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Marketing en Contenido Digital

CONTABILIDAD
FINANCIERA II
CONTADURIA PÚBLICA
Contabilidad Financiera II

2
© Corporación Universitaria
Remington
Cuarta edición
2018
CONTABILIDAD FINANCIERA II
Wilmar Antonio Palacios Machado
Facultad de Ciencias Contables

Editorial Uniremington
Medellín, Colombia
Derechos Reservados ©2011

Primera edición: 2011


Segunda edición: 2012
Tercera edición: 2015
Cuarta edición: 2018

Responsables
Jorge Alcides Quintero Quintero
Decano de la Facultad de Ciencias Contables
jquintero@uniremington.edu.co

Francisco Javier Álvarez Gómez


Coordinador CUR-Virtual
falvarez@uniremington.edu.co

Edición y Montaje
Vicerrectoría de Educación a Distancia y Virtual
Equipo de diseño gráfico

www.uniremington.edu.co
virtual@uniremington.edu.co

Derechos reservados: El módulo de estudio del curso de


CONTABILIDAD FINANCIERA II es propiedad de la
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tomadas de diferentes fuentes que se relacionan en los derechos
de autor y las citas en la bibliografía. El contenido del módulo está
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Este material tiene fines educativos y no puede usarse con
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Reconocimiento-No Comercial-Compartir Igual 2.5 Colombia
Contabilidad Financiera II

3
TABLA DE CONTENIDO
Pág.

1 UNIDAD 1: EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO 8


1.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS 8
1.1.2 PRUEBA INICIAL 8
1.1.3 OBJETIVO GENERAL 10
1.1.4 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 10

1.2 TEMA 1: GENERALIDADES 10


1.2.1 ACTIVOS 10
1.2.2 EJERCICIO DE APRENDIZAJE 15
1.2.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO 18

1.3 TEMA 2 CAJA Y BANCOS, EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA 19


1.3.1 CAJA 20
1.3.2 CAJA MENOR 21
1.3.3 BANCOS 21
1.3.4 BANCOS Y CUENTAS DE AHORRO EN MONEDA EXTRANJERA 22

1.4 TEMA 3 CONCILIACIONES BANCARIAS 24


1.4.1 Tome el saldo del extracto bancario. 26
1.4.1 TALLER DE ENTRENAMIENTO 31

2 UNIDAD 2: INSTRUMENTOS FINANCIEROS 34


2.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS 34
2.1.2 PRUEBA INICIAL 34
2.1.3 OBJETIVO GENERAL 36
2.1.4 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 36

2.2 TEMA 1: CLASES DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS 36


2.2.1 EJERCICIO DE APRENDIZAJE 38
2.2.2 TALLER DE ENTRENAMIENTO 39
2.2.3 EJERCICIO DE APRENDIZAJE 42
2.2.4 TALLER DE ENTRENAMIENTO 45

2.3 TEMA 2: INSTRUMENTOS FINANCIEROS A CORTO Y LARGO PLAZO 45


2.3.1 BONOS 45
2.3.2 ACCIONES 46
2.3.3 EJERCICIO DE APRENDIZAJE 47

3 UNIDAD 3: CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES 49


3.1.1 OBJETIVO GENERAL 49
3.1.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 49

3.2 TEMA 1 GENERALIDADES DE LOS DEUDORES 50


Contabilidad Financiera II

4
3.3 TEMA 2 MÉTODOS PARA CALCULAR LA PROVISIÓN DE CARTERA 51
3.3.1 EJERCICIO DE APRENDIZAJE 52

3.4 TEMA 3 OTROS TIPOS DE DEUDORES 53

4 UNIDAD 4 INVENTARIOS 58
4.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS 58
4.1.2 OBJETIVO GENERAL 58
4.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 58

4.2 TEMA 1 GENERALIDADES DE LOS INVENTARIOS 59

4.3 TEMA 2 SISTEMAS DE INVENTARIOS 60


4.3.1 TEMA 3 MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS 61

4.4 TEMA 3: DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES EN COMPRAS Y EN VENTAS 69

5 UNIDAD 5 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO NIC 16 71


5.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS 71
5.1.2 OBJETIVO GENERAL 71
5.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 71

5.2 TEMA 1 GENERALIDADES 72

5.3 TEMA 2 DEPRECIACIONES Y AGOTAMIENTO 80


5.3.1 MÉTODO DE LA REDUCCIÓN DE SALDOS (SALDOS DECRECIENTES) 84
5.3.2 MÉTODO DE LA SUMA DE LOS DÍGITOS DEL AÑO 85
5.3.3 AGOTAMIENTOS 87
5.3.4 APLICACIONES 87

6 UNIDAD 6: PROPIEDADES DE INVERSIÓN NIC 40, ACTIVOS BIOLÓGICOS, INTANGIBLES- OTROS


ACTIVOS 90
6.1.1 OBJETIVO GENERAL 90
6.1.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 90

6.2 TEMA 1 GENERALIDADES NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 90

6.3 TEMA 2 ACTIVOS BIOLOGICOS 92

6.4 TEMA 3 ACTIVOS INTANGIBLES 101

6.5 TEMA 4 OTROS ACTIVOS 105


6.5.1 EJERCICIO DE APRENDIZAJE 106
6.5.2 TALLER DE ENTRENAMIENTO 116

PISTAS DE APRENDIZAJE 119


Contabilidad Financiera II

5
7 GLOSARIO 121

8 BIBLIOGRAFÍA 123

PROPÓSITO GENERAL

CONTABILIDAD
FINANCIERA II

El objeto de estudio de esta asignatura es el origen y administración contable de los


