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UNIVERSIDAD NACIONAL DE

ALTIPLANO PUNO
ESCUELA DE POSGRADO

DOCTORADO EN CONTABILIDAD Y FINANZAS

SEMESTRE: II

TEMA:

NIC 2, 17 Y SU IMPLICANCIA TRIBUTARIA.

DOCENTE:

DR. BARRERA SANCHEZ, OSWALDO

PRESENTADO POR:

CRUZ MAYTA, MARIA ISABEL

APAZA ROQUE, MARIO HIPOLITO

CABOS LOAIZA, ANA MARIA

CUSI RUELAS, KATIA ERIKA

FERNANDEZ ROJAS, GERMAN

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CAPITULO I

ASPECTO CONTABLE

1. NIC 2 EXISTENCIAS.

La NIC 2 emplea los términos para la conceptualización de existencias, los cuales se


desarrollan en los siguientes párrafos.

1.1. INVENTARIOS.

Son activos:

- Que se tienen para la venta en el curso normal de la operación.


- En el proceso de producción para tal venta.
- En forma de materiales o suministro que serán consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios

1.2. EXISTENCIAS.

Las existencias son activos que posee la empresa con la finalidad de ser vendidos en
el curso normal de giro del negocio, que están en proceso de producción para ser
vendidos o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la presentación de servicios.

1.3. COSTO DE EXISTENCIAS

El costo de existencias comprende todo los costos derivados de la adquisición y


transformación y así como otros costos incurridos para dejarlas ubicadas en condiciones
de ser vendidas.

1.4. TRATAMIENTO TRIBUTARIO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS


TEMPORARIAS ORIGINADAS POR LAS EXISTENCIAS.

El tratamiento contable y tributario de las diferencias temporarias originadas por


desmedros de existencias pérdidas por delitos cometidos en perjuicios del
contribuyente, que genera impuesto a la renta diferido en vista que contablemente se
registran como gasto en el ejercicio de ocurridos los hechos, pero tributariamente, dicho
gasto puede no ser deducible en el ejercicio, aunque si puede en ejercicio futuro en que
se cumplan los requisitos establecidos por las normas tributarias.

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1.5. DESMEDROS

Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o pérdida del
bien de manera definitiva, así como a su pérdida cualitativa, es decir a la pérdida de lo
que es, en propiedad, carácter y calidad, impidiendo de esta forma su uso, ya sea por
obsoleto, tecnológico, cuestión de moda u otros. Esta pérdida es de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados

1.5.1. TIPOS DE DESMEDRO


a) Normales.
Inherentes a un proceso particular y surge incluso bajo condiciones operativos
eficientes.
b) Anormales.
No inherente al proceso de producción, que se consideran por lo general evitables y
controlables. Es la pérdida en exceso del nivel aceptado de calidad, es decir,
es aquella que rebasa los límites normales y predichos de tolerancia;
ocurriendo generalmente debido a errores humanos o a errores de máquina.

1.5.2. RECONOCIMIENTO DEL DESMEDRO

Según la NIC 2 , se entiende que la obligación de una empresa es la de verificar la


condición de sus existencias como mínimo debe ser anualmente, en el periodo en el
cual se elaboran los estados financieros . De acuerdo con el párrafo 9 de la NIC 2
Existencia, los inventarios deben medirse al Costo o al valor Neto Realizable, según
cual sea el menor.

1.6. MERMAS

Para fines tributarios, es importante que las unidades perdidas se encuentren


debidamente sustentadas, toda vez que las pérdidas normales serán aceptadas
mientras que las pérdidas anormales no lo serán.

Las causas que originan las mermas pueden estar referidas a la naturaleza inherente
de las existencias y/o al proceso productivo de estas, siendo el efecto que la merma
normal asumida en el costo de producción, mientras que la merma anormal asumida
como gasto de la empresa.

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De la Ley del impuesto a la Renta se advierte que la merma consiste principalmente en
una pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, insumos, materias
primas o bienes intermedios.

