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Actividad 1. La obligación fiscal y hecho


imponible.
Actividad 2. Nacimiento de la obligación fiscal
y la relación con el sujeto pasivo.
ACTIVIDAD INTEGRADORA

UNADM - LICENCIATURA EN DERECHO


MODULO 8 OBLIGACIONES FISCALES
Unidad 2 Relación jurídico-tributaria
Sesión 5 La obligación tributaria
MTRA. NATALIA VILLAZAN MORALES
ES172002232 MA. DE LOS ANGELES BERENICE TORRES
. MUGURUZA
24/03/2019
1

INTRODUCCIÓN.

En las presentas actividades nos haremos consientes de las obligaciones tributarias y las
relaciones intrínsecas entre los sujetos pasivos, los contribuyentes y el acreedor más
conocido el Estado. Así también podremos distinguir entre un hecho imponible y un hecho
generador, y a su vez hacernos consientes que el hecho generador no es sinónimo sino
creador del hecho imponible, y el hecho generador no es forzoso auto imponible, y así
llegaremos a la plena conciencia de las características, perspectivas y diferentes relaciones
de este proceso en las obligaciones fiscales que deben ser prioridad y nunca deja para
después y lleguemos a un embargo por irresponsabilidad.

Actividad 1. La obligación fiscal y hecho imponible


Conforme al análisis del artículo 31, puedes dar cuenta de que la obligación se
establece para el contribuyente a partir de la hipótesis señalada en la norma, de
esta manera, se da paso al nacimiento de la obligación fiscal. La obligación, en su
forma abstracta, en tanto se encuentra sólo en la legislación, es llamada hecho
imponible. Para identificar las características del tributo como obligación y como
hecho imponible, realiza la siguiente actividad:

1. Lee tu texto de apoyo.


2. Selecciona una obligación del Código Fiscal de la Federación.
3. Analiza los siguientes puntos sobre ella:

Características como obligación:

“A continuación se señalan las características de dichas obligaciones (Sol,


2012:127-128):

 La obligación fiscal es de Derecho Público, es decir, siempre se satisface y regula


conforme a las normas de esta rama del derecho.
 La obligación fiscal tiene su origen en la norma jurídica fiscal o hipotética, y en el
Derecho Privado, su fuente puede ser la ley de un contrato, de un delito, etcétera.
 En la obligación fiscal, el acreedor o sujeto activo siempre es el Estado; en la
obligación del Derecho Privado, el acreedor puede ser el Estado o un particular.
 La obligación fiscal del sujeto pasivo en una entidad moral se adquiere
independientemente a la de sus integrantes, ya que ésta tiene personalidad jurídica
y capacidad económica para adquirir obligaciones fiscales.
 Las obligaciones fiscales tienen como finalidad la recaudación tributaria que, de
acuerdo con la Ley de Ingresos de la Federación, debe ser para sufragar el gasto
público”. (UNADM - Villazan Morales, 2019, págs. 4-5)
2
En propias palabras: como características tenemos que es el vínculo que surge de
la relación de sujetos activo y pasivo siendo el Estado y contribuyente
respectivamente, donde uno es el obligado mediante la normativa a aportar recursos
según la actividad económica(laboral) que ejerce el pasivo, mientras que el activo
es quien grava dicha cantidad de recursos.

Para ejemplo de la presente actividad ocupare el Impuesto Sobre la Renta mejor


conocido como ISR, por “ser importante desde el punto de vista recaudatorio, como
herramienta económica y medio de redistribución de riqueza e incuso como medio
de control de la inflación”. (ulap, s.f., pág. 1)

El Sujeto activo: siempre será el Estado en una obligación fiscal en relación al art.
31 frac. IV de la C.P.E.U.M. siendo la norma máxima y es este mismo quien
establece las contribuciones de dicho impuesto es decir el Estado es el acreedor,
mientras que el Sujeto Pasivo: es el contribuyente sea persona física o moral,
(quien o quienes han demostrado ser económicamente activos, obvio con
capacidad jurídica) y Obligación fiscal: será el aportar determinado porcentaje
derivado de sus ingresos declarados para aportar así al gasto público, es decir
sufragándolo de esta forma con intervención del SAT es donde se lleva a cabo la
tributación, todo esto además de estar fundamentado en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.

Fundamento jurídico:

“La obligación tributaria encuentra su fundamento en la ley, a partir de la cual se


señalan los supuestos que dan origen a la obligación:

Puede afirmarse que la obligación tributaria, atendiendo a su fuente, pertenece


a la categoría de las obligaciones ex lege, es decir, surge por determinación
de la ley una vez que se realiza el supuesto previsto por ella, por tanto, en el
campo de la obligación tributaria la voluntad del sujeto deudor y obligado carece de
toda relevancia constitutiva de la obligación (Jiménez,1998:241).