Activos, identificar su procedencia e importancia dentro de la una empresa, así como su
aplicabilidad en Normas Internacionales de Información Financiera Decreto 2420 del
2015.
Contabilidad Financiera II

CONTABILIDAD
FINANCIERA II
OBJETIVO GENERAL
Adquirir conocimiento conceptual de la contabilidad como disciplina y de la
Contaduría Pública como profesión, teniendo el manejo integrado de la
Contabilidad financiera en las Pymes y Plenas.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS
 Analizar las cuentas que componen el grupo Efectivo y Equivalente del
efectivo, también las aplicaciones teniendo en cuenta la normatividad
tributaria y de conformidad a lo preceptuado por el Decreto 2420. NIC7 y
NIFF

 Trabajar las cuentas que componen el grupo Instrumentos Financieros,


también las aplicaciones teniendo en cuenta la normatividad tributaria y de
conformidad a lo preceptuado por el Decreto 2420 y normas
internacionales de contabilidad NIC 32- 37 complementada con las NIFF 7

 Conceptualizar sobre las cuentas que componen el grupo Cuentas por


cobrar comerciales Deudores, también las aplicaciones teniendo en cuenta
la normatividad tributaria (Decreto 187 de 1975 Provisión de cartera) y de
conformidad a lo preceptuado por el Decreto 2420 y aspectos básicos
contenidas en las NIC 39.
Contabilidad Financiera II

7
 Analizar las cuentas que componen el grupo inventarios, también las
aplicaciones teniendo en cuenta la normatividad tributaria y de
conformidad a lo preceptuado en las NIC Y NIFF

 Trabajar las cuentas que componen el grupo propiedad planta y equipo,


también las aplicaciones teniendo en cuenta la normatividad tributaria de
contabilidad (IFRS) en sus aspectos básicos contenidos en las NIC. 16

 Conceptualizar sobre las cuentas que componen los grupos, intangibles,


diferidos, Propiedades de Inversión y Activos Biológicos, también las
aplicaciones teniendo en cuenta la normatividad tributaria y las normas
internacionales de contabilidad (IFRS) en sus aspectos básicos contenidas
en las NIC.

UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD


1 2 3 4 5 6

Efectivos y Cuentas Propiedad


Instrumentos Propiedades
Equivalente corrientes Inventarios planta y
Financieros de Inversión
s al Efectivo comerciales equipo
Contabilidad Financiera II

8
1 UNIDAD 1: EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO
http://site.ebrary.com/lib/remingtonsp/reader.action?docID=11162331&ppg=13

http://site.ebrary.com/lib/remingtonsp/reader.action?docID=11410822&ppg=9

1.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS

UNIDAD 1
Efectivo y Equivalente al efectivo

Tema 2 : Caja y Bancos,


Tema 3: Conciliaciones
Tema 1: Generalidades en moneda nacional y
bancarias
extranjera

1.1.2 PRUEBA INICIAL

Contexto de la pregunta y Explicación de la opción de


4 Opciones de respuesta
pregunta respuesta

Contexto de la Pregunta: Un 1) ventas, ingresos por Incorrecto: estas cuentas


activo es un bien que la interés, ingresos por pertenecen a la cuenta de
empresa posee y que puede comisiones. ingresos
convertirse en dinero u otros
medios líquidos equivalentes
2) Cuentas por pagar Incorrecto: estas cuentas
Pregunta: Ejemplo de cuentas por: arriendo, pertenecen al pasivo
de activos son
compras de
Contabilidad Financiera II

9
mercancía,
impuestos, préstamos
bancarios, salarios

3) Bancos, cuentas por


cobrar, inventarios, Correcto: son cuentas que
componen lo actinos corriente y
caja, maquinaria,
no corrientes de la estructura del
equipo de oficina, estado de situación financiera.
equipo de cómputo

4) Capital, superávit de
capital, utilidades del
Incorrecto: son cuentas que
período, utilidades
pertenecen al patrimonio
retenidas, reservas,
revalorización.

Contexto de la pregunta y Explicación de la opción de


4 Opciones de respuesta
pregunta respuesta

Incorrecto: esta se aplica para las


1) Contabilidad de
empresas que no comercializan
servicios.
un producto o un bien.
Contexto de la Pregunta: La
contabilidad, pues, puede ser
considerada como una ciencia Incorrecto: esta se aplica para las
o una técnica que tiene el 2) Contabilidad de empresas que transforman la
objetivo de brindar costos. materia prima en producto
información de utilidad para terminado.
la toma de decisiones
vinculadas a la economía. 3) Contabilidad Incorrecto: esta se aplica para las
Bancaria. entidades financieras.
Pregunta: La contabilidad
aplicada en supermercados
es: Correcto: esta se aplica para las
4) Contabilidad
empresas que comercializan un
comercial.
producto o un bien..
Contabilidad Financiera II

10
1.1.3 OBJETIVO GENERAL
Analizar las cuentas que componen el grupo Efectivo y Equivalente del efectivo, también las
aplicaciones teniendo en cuenta la normatividad tributaria y de conformidad a lo preceptuado
por el Decreto 2420. NIC7 y NIFF

1.1.4 OBJETIVOS ESPECÍFICOS


 Determinar si los fondos y depósitos que se presentan dentro de rubro de efectivo, caja y
bancos cumplen las condiciones básicas de disponibilidad

 Determinar si los fondos de efectivo y de depósitos a la vista que se representan en los


estados financieros son auténticos.

