REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIVISIÓN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
ESPECIALIZACIÓN EN CONTADURIA PÚBLICA
MENCIÓN: AUDITORÍA

Lineamientos de Control Interno para el Área de Bienes Nacionales del Instituto

Autónomo Consejo Nacional de Derechos de Niños, Niñas y Adolescentes
(Idena).Región Zulia
Trabajo Especial de Grado – Para Optar a Título de Especialista en Contaduría Pública.
Mención: Auditoria

Realizado por:
Lcda. Mayerling Gamez
C.I 16.212.076

Tutor Académico:
Lcda. Orlaida Guerrero
C.I: 11.861.047

Maracaibo, Noviembre de 2013

 DEDICATORIA

A Dios Todopoderoso, por darme el amor, la sabiduría y fortaleza, en mi recorrido

permitiéndome alcanzar mis metas.
A mis Hijos, por ser lo más grande y hermoso que Dios me ha dado, mi razón de ser.
A mis padres, Duvis de Gamez y Marcos Gamez, por su amor, apoyo, comprensión y
guiar mis pasos por caminos de rectitud.
A mi esposo, por su paciencia y apoyo en todo momento.
 AGRADECIMIENTO

A la Lda. Orlaida Guerrero, por su valiosa dedicación y colaboración en el desarrollo

del trabajo.
A mis amigos y compañeros de estudio, quienes han estado siempre a mi lado
brindando su apoyo y comprensión, en este largo recorrido.
A todos los profesores y aquellas personas que de alguna u otra manera han formado
parte de mi desarrollo académico y moral para continuar adelante.
 ÍNDICE GENERAL

DEDICATORIA

AGRADECIMIENTO

INDICE GENERAL

INDICE DE CUADROS

INDICE DE TABLAS

RESUMEN

ABSTRACT

INTRODUCCIÓN

CAPÍTULO I. EL PROBLEMA Pág.

1. Planteamiento del Problema……………………………………………………………….15

1.1. Formulación del Problema……………………………………………..........................19
1.2. Sistematización del problema……………………………………………………………19
2. Objetivos de la Investigación……………………………………….................................19
2.1. Objetivo General…………………………………………………………………………..19
2.2. Objetivos Específicos……………………………………………………………………..19
3. Justificación e Importancia de la Investigación…………………………………………..20
4. Delimitación de la Investigación…………………………………………………………...21

CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO

1. Antecedentes de la Investigación………………………………………………………….24
2. Bases Teóricas……………………………………………………………………………...28
2.1. Control Interno….………………………………………………………………………....28
2.1.1. Principios del Control Interno………………………………………………………….30
2.1.2. Objetivos del Control Interno…………………………………………………………..31
2.1.3. Responsabilidades del Control Interno…………………………………………….…33
2.1.4. Componentes del Control Interno……………………………………………………..34
2.1.5. Estudio y Evaluación del Control Interno…………………………………………….39
2.2. Manuales de Normas y Procedimientos de Control…………………………………..42
2.2.1. Definición………………………………………………………………………………...42
2.2.2. Importancia de los Manuales y Procedimientos de Control………………………..42
2.2.3. Objetivos de los Manuales……………………………………………………………..44
2.2.4. Contenido y Estructura de los Manuales……………………………………………..44
2.3. Factores de Riesgo…………………………………………………………...................44
2.3.1. Definición de Riesgo……………………………………………………………………44
2.3.2. Gestión de Riesgo………………………………………………………………………44
2.3.3. Importancia de la Administración de Riesgo…………………………………………46
2.3.4. Objetivos de la Administración de Riesgos…………………………………………..46
2.3.5. Factores de riesgos…………………………………………………………………….47
2.4. Gestión de Propiedad Planta y Equipo………………………………………………...50
2.4.1. Definición.……………………………………………………………………………….50
2.4.2. Controles Internos de Propiedad Planta y Equipo………………………………….51
3. Bases Legales……………………………………………………………………………….52
4. Términos Básicos……………………………………………………………………………63
5. Sistema de Variables……………………………………………………………………….65
5.1. Definición Conceptual…………………………………………………………………….65
5.2. Definición Operacional……………………………………………………………………65

CAPITULO III: MARCO METODOLÓGICO

1. Tipo de Investigación………………………………………………………………………..68
2. Diseño de la Investigación…………………………………………………………………68
3. Población y Muestra………………………………………………………………………..70
4. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos…………………………………….71
5. Técnicas de Procesamiento……………………………………………………………….73
6. Prodecimientos de la Investigación………………………………………………………74

CAPÍTULO IV: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN

1. Analisis e Interpretación de los Resultados………………………………………………76

2. Discusión de los Resultados……………………………………………………………….94
3. Lineamientos de Control Interno para el Área de Bienes Nacionales del Insti-
tuto Autonomo Consejo Nacional de Derechos de Niños Niñas y adolescentes
(Idena) Región Zulia………………………………………………………………………….101
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
ANEXOS
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
 ÍNDICE DE TABLAS

Pág.

1. Tabla 1. Ambiente de control……………………………………………………..............77

2. Tabla 2. Evaluacion del riesgo……………………………………………………………78

3. Tabla 3. Actividades de control……………………………………….............................79

4. Tabla 4. Información y comunicación…………………………………….......................80

5. Tabla 5. Monitoreo………………………………………………………………………….81

6. Tabla 6. Vigilancia y fiscalización externa……………………………………………….82

7. Tabla 7. Generalidades del control Interno …………………………………….............83

8. Tabla 8. Normas y manuales de procedimientos ………………………………………84

9. Tabla 9. Órgano de control interno ………………………………………………………85

10. Tabla 10. Controles internos: previo y posterior………………………………………..86

11. Tabla 11.Controles fisícos inadecuados ………………………………………………..87

12. Tabla 12. Controles y registros contables inadecuados………………..……………88

13. Tabla13. Desincorporaciones no autorizadas y controladas …………………………89

14. Tabla 14.Componentes del sistema de control interno ……………………………….90

15. Tabla 15. Normativa legal para el manejo de los Bienes Nacionales ……………….91

16. Tabla 16. Factores de riesgo …………………………………………………………….92

17. Tabla 17. Control interno ……………………..…………………………………………..93


 INDICE DE CUADROS

Pág.

1. Cuadro N° 1.Operalizacion de la variable…………………………………………...66

2. Cuadro N° 2. Población objeto de estudio…………………………………………..71

Gamez Añez, Mayerling Jhojana. Lineamientos de Control Interno para el Área de
Bienes Nacionales del Instituto Autónomo Consejo Nacional de Derechos de
Niños, Niñas y Adolescentes (Idena). Región Zulia. Trabajo Especial de Grado, para
optar al Título de Especialista en Contaduría. Mención: Auditoría. La Universidad del
Zulia. Facultad de Ciencias Económicas y Sociales. División de estudios para
Graduados. Maracaibo, Estado Zulia. 2013. P 129.

RESUMEN

El propósito de esta investigación consistió en proponer lineamientos de control interno

para el área de Bienes Nacionales del Instituto Autónomo Consejo Nacional de
derechos de Niños, Niñas y Adolescentes (Idena) región Zulia. Entre los objetivos
específicos planteados se realizó una descripción de los componentes del control
interno existentes, se determinó el cumplimiento de la normas vigentes e identificaron
los riesgos asociados al manejo de los bienes nacionales .La investigación fue de tipo
proyectiva; identificándose el diseño de campo .Para la recolección de datos se utilizó
como técnica la encuesta y como instrumento un cuestionario conformado por 40 ítems.
Los datos se analizaron utilizando estadísticas descriptivas, con valores de frecuencia
absoluta y relativa. Los resultados obtenidos permitieron detectar algunas debilidades
en el control interno de los bienes nacionales, en cuanto a la falta de establecimiento
formal de las normas y procedimientos, el incumplimiento de algunas regulaciones en la
materia, la inexistencia de un órgano de control interno, y la identificación y respuesta
de los riesgos asociados a la operaciones, lo que originó la propuesta de lineamientos
de control interno para el área de bienes nacionales.

Palabras Claves: Control Interno, bienes nacionales, normas y procedimientos,

evaluación de riesgos.
Gamez Añez Jhojana Mayerling. Internal Control Guidelines for National Heritage
Area Autonomous Institute of National Rights of Children and Adolescents
(Idena). Zulia Region. Special Degree to opt Specialist Diploma in Accounting. Mention:
Audit. La Universidad del Zulia. Faculty of Economics and Social Sciences. Division of
Graduate Studies. Maracaibo, Zulia State. 2013. P 129.

ABSTRACT

The purpose of this research was to propose internal control guidelines for National
Heritage area of the Autonomous Institute National Rights of Children and Adolescents
(Idena) Zulia region. Among the specific objectives was a description of the existing
internal control components was determined compliance with current standards and
identified the risks associated with the management of national assets. Research was
projective type, identifying the design field. for data collection technique was used as an
instrument survey and a questionnaire consisting of 40 items. Data were analyzed using
descriptive statistics with values of absolute and relative frequency. The results allowed
us to detect some weaknesses in the internal control of domestic goods in terms of the
lack of formal establishment of rules and procedures, failure of some regulations on the
subject, the lack of an internal control body, and the identifying and responding to the
risks associated with the operations, which led to the proposal of internal control
guidelines for the area of domestic goods.

Keywords: Internal Control, domestic goods, rules and procedures, risk assessment .
 12

INTRODUCCIÓN

El control interno es una necesidad administrativa de todo ente económico, y se ha

convertido en una parte sustancial para la existencia y supervivencia de cualquier
organización; de tal manera que en la actualidad no se concibe una organización
administrativa sin un mínimo de control interno donde la directiva confíe en él,
motivando que cada día su práctica cobre mayor extensión o intensidad hasta
alcanzar los sofisticados procedimientos, acordes con las modernas técnicas de
gestión e información.

Con el transcurso de los años las entidades públicas se han preocupado por la
implementación y mantenimiento de los controles internos, ya que éstos se enmarcan
dentro de diferentes leyes y reglamentos que exigen su incorporación, como lo son, la
Ley Orgánica de la Contraloría General de la República, Ley Orgánica de la
Administración Financiera del Sector Público, las Normas Generales de Control Interno,
principalmente.

Actualmente, el Instituto Autónomo Consejo Nacional de Derechos de Niños, Niñas y

Adolescentes (Idena) región Zulia no cuenta con lineamientos y normas establecidas
formalmente para el manejo de bienes nacionales, carece de funciones definidas y
manuales de normas y procedimientos en el área, para su revisión y análisis, que
permitan diagnosticar y evaluar su funcionamiento.

Toda organización que realmente quiera garantizar el logro y cumplimiento de sus

metas y objetivos debe desarrollar procesos basados en modelos de planificación
estratégica, en los cuales existen funciones fundamentales que cumplir, para que de
esta manera se puedan desarrollar roles organizacionales que interrelacionen los
factores externos e internos, que sin duda garantizan el éxito de la organización.

El que una institución cuente con un adecuado sistema de control, representa tener
información financiera periódica, completa y oportuna para la toma de decisiones;
salvaguarda de sus activos, además de eficiencia y eficacia operativa.
 13

Lo expuesto anteriormente, es el fundamento para dar cumplimiento al objetivo general

de la presente investigación, en la cual se plantea proponer lineamientos de control
interno, relacionados con el manejo de los bienes nacionales del Instituto Autónomo
Consejo Nacional de Derechos de Niños, Niñas y Adolescentes, a través del
establecimiento formal de normas y procedimientos, que permitan que se identifiquen y
minimicen las debilidades de control interno, con el fin de ayudar a la unidad de análisis
a desarrollarse bajos los principios de eficiencia, eficacia y economía.

Para desarrollar la investigación, se ha organizado la información en 4 capítulos:

Capítulo I: El Problema, en el cual se plantea la problemática existente, referida a la

falta de formalización de un sistema de control interno asociado al manejo de los
bienes nacionales; además de la formulación del problema, los objetivos de la
investigación tanto generales como específicos, la justificación e importancia, y por
último la delimitación del estudio.

Capítulo II: Marco Teórico, en éste se enfoca los antecedentes de la investigación, el

desarrollo de las bases teóricas y el marco legal relacionado al control interno.

Capítulo III: Marco Metodológico, donde se desarrollan los lineamientos de la

investigación, en cuanto al tipo y diseño de la misma, métodos, técnicas e instrumentos
de recolección de datos.

Capítulo IV: Resultados de la Investigación, donde se desarrolla el análisis y discusión

de los resultados obtenidos.

Por último se presentan las conclusiones y recomendaciones.

14
 15

CAPÍTULO I

El PROBLEMA

1. - El Problema

Hoy en día la globalización ha llevado a las organizaciones, tanto públicas como

privadas, a cambiar todos sus sistemas: operativos, administrativos, financieros y de
información; a fin de mantenerse actualizadas y a la vanguardia. Para ello se hace
necesario cumplir con ciertos controles internos, establecer lineamientos que orienten
el funcionamiento de las organizaciones, permitiendo lograr la eficiencia, eficacia y
economía de los recursos, en sí, el cumplimiento de sus objetivos.

Whittington y Panny ( 2005), definen el control interno como un proceso, realizado por
el consejo de directores, administradores y otro personal de la entidad, diseñado para
proporcionar seguridad razonable en función del cumplimiento de los objetivos en las
siguientes categorías:
• Confiabilidad de los informes financieros
• Eficacia y eficiencia de las operaciones
• Cumplimientos de la leyes y regulaciones aplicables

Por su parte, la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema

Nacional de Control Fiscal ( art. 35 ) indica que “el control interno es un sistema que
comprende el plan de organización, las políticas, normas, así como los métodos y
procedimientos adoptados dentro de un ente u organismo sujeto a esta Ley, para
salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su información
financiera y administrativa, promover la eficiencia, economía y calidad en sus
operaciones, estimular la observancia de las políticas prescritas y lograr el cumplimiento
de su misión, objetivos y metas”.

Los controles internos se establecen para que las entidades se encaminen al logro de
sus objetivos y cumplimiento de su misión, minimizando los factores de riesgo que
puedan desviar el alcance de dichos objetivos. Estos controles promueven la
eficiencia, reducen los riesgos de pérdidas de activos y ayudan a asegurar la
 16

confiabilidad de los estados financieros y el cumplimento la leyes y reglamentos. Los

controles internos, cada vez son percibidos más como solución a una variedad de
problemas potenciales.

Desde hace algunos años las entidades públicas se han preocupado por la
implementación de los controles internos, debido a que numerosas leyes y
reglamentos exigen su incorporación; así la Ley Orgánica de la Contraloría General de
la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal en su artículo 36 establece que
“Corresponde a las máximas autoridades jerárquicas de cada ente la responsabilidad
de organizar, establecer, mantener y evaluar el sistema de control interno, el cual debe
ser adecuado a la naturaleza, estructura y fines del ente”.

Cada entidad o institución debe contar con una unidad de auditoría interna que evalúe
el cumplimiento de las actividades de control en sus diferentes procesos, tanto su
aplicación como recomendaciones, ya que esto va permitir mejorar la gestión que
desarrollan.

En este mismo orden de ideas, el artículo 134 de Ley Orgánica de la Administración

Financiera del Sector Público, ordena que “…el sistema de control interno incluirá los
elementos de control previo y posterior, incorporados en el plan de organización y en
las normas y manuales de procedimientos de cada ente u órgano, así como la auditoría
interna.”El control interno es necesario y de estricta obligatoriedad en el sector público
venezolano.

El Instituto Autónomo Consejo Nacional de Derechos de Niños, Niñas y Adolescentes

(Idena) como Sistema Rector Nacional para la Protección Integral de Niños, Niñas y
Adolescentes, es el conjunto de órganos, entidades y servicios que formulan,
coordinan, integran, orientan , supervisan, evalúan y controlan las políticas, programas
y acciones de interés público a nivel nacional, estadal y municipal, destinadas a la
protección y atención de todos los niños, niñas y adolescentes, y establecen los medios
a través de los cuales se asegura el goce efectivo de los derechos y deberes
establecidos en la ley.

Este Sistema funciona a través de un conjunto articulado de acciones intersectoriales

de servicios públicos, desarrollados por órganos y entes del Estado y por la sociedad
 17

organizada. El Idena se encuentra adscrito al Ministerio del Poder Popular para la

Comunas y Protección Social.

La Institución tiene su origen a partir de la reforma a la Ley Orgánica de Protección de

Niños, Niñas y Adolescentes, el 10 de diciembre por vía habilitante. A partir de esta
reforma se suprimen y liquidan los Consejos Estadales de Derechos, y se inicia la
Creación del Instituto Autónomo, con sus 24 direcciones estadales, en el espíritu de
centralizar la política de protección a niños, niñas y adolescentes.

El Idena Región Zulia posee dentro de su patrimonio una gama de bienes nacionales:
muebles e inmuebles, que ha ido aumentando progresivamente y se encuentran
ubicados en las diferentes entidades de atención, por lo que es de gran importancia la
existencia de controles para el manejo de los mismos, que permitan la protección de
sus activos, la eficiencia y eficacia de la operaciones y la disponibilidad de información
oportuna para la adecuada toma de decisiones.

Actualmente, el Idena Zulia no cuenta con lineamientos y normas establecidas

formalmente en el área de bienes, para la revisión y análisis, que permitan diagnosticar
y evaluar su funcionamiento; carece de funciones definidas y manuales de normas y
procedimientos en el área. Esto conlleva a que cada uno de los funcionarios realice
procedimientos de acuerdo a la metodología que más le convenga, manejos
inadecuados en la incorporación y desincorporación de los activos, bienes no
identificados, entre otras debilidades.

A nivel central existe una Unidad de Auditoría Interna adscrita a la Junta Directiva y
facultada para ejercer funciones de evaluación del control interno, inherentes a
controles administrativos, financieros y de gestión; así como las correspondientes a las
potestades de investigación fiscal, determinación de responsabilidad administrativa y
sancionadora, de acuerdo a la normativa legal vigente, orientada a promover la eficacia,
eficiencia y economicidad en la gestión del Instituto.

La Dirección Estadal Zulia cuenta con cinco (5) coordinaciones adscritas a la dirección
de estado, tres (3) unidades de protección Integral, y un departamento de
Administración y Recursos Humanos (RRHH), quien adicionalmente a sus funciones
administrativas y manejo de personal, tiene la responsabilidad de realizar la toma física
 18

de inventarios , ejercer control sobre los bienes existentes, en conjunto con la unidades
de protección integral; función que ha sido asumida en vista de que no existe una
coordinación de bienes nacionales a nivel estadal, y solo se cuenta con una unidad de
bienes nacionales a nivel central, al igual que la unidad de auditoría interna.

Por lo antes mencionado, resulta fundamental incorporar previsiones legales y

establecer normas orientadas a formalizar las funciones de control para el manejo de la
propiedad planta y equipo; así como también, los métodos y procedimientos adoptados
para la autorización, procesamiento, clasificación, registro, verificación, evaluación,
seguridad y protección física de los activos, concentrados en los procesos
administrativos y operativos, para alcanzar los objetivos generales del organismo o
entidad.

Dentro del ordenamiento jurídico venezolano, y de la mayoría de los países

latinoamericanos, están previstos diversos sistemas de control en relación con los actos
de administración y disposición de los fondos y bienes públicos. Esos diversos sistemas
de control, si bien se ejercen y manifiestan en diferentes formas, todos ellos coinciden
en algunos objetivos y finalidades trascendentes; dentro de los cuales se destacan
fundamentalmente tres:

1) Vigilar la correcta administración del patrimonio público

2) Asegurar la vigencia del estado de derecho en las labores de administración de los
recursos, bienes y fondos públicos, y
3) El respeto de los principios de probidad administrativa y probidad pública por quienes
administran los dineros públicos. (Uzcategui, 2004).

La presente investigación surge de la imperiosa necesidad que presenta el Instituto

Autónomo Consejo Nacional de Derechos de Niños, Niñas y Adolescentes (Idena),
dirección estadal Zulia, de implementar normas y procedimientos para el manejo de
bienes, ya que no cuenta con una normativa establecida ni procesos formales para el
control de los mismos.

Por lo anteriormente expuesto, se planteó proponer lineamientos de control interno

para el área de Bienes Nacionales del Instituto Autónomo Consejo Nacional de
 19

Derechos de Niños, Niñas y Adolescentes (Idena) región Zulia, que permitan el

mejoramiento y eficiencia en el desempeño de la gestión de los activos de las diferentes
coordinaciones y Unidades de Protección Integral.

1.1.- Formulación Del Problema

Considerando la problemática planteada surge la siguiente interrogante:

¿Cuáles son los lineamientos de control interno para el manejo de los bienes
nacionales del Idena, región Zulia, que permitan el mejoramiento del desempeño en la
gestión de los activos en las diferentes coordinaciones y unidades de protección?

1.2.- Sistematización del Problema

1.- ¿Cuáles son las características de los componentes del sistema de control interno
existentes, relacionados con el manejo de los bienes nacionales en el Idena Zulia?
2.- ¿En qué medida se cumple con la normativa legal aplicable al manejo de los bienes
nacionales en el Idena Zulia?
3.- ¿Cuáles son los factores de riesgo asociados al manejo de los bienes nacionales
del Idena Zulia?
4.- ¿Qué normas y procedimientos son necesarios para el fortalecimiento del sistema
de control interno asociado al manejo de los bienes nacionales en el Idena Zulia?

2.- Objetivos de la Investigación

2.1.- Objetivo General

Proponer lineamientos de control interno para el área de Bienes Nacionales del Instituto
Autónomo Consejo Nacional de Derechos de Niños, Niñas y Adolescentes (Idena)
región Zulia.

2.2 .-Objetivos Específicos

1. Describir los componentes de control interno existente asociado al manejo de los

bienes nacionales del Instituto Autónomo Consejo Nacional de Derechos de Niños
Niñas y Adolescentes región Zulia.
 20

2. Determinar el cumplimiento de la normativa legal establecida para el control interno

en el manejo de los bienes nacionales del Instituto Autónomo Consejo Nacional de
Derechos de Niños Niñas Adolescentes región Zulia.
3. Identificar los factores de riesgos asociados al manejo de los bienes nacionales del
Instituto Autónomo Consejo Nacional de Derechos de Niños Niñas Adolescentes región
Zulia.
4. Proponer los procedimientos y normas generales de control interno aplicables en el
área de bienes nacionales del Instituto Autónomo Consejo Nacional de Derechos de
Niños Niñas Adolescentes región Zulia.

