PAUTA
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Actualícese
Publicación:
Revista Actualícese
Edición 90 - abril 2019
ISSN 2539-5408
Editora actualicese.com LTDA.
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María Cecilia Zuluaga C.
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en el mes de marzo de 2019
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04 Especial
04 Reportes de información exógena año gravable 2018
12
Actualidad en
Impuestos
12 Breves Tributarias 16 Tratamiento de dividendos y participaciones según la
Ley de financiamiento - Se incluye una nueva retención
14 Creación de nuevos códigos de responsabilidad en en la fuente, practicada a las sociedades nacionales con
el RUT- El código 47 identificará a aquellas personas tarifa del 7,5 %
naturales residentes y sociedades nacionales inscritas en el
régimen simple de tributación
18 Novedades en formulario 300 del IVA 2019 - Se creó
una zona especial para que los contribuyentes del régimen
simple de tributación registren los valores por anticipos
22
bimestrales del IVA
Actualidad
Contable
22 Breves Contables 26 Propuesta para derogar parcialmente el Decreto
2649 de 1993 - Existen algunos requerimientos que son
24 Revelaciones y notas a los estados financieros - No abordados en los nuevos marcos técnicos normativos de
todos los requerimientos de información deben incluirse información financiera
en notas, dado que algunos asuntos quedan revelados en el
28 Registro de incapacidades bajo Estándares
cuerpo mismo de los estados financieros
Internacionales - La entidad debe llevar a cabo una prueba
de deterioro en relación con las partidas reconocidas como
32
cuentas por cobrar por concepto de reclamaciones.
Actualidad
Laboral
32 Breves Laborales 36 Proyecto de reglamentación sobre procedimiento para
el retiro de cesantías - En caso de sustitución patronal, el
Indemnizaciones a favor del trabajador - Ninguna trabajador podrá retirar el auxilio de cesantía causado hasta
34
persona en situación de discapacidad podrá ser despedida la fecha de dicha sustitución
o su contrato terminado por razón de su condición, salvo
38 Beneficios en procesos de fiscalización con la UGPP-
que medie autorización de la oficina de trabajo Los contribuyentes tienen plazo hasta el 30 de septiembre
42
de 2019 para presentar la solicitud de conciliación judicial
Actualidad
Comercial
42 Breves Comerciales
48
Actualidad en
Auditoría y Revisoría Fiscal
48 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
Entrevistas Opinión
10 Reportaje - ¿Otra ley de financiamiento a corto plazo a la 8 Editorial: Paciencia, virtud obligada para ser contador
vista? Ministro Carrasquilla se contradice
21 Erick Rincón - “En Colombia se negocia mucho en 20 La firma del protocolo de familia
criptoactivos y esa realidad no se puede desconocer”
31 Iván Daniel Jaramillo - “Contratos laborales por horas 30 El silencio de los responsables
debilitan la seguridad en el ingreso y la estabilidad laboral”
41 Alejandra Téllez - Ley de financiamiento: así se moverá su 40 Cesantías: tratamiento tributario dentro de la
bolsillo en cuanto a aportes voluntarios, pensión y cesantías declaración de renta año gravable 2018
46 Juan Pablo Arango - “Más del 75 % del gasto que el
Gobierno destina para pagar pensiones se va al 40 % 44 Regímenes del impuesto a los dividendos
de los más ricos”
Más secciones
50 Consultorio en línea 54 Servicios para suscriptores
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REPORTES DE
INFORMACIÓN EXÓGENA
AÑO GRAVABLE 2018

L
a información exógena por el año gravable 2018 fue solicitada
mediante la Resolución 000060 de 2017, que hasta la fecha de
elaboración de este especial tan solo ha sido modificada con
la Resolución 000045 de 2018, la cual cambió el universo de sujetos
obligados a entregar información del año gravable 2018, entre otras
cuestiones. Adicionalmente, el 7 de marzo de 2019 la Dian publicó
un proyecto de resolución con el cual se anuncian 7 modificaciones
de último momento, que a la fecha en que culmina la edición de esta
publicación aún no ha sido formalizado. En las próximas líneas se
profundizará sobre estas normas.

RESOLUCIÓN 000060 DE 2017

Dando cumplimiento a la norma contenida en el
parágrafo 3 del artículo 631 del Estatuto Tributario
–ET–, la Dian expidió el 30 de octubre de 2017 la
Resolución 000060, por medio de la cual definió aquellos
obligados a suministrar la información exógena tributaria
correspondiente al año gravable 2018, que refieren los artículos
623 a 631-5 del ET, 2.8.4.3.1.2 del Decreto único 1068 de mayo de
2015 y el artículo 58 de la Ley 863 de 2003.
Universo de personas y/o entidades
obligadas a efectuar los reportes
obligadas a llevar contabilidad durante el mismo año fiscal,
que a su vez hayan obtenido en el período 2016 ingresos
brutos (rentas ordinarias + ganancias ocasionales) superio-
res a $500.000.000.
Por su parte, el literal f) del artículo 1 de la Resolución
000060 de 2017 señala que las personas naturales y asimiladas
(sucesiones ilíquidas) obligadas a llevar contabilidad durante
2018 y que además hayan practicado retenciones en la fuente a
título de renta, IVA o timbre, deberán suministrar por lo menos
los reportes de los literales b), e), d) y k) del artículo 631 del
ET (ver artículos 16, 24 y 25 de la Resolución 000060).

En el literal d) del artículo de la Resolución 000060 de 2017 se Adicionalmente, en el parágrafo 2 del artículo 1 de la Resolu-
indica que las personas naturales y asimiladas (sucesiones ilíqui- ción 000060 se dispuso que los contribuyentes que se liquidaron
das) obligadas a entregar los reportes de información en virtud antes del 30 de marzo de 2018, con la debida cancelación de su
del artículo 631 del ET por el año gravable 2018 serán aquellas RUT, no deberán presentar información por fracción del año.

PRIMERA MODIFICACIÓN: RESOLUCIÓN 000045 DE 2018

El 22 de agosto de 2018 la Dian expidió la Resolu-
ción 000045 para efectuar ajustes importantes a la
Resolución 000060 de 2017. A propósito, es nece-
sario destacar que los reportes deben entregarse en dos
momentos, a saber:
1. En el transcurso de 2018 para ejecutores de convenios de coopera-
ción internacional y personas jurídicas liquidadas durante el presente
año que requieran cancelar la inscripción en el RUT.
2. A comienzos de 2019 para todos los demás casos (ver página 6).
En vista de lo anterior, teniendo en cuenta que la Resolu-
ción 000060 fue expedida con yerros mecanográficos y que
adicionalmente la Dian efectuó cambios de último momento
en los requerimientos de la información exógena del año gra-
vable 2017, era deber de la entidad modificar la Resolución
000060, en especial para incluir los mismos ajustes realiza-
dos a la información tributaria del período 2017.
A continuación, se destacan los ajustes más importantes
efectuados por la Resolución 000045:

4 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

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Universo de personas naturales y jurídicas obligadas a suministrar

información exógena del año gravable 2018

El artículo 1 de la Resolución 000045 de
2018 reexpide el texto del artículo 1 de la
Resolución 000060 de 2017, norma que,
como se mencionó líneas atrás, señala los
sujetos obligados a suministrar la informa-
ción exógena del año gravable 2018, modifi-
cando así los literales d) y f) y el parágrafo 2,
y adicionando los parágrafos 3, 4 y 5.
Como se puede observar, las nuevas ver-
siones de los literales d) y f) del artículo 1
de la Resolución 000060 de 2017 quedaron
redactadas con las mismas instrucciones in-
cluidas en los literales a) y c) del artículo 4
de la Resolución 000068 (modificada por la
Resolución 000016 de marzo 22 de 2018),
mediante la cual se solicitó la información
exógena del año gravable 2017.
De esta manera, las personas naturales y
sucesiones ilíquidas residentes por el año
gravable 2018 que: 1) hayan obtenido in-
gresos brutos superiores a $500.000.000
en 2016, y 2) la suma de los ingresos bru-
tos declarados en las cédulas de rentas de
capital y rentas no laborales por el mismo
período fiscal supere los $100.000.000
(ver nueva versión del literal “d” del
artículo 1 de la Resolución 000060 de
2017) deberán suministrar información
exógena tributaria por el año gravable
2018, independientemente de la obli-
gación de llevar libros de contabilidad,
utilizando la mayoría de formatos (1001,
1003, 1004, 1005, 1006, 1007, 1008,
1009, 1011, 1012, 1647, 2275, 2276 y
2280; ver artículos 16 y siguientes de la
citada resolución).
De igual forma, aquellas personas natu-
rales y sucesiones ilíquidas que percibie-
ron ingresos en sus cédulas de rentas de
capital y rentas no laborales (sin importar
que lleven o no contabilidad), y a su vez
actuaron como agentes de retención por el
período gravable 2018 (ver nueva versión
del literal “f” del artículo 1 de la Resolu-
ción 000060 de 2017) deberán suministrar
reportes de información exógena por el año
gravable 2018, utilizando menos formatos
(1001, 1004, 1011, 1012, 1647, 2275, 2276
y 2280; ver artículos 16, 23, 24 y 25 de la
Resolución 000060 de 2017).
Por su parte, en la nueva versión del parágra-
fo 2 del artículo 1 de la Resolución 000060
se comprueba que la Dian decidió ampliar
hasta junio 29 de 2018 el plazo en el cual
las personas naturales y jurídicas podían
liquidar sus registros mercantiles y RUT, de
tal manera que estas quedaran exoneradas
de suministrar la información tributaria por
fracción del año gravable 2018.

SEGUNDA MODIFICACIÓN:
PROYECTO DE RESOLUCIÓN DE MARZO DE 2019
El actual director de la Dian, dando continuidad a lo que se ha
convertido en una práctica malsana, publicó el 7 de marzo de 2019
un proyecto de resolución mediante el cual anuncia diferentes
modificaciones de último momento a los requerimientos para los
reportes de información exógena del año gravable 2018.
“Parágrafo 13. Los pagos o abonos en cuenta que se
reportan por conceptos de honorarios, comisiones o
servicios deben corresponder a aquellos que se realicen a
personas jurídicas o naturales, sin incluir los asociados a
rentas de trabajo y de pensiones.”

Las siguientes son las modificaciones más importantes que
efectuaría el proyecto de resolución a la norma contenida en la
Resolución 000060 de octubre de 2017:
1. Se modificaría el parágrafo 2 del artículo 14 de la resolución en
mención, relacionado con el reporte del formato 1014 (versión
2) que deben elaborar las sociedades fiduciarias con el detalle
de los pagos a terceros que hayan efectuado durante 2018. A
dicho parágrafo se adicionarían instrucciones especiales, esta-
bleciendo así que, en caso de haber efectuado pagos por rentas
de trabajo, quedarían reportadas en el formato 2276 (versión
2), referido en el artículo 34 de la misma resolución.
2. Se adicionaría un parágrafo 13 al artículo 16 de la Resolu-
ción 000060 de 2017, el cual se relaciona con la elaboración
del formato 1001 (versión 10), con el detalle de pagos a
terceros realizados durante 2018. El nuevo parágrafo esta-
blecería lo siguiente:
3. Se adicionaría un parágrafo 3 al artículo 22 de la misma
resolución, relacionado con el reporte de pagos a terceros
elaborado en el formato 1056 (versión 10) por parte de los
secretarios generales de los órganos que financian gastos
con recursos del tesoro nacional. El nuevo parágrafo esta-
blecería lo siguiente:
“Parágrafo 3. La información a reportar de acuerdo con el
presente artículo en el Formato 1056 Versión 10, no debe
ser reportada en el Formato 1001 – Pagos y abonos en
cuenta y retenciones practicadas.”
4. Se eliminaría el único parágrafo que contiene el artículo 26,
el cual indica que los partícipes de los contratos de colabo-
ración no deben reportar en los formatos 1001, 1007, 1005,
1006, 1008 y 1009 la información que será suministrada
por los administradores del contrato de colaboración en los
formatos del 5247 al 5252.

ACTUALÍCESE // Abril de 2019 5

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Dicho parágrafo será reemplazado por tres parágrafos especiales
que establecerían, entre otros aspectos, que quienes administra-
ron los contratos de colaboración deberán reportar los pagos por
rentas de trabajo en el formato 2276 y no en el formato 5247.
5. Se modificaría el parágrafo 2 del artículo 34, relacionado con
el reporte del formato 1032 (versión 9) que deben elaborar
los notarios para informar sobre las ventas de bienes o de
derechos efectuadas en la notaría durante 2018. En la nueva
versión de dicho parágrafo se adiciona una tabla con 57
códigos que figuran dentro de la Resolución 7144 de agosto
de 2012, expedida por la Superintendencia de Notariado y
Registro, con la cual se podrá detallar el tipo de acto o nego-
cio sujeto a registro contenido en la escritura pública. Esto
es algo requerido en el artículo 34 de la Resolución 11004 de
octubre 29 de 2018, mediante la cual se solicitó la informa-
ción del año gravable 2019 que se reportará durante 2020.
6. Se adicionaría un nuevo artículo 51 para establecer lo
siguiente:
“Artículo 51. Responsabilidad de la información
reportada. La información presentada a la Dian en cum-
plimiento de la presente resolución es responsabilidad
de las personas o entidades informantes, por tal razón,
corresponde a estos realizar las actualizaciones o correc-
ciones de inconsistencias de la información suministra-
da.”
Ese mismo texto fue incluido en el artículo 51 de la Reso-
lución 11004 de octubre de 2018 (con la cual se solicitó la
información del año gravable 2019). Lo anterior exonera a la
Dian de responsabilidades una vez la información recibida
sea publicada en el servicio de consulta de datos para decla-
ración de renta de personas naturales.

PLAZOS Otros vencimientos

De acuerdo con el artículo 43 de la Resolución • Los convenios de cooperación y asistencia técnica para el
000060 de 2017, los plazos para suministrar infor- apoyo y ejecución de programas o proyectos con organis-
mación anual y anualmente con corte mensual son: mos internacionales: vence a más tardar el último día hábil
del mes siguiente al período objeto de reporte (artículo 40
de la Resolución 000060 de 2017).
Grandes contribuyentes
• Registraduría Nacional: venció el 1 de marzo de 2019 (artí-
Hasta el día Hasta el día
culo 41 de la Resolución 000060 de 2017).
Último dígito Último dígito
(2019) (2019) • Grupos empresariales: vence el 28 de junio de 2019 (artícu-
6 23 de abril 1 30 de abril lo 42 de la Resolución 000060 de 2017).
7 24 de abril 2 2 de mayo • Impuesto predial, de vehículos y de industria, comercio, avisos
y tableros de 2018: se reportará hasta el 28 de junio de 2019
8 25 de abril 3 3 de mayo
(parágrafo 2 del artículo 43 de la Resolución 000060 de 2017).
9 26 de abril 4 6 de mayo

0 29 de abril 5 7 de mayo
Zona web

Personas jurídicas y personas naturales Reportes de información exógena año gravable 2018
Actualícese dispone para sus suscriptores una zona web
Hasta el día Hasta el día
Últimos dígitos Últimos dígitos que contiene diferentes herramientas que contribuirán
(2019) (2019)
a dinamizar el desarrollo de los reportes de información
41 a 45 8 de mayo 91 a 95 22 de mayo
exógena correspondientes al año gravable 2018.
46 a 50 9 de mayo 96 a 00 23 de mayo
51 a 55 10 de mayo 01 a 05 24 de mayo Archivos Excel guía para la elaboración de
diferentes formatos de información exógena.
56 a 60 13 de mayo 06 a 10 27 de mayo
61 a 65 14 de mayo 11 a 15 28 de mayo Interrogantes y respuestas clave abordadas por
66 a 70 15 de mayo 16 a 20 29 de mayo Diego Guevara Madrid, líder en investigación
tributaria de Actualícese.
71 a 75 16 de mayo 21 a 25 30 de mayo
76 a 80 17 de mayo 26 a 30 31 de mayo Normatividad relacionada con los reportes de
81 a 85 20 de mayo 31 a 35 4 de junio información exógena año gravable 2018.
86 a 90 21 de mayo 36 a 40 5 de junio
http://actualice.se/exogena18

6 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

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ACTUALÍCESE // Abril de 2019 7

 Editorial
PACIENCIA, VIRTUD OBLIGADA PARA SER CONTADOR
Por María Cecilia Zuluaga Cardona
Directora Generación de Contenidos Actualícese
E
l primer semestre de cada año supone un reto impor-
tante para la Dian y para los contadores públicos;
especialmente para estos últimos, quienes deben
ajustarse a calendarios cada vez más apretados, con ocasión
de diversas obligaciones en materia tributaria.
La prueba de fuego por parte de la Dian subyace en velar
porque su plataforma no colapse ante el tráfico de miles de
usuarios que hacen uso de la misma simultáneamente, tal como
sucedió el 22 de marzo de 2019, cuando recién iniciaban los
vencimientos para la “actualización del registro web de las
Esal”; tarea que, como lo demanda la norma en la materia (ver
artículos 1.2.1.5.1.9 y 1.2.1.5.1.16 del DUT 1625 de 2016),
debía completarse durante los 3 primeros meses de 2019, y
cuya fecha límite oscilaba entre el 22 y 29 de marzo del mismo
año, según el último dígito del NIT de la respectiva entidad;
exigencia que, además, le correspondía realizar tanto a las más
de 25.000 entidades que obtuvieron durante 2018 su permanen-
cia en el régimen especial, como a todas las cooperativas.
Sin embargo, como ha sucedido en anteriores ocasiones, la
Dian declaró la contingencia en sus servicios informáticos,
la cual fue levantada el 29 de marzo de 2019, indicando –en
virtud del artículo 1.2.1.5.1.17 del DUT 1625 de 2016– que el
proceso de actualización se surtiría el 1 de abril del año en cur-
so. Sobre el particular, hay que recordar que el mismo inconve-
niente se había presentado en abril 30 de 2018, cuando las Esal
llevaban a cabo los procesos de “solicitud de permanencia en el
régimen tributario especial”, probando, como lo indica Diego
Guevara Madrid, líder en investigación tributaria de Actualíce-
se, que los procesos virtuales de estas entidades, en los cuales
se deben subir cerca de 10 archivos en PDF, es algo para lo
cual no está preparado el sistema informático de la Dian.
Lo anterior, teniendo en cuenta también, que como una malsa-
na costumbre colombiana (con sus excepciones), las obligacio-
nes suelen ser presentadas por los diferentes responsables ad
portas de los vencimientos. En este aspecto también tiene gran
responsabilidad la Dian, que en ocasiones tarda en poner a dis-
posición los formularios, formatos o herramientas que contri-
buyan a facilitar el cumplimiento de las diferentes obligaciones
8 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
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tributarias. Por ejemplo, a escasas dos semanas para el inicio
de los vencimientos de las declaraciones de renta de personas
jurídicas por el año gravable 2018, la entidad cargó en su plata-
forma el prevalidador tributario para el formato 2516 (versión
2) del año gravable en mención, el cual fue liberado el martes
26 de marzo. Sin embargo, la recepción del archivo XML solo
estuvo disponible a partir del 1 de abril.
Por otra parte, la información exógena por el año gravable
2018, solicitada mediante la Resolución 000060 de 2017, fue
modificada con la Resolución 000045 de 2018, la cual cam-
bió, entre otros aspectos, el universo de sujetos obligados a
entregar reportes correspondientes al año gravable 2018, sin
alterar los plazos para cumplir con esta obligación, los cuales
se efectuarán entre abril y junio de 2019. Al respecto, el 7 de
marzo de este año, siguiendo la errática praxis de anteriores
directores de la Dian (quienes solían publicar en marzo de
cada año resoluciones de último momento para modificar los
requerimientos de los reportes de información exógena a punto
de ser entregada), José Romero, actual director de la entidad,
publicó un proyecto de resolución mediante el cual anuncia 6
modificaciones relacionadas con las sociedades fiduciarias, la
elaboración del formato 1001, pagos a terceros en el formato
1056, reporte de contratos de colaboración, y responsabilidad
de la información reportada; proyecto que, hasta la fecha de
impresión de esta revista, continúa sin ser oficializado.
Conscientes de los continuos cambios en estos temas y de la
volatilidad normativa de la profesión, el Dr. Diego Gueva-
ra, con su característica profundidad y detalle, ha realizado
magistrales herramientas en Excel del formulario 110, el
cual incluye el formato 2516, al igual que 13 formatos de
reportes para información exógena del año gravable 2018, los
cuales serán explicados en sus eventos de abril: “Novedades
en preparación y presentación de la declaración de renta de
personas jurídicas año gravable 2018” y “Novedades en pre-
paración y presentación de información exógena tributaria
para la Dian por el 2018”. Como siempre, los invitamos a
vivir la experiencia de nuestras capacitaciones y a seguir los
análisis y novedades desde nuestro boletín y portal web.
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ACTUALÍCESE // Abril de 2019 9