 Proporcionar información oportuna a la gerencia para la toma de decisiones que ayuden


a las operaciones de la empresa.

1.2 TEMA 1: GENERALIDADES


La entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera:

 Cuando sea probable que se obtengan beneficios económicos futuros para la entidad y
que el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

 Un activo no se reconocerá cuando no se vayan a obtener beneficios económicos futuros


más allá del periodo actual sobre el que se informa.

 En lugar de ello, esta transacción se reconocerá como un gasto en el estado del resultado
integral (o en el estado de resultados, si se presenta) (S2.37).

1.2.1 ACTIVOS
De acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para PYMES:
Contabilidad Financiera II

11
Un activo es considerado como un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados y del cual espera obtener en el futuro beneficios
económicos, en relación con los pasivos estos son definidos como obligaciones
presentes de la entidad generadas a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de
las cuales espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
https://www.incp.org.co/definicion-de-activos-y-pasivos-en-las-normas-internacionales-de-
informacion-financiera-niif/
Contabilidad Financiera II

12
2009,08. Clasificación del Activo. Revista Ejemplode.com. Obtenido 08, 2009, de

http://www.ejemplode.com/46-contabilidad/959-clasificacion_del_activo.html

La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor
grado de disponibilidad.

 Grado de disponibilidad. Se debe entender por grado de disponibilidad, a la mayor o


menor facilidad que se tiene para convertir en efectivo el valor de un determinado bien.

 Mayor grado de disponibilidad. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en tanto


sea más fácil su conversión en dinero efectivo.

 Menor grado de disponibilidad. Un bien tiene menor grado de disponibilidad, en tanto


sea menos fácil su conversión en dinero efectivo.

Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los valores que forman el Activo se
clasifican en tres grupos:

 Activo circulante

 Activo fijo

 Activo diferido o Cargos diferidos

Activo circulante. Este grupo está formado por todos los bienes y derechos del negocio que están
en rotación o movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión
en dinero efectivo.

El orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante, en atención a su
mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente:

 Caja

 Bancos

 Mercancías Clientes

 Documentos por cobrar

 Deudores diversos
Contabilidad Financiera II

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Caja y Bancos. Deben aparecer en primero y segundo lugar en el Activo circulante, por ser valores
disponibles, o sea,

Valores que no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo, puesto
que ya lo son.
Caja y Bancos también se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre de
Activo disponible, pues:

Son valores de los que se puede disponer inmediatamente, sin necesidad de ninguna conversión.

 La cuenta de Mercancías debe aparecer después de la de Caja y Bancos, por ser el Activo
dé más fácil conversión en dinero efectivo, debido a que constantemente se están
realizando.

 La cuenta de Clientes debe aparecer en el Activo circulante, por su fácil conversión en


dinero efectivo; esta cuenta es de fácil recuperación, debido a que el negocio da un corto
plazo para pagar.

 La cuenta de Documentos por cobrar debe figurar en el Activo circulante, por la fácil
conversión de los documentos en dinero efectivo; su valor se recupera rápidamente
debido, a que su vencimiento por lo regular es corto.

Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos, o sea, cobrarlos antes de su


vencimiento, mediante un descuento,

Su conversión es más rápida que la de clientes, por lo que, en atención a su mayor


grado de disponibilidad, deben aparecer primero.

 La cuenta de Deudores diversos también debe figurar en el Activo circulante por su fácil
conversión en dinero efectivo.

Nota: El vencimiento de las Cuentas por cobrar, Clientes, Documentos por cobrar y
Deudores diversos, debe ser en un plazo no mayor de un año, para poderlas considerar
como un Activo circulante.

 Activo fijo. Este grupo está formado por todos aquellos bienes y derechos de propiedad
del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y:
Contabilidad Financiera II

14
Se han adquirido con el propósito de usarlos y no de venderlos; naturalmente que cuando
se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo, sí pueden
venderse o cambiarse.

Los principales bienes y derechos que forman el Activo fijo, son:

 Terrenos Edificios

 Mobiliario y equipo

 Equipo de entrega o de reparto

 Maquinaria

 Depósitos en garantía

 Acciones y valores

Las Cuentas por cobrar, Clientes, Documentos por cobrar y Deudores diversos, deben
considerarse como un Activo fijo cuando su vencimiento sea en un plazo mayor de un año o más,
a partir de la fecha del Balance.

También deben figurar en el Activo fijo las acciones, bonos y otros títulos de crédito que el negocio
ha adquirido de otras compañías, pues son inversiones de carácter permanente, o sea que:

No se han adquirido con el objeto de venderlas y tener una rápida conversión en


dinero efectivo.

 Activo diferido o Cargos diferidos. Este grupo está formado por todos aquellos gastos
pagados por anticipado, por los que se tiene el derecho de recibir un servicio, ya sea en
el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores.

Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos
diferidos, son:

 Gastos de instalación

 Papelería y útiles

 Propaganda o publicidad

 Primas de seguros

 Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado


Contabilidad Financiera II

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Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo, porque:

Nos dan el derecho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada


anticipadamente.

Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va
disminuyendo conforme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo.
Pongamos, por ejemplo, la compra de papelería y útiles por $ 100 000.00 que se hizo el mes de
enero; es natural que para el mes de diciembre no se tenga la misma cantidad, ya que su valor ha
ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido dicha papelería; o cuando se paga al
principio del ejercicio dos años de renta por anticipado, con valor de $ 120 000.00 cada uno, es
lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado, ya que
su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo.

Con los ejemplos anteriores, se puede apreciar que de los gastos pagados por anticipado
únicamente se debe considerar gasto la parte consumida o utilizada, como en el caso de la
papelería y útiles; o la parte devengada, en el supuesto de las rentas pagadas por anticipado.

1.2.2 EJERCICIO DE APRENDIZAJE


Con el siguiente listado de cuentas elabore el Balance General Clasificado para la empresa
REMINGTON Ltda., con corte a diciembre 31 de 2016.

Nombre de la Cuenta Valor

Caja 1.000.000
Proveedores 10.000.000
Obligaciones Financieras 12.000.000
Clientes 18.000.000
Anticipo de Impuestos y Contribuciones 1.500.000
Retención en la Fuente por Pagar 2.000.000
Impuesto a las Ventas por Pagar 3.500.000
Bancos 19.000.000
Cuentas de Ahorro 7.000.000
Mercancías No Fabricadas por la Empresa 15.000.000
Muebles y Enseres 8.000.000
Depreciación Acumulada Muebles y Enseres 1.200.000
Contabilidad Financiera II

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Equipos de Cómputo y Comunicación 6.000.000
Depreciación Acumulada Equipos de Cómputo y
1.500.000
Comunicación
Obligaciones Laborales 2.300.000
Retenciones y Aportes de Nómina 1.800.000
Aportes Sociales ¿
Utilidades Acumuladas 3.500.000
Reserva Legal 1.200.000
Acciones 8.900.000
Cuentas por Cobrar a Trabajadores 600.000
Equipos de Oficina 3.500.000
Depreciación Acumulada Equipos de Oficina 350.000
Gastos Pagados por Anticipado 1.800.000

PASOS PARA ELABORAR EL BALANCE GENERAL

 El primer paso es determinar si las cuentas pertenecen al Activo, al Pasivo o al Patrimonio,


de acuerdo a su naturaleza.

 El segundo paso es clasificarlas de acuerdo a su exigibilidad.

 El tercer paso es la elaboración del estado financiero.

 El valor del Capital Social se determinará con base a la ecuación patrimonial.

Nombre de la Cuenta Valor Naturaleza Exigibilidad


Caja 1.000.000 Activo Corriente
Proveedores 10.000.000 Pasivo Corriente
No
Obligaciones Financieras 12.000.000 Pasivo
Corriente
Clientes 18.000.000 Activo Corriente
Anticipo de Impuestos y Contribuciones 1.500.000 Activo Corriente
Retención en la Fuente por Pagar 2.000.000 Pasivo Corriente
Impuesto a las Ventas por Pagar 3.500.000 Pasivo Corriente
Bancos 19.000.000 Activo Corriente
Contabilidad Financiera II

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Cuentas de Ahorro 7.000.000 Activo Corriente
Mercancías No Fabricadas por la Empresa 15.000.000 Activo Corriente
Muebles y Enseres 8.000.000 Activo Fijos
Depreciación Acumulada Muebles y Enseres 1.200.000 Activo Fijos
Equipos de Cómputo y Comunicación 6.000.000 Activo Fijos
Depreciación Acumulada Equipos de Computo 1.500.000 Activo Fijos
Obligaciones Laborales 2.300.000 Pasivo Corriente
Retenciones y Aportes de Nómina 1.800.000 Pasivo Corriente
Aportes Sociales ¿ Patrimonio
Utilidades Acumuladas 3.500.000 Patrimonio
Reserva Legal 1.200.000 Patrimonio
No
Acciones 8.900.000 Activo
Corriente
Cuentas por Cobrar a Trabajadores 600.000 Activo Corriente
Equipos de Oficina 3.500.000 Activo Fijos
Depreciación Acumulada Equipos de Oficina 350.000 Activo Fijos
Gastos Pagados por Anticipado 1.800.000 Activo Diferidos

REMINGTON LTDA.
NIT. 800.753.630-8
BALANCE GENERAL A DICIEMBRE 31 DE 2016

ACTIVO

CORRIENTE 52.100.000
Caja 1.000.000
Bancos 19.000.000
Cuentas de Ahorro 7.000.000
Deudores Clientes 18.000.000
Anticipo de Impuestos y Contribuciones 1.500.000
Cuentas por Cobrar a Trabajadores 600.000
Mercancías No Fabricadas por la Empresa 5.000.000
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 14.450.000
Muebles y Enseres 8.000.000
Depreciación Acumulada Muebles y Enseres -1.200.000
Equipos de Oficina 3.500.000
Depreciación Acumulada Equipos de Oficina -350.000
Equipos de Cómputo y Comunicación 6.000.000
Contabilidad Financiera II

