Caso práctico número 3: Control de Gestión.

Ejercicio 1.

Materia prima: coste variable

Mano de obra: coste fijo

Alquiler: coste fijo

Amortización: coste fijo

Precio unitario:

3.000.000/80.000= 37’5€ cada Tablet

Cuenta de resultados:

(Suponemos que se venden todas ya que no se proporciona número de unidades vendidas).

150*80.000= 12.000.000€ (ventas)

80.000*37’5= 3.000.000€ (coste de ventas)

12.000.000-3.000.000= 9.000.000€ (margen bruto)

9.000.000-900.000-600.000-500.000=7.000.000€

Valor de las existencias en el almacén:

No hay existencias en el almacén debido a que todo el material ha sido vendido.

Ejercicio 2.

Materia prima: coste directo

Mano de obra: coste indirecto

Alquiler: coste directo

Amortización: coste directo

Limpieza: coste directo

Precio unitario:

Tablet: 50.000*35= 1.750.000 + 100.000+20.000+15.000= 1.885.000€

Teléfonos: 100.000*45= 4.500.000 + 80.000+18.000+12.000=4.610.000€

Ebook: 20.000*41=820.000 + 110.000+25.000+20.000= 975.000€

Tablet: 1.885.000/50.000=37’7€

Tel: 4.610.000/100.000=46’1€

Ebook: 975.000/20.000=48’75€

Cuenta de resultados:

Tablets: 40.000*110=4.400.000€ 4.400.000+27.000.000+1.980.000=

40.000*37’7=1.508.000€ (-) =33.380.000

Tel.: 90.000*300=27.000.000€ -1.508.000-4.149.000-975.000=

90.000*46’1=4.149.000€ (-) =-6.632.000

Ebook: 20.000*99=1.980.000€ 33.380.000-6.632.000=26.748.000

20.000*48’75=975.000€ (-) 26.748.000-400.000=26.348.000€

Valoración de existencias en almacén:

Tablet: 10.000*37’7=377.000€ 377.000+461.000=838.000€

Tel.: 10.000*46’1= 461.000

Ebook: Suponemos que se han vendido todos (según el ejercicio se han vendido más de los
producidos en el período de estudio, por lo podemos suponer que los 8.000 restantes podrían
corresponder al período anterior, por lo que no los contabilizamos)

Precio de venta mínimo:

Tablet: 37’7€ unidad

Tel.: 46’1€ unidad

Ebook: 48’75€ unidad

Costes directos: 7.470.000+290.000+63.000+47.000=7.870.000€

Costes indirectos: 400.000€

7.870.000/(7.870.000+400.000)=0’95*100=95’16%

Tablets: 37’7/0’95=39’68€

Tel.: 46’1/0’95=48’52€

Ebook: 48’75/0’95=51’31€

Ejercicio 3.
Método de costes variables:

Materia prima: coste variable

Mano de obra: coste fijo

Alquiler: coste fijo

Amortización: coste fijo

Limpieza: coste fijo

Gastos financieros: coste fijo

Gastos servicios corporativos: coste fijo

Valor unitario:

Tablet: 1.750.000/50.000=35€ unidad

Tel.: 4.500.000/100.000=45€ unidad

Ebook:820.000/20.000=41€ unidad

Cuenta de resultados:

Tablet: 40.000*110=4.400.000; 40.000*35=1.400.000(-)

Tel.: 90.000*300=27.000.000; 90.000*45=4.050.000(-)

Ebook:=20.000*99=1.980.000; 20.000*41=820.000(-)

4.400.000+27.000.000+1.980.000=33.380.000 27.110.000(margen bruto)

-1.400.000-4.050.000-820.000=-6.270.000

27.110.000-110.000-200.000-400.000-290.000-63.000-47.000=26.000.000€

Valoración de existencias en almacén:

Tablet: 10.000*35=350.000 350.000+450.000=800.000€

Tel.:10.000*45=450.000

Ebook: 0 existencias.

Precio de venta mínimo:

Tablet: 35€

Tel.: 45€

Ebook: 41€

Costes variables: 7.070.000

Costes fijos: 400.000+290.000+63.000+47.000+310.000=1.110.000€

7.070.000/(7.070.000+1.110.000)=0’86 *100=86’43%

Tablets: 35/0’86=40’69€

Tel.: 45/0’86=52’32€

Ebook: 41/0’86=47’67€

Método de costes completos:

Materia prima: coste directo

Mano de obra: coste indirecto

Alquiler: coste directo

Amortización: coste directo

Limpieza: coste directo

Gastos financieros: coste indirecto

Gastos servicios corporativos: coste indirecto

Criterios:

Los gastos financieros y los gastos de servicios corporativos son costes indirectos no
relacionados directamente con el proceso productivo por lo que se llevan a la cuenta de
resultados como gasto del ejercicio.

Mano de obra: 15 trabajadores; suponemos que 5 se dedican a tablets, 5 a teléfonos y 5 a

ebooks. Por lo que a cada departamento corresponden 133.333’33€.