 Reportaje
¿OTRA LEY DE FINANCIAMIENTO
A CORTO PLAZO A LA VISTA?
MINISTRO CARRASQUILLA SE CONTRADICE
A
l parecer el único que no ve necesaria una nueva
ley de financiamiento es el ministro de hacienda,
Alberto Carrasquilla, quien tuvo un lapsus al
respecto. Katherine Miranda y Paula Suárez afirman que
pronto hablaremos de una nueva, pues esta no cumplirá la
meta fiscal para 2020.
El 18 de febrero de 2019, en entrevista con Caracol Radio, el
ministro de hacienda, Alberto Carrasquilla, se contradijo al
afirmar en primer lugar que no descartaba una ley de finan-
ciamiento para lo que restaba del Gobierno del presidente
Iván Duque, asegurando minutos después que no pensaba
presentarla.
El equipo periodístico del medio radial le preguntó: ¿Usted
suscribe en una piedra que en este Gobierno no habrá más
reformas tributarias o ley de financiamiento?, a lo que Carras-
quilla respondió: “Ni sí, ni no. No soy candidato presidencial,
ni tengo que ser políticamente correcto”.
Luego, en la misma entrevista, el ministro aclaró que no está
planteando la presentación de una ley de financiamiento. “De
ninguna manera voy a plantear que habrá una reforma tribu-
taria. Es absolutamente incorrecto decir que con la informa-
ción que tenemos hoy vaya a haber una reforma tributaria. Ni
la más remota posibilidad”, afirmó.
Al respecto, el exministro de hacienda, Juan Camilo Res-
trepo, en entrevista con El Nuevo Siglo afirma que la Ley
de financiamiento de 2018 es una colcha de retazos que no
mejorará el déficit fiscal. Piensa que la ausencia de recursos
para cubrir los compromisos de gasto para este año es uno
de los principales problemas que presenta y dice que la
reforma se quedó corta frente al peligro de no cumplir con
la meta fiscal para 2020.
Katherine Miranda Peña, representante de la Cámara de Re-
presentantes por el Partido Verde, y miembro de la Comisión
Tercera de Hacienda y Crédito Público 2018-2019 señala en
entrevista con Actualícese que la Ley de financiamiento que
se aprobó responde, en gran parte, a subsanar la imposibilidad
del Estado para derivar ingresos fiscales suficientes y soportar
los gastos de 2019.
“Adicionalmente, esta reforma tributaria solo logró proyectar
un poco más de 7 billones de los 14 que se necesitan para el
10 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
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2019, mostrando que las medidas fueron insuficientes para
financiar al Estado durante este año. En el Congreso de la
República seguimos esperando que el Gobierno explique los
recortes que hará pensando en el monto que faltó financiar
luego de la aprobación del presupuesto general de la nación
–PGN– 2019”, dice la representante a la cámara.
Para ella es evidente la necesidad de que el país pase por una
nueva reforma tributaria que sostenga el gasto de los próximos
años. “Hay que recordar que el único impuesto transitorio es
el del patrimonio, con el que se espera recaudar 1,2 billones
de pesos en 2019, y que tendrá vigencia hasta 2020; solo el
próximo año sabremos si funciona”, dice. La situación que
persiste es la prioridad de hacer una reforma estructural al
sistema tributario colombiano, explica Miranda Peña.
Por su parte, Paula Esperanza Suárez Valderrama, socia de
Consultores & Asesores EGR SAS, y experta en temas tribu-
tarios manifiesta en entrevista con Actualícese que Colombia
necesita una reforma estructural que solucione problemas
de fondo del sistema tributario. «La visión cortoplacista que
se ha mantenido por décadas nos ha llevado a un sistema
tributario regresivo y lesivo para el empresariado en su ma-
yoría. Como todas las leyes de los últimos años en materia
tributaria, son “útiles” mientras dura el Gobierno que las
genera», critica.
Suárez Valderrama estima que esta Ley de financiamiento está
muy alejada de generar los cambios que el grueso del empre-
sariado requiere para poder avanzar; deja muchos vacíos y
revive temas que ya se habían discutido en años anteriores.
“Ojalá alcance para los dos años que necesita el Gobierno
del presidente Duque, pero no soy tan optimista”, asegura.
La socia de Consultores & Asesores EGR SAS, y experta
en temas tributarios considera, sin duda alguna, que en dos
años se estaría discutiendo una nueva ley de financiamiento o
reforma tributaria, “si no es antes”. Explica que «dependerá
de los precios del petróleo y de qué tanto puedan “sacar” de
las regalías y demás ingresos del Estado. Esperemos que no
sea antes, y que en ese tiempo el Gobierno se dedique a hacer
la tarea y determinar realmente cuál es la reforma estructural
que necesita el país, que beneficie a todos y que no sea como
hasta ahora: un regalo para los que más hacen lobby», dice
Suárez Valderrama.
PAUTA
 Breves Tributarias Volver al menú

RUT para no responsables del IVA y del INC Firma de contador en

declaraciones de IVA,
E l artículo 122 de la Ley de financiamiento 1943 de 2018 derogó la norma
contenida en el artículo 506 del Estatuto Tributario –ET–, la cual establecía
que las personas pertenecientes al régimen simplificado (ahora no responsables)
INC y retención
del IVA o del impuesto nacional al consumo –INC– debían inscribirse en el
RUT y exhibirlo en su establecimiento de comercio. De esta manera, la Dian
deberá emitir un comunicado en el que resuelva si eliminará de oficio los
D e acuerdo con los artículos
512-6, 602 y 606 del Estatuto
Tributario –ET–, los contribuyentes
códigos de responsabilidad 12 o 34 en el RUT para este tipo de contribuyentes. obligados a llevar contabilidad, que
Ahora bien, conforme al parágrafo 3 del artículo 437 del ET y el artículo 512-3 además no requieran nombrar revi-
ibídem, los no responsables del IVA o del INC deberán registrarse en el RUT sor fiscal, deben presentar las decla-
y suministrar su respectiva copia, siempre que desarrollen operaciones con raciones de IVA, impuesto nacional
responsables de dichos impuestos. al consumo –INC–, y retención en
la fuente con la firma de contador
público, por el año gravable 2019,
si cumplen las siguientes condicio-
nes: 1) el patrimonio bruto fiscal a
diciembre 31 de 2018 fue superior a
Inconvenientes Aspectos clave del 100.000 UVT ($3.315.600.000); 2)
los ingresos brutos fiscales de 2018
tecnológicos en régimen simple excedieron las 100.000 UVT; y 3)
facturación electrónica la declaración del IVA del respec-
E l régimen simple de
tributación, creado mediante
tivo bimestre, cuatrimestre o año

M ediante la Resolución 000013 (este último para contribuyentes

de febrero 15 de 2019, la Dian
estableció las medidas procedentes
ante inconvenientes tecnológicos que
impidan la generación o entrega de la
factura electrónica para el adquiriente
por parte del obligado a facturar,
o el envío del ejemplar a la Dian
para su respectiva validación. Así,
por ejemplo, si el inconveniente se
presenta en los sistemas del obligado
(o sus proveedores tecnológicos), este
podrá valerse de los mecanismos de
facturación consagrados en la ley, con
el cumplimiento total de los requisitos.
el artículo 66 de la Ley 1819
de 2016, incluye los siguientes
aspectos clave: 1) no hay
depuración fiscal, es decir, a los
ingresos brutos no se les imputan
rentas no gravadas, deducciones,
costos, gastos, rentas exentas,
etc., 2) no se calcula patrimonio
fiscal y, por ende, renta
presuntiva; 3) se tributa conforme
a las tarifas especiales del
artículo 908 del ET; 4) se deben
efectuar anticipos bimestrales; y
5) los contribuyentes inscritos no
deberán actuar como agentes de
retención.
del régimen simple) arroja saldo
a favor. De conformidad con lo
indicado en el literal d) del artículo
580 del ET, si alguna declaración
tributaria se presenta sin la firma
obligatoria del contador público,
se entenderá como no presentada.
En esa medida, si el contribuyente
opta por presentar nuevamente la
respectiva declaración, deberá liqui-
dar sanción por extemporaneidad,
la cual podrá reducirse conforme a
las indicaciones del parágrafo 2 del
artículo 588 y el artículo 640 del ET
(ver Concepto Dian 14116 de julio
de 2017).

Validez fiscal de tiquetes POS

A través del Concepto 4834 de febrero 27 de 2019, la Dian adujo

(contrariando su postura anterior) que la indicación del parágrafo
transitorio 1 del artículo 616-1 del ET prevé un régimen de transición para la
implementación plena de la factura electrónica. Lo anterior implica que en
tanto el Gobierno no expida el decreto que regule la materia, el documento
equivalente POS tiene plena validez para solicitar costos y deducciones en el
impuesto sobre la renta, al igual que impuestos descontables en la declaración
del IVA.

12 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

 Volver al menú Breves Tributarias

Calendario de facturación electrónica

E l 26 de marzo de 2019 la Dian publicó la Resolución 000020, mediante la
cual estableció quiénes deben facturar electrónicamente a partir del presente
año. Entre estos se encuentran: los responsables del IVA y del impuesto nacional
al consumo –INC–, las personas o entidades que posean calidad de comerciantes,
ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas, o enajenen
bienes producto de la actividad agrícola o ganadera (independientemente de su
calidad de contribuyentes o no contribuyentes de impuestos administrados por la
Dian), los sujetos que opten por expedir factura electrónica de forma voluntaria,
y los contribuyentes inscritos en el impuesto unificado bajo el régimen simple
de tributación. El artículo 3 de la resolución indica que dichos sujetos tendrán
desde agosto 1 de 2019 y hasta agosto 1 de 2020 como fecha límite para dar inicio
a la expedición de factura electrónica, de acuerdo con el código de actividad
económica registrada en el RUT. La norma también establece un calendario
para otros sujetos obligados, sin atender al código de actividad económica CIIU
(Resolución 139 de noviembre 21 de 2012).

Descuentos Saldos a favor en Demandas contra la

tributarios vigentes IVA no sujetos a Ley de financiamiento
a partir de 2019 devolución
L a página web de la Corte
Constitucional contiene

E n virtud de los cambios

realizados por la Ley 1943 de
2018, a partir del período gravable
2019 procederán los siguientes
descuentos tributarios: 1) el 50 %
del impuesto de industria y
comercio; 2) impuestos pagados
en el exterior; 3) el 25 %
de las inversiones realizadas en pro
del medio ambiente; 4) el 25 % de
las inversiones en investigación,
desarrollo tecnológico e innovación;
5) el 25 % de las donaciones
realizadas a Esal pertenecientes al
régimen especial; 6) el 100 % del
IVA en la adquisición o importación
de bienes de capital; y 7) el 40 %
de la inversión que realicen las
empresas de servicios públicos,
C onforme a los artículos 815 y
850 del Estatuto Tributario –
ET–, únicamente podrán solicitar
una zona de consulta sobre los
expedientes abiertos por demandas de
inconstitucionalidad sobre las leyes.
la compensación o devolución de Hasta el momento, han sido admitidas
los saldos a favor liquidados en las 7 demandas contra la Ley 1943 de
declaraciones del IVA los siguientes 2018 para impugnar, entre otras
contribuyentes: los responsables y disposiciones, las relacionadas con el
productores de los bienes y servicios SIMPLE, el impuesto de normalización
exentos señalados en los artículos 477 tributaria y la depuración de la renta
y 481 (modificados por el artículo 11 líquida de la cédula general.
de la Ley 1943 de 2018) del ET, los
responsables de bienes y servicios
gravados con tarifa del 5 % (artículos
468-1 y 468-3 del ET), y quienes hayan
sido objeto de retenciones en la fuente. IVA descontable en
De acuerdo con lo anterior, se infiere
que el saldo a favor generado con la adquisición de
ocasión del exceso del IVA descontable activos fijos
sobre el generado, causado con igual

en otras empresas de acueducto y
alcantarillado.
T
tarifa, no puede ser solicitado en eniendo en cuenta que el artículo
compensación o devolución. 122 de la Ley 1943 de 2018 derogó
el artículo 491 de Estatuto Tributario
–ET–, el cual establecía que el IVA
en la adquisición de activos fijos no

La Norma
constituía descuento, a partir del año en
Resolución 000016 curso dicho impuesto podrá imputarse
de marzo 7 de 2019 como descontable. Lo anterior,
sin perjuicio de las disposiciones
Mediante la cual se prescriben los formularios 110, 210 y 310. enunciadas en el artículo 488 del ET.

ACTUALÍCESE // Abril de 2019 13

 Actualidad Volver al menú

IMPUESTOS

CREACIÓN DE NUEVOS CÓDIGOS

DE RESPONSABILIDAD EN EL RUT
El código 47 identificará a aquellas personas naturales residentes y sociedades
nacionales inscritas en el régimen simple de tributación

E
n una revisión efectuada a la estructura del
RUT dentro de la plataforma Muisca se
constató que la Dian ha diseñado nuevos
códigos de responsabilidad, que se utilizarán dentro
de las casillas 53 y 89 del RUT, con ocasión de los
múltiples cambios que introdujo la Ley 1943 de
diciembre 28 de 2018.

14 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

 Volver al menú
Los nuevos códigos diseñados por la Dian hasta el momento son:
47-Régimen simple de tributación
Este código, ubicado en la casilla 53 de la primera página del
RUT, permitirá identificar a aquellas personas naturales resi-
dentes y sociedades nacionales que opten voluntariamente por
inscribirse en el nuevo régimen simple de tributación, creado
por el artículo 66 de la Ley 1943 de 2018. En ese sentido, quie-
nes se acojan al régimen simple deberán reemplazar el código
05 “contribuyente del régimen ordinario” por el código 47.
Adicionalmente, en la casilla 89 de la segunda página del RUT
(“Estado y beneficios del contribuyente”) se deberán reportar,
según corresponda, los siguientes nuevos códigos:
• “100 – Simple Grupo 1”: correspondiente a tiendas pe-
queñas, minimercados, micro-mercados y peluquerías, los
cuales tributarán con la tabla 1 del artículo 908 del Estatuto
Tributario –ET–.
• “101 – Simple Grupo 2”: para las actividades que tributarán
conforme a la tabla 2 del artículo 908 del ET.
• “102 – Simple Grupo 3”: refiere a las actividades que tribu-
tarán según la tabla 3 del artículo 908 del ET.
• “102 – Simple Grupo 4”: para las actividades que tributarán
con la tabla 4 del artículo 908 del ET.
48-Impuesto sobre las ventas;
49-No responsables del IVA;
y 50-No responsables de consumo
restaurantes y bares
Estos códigos, ubicados en la casilla 53 de la primera página
del RUT, reemplazan los antiguos códigos: 11 “Régimen común
del IVA”, 12 “Régimen simplificado del IVA” y 34 “Régimen
simplificado del INC” (ver artículo 18 de la Ley 1943 de 2018).
Igualmente, es importante tener en cuenta que el artículo 499
del ET fue derogado por el artículo 122 de la Ley 1943 de
2018, y que su texto fue prácticamente trasladado al parágrafo
3 del artículo 437 del ET (modificado por el artículo 4 de la ley
en mención).
Sobre el particular, debe tenerse presente que la Ley 1943 de
2018 eliminó el artículo 506 del ET, mediante el cual se exigía
a los responsables del régimen simplificado del IVA y del INC
que siempre figuraran inscritos en el RUT (ver también el artí-
culo 512-14 del ET).
Sin embargo, no puede obviarse que el inciso tercero del pa-
rágrafo 3 del artículo 437 del ET y el parágrafo 3 del artículo
512-13 del mismo estatuto establecen que las personas natura-
les que operarán como “no responsables del IVA” o como “no
Actualidad
responsables del INC” deberán figurar inscritas en el RUT (con
el código de responsabilidad 49 o 50) y entregar una copia del
mismo, siempre que efectúen operaciones con responsables de
dichos impuestos.
En consecuencia, para una persona natural inscrita en el RUT
con los antiguos códigos de responsabilidad 12 o 34, la Dian
haría de oficio las respectivas actualizaciones. De igual manera,
la administración de impuestos podría eliminar de oficio los
códigos referidos para quienes no requieran figurar inscritos en
el RUT.
(...) la Dian ha diseñado nuevos
códigos de responsabilidad,
que se utilizarán dentro de las
casillas 53 y 89 del RUT, con
ocasión de los múltiples cambios
que introdujo la Ley 1943 de
diciembre 28 de 2018
51-Agente de retención
impoconsumo de bienes inmuebles
Este código, ubicado en la casilla 53 de la primera página
del RUT, solo deberá ser usado por quienes sean señala-
dos como agentes de retención sobre el INC generado en
la venta de bienes inmuebles (nuevos o usados), con pre-
cio superior a 26.800 UVT ($918.436.000), a partir del 1
de enero de 2019 (ver artículo 512-22 del ET, creado con
el artículo 21 de la Ley 1943 de 2018).
Al respecto, llama la atención que dicha norma aún no
haya sido reglamentada, y que adicionalmente, en el
nuevo diseño del formulario 310 para las declaraciones
del INC del 2019 (prescrito con la Resolución 000016 de
marzo 7 de 2019), no se incluyeron los renglones para de-
nunciar el INC generado sobre la venta de bienes inmue-
bles, y la retención efectuada por el respectivo agente.
De igual manera, cabe mencionar que el antiguo código
03, utilizado en la presentación del impuesto al patrimo-
nio de 2014 y anteriores, será el mismo que se empleará
para el impuesto al patrimonio 2019-2021 (ver artículos
35 al 41 de la Ley 1943 de 2018). Finalmente, la Dian re-
tiró del menú de responsabilidades el código 40 “impues-
to a la riqueza”, utilizado entre 2015 y 2018.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 15
 Actualidad Volver al menú

IMPUESTOS

TRATAMIENTO DE DIVIDENDOS
Y PARTICIPACIONES SEGÚN
LA LEY DE FINANCIAMIENTO
Se incluye una nueva retención en la fuente, practicada a las sociedades nacionales
con tarifa del 7,5 %

C
on la entrada en vigor de la Ley de financiamiento
1943 de 2018 se realizaron modificaciones respecto
al tratamiento tributario de los dividendos y
participaciones recibidos por las sociedades nacionales
y extranjeras, o por personas naturales residentes y no
residentes o sucesiones ilíquidas. En esa medida, es necesario
conocer las condiciones bajo las cuales dichos dividendos
quedan sujetos al impuesto sobre la renta, la tarifa aplicable
en cada uno de los casos y, además, la nueva aplicación de
retención en la fuente sobre dividendos.
Dividendos y participaciones recibidos
por sociedades nacionales
El nuevo artículo 242-1 del Estatuto Tributario –ET–, adicio-
nado a través del artículo 50 de la Ley de financiamiento 1943
de 2018, señala que los dividendos o participaciones pagados o
abonados en cuenta a sociedades nacionales, provenientes de la
distribución de utilidades consideradas ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional, estarán sujetos a retención en la