18
Depreciaciones. Acumulada Equipos de Computo -1.500.000
OTROS ACTIVOS 10.700.000
Gastos pagados por anticipado 1.800.000
Acciones A largo plazo 8.900.000
TOTAL ACTIVOS 77.250.000
PASIVO
CORRIENTE 31.600.000
Obligaciones financieras 12.000.000
Proveedores 10.000.000
Retención en la fuente por pagar 2.000.000
Retenciones y aportes de nómina 1.800.000
Impuesto a las ventas por pagar 3.500.000
Obligaciones Laborales 2.300.000
PATRIMONIO 45.650.000
Aportes Sociales 40.950.000
Utilidades Acumuladas 3.500.000
Reserva Legal 1.200.000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 77.250.000

Nota: los aportes sociales se calculan de sumar el tomar Activo y restarle el pasivo, las utilidades
y la reserva)

1.2.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO


Con el siguiente listado de cuentas elabore el Balance General clasificado para la empresa NACHO
LEE Ltda., con corte a diciembre 31 de 2016.

Nombre de la Cuenta Valor


Caja 10.000
Bancos 25.000
Cuentas de Ahorro 1.000
Deudores Clientes 9.000
Anticipo de Impuestos y Contribuciones 500
Cuentas por Cobrar a Trabajadores 300
Muebles y Enseres 1.500
Depreciación Acumulada Muebles y Enseres 500
Contabilidad Financiera II

19
Equipos de Oficina 1.200
Depreciación Acumulada Equipos de Oficina 200
Flota y Equipo de Transporte 1.800
Depreciación Acumulada Equipo de Transporte 800
Gastos Pagados por Anticipado 120
Obligaciones Financieras 1.200
Proveedores 7.000
Rete fuente por Pagar 200
Iva por Pagar 150
Obligaciones Laborales 600
Pasivos Estimados y Provisiones 50
Cuentas por Pagar a Socios 150
Pasivos Diferidos 20
Aportes Sociales ¿
Reserva Legal 400
Utilidad del Ejercicio 1.200

TIPS
Traer a la memoria que las cuentas del balance general están
conformadas por los activos, los pasivos y el patrimonio.

1.3 TEMA 2 CAJA Y BANCOS, EN MONEDA NACIONAL Y


EXTRANJERA
La administración del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio debido a que es
el medio para obtener mercancías y servicios. Se requiere una cuidadosa contabilización de las
operaciones con efectivo debido a que este rubro puede ser mal invertido. La administración del
efectivo generalmente se centra alrededor de dos áreas: el presupuesto de efectivo y el control
contable

Control interno
Contabilidad Financiera II

20
Debido a que el efectivo es el activo más líquido de un negocio, se necesita un sistema de control
adecuado para prevenir robos y evitar que los empleados utilicen el dinero de la compañía para
su uso personal.

Los propósitos de los mecanismos de control interno en las empresas son los siguientes:

 Salvaguardar los recursos contra desperdicio, fraudes e insuficiencias.

 Promover la real y adecuada contabilización de la información relativa al efectivo.

 Alentar y medir el cumplimiento de las políticas de la empresa.

 Juzgar la eficiencia operativa de todas las divisiones de la empresa.

El control interno no se diseña para detectar errores, sino para reducir la oportunidad de que
ocurran errores o fraudes. Algunos objetivos del control interno del efectivo son tomar todas las
precauciones necesarias para prevenir los robos y establecer un método adecuado para presentar
el efectivo en los registros contables. Un buen sistema de contabilidad separa el manejo del
efectivo de la función de registrarlo, hacer pagos o depositarlo en el banco. Todas las recepciones
de efectivo deben registrarse y depositarse en forma diaria, a la vez que todos los pagos de
efectivo deben realizarse mediante cheques.

1.3.1 CAJA
CAJA: Representa el dinero en efectivo o en cheques de propiedad de la entidad, tanto en
moneda corriente como extranjera, disponible en forma inmediata.

Control del efectivo en caja

Se hace indispensable poseer niveles adecuados de efectivo y a su vez establecer los controles
necesarios para el desarrollo normal de las operaciones del negocio.

RECOMENDACIONES PARA EL CONTROL DEL EFECTIVO:

 Dividir las funciones de quienes reciban dinero sean las mismas personas que efectúan el
registro contable.

 Registro de control de las entradas de dinero diario

 Realizar todos los pagos con cheques o giros electrónicos

 Consignar diariamente los dineros recibidos.

 Verificar la veracidad y el valor de cada pago antes de ser efectuado


Contabilidad Financiera II

21
 Verificar que los desembolsos sean aprobados por la persona autorizada.

 Establecer fondos de caja menor para pagos de bajo monto.

1.3.2 CAJA MENOR


Es un fondo de dinero que se establece para pagos de pequeña cuantía, para un periodo según
la necesidad de la empresa, debe ser reembolsado a medida que se va utilizando.

Para crear el fondo de caja menor se gira un cheque pagadero a nombre del responsable de la
caja menor, por la suma que ha de cubrir estos pequeños gastos por un periodo de un mes
aproximadamente, este cheque se hace efectivo y el dinero se guarda en una pequeña caja fuerte.

