C Inter Codigo Etica Contadores Profesionales PDF

CODIGO DE ETICA
PARA CONTADORES PROFESIONALES
CONTENIDO
Párrafos
PREFACIO
PARTE A. APLICACIÓN GENERAL DEL CODIGO
SECCION 100
Introducción y principios fundamentales 100.1 – 100.3
Principios fundamentales 100.4
Enfoque del marco de referencia conceptual 100.5 – 100.9
Amenazas y salvaguardas 100.10 – 100.15
Resolución de un conflicto ético 100.16 – 100.21
SECCION 110
B
Integridad 110.1 – 110.3
AU
SECCION 120
Objetividad 120.1 – 120.2
C
SECCION 130
S
Competencia profesional y cuidado debido 130.10 – 130.6
O
SECCION 140
Confidencialidad
D 140.1 – 140.8
VA
SECCION 150
Comportamiento profesional 50.1 – 150.2
ER
PARTE B. CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRACTICA
ES
PUBLICA
SECCION 200
R
Introducción 200.1 – 200.2
S
O
SECCION 210
H
Nombramiento profesional
EC
Aceptación del cliente 210.1 – 210.6
Aceptación del trabajo 210.7 – 210.9
ER
Cambios en un nombramiento profesional 10.10 – 210.18
SECCION 220
D
Conflictos de interés 220.1 – 220.6
SECCION 230
Segundas opiniones 230.1 – 230.3
SECCION 240
Honorarios y otros tipo de remuneración 240.1 – 240.8
SECCION 250
Comercialización de los servicios profesionales 250.1 – 250.2
SECCION 260
Obsequios e invitaciones 260.1 – 260.3
SECCION 270
Custodia de activos de clientes 270.1 – 270.3
SECCION 280
Objetividad – Todos los servicios 280.1 – 280.4
SECCION 290
Independencia – Trabajos de atestiguamiento 290.1 – 290.10
Un enfoque conceptual a la independencia 290.11 – 290.13
Trabajos de atestiguamiento con base en una aseveración 290.14 – 290.17
Trabajos de auditoría de estados financieros 290.14
Otros trabajos de atestiguamiento con base en una
aseveración 290.15 – 290.17
Informes de uso restringido 290.19
Partes responsables múltiple 290.20
Otras consideraciones 290.21 – 290.23
Objetivo y estructura de esta sección 290.24 – 290.30
Periodo de trabajo 290.31 – 290.34
Aplicación del marco de referencia a situaciones especificas
Intereses financieros 290.104 – 290.125
B
Disposiciones aplicables a todos los clientes de trabajos
AU
para atestiguar 290.106 – 290.112
Disposiciones aplicables a clientes de auditoría de estados
C
financieros 290.113 – 290.121
S
Disposiciones aplicables a clientes de trabajos para atestiguar
O
que no sean de auditoría de estados financieros 290.122 – 290.125
Préstamos y garantías
D 290.126 – 290.131
VA
Relaciones cercanas de negocios con clientes de trabajos para
Atestiguar 290.132 – 290.134
ER
Relaciones personales y familiares 290.135 – 290.142
Empleo con clientes de trabajos para atestiguar 290.143 – 290.145
ES
Servicio reciente con clientes de trabajos para atestiguar 290.146 – 290.148
Servicio como funcionario o director en el consejo de clientes
R
de trabajos para atestiguar 290.149 – 290.152
S
Larga asociación del personal sénior con clientes del trabajo
O
H
Prestación de servicios que no sean de atestiguar de trabajos
EC
Preparación de registros contables y de estados financieros 290.166 – 290.173
ER
Disposiciones generales 290.169
Clientes de auditoría de estados financieros que no son
D
entidades que cotización en bolsa 290.170
Clientes de auditoría de estados financieros que son
entidades que cotizan en bolsa 290.171 – 290.172
Situaciones de emergencia 290.173
Servicios de valuación 290.174 – 290.179
Prestación de servicios de impuestos a clientes de auditoría de
estados financieros 290.180
Prestación de servicios de auditoría interna a cliente de auditoria
de estados financieros 290.181 – 290.186
Prestación de servicios de sistemas de TI a clientes de auditoria
de estados financieros 290.187 – 290.191
Asignaciones de personal temporal a clientes de auditoría de
estados financieros 290.192 – 290.205
Prestación de servicios de apoyo en litigios para clientes
de auditoria de estados financieros 290.193 – 290.195
Prestación de servicios legales a clientes de auditoría de
estados financieros 290.196 – 290.202
Reclutamiento de administración sénior 290.203
Actividades de finanzas corporativas y similares 290.204 – 290.205
Honorarios y precios 290.206 – 290.212
Honorarios – Tamaño relativo 290.206 – 290.207
Honorarios – Vencidos 290.208
Precios 290.209
Honorarios contingentes 290.210 – 290.212
Obsequios e invitaciones 290.213
Litigio Real o Amenaza de Litigio 290.214
PARTE C. CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS
SECCION 300
B
AU
SECCION 310
C
Conflictos potenciales 310.1 – 310.3
S
SECCION 320
O
Preparación y presentación de información 320.1 – 320.6
SECCION
D 330
VA
Actuación con suficiente pericia 330.1 – 330.4
SECCION 340
ER
Intereses financieros 340.1 – 340.4
SECCION 350
ES
Incentivos 350.1 – 350.8
Recibir ofrecimientos 350.1 – 350.4
R
Hacer ofrecimientos 350.5 – 350.8
S
O
PARTE D. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
H
Sanciones
EC
Contadores Profesionales en el ejercicio de la docencia y dirigencia
ER
DEFINICIONES
D
FECHA DE VIGENCIA
CODIGO DE ETICA
PARA CONTADORES PROFESIONALES
PARTE A: APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO
SECCIÓN 100
Introducción y principios fundamentales
100.1 Una señal que distingue a la profesión contable es su aceptación de la
responsabilidad de actuar para el interés público. Por lo tanto, la responsabilidad
de un Contador profesional * no es exclusivamente satisfacer las necesidades
de un cliente o empleador en lo individual. Al actuar para el interés público, un
Contador profesional deberá observar y cumplir con los requisitos éticos de este
B
Código.
AU
100.2 Este Código consta de tres partes. la parte A establece los principios
C
fundamentales de ética profesional para Contadores profesionales y proporciona
S
un marco de referencia conceptual como guía de aplicación de dichos principios.
O
El marco de referencia conceptual proporciona lineamientos sobre los principios
D
fundamentales de ética. Se requiere que los Contadores profesionales apliquen
VA
este marco de referencia conceptual a efecto de identificar las amenazas al
cumplimiento de los principios fundamentales, para evaluar su importancia y, si
ER
dichas amenazas no son claramente insignificantes * , aplicar salvaguardas y

eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable, de modo que no se comprometa el
ES
cumplimiento de los principios fundamentales.
R
100.3 Las partes B y C ilustran cómo se ha de aplicar el marco de referencia conceptual
S
en situaciones específicas. Proporciona ejemplos de salvaguardas que pueden

O
ser apropiadas en el manejo de las amenazas al cumplimiento de los principios

H
fundamentales y también proporcionan ejemplos de situaciones donde no hay

EC
salvaguardas disponibles para manejar las amenazas y, en consecuencia,

deberá evitarse la actividad o relación que crea las amenazas. La parte B es
ER
aplicable a Contadores profesionales en la práctica pública * . La parte C es
aplicable a Contadores profesionales en los negocios * . Los Contadores
D
profesionales en la práctica pública pueden también encontrar relevantes los
lineamientos de la parte C para sus circunstancias particulares.
Principios Fundamentales
100.4 Se requiere que un Contador profesional cumpla con los siguientes principios
fundamentales:
(a) Integridad
Un Contador profesional deberá ser imparcial y honesto en todas las
relaciones profesionales y de negocios
*
Ver definiciones.
(b) Objetividad
Un Contador profesional no deberá permitir que favoritismos, conflictos de
interés o influencia indebida de otros, predominen sobre los juicios
profesionales o de negocios.
(c) Competencia profesional y cuidado debido
Un Contador profesional tiene el deber continuo de mantener el conocimiento
y la habilidad profesionales al nivel apropiado para asegurar que un cliente o
empleador reciba un servicio profesional competente que se base en
desarrollos actuales de la práctica, la legislación y las técnicas. Un Contador
profesional deberá actuar de manera diligente y de acuerdo con las normas
técnicas y profesionales aplicables cuando proporciona sus servicios
profesionales * .
B
AU
(d) Confidencialidad
C
Un Contador profesional deberá respetar la confidencialidad de la
S
información obtenida como resultado de relaciones profesionales y de
O
negocios y no deberá revelar nada de esta información a terceros, sin
D
autoridad apropiada y específica, a menos que exista un derecho o deber
VA
legal o profesional de hacer la revelación. La información confidencial
obtenida como resultado de relaciones profesionales y de negocios no
ER
deberá usarse para ventaja personal del Contador profesional o de terceros.
ES
(e) Comportamiento profesional
R
Un Contador profesional deberá cumplir con las leyes y regulaciones

S
relevantes y deberá evitar cualquier acción que desacredite a la profesión.
O
H
Cada uno de estos principios fundamentales se analiza con más detalle en
EC
las Secciones 110150.
ER
Enfoque del marco de referencia conceptual
D
100.5 Las circunstancias en las que operan los Contadores profesionales pueden dar
origen a amenazas específicas al cumplimiento de los principios fundamentales.
Es imposible definir cada situación que crea estas amenazas y especificar la
acción apropiada para remediarla. Además, la naturaleza de los trabajos y las
asignaciones de tareas pueden diferir y, consecuentemente, pueden existir
diferentes amenazas que requieran la aplicación de diferentes salvaguardas. Por
lo tanto, es del interés público un marco de referencia conceptual que requiera
que un Contador profesional identifique, evalúe y atienda las amenazas al
cumplimiento de los principios fundamentales, en lugar de meramente cumplir
con un conjunto de reglas específicas que pueden ser arbitrarias. Este Código
proporciona un marco de referencia para ayudar al Contador profesional a
identificar, evaluar y responder a las amenazas al cumplimiento de los principios
*
Ver definiciones.
fundamentales. Si las amenazas identificadas no son evidentemente
insignificantes, el Contador profesional deberá, cuando sea apropiado, aplicar
salvaguardas para eliminar las amenazas, o reducirlas a un nivel aceptable, de
modo que no se comprometa el cumplimiento de los principios fundamentales.
100.6 Un Contador profesional tiene la obligación de evaluar cualquier amenaza al
cumplimiento de los principios fundamentales cuando ésta es conocida, o pudiera
esperarse razonablemente que conozca, de circunstancias o relaciones que
puedan comprometer el cumplimiento de los principios fundamentales.
100.7 Un Contador profesional deberá tomar en cuenta factores cualitativos, así como
cuantitativos, cuando considere la importancia de una amenaza. Si un Contador
profesional no puede implementar las salvaguardas apropiadas, deberá declinar
o suspender el servicio profesional específico involucrado o, cuando fuere
necesario, renunciar al cliente (en caso de un Contador profesional en la práctica
B
pública) o a la organización que lo emplea (en el caso de un Contador profesional
AU
en los negocios).
C
100.8 Un Contador profesional puede, inadvertidamente, violar una disposición de este
S
Código. Esta violación inadvertida, dependiendo de la naturaleza e importancia
O
del asunto, puede no comprometer el cumplimiento de los principios
D
fundamentales siempre y cuando, una vez que se descubra la violación, ésta se
VA
corrija con prontitud y se aplique cualquier salvaguarda.
ER
100.9 Las partes B y C de este Código incluyen ejemplos cuyo objetivo es ilustrar cómo
ha de aplicarse el marco de referencia conceptual. Los ejemplos no pretenden
ES
ser, ni debe interpretarse así, una lista exhaustiva de todas las experiencias por
las que pasa un Contador profesional, las cuales puedan crear amenazas al
R
cumplimiento de los principios fundamentales. En consecuencia, no es suficiente
S
para un Contador profesional meramente cumplir con los ejemplos presentados;
O
más bien, el marco de referencia deberá aplicarse a las circunstancias
H
particulares que este profesional encuentre.
EC
Amenazas y salvaguardas
ER
100.10 Potencialmente, el cumplimiento de los principios fundamentales puede verse
D
amenazado por una amplia gama de circunstancias. Muchas amenazas caen
dentro de las siguientes categorías:
(a) Amenazas de interés personal, que pueden ocurrir como resultado de los
intereses económicos o de otro tipo de un Contador profesional o de un
familiar cercano * o inmediato.
(b) Amenazas de auto revisión, que pueden ocurrir cuando es necesario volver a
evaluar un juicio previo, por el Contador profesional responsable de dicho
juicio.
*
Ver definiciones.
(c) Amenazas de mediación, que pueden ocurrir cuando un Contador profesional
apoya una posición u opinión hasta el punto de que su objetividad pueda
verse comprometida.
(d) Amenazas de familiaridad, que pueden ocurrir cuando, debido a una relación
cercana, un Contador profesional tiene demasiada simpatía hacia los
intereses de otros.
(e) Amenazas de intimidación, que pueden ocurrir cuando es posible disuadir a

un Contador profesional de actuar en forma objetiva con amenazas, reales o
percibidas.
Las partes B y C de este Código, respectivamente, proporcionan ejemplos de

circunstancias que pueden crear estas categorías de amenazas para los
Contadores profesionales en la práctica pública y para los Contadores
B
profesionales en los negocios. Los Contadores profesionales en la práctica
AU
pública también pueden encontrar relevantes los lineamientos de la parte C para
sus circunstancias particulares.
C
S
100.11 Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir tales amenazas a un nivel
O
aceptable, caen dentro de dos grandes categorías:
D
VA
(a) Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación.
ER
(b) Salvaguardas en el ambiente del trabajo.
ES
100.12 Las salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación incluyen, pero
no están restringidas a:
R
S
• Requisitos de educación, entrenamiento y experiencia para ingresar a la

O
profesión.
H
• Requisitos de desarrollo profesional continuo.
EC
• Regulaciones del gobierno corporativo * .
ER
• Normas profesionales.
D
• Procedimientos profesionales o reguladores de monitoreo y disciplinarios.
• Revisión externa, por parte de un tercero legalmente autorizado, de los reportes,
informes, comunicaciones o información producidos por un Contador
profesional.
100.13 Las partes B y C de este Código, respectivamente, analizan las salvaguardas en
el ambiente de trabajo para los Contadores profesionales en la práctica pública y
para los de los negocios.
100.14 Ciertas salvaguardas pueden aumentar la probabilidad de identificar o disuadir la
conducta no ética. Estas salvaguardas, que pueden ser creadas por la profesión
contable, la legislación, regulación o una organización empleadora, incluyen, pero
no están restringidas a:
*
Ver definiciones.
• Sistemas de quejas efectivos, bien divulgados, operados por la organización
que emplea, por la profesión o por un regulador, que facultan a los colegas,
empleados y miembros del público a llamar la atención hacia la conducta no
profesional o no ética.
• Un deber explícitamente declarado de reportar los incumplimientos a los

requisitos éticos.
100.15 La naturaleza de las salvaguardas que han de aplicarse variará dependiendo de
las circunstancias. Al ejercer un juicio profesional, un Contador profesional
deberá considerar lo que un tercero razonable e informado, con conocimiento de
toda la información relevante, incluyendo la importancia de la amenaza y las
salvaguardas aplicadas, concluiría que es inaceptable.
B
Resolución de un conflicto ético
AU
100.16 Al evaluar el cumplimiento de los principios fundamentales, se puede requerir a
C
un Contador profesional que resuelva un conflicto en la aplicación de los
S
principios fundamentales.
O
D
100.17 Cuando inicia un proceso formal o informal de resolución de un conflicto, el
VA
Contador profesional deberá considerar los siguientes asuntos, ya sea en lo
individual o junto con otros, como parte del proceso de resolución:
ER
(a) Hechos relevantes.
ES
(b) Asuntos éticos implicados.
R
(c) Principios fundamentales relacionados con el asunto en cuestión.
S
(d) Procedimientos internos establecidos.
O
(e) Cursos de acción alternativos.
H
EC
Habiendo considerado estos asuntos, el Contador profesional deberá determinar
el curso de acción apropiado que sea consistente con los principios
ER
fundamentales identificados. Deberá también sopesar las consecuencias de cada
D
curso de acción posible. Si el asunto sigue sin resolverse, el Contador profesional
deberá consultar con otras personas apropiadas dentro de la firma * o de la
organización que lo emplea para ayudarlo a obtener la solución.
100.18 Cuando un asunto implique un conflicto con, o dentro de una organización, el
Contador profesional deberá también considerar el consultar con los encargados
del gobierno corporativo de la organización, como el consejo de directores o el
comité de auditoría.
100.19 Puede ser mejor, para el interés del Contador profesional, documentar la
sustancia del asunto y los detalles de cualquier discusión sostenida o decisiones
tomadas, concernientes al tema.
*
Ver definiciones.
100.20 Si no es posible resolver un conflicto importante, el Contador profesional puede
requerir el consejo técnico de un órgano profesional relevante o de consejeros
legales y, así, obtener guías sobre asuntos éticos sin faltar a la confidencialidad.
Por ejemplo, el Contador profesional quizá haya descubierto un fraude, pero al
reportarlo pudiera romper con su responsabilidad de respetar la confidencialidad.
El Contador profesional deberá considerar el obtener un consejo legal para
determinar si hay un requisito que reportar.
100.1 Si, después de agotar todas las posibilidades importantes, el conflicto ético sigue
sin resolverse, el Contador profesional deberá negarse, cuando sea posible, a
seguir asociado al asunto que crea el conflicto. El Contador profesional puede
determinar que, en las circunstancias, es apropiado retirarse del equipo del
trabajo * o de la asignación específica, o renunciar por completo al trabajo, a la
firma, o a la organización que lo emplea.
B
AU
C
S
O
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
SECCIÓN 110
Integridad
110.1 El principio de integridad impone una obligación a todos los Contadores
profesionales de ser rectos y honrados en las relaciones profesionales y de
negocios. La integridad también implica convenios justos y veracidad.
110.2 Un Contador profesional no deberá ser asociado con informes, resultados,
comunicaciones u otra información cuando crea que ésta:
(a) Contiene una declaración falsa o equívoca o sea de importancia relativa.
(b) Contiene declaraciones o información suministrada de una manera

imprudente.
B
AU
(c) Omite o hace confusa la información que se requiere incluir, cuando dicha
omisión o confusión llevaría a equívocos.
C
S
110.3 No se considerara que un Contador profesional está en incumplimiento del párrafo
O
110.2, si emite un reporte modificado respecto de un asunto contenido en el
mismo párrafo.
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
SECCIÓN 120
Objetividad
120.1 El principio de objetividad impone una obligación a todos los Contadores
profesionales de no comprometer su juicio profesional o de negocios debido a
sesgos, conflictos de interés o la indebida influencia de otros.
120.2 Un Contador profesional puede estar expuesto a situaciones que deterioren su
objetividad. No es factible definir y prescribir todas estas situaciones. Deberán
evitarse las relaciones que implican sesgos o influyen de manera indebida en el
juicio profesional del Contador.
B
AU
C
S
O
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
SECCIÓN 130
Competencia profesional y cuidado debido
130.1 El principio de competencia profesional y cuidado debido impone las siguientes
obligaciones a todos los Contadores profesionales:
(a) Mantener el conocimiento y habilidades profesionales al nivel que se requiere
para asegurar que los clientes o empleadores reciban un servicio profesional
competente.
(b) Actuar con diligencia de acuerdo con las normas técnicas y profesionales
aplicables cuando preste servicios profesionales.
130.2 El servicio profesional competente requiere el ejercicio de juicio sólido en la
B
aplicación del conocimiento y las habilidades profesionales en el desempeño de
AU
dicho servicio. La competencia profesional puede dividirse en dos fases
separadas:
C
S
(a) Logro de la competencia profesional.
O
D
(b) Mantenimiento de la competencia profesional.
VA
130.3 El mantenimiento de la competencia profesional requiere un continuo estar
ER
enterado y un entendimiento de los desarrollos relevantes técnicos, profesionales
y de negocios. El desarrollo profesional continuo desarrolla y mantiene las
ES
capacidades que facultan al Contador profesional para desempeñarse de manera
competente dentro de los entornos profesionales.
R
S
130.4 La diligencia abarca la responsabilidad de actuar de acuerdo con los requisitos de
O
una asignación, de manera cuidadosa, precisa y oportuna.
H
EC
130.5 Un Contador profesional deberá tomar las medidas necesarias para asegurar que
los que trabajan bajo su autoridad, en una capacidad profesional, tengan el
ER
entrenamiento y la supervisión apropiados.
D
130.6 Cuando sea apropiado, un Contador profesional deberá enterar a sus clientes,
empleadores u otros usuarios de los servicios profesionales, de las limitaciones
inherentes a los servicios, para evitar que se malinterprete una expresión de
opinión como una aseveración de hecho.
SECCIÓN 140
Confidencialidad
140.1 EI principio de confidencialidad impone una obligación a los Contadores
profesionales de abstenerse de:
(a) Revelar, fuera de la firma u organización que lo emplea, información
confidencial obtenida como resultado de las relaciones profesionales o de
negocios, sin la autorización apropiada y específica, a menos que haya un
derecho o deber legal o profesional de hacer la revelación.
(b) Utilizar información confidencial obtenida como resultado de las relaciones
profesionales o de negocios, para su ventaja personal o ventaja de terceros.
140.2 Un Contador profesional deberá mantener la confidencialidad, aun en un entorno
B
social. El Contador profesional deberá estar alerta a la posibilidad de una
AU
revelación inadvertida, particularmente en circunstancias que impliquen una larga
asociación con un socio de negocios o un familiar cercano o familiar inmediato * .
C
S
140.3 Un Contador profesional también deberá mantener la confidencialidad de la
O
información revelada por un cliente o empleador prospectivo.
D
VA
140.4 Un Contador profesional también deberá considerar la necesidad de mantener la
confidencialidad de la información dentro de la firma u organización que lo emplea
ER
140.5 Un Contador profesional deberá tomar todas las medidas razonables para
ES
asegurar que el personal de asistentes (staff) bajo su control y las personas de
quienes obtiene consejo y ayuda, respeten el deber de confidencialidad del
R
Contador.
S
O
140.6 La necesidad de cumplir con el principio de confidencialidad sigue aún después de
H
finalizar las relaciones entre un Contador profesional y un cliente o empleador.
EC
Cuando un Contador profesional cambia de empleo o adquiere un nuevo cliente,

tiene derecho a usar la experiencia previa. Sin embargo, no deberá usar o revelar
ER
ninguna información confidencial, ya sea ésta obtenida o recibida como resultado
de una relación profesional o de negocios.
D
140.7 Las siguientes son circunstancias en las cuales se requiere, o puede requerirse,
que los Contadores profesionales revelen información confidencial, o en las que
esta revelación puede ser apropiada:
(a) La ley permite la revelación y ésta es autorizada por el cliente o el empleador.
(b) La ley requiere la revelación de, por ejemplo:
i) Producción de documentos u otra provisión de evidencia en el curso de
procedimientos legales.
ii) Revelación a las autoridades públicas apropiadas de infracciones a la ley
que salen a la luz.
*
Ver definiciones.
(c) Hay un deber o derecho profesional de revelar, cuando no lo prohíba la ley:
i) Para cumplir con la revisión de calidad de un organismo miembro u
organismo profesional.
ii) Para responder a una averiguación o investigación por un organismo
miembro u organismo regulador.
iii) Para proteger los intereses profesionales de un Contador profesional en
los procedimientos legales.
iv) Para cumplir con las normas técnicas y requisitos éticos.
140.8 Al decidir sí revelar información confidencial, los Contadores profesionales
deberán considerar los siguientes puntos:
(a) Si pudieran dañarse los intereses de todas las partes, incluyendo
B
terceros cuyos intereses pudieran afectarse, si el cliente o el empleador
AU
consiente en la revelación de información por el Contador profesional.
C
(b) Si toda la información relevante es conocida y sustentable, al grado que
sea factible; cuando la situación implica hechos no verificados,
S
información incompleta o conclusiones no justificadas, deberá usarse el
O
juicio profesional para determinar el tipo de revelación que hay que
hacer, si hubiera alguna. D
VA
ER
(c) El tipo de comunicación que se espera y a quién se dirige; en particular,
los Contadores profesionales deberán quedar satisfechos de que las
ES
partes a quienes se dirige la comunicación sean los destinatarios