16 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

 Volver al menú
fuente con una tarifa del 7,5 %, la cual podrá ser imputada en la
declaración de renta de la persona natural residente o inversionis-
ta residente en el exterior. Es decir, dicha retención en la fuente
opera como un descuento tributario en el impuesto sobre la renta
del accionista, en proporción a su porcentaje de participación.
Así mismo, la norma indica que cuando los dividendos y
participaciones provengan de utilidades gravadas, serán
aplicables las tarifas contenidas en el artículo 240 del ET,
modificado por el artículo 80 de la Ley 1943 de 2018. Sobre
el particular, se interpreta que la norma hace referencia a las
tarifas generales: 33 %, 32 %, 31 % y 30 %, según el perío-
do gravable en que sean pagados o abonados en cuenta; y la
retención en la fuente antes mencionada será aplicada una vez
se haya disminuido el impuesto del artículo 240 del ET (ver
inciso 2 del artículo 242-1 del ET).
De acuerdo con lo anterior, una de las novedades introducidas
por el artículo 50 del Ley de financiamiento fue una nueva re-
tención en la fuente con tarifa del 7,5 % sobre dividendos, prac-
ticada a las sociedades nacionales cuando reciban dividendos de
cualquier año. Estas retenciones solo se practicarán a la primera
sociedad nacional que reciba los dividendos, siempre y cuando
no pertenezca a un grupo empresarial registrado en cámara de
comercio, y no sea una entidad pública descentralizada o del
régimen de las compañías holding colombianas –CHC–.
Dividendos y participaciones recibidas
por personas naturales o sucesiones
ilíquidas residentes
Tras las modificaciones de la Ley de financiamiento, se estable-
ció que una vez los dividendos o participaciones sean pagados o
abonados en cuenta a personas naturales residentes y sucesiones
ilíquidas, y dichos montos correspondan a utilidades conside-
radas ingresos no gravados de acuerdo con las indicaciones del
artículo 49 del ET, les serán aplicables las tarifas marginales
contenidas en el artículo 242 del ET, modificado por el artícu-
lo 27 de la Ley 1943 de 2018. A partir de 2019, dichas tarifas
pasaron de tres rangos (0 %, 5 % y 10 %) a dos (0 % y 15 %),
como se presenta a continuación:
Tabla del artículo 242 del ET, antes de la Ley de financiamiento
1943 de 2018:
Rangos UVT Tarifa
Impuesto
Desde Hasta marginal
0 600 0% 0 1.2.1.10.3, 1.2.4.7.1 y 1.2.4.7.2 del DUT 1625 de octubre de
(Base gravable en UVT menos
> 600 1.000 5%
600 UVT) x 5 %
En (Base gravable en UVT menos
> 1.000 10 %
adelante 1.000 UVT) x 10 % + 20 UVT
Tabla del artículo 242 del ET, después de las modificaciones del
artículo 27 de la Ley de financiamiento 1943 de 2018:
Actualidad
Rangos UVT
Tarifa
Impuesto
marginal
Desde Hasta
0 300 0% 0
En ade- (Base gravable en UVT menos
> 300 15 %
lante 300 UVT) x 15 %
Por otra parte, la porción de los dividendos o participaciones con-
siderados ingresos gravados estarán sujetos a las tarifas del artículo
240 del ET (33 %, 32 %, 31 % y 30 %, según el año gravable al
que corresponda el pago o abono en cuenta). A su vez, el impuesto
señalado en la tabla anterior (aplicable a los dividendos no grava-
dos) será determinado una vez se haya disminuido este impuesto.
Dividendos y participaciones recibidas
por sociedades extranjeras y personas
naturales no residentes
Los dividendos y participaciones recibidas por sociedades extran-
jeras o personas naturales no residentes estarán gravados con tarifa
del 7,5 % por concepto del impuesto sobre la renta. Sin embargo,
cuando los dividendos distribuidos correspondan a utilidades que
de haberse distribuido a una sociedad nacional serían gravadas,
estarán sometidos a la tarifa general señalada en el artículo 240 del
ET, caso en el cual la tarifa del 7,5 % mencionada se aplicará una
vez se haya disminuido este impuesto (ver parágrafo 1 del artículo
245 del ET, modificado por el artículo 51 de la Ley 1943 de 2018).
Vigencia de las normativas
Recordemos que el artículo 1 del Decreto 2250 de 2017, conteni-
do en el artículo 1.2.1.10.3 del Decreto 1625 de 2016, contempló
normas de transición para aclarar la determinación de la parte
gravada y no gravada de los dividendos, teniendo en cuenta si estos
corresponden a utilidades anteriores al 2016 o generadas a partir de
2017. Es preciso enfatizar en que el artículo 121 de la Ley 1943 de
2018 se indica que los dividendos decretados en calidad de exigibles
a 31 de diciembre de 2018 deberán mantener el tratamiento indicado
en las disposiciones anteriores a dicha ley, de manera tal que a estos
dividendos les serán aplicables las normas de la Ley 1819 de 2016.
Dicho de otro modo, se tiene por un lado los dividendos gravados
o no gravados de los ejercicios 2017 y siguientes a los cuales les
aplica la instrucción del artículo 246-1 (adicionado por el artículo
9 de la Ley 1819 de 2016), pero en caso de tratarse de dividendos
de un ejercicio 2016 o anteriores, el contribuyente deberá aplicar
las instrucciones que tenían los artículos 242, 245 y 246 del ET
hasta diciembre de 2016, más las incorporadas en los artículos
2016, luego de ser modificados con los artículos 1 y 11 del De-
creto 2250 diciembre 29 de 2017.
Además, las instrucciones contenidas en el nuevo artículo 242-1
del ET aplicarán cuando las sociedades nacionales perciban
dividendos gravados y no gravados de cualquier ejercicio que no
estuviese decretado a diciembre de 2018, pues la norma no hizo
ninguna distinción.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 17
 Actualidad
IMPUESTOS
NOVEDADES EN FORMULARIO 300
DEL IVA 2019
Se creó una zona especial para que los contribuyentes del régimen simple de
tributación registren los valores por anticipos bimestrales del IVA
E
l 7 de febrero de 2019 la Dian expidió la Resolución
000012, mediante la cual prescribió el  formulario
300 del IVA, que se empleará para presentar las
declaraciones bimestrales, cuatrimestrales o anuales por el
2019.
En comparación con el formulario 300, utilizado duran-
te 2018, el formulario IVA 2019 presenta las siguientes
novedades:
1. En el renglón 24 (periodicidad de la declaración) se
incluyó una nueva casilla para indicar si la declaración
presentada es anual. Al respecto, dicha casilla solo será
diligenciada por aquellos contribuyentes personas natu-
rales o jurídicas que se acojan voluntariamente al nuevo
régimen simple, creado mediante el artículo 66 de la Ley
1943 de 2018.
2. En los renglones 37 y 63 se solicita informar los ingre-
sos y el IVA generado en operaciones relacionadas con
la venta de gaseosas y similares. Sobre el particular, es
importante destacar que la derogatoria del artículo 446
del Estatuto Tributario, realizada a través del artículo 122
de la Ley 1943 de 2018, ocasionó que a partir del 1 de
marzo de 2019 el IVA generado en dicho bien pasará de
una causación monofásica a una plurifásica. Es decir, no
se cobrará solo por parte del productor, sino también por
aquellos comerciantes mayoristas o minoristas que se
encarguen de revender dicho producto.
(...) todos los valores por concepto
del IVA, cancelados mediante los
recibos para pago del anticipo
bimestral obligatorio del régimen
simple, son los que al final del año
se restarán en la zona especial
referida del formulario 300
18 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
Volver al menú
3. Se creó una zona especial para que los responsables del
impuesto sobre las ventas que pertenezcan al régimen
simple de tributación registren los valores por antici-
pos bimestrales. Al respecto, se entiende que la Dian
deberá diseñar un recibo especial para el pago de dichos
anticipos, dado que no se pueden efectuar mediante
el formulario 490 de 2019 (ver Resolución 000004 de
enero 15 de 2019).
En dicho recibo especial se deberán incluir los valo-
res del anticipo del impuesto unificado, el cual se li-
quidará con las tarifas del parágrafo 4 del artículo 908
del ET, e incluirá de forma tácita el valor por concep-
to del impuesto de industria y comercio consolidado
con el de avisos y tableros y sobretasa bomberil, más
los valores por concepto del impuesto nacional al
consumo –INC– de bares y restaurantes, y los saldos
a pagar bimestrales por operaciones sujetas al IVA.
En consecuencia, todos los valores por concepto del
IVA, cancelados mediante los recibos para pago del
anticipo bimestral obligatorio del régimen simple, son
los que al final del año se restarán en la zona especial
referida del formulario 300.
Es importante destacar que la zona especial para
registrar los anticipos bimestrales del IVA efectuados
por los contribuyentes del régimen simple permite
concluir que en el inciso segundo del artículo 915
del ET se cometió un yerro al indicar que los valores
por IVA se pagarían con recibos de pago de anticipos
mensuales.
4. Si el formulario 300 arroja saldo a pagar (renglón 88), se
deberá tener presente lo siguiente: 1) los contribuyentes
no sujetos al régimen simple pagarán dicho saldo en el
formulario 490, utilizando los conceptos 05 (IVA bi-
mestral) o 57 (IVA cuatrimestral); 2) los contribuyentes
acogidos al régimen simple primero restarán del renglón
88 los anticipos bimestrales de IVA detallados en la zona
especial; posteriormente, y si dicha operación arroja
saldo a pagar, utilizarán el formulario 490 (concepto 58
IVA anual).
PAUTA
 Opinión
LA FIRMA DEL PROTOCOLO DE FAMILIA
Eric Duport Jaramillo
Abogado especialista en derecho comercial.
Gerente de la firma Duport Abogados
H
ace algunos años la construcción del protocolo de
familia se le encargaba al abogado de confianza
de la familia empresaria, el cual tenía acceso a
cierta información sobre la empresa y conocía algunas
circunstancias sobre las relaciones entre los familiares.
Pasadas un par de semanas, el abogado, luego de consultar
con el fundador de la empresa los asuntos críticos,
socializaba el documento con los miembros de la familia,
quienes opinaban someramente sobre su contenido. Este
“acuerdo familiar” terminaba siendo una imposición por
parte del padre (o madre) fundador de la empresa, que
lograba poco éxito desde el punto de vista del compromiso
moral de sus firmantes. El momento de la firma del
protocolo, por lo tanto, no era percibido como un momento
especial para la familia.
Los tiempos han cambiado y la construcción del protocolo
de familia ha evolucionado de tal forma que actualmen-
te lo más importante es el proceso mismo de reflexión
profunda en el cual participan los miembros de la familia,
quienes se comprometen con cada una de las reglas que se
incluyen en el documento formal, las cuales son analizadas
y discutidas, una a una, hasta lograrse los consensos entre
los participantes.
El proceso debe iniciar con una introspección de la familia
misma, por medio de la cual se definen aspectos estratégi-
cos del sistema familiar, identificando sus fortalezas como
grupo, pero también sus amenazas presentes y futuras, que
puedan tener un impacto en sus integrantes o en la empresa.
Un ejemplo de amenaza puede ser la poca descendencia de
la familia, por lo que se deben generar reflexiones sobre
la propiedad y la forma de gobierno en un futuro de la
organización. Para otros, este hecho podrá ser identificado
como una ventaja, pues concentra a futuro el poder sobre la
empresa, evitando el conflicto que generalmente se presen-
ta cuando son varias las ramas familiares propietarias. Así
pues, antes de definir las reglas de juego se debe tener un
20 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
Volver al menú
panorama claro sobre lo que representa el sistema familiar
hoy, y sobre lo que quieren que sea en el futuro.
En este mismo ejercicio la definición de los valores fami-
liares juega un papel importante, puesto que estos deben
reflejar los aspectos más profundos de la familia, que son
transmitidos de generación en generación, pero que pocas
veces esta se toma el tiempo para ponerlos por escrito. José
Luís Simões, presidente del grupo Simões dijo: “los valores
son como el viento, no se ven pero se sienten”, motivo para
reflexionar sobre ellos, definir lo que para los miembros de
la familia significan y dejarlos consignados para las futuras
generaciones.
Esta primera etapa del proceso, en la cual se acuerdan las
definiciones estratégicas familiares, como se puede apreciar, no
tiene absolutamente nada de contenido legal. Así pues, si no se
dejan claros estos pilares familiares, difícilmente se logrará un
compromiso de los miembros para la construcción armónica
de las reglas que regirán las relaciones de sus miembros, tanto
entre ellos, como con la familia y con la empresa familiar. Es
por lo anterior que esta es una etapa crucial para el éxito del
proceso de construcción del protocolo de familia, que abona el
terreno para las siguientes fases.
Una vez concluido el documento formal, llega el momento
de su firma por todos los miembros que participaron activa-
mente en su construcción. Este no es un momento cualquie-
ra, puesto que, a partir de su suscripción, sus integrantes
inician una nueva etapa de relacionamiento, definida por
unos valores que guiarán sus actuaciones y decisiones, de
manera que les permitan alcanzar los objetivos propuestos
como miembros del sistema de la empresa familiar.
Este momento no puede ser un acto improvisado; debe ser
planeado con esmero para lograr que permanezca en la
memoria de quienes participaron en lo que debe ser conside-
rado un hecho trascendental en la vida familiar.
 Volver al menú
“EN COLOMBIA SE NEGOCIA MUCHO
EN CRIPTOACTIVOS Y ESA REALIDAD
NO SE PUEDE DESCONOCER”
Erick Rincón, presidente de
Colombia Fintech asegura
en entrevista con Actualícese
que la regulación de los
criptoactivos debe estar
direccionada al conocimiento
por parte del cliente, al
antilavado y a la protección
del consumidor. En este
escenario debe entrar tanto
el Mincomercio como el
MinTIC.
D
esde enero del año en curso, Erick
Rincón, abogado de la Universidad
del Rosario, con posgrados en
derecho financiero y derecho contractual,
maestría en derecho mercantil de la
Universidad Alfonso X de España y doctor
en derecho de la Universidad Europea
de Madrid, es el presidente de Colombia
Fintech. Dialogamos con él sobre el bitcoin
en Colombia y el movimiento de las
criptomonedas en el país.
¿A qué se debe que el bitcoin esté ganan-
do fuerza en Colombia y mueva hasta
6.000 millones de pesos semanales?
Existen diversos factores. Lo primero es
resaltar la aplicabilidad del bitcoin en el
acceso global de productos y servicios,
así como en el desarrollo de proyectos
tecnológicos. De igual forma, vemos un
alto crecimiento del volumen asociado al
conflicto bilateral que sufre hoy Venezue-
la y Colombia, en el que el bitcoin se está
convirtiendo en el activo refugio y en la
única entrada de capitales de venezolanos
que necesitan enviar recursos a sus fami-
lias. Con la pérdida de valor del bolívar y
la crisis migratoria, el bitcoin se convier-
te en el único instrumento de conserva-
ción de valor y de transaccionalidad.
¿Cuáles son las bondades del bitcoin
al momento de hacer algún tipo de
negocio?
Al ser “dinero” de internet, el bitcoin permi-
te realizar transacciones en la red en cuestión
de segundos, desde cualquier lugar del mun-
do, dando lugar a que el comercio extienda
su valor hacia otros mercados. En mercados
proteccionistas y de legislaciones restrictivas
el comercio internacional también sufre, por
lo que el bitcoin facilita la realización de
transacciones garantizadas por una tecno-
logía distribuida como lo es el blockchain,
siendo la de bitcoin la más segura.
¿Qué les diría a las personas que se
quieren mover en este mercado?
Lo primero es revisar con qué propósito
se quieren mover, ya que, en términos de
desarrollo e implementación, estas tec-
nologías cuentan con un gran potencial y
aplicabilidad en el mundo, toda vez que
los mercados financieros internacionales
reafirman sus perspectivas al respecto, in-
tegrándolas, como es el caso del bitcoin,
al sistema financiero. Ahora bien, si su
uso es especulativo, es importante resal-
tar que es un activo de alto riesgo y es
mejor invertir recursos cuya utilización
no esté planeada en el corto ni mediano
plazo; tampoco es conveniente adquirir
deuda para invertir en estos instrumentos.
Entrevista
La Superfinanciera hace constantes
llamados alrededor del tema de las
criptomonedas. ¿Qué se debe hacer
para cambiar un poco la mentalidad
alrededor de estas?
Es positivo que la Superfinanciera
realice tareas de educación alrededor
del tema, y que además advierta los
posibles riesgos que enfrenta la infraes-
tructura financiera en caso de que no se
implementen procesos de conocimiento
del cliente, herramientas antilavado,
protección de datos y protección al
consumidor. Es importante que no se
centren las acciones en la represión de
la iniciativa privada, y que se reconoz-
ca como sustancial la transaccionalidad
que estas tienen.
¿Se han demorado los entes guber-
namentales en emitir algún tipo de
regulación sobre el tema? ¿Qué se debe
hacer al respecto?
Sí, y esto no depende exclusivamente de
las autoridades regulatorias financieras.
Los criptoactivos deben tener mínimos
operacionales que deben ser regulados
en temas de conocimiento del cliente,
antilavado y protección al consumidor.
Esto puede venir del MinTIC o incluso
del Mincomercio.
¿Cuál es el gran reto que tiene el
Gobierno nacional frente a las cripto-
monedas?
En Colombia se negocia mucho en
criptoactivos; no puede desconocerse esa
realidad. Más allá de si nos gusta o no el
incentivo de especulación que tiene este
tipo de transacciones, lo cierto es que el
lavado de activos puede generar muchos
problemas a las finanzas del país. El reto
es regular sin afectar la iniciativa privada
en materia comercial y la innovación
tecnológica.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 21
 Breves Contables Volver al menú

Excedentes en el
presupuesto de una Impuesto diferido en el régimen simple
copropiedad
S egún los Estándares Internacionales, para calcular el activo o pasivo
por impuesto diferido debe examinarse si las diferencias temporarias

E l presupuesto es la hoja de ruta

trazada por la administración
de la copropiedad para proyectar la
originadas entre el valor contable y fiscal de los activos y pasivos al cierre
del ejercicio aumentarán o disminuirán la base gravable del impuesto a las
ganancias. De esa manera, y considerando que quienes se inscriban en el
ejecución de sus ingresos y egresos régimen simple calcularán el impuesto únicamente con base en los ingresos
durante el ejercicio anual. Sobre el brutos (excluyendo las devoluciones e ingresos no gravados), podrían
particular, el artículo 51 de la Ley
suscitarse los siguientes escenarios, suponiendo el traslado del régimen
675 de 2001 establece que dicho
ordinario al simple por los años gravables 2018 y 2019, respectivamente:
presupuesto debe someterse a
consideración y aprobación del consejo 1) la diferencia temporaria producirá un mayor o menor costo fiscal en
de administración y asamblea de la base del impuesto de renta. En ese caso, dado que en el SIMPLE no se
copropietarios, respectivamente. Ahora imputan costos y gastos, no procederá el cálculo del impuesto diferido;
bien, si la entidad obtiene excedentes 2) la diferencia afectará la base del impuesto a las ganancias ocasionales,
al cierre del ejercicio, no deben ser debiéndose calcular el impuesto diferido con tarifa del 10 %; y 3) la
incluidos en el presupuesto de ingresos diferencia temporaria producirá el reconocimiento de un mayor ingreso
del año siguiente, toda vez que este fiscal, y se deberá calcular el impuesto diferido según las tarifas del
comprende únicamente los saldos de artículo 908 del ET.
efectivo (salvo el saldo contenido en
el fondo de imprevistos), en lugar de
los ingresos provenientes de ajustes
contables. Finalmente, es importante
tener en cuenta que concierne a la
asamblea de copropietarios determinar Inventarios como activos no corrientes
la disminución en las cuotas de

L
administración con fundamento en los
excedentes obtenidos. No obstante,
estos últimos no siempre pueden
corresponder a incrementos reales
en el efectivo, sino también, por
ejemplo, a cuotas vencidas, causadas
y no pagadas. En consecuencia, es
importante analizar este rubro para no
afectar la liquidez de la copropiedad.
a sección 13 del Estándar para Pymes define como inventarios a aquellos
“activos que se adquieren para ser vendidos en el ciclo normal de
operaciones”. Según esta definición, los inventarios son activos corrientes,
pues su principal finalidad es ser vendidos o consumidos dentro del ciclo
normal de operaciones realizadas por la entidad, teniendo presente que el
concepto “ciclo normal” no se limita a 12 meses. Se infiere entonces que es
poco probable que una entidad demuestre desde el punto de vista conceptual
y práctico que su inventario es un activo de largo plazo o no corriente.