La obligación tributaria se origina en la ley, en la cual la voluntad de las partes no


tiene ninguna relevancia. (UNADM - Villazan Morales, 2019, pág. 5)

En propias palabras: su fundamento lo encontramos desde la Carta Magna gracias


al art. 31 frac. IV, 73 frac. XXIX, 131, así como el Código Fiscal dela Federación que
sirve para determinar las contribuciones y las diversas obligaciones que se deben
cumplir en relación con los impuestos federales, así como también depende en que
entidad federativa se esté radicando y el municipio donde esté laborando o donde
se tengan propiedades según el tipo de actividad económica realizada.

Para el ejemplo en específico del ISR, (pero no de forma exclusiva, es decir abarca
otras muchas obligaciones fiscales) su fundamento lo encontramos desde la Carta
Magna gracias al art. 31 frac. IV, en el C.F.F. y también la L.I.S.R.
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Elementos como hecho imponible:


“El hecho imponible tiene cuatro elementos de suma importancia:

1. El elemento objetivo: Es la situación base; es “el hecho que ha sido tomado en


cuenta por el legislador para el establecimiento del tributo” (Jiménez, 1998:250).
2. El elemento subjetivo: El hecho imponible no podría quedar completo sin la
intervención del sujeto determinado, es decir, necesariamente debe estar vinculado
con una persona. En otras palabras, es la vinculación del sujeto pasivo con dicho
hecho. Si en la norma no se hace referencia al sujeto, simplemente la obligación no
podría nacer ni existir.
3. El elemento espacial: En este punto, el legislador deberá precisar el ámbito
geográfico de su elemento objetivo para el surgimiento de la obligación. Un ejemplo
es el artículo 1° de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, fracción I, donde se señala
que “serán contribuyentes del impuesto los residentes en México, respecto de sus
ingresos”.
4. El elemento temporal: El cual es relevante en el surgimiento de la obligación
tributaria, ya que no es lo mismo, que el ingreso se haya recibido en un ejercicio
fiscal, que en otro. El legislador deberá marcar el peso, valor y la manera como
juega el tiempo en cada uno de los hechos imponibles que construye. La
importancia del hecho imponible es de tal magnitud que gracias a él, podemos saber
datos como la determinación, el momento de nacimiento de la obligación, la
identificación de sujeto contribuyente, los fenómenos de incidencias, no incidencias,
exención, cómo clasificar algunos impuestos y modalidades de evasión fiscal, entre
otros más”. (UNADM - Villazan Morales, 2019, págs. 7-8)

En propias palabras: los elementos son indispensables pues tiene que existir un
objetivo para asignar la contribución, y estará vinculado a un sujeto (físico o moral)
que la pague, un lugar donde se lleva a cabo (física y geográficamente establecido),
así como un tiempo dentro del cual se pagará dicha contribución, pues no es lo
mismo de un año fiscal a otro.

Para el ejemplo del ISR, tenemos los elementos esenciales para este: los sujetos
(activo y pasivo), objeto, base, tasa y época. Ubicados en la L.I.S.R. en el Título I
DISPOSICIONES GENERALES (tipo de sujeto pasivo, pues el activo siempre será
el Estado), el objeto de este impuesto es la declaración económica que será
sometida a tributación, como la renta obtenida y el impuesto es la materia imponible
lo que se grava, incluso “el Ministro David Góngora Pimentel, manifestó que “el
Impuesto sobre la Renta grava la percepción de ingresos, sin embargo en ocasiones
grava la renta o utilidad, es decir la diferencia positiva de ingresos menos
deducciones” (ulap, s.f., pág. 72), la base es la cantidad o monto al que se aplica la
cuota o tarifa para determinar la suma a pagar, esta es una operación aritmética
dando el resultado fiscal y su fundamento es en el art. 10 de la L.I.S.R., arrojando
Ingresos Acumulado en el ejercicio fiscal – deducciones = Utilidad o pérdida.
Si hay utilidad - pérdida de ejercicios anteriores = Resultado fiscal
4
Aplica la tasa del ISR = monto del impuesto – pagos provisionales del ejercicio y
ajuste = Diferencia o cargo a favor.
La tasa es el monto que se aplica a la base para determinar la contribución a pagar
a cargo del contribuyente según la L.I.S.R. para personas morales es del
30%(puede variar por ejemplo en el caso de estar en el extranjero es de manos del
5%) y personas físicas según ingresos puede ir de 1.92 hasta 35%, o según la
actividades realizadas (honorarios, prestación de servicios, etc.), en el caso actual
durante 2018 que la contribución que debió pagar a principios de año o de forma
bimestral. (ulap, s.f.)

Hipótesis de incidencia

Presupuesto de hecho o hipótesis de incidencias: Descripción hipotética señalada


en la legislación sobre hechos tributariamente relevantes. Su realización da lugar
al nacimiento de una obligación fiscal. (UNADM - Villazan Morales, 2019, pág. 6)

En la doctrina tributaria encontramos que para definir a la renta se ocupan tres


teorías:
a) teoría renta producto.
b) teoría de flujo de riqueza
c) teoría del consumo más incremento patrimonial (Ricardo, s.f.)

Por tanto la hipótesis de incidencia.