3.- Justificación de la Investigación

La realización de una propuesta que defina los lineamientos y procedimientos de control

interno específicos para el manejo de bienes nacionales del Idena, región Zulia, se
considera pertinente a fin de dar respuesta a unos de los problemas más comunes
dentro de las instituciones públicas, como es la insuficiencia de controles internos y la
falta de normas y procedimientos.

Teóricamente esta investigación generara información fidedigna sobre el

funcionamiento de los controles internos en la gestión de una las instituciones del sector
público de la región, así como los métodos para mitigar los factores de riesgo asociados
al manejo de los bienes nacionales que puedan desviar el alcance de los objetivos.

En lo práctico, este estudio suministra un instrumento formal para la optimización del

control de gestión en una institución del sector público.

Dentro del marco legal, la elaboración de lineamientos de control interno se justifica en

la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de
Control Fiscal, la Ley Orgánica de la administración financiera del sector público y sus
reglamentos, en las cuales se establece el deber que tiene todo organismo público de
acatar la normativa legal para el funcionamiento del sistema de control interno.

La importancia de esta investigación radica en que proporciona a la Institución una

herramienta para coadyuvar a la formalización de un sistema de control interno
 21

asociado al manejo de los bienes, con la finalidad de obtener información veraz y

oportuna que servirá a la organización para la toma de decisiones.

Asimismo, podrá servir a la Institución a fin de lograr una seguridad razonable en

cuanto; a la protección y resguardo de sus activos, evitar la pérdidas de los mismos por
robos o extravíos, optimizar el uso de los bienes, estableciendo criterios para la
disposición de aquellos que se encuentran deteriorados, definiendo funciones y
procedimientos, acorde a los principios de eficiencia, eficacia y economía de los
recursos.

Finalmente, el presente trabajo contribuye con el área de investigación, mediante la

construcción de un instrumento de recolección de datos que pudiera ser aplicado,
adaptado o tomado como referencia en el desarrollo de otras investigaciones, en
instituciones públicas o privadas , desarrolladas en torno a la variable control interno, u
otras relacionadas con la gestión de control y auditoria.

4.- Delimitación de la Investigación

La presente investigación se ubica dentro del área de la auditoría interna,

específicamente en el estudio del control interno en el sector público, asociado al
manejo de bienes nacionales.

Se basó en la propuesta de lineamentos de control interno para el manejo de los bienes

nacionales, propiedad del Idena región Zulia, por considerar que la Institución carece de
dicha normativa y los procedimientos para el resguardo de los bienes. Para ello, se
consideró el análisis de los componentes del control interno, la normativa legal asociada
al manejo y control de los bienes, la identificación de de los factores de riesgo, así como
también se formularon las normas y controles internos para el manejo de los bienes
nacionales.

Teóricamente esta investigación se sustentó por los estudios de los siguientes autores,
Whittington y otros (2005), Cepeda (1997), Arens y otros (2007), Blanco(2009) y lo
establecido en varias leyes venezolanas tales como: la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela, la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y
 22

del Sistema Nacional de Control Fiscal, la Ley Orgánica de la Administración Financiera

del Sector Público y sus Reglamentos; así como también normas y publicaciones de la
Contraloría General de la República.

La investigación se llevó a cabo en el Instituto Autónomo Consejo Nacional de Derecho

de Niños, Niñas y adolescentes, región Zulia, ubicado en la Av. 100 Don Manuel
Belloso, Sector El Palotal, parroquia Francisco Eugenio Bustamante Maracaibo,
durante el periodo Marzo – Septiembre de 2011.
 24 

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

1.-Antecedentes de la Investigación

La revisión de los antecedentes constituye un aspecto relevante en la investigación,

debido a que aportan información importante sobre la bibliografía, metodología y
análisis de los resultados. Estos servirán de punto de partida para el desarrollo del
trabajo.

En el proceso de investigación se ubicaron trabajos que de alguna u otra forman

guardan relación con la presente investigación, las cuales se detallan a continuación:

Vergara Dorys (2008), realizó un trabajo titulado “Análisis del marco legal del sistema de
control interno de la Unidad de Auditoría Interna (UAI) de la Fundación para el
Desarrollo de la Región Centro Occidental (FUDECO). El propósito de la investigación
fue diagnosticar la situación actual en la UAI de la fundación con relación a los procesos
administrativos y al manejo del marco legal, así como también indagar en las leyes,
reglamentos, normas y otros instrumentos legales de control interno, lo concerniente a
cual es la función que orienta el marco legal de la Fundación y con ello proponer
lineamientos para el diseño de un manual práctico que sirva de marco legal al sistema
de control interno de la UAI en estudio.

La investigación estuvo enmarcada dentro de un estudio de campo con diseño

documental, con carácter exploratorio, puesto que se desarrolló con fuentes primarias
procesadas por medio de la aplicación de una encuesta tipo cuestionario a los
funcionarios de la UAI. La muestra utilizada fue de cuatro personas; para el estudio de
las variables se empleó un cuestionario de preguntas cerradas y de selección múltiple.
Asimismo, se realizó el análisis e interpretación de la información recabada y procesada
en consistencia con las variables, objetivos y las interrogantes planteadas en el estudio.

Durante la investigación se obtuvo hallazgos significativos, entre los que resaltan,que la

existencias de manuales sobre el marco legal, basado en las leyes y normas de
auditoría interna y en las regulaciones de control interno vigentes en Venezuela, permite
 25 
que todas las tareas a desarrollar en cada etapa del trabajo estén agrupadas en un solo
documento y de forma sistémica los lineamientos e instrucciones de aplicación
específica a cada actividad.

Este trabajo sirvio como punto de referencia en el análisis del la normativa legal
asociada al sistema de control interno y la regulaciones del mismo, vigentes en
Venezuela.

Asimismo, Crespo Milagros (2008), realizó un trabajo titulado “Análisis del sistema de
registro y control de inventario de los bienes inmuebles adscritos a la Dirección General
Sectorial de Educación de la Gobernación del Estado Lara”. Entre los objetivos
específicos planteados se realizó un análisis de la situación actual de la unidad
operativa encargada del registro y control del inventario de los bienes; se verificaron las
políticas, estrategias y los procedimientos para llevarlos a cabo, y con ello evaluar las
características predominantes de la contabilización, identificando los factores internos y
externos, que afectan el registro de los bienes inmuebles; así como también, identificar
cuantitativamente la ubicación de los inmuebles que no han sido registrados.

La investigación estuvo enmarcada dentro de un estudio de campo con diseño

documental, con carácter descriptivo, puesto que se desarrolló con fuentes primarias
procesadas por medio de la aplicación de una encuesta tipo cuestionario. El análisis de
los resultados se organizó de acuerdo al esquema de distribución de los datos
presentes en los instrumentos de recolección de datos, y en consistencia con las
variables, objetivos e interrogantes planteadas en el estudio.

Entre las conclusiones más destacadas se tienen: la falta de registro contable de los
bienes y, en consecuencia, la insinceridad de los saldos que presentan los Estados
Financieros; la carencia de documentos legales que comprueben la propiedad que tiene
la Gobernación del Estado Lara sobre los inmuebles del sector educativo, la
comunicación inefectiva de las diversas direcciones y unidades encargadas de la
ejecución programática en el registro de bienes inmuebles; en lo que respecta a la
filosofía de gestión de la Dirección (Misión, Visión y Objetivos) es un aspecto
desconocido por sus funcionarios.
 26 
Esta investigación se tomó como punto de referencia para el estudio de la variable
control interno de bienes, en cuanto a su control al manejo en una entidad pública.

Aguín Harol (2006), en su investigación titulada diseño de un manual de normas y

procedimientos para el control de los bienes nacionales de las oficinas técnicas
auxiliares del Consejo Nacional de Universidades, trabajó en el diseño de un manual de
normas y procedimientos en el área de bienes nacionales, en el cual determinó la
importancia del registro de los activos fijos. Se analizaron definiciones y estructuras de
manuales y de registros existentes, se describieron las actividades de control interno de
la coordinación de bienes nacionales con sus debilidades y fortalezas y se diseño el
manual, objeto de dicho trabajo.

La investigación fue de tipo descriptiva, con diseño de campo; y los datos fueron
obtenidos mediante la revisión documental, observación directa, a través de una
entrevista a 6 funcionarios y el cuestionario de control interno.Este trabajo de
investigación permitió confirmar la importancia de los manuales de normas y
procedimientos, así como también la existencia de indicadores para medir el
desempeño y así permitir el control efectivo de los bienes.

Por otro lado, Arturo Gil (2005), realizó un trabajo de investigación titulado
Lineamientos de control interno de las cuentas por pagar de la dirección de
administración de la Universidad del Zulia, enfatizado en la situación actual del control
interno de las cuentas por pagar.

La investigación se definió como no experimental, descriptiva de campo. Se utilizó como

técnica de recolección la observación, y como instrumento un cuestionario conformado
por treinta (30) ítems ,dirigido a los coordinadores administrativos, jefes de
departamento y secciones que conforman la dirección de administración de la
Universidad del Zulia. De acuerdo con los resultados obtenidos se concluyó que el
problema objeto de análisis no era relevante para la máxima autoridad de esta casa de
estudio, y también que la normativa vigente era conocida en forma general, de igual
manera se determinó la necesidad de realizar acciones tendientes a establecer en la
organización los lineamientos que exigen las leyes.
 27 
Pérez Juan C (2005), realizó una investigación que llevó por título, análisis de la
normas y procedimientos de control interno de los activos empresariales Diario La
Verdad C.A. Dicha investigación fue de tipo descriptiva, de diseño de campo no
experimental y transaccional en la que se consideró una población contentiva de 6
empleados de la empresa, a los cuales se les suministró un instrumento estructurado
por 30 ítems. La metodología del procedimiento de los datos fue cuantitativa y el
análisis e interpretación correspondió a técnicas de estadística descriptivas.

Los resultados evidenciaron serias fallas en el control interno de los activos fijos,
manifestándose por las debilidades encontradas en los procedimientos de identificación
y etiquetado de los mismos, en los procesos de incorporación y desincorporación, lo
que conllevó al diseño de un sistema de control interno para los activos empresariales.

Esta investigación contribuyó al presente trabajo en la estructuración de las bases

teóricas, así como también un punto de comparación para el análisis de los resultados;
de igual manera permitió la revisión de puntos de vistas que podrían estar enfocados
al producto generado en la investigación a realizar.

Perozo María (2005), realizó un trabajo titulado evaluación del sistema de control
interno de la fundación “Museo de Arte Contemporáneo del Zulia. La investigación se
catalogó de tipo descriptiva, en virtud de haber estado orientada al acopio de datos
relacionados con el estado de la fundación en un momento dado; de tipo transversal,
debido a que la variable se midió en una sola oportunidad y aplicada, por la resolución
de un problema en tiempo corto. La técnica de recolección de datos fue un cuestionario
conformado por treinta ocho (38) preguntas.

Los datos se analizaron utilizando estadísticas descriptivas, con valores de frecuencia

absoluta y relativa. Los resultados obtenidos permitieron detectar algunas debilidades
en el control interno, lo que originó la propuesta de un plan estratégico, de un manual
de normas y procedimientos y de adaptar las políticas a dicho sistema.Dicho estudio
sirvió como punto de referencia para las bases teóricas relacionadas al sistema de
control interno.
 28 
En términos generales, todos los antecedentes expuestos constituyeron una guía de
acción para la realización de la actual investigación, en lo que se refiere a los autores
consultados, bases teóricas y metodologías para abordar el proceso de recolección de
información.

2.-Bases Teóricas

Toda investigación debe estar sustentada por un marco conceptual cuyos componentes
no son más que el conjunto de principios teóricos que guían a la misma, estableciendo
unidades relevantes al problema a estudiar. A continuación se presentan una serie de
teorías de diferentes autores que permitieron una mayor compresión de los elementos
que integran la situación planteada así como el posterior análisis de los resultados
obtenidos.

2.1.-Control Interno

Según Blanco (2009), la definición del control interno del Comité Of Sponsoring
Organizations of the treadway commision (COSO) refleja ciertos conceptos
fundamentales:

• El control Interno es un proceso. Esto es, un medio hacia un fin, no un fin en si

mismo. El control interno no es un evento o circunstancia, sino una serie de
acciones que tiene la función de pasar o calar a través de las actividades de la
entidad. Estas acciones son penetrantes e inherentes en el modo y manejo
gerencial de los negocios. Esta conceptualización del control interno es muy
diferente desde las perspectivas de algunos observadores que visualizan el
control interno como algo agregado a las actividades de la entidad, o como una
carga impuesta por reguladores. El sistema de control interno está entretejido
con la actividades de la entidad y existen por fundamentales razones de
negocios.

• El control interno es efectuado por personas. No es meramente políticas,

manuales y formatos, sino personas a todos los niveles de una organización. El
control interno es cumplido por la personas de una organización, por lo que ellos
 29 
hacen o dicen. Personas que establecen los objetivos de la entidad y ponen los
mecanismos de control en su lugar. Cada individuo trae a su lugar de trabajo un
singular antecedente y capacidad o aptitud técnica, y tiene diferentes
necesidades o prioridades.

Estas realidades afectan y son afectadas por el control interno. Las personas
tienen que saber sus responsabilidades y limites de autoridad. Por consiguiente,
es necesario que exista una clara y cerrada articulación entre los deberes de
las personas y la manera en la que están cumpliendo con los objetivos de la
entidad

• Del Control Interno puede esperarse que provea solamente una razonable
seguridad, no absoluta seguridad, a la gerencia y junta de una entidad, no importa
cuán bien esté diseñado o en operación, el control interno solo puede proveer la
seguridad a la gerencia y a la junta de directores de la realización de los objetivos
de la entidad. La probabilidad de la realización es afectada por las limitaciones
inherentes en todos los sistemas de control interno.

• El control interno es el mecanismo para el logro de objetivos de una o más

categorías separadas o interrelacionadas. Para este estudio los objetivos caen
dentro de tres categorías:
• Operaciones: relativos al efectivo y eficiente uso de los recursos de la
entidad.
• Información financiera: relativo a la preparación y divulgación de los estados
financieros contables.
• Cumplimientos: relativo al cumplimiento de la entidad con la leyes y
regulaciones aplicables.

La realización de los objetivos financieros y de cumplimiento, que están basados de

gran manera sobre pautas impuestas por personas externas, depende de cómo las
actividades de control se lleven a cabo dentro de la entidad.

La ejecución de los objetivos de operación no están siempre dentro del control de la

 30 
entidad. El control interno no puede prevenir malos juicios o decisiones, o eventos
externos que puedan en ejecución de sus propósitos, casusar el fracaso de un
negocio. Por estas razones, el control interno puede proveer razonable seguridad, tan
solo cuando la gerencia en su papel de vigilante y de manera oportuna, se haga
conocedora del alcance que hacia esos objetivos es llevada la entidad.

En el mismo orden de ideas, Arens y otros (2007), definen el sistema de control interno
como políticas y procedimientos que proporcionan una seguridad razonable a la
administración, de que la organización cumplirá con los objetivos y metas propuestos.

Por último, Cepeda (1997), expone que el control interno es el conjunto de planes
métodos y procedimientos, adoptados por una organización, con el fin de asegurar, la
protección de los activos, que lo registros contables sean fidedignos y que la actividad
de la entidad se desarrolla eficazmente, de acuerdo con la políticas trazadas por la
gerencia, en atención a las metas y objetivos previstos.

De acuerdo a lo expuesto anteriormente se puede determinar que el control interno

brinda a la dirección de la entidad una seguridad razonable del cumplimiento de los
objetivos planteados, teniendo presente que dicho control no impedirá las existencias
de errores o factores externos que no permitan el alcance de los objetivos y metas.

2.1.1.- Principios del Control Interno

Según Perdomo (2004), los principios del control interno son los siguientes:
• Separación de funciones de operación, registro y custodia
• Dualidad o plurilateralidad de personas en cada operación, es decir, más de dos
personas no deberían realizar la misma operación.
• Ninguna persona debe tener acceso a los registros contables que controlen su
actividad
• El trabajo del empleado serán de complemento y no de revisión
• La función del registro de operaciones será exclusivo del departamento de
contabilidad
Para Cepeda (1997), el control interno implica los principios de igualdad, moralidad,
eficiencia, economía, celeridad, imparcialidad, publicidad, y valoración de los costos
 31 
ambientales.

• Igualdad. Vela por que las actividades de la organización estén efectivamente

orientadas al interés general, si otorgar privilegios a grupos especiales.
• Moralidad. Según este principio las actividades no solo se deben realizar
cumpliendo con la normativa de la organización, también debe cumplir con los
principios éticos y morales que rigen a la sociedad.
• Eficiencia. Vela porque, en igualdad de condiciones de calidad y oportunidad la
provisión de bienes y servicios se haga al menor costo posible, con la máxima
eficiencia y los recursos disponibles.
• Economía. Vigila que la asignación de los recursos sea la más adecuada en
función de los objetivos y metas de la organización.
• Celeridad. Capacidad de repuesta oportuna, por parte de la organización, a las
necesidades que atañen su ámbito de competencia.
• Imparcialidad y publicidad. Consiste en obtener la mayor transparencia en las
actuaciones de la organización, de tal manera que nadie pueda sentirse afectado
en sus intereses y ser objeto de discriminación, tanto en oportunidades como en
acceso a la información.
• Valoración de costos ambientales. Es la reducción al mínimo del impacto
ambiental negativo. Debe ser un punto importante para la toma de decisiones y
en la conducción de la actividades rutinarias en aquellas organizaciones en la
cuales sus operaciones puedan tenerlo.

2.1.2.- Objetivos del Control Interno

Según Arens y otros (2007), las organizaciones cuentan con tres objetivos para el
diseño de un sistema de control interno efectivo:

1. Confiabilidad de los Informes financieros: la administración tiene la

responsabilidad legal y profesional de asegurarse de que la información se
presente de manera imparcial, de acuerdo con los requisitos de información.
2. Eficiencia y eficacia de las operaciones: los controles internos invitan al uso
eficiente y eficaz de los recursos, para optimizar las metas de la compañía.
3. Cumplimiento de las leyes y reglamentos. Las organizaciones públicas o
 32 
privadas y sin fines de lucro se rigen por varias leyes y reglamentos cuyo
incumplimiento puede afectar de manera importante los informes financieros.

Asimismo, Cepeda (1997), menciona que el diseño, implantación y desarrollo de un

sistema de control interno debe ser orientado al logro de los objetivos que a
continuación se detallan:

1. Proteger los recursos de la organización, buscando su administración más

adecuada ante riesgos potenciales y reales que puedan afectar.
2. Garantizar la eficiencia, eficacia y economía en todas las operaciones de la
organización, promoviendo y facilitando la correcta ejecución de las funciones y
actividades establecidas.
3. Velar porque todas las actividades y recursos estén dirigidas al logro de los
objetivos previstos.
4. Garantizar la correcta y oportuna evaluación y seguimiento de la gestión de la
organización.
5. Asegurar, la claridad, utilidad y confiabilidad de la información y el registro que
respaldan la gestión de la organización.
6. Definir y aplicar medidas para prevenir y corregir los riesgos, detectar y corregir
las deviaciones que presentan en la organización y pueden comprometer el logro
de los objetivos propuesto.
7. Garantizar que el sistema de control interno dispongan de sus propios
mecanismos de verificación y evaluación
8. Velar por que la organización disponga de los instrumentos y mecanismo de
planeación y para el diseño y desarrollo organizacional de acuerdo con su
naturaleza, estructuras, características y funcionamiento.

Por último, Perdomo (2004), es más conciso al momento de mencionar los objetivos
del control interno, los cuales son los siguientes:

• Prevenir los fraudes

• Descrubir robos y malversaciones
• Obtener información administrativa, contable y financiera confiable y oportuna.
• Localizar errores administrativos, contables y financieros.
 33 

• Proteger y salvaguardar bienes, valores y propiedades y demás activos de la

empresa.
• Promover la ética del personal
• Detectar desperdicios innecesarios, tiempo etc.
• Mediante su evaluación, graduar la extensión del análisis, la comprobación y
estimación de las cuentas sujetas a la auditoria.

Unos de los objetivos planteados por los autores, relacionado directamente con la
problemática planteada, es la protección física de los activos, lo que indica que deben
exitir políticas claras y especificas, que se cumplan e involucren el buen cuidado y
esmerada protección y administración de los activos. Las políticas deben estar
orientadas a la óptima eficiencia en las operaciónes con los activos.

2.1.3.- Responsabilidades del Control Interno

Cepeda (1997), señala que el control interno es responsabilidad fundamental de la

gerencia, desarrollada en forma autónoma, y que para que resulte debe ajustarse a las
necesidades y requerimientos de cada organización.

Desde el punto de vista del cumplimiento del objeto social y las funciones asignadas a
la organización, el control interno es parte indispensable e indelegable de la
responsabilidad gerencial, ya que ésta no termina con la formulación de objetivos y
metas, sino con la verificación de que éstos se hayan cumplido.
Responsabilidades específicas:

• La responsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el Sistema de Control

Interno (SCI) debe ser competencia de la máxima autoridad del organismo.
• En cada área de la organización, el encargado de dirigirla debe ser el
responsable, de acuerdo con los niveles de autoridad y líneas de responsabilidad
establecidos.
• La auditoría interna o la unidad de control interno debe ser la encargada de
evaluar de manera independiente el SCI de la organización, proponiendo a la
gerencia recomendaciones para mejorarlo.
 34 
En el mismo orden de ideas, Arens y otros (2009), indican que la administración es la
responsable de establecer y conservar los controles internos de la entidad. En
contraste, el auditor es el responsable de entender y comprobar el control interno
sobre los informes financieros.

Según lo expuesto por lo autores y lo enmarcado en las leyes venezolanas asociado al

control interno, el estableciomiento y mantenimiento de los controles es responsabilidad
de la gerencia, en este caso de la Direccion Estadal, asimismo debe existir una unidad
de auditoria o de control interno que se encargue de su evaluación .