Reconocimiento contable de un hurto

A lgunas entidades erradamente suelen reconocer una cuenta por
cobrar con ocasión de un hurto, con la finalidad de no afectar sus
estados financieros por el incremento de los gastos y disminución de los
activos. Sin embargo, la contabilidad debe reflejar de manera fidedigna
los hechos económicos, por lo cual ante el hurto de un bien se debe
reconocer una pérdida. Lo anterior, dado que: 1) no se tiene certeza de
recuperar el valor del activo; 2) no existe obligación contractual que
permita ejercer un derecho sobre el bien hurtado; 3) la entidad no posee
potestad para obligar a la contraparte a brindar una contraprestación
que subsane la pérdida; 4) no hay control, ni se dispone de ventajas
sobre el bien; y 5) los beneficios que produzca el activo no ingresarán a
las arcas de la entidad.

22 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

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Contabilización de Tratamiento de
combinación de productos agrícolas
negocios
L os activos biológicos hacen
referencia a todos los animales o

C uando una entidad del grupo 2

adquiere un negocio o se fusiona
con otra entidad, deberá aplicar los
requerimientos de la sección 19
del Estándar para Pymes, la cual
establece el siguiente procedimiento:
1) identificar al adquiriente, 2)
medir el costo de la combinación
de negocios, y 3) distribuir el costo
anterior entre los activos adquiridos,
los pasivos asumidos y la plusvalía.
plantas que una entidad utiliza en el
desarrollo de una actividad agrícola.
Dicho lo anterior, y de conformidad
con la NIC 41– Agricultura, una vez la
entidad invierte en un activo biológico
bajo la intención de cosecharlo
o recolectarlo en un momento
determinado, con la finalidad de que
este produzca alguna ganancia, los
productos obtenidos serán considerados
agrícolas y deberán tratarse conforme a
la NIC 2 – Inventarios.

Reconocimiento de plusvalía Medición de clientes

en reestructuración
L a plusvalía constituye un intangible; un mayor valor de un conjunto de
activos que conforman una entidad, conocido en el ámbito comercial como
good will, crédito mercantil, posicionamiento o acreditación de negocio. Ahora E n un acuerdo de reestructuración en
el que se pacte la condonación de
bien, en cuanto al reconocimiento y medición, la plusvalía no se registra cuando una parte de la deuda, el acreedor debe
es estimada, sino únicamente cuando se paga por ella, es decir, cuando una reconocer una pérdida por deterioro
empresa compra a otra o se fusiona con esta (sección 19 –Combinaciones de del valor (literal “c” del párrafo 11.22
del Estándar para Pymes). Ahora bien,
Negocios y Plusvalía– del Estándar para Pymes).
en este tipo de convenio generalmente
se conceden plazos amplios y tasas
de interés bajas (o nulas) para la
cancelación de los pasivos adeudados,

El Dato
lo cual implica que el valor presente
La sección 10 del instrumento financiero disminuya y,
del Estándar para Pymes por consiguiente, se genere además una
pérdida por deterioro del valor.
Expone los lineamientos requeridos para corregir un error en los esta-
dos financieros de una entidad de grupo 2.

Bienes facturados
y entregados en
Políticas contables para el grupo 2 distintos períodos
E n las entidades del grupo 2 los criterios para seleccionar y modificar
las políticas contables se encuentran establecidos en los párrafos 10.3
al 10.8 del Estándar para Pymes. Así, la entidad primero debe elaborar
P ara que una entidad del grupo 1
pueda realizar una evaluación del
reconocimiento de un bien facturado
todas las transacciones que realiza en el desarrollo de sus operaciones, y y entregado en períodos distintos,
posteriormente evaluar si existe en la norma algún requerimiento específico debe revisar los requerimientos del
para cada una. De esta manera, si la transacción es material, la política marco conceptual de los Estándares
debe ajustarse al lineamiento normativo determinado. De lo contrario (si Internacionales y de la NIIF 15 –Ingresos
es inmaterial), la entidad puede optar por un tratamiento diferente. Por su procedentes de contratos con clientes,
parte, si el estándar no señala directriz alguna, la gerencia definirá la política aplicable en Colombia desde 2018, y la
contable con base en su juicio, teniendo en cuenta que la información debe cual sustituyó a la NIC 18 – Ingresos de
ser relevante y fiable para los usuarios de la información. actividades ordinarias.

ACTUALÍCESE // Abril de 2019 23

 Actualidad Volver al menú

CONTABLE

REVELACIONES Y NOTAS
A LOS ESTADOS FINANCIEROS
No todos los requerimientos de información deben incluirse en notas, dado que
algunos asuntos quedan revelados en el cuerpo mismo de los estados financieros

L
os Estándares Internacionales
solicitan, de manera constante,
información a revelar en los
estados financieros o en las notas. Debe
tenerse en cuenta que la información
que se presenta en dichos estados es un
conjunto de revelaciones, incluyendo lo
que se expone en las notas.

24 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

 Volver al menú
El término “revelación” hace alusión a
definir o manifestar lo revelado o secreto.
Así pues, la presentación de estados
financieros, junto con sus notas, constitu-
ye el acto de dar a conocer a los usuarios
de la información cifras y datos sobre
hechos y acontecimientos que ellos des-
conocían. Por lo tanto, se trata del acto o
acción de revelar.
Las Normas de Información Financiera
no contienen una definición para el térmi-
no mencionado líneas atrás. Sin embargo,
lo utilizan frecuentemente con el fin de
requerir a los preparadores de informa-
ción financiera para que den a conocer
información importante acerca de hechos
económicos, transacciones y otros even-
tos de interés del público en general.
Por otra parte, el término “notas” se
encuentra descrito en el párrafo 8.1 del Es-
tándar para Pymes, de la siguiente manera:
“Las notas proporcionan
descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas
presentadas en esos estados e
información sobre partidas que no
cumplen las condiciones para ser
reconocidas en ellos. Además de
los requerimientos de esta sección,
casi todas las demás secciones de
esta norma requieren información a
revelar que normalmente se presenta
en las notas”.
El párrafo 8.4 de este estándar presenta
un ejemplo general de lo que suele en-
contrarse en las notas:
1. Declaración explícita y sin reservas
acerca del cumplimiento de la NIIF
para Pymes.
2. Resumen de las políticas contables
significativas de la entidad.
3. Información de apoyo para las
partidas presentadas en los estados
financieros.
4. Cualquier otra información por
revelar.
De acuerdo con lo anterior, las notas
reflejan información que es requerida
por los Estándares Internacionales, que
soporta y ayuda a entender las cifras
reportadas en los estados financieros.
Además, dichas notas expresan la norma
bajo la cual se han preparado los estados
financieros y contienen cualquier otro
tipo de información importante para el
entendimiento de la situación financiera,
el desempeño financiero o los flujos de
efectivo de la entidad.
[Las notas] expresan
la norma bajo la cual
se han preparado los
estados financieros
y contienen
cualquier otro tipo
de información
importante para el
entendimiento de la
situación financiera, el
desempeño financiero
o los flujos de efectivo
de la entidad
Información a revelar que
no se incluye en las notas
Los Estándares Internacionales requieren
de forma permanente diversa informa-
ción a revelar sobre temas variados. Al
respecto, cabe mencionar que no todos
los requerimientos de información deben
incluirse en notas a los estados financie-
ros, dado que algunos asuntos quedan
revelados en el cuerpo de los mismos,
por ejemplo:
Participaciones no controladoras
El párrafo 9.21 del Estándar para Pymes
requiere que se presenten por separado
las participaciones no controladoras en
el resultado del período. Esta revelación
se cumple directamente en el estado de
resultados, haciendo una separación entre
los resultados pertenecientes a los contro-
ladores y a los no controladores.
Actualidad
Estados financieros consolidados
o individuales
El párrafo 9.23 del Estándar para Pymes
establece que la entidad debe revelar si
los estados financieros son consolidados.
Esta revelación se cumple simplemente
añadiendo la palabra “consolidados” en
cada uno de los informes (por ejemplo:
estado de situación financiera consoli-
dado). No obstante, la entidad incluirá
en sus notas la información importante
sobre el grupo económico.
Clasificación de instrumentos
financieros
El párrafo 11.41 del Estándar para Pymes
señala que la entidad debe revelar el
importe en libros de cada clase de instru-
mento financiero, a saber:
1. Activos financieros medidos al valor
razonable con cambios en resultados.
2. Activos financieros que son instru-
mentos de deuda medidos al costo
amortizado.
3. Activos financieros que son instru-
mentos de patrimonio y se miden al
costo menos el deterioro del valor.
4. Pasivos financieros medidos al valor
razonable.
5. Pasivos financieros medidos al costo
amortizado.
6. Compromisos de préstamos medidos
al costo menos el deterioro del valor.
Esta clasificación de partidas puede
realizarse directamente en el estado de
situación financiera. De esta manera, no
es necesario incluirla nuevamente en las
notas a los estados financieros.
Clasificación de activos
El párrafo 4.11 del Estándar para Pymes
requiere que la entidad revele sus clases
de activos por separado. Esta revelación se
cumple con la simple separación de estas
clases en el estado de situación financiera,
y no es necesario repetirla en notas.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 25
 Actualidad
CONTABLE
PROPUESTA PARA DEROGAR PARCIALMENTE
EL DECRETO 2649 DE 1993
Existen algunos requerimientos que son abordados en los nuevos marcos técnicos
normativos de información financiera
D
e acuerdo con los cambios
efectuados respecto a la
regulación contable de Colombia,
se requiere una revisión detallada del
Decreto 2649 de 1993, a fin de identificar
si es precisa una derogación parcial o
total de la norma. La importancia de
dicha revisión subyace en la existencia
de algunos requerimientos que son
abordados en los nuevos marcos técnicos
normativos de información financiera,
incorporados a través del DUR 2420 de
2015 y sus modificatorios.
26 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
En concordancia con lo anterior, el
Consejo Técnico de la Contaduría
Pública –CTCP– emitió en febrero de
2018 el documento de discusión pública
denominado Revisión del articulado del
Decreto 2649 de 1993 a la luz de los
nuevos marcos técnicos normativos de
contabilidad e información financiera
y de aseguramiento de la información,
con el objetivo de que la comunidad
contable realizara las observaciones per-
tinentes sobre la vigencia o derogación
de la norma.
Volver al menú
En este documento el CTCP expuso lo
siguiente a través de una matriz:
• Los artículos del decreto.
• Aquellos artículos que consideraba
debían derogarse.
• La exposición de motivos para suge-
rir la derogatoria.
Ahora bien, luego de realizar una com-
pilación y revisión de los 30 comenta-
rios recibidos, este organismo emitió el
documento denominado Sustentación
de la propuesta a los ministerios de ha-
cienda y crédito público y de comercio,
industria y turismo sobre la revisión del
articulado del Decreto 2649 de 1993
a la luz de los nuevos marcos técnicos
normativos de contabilidad e informa-
ción financiera y de aseguramiento de
la información, en el que expone los
comentarios del público, su posición
frente a los mismos, y su propuesta de
derogar 123 artículos de los 140 que
componen dicha norma.
Artículos que expone el
CTCP como vigentes
En algunos de los comentarios se obser-
va una división de posiciones frente a
lo expuesto por el CTCP. Sin embargo,
este organismo ratifica su postura sobre
la derogación y vigencia de algunas
normas. Dicho esto, los artículos que
deberían continuar vigentes o parcial-
mente vigentes según el punto de vista
de este organismo serían:
Artículo 2. Ámbito de aplicación
El DUR 2420 de 2015 y sus modificato-
rios incorporaron diferentes lineamientos
 Volver al menú
de las Normas de Información Financiera
y Aseguramiento de la Información. No
obstante, existen algunas directrices del
Decreto 2649 de 1993 que no están regu-
ladas por estos nuevos marcos normativos,
por lo que se requiere que este artículo
continúe parcialmente vigente.
Artículo 56. Asientos
Las consideraciones sobre cómo efectúar el
registro de los asientos contables (sistema
documental contable) no está contemplada
en los nuevos marcos técnicos normativos,
y dada la importancia de este tema desde el
punto de vista de inspección y supervisión,
se considera pertinente mantener la vigen-
cia del artículo en cuestión.
Artículo 57. Verificación de las
afirmaciones
A partir de lo expuesto en el artículo 37 de
la Ley 222 de 1995, se establece que la cer-
tificación de estados financieros consiste en
declarar que se han verificado las afirma-
ciones contenidas en estos, y que han sido
tomadas fielmente de los libros contables.
Así pues, se requiere la descripción de qué
se entiende por “afirmación”, la cual está
contenida en el artículo 57 del mencionado
decreto, y por tanto continuaría vigente.
Título III. De las normas sobre
registros y libros
Los nuevos marcos técnicos normativos
no se encargan de asuntos relacionados
con el sistema documental contable y
probatorio de las entidades. Estas normas
se limitan a brindar especificaciones
sobre la forma en la que se deben recono-
cer, medir, presentar y revelar los hechos
económicos. Esto tiene sentido, ya que
los documentos, soportes y comprobantes
de contabilidad, al ser usados con fines
de inspección por diferentes organismos
a nivel nacional, se ajustan a las directri-
ces de orden legal de cada país. Sucede,
por ejemplo, cuando se solicita informa-
ción de las operaciones de la entidad con
fundamento en la regulación comercial,
aduanera, ambiental, fiscal, entre otras.
Teniendo en cuenta lo anterior, los aspec-
tos relativos al sistema de documentación
contable deberán regularse a través de
una norma expedida por el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo, o por el
Ministerio de Hacienda y Crédito Públi-
co. En este sentido, mientras esta norma
no sea emitida, estos artículos no podrán
ser derogados.
Sistema documental
En relación con el sistema documental y
probatorio contable, continuarían vigen-
tes los siguientes artículos:
• 123. Soportes.
• 124. Comprobantes de contabilidad.
• 125. Libros.
• 126. Registro de los libros.
• 127. Lugar donde deben exhibirse los
libros.
• 128. Forma de llevar los libros.
• 129. Inventario de mercancías.
• 130. Libro de accionistas y similares.
• 131. Libro de actas.
• 132. Correcciones de errores.
• 133. Exhibición de libros.
• 134. Conservación y destrucción de los
libros.
• 135. Pérdida y reconstrucción de los
libros.
Estados financieros
En el documento inicial (puesto a dis-
cusión en febrero de 2018) se exponían
como vigentes los artículos 24, 27, 28,
29 y 31 del Decreto 2649 de 1993. Pese a
ello, en el documento emitido en febrero
de 2019 el CTCP señala que se solo debe
mantener la vigencia del artículo 29.
Artículo 29. Estados financieros
extraordinarios
El CTCP expone que el artículo 29 debe
mantener su vigencia, dado que los estados
financieros extraordinarios se preparan
con base en la información financiera de
propósito general, y tienen lugar cuando
se busca dar razón de la situación econó-
mica de la entidad en una fecha de corte
extraordinaria, sea para atender procesos de
transformación, fusión, escisión, adquisi-
ción de contratos, venta del establecimiento
de comercio u otros. De esta manera, así no
sean abordados en los marcos de informa-
Actualidad
ción financiera, su presentación no va en
contravía de dichos requerimientos.
Artículos relacionados con estados
financieros de propósito especial
Con lo anterior surge el siguiente interro-
gante: ¿por qué se sugiere la derogación
de los artículos 24, 27 y 28 en el nuevo
comunicado? El CTCP argumenta lo
siguiente:
• Respecto al artículo 24 que aborda
los estados financieros de propósito
especial, la entidad menciona que, si
bien los informes financieros solicita-
dos por las autoridades de inspección
o por los usuarios no pueden consi-
derarse como estados financieros de
propósito general, no significa que no
se puedan usar para su elaboración al-
gunas de las bases o principios de los
nuevos marcos técnicos normativos.
• En relación con el artículo 27 que trata
el estado de costos, el CTCP menciona
que dichos estados no forman parte
del conjunto completo de estados
financieros, pero sí de la información
financiera emitida por la entidad.
Este estado puede diseñarse como un
informe aparte o como sección de las
revelaciones de la entidad, a fin de que
los usuarios obtengan información útil
para la toma de decisiones.
• Con base en el artículo 28 que aborda
el estado de inventarios, el CTCP
menciona que existen referencias al
respecto en las normas para las enti-
dades que no cumplen la hipótesis de
negocio en marcha (Decreto 2101 de
2016 y título III del Decreto 2649 de
1993), razón por la cual recomienda
su derogatoria.
• Con relación al artículo 31, que
aborda los estados preparados sobre
una base comprensiva de conta-
bilidad distinta de los principios
generalmente aceptados, el CTCP
recomienda su derogatoria, ya que
son otras las normas que permiten
que una autoridad requiera informa-
ción elaborada sobre otras bases (ver
NIA 800). Además, la descripción
realizada por este artículo puede ori-
ginar confusiones sobre los marcos
que deben utilizarse para la emisión
de información financiera.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 27
 Actualidad
CONTABLE
REGISTRO DE INCAPACIDADES BAJO
ESTÁNDARES INTERNACIONALES
La entidad debe llevar a cabo una prueba de deterioro en relación con las partidas
reconocidas como cuentas por cobrar por concepto de reclamaciones
C
uando un trabajador sufre una enfermedad o un accidente
que le impide temporalmente desempeñar sus labores,
tiene derecho, de acuerdo con nuestra legislación laboral,
a recibir un auxilio por concepto de incapacidad. Ahora bien, en
la práctica la compensación por dicho concepto es asumida por el
empleador, mientras los recursos son reembolsados por la EPS,
ARL o fondo de pensiones, según el caso. En otras palabras, los
empleadores cubren el auxilio de incapacidad, y luego hacen la
reclamación ante la entidad responsable para obtener el reintegro
a través de la planilla de liquidación de aportes.
Pese a que la EPS, ARL o fondo de pensiones tienen el deber de
reintegrar al empleador el valor correspondiente, es absolutamen-
te necesario que se cumplan los requisitos definidos por estas en-
tidades para proceder con el efectivo cobro de la suma de dinero.
Debido a lo anterior, el hecho de que el empleador haya can-
celado al trabajador determinadas sumas de dinero (las cuales
serían reintegradas ante el cobro a la respectiva entidad) no
significa que deba reconocer, de manera automática, una cuenta
por cobrar. Esto sucede porque el reconocimiento de esta última
requiere que la entidad pueda probar que tiene el derecho real y
cierto de recibir una suma determinada de dinero; derecho que
no se materializa con la existencia de la enfermedad o lesión
que generó la incapacidad, ni con ocasión del pago al trabaja-
dor, sino cuando se han surtido de manera satisfactoria todos
los trámites requeridos por la entidad pagadora.
En consecuencia, el reconocimiento de cuentas por cobrar por
concepto de incapacidades debe pasar por un examen minu-
cioso, para que el preparador de la información tenga garantía
de que se han cumplido a cabalidad los requisitos para que la
reclamación sea efectiva.
En vista de lo expuesto, el proceso para el reconocimiento con-
table de una incapacidad podría seguir esta secuencia:
1. El pago al trabajador debería contabilizarse como gasto por
incapacidad.
2. El valor reconocido por la entidad pagadora (una vez sea
aceptado) debería reconocerse como un menor valor del
gasto por incapacidad, con cargo a una cuenta por cobrar.
28 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
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3. La documentación y el soporte de la reclamación recibida y
respondida de manera afirmativa por la entidad pagadora deben
integrar los requisitos para reconocer la cuenta por cobrar.
Se justifica este tratamiento, puesto que si la entidad reconoce las
cuentas por cobrar simplemente por el hecho de haberle pagado
al trabajador, podría sobrevalorar el monto de dicha cuenta. Ade-
más, si la entidad no lleva a cabo la reclamación o no aporta la
documentación requerida, estos valores nunca serán recuperados.
Pese a que la EPS, ARL o fondo
de pensiones tienen el deber de
reintegrar al empleador el valor
correspondiente, es absolutamente
necesario que se cumplan los
requisitos definidos por estas
entidades para proceder con el
efectivo cobro de la suma de dinero
Prueba de deterioro
Al igual que todos los demás activos que se miden por un modelo
diferente al del valor razonable, la entidad debe llevar a cabo
una prueba de deterioro en relación con las partidas reconocidas
como cuentas por cobrar por concepto de reclamaciones.
Esta prueba es especialmente importante debido a la naturaleza
misma de la partida; por tratarse de valores en reclamación a
terceros, la entidad debe ser muy estricta en la prueba de dete-
rioro: cualquier valor sobre el cual tenga dudas considerables
en cuanto a su recuperabilidad debería ser deteriorado.
En algunas entidades se mantienen grandes valores en cuentas
por cobrar a EPS, ARL y fondos de pensiones, por reclamaciones
de incapacidades de años anteriores que aún están en disputa.
Estos valores deben deteriorarse y solo deberían ser objeto de
reconocimiento (o reversión de deterioro) cuando la entidad ob-
tenga un concepto favorable por parte de la entidad pagadora.
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ACTUALÍCESE // Abril de 2019 29