Es la descripción hipotética del hecho que se pretende afectar. Cuando se produce
el hecho descrito en la ley, nace la obligación tributaria. Y se basa en cuatro
aspectos: material, personal, espacial y temporal; es decir debe reunir en un mismo
momento, la configuración de un hecho, su conexión con un sujeto y su localización
y configuración en un momento y lugar determinado.

En propias palabras: la obligación nace una vez que se conjuntan estos 4 elementos
para ejemplificar el ISR, sugiero de forma imaginaria pensar en una empresa de
alimentos fundada desde 2017(nace la obligación), siendo persona moral y el
Estado como sujetos pasivo y activo respectivamente, el objeto la actividad
realizada de producción y venta de alimentos en toda la región por lo que están
obligado al pago del ISR, la base la determinaran según se explica en la pregunta
anterior entre pérdidas o ganancias (respecto al año anterior) deducibles,
aportaciones provisionales y demás, con una tasa del 30% (pudiendo variar según
el tipo de alimentos, procesos, incentivos de gobierno, programas de incubación,
etc.). por tanto, una vez creada la obligación y siguiendo la normativa en 2018 se
trabajo honestamente en dicha empresa y este 2019 realizo sus pagos del ISR
correspondiente siendo fiscalmente responsable.
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Sanción

Es el Medio de control de la autoridad fiscal en caso del incumplimiento de las


obligaciones fiscales por parte del contribuyente. (UNADM - Villazan Morales, 2019,
pág. 6)

Por ejemplo este portal https://www.rankia.mx/blog/isr-impuesto-renta/2273567-isr-


consecuencias-incumplir-declaracion-anual tiene esta nota en el caso de
incumplimiento del año 2015, seguramente se ha elevado.

ISR: Consecuencias de incumplir con la Declaración Anual


Incumplir con la obligación fiscal se penaliza y de forma importante por parte del
Servicio de Administración Tributaria (SAT). La Declaración Anual del ejercicio 2015
es una obligación para todos los contribuyentes y no se debe dejar de presentar en
el plazo estipulado por el organismo recaudador. Las sanciones por incumplimiento
de la Declaración a tiempo o por omitir algún gravamen pueden ir desde los 1,240
pesos hasta los 30,850 pesos.

Consecuencias de incumplir con la Declaración Anual


Recordamos que las personas morales que no han presentado la Declaración Anual
hasta el 31 de marzo o las personas físicas que no lo hayan hecho hasta el día 30
de abril, último día del plazo, incurrirán en un delito de fraude fiscal. La Declaración
se puede presentar excepcionalmente fuera de plazo, pero con actualizaciones y
recargos estipulados por el SAT:

A los impuestos de le añadirá una tasa correspondiente a la inflación del 2015. A lo


que resulte de esta actualización se le añadirán los recargos de entre 1.13 por ciento
y 13.56 por ciento anual. (Medina, 2015)

En propias palabras: la sanción ante el incumplimiento del ISR, es una acción


prohibida y por tanto castigada y puede ser en términos económicos que van desde
un poco hasta miles que se suman como créditos fiscales que se pagan o se pagan,
no hay opción ya sea de forma consiente o mediante un proceso que termine en un
embargo, pero se paga.

Características como hecho imponible

“Es preciso distinguir tres características principales del hecho imponible, a saber:

Previsión en la ley: Conforme al artículo 31 constitucional, fracción IV, donde se


señala la facultad del legislador de crear supuestos de surgimiento de obligaciones
tributarias.
Circunstancias en las cuales el hecho generador constituye un hecho jurídico:
La ley como fuente de nacimiento de la obligación tributaria, contiene una serie de
supuestos en los que puede incurrir el contribuyente.
6
Determinación del nacimiento de la obligación en la ley”. (UNADM - Villazan
Morales, 2019, pág. 8)

En propias palabras: en el caso del ISR como hecho imponible, está previsto por ley en
el multicitado art. 31 frac. IV. Las características principales son que como entes con
capacidades jurídicas, responsables de sus actos y estos actos son actividades
económicas, donde ese genera un movimiento monetario, desde la creación de la
obligación, según las cantidades y aspectos contables (deducibles, pérdidas, programas de
incubación estatales, etc.) se establecerá el monto y pagarán el 30% de este y una vez
efectuado el pago será un pequeño aporte para el gasto público.

Perspectivas en las que puede ser tratada como hecho


imponible
“El hecho imponible puede ser tratado desde diversos puntos de vista, los cuales se
exponen a continuación:

Objetivo: El hecho de que ha sido tenido en cuenta por legislador para el


establecimiento del tributo.
Subjetivo: El hecho imponible no podría quedar totalmente caracterizado sin la
atribución del mismo a un sujeto determinado, es decir, necesariamente tiene que
vincularse a alguien, por tanto, ese alguien y los criterios de vinculación constituyen
justo el elemento subjetivo.
Espacial: Todos los hechos imponibles tienen verificación dentro de una
circunscripción territorial determinada, lo que no resulta irrelevante para el derecho
tributario.
Temporal: Resulta obvio que el hecho imponible tiene verificación dentro de un
espacio temporal determinado resultando, por lo tanto, el tiempo en la definición del
hecho imponible es un elemento de importancia (Jiménez, 1998:254). (UNADM -
Villazan Morales, 2019, pág. 9).