apropiados.
R
S
O
H
EC
ER
D
SECCIÓN 150
Comportamiento profesional
150.1 El principio de conducta profesional impone la obligación a los Contadores
profesionales de cumplir con las leyes y regulaciones relevantes y de evitar
cualquier acción que pueda traer descrédito a la profesión. Esto incluye acciones
sobre las que un tercero razonable y enterado, con conocimiento de toda la
información relevante, concluiría de manera negativa que afectan la buena
reputación de la profesión.
150.2 En la mercadotecnia y promoción de sí mismos y de su trabajo, los Contadores
profesionales no deberán dañar la reputación de la profesión. Los Contadores
profesionales deberán ser honrados y veraces y no deberán:
B
(a) Hace afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las
AU
calificaciones que poseen, o la experiencia que han logrado.
C
(b) Hacer referencias que denigren o hacer comparaciones injustificadas sobre el
S
trabajo de otros.
O
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
PARTE B: CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRACTICA PUBLICA
SECCIÓN 200
Introducción
200.1 Esta parte del Código ilustra cómo deben aplicar los Contadores profesionales en
la práctica pública el marco de referencia conceptual incluida en la parte A. Los
ejemplos de las siguientes secciones no pretenden ser, ni debe interpretarse así,
una lista exhaustiva de todas las circunstancias por las que atraviesa un Contador
profesional en la práctica pública, que puedan crear amenazas al cumplimiento de
los principios. En consecuencia, no es suficiente para un Contador profesional en
la práctica pública meramente cumplir con los ejemplos que se muestran, más
bien deberá aplicarse el marco de referencia a las circunstancias particulares que
se presenten.
B
AU
200.2 Un Contador profesional en la práctica pública no deberá participar en ningún
negocio, ocupación o actividad que deteriore o pudiera deteriorar la integridad,
C
objetividad o la buena reputación de la profesión y que, como resultado, fuera
S
incompatible con la prestación de servicios profesionales.
O
Amenazas y salvaguardas
D
VA
200.3El cumplimiento de los principios fundamentales pudiera ser, potencialmente,
ER
amenazado por una amplia gama de circunstancias. Muchas de las amenazas
caen dentro de las siguientes categorías:
ES
a) Interés personal.
R
b) Auto revisión.
S
O
c) Mediación.
H
d) Familiaridad.
EC
e) Intimidación.
ER
Estas amenazas se tratan con más detalle en la parte A de este Código.
D
La naturaleza e importancia de las amenazas pueden diferir dependiendo de si se
originan en relación con la prestación de servicios a un cliente de auditoría de
estados financieros * , a un cliente de atestiguamiento * de una auditoría que no
sea de estados financieros o a un cliente que no sea de atestiguamiento.
200.4 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de interés personal
para un Contador profesional en la práctica pública incluyen, pero no se limitan a:
• Un interés financiero † en un cliente o poseer de manera conjunta un interés
financiero con un cliente.
*
Ver definiciones.
†
Ver definiciones.
• Dependencia indebida de los honorarios totales de un cliente.
• Tener una relación cercana de negocios con un cliente.
• Preocupación por la posibilidad de perder a un cliente.
• Empleo potencial con un cliente.
• Honorarios contingentes * relativos a un trabajo de atestiguamiento * .
• Un préstamo a, o de un cliente del trabajo de atestiguamiento o cualquiera de
sus directores o funcionarios.
200.5 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de auto revisión
incluyen, pero no se limitan a:
B
AU
• Descubrir un error importante al volver a evaluar el trabajo del Contador
profesional en la práctica pública.
C
S
• Reportar sobre la operación de sistemas financieros después de haber estado
O
involucrado en su diseño o implementación.
D
VA
• Haber preparado los datos originales usados para generar los registros que son
la materia del trabajo.
ER
• Que un miembro del equipo de atestiguamiento * sea, o haya sido
ES
recientemente, director o funcionario * de ese cliente.
R
• Que un miembro del equipo de atestiguamiento sea, o haya sido recientemente,
S
empleado por el cliente en una posición para ejercer influencia directa e
O
importante sobre la materia del trabajo.
H
EC
• Desempeñar un servicio para un cliente, que directamente afecte la materia del
trabajo de atestiguamiento.
ER
200.6 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de mediación
D
• Promover acciones en una entidad que se cotiza en bolsa*, cuando dicha
entidad es un cliente de auditoría de estados financieros.
• Actuar como abogado a nombre de un cliente del trabajo de atestiguamiento, en
litigios o pleitos con terceros.
200.7 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de familiaridad
• Que un miembro del equipo de trabajo tenga una relación de familiar cercano o
inmediato con un empleado del cliente, que esté en una posición para ejercer
influencia directa e importante sobre la materia del trabajo.
• Que un socio anterior de la firma sea un director o funcionario del cliente o un
empleado en posición de ejercer influencia directa e importante sobre la materia
del trabajo.
• Aceptar obsequios o trato preferencial de un cliente, a menos que el valor sea
claramente insignificante.
• Una larga asociación de personal senior con el cliente del trabajo para
atestiguar.
200.8 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de intimidación
• Ser amenazado con despido o reemplazo, en relación con el trabajo de un
cIiente.
B
• Ser amenazado con un litigio.
AU
• Ser presionado a reducir de manera inapropiada la extensión del trabajo
C
desempeñado para reducir honorarios.
S
O
200.9 Un Contador profesional en la práctica pública puede también encontrar que las
circunstancias específicas dan origen a amenazas especiales al cumplimiento de
D
uno o más de los principios fundamentales. Estas amenazas únicas obviamente
VA
no se pueden categorizar. Ya sea en las relaciones profesionales o de negocios,
ER
un Contador profesional en la práctica pública deberá siempre estar alerta a tales
circunstancias y amenazas.
ES
200.10Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel
R
aceptable caen dentro de dos amplias categorías:
S
O
a) Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación.
H
EC
b) Salvaguardas en el ambiente del trabajo.
ER
Los ejemplos de salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación,
se describen en el párrafo 100.12 de la parte A de este Código.
D
200.11 En el ambiente de trabajo, las salvaguardas relevantes variarán dependiendo de
las circunstancias. Las salvaguardas del ambiente de trabajo comprenden
salvaguardas en toda la firma y salvaguardas específicas del trabajo. Un
Contador profesional en la práctica pública deberá ejercer su juicio para
determinar cómo manejar del mejor modo una amenaza identificada. Al ejercer
este juicio, un Contador profesional en la práctica pública deberá considerar lo
que un tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la información
relevante, incluyendo la importancia de la amenaza y las salvaguardas aplicadas,
concluiría razonablemente que es aceptable. Esta consideración se verá afectada
por asuntos como la importancia de la amenaza, la naturaleza del trabajo y la
estructura de la firma.
200.12 Las salvaguardas de toda la firma en el ambiente del trabajo pueden incluir:
• Dirigentes de la firma que subrayan la importancia de cumplir con los principios
fundamentales.
• Dirigentes de la firma que establecen la expectativa de que los miembros de un
equipo de atestiguamiento actuarán para el interés público.
• Políticas y procedimientos para implementar y monitorear el control de calidad

del trabajo.
• Políticas documentadas respecto de la identificación de amenazas al

cumplimiento de los principios fundamentales, evaluación de la importancia de
esas amenazas, e identificación y aplicación de salvaguardas para eliminar o
reducir las amenazas, que no sean claramente insignificantes, a un nivel
aceptable.
B
AU
• Políticas y procedimientos internos documentados que requieran el
cumplimiento de los principios fundamentales.
C
S
• Políticas y procedimientos que permitan la identificación de intereses o
O
relaciones entre la firma o miembros de los equipos de trabajo y los clientes.
D
VA
• Políticas y procedimientos para monitorear y, si es necesario, manejar la
dependencia del ingreso recibido de un solo cliente.
ER
• Emplear diferentes socios y equipos de trabajo con líneas de reporte separadas
ES
para la prestación de servicios que no sean de atestiguar a un cliente del
trabajo de atestiguamiento.
R
S
• Políticas y procedimientos para prohibir a las personas que no sean miembros
O
de un equipo de trabajo, que influyan de modo inapropiado en el resultado del
H
mismo.
EC
• Comunicación oportuna de las políticas y procedimientos de una firma,

ER
incluyendo cualesquier cambios a los mismos, a todos los socios y personal

profesional, así como entrenamiento y educación adecuados sobre dichas
D
políticas y procedimientos.
• Designar a un miembro de la administración senior como responsable de vigilar
el funcionamiento adecuado del sistema de control de calidad de la firma.
• Informar a socios y personal profesional sobre los clientes del trabajo de
atestiguamiento y entidades relacionadas respecto de los cuales deben ser
independientes.
• Un mecanismo disciplinario para promover el cumplimiento de políticas y

procedimientos.
• Políticas y procedimientos publicados para estimular y facultar al personal de

asistentes a comunicar a los niveles senior dentro de la firma, cualquier asunto
relativo al cumplimiento de los principios fundamentales que les concierna a
ellos.
200.13 Las salvaguardas específicas por trabajo, en el ambiente de trabajo, pueden
incluir:
• Involucrar a un Contador profesional adicional para revisar el trabajo hecho o,

de lo contrario, asesorar según sea necesario.
• Consultar a un tercero independiente, como un comité de directores

independientes, un órgano profesional regulador u otro Contador profesional.
• Discutir asuntos de ética con los encargados del gobierno corporativo del
cliente.
B
• Revelar, a los encargados del gobierno corporativo del cliente, la naturaleza de
AU
los servicios prestados y el tamaño de los honorarios cobrados.
C
• Involucrar a otra firma que desempeñe o redesempeñe parte del trabajo.
S
O
• Rotación de personal senior del equipo de atestiguamiento.
D
VA
200.14 Dependiendo de la naturaleza del trabajo, un Contador profesional en la práctica
pública puede también depender de las salvaguardas que el cliente ha
ER
implementado. Sin embargo, no es posible apoyarse exclusivamente en estas
salvaguardas para reducir las amenazas a un nivel aceptable.
ES
200.15 Las salvaguardas dentro de los sistemas y procedimientos del cliente pueden
R
incluir que:
S
O
• Cuando un cliente nombre a una firma en la práctica pública para que
H
desempeñe un trabajo, personas distintas de la administración ratifiquen o

EC
aprueben el nombramiento.
• El cliente tenga empleados competentes con experiencia y antigüedad para
ER
tomar decisiones gerenciales.
D
• El cliente haya implementado procedimientos internos que aseguren decisiones
objetivas al comisionar trabajos de no atestiguamiento.
• El cliente tenga una estructura de gobierno corporativo que proporcione
vigilancia y comunicación apropiadas respecto de los servicios de la firma.
SECCIÓN 210
Nombramiento profesional
Aceptación del cliente
210.1 Antes de aceptar la relación con un nuevo cliente, un Contador profesional en la

práctica pública deberá considerar si la aceptación crearía alguna amenaza al
cumplimiento de los principios fundamentales. Las amenazas potenciales a la
integridad o al comportamiento profesional pueden crearse a partir de, por
ejemplo, asuntos cuestionables asociados con el cliente (sus dueños, admi
nistración, y actividades).
210.2 Los asuntos del cliente que, si se conocieran, pudieran amenazar al cumplimiento
de los principios fundamentales incluyen, por ejemplo, involucramiento del cliente
B
en actividades ilegales (como lavado de dinero), falta de honradez, o prácticas
AU
cuestionables de información financiera.
C
210.3 Deberá evaluarse la importancia de cualesquier amenazas. Si las amenazas
S
identificadas no son claramente insignificantes, se deberán considerar y aplicar
O
salvaguardas, según sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable.
D
VA
210.4 Las salvaguardas apropiadas pueden incluir el obtener el conocimiento y
ER
entendimiento del cliente, sus dueños, administradores y los responsables de su

gobierno corporativo y actividades de negocios, o asegurarse del compromiso del
ES
cliente para mejorar las prácticas de gobierno corporativo o los controles internos.
R
210.5 Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, un Contador
S
profesional en la práctica pública deberá declinar el participar en la relación con el
O
cliente.
H
EC
210.6 Las decisiones de aceptación deberán revisarse periódicamente para los trabajos
de clientes recurrentes.
ER
Aceptación del trabajo
D
210.7 Un Contador profesional en la práctica pública deberá estar de acuerdo en prestar
sólo aquellos servicios en los que tenga competencia para desempeñar. Antes de
aceptar el trabajo específico de un cliente, un Contador profesional en la práctica
pública deberá considerar si la aceptación crearía alguna amenaza al cumpli
miento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se crea una amenaza de
interés personal a la competencia profesional y al cuidado debido, si el equipo de
trabajo no posee, o no puede obtener, las competencias necesarias para llevar a
cabo, de manera apropiada, el trabajo.
210.8 Un Contador profesional en la práctica pública deberá evaluar la importancia de las
amenazas identificadas y, si no son claramente insignificantes, deberán aplicarse
salvaguardas, según sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable. Estas salvaguardas pueden incluir:
• Obtener un entendimiento apropiado de la naturaleza del negocio del cliente, la
complejidad de sus operaciones, los requisitos específicos del trabajo y el
propósito, naturaleza y alcance del trabajo que se va a desempeñar.
• Obtener conocimiento de las industrias o materias relevantes.
• Poseer o lograr experiencia en los requisitos de regulación o información

relevantes.
• Asignar suficiente personal de asistentes con las competencias necesarias.
• Emplear expertos, cuando sea necesario.
• Convenir en un encuadre de tiempo realista para el desempeño del trabajo.
B
AU
• Cumplir con las políticas y procedimientos de control de calidad diseñados para
proporcionar seguridad razonable de que se aceptan los trabajos específicos
C
sólo cuando pueden desempeñarse de manera competente.
S
O
210.9 Cuando un Contador profesional en la práctica pública tiene la intención de
D
apoyarse en el consejo o trabajo de un experto, deberá evaluar si dicha
VA
dependencia se justifica. El Contador profesional en la práctica pública deberá
considerar factores como reputación, pericia, recursos disponibles y normas profe
ER
sionales y éticas aplicables. Esta información puede obtenerse de una asociación
previa con el experto o por la consulta con otros.
ES
Cambios en un nombramiento profesional
R
S
210.10 Un Contador profesional en la práctica pública a quien se pide reemplazar a otro,
O
o quien está considerando hacer una propuesta para un trabajo actualmente
H
detentado por otro Contador profesional en la práctica pública, deberá
EC
determinar si hay alguna razón, profesional o de otro tipo, para no aceptar el
trabajo, tal como circunstancias que amenacen el cumplimiento de los principios
ER
fundamentales. Por ejemplo, puede haber una amenaza a la competencia

profesional y cuidado debido, si un Contador profesional en la práctica pública
D
acepta el trabajo antes de conocer todos los hechos pertinentes.
210.11 La importancia de las amenazas deberá evaluarse. Dependiendo de la naturaleza
del trabajo, éste puede requerir comunicación directa con el Contador actual
(existente) * para establecer los hechos y circunstancias detrás del cambio
propuesto, de modo que el Contador profesional en la práctica pública pueda
decidir si sería apropiado aceptar el trabajo. Por ejemplo, las razones aparentes
para el cambio en el nombramiento pueden no reflejar totalmente los hechos e
indicar desacuerdos con el Contador actual, que pueden influir en la decisión
sobre si se acepta el nombramiento.
*
Ver definiciones.
210.12 Un Contador actual está obligado a la confidencialidad. El grado en que el
Contador profesional en la práctica pública puede y debiera discutir los asuntos
de un cliente con un Contador propuesto, dependerá de la naturaleza del trabajo
y de:
a) Si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo así.
b) Los requisitos legales o éticos relativos a estas comunicaciones y revelación,
que pueden variar por jurisdicción.
210.13 En ausencia de instrucciones específicas del cliente, un Contador actual
ordinariamente no deberá ofrecer de forma voluntaria información sobre los
asuntos del cliente. Las circunstancias relativas a cuándo puede ser apropiado
revelar información confidencial, se exponen en la Sección 140 de la parte A de
este Código.
B
210.14 Si las amenazas identificadas no son claramente insignificantes, deberán
AU
considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea necesario, para eliminarlas o
reducirlas a un nivel aceptable.
C
S
210.15 Estas salvaguardas pueden incluir:
O
D
• Discutir los asuntos del cliente, plena y libremente, con el Contador actual.
VA
• Pedir al Contador actual que proporcione la información conocida sobre
ER
cualquier hecho o circunstancia de la que, en su opinión, el Contador propuesto
debiera estar enterado antes de decidir si acepta o no el trabajo.
ES
• Al contestar a solicitudes para someter propuestas, se declarará en la
R
propuesta que, antes de aceptar el trabajo, se pedirá hacer contacto con el
S
Contador actual, de modo que puedan hacerse investigaciones sobre si hay
O
algunas razones profesionales o de otro tipo por las cuales no deberá aceptarse
H
el trabajo.
EC
210.16 Un Contador profesional en la práctica pública ordinariamente necesitará
ER
obtener el permiso del cliente, de preferencia por escrito, para iniciar la discusión
con un Contador actual. Una vez que se ha obtenido el permiso, el Contador
D
actual deberá cumplir con las regulaciones relevantes legales y de otro tipo que
gobiernen dichas solicitudes. Cuando el Contador actual proporcione información,
deberá hacerla de manera honrada y sin ambigüedades. Si el Contador
propuesto no puede comunicarse con el Contador actual, entonces deberá tratar
de obtener información sobre posibles amenazas por otros medios, por ejemplo,
averiguaciones con terceros o investigaciones de antecedentes de la
administración senior o los encargados del gobierno corporativo del cliente.
210.17 Cuando no puedan eliminarse o reducirse las amenazas a un nivel aceptable
mediante la aplicación de salvaguardas, un Contador profesional en la práctica
pública deberá declinar el trabajo, a menos que quede satisfecho en cuanto a los
hechos necesarios, por otros medios.
210.18 Puede pedirse a un Contador profesional en la práctica pública que emprenda un
trabajo que sea complementario o adicional al trabajo del Contador actual. Estas
circunstancias pueden dar origen a amenazas potenciales a la competencia
profesional y al cuidado debido, resultantes de, por ejemplo, falta de información
o .información incompleta, Las salvaguardas contra estas amenazas incluyen el
notificar al Contador actual sobre la oportunidad de proporcionar cualquier
información relevante necesaria para la apropiada conducción del trabajo.
B
AU
C
S
O
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
SECCIÓN 220
Conflictos de Interés
220.1.Un Contador profesional en la práctica pública deberá tomar las medidas
razonables para identificar las circunstancias que pudieran plantear un conflicto de
interés. Estas circunstancias pueden dar origen a amenazas en el cumplimiento de
los principios fundamentales. Por ejemplo, se puede crear una amenaza a la
objetividad cuando un Contador profesional en la práctica pública compite
directamente con un cliente o tiene un negocio conjunto o un compromiso similar
con un competidor importante de un cliente. También puede crearse una amenaza
a la objetividad o a la confidencialidad, cuando un Contador profesional en la
práctica pública desempeña servicios para clientes cuyos intereses estén en
conflicto o los clientes tengan un litigio entre sí en relación con el asunto o
transacción en cuestión.
B
AU
220.2 Un Contador profesional en la práctica pública deberá evaluar la importancia de
cualquier amenaza. La evaluación incluye considerar, antes de aceptar o de
C
continuar una relación con el cliente o un trabajo específico, si el Contador
S
profesional en la práctica pública tiene algún interés de negocios, o relaciones con
O
el cliente o un tercero que pudieran dar origen a amenazas. Si las amenazas no
D
son claramente insignificantes, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas,
VA
según sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.
ER
220.3 Dependiendo de las circunstancias que den origen al conflicto, las salvaguardas

ordinariamente deberán incluir que el Contador profesional en la práctica pública:
ES
R
a) Notifique al cliente sobre el interés de negocios de la firma o actividades que

puedan representar un conflicto de interés, y obtener su consentimiento para
S
actuar en tales circunstancias.
O
H
b) Notifique a todas las partes conocidas relevantes de que está actuando para
EC
dos o más partes, respecto de un asunto donde sus respectivos intereses
están en conflicto, y obtener su consentimiento para actuar así.
ER
c) Notifique al cliente que no actúa exclusivamente para ningún cliente en la
D
prestación de servicios propuestos (por ejemplo, en un sector particular del
mercado o respecto de un servicio específico) y obtener su consentimiento de
actuar así.
220.4 Deberán también considerarse las siguientes salvaguardas adicionales:
a) El uso de equipos de trabajo separados.
b) Procedimientos para prevenir el acceso a información (por ejemplo, estricta
separación física de estos equipos, archivos de datos confidenciales y
seguros).
c) Lineamientos claros para miembros del equipo de trabajo sobre temas de
seguridad confidencialidad.
d) El uso de convenios de confidencialidad firmados por los empleados y socios
de la firma.
e) Revisión regular de la aplicación de salvaguardas por una persona de jerarquía
superior no involucrada con trabajos relevantes del cliente.
220.5 Cuando un conflicto de interés represente una amenaza a uno o más de los
principios fundamentales, incluyendo la objetividad, confidencialidad o
comportamiento profesional, que no pueda eliminarse o reducirse a un nivel
aceptable mediante la aplicación de salvaguardas, el Contador profesional en la
práctica pública deberá concluir que no es apropiado aceptar un trabajo
específico o que se requiere renunciar a uno o más trabajos que estén en
conflicto.
220.6 Cuando un Contador profesional en la práctica pública ha pedido consentimiento a
un cliente para actuar para otra parte (que puede ser o no un cliente actual)
respecto de un asunto donde los respectivos intereses están en conflicto y el
B
cliente ha negado el consentimiento, entonces el Contador profesional en la
AU
práctica pública no debe continuar actuando para una de las partes en el asunto
que da origen al conflicto de interés.
C
S
O
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
SECCIÓN 230
Segundas opiniones
230.1 Las situaciones en las que se pide a un Contador profesional en la práctica
pública que rinda una segunda opinión sobre la aplicación de normas o principios
de contabilidad, auditoría, información o de otro tipo a circunstancias específicas
o a transacciones por o en nombre de una compañía o una entidad que no es un
cliente actual, pueden dar origen a amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales. Por ejemplo, puede haber una amenaza a la competencia
profesional y al cuidado debido cuando la segunda opinión no se basa en el
mismo conjunto de hechos que estuvieron disponibles al Contador actual o se
basa en evidencia inadecuada. La importancia de la amenaza dependerá de las
circunstancias de la petición y de todos los otros hechos disponibles y supuestos
relevantes para la expresión de un juicio profesional.
B
230.2 Cuando se le pida rendir una opinión así, un Contador profesional en la práctica
AU
pública deberá evaluar la importancia de las amenazas y, si son claramente
insignificantes, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea
C
necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Estas salvaguardas
S
pueden incluir buscar el permiso del cliente para establecer contacto con el
O
Contador actual, describiendo las limitaciones que rodeen cualquier opinión en las
D
comunicaciones con el cliente y dando al Contador actual una copia de la opinión.
VA
230.3 Si la compañía o entidad que busca la opinión no permite comunicación con el
ER
Contador actual, un Contador profesional en la práctica pública deberá considerar
si, tomando en cuenta todas las circunstancias, es apropiado rendir la opinión que
ES
se busca.
R
S
O
H
EC
ER
D
SECCIÓN 240
Honorarios y otros tipos de remuneración
240.1 Al entrar en negociaciones respecto de servicios profesionales, un Contador
profesional en la práctica pública puede cotizar honorarios que considere
apropiados. El hecho de que un Contador profesional en la práctica pública pueda
cotizar honorarios más bajos que otros, no es en sí mismo falto de ética. No obs
tante, puede haber amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales
causadas por el nivel de honorarios cotizados. Por ejemplo, se crea una amenaza
de interés personal a la competencia profesional y al cuidado debido si los
honorarios cotizados son tan bajos que pueda ser difícil desempeñar el trabajo de
acuerdo con las normas técnicas y profesionales, por dicho precio.
240.2 La importancia de estas amenazas dependerá de factores como el nivel de
honorarios cotizados y de los servicios a que se aplican. En vista de estas
B
amenazas potenciales, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, según
AU
sea necesario, para eliminarlas o reducir las a un nivel aceptable. Las
salvaguardas que pueden adoptarse incluyen:
C
• Hacer del conocimiento del cliente los términos del trabajo y, en particular, la
S
base sobre la que se cobran los honorarios y qué servicios se cubren con los
O
honorarios cotizados.
D
VA
• Asignar el tiempo apropiado y el personal calificado a la tarea.
ER
240.3 Son muy usados los honorarios contingentes para ciertos tipos de trabajos que no
son de atestiguamiento * . Pueden, sin embargo, dar origen a amenazas al
ES
cumplimiento de los principios fundamentales, en ciertas circunstancias. Pueden