Las cuales deben ser acreditadas mediante un informe técnico emitido por un
profesional independiente. El informe técnico deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas.

Para fines tributarios, es importante que las unidades perdidas se


encuentren debidamente sustentadas, toda vez que las pérdidas normales
serán aceptadas mientras que las pérdidas anormales no lo serán Las
causas que originan las mermas pueden estar referidas a la naturaleza inherente de
las existencias y/o al proceso productivo de estas, siendo el efecto que la
merma normal asumida en el costo de producción, mientras que la merma anormal
asumida como gasto de la empresa.

1.6.1. PÉRDIDA ANORMAL.

Es aquella pérdida en exceso del nivel aceptado de calidad, es decir, es aquella que
rebasa los límites normales y predichos de tolerancia, ocurriendo generalmente debido
a errores humanos o a errores de máquina.

1.6.2. PÉRDIDAS NORMALES.

El método tradicional requiere que el costo de la pérdida se considere como un costo


del producto y se incluya como parte del costo de las unidades terminadas en buen
estado que resulta del proceso.

1.7. NIC 2 Y SU IMPLICANCIA EN LA EMPRESA CORPORACION ACEROS


AREQUIPA S.A.

La CORPORACION ACEROS AREQUIPA S.A., los inventarios se valúan al costo o al


valor neto realizable, el que resulte menor. Los costos incurridos para llevar a cada
producto a su ubicación y sus condiciones actuales, se contabilizan de la siguiente
manera:

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- Mercadería, materiales auxiliares, suministros y repuestos – Al costo de adquisición,
siguiendo el método de promedio ponderado.

- Productos terminados y en proceso – Al costo de la materia prima, la mano de obra


directa, otros costos directos, gastos generales de fabricación y una proporción de los
costos fijos y variables de fabricación basada en la capacidad normal de operación,
siguiendo el método de promedio ponderado. Asimismo, se excluyen los costos de
financiamiento y las diferencias en cambio.

- Inventarios por recibir – Al costo específico de adquisición.

El valor neto de realización es el precio de venta de los inventarios en el curso normal


del negocio, menos los costos para poner los inventarios en condición de venta y los
gastos de comercialización y distribución.

La estimación por desvalorización es determinada en función a un análisis efectuado


sobre las condiciones y la rotación de los inventarios. La estimación se registra con
cargo a los resultados del año en que se determina.

La NIC 2 – EXISTENCIAS, toma una relevancia para la presentación de los Estados


Financieros de la Corporación Aceros Arequipa S.A., porque esta desarrolla el
tratamiento contable de las existencias, mermas y de los desmedros.

2. NIC 17 ARRENDAMIENTOS.

2.1. OBJETIVO.

El objetivo de esta Norma es el de establecer, para arrendatarios y arrendadores, las


políticas contables apropiadas para contabilizar y revelar la información correspondiente
a los arrendamientos operativos y financieros.

2.2. ALCANCE

Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar todos los tipos de arrendamientos distintos
de los:

- Acuerdos de arrendamiento para explorar o usar minerales, petróleo, gas


natural y recursos no regenerables; y

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- Acuerdos sobre licencias para temas tales como películas, grabaciones en
vídeo, funciones de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.

Sin embargo, esta Norma no deberá ser aplicada para propósitos de medición por
parte de:

- Arrendatarios de propiedades de inversión, que las poseen en virtud de


arrendamientos financieros (NIC 40 Propiedades de Inversión);

- Arrendadores de propiedades de inversión que las alquilan en régimen de


arrendamiento operativo (NIC 40 Propiedades de inversión);

- Arrendatarios de activos biológicos en virtud de arrendamientos financieros (NIC


41 Agricultura); o

- Arrendadores de activos biológicos en virtud de arrendamientos operativos (NIC


41 Agricultura).

Esta Norma es de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se cede el derecho de
uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a prestar
servicios de cierta importancia, en relación con la operación o el mantenimiento de los
citados bienes. Por otra parte, la Norma no será de aplicación a los acuerdos que dan
lugar a contratos de servicios, donde una parte no cede a la otra el derecho a usar algún
tipo de activos.