En propias palabras: el hecho imponible donde nace la obligación tributaria puede


ser desde la perspectiva del objetivo para el legislador, de manera subjetiva es
tomando en cuenta los vínculos para efectuar tal obligación (tipo de actividad, tipo
de sociedad, etc.), espacial donde se determinará la ubicación geográfica (no es
lo mismo el IVA en el centro del país que en las zonas fronterizas, por ejemplo) y
temporal, hace referencia del año y leyes vigentes, (no es igual ahora el ISR para
todas las personas morales, que hace unos años los REPECOS).
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Actividad 2. Nacimiento de la obligación fiscal y la relación con el


sujeto pasivo
Cuando el sujeto pasivo reconoce sus obligaciones fiscales de acuerdo con la
norma jurídica, y lo manifiesta ante el sujeto activo, se origina el nacimiento de la
obligación fiscal, ya que se están realizando los hechos generadores previstos en
las leyes fiscales en el momento y tiempo en que estos ocurren. No obstante, debe
considerarse que la relación del sujeto pasivo con la obligación no siempre se da de
manera directa. Para identificar el nacimiento de la obligación y la relación del sujeto
pasivo que puede tener en cuanto a ésta, realiza la siguiente actividad:

1. Responde la siguiente pregunta:

• ¿Cuál es la diferencia entre el hecho imponible y el hecho generador?

Hecho imponible en la Jurisprudencia Mexicana

El hecho imponible es la hipótesis jurídica o de facto que el legislador elige como


generadora del tributo, es decir, el conjunto de presupuestos abstractos contenidos
en una ley, de cuya concreta existencia derivan determinadas consecuencias
jurídicas, principalmente, la obligación tributaria. En otras palabras, el hecho
imponible se constituye por el conjunto de situaciones jurídicas o de hecho
previstas por el legislador en la ley para que se causen las contribuciones. Por
tales razones, el titular de la potestad tributaria normativa puede tipificar en la ley,
como hecho imponible, cualquier manifestación de riqueza, es decir, todo acto,
situación, calidad o hecho lícitos, siempre y cuando respete, entre otras exigencias,
la capacidad contributiva de los sujetos pasivos, que implica la necesidad de que
aquéllos han de revestir, explícita o implícitamente, naturaleza económica. Sobre
tales premisas, es fácil advertir que el hecho imponible de una contribución es el
contenido en la norma jurídica de forma hipotética y de cuya realización surge el
nacimiento de la obligación tributaria, de ahí que se actualiza el hecho generador
del tributo cuando la realidad coincide con la hipótesis normativa y con esto se
provoca el surgimiento de la obligación fiscal. …

Época: Novena
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta.
Número: XXIX
Fecha de publicación:
Páginas: 2688
Tesis: I.15o.A.114 A
Tipo: Tesis aislada

Definición y Carácter es de Hecho Imponible en Derecho Mexicano


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Concepto de Hecho Imponible que proporciona el Diccionario Jurídico Mexicano
(1994), de la Suprema Corte de Justicia de la Nación: (escrito por Gerardo Gil
Valdivia) Expresión que denota la conducta o situación previa en la ley, que genera
el crédito fiscal. Esto es, se trata de una conducta o situación que se ubica en el
supuesto previo por una ley de contenido impositivo, por lo que se aplican las
consecuencias establecidas por la norma. Este concepto es muy debatido y para
Dino Jarach, acuñador del vocablo, el hecho imponible es una conducta económica,
una actividad humana contemplada por el derecho fiscal. Sin embargo, los
impuestos no gravan exclusivamente conductas económicas. Entendemos este
vocablo en términos más generales, ya que cada impuesto establece el supuesto
que genera el crédito fiscal.

Más sobre el Significado de Hecho Imponible

Según Fritz Neumark, la obligación coactiva y sin contraprestación de efectuar


una transmisión de valores económicos (en general, en dinero) a favor del
Estado y de los entes menores que determine el derecho, por un sujeto
económico en virtud de una disposición legal, siendo fijadas las condiciones
de la contraprestación de un modo autoritario (unilateral) por el sujeto activo
de la obligación tributaría. (mexico.leyderecho.org)

NATURALEZA DEL HECHO GENERADOR

Especialmente entre quienes no son conocedores de derecho fiscal, se piensa que


los sujetos han de pagar la contribución, porque voluntariamente se han ubicado
en el hecho generador del crédito fiscal.

El hecho generador debe ser es hecho jurídico; esto es, ha de tratarse de


cualquier circunstancia que produzca efectos jurídicos; efectos que en el
presente caso son el derecho del fisco de cobrar, y obligación del sujeto
pasivo de pagar la contribución relativa.

Habrá que agregar que el hecho jurídico puede, incluso, ser un fenómeno natural
que, en el caso del derecho fiscal haga nacer tal obligación y tal derecho. Luego, el
hecho generador del crédito fiscal ha de conceptuarse genéricamente como hecho
jurídico, previsto por la ley, para que se produzcan los efectos jurídicos apuntados.