2.1.4.-Componentes del Control Interno

Arens y otros (2007), mencionan los siguientes componentes del sistema de control
interno:
• Ambiente de control. Consiste en acciones, políticas y procedimientos que
reflejan las actitudes generales de los altos niveles de la administración,
directores y propietarios de una entidad en cuanto al control interno y su
importancia para la organización.

En este contexto Blanco (2009), describe que el ambiente de control establece el

tono de una organización, influyendo en la conciencia que la gente tiene sobre el
control. Es el fundamento para el control interno efectivo y provee disciplina y
estructura.

De igual manera el ambiente cuenta con varios subcomponentes:

• Integridad y valores éticos. Son producto de las normas éticas y de

conducta de una entidad, así como la forma en que estos valores se
comunican y se refuerzan en la práctica.

Blanco (2009),hace referencia a la integridad y valores éticos indicando

que son parte fundamental en el ambiente de control, ya que colabora en
el diseño, supervisión y seguimiento del resto de los componentes .
 35 

• Compromiso con la competencia. La competencia es el conocimiento y las

habilidades necesarias para cumplir con las tareas que definen al trabajo
de un individuo.

• Participación del Consejo Directivo o Comité de Auditoría. Un consejo

eficaz es independiente de la administración. Aunque el consejo delegue
la responsabilidad del control internoa la administración, su
responsabilidad es proporcionar habitualmente evaluaciones del control
interno establecido por la administración. También es responsabilidad del
consejo mantener una comunicación con los auditores externos e
internos.

• Filosofía y estilo operativo de la administración. La administración a través

de sus actividades proporcionas ideas claras a sus empleados, sobre la
importancia del control interno.

• Estructura organizativa. Define las líneas de responsabilidad y autoridad

existentes. Al entender la estructura organizacional de la empresa el
auditor conoce sus funciones y procesos administrativos y percibe como
se implementará los controles.

• Asignación de autoridad y responsabilidad. En una empresa también son

importante los métodos formales de comunicación referente a la
autoridad y responsabilidad y asuntos relacionados con el control. Éstos
pueden incluir métodos como memorandos de los niveles altos de la
administración acerca de la importancia del control interno y asuntos
relacionados con él, planes formales organizativos y operativos,
descripciones de puesto del empleado y políticas relacionadas.

• Políticas y prácticas de recursos humanos. El aspecto más importante del

control interno es el personal. Si los empelados son competentes y
confiables es posible contar con pocos controles, pero de igual manera
se obtendrán los resultados esperados. Las personas incompetentes o
 36 
deshonestas pueden arruinar el sistema, incluso si hay muchos controles
en orden.

Debido a la importancia del personal competente y digno de confianza

para la facilitación de un control eficaz, los métodos mediante los cuales
se contrata, evalúa, capacita, promueve y compensa a las personas son
una parte importante del control interno.

• Evaluación del riesgo. Todas las entidades, de cualquier tipo, enfrentan una
variedad de riesgos provenientes de fuentes externas e internas que se deben
administrar. Debido a los cambios constantes, en las leyes y operaciones, las
entidades se ven obligadas a desarrollar mecanismos que le permitan identificar
y tratar los riesgos asociados al cambio.

La identificación y análisis del riesgo es un proceso y un componente crítico del

control efectivo interno. La administración se debe enfocar en los riesgos de
todos los niveles de la organización, e implementar las medidas necesarias
para mejorarlos. El primer paso y más importante es identificar los factores que
puedan incrementar el riesgo. Una vez identificados, la administración estima la
importancia de ese riesgo, evalúa la posibilidad de ocurrencia y desarrolla las
acciones específicas necesarias para reducir el nivel de riesgo aceptable.

• Actividades de control. Son políticas y procedimientos que ayudan a asegurar

que se implementen las acciones necesarias para abordar los riesgos que
entraña el cumplimiento de los objetivos de la entidad. Existen varias actividades
de control, incluyendo los controles manuales y automáticos. A continuación se
detallan la actividades de control relacionadas con esas políticas y
procedimientos:
• Separación adecuada de las responsabilidades: existen cuatro guías
generales de gran importancia para los auditores que ayudan a la
separación adecuada de las responsabilidades para evitar el fraude y los
errores. Estas son la siguientes
ƒ Contabilidad separada de la custodia de los activos financieros
 37 
ƒ Custodia de los activos relacionados separada de la autorización de
operaciones
ƒ Responsabilidad operativa separada de la responsabilidad de
registro contable.
ƒ Deberes del departamento de tecnología de información separados
de los departamentos de usuarios.

• Autorizaciones adecuadas de las operaciones y actividades. Cada

operación de ser autorizada de manera adecuada para que los controles
sean satisfactorios. Las autorizaciones pueden ser generales o
especificas. De acuerdo con la autorización general, la administración
establece políticas que la organización debe seguir.

La autorización específica está relacionada con las operaciones

individuales. A menudo la administración no está dispuesta a establecer
una política general de autorización para ciertas transacciones, prefiere
hacer autorizaciones en cada caso.

• Documentos y registros adecuados. Los documentos cumplen la función

de transmitir información en toda la empresa. Los documentos deben ser
adecuados para proporcionar una seguridad razonable de que todos los
activos y que todas las operaciones se controlan y registran de manera
correcta.

• Control físico sobre activos y registros. Para tener un control interno

adecuado es esencial proteger los activos y registros. Si esto se
encuentran desprotegidos, se pueden dañar, robar o extraviar, en dichos
casos se puede dañar seriamente el proceso de contabilidad y las
operaciones habituales. La medida más importante para salvaguardar los
activos y registros es el uso de precauciones físicas.

• Verificaciones independientes referentes al desempeño. La necesidad de

verificaciones independientes surge porque una estructura de control
 38 
interno tiende a cambiar con el tiempo a menos que exista un mecanismo
para un análisis constante.

• Información y comunicación. Este componente tiene como propósito iniciar,

registrar, procesar e informar de las operaciones de la entidad para mantener la
responsabilidad por los activos relacionados.

De acuerdo a lo anterior, Blanco (2009), indica que la comunicación provee un

entendimiento de los papeles y responsabilidades individuales que se relacionan
con el control interno sobre la presentación de informes financieros. Dicha
comunicación toma formas, tales como, manuales de políticas, manuales de
contabilidad y de presentación de informes financieros y memorandos. La
comunicación también se puede hacer electrónicamente, oralmente y mediante
acciones de la administración.

• Monitoreo. Evaluación constante y periódica, por parte de la administración, de la

eficacia del diseño y funcionamiento de la estructura del control interno, para
determinar si está funcionando de acuerdo con sus objetivos y modificarla
cuando sea necesario.

Blanco (2009),lo llama supervisión y seguimiento de los controles, e indica que

se logra mediante actividades de supervisión y seguimiento en tiempo real,
evaluaciones separadas , o una combinación de ambas.

De acuerdo con lo anterior, Blanco (2009), indica que los cinco componentes del
control interno están interrelacionados, y se derivan de la forma como la administración
maneja el negocio, éstos están integrados a los procesos administrativos.

En este contexto, Whittington y otros (2005), indican que el control interno varía mucho
en las organizaciones, debido al tamaño, naturaleza de las operaciones y los objetivos.
Sin embargo, ciertas características son importantes para un buen control interno.
 39 
2.1.5.- Estudio y Evaluación del Control Interno

Según Mira (2005), el estudio y evaluación del control interno comprende dos fases:

1. La revisión preliminar del sistema, con el fin de conocer y comprender los

procedimientos y métodos establecidos por la entidad.

El grado de fiabilidad de los controles internos se puede tener por:

• Cuestionario de control interno: éste debe utilizar preguntas cerradas y
permitirá formarse una idea orientada al trabajo de auditoría.
• Diagramas de flujo: es la representación gráfica del flujo de documentos,
de las operaciones que se realizan con ellos, y de las personas que
intervienen. Éstos permitirán realizar un análisis de los puntos de control
que tiene el sistema, en sí, así como los puntos débiles del mismo que
indican posibles demoras en los sistemas.

2. La realización de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad

razonable de que los controles se encuentran en uso y están operando tal cual
como se diseñaron.

Las pruebas de cumplimiento se orientan al examen de la evidencia disponible

de que una o más técnicas de control interno estén operando durante el periodo
de auditoría.

El auditor obtendrá evidencias mediante los siguientes objetivos de las pruebas

de cumplimiento:
• Existencia, el control existe.
• Efectividad, el control está funcionando con eficiencia.
• Continuidad, el control ha estado funcionando durante todo el periodo.

Una vez realizados los cuestionarios y la representación gráfica, se conjugan

ambos procedimientos con el fin de realizar un análisis e identificar los puntos
fuertes y débiles del sistema. En esa labor de identificación influye
primordialmente la habilidad para entender y comprender los puntos fuertes y
débiles del control interno.
 40 

La conjugación de ambas dará el nivel de confianza de los controles que operan

en la empresa, y será preciso determinar si los errores tienen repercusión directa
en los estados financieros, o si los puntos fuertes de control eliminaran el error.

Por otro lado, Estupiñan (2006), comenta que el control interno contempla una
seguridad razonable, pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirán.
La administración del ente es responsable de la implantación y mantenimiento de un
adecuado sistema de control, y el diseño del mismo ha de realizarse teniendo en cuenta
los juicios de la administración en cuanto a la relación costo-beneficio de cada
procedimiento de control, aunque no siempre es posible obtener magnitudes objetivas
de costos y beneficios involucrados.

La evaluación se enfoca directamente en prevenir o detectar errores o irregularidades

importantes en el saldo de las cuentas, consiste en aplicar a cada tipo de transacciones
importantes, y a los respectivos activos involucrados en la auditoria, los siguientes
criterios:
• Considerar los tipos de errores e irregularidades que puedan ocurrir.
• Determinar los procedimientos de control interno contable que puedan prevenir o
detectar errores o irregularidades.
• Determinar si los procedimientos necesarios están establecidos y si se han
seguido satisfactoriamente.

Según Téllez (2004), el estudio y evaluación de control interno es la base a partir de la

cual se determina la extensión del examen de operaciones, tanto administrativas como
financieras de la empresa. Esto implica que el conocimiento del control interno sirva
para determinar la magnitud de la muestra representativa, que dé oportunidad de
verificar la corrección del registro de las operaciones financieras y el ejercicio de las
operaciones administrativas.

Siguiendo con el mismo autor, el estudio del sistema de control es establecido para
satisfacer los siguientes requisitos:
 41 

• Tomar una decisión relativa a la cantidad de tareas de examen detallado que

deban realizarse durante el periodo de la auditoria.
• Verificar las debilidades y fortalezas del sistema
• Juzgar si el sistema cuenta con las bases adecuadas para emitir una opinión
relativa a razonabilidad de presentación de los estados financieros.

En la evaluación del control interno, según Téllez (2004), interviene de manera decisiva
el criterio y capacidad profesional del auditor, ya que por medio de ella se determinará
el alcance de las pruebas acumuladas que demuestran las fallas o deficiencias.

Es de gran importancia la exactitud del control interno de las áreas examinadas y la

elección de los procedimientos de auditoría que se utilizarán.

La evaluación del control interno se desprende de los programas de trabajo relativos a

cada área específica, en los cuales debe mencionarse los procedimientos de auditoría
elegidos, el alcance que se les va a dar, e incluso la fecha en que se iniciarán.

Por último Mendivil (2002), define el estudio de forma sencilla, como el exámen, la
investigación y análisis del control interno existente. Al igual que el resto de los autores
mencionados, muestra tres métodos de estudio del control interno, a saber: el
descriptivo, de cuestionarios y el método gráfico. También menciona la evaluación del
control interno, como la impresión que se fija en la mente del auditor de si el control
interno es bueno o defectuoso, es decir,si permite la consecución plena de los objetivos
o no.

De acuedo a lo expuesto, se puede referir que en la unidad analizada no existe una

unidad de control o unidad de auditoria interna a nivel estadal que se encargue de la
evaluación y revisión del control interno; en tal caso, a quien le compete es a la unidad
de auditoria interna a nivel nacional, la cual tiene la responsabilidad de evaluar a los 24
direcciones estadales.
 42 
2.2.- Manuales de Normas y Procedimientos de Control

2.2.1.-Definición

Según Rodriguez (2002), un manual es un documento en el que se encuentran de

manera sistemática las instrucciones, bases o procedimientos para ejecutar una
actividad. Es un instrumento de control sobre la actuación del personal , pero también
es algo más, ya que ofrece la posibilidad de dar una forma más definida a la estructura
organizacional de la empresa, de manera que se pierde su carácter nubuloso y
abstracto, para convertirse en una serie de normas definidas.

Las normas de control interno constituyen un aspecto de la organización de la empresa,

y como toda organización que pretenda ser concreta, clara y eficaz, conviene que se
hallen específicadas por escrito. En tal sentido, el manual de procedimientos
administrativo es el instrumento en el cual se explican las normas, conjuntamente con
otras que no tienen el carácter de control.(Ponch,1992).

2.2.2.- Importancia de los Manuales y procedimientos de control

Alvarez (1996), indica que la elaboración de manuales de procedimientos y políticas

implica en primer lugar definir las funciones y responasabilidades de cada área que
conforma la organización, incluso, en algunos casos lo primero que hay que definir son
las áreas, agrupando o separando funciones, según sea más conveniente, para hacer
frente al mercado y cumplir con su misión.

De acuerdo con Cepeda (1997), los manuales de control interno son piezas claves
dentro del sistema. Su elaboración debe ser una de las actividades fundamentales del
departamento de control interno, y deben estar explícitamente contemplados dentro del
plan de desarrollo de la función del control interno.

La actualizaciones deben darse un vez que el departamento de control interno, en

acuerdo con los empleados responsables lleguen a la conclusión que el procedimiento,
metodología, mecanismo o instrumento se deben modificar. Los manuales un vez
elaborados constituyen el elemento primordial para la capacitación de los empleados
responsables.
 43 
Para Rodriguez (2004), una adecuada definición de políticas y el establecimento por
escrito, permitirá agilizar el proceso de toma de decisiones; facilitar la descentralización,
al suministrar lineamientos a los niveles intermedios; y servir de base para una
constante revisión.

2.2.3.- Objetivos de los manuales

Para Rodriguez (2002), los objetivos de los manuales son los siguientes:
• Instruir al personal sobre los aspectos de: objetivos, funciones, relaciones,
políticas, procedimientos y normas.
• Precisar las funciones y relaciones de cada unidad administrativa para deslindar
responsabilidades, evitar duplicidad y detectar omisiones
• Coadyudar a la ejecución correcta de la labores asignadas al personal y
propiciar la uniformidad en el trabajo
• Servir como medio de integración y orientación al personal de nuevo ingreso y
facilitar su incorporación a la diferentes funciones operacionales.
• Proporcionar información básica para planificación e implatación de reformas
administrativas.

Por su parte Ponch (1992), indica que la reducción de costos de adiestramiento del
personal es un objetivo de los manuales, al igual que el mantenimiento de un buen
nivel de autoridad en el que incorpore una clara definición de las líneas de autoridad
y responsabilidad, punto escencial para el funcionamiento del control interno.

2.2.4.-Contenido y estructura de los manuales

Según Ponch(1992), un manual de procedimientos no debe contener mas que los

elementos estrictamentes necesarios para el logro de los objetivos previstos y para el
mantenimiento de los controles indispensables.

Las normas de actuación deben quedar reflejadas de forma concisa y sistemáticamente

ordenadas, por lo que se debe cumplir con los siguientes principios:

a) Distribución de los procedimientos por grupos y áreas funcionales

 44 
b) Distinción, en cada área, entre la normas que hacen referencia a:
• Autorizaciones y competencias
• Proceso administartivo y su circuito
• Contabilización
c) Cada norma deberá contener una descripción detallada
d) Las normas deben ordenarse por páginas numeradas, en un manual de hojas
cambiables, de modo que el proceso de revisión y actualización resulte fácil.

2.3.- Factores de riesgo

2.3.1.- Definición de riesgo

Según Estupiñan (2006), es la posibilidad de que un nuevo evento ocurra y afecte

adversamente el cumplimiento de los objetivos, en los procesos, en el personal y en los
sistemas internos, generando pérdidas.

Para Montilla(2005), el riesgo es todo aquello positivo o negativo, de origen interno o

externo, que puede afectar el negocio.

2.3.2 .-Gestión de riesgo

Estupiñan (2006), lo define como el proceso estructurado, consistente y continuo,

implementado a través de toda la organización para identificar, evaluar, medir y
reportar amenazas y oportunidades que afectan el poder alcanzar el logro de los
objetivos.

La gestión del riesgo es responsabiliad de la junta directiva o consejo de administración,

pero en la práctica la junta directiva delega esta función al equipo gerencial, quienes
son los responsables de realizar actividades para detectarlos y prevenirlos.

Por su parte Montilla (2005), define la administración de riegos como el conjunto de

estrategias y herramientas para evitar, minimizar, trasladar y, sobre todo, aprovechar
los riesgos.

Según las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna,

la gestión de riesgos es una responsabilidad clave de la alta dirección y del consejo de
 45 
administración. Para cumplir sus objetivos de negocio, la dirección asegura que existan
y funcionen sólidos procesos de gestión de riesgos.

Los consejos de administración cumplen una función de supervisión, para determinar

que existan apropiados procesos de gestión de riesgos, y que estos procesos sean
adecuados y eficaces. En este rol, pueden dirigir a los auditores internos que los
ayuden mediante el examen, evaluación, informe y recomendación de mejoras sobre la
adecuación y eficacia de los procesos de gestión de riesgos de la dirección. La
dirección y el consejo de administración son los responsables de los procesos de
gestión de riesgos y control de su organización.

Las normas internacionales para el ejercicio de la auditoria interna indican, en

referencia a la gestión de riesgos, que la actividad de auditoria interna debe evaluar:

• La eficiencia y contribuir a la mejora de los procesos de gestión de riesgo,

• La posibilidad de ocurrencia de fraude y, cómo la organización maneja el riesgo
de fraude.
• Las exposiciones de riesgo referidas a gobierno, operaciones y sistemas de
información de la organización, con relación a lo siguiente: fiabilidad de
integridad de información financiera y operativa, eficacia y eficiencia de las
operaciones; protección de activos y cumplimiento de leyes, regulaciones y
contratos.

Durante los trabajos de consultoria, los auditores internos deben considerar el riesgo
compatible con los objetivos del trabajo, y estar alerta a la existencia de otros riesgos
significativos.Los auditores internos deben incorporar los conocimientos del riesgo,
obtenidos de los trabajos de consultoria en su evaluación, de los procesos de gestión
de riesgos de la organización. Asimismo, los auditores internos deben abstenerse de
asumir cualquier responsabilidad propia de la direccion, como es la gestión de riesgo,
cuando ayudan a ésta a establecer o mejorar los procesos de gestión de riesgo.
 46 
2.3.3.- Importancia de la Administración de Riesgo

Según Estupiñan (2006),toda organización con o sin fines de lucro opera en un entorno
lleno de riesgos, y la administracion de la gestión del riegos no permitirá que escape de
ello, pero si representa beneficios importantes para operar mas efectivamente en
ambientes llenos de riesgos, representado una capacidad enriquecida para:
a) Alinear el apetido por el riesgo y la estrategia.
b) Vincular enriquecimiento, riesgo y entorno
c) Enriquecer la decisiones de respuestas frente al riesgo
d) Minimizar sorpresas y pérdidas operacionales
e) Identificar y administrar los riesgos de los impactos
f) Proveer repuestas integradas para los riesgos múltiples
g) Sopesar oportunidades
h) Racionalizar el capital.

2.3.4.- Objetivos de la administración de riesgos

Según Montilla (2005), no existe un objetivo único, y los que se consideran más
comunes son:
1. Garantizar lo adecuado de los recursos posteriores a las pérdidas
2. Minimizar el costo de tratar con el riesgo puro
3. Proteger a los empleados de la firma de lesiones y muerte
4. Cumplir con las obligacgiones legales y contractuales
5. Eliminar preocupaciones.

En términos generales, el objetivo principal seria minimizar los efectos adversos de los
riesgos, buscando su costo minímo mediante su identificación, medición y control.Pero
también se señalan otros objetivos importantes: supervivencia, continuidad de las
operaciones, estabilidad, reducción de la ansiedad, cumplimiento de la obligaciones
impuestas externamente, responsabilidad social.
 47 

2.3.5.- Factores de Riesgos

Según Melini (2004), la identificación de los factores de riesgos depende

fundamentamente del tipo de actividad del ente, de la complejidad de sus operaciones,
de la naturaleza jurídica de la entidad, de la tecnología utilizada, de su dispersión
geográfica y del volumén de sus operaciones.

Algunos riesgos operacionales, asociados al manejo de los bienes, son los siguientes:

• Controles físicos inadecuados

Blanco (2009), expone que estas actividades comprenden la seguridad física de los
activos, incluyendo salvaguarda adecuada, tales como: instalaciones aseguradas,
acceso seguro a activos y registros; autorización para el acceso a programas de
computación y archivos de datos, conteo y comparaciones periódicos con las
cantidades que se muestran en los registros del control.

Según Arens y otros (2007), para un control interno adecuado es necesario proteger los
activos y registros. Si los activos están desprotegidos los pueden robar, al igual que a
los registros que se protegen de manera inadecuada los pueden dañar, robar o
extraviar. En dichos casos se pueden alterar seriamente la contabilidad y las
operaciones habituales de la organización.

El tipo más importante de medidas para salvaguardar los activos y los registros es el
uso de precauciones físicas. Un ejemplo es el uso de almacenes para el inventario con
el fin de protegerlos contra robos. Cuando un almacén está bajo la custodia de un
empleado competente, existe una certeza mayor de que se reduzca el nivel de
obsolescencia.