2.3. TIPOS DE LEASING

2.3.1. LEASING o ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Una variante del método descrito es el SALE AND LEASE BACK. En esta modalidad de
arrendamiento financiero, el usuario o arrendatario ya posee el bien; sin embargo, con
el objeto de obtener “dinero fresco”, lo vende al ente financiero, y luego lo toma en
arrendamiento financiero. En todo lo demás, opera como el arrendamiento financiero
normal. Este caso es normal cuando el usuario requiere dinero para financiar su
operación o porque, habiendo depreciado totalmente el o los bienes, intenta obtener la
deducibilidad de las cuotas del leasing.

2.3.2. EL ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Es una modalidad usada generalmente por firmas fabricantes o distribuidores de


equipos de oficina y afines (computadoras, fotocopiadoras, centrales telefónicas, etc.),

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para mercadear sus productos. El contrato, que algunas veces puede incluir el
mantenimiento de los bienes, da al arrendatario la oportunidad de adquirir el equipo al
final del período, mediante el pago de un “valor de rescate”, el cual es generalmente
alto. El objetivo parece ser que el arrendatario tome un equipo nuevo, posiblemente con
mejoras tecnológicas, mientras que el equipo usado puede ser dado en arrendamiento
o vendido a otro cliente de menores posibilidades.

2.3.3. EL LEASING APALANCADO

Es un tipo de arrendamiento financiero, el cual, bien sea por falta de recursos del
arrendador o por interés del arrendatario, interviene un cuarto elemento como
“financista”. En la mayoría de los casos, el “financista” tiene algún interés en la empresa
arrendataria.

2.4. NIC 17 Y SU IMPLICANCIA EN LA CORPORACION ACEROS AREQUIPA S.A.

LA CORPORACION ACEROS AREQUIPA S.A., sobre Arrendamientos:

La determinación de si un acuerdo constituye o incluye un arrendamiento se basa en la


esencia del acuerdo a la fecha de su celebración, es decir, si el cumplimiento del
acuerdo depende del uso de uno o más activos específicos, o si el acuerdo concede el
derecho de uso del activo, incluso si tal derecho no se encuentra especificado de
manera explícita en el acuerdo.

Los arrendamientos financieros que transfiere a la Compañía sustancialmente todos los


riesgos y los beneficios inherentes a la propiedad del bien arrendado, se capitalizan al
inicio del arrendamiento, ya sea por el valor razonable de la propiedad arrendada o por
el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento, el que sea menor. Los pagos
por arrendamientos se distribuyen entre los cargos financieros y la reducción de la
deuda de manera tal de determinar un ratio constante de interés sobre el saldo
remanente de la deuda. Estos cargos financieros se reconocen como costos financieros
en el estado separado de resultados integrales.

Un activo arrendado se deprecia a lo largo de su vida útil. Sin embargo, si no existiese


certeza razonable de que la Compañía obtendrá la propiedad del activo al término del

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plazo del arrendamiento, el activo se deprecia a lo largo de su vida útil estimada o en el
plazo del arrendamiento, el que sea menor.

Los pagos por arrendamientos operativos se reconocen como gastos operativos en el


estado separado de resultados integrales, en forma lineal a lo largo del plazo del
arrendamiento.

NIIF 16, Arrendamientos

La NIIF 16 establece los principios para el reconocimiento, medición, presentación e


información a revelar para los arrendamientos y requiere que se contabilicen todos los
arrendamientos bajo un modelo similar a la contabilización de los arrendamientos
financieros según la NIC 17. La norma incluye dos excepciones al reconocimiento para
los arrendatarios: arrendamientos a corto plazo y aquellos en los que el activo
subyacente es de bajo valor.

A la fecha de inicio de un contrato, el arrendatario reconocerá un pasivo por el valor


presente de los pagos por el arrendamiento que no se hayan pagado en esa fecha y un
activo por el derecho de uso del activo durante el plazo del arrendamiento. Los
arrendatarios deberán reconocer por separado el gasto por intereses sobre el pasivo
por el arrendamiento y el gasto de depreciación por el derecho de uso del activo.

