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Incluye 19 casos practicos y uno sobre reexpresié6n Neen el ‘EDITORIAL ISEF ro att? ety EMPRESA LIDER MOM cae ek TBAT Tle foe Ti ie NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA Primera edicion Marzo de 2010 Segunda edicion Enero de 2018 Derechos reservados conforme a la Ley, por el Autor y por la Empresa Editorial. EDICIONES FISCALES ISEF, S.A. Av, Del Taller No. 82 PA. Col. Transito Deleg. Cuauhtemoc C.P. 06820, Ciudad de México Tel. Conmutador: (55) 5096-5100 Prohibida la reproduccién total o parcial de esta obra por cualquier medio, sin la autorizaci6n escrita del Autor 0 de esta Empresa Editorial. Numero de Registro de la CANIEM 564 ISBN-978-607-406-986-0 ESTA OBRA SE ENCUENTRA PUBLICADA CON LAS DISPOSI- CIONES VIGENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACION. LOS COMENTARIOS Y EJEMPLOS EXPUESTOS EN ESTA OBRA SON RESPONSABILIDAD DEL AUTOR IMPRESO EN MEXICO PRINTED IN MEXICO DATOS DEL AUTOR Contador Publico Certificado y Maestro en Fiscal, egresado de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de Guana- juato (ESCACE). Catedratico a nivel licenciatura y maestria en la Universidad de Guanajuato. Conferencista en temas de auditoria financiera y gu- bernamental, contabilidad y Normas de Informacién Financiera. Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Publicos. Presi- dente General del Colegio de Contadores Publicos de Celaya, A.C. Consejo directivo 2003-2004. Director General de Auditoria y Revision de Cuenta Publica del Organo de Fiscalizacién Superior del Congreso del Estado de Gua- najuato (2004-2014). Contralor Interno del Poder Judicial del Estado de Guanajuato. DEDICATORIA La ecuacién perfecta: 1+1= 1” Lo mejor Poco has vivido atin y ya sabes qué es lo bueno; te sera necesario vivir mucho, demasiado quiza, para enterarte de qué es lo mejor. Bueno es tener de sobra, y mejor solo tener lo ne- cesario; bueno es gozar la vida, y mejor atin cono- cerla; bueno es que te ayuden y mejor triunfar solo; bueno es saber hablar, y mejor saber callar; buena es la adecuada comparifa, pero es mejor poder es- tarse solo; bueno es vivir exento de trabajos, pero es mejor tenerlos; bueno es que te aplaudan, mejor aun que te sehalen los defectos; bueno es ser libre, pero es mejor la esclavitud del recto; bueno es que llegues a ser grande, pero es mejor alin que sigas siendo nifo; bueno es que te amen, pero es mejor que ames tu, bueno es vivir sabiendo todo esto, y mejor aun vivir como ignorandolo. Constancio C. Vigil El erial 23a. edicion, 1946 S6lo se vive una vez. Pero si se vive bien, una vez es suficiente. INDICE INTRODUCCION ABREVIATURAS CAPITULO I. EL PROCESO CONTABLE 1. _Lacalidad en la informacion Decisiones de negocios La informacién financiera La informacién financiera y sus usuarios Las necesidades de los usuarios de la informacién que surge del proceso contable Estados financieros basicos 9 Pen Ed 7. Los estados financieros basicos y las decisiones de ne- gocios 7.1. Estado de situaci6n financiera o balance general 7.2. Estado de resultados integral o estado de activida- des 7.3. Estado de cambios en el capital contable 7.4. Estado de flujos de efectivo 8. Relacidn entre los estados financieros 9. Estructura para la generaci6n de informacién financiera 10. éQué son las NIF? CAPITULO II. LOS POSTULADOS BASICOS 1. Postulados basicos 2. Estructura de las normas de informacién financiera mexi- canas 2.1. Postulados basicos 2.2. Ejemplos de aplicacién de los postulados basicos 19 20 21 21 23 26 28 28 31 33 34 37 39 39 45 46 47 60 3. Caracteristicas cualitativas de los estados financieros 3.1. Ejemplos de aplicacién de las caracteristicas cuali- tativas de los estados financieros 3.2. Conceptos basicos de los estados financieros 3.3. Conclusion respecto al adecuado manejo de con- ceptos 3.4. Ejemplos de aplicacién de las caracteristicas cuali- tativas de los estados financieros 4. Estados financieros, presentacion y revelacion 5. Notas a los estados financieros consolidados CAPITULO III. LOS EFECTOS DE LA INFLACION 1. Lainflacién 2. Consecuencias de la inflacién 2.1. Cuantificacion de la Inflacién 2.2. Porcentajes de Inflacion 3. NIF B-10 efectos de la inflacion 4. Antecedentes 5. Evolucién y transformacién de la NIF B-10 6. NIF B-10 efectos de la inflacién (Norma vigente desde 2008) 7. Alcance de la norma 8. Consideraciones generales de la NIF B-10 9. Normas de reexpresi6n (aplicable en un entorno inflacio- nario) 10. Método integral 11. Los efectos de la inflacién en el contexto internacional 12. Partidas monetarias y no monetarias 13. Contrapartida de la actualizacion 14. Recomendaciones para considerar al reexpresar los es- tados financieros conforme a la NIF B-10 15. Actualizacién de las partidas no monetarias 15.1. Actualizacién de inventarios 15.2. Actualizacion de inmuebles, maquinaria y equipo y su depreciacion 62 68 70 79 81 85 93 120 123 123 127 132 134 135 138 138 138 141 141 142 142 146 148 149 149 152 16. 17. 18. 19. 20. 15.3. Actualizacion de la inversién en acciones 15.4. Actualizacién del capital contable Resultado integral de financiamiento Actualizacion de partidas del estado de resultados Reglas de presentacién y revelacién Otros aspectos a considerar de la NIF B-10 Resumen de la NIF B-10 CAPITULO IV. CASO PRACTICO Informacién para el caso practico BIBLIOGRAFIA PAGINAS DE INTERNET 156 161 171 174 177 178 179 183 AM CFF CINIF CNBV CPC EEFF IMcP INPC ISR LIESPS LIETU LISR LIVA Lss NIC NIF PCGA PM PTU Retanom Repomo SEC UDI ABREVIATURAS Activos Monetarios. Cédigo Fiscal de la Federacion. Consejo Mexicano de Normas de Informacién Finan- ciera. Comisi6n Nacional Bancaria y de Valores. Comisién de Principios de Contabilidad. Estados financieros. Instituto Mexicano de Contadores Publicos. Indice Nacional de Precios al Consumidor. Impuesto Sobre la Renta. Ley del Impuesto Especial Sobre Produccién y Servi- cios. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica. Ley del Impuesto Sobre la Renta. Ley del Impuesto al Valor Agregado Ley del Seguro Social. Normas Internacionales de Contabilidad. Normas de Informacién Financiera. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Pasivos Monetarios. Participacion de los Trabajadores en la Utilidad Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios. Resultado por Posicién Monetaria Security Exchange Comission. Unidades de Inversion. INTRODUCCION El desarrollo de las economias depende en gran medida de la adecuada toma de decisiones de las entidades economicas, mismas que forman y son parte del crecimiento. En términos econdmicos, las decisiones de negocios (operaci6n, inversion y financiamiento) se efectlan con base en informacién que surge del proceso conta- ble. De ahi la importancia que toda informacién financiera sea pre- parada cumpliendo las reglas de calidad que aseguren la utilidad de la informacion. Nuestro pais se encuentra en un proceso de con- vergencia con las Normas Internacionales de Informacién Finan- ciera, de ahi que el Consejo Mexicano de Normas de Informacion Financiera (CINIF) se ha encargado de adaptar nuestros anteriores principios de contabilidad, emitiendo las Normas de Informacion Financiera (NIF) logrando con ello un marco contable confiable Es por ello que desde el afio 2006 en que entraron en vigor las nuevas Normas de Informacion Financiera en nuestro pais, se han venido gestando cambios en la normatividad, los cuales necesa- riamente generan efectos en la realizacién del proceso contable y en la forma de presentar la informacién financiera. La aplicacién correcta de los conceptos sefalados en las NIF contribuye notable- mente al fortalecimiento de nuestra profesion. La labor del CINIF con el apoyo de agrupaciones profesionales (entre ellas el IMGP) organismos empresariales y entidades guber- namentales ha impulsado notablemente el proceso de convergen- cia, para contar con una normatividad que estara a la par con la que aplican las demas economias del mundo, generando confianza en la informacién financiera y facilitando el analisis y consecuen- te toma de decisiones. Nuestras normas que en esencia seran las mismas que a nivel mundial. Es asi como el IMCP y el CINIF logran el objetivo que siempre los ha caracterizado, la busqueda de la cali- dad, transparencia y objetividad de las normas a que ha de sujetar- se la preparacion de informacion financiera. No menos importante es reconocer el esfuerzo que desarrollé el IMCP durante los afios pasados (hasta 2005) para generar credibilidad en la profesion. Y llegar a este momento en el que somos participes del cambio que se esta dando a nivel “un solo cuerpo normativo a nivel mundial”, y todo, siempre en beneficio de la Contaduria Publica organizada. No debemos perder de vista que la economia y la contabilidad como apoyo de ésta, y cualquier actividad que realiza el hombre, se encuentra en constante evolucién, esta situacion origina que las personas que administran los negocios cada vez requieran de ma- yor cantidad de informacion en forma oportuna, que les permita tomar las mejores decisiones en pro de sus negocios. No debemos olvidar que las entidades econdémicas son uno de los principales motores de cualquier economia, de ahi que la calidad de las deci: siones afecte de manera directa las oportunidades de los partici- pantes de la vida econémica de un pais. Es aqui donde se nota la relevancia de contar con informacién que satisfaga los estandares de calidad minimos requeridos sefalados por las normas de infor- macién financiera y sustentada en el marco conceptual. Buscando que cada uno de los participantes de la vida econdmica del pais, cumpla con su funcién con calidad y objetividad. Es importante destacar el hecho de que las normas a las cuales se sujeta la preparacion de la informacién financiera no son cuestio- nables en cuanto a su aplicacién, éstos son requisitos basicos, que de no aplicarlos o aplicarlos incorrectamente afectarian la calidad de la informacion que se genera, ésta a su vez la calidad de las de- cisiones y consecuentemente la calidad del negocio y obviamente de la economia de los paises. Desde luego que debemos estar concientes que la informacién financiera no es todo lo que se necesita para administrar un nego- cio, sin embargo debemos reconocer el hecho de que el analisis de informacion sobre hechos pasados nos ayuda a hacer predicciones. y basar decisiones hacia el futuro. En este texto se expone de manera agil y sencilla el marco con- ceptual en que se sustenta la teoria contable, se destaca la impor- tancia de los postulados basicos que a su vez sirven de guias en la preparacion de normas particulares y se detalla la importancia de los estados financieros, asi como las caracteristicas que deben reunir para ser preparados con calidad y puedan lograr su objetivo de ser utiles a los usuarios. También se menciona lo referente a los efectos de la inflacién en la informacion financiera, un fenémeno que afecto durante mucho tiempo a nuestra economia y que no debemos perder de vista, pues aun con inflaciones bajas, el efecto acumulado se puede volver importante al paso de los anos Se ha logrado tratar cada tema con un lenguale sencillo, mane- jando la parte técnica, sdlo como referencia y a efecto de sustentar lo que se explica. Asimismo se destacan los aspectos importantes del marco conceptual, incluyendo ejemplos que ayuden a com- prender la importancia y uso de la norma. También se explica de manera sencilla lo referente a los elementos que integran los esta- dos financieros. En lo referente a los efectos de la inflacién, se ha realizado un analisis de la norma desde el boletin B-10 anterior, para conocer sus antecedentes y la importancia que puede tener el no reexpresar la informacién financiera cuando ésta ha perdido su significado. En este tema se ha incluido un caso practico y se detalla paso a paso la manera de llevar a cabo la reexpresi6n, se incluyen los forma- tos que se pueden utilizar y la manera de presentar la informacion reexpresada. Esta metodologia permitira al usuario captar el senti- do logico de la reexpresién y su mecanica de preparacién. CAPITULO | EL PROCESO CONTABLE He nacido hoy de madrugada, vivi mi nifiez esta mafiana y sobre e/ mediodia ya transitaba mi adolescencia. Y no es que me asuste que el tiempo se me pase tan aprisa, s6lo me inquieta un poco pensar que tal vez manana yo sea demasiado viejo para hacer lo que he dejado pendiente. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 19 EL PROCESO CONTABLE 1. LA CALIDAD EN LA INFORMACION La calidad se ha vuelto parte imprescindible en las actividades que realiza el hombre. La informacion que resulta del proceso con- table no es la excepcién y también debe sujetarse al cumplimiento de reglas de calidad, mismas que se comentan, desarrollan y ejem- plifican de una manera clara, que apoye el andlisis de la informacion financiera, la cual es un elemento basico e imprescindible para la administracién de los negocios. _ Para efectos practicos y al margen de definiciones técnicas, se- falaremos que: “Calidad”, es darle a los clientes el producto que necesitan, cuando lo necesitan. Hablando en términos contables y de una manera sencilla, se dira que uno de los principales objetivos de la “calidad”, es propor- cionar los elementos necesarios para que la informacion resultante del proceso contable, satisfaga las necesidades de los usuarios de la informacion financiera, de una manera oportuna y correcta. Estos puntos se evaluaran mas adelante. Es importante destacar la importancia que tiene la contabilidad en el ambito de negocios y sobre todo el valor de la informacién fi- nanciera dentro de la administracién de cualquier negocio o entidad econémica. Para ello es adecuado analizar las siguientes premisas: * Para administrar una empresa o negocio (Tomar decisio- nes) es necesario contar con informacién util y confiable. Una empresa requiere de informacién que le ayude a tomar las mejores decisiones. « La calidad de la informacién que se utilice para la ad- ministracion, afectaré en forma directa la calidad de las decisiones y consecuentemente se vera reflejado en el desempeno (la calidad) de la empresa o negocio. Si la in- formacién es clara, completa, confiable y comprensible, se contaran con mayores elementos que apoyaran la toma de decisiones. A mejor informacién, mejores decisiones 20 EDICIONES FISCALES ISEF La informacién financiera sélo es una parte, no el todo, de la informaci6n financiera necesaria para administrar la empresa o negocio. Pues las decisiones se toman con base en la consideracion de elementos internos de las entidades y factores externos, pero que la afectan. Sin embargo se debe- ra buscar que ese elemento importante que refleja la situacion financiera de la empresa, los resultados o actividades de las operaciones, los flujos de efectivo, o variaciones en su capital contable, se reflejen de una manera fiel que complemente el cumulo de informacién que usan los administradores de los negocios. Con base en lo anterior, podemos concluir que gran parte de las decisiones que se toman para la administracién de una enti- dad econémica, se basan en informacién financiera o derivada del proceso contable, por lo que podemos clasificar estas decisiones como sigue: 2. DECISIONES DE NEGOCIOS Decisiones de operacién. Son aquellas decisiones que se de- rivan de las operaciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, son parte importante en la deter- minacién de la utilidad o pérdida neta de la entidad. Normal- mente se les relaciona con las ventas, las compras, los gastos que la empresa realiza de manera directa para la produccién y distribucion de bienes y prestacion de servicios. Normalmente este tipo de decisiones se traducen en mo- vimientos de los saldos de las cuentas directamente rela- cionadas con la operacién de la entidad y que no quedan relacionadas directamente con las actividades de financia- miento o de inversion. Decisiones de inversién. Este tipo de decisiones son las que tienen que ver directamente con la utilizacion del efectivo y los recursos de que dispone la empresa. Normalmente este tipo de actividades y decisiones son las que apoyaran en el mediano y largo plazo la generacién de ingreso y flujos de efectivo. Generalmente se incluyen dentro de este tipo de activida- des o decisiones, el otorgamiento y cobro de préstamos, la compra y venta de deudas, de instrumentos de capital, de in- muebles, maquinaria y equipo y de otros activos productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios de la empresa. Decisiones de financiamiento. En este tipo de decisiones se incluyen aquellas que tienen que ver con la obtencién de los recursos y el efectivo que se han de utilizar para cubrir los NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 21 compromisos generados en las decisiones tomadas para la operacion o la inversion. Estas actividades o decisiones incluyen la obtencién de re- cursos de los accionistas y el reembolso 0 pago de los bene- ficios derivados de su inversién; los préstamos recibidos y su liquidacién y la obtencién y pago de otros recursos obtenidos mediante operaciones a corto y largo plazo. 3. LA INFORMACION FINANCIERA La Informacién Financiera como Producto Generado por la El producto que ofrece la contabilidad es la Informacién finan- ra. De ahi la importancia que tiene, el que durante el proceso contable, ésta sea generada con calidad, tanto en lo referente al control y procesamiento de los registros y transacciones como al llevar a cabo la preparacién y presentacion de los resultados. De manera que, como ya se mencion6, la informacion financiera al ser un elemento importante y fundamental para la administracion (toma de decisiones) de las entidades econdmicas, cumpla sus objetivos de ser una herramienta de analisis y apoyo. Proceso contable Genera Informacion financiera (Procesa, registra, clasifi- |—______________» | util ca, resume, etc.) Como se presenta en la figura superior, la contabilidad a través del proceso contable, procesa, registra, clasifica, resume y genera informaci6n indispensable para la administracion y el desarrollo de los sistemas econdmicos. En los siguientes parrafos comentare- mos acerca de los usuarios de la informacion que surge del proce- so contable y sus necesidades, de manera que vayamos enfocando las necesidades de los usuarios de la informaci6n financiera. 4, LA INFORMACION FINANCIERA Y SUS USUARIOS. Una vez analizada la importancia de la informacién financiera en la toma de decisiones en las empresas o negocios, es importante analizar quiénes son, de manera regular, los usuarios de la mis- ma, para poder identificar sus necesidades. De conformidad con la NIF A-3 “Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros”, los usuarios de la informacion que surge del proceso contable se pueden clasificar como sigue: 22 EDICIONES FISCALES ISEF Resultados del proceso contable REPORTES INTERNOS PARA LA ADMINISTRACION Administradores REPORTES DECLARACIONES PARA LA DE COMISION IMPUESTOS NACIONAL DE < PROCESO VALORES Unidades CONTABLE gubernamentales Organismos reguladores ESTADOS FINANCIEROS EXTERNOS PARA LOS INVERSIONISTAS Y ACREEDORES Accionistas y fuentes de financiamiento Esto es, hay una primera clasificacién que serian los internos y externos. Internos, aquellos que estan dentro de la organizacion y en la mayoria de las veces son parte de ella, y los externos, por estar fuera de la entidad econdmica. Debido a la diversidad de ca- racteristicas y necesidades de informacién de este grupo de exter- nos, es que en la grafica se presentan cuatro grandes grupos, de manera que los externos queden agrupados por sus necesidades © caracteristicas. Un denominador comun de todos los usuarios, es la necesidad que tienen de conocer acerca del desempeno de la misma. Ejemplo de usuarios internos lo son los administradores, consi- derando como tales a todo el personal que participa en la adminis- tracién (direccién, planeacion y control) de la misma, como lo son los érganos de supervision y vigilancia corporativos, la direccién general, gerencias generales, administrativas, departamentales o de sucursal, etc. También podemos considerar como usuarios inter- nos a los propios trabajadores de la empresa, sindicatos, etc. Pues NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 23 son participantes a quienes les interesa el desempefio, resultados y continuidad de la entidad. En lo referente a los usuarios externos, encontramos en primer lugar a las unidades gubernamentales, considerando como tal a las autoridades fiscales, ya sean federales, estatales y municipales, (SAT, Tesorerias de los estados 0 municipios) o incluso organismos. parafiscales (IMSS, Infonavit, etc.), y demas, cualquiera que sea el nombre de la secretaria o departamento, pero que tienen facultades para revisar la informacion que se genera del proceso contable y que sirve para la determinacién del pago de contribuciones. Otro importante grupo de usuarios externos lo forman “los terceros”, en donde podemos considerar como tales a todas aquellas entidades (personas fisicas 0 morales) que son, fueron o pueden ser fuente de financiamiento para la entidad. Y un ultimo grupo, dentro de la clasificacién de externos, es el referente a los organismos regula- dores, los proveedores, acreedores, clientes, instituciones de cré- dito, casas de bolsa, y el puiblico inversionista (PUblico en general), tratandose de empresas que cotizan en la bolsa de valores. Estos dos Ultimos grupos con necesidades similares en cuanto al uso de informacion financiera. De acuerdo con lo comentado, observamos entonces, que del proceso contable surge una gran cantidad de informacion que sirve aun gran numero de usuarios con necesidades especificas para cada uno de ellos y diferentes en cuanto a sus finalidades. Dicha informacién para que cumpla con sus objetivos, debe prepararse atendiendo a reglas especificas, esto es, dependiendo de las ne- cesidades del usuario, sera la informacion que deba prepararse, mismas que se analizan a continuacién 5. LAS NECESIDADES DE LOS USUARIOS DE LA INFORMA- CION QUE SURGE DEL PROCESO CONTABLE Usuarios de la informacién financiera NECESIDAD REGLAS A SEGUIR Recaudar para el |Se deberan cumplir Unidades guber- namentales, otros sostenimiento del |las disposiciones organismos recau- gasto Publico. contenidas en las di- dadores federales, ferentes leyes (LISR, estatales y munici-_|* Verificar si los LIVA, LIESPS, LSS, pales. montos pagados_|etcétera). por los contribu- yentes son co- trectos. 24 EDICIONES FISCALES ISEF Administradores, * Definir alternativas | La informaci6én debe Organos de super- generarse de acuer- vision y vigilancia | * Planear do con las necesida- corporativos, traba- des de las personas jadores, sindicatos, |* Controlar que estan adminis- etcétera. trando la entidad. * Evaluar * Costear * Tomar decisiones Accionistas, due- Evaluar Normas de fos, organismos Informacion reguladores, pUblico | + La situacién finan- | Financiera inversionista y otras | ciera de empresa fuentes de finan- ciamiento (provee-_|* Razones financie- dores, acreedores, ras etcétera). * Capacidad de endeudamiento y pago * Rentabilidad * Capacidad y pla- Zos de retorno de la inversion, etc Con base en lo anterior, tradicionalmente se ha considerado que existen tres areas principales de contabilidad: - La contabilidad financiera. Proporciona informacién princi- palmente para usuarios externos - La contabilidad administrativa. Orienta a la administracion ena toma de decisiones y para efectos de control - La contabilidad fiscal. Sirve de soporte para las declaracio- nes de impuestos Es importante entender que los participantes en la vida econd- mica tienen intereses que en ocasiones parecen opuestos, y la contabilidad les debe permitir basar sus decisiones en informacion confiable y veraz. Es en este punto donde resalta la funcién que tiene la auditoria externa, en la validacién de la informacién que se genera para ser analizada por los diferentes participantes de la vida econdémica de las entidades, respecto a esta materia, se comenta lo siguiente NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 25 Abramos un paréntesis para hablar acerca de la auditoria La auditoria es una actividad profesional. En este sentido implica, al mismo tiempo, el ejercicio de una técnica especializada y la acep- tacién de una responsabilidad publica, ya que el auditor adquiere responsabilidad, no solamente con quien contrata sus servicios, si- no con un amplio numero de personas, casi siempre desconocidas para él, que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de operacién, inversién o financiamiento De ahi que para tener una mayor seguridad de que la informa- cién financiera esté razonablemente presentada de conformidad con normas de informacién financiera, es conveniente que sea au- ditada por Contador Publico Certificado. Relacién que se observa en la siguiente grafica. Contador +>] Empresa Estados | financieros Usuarios Auditoria El contador procesa la informacion generada por la empresa, la cual es informada a los usuarios, mediante los estados financieros, los cuales reflejan ala empresa a través de los estados financieros basicos y sus notas. 26 EDICIONES FISCALES ISEF Asu vez los usuarios internos 0 externos que tienen interés en la empresa, analizan a la misma mediante el andlisis de la informacion presentada a través de los estados financieros basicos. El auditor mediante la auditoria de estados financiers, obtiene elementos suficientes para emitir una opinion, respecto a la razona- ble presentacién de los estados financieros preparados de acuerdo con las normas de informacién financiera, los estados financie- ros acompariados de la opinién de auditor serviran para que los usuarios tomen decisiones adecuadas. El dictamen que emite el Contador Publico (auditor) a su vez proporcionara seguridad a los usuarios, para que éstos confien en ellos o lo tomen con ciertas reservas, ya que cualquier error o desviacién importante en la in- formacién financiera, podria generar una opinion con salvedades, negativa o incluso una abstencion de opinién. 6. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Con base en lo ya comentado, se entiende que por lo variado de las necesidades especificas de los usuarios, serfa imposible pre- parar informacion especifica para cada uno de ellos. Esta situacion hace necesaria la presentacién de informacién general, buscando en el caso de los usuarios externos (no unidades gubernamenta- les), preparar la informacion financiera, la cual presenta informacion de caracter general sobre la entidad econdémica por medio de los estados financieros y sus notas. La Norma de Informacién Financiera (NIF) A-1, “Estructura de las normas de informacion financiera” del Consejo Mexicano de Nor- mas de Informacién Financiera (CINIF), sefala “La presentacién de informacion financiera se refiere al modo de mostrar adecua- damente en los estados financieros y sus notas, los efectos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econdmicamente a una entidad. Implica un proceso de analisis, interpretacién, simplificacién, abstraccién y agrupacién de informacién en los estados financieros, para que éstos sean utiles en la toma de decisiones del usuario general”.1 La revelacion es la accion de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella informacion que amplie el origen y sig- nificacion de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando informacion acerca de las politicas contables, asi como del entorno en el que se desenvuelve la entidad.2 Los estados financieros son la manifestacion fundamental de la informacién financiera; son la representacion estructurada de la si- tuaci6n y desarrollo de una entidad a una fecha determinada o por parrafo 39. parrafo 40. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 27 un periodo definido. Su propésito general es proveer informacién financiera de una entidad acerca de su posicion financiera, del re- sultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son utiles al usuario general en el proceso de la toma de sus decisiones econd- micas: Por tanto y con base en lo mencionado, los estados financieros basicos se integran por: 1. Estado de situacién financiera, también llamado “Balance General”. 2. Estado de resultado integral 0, estado de actividades, de- pendiendo si se trata de entidades lucrativas 0 no lucrati- vas, respectivamente. 3. Estado de cambios en el capital contable. 4. Estado de flujos de efectivo. 5. Las notas a los estados financieros, mismas que son par- te integrante de los mismos. Estos estados financieros deben transmitir informacién que en términos generales satisfaga a los usuarios de la informacion finan- ciera de la empresa. Para que esto ocurra, es necesario que el usuario posea los co- nocimientos técnicos, contables, financieros y/o administrativos, para que mediante la aplicacién de herramientas de analisis como las razones financieras, tenga los elementos suficientes y que dicha informacién financiera le sea util para: « Tomar decisiones de inversién o asignacién de recursos y efectivo * Tomar decisiones de otorgar u obtener financiamiento. « Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos y efectivo. « Distinguir el origen y uso del efectivo, asi como las caracteris- ticas de los recursos. Formarse un juicio de cémo se ha administrado la entidad. 3 NIFA:3, parrafo 37. 28 EDICIONES FISCALES ISEF * Conocer la capacidad de crecimiento, generacion y aplica- cidn de flujos de efectivo, productividad, factibilidad de conti- nuar en operaciones, etcétera. Con base en esta informacién, el usuario de la informacién fi- nanciera podra tomar decisiones de negocios, que definitivamente tendran efectos significativos en el futuro de la empresa. 7. LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Y LAS DECISIO- NES DE NEGOCIOS A continuacién se analizara como las diferentes decisiones de negocios se ven reflejadas en a los estados financieros basicos. 7.1, Estado de Situacién Financiera o Balance General Documento emitido por entidades lucrativas 0 no lucrativas, que muestra los siguientes elementos: activos, pasivos y el capital con- table o patrimonio contable de la entidad econémica a una fecha determinada. El objetivo del balance general es presentar un resumen acumu- lativo de las decisiones de inversién y financiamiento de la empresa auna fecha determinada. Presentando los activos, pasivos y el ca- pital contable (0 patrimonio contable, tratandose de entidades con propésitos no lucrativos) a una fecha determinada, clasificados de acuerdo con lo siguiente: Activo El activo esta ordenado de arriba a abajo por liquidez decrecien- te: es decir, los activos situados en la parte superior seran conver- tidos en efectivo mas pronto que los situados en la parte inferior. El grupo de los activos circulantes aparece al inicio del balance. (Efectivo e inversiones temporales, cuentas por cobrar, inventarios y Ppagos anticipados). Por |o general deberan convertirse en efectivo antes de un ano. Los activos que por lo general no se convertiran en efectivo en el lapso de un afo, se denominan como activos no circulantes o activos fijos. Pasivo La parte derecha o siguiente del balance, se ordena de una for- ma parecida considerando la exigibilidad, los conceptos de la parte superior vencen y deben ser pagados, en un plazo relativamente NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 29 corto (menos de un ajio) y se les denomina pasivo circulante. Los Pasivos situados mas abajo vencen en un periodo mas distante. Las reglas de valuacién y presentaci6n referentes a los rubros y/o cuentas del balance general se definen en las Normas de Infor- macion Financiera de la serie NIF C “Normas aplicables a partidas o conceptos especificos de los estados financieros”. Dichas normas presentan una estructura que comienza con la definicion de la parti- da que se esta tratando, las reglas de valuacién que nos permitiran cuantificar la cifra a presentar y las reglas de presentacion que nos indican dénde debera ser incluida en el estado financiero respec- tivo. Capital contable o patrimonio contable El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las entidades con pro- pésitos no lucrativos. Dichos conceptos se definen como “Valor re- sidual de los activos de una entidad, una vez deducidos todos su pasivos”.4 BALANCE GENERAL Activos Pasivos y capital contable (patrimonio contable) Resumen de las Resumen de las decisiones de decisiones de inversién financiamiento El estado de situacién financiera o balance general, también lla- mado estado de posicién financiera, muestra informacion relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financie- ras de la entidad. Como se detalla en el grafico anterior, presenta en la parte del pasivo y capital contable, el resultado que se obtuvo de las decisio- nes de financiamiento que se tomaron respecto a la entidad, es de- cir, ahi los usuarios de la informaci6n financiera, analizan de donde se obtuvieron los recursos y/o efectivo que utilizo o de que dispone la entidad econémica. 4 NIF AS, parrafo 32. 30 EDICIONES FISCALES ISEF En el activo se observa el resultado de las decisiones de inver- sion tomadas, es decir, tenemos un resumen que nos permite ana- lizar en qué se utilizaron los recursos de que dispuso la entidad econémica. Todo esto, (activo y pasivo y capital contable o patrimo- nio) a una fecha determinada. De conformidad con las reglas de presentacién de las NIF de la serie C, los elementos basicos del balance general son los siguien- tes: ELEMENTOS DEL BALANCE Entidad Balance general Fecha Moneda en que esta expresado ACTIVOS PASIVO. *CIRCULANTE * CORTO PLAZO - Efectivo - Proveedores - Instrumentos financieros -_ Impuestos y gastos acumu- dis-ponibles para la venta - Cuentas por cobrar - Inventarios - Pagos anticipados * NO CIRCULANTE - Inversiones permanentes en acciones - Inmuebles, equipo (neto) - Intangibles maquinaria y TOTAL ACTIVO Resumen de decisiones de inversion lados * LARGO PLAZO - Documentos por pagar * CAPITAL O PATRIMONIO - Aportaciones - Utilidades retenidas TOTAL PASIVO + CAPITAL O PATRIMONIO Resumen de actividades de financiamiento NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 31 Consideraciones en la preparacién y presentacion del balan- ce general El balance general se puede presentar en forma de reporte o de cuenta. La tendencia actual de presentacion es la de reporte, dado que su lectura, analisis y proceso de impresion se facilitan Cuando la compajia presente un capital contable o patrimonio contable negativo, el nombre debera ser el de “deficiencia en el capital contable o patrimonio contable”. Los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones. Derivado de lo sefalado en el parrafo anterior, situacion aplica- ble al balance y demas estados financieros basicos y sus notas, se debera indicar en cada columna, el aho al que corresponde la in- formacién, en caso de que sean periodos distintos a los que cubre cada estado financiero, las fechas podran ser anotadas abajo de los titulos, sin repetirlas en el encabezado. El pasivo por participacién de los trabajadores en la utilidad, se- gun su importancia relativa, podra incluirse en el rubro de impues- tos y gastos acumulados. 7.2. Estado de Resultados Integral o Estado de Actividades El estado de resultados (entidades lucrativas) o estado de ac- tividades (entidades con propésitos no lucrativos), presenta la in- formacion relativa a los ingresos, costos y gastos y la utilidad o pérdida neta o cambio neto en el patrimonio contable resultante en el periodo. Su elaboracién y presentacién esta regulada por la NIF B-3 “Estado de resultado integral”. Esta informacién es util principalmente para que, en combina- cién con la de los otros estados financieros basicos se pueda: - Evaluar la rentabilidad de la empresa - Estimar su potencial de crédito - Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo - Evaluar el desempeno de la empresa - Medir riesgos - Repartir dividendos 5 NIFA-7, parrafo 19. 32 EDICIONES FISCALES ISEF A continuacion se presenta la estructura y contenido basico del Estado de resultados: ESTADO DE RESULTADOS Logros Esfuerzos (ingresos) (costos y gastos) Decisiones de operacion El estado de resultados nos presenta el resumen de las decisio- nes de operacién que se tomaron en la entidad. Durante un pe- riodo determinado. Esto es, el periodo al cual corresponden los estados financieros. Los elementos basicos que debe contener el estado de resulta- dos son los siguientes: ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS: Entidad Estado de resultados Periodo Moneda en que esta expresado Ventas -Costo de ventas Utilidad o pérdida bruta - Gastos de operaci6n (venta, administracion, generales, etc.) Utilidad o pérdida de operacién (*) - Otros (ingresos) y gastos Resultado Integral de financiamiento Participacién en asociadas Utilidad o pérdida antes de Impuestos a la utilidad Impuestos a la utilidad anterior Utilidad o pérdida antes de operaciones continuas Operaciones discontinuadas Utilidad o pérdida neta Utilidad neta atribuible a: Participacion controladora Participacién no controladora Suma NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 33 Utilidad por accion (*) inclusién opcional, considerando lo sefalado en la ONIF-1 (Presentacién o revelacion de la utilidad o pérdida de operacién. El Ultimo rubro de este estado financiero (Utilidad por accién) se- ra obligatorio, sdlo para empresas cuyas acciones representativas de su capital social estén inscritas en una bolsa de valores o algun otro organismo de esta naturaleza, y aquellas que no estando en el supuesto mencionado, incluyen en su informacion financiera datos de su utilidad por accion, por cualquier circunstancia. El dato de “Utilidad por accion, debera ser determinado conforme a lo indica- do por la norma correspondiente (NIF B-14 Utilidad por accién)”’ 7.3, Estado de Cambios en el Capital Contable Es un estado financiero basico. El cual presenta los cambios en la inversién de los accionistas o duefios, durante un periodo deter- minado. Su preparacién y estructura la regula la NIF B-4 “Estado de cambios en el capital contable”, vigente a partir del 1 de enero de 2013 El estado de cambios en el capital contable debe presentar en forma segregada, por cada periodo por los que se presente, los importes relativos, en su caso, a: a) Saldos iniciales del capital contable; b) Ajustes por aplicacién retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores; ¢) Saldos iniciales ajustados; d) Movimientos de propietarios; e) Movimientos de reservas; f) Resultado integral; y g) Saldos finales del capital contable. Este estado financiero es emitido por las entidades lucrativas y sus elementos basicos son los siguientes: 34 EDICIONES FISCALES ISEF ELEMENTOS DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE Entidad Estado de variaciones en el capital contable Periodo Moneda en que esta expresado CAPITAL UTILIDADES TOTAL SOCIAL ACUMULADAS Saldos al inicio del ejercicio Movimientos de propieta- rios Dividendos decretados Aumento de capital Creaci6n de reservas Reserva legal Utilidad integral Saldos al cierre del Ejercicio Derivado de la presentacién de estados financieros comparati- vos, el estado de cambios se preparara por los periodos sobre los cuales se esté informando, de manera que los saldos al final de cada periodo correspondan a los presentados en los balances ge- nerales correspondientes. Consideraciones en la presentacién del estado de cambios en el capital contable En caso de que la compaiiia presente varias cuentas de capital, se presentaran agrupadas y se detallaran en una nota alos estados financieros “de capital contable”, describiéndose en el estado de variaciones bajo el concepto de OTRAS CUENTAS DE CAPITAL. Cuando derivado de correcciones de errores, se deban ajustar estados financieros de afos anteriores y se presenten en forma comparativa, tal y como lo establece la NIF B-1 “Cambios contables y correccion de errores”, deben reestructurarse los estados finan- cieros de manera retrospectiva. 