Incluso con frecuencia, una empresa cuyas contribuciones causadas no han sido
cubiertas, o bienes gravados fiscalmente, cambian de dueño. ¿Quién ha de pagar
esas contribuciones no cubiertas? La doctrina y nuestra ley responden a la pregunta
indicando que será el nuevo titular de la negociación o de los bienes, quien
subsidiariamente ha de hacerlo. Y se observa que en diversos casos no existe el
hecho generador consistente en la obtención del ingreso que se grava, ya que a
pesar de lo cual aparecen obligados a cubrir las contribuciones que por hechos del
pasado y no imputables a ellos, se produjeron. (Rodriguez Mejía, s.f.)

En propias palabras: la diferencia entre el hecho imponible y el hecho generador


radica en que hecho imponible se encuentra establecido en la legislación tributaria
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con todas las características para obligar al contribuyente al pago, mientras que el
hecho generador es un hecho concreto donde la contribución llegará después por
tanto primero se constituye jurídicamente (en el caso de empresa que no cubrió
dichos impuestos y cambia de dueño, el hecho generador no es imputable al nuevo
dueño, se tiene que aplicar la normativa y así convenir o condonar el pago según
las características y apoyos fiscales que pudiera lograr).

2. Selecciona una obligación del Código Fiscal de la Federación.

Obligación que elegí es el Impuesto Sobre la Renta, pues es el más elevado que
pagamos familiares y amigos.

Ubicado en el C.F.F. en el
Artículo 26-A.- Los contribuyentes obligados al pago del impuesto sobre la renta
en los términos del Título IV, Capítulo II, Secciones I, II y III de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, serán responsables por las contribuciones que se hubieran causado
en relación con sus actividades empresariales hasta por un monto que no exceda
del valor de los activos afectos a dicha actividad, y siempre que cumplan con todas
las obligaciones a que se refieren los artículos 133, 134 o 139, según sea el caso,
del ordenamiento antes citado.

3. Conforme a dicha obligación responde lo siguiente:

• ¿Cuáles son las formas de relación que puede tener el sujeto pasivo con
la obligación?

Deudor o sujeto pasivo, es entonces el obligado tributario; del artículo 1º del CFF se
desprende que existen dos clases de sujetos pasivos: las personas físicas y las
personas morales, y ambas están obligadas a contribuir. Por su parte la autoridad
fiscal federal a través del Servicio de Administración Tributaria (SAT) hace la
siguiente distinción:

- Persona física es un individuo con capacidad para contraer obligaciones y ejercer


derechos.

- Persona moral es una agrupación de personas que se unen con un fin


determinado, por ejemplo, una sociedad mercantil, una asociación civil.

En relación al deudor, es necesario señalar que no todos los sujetos pasivos


adquieren la responsabilidad de la misma manera, toda vez que se deben distinguir
las diversas formas de adquirir la responsabilidad del pago del impuesto. Al respecto
el numeral 6 del CFF indica que “las contribuciones se causan conforme se realizan
las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante
el lapso en que ocurran”.
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Existe el sujeto pasivo del impuesto y el sujeto pasivo pagador del impuesto,
es decir, quien lleva a cabo actos o actividades por las que se genera un impuesto
puede no pagarlo, pero quien consume el producto de esas actividades, es quien
paga el impuesto, o cuando el sujeto pasivo da origen directamente al hecho
generador del crédito fiscal o en asociación con otras personas, o que haya
sustituido al deudor original, voluntariamente o por mandato judicial.

Por tanto algunos autores a lo largo del tiempo se han dado a la tarea de realizar
la clasificación de los sujetos pasivos y su responsabilidad tributaria, por tanto nos
permitimos referir a De la Garza para dar groso modo una reseña de los diferentes
tipos de sujetos pasivos que la doctrina reconoce en su relación con el Estado:

- Sujeto pasivo principal.

- Sujeto pasivo por adeudo ajeno.

- Sujeto pasivo responsable por sustitución.

- Sujeto pasivo responsable por solidaridad.

- Sujeto pasivo responsable objetivamente.

- Sucesión en la duda tributaria

(ARRIOJA VIZCAÍNO, 2006.) (Torres Espinosa, 2011)

4. Menciona algunos:

Ejemplos de lo anterior de dichas relaciones.

- Sujeto pasivo principal: causante o contribuyente, hace uso del servicio, quien
se beneficia de la obra en el caso de las contribuciones de mejora o quien provoca
el gasto. Ejemplo: el dueño de una pequeña comercializadora de abarrotes o
cualquier profesionista ejerciendo.