Los arrendatarios también estarán obligados a actualizar el valor del pasivo del
arrendamiento al ocurrir ciertos eventos (por ejemplo, un cambio en el plazo del
arrendamiento, un cambio en los pagos futuros del arrendamiento que resulten de un
cambio en el índice o la tasa utilizada para determinar esos pagos). El arrendatario
reconocerá el monto de esta valorización del pasivo como un ajuste en el
correspondiente derecho de uso del activo.

La contabilidad para los arrendadores según la NIIF 16 no se modifica sustancialmente


respecto a la contabilidad actual según la NIC 17. Los arrendadores continuarán
clasificando todos los arrendamientos utilizando el mismo principio de clasificación
indicado en la NIC 17 y distinguirán dos tipos de arrendamientos: operativos y
financieros. Asimismo, la contabilidad para operaciones de retro-arrendamientos que
involucra dos transacciones: la transferencia inicial y el posterior arrendamiento del bien
transferido, debe aplicarse los requerimientos de la NIIF 15 para determinar si la
transferencia del activo se debe contabilizar como una venta y arrendamiento posterior
o de lo contrario como operación de financiamiento.

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La NIIF 16 también requiere que los arrendatarios y los arrendadores realicen
revelaciones más extensas que las requeridas por la NIC 17.

La NIIF 16 es efectiva para los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2019.

Se permite la aplicación anticipada, pero no antes de que la entidad aplique la NIIF 15.
El arrendatario puede optar por aplicar la norma utilizando un enfoque retrospectivo
completo o modificado. Las disposiciones transitorias de la norma permiten ciertas
facilidades.

La Compañía, se encuentra en proceso de evaluación de los contratos de arrendamiento


y prevén que no tendrán un impacto significativo en el reconocimiento por derecho de
uso y obligaciones financieras.

Con relación a los métodos de transición que permite la NIIF 16, la Compañía prevé
aplicar el método retroactivo completo.

CAPITULO III

ASPECTO TRIBUTARIO

1. DESMEDROS.
Para efectos tributarios, la destrucción de los productos de periodos anteriores será un gasto
deducible como un desmedro, en la medida que se cumpla en los requisitos para
deducción, es decir que la destrucción se efectué en presencia de un notario público, y
se cumpla con comunicar a la SUNAT dentro de los plazos establecidos, la realización
de este hecho.
De acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta para deducir como gasto los
desmedros que se presentan dentro de un proceso productivo y comercialización, es
necesario seguir el procedimiento establecido en el reglamento del Impuesto a la Renta
Inciso c) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo
que establece expresamente lo siguiente:

«c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f)


del Artículo 37 de la Ley, se entiende por:

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- Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
- Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante


un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener
por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitirá la deducción.

Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la


destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a
falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo
no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo
la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un
funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.»

2. ARRENDAMIENTO.
3.1. ANTECEDENTE NORMATIVO.

- En el Perú, octubre de 1979 se dio el Decreto Ley N° 22738, aunque restringiendo


su utilización sólo a las empresas financieras.
- En junio de 1981, el Decreto Legislativo N° 212 normó el tratamiento tributario y
amplió su ámbito a empresas especializadas que se constituyeran con tal fin.
- En julio de 1984 se promulgó el Decreto Legislativo N° 299 (vigente hasta la fecha),
el que, al autorizar a los bancos a efectuar operaciones de leasing, otorgó realmente
el marco legal que posibilitó el despegue del leasing en el mercado financiero
peruano.
- En la actualidad están vigentes las modificaciones incorporadas mediante dos
dispositivos: la Ley N° 27394 promulgada en diciembre de 2000, y el Decreto
Legislativo N° 915 promulgado en abril de 2001.