7.4, Estado de Flujos de Efectivo Estado financiero basico que muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad, en el periodo, clasificadas en activida- des de operacion, inversion y financiamiento. La entidad lo debera NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 35 emitir usando en su preparacién el método directo o el indirecto. Su preparacién esta regulada por la NIF B-2, “Estado de flujos de efectivo”. El objetivo de este estado financiero es proporcionar informacion relevante, de la empresa correspondiente a un periodo determina- do. Presentando las fuentes de generacién o utilizacién de recursos de la entidad, clasificados en sus diferentes actividades de opera- cién, inversion o financiamiento. La estructura basica del estado de flujos de efectivo se presenta a continuaci6n: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Fuentes Aplicaciones de efectivo de efectivo Decisiones de Decisiones de financiamiento inversion Este estado financiero muestra en qué consistieron las decisio- nes de inversién y financiamiento de la empresa, durante un pe- riodo determinado. Esto es, el periodo a que corresponden los estados financieros. Los elementos basicos del estado de flujos de efectivo son los siguientes: ELEMENTOS DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Método directo) Entidad Estado de flujos de efectivo Periodo Moneda en que esta expresado ACTIVIDADES DE OPERACION Cobros a clientes Pagos a proveedores Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servicios Pago por impuestos a la utilidad Flujos netos de efectivo de actividades de operacion 36 EDICIONES FISCALES ISEF ACTIVIDADES DE INVERSION Negocio adquirido Intereses cobrados Dividendos cobrados Adauisicién de inmuebles, maquinaria y equipo Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo Flujos netos de efectivo de actividades de inversion Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Entrada de efectivo por emisidn de capital Obtencién de préstamos a largo plazo Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros Intereses pagados Dividendos pagados Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento INCREMENTO NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEC-TIVO EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERIODO EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO ELEMENTOS DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Método indirecto) Entidad Estado de flujos de efectivo Periodo Moneda en que esta expresado ACTIVIDADES DE OPERACION Utilidad antes de impuestos a la utilidad Partidas relacionadas con actividades de inversi6n: Depreciacién Utilidad por venta de inmuebles, maquinaria y equipo Intereses a favor Partidas relacionadas con actividades de financiamiento Intereses a cargo Suma Incremento en cuentas por cobrar Disminucién en inventarios Disminucién en proveedores Impuestos a la utilidad pagados Flujos netos de efectivo de actividades de operacién NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 37 ACTIVIDADES DE INVERSION Negocio adquirido Intereses cobrados Dividendos cobrados Adquisicién de inmuebles, maquinaria y equipo Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo Flujos netos de efectivo de actividades de inversion Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento ACTIVIDADES DE INVERSION Entrada de efectivo por emisién de capital Obtencién de préstamos a largo plazo Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero Intereses pagados Dividendos pagados Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento INCREMENTO NETO DE EFECTIVO Y DEMAS EQUIVALENTES. DE EFECTIVO EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERI EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO Consideraciones en la presentacién del estado de flujos de efectivo Se puede preparar el estado de flujos de efectivo por el método que se considere apropiado de acuerdo con las caracteristicas de la empresa. Elimporte de las ventas de activo fijo, se debera presentar como una fuente de efectivo en las actividades de inversion. Los activos adquiridos a través del arrendamiento financiero se mostraran como actividades de inversién (adquisicién de activos fijos) y como actividad de financiamiento por el pasivo correspon- diente. Si existieran varios conceptos con cantidades poco importantes en las secciones correspondientes, de conformidad con la caracte- ristica de relevancia de la informacion e importancia relativa, pode- mos agruparlos en un solo renglon. 8. RELACION ENTRE LOS ESTADOS FINANCIEROS La informacién presentada en los estados financieros no debe ser analizada de manera individual, el analisis debe ser conjunto, es decir, evaluar de manera integral, los cuatro estados financieros basicos y sus notas correspondientes. Esto derivado de que la in- formacién financiera esta intimamente relacionada y la ausencia de 38 EDICIONES FISCALES ISEF alguno de estos estados financieros podria inducir a los usuarios a errores de apreciacion y obviamente a toma de decisiones inefi- cientes. De ahi la importancia de ver a los estados financieros como un todo. A continuacién se indica graficamente la relaci6n existente entre los estados financieros basicos. > _ Balance 2xx1 Balance 2XX2 Activo | Pasivo Capital > Utilidad <——| Activo Pasivo Capital Estado de resultados Ingresos -Costos y gastos Resultado del ejercicio Estado de flujos de efec- tivo Fuentes de efectivo Aplicaciones de efectivo Efectivo e inversiones temporales NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 39 Es necesario recalcar la importancia de las notas a los estados financieros como parte integrante de los mismos, para complemen- tar la informacion en ellos presentada y proporcionar elementos adicionales de juicio que orienten el analisis y toma de decisiones, ademas de cumplir con las normas referentes a las reglas de reve- lacién contenidas en cada norma de informacién. 9. ESTRUCTURA PARA LA GENERACION DE INFORMACION FINANCIERA Una vez determinada la importancia de la informacién financie- ra, Clasificacién de usuarios de la misma y sobre todo la estructu- ra en que debe ser presentada dicha informacién, se procede a la descripcién de los postulados y caracteristicas de la informacién, mismos que deberan ser aplicados (postulados) y consideradas (caracteristicas de la informaci6n) al momento de preparar y pre- sentar los estados financieros basicos y sus notas, para que sean de calidad y orienten de manera eficiente la toma de decisiones. Esto, de acuerdo con las Normas de Informacién Financiera (NIF), emitidas por el Consejo Mexicano de Normas de Informacién Finan- ciera (CINIF). EI CINIF, tiene dentro de sus principales objetivos, lograr la con- vergencia de nuestras NIF's con las Normas Internacionales de In- formacion Financiera (NIIF's). La NIF A-1 “Estructura de las Normas de Informacion Financiera” constituye el soporte tedrico que pre- senta el marco conceptual a que ha de someterse la creacién de las NIF. 10. EQUE SON LAS NIF? “Conjunto de pronunciamientos normativos , conceptuales y par- ticulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la informaci6n contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacion fi- nanciera”.6 Con la definicién anterior, se puntualiza la generalidad de su aceptacion. Asimismo, considera como tales a la normatividad que le transfirié la “Comision de Principios de Contabilidad (CPC)” del “Instituto Mexicano de Contadores Publicos (IMCP)”, hasta en tanto no surja una NIF que la deje sin efectos. 6 NIF A+, parrafo 6. 40 EDICIONES FISCALES ISEF ESTRUCTURA DE LAS NIF NIF Se denominan en forma genérica (CINIF) NIF e INIF NIF Boletines Continuan vigentes hasta en tanto (IMCP) —————* no los reemplace una NIF El término de NIF, sustituye al de Principio de Contabilidad, por ser un concepto que expresa el caracter normativo y obligatorio, asi como el reconocimiento explicito de la posibilidad de ser suje- tas de modificacion. Adicionalmente se ha efectuado el cambio con el fin de seguir la tendencia internacional, de organismos lideres emisores de normas contables. Por lo que al analizar la normativi- dad internacional, se observa como el término principio se ha ido removiendo. Las normas de informacion financiera consideran los conceptos basicos normativos, mismos que a su vez constituyen el “marco conceptual” (MC), que es la piedra angular para el desarrollo pos- terior de cualquier NIF. Por tal motivo, desde el 1 de enero de 2006, toda norma particular que se elabore atiende a dos aspectos fun- damentales: a) La identificacién de la sustancia econdémica de las transacciones y, b) El apego estricto al Marco conceptual (MC). Las Normas de Informacion Financiera (NIF) se conforman de tres grandes apartados: a) Normas de Informacién Financiera conceptuales (marco con- ceptual) Serie NIF A. b) Normas de Informacion Financiera particulares (NIF particula- res) Series NIF B, NIF C, NIF Dy NIF E. c) Interpretaciones a las NIF (INIF) y las circulares emitidas por la CPC del IMCP, que sigan siendo vigentes. Adicionalmente el CINIF podra emitir orientaciones sobre asuntos emergen- tes, que requieran atencion rapida, las cuales no se somete- ran a auscultaci6n y no seran obligatorias (ONIF). Uno de los cambios mas importantes que se dio con el cambio de “Principios de Contabilidad” a Normas de Informacién Finan- ciera, tiene que ver con la nueva estructura de jerarquizacion. En donde se mencionan los postulados basicos, que definen el marco conceptual a que se debera sujetar la emisi6n de informacion finan- ciera, mismos que se ven derivados en las normas particulares. La nueva denominacién se adectia mejor a los planteamientos actuales y a la ldgica actual. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 41 Antes: Principio- razon fundamental. Ahora: Postulado- proposicién que sirve de base para razona- mientos ulteriores. Es decir, son enunciados amplios que senalan a donde se debe llegar para que la informacion financiera sea de calidad. Asimismo, es importante hacer notar que los nuevos postulados basicos, incluyen a los principios contables anteriores, sdlo que ahora son mas completos y denominan con mayor precision. Tam- bién se incorporan nuevos conceptos que complementan el marco normativo. Situacién que se aclara con la siguiente grafica: Antes de las NIF Entidad Realizacion Delimitan e identifican al ente Periodo Contable Valor Histérico Negocio en marcha Dualidad econémica Proporcionan las bases para cuan- tificar las operaciones Revelacién suficiente ————> Sefala las reglas de informacién Importancia relativa ae Requisitos generales del sistema Comparabilidad Actualmente con las NIF stanci nomi é Sustancia econémica Captan la esencia econdmica, deli- Entidad econdémica mitan al ente y asumen su continui- Negocio en marcha dad Devengacién contable Asociacién de costos y gastos con ingresos Bases para el reconocimiento conta- . ble de operacién y eventos acaeci- Valuacion dos en la entidad Dualidad econémica Consistencia 42 EDICIONES FISCALES ISEF Haciendo una comparativa entre normas vigentes a partir de 2006 y los principios vigentes a esa fecha, queda lo siguiente: Postulados basicos NIF A-2 PCGA (Boletin A-1) Sustancia econdémica Caracteristica cualitativa Entidad econdmica Entidad Negocio en marcha Negocio en marcha Devengacién contable Realizacion Asociacién de costos y gastos con ingresos Perfodo contable Valuacion Valor histérico original Dualidad econdmica Dualidad econdmica Consistencia Comparabilidad o consistencia Caracteristicas cualitativas (NIF A-4) Revelacion suficiente Importancia relativa En la tabla comparativa se puede apreciar que no se ha modi- ficado la técnica contable, Unicamente se han hecho precisiones y adecuaciones, que nos llevan a la convergencia con las reglas internacionales y las aplicables en otras latitudes econdmicas. Este cambio es acorde con los cambios que se han realizado en el entorno internacional, en donde se prescinde oficialmente del término “principio” y se utiliza el de normas de informacién financie- ra. Ejemplo: Las NIIF del IASB (International Accounting Standard Board). CAPITULO II LOS POSTULADOS BASICOS Millones de personas que anhelan la inmortalidad no saben qué hacer en una tarde Iluviosa de domingo. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 45 LOS POSTULADOS BASICOS 1. POSTULADOS BASICOS Una vez analizado lo referente a los usuarios de la informacion financiera y los estados financieros basicos, es importante que co- nozcamos y comprendamos los postulados basicos en que ahora se sustenta la teoria contable, pues una clara comprensi6n de los mismos nos ayudara a imprimir el significado de las transacciones que se procesan en el sistema contable, con el consecuente reflejo de los mismos en los estados financieros, lo que a final de cuentas se reflejara en la informacién financiera y por ende, en las decisio- nes economicas de las empresas en que participamos como conta- dores, auditores, administradores, etcétera. DEFINICION DE POSTULADOS BASICOS “.,,Los postulados basicos son fundamentos que rigen el am- biente en el que debe operar el sistema de informacion contable”.” Dichos fundamentos surgen como generalizaciones del entorno econdmico, es decir se han venido dando de manera natural en el desarrollo de las transacciones, pues derivan de la experiencia, formas de pensamiento y politicas de la practica de negocios. Por lo que al plasmarlos mediante postulados lo que se hace es simple- mente definirlos, homologarlos y con ellos lograr la estandarizacion en su aplicacién, por tanto es normal que se apliquen en congruen- cia con los objetivos de la informacion financiera y sus caracteristi- cas cualitativas. Y como se mencioné en parrafos anteriores, dichos postulados vinculan al sistema de informacion contable con el entorno en que éste opera (Preparador-usuario). Es decir, configuran las reglas que deben seguirse en la preparacién de la informacion financiera, de manera que preparador y usuario logran un claro entendimiento, al ver la informacion financiera con los mismos conceptos. Asimismo guian la accion normativa. Pues en toda posterior elaboracién de normas, deberan ser considerados como fundamento en su elabo- racion. Cualquier nueva norma que se emita, debera estar alineada con estos postulados, por ser éstos como ya se mencioné, funda- mentos basicos. 