- Sujeto pasivo por adeudo ajeno: a quien se les atribuye la obligación de realizar
la prestación fiscal sin que realicen el hecho imponible. Ejemplo: sujeto que adquiere
una empresa como nuevo dueño y tiene ciertos adeudos. O un fabricante de
equipos de computo se hace acreedor por su actividad de un impuesto, pero es el
adquiriente del equipo de computo quien en el precio que paga por él, paga
involuntariamente el IVA

- Sujeto pasivo responsable por sustitución: el legislador atribuye a otra persona


distinta al deudor principal, en sustitución de él, la obligación de pagar el impuesto,
con recursos del deudor principal. Ejemplo: cuando en un caso de enfermedad
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queda impedido hay quien lo puede sustituir sea un familiar o conocido ajeno a dicha
obligación pero venderá bienes del primero.

- Sujeto pasivo responsable por solidaridad: es atribuir a una persona distinta


del sujeto pasivo principal la obligación de pagar la obligación fiscal (cuando éste
no lo haya hecho), el responsable es el representante legal del sujeto pasivo o por
razón de un cargo público con el hecho imponible no exige al sujeto pasivo la
comprobación del pago de la prestación fiscal. Ejemplo: en varias ocasiones hemos
visto de forma local como los políticos tienen sus negocios y no pagan
contribuciones como sucedió en 2006 con Grupo Pachuca, quien fungía como
secretario de cultura y deportes y era el que debía tributar, tiempo después dejo a
su hijo a cargo.

- Sujeto pasivo responsable objetivamente: cuando una persona, que no es el


sujeto pasivo principal de una relación tributaria, verdadero deudor del tributo, es
decir, que esa persona tiene una verdadera obligación de pagar el tributo y no una
mera carga para evitar que el acreedor fiscal lo despoje de los bienes cuya
propiedad o posesión constituyen el elemento objetivo que atribuye la
responsabilidad. Ejemplo: mi padre hace años, tuvo una enfermedad que lo llevo a
la ruina y su pequeña empresa quebró, pero siguieron trabajando y hacían
pequeños abonos para evitar que los embargaran.

- Sucesión en la duda tributaria: los herederos y los donatarios (en la donación


universal) suceden al autor de la herencia y al donante, y por esa razón, son sujetos
pasivos por adeudo propio de la deuda tributaria de sus causantes. La deuda
tributaria del de cujus o del donante no se extingue por la muerte o por la donación,
sino que la reciben los herederos y los donatarios. Entre ellos la responsabilidad
fiscal se divide en proporción a sus cuotas hereditarias o a las porciones que les
hayan correspondido en la donación. Ejemplo: con las herencias de empresas
morosas, a veces los herederos en lugar de tener beneficios económicos resulta al
contrario. (Torres Espinosa, 2011)
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Actividad integradora. Análisis de una obligación

Conforme a lo estudiado en esta sesión, has visto que la obligación fiscal sustantiva
nace con la realización del hecho hipotético previsto en la norma y consistente en
el pago de un tributo; así como la hipótesis de incidencias describe los hechos
imponibles que darán lugar al nacimiento de la obligación del contribuyente de pagar
un tributo. Algunos ejemplos se pueden encontrar en la obligación del pago de
impuesto sobre la renta (ISR), el momento en que una persona física o persona
moral obtiene ingresos por actividades empresariales, industriales, ganaderas, de
pesca, silvícolas, entre otras. Para dar cuenta sobre tu comprensión de la obligación
y sus elementos tanto objetivos como subjetivos, realiza la actividad que se indica
a continuación.
Aspectos de contenido:

• Explica las características de una obligación a partir de un ejemplo


extraído del Código Fiscal de la Federación.

Artículo 1o.- Las personas físicas y las morales, están obligadas a contribuir
para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las
disposiciones de este Código se aplicarán en su defecto y sin perjuicio de lo
dispuesto por los tratados internacionales de los que México sea parte. Sólo
mediante ley podrá destinarse una contribución a un gasto público específico.
La Federación queda obligada a pagar contribuciones únicamente cuando las leyes
lo señalen expresamente…

Artículo 26-A.- Los contribuyentes obligados al pago del impuesto sobre la renta en
los términos del Título IV, Capítulo II, Secciones I, II y III de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, serán responsables por las contribuciones que se hubieran causado
en relación con sus actividades empresariales hasta por un monto que no exceda
del valor de los activos afectos a dicha actividad, y siempre que cumplan con todas
las obligaciones a que se refieren los artículos 133, 134 o 139, según sea el caso,
del ordenamiento antes citado

• Expón los siguientes puntos de hecho imponible en el ejemplo


seleccionado:
- Características

Para ejemplo de la presente actividad ocupare el Impuesto Sobre la Renta mejor


conocido como ISR, por “ser importante desde el punto de vista recaudatorio, como
herramienta económica y medio de redistribución de riqueza e incuso como medio
de control de la inflación”. (ulap, s.f., pág. 1)
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El Sujeto activo: siempre será el Estado en una obligación fiscal en relación al art.
31 frac. IV de la C.P.E.U.M. siendo la norma máxima y es este mismo quien
establece las contribuciones de dicho impuesto es decir el Estado es el acreedor,
mientras que el Sujeto Pasivo: es el contribuyente sea persona física o moral,
(quien o quienes han demostrado ser económicamente activos, obvio con
capacidad jurídica) y Obligación fiscal: será el aportar determinado porcentaje
derivado de sus ingresos declarados para aportar así al gasto público, es decir
sufragándolo de esta forma con intervención del SAT es donde se lleva a cabo la
tributación, todo esto además de estar fundamentado en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.