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- La propiedad de los bienes recae en el arrendador si el contrato de leasing se rige
tributariamente por el DL N° 299, o recae la propiedad en el arrendatario si el
contrato de leasing se rige por la Ley N° 27394 y DL N° 915. La depreciación
tributaria será efectuada por el arrendador y/o por el arrendatario, según
corresponda.
- Todos los contratos de leasing celebrados a partir del 1|° de enero de 2001 se rigen
por la Ley N° 27394 y el DL N° 915, con la sola excepción de aquellos arrendatarios
que cuenten con convenios de estabilidad tributaria celebrados antes del 1 de enero
de 2001. En ese caso, el marco aplicable es el del DL N° 299.
- El artículo 18° del Decreto Legislativo 299 modificado por la Ley 27394 prevé que
para fines del Impuesto a la Renta el arrendador considerará la operación de
arrendamiento financiero como una colocación (financiación), de acuerdo a las
normas contables pertinentes y percibe intereses por la financiación otorgada al
arrendatario, estos constituyen ingresos gravados en el período en que se
devenguen.
- Las operaciones de arrendamiento financiero constituyen colocaciones para las
empresas bancarias y empresas del arrendamiento financiero, estás se encuentran
sometidas al régimen de provisiones previstas en las normas aprobadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros y serán deducibles como tales en la
determinación del Impuesto a la Renta, siempre que cumplan los requisitos
previstos por el inciso h) del artículo 37° de la LIR y el inciso e) del artículo 21° de
su norma Reglamentaria

3.2. IMPUESTO A LA RENTA.

El artículo 6° de la Ley 27394, ley que modifica el artículo 18° del Decreto Legislativo
299, para efectos tributarios, los bienes objeto del arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendatario y se registran contablemente de acuerdo a las
Normas internacionales de Contabilidad.

Las obligaciones contraídas generan gastos financieros (intereses) que son deducibles
en el período en que se devengan.

La depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la


Renta y su Reglamento.

El Artículo 37° de la LIR. el principio de causalidad menciona que sean s necesarios


para producir y mantener su fuente productora, así como los gastos vinculados con la

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generación de ganancias de capital, siempre que su deducción no esté expresamente
prohibida por la LIR.

Adicionalmente prevé el referido artículo que para efectos de determinar que los gastos
sean necesarios, deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada,
así como cumplir con criterios, tales como, razonabilidad, en relación con los ingresos
del contribuyente, entre otros

El inciso f) del artículo 37° de la LIR.- constituye gasto deducible las depreciaciones por
desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo, la deducción de la depreciación
del valor de los bienes objeto del arrendamiento financiero en el arrendatario constituirá
gasto deducible en cumplimiento del principio de causalidad referido.

Para que la depreciación sea un gasto deducible NECESARIAMENTE deberá cumplirse


con las disposiciones previstas:

- Las depreciaciones que resulten por aplicación de las tasas de depreciación se


computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de
renta gravada.
- Deberá calcularse anualmente y no puede incidir en un ejercicio siguiente.
- Se requerirá que aquella se encuentre contabilizada; y no deberá exceder los
porcentajes máximos previstos en el Reglamento

3.3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.

El inc. c) del art.1 del TUO LIGV, señala que el IGV grava la prestación o utilización de
servicios en el país. Al respecto el numeral 1 del inciso c) del art. 3 del TUO LIGV define
como servicios “a toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos
del impuesto a la renta, aun cuando no este afecto a este último impuesto incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.”

De ejercerse la opción de compra se producirá una transferencia de propiedad


comprendida en la definición contenida del numeral 1 del inciso a) del artículo 3 del
TUO LIGV conforme a lo cual es venta, “todo acto por lo que se transfiere bienes a título
oneroso independientemente de la designación que se de a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes”

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Para la aplicaron del IGV lo aplicativo de la venta es la transferencia de propiedad efecto
que se produce en el arrendamiento financiero como opción de compra