7 NIFA2, parrato 4, 46 EDICIONES FISCALES ISEF Ala fecha el responsable de elaborarlos, administrarlos y revisar- los es e| Consejo Mexicano de Normas de Informacion Financie- ras (CINIF). Desde el afio 2001 el IMCP venia promoviendo la constitucién del CINIF. Para que fuera el encargado de la emisién de las normas de informacién financiera, mismo que mediante su “Centro de In- vestigacion y Desarrollo” se encarga de la revision y emision de las nuevas normas. En 2016 las entidades que forman la asamblea de asociados del CINIF son: - Asociacién de Bancos de México - Asociaci6n de Intermediarios Bursatiles - Asociacion Mexicana de Instituciones de Seguros - Asociacién Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduria y Administracion - Banco de México - Bolsa Mexicana de Valores - Comisién Nacional Bancaria y de Valores - Comisién Nacional de Seguros y Fianzas - Consejo Coordinador Empresarial - Consejo Mexicano de Hombres de Negocios - Instituto Mexicano de Contadores Publicos - Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas - Secretaria de Hacienda y Crédito Puiblico - Secretaria de la Funcién Publica® 2. ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FI- NANCIERA MEXICANAS El CINIF genera los siguientes documentos: Normas de informa- cién financiera (NIF), interpretacién a las Normas de Informacion Financiera (INIF) y Orientaci6n a las Normas de Informaci6n Finan- ciera (ONIF), asimismo en el libro de NIF’s encontramos también Boletines y circulares, los correspondientes a los documentos que no han sido revisados y por tanto continuan vigentes, hasta en tanto no sean sustituidos por una NIF. 8 “Normas de Informacion Financiera”. Edicién 2009. Nota al prologo. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 47 Las Normas de Informacién Financiera (NIF’s) se clasifican en series, identificando cada una de ellas por una letra. Esta a su vez cubre un area especifica que va desde lo mas general hasta lo mas particular. Para facilitar el manejo de dichos boletines, se han clasi- ficado en series como sigue: Serie NIF A Marco conceptual Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto Serie NIF C Normas aplicables a conceptos especificos de los estados financieros Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinacion de resultados Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especiales de distintos sectores Acontinuacién se mencionan los aspectos esenciales relaciona- dos con los postulados basicos. 2.1. Postulados Basicos Los Postulados basicos son los conceptos tedricos fundamen- tales que relacionan normas y objetivos de los estados financieros. Se les considera con la mayor jerarquia en lo referente a concep- tos contables. Dichos postulados provienen del consenso contable desarrollado en la practica de los negocios desde hace anos, sin embargo, no deben ser considerados como inamovibles, si cam- biara el entorno en que opera el sistema de informacién contable, deberan ser modificados. Esto no se avisora en este momento. Con base en lo anterior, se han establecido ocho postulados ba- sicos: * Sustancia econdmica, el cual obliga a la captacién de la esencia econdmica en la delimitacion y operacion del sistema de informacién contable * Entidad econdémica, delimita e identifica al ente econdmico. * Negocio en Marcha, asume la continuidad del ente econdmi- co. « Devengacién contable, asociacién de costos y gastos con ingresos, valuacién, dualidad econémica y consistencia, constituyen los fundamentos basicos para reconocer los efectos derivados de las transacciones y transformaciones in- ternas que lleva a cabo una entidad, asi como de otros even- tos que la afectan econémicamente 48 EDICIONES FISCALES ISEF Mediante la aplicacion de técnicas de memorizacién (Nemotec- nia), podemos tener una plena identificacién de los postulados ba- sicos. Una que funciona muy bien, es que con base en letras conteni- das en el nombre de dichos principios se crea un nombre, como a continuacién se indica Sustancia econdmica Entidad econémica Negocio en marcha Devengacién contable Asociacién de costos y gastos con ingresos Valuacion Dualidad econémica Consistencia El nombre que formariamos es SENDA VaDuCo. Recordemos que un buen punto de partida, para hablar de postulados basicos, es saber cuales son. Con lo que ayudaremos a que cada vez mas contadores los conozcan, los recuerden y sobre todo los apliquen. A continuacién se presentan los aspectos mas importantes in- cluidos en cada uno de los principios postulados basicos. SUSTANCIA ECONOMICA La sustancia econdmica debe prevalecer en la delimitacion y ope- racién del sistema de informacion contable, asi como en el recono- cimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econémicamente a una entidad.? Para lograr lo que menciona el postulado, se debe lograr que el sistema contable capte la esencia econdmica del ente emisor. Es decir, las transacciones deben quedar reflejadas fielmente en los estados financieros, aunque parezca obvio se dira que una compra a plazos debe ser registrada y presentada como una compra y no como una renta o alguna otra transaccién que no corresponda. Es- to se debe en ocasiones a cuestiones legales, como podria ser el caso fiscal, en el cual se busca dar una forma juridica diferente ala esencia de las transacciones, con el objetivo de aprovechar algun beneficio fiscal. 9 NIFA-2, parrafo 8. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 49 Siempre se deber4 atender a la realidad econémica y no sdlo fijar la atencién en la forma juridica. Se debe otorgar prioridad al fondo o sustancia econdémica, prevaleciendo sobre la forma legal. Cualquier forma juridica debe ser analizada a la luz de este postulado. Recor- demos que siempre se ha mencionado que un estado de situacion financiera es la fotografia de la empresa, por tanto es necesario que esa fotografia (en sentido figurado) sea lo mas fiel posible, esto se logra atendiendo a este postulado. A continuaci6n se ejemplifica lo anotado mediante el analisis de una transaccién de arrendamiento. Al realizar una transaccion de este tipo, es necesario evaluar En dénde permanecen sustan- cialmente los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado, independientemente de que se haya 0 no transferido la propiedad? Ante este cuestionamiento que no toma en cuenta la forma juridi- ca, se hace un analisis y se podrian obtener dos posibles respues- tas y consecuencias, si la respuesta es: « Enel arrendatario. Se trata de un arrendamiento capitalizable, el cual, de acuerdo con la NIF D-5 “Arrendamientos, es aquél en el cual al arrendatario se le han transferido sustancialmen- te todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, independientemente de que se haya transferido o no, la propiedad. Por tanto el arrendatario debera reconocer el bien arrendado como un activo y una obligacién correlativa. « En el arrendador. Se trata de un arrendamiento operativo: los pagos que el arrendatario haga se cargaran a resultados durante el periodo del arrendamiento. El arrendador tendra registrado el activo. ENTIDAD ECONOMICA Al hablar de informacion, y la financiera no es la excepcién, es importante definir, de quién estamos hablando, es por ello que se hace necesario que los estados financieros y cualquier informacion relativa se senale el nombre de la empresa que corresponda. Al res- pecto el postulado de entidad econdmica nos sefala lo siguiente. Entidad econdémica. La entidad econdmica es aquella unidad identificable que realiza actividades econdmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades econdmicas y recursos), con- ducidos y administrados por un Unico centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especificos para los que fue creada; la personalidad de la entidad econdémica 50 EDICIONES FISCALES ISEF es independiente de la de sus accionistas, propietarios 0 patroci- nadores.10 Para qué nos sirve este postulado: « Sirve de guia para delimitar y definir 2De quién se esta infor- mando? Asimismo especifica claramente, qué debemos entender por en- tidad, para efectos de estados financieros, senalando que es re- quisito la identificacién y combinacién de los siguientes elementos: Recursos + Recursos + Recursos ENTIDAD = Humanos Materiales _financieros Objetivos Centro de control (administrador) Las actividades econdmicas de la entidad combinadas con sus recursos, determinan el valor de la misma, independientemente del valor individual de dichos elementos. El control es el poder que tie- ne un érgano centralizado tomador de decisiones para gobernar las politicas de operacion y financieras de los recursos y fuentes de una entidad econdmica, a fin de obtener un beneficio. Recono- ciendo que la entidad puede ser un sujeto juridico independiente o un conjunto de ellos, siempre y cuando se encuentren controlados bajo un Unico centro de decisiones, entidades controladoras y sub- sidiarias. Asimismo hace la menci6n especifica que la entidad es totalmen- te diferente de sus propietarios, siendo éstos ajenos a la misma y obviamente sus activos, pasivos, patrimonio y demas. ENTIDAD ECONOMICA PROPIETARIOS Son dos unidades econémicas independientes. Por tanto, en los estados financieros de la empresa no se deben mezclar los activos y pasivos de los duefos. 10. NIF A-2, parrafo 13. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 51 Es necesario enfatizar que el postulado se refiere a la entidad econdmica y no a la juridica. Es importante considerar lo senalado por la NIF B-8 “Estados financieros consolidados 0 combinados”, que menciona lo si- guiente: “estados financieros consolidados- son aquellos estados financieros que presentan la situacién financiera, los resultados, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, en forma consolidada de una entidad economica conformada por la ent dad controladora y sus subsidiarias”."! De ahi que se requiera, con base en el postulado de entidad econémica, que los estados financieros incluyan todos los dere- chos, obligaciones, restricciones, patrimonio y resultados de ope- raciones de la compania controladora y sus subsidiarias, ya que se trata de una sola empresa, lo que se logra con los “estados finan- cieros consolidados”. Se deben consolidar los estados financieros para cumplir con este postulado. En relacién con el cumplimiento de fines especificos, es impor- tante sefalar que el postulado considera que en atencion a su fina- lidad, existen dos tipos de entidades econdmicas: * Con propésitos Lucrativos. Resarcen y distribuyen a los in- versionistas su inversion a través de reembolsos 0 rendimien- tos. * Con propésitos no lucrativos. Su objetivo es la consecucién de los fines para los que fue creada, principalmente de fines sociales, sin resarcir a sus patrocinadores. NEGOCIO EN MARCHA Los usuarios de la informacién financiera cambiaran sus decisio- nes en funcion a las caracteristicas de la empresa, por ejemplo una empresa que ya cumplié sus objetivos no sera la mejor para invertir u otorgarle financiamiento, comparada con una que esta en creci- miento. Al respecto el postulado de negocio en marcha menciona lo siguiente: Negocio en marcha: la entidad econdémica se presume en exis- tencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de informa- cidn contable, representan valores sistematicamente obtenidos con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposicién o liquidacién del conjunto de los activos netos de la entidad.'2 11. NIF B-8, parrafo 3, inciso h. 12 NIF A-2, parrafo 24. 52 EDICIONES FISCALES ISEF Lo anterior quiere decir que: * Salvo prueba en contrario, se debe suponer que la vida de la empresa es indefinida. Sabemos que una empresa va a terminar, pero no se puede de- finir (determinar) cuando, asumiendo para efectos de toma de de- cisiones que la entidad seguira operando de manera normal en el futuro. Para esto se debera considerar la informacién que cubra al menos los siguientes doce meses futuros. |nicio ——_________——-+ Infinito Vida de la empresa « Se aplica el supuesto de que hay tiempo suficiente para: - Que la empresa cobre lo que le deben - Que la empresa pague a sus acreedores lo que les debe - Que venda sus inventarios - Que utilice sus activos fijos e intangibles - Etcétera La ausencia de mencion expresa de problemas de continuidad de la empresa (negocio en marcha), implica que se asume la conti- nuidad futura de la entidad, consecuentemente, no es valido utilizar valores de liquidacién. DEVENGACION CONTABLE La informacién que deben procesar las entidades econdmicas debe referirse a eventos que sean verdaderos, y que estén deven- gados, es decir que realmente hayan ocurrido y tenido un efecto en la entidad, para que los estados financieros sean un reflejo fiel de lo que en la entidad esta ocurriendo. Para ellos es pertinente con- siderar lo sefialado por el postulado de devengacién contable que menciona lo siguiente: Devengaci6n contable. Los efectos de las transacciones que lleva a cabo una entidad econdmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos que la han afectado econdémicamente, deben reconocerse contablemente en su totali- dad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.13 13. NIF A-2, parrafo 27. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 53 Establece el momento de reconocimiento de todas las transac- ciones y transformaciones internas asi como de otros eventos y su identificacion con un periodo contable determinado independien- temente de cuando se consideren realizadas para fines contables. Este postulado aclara la terminologia y evita confusiones respec- to alo “devengado” y “realizado”, como sigue: Devengado: Las operaciones y eventos se reconocen cuando ocurren. Realizado: Se recibe o paga efectivo o su equivalente. Para qué nos sirve este postulado: * Sirve de guia para definir €De que se va a informar? Qué es lo que vamos a informar mediante los estados financie- ros: * Se informara s6lo de lo ocurrido en la entidad. Desde un punto de vista contable solo ha ocurrido y es real lo que se puede medir objetivamente en términos de dinero. Lo cual sucede normalmente cuando: Se efectuan transacciones con otras entidades, la transaccion es un evento en el que media la transferencia de un beneficio econd- mico entre dos o mas entidades, y éste puede ser 0 no reciproco. Las transacciones se reconocen contablemente cuando en un acuerdo de voluntades se adquiere un derecho por una de las par- tes involucradas en dicha obligacién y surge una obligacién para la contraparte, se ejemplifica a continuacién: Ventas de contado o crédito Compra de bienes 0 servicios Cobros a deudores Pago a acreedores Etcétera Suceden transformaciones internas en la empresa, que modi- fican los recursos y/o las fuentes de financiamiento. Las transfor- maciones internas se reconocen contablemente en el momento en que se modifica la estructura de sus recursos y fuentes, como se ejemplifica en los siguientes casos: Materia prima ———__________» Producto terminado transformacion 54 EDICIONES FISCALES ISEF Pasivo —__________________» Capital Capitalizacién * Existen efectos de fenémenos externos a la empresa, pero que la afectan. Los otros eventos son sucesos ajenos a las decisiones de la administracién de la entidad y que la afec- tan, se consideran devengados cuando se conocen, tal es el caso de los efectos de las devaluaciones o los efectos de la inflacion. Todos esos eventos que ocurren y afectan a la entidad, deben ser incorporados en su totalidad en el sistema de informacién con- table, procesados y presentados en los estados financieros. En este postulado también se menciona lo referente al periodo contable, mismo que se reviste de importancia por la necesidad de conocer los resultados de operacién y la situacion financiera de la entidad, que por tener una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales. Si hablamos de oportunidad en la informacion, entendemos la importancia de que los estados fi- nancieros mencionen la(s) fecha(s) o periodo al que corresponden, lo que también nos ayudara a entender mejor su contenido, el cual utilizaremos para nuestra toma de decisiones. El periodo contable que la entidad defina para la presentacion de sus estados financieros, debe ser equivalente a un ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando el ciclo de operaciones sea mayor 0 igual a un afio. (Es importante sefialar que esto es para los aspectos financieros, lo cual no impide que se puedan presentar estados financieros intermedios por periodos menores). Si el ciclo normal de operaciones de la entidad es menor que un aho o no es posible identificar su duracién, se debera considerar el ejercicio social de la entidad que en el caso de México, es de un afio y para efectos fiscales, coincidente con el calendario. Este concepto aqui considerado sirve de guia para definir el cuando de la informacién. Ya que al considerar que los negocios tienen vida ilimitada, es necesario dividir la vida del negocio en pe- riodos convencionales, (los cuales pueden ser mensuales, trimes- trales, semestrales o anuales) regularmente anuales, para efectos de medicién de resultados y evaluacién. Por tanto es necesario que en los estados financieros se haga referencia al periodo de tiem- po cubierto por la informacién contenida en éstos o la fecha a la cual corresponde. Se reconozcan en el periodo correspondiente las operaciones devengadas. Estos cortes de la entidad en periodos convencionales permiten que se reflejen y asocien en el periodo correspondiente las tran- sacciones ocurridas, ayuda a tomar decisiones sobre la entidad y su continuidad como negocio en marcha y sirve de referente para separar en el balance los activos y pasivos de acuerdo con su dis- NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 55 ponibilidad 0 su exigibilidad. También con base en este concepto, se facilita la elaboracion de estimaciones y provisiones contables. La elaboracién de estimaciones y provisiones, a su vez, le otorga a parte de la informacion financiera el caracter de provisional, es de- cir, que los estados financieros no representan hechos totalmente terminados. La devengacion contable a que se refiere este postulado, en ca- da periodo contable que corresponda, advierte tres situaciones que son importantes: * Permite el reconocimiento de activos y pasivos, esperando que se devenguen sus ingresos, costos o gastos. Para un adecuado enfrentamiento en el estado de resultados. * Obliga al reconocimiento de ingresos y gastos devengados, aun cuando no se hayan realizado (pagado o cobrado). * Reconocimiento de entradas y salidas de efectivo con su re- conocimiento directo en resultados. ASOCIACION DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS Los ingresos y los gastos sdlo son relevantes en el periodo que les corresponde. De poco o nada nos sirve incluir en los estados financieros del periodo actual, informacion de periodos anteriores. Asimismo se debe lograr un adecuado enfrentamiento de los ingre- sos contra los costos y gastos que ayudaron a generarlos. Al respecto, el postulado de asociacién de costos y gastos con ingresos menciona lo siguiente: Asociacién de costos y gastos con ingresos. Los costos y gas- tos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.14 Este postulado constituye el fundamento para el reconocimiento de las partidas en los resultados, ya que la asociacién a que se re- fiere, se logra identificando los costos y gastos efectuados con los ingresos generados en el periodo al cual corresponden los estados financieros. Esto se logra distribuyendo sistematicamente los cos- tos y gastos en periodos contables, como es el caso de los activos fijos, pues el costo de dichos activos se distribuye en los diferentes periodos mediante el calculo de la depreciacion 14 NIF A-2, parrafo 47. 56 EDICIONES FISCALES ISEF En el caso de los costos y gastos del periodo, cuyo beneficio futuro no pueda identificarse con un periodo especifico o no sea posible cuantificar el monto razonablemente, debe reconocerse en los resultados del periodo en que ocurran. Los costos y gastos en resultados, incluyen todos aquéllos en que deba incurrirse para generar ingresos del periodo, como el caso del costo de ventas, sueldos, mantenimientos normales, combusti- bles, etc. También deberan considerarse aquellos cuyos beneficios actuales o futuros no pueden identificarse o cuantificarse razona- blemente, como podria ser el caso de la publicidad o los gastos de investigacién. También se refiere a los que derivan de un acto reconocido en el balance en periodos anteriores y que contribuyen a la generacién de beneficios econdmicos en el periodo actual, co- mo el caso de los activos fijos 0 pagos anticipados (rentas pagadas por anticipado, intereses pagados por anticipado, etc.), los cuales al momento de darse el supuesto de generacién de ingresos, se reconoceran en los resultados del ejercicio. VALUACION Una vez que tenemos identificada a la entidad, asi como las tran- sacciones devengadas, lo siguiente es: a cuanto vamos a registrar dichas transacciones, al respecto el postulado de Valuacién men- ciona: Valuacion: Los efectos financieros derivados de las transac- ciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econdémicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor econdmico mas objetivo de los activos netos.15 Podemos entonces decir que este postulado: « Sirve de guia para definir el cuanto de la informacion. « Los eventos que afectan una entidad y las transacciones en que participa se deben registrar a su valor original de inter- cambio. * Se deberé realizar la cuantificacion en términos monetarios, es decir, medirla en dinero, pues éste es el comun denomina- dor de la actividad economica y constituye una base adecua- da para la cuantificacién y andlisis, dicha valuacion se debera efectuar de acuerdo con la naturaleza, caracteristica o atribu- tos de la partida o transaccién 15. NIF A-2, parrafo 52. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 57 * Derivado de lo anterior, es necesario efectuar un recono- cimiento inicial al momento de incorporar la partida a los estados financieros. En un reconocimiento inicial, el valor econdémico mas objetivo es el valor original. « Las cifras a valores originales deberan ser modificadas cuan- do ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, como puede ser el cambio de caracteristicas, na- turaleza del elemento o modificaci6n de atributos, surgiendo el concepto de reconocimiento posterior. * Este postulado nos remite a la NIF A-6 “Reconocimiento y va- luacion”. Para el caso de valuacién de las situaciones particu- lares, tratandose de reconocimientos iniciales 0 posteriores. DUALIDAD ECONOMICA La informacién financiera debe reflejar cual ha sido el origen de los recursos que maneja la entidad, asi como la manera en que los ha utilizado, aun cuando sabemos que éste es un principio natural (lo que se utiliz6 se generé en algun lado), la informaci6n financiera debe proporcionar los elementos necesarios para entender dichos efectos. El postulado de dualidad econdémica menciona: Dualidad econdmica: La estructura financiera de una entidad econdmica esta constituida por los recursos de los que dispone pa- ra la consecuci6n de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias 0 ajenas.1 De lo anterior se concluye que: * A todo recurso corresponde una fuente. Esta situacién se observa claramente en el balance general. En donde por un lado se presenta el pasivo y capital contable, mismos que constituyen la fuente de recursos de la entidad y por el lado de los activos, los cuales a su vez corresponden a los recur- sos de que dispone la empresa para el logro de sus objetivos. Activos Pasivo mas —_| capital Propiedad contable Recursos Fuentes 16 NIF A-2, parrafo 56. 58 EDICIONES FISCALES ISEF * El hecho de que la informacién contenida en los estados fi- nancieros haya sido procesada por medio de registros unita- rios y no por partida doble, no descalifica a la informacion ni al proceso de ser contable. CONSISTENCIA Una caracteristica muy importante para los tomadores de deci- siones es la referente a la comparabilidad, esto debido a que a to- dos nos interesa evaluar la evolucién de la propia entidad al paso del tiempo y compararla con otras entidades. A efecto de que la informacién sea comparable y los resultados del andlisis sean efi- cientes, es que la preparacién de dicha informacion debe hacerse sobre bases consistentes. Debiendo aplicar el postulado de consis- tencia, que senala lo siguiente: Consistencia: Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia de las operaciones.17 Algunas normas particulares contenidas en las NIF establecen tratamientos contables alternos. Por tanto las entidades econdmi- cas deberan seleccionar para su aplicacién el que mejor refleje la sustancia econémica de las transacciones que se realicen. El trata- miento seleccionado, debe permanecer a través del tiempo, de ma- nera que dicha consistencia propicie la generacién de informacién financiera comparable. Si las circunstancias o los hechos que afectan a la entidad eco- némica cambian y la informacion resultante de los procesos conta- bles se aleja de los requisitos de calidad esperados, los criterios 0 procedimientos aplicados deben modificarse o sustituirse por otros de manera justificada, con el fin de fortalecer la utilidad de la infor- maci6n financiera. * Para lograr comparabilidad en la informacion financiera a tra- vés del tiempo, las empresas deben aplicar los mismos pro- cedimientos contables. «Si al aplicar un nuevo procedimiento se mejora la calidad de la informacion, se debe realizar el cambio y se debera reve- lar: - En qué consistié el cambio - Elefecto del cambio sobre la partida 17. NIF A-2, parrafo 61. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 59 - Sobre los resultados del ejercicio La NIF B-1 “Cambios contables y correccién de errores” trata de manera amplia y detallada lo referente a la aplicacién de este postulado. Existe consistencia, cuando una entidad aplica los mismos pro- cedimientos, métodos y reglas de presentacion a eventos similares. éA qué se refiere la palabra comparabilidad para efectos de in- formacion financiera? Se dice que hay comparabilidad, cuando cierta informacién se puede comparar con informacién similar de la propia empresa en otros periodos o con informacion relativa a otra empresa. EMPRESA EMPRESA A B Los usos de la informacién contable requieren que se sigan pro- cedimientos de cuantificaci6n que permanezcan en el tiempo. La in- formacién contable debe ser obtenida mediante la aplicacion de los mismos procedimientos de cuantificacion y presentacion, para que mediante la comparacién de los estados financieros de la entidad, los administradores y usuarios de la informacién financiera puedan conocer su evolucién y, mediante la comparacién con estados de otras entidades econdémicas, conocer su posicién relativa. EMPRESA EMPRESA A B 2XX2 2XxX1 Podemos observar la importancia de la comparabilidad, como re- sultado de aplicar la consistencia, misma que se explica por medio del siguiente enunciado; los estados financieros correspondientes aun ano son validos por si mismos, pero su validez se incrementa si éstos se pueden comparar con los estados financieros de otras empresas y con sus propios estados financieros de periodos ante- riores. 60 EDICIONES FISCALES ISEF ENTIDAD ENTIDAD EEEF Evolucién EEEF 2XX2 2xX1 Con base en lo expuesto, se observa una estrecha relacién entre los conceptos de comparabilidad y consistencia. Pero se considera que la consistencia es un requisito previo, ya que sin consistencia, no hay comparabilidad. 2.2. Ejemplos de Aplicacién de los Postulados Basicos 1. Anote los conceptos que a continuacién se sefalan en tarje- tas, las cuales se colocaran ocultando el concepto anotado o se en- tregaran a quien se desee examinar. Se les pedira tomen una tarjeta © sise les entrego, que la lean y se les pedira que "Determinen si el concepto anotado corresponde 0 no, a un postulado de los senala- dos por la NIF-A-2”. En caso de que si sea, se debera proporcionar una breve explicacion de dicho postulado. (Se pueden agregar mas conceptos, con el fin de aumentar el grado de complejidad). Sustancia econdmica Entidad econémica Negocio en marcha Devengacién contable Asociacién de costos y gastos con ingresos Valuacién NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 61 Dualidad econdmica Consistencia Realizacion Periodo contable Revelacion suficiente Importancia relativa 2. Para cada uno de los siguientes procedimientos y practicas contables que se mencionan a continuaci6n, sefale el postulado (segun la NIF A-2) que lo justifica como un procedimiento o practica valida. Vi. VIL. Vit. Xl. XI. Se presentan estados financieros consolidados a pesar de que las subsidiarias son sociedades mercantiles indepen- dientes una de otra. Las comisiones que la empresa paga a los vendedores se registran como gasto. El ingreso se reconoce en el momento de la venta. En los estados financieros de la empresa no se presentan los activos de sus accionistas. Los activos intangibles se amortizan durante su vida util. Los cobros de servicios que atin no se prestan se reportan como pasivo. En el balance el total de activos es igual a la suma del pasivo més el capital Un préstamo a los accionistas se presenta como una cuenta por cobrar y no como una disminucién de capital Se debe llevar a resultados un monto de depreciacion. Se aplica el mismo método para valuar los inventarios a lo largo del tiempo. Los costos de publicidad se deben llevar a resultados. Se hace una estimacién de incobrabilidad de cuentas en lu- gar de solo cancelar el total de las cuentas cuando realmen- te sean incobrables. 62 EDICIONES FISCALES ISEF XIII. El pago de una prima de seguro se presenta como un activo. XIV. Se debe estimar la vida util de los activos. XV. Una entidad utiliza el mismo método (linea recta) para de- preciar la maquinaria desde que ésta inicid operaciones, pero en el presente ejercicio decidié realizar un cambio al método de “unidades producidas”, el cual considera justi- ficado porque le proporcionara valores mas razonables de sus gastos. XVI. Se debe reconocer en la contabilidad el deterioro de los ac- tivos. 3. CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FI- NANCIEROS Una vez determinada la importancia de la informacién financiera, clasificacion de usuarios de la misma y los postulados basicos, es importante conocer y comprender las caracteristicas que debe reu- nir la informacion financiera para que tenga calidad y mediante los estados financieros se puedan satisfacer apropiadamente las nece- sidades comunes de los usuarios generales y con ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de los mismos. Uno de los cambios mas importantes que se dio con el cambio de “Principios de Contabilidad” a Normas de Informacion Finan- ciera, tiene que ver con la nuevas estructura, existiendo ahora una jerarquizacion. Determinando a la utilidad como caracteristica fun- damental, y de ésta se derivan las restantes que se clasifican en primarias y secundarias. Las caracteristicas cualitativas que debe reunir la informacion fi- nanciera se describen en la NIF A-4 “Caracteristicas cualitativas de los estados financieros”. Mismas que se presentan a continuacion: NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 63 Jerarquia de las caracteristicas cualitativas NIF A-4 Caracte- tistloa Informacién financiera util para la funda. ‘toma de decisiones| mental Caracte- falta Compara: Compre litath ra ren *ualtetvas | Relevancia ome Confiabilidad compren impor Represen- Posibiidad] | tancia Veracidad de telativa tatividad prediccién < yconti- von faracte- | ‘macién jertica- risticas [Cdjetividad bilidad cualitativas secun- darias Informacién suficiente Restric- clones a i . Oportunidad, equilibrio de las caracteristicas tas saracte ualttativas y relacion casto-beneticlo cualltativas La premisa fundamental es la utilidad de la informacion. La utilidad es la caracteristica basica, pues es obvio que si no es util, ni siquiera tendria razon de ser su preparacion. De ahi que ésta se considera una premisa fundamental la cual deriva o se sustenta en las demés caracteristicas, en este caso las cuatro caracteristicas cualitativas primarias de la informacion son: a) Relevancia b) Comparabilidad ¢) Confiabilidad d) Comprensibilidad Confiabilidad: La informacion financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, trans- 64 EDICIONES FISCALES ISEF formaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basandose en ella. Si la informacion es confiable, los usuarios la utilizaran y creeran en lo que a través de ella se expresa. Para que la informacién financiera sea confiable, debe cumplir con las caracteristicas secundarias relativas que son: * Veracidad. Para que la informacién sea confiable, es necesa- rio que sea verdadera. Por lo que debera reflejar en su conte- nido las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos. Es decir, hechos realmente ocurridos. « Representatividad. Debe existir concordancia entre su con- tenido y las transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos que se pretende representar a través de los estados financieros. * Objetividad. la informacién financiera debe ser presentada de manera imparcial, no manipulada o distorsionada, libre de sesgo y prejuicio. Es decir, debe estar libre de prejuicios y no haber sido distorsionada de manera deliberada para benefi- cio de alguien y perjuicio de algun otro. ¢ Informacién suficiente. Los estados financieros y sus notas, deben proporcionar la informacién necesaria para evaluar a la entidad. Se deben dar a los usuarios de la informacion los elementos completos para la adecuada toma de decisiones, darles mas informacion de la requerida podra provocar con- fusién, darles menos de la necesaria no proporcionara los elementos necesarios. Por lo que es muy importante que con base en el juicio profesional del preparador, se busque cual es esa informacion que se requiere. La NIF A-7 “Presentacion y revelacién” amplia los requerimientos necesarios de revela- cién que ayudaran al usuario general al mejor entendimiento de la informacion. Relevancia: La informacion financiera posee esta cualidad cuan- do influye en la toma de decisiones econdémicas de quienes la utilizan. En los estados financieros se incluiran aquellos detalles que son importantes para los usuarios. Para que la informacion sea relevante debe: a) servir de base en la elaboracion de predicciones y en su confirmacién (posibilidad de prediccién y confirmaci6n); y b) mostrar los aspectos mas significativos de la entidad reconoci- dos contablemente (importancia relativa). « Posibilidad de prediccién y confirmacién. Debe contener elementos suficientes que apoyen a los usuarios a realizar predicciones. Asimismo de manera posterior, confirmar o mo- dificar las predicciones anteriormente formuladas, lo cual per- mite evaluar la certeza y precision de la informacién. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 65 * Importancia relativa. La informacion que aparece en los es- tados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos mo- netarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de informacién contable, como para la informaci6n resultante de su operacion, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos, con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacion. La informacion tiene importancia si el riesgo de su omisién o presentacion errénea afecta la percepcion de los usuarios en relacién con su toma de decisiones. Por lo que de acuerdo con su naturaleza y monto, a cada partida se le debe dar un tratamiento contable de acuerdo con su importancia. La importancia relativa no depende exclusivamente del importe de una partida, sino de la posibilidad de que ésta influya en las decisiones de los usuarios generales, asimismo debe regirse por el ejercicio del juicio profesional ante las circunstancias que inciden en cada situacion concreta y no por cuantificaciones preestableci- das (parametros, umbrales 0 reglas precisas). Con base en esta caracteristica, las partidas que individualmente sean poco importantes se deben agrupar. Ejemplo. Anotar en el rubro de efectivo, los saldos de caja y bancos. O podemos redon- dear las cifras en los estados financieros de acuerdo con su impor- tancia. (Podemos presentar estados financieros en miles o millones de pesos). La importancia relativa no se refiere sdlo a valor, también es im- portante que consideremos ciertos aspectos cualitativos de la in- formacién, pero que podrian afectar la decision de los usuarios. La incorporacion, en los estados financieros y sus notas, de la informa- cién necesaria para evaluar a la entidad. Se deben dar a los usua- trios de la informacién los elementos necesarios para su adecuada toma de decisiones, darles mas informacion de la requerida podra provocar confusién, darles menos de la necesaria no proporcionara los elementos necesarios. Por lo que es muy importante que con base en el juicio profesional del preparador, se busque cual es esa informacién que se requiere. Lo que hoy es importante, puede no serlo manana, por lo que se deberd revisar constantemente lo sena- lado, considerando la importancia relativa de cada evento o partida. La importancia relativa es un asunto que requiere juicio profe- sional, lo que es importante para alguien, puede no serlo para otro usuario. Comprensibilidad: Una cualidad esencial de la informacién pro- porcionada en los estados financieros es que facilite su entendi- miento a los usuarios generales. Adicionalmente es necesario que los usuarios también tengan conocimiento de las actividades eco- ndomicas de los negocios. Es importante no excluir temas de los es- 66 EDICIONES FISCALES ISEF tados financieros, sélo porque su comprensién sea compleja. Para ello podemos apoyarnos en las notas a los estados financieros, de manera que sea factible explicar el porqué de las partidas, transac- ciones 0 informacion resumida. Comparabilidad: Esta caracteristica es fundamental, ya que los usuarios generales, en la gran mayoria de los casos, requieren comparar la informacion financiera para poder evaluarla y, poste- riormente, tomar una decision econdmica. Se dice que hay com- parabilidad, cuando cierta informacién se puede comparar con informacion similar relativa a la propia empresa 0 incluso la de otra empresa. Para que la informacién financiera sea comparable, debe ser he- cha con las mismas bases y estar apegada a las NIF. Una vez adoptado un determinado tratamiento contable, éste de- be mantenerse en el tiempo, en tanto no se altere la naturaleza de la operaci6n o evento 0, en su caso, las bases que modificaron su eleccién. Como ya se mencioné anteriormente la comparabilidad no debe ser un freno a la evolucién, cualquier cambio que deba ha- cerse debera estar justificado, entendiendo como justificado, que el cambio logre una mejor presentacién de la informacién financiera Cambio ——_—_____» Afecta Comparabilidad Se debe justificar Al respecto se deberan seguir las reglas sefialadas en la NIF B-1 “Cambios contables y correccién de errores”, en donde se indican las reglas de revelacion y presentacién que se deberan cumplir. De- biendo advertir claramente en la informacion presentada cual fue el cambio que se realizo, e indicar el efecto que produce el cambio en las cifras. También es importante, no olvidar que el postulado basico de “consistencia”, apoya la comparabilidad. Existen limitaciones 0 restricciones a las caracteristicas cua- litativas, que dificultan la obtencién de niveles maximos de las cualidades primarias y/o secundarias. La NIF A-4 identifica como restricciones a: « La oportunidad. La informacién debe estar en manos del usuario cuando éste la necesita, para su toma de decisiones. Por tal motivo, se debera emitir la informacion financiera a tiempo, antes de que pierda su capacidad