Costes directos:

Tablet: 1.885.000€

Tel.: 4.610.000€

Ebook: 975.000€

Costes indirectos:

Tablets:133.333’33€
Tel.: 133.333’33€

Ebook: 133.333’33€

Total:

Tablet:2.018.333’33€/50.000=40’36€ unitario

Tel.: 4.743.333’33€/100.000=47’43€ unitario

Ebook:1.108.333’33€/20.000=55’41€ unitario

Cuenta de resultados:

(Ventas)Tablet: 4.400.000 Tel.: 27.000.000 Ebook: 1.980.000

(Costes de ventas) Tablet:-1.614.400 Tel.:-4.268.700 Ebook:-1.108.200

(Total) Tablets:2.785.600 (+) Tel.:22.731.300 (+) Ebook: 871.800 =26.388.700

(Menos los costes indirectos como gasto) 26.388.700-110.000-200.000=26.078.700€

Existencias finales:

Tablet: 10.000*40’36=403.600€

Tel.: 10.000*47’43= 474.300€

Ebook: 0

Total: 403.600+474.300=877.900€

Precio de venta mínima:

Tablet: 40’36€

Tel.: 47’43€

Ebook: 55’41€

Costes directos: 7.869.999

Costes indirectos: 400.000+310.000=710.000

7.869.999/(7.869.999+710.000)=0’91 *100=91’72%

Tablet: 40’36/0’91=44’35€

Tel.: 47’43/0’91=52’12€

Ebook: 55’41/0’91=60’89€

Ejercicio 4.
Método lineal:

Cuota de amortización=Vo-Vr/n

Cuota de amortización=150.000-30.000/10=12.000€/año

Método decreciente por porcentaje constante:

T=1-(Vr-Vo)1/n

%=1-(30.000-150.000)0.1=1-0.85=0.15

Año 1=0.15*150.000=22.500€

Año 2=0.15*(150.000-22.500)=19.125€

Año 3= 0.15*(150.000-19.125-22.500)=16.256’25€

Año 4=0.15*(150.000-57.881’25)=13.817’81€

Año 5=0.15*(150.000-71.699)=11.745’15€

Año 6=0.15*(150.000-83.444’21)=9.983’36€

Año 7=0.15*(150.000-93.427’57)=8.485’86€

Año 8=0.15*(150.000-101.913’43)=7.212’98€

Año 9=0.15*(150.000-109.126’41)=6.131’03€

Año 10=0.15*(150.000-116.339’39)=5.049’09€

Método decreciente por números dígitos:

Año 1=(150.000-300.000)*10/55=21.818’18€

Año 2=120.000*9/55=19.636’36€

Año 3=120.000*8/55=17.454’54€

Año 4=120.000*7/55=15.272’72€

Año 5=120.000*6/55=13.090’90€

Año 6=120.000*5/55=10.909’09€

Año 7=120.000*4/55=8.727’27€

Año 8=120.000*3/55=6.545’45€

Año 9=120.000*2/55=4.363’63€

Año 10=120.000*1/55=2.181’81€
Ejercicio 5.

1º calculamos el coste unitario, comparando el dato real con el estimado.

REAL ESTIMADO
Materia prima. (3’5*1’2)=4’2€
53.000*4’2=222.600€ 50.000*4’2=210.000€
53.000 unidades 50.000 unidades
222.600/53.000=4’2€ 210.000/50.000=4’2€
Mano de obra.
100.000/53.000=1’8€ 210.000/50.000=2’4€

Coste total unitario:

4’2+1’8=6€ 2’4+4’2=6’6€

2º comparamos la cuenta de resultados, real vs estimado.

REAL ESTIMADO TOTAL

Desviación en ventas: 40.000*22’5=900.000 228.000
47.000*24=1.128.000

Desviación en costes: 40.000*6’6=-264.000(-) -18.000

47.000*6=-282.000(-)
Total (margen bruto): Total: 636.000 Desviación
846.000 total: 246.000

Por lo tanto, hay una desviación total de 246.000€ de los que 228.000 (positiva) se originan en
ventas y 18.000 (negativa) se originan en costes.

3º análisis de la desviación en ventas, distinguiendo precio, volumen y mixto.

Ventas reales: 1.128.000

Ventas estimadas: 900.000

Desviación: 228.000

Variación del precio: 24-22’5=1’5€ unidad

Efecto precio Ventas previstas: 40.000
40.000*1’5=60.000€

Variación de ventas: 47.000-40.000=7.000u.

Efecto volumen Precio previsto: 22’5€ unidad
7.000*22’5=157.500€
Variación de ventas: 7.000u
Efecto Mixto Variación de precio: 1’5€ unidad
7.000*1’5=10.500€
TOTAL 228.000€
4º desviación en costes.

Ventas reales: -282.000

Ventas estimadas: -264.000

Desviación: -18.000

Variación coste unitario: -6+6’6=0’6€ unidad

Efecto precio Ventas previstas: 40.000
40.000*0’6=24.000€

Variación de ventas: 7.000u.

Efecto volumen Coste previsto: -6’6€
7.000*6’6=-46.200€
Variación de ventas: 7.000u
Efecto Mixto Variación de precio: 0’6€
7.000*0’6=4.200€
TOTAL -18.000€

5º analizamos la desviación de 24.000€.

Materia prima:

Coste real: 40.000*4’2=168.000

Ventas estimadas: 40.000*4’2=168.000

Desviación: 0

Mano de obra:

Coste real: 40.000*1’8= 72.000

Ventas estimadas: 40.000*2’4= 96.000

Desviación: 24.000

Variación precio:- 100.000+120.000=20.000€

Efecto precio Nº previsto de unidades: 50.000
Ahorro por unidades: 20.000/50.000=0’4€
Ventas previstas: 40.000
40.000*0’4= 16.000

Variación volumen: 3.000

Coste Real: 100.000
Efecto actividad Ahorro por unidad: (100.000/53.000)-
(100.000/50.000)=0’12€
Ventas previstas: 40.000
40.000*0’12=4.800

Total 20.800