El segundo párrafo del art.3 del Decreto Legislativo 915 nos indica que el arrendatario
podrá utilizar como crédito fiscal el IGV trasladado en las cuotas del arrendamiento
financiero y de ejercer la opción de compra, el traslado en la venta del bien siempre es
que en ambos supuestos cumpla con los requisitos en el inciso b) del Art. 18 y en el art.
19 del TUO de LIGV y que el bien del objeto del contrato de arrendamiento financiero
sea necesario para producir la renta o mantener su fuente de acuerdo al legislación del
Impuesto a la renta aun cuando el arrendatario no este afecto al Impuesto a la Renta

Cuota gravada como servicio en su integridad

- IGV por los intereses de la cuota: crédito fiscal por ser gasto deducible para el IR
- IGV por el capital de la cuota: crédito fiscal por corresponder al precio de un activo
cuya depreciación es deducible

El artículo 2° del DL 915 apreciaba que la modificación del Art. 18° del DL solo resulta
de aplicación para los efectos del IR

a) El arrendador puede usar el IGV que grava la compra de los bienes objeto del
contrato de AF y los gastos incurridos con motivo de la compra

b) El arrendatario puede usar el crédito fiscal trasladado en las cuotas de AF y en


caso de ejercer la opción de compra, el traslado en la venta del bien, siempre
que cumpla con los requisitos del art. 18° y 19° del TUO del IGV

3.3.1. EFECTOS DE CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA LA


ARRENDADORA (COMPRADOR)

La arrendadora podrá utilizar como crédito fiscal el IGV que afecto la adquisición de los
bienes.

En caso que la arrendataria goce de desgravación o exoneración total o parcial de


derechos de importación incluyendo el IGV o ISC, se entenderá que dicho beneficio se
aplicara a los bienes que importe o adquiera la arrendadora para el uso de la
arrendataria

3.3.2. EFECTOS DE CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA LA


ARRENDATARIA (VENDEDOR)

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La arrendataria podrá utilizar como crédito fiscal el IGV trasladado en las cuotas de
arrendamiento financiero y en caso de ejercer la opción de compra, el traslado en la
venta del bien

Si el bien entregado se utiliza en operaciones gravadas y no gravadas en forma


simultánea se aplicaran las reglas establecidas en el artículo 6 del Reglamento de la ley
del IGV relacionadas al prorrateo del Crédito fiscal.

CAPITULO III

CASOS PRACTICOS

1. EXISTENCIAS.

La CORPORACION ACEROS AREQUIPA S.A. La Compañía se dedica a la fabricación


de fierro corrugado, alambrón para construcción, perfiles de acero y otros productos

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derivados del acero que comercializa sustancialmente en el territorio nacional y una
porción menor de su producción se exporta a Bolivia y a otros países. Para este
propósito, la Compañía cuenta con una planta de acería y dos líneas de laminación
ubicadas en la ciudad de Pisco y una planta de laminación ubicada en la ciudad de
Arequipa., se ha percatado que estos productos ya no se pueden vender, pues
pertenecen a años anteriores, estas mercaderías se comentan que la empresa ha
decidido provisionar una desvalorización de s/2881.00

SOLUCION

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Tratamiento tributario Para que la pérdida por desmedro sea deducible, se debe
cumplir: - Destrucción ante notario público - Comunicación a la Sunat en el plazo
establecido. En el presente caso no se cumple con ninguno de los requisitos. Por lo
tanto, el gasto por desvalorización (desmedro) se repara en la DJ Anual

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TRATAMIENTO CONTABLE

Para efectos contables, la pérdida de los bienes deberá ser registrada de la siguiente
forma.

DEBE HABER

---------------------------x---------------------------------
69 Costo de ventas Gastos por desvalorización
de existencias 2881.00
6951 Mercaderías
29 Desvalorización de existencias Mercaderías 2881.00
2911 Mercaderías manufacturadas
x/xPor el registro del gasto por desvalorización
de existencias.

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2. ARRENDAMIENTO.