- Elementos del hecho imponible

Los elementos son indispensables pues tiene que existir un objetivo para asignar
la contribución, y estará vinculado a un sujeto (físico o moral) que la pague, un
lugar donde se lleva a cabo (espacio físico y geográficamente establecido), así
como un tiempo dentro del cual se pagará dicha contribución, pues no es lo mismo
de un año fiscal a otro.

Para el ejemplo del ISR, tenemos los elementos esenciales para este: los sujetos
(activo y pasivo), objeto, base, tasa y época. Ubicados en la L.I.S.R. en el Título I
DISPOSICIONES GENERALES (tipo de sujeto pasivo, pues el activo siempre será
el Estado), el objeto de este impuesto es la declaración económica que será
sometida a tributación, como la renta obtenida y el impuesto es la materia imponible
lo que se grava, incluso “el Ministro David Góngora Pimentel, manifestó que “el
Impuesto sobre la Renta grava la percepción de ingresos, sin embargo en ocasiones
grava la renta o utilidad, es decir la diferencia positiva de ingresos menos
deducciones” (ulap, s.f., pág. 72), la base es la cantidad o monto al que se aplica la
cuota o tarifa para determinar la suma a pagar, esta es una operación aritmética
dando el resultado fiscal y su fundamento es en el art. 10 de la L.I.S.R., arrojando
Ingresos Acumulado en el ejercicio fiscal – deducciones = Utilidad o pérdida.
Si hay utilidad - pérdida de ejercicios anteriores = Resultado fiscal
Aplica la tasa del ISR = monto del impuesto – pagos provisionales del ejercicio y
ajuste = Diferencia o cargo a favor.
La tasa es el monto que se aplica a la base para determinar la contribución a pagar
a cargo del contribuyente según la L.I.S.R. para personas morales es del
30%(puede variar por ejemplo en el caso de estar en el extranjero es de manos del
5%) y personas físicas según ingresos puede ir de 1.92 hasta 35%, o según la
actividades realizadas (honorarios, prestación de servicios, etc.), en el caso actual
durante 2018 que la contribución que debió pagar a principios de año o de forma
bimestral. (ulap, s.f.)
14

- Hipótesis de incidencia

La obligación nace una vez que se conjuntan estos 4 elementos para ejemplificar
el ISR, sugiero de forma imaginaria pensar en una empresa de alimentos fundada
desde 2017(nace la obligación), siendo persona moral y el Estado como sujetos
pasivo y activo respectivamente, el objeto la actividad realizada de producción y
venta de alimentos en toda la región por lo que están obligado al pago del ISR, la
base la determinaran según se explica en la pregunta anterior entre pérdidas o
ganancias (respecto al año anterior) deducibles, aportaciones provisionales y
demás, con una tasa del 30% (pudiendo variar según el tipo de alimentos, procesos,
incentivos de gobierno, programas de incubación, etc.). Por tanto una vez creada la
obligación y siguiendo la normativa en 2018 se trabajo honestamente en dicha
empresa y este 2019 realizo sus pagos del ISR correspondiente siendo fiscalmente
responsable.

- Fundamento legal

Su fundamento lo encontramos desde la Carta Magna gracias al art. 31 frac. IV, 73


frac. XXIX, 131, así como el Código Fiscal dela Federación que sirve para
determinar las contribuciones y las diversas obligaciones que se deben cumplir en
relación con los impuestos federales, así como también depende en que entidad
federativa se esté radicando y el municipio donde esté laborando o donde se tengan
propiedades según el tipo de actividad económica realizada.

Para el ejemplo en específico del ISR, (pero no de forma exclusiva, es decir abarca
otras muchas obligaciones fiscales) su fundamento lo encontramos desde la Carta
Magna gracias al art. 31 frac. IV, en el C.F.F. y también la L.I.S.R.

- Sanción

La sanción ante el incumplimiento del ISR, es una acción prohibida y por tanto
castigada y puede ser en términos económicos que van desde un poco hasta miles
que se suman como créditos fiscales que se pagan o se pagan, no hay opción ya
sea de forma consiente o mediante un proceso que termine en un embargo, pero
se paga.
15
- Perspectivas en las que puede ser tratada

El hecho imponible donde nace la obligación tributaria puede ser desde la


perspectiva del objetivo para el legislador, de manera subjetiva es tomando en
cuenta los vínculos para efectuar tal obligación (tipo de actividad, tipo de sociedad,
etc.), espacial donde se determinará la ubicación geográfica (no es lo mismo el IVA
en el centro del país que en las zonas fronterizas, por ejemplo) y temporal, hace
referencia del año y leyes vigentes, (no es igual ahora el ISR para todas las
personas morales, que hace unos años los REPECOS).

• Indica la diferencia entre hecho imponible y hecho generador.