El registro de la apertura de la caja menor de $200.000, es como se muestra a continuación:

CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

Cajas menores 200.000

Bancos 200.000

SUMAS IGUALES 200.000 200.000

De allí en adelante, el encargado de efectuar los pagos menores, lo hace con este dinero y obtiene
un recibo a cambio, de modo que siempre la suma de los recibos y el dinero en caja debe ser igual
al valor destinado para la caja menor.

1.3.3 BANCOS
Registra el valor de los derechos del ente económico en moneda nacional y extranjera, que han
sido depositados en bancos del país y del exterior.

Para las cuentas corrientes bancarias poseídas en el exterior, se debe efectuar la conversión a la
tasa de cambio representativa del mercado al cierre de cada período.

Las transacciones bancarias cambian constantemente el saldo bancario, tanto de la contabilidad


de la empresa como del banco, pero continuamente se presentan transacciones en la empresa
que no se reflejan en el banco en el mismo periodo, a la vez que hay transacciones que se dan en
el banco y que no se han registrado en la contabilidad del ente y afectan el saldo, ellas son:
Contabilidad Financiera II

22
Control del efectivo en banco

Al igual que en el control del efectivo en caja, se recomienda la división de funciones en cuanto
al manejo de las cuentas bancarias y el registro contable de las mismas y la elaboración oportuna
de la conciliación bancaria.

1.3.4 BANCOS Y CUENTAS DE AHORRO EN MONEDA EXTRANJERA


Representan los dineros depositados en moneda extranjera ya sea en cuentas corrientes, cuentas
de ahorro que se han abierto en entidades del exterior autorizadas para captación de dinero.
Esta cuenta debe estar representada en moneda nacional al finalizar cada periodo a la tasa de
cambio en el momento de cierre.

Ejemplo:

La empresa abre una cuenta bancaria en EEUU, por US 1.900, a la fecha de apertura el dólar se
cotizaba a $1.900.

Para realizar el asiento primero que todo se debe convertir los dólares en pesos colombianos, así:

US$ 1.900

(*) TASA DE CAMBIO POR DÓLAR $ 1.900

TOTAL PESOS 3.610.000

Asiento contable

NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER

BANCOS – En moneda extranjera 3.610.000

CAJA – Caja General 3.610.000

SUMAS IGUALES 3.610.000 3.610.000


Contabilidad Financiera II

23
Si al cierre la tasa de cambio es inferior que, en el momento de la compra, el ajuste al final del
periodo seria el siguiente: Tasa de cambio $1.850

Para realizar el asiento de ajuste, se requiere nuevamente al finalizar el periodo hacer la


reliquidación de los dólares a la tasa de cambio vigente a la fecha de cierre.

Como se puede observar la empresa ya no posee los mismos pesos por la variación negativa en
la tasa de cambio, por eso, esto representa para la empresa un gasto financiero y el asiento
contable quedaría:

Asiento contable

NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER

GASTOS FINANCIEROS 95.000

BANCOS – En moneda extranjera 95.000

SUMAS IGUALES 95.000 95.000

Si al cierre la tasa de cambio es superior que, en el momento de la compra, el ajuste al final del
periodo sería el siguiente: Tasa de cambio $1.950

Nuevamente se requiere de hacer la liquidación:

US$ 1.900

(*) TASA DE CAMBIO POR DÓLAR $ 1.950

TOTAL PESOS 3.705.000

Al contrario del ejemplo anterior, la empresa posee por diferencia en la tasa de cambio, en este
caso positiva, más dinero en pesos, por lo cual representa un ingreso financiero para la empresa,
quedando el asiento contable, así:
Contabilidad Financiera II

24
Asiento contable

NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER

BANCOS – En moneda extranjera 95.000

OTROS INGRESOS – Diferencia en

Cambio 95.000

SUMAS IGUALES 95.000 95.000

1.4 TEMA 3 CONCILIACIONES BANCARIAS


CONCILIACIÓN BANCARIA

Conciliar. Confrontar, concordar. Ponerse de acuerdo: Es la confrontación o forma de hacer


concordar el extracto bancario de una cuenta corriente o de ahorros, frente a los datos
registrados en el libro de bancos de la cuenta habiente.

IMPORTANTE: La conciliación se hace por cada cuenta corriente o de ahorros

1 PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR UNA CONCILIACIÓN BANCARIA

1.1 INFORMACIÓN A TENER EN CUENTA

1.1.1 INFORMACIÓN MÁS COMUN REGISTRADA EN EL LIBRO QUE NO ESTE REGISTRADA EN


EL EXTRACTO

1.1.1.1 Cheques girados y no cobrados, (Cheques a la mano)


1.1.1.2 Consignaciones no registradas por el banco
1.1.1.3 Errores de registro en el libro de bancos, como números invertidos, etc.
1.1.1.4 Cheques de otras cuentas o de otros bancos registrados en la cuenta conciliada