Para Whittington y Pany (2005), solo las personas autorizadas deben tener acceso a los
activos valiosos de la organización. El acceso físico directo puede controlarse mediante
cajas de seguridad, cerraduras, cercas y guardias. Hay que evitar el acceso indirecto no
autorizado a los activos, que generalmente se logra falsificando los registros
financieros, es por ello que dichos registros deben guardarse bajo estrictas normas de
seguridad. Periódicamente se deben comparar los registros y los activos físicos a la
 48 
mano. La investigación de la causa de posibles discrepancias revelará una debilidad de
los procedimientos con que se protejan los activos, o en el mantenimiento de la
contabilidad y los registros conexos, sin esas comparaciones pueden pasar
inadvertidos los desperdicios , las pérdidas o robos de activos relacionados.

Según lo anterior, en lo que respecta a la protección de los activos, la unidad de

estudio no cuenta con la seguridad y los procedimientos necesarios para salvaguardar
los bienes, por lo que en varias ocaciones se han extraviado o perdido.

• Controles y registros contables inadecuados

Para Meza (2007), cuando se adquieren activos, una vez calculado sus costo total,
éste se debe registrar en una cuenta genérica, que se conoce como cuenta de mayor,
dicha cuenta debe tener un registro auxiliar, llamado mayor auxiliar, compuesto de un
tarjetero donde se destina una tarjeta para cada activo que se adquiere, regitrándose
su costo y su correspondiente depreciación; la suma del registro auxiliar debe ser igual
al monto de la cuenta del mayor.

Para Whittington y Pany (2005), una de las actividades con que se protegen los
registros, consiste en mantener el control siempre sobre los documentos
prenumerados que no se emitan; lo mismo que sobre libros diarios y mayores, además
de restringir el acceso a los programas de computación. Los libros mayores auxiliares
de activo fijo resultan útiles al determinar los gastos de depreciación y registrar su retiro.
Los datos de operación que pueden registrarse en el libro,como el tiempo que están
fuera de servicio, y costos de la operaciones, resultan útiles para decidir si se
reemplaza o no el activo.

Para Kieso y Weygandt (1999), el que todas la empresas tengan un registro actualizado
de los activos, permitirán disponer de una precisa información de los mismos, como es
la cantidad real de los activos fijos, el costo, su ubicación exacta, reduciendo asi la
posibilidad de robo. Según el mismo autor se deben llevar los siguientes registros:

• Registrar todo tipo de información acerca de los activos ya existentes

 49 

• Mantener al día los estándares de activos fijos

• Mantener la contabilidad real de los activos en conjunto con sus depreciaciones y

revalorizaciones

• Registrar los datos necesarios sobre los activos fijos

• Controlar todos los registros contables y no contables

En el mismo orden de ideas, las normas técnicas de control interno establecidas por la
Superintendencia Nacional De Auditoría Interna expresan en el pun to 4.11 referente a
la Normas Básicas de Control Interno de Bienes e Inversiones en Proyectos:

“En todos los organismos de la administración central y descentralizada

funcionalmente se crearán y mantendrán registros permanentes y detallados de
las entradas, salidas, traspasos y mejoras de los activos fijos, que posibiliten su
identificación, clasificación y control de su uso o disposición. Por cada bien que se
incorpore se debe llenar una ficha del bien que incluye: fecha de compra, costo del
bien, precio de adquisición, construcción, avalúo, n° orden de compra, nombre del
proveedor, n° orden de pago, contrato de mantenimiento, si lo tuviere, nombre de
la compañía que realiza el mantenimiento, n° contrato, n° póliza de seguro, si la
tuviere, nombre de la compañía de seguro, n° de serial, si lo tuviere, unidad
administradora donde estará ubicado el bien,responsable patrimonial, primario y
por uso. En el caso de un bien inmueble, debe incorporarse a la ficha, númeroy
fecha del documento de propiedad y nombre del respectivo registro público”.

En referencia a los registros de los bienes, la entidad a nivel estadal solo realiza los
registros en un hoja de cálculo de Excel, agrupando a los activos por área de trabajo e
indicando sus características, valor y número de identifiación si lo tiene, ya que los
mismo vienen identificados por el departamento de bienes a nivel nacional, y en los
casos que sean adquiridos en el Estado no son identificados con el número
correspondiente, lo que implica un falta importante en el control de los bienes .

• Desincorporaciones no autorizadas y controladas

Según Whittington y Pany (2005), este procedimiento consiste en determinar si algún

bien ha sido reemplazado, vendido, desmatelado o abandonado, sin que se refleje en
los registros contables. Casi todos los inventarios físicos minuciosos revelan unidades
faltantes de propiedades, es decir, que se eliminaron sin su reducción correspondiente
en las cuentas. Un método de evitar los retiros no registrados consiste en instruir a la
 50 
organización la política de que ningún activo deberá desincorporarse del uso sin previa
aprobación de un tipo especial de orden de trabajo numerada serialmente. Una copia
de la orden se envía al departamento de contabilidad, la cual ofrece cierta garantía de
que los retiros se reflenjen en los libros contables.

Para Kieso y Weygandt (1999), se pueden desincorporar voluntariamente los activos

por medio de la venta, el intercambio o el abandono. Independientemente de la fecha
en que se haga el retiro, la depreciación se debe determinar a esa fecha y deben
desaparecer todas las cuentas relacionadas con el activo retirado. Idealmente, el valor
en libros del activo fijo debería ser igual a su valor de retiro .

Las Normas Técnicas de Control Interno, establecidas por la Superintendencia Nacional

De Auditoría Interna, expresan en el punto 4.11.5.- Obsolescencia, Pérdida o Daño de
los Bienes:

“ Los bienes obsoletos, deteriorados o faltantes deben ser dados de baja

oportunamente de los registros contables e inventarios, previo el cumplimiento de
los trámites legales vigentes y la debida autorización, mediante resolución expresa
de la máxima autoridad de la entidad respectiva. En caso de Bienes Muebles cuyo
deterioro sea irreversible, debe procurarse la mayor recuperación económica
posible, mediante el aprovechamiento de sus partes o por venta de las mismas.
En caso de detectarse faltantes de bienes debe elaborarse acta para dejar
constancia de tal situación, avalada por el jefe de la dependencia o quien haga sus
veces y por dos personas más”.

2.4.- Gestión de Propiedad Planta y Equipo

2.4.1.- Definición

Según Winttington y otros (2005), la propiedad planta y equipo comprende todos los
activos tangibles que tienen una vida útil mayor a un año, que se utilice en las
operaciones de la organización y no sean para la venta. Se dividen en tres subgrupos:
1. Terrenos. No se deprecian.
2. Edificios, maquinaria y equipo, mejoras a terrenos. No tienen una vida muy larga
y se deprecian.
3. Recursos naturales tienen la característica que se agotan a medida que son
utilizados.
 51 

Según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16, se refiere al inmovilizado

material como los activos tangibles que:

a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y

servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
b) se esperan usar durante más de un ejercicio.

También señala que el inmovilizado material será reconocido como activo cuando
cumpla con las siquientes caracteriasticas:

a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados
del mismo; y
b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Por otra parte, Winttington y otros (2005), indican que cuando se audita a este tipo de
activo se tiene por fin:

1. Examinar los riesgos inherentes

2. Examinar el control interno
3. Determinar la existencia de los activos registrados
4. Verificar su integridad
5. Comprobar el derecho sobre los activos
6. Determinar la veracidad administrativa de los programas
7. Indagar si la valuación o asignación del costo se ajustan a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
8. Determinar si la presentación y revelación son completas y correctas.

2.4.2.- Controles internos de propiedad planta y equipo

La inversión en propiedad planta y equipo en algunas organizaciones representa una

parte significante de la totalidad de los activos, y su mantenimiento, reestructuración y
depreciación implican grandes gastos, por ello la importancia de contar con ciertos
controles; adicionalmente està la presencia de los riesgos operacionales
 52 
(autorizaciones, responsabilidades, inspecciones) riesgos legales (posecion legal de
los activos), riesgo de control (errores posibles y debilidades de control) entre otros.

Para Whittington y Pany (2005), algunos controles importantes son los siguientes:

1. La existencia de un mayor auxiliar, constituido por el registro de cada una de la

propiedades. Esto facilitará el trabajo de auditoría al analizar las adquisiciones y
los retiros, al verificar la provisión para la depreciación, y los gastos de
mantenimiento.
2. Contar con un sistema de automatización que exija la aprobación previa de los
ejecutivos a todo las adquisiciones de propiedad planta y equipo, de cualquier
tipo: compra, arrendamiento o construcción.
3. Procedimientos para la presentación de informes que permitan la comunicación
y análisis de las variaciones entre los gastos autorizados y reales.
4. Tener por escrito las políticas de la compañía que diferencien los gastos de
capital de los gastos corrientes.
5. La existencia de políticas que establezcan que las compras de planta y equipo se
efectúen a través del departamento de adquisiciones y por medio de las
operaciones correspondientes de recepción, de inspección y pago.
6. Inventarios físicos periódicos, cuyo objetivo es verificar la existencia, ubicación y
el estado de las propiedades que están registradas y detectar la existencia de
unidades que no aparecen.
7. Sistema de procedimientos de retiros, que indiquen los motivos del retiro y
contengan las autorizaciones necesarias.

3.- Bases Legales

Las bases legales que sustentan la presente investigación, se circunscriben sobre el

ordenamiento jurídico que a continuación se detalla:

Constitución De La República Bolivariana De Venezuela

En referencia a la vigilancia y fiscalización externa la Constitución publicada en la

Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 36.86 de fecha 30 de Diciembre de 1999 en la Sección
Cuarta: De la Contraloría General de la República, en su artículo 287 señala: La
 53 
Contraloría General de la República es el órgano de control, vigilancia y fiscalización de
los ingresos, gastos, bienes públicos y bienes nacionales, así como de las operaciones
relativas a los mismos. Goza de autonomía funcional, administrativa y organizativa, y
orienta su actuación a las funciones de inspección de los organismos y entidades
sujetas a su control.

Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector

Público

Esta ley publicada en gaceta oficial Nº 39.164 del 09-04-2009 establece en su artículo
5° que el sistema de control interno del sector público, cuyo órgano rector es la
Superintendencia Nacional de Auditoría Interna, comprende el conjunto de normas,
órganos y procedimientos de control, integrados a los procesos de la administración
financiera, así como la auditoría interna. El sistema de control interno actuará
coordinadamente con el Sistema de Control Externo a cargo de la Contraloría General
de la República, que tiene por objeto promover la eficiencia en la captación y uso de los
recursos públicos, el acatamiento de las normas legales en las operaciones del Estado,
la confiabilidad de la información que se genere y divulgue sobre los mismos; así como
mejorar la capacidad administrativa para evaluar el manejo de los recursos del Estado y
garantizar razonablemente el cumplimiento de la obligación de los funcionarios de
rendir cuenta de su gestión

Por otra parte en el Título VI de la misma ley describe las generalidades de control
interno desde el artículo 131 al 139.

Del Sistema de Control Interno

Artículo 131°
El sistema de control interno tiene por objeto asegurar el acatamiento de las normas
legales, salvaguardar los recursos y bienes que integran el patrimonio público, asegurar
la obtención de información administrativa, financiera y operativa útil, confiable y
oportuna para la toma de decisiones, promover la eficiencia de las operaciones y lograr
el cumplimiento de los planes, programas y presupuestos, en concordancia con las
políticas prescritas y con los objetivos y metas propuestas, así como garantizar
razonablemente la rendición de cuentas.
 54 

Artículo 132°
El sistema de control interno de cada organismo será integral e integrado, abarcará los
aspectos presupuestarios, económicos, financieros, patrimoniales, normativos y de
gestión, así como la evaluación de programas y proyectos, y estará fundado en criterios
de economía, eficiencia y eficacia.

Artículo 133°
El sistema de control interno funcionará coordinadamente con el de control externo a
cargo de la Contraloría General de la República.

Artículo 134°
Corresponde a la máxima autoridad de cada organismo o entidad la responsabilidad de
establecer y mantener un sistema de control interno adecuado a la naturaleza,
estructura y fines de la organización. Dicho sistema incluirá los elementos de control
previo y posterior incorporados en el plan de organización y en las normas y manuales
de procedimientos de cada ente u órgano, así como la auditoría interna.

Artículo 137°
Se crea la Superintendencia Nacional de Auditoría Interna, como órgano rector del
Sistema de Control Interno, integrado a la Vicepresidencia Ejecutiva de la República,
con autonomía funcional y administrativa, con la estructura organizativa que determine
el reglamento respectivo.

Artículo 138°
La Superintendencia Nacional de Auditoría Interna es el órgano a cargo de la
supervisión, orientación y coordinación del control interno, así como de la dirección de
la auditoría interna en los organismos que integran la administración central y
descentralizada funcionalmente enumerados en el artículo 6 de esta Ley, excluido el
Banco Central de Venezuela.
Artículo 139°
Son atribuciones de la Superintendencia Nacional de Auditoría Interna:
1. Orientar el control interno y facilitar el control externo, de acuerdo con las normas
de coordinación dictadas por la Contraloría General de la República.
2. Dictar pautas de control interno y promover y verificar su aplicación.
 55 
3. Prescribir normas de auditoría interna y dirigir su aplicación por las unidades de
auditoría interna.
4. Realizar o coordinar las auditorías que estime necesarias, para evaluar el
sistema de control interno en los entes y órganos a que se refiere el Artículo 138,
así como orientar la evaluación de proyectos, programas y operaciones.
Eventualmente, podrá realizar auditorías financieras, de legalidad y de gestión,
en los organismos comprendidos en el ámbito de su competencia.
5. Vigilar la aplicación de las normas que dicten los órganos rectores de los
sistemas de administración financiera del sector público nacional e informarles
los incumplimientos observados.
6. Ejercer la supervisión técnica de las unidades de auditoría interna, aprobar sus
planes de trabajo y orientar y vigilar su ejecución, sin perjuicio de las atribuciones
de la Contraloría General de la República.
7. Comprobar la ejecución de las recomendaciones de las unidades de auditoría
interna, adoptadas por las autoridades competentes.
8. Proponer las medidas necesarias para lograr el mejoramiento continuo de la
organización, estructura y procedimientos operativos de las unidades de
auditoría interna, considerando las particularidades de cada organismo.
9. Formular directamente a los organismos o entidades comprendidos en el ámbito
de su competencia, las recomendaciones necesarias para asegurar el
cumplimiento de las normas de auditoría interna y de los criterios de economía,
eficacia y eficiencia.
10. Establecer requisitos de calidad técnica para el personal de auditoría de la
administración financiera de sector público, así como de consultores
especializados en las materias vinculadas y mantener un registro de auditores y
consultores.
11. Promover la oportuna rendición de cuentas por los funcionarios encargados de la
administración, custodia o manejo de fondos o bienes públicos, de acuerdo con
las normas que dicte la Contraloría General de la República.
12. Realizar y promover actividades de adiestramiento y capacitación de personal, en
materia de control y auditoría, y
13. Atender las consultas que se le formulen en el área de su competencia.
 56 
Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de
Control Fiscal

Esta ley publicada en Gaceta Oficial Nº 6.013 del 23-12-2010 en el Capítulo II Del
Control Interno señala lo siguiente en referencia a las normas y manuales de
procedimientos:

Artículo 35°
El Control Interno es un sistema que comprende el plan de organización, las políticas,
normas, así como los métodos y procedimientos adoptados dentro de un ente u
organismo sujeto a esta Ley, para salvaguardar sus recursos, verifica la exactitud y
veracidad de su información financiera y administrativa, promover la eficiencia,
economía y calidad en sus operaciones, estimular la observancia de las políticas
prescritas y lograr el cumplimiento de su misión, objetivos y metas.

Artículo 36°
Corresponde a las máximas autoridades jerárquicas de cada ente la responsabilidad de
organizar, establecer, mantener y evaluar el sistema de control interno, el cual debe ser
adecuado a la naturaleza, estructura y fines del ente.

Artículo 37°
Cada entidad del sector público elaborará, en el marco de las normas básicas dictadas
por la Contraloría General de la República, las normas, manuales de procedimientos,
indicadores de gestión, índices de rendimiento y demás instrumentos o métodos
específicos para el funcionamiento del sistema de control interno.

Artículo 38°
El sistema de control interno que se implante en los entes y organismos a que se
refieren el artículo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley, deberá garantizar que antes de
proceder a la adquisición de bienes o servicios, o a la elaboración de otros contratos
que impliquen compromisos financieros, los responsables se aseguren del cumplimiento
de los requisitos siguientes:
1. Que el gasto esté correctamente imputado a la correspondiente partida del
presupuesto o, en su caso, a créditos adicionales.
2. Que exista disponibilidad presupuestaria.
3. Que se hayan previsto las garantías necesarias y suficientes para responder por
 57 
las obligaciones que ha de asumir el contratista.
4. Que los precios sean justos y razonables, salvo las excepciones establecidas en
otras Leyes.
5. Que se hubiere cumplido con los términos de la Ley de Licitación

Artículo 39°
Los gerentes, jefes o autoridades administrativas de cada departamento, sección o
cuadro organizativo específico deberán ejercer vigilancia sobre el cumplimiento de las
normas constitucionales y legales, de los planes y políticas, y de los instrumentos de
control interno a que se refiere el artículo 35 de esta Ley, sobre las operaciones y
actividades realizadas por las unidades administrativas y servidores de las mismas, bajo
su directa supervisión, en los casos que sea necesario, y las demás Leyes que sean
aplicables.

Asimismo, deberá garantizar que antes de proceder a realizar pagos, los responsables
se aseguren del cumplimiento de los requisitos siguientes:
1. Que se haya dado cumplimiento a las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables.
2. Que estén debidamente imputados a créditos del presupuesto o a créditos
adicionales legalmente acordados.
3. Que exista disponibilidad presupuestaria.
4. Que se realicen para cumplir compromisos ciertos y debidamente comprobados,
salvo que correspondan a pagos de anticipos a contratistas o avances ordenados
a funcionarios conforme a las Leyes.
5. Que correspondan a créditos efectivos de sus titulares

Normas Generales de Control Interno

Estas normas publicadas en gaceta oficial 36.299 de fecha 30 de abril de 1997 hacen
referencia principalmente al órgano de control y expresan lo siguiente en su Capítulo II
Del Control Interno

Artículo 3°
El control interno de cada organismo o entidad debe organizarse con arreglo a
conceptos y principios generalmente aceptados de sistema y estar constituido por las
políticas y normas formalmente dictadas, los métodos y procedimientos efectivamente
 58 
implantados y los recursos humanos, financieros y materiales, cuyo funcionamiento
coordinado debe orientarse al cumplimiento de los objetivos siguientes:
a) Salvaguardar el patrimonio público.
b) Garantizar la exactitud, cabalidad, veracidad y oportunidad de la información
presupuestaria, financiera, administrativa y técnica.
c) Procurar la eficiencia, eficacia, economía y legalidad de los procesos y
operaciones institucionales y el acatamiento de las políticas establecidas por las
máximas autoridades del organismo o entidad.

Articulo 4°
Los objetivos del control interno deben ser establecidos para cada área o actividad del
organismo o entidad, y caracterizarse por ser aplicables, completos, razonables,
integrados y congruentes con los objetivos generales de la institución.

Artículo 5°
El control interno administrativo lo conforman las normas procedimientos y
mecanismos que regulan los actos de administración, manejo y disposición del
patrimonio público y los requisitos y condiciones que deben cumplirse en la
autorización de las transacciones presupuestarias y financieras.

Articulo 11°
El órgano de control interno de los organismos o entidades debe estar adscrito al
máximo nivel jerárquico de su estructura administrativa y asegurársele el mayor grado
de independencia dentro de la organización, sin participación alguna en los actos
típicamente administrativos u otros de índole similar.

Igualmente, la máxima autoridad jerárquica del organismo o entidad debe dotarlo de

personal idóneo y necesario, así como de razonables recursos presupuestarios,
materiales y administrativos que le faciliten la efectiva coordinación del sistema de
control interno de la organización y el ejercicio de las funciones de vigilancia y
fiscalización.

Articulo 12°
Las funciones y responsabilidades del órgano de control interno deben ser definidas
formalmente, mediante instrumento normativo, por la máxima autoridad jerárquica del
organismo o entidad, tomando en consideración las disposiciones legales y
 59 
reglamentarias vigentes y las normas, pautas e instrucciones que en materia de control
dicten la Contraloría General de la República y demás órganos competentes para ello.

Articulo 13°
Las funciones del órgano de control interno serán ejecutadas con base en un plan
operativo anual, en cuya elaboración se aplicarán criterios de economía, objetividad,
oportunidad y de relevancia material, y se tomarán en consideración:
a) Los lineamientos establecidos en los planes nacionales estratégicos y operativos
de control.
b) Los resultados de la actividad de control desarrollada en ejercicios anteriores.
c) Los planes, programas, objetivos y metas a cumplir por el organismo o entidad
en el respectivo ejercicio fiscal.
d) La situación administrativa, importancia, dimensión y áreas críticas del organismo
o entidad.
e) Las solicitudes de actuaciones y los lineamientos que le formule la Contraloría
General de la República, o cualquier organismo o entidad legalmente
competente para ello.
f) Las denuncias recibidas.
g) Las propias recomendaciones, las que formulen las firmas de auditoría y los
órganos de control externo.

Articulo 14°
El órgano de control interno debe realizar la función de auditoría interna de conformidad
con las disposiciones legales aplicables, las Normas Generales de Auditoría de Estado
prescritas por la Contraloría General de la República, las presentes Normas, otros
instrumentos reglamentarios y las normas de auditoría de general y convencional
aceptación.

Articulo 15°
Las políticas que dicten los organismos o entidades deben definirse por escrito.
Asimismo, deben adoptarse decisiones dirigidas a procurar la debida concordancia y
adecuación de la organización con sus planes y programas, a establecer mecanismos
para ejercer el control de las actividades de acuerdo con lo programado y a motivar al
personal en la consecución de los objetivos y metas establecidos.
 60 
Articulo 16°
La planificación debe ser una función institucional permanente, sujeta a evaluación
periódica.