 Opinión
EL SILENCIO DE LOS RESPONSABLES
Juan Guillermo Pérez Hoyos
Contador público y socio director de proyectos de Aserto
Asesores Consultores Ltda.
C
uando se habla de los efectos de la firma del contador
público en las declaraciones tributarias, el tema pasa por
las consecuencias profesionales, legales y económicas
que recaen sobre el firmante y que se derivan de esa actuación
profesional realizada por imposición de la norma tributaria.
Según esta última, la firma del profesional contable en las
declaraciones de impuestos le certifica a la administración
tributaria que el contribuyente lleva su contabilidad en debida
forma, que refleja razonablemente su situación financiera y
que todas las operaciones registradas en dicha contabilidad se
sometieron a las retenciones en la fuente correspondientes a los
impuestos nacionales.
El legislador dispuso en 2016 que la realización de ingresos,
costos y deducciones para los obligados a llevar contabilidad se
entendería a partir del concepto contable del devengo, propio de
la información financiera del nuevo marco contable; de manera
análoga se pronunció frente al reconocimiento de bienes y de-
rechos, de deudas y, consecuentemente, del patrimonio líquido.
Acto seguido, estableció una serie de situaciones y transaccio-
nes en las que el registro fiscal no obedecerá al principio con-
table del devengo, despojando así de los atributos propios a esa
información contable que decía llamar para la norma tributaria.
Para la transición de lo contable y financiero a lo fiscal se dise-
ñó un sistema de conciliación de las diferencias que, operando
después de los datos contables, permite llegar a unos datos y
representaciones tributarias. Como en las viejas hojas de traba-
jo, se parte de la información contable, se aplican ajustes con
base en criterios tributarios y se llega en cada una de las cifras
hasta el último nivel a una representación fiscal de la informa-
ción. Pero en los tiempos modernos aquellas viejas hojas de
trabajo se hacen en tiempo real, con sofisticados sistemas de
información y de manera transaccional por expresa disposición
de la norma. En tiempo real, el contribuyente tiene frente a su
pantalla tres sistemas de información, que de manera simultá-
nea le están reflejando su situación financiera, el costo de sus
30 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
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transacciones al traducirlas al lenguaje fiscal, el reflejo tributa-
rio de sus transacciones y su representación patrimonial fiscal.
Es de entender que esta trilogía se construye sobre dos ejes
estructurales: el primero, la información contable que se repre-
senta a partir de los postulados de las políticas contables, las
cuales son orientadas por los contadores, pero aprobadas por
la alta gerencia del contribuyente; el segundo, las bases de la
tributación, las cuales generalmente son dirigidas por profe-
sionales distintos al revisor fiscal y al contador, y en las que se
obedece también a interpretaciones e intereses particulares que
no consultan su sentir.
En este orden de ideas, nos volvemos a acercar a los hechos que
certifica el profesional contable con su firma, corroborando, con
ese arcaísmo lingüístico de libros de contabilidad, que esta es
llevada en debida forma, reflejando razonablemente la situación
financiera del contribuyente. Lo que ocurre es que dicha firma
certifica unos hechos que no están contenidos en los denuncios
rentísticos en virtud de la aplicación del sistema de conciliación
de las diferencias contables y fiscales.
Seguidamente nos hacemos otra pregunta: ¿procede la sanción
de la administración tributaria por hechos contables? Es posible
que sí, en tanto la administración logre desvirtuar la debida
forma de la contabilidad y la razonabilidad de su representa-
ción. Sin embargo, consideramos que fundamentalmente no, ya
que se trata de aquellas sanciones disciplinarias, tributarias y
profesionales provenientes de “la inexactitud de datos contables
consignados en la declaración tributaria”, pues a estas alturas es
claro que las declaraciones tributarias, en ambiente de Normas
Internaciones de Información Financiera y en presencia del
sistema de conciliación de las diferencias, no contienen datos
contables. De acuerdo con esto, la administración no dejará de
imponer sanciones por estos hechos, pero conviene que revise-
mos estas normas desde la perspectiva de los nuevos marcos de
información contable y financiera.
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“CONTRATOS LABORALES POR HORAS
DEBILITAN LA SEGURIDAD EN EL INGRESO
Y LA ESTABILIDAD LABORAL”
Iván Daniel Jaramillo afirma
en entrevista con Actualícese
que la formalización
laboral implica aumentar
la cobertura en el sistema
pensional, y así sensibilizar
sobre la importancia del
aseguramiento social y los
réditos que esto significa
para empleadores y
trabajadores.
E
n 2018 la informalidad laboral
afectó a 10,8 millones de personas
en el país, al ubicarse en el 48,2 %
según cifras del Dane. Dicha cifra mostró
un pequeño avance en comparación con la
de 2017, cuando fue del 48,4 %. Además,
se indicó que el trimestre del año anterior
en el que se registró la tasa de informalidad
más alta fue el de febrero, marzo y abril,
cuando la cifra llegó al 48,6 %.
Para el trimestre septiembre-noviem-
bre de 2018 la proporción de ocupados
informales en las 13 ciudades y áreas
metropolitanas fue de 46,9 %. Entre
tanto, para el total de las 23 ciudades y
áreas metropolitanas fue del 48,1 %, de
las cuales las que presentaron la ma-
yor proporción de informalidad fueron
Cúcuta (70,1 %), Santa Marta (66,3 %)
y Sincelejo (65,6 %). Por otra parte, las
ciudades con menor proporción de infor-
malidad correspondieron a Manizales
(38,8 %), Medellín (41,5 %) y Bogotá
(42,0 %).
El Dane plantea que en las 13 áreas
metropolitanas hay 5,78 millones de
trabajadores formales, mientras que los
informales llegan a 5,1 millones. Es
decir, hay más trabajadores formales que
informales, pero la tendencia no avan-
za. En las 23 áreas que mide el Dane,
los informales llegan a 5,8 millones de
personas, y los formales a 6,2 millones.
Al respecto, dialogamos con Iván Daniel
Jaramillo Jassir, director del Observatorio
Laboral de la Universidad del Rosario.
¿En cuáles frentes debe trabajar el
Ministerio del Trabajo para que se
reduzca la informalidad laboral?
La estrategia debe centrarse en la susti-
tución de parámetros de medición de la
informalidad laboral por parámetros de
trabajo decente, incluyendo el aumento de
la presencia institucional de inspección,
vigilancia y control especializada, en com-
binación con incentivos a la formalidad en
el sistema de intervención laboral.
¿Piensa que el pago por horas, pro-
puesto por la ministra del trabajo,
es una buena idea para aumentar la
formalidad?
Se trata de una iniciativa incorporada en el
Reino Unido, a partir de los denominados
“contratos cero horas”, que incorporan
trabajo a demanda, la cual debilita la segu-
ridad en el ingreso y la estabilidad laboral.
La orientación por incluir a este grupo
poblacional a los beneficios económicos
periódicos –BEPS– implica la exclusión
Entrevista
del sistema de seguridad social hacia un
esquema de ahorro voluntario, el cual
derivaría en formalización espuria.
¿Qué tipo de incentivos deberían reci-
bir las empresas para que contraten de
manera formal a un mayor número a
trabajadores?
La formalidad debe estimularse a partir
del crecimiento económico, el fortaleci-
miento del poder adquisitivo de los traba-
jadores y la inclusión de estímulos tribu-
tarios para la contratación formal directa
que contribuya a la extensión del esquema
de trabajo con garantía de derechos.
Reducir la informalidad laboral es si-
nónimo de que más personas cotizarían
al sistema pensional. ¿Qué estrategia se
podría implementar para lograrlo?
La formalización laboral implica el
aumento en la cobertura del sistema
pensional, lo cual debe ser promovido a
través de estrategias de incentivos a la
afiliación a dicho sistema, sensibilizando
sobre la importancia del aseguramiento
social y los réditos que ello significa para
empleadores y trabajadores.
Muchas personas se quejan de la falta
de empleo de calidad, motivo por el
cual se quedan en la informalidad.
¿Qué hacer para que el mercado labo-
ral presente buenas oportunidades?
La presión hacia la informalidad de la
contracción de la demanda de trabajo
debe ser objeto de intervención por
conducto de las políticas públicas en
cabeza del Servicio Público de Empleo
–SPE–, como agente institucional de
intervención y promoción del acceso a
trabajos en condiciones dignas y justas,
de conformidad con lo consagrado en la
Constitución.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 31
 Breves Laborales Volver al menú

ARL para trabajadores independientes

M ediante el documento denominado Aseguramiento de riesgos
laborales, el Ministerio de Salud y Protección Social describe
algunas condiciones generales que deben cumplir los trabajadores
independientes con contratos de prestación de servicios para su vinculación
al sistema de riesgos laborales. Entre estas se destacan que: 1) la afiliación
debe ser realizada por el contratante, según la entidad que seleccione el
contratista; 2) si el contratista celebra más de un contrato, debe afiliarse a
una única administradora de riesgos laborales –ARL–; y 3) si un trabajador
dependiente suscribe contratos de prestación de servicios, debe cotizar
a la ARL en la que se encuentra afiliado por medio de la empresa. Los
trabajadores independientes con contratos de prestación de servicios
inferiores a un mes, y que desempeñan actividades clasificadas en riesgo I,
II y III no se encuentran obligados a realizar aportes a riesgos laborales. En
contraste, cuando las actividades sean de riesgo IV y V, se deberán realizar
dichos aportes, incluso si el contrato es por un período inferior a un mes.

Estándares mínimos Cotización a pensión para trabajadores

para implementación por días
del SG-SST
C onforme al artículo 2.2.1.6.4.6 del Decreto 1072 de 2015, los trabajadores
dependientes que laboren por períodos inferiores a un mes, y cuya
M ediante la Resolución 0312 de
2019 el Ministerio del Trabajo
estableció los estándares mínimos que
remuneración sea menor a un smmlv, pueden efectuar cotizaciones mínimas
semanales al sistema general de pensiones, según el número de días laborados
en el mes. En esa medida, por ejemplo, y para efectos de la contabilización de
debe cumplir el sistema de gestión semanas, Colpensiones (régimen de prima media) reconocerá como una semana
de la seguridad y salud en el trabajo el rango entre uno y siete días laborados (artículo 2.2.1.6.4.9 ibídem).
–SG-SST– de las empresas, conforme
al número de trabajadores y nivel de
riesgo, derogando así lo dispuesto a
través de la Resolución 1111 de 2017.
Lo establecido en la Resolución 0312
es aplicable a los empleadores de los
Nulidad de prescripción para el acceso
sectores público y privado, contratantes a pensión
de trabajadores independientes con
contratos de prestación de servicios,
trabajadores independientes,
organizaciones de economía solidaria y
M ediante la Sentencia 11001 03 25 000 2008 00013 – 00 de 2018, el Consejo
de Estado declaró la nulidad del artículo 50 del Acuerdo 49 de 1990, el
cual establecía el término de prescripción para el reconocimiento de la mesada
del sector corporativo, asociaciones que pensional. Lo anterior, con fundamento en la Sentencia SU 298 de 2015 de la
afilian trabajadores independientes al Corte Constitucional, que señala la imprescripción del derecho a la pensión, toda
sistema de seguridad social, empresas vez que el artículo 48 de la Constitución Política consagra la seguridad social
de servicios temporales, estudiantes como un derecho irrenunciable para todos los habitantes.
afiliados al sistema de riegos laborales,
trabajadores en misión, administradoras
de riegos laborales, la Policía Nacional
en lo que corresponde al personal
no uniformado, y personal civil de
las Fuerzas Militares. Por su parte,
los trabajadores independientes con
El Dato El Ministerio del Trabajo
Publicó un proyecto de decreto mediante
afiliación voluntaria al sistema general el cual incorporaría los artículos 2.2.1.3.15 a 2.2.1.3.24 al Decreto
de riesgos laborales no están obligados a 1072 de 2015, estableciendo así el procedimiento para el retiro de
implementar los estándares mínimos. cesantías.

32 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

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Entrevista laboral: Clases de embargos Simultaneidad de

preguntas no
procedentes
L
a entrevista es quizá una de las
etapas fundamentales al momento
de aplicar a una vacante laboral, dado
que permite al empleador conocer,
entre otros aspectos, las aptitudes
emocionales, habilidades y experiencia
del postulante. Sin embargo, no se
puede obviar que la Constitución
Política de Colombia consagra
derechos fundamentales, entre ellos,
la libertad de conciencia (artículo
18), la intimidad personal y familiar
(artículo 15), y el libre desarrollo de
la personalidad (artículo 16). Por lo
tanto, en una entrevista de trabajo
no es procedente, como referencia
para determinar las aptitudes de un
candidato, realizar preguntas relativas
a sus creencias religiosas, inclinaciones
políticas o a su vida personal íntima
(ver Sentencia T-364 de 2018 de la
Corte Constitucional).
salariales
E n Colombia existen 2 clases
L as licencias son el derecho
de deudas por las que un juez
podría ordenar el embargo del
salario: deudas generales (por
ejemplo, un crédito adquirido
con una entidad financiera); y
deudas especiales (como las cuotas
alimentarias u obligaciones con
cooperativas). Sobre las primeras,
el juez puede establecer el embargo
hasta de la quinta parte de lo que
exceda el salario mínimo legal
mensual vigente; en las segundas,
el monto embargable puede llegar
hasta el 50 % del salario del
trabajador, incluyendo el monto
correspondiente al smmlv.
Trabajadores domésticos con multiplicidad
de contratos
licencias laborales
que tiene el trabajador
para ausentarse de su trabajo,
justificadamente y durante un
tiempo determinado, sin que ello
implique descuentos sobre su salario.
Sin embargo, no es procedente la
simultaneidad de licencias. Es decir,
no es posible otorgar un permiso
sobre otro ya concedido. Por otro
lado, en lo que concierne a las
vacaciones, el tiempo de descanso
no puede ser interrumpido bajo
ninguna circunstancia y, en ese
sentido, si la licencia coincide con
las vacaciones, estas últimas deben
ser reprogramadas.

E n virtud del artículo 26 del Código Sustantivo del Trabajo, un trabajador

puede suscribir contratos laborales con diferentes empleadores, salvo
que medie cláusula de exclusividad con alguno de ellos. En ese sentido, y
para el caso específico de trabajadores de servicios domésticos, es deber de
cada empleador realizar de manera independiente los aportes al sistema de
seguridad social, proporcionalmente al tiempo de servicio (artículo 2.2.1.6.4.12
del Decreto 1072 de 2015). Sobre el particular, el artículo 2.2.1.6.4.6 del
decreto referido señala el monto de la cotización mínima semanal (con base en
el salario mínimo mensual legal vigente) a cargo del empleador en el sistema
general de pensiones, subsidio familiar y riesgos laborales, para trabajadores
dependientes que laboren por períodos inferiores a un mes.

Aportes a seguridad social para ¿Aplica sanción moratoria por

trabajadores en misión
L os trabajadores en misión cumplen labores a favor de
empresas usuarias que contratan servicios de empresas de
servicios temporales –EST–. Al no existir contrato laboral entre
los trabajadores y las usuarias, corresponde a la EST responder
por las acreencias laborales, por ejemplo, los aportes al sistema
de seguridad social. Así lo establece el artículo 2.2.6.5.12 del
1072 de 2015.
no suministro de dotación?
L a Corte Constitucional ha establecido que, en lo que
concierne al suministro de dotación, no procede la
sanción moratoria que trata el artículo 65 del Código
Sustantivo del Trabajo. No obstante, si dicha dotación
no es entregada durante la vigencia del contrato, el juez
podrá establecer el pago de una indemnización a título
de perjuicios a favor del trabajador.