R
producir una amenaza de interés personal a la objetividad. La importancia de esta
amenaza dependerá de factores que incluyen:
S
O
• La naturaleza del trabajo.
H
EC
• La escala de posibles montos de los honorarios.
• La base para determinar los honorarios.
ER
• Si el producto o resultado de la transacción va a ser revisado por un tercero
D
independiente.
240.4 La importancia de estas amenazas deberá evaluarse y, si no son claramente
necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Estas salvaguardas
pueden incluir:
• Un convenio previo por escrito con el cliente, sobre la base de remuneración.
• Revelación a los presuntos usuarios del trabajo desempeñado por el Contador
profesional en la práctica pública y la base de remuneración.
• Políticas y procedimientos de control de calidad.
*
Los honorarios contingentes para servicios de no atestiguamiento que se prestan a clientes de trabajos para atestiguar,
se discuten en la Sección 290 del presente Código.
• Revisión del trabajo desempeñado por el Contador profesional en la práctica
pública por parte de un tercero con objetividad.
240.5 En ciertas circunstancias, un Contador profesional en la práctica pública puede
recibir un honorario o comisión por recomendar a un cliente. Por ejemplo, cuando
el Contador profesional en la práctica pública no proporciona el servicio específico
requerido, puede recibirse un honorario por referir a un cliente continuo o actual a
otro Contador profesional en la práctica pública o a otro experto. Un Contador
profesional en la práctica pública puede recibir una comisión de un tercero (por
ejemplo, un vendedor de software) en conexión con la venta de bienes o servicios
a un cliente. Aceptar este honorario por referencia o esta comisión puede dar
origen a amenazas de interés personal a la objetividad y a la competencia
profesional y cuidado debido.
240.6 Un Contador profesional en la práctica pública también puede pagar un honorario
B
para obtener un cliente, por ejemplo, cuando el cliente continúa como cliente de
AU
otro Contador profesional en la práctica pública pero requiere de los servicios de
un especialista no ofrecidos por el Contador existente. El pago de ese honorario
C
puede también puede también crear una amenaza de interés personal a la
objetividad y la competencia profesional y cuidado debido.
S
O
240.7 Un Contador profesional en la práctica pública no deberá pagar ni recibir un
D
honorario por referencia o una comisión, a menos que haya establecido
VA
salvaguardas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Estas
salvaguardas pueden incluir:
ER
• Revelar al cliente cualquier arreglo para pagar un honorario de referencia a
ES
otro Contador profesional por el trabajo referido.
• Revelar al cliente cualquier arreglo para recibir un honorario de referencia por
R
recomendar al cliente a otro Contador profesional en la práctica pública.
S
O
• Obtener un acuerdo previo del cliente por convenios de comisiones en conexión
H
con la venta por un tercero de bienes o servicios al cliente.
EC
240.8 Un Contador profesional en la práctica pública puede comprar toda o parte de otra
ER
firma sobre la base de que se harán pagos a las personas que antes poseían la
firma o a sus herederos o sucesión. Estos pagos no se consideran comisiones u
D
honorarios por referencia para fines del párrafo 240.5240.7 anteriores
SECCIÓN 250
Comercialización de los servicios profesionales
250.1 Cuando un Contador profesional en la práctica pública solicita un nuevo trabajo a
través de anuncios * u otras formas de mercadotecnia, puede haber amenazas
potenciales al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se crea
una amenaza de interés personal al cumplimiento del principio de
comportamiento profesional si se comercializan los servicios, logros o productos
en una forma que sea inconsistente con dicho principio.
250.2 Un Contador profesional en la práctica pública no debe desacreditar a la profesión
para la mercadotecnia de sus servicios profesionales. El Contador profesional en
la práctica pública deberá ser honrado y veraz y no deberá:
B
AU
• Hacer afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, las calificaciones
que posee o la experiencia lograda.
C
• Hacer referencias que denigren y comparaciones, sin justificación, al trabajo de
S
otro.
O
Si el Contador profesional en la práctica pública tiene duda sobre si es apropiada
D
o no una forma propuesta de anuncio o mercadotecnia, deberá consultar con el
VA
organismo profesional apropiado.
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
*
Ver definiciones.
SECCION 260
Obsequios e invitaciones
260.1 Un cliente puede ofrecer obsequios e invitaciones a un Contador profesional en la
práctica pública, o a un familiar inmediato o cercano. Este ofrecimiento
ordinariamente da origen a amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales. Por ejemplo, pueden crearse amenazas de interés personal a la
objetividad si se acepta un obsequio de un cliente; también pueden resultar
amenazas de intimidación por la posibilidad de que estos ofrecimientos se hagan
públicos.
260.2 La importancia de dichas amenazas dependerá de la naturaleza, valor e intención
detrás del ofrecimiento. Cuando se hacen obsequios o invitaciones, que un
tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la información relevante,
consideraría claramente insignificantes, un Contador profesional en la práctica
B
pública puede concluir que el ofrecimiento se hace en el curso normal de los
AU
negocios sin la intención específica de influir en la toma de decisiones ni de
obtener información. En esos casos, el Contador profesional en la práctica pública
C
generalmente puede concluir que no hay amenaza importante al cumplimiento de
S
los principios fundamentales.
O
D
260.3 Si las amenazas evaluadas no son claramente insignificantes, deberán
VA
considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea necesario, para eliminarlas o
reducirlas a un nivel aceptable. Cuando las amenazas no puedan eliminarse o
ER
reducirse a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas, un
Contador profesional en la práctica pública no deberá aceptar el ofrecimiento.
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
SECCION 270
Custodia de activos de clientes
270.1 Un Contador profesional en la práctica pública no deberá asumir custodia de
dinero ni de otros activos del cliente, a menos que se lo permita la ley y, si es así,
cumplirá con los deberes legales adicionales impuestos a un Contador profesional
en la práctica pública que retenga dichos activos.
270.2 La tenencia de activos del cliente crea amenaza al cumplimiento de los principios
fundamentales; por ejemplo, hay una amenaza de interés personal al
comportamiento profesional y puede haber una amenaza de interés personal a la
objetividad, que se originen por retener activos del cliente. Para salvaguardarse
contra dichas amenazas, un Contador profesional en la práctica pública a quien
se confía dinero (u otros activos) que pertenecen a otros, deberá:
B
a) Conservar dichos activos por separado de activos personales o de la firma.
AU
b) Usar dichos activos sólo para el fin al que se destinan.
C
S
c) En todo momento, estar listo a rendir cuentas de esos activos y cualquier
O
ingreso, dividendos o ganancias generados, a cualquier persona con derecho
a dicha rendición de cuentas.
D
VA
d) Cumplir con todas las leyes y regulaciones relativas a la retención y rendición
ER
de cuentas por dichos activos.
ES
270.3 Además, los Contadores profesionales en la práctica pública deberán estar
enterados de las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales por
R
la asociación con dichos activos, por ejemplo, si se hallara que los activos se
derivan de actividades ilegales, como lavado de dinero. Como parte de los proce
S
dimientos de aceptación del cliente y del trabajo para dichos servicios, los
O
Contadores profesionales en la práctica pública deberán hacer las averiguaciones
H
apropiadas sobre la fuente de dichos activos y deberán considerar sus
EC
obligaciones legales y de regulación. Pueden considerar también buscar asesoría
legal.
ER
D
SECCIÓN 280
Objetividad Todos los servicios
280.1 Un Contador profesional en la práctica pública deberá considerar, cuando preste
cualquier servicio profesional, si hay amenazas al cumplimiento del principio
fundamental de objetividad, que resulten de tener intereses en, o relaciones con,
un cliente o directores, funcionarios o empleados. Por ejemplo, puede crearse
una amenaza de familiaridad a la objetividad por una relación cercana familiar,
personal o de negócios.
280.2 Se requiere que un Contador profesional en la práctica pública que proporcione un
servicio de atestiguamiento, sea independiente del cliente del trabajo de
atestiguamiento. La independencia mental y en apariencia es necesaria para
facultar al Contador profesional en la práctica pública a expresar una conclusión,
y que sea evidente que expresa una conclusión, sin sesgos, conflicto de interés o
B
indebida influencia de otros. La Sección 290 proporciona lineamientos específicos
AU
sobre los requisitos de independencia para Contadores profesionales en la
práctica pública al desempeñar un trabajo de atestiguamiento.
C
S
280.3 La existencia de amenazas a la objetividad al prestar cualquier servicio
O
profesional dependerá de las circunstancias particulares del trabajo y de la
D
naturaleza del trabajo que el Contador profesional en la práctica pública esté
VA
desempeñando.
280.3 Un Contador profesional en la práctica pública deberá evaluar la importancia de
ER
las amenazas identificadas y, si son claramente insignificantes, deberán

considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea necesario, para eliminar/as o
ES
reducir/as a un nivel aceptable. Estas salvaguardas pueden incluir:
R
• Retirarse del equipo del trabajo.
S
O
• Procedimientos de supervisión.
H
EC
• Terminar la relación financiera o de negocios que da origen a la amenaza.
ER
• Discutir el problema con niveles superiores de la administración, dentro de la
firma.
D
• Discutir el problema con los encargados del gobierno corporativo del cliente.
SECCION 290
Independencia – Trabajos de atestiguamiento
290.1 En el caso de un trabajo para atestiguar, éste es del interés público y, por tanto, este
Código de Ética, requiere que los miembros del equipo de atestiguamiento * ,
las firmas y, cuando sea aplicable, las firm as de la red * sean independientes de
los clientes del trabajo para atestiguar.
290.2 Los trabajos para atestiguar están diseñados para ampliar el grado de
confianza de los usuarios previstos sobre el resultado de la evaluación o para
medir el asunto en cuestión contra los criterios. El Marco de Referencia para
Trabajos para Atestiguar describe los elementos y objetivos de un trabajo para
atestiguar, e identifica los compromisos para los cuales son aplicables las Normas
de Auditoria (NAs), las Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión
B
(NICRs) y las Normas Internacionales sobre Compromisos de Atestiguamiento
AU
(NICAs). Para una descripción de los elementos y objetivos de un trabajo para
atestiguar, deberá hacerse referencia al Marco de Referencia para Trabajos para
C
Atestiguar.
S
O
290.3. Como se explica en el Marco de Referencia para Trabajos para
Atestiguar, en un trabajo para atestiguar, el Contador profesional en la
D
práctica pública expresa una conclusión diseñada para ampliar el grado de
VA
confianza de los presuntos usuarios que no sean de la parte responsable,
ER
sobre el resultado de la evaluación o medición de una materia contra
criterios.
ES
290.4.El resultado de la evaluación o medición de una materia es la información que
R
resulta de la aplicación de criterios al asunto principal. El uso del término
“información de la materia ” es usado para referirse al resultado de la evaluación o
S
medida del asunto principal. Por ejemplo:
O
H
• El reconocimiento, medición, presentación y revelación representados en los

EC
estados financieros * (información de la materia) resulta de la aplicación de un
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
ER
Financieros, para reconocimiento, medición, presentación y revelación, tal

como las Normas de Información Financiera (NIF), (criterio) a la posición
D
financiera, desempeño financiero y flujo de efectivo (materia o asunto

principal) de una entidad.
• Una aseveración sobre la efectividad del control interno (información sobre la

materia) resulta de la aplicación del marco de referencia para evaluar la
efectividad del control interno, tal como por ejemplo, COSO o CoCo † , (criterios)
al control interno de un proceso (materia)
290.5 Los trabajos para atestiguar pueden basarse en una aseveración o en estados
financieros directos. En ambos casos involucran tres partes separadas: un
Contador profesional en la práctica pública, una parte responsable y los
*
Ver definiciones.
†
Ver definiciones.
presuntos usuarios .
290.6 En un trabajo para atestiguar con base en una aseveración, que incluye un trabajo
de auditoria de estados financieros * , la evaluación o medición de la materia la
desempeña la parte responsable, y la información de la materia se encuentra en
forma de una aseveración de la parte responsable, que se pone a disposición
de los presuntos usuarios.
290.7.En un trabajo para atestiguar de Estados Financieros directos, el Contador
profesional en la práctica pública puede desempeñar directamente la
evaluación o medición de la materia, u obtener una representación de la parte
responsable que ha desempeñado la evaluación o medición, que no está
disponible a los presuntos usuarios. La información de la materia se
proporciona a los presuntos usuarios en el informe de atestiguamiento.
290.8. La independencia requiere:
B
AU
Independencia Mental
C
El estado de pensamiento que permite la expresión de una conclusión sin
S
ser afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permiten a
O
una persona actuar con integridad, y ejercer la objetividad y el
escepticismo profesional.
D
VA
Independencia en apariencia
ER
Evitar hechos y circunstancias tan importantes que un tercero razonable e

ES
informado, con conocimiento de toda la información relevante, incluyendo

las salvaguardas aplicadas, concluiría de manera razonable que han
R
comprometido la integridad, objetividad o escepticismo profesional de una

S
firma o un miembro del equipo de atestiguamiento.
O
H
290.9. El uso de la palabra “independencia” en sí misma podría crear malentendidos. Por
EC
sí sola, la palabra puede llevar a suponer a los observadores que una persona
en el ejercicio de su juicio profesional debería estar libre de toda relación
ER
económica, financiera y de otro tipo. Esto es imposible, pues cada miembro de
la sociedad tiene relaciones con otros. Por lo tanto, la importancia de las
D
relaciones económicas, financieras u otras debe ser evaluada a la luz de lo
que concluirían terceros razonables e informados, con conocimiento de toda la
información relevante, concluiría en consecuencia de manera razonable que es
inaceptable.
290.10.Muchas circunstancias diferentes, o combinaciones de circunstancias,

podrían ser relevantes y por consiguiente es imposible definir cada situación
que crea una amenaza a la independencia y especificar la apropiada acción
mitigadora que se debe llevar a cabo. Además, la naturaleza del trabajo
para atestiguar puede diferir y, consecuencia pueden existir diferentes
amenazas, que requieran la aplicación de diferentes salvaguardas. Por lo
tanto, es del interés público un marco de referencia conceptual que requiera que
las firmas y los miembros de los equipos para atestiguar identifiquen, evalúen
*
Ver definiciones.
y atiendan las amenazas a la independencia, en vez de simplemente
cumplir con un conjunto específico de reglas las cuales podrían ser
arbitrarias, debe, por lo tanto, estar a favor del interés público.
Un enfoque conceptual de la Independencia
290.11.Se requiere que los Miembros de los equipos de atestiguamiento,

las firmas y de las redes de firmas apliquen el marco de referencia conceptual
contenido en la Sección 100, sobre las circunstancias particulares bajo
consideración. Además de identificar las relaciones entre la firma, las
firmas de la red, los miembros del equipo de atestiguamiento y el cliente
del trabajo de atestiguar, deberán considerarse si las relaciones entre
personas fuera del equipo de atestiguamiento y del cliente del trabajo para
atestiguar crean amenazas a la independencia.
B
290.12.Los ejemplos presentados en esta sección se proponen ilustrar la aplicación
AU
del marco de referencia conceptual y no pretenden ser, ni deberá interpretarse
como, una lista detallada de todas las circunstancias que puedan crear
C
amenazas a la independencia. Consecuentemente, no es suficiente para un
S
miembro de un equipo de atestiguamiento, una firma o una firma de la red cumplir
O
solamente con los ejemplos presentados, si no que deberán aplicar el marco de
D
referencia a las circunstancias particulares que ellos enfrentan.
VA
290.13.La naturaleza de las amenazas a la independencia y las salvaguardas
ER
aplicables necesarias para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable
difieren, dependiendo de las características del trabajo de atestiguamiento, en lo
ES
individual: de si es un trabajo de auditoría de estados financieros u otro tipo de
trabajo para atestiguar; y en último caso, del propósito, información de la materia
R
y presuntos usuarios del estado financiero. Por lo tanto, una firma deberá evaluar
S
las circunstancias relevantes, la naturaleza del trabajo para atestiguar y las
O
amenazas a la independencia, para decidir si es apropiado aceptar o continuar

H
un trabajo, igual que la naturaleza de las salvaguardas que se requieran

EC
y si una persona en particular debiera ser miembro del equipo de atestiguamiento.
ER
Trabajos de atestiguamiento con base en una aseveración.
D
Trabajos de auditoría de estados financieros
290.14.Los trabajos de auditoría de estados financieros son relevantes para una amplia
gama de usuarios potenciales, por lo tanto, además de la independencia de la
mental, es de particular importancia la independencia en apariencia. Por
consiguiente, para los clientes de la auditoria a los estados financieros,
los miembros del equipo de atestiguamiento, la firma y las redes de
firmas, se requieren que sean independientes del cliente de auditoría de
estados financieros. Tales requerimientos de independencia incluyen
prohibiciones respecto a ciertas relaciones entre los miembros del equipo de
atestiguamiento y los directores, gerentes y empleados del cliente en una
posición de ejercer influencia directa e importante sobre la información de la
materia (los estados financieros). También deberá considerarse si las amenazas
a la independencia son creadas por relaciones con empleados del cliente en
una posición que ejercer influencia directa e importante sobre la materia (la
posición financiera, el desempeño financiero y el flujo de efectivo).
Otros Trabajos de atestiguamiento con base en una aseveración.
290.15.En un trabajo de atestiguamiento con base en una aseveración, donde el cliente no
es un cliente de auditoría de estados financieros, se requiere que los miembros
del equipo de atestiguamiento y la firma sean independientes del cliente del
trabajo de atestiguamiento (la parte responsable, que es responsable de la
información de la materia y puede ser responsable de la materia). Tales
requerimientos de independencia incluyen prohibiciones respecto a ciertas
relaciones entre los miembros del equipo de atestiguamiento y los directores,
gerentes y empleados del cliente en una posición que ejerza una
influencia directa e importante sobre la materia del trabajo. También deberán
considerarse si se crean amenazas a la independencia por las relaciones con
empleados del cliente en una posición que ejercer influencia directa e
B
importante sobre la materia del trabajo. También deberán considerarse
AU
cualquier amenaza que la firma tenga razones para creer que pueda ser creada
por los intereses y relaciones de una firma de la red.
C
S
O
290.16 En la mayoría de los trabajos de atestiguamiento con base en una aseveración,
D
que no sean trabajos de auditoría de estados financieros, la parte responsable
VA
es responsable por la información de la materia y de la materia. Sin embargo,
en algunos trabajos la parte responsable puede no ser responsable de la
ER
materia. Por ejemplo, cuando un Contador profesional en la práctica pública
es contratado para desempeñar un trabajo para atestiguar respecto a
ES
un informe que ha preparado un consultor medioambiental acerca de las
prácticas sostenibles de una compañía, para su distribución a presuntos
R
usuarios; en este caso, el consultor medioambiental es responsable de la
S
información de la materia, pero la compañía es responsable de la materia (las
O
prácticas sostenibles).
H
EC
290.17 En los trabajos para atestiguar con base en una aseveración que no sean
trabajos de auditoría a estados financieros, donde la parte responsable es
ER
responsable por la información de la materia pero no de la materia, se
requiere que los miembros del equipo de atestiguamiento y la firma sean
D
independientes de la parte responsable de la información de la materia (el
cliente del trabajo para atestiguar). Además, deberán considerarse
cualquier amenaza que la firma tenga razón para creer que puedan ocurrir
por los intereses y relaciones entre un miembro del equipo de atestiguamiento, la
firma, la firma de la red y la parte responsable de la materia .
Contratos de Atestiguamiento de informes financieros directos
290.18.En un compromiso de atestiguamiento de informes financieros directos se
requiere que los miembros del equipo de atestiguamiento y la firma sean
independientes del cliente de atestiguamiento (la parte responsable de la materia).
Informes de uso restringido
290.19. En el caso de un informe de atestiguamiento respecto de un cliente que no sea de
auditoría de estados financieros, expresamente restringido para usuarios
identificados, se considera que los usuarios del informe son conocedores en
cuanto al propósito, información de la materia y limitaciones del informe a
través de su participación para establecer la naturaleza y alcance de
las instrucciones de la firma para dar los servicios, incluyendo los
criterios contra los que ha de evaluarse o medirse la materia. Este
conocimiento y la capacidad de la firma de comunicar sobre las salvaguardas a
todos los usuarios del informe, incrementan la efectividad de las salvaguardas a
la independencia de aspecto. La firma puede tomar en cuenta estas
circunstancias al evaluar las amenazas a la independencia y al considerar las
salvaguardas aplicables necesarias para eliminar las amenazas o reducirlas
a un nivel aceptable. Como mínimo, será necesario aplicar las disposiciones
de esta sección al evaluar la independencia de los miembros del equipo de
atestiguamiento y sus familiares inmediatos y cercanos. Más aún si la firma
B
tuviera un interés financiero de importancia relativa, ya sea directo o
AU
indirecto, en el cliente del trabajo de atestiguamiento, la amenaza de interés
personal creada sería tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir
C
la amenaza a un nivel aceptable. Puede ser suficiente una consideración
S
limitada de cualquier amenaza creada por los intereses y relaciones de la firma
O
de la red .
Partes responsables múltiples D
VA
ER
290.20.En algunos trabajos para atestiguar, ya sea con base en aseveraciones o de
informe directos, que no sean trabajos de auditoría de estados financieros, podría
ES
haber varias partes responsables. En esos trabajos, al determinar si es necesario
aplicar las provisiones de esta sección a cada parte responsable, la firma puede
R
tomar en cuenta si un interés o relación entre la firma, o un miembro del
equipo de atestiguamiento, y un particular responsable crearían una amenaza
S
a la independencia que no sea claramente insignificante en el contexto de la
O
información de la materia. Se debe tener en cuenta factores tales como:
H
EC
• La importancia relativa de la información de la materia (o del asunto en

cuestión) de la que es responsable en particular; y
ER
• El grado de interés público asociado con el trabajo.
D
Si la firma determina que la amenaza a la independencia creada por cualquier
relación o interés con una parte responsable en particular, seria
claramente insignificante, puede no ser necesario aplicar todas las
disposiciones de esta sección a esa parte responsable.
Otras Consideraciones
290.21.Las amenazas y salvaguardas identificadas en esta sección generalmente se

discuten en el contexto del interés o relaciones entre la firma, la firma de red, los
miembros del equipo de atestiguamiento y el cliente de atestiguamiento. En el
caso de un cliente de auditoría de estados financieros que sea una entidad que
cotiza en bolsa, la firma y cualquier firma de la red requieren considerar los
intereses y relaciones que involucran a las entidades relacionadas de dicho
cliente. Idealmente esas entidades y los intereses y relaciones deberán
identificarse por adelantado. Para todos los otros clientes de trabajos para
atestiguar, cuando el equipo de atestiguamiento tenga razón para creer que
una entidad relacionada * de tal cliente del trabajo de atestiguamiento es
relevante para la evaluación de la independencia de la firma respecto del
cliente, el equipo de atestiguamiento deberá considerar dicha entidad
relacionada cuando evalúe la independencia y aplique las salvaguardas
apropiadas.
290.22 La evaluación de las amenazas a la independencia y la acción subsecuente
deberán estar apoyadas por evidencia obtenida antes de aceptar el trabajo y
mientras éste se está desarrollado. La obligación de realizar tal evaluación y de
emprender una acción se origina cuando una firma, la firma de la red o un
miembro del equipo de atestiguamiento conoce, o podría esperarse
razonablemente que sepa, de circunstancias o relaciones que pudieran
B
comprometer la independencia. Puede ocurrir que la firma , la red de la firma
AU
o una persona violen inadvertidamente esta sección. Si tal violación
inadvertida ocurre, ésta generalmente no compromete la independencia con
C
respecto a un cliente de un trabajo de atestiguamiento, siempre que la firma
tenga establecidos políticas y procedimientos apropiados de control de calidad
S
O
para promover la independencia y, si una vez descubierta, la violación es
corregida con prontitud y se aplica cualquier salvaguarda necesaria.
D
VA
290.23.En toda esta sección, se hace referencia a las amenazas significativas y a las
ER
claramente insignificantes en la evaluación de la independencia. Al considerar
la importancia de cualquier asunto particular, deberán tomarse en cuenta factores
ES
cualitativos como cuantitativos. Un asunto deberá considerarse claramente

insignificante sólo si se estima que es trivial y sin consecuencia.
R
Objetivo y estructura de esta sección
S
O
290.24.El objetivo de esta sección es ayudar a las firmas y a los miembros de los
H
equipos de atestiguamiento a:
EC
(a) Identificar las amenazas a la independencia;
ER
(b) Evaluar si estas amenazas son claramente insignificantes; y

D
(c) En aquellos casos donde las amenazas no son claramente
insignificantes, identificar y aplicar salvaguardas apropiadas para
eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable.
Siempre se deberá considerar lo que un tercero razonable e informado, con

conocimiento de toda la información relevante, incluyendo las salvaguardas
aplicadas, concluiría de una manera razonable como inaceptable. En
situaciones cuando no hay salvaguardas disponibles para reducir la amenaza
a un nivel aceptable, las únicas acciones posibles son eliminar las
actividades o intereses que crean la amenaza, o negarse a aceptar o a
continuar el trabajo para atestiguar.
*
Ver definiciones.
290.25.Esta sección concluye con algunos ejemplos de cómo debe aplicarse este
enfoque conceptual a la independencia a relaciones y circunstancias específicas.
Los ejemplos discuten amenazas a la independencia que pueden ser creadas
por circunstancias y relaciones específicas (párrafos 290.100 en adelante). Se
usa el juicio profesional para determinar las salvaguardas apropiadas para
eliminar amenazas a la independencia o reducirlas a un nivel aceptable. En
algunos ejemplos, las amenazas a la independencia son tan importantes que
las únicas acciones posibles son eliminar las actividades o intereses que
crean la amenaza, o negarse a aceptar o continuar el trabajo de atestiguar. En
otros ejemplos, la amenaza puede ser eliminada o reducida a un nivel aceptable
mediante la aplicación de salvaguardas. Los ejemplos no intentan incluir
todas las situaciones posibles.
290.26.Ciertos ejemplos en esta sección indican cómo debe aplicarse el marco de
referencia a un trabajo de auditoría de estados financieros para entidades
B
que cotizan en bolsa. Cuando un organismo miembro decide no diferenciar
AU
entre entidades que cotizan en bolsa y otras entidades, deberán considerarse
los ejemplos que se relacionan con trabajos de auditoría de estados
C
financieros para entidades que cotizan en bolsa, para aplicarse a todos los
trabajos de auditoría de estados financieros.
S
O
290.27.Cuando se identifican las amenazas a la independencia que no son
D
claramente insignificantes y la firma decide aceptar o continuar con el trabajo de
VA
atestiguamiento, la decisión deberá documentarse. La documentación deberá
ER
incluir una descripción de las amenazas identificadas y las salvaguardas aplicadas
para eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable.
ES
290.28.La evaluación de la importancia de cualquier amenaza a la independencia y de
R
las salvaguardas necesarias para reducir cualquier amenaza a un nivel

aceptable, toma en cuenta el interés público. Ciertas entidades pueden ser de un
S
importante interés público porque, como resultado de sus negocios, su tamaño

O
y su estatus corporativo tienen una amplia gama de participantes. Los ejemplos
H
de estas entidades pueden incluir compañías que cotizan en bolsa,
EC
instituciones crediticias, compañías de seguros, y fondos de pensiones. Debido al
gran interés público en los estados financieros de las entidades que cotizan en
ER
bolsa, ciertos párrafos en esta sección se ocupan de materias adicionalmente
que son relevantes para la auditoria de estados financieros de entidades que
D
cotizan en bolsa. Se deberá considerar la aplicación del marco de referencia
en relación con la auditoria de estados financieros de entidades que cotizan en
bolsa a otros clientes de auditoria a estados financieros que puedan ser de
importancia para el interés público.
290.29.Los Comités de Auditoria pueden tener un rol importante dentro del gobierno

corporativo cuando son independientes de la administración del cliente y
pueden ayudar a la Junta Directiva o Consejo de Directores en el
convencimiento de que una firma es independiente al llevar a cabo su
papel de auditoría. Deberá haber comunicaciones regulares entre la firma y el
comité de auditoría (u otro órgano de gobierno corporativo si no hubiera comité
de auditoría) de las entidades que cotizan en bolsa, respecto de relaciones y
otros asuntos de los que podría pensarse razonablemente, en opinión de la firma,
que afectan a la independencia.
290.30.Las firmas deberán establecer políticas y procedimientos relacionados a
las comunicaciones sobre independencia con los comités de auditoría, o con
otros encargados del gobierno corporativo del cliente. En caso que la auditoría de
estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, la firma debe comunicar
oralmente y por escrito al menos anualmente, todas las relaciones y otros
asuntos entre la firma, las firmas de la red y el cliente de auditoría de
estados financieros, que a juicio profesional de la firma pueda pensarse, de
manera razonable, que afectan a la independencia. Los asuntos a ser
comunicados variarán para cada circunstancia y deberá decidirlos la firma, pero
generalmente, deberán referirse a los asuntos relevantes que se exponen en
esta sección.
Periodo del trabajo
290.31.Los miembros del equipo para atestiguar y la firma deberán ser independientes
B
del cliente de atestiguamiento durante el periodo de trabajo. El periodo de
AU
trabajo comienza cuando el equipo de atestiguamiento comienza a
desempeñar sus servicios y termina cuando se emite el informe de
C
atestiguamiento; excepto cuando el trabajo de atestiguamiento es de
naturaleza recurrente. Si se espera que el trabajo para atestiguar sea recurrente,
S
el periodo del trabajo termina con la notificación por cualquiera de las partes de
O
que la relación profesional ha terminado o con la emisión del informe final de
atestiguamiento, lo que ocurra primero. D
VA
290.32 En el caso de un trabajo de auditoría de estados financieros, el periodo del
ER
trabajo incluye el periodo cubierto por los estados financieros sobre los que
informa la firma. Cuando una entidad se vuelve cliente de auditoría de estados
ES
financieros durante o después del periodo cubierto por los estados financieros
R
sobre los que informará la firma, ésta deberá considerar si puede crearse
alguna amenaza a la independencia por:
S
O
• Relaciones financieras o de negocios con el cliente de auditoría durante o
H
después del periodo cubierto por los estados financieros, pero anteriores a la