Reglamento De La Ley Organica De La Contraloria General De La República Y Del

Sistema Nacional De Control Fiscal

El reglamento publicado en gaceta oficial Número 39.240 Decreto Nº 6.723 En la

Sección I Control Interno define lo siguiente en cuanto al sistema de control internos y
los controles inetrnos previo y posterior:

Sistema de control interno

Artículo 11.
El sistema de control interno comprende el plan de organización, las políticas y normas,
así como los métodos y procedimientos adoptados para la autorización, procesamiento,
clasificación, registro, verificación, evaluación y seguridad de las operaciones y
actividades atribuidas a los órganos y entidades señalados en los numerales 1 al 11 del
artículo 9 de la Ley, y la protección de los recursos y bienes que integran el patrimonio
público, incorporados en los procesos administrativos y operativos para alcanzar sus
objetivos generales.

El sistema de control interno abarcará los aspectos presupuestarios, económicos,

financieros, patrimoniales, normativos y de gestión, así como la evaluación de
programas y proyectos; estará fundado en criterios de eficacia, eficiencia, economía y
calidad de sus operaciones, y sometido a pruebas selectivas de cumplimiento y
exactitud.

Objeto del Sistema

Artículo 12.
El sistema de control interno de cada organismo o entidad tiene por objeto asegurar el
acatamiento de las normas legales, salvaguardar los recursos y bienes que integran el
patrimonio público; asegurar la exactitud y veracidad de la información financiera y
administrativa a fin de hacerla útil, confiable y oportuna para la toma de decisiones;
promover la eficiencia de las operaciones; garantizar el acatamiento de las decisiones
 61 
adoptadas y lograr el cumplimiento de los planes, programas y presupuestos, en
concordancia con las políticas prescritas y con los objetivos y metas propuestos.

Objetivos del control interno

Artículo 13
Los objetivos del control interno deben ser establecidos para cada área o actividad del
órgano o entidad y caracterizarse por ser aplicables, razonables y congruentes con los
objetivos generales de la institución.

Responsabilidad de las máximas autoridades jerárquicas respecto al control Interno

Artículo 14
La máxima autoridad jerárquica de cada órgano o entidad de los señalados en los
numerales 1 al 11 del artículo 9 de la Ley, organizará, establecerá y mantendrá un
sistema de control interno adecuado a la naturaleza, estructura y fines de la
organización, y será la responsable de velar por la aplicación de las normas, manuales
de procedimientos y demás instrumentos o métodos específicos que regulen dicho
sistema, las cuales se elaborarán en el marco de las normas básicas dictadas por la
Contraloría General de la República.

Normativa aplicable para la implantación del sistema de control interno

Artículo 15
A los fines de la implantación del sistema de control interno de los órganos y entidades
señalados en los numerales 1 al 11 del artículo 9 de la Ley, serán de obligatoria
consideración y aplicación, los reglamentos, resoluciones, normas, manuales e
instrucciones dictadas por la Contraloría General de la República, en su carácter de
órgano rector del Sistema Nacional de Control Fiscal.

Control interno previo y posterior

Artículo 16
Según la oportunidad de su ejecución el control interno es: previo o posterior.
El control interno previo comprende los mecanismos y procedimientos operativos y
administrativos incorporados en el plan de la organización, en los reglamentos,
manuales de procedimiento y demás instrumentos específicos, que deben ser aplicados
 62 
antes de autorizar o ejecutar las operaciones o actividades asignadas a los órganos y
entidades señalados en los numerales 1 al 11 del artículo 9 de la Ley, o de que sus
actos causen efecto, por quienes tengan atribuida o encomendadas directamente tales
operaciones o actividades, en el respectivo departamento, sección o cuadro
organizativo específico, así como por sus supervisores inmediatos, con el propósito de
establecer su legalidad, veracidad, oportunidad, eficiencia, economía y calidad.

El control interno previo que debe efectuarse antes de adquirir obligaciones que
impliquen compromisos financieros, o antes de proceder a realizar pagos, debe
garantizar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 38 de la Ley.

El control interno posterior comprende los procedimientos de control incorporados en el

plan de la organización y en los reglamentos, manuales de procedimiento y demás
instrumentos específicos de cada órgano o entidad, aplicables por los gerentes, jefes o
autoridades administrativas de cada departamento, sección o cuadro organizativo,
sobre los resultados de las operaciones y actividades realizadas por las unidades
administrativas y servidores bajo su directa supervisión, sin perjuicio de las
competencias de las unidades tributarias internas.

Costo del control interno

Artículo 17
El costo del control interno, no debe exceder a la suma de los beneficios esperados.
Son beneficios esperados del control interno, en general, los que incrementan la
protección del patrimonio público, minimizan los riesgos de daños contra el mismo e
incrementen su eficiente utilización.

Deberes de los gerentes, jefes o autoridades administrativas

Artículo 18
Los gerentes, jefes o autoridades administrativas de cada departamento, sección o
cuadro organizativo específico, deben:
1) Vigilar permanentemente la actividad administrativa de las unidades, programas,
proyectos u operaciones que tienen a su cargo.
 63 
2) Adoptar oportunamente las medidas necesarias ante cualquier evidencia de
desviación de los objetivos y metas programadas, detección de irregularidades o
actuaciones contrarias a los principios de legalidad, economía, eficiencia y/o eficacia.
3) Asegurarse que los controles internos contribuyan al logro de los resultados
esperados de la gestión.
4) Evaluar las observaciones y recomendaciones formuladas por los órganos y
dependencias encargados del control fiscal interno y externo, y promover la aplicación
de las respectivas medidas correctivas.

4. - Términos Básicos

4.1. Sistema

Conjunto organizado de las partes que conforma una estructura, regularmente,

interactuantes e independientes, que se concatenan para la consecución de un objetivo
determinado.

4.2. Control

Fase del proceso administrativo que tiene como propósito coadyuvar al logro de los
objetivos de las otras cuatro fases que lo componen: planeación, organización,
captación de recursos y administración; éstas se armonizan de tal manera que todas
participan en el logro de los objetivos.

4.3. Control Interno

Proceso diseñado para proporcionar una seguridad razonable con respecto al

cumplimiento de los objetivos de la administración en las siguientes categorías:
confiabilidad de los informes financieros, eficacia de las operaciones y cumplimiento
con las leyes y reglamentos.

4.4. Sistema de Control

Conjunto ordenado, concatenado e interactuante de los objetivos que persigue el

control interno para el logro de la misión y el logro de los objetivos de la entidad.
 64 
4.5. Ambiente de Control

Acciones, políticas y procedimientos, que reflejan las actitudes generales de los niveles
superiores de la administración, directores y propietarios de la entidad sobre el control
interno y su importancia.

4.6. Actividades de Control

Políticas y procedimientos, además de los que están incluidos en los otros cuatro
componentes del control interno, que ayudan a asegurar que se toman las acciones
necesarias para localizar los riesgos en el cumplimiento de los objetivos de la entidad.

4.7. Información y Comunición

El conjunto de procedimientos manuales y/o computarizados que da inicio, registra,

procesa e informa acerca de las operaciones de la entidad, y mantiene la rendición de
cuentas para los activos relacionados.

4.8 Monitoreo

Evaluación constante y periódica por parte de la administración de la calidad del

desempeño del control interno, para determinar que los controles están operando
como se tenía previsto y que se modifican cuando es necesario.
4.9. Riesgo de Auditoria

En el nivel global, es el riesgo de que los auditores no logren modificar

acertadamente su opinión sobre los estados financieros, que contengan errores
materiales. En el nivel de afirmaciones de los estados financieros es el riesgo de una
afirmación referente al saldo de una cuenta que contenga error material.

4.10. Riesgo de Control

Riesgo de que un error material, que ocurra en una cuenta, no se prevenga ni se

detecte oportunamente mediante el control interno.

4.11. Riesgo Inherente

Riesgo de error material en una afirmación referente a una cuenta, sin considerar el
control interno.
 68 

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

1. -Tipo de Investigación

Existen diferentes tipos de investigación y dependen del objetivo que se pretende

lograr, es por ello que para la determinación del tipo de investigación se debe tener
claro el objetivo del estudio a realizar.

Para Hernández y col. (2006), el tipo de investigación a establecer “básicamente

depende de dos factores: el estado del conocimiento en el tema de investigación,
mostrado por la revisión de la literatura, y el enfoque que se pretenda dar al estudio.”

Por otra parte, Chávez (2001), indica que el tipo de investigación se establece en
función del tipo de problema que se desea solucionar, los objetivos que se pretenden
lograr y la disponibilidad de recursos.

Teniendo en cuenta que el objetivo de la investigación que se realizó fue proponer

lineamientos de control interno en el área de bienes nacionales del Idena Zulia, ésta se
definió como de tipo proyectiva. Para Hurtado (2008), la investigación proyectiva es la
que propone solución a una determinada situación, iniciando un proceso de indagación;
también implica explorar, describir, explicar y proponer alternativas de cambios, sin ser
necesaria la ejecución de la propuesta.

De acuerdo con lo anterior, la investigación se define de tipo proyectiva, porque tuvo

como finalidad crear una propuesta para algo que no existe (los lineamientos de
control interno para el manejo de los bienes nacionales, y se basa en una causa o
proceso explicativo que se conoce previamente.

2.- Diseño de la Investigación

Hurtado (2008), manifiesta que el diseño se refiere a dónde y cuándo se recopila la

información, así como la amplitud de la información a recolectar, de modo que se pueda
dar respuesta a la pregunta de investigación de la forma más idónea posible.
 69 

Según Tamayo (2004), el diseño de una investigación determina las etapas a seguir
para concretar en el orden metodológico el conocimiento requerido, tomando en cuenta
la estructura real del proceso y su apoyo en un modelo teórico del cual se parte, para
abordar la realidad de estudio. En este sentido, el diseño pretende estructurar la
consecución del estudio con la finalidad de ejercer el control sobre su desarrollo y, de
esta manera, encontrar resultados confiables y su relación con la interrogante surgida
del planteamiento del problema.

El diseño consiste en el planteamiento de una serie de actividades sucesivas y

organizadas, adaptadas a las particularidades de cada modalidad de investigación, para
indicar los pasos y pruebas a efectuar, así como las técnicas para recolectar y analizar
los datos.

De acuerdo a las afirmaciones de los autores, y a los procedimientos que se realizaron

en esta investigación, la misma se definió como de campo y transeccional.

Para Tamayo (2004), el diseño de campo es cuando los datos se recogen directamente
de la realidad, por lo cual se denomina primarios, su valor radica en que permiten
cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han obtenido los datos, lo que
facilita su revisión o modificación de surgir dudas. En cuanto a la investigación, los
datos se recogieron directamente de la realidad, de su contexto natural, lo que permitió
describir e identificar situaciones relacionadas con el manejo de los bienes nacionales.

Con respecto al diseño transeccional, Hernández y col. (2006), mencionan que son
investigaciones que recolectan datos en un solo momento, un tiempo único; y tiene por
propósito describir variables y analizar su incidencia e interrelación en un momento
dado.

De igual manera Hurtado (2008), expone que es aquella donde el investigador estudia
el evento en un único momento del tiempo. Dentro de este contexto el diseño fue
transaccional por que se estudio la variable recolectando los datos en un momento
determinado o único, sin considerar situaciones antecedentes y posteriores.
 70 

3.- Población y Muestra

Tamayo (2004), la define como la totalidad del fenómeno a estudiar, en donde las
unidades de población poseen una característica común, la cual se estudia y da origen
a los datos de investigación…”. Por su parte Hernández y col. (2006), definen a la
población como el conjunto de todos los casos concordantes con una serie de
especificaciones.

Para Hurtado (2008), es el conjunto de seres que poseen la característica o evento a

estudiar, y que se enmarcan dentro de los criterios de inclusión.

En tal sentido, la unidad de análisis que suministro la información estuvo conformada

por: la Dirección Estadal, el Departamento de Administración y Recursos Humanos y las
Coordinaciones de las diferentes Unidades de Protección del Instituto Autónomo
Consejo Nacional de Derechos de Niñas , Niños y Adolescente región Zulia.
Específicamente, los entes informantes de la población estuvo conformada por cinco
(05) funcionarios del Idena, región Zulia, quienes tienen bajo su responsabilidad la
custodia, registro y resguardo de los bienes nacionales existentes.

La unidad de análisis objeto de estudio se tipificó de tipo finito, accesible y objetiva; por
consiguiente, dado al reducido número de sujetos participantes en la medición de la
variable, no se aplicaron técnicas de muestreo en esta investigación. Tal como lo
reseña Sierra (1995), este tipo de universos son iguales o inferiores a cien mil (100.000)
unidades, por lo cual no se empleo muestreo alguno, y en su defecto se utilizó el censo
poblacional. El Censo poblacional según Sabino (1992), es la enumeración completa de
todos los elementos de la población.
 71 

A continuación se presenta la población seleccionada para esta investigación:

Cuadro N° 2. Población objeto de estudio

Unidad Administrativa Población Cantidad

Dirección Estadal Director Estadal 1

Dirección Administrativa y Directora Administrativa y 1

de Recursos Humanos de Recursos Humanos

Unidades de Protección Coordinador (a) de las 3

Integral Unidades de Protección
Integral

TOTAL 5

Fuente: GAMEZ, 2011

4.-Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos

Para Hernández y col. (2006), recolectar datos implica elaborar un plan detallado de
procedimientos, que conduzca a reunir datos con un propósito específico. Con la
finalidad de recolectar datos se dispone de una gran variedad de instrumentos o
técnicas, tanto cuantitativas como cualitativas, es por ello, que en un mismo estudio se
pueden utilizar ambos tipos.

4.1.- Técnicas de Recolección

Según Hurtado (2008), las técnicas tienen que ver con los procedimientos utilizados
para la recolección de los datos, es decir el cómo. Éstas pueden ser de revisión
documental, observación, encuesta y técnicas sociometrícas, entre otras.

De acuerdo con lo anterior, en esta investigación la técnica principal que se utilizó para
la recopilación de la información referente al manejo de los bienes nacionales, fue la
encuesta, la cual según Hurtado (2008), implica preguntar a las unidades de estudio, o
a las fuentes para obtener la información. Las preguntas son estructuradas, pre
codificadas y están establecidas de antemano.
 72 

4.2.- Instrumento de Recolección

Para Chávez (2001), un instrumento de recolección es el medio que utiliza un

investigador para medir el comportamiento o atributo de las variables; entre éstos se
pueden mencionar los cuestionarios, entrevistas, escalas de clasificación, entre otros.

Según Hurtado (2008), los instrumentos representan la herramienta con la cual se va a

recoger, filtrar y codificar la información, es decir, el con qué. En la presente
investigación se utilizó como instrumento el cuestionario, el cual, según Hurtado (2008),
consiste en el conjunto de preguntas relacionadas con el evento de estudio y su
característica, tales preguntas pueden ser dicotómicas, de selección, abiertas tipo
escala o tipo ensayo. Dicho cuestionario se aplicó al Director Estadal, Directora de
Administración y Recursos Humanos y a los Coordinadores de las Unidades de
Protección, quienes dentro de sus funciones tienen responsabilidades en común.

El cuestionario se diseño en función de la unidad de observación y estuvo orientado por

la operacionalización de la variable estudiada. Para ello, se formularon 40 preguntas de
tipo dicotómicas, presentado dos (2) alternativas de respuesta, tomando en cuenta la
conceptualización de la variable, sus dimensiones e indicadores. (Ver anexo A)

4.2.1 Validez del Instrumento

En todo instrumento debe obtenerse la validez de contenido. Hernández y col. (2006),

lo definen como el grado en el cual un instrumento mide la variable que se pretende
medir, por lo que debe alcanzarse en todo instrumento de medición que se aplica.

La validez de construcción del instrumento se determinó a través del análisis

discriminante por ítem, que de acuerdo a Chávez (2001), “…es una de las pruebas más
potentes…”. Para la validación de contenido se procedió a consultar un número de tres
(3) expertos en el área, a quienes se les entregó el cuestionario y un instrumento de
validación.

Finalizada la evaluación, los jueces otorgaron su juicio de validez al diseño y contenido

del instrumento para su posterior aplicación, emitiendo observaciones y
 73 

recomendaciones, las cuales se tomaron en cuenta para garantizar la eficacia del

mismo, acreditando su adecuada aplicación.

5. -Técnicas de Procesamiento

El análisis de los datos es una técnica que emplea el investigador para procesar la
información recolectada, la cual permite lograr la organización de los datos relativos a
una variable, indicadores e ítems, por tanto, requiere la realización de un proceso
sistemático y cuidadoso en relación con el traslado de las respuestas emitidas por cada
sujeto de la muestra a una tabla. Según Tamayo (2004)…“el procesamiento de datos
no es otra cosa que la técnica empleada para el registro de datos obtenidos por el
instrumento empleado.”

Para el análisis estadístico de la información, previamente se realizó la tabulación, la

cual es definida por Tamayo (2004), como el proceso técnico para determinar el número
de casos que representan una categoría. En este sentido, se tabularon los códigos
numéricos de las respuestas emitidas, utilizando una tabla de doble entrada. En el
espacio vertical se visualizo el número de los encuestados y en la parte horizontal el
número de cada pregunta, vaciando en su interior los códigos de repuestas emitidos.

Según Chávez (2001), el tratamiento estadístico de un estudio depende del tipo de

método de investigación que se ha seleccionado, del tipo de operaciones que puedan
ejecutar y de la escala de la variable.

En función del logro de los objetivos de la investigación, se utilizó la estadística

descriptiva, consistente en el cálculo de las distribuciones de frecuencias absolutas (FR)
y relativas (%), de las respuestas arrojadas por la población de estudio, orientado a la
consecución de los resultados que darían solución al planteamiento del problema. Una
vez que la información se proceso, se efectuó el análisis e interpretación de los datos
obtenidos, los cuales se presentan detalladamente en el capítulo IV.
 74 

6.- Procedimiento de la Investigación

El procedimiento que se describe a continuación se aplicó en función de cumplir con los

objetivos planteados para dicho estudio:

• Selección de la variable objeto de estudio.

• Procedimiento de selección de las fuentes de información.
• Desarrollo del marco teórico, a través de la revisión bibliográfica de diversos autores
expertos en la materia.
• Identificación de las variables, dimensiones, e indicadores.
• Elaboración del enfoque metodológico de la investigación.
• Elaboración del instrumento de recolección de datos.
• Validación del instrumento
• Aplicación del instrumento a la población objeto de estudio.
• Análisis e interpretación de los resultados emitidos por el instrumento.
• Establecimiento de conclusiones, recomendaciones y lineamientos estratégicos.
 75

CAPITULO IV
 76

CAPITULO IV

RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN

En el siguiente capítulo se desarrolla el análisis y discusión de los resultados obtenidos

durante la investigación, mediante la recolección de datos.

1.- Análisis e Interpretación de los Resultados

Después de recolectada la información mediante la aplicación del instrumento al

personal que tiene bajo su responsabilidad la custodia, registro y resguardo de los
bienes nacionales existentes en el Idena región Zulia, se procedió a su análisis para dar
cumplimiento a los objetivos planteados en esta investigación . Información y análisis
que sirve de base para la presentación de las conclusiones y recomendaciones.

Los resultados se muestran en una secuencia de tablas, cuyo análisis se realizó

mediante la estadística descriptiva, que se caracteriza por obtener una visión global de
todo el conjunto de datos, agrupándolos en distribución de frecuencias absolutas y
relativas, que permitan visualizar los resultados.

A tal efecto, los resultados se exponen de acuerdo a la estructura que se presentó en el

cuadro de operalización de la variable.
 77
Objetivo específico: Describir los componentes del sistema de control interno
existente, asociado al manejo de los Bienes Nacionales del Instituto Autónomo Consejo
Nacional de Derechos de Niños, Niñas y Adolescentes (IDENA) Región Zulia.

Variable: Control Interno

Dimensión: Componentes del control interno

Tabla 1
Indicador: Ambiente de Control
OPCIONES DE RESPUESTAS
SI NO
TOTAL
Ítems 1 2
Fa Fr Fa Fr FA FR

1- ¿Están establecidas las políticas oficiales? 4,00 80 1,00 20,00 5 100

2-¿La Dirección contrata el personal con los

conocimientos adecuados para el 4,00 80 1,00 20,00 5 100
cumplimiento de sus funciones?

3-¿El Idena Zulia cuenta con una estructura

organizacional bien diseñada en la cual se
4,00 80 1,00 20,00 5 100
ejecutan actividades para el logro de los
objetivos?

4- ¿La líneas de autoridad se encuentran 5,00 100 0,00 0,00 5 100

claramente definidas por la Dirección?
Total 17,00 340,00 3,00 60,00 20,00 400,00
Media 4,25 85,00 0,75 15,00 5,00 100,00
100,00
Fuente: Elaboración propia

Leyenda: Fa Frecuencia Absoluta

Fr Frecuencia Relativa

Al consultar a la población objeto de estudio, en referencia al indicador ambiente de

control, según lo muestra la tabla 1 el 85% de ella afirma que están establecidas las
políticas oficiales de la Institución que reflejan las normas éticas y de conducta
establecidas por la gerencia; de igual manera afirman que cuenta con un personal
preparado para el ejercicio de sus funciones, y una adecuada estructura organizacional,
con niveles de autoridad bien definidos, que permite el logro de los objetivos
 78
propuestos. Sin embargo, un 15% de la población no está de acuerdo con que el
comportamiento de este indicador sea el más adecuado.

De acuerdo con lo anterior, el Instituto cuenta con un adecuado ambiente de control, lo

cual es significativo, ya que según Arens y otros (2007), estas acciones o políticas
reflejan las actitudes generales de la gerencia en cuanto al control interno y la
importancia que tiene para la entidad.

Tabla 2
Indicador: Evaluación del Riesgo
OPCIONES DE RESPUESTAS
SI NO
TOTAL
Ítems 1 2
Fa Fr Fa Fr FA FR
5-¿La Dirección del Idena Zulia cuenta con
mecanismos que le permitan identificar los 1,00 20 4,00 80,00 5 100
riesgos asociados al manejo de los bienes?

6-¿Se han identificado riesgos que afecten el

cumplimiento de los objetivos asociados al 4,00 80 1,00 20,00 5 100
manejo de bienes en el Idena?