La CORPORACION ACEROS AREQUIPA S.A., ha formulado la adquisición de una


máquina cortadora, mediante un contrato de leasing financiero con Leasing BDP S.A.,
con las siguientes condiciones:

Fecha de inicio del Importe financiado (costo total


02.01.11 S/.120,000
contrato de la maquinaria)
Duración del Comisión de
8 años S/.1,200
contrato estructuración
Tasa de interés Valor de cada
10% S/.15,000
implícita anual cuota anual
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Vida útil del activo Opción de compra S/.2,000
años

Se requiere realizar la contabilización del contrato leasing:


a) El valor actual de las cuotas se determina de la siguiente manera:

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Amortización Tota
Ctas Saldo l IG
Capital Interés Total
. Capital cuot V
a

0 S/.80,956.91 S/.80,956.91

1 S/.74,052.60 S/.6,904.31 S/.8,095.69 15,000.00 2,850.00 17,850.00

2 S/.66,457.86 S/.7,594.74 S/.7,405.26 15,000.00 2,850.00 17,850.00

3 S/.58,103.64 S/.8,354.21 S/.6,645.79 15,000.00 2,850.00 17,850.00

4 S/.48,914.01 S/.9,189.64 S/.5,810.36 15,000.00 2,850.00 17,850.00

5 S/.38,805.41 S/.10,108.60 S/.4,891.40 15,000.00 2,850.00 17,850.00

6 S/.27,685.95 S/.11,119.46 S/.3,880.54 15,000.00 2,850.00 17,850.00

7 S/.15,454.55 S/.12,231.40 S/.2,768.60 15,000.00 2,850.00 17,850.00

8 S/.2,000.00 S/.13,454.55 S/.1,545.45 15,000.00 2,850.00 17,850.00

S/.2,000.00 S/.2,000.00 2,000.00 380.00 2,380.00


S/.41,043.0
S/.80,956.91 122,000.00 11,400.00 71,400.00
9
El capital, por el leasing firmado se determina de la siguiente manera:

Valor actual (4) = >15,000*(((1 + 0.10)8 1)/ (0.10 (1 + 0.10)8))


= S/. 80,023.89
Valor presente (5) = > 2,000*(1/ (1 + 0.10)8 )
= S/. 933.01
Total capital financiero S/. 80,956.91
Costo del Activo sujeto a arrendamiento comprende la opción de compra y cualquier
otro costo directamente atribuible al contrato leasing:

S/120, 000 (8 cuotas de S/ 15,000) + S/ 2,000 (opción de compra) =


S/122,000

Los gastos financieros ascienden a:

S/. 122,000 (15,000 * 8 cuotas) – S/.80,956.91 (capital financiado) = S/.41,043.09

b) La contabilización de la operación será:

21
1
80,956.91
32 Activos Adquiridos en
arrendamiento financiero 322
Inmuebles, maquinaria y equipo
41,043.019
3223 Maquinarias y equipos
122,000.00
de explotación 37 Activo
diferido
373 Intereses diferidos
45 Obligaciones financieras
452 Contratos de arrendamiento
financiero S/
.80,856.91 455 Ctos. De financiación por
pagar
S/. 41,043.09
x/x Por el registro del contrato de arrendamiento, según
el valor actual de los pagos mínimos.

2
1,200.00
32 Activos Adquiridos en arrendamiento
financiero
322 Inmueble maquinaria y equipo 228.00
3223 Maquinarias y equipos de explotación
40
4011 IGV 1,428.00
10Efectivo y equivalente de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el registro de la comisión de reestructuración
del contrato leasing, siendo un costo directamente
atribuible al costo del bien.
Siendo la comisión de estructuración del contrato leasing, un gasto directamente
atribuible a la operación, éste se reconoce como parte del costo del activo arrendado.