EC
aceptación del trabajo de auditoría de los estados financieros; o
ER
• Haber proporcionado servicios previos al cliente de auditoría. De modo similar en
el caso de un trabajo de atestiguamiento que no sea un trabajo de auditoria de
D
estados financiero, la firma debe considerar si cualquier relación financiera o de
negocios o servicio previo puede crear amenazas a la independencia.
290.33. Si un servicio de no atestiguamiento al cliente de la auditoria de estados
financieros durante o después del periodo cubierto por los estados financieros,
pero antes del inicio de los servicios profesionales en conexión con la auditoria de
estado financiero y el servicio estuviera prohibido durante el periodo de trabajo
de auditoría, deberán considerarse las amenazas a la independencia, si las hay,
originadas por el servicio. Si la amenaza no es claramente insignificante,
deberán considerarse y aplicarse las salvaguardas necesarias para reducir la
amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:
• Discusión de los problemas de independencia relacionados con la prestación del
servicio de no atestiguamiento con aquellos encargados del gobierno corporativo,
tales como el comité de auditoría:
• Obtención del reconocimiento del cliente de la responsabilidad de los
resultados del servicio de no atestiguamiento;
• Excluir al personal que prestó el servicio de no atestiguamiento de participar en
el trabajo de auditoría de los estados financieros; y
• Encargar a otra firma para revisar los resultados del servicio de no
atestiguamiento o hacer que otra firma desempeñe el servicio de no
atestiguamiento al grado necesario para facultarla a que asuma responsabilidad
del servicio.
290.34. Un servicio de no atestiguamiento prestado a un cliente de auditoría de estados

financieros que no cotiza en bolsa, no deteriorará la independencia de la firma
cuando el cliente se convierta en una entidad que cotiza en bolsa con la
B
condición de que:
AU
(a) El servicio de no atestiguamiento previo fuera permisible bajo esta
C
sección para clientes de auditoría de estados financieros que no cotizan en
S
bolsa;
O
D
(b) El servicio se termine dentro de un periodo razonable de tiempo,
VA
antes de que el cliente que se convierte en una entidad que cotiza en
bolsa, si no son permisibles bajo esta sección para clientes de
ER
auditoría de estados financieros que son entidades que cotizan en
bolsa; y
ES
(c) La firma haya implementado las salvaguardas apropiadas para

R
eliminar cualquier amenaza a la independencia que surjan del

S
servicio previo o para reducirla a un nivel aceptable.
O
H
EC
ER
D
APLICACIÓN DEL MARCO DE REFERENCIA A SITUACIONES ESPECÍFICAS
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 290.100
Intereses financieros 290.104
Disposiciones aplicables a todos los clientes de trabajos para
atestiguar 290.106
Disposiciones aplicables a clientes de auditoria de estados
financieros 290.113
Disposiciones aplicables a clientes de trabajos para atestiguar que
no sean de auditoria de estados financieros 290.122
B
AU
Préstamos y garantías 290.126
Relaciones cercanas de negocios con clientes de trabajos para
C
S
Atestiguar 290.132
O
Relaciones personales y familiares 290.135
D
VA
Empleo con los clientes de trabajos para atestiguar 290.143
Servicios recientes con clientes de trabajos para atestiguar 290.146
ER
Servicio como funcionario o director en el consejo de clientes

ES
del trabajo para atestiguar 290.149
R
Larga asociación de personal sénior con clientes de trabajos para

S
O
atestiguar
H
EC
Clientes de auditoria de estados financieros que son entidades
ER
que cotizan en Bolsa 290.154
D
Prestación de servicios que no sean de atestiguar a clientes de
Trabajos para atestiguar 290.158
Preparación de registros contables y de estados financieros 290.166

Clientes de auditoria de estados financieros que no son entidades
que cotizan en bolsa 290.170
Clientes de auditoria de estados financieros que son entidades
cotizan en bolsa 290.171
Situaciones de emergencia 290.173
Servicios de valuación 290.174
Prestación de servicios de impuestos a clientes de auditoria de
Prestación de servicios de auditoría interna a clientes de auditoria
de estados financieros 290.181
Prestación de Servicios de sistemas TI a clientes de auditoria
Asignaciones de personal temporal a clientes de auditoria de
Prestación de servicios de apoyo en litigios a clientes de auditoria
B
AU
Prestación de servicios legales a clientes de auditoria de
C
S
O
Reclutamiento de administración sénior 290.203
Actividades de finanzas corporativas y similares
D 290.204
VA
Honorarios y Precios
ER
Honorarios — Tamaño relativo 290.206

ES
Honorarios — Vencidos 290.208
Precios 290.209
R
Honorarios contingentes 290.210
S
O
Obsequios e invitaciones 290.212
H
Litigio real o amenaza de litigio 290.214
EC
ER
D
APLICACIÓN DEL MARCO DE REFERENCIA A SITUACIONES ESPECÍFICAS
Introducción
290.100. Los siguientes ejemplos describen circunstancias específicas y relaciones que podrían

crear amenazas de independencia. Los ejemplos describen las amenazas potenciales
que se crean y las salvaguardas que pueden ser apropiadas para eliminar las amenazas
o para reducirlas a un nivel aceptable en cada circunstancia. Los ejemplos no son
exhaustivos. En la práctica, se requiere que la firma, la firma de la red y a los
miembros del equipo de atestiguar valoren las implicaciones de circunstancias y
relaciones similares, pero diferentes, y que determinen si pueden aplicarse salvaguardas,
incluyendo las de los párrafos 200.12 al 200.15, para manejar de forma satisfactoria
las amenazas a la independencia.
290.101.Algunos de los ejemplos se refieren a clientes de auditoría a los estados financieros
mientras que otros tratan sobre trabajos para atestiguar para clientes que no son
B
clientes de auditoría de estados financieros. Los ejemplos ilustran como deberán
AU
aplicarse las salvaguardas para cumplir los requisitos referentes a que los
miembros del equipo de atestiguar, la firma y la firma de la red sean
C
independientes de un cliente de trabajos para atestiguar que no sea un cliente de auditoría
S
de estados financieros. Los ejemplos no incluyen informes de atestiguamiento un cliente
O
que no sea de auditoría de estados financieros expresamente restringidos para uso
D
de usuarios identificados. Como se establece en el párrafo 290.19 para tales
VA
compromisos, se requiere que los miembros del equipo de atestiguar y su familia
inmediata y más cercana sean independientes del cliente de atestiguamiento. Más aún,
ER
la firma no deberá tener un interés financiero de importancia relativa, directo o indirecto,
en el cliente de trabajo para atestiguar.
ES
290.102.Los ejemplos ilustran como se aplica el marco de referencia a clientes de auditoría de

R
estados financieros y a otros clientes de atestiguamiento. Los ejemplos deberán ser

S
leídos en conjunción con los párrafos 290.20 que explica que, en la mayoría de los
O
trabajos para atestiguar, hay una parte responsable y que es parte responsable
H
comprende al cliente del trabajo para atestiguar. Sin embargo, en algunos
EC
trabajos para atestiguar hay dos partes responsables. En tales circunstancias,
deberán considerarse cualquier amenaza que la firma tenga razones para creer que se
ER
podría crear por los intereses y relaciones entre un miembro del equipo de atestiguar,

la firma, la firma de la red y la parte responsable del asunto principal.
D
290.103.No aplica en Bolivia.
Intereses financieros
290.104.Un interés financiero en un cliente del trabajo para atestiguar puede crear una amenaza
de interés personal. Al evaluar la importancia de la amenaza, y las salvaguardas
apropiadas que deben aplicarse para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable, es necesario examinar la naturaleza del interés financiero. Esto incluye
una evaluación del rol de la persona que posee el interés financiero, la importancia
relativa del interés financiero y el tipo de interés financiero (directo o indirecto).
290.105.Al evaluar el tipo de interés financiero, deberá considerarse de que los interés financieros
cubren una amplia gama, desde aquellos donde la persona no tiene control sobre el
vehículo de la inversión o el interés financiero poseído (por ejemplo, un fondo mutuo,
fideicomiso de inversión (unitario) o vehículo intermedio similar) hasta aquellos
donde la persona tiene el control sobre el interés financiero (por ejemplo, como
fiduciario) o puede influir en las decisiones de inversión. Al evaluar la importancia
de cualquier amenaza a la independencia, es importante considerar el grado de
control o influencia que puede ejercerse sobre el intermediario, el interés financiero
poseído, o su estrategia de inversión. Cuando existe control, el interés financiero deberá
considerado directo. Por el contrario, cuando el poseedor del interés financiero no tiene
capacidad de ejercer este control, el interés financiero deberá ser considerado
indirecto.
Disposiciones aplicables a todos los clientes de trabajos para atestiguar
290.106.Si un miembro del equipo de atestiguar, o su familiar inmediato, tiene un inter és
financier o dir ecto * o un inter és financier o indir ecto * de importancia relativa, en el
cliente del trabajo para atestiguar, la amenaza de interés personal creada sería tan
B
importante que las únicas salvaguardas disponibles para eliminarla o reducirla a un
AU
nivel aceptable serían:
C
(a) Disponer del interés financiero directo antes de que la persona se convierta en
miembro del equipo de atestiguar;
S
O
(b) Disponer del interés financiero indirecto en total o disponer de una cantidad
D
suficiente, de tal modo que el interés remanente ya no sea de importancia relativa
VA
antes de que la persona se convierta en miembro del equipo de atestiguar; o
ER
(c) Retirar al miembro del equipo del trabajo para atestiguar.
ES
290.107. Si un miembro del equipo de atestiguar, o algún miembro de su familia más
cercano, recibe por, por ejemplo una herencia regalo o, como resultado de una
R
fusión, un interés financiero directo o un interés financiero indirecto de importancia
S
relativa en el cliente del trabajo para atestiguar, se crearía una amenaza de interés
O
personal. Las siguientes salvaguardas deberán aplicarse para eliminar la amenaza o
H
reducirla a un nivel aceptable:
EC
(a) Disponer del interés financiero en la fecha más próxima posible; o
ER
(b) Retirar al miembro del equipo del trabajo para atestiguar.
D
Durante el periodo anterior a la disposición del interés financiero o al retirar
a la persona del equipo de atestiguar, debe considerarse si son necesarias
salvaguardas adicionales para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Dichas
• Discutir el asunto con los encargados del gobierno corporativo, tales el comité de
auditoría; o
• Incluir a un Contador profesional adicional para revisar el trabajo hecho, o de otro modo
recomendar lo necesario.
290.108. Cuando un miembro del equipo de atestiguar conoce, que su familiar cercano tiene un
*
Ver definiciones.
interés financiero directo o un interés financiero indirecto de importancia relativa en
el cliente del trabajo para atestiguar, puede crearse una amenaza de interés
personal. Al evaluar la importancia de cualquier amenaza, deberá considerarse la
naturaleza de la relación entre el miembro del equipo de atestiguar y el familiar cercano,
así como la importancia relativa del interés financiero. Una vez que se ha evaluado la
importancia de la amenaza, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, según
sea necesario. Tales salvaguardas podrían incluir:
(a) Que el familiar cercano disponga de todo o de una parte suficiente del interés financiero

en la fecha más próxima posible;
(b) Discutir el asunto con los encargados del gobierno corporativo, tales como el comité de
auditoría;
(c) Incluir a un Contador profesional adicional que no haya tomado parte en el equipo de
atestiguar para revisar el trabajo hecho por el miembro del equipo de atestiguar del
B
familiar cercano, recibir asesoría, o de otro modo recomendar lo necesario; o
AU
(d) Quitar a la persona del trabajo para atestiguar.
C
290.109. Cuando una firma o un miembro del equipo de atestiguar posee un interés financiero
S
directo o de un interés financiero indirecto de importancia relativa en el cliente del
O
trabajo para atestiguar como fiduciario, puede crearse una amenaza de interés
D
personal por la posible influencia del fideicomiso sobre el cliente del trabajo
VA
para atestiguar. Consecuentemente, este interés debe poseerse sólo cuando:
ER
(a) El miembro del equipo de atestiguar, un familiar inmediato del miembro del
equipo de atestiguar, y la firma no sean beneficiarios del fideicomiso;
ES
(b) El interés poseído por el fideicomiso en el cliente del trabajo para atestiguar no sea

R
de importancia relativa para el fideicomiso;
S
O
(c) El fideicomiso no tenga la capacitad de ejercer influencia significativa sobre el

H
cliente del trabajo para atestiguar; y
EC
(d) El miembro del equipo de atestiguar o la firma no tiene una influencia significativa
ER
sobre una ninguna decisión de inversiones que implique un interés financiero en
el cliente del trabajo para atestiguar.
D
290.110. Deberá considerarse si puede crearse una amenaza de interés personal por los intereses
financieros de personas fuera del equipo de atestiguar y sus familiares cercanos e
inmediatos. Estas personas incluirían:
• Socios y sus familiares inmediatos, que no sean miembros del equipo de atestiguar;
• Socios y empleados de gerencia que presten servicios de no atestiguamiento al cliente del

trabajo para atestiguar; y
• Personas que tengan una relación personal cercana con un miembro del equipo de
atestiguar.
El que los intereses que poseen estas personas puedan crear una amenaza de interés
personal dependerá de factores como:
• La estructura organizacional, operativa y de información de la firma; y
• La naturaleza de la relación entre la persona y el miembro del equipo de atestiguar.
Debe evaluarse la importancia de la amenaza y, si ésta no es claramente insignificante,
deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea necesario, para reducir la
amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden ser:
• Cuando sea apropiado, políticas para restringir a las personas de poseer estos
intereses;
• Discutir el asunto con los encargados del gobierno corporativo, tal como el comité de
auditoría; o
• Incluir a un Contador profesional adicional que no haya tomado parte en el equipo de
atestiguar, para revisar el trabajo hecho o, de otro modo, recomendar lo necesario.
B
AU
290.111. Una violación inadvertida de esta sección en lo que se relaciona con un interés
financiero en un cliente del trabajo para atestiguar no deterioraría la independencia
C
de la firma, la firma de la red o de un miembro del equipo de atestiguar cuando:
S
O
(a) La firma y la firma de la red, han establecido políticas y procedimientos que
D
requieren que todos los profesionales reporten con prontitud a la firma
VA
cualquier incumplimiento resultante de la compra, herencia, u otra adquisición de
un interés financiero en el cliente del trabajo para atestiguar;
ER
(b) La firma y la firma de la red notificaran inmediatamente al profesional que debe
ES
disponerse del interés financiero; y
R
(c) La disposición ocurre en la fecha más próxima factible después de la identificación
del problema, o se retira al profesional que debe disponerse del equipo de
S
O
atestiguar.
H
290.112. Cuando ha ocurrido una violación inadvertida de esta sección en lo que se relaciona con
EC
un interés financiero en un cliente del trabajo para atestiguar, la firma deberá
considerara si deben aplicarse algunas salvaguardas. Estas pueden incluir:
ER
• Incluir a un Contador profesional adicional que no haya sido parte del equipo de
D
atestiguar para revisar el trabajo realizado por el miembro del equipo de
atestiguar; o
• Excluir a la persona de cualquier toma de decisiones sustantivas concernientes al
trabajo para atestiguar.
Disposiciones aplicables clientes de auditoria de estados financieros
290.113. Si una firma, o la firma de la red, tiene un interés financiero directo en un cliente de
auditoría a los estados financieros de la firma, la amenaza de interés personal creada sería
tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel
aceptable. En consecuencia, la única acción apropiada para permitir a la firma
desempeñar el trabajo seria disponer del interés financiero.
290.114. Si la firma, o la firma de la red, tiene un interés indirecto de importancia relativa en un

cliente de auditoría de estados financieros de la firma también se crea una amenaza
de interés personal. La única acción apropiada para permitir a la firma desempeñar el
trabajo sería que la firma o la firma de la red, o disponga de interés indirecto en su
totalidad, o que disponga de una cantidad suficiente de modo que el interés remanente ya
no sea de importancia relativa.
290.115. Si una firma, o la firma de red, tiene un interés financiero de importancia relativa en una
entidad que tenga un interés de control en un cliente de auditoría de estados financieros,
la amenaza de interés personal que se crea sería tan importante que ninguna salvaguarda
podría reducir la amenaza a un nivel aceptable. Las únicas acciones apropiadas para
permitir a la firma desempeñar el trabajo serían que la firma, o la firma de una red,
disponga del interés financiero en total o de una cantidad suficiente del mismo de modo
que el interés remanente ya no sea de importancia relativa.
290.116. Si el plan de beneficios por retiro de una firma, o la firma de la red, tiene un interés
B
financiero en un cliente de auditoría de estados financieros puede crearse una amenaza de
AU
interés personal. Consecuentemente, la importancia de ésta amenaza creada deberá
evaluarse y si ésta no es claramente insignificante, deberá considerarse y aplicarse
C
salvaguardas, según sea necesario, para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable.
S
O
290.117. Si otros socios, incluyendo socios que no desempeñen trabajos para atestiguar, o su
D
familiares inmediatos, en la oficina * en que ejerce su practica el socio d el tr abajo * en
VA
conexión con la auditoria de los estados financieros, poseen un interés financiero directo o
un interés financiero indirecto de importancia relativa en dicho cliente de auditoría, la
ER
amenaza de interés personas creada sería tan importante que ninguna salvaguarda podría
reducir la amenaza a un nivel aceptable. Consecuentemente, estos socios o sus
ES
familiares inmediatos no deberán poseer ningún interés financiero en el cliente de
R
auditoría.
S
290.118. La oficina en la que el socio del trabajo ejerce la practica en conexión con la auditoria de

O
estados financieros, no es necesariamente la misma a la que el socio está asignado.
H
Consecuentemente, cuando el socio del trabajo está ubicado en una oficina diferente a la de
EC
los otros miembros del equipo de atestiguar, deberá ejercerse el juicio para determinar en
qué oficina ejerce la práctica el socio en conexión con esa auditoría.
ER
290.119. Si otros socios y empleados de la administración que presten servicios de no atestiguamiento

D
al cliente de auditoría de estados financieros, excepto aquellos cuyo involucramiento sea
claramente insignificante, o su familia inmediata, poseen un interés financiero directo o un
interés financiero indirecto de importancia relativa en el cliente de auditoría, la amenaza de
interés personal que se crea sería tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir la
amenaza a un nivel aceptable. Por consiguiente dicho personal o su familia inmediata no
deberán poseer ningún interés financiero de este tipo en ese cliente de auditoría.
290.120. Un interés financiero en un cliente de auditoría de estados financieros que posee un familiar
inmediato de: (a) un socio ubicado en la oficina en que ejerce la practica el socio del trabajo
en conexión con la auditoria, o (b) un socio o empleado de la gerencia que presta servicios
de no atestiguamiento al cliente de auditoría, no se considera que cree una amenaza
inaceptable, siempre y cuando se reciba como resultado de derechos de empleo (por
*
Ver definiciones.
ejemplo, derechos por pensión u opciones a acciones) y, cuando sea necesario se apliquen
salvaguardas apropiadas para reducir cualquier amenaza a la independencia a un nivel
aceptable.
290.121. Puede crearse una amenaza de interés personal si la firma, o la firma de la red, o un
miembro del equipo de atestiguar tiene un interés en una entidad, y un cliente de auditoría
de estados financieros o un director, funcionario o dueño con control del mismo también
tiene una inversión en dicha entidad. No se compromete la independencia con respecto al
cliente de auditoría si los respectivos intereses de la firma, la firma de la red o el miembro
del equipo de atestiguar, y el cliente de auditoría, o director, funcionario o dueño con control
son ambos de poca importancia relativa y el cliente de auditoria no puede ejercer
importante influencia sobre la entidad. Si un interés es de importancia relativa, ya sea para la
firma, la firma de la red o el cliente de auditoría, y esté puede ejercer influencia importante
sobre la entidad, no hay salvaguardas disponibles para reducir la amenaza a un nivel
aceptable y la firma, o la firma de la red, deberán ya sea disponer del interés o declinar el
B
compromiso de auditoría. Cualquier miembro del equipo de atestiguar que tenga un interés
AU
así, deberá:
C
(a) Disponer del interés;
S
(b) Disponer de una cantidad suficiente del interés de modo que el interés remanente
O
ya no sea de importancia relativa; o
D
VA
(c) Retirarse de la auditoria.
ER
Disposiciones aplicables a clientes de trabajos para atestiguar que no sean de auditoría de
estados financieros.
ES
290.122. Si una firma tiene un interés financiero directo en un cliente del trabajo para atestiguar que
R
no sea un cliente de auditoría de estados financieros la amenaza al interés personal que se
S
crea sería tan importante que ninguna salvaguarda podría reducirla a un nivel aceptable. En
O
consecuencia, la única acción apropiada para permitir a la firma desempeñar el trabajo seria

H
la disposición del interés financiero.
EC
290.123. Si una firma tiene un interés financiero indirecto de importancia relativa en un cliente
ER
del trabajo para atestiguar que no sea de auditoría de estados financieros, se crea también
una amenaza de interés personal. La única acción apropiada para permitir a la firma
D
desempeñar el trabajo sería que la misma disponga del interés indirecto en su totalidad o
disponga de una cantidad suficiente, de modo que el interés remanente ya no sea de
importancia relativa.
290.124. Si una firma tiene un interés financiero de importancia relativa en una entidad que tenga un

interés de control en un cliente del trabajo para atestiguar que no sea un cliente de auditoría
des estados financieros, la amenaza de interés personal creada sería tan importante que
ninguna salvaguarda podría reducirla a un nivel aceptable. La única acción apropiada para
permitir a la firma desempeñar el trabajo sería que la misma disponga del interés financiero
en su totalidad disponga de una cantidad suficiente de modo que el interés remanente ya
no sea de importancia relativa.
290.125. Cuando se emite un informe de uso restringido por un trabajo de atestiguamiento que no es

un trabajo de auditoría de estados financieros, las excepciones a las opiniones en los párrafos
290.106 al 290.110 y el 290.122 hasta el 290.124 son establecidos en el 290.19.
Préstamos y garantías
290.126. Un préstamo, o una garantía de un préstamos, a la firma por un cliente del trabajo para
atestiguar que sea un banco o una institución similar, no crearía una amenaza a la
independencia siempre que el préstamo, o la garantía sean hechos bajo los
procedimientos normales de préstamo, términos y requerimiento y el préstamo sea
inmaterial para ambos, la firma y el cliente del trabajo para atestiguar. Si el préstamo es de
importancia relativa para el cliente del trabajo para atestiguar o para la firma sería posible,
mediante la aplicación de salvaguardas, reducir la amenaza de interés personal creada a un
nivel aceptable. Tales salvaguardas podrían incluir el involucrar a un Contador profesional
externo a la firma, o de la firma de la red, para revisar el trabajo desempeñado.
290.127. Un préstamo de, o una garantía del mismo por, un cliente del trabajo para atestiguar que es
B
un banco o una institución similar, a un miembro del equipo de atestiguar o a su familiar
AU
inmediato no crearía una amenaza a la independencia siempre y cuando el préstamos o
garantía, se realice bajo los procedimientos, términos y requisitos normales del mismo. Los
C
ejemplos de estos préstamos incluyen hipotecas de casas, sobregiros bancarios, préstamos
para automóviles y saldos de tarjetas de crédito.
S
O
290.128. De modo similar, los depósitos que haga, o las cuentas de corretajes de, una firma o
D
miembro del equipo de atestiguar con un cliente del trabajo para atestiguar que sea un
VA
banco, un corredor o institución similar no crearía una amenaza a la independencia
siempre y cuando el depósito o la cuenta se tengan bajo términos comerciales normales.
ER
290.129. Si la firma, o un miembro del equipo de atestiguar, pide un préstamo a un cliente del trabajo

ES
para atestiguar, que no es un banco o una institución similar, o garantiza el préstamo
solicitado al cliente del trabajo para atestiguar, la amenaza de interés personal creada sería
R
tan importante que ninguna salvaguarda podría reducirla a un nivel aceptable, a menos que
S
el préstamo o la garantía sea de poca importancia relativa tanto para la firma como para el
O
miembro del equipo de atestiguar, ni para el cliente del trabajo para atestiguar.
H
EC
290.130. De modo similar, si la firma o un miembro del equipo de atestiguar acepta un préstamo de, o

tiene un solicitud de préstamo garantizada por, un cliente del trabajo para atestiguar que no
ER
es un banco ni una institución similar, la amenaza de interés personal creada sería tan
importante que ninguna salvaguarda podría reducirla a un nivel aceptable, a menos que el
D
préstamo o la garantía sean de poca importancia relativa, tanto para la firma o el miembro
del equipo de atestiguar ni para el cliente del trabajo para atestiguar.
290.131. Los ejemplos en los párrafos 290.126 hasta el 290.130 se relacionan con préstamos y
garantías entre la firma y un cliente del trabajo para atestiguar. En el caso de un trabajo de
auditoría de estados financieros, las disposiciones deberán aplicarse a la firma, a todas las
firmas de la red y al cliente de auditoría.
Relaciones cercanas de negocios con clientes de trabajos para atestiguar
290.132. Una relación cercana de negocios entre una firma o un miembro del equipo de atestiguar

y el cliente del trabajo para atestiguar o su administración, o entre la firma, la firma de la
red y un cliente de auditoría de estados financieros, implicará un interés financiero
comercial o común y puede crear amenazas de interés personal y de intimidación. Los
siguientes son ejemplos de estas relaciones:
• Tener un interés financiero de importancia relativa en un negocio conjunto con
el cliente del trabajo para atestiguar o con un dueño, director, funcionario u otra
persona con control que desempeñe funciones gerenciales sénior para dicho cliente;
• Convenios para combinar uno o más servicios o productos de la firma con uno o
más servicios o productos del cliente del trabajo para atestiguar y comercializar el
paquete con referencia a ambas partes;
• Arreglos de distribución o comercialización bajo lo que la firma actúa como distribuidora

o comercializadora de los productos o servicios del cliente del trabajo para atestiguar, o
este último actúa como distribuidos o comercializados de los productos o servicios de la
firma.
En el caso de un cliente de auditoría de estados financieros, a menos que el interés
B
financiero no sea de importancia relativa y la relación sea claramente
AU
insignificante para la firma, la firma de la red y el cliente de auditoría, ninguna
salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel aceptable. En el caso de un cliente del
C
trabajo para atestiguar que no es un cliente de auditoría de estados financieros, a menos
S
que el interés financiero no sea de importancia relativa y la relación sea claramente
O
insignificante para la firma y el cliente del trabajo para atestiguar, ninguna salvaguarda
D
podría reducir la amenaza a un nivel aceptable. En consecuencia, en ambas
VA
circunstancias los únicos cursos de acción posibles son:
ER
(a) Terminar la relación de negocios:
ES
(b) Reducir la magnitud de la relación de modo que el interés financiero no sea de
importancia relativa y la relación sea claramente insignificante; o
R
S
(c) Negarse a desempeñar el trabajo para atestiguar.