7-¿La Dirección del Idena implanta las medidas 4,00 80 1,00 20,00 5 100
necesarias para mitigar los riesgos?
Total 9,00 180,00 6,00 120,00 15,00 300,00
Media 3,00 60,00 2,00 40,00 5 100
100,00
Fuente: Elaboración propia

Leyenda: Fa Frecuencia Absoluta

Fr Frecuencia Relativa

En cuanto al componente evaluación del riesgo, la tabla 2 muestra que el 60% de los
entes informantes manifiestan que se han identificado riesgos que afectan el logro de
la metas en el área de los bienes y se han tomado las medidas necesarias para
mitigarlos, a pesar que los resultados reflejan que no existen mecanismos para
identificarlos, evidenciando que no hay un efectivo control interno, debido a que la
administración no se enfoca en los riesgos que puedan afectar la acciones
desarrolladas en dicha área.
 79
A tal efecto Arens y otros (2007), afirman que el primer paso y más importante en la
evaluación de riesgo, es identificar los factores que puedan incrementar el riesgo. Una
vez identificados, la administración estima la importancia de ese riesgo, evalúa la
posibilidad de ocurrencia y desarrolla las acciones específicas necesarias para reducir
el nivel de riesgo aceptable.

Finalmente un 40% de la población está en desacuerdo con el indicador.

Tabla 3
Indicador: Actividades de control
OPCIONES DE RESPUESTAS
SI NO
TOTAL
Ítems 1 2
Fa Fr Fa Fr FA FR
8-¿Existe segregación de funciones
en el manejo de los bienes
2,00 40 3,00 60,00 5 100
nacionales?

9-¿Las operaciones y actividades

relacionadas al manejo de los 2,00 40 3,00 60,00 5 100
bienes se realizan bajo las
autorizaciones correspondientes?
10- ¿Son agrupados los activos en
forma homogénea, en atención a su 3,00 60 2,00 40,00 5 100
naturaleza, para su registro?
Total 7,00 140,00 8,00 160,00 15,00 300,00
Media 2,33 46,67 2,67 53,33 5 100
100,00
Fuente: Elaboración propia

Leyenda: Fa Frecuencia Absoluta

Fr Frecuencia Relativa

Según los datos de la tabla 3, referente al indicador actividades de control, un 53,33%

de los entes informantes se inclinan por la opción No, evidenciando que no existe una
adecuada separación de responsabilidades en el manejo de los bienes , y que sus
operaciones no se realizan bajo las autorizaciones correspondientes; en consecuencia
las operaciones y actividades relacionadas al manejo de los bienes están expuestas a
riesgos que puedan afectar el logro de los objetivos, debido a las debilidades en los
procedimientos de control. Sin embargo, un 46.67% de los entes informantes están de
 80
acuerdo que la entidad cumple con algunas actividades de control como la agrupación
adecuada de los activos para su registro.

En tal sentido Arens y otros (2007), expresan que estos procedimientos de control
ayudan a asegurar que se implementen las acciones necesarias para abordar los
riesgos que entraña el cumplimiento de los objetivos de la entidad.

Tabla 4
Indicador: Información y comunicación
OPCIONES DE RESPUESTAS
SI NO
TOTAL
Ítems 1 2
Fa Fr Fa Fr FA FR

11-¿Existe un sistema de
información que permita conocer la
4,00 80 1,00 20,00 5 100
cantidad de los bienes nacionales en
el Idena Zulia?

12 -¿El Idena Zulia cuenta con

manuales de procedimientos para el 1,00 20 4,00 80,00 5 100
manejo de los bienes nacionales?

13-¿Existen canales de
comunicación entre el departamento 1,00 20 4,00 80,00 5 100
de Contabilidad y/o individuos a
cargo de el control de los bienes?
Total 6,00 120,00 9,00 180,00 15 300,00
Media 2,00 40,00 3,00 60,00 5,00 100,00
100,00
Fuente: Elaboración propia

Leyenda: Fa Frecuencia Absoluta

Fr Frecuencia Relativa

De acuerdo a los resultados que muestra la tabla 4, en referencia al indicador

información y comunicación, el 60% de los entes informantes se inclinan por la opción
No, reflejando la ausencia de procedimientos formales que permitan un buen
funcionamiento en el área de bienes, al igual que la falta de comunicación entre los
departamentos de contabilidad y los responsables de dichos activos. Por el contrario, el
40% de la población se inclina por la opción Si, indicando que la entidad cuenta con un
sistema de información que permite conocer la cantidad de bienes existentes.
 81
Según lo expuesto, éste componente no cumple dentro de la Institución, su propósito de
iniciar, registrar, procesar e informar de las operaciones de la entidad para mantener la
responsabilidad por los activos relacionados. (Blanco, 2009)

Tabla 5
Indicador: Monitoreo
OPCIONES DE RESPUESTAS
SI NO
TOTAL
Ítems 1 2
Fa Fr Fa Fr FA FR
14- ¿Se realizan diferentes
actividades de monitoreo que
permitan determinar si los 2,00 40 3,00 60,00 5 100
controles están funcionando de
acuerdo a lo planteado?
15- ¿Se evalúa continuamente la
calidad del desempeño del
sistema de control interno 0,00 0 5,00 100,00 5 100
asociado a los bienes nacionales
por parte de la Dirección?
16- ¿Se realizan evaluaciones
individuales al personal
2,00 40 3,00 60,00 5 100
encargado del manejo de los
bienes nacionales?
Total 4,00 80,00 11,00 220,00 15 300,00
Media 1,33 26,67 3,67 73,33 5,00 100,00
100,00
Fuente: Elaboración propia

Leyenda: Fa Frecuencia Absoluta

Fr Frecuencia Relativa

Según lo muestra la tabla anterior, la tendencia de este indicador es negativa, donde un

73,33% de los entes informantes manifiestan que no se efectúan actividades de
monitoreo, pero un 26,67% de éstos, indica que si se realizan dichas actividades y
evaluaciones individuales en el área de bienes.

A tal efecto Blanco (2009), indica que el monitoreo se logra mediantes actividades de
supervisión y seguimiento en tiempo real, evaluaciones separadas, o una combinación
de ambas. De acuerdo a lo anterior, la administración no evalúa constantemente si los
controles internos están funcionando como se preveía o si requieren de modificaciones.
 82
Objetivo específico: Determinar el cumplimento de la normativa legal establecida para
el control interno, en el manejo de los bienes nacionales del Instituto Autónomo Consejo
Nacional de Derechos de Niños Niñas y Adolescentes (Idena) Región Zulia

Variable: Control Interno

Dimensión: Normativa legal para el manejo de Bienes Nacionales

Tabla 6
Indicador: Vigilancia y fiscalización externa
OPCIONES DE RESPUESTAS
SI NO
TOTAL
Ítems 1 2
Fa Fr Fa Fr FA FR
17- ¿La Institución ha sido objeto de
alguna fiscalización por parte de la 0,00 0 5,00 100,00 5 100
Contraloría General de la República?

18 - ¿Considera que la institución

está preparada para recibir una 0,00 0 5,00 100,00 5 100
fiscalización?
Total 0,00 0,00 10,00 200,00 10,00 200
Media 0,00 0,00 5,00 100,00 5,00 100
100,00
Fuente: Elaboración propia

Leyenda: Fa Frecuencia Absoluta

Fr Frecuencia Relativa

En cuanto al indicador vigilancia y fiscalización externa, la tabla 6 muestra que el 100%

de los entes informantes manifiestan que la Institución no ha sido inspeccionada por
parte de la Contraloría General de la República, y a la vez consideran que no está
preparada para recibirla. Esto indica que en la entidad no se le han detectado
desviaciones en las operaciones relativas a ingresos, gastos, bienes públicos y bienes
nacionales, situación que no la priva de ser objeto de fiscalización.
 83

Tabla 7
Indicador: Generalidades de control interno
OPCIONES DE RESPUESTAS
SI NO
TOTAL
Ítems 1 2
Fa Fr Fa Fr FA FR

19 - ¿El Idena Zulia cuenta con un

sistema de control interno que
cumpla con el objeto de
salvaguardar los bienes que
0,00 0 5,00 100,00 5 100
integran el patrimonio público
como lo establece el art. 131 Ley
de reforma parcial de la Ley
Orgánica de la Administración
Financiera del Sector Público?

20- Según lo que expresa el art.

134 Ley de reforma parcial de la
Ley Orgánica de la Administración
Financiera del Sector Público ¿La
máxima autoridad del Idena Zulia 2,00 40 3,00 60,00 5 100
establece y mantiene un sistema
de control para el manejo de los
bienes, adecuado a la estructura
de la organización?

21 - ¿La Institución ha sido objeto

de alguna Supervisión por parte 0,00 0 5,00 100,00 5 100
de la Superintendencia Nacional
de Auditoría Interna?
Total 2,00 40,00 13,00 260,00 15 300,00
Media 0,67 13,33 4,33 86,67 5,00 100,00
100,00
Fuente: Elaboración propia

Leyenda: Fa Frecuencia Absoluta

Fr Frecuencia Relativa

De acuerdo con los resultados obtenidos, el 86,67% de los entes informantes

manifiestan que el Idena Zulia carece de un sistema de control interno que cumpla con
el objeto de resguardar los bienes, incumpliendo con lo establecido en el art. 131 Ley
de reforma parcial de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector
Público , e indican que no han sido supervisados por la Superintendencia Nacional de
Auditoría Interna, órgano rector del sistema de control interno, pese a las debilidades
que presentan.
 84
Por otra parte, un porcentaje pequeño del 13.33% afirma que la máxima autoridad de
la entidad establece y mantiene un sistema de control interno adecuado en el manejo
de los bienes, tal y como lo establece el art. 134 de la Ley de reforma parcial de la Ley
Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público.

De acuerdo a lo anterior, en relación a las generalidades del control interno, la entidad

no cumple a cabalidad con las normas legales establecidas que regulan el control
interno.

Tabla 8
Indicador: Normas y manuales de procedimientos
OPCIONES DE RESPUESTAS
SI NO
TOTAL
Ítems 1 2
Fa Fr Fa Fr FA FR
22- ¿El instituto ha elaborado
las nomas y procedimientos en
el marco de las normas básicas 1,00 20 4,00 80,00 5 100
establecidas por la Contraloría
General de la República (art.
37)?
23- ¿Las autoridades
administrativas ejercen
vigilancia sobre el cumplimiento 2,00 40 3,00 60,00 5 100
de las normas constitucionales
de control interno?
24 - ¿El método y las políticas
de valuación están de acuerdo
3,00 60 2,00 40,00 5 100
con normas de contabilidad y
regulaciones legales vigentes?
Total 6,00 120,00 9,00 180,00 15,00 300,00
Media 2,00 40,00 3,00 60,00 5 100
100,00
Fuente: Elaboración propia

Leyenda: Fa Frecuencia Absoluta

Fr Frecuencia Relativa

De acuerdo a los resultados de la tabla anterior, en referencia a las normas y manuales

de procedimientos, un 60% de los entes informantes manifiestan que no se han
establecido las normas de procedimientos de acuerdo a las normas básicas dictadas
por la Contraloría General de la República para el funcionamiento del sistema de control
interno, a la vez que las autoridades administrativas no velan por el cumplimiento de
 85
las normas constitucionales de control interno. Por el contrario un 40% de la población
indica que pese a la falta de normas de procedimientos, los métodos y políticas de
valuación están de acuerdo con las normas de contabilidad vigentes.

Lo antes expuesto se contradice con lo establecido en el art.36 de la Ley Orgánica de la

Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal, los cuales
indican que las máximas autoridades, en este caso la Dirección Estadal, son los
responsables de organizar, establecer, mantener y evaluar el sistema de control interno,
el cual debe ser adecuado a la naturaleza, estructura y fines del ente.

Tabla 9
Indicador: Órgano de control interno
OPCIONES DE RESPUESTAS
SI NO
TOTAL
Ítems 1 2
Fa Fr Fa Fr FA FR

25 - ¿Dentro de la Institución
existe un órgano de control 0,00 0 5,00 100,00 5 100
interno?
26 -¿Los objetivos del control
interno son congruentes con los
1,00 20 4,00 80,00 5 100
objetivos generales de la
institución?

27 - ¿Es independiente la
2,00 40 3,00 60,00 5 100
función de auditoría interna de
las actividades que auditan?
Total 3,00 60,00 12,00 240,00 15,00 300,00
Media 1,00 20,00 4,00 80,00 5,00 100
100,00
Fuente: Elaboración propia

Leyenda: Fa Frecuencia Absoluta

Fr Frecuencia Relativa

Según los resultados de la tabla 9, el 80% de los entes informantes se inclinó por la
opción No, lo que evidencia la ausencia de un órgano de control interno en el Instituto
Autónomo Consejo Nacional de Derechos de Niños Niñas y Adolescentes Región
Zulia, que facilite la efectiva coordinación del sistema de control interno de la
organización y el ejercicio de las funciones de vigilancia y fiscalización. Por lo tanto,
existe la posibilidad, de que los objetivos del control interno no son congruentes con los
 86
objetivos de la institución, tal y como se establece en el Capítulo II art. 4 de las Normas
Generales de Control Interno indicando que los objetivos del control interno deben ser
establecidos para cada área o actividad de la entidad, y caracterizarse por ser
aplicables, completos, razonables, integrados y congruentes con los objetivos generales
de la Institución.

Tabla 10
Indicador: Controles internos: previo y posterior
OPCIONES DE RESPUESTAS
SI NO
TOTAL
Ítems 1 2
Fa Fr Fa Fr FA FR
28 - ¿Se ejecuta el control
interno previo antes de
3,00 60 2,00 40,00 5 100
autorizar alguna operación
relacionada con los bienes?
29- ¿Se ejecuta el control
interno previo antes de efectuar
4,00 80 1,00 20,00 5 100
algún pago relacionado con la
adquisición de bienes?
30 -¿Se efectúa el control
interno posterior en las
4,00 80 1,00 20,00 5 100
operaciones del manejo de
bienes?
31- ¿La Dirección adopta
oportunamente las medidas
necesarias ante cualquier
actuación contraria a los 2,00 40 3,00 60,00 5 100
principios de legalidad,
economía, eficiencia y/o
eficacia?
Total 13,00 260,00 7,00 140,00 20 400,00
Media 3,25 65,00 1,75 35,00 5 100
100,00
Fuente: Elaboración propia

Leyenda: Fa Frecuencia Absoluta

Fr Frecuencia Relativa

De acuerdo a los resultados de la tabla 10, indicador: Controles Internos , el 65 % de

los entes informantes manifiestan que se realizan los controles internos previo y
posteriores, antes de efectuar alguna operación relacionada con los bienes;
autorizaciones, pagos entre otros; sin embargo un 35% de la población opina lo
contrario y manifiesta que no se toman oportunamente la medidas necesarias ante
cualquier situación contraria a los principios de legalidad, economía y eficacia , faltando
a unos de los objetivos del control interno establecido en el Art. 3 de las Normas
 87
Generales del Control Interno, que indica que se debe procurar la eficiencia, eficacia,
economía y legalidad de los procesos y operaciones institucionales y el acatamiento de
las políticas establecidas por las máximas autoridades del organismo o entidad.

Estos resultados no son congruentes con la tabla 9, ya que pese a la ausencia de un

órgano de control interno, las unidades administrativas en la mayoría de los casos
ejecutan los controles previos y posteriores antes de autorizarse alguna operación
relacionada con los bienes.

Objetivo específico: Identificar los factores de riesgos asociados al manejo de los

Bienes Nacionales del Instituto Autónomo Consejo Nacional de Derechos de Niños
Niñas y Adolescentes (IDENA) región Zulia.

Variable: Control Interno

Dimensión: Factores de Riesgo

Tabla 11
Indicador: Controles Físicos Inadecuados
OPCIONES DE RESPUESTAS
SI NO
TOTAL
Ítems 1 2
Fa Fr Fa Fr FA FR
32-¿El Instituto cuenta con los
controles adecuados para la
0,00 0,00 5,00 100,00 5 100
conservación física de los
bienes?
33 - ¿Se realizan
comparaciones periódicas de
los bienes con las cantidades 3,00 60,00 2,00 40,00 5 100
que se muestran en los
registros?
34 -¿Solo personas autorizadas
tienen acceso a los bienes del 2,00 40,00 3,00 60,00 5 100
Idena Región Zulia?
Total 5,00 100,00 10,00 200,00 15,00 300,00
Media 1,67 33,33 3,33 66,67 5 100
100,00

Fuente: Elaboración Propia

Leyenda: Fa Frecuencia Absoluta

Fr Frecuencia Relativa
 88
En relación al indicador controles físicos inadecuados, la tabla 11 muestra que el
66,67% de los entes informantes se inclinan por la opción No, indicando que el Instituto
no cuenta con los controles adecuados para el mantenimiento físico de los bienes, y
que el acceso a los mismos no se encuentra limitado o controlado, situación que pone
en riesgo los activos, ya que están más propensos a extravíos o robos. En tal sentido,
Whittington y Pany (2005), señalan que solo las personas autorizadas deben tener
acceso a los activos valiosos de la organización. Hay que evitar el acceso indirecto no
autorizado a los activos y lograr así un adecuado control interno.

Por último, un 33,33% de los entes informantes manifiestan que se realizan las
comparaciones periódicas de los bienes existentes con los registros; ésta es una de las
medidas más importante para salvaguardar los activos, ya que sin esas comparaciones
pueden pasar inadvertidos la pérdida o robo de activos relacionados, y las diferencias
de esas comparaciones pueden revelar algunas debilidades en los procedimientos con
que se protejan dichos activos.

Tabla 12
Indicador: Controles y registros contables inadecuados
OPCIONES DE RESPUESTAS
SI NO
TOTAL
Ítems 1 2
Fa Fr Fa Fr FA FR
35- ¿Cuenta la institución con
registros auxiliares de activos 0,00 0,00 5,00 100,00 5 100
fijos?
36-¿Son conciliados
mensualmente los registros
auxiliares de activos fijos con el 0,00 0,00 5,00 100,00 5 100
mayor?
37- ¿Todos los activos están
etiquetados con un número de 1,00 20,00 4,00 80,00 5 100
identificación?

Total 1,00 20,00 14,00 280,00 15,00 300,00

Media 0,33 6,67 4,67 93,33 5 100
100,00
Fuente: Elaboración propia

Leyenda: Fa Frecuencia Absoluta

Fr Frecuencia Relativa
 89
La tabla anterior muestra el comportamiento del indicador controles y registros
contables inadecuados, donde el 93,33% de los entes informantes se inclinan por
opción del No, lo que evidencia que a nivel regional no se cuentan con un registro
auxiliar de los activos, y por tanto, no pueden ser conciliados mensualmente con el
mayor. Esto refleja un debilidad en el control interno, y se contradice con lo reseñado
por Meza (2007), quien señala que cuando se adquieren activos, se deben registrar en
una cuenta genérica, que se conoce como cuenta de mayor, dicha cuenta debe tener
un registro auxiliar llamado mayor auxiliar compuesta de un tarjetero donde se destina
una tarjeta para cada activo que se adquiere; la suma del registro auxiliar debe ser
igual al monto de la cuenta del mayor.

Finalmente un 6,67% de los entes informante se inclinó por la opción Si, en cuanto a la
identificación de todos los activos; sin embargo los resultados con altos porcentajes
reflejan una tendencia negativa.

En tal sentido este indicador representa un alto riesgo para la entidad, ya que no se
puede conocer de manera oportuna y veraz la información relevante de sus activos
como lo es la cantidad real, costos, ubicación exacta; dada la ausencia de los registros
auxiliares.

Tabla 13
Indicador: Desincorporaciones no autorizadas y controladas
OPCIONES DE RESPUESTAS
SI NO
TOTAL
Ítems 1 2
Fa Fr Fa Fr FA FR
38 -¿Los bienes son dados de baja
oportunamente de los registros
2,00 40 3,00 60,00 5 100
contables e inventarios, previo la
debida autorización?
39- ¿Tiene el Instituto una política
establecida en relación a los
1,00 20 4,00 80,00 5 100
procedimientos a seguir para el
retiro de los bienes?
40-¿Aseguran los controles que los
procedimientos para retiro de
0,00 0 5,00 100,00 5 100
activos de las instalaciones de la
compañía se cumplen?
Total 3,00 60,00 12,00 240,00 15,00 300,00
Media 1,00 20,00 4,00 80,00 5 100
100,00
Fuente: Elaboración propia
 90
Leyenda: Fa Frecuencia Absoluta
Fr Frecuencia Relativa

En cuanto al indicador desincorporaciones, un 80% de los entes informantes, indicó que

no se cuenta con las políticas y procedimientos adecuados para la desincorporaciones,
esto debido a que los bienes no son retirados de manera oportuna y no cumplen con
la autorización pertinente, además que no existen normas establecidas para los
procedimientos de retiros; en si hay una ausencia de controles internos que permitan el
cumplimiento de los procesos de retiro de bienes. Por otra parte, un 20% de los entes
informantes se inclinó por la opción del Si, en cuanto al cumplimiento de las políticas de
desincorporación.

A continuación se presenta el análisis de los resultados de las dimensiones

relacionadas con cada objetivo, de acuerdo al cuestionario dirigido al personal que tiene
bajo su responsabilidad la custodia, registro y resguardo de los bienes nacionales
existentes en el Idena región Zulia; esto con el propósito visualizar de manera global el
comportamiento de cada dimensión asociada a un objetivo específico.

Tabla 14
Dimensión: Componentes del Sistema de Control Interno
OPCIONES DE RESPUESTA
SI NO
TOTAL
Indicadores 1 2
Fa Fr Fa Fr FA FR
Ambiente de
Control 4,25 85,00 0,75 15,00 5,00 100,00
Evaluación del
Riesgo 3,00 60,00 2,00 40,00 5,00 100,00
Actividades de
control 2,33 46,67 2,67 53,33 5,00 100,00
Información y
Comunicación 2,00 40,00 3,00 60,00 5,00 100,00
Monitoreo 1,33 26,67 3,67 73,33 5,00 100,00
Total 12,92 258,33 12,08 241,67 25 500
Media 2,58 51,67 2,42 48,33 5,00 100
100,00
Fuente: Elaboración propia

Leyenda: Fa Frecuencia Absoluta

Fr Frecuencia Relativa
 91
La tabla 14, que representa el comportamiento de la dimensión Componentes del
Sistema de Control Interno, indica que un 51,67% de los entes informantes se inclinó
por la opción Si, evidenciando en términos generales que dichos componentes son
adecuados a la estructura de la entidad. Sin embargo, los resultados independientes de
los componentes Información y Comunicación y Monitoreo tienen una tendencia
negativa del 60% y 73,33% respectivamente, indicando que los controles no se
cumplen a cabalidad, esto debido a la ausencia de manuales de procedimientos y
actividades de monitoreo que permitan determinar si los controles están funcionando de
acuerdo a lo establecido.