1.1.2 INFORMACIÓN MÁS COMÚN REGISTRADA EN EL EXTRACTO SIN REGISTRAR EN EL LIBRO


DE BANCOS

1.1.2.1 Notas Débito.


1.1.2.1.1 Descuentos por venta de chequeras
Contabilidad Financiera II

25
1.1.2.1.2 Descuentos por comisiones
1.1.2.1.3 Descuentos por iva de las comisiones
1.1.2.1.4 Descuentos por gravamen al movimiento financiero
1.1.2.1.5 Descuentos por intereses
1.1.2.1.6 Descuentos por sobregiros
1.1.2.1.7 Descuentos por pagos de préstamos
1.1.2.1.8 Descuentos por transferencia electrónica
1.1.2.1.9 Descuentos por cheques devueltos (consignados con cargo a otras cuentas)
1.1.2.2 Notas Crédito
1.1.2.2.1 Consignaciones nacionales
1.1.2.2.2 Transferencias de otras cuentas
1.1.2.2.3 Abonos de préstamos
1.1.2.2.4 Abonos por intereses
1.1.2.2.5 Cheques devueltos (girados con cargo a nuestra cuenta)
1.1.2.2.6 Devoluciones del gravamen al movimiento financiero

1.2 FORMAS DE ELABORACION DE LA CONCILIACION

La conciliación bancaria se puede elaborar de tres maneras diferentes:

1.2.1 Partiendo del saldo de libro de bancos para llegar al saldo del extracto
1.2.2 Partiendo del saldo del extracto bancario para llegar al libro de bancos de la empresa
1.2.3 En forma cuadrática
1.3 CONCILIACION PARTIENDO DEL SALDO DE LIBRO PARA LLEGAR AL SALDO DEL EXTRACTO
1.3.1 Compare y constate, que cada uno de los datos que están registrados en el libro de bancos,
se encuentre registrado en el extracto del banco. Anote los que hagan falta con su valor,
el número, documento y fecha.
1.3.2 Compare y constate, que los datos que se encuentran registrados en el extracto estén
registrados en el libro. Anote los que hagan falta con su valor, número, documento y
fecha-
1.3.3 Tome el saldo del libro de bancos de la cuenta a conciliar
1.3.4 Sume los cheques girados y no pagados (cheques a la mano)
1.3.5 Sume las notas crédito del banco no registradas en el libro,
1.3.6 Reste las remesas en tránsito (sí habían sido registradas en el libro de bancos)
1.3.7 Reste las notas débito del banco no registradas en el libro
1.3.8 El valor así calculado será igual al saldo del extracto

1.4 CONCILIACION BANCARIA PARTIENDO DEL SALDO DEL EXTRACTO PARA LLEGAR AL SALDO
DEL LIBRO
Contabilidad Financiera II

26
1.4.1 TOME EL SALDO DEL EXTRACTO BANCARIO.
1.4.2 Sume las notas débito.
1.4.3 Sume las Remesas en tránsito (si fueron registradas en el libro de bancos)
1.4.4 Reste los cheques girados y no cobrados (cheques a la mano)
1.4.5 Reste las notas crédito. El valor así calculado será igual al saldo del libro
1.4.6 Establezca el saldo real y el saldo disponible, restando del saldo del extracto (saldo real),
los cheques a la mano. (saldo disponible)

1.5 CONCILIACION EN FORMA CUADRÁTICA


1.5.1 Raye 5 columnas en una hoja
1.5.2 Asigne la primera columna para los conceptos
1.5.3 Asigne las dos siguientes para el libro de bancos
1.5.4 Asigne las dos siguientes para el extracto bancario
1.5.5 Escriba el saldo del libro bancos en la columna debe del libro y el saldo del extracto en el
haber del extracto
1.5.6 Registre los valores que están en el extracto y no en el libro en la columna que les
corresponde contablemente en el libro. (Notas débito en el crédito, Notas crédito, en el
débito, etc.)
1.5.7 Registre los valores del libro que no están en el extracto en la columna que les
corresponde en el extracto. (cheques a la mano al débito, etc.)
1.5.8 Sume las cuatro columnas
1.5.9 Establezca las diferencias entre las dos columnas del libro y la diferencia entre las dos
columnas del extracto
1.5.10 Ubique las diferencias de tal manera que al sumar haga suma iguales
1.5.11 Trace una línea horizontal y vuelva las diferencias a la columna que les corresponde
contablemente, éste valor corresponde al saldo disponible en bancos. Recuerde que hay
un saldo real, que es el que registra actualmente el extracto. Y un saldo disponible que es
sobre el cual puede seguir girando.

LIBRO BANCOS

LIBRO DE BANCOS CUENTA No.001001233655-4


FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO
01-ago-06 Saldo Anterior 2.300.000
01-ago-06 Consignación 4.250.000 6.550.000
01-ago-06 Cheque No 23564 950.000 5.600.000
02-ago-06 Cheque No 23565 1.200.000 4.400.000
Contabilidad Financiera II