O
H
A menos que cualquier interés financiero así no sea de importancia relativa y la
EC
relación sea claramente insignificante para el miembro del equipo de atestiguar, la
única salvaguarda apropiada sería quitar a la persona del equipo de atestiguar.
ER
290.133. En el caso de un cliente de auditoría de estados financieros, las relaciones de negocios en
D
que impliquen un interés que posee la firma, la firma de la red o un miembro del
equipo de atestiguar o su familiar inmediato en una entidad de control cerrado, cuando el
cliente de auditoria o un director o funcionario del cliente de auditoria, o cualquier grupo
relacionado, también tenga un interés en dicha entidad, no crean amenazas a la
independencia siempre y cuando:
(a) La relación sea claramente insignificante para la firma, la firma de la red y el cliente
de auditoría;
(b) El interés retenido no sea de importancia relativa para el inversionista, o grupo de
inversionistas; y
(c) El interés no dé al inversionista, o grupo de inversionistas, la capacidad de
controlar la entidad de poca participación de accionistas (control cerrado).
290.134. La compra de bienes y servicios a un cliente de atestiguar por la firma (o a

un cliente de auditoría de estados financieros por una firma de la red) o un miembro del
equipo de atestiguar generalmente no crearía una amenaza a la independencia
siempre que la transacción sea en el curso normal de los negocios y en una
transacción de libre competencias. Sin embargo, dichas transacciones pueden ser de tal
naturaleza o tal magnitud que puedan crear una amenaza de interés personal. Si la
amenaza no es claramente insignificante, deberán considerarse y aplicarse
salvaguardas, según sea necesario para reducirla a un nivel aceptable. Dichas
salvaguardas podrían incluir:
• Eliminar o reducir la magnitud de la transacción;
• Retirar al individuo del equipo de atestiguar; o
• Discutir el problema con los encargados encargados del gobierno corporativo, como el
comité de auditoría.
B
Relaciones personales y familiares
AU
290.135. Las relaciones personales y familiares entre un miembro del equipo de atestiguar y un
C
director, un funcionario o ciertos empleados del cliente del trabajo para atestiguar,
S
dependiendo de su rol de aquellos, pueden crear amenazas de interés personal, de
O
familiaridad o de intimidación. No es factible describir en detalle la importancia de las
D
amenazas que estas relaciones pueden producir. La importancia dependerá de un número de
VA
factores, incluyendo las responsabilidades de la persona el trabajo para atestiguar, la
cercanía de la relación y el papel del familiar o de otra persona dentro del cliente del trabajo
ER
para atestiguar. En consecuencia, hay un amplio espectro de circunstancias que necesitarán
evaluarse y salvaguardas para reducir la amenaza a un nivel aceptable.
ES
290.136. Cuando un familiar inmediato o de un miembro del equipo de atestiguar sea un director,
R
funcionario o un empleado del cliente del trabajo para atestiguar en posición de ejercer
influencia directa e importante sobre la información del asunto principal del trabajo para
S
O
atestiguar, o estuvo en esa posición durante cualquier periodo cubierto por dicho trabajo, las

amenazas a la independencia sólo pueden reducirse a un nivel aceptable retirando a la
H
persona del equipo de atestiguar. La cercanía de la relación es tal, que ninguna otra
EC
salvaguarda podría reducir la amenaza a la independencia a un nivel aceptable. Si no se
ER
aplica esta salvaguarda, el único curso de acción es retirarse del trabajo para atestiguar.

Por ejemplo, en el caso de una auditoria de estados financieros, si el cónyuge de un
D
miembro del equipo de atestiguar es un empleado en una posición que ejerza una influencia
directa e importante sobre la preparación de los registros contables o estados financieros del
cliente de auditoría, la amenaza a la independencia podría reducirse a un nivel aceptable
retirando a la persona del equipo de atestiguar.
290.137. Cuando un familiar inmediato de un miembro del equipo de atestiguar es un empleado en
una posición de ejercer influencia directa e importante sobre el asunto principal del trabajo,
pueden crearse amenazas a la independencia. La importancia de estas amenazas dependerá
de factores tales como:
• La puesto que ocupa el familiar inmediato con el cliente, y
• El rol del profesional en el equipo de atestiguar.
La importancia de la amenaza deberá evaluarse y, si ésta no es claramente
insignificante, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea necesario para
reducir la amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podrían incluir:
• Retirar a la persona del equipo de atestiguar;
• Cuando sea posible, estructurar las responsabilidades del equipo de atestiguar de modo que

el profesional no maneje asuntos que estén dentro de la responsabilidad del
familiar inmediato; o
• Políticas y procedimientos para facultar al personal de asistentes a comunicar a los niveles

superiores (sénior) dentro de la firma, cualquier problema de independencia y objetividad
que sea de su incumbencia.
290.138. Cuando un familiar cercano o un miembro del equipo de atestiguar es un director,
funcionario o un empleado del cliente de trabajo para atestiguar en posición de ejercer
influencia directa e importante sobre la información del asunto principal del trabajo para
B
atestiguar. La importancia de las amenazas dependerá de factores tales como:
AU
• El puesto que el familiar cercano ocupa con el cliente; y
C
S
• El rol del profesional en el equipo de atestiguar.
O
D
La importancia de la amenaza deberá evaluarse y, si la amenaza no es claramente
VA
insignificante, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea necesario para
reducir la amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podrían incluir:
ER
• Quintar a la persona del equipo de atestiguar;

ES
• Cuando sea posible, estructurar las responsabilidades del equipo de atestiguar, de modo

R
que el profesional no trate con asuntos que estén dentro de la responsabilidad del

familiar cercano; o
S
O
• Políticas y procedimientos para facultar al personal a comunicar a los niveles sénior
H
dentro de la firma cualquier problema de independencia y objetividad que les concierna.

EC
290.139.Además, pueden crearse amenazas de interés personal, familiaridad o de intimidación
ER
cuando una persona que no sea un familiar inmediato o cercano de un miembro del equipo
de atestiguar tenga una relación cercana con éste último y sea un director, funcionario o un
D
empleado del cliente del trabajo de atestiguar en posición de ejercer influencia directa e

importante sobre la información del asunto principal del trabajo para atestiguar. Por
tanto, los miembros del equipo de atestiguar son responsables de identificar a estas
personas y de consultar de acuerdo con los procedimientos de la firma. La evaluación de
la importancia de cualquier amenaza creada y las salvaguardas apropiadas para eliminarla
o reducirla a un nivel aceptable incluirá considerar asuntos como la cercanía de la
relación y el papel de la persona dentro del cliente del trabajo para atestiguar.
290.140. Deberá considerarse si pueden crearse amenazas de interés personal, familiaridad o
intimidación por una relación familiar o personal entre un socio o empleado de la firma
que no sea miembros del equipo de atestiguar y un director, funcionario o empleado del
cliente del trabajo para atestiguar en posición que ejercer influencia directa e importante
sobre la información del asunto principal del trabajo. Por lo tanto, los socios y empleados de
la firma son responsables de identificar cualquier relación de éstas y de consultar de acuerdo
con procedimientos de la firma. La evaluación de la importancia de cualquier amenaza
creada y de las salvaguardas apropiadas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable
incluirán considerar asuntos como la cercanía de la relación, la interacción del profesional
de la firma con el equipo de atestiguar, el puesto ocupado dentro de la firma, y el rol de la
persona dentro del cliente del trabajo para atestiguar.
290.141. Una violación inadvertida de esta sección, relativa a relaciones familiares y personales,
no deterioraría la independencia de una firma o de un miembro del equipo de atestiguar
cuando:
(a) La firma ha establecido políticas y procedimientos que requieren que todos los

profesionales informen inmediatamente a la firma cualquier incumplimiento
resultante de cambios en el estatus de empleo de sus familiares inmediatos o
cercanos u otras relaciones personales que puedan crear amenazas a la
independencia;
B
AU
(b) Se reestructuran las responsabilidades del equipo de atestiguar, de modo que el
profesional no trate asuntos que están dentro de la responsabilidad de la
C
persona con quien tiene parentesco o tiene un vínculo personal, o si esto no es
posible, la firma inmediatamente retira al profesional del trabajo para atestiguar; y
S
O
(c) Se da un cuidado adicional a la revisión del trabajo del profesional.
D
VA
290.142. Cuando ha ocurrido una violación inadvertida de esta sección relativa a relaciones familiares
o personales, la firma deberá considerar si deberá aplicarse alguna salvaguarda. Tales
ER
salvaguardas podrían incluir:
ES
• Incluir a un Contador profesional adicional que no haya tomado parte en el trabajo para

atestiguar con el fin de revisar el trabajo hecho por el miembro del equipo de atestiguar; o
R
S
• Excluir a la persona de cualquier toma de decisión sustantiva que concierna al trabajo para
O
atestiguar.
H
EC
Empleo con clientes de trabajos para atestiguar

ER
290.143. La independencia de una firma o de un mimbro del equipo de atestiguar puede verse

amenazada si un director, funcionario o empleado del cliente de para atestiguar en
D
posición que ejercer influencia directa e importante sobre la información del asunto
principal del trabajo ha sido miembro del equipo de atestiguar o socio de la firma. Estas
circunstancias pueden crear amenazas de interés personal, familiaridad e intimidación
particularmente cuando persisten relaciones importantes entre la persona y su firma anterior.
De modo similar, la independencia de un miembro del equipo puede verse amenazada
cuando una persona participa en el trabajo para atestiguar sabiendo, o teniendo razón
para creer, que va a, o puede, unirse al cliente del trabajo para atestiguar en algún momento
en el futuro.
290.144. Si un antiguo miembro del equipo de atestiguar, socio o socio anterior de la firma se ha
unido al equipo de atestiguar, la importancia de las amenazas al interés personal,
familiaridad o intimidación que se crean dependerán de los siguientes factores:
(a) El puesto que ha ocupado la persona en el cliente del trabajo para atestiguar.

(b) El grado de involucramiento que tendrá la persona con el equipo de atestiguar.
(c) Cuanto tiempo que ha pasado desde que la persona fue un miembro del equipo de
atestiguar o de la firma.
(d) El puesto anterior de la persona del equipo de atestiguar o de la firma.
La importancia de la amenaza deberá evaluarse y, si ésta no es claramente insignificante,
deberán considerar y aplicarse salvaguardas, según sea necesario, para reducir la amenaza
a un nivel aceptable. Tales salvaguardas deberán incluir:
• Considerar lo apropiado o la necesidad de modificar el plan de atestiguar del
trabajo para atestiguar.
• Asignar un equipo de atestiguar al trabajo subsecuente, que tenga la suficiente
experiencia en relación con la persona que se ha unido al cliente del trabajo para
B
atestiguar.
AU
• Incluir un Contador profesional adicional que no haya sido miembro del equipo de
C
atestiguar para revisar el trabajo hecho o, de otro modo, recomendar lo necesario, o
S
O
• Una revisión de control de calidad del trabajo para atestiguar.
D
VA
En todos los casos, todas las siguientes salvaguardas son necesarias para reducir la
amenaza a un nivel aceptable:
ER
(a) La persona en cuestión no tiene derecho a ningún beneficio o pago de la
ES
firma a menos, que se haga de acuerdo con arreglos fijos preterminados.
Además, cualquier cantidad que se deba la persona no deberá ser de tal importancia
R
como para amenazar la independencia de la firma.
S
(b) El individuo no continúa participando en los negocios de la firma ni en sus
O
actividades profesionales.
H
EC
290.145 Se crea una amenaza de interés personal cuando un miembro del equipo de atestiguar
participa en el trabajo sabiendo, o teniendo razón para creer, que va a, o puede unirse al
ER
cliente del trabajo para atestiguar en algún momento futuro. Esta amenaza puede reducirse a

un nivel aceptable mediante la aplicación de las siguientes salvaguardas:
D
(a) Políticas y procedimientos que requieran que la persona notifique a la firma
cuando inicie se presenten serias negociaciones de empleo con el cliente
del trabajo para atestiguar.
(b) Retirar a la persona del equipo de atestiguar.
Además, deberá considerarse llevar a cabo una revisión independiente de cualquier juicio
significativo hecha por dicha persona durante el trabajo.
Servicio reciente con clientes de trabajos para atestiguar
290.146 Hacer que un funcionario, director o empleado anterior del cliente del trabajo para atestiguar

se desempeñe como un miembro del equipo de atestiguar, puede crear amenazas de interés
personal, auto revisión y familiaridad. Esto es particularmente cierto cuando el miembro del
equipo de atestiguar tiene, por ejemplo, que reportar sobre información del usuario
principal que haya preparado o los elementos de los estados financieros que haya valuad,
mientras estuvo con el cliente del trabajo para atestiguar.
290.147. Si, durante el período cubierto por el informe de atestiguamiento, un miembro del
equipo de atestiguar se hubiera desempeñado como un funcionario o director del cliente del
trabajo, o hubiera sido empleado en un puesto para ejercer influencias directas e importante
sobre la información del asunto principal del trabajo para atestiguar, la amenaza creada sería
tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel aceptable. Por
consiguiente, no deberá asignarse a estas personas al equipo de atestiguar.
290.148. Si, previamente al periodo cubierto por el informe de atestiguamiento, un miembro del

equipo de atestiguar se hubiera desempeñado como un director o funcionario del cliente del
trabajo, o hubiera sido empleado en una puesto para ejercer influencia directa e importante
B
sobre la información de asunto principal del trabajo para atestiguar, esto podría crear
AU
amenazas de interés personal, de auto revisión y de familiaridad. Por ejemplo, se crearían
estas amenazas si una decisión que tomó o un trabajo que desempeño la persona en el
C
periodo anterior, mientras estuviera empleada por el cliente del trabajo, se va a evaluar en
el presente periodo como parte del trabajo actual para atestiguar. La importancia de las
S
amenazas dependerá de factores como:
O
D
• El puesto que el individuo ocupaba con el cliente del trabajo para atestiguar;
VA
• Cuanto tiempo ha pasado desde que la persona dejó al cliente del trabajo para atestiguar;
ER
y
ES
• El papel que desempeña la persona en el equipo para atestiguar.

R
La importancia de la amenaza deberá evaluarse y, si ésta amenaza no es claramente

S
insignificante, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, según sean necesarios, para
O
reducir la amenaza a un nivel aceptable. Tales medidas incluyen:
H
EC
• Involucrar a un Contador profesional adicional para revisar el trabajo hecho por una
persona como parte del equipo de atestiguamiento, de otro modo, recomendar lo
ER
necesario; o
D
• Discutir el problema con los encargados del gobierno corporativo, tal como el comité de
auditoría.
Ser vicio como funcionar io o dir ector en el consejo de c lientes de trabajos para
atestiguar
290.149. Si un socio o empleado de la firma se desempeña como un funcionario o como Director en
el consejo de un Cliente del trabajo para atestiguar, las amenazas de auto revisión y de
interés personal que se crean serían tan importantes que ninguna salvaguarda podría reducir
las amenazas a un nivel aceptable. En el caso de un trabajo de auditoria a estados
financieros, si un socio o un empleado de la firma de la red fuera a servir como funcionario
o director en el consejo del cliente del trabajo para atestiguar, las amenazas que se crean
serían tan importantes que ninguna salvaguarda podría reducirlas a un nivel aceptable.
En consecuencia, si esta persona fuera a aceptar dicha posición el único curso de
acción es negarse a desempeñar o retirarse del trabajo para atestiguar.
290.150. El puesto de Secretario de la compañía tiene implicancias diferentes en jurisdicciones
diferentes. Los deberes pueden ir desde deberes administrativos, como administración del
personal y mantenimiento de los registros de la compañía, hasta deberán tan diversos como
asegurar que la compañía cumpla con las regulaciones o consejería sobre asuntos de
gobierno corporativo. Generalmente, se considera que este puesto implica un grado
cercado de asociación con la entidad y puede crear amenazas de auto revisión y de
mediación.
290.151. Si un socio o empleado de la firma o de la firma de la red se desempeñan como
Secretario de la compañía para un cliente de auditoria de Estados Financieros, las
amenazas de auto revisión y de mediación que se crean serían generalmente tan
importantes que ninguna salvaguarda podría reducirlas a un nivel aceptable.
Cuando se permite la práctica de manera específica bajo la ley, las reglas
profesionales o prácticas, los deberes y funciones asumidos deberán limitarse a los de
naturaleza administrativa, rutinaria y formal, como la preparación de las actas y
B
mantenimiento de informes estatutarios.
AU
290.152. Los servicios administrativos de rutina para apoyar la función secretarial o trabajo de
C
consejería de una compañía en relación con asuntos de administración secretarial de la
compañía, generalmente no se perciben que deterioren la independencia, siempre que la
S
administración del cliente tome todas las decisiones relevantes.
O
D
Lar ga asociación del per sonal Sénior con clientes del tr aba jo pa r a a testiguar
VA
Disposiciones Generales
ER
290.153. Utilizar el mismo personal sénior en un trabajo para atestiguar durante un período de

ES
tiempo largo, puede crear una amenaza de familiaridad. La importancia de la amenaza
dependerá de factores como:
R
S
• Cuanto tiempo ha sido la persona miembro del equipo para atestiguar;

O
H
• El papel de la persona en el equipo de atestiguar;
EC
• La estructura de la firma; y
ER
• La naturaleza del trabajo para atestiguar.
D
La importancia de la amenaza debe ser evaluada y, si la amenaza no es claramente
insignificante, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas para reducir la amenaza a
un nivel aceptable. Tales salvaguardas incluyen:
• Rotar al personal sénior del equipo de atestiguar;
• Involucrar a un Contador profesional adicional que no sea un miembro del equipo de
atestiguar para revisar el trabajo hecho por el personal sénior o, de otro modo,
recomendar lo que fuera necesario; o
• Realizar revisión internas independientes de calidad.
Clientes de auditoria de estados financieros que son entidades que cotizan en bolsa

290.154. Emplear al mismo socio del trabajo o a la misma persona responsable de la revisión de
control de calidad del trabajo * en una auditoria de estados financieros durante un periodo
prolongado puede crear una amenaza de familiaridad. Esta es particularmente relevante en el
contexto de la auditoria de estados financieros de una entidad que cotiza en bolsa y, en esas
situaciones deberán aplicarse salvaguardas para reducir esta amenaza a un nivel aceptable.
Por consiguiente, respecto de la auditoria de estados financieros de entidades que
cotizan en bolsa:
(a) El socio del trabajo y la persona responsable de la revisión de control de control
de calidad del trabajo, deberán ser rotados después de servir en cualquiera de las
dos capacidades, o una combinación de las mismas, por un período predefinido,
generalmente no más de siete años; y
(b) Tal persona que se alterna después de un período predefinido, no deberá
participar en el trabajo de auditoria hasta después de pasado un período,
B
normalmente dos años.
AU
290.155. Cuándo un cliente de auditoria de estados financieros se vuelve una entidad que cotiza en
C
bolsa, deberá considerarse cuanto tiempo le ha servido al cliente de auditoria el socio del
trabajo o la persona responsable de la revisión de control de calidad del trabajo en esa
S
capacidad al determinar cuándo deberá rotarse a la persona Sin embargo, la persona puede
O
continuar desempeñándose como socio del trabajo o como la persona responsable de la
D
revisión de control de calidad del trabajo, por dos años adicionales antes de su rotación del
VA
compromiso.
ER
290.156. Aunque el socio del trabajo y la persona responsable de la revisión de control de calidad del

trabajo, deberán rotarse después de este periodo pre definido, en ciertas circunstancias puede
ES
ser necesario algún grado de flexibilidad sobre la programación de la rotación. Ejemplos de

R
tales circunstancias incluyen:
S
• Situaciones cuando la continuidad de la persona es especialmente importante para el
O
cliente de auditoría de estados financieros, por ejemplo, cuando habrá cambios
H
importantes en la estructura del cliente de auditoria que, de otro modo, coincidirían con la

EC
rotación de la persona, y
ER
• Situaciones cuándo, debido al tamaño de la firma, la rotación no es posible o no
constituye una salvaguarda apropiada.
D
En todas estas circunstancias, cuando la persona no es cambiada después de este
período predefinido deberán aplicarse salvaguardas equivalentes para reducir
cualquier amenaza a un nivel aceptable.
290.157. Cuando una firma tiene solamente algunas personas con los conocimientos necesarios y la
experiencia, para servir como socio del trabajo o como la persona responsable de la revisión
del control de calidad del trabajo en un cliente de auditoría de estados financieros, que sea
una entidad que cotiza en bolsa, la rotación puede no ser una salvaguarda apropiada. En
estas circunstancias, la firma deberá aplicar otras salvaguardas para reducir la amenaza a un
nivel aceptable. Tales salvaguardas deberían incluir el involucrar a un Contador profesional
adicional que no esté relacionado con el equipo de atestiguar, para revisar el trabajo hecho u
*
Ver definiciones.
otro modo, recomendar lo necesario. Esta persona podría ser alguien externo a la firma o
alguien dentro de ella que no estuviera de algún otro modo, asociado con el equipo de
atestiguar.
Prestación de ser vicios que no sean de atestiguar a clientes de tr a bajos pa r a
a testiguar
290.158. Tradicionalmente, las firmas han proporcionado a sus clientes de trabajos para atestiguar
una gama de servicios de no son de atestiguar, consistentes con sus habilidades y pericias.
Los clientes de trabajos para atestiguar valoran los beneficios que se derivan de tener estas
firmas, que tienen un buen entendimiento del negocios, aporten su conocimiento y
habilidad para atender otras áreas. Más aun, la prestación de estos servicios, a menudo dará
como resultado que el equipo de atestiguar obtenga información relativa los negocios y
operaciones del cliente, la cual es útil en relación con el trabajo para atestiguar. A mayor
conocimiento del negocio del cliente del trabajo para atestiguar, mejor entenderá el equipo
B
los procedimientos y controles del cliente, y los riesgos de negocios y financieros a los que
AU
se enfrentan. La prestación de servicios de no de atestiguar puede, sin embargo, crear
amenazas a la independencia de la firma, una firma de la red o los miembros del equipo de
C
atestiguar, particularmente respecto de amenazas percibidas a la independencia. Por
consiguiente, es necesario evaluar la trascendencia de cualquier amenaza creada por la
S
prestación de tales servicios. En algunos casos, podría ser posible eliminar o reducir la
O
amenaza creada por aplicación de las salvaguardas. En otros casos, ninguna salvaguarda
D
es capaz de reducir la amenaza a un nivel aceptable.
VA
290.159. Las siguientes actividades generalmente crearían amenazas de interés personal o de que
ER
son tan importantes que evitar la actividad o negarse a desempeñar el trabajo para atestiguar,

ES
reduciría las amenazas a un nivel aceptable:
R
• Autorizar, ejecutar o consumar una transacción, de otro modo ejercer autoridad en
nombre del cliente del trabajo para atestiguar, o tener la autoridad para hacerlo.
S
O
• Determinar que recomendación de la firma deberá ser instrumentarse.

H
EC
• Reportar, en el papel de administración, a los encargados del gobierno corporativo.

ER
290.160. Los ejemplos puestos en los párrafos 290.166 y 290.205 se tratan en el contexto de la
prestación de servicios de no sean de atestiguar a un cliente del trabajo para atestiguar. Las
D
amenazas potenciales a la independencia, muy frecuentemente surgirán cuando se preste

un servicio que no sea de atestiguar a un cliente de auditoria de estados financieros. Los
estados financieros de una entidad proporcionan información financiera sobre una
amplia gama de transacciones y eventos que han afectado a la entidad. La información del
asunto principal de otros servicios para atestiguar, sin embargo, puede ser de naturaleza
limitada. No obstante, también pueden surgir amenazas a la independencia cuando una firma
presta un servicio de sea de atestiguar, relacionado con la información del asunto principal
de un trabajo para atestiguar que no sea de auditoria de estados financieros. En tal caso,
deberá considerarse la relevancia del involucramiento de la firma con la información del
asunto principal, la importancia del trabajo, si se crean amenazas de auto revisión y si
cualquier amenaza a la independencia podría reducirse a un nivel aceptable con la
aplicación de salvaguardas, o si deberá declinarse el trabajo. Cuando el servicio de no sea de
atestiguar no esté relacionado con la información del asunto principal del trabajo para
atestiguar, que no sea de auditoria de estados financieros, las amenazas a la independencia
serán claramente insignificantes en general.
290.161. Las siguientes actividades también pueden crear amenazas de auto revisión o de interés

personal:
• Tener custodia de activos de un cliente de trabajo para atestiguar.
• Supervisar a empleados del cliente de trabajos para atestiguar en el desempeño de sus

actividades normales recurrentes.
• Preparar documentos fuente u originar datos, en forma electrónica o de otro tipo, con
evidencia de que ha ocurrido una transacción (por ejemplo, órdenes de compra, registros
de tiempo de nómina, y órdenes del cliente). La importancia de cualquier amenaza
creada deberá evaluarse y, si esta no es claramente insignificante, deberán considerarse y
aplicarse salvaguardas, según sea necesario, para eliminar la amenaza o reducirla a un
nivel aceptable. Tales salvaguardas podrían incluir:
B
AU
• Hacer arreglos de modo que el personal que presta dichos servicios no participe del
trabajo para atestiguar;
C
S
• Incluir a un Contador profesional adicional para asesorar sobre el impacto potencial de
O
las actividades en la independencia de la firma y el equipo de atestiguar; o
D
VA
• Otras salvaguardas relevantes establecidas en las regulaciones específicas.
ER
290.162. Los nuevos desarrollos en negocios, la evolución de mercados financieros, los rápidos
cambios rápidos en tecnología de la información, y las consecuencias para la administración
ES
y el control, hacen imposible elaborar una lista completa de todas las situaciones en las
cuales prestar servicios que no sean de atestiguar a un cliente del trabajo para atestiguar,
R
podría crear amenazas a la independencia y de las diferentes salvaguardas que podrían

S
eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. En general, sin embargo, una
O
firma puede prestar servicios más allá del trabajo para atestiguar, siempre que cualquier

H
amenaza a la independencia se haya reducido a un nivel aceptable.

