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Ciclo Contable
Ciclo Contable
Las operaciones realizadas por las empresas, durante un ejercicio económico son,
básicamente, siempre las mismas y forman un determinado “ciclo” que se repite en toda su
vida.
Se denomina ciclo ó proceso contable al conjunto de las operaciones que
repetitivamente realiza una empresa durante un determinado ejercicio económico, con la
finalidad de preparar información acerca de los resultados obtenidos en dicho ejercicio y su
situación económico-financiera al término del mismo.
1- 01 – 1 31 – 12 - 01
Apertura Desarrollo Cierre
31- 12- 02
Apertura Desarrollo Cierre
1 – 01 - 2
Apertura Desarrollo Cierre
1 – 01 – 03 31 – 12 - 03
Cada tres meses, como mínimo, la empresa debe comprobar que las anotaciones
realizadas en el Libro diario se han trascrito al Libro Mayor. Para ello realiza el Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos. Por tanto, en un ejercicio económico anual, re
confeccionaran, como mínimo, cuatro balances de comprobación en las fechas 31 de marzo,
30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre.
En la fecha de cierre del periodo (31 de diciembre), en base al último de los balances
de comprobación confeccionados, y después de regularizar los elementos patrimoniales que
correspondan, se obtendrá el resultado del ejercicio, que se presentará en la correspondiente
cuenta de resultados. A continuación, se cierran todas la cuentas en el Libro Mayor, y en el
Libro Diario (asiento de cierre). Finalmente, se presenta la situación de la empresa a dicha
fecha con el Balance de Situación final, elaborado a partir del asiento de cierre, que será el
punto de partida del siguiente ciclo contable.
Resulta evidente que a lo largo del proceso contable, las operaciones realizadas se
pueden distribuir en tres intervalos, o fases, de muy desigual duración:
Aunque por duración la fase intermedia sea la principal, es si embargo, la última de las
fases la que reviste la mayor importancia.
En la última fase, tras verificar la exactitud de las anotaciones efectuadas hasta el
momento, se procede a la realización de una serie de operaciones cuya finalidad es la de
aumentar la fiabilidad de la información resultante del proceso, todo ello como paso previo a
la determinación del resultado del ejercicio.
CICLO CONTABLE
La apertura es la primera fase del ciclo contable y en ella se abren los libros de
contabilidad. Según se desprende del Código de Comercio, la contabilidad comienza cuando
se anota en el Libro de Inventario y Cuentas Anuales el Balance de situación inicial. Suele
coincidir con el comienzo del año natural (1 de enero).
Si se trata de una empresa que se encuentra en funcionamiento, los datos con los que
inicia el ejercicio económico son los mismos con los que cerró la contabilidad en el ejercicio
anterior. En el caso que la empresa se acabara de constituir, la fecha de apertura no va a
coincidir, generalmente, con la fecha 1 de enero y en este caso, la apertura va a reflejar
únicamente las aportaciones realizadas por los socios para la constitución de la empresa.
A continuación se abre el Libro Diario con el Asiento de Apertura al que se trasladan
las cuentas del Balance de Situación (cuentas de activo, pasivo y neto) y posteriormente con
estos valores se proceder a abrir el Libro Mayor transcribiendo los valores de las cuentas
reflejadas en el Libro Diario
ACTIVO PASIVO
100.000
350.000
200.000
D Mobiliario H
5.000
D Provedores inmov. H
2.000
D Banco H
3.000
Balance de Comprobación
SUMAS SALDOS
CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
Mobiliario xxx xxx xxx ---
Mercaderías xxx xxx xxx ---
Clientes xxx xxx xxx ---
Proveedores xxx xxx ----- xxx
Bancos xxx xxx xxx ---
Sueldos y salarios xxx -- xxx ---
Ventas de mercad -- xxx -- -xxx
--- -- -- -- --
TOTAL Σ DEBE Σ HABER Σ Saldos D. Σ Saldos A.
- Cálculo y contabilización del gasto por Impuesto sobre beneficio. Para la contabilización
de dicho impuestos, es evidente, que hay que esperar hasta el final del ejercicio cuando se
tengan contabilizadas y corregidas todas las operaciones realizadas.