La diferencia entre el hecho imponible y el hecho generador radica en que hecho


imponible se encuentra establecido en la legislación tributaria con todas las
características para obligar al contribuyente al pago, mientras que el hecho
generador es un hecho concreto donde la contribución llegará después por tanto
primero se constituye jurídicamente (en el caso de empresa que no cubrió dichos
impuestos y cambia de dueño, el hecho generador no es imputable al nuevo dueño,
se tiene que aplicar la normativa y así convenir o condonar el pago según las
características y apoyos fiscales que pudiera lograr).

• Ejemplifica las formas de relación con la obligación de acuerdo con el


sujeto pasivo.

- Sujeto pasivo principal


Ejemplo: el dueño de una pequeña comercializadora de abarrotes o cualquier
profesionista ejerciendo.

- Sujeto pasivo por adeudo ajeno


Ejemplo: sujeto que adquiere una empresa como nuevo dueño y tiene ciertos
adeudos. O un fabricante de equipos de cómputo se hace acreedor por su actividad
de un impuesto, pero es el adquiriente del equipo de cómputo quien en el precio
que paga por él, paga involuntariamente el IVA

- Sujeto pasivo responsable por sustitución


Ejemplo: cuando en un caso de enfermedad queda impedido hay quien lo puede
sustituir sea un familiar o conocido ajeno a dicha obligación pero venderá bienes del
primero.

- Sujeto pasivo responsable por solidaridad:


Ejemplo: en varias ocasiones hemos visto de forma local como los políticos tienen
sus negocios y no pagan contribuciones como sucedió en 2006 con Grupo
16
Pachuca, quien fungía como secretario de cultura y deportes y era el que debía
tributar, tiempo después dejo a su hijo a cargo.

- Sujeto pasivo responsable objetivamente:


Ejemplo: mi padre hace años, tuvo una enfermedad que lo llevo a la ruina y su
pequeña empresa quebró, pero siguieron trabajando y hacían pequeños abonos
para evitar que los embargaran.

- Sucesión en la duda tributaria:


Ejemplo: con las herencias de empresas morosas, a veces los herederos en lugar
de tener beneficios económicos resulta al contrario.

Aspectos de forma:

• Elabora una presentación con la herramienta Prezi.

https://prezi.com/4dnaycle3wul/?utm_campaign=share&utm_medium=copy

• Cita la legislación correspondiente.

LEGISLACION CONSULTADA:
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
Código Fiscal de la Federación
Ley del Impuesto sobre la Renta

• Mantén un orden claro en el desarrollo de las ideas.

• Presenta las ideas de forma sintética y precisa.

• Integra imágenes de acuerdo con las ideas presentadas.

CONCLUSION
En esta sesión ha sido bastante laboriosa, he tenido que buscar en varios libros,
discernir entre muchos textos de teóricos del Derecho Tributario y he tomado mayor
consciencia de que el I.S.R. no solo es importante para el gasto público sino
también para nosotros como ciudadanos que no tenemos la plena idea que si
podemos realizar actividades económicas y enriquecernos estamos más que
obligados a aportar para nuestro nivel de vida como sociedad, máxime que si
pretendemos tener un país primer mundista, hay que comparar como es la cuestión
tributaria en esos países que son primer mundo, y con esa comparativa considero
que se relaja un poco la cuestión de la declaración, en especial al poder utilizar
17
tantos beneficios y deducciones que aún se nos conceden gracias a nuestro sistema
tributario no justo, pero al menos si un poco flexible.

INDICE
INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................. 1
Actividad 1. La obligación fiscal y hecho imponible .................................................................... 1
Actividad 2. Nacimiento de la obligación fiscal y la relación con el sujeto pasivo .................. 7
• ¿Cuál es la diferencia entre el hecho imponible y el hecho generador? ..................................... 7
• ¿Cuáles son las formas de relación que puede tener el sujeto pasivo con la obligación?........... 9
Ejemplos de lo anterior de dichas relaciones............................................................................... 10
Actividad integradora. Análisis de una obligación ..................................................................... 12
• Explica las características de una obligación a partir de un ejemplo extraído del Código Fiscal
de la Federación. ........................................................................................................................... 12
• Expón los siguientes puntos de hecho imponible en el ejemplo seleccionado: ........................ 12
- Características ......................................................................................................................... 12
- Elementos del hecho imponible.............................................................................................. 13
- Hipótesis de incidencia............................................................................................................ 14
- Fundamento legal ................................................................................................................... 14
- Sanción .................................................................................................................................... 14
- Perspectivas en las que puede ser tratada ............................................................................. 15
• Indica la diferencia entre hecho imponible y hecho generador. ............................................... 15
• Ejemplifica las formas de relación con la obligación de acuerdo con el sujeto pasivo. ............. 15
LEGISLACION CONSULTADA: ................................................................................................... 16
CONCLUSION ................................................................................................................................ 16
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................... 18
18
• Señala las fuentes de consulta retomadas, en caso de usarse información
diferente al texto de apoyo.

BIBLIOGRAFÍA
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De la Garza, S. F. (2009). “Derecho Financiero Mexicano”, 27ª Ed. México: Porrúa.
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