EC
290.163. Las siguientes salvaguardas pueden ser particularmente relevantes para reducir a un nivel

ER
aceptable amenazas creadas por la previsión de servicios de no sean de atestiguar a clientes
de trabajos para atestiguar:
D
• Políticas y procedimientos para prohibir al personal profesional tomar decisiones

administrativas para el cliente del trabajo para atestiguar, o asumir la responsabilidad
para tales decisiones.
• Discutir problemas de independencia relacionados con la previsión de servicios

que no sean de atestiguar con los encargados del gobierno corporativo, como el comité
de auditoría.
• Políticas dentro del cliente del trabajo para atestiguar respecto de la responsabilidad de
vigilancia para la prestación de servicios que no sean de atestiguar por la firma.
• Incluir a un Contador profesional adicional externo a la firma para atestiguar sobre un

aspecto discreto del trabajo para atestiguar.
• Obtener el reconocimiento del cliente del trabajo para atestiguar de su responsabilidad
por los resultados del trabajo desempeñado por la firma.
• Dar a conocer a los encargados del gobierno corporativo, como el comité de auditoría, la
naturaleza y extensión de los honorarios cobrados.
• Hacer arreglos de modo que el personal que presta servicios que no sean de atestiguar no

participe en el trabajo para atestiguar.
290.164. Antes de que la firma acepte un trabajo para prestar un servicio de no sea de atestiguar a un

cliente del trabajo para atestiguar, deberá considerarse si la prestación de este servicio
crearía una amenaza a la independencia. En situaciones en las cuales una amenaza creada
no es claramente insignificante, deberá declinarse el trabajo que no sea de atestiguar a
menos que puedan aplicarse salvaguardas apropiadas para eliminar la amenaza o reducirla a
un nivel aceptable.
B
290.165. La prestación de ciertos servicios de no sean de atestiguar a clientes de auditoría de
AU
estados financieros puede crear amenazas a la independencia tan significativas que
C
ninguna salvaguarda podría eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Sin embargo,
la prestación de tales servicios para una entidad relacionada, división o partida discreta de
S
estados financieros de dichos clientes puede permitirse cuando cualquier amenazas a la
O
independencia de la firma se ha reducido a un nivel aceptable, por arreglos para que dicha
D
entidad relacionada, división o partida discreta de estado financiero sea auditada por otra
VA
firma o cuando otra firma lleva a cabo nuevamente el servicio de no sea de atestiguar en el
grado necesario para facultarla a asumir responsabilidad de ese servicio.
ER
Preparación de registros contables y estados financieros:

ES
290.166. Asistir un cliente de auditoria de estados financieros en asuntos como preparar registros

R
contables o estados financieros puede crear una amenaza de auto revisión cuando los
S
estados financieros son auditados por la firma posteriormente.
O
H
290.167. Es responsabilidad de la administración del cliente de auditoria de estados financieros
EC
asegurarse que se mantengan registros contables y que se preparen estados financieros,
aunque pueden pedirle a la firma que les de asistencia. Si el personal de la firma o de la red
ER
de la firma, o persona que presta esta asistencia toma decisiones de administración, la
amenaza de auto revisión creada no podría reducirse a un nivel aceptable con ninguna
D
salvaguarda. Por consiguiente, el personal no deberá tomar ese tipo de decisiones.
Ejemplos de tales decisiones de gerenciales incluyen:
• Determinar o cambiar los asientos del diario, o las clasificaciones de cuentas o
transacciones u otros registros contables sin obtener la aprobación del cliente de auditoria
de Estados Financieros;
• Autorizar o aprobar las transacciones; y
• Preparar documentos fuente u originar datos (incluyendo decisiones sobre supuestas

tasaciones), o hacer los cambios para tales documentos o sus datos.
290.168. El proceso de auditoría implica un diálogo extenso entre la firma y la administración del
cliente de auditoria de estados financieros. Durante este proceso, la administración solicita y
recibe importantes datos de entrada respecto de asuntos como normas o principios contables
y revelación de estados financieros, lo apropiado de los controles y de los métodos usados
para determinar los montos declarados de activos y pasivos. La asistencia técnica de esta
naturaleza y el asesoramiento sobre normas o principios contables para clientes de auditoria
de estados financieros son uno medio apropiado de promover la presentación razonable de
estados financieros. La prestación de esta asesoría no amenaza la independencia de la firma
en general. De modo similar, el proceso de auditoría de estados financieros puede implicar
asistir a un cliente de auditoría a resolver problemas de conciliaciones de cuentas, a analizar
y recopilar información para reportes de regulación, ayudar en la preparación de estados
financieros consolidados (incluyendo la traducción de cuentas estatuarias establecidas para
cumplir con políticas de grupos y la transición a un marco de referencia diferente para
informes (como las Normas de Información Financiera), redactar partidas para revelación,
proponer asientos de ajuste al diario y proporcionar ayuda y asesoría en la preparación de
cuentas estatutarias de entidades subsidiarias. Se considera que estos servicios son parte
normal del proceso de auditoría y no amenazan, bajo ninguna circunstancia, as la
independencia.
B
AU
Disposiciones generales
C
290.169. Los ejemplos en los párrafos del 290.170 al 290.173 indican que pueden crearse amenazas
de auto revisión pueden ser creadas si la firma está involucrada en los preparación de
S
registros contables o estados financieros y dicho estados financieros son, posteriormente,
O
información del asunto principal de un trabajo de auditoría de la firma. Este concepto puede
D
aplicarse igualmente en situaciones en las que la información del asunto principal del
VA
trabajo para atestiguar no es de estados financieros. Por ejemplo, se crearía una amenaza de
ER
auto revisión si la firma desarrollara y preparara información financiera prospectiva y,
posteriormente, atestiguara sobre esta información financiera prospectiva. Por consiguiente,
ES
la firma deberá evaluara la importancia de cualquier amenaza de auto revisión creada por

la prestación de estos servicios. Si la amenaza de auto revisión no es claramente
R
insignificante deberán ser considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea necesario, para

reducirla amenaza a un nivel aceptable.
S
O
Clientes de auditoria de estados financieros que no son entidades que cotizan en bolsa

H
EC
290.170. La firma, o una firma de la red, puede prestar un cliente de auditoría de estados financieros
que no sea una entidad que cotiza en bolsa servicios de contabilidad y teneduría de libros,
ER
incluyendo servicios de planillas o nomina, de naturaleza rutinaria o mecánica, siempre y

cuando cualquier amenaza de auto revisión creada se reduzca a un nivel aceptable.
D
Ejemplos de tales servicios incluyen:
• Registrar transacciones para las que el cliente de auditoría ha determinado o aprobado la
apropiada clasificación de cuentas;
• Anotar las transacciones codificadas en el libro mayor del cliente de auditoría;
• Preparar estados financieros con la base en la información del balance de
comprobación; y
• Anotar los asientos aprobados por el cliente de auditoría en el balance de comprobación.
La importancia de cualquier amenaza creada deberá evaluarse, y si esta no es
claramente insignificante, deberán considerarse y aplicarse salvaguarda, según sean
necesarios para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas deben incluir:
• Hacer los arreglos de modo que no desempeñe esos servicios un miembro del equipo de

atestiguar;
• Implementar políticas y procedimientos para prohibir, a la persona que presta esos
servicios, que tome decisiones gerenciales en nombre del cliente de auditoria;
• Requerir que los datos de fuente para las anotaciones contables sean originadas por el
cliente de auditoría;
• Requerir que las suposiciones subyacentes sean originadas y aprobadas por el cliente
de auditoría; o
• Obtener la aprobación del cliente de la auditoria para cualquier asiento del diario
propuesto u otros cambios que afecten los estados financieros;
B
AU
Clientes de auditoria de estados Financieros que son entidades que cotizan en bolsa
C
290.171. La prestación de servicios de contabilidad y de teneduría de libros, incluyendo servicios de
S
nómina y la preparación de estados financieros o información financiera que forme la base
O
de los estados financieros sobre los que se emite el dictamen de auditoría en nombre de un
D
cliente de auditoría de estados financieros que es una entidad que cotiza en bolsa, puede
VA
deteriorar la independencia de la firma o de la firma de la red, o cuando menos dar la
apariencia de deteriorar la independencia. Por lo tanto, ninguna salvaguarda que no sea la
ER
prohibición de esos servicios, excepto en las situaciones de emergencia y cuando los
servicios caen dentro del mandato de auditoría estatutaria, podría reducir la amenaza creada
ES
a un nivel aceptable. Por lo tanto, una firma o una firma de la red no deberán prestar los
servicios a una entidad que cotiza en bolsa y que sea un cliente de auditoría de estados
R
financieros, con las limitadas excepciones que se dan adelante.
S
O
290.172. La prestación de servicios de contabilidad y servicios de teneduría de libros de naturaleza

H
rutinaria o mecánica a divisiones o subsidiarias de un cliente de auditoría de estados
EC
financieros que sea una entidad que cotiza en bolsa, no se considerar que deteriore la
independencia con respecto al cliente de auditoría, siempre y cuando que cumplan con las
ER
siguientes condiciones:
D
(a) Los servicios no implican el ejercicio de un juicio o criterio.
(b) Las divisiones o subsidiarias para las que el servicio, no son en de importancia

relativa para el cliente de auditoría, o los servicios prestados no son en conjunto
de importación relativa para la división o subsidiaria.
(c) Los honorarios de la firma, o la firma de la red, por dichos servicios son, en
conjunto, de importancia relativa.
Si se prestan dichos servicios, deberán aplicarse todas las salvaguardas siguientes:
(a) La firma, o firma de la red, no deberá asumir ningún papel gerencial ni tomar
decisiones gerenciales.
(b) El cliente de auditoría debe aceptar la responsabilidad por los resultados del
trabajo.
(c) El personal que preste los servicios no debe participar en la auditoria.
Situaciones de emergencia
290.173. La prestación de servicios de contabilidad y de teneduría de libros a clientes de auditoria de

estados financieros en situaciones de emergencia otras situaciones inusuales, cuando no sea
factible para el cliente de auditoria hacer otros arreglos, no se considerara como una
amenaza inaceptable a la independencia, siempre que:
(a) La firma, o firma de la red, no asuma ningún papel gerencial ni tome decisiones
gerenciales;
(b) El cliente de auditoría acepte responsabilidad por los resultados del trabajo; y
B
(c) El personal que preste los servicios no pertenezca al equipo de atestiguar.
AU
Servicios de valuación
C
S
290.174. Una valuación comprende elaborar supuestos respecto de desarrollos futuros, la
O
aplicación de cierta metodología y técnicas, la combinación de ambos para calcular un
D
cierto valor, o gama de valores, para un activo, un pasivo o para un negocio como un todo.
VA
290.175 Puede crearse una amenaza de auto revisión cuando una firma o firma de la red desempeña
ER
una valuación para un cliente de auditoría de estados financieros, la cual va a ser
incorporada en los estados financieros del cliente.
ES
290.176. Si el servicio de valuación implica la valuación de asuntos de importancia relativa para los
R
estados financieros y la valuación involucra un grupo importante de subjetividad, la
amenaza de auto revisión creada no podría reducirse a un nivel aceptable con la
S
aplicación de ninguna salvaguarda. Por lo tanto, no deberán prestarse esos servicios de
O
valuación o, alternativamente, el único curso de acción sería retirarse del trabajo de auditoria

H
de estados financieros.
EC
290.177. Prestar servicios de valuación para un cliente de auditoría de estados financieros, los cuales
ER
no son, ni por separados, ni en el agregado, de importancia relativa para los estados
financieros, o que no implican un grado importante de subjetividad, puede crear una
D
amenaza de auto revisión que es factible reducir a un nivel aceptable con la aplicación de

salvaguardas, tales salvaguardas pueden incluir:
• Involucrar a un Contador profesional adicional que no haya sido miembro del equipo de
atestiguar, para revisar el trabajo hecho o, de otro modo, recomendar lo necesario;
• Confirmar con el cliente de auditoria, su entendimiento del supuesto fundamental de la

valuación y la metodología que se va a utilizar y obtener aprobación para su uso;
• Obtener el reconocimiento del cliente de auditoria de su responsabilidad por los
resultados del trabajo desempeñado por la firma; y
• Hacer arreglos de modo que el personal que preste esos servicios no participe en el
trabajo de auditoría.
Al determinar si las salvaguardas anteriores serán eficaces, d eberán de ser tomadas
en cuenta los siguientes asuntos:
(a) La extensión del conocimiento, experiencia y capacidad del cliente de auditoria,
para evaluar los asuntos en cuestión, y el grado de su involucramiento para
determinar y aprobar asuntos de juicio importantes.
(b) El grado en que se aplican las metodologías establecidas y los lineamientos
profesionales, cuando se desempeña un particular servicio de valuación.
(c) Para valuaciones que impliquen metodologías estándar o establecidas, el grado
de subjetividad inherente en la partida en cuestión.
(d) La confiabilidad y extensión de los datos fundamentales.
(e) El grado de dependencia en hechos futuros de una naturaleza que podría crear
B
importante volatilidad inherente a los montos implicados.
AU
(f) La extensión y claridad de las revelaciones en los estados financieros.
C
S
290.178. Cuando una firma, o firma de la red, desempeña un servicio de valuación para un cliente de
O
auditoría de estados financieros con el propósito de hacer una presentación o declaración a
D
una autoridad de impuesto, calcular una cantidad de impuestos que debe el cliente, o para
VA
fines de la planificación de impuestos, esto no crearía una amenaza importante a la
independencia , porque dicha valuaciones generalmente están sujetas a revisión externa,
ER
por ejemplo, de una autoridad de impuestos.
ES
290.179. Cuando la firma lleva a cabo una valuación que forma parte de la información del asunto
principal de un trabajo para atestiguar que no es un trabajo de auditoría de estados
R
financieros, la firma deberá considerar cualquier amenaza de auto revisión. Si la amenaza

S
no es claramente insignificante, deberán considerarse salvaguardas y aplicarse, según sea

O
necesario, para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable.

H
EC
Pr estación de servicios de impuestos (tributación) a clientes de auditoría de estados
financieros
ER
290.180. En muchas jurisdicciones, puede pedirse a la firma que preste servicios de impuestos a un
D
cliente de auditoría de estados financieros. Los servicios de impuestos comprenden una
amplia gama, incluyendo el cumplimiento, la planeación, el proporcionar opiniones
formales sobre impuestos y la asistencia en litigios fiscales. Generalmente no se ven estas
asignaciones como amenazas a la independencia
Prestación de servicios de auditoría interna a clientes de auditoría de estados financieros
290.181. Puede crearse una amenaza de auto revisión cuando una firma, o firma de la red, presta
servicios de auditoría interna a un cliente de auditoría de estados financieros. Los servicios
de auditoría interna pueden comprender una extensión del servicio de auditoría de la firma
más allá de los requisitos de las normas de auditoria, ayuda en el desempeño de las
actividades de auditoría interna de un cliente o subcontratación de las actividades. Al
evaluar cualquier amenaza a la independencia, necesitara considerarse la naturaleza del
servicio. Para este propósito, los servicios de auditoría interna no incluyen servicios
operacionales de auditoria interna no relacionados con los controles internos de
contabilidad, sistemas financieros o estados financieros.
290.182. Los servicios que implican una extensión de los procedimientos que se requirieren para

conducir una auditoria de estados financieros, de acuerdo con las normas de auditoria, no se
consideraría que afecte la independencia respecto del cliente de auditoría, siempre y cuando
el personal de la firma, o de la firma de la red no actúen o parezca que actúe en una
capacidad equivalente a un miembro de la administración del cliente de la auditoria.
290.183. Cuando la firma, o una firma de la red, proporciona asistencia en el desempeño de auditoria
interna de un cliente de auditoría de estados financieros o se encarga de la subcontratación
de algunas de las actividades, cualquier amenaza de auto revisión creada puede reducirse a
un nivel aceptable al asegurarse que hay una clara separación entre la administración y el
control de la auditoría interna, por la administración del cliente y las mismas actividades de
auditoría interna.
290.184. Desempeñar una parte importante de las actividades de auditoría interna del cliente de
B
AU
auditoría de estados financieros puede crear una amenaza de auto revisión, y una firma, o
firma de la red, deberá considerar las amenazas y proceder con cautela antes de emprender
C
estas actividades. Deberán establecerse salvaguardas apropiadas y la firma o firma de la red,
deberá asegurarse de que el cliente de auditoría reconoce sus responsabilidades de
S
establecer, mantener y monitorear el sistema de controles internos en particular.
O
D
290.185. Las salvaguardas que deberán ser aplicadas en todas circunstancias, para reducir
VA
cualquier amenaza creada a un nivel aceptable incluyen asegurarse de que:
ER
(a) El cliente de auditoría es responsable de las actividades de auditoría interna y
reconoce su responsabilidad de establecer, mantener y monitorear el sistema de
ES
control interno;
R
(b) El cliente de auditoría designa a un empleado competente, preferiblemente

S
dentro de la administración sénior para que sea responsable de las actividades de
O
auditoría interna, preferentemente dentro de la alta dirección.

H
EC
(c) El cliente de auditoría, el comité de auditoría u órgano de supervisión aprueba el
alcance, riesgo y frecuencia del trabajo de auditoría interna;
ER
(d) El cliente de auditoría es responsable de evaluar y determinar qué
D
recomendaciones de la firma deberán implementarse;
(e) El cliente de auditoría evalúa la suficiencia de los procedimientos de auditoría
interna, desempeñados y los resultados producto del desempeño de esos
procedimientos, al obtener y actuar sobre los informes de la firma, entre otras
cosas; y
(f) Los resultados y recomendaciones productos de las actividades de auditoría
interna se informan de manera apropiada al comité de auditoría o al órgano
supervisor.
290.186. Deberá considerarse también si estos servicios que no de atestiguar deberá prestarlos solo

el personal no involucrado en el trabajo de auditoría de estado financiero y con diferentes
líneas de reporte dentro de la firma.
Prestación de servicios de sistemas de TI a clientes de auditoría de estados financieros:
290.187. La prestación de servicios por una firma o firma de la red, a un cliente de auditoría de
estados financieros, que implican el diseño e implementación de sistemas de tecnología de
la información (TI) financieros que se usan para generar la información que forma parte de
los estados financieros de un cliente, puede crear una amenaza de auto revisión.
290.188.Es probable que la amenaza de auto revisión sea demasiado importante como para permitir la

prestación de estos servicios a un cliente de auditoría de estados financieros, a menos que se
establezcan salvaguardas apropiadas que aseguren que:
(a) El cliente de auditoría reconoce su responsabilidad de establecer y monitorear

un sistema de controles internos;
(b) El cliente de auditoría designa a un empleado competente, preferentemente

dentro de la administración sénior (alta dirección), con la responsabilidad de
B
tomar todas las decisiones de administración respecto del diseño e
AU
implementación de sistema hardware o software;
C
(c) El cliente de auditoría toma todas las decisiones de administración respecto del
S
proceso de diseño e implementación;
O
D
(d) El cliente de auditoría evalúa lo adecuado y los resultados del diseño e
VA
implementación del sistema; y
ER
(e) El cliente de auditoría es responsable de la operación del sistema (hardware o
software) y los datos usados generados por el sistema.
ES
290.189. Deberá considerarse también si estos servicios que no son de atestiguar deberá prestarlos
R
solo el personal no involucrado en el trabajo de auditoría de estados financieros y con
S
diferentes líneas de reporte dentro de la firma.

O
290.190. La prestación de servicios por una firma, o firma de la red, a un cliente de auditoría de

H
EC
estados financieros que implique el diseño o la puesta en práctica de sistemas de tecnología

de la información financiera que son usadas parar generar la información que forma parte de
ER
los estados financieros de un cliente, también pueden crear un amenaza de auto revisión. La
importancia de la amenaza, si la hay, deberá evaluarse y, si esta no es no es claramente
D
insignificante, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea necesario, para

eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable.
290.191. La prestación de servicios en relación con la valuación, diseño e implementación de
controles internos de contabilidad, controles de manejo de riesgos, no se considera como
una amenaza a la independencia, siempre y cuando el personal de dicha firma, o firma de la
red, no desempeñe funciones de la administración.
Asignaciones de personal temporal a clientes de auditor ía de estados financieros
290.192. El préstamo de personal por parte de una firma, o firma de la red, a un cliente de auditoría
de estados financieros puede crear una amenaza de auto revisión cuando la persona está en
posición para influir en la preparación de las cuentas o estados financieros del cliente. En la
práctica, esta ayuda puede darse (particularmente en situaciones de emergencia) pero solo
en el entendimiento de que el personal de la firma o firma de la red no se involucrara en:
(a) Toma de decisiones de administración;
(b) Aprobar o firmar acuerdo u otros documentos similares; o
(c) Ejercer autoridad discrecional que comprometa al cliente.
Cada situación deberá analizase cuidadosamente para identificar si alguna amenaza es
creada y si deberán implementarse salvaguardas apropiadas. Las salvaguardas que
deberán aplicarse en todas las circunstancias, para reducir cualquier amenaza a un nivel
aceptable incluyen:
• No se deberá dar al personal que presta la asistencia, responsabilidad de auditoría para
ninguna función o actividad que hay desempeñado o supervisado durante su asignación
como personal temporal; y
• El cliente de auditoría deberá reconocer su responsabilidad de dirigir y supervisar
B
las actividades del personal de la firma, o firma de la red, a nivel personal.
AU
Prestación de servicios de apoyo de litigios para clientes de auditoría de estados financieros
C
S
290.193. Los servicios de apoyo en litigios pueden incluir actividades como actuar como testigo
O
experto (pericial), calcular daños estimados u otras cantidades que podrían convertirse en
D
cuentas por cobrar o por pagar como resultado del litigio u otras disputas legales, así como
VA
asistencia con el manejo y recuperación de documentos en relación con un pleito o litigio.
ER
290.194. Puede crease una amenaza de auto revisión cuando los servicios de soporte en litigio que se
prestan a un cliente de auditoría de estados financieros, incluyen el cálculo del resultado
ES
posible y, por lo tanto, afectan las cantidades o revelaciones que se van a reflejar en los

estados financieros. La importancia de cualquier amenaza dependerá de factores tales
R
como:
S
O
• La importancia relativa de las cantidades implicadas;
H
• El grado de subjetividad inherente al tema de interés; y
EC
• La naturaleza del trabajo.
ER
La firma, o firma de la red, deberá evaluar la importancia de cualquier amenaza que se

D
cree y, si esta no es claramente insignificante, deberá considerarse y aplicarse
salvaguardas, según sea necesario, para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. Tales salvaguardas deberían incluir:
• Políticas y procedimientos para prohibir a las personas que asisten al cliente de auditoría,

que tomen decisiones gerenciales en nombre del cliente;
• Emplear profesionales que no sea miembros del equipo de atestiguar para desempeñar el
servicio; o
• El involucramiento de otros, como expertos independientes.
290.195. Si el papel asumido por la firma, o la firma de la red, implicara tomar decisiones gerenciales

en nombre del cliente de auditoría de estados financieros, las amenazas creadas no podrían
reducirse a un nivel aceptable con la aplicación de ninguna salvaguarda. Por lo tanto, la
firma o la firma de la red no deberán desempeñar este tipo de servicio para un cliente de
auditoría.
Prestación de servicios legales a clientes de auditoría de estados financieros
290.196. Los servicios legales se definen como cualquier otro servicio, por lo cual la persona que
preste los servicios debe ser admitida a la práctica antes en las cortes de la jurisdicción
en que estos servicios se van a prestar, u obtener el entrenamiento legal requerido para la
práctica de la ley. Los servicios legales abarcan una amplia y diversa gama de áreas que
incluyen servicios corporativos como comerciales a los clientes, tales como apoyo para
contratos, litigios, asesoría y apoyo en fusiones y adquisiciones, así como dar asistencia a
los departamentos legales internos de cliente. La prestación de servicios legales por una
firma, o firma de la red, a una entidad que sea un cliente de auditoria de estados financieros
puede creer amenazas de auto revisión y de mediación.
B
AU
290.197. Necesitan considerarse las amenazas a la independencia de acuerdo a la naturaleza del
servicio que se va a prestar, de si el proveedor del servicio está separado del equipo de
C
atestiguar y la importancia relativa de cualquier asunto en relación con los estados
financieros de las entidades. Las salvaguardas expuestas en el párrafo 290.162 pueden ser
S
apropiadas para reducir cualquier amenaza a la independencia a un nivel aceptable. En
O
circunstancias en las cuales la amenaza a la independencia no puede ser reducida a un
D
nivel aceptable, la única acción disponible es declinar la prestación de tales servicios o
VA
retirarse del trabajo de auditoría de estados financieros.
ER
290.198. La prestación de servicios legales para un cliente de auditoria de estados financieros que
impliquen asuntos de los que no se esperaría que tuvieran un efecto de importancia relativa
ES
sobre los estados financieros, no se consideran una amenaza inaceptable a la
R
independencia.
S
290.199. Hay una distinción entre la mediación y asesoría. Los servicios legales para apoyar a un
O
cliente de auditoría de estados financieros en la ejecución de una transacción (por ejemplo,
H
apoyo en contratos, consejo legal, diligencia legal debida y reestructuración) pueden
EC
crear amenazas de auto revisión; sin embargo, es factible que haya salvaguardas
disponibles para reducir estas amenazas a un nivel aceptable.
ER
Este servicio generalmente no afectaría la independencia, siempre y cuando:

D
(a) Miembros del equipo de atestiguar que estén involucrados en la prestación del
servicio; y
(b) En relación con el consejo proporcionado, el cliente de auditoría toma la
decisión final o, en relación con las transacciones, el servicio implica la
ejecución de lo que ha decidido el cliente de auditoría.
290.200. Actuar por un cliente de auditoría de estados financieros en la resolución de una pleito o

litigio en circunstancias en las que los montos implicados, sean de importancia relativa en
relación con los estados financieros del cliente de auditoría, crearía amenazas de mediación
y de auto revisión tan significativa que ninguna salvaguarda podría reducir tal amenaza a un
nivel aceptable. Por lo tanto, la firma no deberá desempeñar este tipo de servicios para un
cliente de auditoría de estados financieros.
290.201. Cuando se pide a una firma que actúe en un papel de mediación para un cliente de auditoría
de estados financieros en la resolución de una pleito o litigio, en circunstancias en que los
montos implicados no son de importancia relativa para los estados financieros del cliente de
auditoría, la firma deberá evaluar la importancia de cualquier amenaza de mediación y de
auto revisión creadas y, si la amenaza no es claramente insignificante, deberán
considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea necesario, para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas deberán incluir:
• Políticas y procedimientos para prohibir a las personas que ayudan el cliente de
auditoría a tomar decisiones de administración en nombre del cliente; o
• Emplear profesionales que no sean miembros del equipo de atestiguar para desempeñar el

servicio.
290.202. El nombramiento de un socio o un empleado de la firma, o firma de la red, como consejero
general de asuntos legales para un cliente de auditoría de los estados financieros, crearía
B
AU
amenazas de auto revisión y de mediación, tan importantes que ninguna salvaguarda podría
reducir las amenazas a un nivel aceptable. El puesto de consejero general, es generalmente
C
un puesto de administración sénior, con amplia responsabilidad por los asuntos legales de
una compañía y, en consecuencia, ningún miembro de la firma, o de una firma de la red,
S
deberá aceptar este nombramiento de un cliente de auditoría de estados financieros.
O
Reclutamiento de administración Sénior
D
VA
290.203. El reclutamiento de administradores sénior para un cliente del trabajo para atestiguar, como
ER
los que están en una posición de afectar la información del asunto principal del trabajo

para atestiguar, puede crear amenazas actuales o futuras de interés personal, familiaridad e
ES
intimidación. La importancia de las amenazas dependerá de factores como:

R
• El papel de la persona a va a reclutar; y

S
O
• La naturaleza de la ayuda que se busca.