Una vez cerradas la cuentas de gastos e ingresos, las únicas cuentas que permanecen
abiertas son las de activo, pasivo y neto, que posteriormente se cierran en la operación de
cierre del ejercicio.
CIERRE
Una vez saldadas y cerradas todas las cuentas de ingresos y gastos (grupos 6, 7, 8 y 9),
quedaran abiertas únicamente las cuentas representativas de elementos patrimoniales. Con
objeto de proceder al cierre de la contabilidad del ejercicio económico, se realiza el último
asiento del libro diario denominado asiento cierre. En dicho asiento se cierran las cuentas que
hayan quedado abiertas, es decir, cuentas de activo, pasivo y neto (grupos 1, 2, 3, 4, y 5)
Las Cuentas Anuales son los estados contables que anualmente deben publicar las
empresas y son las siguientes (Ley 16/2007): el Balance de Situación, la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias, el Estado de cambios en el Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivo y la
Memoria. Estos documentos que forman una unidad, deberán ser redactados con claridad y
mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
sociedad
- El Balance de Situación, que expresa el valor contable del patrimonio de la empresa, así
como su composición (elementos de activo, pasivo y neto) adecuadamente ordenado por
masas. En el balance figurará de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto.
El activo comprenderá con la debida separación el activo fijo o no corriente y el activo
circulante o corriente. En el pasivo se diferenciaran con la debida separación el pasivo no
corriente y el pasivo circulante o corriente. En el patrimonio neto se diferenciaran, al
menos, los fondos propios de las restantes partidas que lo integran.
b) “Estado total de cambios en el patrimonio neto, que informa de todos los cambios
habidos en el patrimonio neto y derivados de:
La totalidad de los ingresos y gastos reconocidos
Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los
socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales
Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
Los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y
correcciones de errores.
Existen dos modelos de Cuentas Anuales, las normales y las abreviadas. Podrán optar
por formular Cuentas Anuales abreviadas, las sociedades y empresas individuales que durante
dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de
las siguientes circunstancias:
Balance y Estado de
Cuentas de Pérdidas y
Criterios cambios en el Patrimonio
Ganancias abreviada
Neto abreviados*
Que el total de las partidas del
2.850.000 euros 11.400.000 euros
activo no supere:
Que el importe neto de su cifra
5.700.000 euros 22.800.000 euros
anual de negocios1 no supere:
Que el número medio de
trabajadores empleados2 50 250
durante el ejercicio no supere
* En este caso no será obligatorio el Estado de Flujos de Efectivo y se podrá presentar
Memoria abreviada.
1
El importe anual de la cifra de negocios se determinará por: el importe de las ventas de los productos y/o
prestación de servicios mas otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, menos el
importe de cualquier descuento y menos el impuesto sobre el valor añadido y otros impuestos relacionados.
2
Para el cálculo del número medio de trabajadores se considerarán todas aquellas personas que tengan o hayan
tenido alguna relación laboral con la empresa durante el ejercicio, promediados según el tiempo durante el cual
hayan prestado sus servicios.
31- Diciembre 31- Marzo 30- abril 30- junio 31- julio
Según establece la norma 5º de elaboración de cuentas anuales del PGC y sin perjuicio
de lo dispuesto en las normas particulares, son las siguientes:
En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las
correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando
unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificación en
la estructura, bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanación de
error, se deberá proceder a adaptar el ejercicio precedente, a efectos de su
presentación en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, informando de
ello detenidamente en la memoria.
Una parte se considera vinculada a otra cuando una de ellas o un conjunto que actúa en
concierto, ejerce o tiene la posibilidad de ejercer directa o indirectamente o en virtud de
pactos o acuerdos entre accionistas o partícipes, el control sobre otra o una influencia
significativa en la toma de decisiones financieras y de explotación de la otra. Entre otras se
consideran partes vinculadas:
- Las empresas del grupo, asociadas o multigrupo
- Las personas físicas que posean directa o indirectamente alguna participación en los
derechos de voto de la empresa, o en la entidad dominante
- El personal clave de la compañía
- Empresas que compartan algún consejero o directivo
- Las personas que tengan la consideración de familiares próximos del representante del
administrador de la empresa.