ACTUALÍCESE // Abril de 2019 33

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LABORAL

INDEMNIZACIONES A FAVOR
DEL TRABAJADOR
Ninguna persona en situación de discapacidad podrá ser despedida o su contrato terminado
por razón de su condición, salvo que medie autorización de la oficina de trabajo

U Indemnización durante la vigencia del

na indemnización se define como el resarcimiento
sobre un perjuicio o daño que una persona puede
causarle a otra, de orden material o inmaterial. Al
respecto, cabe señalar que en derecho laboral existen diferentes
tipos de indemnizaciones, que pueden ser de orden general o
especial, las cuales proceden por:
• Despidos sin justa causa.
• Despidos ilegales.
• No consignación de las cesantías.
• Impago de intereses sobre las cesantías.
• Impago de las acreencias laborales luego de la terminación
del contrato.
contrato
Entre las sanciones a título de indemnización que se generan
durante la vigencia del contrato se encuentran:
Sanción moratoria por no consignar las cesantías
Como bien se sabe, durante la vigencia del contrato el em-
pleador debe consignar en favor del trabajador el valor al que
haya lugar por concepto de cesantías. Dicha consignación debe
efectuarse a más tardar el 14 de febrero de cada anualidad, en
el fondo seleccionado por el trabajador. Dicho lo anterior, no

34 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

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efectuar dicha consignación implica que el empleador deba
reconocer una indemnización a título de sanción moratoria,
equivalente a un día de salario por cada día de retardo (numeral
3 del artículo 99 Ley 50 de 1990).
Indemnización por no pago de intereses sobre las
cesantías
En caso de no cancelar los intereses sobre las cesantías a más
tardar el 31 de enero de cada año, el empleador deberá pagar al
trabajador, a título de indemnización, una suma igual al valor
de los intereses causados, según lo dispuesto en el artículo
2.2.1.3.8 del Decreto 1072 de 2015.
Indemnizaciones a la terminación del
contrato
Entre las indemnizaciones a las que es acreedor el trabajador
una vez finalizado el contrato de trabajo se destacan:
Indemnización por despido sin justa causa o causa
imputable al empleador
El artículo 64 del Código Sustantivo del Trabajo –CST– esta-
blece que, en caso de terminación del contrato sin justa causa,
el empleador deberá cancelar al trabajador una indemnización
según la modalidad del contrato, así:
1. Para los contratos a término fijo se liquida lo correspon-
diente a salarios, según el plazo que falte por cumplirse en
el contrato. Por ejemplo, si el contrato se pactó a seis meses
y se termina en el segundo mes, se deberán cancelar cuatro
meses de salario.
2. Para los contratos a término indefinido las reglas varían
según la remuneración pactada y el tiempo de servicio cum-
plido. Para aquellos trabajadores que devenguen menos de
10 salarios mínimos mensuales legales vigentes –smmlv–,
se liquidarán 30 días de salario por el primer año de servicio
y 20 días por cada año subsiguiente, o a prorrata del tiempo
cumplido si fuese menor. En el caso de los trabajadores
que devenguen más de 10 smmlv, se cancelarán 20 días de
salario por el primer año de servicio y 15 días de salario por
cada año subsiguiente, o a prorrata del tiempo cumplido.
Indemnización por mora en el pago
Esta indemnización opera cuando en la terminación del con-
trato (con o sin justa causa) el empleador no paga al trabajador
los salarios y prestaciones sociales causados. Esta actuación –si
el juez determina que fue de mala fe– lo condenará al pago de
un día de salario por cada día de retardo, durante 24 meses. A
partir del mes 25 dicha sanción deberá liquidarse conforme a la
tasa máxima de intereses moratorios para créditos de libre asig-
nación certificado por la Superintendencia Financiera, según lo
establece el artículo 65 del CST.
Actualidad
Indemnización por despidos ilegales
A continuación se enuncian algunas indemnizaciones que
se generan por despidos ilegales:
Indemnización por fuero de salud
Durante la vigencia del contrato, si el trabajador se encuentra en
período de incapacidad de origen común o laboral, bajo trata-
miento médico de rehabilitación o próximo a ser calificado por
invalidez, no puede ser despedido, desmejorado en sus condicio-
nes laborales ni trasladado sin prescripción médica. Tales actos
constituyen discriminación y vulneran los derechos constitucio-
nales de dicho trabajador, ante lo cual este último será acreedor
del pago de una indemnización equivalente a 180 días de salario,
según lo previsto en el artículo 26 de la Ley 361 de 1997.
Indemnización por acoso laboral
Si un trabajador es sometido a acoso laboral y presenta una que-
ja ante el comité de convivencia interno de la empresa o ante las
autoridades competentes por estos hechos, gozará del fuero de
estabilidad por acoso laboral, de manera que no podrá ser des-
pedido. De lo contrario, se deberá reconocer una indemnización,
según lo dispuesto en el artículo 10 de la Ley 1010 de 2006.
Indemnización por despido de trabajador
sindicalizado
En caso de que el trabajador ostente la garantía de fuero sindical
de conformidad con lo dispuesto en los artículos 406 y 407
del CST, y pese a ello sea despedido, deberá ser reintegrado
e indemnizado con el valor de los salarios dejados de percibir
por causa del despido, dando cumplimiento a lo establecido en
artículo 408 de la ley en mención.
Indemnización por despido durante el período de
gestación o licencia de maternidad
Una de las indemnizaciones más conocidas se encuentra re-
lacionada con las que tienen lugar durante el período de ges-
tación o licencia de maternidad. Al respecto, en caso de darse
el despido de la trabajadora habrá lugar al reconocimiento de
60 días de salario como indemnización, sin perjuicio de las
que se desprendan del contrato de trabajo (indemnización por
despido injusto, entre otras), tal como lo establece el numeral
3 del artículo 239 del CST.
Es importante tener en cuenta que las indemnizaciones:
• Solo comprenden el valor de salarios.
• No son compatibles con el reintegro laboral, excepto en
el caso de fuero sindical.
• Son compatibles entre sí, como, por ejemplo, las indem-
nizaciones por despido sin justa causa y/o ilegales.
• Caducan de acuerdo al término de prescripción de la ac-
ción laboral frente a su reclamación (3 años), contados a
partir del momento en que la obligación se haga exigible
(artículo 488 del CST).
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 35
 Actualidad
LABORAL
PROYECTO DE REGLAMENTACIÓN
SOBRE PROCEDIMIENTO PARA
EL RETIRO DE CESANTÍAS
En caso de sustitución patronal, el trabajador podrá retirar el auxilio de cesantía
causado hasta la fecha de dicha sustitución
E
l Ministerio del Trabajo presentó un proyecto de decreto
por medio del cual pretende regular el procedimiento
para el retiro de cesantías. Lo dispuesto en este proyecto
de norma sería adicionado al Decreto 1072 de 2015.
Retiro de cesantías a la terminación del
contrato
Se dispone mediante dicho proyecto que el retiro de cesan-
tías por terminación del contrato de trabajo podría efectuarse
solo con la solicitud del afiliado, acompañada de prueba su-
maria sobre la terminación de la relación laboral (por ejem-
plo, carta de terminación del contrato o de no renovación del
mismo, etc.). El fondo de cesantías contaría con un plazo
de 5 días para realizar el desembolso de esta prestación.
36 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
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En caso de que no se realice el pago en dicho término, el
trabajador puede presentar queja ante la Superintendencia
Financiera de Colombia, la cual tiene como obligación
realizar las averiguaciones pertinentes de la tardanza, al
igual que requerir el pago del monto de la prestación.
Por otro lado, en el caso de la terminación del contrato
por muerte del trabajador, el fondo de cesantías debería
suministrar dicha prestación, ajustándose a lo dispuesto a
través del artículo 258 del Código Sustantivo del Trabajo –
CST–. Este último establece que estas (cesantías) deben ser
pagadas directamente por el empleador, según el procedi-
miento establecido mediante el artículo 212 de la misma
ley, el cual, a su vez, establece los medios por los que puede
demostrarse la calidad de beneficiario para acceder al pago
de esta prestación.
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Retiro de cesantías para vivienda
En lo que concierne al retiro parcial de cesantías para
adquisición, construcción, mejoras o pago de hipotecas
de bienes destinados a vivienda, este debería realizarse
conforme a lo establecido por el artículo 256 del CST y los
artículos 2.2.1.3.2 y 2.2.1.3.3 del Decreto 1072 de 2015.
Retiro de cesantías por sustitución
patronal
En lo referente a la figura de la sustitución patronal, se aplicaría
lo dispuesto mediante el numeral 4 del artículo 69 del CST, el
cual establece el pago definitivo de las cesantías causadas a la
finalización de la relación laboral con el antiguo empleador, sin
que ello signifique la terminación del contrato de trabajo. Para
tal efecto, el trabajador deberá presentar ante el fondo de cesan-
tías la solicitud del retiro, anexando el acuerdo suscrito entre
él y el empleador. Cabe señalar que el pago de esta prestación
tendría que realizarse dentro de los 5 días hábiles contados a
partir de la presentación de la solicitud.
Retiro de cesantías ante el llamado
a prestar servicio militar
En caso de que el trabajador sea requerido para prestar
servicio militar, este podrá retirar las cesantías confor-
me lo dispone el artículo 255 del CST. De igual manera,
deberá presentar la solicitud de retiro y anexar la prueba
mediante la cual demuestre que ha sido llamado a prestar
el servicio en mención.
Retiro de cesantías para estudios de
educación superior
Para proceder al retiro de esta prestación por concepto de estu-
dios de educación superior, bien sea para sí mismo, su cónyuge,
compañero o compañera permanente y/o sus hijos, el afiliado
deberá presentar ante el fondo de cesantías una serie de docu-
mentos, entre los que se encuentran:
• Nombre y NIT de la entidad de educación superior.
• Licencia de funcionamiento o reconocimiento de carácter
oficial para las entidades de educación superior para el
trabajo y el desarrollo humano.
• Certificación de la entidad, en la que conste:
∙∙ Admisión del beneficiario.
∙∙ Área específica de estudio.
∙∙ Duración del programa.
∙∙ Valor de la matrícula y su forma de pago.
• Probar la calidad de beneficiario mediante la presentación
Actualidad
de registros civiles, según el caso (registros de nacimiento,
registro civil de matrimonio, sentencia o declaración extra-
juicio que declare la unión marital de hecho o alguno de los
medios probatorios que autorice la ley).
Se dispone a través de dicho proyecto que las cesantías podrán
ser retiradas para el pago de créditos adquiridos con el anterior
fin (estudios). Dicho pago lo realizará directamente el fondo de
cesantías a la entidad crediticia. Para esto el beneficiario deberá
presentar el recibo de pago que acredite la consignación del cré-
dito a la institución educativa.
En estos casos se facultará al empleador para que transfiera
directamente a la institución educativa el monto de las cesantías
causadas durante el año, previo cumplimiento por parte del
trabajador de los requisitos enunciados previamente.
Implementación de programas de retiro
programado o seguro educativo
Dispone el proyecto objeto de análisis que los fondos de cesan-
tías legalmente constituidos en nuestro país estarían facultados
para la instauración de programas de retiro programado o
seguro educativo (Ley 1809 de 2016), siempre y cuando estén
autorizados. Ahora bien, para efectos del pago anticipado de
estudios de educación superior de los beneficiarios o depen-
dientes del trabajador, se establece mediante dicho proyecto que
por estos últimos se hace referencia a:
• Hijos del afiliado hasta los 18 años.
• Hijos del afiliado de edades entre 18 y 25 años que depen-
den económicamente de este para sus estudios.
• Beneficiarios cuando el afiliado adquiera un seguro de estu-
dio o ahorro programado.
• Hijos del afiliado mayores de 25 años en situación de invalidez.
• Cónyuge, compañero o compañera permanente e hijos.
Para el pago a dichos programas (retiro programado o seguro
educativo) deberán cumplirse una serie de requisitos y, de igual
manera, ser presentados ante el fondo, como nombre y NIT de la
entidad con la que se contrató el acceso a los beneficios de tales
programas, copia del contrato suscrito, copia de la factura con
destino a la entidad con la que se celebró el contrato, entre otros.
Término para traslado de cesantías
En caso de ser aprobado el proyecto, la entidad administra-
dora de cesantías contaría con un plazo máximo de 15 días
hábiles para realizar el traslado de cesantías de un fondo a
otro, previa solicitud del afiliado. Una vez realizado dicho
traslado, deberá informarse al requirente, mediante cual-
quier canal de comunicación disponible (vía telefónica,
correo terrestre, correo electrónico, etc.), la información
detallada a la que haya lugar.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 37
 Actualidad
LABORAL
BENEFICIOS EN PROCESOS
DE FISCALIZACIÓN CON LA UGPP
Los contribuyentes tienen plazo hasta el 30 de septiembre de 2019 para presentar la
solicitud de conciliación judicial
L Términos para acceder
a entrada en vigor de la
Ley de financiamiento 1943
de 2018 incluyó una serie
de beneficios que puede aplicar
la Unidad de Gestión Pensional y
Parafiscales –UGPP– a favor de
los aportantes, y con ocasión a la
expedición de actos administrativos.
Dichos beneficios consisten en la
conciliación del valor e intereses de
las sanciones impuestas (parágra-
fo 8 del artículo 100 de la Ley de
financiamiento), y en la terminación
de los procesos por mutuo acuerdo
(parágrafo 11 del artículo 101 de la
misma ley).
“Esta es una especial y excelente
oportunidad, de carácter estrictamente
temporal, para atender, con reducción
importante de intereses y sanciones,
obligaciones originadas por procesos
de fiscalización y sancionatorios
iniciados por la UGPP (…)”, precisó
Gloria Inés Cortés, directora de la
UGPP.
En lo que concierne a la concilia-
ción, esta podrá efectuarse en los
procesos que se encuentren en prime-
ra o segunda instancia, producto de
demandas presentadas contra los
actos sancionatorios y de fiscaliza-
ción adelantados por la UGPP, y que
no hayan hecho tránsito a la cosa
juzgada, es decir, que no tengan una
sentencia en firme.
38 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
al beneficio de la
conciliación judicial
Los contribuyentes tienen plazo hasta el
30 de septiembre de 2019 para presentar
la solicitud de conciliación judicial. Los
porcentajes de exoneración dependerán
de la instancia del proceso, de la siguien-
te manera:
• Primera y segunda instancia: exo-
neración entre el 80 % y 70 % de los
intereses (salvo los del sistema pen-
sional), y las sanciones por omisión o
inexactitud.
• Proceso sancionatorio por no envío
de información: exoneración del
50 % de la sanción (independiente-
mente de la instancia del proceso).
De acuerdo con lo anterior, para los proce-
sos que se encuentren en primera instancia,
la exoneración equivale al 80 % de los
intereses, y de las sanciones por omisión
o inexactitud. En ese sentido, la entidad
dispone que para acceder a estos beneficios,
el obligado deberá realizar el pago a más
tardar el 30 de septiembre del año en curso,
en los siguientes términos:
• El 100 % del aporte requerido por
omisión, mora y/o inexactitud.
• El 100 % de los intereses y/o cálculo
actuarial en el subsistema de pensión.
• El 20 % de los intereses en los demás
subsistemas.
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• El 20 % de las sanciones por omisión
o inexactitud debidamente indexadas.
En lo que concierne a los procesos en
segunda instancia, la exoneración equivale
al 70 % de los intereses (salvo los del sis-
tema pensional), y las sanciones generadas
por omisión o inexactitud. Para que pueda
ser concedido este beneficio el obligado
deberá realizar los siguientes pagos:
• El 100 % del aporte requerido por
omisión, mora y/o inexactitud.
• El 100 % de los intereses y/o cálculo
actuarial en el subsistema de pensión.
• El 30 % de los intereses en los demás
subsistemas.
• El 30 % de las sanciones indexadas
impuestas por omisión o inexactitud.
Para los procesos sancionatorios con oca-
sión del no envío de información (en cual-
quiera de las dos instancias), la exoneración
corresponderá al 50 % de la penalización,
debiéndose pagar el 50 % restante.
Para los procedimientos
que se encuentren en
primera instancia, la
exoneración equivale al
80 % de los intereses,
y de las sanciones por
omisión o inexactitud
 Volver al menú
Terminación por mutuo
acuerdo
Este beneficio aplica a los contribu-
yentes que hayan sido notificados
por parte de la UGPP antes del 28 de
diciembre de 2018.
Entre los requisitos para acceder a
este beneficio se encuentra presentar
la solicitud con la acreditación del
pago total a más tardar el 31 de oc-
tubre de 2019. Dicha solicitud puede
ser presentada con anterioridad a
dicha fecha, con la finalidad de evitar
que el acto administrativo adquiera
firmeza, es decir, antes de los dos
meses con los que se cuenta para
interponer recurso contra el acto, o
antes de que se venza el término para
interponer demanda ante la jurisdic-
ción de lo contencioso administrativo.
El acto administrativo con el cual puede
acceder a este beneficio es el último
notificado a la fecha de presentación de
la solicitud referida.
Porcentajes de exoneración en
procesos de fiscalización:
• 80 % de los intereses (excepto los
correspondientes al sistema pensio-
nal), y de las sanciones por omisión
o inexactitud.
• 50 % del valor de la sación por no
envío de información.
Para efectos de acceder a los beneficios
anteriores, los obligados deberán reali-
zar los pagos a más tardar el 31 de octu-
bre de 2019, de la siguiente manera:
Actualidad
• El 100 % del aporte requerido por
omisión, mora o inexactitud.
• El 100 % de los intereses y/o cálculo
actuarial del subsistema pensional.
• El 20 % de intereses generados en
los demás subsistemas.
• El 20 % de las sanciones por omi-
sión o inexactitud.
• El 50 % de la sanción por no envío
de información.
Para facilitar el proceso de acceso a los
beneficios y cumplir con los anteriores
requisitos, se puede acceder a la sede
electrónica de la UGPP, donde próxi-
mamente se dispondrán los formatos de
solicitud a través del enlace de benefi-
cios tributarios.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 39
 Opinión Volver al menú

CESANTÍAS: TRATAMIENTO TRIBUTARIO DENTRO DE

LA DECLARACIÓN DE RENTA AÑO GRAVABLE 2018

Nicolás Romero Carmona

Contador público
Especialista en Finanzas – Universidad de Cartagena
Certificación Internacional IFRS ICAEW

A
ntes de la entrada en vigor de la Ley de financiamiento Consideremos igualmente que el empleado tiene derecho a tomar
1943 de 2018, el tratamiento tributario de las cesantías como renta exenta y deducciones el 40 % de sus ingresos.
fue sometido a cambios gracias al Decreto 2250 del 29
Tratamiento de cesantías
de diciembre de 2017, el cual modifica el artículo 1.2.1.20.7 del
Decreto 1625 de 2016. Esta norma, aún vigente para la elaboración Ítem Renta exenta Ingreso no gravado
y presentación de las declaraciones de renta de personas naturales Ingresos laborales $180.000.000 $180.000.000
por el año gravable 2018, sostiene que las cesantías deben Cesantías $15.000.000 $15.000.000
ser tratadas como renta exenta y ser sometidas, junto con las Total ingresos $195.000.000 $195.000.000
deducciones para rentas laborales, al límite del 40 %, sin exceder INCRNGO $15.000.000
las 5.040 UVT ($167.106.000) de los ingresos netos recibidos en Renta exenta máxima $78.000.000 $78.000.000
el período (ver numeral 4 del artículo 206 del Estatuto Tributario
Renta líquida $117.000.000 $102.000.000
–ET–, establecido por el artículo 35 de la Ley 75 de 1986). No
obstante, el artículo 56-2 del ET, vigente para la declaración de
En este orden de ideas, se tiene lo siguiente:
renta del año gravable 2018, establece textualmente que:
UVT 2018 $33.156 $33.156
“No constituye renta ni ganancia para el beneficiario Renta líquida en UVT 3.529 3.076
o partícipe de los fondos de cesantías, el aporte del Impuesto de renta en UVT 528 401
empleador a título de cesantías mensuales o anuales”.
Impuesto de renta en pesos $17.508.240 $13.308.240

El tratamiento de las cesantías recibidas directamente por el be-
neficiario, o aquellas consignadas a su fondo de cesantías como
un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional fue es-
tablecido por el artículo 9 de la Ley 49 del 28 diciembre de 1990,
es decir, por una ley posterior a la Ley 75 de 1986. Por lo tanto,
ante la existencia de estas dos leyes con tratamientos diferentes,
el artículo 2 de la Ley 153 de 1887 establece que la ley posterior
prevalece sobre la anterior, y que en caso de que una ley poste-
rior sea contraria a otra anterior se aplicará la posterior. En este
sentido, un contribuyente puede contar con bases suficientes para
tratar como renta exenta los pagos por concepto de cesantías.
Pero, ¿qué diferencia existe entre el tratamiento de las cesantías
como un ingreso no constitutivo de renta o como renta exenta?
Para analizar este caso supongamos que un empleado recibe in-
gresos laborales anuales durante 2018 por valor de $180.000.000,
y adicionalmente recibe cesantías por valor de $15.000.000.
Diferencia valor a pagar $4.200.000
El tratamiento de las cesantías como renta exenta durante el
año gravable 2018 obliga a que el contribuyente deba cancelar
$17.508.000 por concepto de impuesto de renta, mientras que el
tratamiento de las cesantías como ingreso no constitutivo de renta
ni ganancia ocasional permitiría la disminución de dicho impuesto
en $4.200.000. La diferencia surge porque no existe la limitante a
los ingresos no gravados, de acuerdo con el artículo 56-2 del ET.
Por lo tanto, de la totalidad de los ingresos brutos se restan los
ingresos por cesantías, mientras que con la aplicación del artículo
206 del ET y el artículo 1.2.1.20.7 del Decreto 1625 de 2016
existe el límite del 40 %, que incrementa la renta líquida gravable
y el valor del impuesto de renta (en este caso, en un 24 %). En la
medida que los ingresos recibidos por concepto de cesantías sean
mayores, la diferencia entre el impuesto a pagar, producto del
tratamiento de este rubro, igualmente se incrementa.