En relación a lo antes indicado Blanco (2009), expresa que los cinco componentes del
sistema de control interno están interrelacionados, se derivan de la forma como la
administración maneja a la organización y están integrados a los procesos
administrativos. En conclusión, la falla de algún componente afectará el funcionamiento
del resto.

Tabla 15
Dimensión: Normativa legal para el manejo de los Bienes Nacionales
OPCIONES DE RESPUESTA
SI NO
TOTAL
Indicadores 1 2
Fa Fr Fa Fr FA FR
Vigilancia y
fiscalización
externa 0,00 0,00 5,00 100,00 5,00 100,00
Generalidades
de control
interno 0,67 13,33 4,33 86,67 5,00 100,00
Normas y
manuales de
procedimientos 2,00 40,00 3,00 60,00 5,00 100,00
Órganos de
control interno 1,00 20,00 4,00 80,00 5,00 100,00
Controles
internos: Previo
y posterior 2,60 65,00 1,40 35,00 4,00 100,00
Total 6,27 138,33 17,73 361,67 24 500
Media 1,25 27,67 3,55 72,33 5,00 100
100,00
Fuente: Elaboración propia

Leyenda: Fa Frecuencia Absoluta

Fr Frecuencia Relativa
 92
La tabla 15, que indica el comportamiento de la dimensión normativa legal para el
manejo de los Bienes Nacionales, muestra una tendencia negativa con un 72,33% en
la opción No, evidenciando según los entes informantes, que la Institución no realiza un
adecuado cumplimiento de las normas legales en cuanto a la vigilancia y fiscalización
externa, la inexistencia de un sistema de control interno que permita salvaguardar el
patrimonio público, la falta de establecimiento de dicho sistema por parte de la máxima
autoridad, ausencias de manuales de procedimientos y órganos de control interno. Sin
embargo, pese a la debilidades mencionadas, un 65% de los entes informantes se
inclinó por la opción Si, manifestando que se cumplen con los controles previos y
posteriores en la operaciones relacionadas a los bienes nacionales.

Tabla 16
Dimensión: Factores de riesgo
OPCIONES DE RESPUESTA
SI NO
TOTAL
Indicadores 1 2
Fa Fr Fa Fr FA FR
Controles físicos
inadecuados 1,67 33,33 3,33 66,67 5,00 100,00
Controles y
registros contables
inadecuados 0,33 6,67 4,67 93,33 5,00 100,00
Desincorporaciones
no autorizadas y
controladas 1,00 20,00 4,00 80,00 5,00 100,00
Total 3,00 60,00 12,00 240,00 15 300
Media 1,00 20,00 4,00 80,00 5,00 100
100,00
Fuente: Elaboración propia

Leyenda: Fa Frecuencia Absoluta

Fr Frecuencia Relativa

Según la tabla 16, que refleja el comportamiento de la dimensión Factores de Riesgo,

es evidente que existe un tendencia negativa, donde un 80% de los entes informantes
manifiestan inadecuados controles físicos en la Institución para la conservación y
salvaguarda de los bienes; así mismo con el mantenimiento de registros auxiliares,
debido a que, a nivel estadal no se cuenta con dichos registros, ni con ningún tipo de
operación contable, ya que la institución no maneja recursos propios para el área de los
bienes, y finalmente manifiestan que los procedimientos existentes para el retiro no son
 93
los más adecuados, ya que no cumple con las autorizaciones pertinentes y normas
legales vigentes . En tal sentido, estos resultados son muestra de que no existe un
buen sistema de control interno, donde los riesgos no están siendo identificados ni
tomados en cuenta en las actividades a ejecutar.

De acuerdo a lo anterior, los principales factores de riesgo para la Institución, según los
entes informantes, están los robos y extravíos de bienes, ausencias de mecanismos de
seguridad y autorizaciones, la falta de registro e identificación y el incumplimiento de
algunas regulaciones en materia de Bienes Nacionales.

A continuación se presenta la tabla 17 que resumen los resultados de la totalidad de los

entes informantes, en relación al estudio de la variable control interno, permitiendo
visualizar y comparar los resultados de cada dimensión, para determinar las debilidades
puntuales del sistema de control interno de la Institución.

Tabla 17
Variable: Control interno
OPCIONES DE RESPUESTA
SI NO
TOTAL
Dimensiones 1 2
Fa Fr Fa Fr FA FR
Componentes
del Sistema
de Control
Interno 2,58 51,67 2,42 48,33 5,00 100,00
Normativa
legal para el
manejo de los
Bienes
Nacionales 1,25 27,67 3,55 72,33 4,80 100,00
Factores de
riesgo 0,60 20,00 2,40 80,00 3,00 100,00
Total 4,44 99,33 8,36 200,67 13 300
Media 1,48 33,11 2,79 66,89 8 100
100,00
Fuente: Elaboración propia

Leyenda: Fa Frecuencia Absoluta

Fr Frecuencia Relativa

Después de analizada la variable Control Interno, se observó que el 33,11% seleccionó

la opción de respuesta SI, indicando que solo este porcentaje de la población está
conforme con el comportamiento del Sistema de Control Interno existente para el área
 94
de bienes en el Idena , pero un 66,89% se inclino por la opción NO, evidenciando la
existencia de debilidades en el sistema de control interno , como la falta de manuales
de procedimientos y el órgano de control interno , el incumplimiento de algunas normas
generales y la identificación y evaluación de riesgos en la actividades a ejecutar . Por lo
que resulta importante y necesario proponer lineamientos de control interno para el
área de Bienes Nacionales del Instituto Autónomo Consejo Nacional de Derechos de
Niños, Niñas y Adolescentes (Idena) Región Zulia que permitan la protección de sus
activos, la eficiencia y eficacia de la operaciones y la disponibilidad de información
oportuna para la adecuada toma de decisiones.

2.- Discusión de los Resultados

Objetivo especifico N° 1
Como primer objetivo para la investigación se planteo describir los componentes del
sistema de control interno existente, asociados al manejo de los bienes nacionales del
Instituto Autónomo Consejo Nacional de Derechos de Niños Niñas y Adolescentes
Región Zulia, tales como el ambiente de control, la evaluación del riesgo , actividades
de control información y comunicación , monitoreo. De acuerdo a los resultados
obtenidos un 51,57% de los entes informantes están conforme con los componentes del
sistema de control existente, lo que indica que el ambiente de control es adecuado, ya
que las políticas oficiales se encuentran establecidas por parte de la dirección,
demostrando un comportamiento integro y ético, con una estructura organizacional
acorde a los objetivos de la entidad y líneas de autoridad claramente definidas, además
de contar con un personal capacitado para el ejercicios de sus funciones.

En este contexto Blanco (2009), aporta que el ambiente de control es fundamental para
el control efectivo y provee disciplina y estructura.

En referencia a la evaluación del riesgo la Institución no cuenta con los mecanismos

que permitan identificar los riesgos asociados al manejo de los bienes nacionales. La
falta de un proceso para identificar y responder a los riesgos que encara la
organización y los resultados que de ello se derivan muestran que no existe un efectivo
control interno. Sin embargo, un 60% de los entes informantes manifestó que se han
 95
identificado riesgos que afectan el logro de los objetivos planeados en el área de los
bienes, tomándose las medidas necesarias para mitigarlos.

Lo antes expuesto no concuerda con lo reseñado por Arens y otros (2007), que
expresan lo siguiente: debido a los cambios constantes en las leyes y operaciones, las
entidades se ven obligadas a desarrollar mecanismos que le permitan identificar y tratar
los riesgos asociados al cambio. Proceso que no cumple la institución, por lo que es
más susceptible a riesgos potenciales que puedan comprometer el logro de los
objetivos propuestos, como fraudes, robos y malversaciones, información
administrativa, contable y financiera errada.

En cuanto al indicador actividades de control, el cual presenta un tendencia negativa del

53,33%, se determinó que existen debilidades importantes en dichos procedimientos,
en consecuencia las operaciones y actividades relacionadas al manejo de los bienes
están expuestas a riesgos que puedan afectar el logro de los objetivos.
Específicamente, las debilidades están centradas en que no existe una adecuada
segregación de funciones, control que no se cumple según los entes informantes, ya
que existen empleados que realizan más de una de la funciones de autorizar, registrar
o custodiar los activos; por otra parte la falta de las autorizaciones formales de las
transacciones, aspecto importante de los controles de procesamiento de información y
el cual no es el más adecuado en la Institución, lo que difiere de lo expuesto por Arens
y Otros (2007); cada operación debe ser autorizada de manera adecuada si se desea
que los controles sean satisfactorios.

El componente información y comunicación, según los resultados, muestra que dentro

de la Institución no existen manuales de procedimientos que permitan el funcionamiento
eficaz del área de bienes, a pesar de contar con una cantidad significativa de activo, lo
que trae como consecuencia procesos inadecuados, deficiencias en la operaciones y la
falta de disponibilidad de información oportuna para la toma de decisiones. Por otra
parte, no hay comunicación entre los departamentos de contabilidad y los responsables
de los bienes a nivel regional; por lo tanto se contradice con lo expuesto por Arens y
otros (2007), en cuanto a que el propósito de este componente es iniciar, registrar,
 96
procesar e informar de las operaciones de la entidad, para mantener la responsabilidad
por los activos relacionados.

En relación a lo indicado, la institución cuenta con una base de datos en Excel que le
permite conocer la cantidad de bienes existentes y su ubicación.

En lo que respecta al componente monitoreo, la administración del IDENA Zulia no

efectúa evaluaciones ni supervisiones continuas para conocer si los controles internos
funcionan de acuerdo a lo planeado o si se requieren modificaciones, así mismo no
evalúa con regularidad el desempeño de los responsables de los bienes. En este
sentido, Arens y otros (2007), conciben que el monitoreo consiste en la evaluación
constante y periódica, por parte de la administración, de la eficacia del diseño y
funcionamiento de la estructura del control interno, para determinar si está funcionando
de acuerdo con sus objetivos y modificarla cuando sea necesario.

Objetivo Especifico N° 2
Por otra parte, en referencia al segundo objetivo, que consiste en determinar el
cumplimiento de la normativa legal establecida para el control interno en el manejo de
los bienes nacionales del IDENA Zulia, en cuanto a: generalidades del control interno,
vigilancia y fiscalización externa, normas y manuales de procedimientos, órganos de
control interno y controles previo y posterior; se evidenció una tendencia negativa del
72,33%, lo que permite inferir que no se está cumpliendo a cabalidad con la normativa
establecida para el manejo de los bienes nacionales.

En relación a la vigilancia y fiscalización externa, la Institución no ha recibido a la

fecha una fiscalización del órgano de control, tal como lo expresa el artículo 287 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela; la Contraloría General de la
República es el órgano de control, vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos,
bienes públicos y bienes nacionales, así como de las operaciones relativas a los
mismos.

De igual manera, los entes informantes manifestaron que no se encuentran preparados

para recibir una fiscalización, lo que permite deducir que existen fallas en la aplicación
 97
de las normas, manuales de procedimientos y demás instrumentos o métodos
específicos que regulan el sistema de control interno.
Por otra parte, en lo que se refiere a las generalidades del control interno, los sujetos
manifestaron que la Institución no cuenta con un sistema de control que resguarde los
bienes y cumpla a cabalidad las normas legales, faltando con esto a lo establecido en el
art. 131 de la Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgánica de la Administración
Financiera del Sector Público. De igual manera se evidencia que la gerencia a nivel
estadal incumple con algunas de las normas legales vigentes en materia de bienes
nacionales, en cuanto la inexistencia de un sistema de control interno que permita
salvaguardar el patrimonio público tal como la falta de establecimiento de dicho sistema
por parte de la máxima autoridad, como se establece en el art. 134 de la Ley de
Reforma Parcial de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público y
Art. 36 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema
Nacional de Control Fiscal.

En el mismo orden de ideas, las normas y manuales de procedimientos para el

funcionamiento del sistema de control interno dentro de la Institución no han sido
elaboradas, de acuerdo a las normas básicas dictadas por la Contraloría General de
República según lo manifestado por un 80% de los entes informantes.

Continuando con el segundo objetivo, y observando de manera individual el

componente Órgano de Control, se observa un tendencia negativa del 80%, donde los
entes informantes reconocen que no existe dicho órgano a nivel estadal que procure la
eficiencia, eficacia, economía y legalidad de los procesos y operaciones institucionales,
así como el acatamiento de las políticas establecidas por las máximas autoridades del
organismo o entidad, siendo el departamento de administración quien se ocupa de
algunas de las funciones de dicho órgano. En relación a ello, las auditorías internas
son efectuadas por el departamento de auditoría a nivel central, careciendo la entidad
del personal idóneo y necesario, recursos presupuestarios, materiales y administrativos
que le faciliten la efectiva coordinación del sistema de control interno de la organización
y el ejercicio de las funciones de vigilancia y fiscalización, como se concibe en el art .11
de la Normas Generales del Control Interno.
 98
En relación a lo señalado, se puede indicar que los objetivos del control interno no se
muestran congruentes con los objetivos de la institución, tal y como se establece en el
Capítulo II art. 4 de las Normas Generales de Control interno, indicando que los
objetivos del control interno deben ser establecidos para cada área o actividad de la
entidad, y deben caracterizarse por ser aplicables, completos, razonables, integrados y
congruentes con los objetivos generales de la institución.

Finalmente , el indicador Controles Internos: previo y posterior, se obtuvo un tendencia

positiva del 65%, donde los sujetos conciben que se realizan los controles internos
previos y posteriores al efectuar alguna operación relacionada con los bienes ,
resultados que se contradicen con lo expuesto anteriormente, considerando la ausencia
de un órgano de control interno. Sin embargo, según los entes informantes, la Dirección
no toma oportunamente las medidas necesarias ante cualquier situación contraria a los
principios de legalidad, economía y eficacia, tal como se expresa en el art. 3 de las
Normas Generales del control interno.

Objetivo Especifico N° 3
En función al tercer objetivo específico, que consiste en identificar los factores de
riesgos asociados al manejo de los bienes nacionales del Idena región Zulia, tales
como: Controles físicos inadecuados, controles y registros contables inadecuados y
desincorporaciones no autorizadas y controladas; se obtuvo un resultado general con
tendencia negativa del 80% de los entes informantes, dichos componentes forman
parte de las operaciones que representan un mayor riesgo en el manejo de los bienes
Nacionales del instituto.

En relación al indicador controles físicos inadecuados se puede observar de manera

individual que el 66,67% de los entes informantes se inclinan por la opción No,
indicando que el Instituto no cuenta con los controles para el mantenimiento físico de
los bienes, carece de mecanismos adecuados de seguridad, así como el acceso a los
bienes no se encuentra limitado o controlado, situación que pone en riesgo los activos,
ya que están más propensos a extravíos o robos. En tal sentido Whittington y Pany
(2005), indican que solo las personas autorizadas deben tener acceso a los activos
valiosos de la organización, de manera de evitar el acceso indirecto no autorizado a los
activos, y lograr así un adecuado control interno. Sin embargo, los entes informantes
 99
indicaron que se efectúan comparaciones periódicas de los bienes existentes con los
registros de la base datos Excel, medida importante dentro de los controles físicos, ya
que sin esas comparaciones pueden pasar inadvertidos la pérdida o robo de activos
relacionados.

En cuanto a los controles y registros contables inadecuados, con una tendencia

negativa del 93,33%, los sujetos manifestaron que a nivel regional no se cuentan con
un registro auxiliar de los activos y ni ningún otro tipo de registro contable ya que la
Institución no maneja recursos propios, y los bienes son asignados desde el Idena
central, por tanto, no pueden ser conciliados mensualmente con el mayor; de la misma
manera indican que no todos los bienes están identificados, solo aquellos que se han
recibido en los 2 últimos años. Esto refleja un debilidad en el control interno, y no
atiende a las consideraciones expuestas en las Normas Técnicas de Control Interno de
la Superintendencia Nacional De Auditoría Interna, en el punto 4.11 referente a las
Normas Básicas de Control Interno de Bienes e Inversiones en Proyectos: “en todos los
organismos de la administración central y descentralizada funcionalmente se crearán y
mantendrán registros permanentes y detallados de las entradas, salidas, traspasos y
mejoras de los activos fijos que posibiliten su identificación, clasificación y control de su
uso o disposición”. Por tanto la Institución carece de información oportuna y precisa de
los bienes, representando un alto riesgo para la misma.

Finalmente, para el indicador desincorporaciones no autorizadas y controladas, se

evidenció que la Institución no cuenta con los procedimientos adecuados para los
retiros de bienes, debido a que los mismos no son retirados oportunamente de los
registros y no cumplen con las autorizaciones correspondientes así como los trámites
legales vigentes, es decir no existen normas formalmente establecidas para los
procedimientos de retiros.

Una vez obtenidos y analizados los resultados, se cuenta con la información necesaria
para elaborar la propuesta, de lineamientos de control interno para el área de Bienes
Nacionales de Instituto Autónomo Consejo Nacional de Derechos de Niños, Niñas y
Adolescentes (IDENA) Región Zulia, con el fin de ayudar a la unidad de análisis a
desarrollarse bajos los principios de eficiencia, eficacia y economía.
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Como resultado y aporte de esta investigación se muestran a continuación los
lineamientos, por cada uno de los componentes, de un adecuado sistema de control
interno para el manejo de los Bienes Nacionales.
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Bienes Nacionales

INTRODUCCIÓN

A fin de mantener una efectiva y eficiente administración de los bienes y de aplicar de

manera uniforme las técnicas que permitan la administración, guarda y custodia de los
Bienes Nacionales asignados a la Institución y cumplir con la normativa legal vigente,
se presentan los siguientes Lineamientos de Control, cuya finalidad es detallar las
actividades a cumplir por la Institución y personas responsables, para llevar a cabo el
proceso de registro y control de los Bienes Nacionales.

OBJETIVOS
• Proporcionar las normas a seguir, en el área de Bienes Nacionales, del Instituto
Autónomo Consejo Nacional de Derechos de Niños, Niñas y Adolescentes
Región Zulia, al momento de ejecutar los procedimientos relacionados con el
control de los Bienes Nacionales.
• Garantizar la protección y salvaguarda de bienes, valores y propiedades y demás
activos de la institución.
• Establecer los parámetros para la administración de los bienes muebles e
inmuebles bajo los principios de eficiencia, eficacia y economía.
• Servir de guía para el personal responsable de ejecutar los procesos
relacionados con el control y resguardo de los Bienes Nacionales.
• Facilitar el registro de la información contable (inventarios actualizados).

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Bienes Nacionales

ALCANCE

Las disposiciones establecidas son de aplicación general para todas las coordinaciones
del Idena Zulia, siendo la Dirección Estadal la responsable de su debido cumplimiento,
conforme a lo dispuesto en la normativa vigente que regula la materia; y en los términos
de las normas contenidas en el presente documento.

RESPONSABILIADADES

Dirección Estadal
Le corresponde, entre otras atribuciones, ejercer la custodia del patrimonio de la
Institución, mantener actualizado el inventario de bienes y velar por el mantenimiento y
conservación de las instalaciones y equipos de la Institución y el cumplimiento de las
regulaciones vigentes en materia de bienes nacionales. Estas funciones las ejerce a
través de las Coordinaciones adscritas a su gerencia.

Coordinación de Administración y RRHH

Esta Coordinación, llevará a cabo el control y la custodia de los activos fijos muebles de
la Institución, y efectuará en forma periódica, la toma física de inventarios a los efectos
de verificar su existencia y condiciones físicas y tomar las acciones que correspondan; y
a través de su Departamento de compras, procurar la adquisición de los bienes
requeridos por las diferentes unidades, de acuerdo con las normas y procedimientos
establecidos para tal fin.

Elaborado por: Aprobado por: Revisado por: Autorizado por:

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Bienes Nacionales

Coordinación de Seguridad
La coordinación de Seguridad, deberá reportar cualquier situación que implique el
cambio de estatus o condición de los bienes que son propiedad de la Institución (robo,
hurto, daño, etc.).

Todos los Trabajadores

La custodia directa de los activos fijos corresponderá al trabajador desde el momento en
que los mismos le hayan sido asignados para ejercer las actividades inherentes a su
cargo, y es su deber reportar cualquier situación que implique cambio de estatus y/o
ubicación de los bienes.

Elaborado por: Aprobado por: Revisado por: Autorizado por:

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Bienes Nacionales

1. Ambiente de Control

− Difundir a todo el personal las normas de ética y conducta de la Institución

− Promover acciones de motivación, capacitación, estimulo, bienestar y

salud ocupacional, que permitan generar identidad y sentido de
pertenencia en cada empleado.

− Brindar una adecuada inducción y capacitación al personal, dando a

conocer sus responsabilidades y facultades, al igual que las políticas y
procedimientos necesarios para el adecuado desempeño de sus
funciones.

− Mantener procesos de definición de puestos y actividades de selección de

personal, de formación, de evaluación y promoción para la contratación de
personal competente.

− Crear un comité de auditoría para las evaluaciones y vigilancia del control

interno.

− Las líneas de autoridad y responsabilidad deben estar claramente

definidas y acordes a la estructura organizacional.

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Bienes Nacionales

2. Evaluación del Riesgo

− Identificar y analizar los riesgos directamente relacionados con los

procesos de los Bienes Nacionales

− Establecer mecanismos que permitan la identificación de los riesgos, tales

como :
• Realizar un análisis FODA, donde las debilidades y amenazas
ofrecerán una visión de los riesgos a los que se enfrenta la Institución.
• Análisis de los procesos
• Mesas de trabajo con los empleados

− Asignar prioridades de revisión a las actividades con probabilidad de

riesgo mayor, tales como
• Verificar que los bienes recibidos estén en buen estado y a que
unidad han sido asignados.
• Verificar que las especificaciones del bien que aparecen en la
orden de entrega cumplan con las del bien recibido
• Verificar que el bien cuente con la placa de identificación
correspondiente.
• Verificar que los traslados y retiros de los bienes cumplan con las
autorizaciones correspondientes.