H
EC
La firma podría, generalmente, prestar los servicios de revisión de las calificaciones
profesionales de un número de solicitantes y dar consejos si son adecuados para el
ER
puesto. Además, la firma podría producir una lista final de candidatos para la entrevista,
siempre que se hay elaborado con criterios que especifique el cliente del trabajo
D
para atestiguar.
La importancia de la amenaza que se crea deberá evaluarse, y si esta no es claramente
insignificante, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea necesario, para
reducir la amenaza a un nivel aceptable. En todos los casos, la firma no deberá tomar
decisiones de administración y deberá dejarse al cliente a quién contratar.
Actividades de finanzas corporativas y similares
290.204. La prestación de servicios, consejo o asistencia de finanzas corporativas, a un cliente del

trabajo para atestiguar, puede crear amenazas de mediación o auto revisión. En el caso de
ciertos servicios de finanzas corporativas, las amenazas a la independencia que se crean
serían tan importantes que no podría aplicarse ninguna salvaguarda para reducirlas a un
nivel aceptable. Por ejemplo, promover, negociar o suscribir las acciones de un cliente del
trabajo para atestiguar no es compatible con la prestación de servicios para atestiguar. Más
aun, comprometer al cliente del trabajo para atestiguar con los términos de una transacción o
consumar una transacción en nombre del cliente, crearía una amenaza a la independencia tan
importante que ninguna salvaguarda podría reducirla a un nivel aceptable. En el caso de un
cliente de auditoría de estados financieros, la prestación de esos servicios de finanzas
corporativas a que nos referimos antes, por una firma, o una firma de la red, crearía una
amenaza a la independencia tan importante que ninguna salvaguarda podría reducirla a un
nivel aceptable.
290.205. Otros servicios de finanzas corporativas pueden crear amenazas de mediación o auto
revisión; sin embargo, es factible que hayas salvaguardas disponibles para reducir estas
amenazas a un nivel aceptable. Los ejemplos de tales servicios incluyen ayudar un cliente a
desarrollar las estrategias corporativas, asistir en la identificación de un cliente a fuentes
posibles de capital que cumplan con sus especificaciones o criterios, y proporcionar
asesoría para estructuración, así como asistir a un cliente para analizar los efectos
contables de las transacciones propuestas. Las salvaguardas que deberán ser consideradas
B
incluyen:
AU
• Políticas y procedimientos para prohibir a las personas que ayudan al cliente del trabajo
C
para atestiguar, tomar decisiones gerenciales en nombre del cliente;
S
• Emplear a profesionales que no sean miembros del equipo del atestiguar para prestar los
O
servicios; y
D
VA
• Asegurar que la firma no comprometa al cliente del trabajo para atestiguar con los
términos de ninguna transacción ni cierre ninguna transacción en nombre del cliente.
ER
Honorarios y precios
ES
Honorarios tamaño relativo
R
S
290.206.Cuando los honorarios totales generados por un cliente del trabajo para atestiguar
O
representan una gran proporción de los honorarios totales de una firma, la dependencia de
H
dicho cliente o grupo de clientes y la preocupación sobre la posibilidad de perderlos,
EC
puede crear una amenaza de interés personal. La importancia de la amenaza dependerá de
factores como:
ER
• La estructura de la firma; y
D
• Si la firma está bien establecida o es de nueva creación.
La trascendencia de la amenaza deberá evaluarse y, si la amenaza no es claramente
insignificante, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, según sean necesarios
para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas deben incluir:
• Discutir la extensión y la naturaleza de los honorarios cobrador con el comité de
auditoría, o con otros a cargo del gobierno corporativo;
• Tomar las medidas para reducir la dependencia de dicho cliente;
• Realizar revisiones externas de control de calidad; y
• Consultar con un tercero, como un órgano profesional regulador u otro Contador
profesional.
290.207. Puede también crearse una amenaza de interés personal cuando los honorarios que se
generen con el cliente del trabajo para atestiguar representen una proporción de los ingresos
de un socio particular. La importancia de la amenaza deberá evaluarse y, si esta no es
claramente insignificante, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea
necesario, para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas deben incluir:
• Políticas y procedimientos para monitorear e implementar el control de calidad de
trabajos para atestiguar; e
• Involucrar a un Contador profesional adicional que no haya sido miembro del equipo de
atestiguar para revisar el trabajo hecho, o de otro modo, recomendar lo que sea
necesario.
Honorarios vencidos
B
AU
290.208. Puede crearse una amenaza de interés personal si los honorarios vencidos de un cliente del
trabajo para atestiguar por servicios profesionales, siguen sin pagarse por un largo tiempo,
C
especialmente si una parte importante no es pagada antes de que la emisión del informe de
S
atestiguamiento del año siguiente. En general, el pago de estos honorarios deberá requerirse
O
antes de que se emita el informe. Las siguientes salvaguardas podrían ser aplicables:
D
VA
• Discutir el nivel de honorarios pendientes con el comité de auditoría, o con otros a cargos
del gobierno corporativo.
ER
• Involucrar a un Contador profesional adicional que no haya tomado parte en el trabajo

ES
para atestiguar para hacer recomendaciones o revisar el trabajo desempeñado.
R
La firma deberá considerar también si los honorarios vencidos podrían verse como
S
equivalente a un préstamo al cliente y si, debido a la importancia de los honorarios

O
vencidos, es apropiado un nuevo nombramiento a la firma.

H
EC
Precios
290.209. Cuando una firma obtiene un trabajo para atestiguar a un nivel de honorarios notablemente
ER
más bajo que lo que cobro la firma anterior (precursora), o que las que cotizaron otras
D
firmas, la amenaza de interés personal que se crea no se reducirá a un nivel aceptable a
menos que:
(a) La firma pueda demostrar que se asigna a la tarea el tiempo apropiado y el
personal calificado; y
(b) Se cumple con todas las normas, lineamientos y procedimientos de control de
calidad sobre atestiguamiento aplicables.
Honorarios contingentes
290.210. Los honorarios contingentes son honorarios que se calculan sobre una base predeterminada,
relativa al producto o resultado de una transacción o al resultado del trabajo desempañado.
Para fines de esta sección, no se consideraran como contingentes, los honorarios si los
estableció una corte u otra autoridad pública.
290.211. Un honorario contingente cobrado por una firma respecto de un trabajo para atestiguar, crea
amenazas de interés personal y de mediación que pueden reducirse a un nivel aceptable con
la aplicación de ninguna salvaguarda. Por lo tanto, una firma no deberá participar en ningún
arreglo de honorarios por un trabajo para atestiguar, bajo el cual el monto del honorario sea
contingente al resultado del trabajo o de partidas que son información del asunto principal
del trabajo para atestiguar.
290.212. Un honorario contingente que cobra una firma respecto de un servicio que no sea de
atestiguar prestado a un cliente del trabajo para atestiguar, puede también crear amenazas de
interés personal y de mediación. Si el monto del honorario de un trabajo que no sea de
atestiguar se acordó, o se consideraron, durante un trabajo para atestiguar y era contingente
al resultado de dicho trabajo, no podrían reducirse las amenazas a un nivel aceptable con la
aplicación de ninguna salvaguarda. Por lo tanto, la única acción posible es no aceptar estos
trabajos.
B
Para otros tipos de arreglos de honorarios contingentes, la importancia de las amenazas
AU
que se crean dependerá de factores tales como:
C
• La gama de montos posibles de honorarios;
S
• El grado de la variabilidad;
O
D
• La base sobre la que se va a determinar el honorario;
VA
• Si el resultado o el resultado de la transacción, lo va a revisar un tercero independiente; y
ER
• El efecto del evento o la transacción sobre el trabajo para atestiguar.

ES
Deberá evaluarse la importancia de las amenazas y, si estas no son claramente
R

S
necesario para reducir las amenazas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas deben
O
incluir:
H
• Revelar al comité de auditoría, o a otros encargados del gobierno corporativo, la
EC
extensión y naturaleza de los honorarios cobrados;

ER
• Revisión o determinación del honorario final por un tercero; o

D
• Políticas y procedimiento de calidad y de control.
Obsequios o invitaciones
290.213. Aceptar obsequios o invitaciones de un cliente del trabajo de atestiguar puede crear
amenazas de interés personal y de familiaridad. Cuando una firma o un miembro del equipo
de atestiguar aceptan obsequios o invitaciones, a menos que el valor sea evidentemente
insignificante, las amenazas a la independencia no pueden reducirse a un nivel aceptable con
la aplicación de ninguna salvaguarda. En consecuencia, una firma o un miembro del equipo
de atestiguar no deberán aceptar estos obsequios o invitaciones.
Litigio real o amenaza de litigio
290.214. Cuando hay litigio, o parece probable, entre la firma o un miembro del equipo de atestiguar
y el cliente del trabajo para atestiguar, se pueden crearse unas amenazas de interés personal
o de intimidación. La relación entre la administración del cliente y los miembros del
equipo de atestiguar debe distinguirse por una completa franqueza y plena revelación
respecto de todos los aspectos de las operaciones de negocio de un cliente. La firma y la
administración del cliente pueden verse en posiciones de adversarios por litigio, afectando la
disposición de la administración de hacer revelaciones completas y, a su vez, la firma puede
enfrentar una amenaza de interés personal. La importancia de la amenaza que se crea
dependerá de factores como:
• La importancia relativa del litigio;
• La naturaleza del trabajo para atestiguar; y
• Si el litigio se relaciona con un trabajo anterior para atestiguar.
Una vez que se ha evaluado la importancia de la amenaza, deberán aplicarse las
B
siguientes salvaguardas, si fuera necesario, para reducirla a un nivel aceptable:
AU
(a) Revelar al comité de auditoría, o a otros encargados del gobierno corporativo, la
C
extensión y la naturaleza del litigio;
S
O
(b) Si el litigio implica a un miembro del equipo de atestiguar, quitar a esa persona
del equipo de atestiguar; o
D
VA
c) Involucrar a un Contador profesional adicional de la firma que no haya sido
ER
miembro del equipo de atestiguar, para revisar el trabajo hecho o, de otro
modo, recomendar lo necesario.
ES
(d) Si estas salvaguardas no reducen la amenaza a un nivel apropiado, la única
R
acción conveniente es retirarse de, o negarse a aceptar, el trabajo para atestiguar.

S
O
H
EC
ER
D
PARTE C. CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS
SECCIÓN 300
Intr oducción
300.1 Esta parte del Código ilustra cómo deben aplicar el marco de referencia conceptual
contenido en la parte A, los Contadores profesionales empleados.
300.2 Los inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la comunidad de negocios,
así como los gobiernos y el público en general, pueden apoyarse en el trabajo de un
Contador profesional empleado. Los Contadores profesionales empleados pueden ser
responsables de manera exclusiva o conjunta de la preparación y presentación de
información financiera y de otro tipo, en la que pueden confiar tanto las organizaciones
que los emplean como otros terceros. Pueden también ser responsables de prestar una
B
administración financiera efectiva y asesoría competente en una variedad de asuntos
AU
relacionados con los negocios.
C
300.3 Un Contador profesional empleado puede ser un empleado con un salario, un socio,
S
director (ya sea ejecutivo o no ejecutivo), un gerente dueño, un voluntario o alguien que
O
trabaja para una o más organizaciones que lo emplean. La forma legal de la relación con
D
la organización que lo emplea, si la hay, no tiene que ver con las responsabilidades éticas
VA
que incumben al Contador profesional empleado
ER
300.4 Un Contador profesional empleado tiene la responsabilidad de fomentar las metas
legítimas de la organización que lo emplea. Este Código no busca estorbarle para acatar
ES
de manera apropiada dicha responsabilidad, sino que considera las circunstancias en las
cuales pueden crearse conflictos, con el deber absoluto de cumplir con los principios
R
fundamentales.
S
O
300.5 Un Contador profesional empleado, a menudo ocupa una posición senior dentro de una
H
organización. A mayor categoría del puesto, mayor será la capacidad y oportunidad de
EC
influir en los hechos, prácticas y actitudes. Por tanto, se espera que un Contador
profesional empleado promueva en la organización que lo emplea una cultura basada en
ER
la ética, que enfatice la importancia que la administración senior deposita en el com
portamiento ético principios fundamentales
D
300.6 Los ejemplos que se presentan en la siguiente sección se proponen ilustrar cómo ha de
aplicarse el marco de referencia conceptual y no pretenden ser, ni debe interpretarse así,
una lista exhaustiva de todas las circunstancias por las que atraviesa un Contador
profesional empleado que puedan crear amenazas al cumplimiento de principios, En
consecuencia, no es suficiente que un Contador profesional empleado meramente cumpla
con los ejemplos; sino más deberá aplicarse el marco de referencia a las circunstancias
particulares a las que se enfrente.
Amenazas y salvaguar das
300.7 El cumplimiento de los principios fundamentales potencial puede verse amenazado por una
amplia gama de circunstancias Muchas amenazas caen dentro de las siguientes categorías
a) Interés personal;
b) Auto revisión;
c) Mediación;
d) Familiaridad; e
e) Intimidación
Estas amenazas se discuten con más amplitud en la parte A de este Código.
300.8 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de interés personal para un
Contador profesional empleado incluyen, pero no se limitan a:
• Intereses financieros, préstamos o garantías.
• Arreglos de compensación por estímulos.
B
• Uso personal inapropiado de activos corporativos.
AU
• Preocupación por la seguridad del empleo.
C
• Presión comercial externa a la organización que lo emplea
S
O
300.9 Las circunstancias que pueden crear amenazas de auto revisión incluyen, pero no se limitan
D
a, decisiones de negocios o datos que estén sujetos a revisión y justificación por el mismo
VA
Contador profesional empleado responsable de tomar esas decisiones o preparar dichos
ER
datos.
ES
300.10 Cuando fomentan las metas y objetivos legítimos de las organizaciones que los emplean,

los Contadores profesionales empleados pueden promover la posición de la organización,
R
siempre y cuando cualquier declaración que se hagan no sean ni falsas ni engañosas. Esas
acciones generalmente no crearían una amenaza de mediación.
S
O
300.11 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de familiaridad incluyen, pero
H
no se limitan a:
EC
• Un Contador profesional empleado en una posición de influencia sobre la información
ER
financiera o no financiera o las decisiones de negocios, con un familiar inmediato o
cercano que esté en situación de sacar beneficio de esa influencia.
D
• Larga asociación con contactos de negocios que influyan en las decisiones de negocios.
• Aceptación de un obsequio o trato preferente, a menos que el valor sea claramente
insignificante.
300.12 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de intimidación incluyen, pero
no se limitan a:
• Amenaza de despido o reemplazo del Contador profesional empleado o de un familiar

cercano o inmediato, por un desacuerdo sobre la aplicación de una norma o principio de
contabilidad o la manera en la cual debe presentarse la información financiera.
• Una personalidad dominante que intenta influir en el proceso de toma de decisiones, por
ejemplo, respecto de la concesión de contratos o la aplicación de una norma contable o
un principio de contabilidad.
300.13. Los contadores profesionales empleados pueden también encontrar que hay circunstancias
específicas que dan lugar a amenazas únicas al cumplimiento de uno o más de los
principios fundamentales. Obviamente, estas amenazas especiales no pueden
categorizarse. En todas las relaciones profesionales y de negocios, los Contadores
profesionales empleados deberán estar siempre alertas a estas circunstancias y amenazas.
300.14 Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir a un nivel aceptable las amenazas que
enfrentan los Contadores profesionales empleados caen dentro de dos grandes categorías:
(a) Las salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regla; y
B
(b) Las salvaguardas en el ambiente de trabajo.
AU
300.15 Los ejemplos de salvaguardas creadas por la profesión, la legislación o regulación se
C
detallan en el párrafo 100.12 de la parte A de este Código.
S
O
300.16 Las salvaguardas en el ambiente de trabajo incluyen, pero no están restringidos a:
D
VA
• Los sistemas de supervisión de la organización que emplea u otras estructura de
supervisón.
ER
• Los programas de ética y conducta que emplean las organizaciones.

ES
• Procedimientos de reclutamiento en la organización que emplea, los cuales enfaticen la
R
importancia de contratar personal altamente competente.
S
O
• Controles internos fuertes.
H
EC
• Procesos disciplinarios apropiados.
ER
• Dirigentes que subrayan la importancia del comportamiento ético y la expectativa de que
los empleados actuarán de una manera ética.
D
• Políticas y procedimientos para implementar y monitorear la calidad del desempeño de

los empleados.
• Comunicación oportuna a todos los empleados de las políticas y procedimientos de la
organización que emplea, incluyendo cualquier cambio, así como entrenamiento y
educación apropiados sobre dichas políticas y procedimientos.
• Políticas y procedimientos para facultar y estimular a los empleados a comunicar a los

niveles senior dentro de la organización que emplea, cualquier problema ético que les
concierna sin miedo de represalia.
• Consulta con otro Contador profesional apropiado.
300.17 Cuando un Contador profesional empleado cree que seguirá ocurriendo el comportamiento
o las acciones no éticas de otros, deberá considerar buscar asesoría legal. En las
situaciones extremas, cuando todas las salvaguardas disponibles se han agotado y no es
posible reducir la amenaza a un nivel aceptable, un Contador profesional empleado puede
concluir que es apropiado renunciar a la organización que lo emplea.
B
AU
C
S
O
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
SECCIÓN 310
Conflictos potenciales
310.1 Un Contador profesional empleado tiene una obligación profesional de cumplir con los
principios fundamentales. Puede haber ocasiones, sin embargo, cuando estén en conflicto
sus obligaciones hacia la organización que lo emplea y las obligaciones profesionales de
cumplir con los principios fundamentales. Ordinariamente, un Contador profesional
empleado deberá apoyar los objetivos legítimos y éticos establecidos por el empleador y
las reglas y procedimientos elaborados para soportar esos objetivos. No obstante, cuando
esté amenazado el cumplimiento de los principios fundamentales, un Contador profesional
empleado debe considerar una respuesta a las circunstancias.
310.2 Como consecuencia de las responsabilidades hacia la organización que lo emplea, un
Contador profesional empleado puede estar bajo presión de actuar o comportarse en forma
B
que pudiera amenazar de manera directa o indirecta el cumplimiento de los principios fun
AU
damentales. Esta presión puede ser explícita o implícita; ya sea que venga de un
supervisor, gerente, director u otra persona dentro de la organización que lo emplea. Un
C
Contador profesional empleado puede enfrentar presión para:
S
O
• Actuar contra la ley o regulación.
D
VA
• Actuar contra las normas técnicas o profesionales.
ER
• Facilitar estrategias administrativas de utilidades no éticas o ilegales.
ES
• Mentir a otros, o de otro modo, engañar intencionadamente (incluyendo engañar al
permanecer en silencio), en particular a:
R
S
º Los auditores de la organización empleadora.
O
º Reguladores.
H
EC
• Emitir, o de otro modo, asociado a, un informe financiero o no financiero que contenga
una representación errónea de importancia relativa de los hechos, incluyendo
ER
declaraciones en conexión con, por ejemplo:
D
º Los estados financieros;
º Cumplimiento de impuestos;
º Cumplimiento de leyes.
º Reportes que requieren los reguladores de valores.
310.3 La importancia de las amenazas que se originen en estas presiones, tales como amenazas de
intimidación, deberán evaluarse y, si no son claramente insignificantes, deberán
considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a
un nivel aceptable. Estas salvaguardas pueden incluir:
• Obtener asesoría cuando sea necesario, dentro de la organización que lo emplea, con un
consejero profesional independiente o con un organismo profesional relevante.
• La existencia de un proceso formal de resolución de la disputa, dentro de la
organización que lo emplea.
• Buscar asesoría legal.
B
AU
C
S
O
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
SECCIÓN 320
Pr epar ación y presentación de infor mación
320.1 Los Contadores profesionales empleados, a menudo están involucrados en la preparación y
presentación de información que puede hacerse pública o usarse para otros dentro o fuera
de la organización que los emplea. Esta información puede incluir información financiera
o administrativa, por ejemplo, pronósticos y presupuestos, estados financieros, discusión y
análisis de la administración, y la carta de representación de la administración provista a
los auditores como parte de una auditoría de estados financieros; un Contador profesional
empleado deberá preparar o presentar esta información de manera razonable, honesta y de
acuerdo con normas profesionales relevantes, de modo que la información se entienda en
su contexto.
320.2 Un Contador profesional empleado que tenga responsabilidad de la preparación o
B
aprobación de los estados financieros de propósito general de una organización que lo
AU
emplea, deberá asegurarse de que dichos estados financieros se presenten de acuerdo con
las normas de información financiera aplicables.
C
S
320.3 Un Contador profesional empleado deberá mantener la información de la cual es
O
responsable, en una manera tal que:
D
VA
a) Describa claramente la verdadera naturaleza de las transacciones, activos o pasivos del
negocio.
ER
b) Clasifique y registre la información de una manera oportuna y apropiada.
ES
c) Represente los hechos de una manera exacta y completa respecto de todo lo importante.
R
S
320.4 Pueden crearse amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales, por ejemplo,
O
amenazas de interés personal o de intimidación a la objetividad o competencia profesional
H
y cuidado debido, cuando un Contador profesional empleado pueda estar presionado (ya

EC
sea externamente o por la posibilidad de una ganancia personal) a asociarse con
información engañosa o a ser asociado con información engañosa a través de la acción de
ER
otros.
D
320.5 La importancia de estas amenazas dependerá de factores como la fuente de la presión y el
grado en que sea, o pueda ser, engañosa la información. Deberá evaluarse la importancia
de las amenazas, y si éstas no son claramente insignificantes, deberán considerarse y
aplicarse salvaguardas, según sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable. Estas salvaguardas pueden incluir consultar con los superiores dentro de la
organización que emplea, por ejemplo, el comité de auditoría u otro órgano responsable
del gobierno corporativo, o con un organismo profesional relevante.
320.6 Cuando no sea posible reducir la amenaza a un nivel aceptable, un Contador profesional
empleado deberá negarse a seguir asociado con información que se considere que es o
pueda ser engañosa. Si se diera cuenta de que la emisión de información engañosa es
importante o persistente, el Contador profesional empleado deberá considerar informar a
las autoridades apropiadas, de acuerdo con los lineamientos de la sección 140. El Contador
profesional empleado puede también buscar asesoría legal o renunciar.
SECCIÓN 330
Actuación con suficiente per icia
330.1 El principio fundamental de competencia profesional y cuidado debido requiere que un
Contador profesional empleado emprenda sólo tareas importantes para las que tenga, o
pueda obtener, suficiente entrenamiento específico o experiencia. Asimismo, no deberá, de
manera intencional, engañar a un empleador en cuanto al nivel de pericia o experiencia
que tenga, ni deberá dejar de buscar el consejo y ayuda apropiados de un experto, cuando
se requiera.
330.2 Las circunstancias que amenazan la capacidad de un Contador profesional empleado para
desempeñar deberes al grado apropiado de competencia profesional y cuidado debido
incluyen:
B
• Insuficiente tiempo para desempeñar o completar de manera apropiada los deberes
AU
relevantes.
• Información incompleta, restringida, o de algún modo, inadecuada para desempeñar los
C
deberes de manera apropiada.
S
O
D
• Experiencia, entrenamiento y/o educación insuficientes.
VA
• Recursos inadecuados para el desempeño apropiado de los deberes
ER
330.3 La importancia de esas amenazas dependerá de factores como el grado en que el Contador
ES
profesional empleado esté trabajando con otros, la relativa antigüedad en el negocio y el
nivel de supervisión y revisión que se aplique al trabajo. Deberá evaluarse la importancia
R
de las amenazas, y si no son claramente insignificantes, deberán considerarse y aplicarse