40 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

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LEY DE FINANCIAMIENTO:
ASÍ SE MOVERÁ SU BOLSILLO EN CUANTO A
APORTES VOLUNTARIOS, PENSIÓN Y CESANTÍAS
Alejandra Téllez, especialista
en temas de seguridad social
de la firma TG Consultores
explica las principales
novedades que la Ley de
financiamiento presenta y
que deben tener en cuenta
los contribuyentes en temas
como aportes voluntarios,
mesada pensional y
cesantías.
L
a Ley de financiamiento, Ley
1943 de 2018, realizó una serie
de modificaciones en temas
relacionados con los aportes voluntarios
al fondo de pensión obligatoria, fondos
de pensiones voluntarias, mesada
pensional y cesantías. Alejandra Téllez,
abogada especialista en seguridad social
de la firma TG Consultores profundiza en
las diversas temáticas anteriores.
Aportes voluntarios al fondo de pen-
sión obligatoria
El artículo 23 de la Ley 1943 de 2018
modificó el artículo 55 del Estatuto
Tributario, considerando que los aportes
voluntarios al fondo de pensión obliga-
toria son ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional, siempre que
no excedan las 2.500 UVT ($85.675.000
para 2019) o el 25 % del ingreso laboral
o tributario anual.
“Cuando el fin del aporte es diferente
a la obtención de una mayor pensión o
un retiro anticipado, los retiros de los
mismos son considerados rentas líquidas
gravables, por lo que la Ley de finan-
ciamiento estableció una retención en la
fuente del 35 % (antes del 15 %) sobre
los retiros parciales o totales de las con-
signaciones voluntarias”, explica Téllez.
Fondos de pensiones voluntarias
Téllez afirma que alrededor del tema
de los fondos de pensiones voluntarias
se mantienen los beneficios tributarios.
“Renta exenta hasta 30 % del ingre-
so anual, máximo 3.800 UVT al año
($130.226.000 para 2019), las valori-
zaciones (no retiradas) no son ingreso
ni patrimonio, se mantienen exentos los
retiros cuando son por cumplimiento de
pensión, vivienda o 10 años de perma-
nencia”, como lo indica el artículo 126-1
del ET.
En el impuesto al patrimonio se eliminó
el beneficio por inversiones en acciones,
dice Téllez, quien afirma que los aportes
voluntarios continuarían siendo deduci-
bles para el empleador que los efectúe
por un monto de hasta 3.800 UVT por
trabajador, lo que para 2019, con la entra-
da en vigor de la Ley de financiamiento,
equivale a un poco más de $130.000.000.
Entrevista
Mesadas pensionales
“Aunque en el proyecto de la Ley de
financiamiento se intentó gravar las
pensiones, es decir, imponer impuestos,
en la ley aprobada continúan las cosas
como estaban”, dice Téllez. Lo anterior
quiere decir que las mesadas pensionales
continuarán como rentas exentas hasta las
1.000 UVT mensuales ($34.270.000 para
2019), “aspecto que aplica para casi
todas las pensiones, porque en Colombia
son muy pocas las personas que pueden
devengar una mesada de este monto”,
indica ella.
Cesantías
“Con la Ley de financiamiento las
cesantías hacen parte del patrimonio;
dicho de otro modo, a la hora de hacer
su declaración de renta este ahorro
que tiene para el tiempo cesante debe
contabilizarse en su ingreso y ser parte
del patrimonio en el que también deben
incluir bienes inmuebles, acciones y
demás inversiones que son consideradas
renta exenta dentro del límite conjunto”,
explica Téllez.
El artículo 22 de la Ley 1943 de 2018
adiciona el numeral 3 al artículo 27 del
ET, en el cual se establece que los ingre-
sos por concepto de auxilio de cesan-
tías y los intereses sobre las mismas se
entenderán realizados en el momento del
pago al trabajador, directamente por el
empleador, o cuando tales cesantías sean
consignadas en el fondo. Este ingreso
será considerado una renta exenta, deter-
minada de conformidad con la aplicación
del numeral 4 del artículo 206 del ET.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 41
 Breves Comerciales Volver al menú

Requisitos para abrir Facultades en el Diferencia entre

un establecimiento
de comercio
L a legislación mercantil establece
una serie de requisitos para
la apertura de un establecimiento
de comercio, entre los cuales se
enuncian: cumplir las normas
sobre el uso del suelo, destinación
o finalidad de la edificación, y su
ubicación; mantener vigente la
matrícula mercantil de la cámara
de comercio; y comunicar la
apertura del establecimiento al
comandante de estación de policía
de la zona donde operará. Por
otro lado, durante la ejecución
de la actividad económica se
deberán cumplir las medidas que
regulan los niveles de intensidad
auditiva; las condiciones sanitarias,
ambientales y de seguridad exigidas;
el desarrollo del objeto registrado
en la matrícula mercantil; las
disposiciones legales vigentes
sobre derechos de autor (para los
establecimientos que ejecuten
públicamente obras musicales); y el
registro nacional de turismo, cuando
se ofrezcan en el establecimiento
servicios de alojamiento al público
u hospitalidad. Los propietarios
que incurran en comportamientos
que afecten la actividad económica,
conforme a la Ley 1801 de 2016,
serán sancionados con suspensión
temporal o definitiva de la actividad
comercial, destrucción del bien,
entre otros.
contrato de mandato establecimiento y
local comercial
E s posible delegar funciones
de administración propias del
representante legal, por medio del
contrato de mandato, obligándose el
M ediante el Oficio 220-081958
de 2017 la Superintendencia de
Sociedades señaló que, por regla general,
mandatario a cumplir con lo dispuesto
se entiende como local comercial a aquel
en el mismo, sin que deba ajustarse en el que funciona un establecimiento de
a lo previsto en los artículos 23 y 24
comercio. En ese sentido, la diferencia
de la Ley 222 de 1995, referentes a que se suscita entre un establecimiento
los deberes y responsabilidades de los de comercio y un local comercial radica
administradores, respectivamente. Lo en que el segundo es el espacio físico
anterior, siempre que no exceda las (bien inmueble) donde se ofrecen
funciones que se le otorgan en dicho los productos y servicios, mientras el
contrato, so pena de obligarse frente primero hace referencia al conjunto de
a las consecuencias emanadas de sus bienes u objetos que se utilizan para el
actuaciones. desarrollo de la actividad comercial.
Artículo 91 del proyecto del
El Dato Plan Nacional de Desarrollo
Mediante el cual la Superintendencia de Sociedades pretende
establecer la posibilidad de declarar disuelta y en estado de liquidación
a una sociedad, si esta no renueva su matrícula mercantil por un
período de tres años, o si no envía a dicha superintendencia la
información que le sea requerida durante el mismo período.
Liquidación por no renovación de matrícula
mercantil
E
l artículo 31 de la Ley 1727 de 2014 establece que las sociedades comerciales
y demás personas jurídicas que no hayan renovado su matrícula o registro
mercantil en los 5 años anteriores a la depuración de la base de datos del registro
único empresarial y social –Rues– (que anualmente deben realizar las cámaras de
comercio) quedarán disueltas y en estado de liquidación.

Reducción de capital para evitar disolución

C onforme a la legislación mercantil, obtener pérdidas que reduzcan el patrimonio neto por debajo
del 50 % del capital suscrito constituye una causal de disolución de la sociedad (salvo en las
sociedades en comandita, cuya disolución ocurre por una pérdida que reduzca el capital a su tercera
parte o menos). En ese sentido, para evitar lo señalado el artículo 459 del Código de Comercio
autoriza a la asamblea para tomar las decisiones pertinentes en cuanto al restablecimiento del
patrimonio. Para que la sociedad proceda a la reducción del capital, el artículo 145 ibídem establece
que se debe solicitar autorización a la Supersociedades. No obstante, dicha entidad ha dispuesto que
cuando se trate de reducción de capital con ocasión de pérdidas no es necesaria tal autorización.

42 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

PAUTA
 Opinión
REGÍMENES DEL IMPUESTO
A LOS DIVIDENDOS
Miguel Santiago Pantoja León
Abogado de la Empresa y Asuntos Corporativos.
Socio y director de Pantoja León Abogados & Contadores SAS.
C
on la expedición de la Ley de financiamiento 1943
de 2018 se generó una gran preocupación entre
empresarios, contadores y asesores tributarios, en
relación con el impuesto sobre los dividendos. En primera
medida, porque mediante el artículo 50 de la Ley 1943 se
adicionó el artículo 242-1 al ET, gravando con impuesto
al dividendo a las sociedades nacionales que perciban
dividendos o participaciones provenientes de distribución
de utilidades que hubiesen sido consideradas como ingreso
no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, conforme
al numeral 3 del artículo 49 ET, con una tarifa del 7,5 % a
título de retención en la fuente sobre la renta. Ahora bien, en
el evento en que los dividendos y participaciones pagados
a sociedades nacionales sean provenientes de distribución
de utilidades gravadas conforme al parágrafo 2 del artículo
49 ET, dichas utilidades estarán sujetas a la tarifa de renta
del articulo 240 ET, según el período en que se paguen
o abonen en cuenta, y una vez detraído este impuesto se
sujetará el saldo a la tarifa del 7,5 %.
En segunda medida, debido a la confusión causada por el artí-
culo 121 de la norma en mención, la cual indica que los divi-
dendos decretados en calidad de exigibles al 31 de diciembre
de 2018 conservarán el tratamiento aplicable con anterioridad
a la vigencia de la Ley 1943, abriendo una posibilidad para
que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –Dian–
interprete una derogatoria tácita al artículo 246-1 del ET.
La preocupación planteada anteriormente fue aclarada me-
diante el Concepto 4580 del 25 de febrero de 2019, expedido
por la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrinaria de
la Dian, mediante la cual precisó que: 1) el artículo 246-1 del
44 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
Volver al menú
ET no fue derogado expresamente por el artículo 122 de la
Ley 1943 de 2018; y 2) que si bien podría argumentarse que
podría existir una derogatoria tácita al artículo 246-1 del ET,
recalca que esta solo operaría en el evento en que existiera
una clara contradicción entre dos normas, prevaleciendo la
norma posterior; situación que no opera bajo el análisis de las
normas sub-examine.
En este orden de ideas, se concluye que existen tres regí-
menes aplicables a los dividendos, en concordancia con las
disposiciones establecidas en las leyes 1607 de 2012, 1819
de 2016 y 1943 de 2018, pudiéndose presentar cualquiera
de los siguientes escenarios: 1) los dividendos originados
de utilidades anteriores al año gravable 2017 mantienen
el tratamiento del régimen de la Ley 1607 de 2012, así se
decreten en calidad de exigibles con posterioridad al 2017
y siguientes; 2) los dividendos que se repartan con cargo
a utilidades generadas a partir del inicio del año gravable
2017 y que fuesen decretados en calidad de exigibles antes
del 31 de diciembre de 2018 mantendrán el régimen de di-
videndos de la Ley 1819 de 2016. Ahora bien, si estos fue-
sen decretados en calidad de exigibles con posterioridad a
la fecha mencionada, les resultará aplicable lo establecido
en la Ley 1943 de 2018; y finalmente, 3) los dividendos
que se repartan con cargo a utilidades generadas en cual-
quier año posterior al año gravable 2018 les aplicará el
régimen de dividendos de la Ley 1943 de 2018.
Así las cosas, al momento de decretar y pagar dividendos a
sociedades nacionales tenga muy presente la ley aplicable
para cada caso en particular, de acuerdo con el año gravable,
con la finalidad de evitarse dolores de cabeza.
PAUTA
 Entrevista
“MÁS DEL 75 % DEL GASTO QUE EL GOBIERNO
DESTINA PARA PAGAR PENSIONES
SE VA AL 40 % DE LOS MÁS RICOS”
Juan Pablo Arango,
vicepresidente comercial de
Protección afirma que se
debe trabajar en un sistema
pensional más sostenible,
equitativo e incluyente, y en
un esquema multipilar que
enfoque los subsidios hacia
los menos favorecidos, que
no estimule las asimetrías
y competencias entre los
regímenes.
J
uan Pablo Arango, vicepresidente
comercial de Protección explica
en entrevista con Actualícese
que, más allá de los beneficios y las
diferencias que presentan los dos
regímenes pensionales en el país, lo más
importante es que todas las personas
deben apropiarse de su pensión y adquirir
consciencia sobre la importancia que
tiene el ahorro en la protección de su
futuro y el de sus familias.
¿Qué estrategia se puede implementar
para que más personas coticen al
sistema pensional?
Existe una estrecha relación entre el
sistema pensional colombiano y el
46 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
mercado laboral, motivo por el cual,
para incrementar la cobertura, y que más
personas coticen al sistema pensional
y ahorren para su futuro, es necesario
reducir drásticamente la informalidad
laboral. Si bien en los últimos años se ha
logrado disminuir las cifras de infor-
malidad y desempleo en comparación
con las tasas registradas en economías
avanzadas y emergentes, nuestro país
sigue presentando una de las mayores
tasas de desempleo del mundo (8,8 % a
noviembre de 2018).
En Colombia hay 36 millones de perso-
nas en edad de trabajar, de las cuales 24
millones son económicamente activas y
22 millones están ocupadas. Sin embargo,
de esos 22 millones de ocupados solo 7,8
millones están activos en pensiones, lo
que equivale a un 35 %, y solo 2,4 millo-
nes cotizan regularmente. Sumado a estas
altas cifras de informalidad y desempleo,
es una realidad que para un alto porcentaje
de personas en nuestro país el ahorro no es
una prioridad, y aquí tenemos un trabajo
grande de educación por parte de todos los
actores clave del sistema.
Un estudio que adelantamos con Sura
Asset Management, llamado Ahorro
Latam 360, nos permitió evidenciar que
cerca del 47 % de los colombianos no
tiene una cultura del ahorro y considera
que la restricción más grande para ha-
cerlo está en la insuficiencia de capital.
No obstante, y dado que hay ausencia
de esta cultura, no se toma la decisión
de destinar un monto para el futuro.
Volver al menú
Por todo lo anterior hay que continuar
trabajando en el país en aras de la
formalización del mercado laboral y la
generación de empleo; también se debe
realizar un esfuerzo grande en educar a
los colombianos para que vean el ahorro
como el vehículo más idóneo para alcan-
zar sus metas. Debemos ser conscientes
de que la construcción de este ahorro
para el futuro se empieza desde hoy, con
disciplina y perseverancia.
¿Por qué se presenta tanta desigualdad
en el sistema pensional?
Actualmente, resulta altamente inequita-
tivo el cómo está estructurado el modelo
colombiano, pues contempla subsidios
para el régimen público, los cuales se
dirigen con mayores montos hacia las
pensiones más altas, en detrimento de
quienes devengan menos. Más del 75 %
del gasto que el Gobierno destina a pago
de pensiones se está yendo al 40 % de los
más ricos de la población.
Este presupuesto de la nación para las
pensiones es de 41,1 billones de pesos,
de los cuales por cada $100, $87 son
para personas con más altos ingresos y
solo $2 para los de más bajos recursos.
Además, para este año la carga pensio-
nal se estipula que será de 57,2 billones
de pesos, monto que está destinado para
solo 2.100.000 colombianos que a la
fecha están pensionados por el sistema
público. Como sabemos, la población
está envejeciendo y si no se toman las
medidas que se requieren a partir de
la fecha y hasta el 2050, la cobertura
 Volver al menú
no superará más del 5 % del total de
la población de adultos mayores que
tendremos en un futuro.
¿Qué ventajas y desventajas
presentan el RPM y el RAIS? ¿Cómo
afectan al sistema pensional?
Debemos partir de una premisa, y
es que ambos regímenes tienen una
arquitectura distinta, donde las mayores
diferencias se encuentran en la forma
en la que fue concebida la pensión de
vejez. Actualmente, el régimen públi-
co es altamente subsidiado. Esto sería
razonable si ocurriera únicamente para
aquellos que tienen ingresos muy bajos,
pero ocurre en la mayoría de las pensio-
nes altas, y como resultado tenemos un
régimen público inequitativo en el que
los subsidios más grandes se van a las
personas de mayores ingresos.
Si bien cada caso tiene su particulari-
dad, este panorama hace que en algunos
casos la pensión obtenida en el régimen
público no pueda ser comparable con la
obtenida en el régimen de ahorro indi-
vidual. Por lo tanto, lo que cada persona
debe entrar a evaluar son factores como
la heredabilidad de los recursos ahorra-
dos (situación que solo se materializa
en los fondos privados), así como las
condiciones laborales en los últimos
diez años de vida laboral, la conforma-
ción del grupo familiar, entre otros.
Asimismo, en el régimen de ahorro
individual el dinero es de la persona
que lo ahorra y de nadie más, lo que le
permite, además de generar unos ren-
dimientos que en los últimos dos años
superaron los 28,5 billones de pesos,
hacer ahorros adicionales para poder
tener un rubro más grande al momen-
to de pensionarse. De igual manera,
aquí hay mayor facilidad de acceso a
la pensión anticipada sin restricción
de edad mínima, y que, al momento
de cumplir dicha edad, si no tuvieran
el capital necesario, podrían acceder a
una pensión con 1.150 semanas de co-
tización a través del Fondo de Garantía
de Pensión Mínima; tres años menos
de trabajo que en el régimen de prima
media. Cerca de 10.000 colombianos
ya dan testimonio de este beneficio.
La devolución de saldos, característica
de los fondos de pensiones, permite a
los afiliados que no lograron las 1.150
semanas recuperar capital junto con sus
rendimientos, mientras que el sistema
público solo devuelve aportes ajustados
por inflación, sin valorización. Además,
si un afiliado lo decide, puede aportar
los recursos provenientes de dicha de-
volución de saldos al sistema de benefi-
cios económicos periódicos –BEPS– y
obtener una renta periódica superior a la
que obtendría si ingresara a este sistema
a través del RPM.
Pero más allá de los beneficios del
RAIS y de las diferencias entre los dos
regímenes, lo más importante es que
desde hoy todas las personas se apro-
pien de su pensión y adquieran la cons-
ciencia sobre la importancia que tiene
el ahorro para proteger su futuro y el
de sus familias, por lo que la educación
previsional y el diseño de soluciones
complementarias de ahorro, así como
el acceso a herramientas como un si-
mulador pensional o la historia laboral
en línea, son pilares fundamentales
para lograrlo.
¿Es el RPM el gran culpable de la
desigualdad pensional en el país?
Es una realidad que los colombianos
contamos actualmente con una mayor
expectativa de vida, y que hay muchas
familias jóvenes que tienen menos hi-
jos, o que incluso no contemplan la idea
de tenerlos. Este contexto hace que el
bono demográfico, el cual es la relación
de jóvenes vs. población mayor, se está
agotando. Hoy la edad promedio de los
colombianos ya es de 31 años, mientras
que en 1985 era de 20 años. Asimismo,
la población de adultos mayores se
triplicará en el año 2055 en Colombia,
pasando de 5,5 millones a 14,9 millo-
nes, mientras que la población total solo
aumentará en 21 %.
Un país con una población con menos
jóvenes cotizando y más adultos mayo-
res que dependen de esa contribución,
Entrevista
sumado a un déficit fiscal como el
que hemos visto, el cual es altamente
inequitativo, pues se concentra en las
pensiones de los quintiles más altos
del país; son realidades que vuelven
inviable el sistema de reparto bajo el
modelo piramidal que está construido.
En este orden de ideas, es importante
poder llevar a cabo un ajuste al sis-
tema pensional actual, para trabajar
sobre un modelo más sostenible,
equitativo e incluyente. Debemos
trabajar por la articulación de los dos
sistemas, bajo un esquema multipilar,
que enfoque los subsidios hacia los
menos favorecidos y que no estimule
las asimetrías y competencias entre
los regímenes.
¿Se debe seguir presentando la
discusión sobre aumentar las
edades?
Subir la edad de pensión no es lo
urgente. Si bien las edades pueden
ser importantes, dado que nuestra ex-
pectativa de vida cada vez es mayor,
Colombia actualmente tiene otras
prioridades en materia pensional,
como eliminar subsidios a las pen-
siones altas y aumentar la cobertura
de BEPS y Colombia Mayor. El tema
de la edad lo podemos resolver en
la próxima reforma, haciendo a más
personas parte del sistema; lo más im-
portante es que más personas coticen
y logren la pensión. Es evidente que
hay elementos más importantes que
aumentar la cotización o la edad de
jubilación.
¿Cómo terminar con el tema de las
pensiones tan altas que favorecen a
pocos, pero perjudican a muchos?
Debemos corregir los problemas de
equidad, respetando los derechos ad-
quiridos y de quienes están próximos
a pensionarse. Para esto, creemos
que la base del sistema pensional
debe ser el ahorro individual con
solidaridad; un modelo que puede ser
gestionado tanto por administradoras
públicas como privadas.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 47
 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal Volver al menú