La amortización de las cuotas se reconoce de la siguiente manera:

22
45 Obligaciones financieras
452 Contratos de arrend. 15,000.00
FinancieroS/.6,904.31
455 Costos de financiación por pagar
S/.8,095.69
40 Trib., contraprestac. Yapor, al sist. Priv.
de pens. Y salud 2,850.00
401 Gobierno central
4011 IGV
46 Cuentas por pagar diversas – terceros 469 17,850.00
Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la facturación de la 1ra cuota (capital +
interés + IGV)

Reconocimiento de los gastos financieros devengados:

4
67 Gastos financieros 8,095.69
671 Gastos en operaciones de endeud. Y otros 6712
Contratos de arrendamiento financiero
37 Activo diferido 8,095.69
373 Intereses diferidos
x/x Por la provisión del gasto financiero devengado en
el 1er año. 8,095.69
5
8,095.69
94 Gastos fianncieros
79 Cargas Imput. A cuenta de ctos. Y gtos
x/X Por el destino de los gastos financieros

En cada ejercicio económico gravable se deberá provisionar los intereses devengados,


afectando a resultados y disminuyendo los intereses diferidos, provisionado
inicialmente.

Siendo que CORPORACION ACEROS AREQUIPA S.A. tiene la firme intención de


ejercer la opción de compra, el tiempo de vida útil considerada, basada en la información
del fabricante es de 10 años; por tanto, se deberá aplicar la depreciación distribuida en
dicho tiempo

Según lo señala la NIC 17, en su párrafo 28.

“El importe depreciable del activo arrendado se distribuirá entre cada uno de los
períodos de uso esperado, de acuerdo con una base sistemática, coherente con la

23
política de depreciación que el arrendatario haya adoptado con respecto a los demás
activos depreciables que posea. En caso de que exista certeza razonable de que el
arrendamiento obtendrá la propiedad al finalizar el plazo del arrendamiento, el período
de utilización esperado será la vida útil del activo; en otro caso, el activo se depreciará
a lo largo de su vida útil o en el plazo de arrendamiento, según cual sea menor”.

CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Los cambios que manifiesta el mundo actual en razón de la internacionalización de la economía,


unidos a los requerimientos de información de las empresas en un mercado altamente
competitivo, en el cual, la eficiencia es factor fundamental del éxito, ponen de presente
la importancia de las normas internacionales de contabilidad y la necesidad de su
adecuación al interior de cada país. Tales normas se consideran fundamentales para
transar en un mercado abierto dentro de una base homogénea y con parámetros sólidos,
que le brinden seguridad a quienes interactúan con los entes económicos, a efecto de
que los usuarios de la información posean elementos de juicio estructurados desde un
sistema de información contable nacional configurado a partir de las normas
internacionales de contabilidad.

Entonces, se puede comprender que la mermas y desmedros, un inventario puede verse


afectado tanto por disminuciones físicas como cualitativas, las cuales, dependiendo de
su naturaleza, podrá ser o no reconocidas contablemente como costo del activo
producido o como un gasto del período. En caso hayan sido reconocidas dichas
disminuciones como gastos, estos, afectarán el estado de resultados del ejercicio en
que fueron incurridos, disminuyendo la utilidad del mismo, pero para efectos tributarios,
se deberá cumplir con lo establecido en el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la renta,

Es sabido que la presente operación es una alternativa para el financiamiento de un bien del
activo fijo, pero lo más interesante y del cual representa un peso de especial importancia
para una opción de esta operación es la referida al provecho financiero de la
depreciación tributaria respecto a que ésta se pueda plantear de manera acelerada, del
cual, por supuesto, el contador deberá llevar un adecuado control en las operaciones
que de ésta deriven por cuanto también la implicancia va a estar justamente en la

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determinación del impuesto. Así, se tiene que si la operación fue pactada en una
moneda distinta al nuevo sol, la incidencia estará en el tratamiento tributario de la
diferencia de cambio del pasivo que tiene que ver con la adquisición del referido activo
fijo (revisar esto en el artículo 61º de la Ley del Impuesto a la Renta); en todo ello, al
determinarse diferencias entre el criterio contable empleado en la contabilidad y el
criterio tributario expuesto y permitido en la norma respectiva, debe también
determinarse el activo y pasivo (de ser el caso) tributario diferido del cual el criterio
contable del tratamiento contable se encuentra expuesto en la NIC 12 IMPUESTO A LA
RENTA.

“Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción


de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél,
siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6)
días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos
bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto;
también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de
la empresa.

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