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Bienes Nacionales

• Velar por el registro oportuno del bien en la base de datos de los

activos
• Revisar que las notas de entrega y actas de recepción cuenten con
las autorizaciones correspondientes.
• Velar que los bienes se ubiquen en la unidad a la que fue signado

− Desarrollar oportunamente las medidas que se consideren necesarias

para mitigar los riesgos.

− Prever los escenarios futuros que puedan afectar el normal desarrollo de

los procesos de los bienes nacionales y el cumplimiento de los objetivos.

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3. Actividades de Control

− Establecer las políticas para la recepción y asignación de Bienes

Nacionales.

− Establecer las políticas para los retiros y desincorporaciones de los

activos.

− Verificar que la operaciones de recepción, asignación y retiro de bienes

cumplan con la autorizaciones pertinentes

− Comprobar la exactitud y conformidad de las operaciones con la

documentación soporte de las operaciones.

− Realizar tomas físicas periódicas de los activos

− Realizar análisis y revisiones periódicas de las operaciones y actividades.

− Registrar de manera oportuna y adecuada las operaciones.

− Establecer mecanismos de seguridad para restringir el acceso a los

activos y limitarlo a personas autorizadas.

− Asignar las responsabilidades de autorizar, registrar, custodiar y

comprobar una operación a diferentes funcionarios, con el fin de evitar
errores o acciones inapropiadas.

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4. Información y Comunicación

− Crear un manual de políticas y procedimientos para el manejo de bienes

nacionales que describa claramente los métodos para tratar las
transacciones.

− Crear un sistema de información que permita conocer todo lo relacionado

a los bienes nacionales (cantidad, descripción, ubicación, costo,)

− Mantener canales de comunicación abiertos para todos los niveles de la

organización desde lo más bajo hasta lo más alto de la organización.

− Dar a conocer al personal como están relacionadas sus actividades con el

trabajo de los demás y la importancia de comunicar las excepciones y
otros asuntos inusuales al nivel apropiado de la gerencia.

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5. Monitoreo

− Establecer procedimientos de supervisión y evaluación de las operaciones

para identificar su eficacia

− Efectuar visitas periódicas a las diferentes unidades de protección, con el

fin de verificar la existencia, ubicación, conservación y adecuado uso de
los bienes.

− Realizar conteos físicos por lo menos 2 veces al año

− Chequear que los bienes estén identificados con el código respectivo.

− Informar de manera oportuna las debilidades de control interno detectadas

a efectos que se adopten las medidas correspondientes.

− Efectuar evaluaciones individuales periódicas que permitan conocer las

fortalezas, debilidades o recomendaciones para mejorar el control interno.

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6. Vigilancia y Fiscalización externa

− Contar con la disposición y documentación necesaria ante cualquier

inspección o fiscalización por parte de la Contraloría General de la
República, tales como:
• Inventarios actualizados.
• Documentos o formularios relacionados con la incorporación o
retiros de bienes.
• Auxiliares de Activo fijo.
• Funciones del personal encargado del área de Bienes.
• Títulos de propiedad en caso de vehículos o bienes inmuebles.

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7. Generalidades del Control Interno

− Cumplir a cabalidad la normativa vigente para el control interno.

− Procurar la eficiencia, eficacia, economía y legalidad de los procesos y

operaciones institucionales.

− La dirección debe establecer y mantener un sistema de control interno

adecuado a la naturaleza, fines y estructura de la organización.

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8. Normas y Manuales de Procedimientos

− Elaborar las nomas de procedimientos en el marco de las normas básicas

establecidas por la Contraloría General de la República.

− Velar por la aplicación de las normas, manuales de procedimientos y

demás instrumentos o métodos específicos que regulen el sistema de
control interno.

− La Dirección Estadal debe ejercer vigilancia sobre el cumplimiento de las

normas constitucionales y legales, de los planes y políticas, y de los
instrumentos de control interno.

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9. Órganos de Control

− Constituir un órgano de control interno adscrito al máximo nivel jerárquico

de la estructura administrativa y asegurar el mayor grado de
independencia dentro de la Institución.

− Dotar al órgano de control de personal idóneo, recursos presupuestarios,

materiales y administrativos que le faciliten la efectiva coordinación del
sistema de control interno de la organización y el ejercicio de las funciones
de vigilancia y fiscalización.

− Definir formalmente, mediante instrumento normativo, las funciones y

responsabilidades del órgano de control interno, tomando en consideración
las disposiciones legales y reglamentarias vigentes y las normas, pautas e
instrucciones que en materia de control dicten la Contraloría General de la
República y demás órganos competentes para ello.

− El órgano de control interno debe realizar la función de auditoría interna de

conformidad con las disposiciones legales aplicables.

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10. Controles Previo y Posterior

− Aplicar antes de autorizar o ejecutar las operaciones los siguientes

controles previos;
• En el caso de la asignación de fondos para la compra de bienes,
verificar que exista disponibilidad presupuestaria y que los
documentos que sustenten la operación cumplan con las exigencias
técnicas, legales y presupuestarias, con el propósito de establecer
su legalidad, veracidad, oportunidad, eficiencia, economía y calidad.
• En los caso de asignación de bien, cotejar la nota de entrega con la
solicitud del requerimiento y verificar si corresponde a la unidad al
que fue asignado.

− En cuanto al control interno posterior :

• Comprobar la integridad de la operaciones realizadas con bienes
nacionales
• Verificar las autorizaciones para la adquisición, venta o retiros de
activos
• Comprobar las entradas al almacén y su respectiva codificación y
registro
• Verificar y comprobar las condiciones físicas de los bienes

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− Adoptar oportunamente las medidas necesarias ante cualquier actuación

contraria a los principios de legalidad, economía, eficiencia y/o eficacia.

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11. Controles Físicos

− Realizar Inventarios físicos periódicos para verificar la existencia,

ubicación y el estado de las propiedades que están registradas, y detectar
errores o irregularidades existentes.

− Restringir el acceso a los activos, limitándolo solo a personas autorizadas.

− Comparar periódicamente el registro con el inventario físico.

− Tomar las medidas necesarias para la conservación física de los activos

tales como:

• Supervisión periódica de la condiciones de los activo.

• Llevar un control de solicitudes de mantenimiento, reparación,
supervisión y revisión previa, proveyendo de la información sobre el
estado de los bienes al Área de Bienes Nacionales
• Realizar los mantenimientos preventivos a los bienes que lo requieran.
• Los responsables de la tenencia, uso o custodia de Bienes Nacionales
deberán velar por el buen uso y conservación de los mismos.

− Implementar oportunamente las medidas necesarias ante cualquier

situación en relación a la identificación y codificación de los activos.

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12. Controles y registros contables

− Llevar un mayor auxiliar, constituido por el registro de cada una de las

propiedades, con los siguientes datos: código y descripción del bien, unidad
usuaria, ubicación geográfica, fecha de incorporación, reasignación o
desincorporación, valor del bien, responsable del área al cual será asignado.

− Crear políticas que establezcan que la compra de planta y equipo se

efectúe a través del departamento de adquisiciones y por medio de las
operaciones correspondientes de recepción, de inspección y pago.

− Mantener registros permanentes y detallados de las entradas, salidas,

traspasos y mejoras de los activos fijos, que posibiliten su identificación,
clasificación y control de su uso o disposición.

− Mantener actualizados los registros de activo fijo.

− Identificar con una etiqueta numerada o código cada uno de los activos
adquiridos.

Elaborado por: Aprobado por: Revisado por: Autorizado por:

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Bienes Nacionales

13. Desincorporaciones

− Mantener un registro actualizado de los bienes deteriorados y dañados,

con información detallada de los mismo

− Retirar oportunamente de los registros contables e inventarios, los bienes

obsoletos, deteriorados o faltantes previo el cumplimiento de los trámites
legales vigentes y la debida autorización.

− En caso de Bienes Muebles cuyo deterioro sea irreversible, procurar la

mayor recuperación económica posible mediante el aprovechamiento de sus
partes o por venta de las mismas, previo el cumplimiento de los trámites
legales vigentes y la debida autorización.

− En caso de detectarse faltantes de bienes debe elaborarse Acta para

dejar constancia de tal situación, avalada por el jefe de la dependencia o
quien haga sus veces y por dos personas más.

− Aplicar las medidas pertinentes ante situaciones inadecuadas, como

extravíos y robos de bienes.

Elaborado por: Aprobado por: Revisado por: Autorizado por:

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CONCLUSIONES

Analizados los objetivos específicos planteados en la presente investigación, se

exponen las siguientes conclusiones:

En referencia al primer objetivo específico, relacionado con los componentes del control
interno, la Institución cuenta con un ambiente de control adecuado, demostrando un
comportamiento integro y ético, una estructura organizacional acorde a los objetivos de
la entidad y líneas de autoridad claramente definidas; además cuenta con un personal
capacitado para el ejercicios de sus funciones.

En relación a la evaluación de riesgo, presenta debilidades en la identificación y

respuesta al mismo, ya que carece de mecanismos que permitan identificar los
riesgos asociados al manejo de los bienes nacionales; y por lo tanto no se desarrollan
las acciones necesarias para mitigarlos.

En cuanto a las actividades de control, en el área de bienes no existe una adecuada

segregación de funciones, ya que las responsabilidades de autorizar, registrar o
custodiar los activos no se encuentran separadas; por otra parte, no se cumplen con los
niveles de aprobación y autorización de las operaciones relacionadas.

Al analizar el componente información y comunicación, se obtuvo de manera clara que

no están establecidos formalmente los procedimientos del área, es decir , no existen
manuales de procedimientos, lo que trae como consecuencia procesos inadecuados,
deficiencias en la operaciones y la falta de disponibilidad de información oportuna para
la toma de decisiones. Por otra parte, no hay comunicación entre el departamento de
contabilidad central y los responsables de los bienes a nivel regional.

En lo que respecta al componente monitoreo, la administración del Idena Zulia no

efectúa evaluaciones ni supervisiones continuas para conocer si los controles internos
funcionan de acuerdo a lo planeado, o si se requieren modificaciones, así mismo no
evalúa con regularidad el desempeño de los responsables de los bienes.
 120

Los resultados obtenidos en el desarrollo del objetivo N° 2, referente a determinar el

cumplimiento de la normativa legal establecida para el control interno en el manejo de
los bienes nacionales, indican que la Institución a nivel estadal incumple con algunas
regulaciones enmarcadas en la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República,
Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público, y las Normas
Generales de Control Interno, en cuanto la inexistencia de lineamientos de control
interno que permitan salvaguardar el patrimonio público, las normas y manuales de
procedimientos para el funcionamiento del sistema de control interno, ya que no han
sido elaboradas de acuerdo a las normas básicas dictadas por la Contraloría General
de República.

Por otra parte, se reconoce que no existe un órgano de control interno a nivel estadal
que procure la eficiencia, eficacia, economía y legalidad de los procesos, así como
también el acatamiento de las políticas establecidas por la máxima autoridad en cuanto
al manejo de los bienes.

En referencia al tercer objetivo específico, que consistió en identificar los factores de

riesgos asociados al manejo de los bienes nacionales del Instituto Autónomo Consejo
Nacional de Derechos de Niños Niñas Adolescentes región Zulia, se observó que el
Instituto no cuenta con los controles para la conservación física de los bienes, carece
de mecanismos de seguridad, así como de autorizaciones para el acceso a los bienes,
el cual no se encuentra limitado o controlado, situación que pone en riesgo los activos
ya que están más propensos a extravíos o robos.

Por otra parte, a nivel regional no se cuentan con un registro auxiliar de los activos, y
en muchos casos, no poseen la identificación correspondiente. Por tanto, la Institución
carece de información oportuna y precisa de los bienes, representando un alto riesgo
para la misma.

Finalmente, para el indicador desincorporaciones, se evidenció que la Institución no

cuenta con los procedimientos adecuados para los retiros de bienes.
 121

RECOMENDACIONES

Una vez presentadas las conclusiones, se plantean las siguientes recomendaciones

para la Institución, con el fin de aplicar planes de mejoras en el control interno del área
de bienes nacionales

1. Fomentar la creación de un órgano de control interno que facilite la efectiva

coordinación del sistema de control interno de la organización, y el ejercicio de las
funciones de vigilancia y fiscalización.

2. Diseñar un sistema de control interno de acuerdo a la estructura de la Institución, a

partir de un análisis de los procesos y funciones de cada una de las áreas o
departamentos integrantes de la organización, con el fin de identificar las debilidades
inherentes, conocer los riesgos y, derivado de ello, definir las medidas a utilizar para
mitigarlos.

3. Se sugiere que los lineamientos que forman parte del presente trabajo, se den a
conocer a la unidad objeto de análisis para su aplicación en el desarrollo de sus
operaciones habituales.

4. Se propone el diseño de manuales de procedimientos acorde a las normas vigentes

en materia de bienes nacionales, para establecer la correcta ejecución de las
operaciones con el fin de preservar la eficacia, eficiencia y economía de la
organización.

5. Para que un sistema de control interno funcione con eficiencia se recomienda contar
con programas de entrenamiento, motivación, participación y remuneración apropiada
del recurso humano; creando en ella una cultura empresarial encaminada a evitar
operaciones fraudulentas.
 127 

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Centroccidental Lisandro Alvarado. Pág. 135
5. - Sistema de Variables e Indicadores

La variable de la presente investigación será Control Interno

5.1.- Definición Conceptual

Para Whittington y Pany (2005), el control interno es un proceso efectuado por la junta
de directores de una entidad, gerencia y otro personal, diseñada para proveer
seguridad razonable respecto del logro de objetivos en las siguientes categorías:
• Efectividad y eficiencia de la operaciones

• Confiabilidad de la información financiera

• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables

5.2.- Definición Operacional

Operacionalmente la variable control interno representara un medio o herramienta para

el desarrollo eficaz de las actividades de la organización en el manejo de los bienes
nacionales y el logro de las metas y objetivos trazados por la gerencia, definido por el
diseño de normas o propuestas de lineamientos de control interno.

Por lo tanto, se analizará el funcionamiento de control interno existente, el cual depende

de factores como el tamaño, la naturaleza de las operaciones y los objetivos; el
cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones aplicables al control interno en
el manejo de los bienes nacionales, a través de la revisión y análisis del marco jurídico
venezolano en el cual existen unas series de leyes, reglamentos y normas que regulan
el sistema de control interno.

También se estudiarán e identificarán los diferentes riesgos asociados a los

procedimientos administrativos del manejo de bienes, que puedan desviar el alcance de
los objetivos.

 
           Cuadro N°1.  OPERALIZACIÓN DE LA VARIABLE 

Objetivo General: Proponer lineamientos de control interno para el área de Bienes Nacionales del Instituto Autónomo Consejo Nacional de derechos
de Niños, Niñas y adolescentes (Idenna) Región Zulia.
Objetivos Específicos Variable Dimensión Indicadores

1.Describir los componentes del -Ambiente de control

sistema de control interno Componentes del
-Evaluación de riesgo
existente, asociado al manejo de Control Interno
los Bienes Nacionales del instituto -Actividades de control
autónomo Consejo Nacional de
-Información y comunicación
derechos de Niños Niñas y
Adolescentes (Idenna) región -Monitoreo
Zulia

2. Determinar el cumplimento de -Vigilancia y fiscalización externa

la normativa legal establecida Control Interno Normativa legal para
-Generalidades del sistema de control interno
para el control interno en el el manejo de bienes
manejo de los bienes nacionales nacionales -Normas y manuales de procedimientos
del instituto autónomo Consejo
-Órgano de control interno
Nacional de derechos de Niños
Niñas y Adolescentes (Idena) -Controles internos: previo y posterior
región Zulia
- Controles físicos inadecuados
3. Identificar los factores de
-Controles y registros contables inadecuados
riesgos asociados al manejo de Factores de Riesgo
los Bienes Nacionales del instituto -Desincorporaciones no autorizadas y controladas
autónomo Consejo Nacional de
derechos de Niños Niñas y
Adolescentes (Idenna) región
Zulia.

4. Proponer los procedimientos y

normas generales de control
interno aplicables al manejo de
los Bienes Nacionales del Instituto No operacionalizable
Autónomo Consejo Nacional de
Derechos de Niños Niñas y
Adolescentes (Idenna) región
Zulia.
Fuente: Gamez, 2011

66 
 
 ANEXO A

CUESTIONARIO

INTRODUCCIÓN

El presente instrumento forma parte del trabajo de investigación titulado:

“Lineamientos de Control Interno para el Área de Bienes Nacionales del

Instituto Autónomo Consejo Nacional de Derechos de Niños, Niñas y
Adolescentes (Idena). Región Zulia”

Por lo que solicito su participación, desarrollando cada pregunta de manera objetiva

y veraz, ya que de ello dependerá el alcance de los objetivos propuestos.
La información es de carácter confidencial y reservado, ya que los resultados serán
utilizados solo para la investigación.

INSTRUCCIONES

A continuación se presenta un cuestionario que consta de 40 ítems, presentando dos

(02) alternativas para responder, las cuales se pueden contestar con un Sí o un No.

9 Lea cuidadosamente cada una de las preguntas.

9 Seleccione y marque con una X unas de las dos alternativas de respuesta.

Unidad Administrativa:
Cargo:
Alternativa de respuestas
SI NO
ITEMS
1.- ¿Están establecidas las políticas oficiales?

2.- ¿La Dirección contrata el personal con los conocimientos

adecuados para el cumplimiento de sus funciones?
3.- ¿El Idenna Zulia cuenta con una estructura organizacional bien
diseñada en la cual se ejecutan actividades para el logro de los
objetivos?
4.- ¿La líneas de autoridad se encuentran claramente definidas por la
Dirección?
5.- ¿La Dirección del Idenna Zulia cuenta con mecanismos que le
permitan identificar los riesgos asociados al manejo de los bienes?
6.- ¿Se han identificado riesgos que afecten el cumplimiento de los
objetivos asociados al manejo de bienes en el Idenna?
7.- ¿La Dirección del Idenna implanta las medidas necesarias para
mitigar los riesgos?
8.- ¿Existe segregación de funciones en el manejo de los Bienes
Nacionales?
9.- ¿Las operaciones y actividades relacionadas al manejo de los
bienes se realizan bajo las autorizaciones correspondientes?
10.- ¿Son agrupados los activos en forma homogénea en atención a
su naturaleza para su registro?
11.- ¿Existe un sistema de información que permita conocer la
cantidad de bienes nacionales existentes en el Idenna?
12.- ¿El Idenna Zulia cuenta con manuales de procedimientos para el
manejo de los bienes nacionales?
13.- ¿ Existen canales de comunicación entre el departamento de
Contabilidad y/o individuos a cargo de el control de los bienes?
14.- ¿Se realizan diferentes actividades de monitoreo que permitan
determinar si los controles están funcionando de acuerdo a lo
planteado?
15.- ¿Se evalúa continuamente la calidad del desempeño del sistema
de control interno asociado a los bienes nacionales por parte de la
Dirección?
 Alternativa de respuestas
SI NO
ITEMS
16.- ¿Se realizan evaluaciones individuales al personal encargado del
manejo de los bienes nacionales?
17.- ¿La Institución ha sido objeto de alguna fiscalización por parte de
la Contraloría General de la Republica?
18.- ¿Considera que la institución está preparada para recibir una
fiscalización?
19.- ¿El Idenna Zulia cuenta con un sistema de control interno que
cumpla con el objeto de salvaguardar los bienes que integran el
patrimonio público como lo establece el art. 131 Ley de reforma
parcial de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector
Público?
20.- Según lo que expresa el art. 134 Ley de reforma parcial de la Ley
Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público ¿La
máxima autoridad del Idenna Zulia establece un sistema de control
para el manejo de los bienes, adecuado a la estructura de la
organización?
21.-¿La Institución ha sido objeto de alguna supervisión por parte de
la Superintendencia Nacional de Auditoría Interna?
22.- ¿El instituto ha elaborado las nomas de procedimientos , en el
marco de las normas básicas establecidas por la Contraloría General
de la Republica (art. 37)?
23.- ¿Las autoridades administrativas ejercen vigilancia sobre el
cumplimiento de las normas constitucionales de control interno?
24.- ¿El método y las políticas de valuación, están de acuerdo con
normas de contabilidad y regulaciones legales vigentes?
25.- ¿Dentro de la Institución existe un órgano de control interno?

26.- ¿Los objetivos del órgano de control interno son congruentes con
los objetivos generales de la institución?
27.- ¿Es independiente la función de auditoría interna en términos de
autoridad de las actividades que auditan?
28.- ¿Se ejecuta el control interno previo antes de autorizar alguna
operación relacionada con los bienes?
29.-¿Se ejecuta el control interno previo antes de efectuar algún pago
relacionado con la adquisición de bienes?
30.- ¿Se efectúa el control interno posterior en las operaciones del
manejo de bienes?
 Alternativa de respuestas
SI NO
ITEMS
31.- ¿La Dirección adopta oportunamente las medidas necesarias
ante cualquier actuación contraria a los principios de legalidad,
economía, eficiencia y/o eficacia?
32.- ¿El instituto cuenta con los controles adecuados para la
conservación física de los bienes?
33.- ¿Se realizan comparaciones periódicas de los bienes con las
cantidades que se muestran en los registros?
34.- ¿Solo personas autorizadas tienen acceso a los bienes del
Idenna?
35.- ¿Cuenta la institución con registros auxiliares de activos fijos?

36.- ¿Son conciliados mensualmente los registros auxiliares de

activos fijos con el mayor?
37.- ¿Todos los activos están Etiquetados con un número de
identificación?
38.- ¿Los bienes son dados de baja oportunamente de los registros
contables e inventarios, previo la debida autorización?
39.- ¿Tiene el Instituto una política establecida en relación a los
procedimientos a seguir para el retiro de los bienes?
40.- ¿Aseguran los controles que los procedimientos para retiro de
activos de las instalaciones de la Compañía se cumplen?