de influir en la to- NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 67 ma de decisiones. Existen causas por las que la informacién no se puede tener con precisién en el momento en el que se requiere. En estos casos, segun la norma particular que aplique, se pueden hacer estimaciones y presentar la infor- macién financiera a tiempo para que no pierda su relevancia. Este es un tema complejo y pareciera contradictorio, por esa razon se le considera una limitacion. Pues por un lado se re- quiere que la informacion esté en manos del usuario, y es justo esa prisa por su emision, lo que puede provocar errores en estimaciones, que esté incompleta 0 que no se consideren todos los aspectos necesarios por no haber tenido el tiempo Suficiente para su preparacién adecuada. ¢ La relacién entre costo y beneficio. Los beneficios deri- vados de la informacién deben exceder el costo en que se incurre al obtenerla. En la determinacién de este costo esta implicito el juicio profesional del Contador Publico y el entor- no de la entidad. Por tal razon esta caracteristica, mas bien se considera una limitacién, que debemos tomar en cuenta. Aun cuando la evaluacién de los beneficios y costos es sus- tancialmente un proceso de juicio, debemos considerar al ha- cer dicho analisis, que los costos no necesariamente recaen en los usuarios que disfrutaran de los beneficios. Destaca el hecho de que la aplicacion de las NIF al ser las reglas que se deben aplicar para que la informacién sea de utilidad al usuario, no puede cuestionarse su aplicaci6n, por razones particulares de costo beneficio. Es decir, las NIF se deben aplicar independientemente de cual sea el costo de su aplicacion. Una vez que hemos comprendido lo referente a las caracte- risticas que debe reunir la informacion financiera, asi como los usuarios de dicha informacion, procederemos en la si- guiente seccion a definir los principales elementos de los es- tados financieros, punto imprescindible, para contar con los elementos que nos ayudaran a imprimir en su preparacion, las caracteristicas mencionadas, asi como a lograr un mejor entendimiento. ¢ El equilibrio entre caracteristicas cualitativas. Es necesa- rio buscar un equilibrio que optimice la informacion, mas que buscar los niveles maximos de todas las caracteristicas cuali- tativas. Debe haber un equilibrio entre la relevancia y calidad de la informacién contable. Para ello el juicio profesional es requisito indispensable para analizar en cada caso la impor- tancia relativa de esas caracteristicas cualitativas de la infor- macion contable. 68 EDICIONES FISCALES ISEF 3.1. Ejemplos de Aplicacién de las Caracteristicas Cualitati- vas de los Estados Financieros 1. Incluya en una urna, las tarjetas que contienen el nombre de las caracteristicas cualitativas de los estados financieros. Solicite a cada uno de los alumnos identificar para cada una de ellas, si se tra- ta de caracteristica fundamental, primaria, secundaria 0 limitacion a los estados financieros. Proporcionando una breve explicacién de su contenido. Utilidad Confiabilidad Relevancia Comprensibilidad Comparabilidad Veracidad Representatividad Objetividad Verificabilidad Informacién suficiente Posibilidad de prediccién y confirmacion Importancia relativa Oportunidad Relacién entre costo y beneficio Equilibrio entre caracteristicas cualitativas 2. Para cada uno de los siguientes procedimientos y practicas contables que se mencionan a continuacion, senale la principal ca- racteristica cualitativa de los estados financieras de la NIF A-4 (Sdlo una) que lo justifica como un procedimiento o practica valida. I. Las entidades de una misma industria estan utilizando las mismas politicas contables en su informacion financiera. Il. Laiinformacién financiera refleja expectativas previas. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 69 . v. Vi. VIL. Vill. Xi. Xi. Xi. XIV. XVvIL. XVII. Los reportes anuales son auditados por contadores publi- cos certificados. Los estados financieros trimestrales se emiten tan pronto como éste termina. La cifra de cuentas por cobrar contiene estimaciones de las cuentas incobrables. La informacion financiera refleja riesgos de los flujos de efectivo de la entidad en el futuro. Se emplearon estimaciones y provisiones contables para elaborar la informacion financiera. El contenido de la informacion financiera no favorece a algun grupo o sector particular. El informe anual consolidado contiene una nota sobre in- formacién financiera por segmentos. No se concilié el resultado contable con el fiscal, para la determinacion de la tasa efectiva de impuestos. El crédito mercantil sdlo puede registrarse cuando se ad- quiere junto con la empresa y no cuando ésta lo desarro- lla. No se debe anticipar el reconocimiento de las utilidades y se deben reconocer todas las pérdidas posibles. Todos los pagos que se hacen con el fondo de caja chica se Cargan a una cuenta de “gastos varios”. Se reportan todos los eventos importantes sucedidos des- pués de la fecha del balance. Las herramientas de mano se cargan a una cuenta de gas- tos al momento de su adquisicién. Todos los aspectos sobresalientes de una emisi6n de obli- gaciones se presentan como informacién adicional en una nota al pie de los estados financieros. Redondear las cifras en los estados financieros. En las cuentas por cobrar se distinguen las que son de clientes. 70 EDICIONES FISCALES ISEF XIX. Se deben presentar las notas a los estados financieros. XX. Es posible asignar a unas partidas la denominacion de “otros”, “varios”. 3.2. Conceptos Basicos de los Estados Financieros Un punto indispensable para la preparacién, evaluacién y anali- sis de informacion financiera, es que todos los interesados manejen © utilicen los conceptos basicos. Esto es, los términos utilizados deben ser comunes a todas las personas involucradas, de otra ma- nera, cada persona entender lo que a su juicio sea correcto, per- diendo asi la informacién su caracteristica de ser util. Por tal motivo se hace necesario el conocimiento de conceptos basicos o elementales que se incluyen en los estados financieros, a continuacién se presenta lo senalado por la NIF A-5 “Elementos basicos de los estados financieros”. Asimismo, para que la contabilidad cumpla con su objetivo de transmitir informacién relevante, es indispensable que los términos empleados en ésta sean interpretados correctamente por el usua- rio, lo anterior presupone que tanto el preparador como el usuario estén de acuerdo con la definicion de los conceptos empleados. LaNIF A-5, define los principales elementos de los estados finan- cieros, mismos que a continuacién se explican Activo Un activo es un recurso controlado por una entidad, identifica- do, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan funda- damente beneficios econdémicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econdmicamente a dicha entidad.18 Analicemos con detalle algunos de sus conceptos importantes de la definici6n: Recurso controlado: Se refiere a la exclusividad en cuanto a los beneficios que tiene la entidad a que se refiere la informacién. Una entidad tiene el derecho de recibir para si misma los beneficios eco- némicos futuros que de él deriven. Identificado: Es posible su separacién, para venderlos, rentarlo, intercambiarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios econdmicos. Cuantificado en términos monetarios: Es necesario que lo poda- mos medir (cuantificar) objetivamente en dinero. 18 NIF A'S, parrafo 4. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF val Beneficios econdmicos: Esto indica que la entidad recibiré algo favorable, representado en la forma de dinero, de un bien o de un servicio, en el corto o en el largo plazo. Esta es la caracteristica fun- damental de los activos. Un activo solo debe reconocerse como tal en la contabilidad cuando exista la probabilidad de que el beneficio econdémico futuro fluya hacia la entidad. éQué originé ese derecho? Transacciones (Intercambios) 0 even- tos pasados, realizados por la entidad mencionada. Considerando su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos: * Efectivo y equivalentes. « Derechos a recibir efectivo o equivalentes (cuentas por co- brar, independientemente de la denominacidn). « Derechos a recibir bienes o servicios (Pagos anticipados) « Bienes disponibles para la venta o para su transformacién y posterior venta (Inventarios). « Bienes destinados al uso o para su construccién o su poste- rior uso (refacciones, papeleria, activos fijos, etc.) « Aquellos que representan una participacion en el capital con- table o patrimonio contable de otras entidades (inversion en acciones). Consideraciones para los activos: « No todos los activos se adquieren a través de un costo: exis- ten las donaciones. * No todos los activos estan asociados a derechos de propie- dad: se reconocen por sustancia econdmica, mas que por el aspecto legal. * Cuando un activo pierde su capacidad de generar beneficios econdémicos futuros, debe disminuirse o eliminarse. Si existe duda respecto al monto de la baja de valor, se debe deter- minar una estimacidn, la cual representa la disminucién del valor de un activo cuya cuantia o fecha de ocurrencia son inciertas, pero se reconocen cuando es probable que exista dicha disminuci6n. * Unactivo contingente es el que surge a raiz de sucesos pasa- dos, cuya posible existencia ha de ser confirmada sdlo por la ocurrencia 0, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o 72 EDICIONES FISCALES ISEF més eventos inciertos en el futuro que no controla la entidad; por estas caracteristicas, no se reconoce contablemente. Pasivo Un pasivo es una obligacion presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminucién futura de beneficios econdémicos, de- rivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econdmicamente a dicha entidad.'9 Al analizar la definicién se observa lo siguiente: Obligacion presente: Se refiere a la exigencia econdmica identifi- cada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una respon- sabilidad adquirida. Debemos pensar que se entregaran recursos o prestaran servicios a otra entidad, dicha entrega esta condicionada al vencimiento de un plazo o la ocurrencia de algtin evento. Obligaci6n virtualmente ineludible: Existe la probabilidad, aun- que no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligacion Esta situacién nos indica que existe un alto grado de posibilidad de dar cumplimiento a esa obligacién. Identificada: Se refiere al hecho de poder clasificar el pasivo de manera total o solo referir a algun rubro de éste, puede identificarse la salida de recursos que generara a la entidad, por lo que debe tener un propésito definido. Cuantificada en términos monetarios: Esta situacion nos indica que debe cuantificarse objetiva y confiablemente en términos mo- netarios. Disminucién futura de beneficios econdémicos: Representa la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a la obligacién, la cual ocurrira al transferir activos, instrumentos financieros de la entidad, productos o servicios. éQué origind esa obligacién? Dicha obligacién se origind por transacciones (intercambios) 0 eventos pasados realizados por la entidad para el cumplimiento de sus objetivos. Un pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones pasadas que ya han afectado econdémicamente a la entidad. Consideraciones para los pasivos « Para reconocer un pasivo, debe atenderse a su sustancia econémica, mas que a la forma legal. 19. NIF AS, parrafo 19. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF 73 * Se deben crear las provisiones correspondientes. Estas son pasivos cuya cuantia o fecha de vencimiento son inciertas, pero se reconocen cuando es probable que ocurra la salida de beneficios econémicos. Siempre y cuando se cumpla con las caracteristicas esenciales del pasivo. « Se deben revelar los pasivos contingentes. Estos son los que surgen a raiz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia 0, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o mas eventos inciertos en el futuro que no controla la entidad; por esta caracteristica de incertidumbre, no se reconoce contablemente. Su existencia se revela mediante notas a los estados financieros. Capital contable (para entidades lucrativas) patrimonio con- table (para entidades no lucrativas) El capital contable o patrimonio contable, es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. 20 Analizando los elementos de la definicion se concluye lo siguien- te: Valor residual de los activos: El capital contable lo determinamos en un balance, restando al total de activos el total del pasivo, de ahi que hablemos de activos netos (Activos menos pasivos). Esto es, la proporcién de activo total que es financiada por los duefios. Repre- senta la parte que es propiedad de los accionistas de la companiia. El capital contable de las entidades lucrativas puede ser de dos tipos: « Contribuido - Se refiere a las aportaciones de los propietarios de la entidad (no incluye donaciones). * Ganado - Son las utilidades 0 pérdidas acumuladas mas re- servas creadas. Tratandose de entidades no lucrativas, el patrimonio contable puede ser: « Restringido permanentemente — Su uso por parte de la en- tidad esta limitado por disposicién de los patrocinadores, la cual no expira en el tiempo. * Restringido temporalmente — Su uso por parte de la entidad esta limitado por disposicion de los patrocinadores, la cual expira en algun momento. 20 NIF A-2, parrafo 32.