S
salvaguardas, según sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Las
O
salvaguardas que pueden considerarse, incluyen:
H
EC
• Obtener consejo o entrenamiento adicional.
• Asegurarse de que haya el tiempo disponible adecuado para desempeñar los deberes
ER
relevantes.
D
• Obtener asistencia de alguien con la pericia necesaria
• Consultar, cuando sea apropiado, con:
º Superiores dentro de la organización que lo emplea.
º Expertos independientes.
º Un organismo profesional relevante.
330.4 Cuando no puedan eliminarse o reducirse a un nivel aceptable las amenazas, los Contadores
profesionales empleados deberán considerar el negarse a desempeñar los deberes en
cuestión. Si determinan que negarse es lo apropiado, deberán comunicar claramente las
razones para hacerlo.
SECCIÓN 340
Inter eses financiero
340.1 Los Contadores profesionales empleados pueden tener intereses financieros, o pueden
conocer de intereses financieros de familiares inmediatos o cercanos, que podrían, en
ciertas circunstancias, dar origen a amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales. Por ejemplo, pueden crearse amenazas de interés personal a la objetividad
o la confidencialidad a través de la existencia de un motivo y oportunidad de manipular
información sensible de precios, para una ganancia financiera. Los ejemplos de
circunstancias que pueden crear amenazas de interés personal incluyen, pero no se limitan
a, situaciones en las que el Contador profesional empleado o un familiar inmediato o
cercano:
• Posee un interés financiero directo o indirecto en la organización que lo emplea y el
B
valor de ese interés financiero podría afectarse directamente por las decisiones que tome
AU
el contador profesional empleado.
C
• Es elegible para un bono relacionado con utilidades y el valor de ese bono podría
S
afectarse directamente por las decisiones que tome el contador profesional empleado.
O
D
• Posee, directa o indirectamente, opciones a acciones en la organización que lo emplea,
VA
cuyo valor podría afectarse directamente por las decisiones que tome el Contador pro
fesional empleado.
ER
• Posee, directa o indirectamente, opciones a acciones en la organización que lo emplea,
ES
que son, o serán pronto, elegibles para conversión, o.
R
• Puede calificar para opciones a acciones en la organización que lo emplea o para bonos
S
relacionados con el desempeño, si se logran ciertos objetivos.
O
H
340.2 Al evaluar la importancia de esta amenaza y las salvaguardas apropiadas para eliminarla o
EC
reducirla a un nivel aceptable, los Contadores profesionales empleados deben examinar la
naturaleza del interés financiero. Esto incluye una evaluación de la importancia del interés
ER
financiero y de si éste es directo o indirecto. Es claro que lo que constituye una
participación importante o valiosa en una organización variará de persona a persona,
D
dependiendo de las circunstancias personales.
340.3 Si las amenazas no son claramente insignificantes, deberán considerarse y aplicarse
salvaguardas, según sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Estas
• Políticas y procedimientos para que un comité independiente de la administración
determine el nivel de la remuneración a la administración senior.
• Revelación de todos los intereses relevantes, y de cualesquier planes para negociar
acciones relevantes con los encargados del gobierno corporativo de la organización que
emplea, de acuerdo con cualesquier políticas internas.
• Consultar, cuando sea apropiado, con los superiores dentro de la organización que
emplea.
• Consultar, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo de la
organización que emplea o con organismos profesionales relevantes.
• Procedimientos de auditoría interna y externa.
• Educación actualizada sobre asuntos de ética y las restricciones legales y otras
regulaciones sobre negociar con una potencial información privilegiada.
340.4 Un Contador profesional empleado no deberá ni manipular información ni usar información
confidencial para su beneficio personal.
B
AU
C
S
O
D
VA
ER
ES
R
S
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H
EC
ER
D
SECCIÓN 350
Incentivos
Recibir ofr ecimientos
350.1 Es posible que se ofrezca un incentivo a un Contador profesional empleado o a un familiar
cercano o inmediato. Los incentivos pueden adoptar diversas formas, incluyendo
obsequios, invitaciones, trato preferente y reclamos inapropiados de amistad o lealtad.
350.2 Los ofrecimientos de incentivos pueden crear amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales. Cuando se ofrece un incentivo a un Contador profesional empleado o a un
familiar inmediato o cercano, la situación deberá considerarse con cuidado. Se crean
amenazas de interés personal a la objetividad o a la confidencialidad cuando se ofrece un
incentivo en un intento de influir indebidamente en acciones o decisiones, estimular
B
comportamiento ilegal o deshonesto, u obtener información confidencial. Se crean
AU
amenazas de intimidación a la objetividad o a la confidencialidad si se acepta el incentivo
y éste va seguido de amenazas de hacer público ese ofrecimiento y dañar la reputación del
C
Contador profesional empleado o de su familiar inmediato o cercano.
S
O
350.3 La importancia de estas amenazas dependerá de la naturaleza, valor e intención detrás del
D
ofrecimiento. Si un tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la
VA
información relevante, considerara insignificante el incentivo y sin la intención de
estimular un comportamiento no ético, entonces el Contador profesional empleado puede
ER
concluir que el ofrecimiento se hace en el curso normal de los negocios y puede
generalmente concluir que no hay amenaza importante al cumplimiento de los principios
ES
fundamentales.
R
350.4 Si las amenazas evaluadas no son claramente insignificantes, deberán considerarse Y
S
aplicarse salvaguardas, según sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel
O
aceptable. Cuando las amenazas no pueden eliminarse o reducirse a un nivel aceptable con
H
la aplicación de salvaguardas, un Contador profesional empleado no deberá aceptar el
EC
incentivo. Como las amenazas reales o aparentes al cumplimiento de los principios
fundamentales no surgen meramente de la aceptación de un incentivo, sino, a veces,
ER
meramente del hecho de que se haya hecho el ofrecimiento, deberán adoptarse
salvaguardas adicionales. Un Contador profesional empleado deberá valorar el riesgo
D
asociado con todos estos ofrecimientos y considerar si debiera tomar las siguientes
acciones:
a) Cuando se hagan estos ofrecimientos, informar inmediata mente a los niveles superiores
de la administración o a los encargados del gobierno corporativo de la organización que
lo emplea.
b) Informar a terceros sobre el ofrecimiento, por ejemplo, a un organismo profesional o al
empleador de la persona que hizo el ofrecimiento. Sin embargo, un Contador profesional
deberá considerar el buscar asesoría legal antes de tomar esa medida.
c) Avisar a familiares inmediatos o cercanos de las amenazas y salvaguardas relevantes
cuando estén potencialmente en una posición que pudiera dar lugar a ofrecimientos de
incentivos, por ejemplo, como resultado de su situación de empleo.
d) Informar a niveles superiores de la administración o a lo encargados del gobierno
corporativo de la organización que emplea, cuando familiares inmediatos o cercanos
sean empleados por competidores o proveedores potenciales de dicha organización.
Hacer ofr ecimientos
350.5 Un Contador profesional empleado puede estar en una situación en que se espere que, o

esté bajo presión de hacerlo, ofrezca incentivos para subordinar el juicio de otra persona u
organización, influir en un proceso de toma de decisiones u obtener información
confidencial.
350.6 Esta presión puede venir desde el interior de la organización que lo emplea, por ejemplo, de
un colega o un superior. Puede también venir de una persona u organización externa que
sugiera acciones o decisiones de negocios que serían ventajosas para la organización que
lo emplea, posiblemente influyendo de manera impropia en el Contador profesional
B
empleado.
AU
350.7 Un Contador profesional empleado no deberá ofrecer un incentivo para influir de manera
C
impropia en el juicio profesional de un tercero.
S
O
350.8 Cuando la presión para ofrecer un incentivo no ético viene desde el interior de la
D
organización que lo emplea, el Contador profesional deberá seguir los principios y
VA
lineamientos que se refieren a la resolución de conflictos éticos expuestos en la parte A de
este Código.
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
PARTE D. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Sanciones
1. El Contador Profesional que viole las prescripciones de éste Código se hará pasible a las
sanciones que le imponga el Tribunal Departamental de Etica de su respectivo Colegio
Departamental, cuyo fallo es apelable ante el Tribunal Nacional de Etica (TNE).
2. Además, de la jurisdicción que tiene el TNE como órgano de apelación y juzgamiento en

todo el país para casos previstos en el numeral anterior, tiene competencia para juzgar a los
Contadores Profesionales, incluidos los Tribunales Departamentales de Etica y se
constituye en el organismo máximo encargado de administrar justicia dentro del ámbito de
la profesión, con relación a conductas o actos que violen la ética profesional o atenten
contra la institucionalidad nacional interna.
B
3. El trámite se ajustara a lo previsto por el Reglamento Interno, Estatuto Orgánico
AU
correspondiente y a la resolución que emitan la cual será inapelable. Los tipos de faltas son:
muy graves, graves y leves y las sanciones serán las siguientes: suspensión de hasta tres
C
años en el ejercicio profesional, amonestación pública y amonestación privada,
S
respectivamente. En caso de falta grave y el transgresor fuera miembro de algún órgano de
O
gobierno interno, será separado del cargo en forma definitiva y no podrá ser reelecto en
D
otro cargo directivo nacional ni de ningún otro Colegio Departamental, salvo habilitación
VA
en Congreso Nacional.
ER
4. El procedimiento para la aplicación de la sanción, será de acuerdo a Reglamento Interno del
TNE.
ES
Contador es profesionales en el ejer cicio de la docencia y dir igencia

R
S
El contador profesional en la docencia
O
H
1. El Contador Profesional que desempeña un cargo docente o de alguna otra manera imparta
EC
enseñanza, deberá instruir en forma técnica y útil la materia de su especialidad, educando a
sus discípulos para que en el futuro ejercicio profesional actúen con estricto apego al
ER
presente Código y a las reglas de la Ética Profesional.
D
2. En función a lo expresado en el punto anterior, el Contador Profesional en la docencia,
debe considerar a sus alumnos sus iguales, a los que deberá convencer de los puntos de
vista que sustenta; en cuanto a lo segundo, siempre estimará que la contaduría pública
imprime un sello de atención que no debe olvidar, evitando la conducta indigna, el
escándalo y la falta de honestidad que, entre otras cosas, se manifiestan hablando o
actuando en formar contraria a los principios éticos y técnicos de la profesión. Finalmente
el Contador Profesional maestro, tiene la obligación de decir la verdad, su verdad en base a
todos los elementos de investigación que le sustenten.
3. Es obligación permanente del Contador Profesional, mantenerse actualizado mediante
programas adecuados de educación continuada, mientras se mantenga en el ejercicio activo
de la profesión.
4. Los maestros, como profesionales de la educación, deben estar conscientes que para
conseguir objetivos elevados el mejor método de educación es el ejemplo para sus
alumnos, su autoridad moral y, por los valores que ellos representan saben que no pueden
transmitir una imagen decepcionante de su profesión.
El contador profesional en la dirigencia
1. El Contador Profesional que desempeñe funciones de dirigente, tiene la responsabilidad de
rendir cuentas de sus actos y de los ofrecimientos efectuados al gremio que posibilitaron su
elección.
2. El Contador Profesional en función dirigencial debe mostrar vocación de servicio a la
profesión y no utilizar su cargo con fines personales o en provecho para vinculaciones de
tipo político o algún otro interés que este reñido con la ética y las buenas costumbres.
B
AU
C
S
O
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
DEFINICIONES
En este Código de Ética para Contadores Profesionales las expresiones, que se indican
tienen los significados siguientes asignados a las mismas:
Anuncio
La comunicación al público de información sobre los servicios o habilidades prestados por
contadores profesionales en la práctica pública, con el fin de procurar el servicio
profesional.
Cliente de atestiguamiento
La parte responsable que es la persona (o personas) que:
B
(a) En un trabajo de informe directo, es responsable de la materia; o
AU
(b) En un trabajo con base en una aseveración, es responsable de la información de la
C
materia y puede ser responsable de la materia.
S
O
(Para un cliente de atestiguamiento que sea un cliente de auditoría de estados financieros,
D
ver la definición de cliente de auditoría de estados financieros.)
VA
Trabajo de atestiguamiento
ER
Un trabajo en el que un contador profesional en la práctica pública expresa una conclusión
ES
diseñada para aumentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean la
parte responsable, sobre el resultado de la evaluación o medición de una materia contra
R
criterios.
S
O
(Para lineamientos sobre trabajos de atestiguamiento, ver el Marco de Referencia para
H
Trabajos de Atestiguamiento, que describe los elementos y objetivos de un trabajo de
EC
atestiguamiento e identifica los trabajos a los que aplican las Normas de Auditoría [NAs],
las Normas Internacionales de Trabajos de Revisión [NITRs o ISREs en inglés] y las
ER
Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar [NITAs o ISAEs en inglés])
D
Equipo de atestiguamiento
(a) Todos los miembros (profesionales) del equipo del trabajo, que participan en el trabajo

de atestiguamiento;
(b) Todos los demás, dentro de una firma, que puedan influir directamente en el resultado
del trabajo de atestiguamiento, incluyendo a:
i) Los que recomiendan la compensación de, o proporcionan supervisión directa, o
vigilancia administrativa o de otro tipo del socio del trabajo de atestiguamiento en
conexión con el desempeño del trabajo de atestiguamiento. Para propósitos de un
trabajo de auditoría de estados financieros, esto incluye a quienes estén en todos los
niveles sucesivamente superiores por encima del socio del trabajo hasta el director
ejecutivo de la firma;
ii) Los que dan consultoría respecto de asuntos técnicos o industriales específicos,
transacciones o eventos para el trabajo de atestiguamiento; y
iii) Los que proporcionan el control de calidad para el trabajo de atestiguamiento,
incluyendo a quienes desempeñan la revisión de control de calidad del trabajo para
atestiguamiento; y
(c) Para fines de un cliente de auditoria de estados financieros, todos los que dentro de una
de firma de la red puedan influir directamente en el resultado del trabajo de auditoria de
los Estados Financieros.
Claramente insignificante
Un asunto que se considera, a la vez, trivial y sin consecuencia.
B
AU
Familiar cer cano
C
Uno de los padres, hijos, hermanos y otros que sean familiares inmediatos.
S
O
Gobier no cor porativo
D
VA
El gobierno corporativo principalmente aplicable en organizaciones que así lo requieran,
es el conjunto de métodos y procedimiento que adoptan las empresas para asegurar que sus
ER
acciones y la de sus directores se dirijan a cumplir los fines de los accionistas.
ES
En Bolivia se desarrolló el proyecto de Ley: “Gobierno de las Sociedades por Acciones”,
ley que hasta la emisión de este código no ha sido promulgada, consiguientemente los
R
conceptos de esta materia no son aplicados en su plenitud.
S
O
Honorar io contingente
H
EC
Un honorario calculado sobre una base predeterminada que se relaciona con el producto o
resultado de una transacción o el resultado del trabajo que se desempeñó. El honorario que
ER
es establecido en una corte u otra autoridad pública no es un honorario contingente.
D
Inter és financiero dir ecto
Un interés financiero:
• Propiedad directa de y bajo el control de un individuo o entidad (incluyendo los que se
administran de manera discrecional por otros); o
• Que se posee como propiedad beneficiaria mediante un vehículo de inversión colectiva,
bien raíz, fideicomiso u otro intermediario sobre el cual la persona o entidad tiene
control.
Dir ector o funcionar io
Los encargados del gobierno corporativo de una entidad, sin importar su título.
Socio del tr abajo:
El socio u otra persona de la firma que sea responsable del trabajo y su desempeño, y del
informe que se emita a nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad
apropiada de un organismo profesional, legal o regulador.
Revisión del control de calidad del trabajo
Un proceso diseñado para proporcionar una evaluación objetiva, antes de que el informe
sea hecho público, de los juicios importantes que el equipo de trabajo hizo y las
conclusiones a que llegaron al formular el informe.
Equipo del trabajo
Todo el personal que desempeña un trabajo, incluyendo cualquier experto contratado por
B
la firma en conexión con dicho trabajo.
AU
Contador actual (existente)
C
S
Un Contador profesional en la práctica pública que actualmente detenta un nombramiento
O
para encargarse de una auditoria o que lleva a cabo servicios profesionales de contabilidad,
D
tributación, consultoría, o servicios similares para un cliente.
VA
Inter és financiero
ER
Un interés en un capital u otro valor, bono, préstamo u otro instrumento de deuda de una
ES
entidad, incluyendo derechos y obligaciones para adquirir este interés y los derivados
directamente relacionados con dicho interés.
R
S
Estados financier os
O
H
El balance general, estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias, estado de
EC
cambios en posición financiera (que puede presentarse en una variedad de formas, por
ejemplo, como un estado de flujos de efectivo o un estado de flujos de fondos), notas y
ER
otros estados y material explicativo que se identifiquen como parte de los estados
financieros.
D
Cliente de auditor ia de estados financieros
Una entidad, respecto de la cual una firma conduce un trabajo de auditoria de estados
financieros. Cuando el cliente es una entidad que cotiza en bolsa, el cliente de auditoria de
estados financieros incluirá siempre a sus entidades relacionadas.
Tr abajo de auditoria de estados financier os
Un trabajo de seguridad razonable en el que un contador profesional en la práctica pública,
expresa una opinión sobre si los estados financieros fueron preparados respecto de todo lo
importante de acuerdo a Normas de Información Financiera, tal como un trabajo
conducido de acuerdo con Normas de Auditoria. Esto incluye una Auditoria Estatutaria
(legal), que es una auditoria de estados financieros que requieren la legislación u otras
regulaciones especiales.
La Fir ma
(a) Un profesional único, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades colectivas o
sociedades anónimas de contadores profesionales;
(b) Una entidad que controla a tales grupos; y
(c) Una entidad controlada por tales grupos.
Familiar inmediato
Un cónyuge (o el equivalente) o un dependiente directo.
B
AU
Independencia
C
Independencia es:
S
O
(a) Independencia mental – El estado mental que permite proporcionar una opinión sin ser
D
afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una
VA
persona actuar con integridad, y ejercer objetividad y escepticismo profesional.
ER
(b) Independencia en apariencia – Evitar hechos y circunstancias que son tan importantes

que un tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la información
ES
relevante, incluyendo cualquier salvaguarda que se apliquen, concluiría razonablemente
que se ha comprometido la integridad, objetividad o escepticismo profesional de una
R
firma, o de un miembro del equipo de atestiguamiento.
S
O
Inter és financiero indir ecto

H
EC
Un interés financiero de propiedad beneficiaria mediante un vehículo de inversión
colectiva, bien raíz, fideicomiso u otro intermediario sobre el cual la persona o entidad no
ER
tiene control.
D
Entidad que cotiza en bolsa
Una entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan o se listan en una bolsa de valores
reconocida, o se negocian bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro
organismo equivalente.
Fir ma de la r ed
Una entidad bajo control, propiedad o administración común con la firma o cualquier
entidad sobre la que un tercero razonable e informado con conocimiento de toda la
información relevante concluiría razonablemente que forma parte de la firma nacional o
internacionalmente.
Oficina
Un subgrupo definido, ya sea que este organizado en líneas geográficas o de prácticas.
Contador profesional
Una persona que es miembro de un organismo que a su vez es miembro de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC), como Auditor, Contador Público o Contador Público
Autorizado, con título en provisión nacional, de: licenciado en auditoria o contaduría
pública.
Contador profesional en los negocios o empleado (contador pr ivado)
Un contador profesional empleado o contratado bajo de una capacidad de ejecutivo o no,
en áreas tales como el comercio, la industria, los servicios, el sector público, la educación,
el sector no lucrativo, órganos reguladores u órganos profesionales, o un contador
profesional a quien estas entidades contraten como dependiente.
B
AU
Contador profesional en la práctica pública
C
Un contador profesional, sin importar su clasificación funcional (por ejemplo, auditoria,
S
tributación o consultoría) contratado en una firma que presta servicios profesionales a
O
terceros de forma externa. Este término se usa también para referirse a una firma de
D
contadores profesionales en la práctica pública.
VA
Ser vicios Pr ofesionales
ER
Servicios que requieran habilidades contables o las relacionadas, desempeñadas por un
ES
contador profesional, incluyendo servicios de contabilidad, auditoria, tributación,

consultoría administrativa y servicios de dirección financieros.
R
S
Entidad r elacionada
O
H
Una entidad que tiene cualquiera de las siguientes relaciones con el cliente:
EC
(a) Una entidad que tiene control directo o indirecto sobre el cliente siempre que el cliente
ER
sea de importancia relativa para dicha entidad;
D
(b) Una entidad con un interés financiero directo en el cliente siempre que dicha entidad
tenga influencia importante sobre el cliente y que el interés en el cliente sea de
importancia para dicha entidad;
(c) Una entidad sobre la que el cliente tenga control directo o indirecto;
(d) Una entidad en la que el cliente, o una entidad relacionada con el cliente según (c)
anterior, tenga un interés financiero directo que le da influencia importante sobre dicha
entidad y que el interés sea de importancia relativa para el cliente y su entidad
relacionada en (c); y
(e) Una entidad que está bajo el control común con el cliente (en adelante "entidad
hermana") siempre que la entidad hermana y el cliente sean ambos de importancia
relativa para la entidad que controla a ambos al cliente y entidad hermana.
FECHA DE VIGENCIA
El Código de Etica para Contadores profesionales entra en vigencia el 1 de enero de 2013.
Se recomienda su aplicación anticipada.
B
AU
C
S
O
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
ANEXO
FACTORES J USTIFICATIVOS DE CONVERGENCIA
Referencia/ Term inología Sinónimos y aclaraciones de la

Párrafo utilizada en
Código el Código term inología utilizada
290.4 COSO El Comité de Organizaciones Patrocinador as de la Comisión
Tr eadway (COSO por sus siglas en inglés) es una organización del
sector privado voluntario, establecido en Estados Unidos, dedicada a
proporcionar orientación a la gestión ejecutiva y las entidades de gobierno
sobre aspectos críticos del gobierno de la organización, la ética
empresarial, control interno de la empresa, gestión del riesgo, el fraude y
la presentación de informes financieros. COSO ha establecido un modelo
común de control interno contra el cual las empresas y organizaciones
B
pueden evaluar sus sistemas de control.
AU
El marco COSO define el control interno como un proceso, efectuado por
C
la entidad a cargo de una directiva, la administración y de otro personal,
diseñado para proporcionar "seguridad razonable" con respecto a la
S
consecución de los objetivos en las siguientes categorías: (a) eficacia y
O
eficiencia de las operaciones, (b) fiabilidad de la información financiera y
D
(c) cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables.
VA
ER
290.4 CoCo El modelo CoCo, fue dado a conocer por el Instituto Canadiense de
Contadores Certificados (CICA), a través de un consejo encargado de
ES
diseñar y emitir criterios o lineamientos generales sobre control. El

Consejo denominado The Criteria of Control Board emitió, el modelo
R
comúnmente conocido como CoCo.
S
O
Este modelo busca proporcionar un entendimiento del control y dar

H
respuesta a las siguientes tendencias: (a) en el impacto de la tecnología y
EC
el recorte a las estructuras organizativas, (b) en la creciente demanda de

informar públicamente acerca de la eficacia del control y (c) en el énfasis
ER
de las autoridades para establecer controles, como una forma de proteger
los intereses de los accionistas.
D

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CODIGO DE ETICA

dichas amenazas no son claramente insignificantes * , aplicar salvaguardas y

en situaciones específicas. Proporciona ejemplos de salvaguardas que pueden

ser apropiadas en el manejo de las amenazas al cumplimiento de los principios

fundamentales y también proporcionan ejemplos de situaciones donde no hay

salvaguardas disponibles para manejar las amenazas y, en consecuencia,

Un Contador profesional deberá cumplir con las leyes y regulaciones

(e) Amenazas de intimidación, que pueden ocurrir cuando es posible disuadir a

Las partes B y C de este Código, respectivamente, proporcionan ejemplos de

• Requisitos de educación, entrenamiento y experiencia para ingresar a la

• Un deber explícitamente declarado de reportar los incumplimientos a los

(b) Contiene declaraciones o información suministrada de una manera

Cuando un Contador profesional cambia de empleo o adquiere un nuevo cliente,

partes a quienes se dirige la comunicación sean los destinatarios

• Políticas y procedimientos para implementar y monitorear el control de calidad

• Políticas documentadas respecto de la identificación de amenazas al

• Comunicación oportuna de las políticas y procedimientos de una firma,

incluyendo cualesquier cambios a los mismos, a todos los socios y personal

• Un mecanismo disciplinario para promover el cumplimiento de políticas y

• Políticas y procedimientos publicados para estimular y facultar al personal de

• Involucrar a un Contador profesional adicional para revisar el trabajo hecho o,

• Consultar a un tercero independiente, como un comité de directores

desempeñe un trabajo, personas distintas de la administración ratifiquen o

210.1 Antes de aceptar la relación con un nuevo cliente, un Contador profesional en la

entendimiento del cliente, sus dueños, administradores y los responsables de su

• Poseer o lograr experiencia en los requisitos de regulación o información

fundamentales. Por ejemplo, puede haber una amenaza a la competencia

220.3 Dependiendo de las circunstancias que den origen al conflicto, las salvaguardas

a) Notifique al cliente sobre el interés de negocios de la firma o actividades que

cumplimiento de los principios fundamentales, en ciertas circunstancias. Pueden

las amenazas identificadas y, si son claramente insignificantes, deberán

• El reconocimiento, medición, presentación y revelación representados en los

Financieros, para reconocimiento, medición, presentación y revelación, tal

financiera, desempeño financiero y flujo de efectivo (materia o asunto

• Una aseveración sobre la efectividad del control interno (información sobre la

Evitar hechos y circunstancias tan importantes que un tercero razonable e

informado, con conocimiento de toda la información relevante, incluyendo

comprometido la integridad, objetividad o escepticismo profesional de una

290.10.Muchas circunstancias diferentes, o combinaciones de circunstancias,

290.11.Se requiere que los Miembros de los equipos de atestiguamiento,

amenazas a la independencia, para decidir si es apropiado aceptar o continuar

un trabajo, igual que la naturaleza de las salvaguardas que se requieran

Trabajos de auditoría de estados financieros

Otros Trabajos de atestiguamiento con base en una aseveración.

Contratos de Atestiguamiento de informes financieros directos

• La importancia relativa de la información de la materia (o del asunto en

290.21.Las amenazas y salvaguardas identificadas en esta sección generalmente se

cualitativos como cuantitativos. Un asunto deberá considerarse claramente

(b) Evaluar si estas amenazas son claramente insignificantes; y

Siempre se deberá considerar lo que un tercero razonable e informado, con

las salvaguardas necesarias para reducir cualquier amenaza a un nivel

importante interés público porque, como resultado de sus negocios, su tamaño

290.29.Los Comités de Auditoria pueden tener un rol importante dentro del gobierno

290.31.Los miembros del equipo para atestiguar y la firma deberán ser independientes

después del periodo cubierto por los estados financieros, pero anteriores a la

290.34. Un servicio de no atestiguamiento prestado a un cliente de auditoría de estados

(c) La firma haya implementado las salvaguardas apropiadas para

eliminar cualquier amenaza a la independencia que surjan del

Servicio como funcionario o director en el consejo de clientes

Larga asociación de personal sénior con clientes de trabajos para

Preparación de registros contables y de estados financieros 290.166

Prestación de servicios de auditoría interna a clientes de auditoria

Honorarios — Tamaño relativo 290.206