Tipos de opiniones del revisor fiscal Realización del

encargo de auditoría
D e acuerdo con la NIA 700 (revisada), 701 y 705 (revisada), el informe
del revisor fiscal puede presentar dos tipos de opinión: modificada y
no modificada. La última corresponde a una opinión sin salvedades, cuando
los estados financieros se elaboraron fielmente de los registros contables L a NICC 1 exige en el proceso
de auditoría la realización
del encargo, el cual debe atender
y presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación
políticas de planificación,
financiera de la entidad. La modificada, por su parte, puede emitirse mediante
supervisión y revisión. La
tres modelos de opinión: 1) con salvedades, cuando hay incorrecciones
planificación se refiere a la
materiales en los estados financieros o imposibilidad de obtener evidencia
organización del equipo de trabajo,
de auditoría suficiente y adecuada sobre alguna cuestión específica, pero en
sus funciones, responsabilidades,
general los estados se han emitido en todos los aspectos materiales requeridos;
objetivos, alcance y observancia de
2) desfavorable o adversa, cuando hay incorrecciones materiales en los estados
la actividad a realizar. En cuanto
financieros o imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
a la supervisión, se deberá velar
adecuada sobre alguna cuestión específica, y además dichos estados no se
por la correcta realización del
han emitido en todos los aspectos materiales requeridos; y 3) denegación o
encargo y obtener la suficiente
abstención de opinión, cuando el revisor fiscal no obtuvo evidencia suficiente
evidencia documental de que se
y adecuada sobre una cuestión significativa, y le sea difícil emitir una opinión
sobre los estados financieros. han practicado los procedimientos
requeridos por las Normas de
Aseguramiento de la Información.
Finalmente, la revisión (en cabeza
de los profesionales con mayor
experiencia) consistirá en la
Consultas y Revisión del control evaluación de los resultados de la
diferencias de de calidad del
ejecución del encargo, verificando,
entre otros aspectos, que la
opinión en auditoría encargo documentación y los comentarios
realizados por el equipo respalden

L a NICC 1 fija los requerimientos

relacionados con las consultas y
diferencias de opinión en el control
de calidad del encargo de auditoría.
Al respecto, la firma de auditoría
o el revisor fiscal deben establecer
políticas y procesos que permitan
tener una seguridad razonable
respecto a elementos clave para el
cumplimiento del debido proceso,
y que a su vez permitan resolver las
diferencias entre miembros de la
familia y las personas consultadas (e
L a revisión de control de calidad
del encargo –RCCE–, uno de
las conclusiones emitidas, o que se
hayan cumplido los objetivos del
encargo.
los requerimientos de la NICC 1,
consiste en el conjunto de políticas
y procedimientos elaborados por
una firma de auditoría, que le
permiten realizar una evaluación de
la ejecución de su trabajo durante la Aceptación y
realización de un encargo, con el fin continuidad de
de generar confianza para la emisión
del informe sobre los siguientes dos relaciones con
elementos: juicios significativos
formulados, y conclusiones
clientes

incluso con el supervisor del encargo
o de control de calidad de este).
D
alcanzadas para efectos de la e acuerdo con los lineamientos
elaboración del informe. de la NICC 1, entre los
procedimientos de control de
calidad está el establecer políticas
de aceptación y continuidad de las
relaciones con clientes, a fin de

La Cita “Aunque no existen fórmulas mágicas para

derrotar la corrupción, ni recetas que se
demostrar que el cliente es íntegro,
que al desarrollar el encargo se
cumpla lo consagrado en el Código
repliquen de un país a otro con el mismo efecto, sí es claro que para
modificar esta tendencia se necesitan cambios estructurales y una de Ética de la IFAC y en la Ley 43
voluntad inquebrantable para no tolerar ningún acto de corrupción”. de 1990, y que los responsables del
encargo tengan la capacidad, tiempo
Andrés Hernández, director de Transparencia por Colombia y recursos para realizarlo.

48 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

PAUTA
Consultorio en línea
Notificación de actos administrativos
¿Qué medio de comunicación puede utilizar
la Dian para notificar a los contribuyentes sobre
actos administrativos?
R/ El artículo 91 de la Ley de financiamiento
1943 de 2018, a través del cual se adiciona
un inciso al artículo 563 del Estatuto Tributario
–ET–, establece que a partir del momento en que
el declarante informe a la Dian una dirección de
correo electrónico, mediante su RUT, todos los
actos administrativos le serán notificados a dicha
dirección. De acuerdo con lo anterior, a partir
de julio 1 de 2019 la notificación por medios
electrónicos será el mecanismo preferente de
notificación utilizado por la Dian. Sin embargo,
es importante resaltar que este no será el único
medio autorizado para brindar información perti-
nente a los declarantes. Esto último, debido a que
no es de carácter obligatorio mantener un correo
electrónico registrado en el RUT.
En este sentido, si el contribuyente toma la de-
cisión de registrar un correo electrónico ante la
Dian, se asume que dicho sujeto ha manifestado
de forma expresa su voluntad de ser informado
electrónicamente respecto de los actos adminis-
trativos relacionados con la entidad en mención.
Dicha información se entenderá surtida en la fecha
del envío del acto administrativo al correo elec-
trónico. No obstante, el responsable contará con
un plazo máximo de 5 días calendario, contados
a partir de la fecha de notificación, para proceder
oportunamente ante dichos actos. Esto último, de
conformidad con lo consagrado en el inciso 3 del
artículo 566-1 del ET, el cual fue modificado por
el artículo 93 de la Ley 1943 de 2018.
50 ACTUALÍCESE // Abril de 2019
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Estados financieros
de personas naturales
¿Las personas naturales están obligadas a reportar
sus estados financieros ante alguna entidad?
R/ Antes de establecer la responsabilidad de
las personas naturales respecto a la presen-
tación de sus estados financieros a las entidades
competentes, deben tenerse claro varios aspectos,
entre ellos, que estas personas pueden dedicarse a
diferentes actividades con ánimo de lucro, gene-
ralmente ligadas al comercio. De ser así, estarían
obligadas a llevar contabilidad por el hecho de ser
comerciantes.
Dicho esto, lo que procede es verificar cuál es la
actividad desarrollada, así como la legalidad de la
misma, seguido de definir a qué grupo de emisión
de información financiera pertenece, ya sea grupo
2 o 3 (difícilmente una persona natural cumple las
características de grupo 1).
Por su parte, en términos de supervisión, la Su-
perintendencia de Sociedades o las cámaras de
comercio serían las entidades encargadas de recibir
o requerir la información contable de una persona
natural; la Dian podría hacerlo para efectos fis-
cales y la UGPP en lo relacionado con aportes a
pensiones y parafiscales. Estos organismos entran
a solicitar estados financieros con fines de inspec-
ción, en su mayoría, de personas jurídicas; no de
personas naturales, salvo que estas muevan grandes
cantidades de dinero en sus operaciones, sean gran-
des contribuyentes o que realicen transacciones con
terceros sujetos a inspección.
Finalmente, es importante señalar que si una per-
sona está obligada o requiere llevar contabilidad
como medio de prueba, debe registrarla de acuer-
do con las Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera (según el grupo al que pertenez-
ca) y emitir su información a la Supersociedades
o a la cámara de comercio, según corresponda,
para finalmente salvaguardar los soportes de
dicho proceso, de manera que se encuentren dis-
ponibles ante cualquier requerimiento de algún
ente de inspección.
Volver al menú
Segunda quincena en meses con 28, 29 o 31 días
¿Qué aspectos laborales deben ser considerados para
realizar el pago de la segunda quincena cuando el mes
tiene 28, 29 o 31 días?
R/ Para efectos del pago de salarios y liquidación de
los conceptos derivados de estos, la legislación
laboral considera todos los meses, sin excepción, como
si estos tuviesen 30 días.
Un claro y conocido ejemplo es febrero, el cual tiene 28
días o en algunos años 29. En estas situaciones, el pago
de salarios se contabiliza como si el trabajador hubiese
laborado los 30 días del mes.
En cuanto a los meses con 31 días, es recomendable que
si, por ejemplo, el día 31 corresponde a un domingo,
la nómina sea pagada el sábado 30 (en caso de que sea
considerado día hábil en la empresa) o el viernes 29, de
manera que el pago no sea efectuado el 1 del siguiente
mes, ya que pagar la nómina por adelantado no tiene
ninguna repercusión frente al derecho causado.
Impuestos de entrada y salida de Colombia
¿El impuesto de salida solo debe ser asumido por las
personas naturales residentes que salgan del país?
Antes de la entrada en vigor de la Ley de finan-
R/ ciamiento 1943 de 2018, el artículo 23 de la Ley
679 de 2001 contemplaba que el impuesto de
salida solo debía ser cancelado por el extranjero que
saliera del territorio colombiano, quien debía pagar un
dólar destinado a la financiación de planes y progra-
mas contra la explotación sexual y pornográfica de
menores de edad.
Sin embargo, el artículo 108 de la Ley de financiamiento
efectuó modificaciones al artículo 23 señalado, estable-
ciendo que tanto nacionales como extranjeros, residentes
o no en Colombia, y que salgan del país por vía aérea,
deberán realizar un pago adicional al momento de com-
prar el tiquete de vuelo, cancelando un valor correspon-
diente a un dólar americano o, en su defecto, su equiva-
Consultorio en línea
Por su parte, existen situaciones particulares como el
evento en que un trabajador sea contratado el día 13 del
mes, por ejemplo, ante lo cual la empresa podría indicar
que por política interna no se le pagarían los 3 días labo-
rados del 13 al 15 de la primera quincena, dado que esta
ya fue causada. Así pues, dichos días se pagarán en la
segunda quincena, recibiendo entonces la remuneración
por 18 días laborados. Esto sería posible en el entendi-
do de que el artículo 134 del CST estipula que el pago
debe realizarse por períodos de máximo un mes, pero no
limita una periodicidad inferior. Sin embargo, no puede
perderse de vista que el empleador debe dar cumpli-
miento a la cláusula de periodicidad de pago de salarios
incluida en el acuerdo de trabajo, pues podría incurrir en
una falta.
Finalmente, es preciso recordar que los pagos de horas extra
y recargos pueden ser cancelados en el mes siguiente, tal
como lo dispone el numeral 2 del artículo 134 del CST.
lente en pesos colombianos. Dicho recaudo estará a cargo
del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar –ICBF–, y
tendrá la misma destinación consagrada en el artículo 23 de
la Ley 679 de 2001.
De igual manera, el artículo 109 de la Ley de financiamien-
to realizó cambios al impuesto relacionado con el turismo
como inversión social, contemplado en el artículo 4 de la
Ley 1101 de 2006, estableciendo que serán contribuyen-
tes de dicho impuesto todos los pasajeros que ingresen a
Colombia por medios de transporte aéreo internacional,
dejando de lado a aquellos que vengan al territorio colom-
biano, bien sea en tránsito o en conexión internacional.
Este impuesto tendrá una tarifa de 15 dólares, incluida en el
valor del tiquete o pasajes aéreos por parte de las empresas
que presten de manera regular el servicio de transporte
aéreo internacional de pasajeros cuyo origen o destino sea
Colombia, realizando su pago de forma trimestral.
ACTUALÍCESE // Abril de 2019 51
 Actualidad Volver al menú

Actualícese
EVENTOS

Para iniciar una intervención de un clarinetista

quien amenizó la llegada de los asistentes.

“Felicitaciones por el evento,

espero seguir siendo participe de
los mismos, gracias”

La experiencia de
capacitaciones con Actualícese
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mejores conferencistas.
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visitan en cada capacitación presencial.

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52 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

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ACTUALÍCESE // Abril de 2019 53
 Servicios para suscriptores Volver al menú

SERVICIOS PARA SUSCRIPTORES

Abril de 2019
CAPACITACIÓN PRESENCIAL Novedades en preparación y presentación de
la declaración de renta de personas jurídicas
Por favor, ten en cuenta: A.G. 2018
• Realiza el proceso de asignación de tus cupos y web checking con
anticipación mínima de 8 días Conferencista: Diego Hernán Guevara Madrid
• Se requiere llevar computador portátil para el desarrollo de los Duración: 8 horas
ejercicios prácticos Inversión para no suscriptores: $ 546.000*
• Deberás tomar planes y tarifas de viaje que te permitan mover o
cancelar tu reserva sin penalidades Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 464.100*
• En caso de que cancelemos un evento, notificaremos con una Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 382.200*
anticipación mínima de 5 días
Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 273.000*
Guía práctica para la presentación Fecha Ciudad Lugar
de la declaración de renta de personas jurídicas 3 de abril Bogotá Hotel Tequendama
del año gravable 2018 5 de abril Cali Club de ejecutivos
Conferencista: Gildardo Hoyos Giraldo
Duración: 8 horas
Novedades en preparación y presentación
Inversión para no suscriptores: $ 599.900* de información exógena tributaria
Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 509.915* para la Dian por el 2018
Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 419.930* Conferencista: Diego Hernán Guevara Madrid
Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 299.950* Duración: 8 horas
Inversión para no suscriptores: $ 546.000*
Fecha Ciudad Lugar
Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 464.100*
4 de abril Medellín Hotel Sheraton
Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 382.200*
II Encuentro Actualícese tributario 2019: Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 273.000*
Transición a la nueva Ley de financiamiento Fecha Ciudad Lugar
Conferencista: Jaime Monclou, Juan Fernando Mejía, 22 de abril Bogotá Hotel Tequendama
Alejandro Delgado, Doris Gutiérrez, entre otros. 25 de abril Medellín Diez Hotel
Duración: 8 horas 30 de abril Cali Club de ejecutivos
Inversión para no suscriptores: $ 589.900* 3 de mayo Barranquilla Hotel Dann Carlton

Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 501.415*

Taller práctico para la presentación
Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 412.930*
de la información exógena del año
Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 294.950*
gravable 2018
Fecha Ciudad Lugar
Conferencista: Alexander Cobo Barrera
8 de mayo Bogotá Hotel Tequendama
Duración: 8 horas
Inversión para no suscriptores: $ 599.900*
Aplicación práctica de la Ley de financiamiento Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 509.915*
1943 de 2018 Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 419.930*
Conferencista: Jaime Hernán Monclou Pedraza Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 299.950*
Duración: 8 horas
Inversión para no suscriptores: $ 546.000* Fecha Ciudad Lugar

Inversión Suscriptor BÁSICA (15 % Dcto): $ 464.100* 23 de abril Villavicencio GHL Grand Hotel
25 de abril Cúcuta Hotel Casino Internacional
Inversión Suscriptor ORO (30 % Dcto): $ 382.200* 26 de abril Bucaramanga Hotel Chicamocha
Inversión Suscriptor PLATINO (50 % Dcto): $ 273.000* 30 de abril Pasto Hotel Cuellar's
Fecha Ciudad Lugar 3 de mayo Neiva GHL Style Hotel

25 de abril Bogotá 2da fecha Hotel Tequendama *Los precios de capacitaciones son antes de IVA

54 ACTUALÍCESE // Abril de 2019

 Volver al menú Servicios para suscriptores

CONVENIOS PARA SUSCRIPTORES

[Herramienta Interactiva]
Análisis sobre los principales cambios introducidos por la nueva
Ley de financiamiento 1943 de 2018
Actualícese
Analiza el efecto de las más importantes novedades de la Ley 1943 de 2018, a través de las simulaciones
prácticas aplicadas en archivos de Excel que te brinda esta práctica herramienta interactiva creada por el
Dr. Diego Guevara. ¡Incluye acceso permanente a la zona web digital para consulta posterior!

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BÁSICA (15 % Dcto): $ 127.415 ORO (30 % Dcto): $ 104.930 PLATINO (50 % Dcto): $ 74.950

DESCARGAS ESPECIALES ACTUALÍCESE

De acuerdo con las diferentes temporadas o temáticas, te
ofrecemos, en exclusiva, diversos formatos especializados,
que incluyen anexos y comentarios de nuestros expertos,
los cuales te servirán como prácticas herramientas de
trabajo: actas, calendarios, certificaciones, contratos,
liquidadores, guías, modelos y formatos. Por ejemplo:
✓✓ [Análisis] Cierre contable: lista de chequeo para
estados financieros
✓✓ [Modelos y formatos] Formulario 220: certificado por
rentas de trabajo año gravable 2018
✓✓ [Análisis] Seguridad social de trabajadores domésticos
con multiplicidad de contratos
✓✓ [Modelos y formatos] Cambios en el impuesto de
renta de las personas naturales luego de la Ley de
financiamiento
✓✓ [Análisis] Registro de incapacidades bajo Estándares
Internacionales
✓✓ [Análisis] Diferencias entre revelaciones y notas a los
estados financieros
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Además, accederás a diversos tipos de contenidos: videos,
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de implementación de Estándares Internacionales, no te
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• Aportes a seguridad social para trabajadores
independientes
• Establecimiento de comercio
• Proceso de contratación y práctica de exámenes
preocupacionales
• Títulos valores: la letra de cambio y el cheque
• Auxilio de transporte
• Asamblea general de accionistas y copropietarios
• Régimen simple de tributación

✓✓ [Análisis] Declaraciones de INC, IVA y retención en la CONSULTORIOS EN VIVO

fuente que requerirán firma de contador público en 2019
✓✓ [Modelos y formatos] Comparativo entre la depuración
de la renta en el régimen ordinario y en el régimen simple.
✓✓ [Conferencia] Cambios introducidos por la Ley 1943
de 2018 en materia del mecanismo de retención en la
fuente
Ponte al día en el tema que necesitas, a través de nuestras
redes sociales:
✓✓ Estándares Internacionales: lunes 8:30 a.m.
✓✓ Impuestos: jueves 9:30 a.m.
✓✓ Derecho laboral: viernes 3:00 p.m.

ACTUALÍCESE // Abril de 2019 55