27
02-ago-06 Consignación 6.500.000 10.900.000
04-ago-06 Cheque No- 23566 - 350.000 10.550.000
03-ago-06 Cheque 23567 2.520.000 8.030.000
04-ago-06 Cheque 23568 3.800.000 4.230.000
06-ago-06 Cheque 23569 2.600.000 1.630.000
12-ago-06 Consignación 5.600.000 7.230.000
12-ago-06 Cheque No,23570 6.280.000 950.000
13-ago-06 Cheque No.23571 1.500.000 -550.000
16-ago-06 Cheque No.23572 3.000.000 -3.550.000
22-ago-06 Consignación 8.800.000 5.250.000
23-ago-06 Cheque No.23573 3.500.000 1.750.000
26-ago-06 Consignación 6.500.000 8.250.000
26-ago-06 Cheque No. 23574 4.500.000 3.750.000
26-ago-06 Cheque No. 23575 1.800.000 1.950.000
28-ago-06 Consignación 2.300.000 - 4.250.000
28-ago-06 Cheque No.23576 2.600.000 1.650.000
28-ago-06 Cheque No. 23577 1.000.000 650.000
30-ago-06 Cheque No.23578 2.000.000 -1.350.000
30-ago-06 Consignación 1.900.000 550.000
31-ago-06 Consignación 1.000.000 1.550.000
31-ago-06 Cheque 23579 1.500.000 50.000

EXTRACTO BANCARIO

BANCO BANCOLOMBIA CUENTA CORRIENTE No


001001233655

Nit. 822652166-4

CLIENTE: INVERSIONES WILANPAMA LTDA.

Nit. 822345689-5 Extracto Mes de agosto


2006

FECHA CLASE DE MOVIMIENTO DOCUM. VR.MOVIMIENTO SALDO


01/08/2006 Depósito Cs 4.250.000 6.550.000
01/08/2006 Pago cheque Ch.23564 950.000 5.600.000
02/08/2006 Pago Cheque Ch.23565 1.200.000 4.400.000
02/08/2006 Depósito Cs 6.500.000 10.900.000
Contabilidad Financiera II

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03/08/2006 Cobro Chequera Nd.2356 85.000 10.815.000
06/08/2006 Pago de Cheque Ch.23566 350.000 10.465.000
06/08/2006 Depósito Nal. Bogotá Cs 3.200.000 13.665.000
08/08/2006 Pago de Cheque Ch.23568 3.800.000 9.865.000
09/08/2006 Pago de Cheque Ch.23569 2.600.000 7.265.000
Pago Cuota Crédito
10/08/2006 Nd.2364 780.000 6.485.000
No.54862
12/08/2006 Depósito Cs 5.600.000 12.085.000
13/08/2006 Pago de Cheque Ch.23570 6.280.000 5.805.000
14/08/2006 Pago de Cheque Ch.23571 1.500.000 4.305.000
16/08/2006 Depósito Nal. Cali Cs 5.000.000 9.305.000
18/08/2006 Transferencia de Fondos Nd.2398 2.000.000 7.305.000
20/08/2006 Pago de Cheque Ch.23572 3.000.000 4.305.000
21/08/2006 Dev. Ch. 456252 B.B. Nd.2400 500.000 3.805.000
21/08/2006 Comisión Ch. Devuelto Nd.2400 1.500 3.803.500
22/08/2006 Depósito Cs 8.800.000 12.603.500
23/08/2006 Pago de Cheque Ch.23573 3.500.000 9.103.500
25/08/2006 Transferencia de Fondos Nd. 1.000.000 8.103.500
26/08/2006 Depósito Cs. 6.500.000 14.603.500
27/08/2006 Pago De Cheque Ch.23575 1.800.000 12.803.500
28/08/2006 Depósito Cs 2.300.000 15.103.500
29/08/2006 Pago de Cheque Ch.23576 2.600.000 12.503.500
30/08/2006 Depósito Cs 1.900.000 14.403.500
31/08/2006 Depósito Cs. 1.000.000 15.403.500

 Saldo Anterior 2.300.000

 Total, Créditos 45.050.000

 Total, Débitos 31.946.500

 Nuevo saldo 15.403.500

CONCILIACION BANCARIA
PARTIENDO DEL SALDO DEL LIBRO
SALDO DEL LIBRO 50.000
CHEQUES GIRADOS NO COBRADOS
Cheque No. 23567 2.520.000
Cheque No. 23574 4.500.000
Cheque No.23577 1.000.000
Cheque No.23578 2.000.000
Contabilidad Financiera II

29
Cheque No. 23579 1.500.000
TOTAL CHEQUE GIRADOS NO COBRADOS 11.520.000
NOTAS CREDITO
Consignación nacional Bogotá 3.200.000
Consignación nacional Cali 5.000.000
TOTAL NOTAS CREDITOS 8.200.000
NOTAS DEBITO
Nota Débito No.2356 Pago de Chequera 85.000
Nota Débito No.2364 Cuota Crédito 780.000
Nota Débito No.2398 Transferencia 2.000.000
Nota Débito No.2400 Cheque devuelto 500.000
Nota Débito No.2400 comisión 1.500
Nota Débito No.2485 1.000.000
TOTAL NOTAS DÉBITO -4.366.500
SALDO EXTRACTO 15.403.500
SUMAS IGUALES 15.403.500 15.403.500
DISPONIBLE EN CUENTA
SALDO EXTRACTO 15.403.500
CHEQUES GIRADOS NO COBRADOS 11.520.000
DISPONIBLE EN CUENTA 3.883.500

CONCILIACIÓN BANCARIA

PARTIENDO DEL SALDO EN EL EXTRACTO


SALDO DEL EXTRACTO 15.403.500
Cheque No. 23567 2.520.000
Cheque No. 23574 4.500.000
Cheque No.23577 1.000.000
Cheque No.23578 2.000.000
Cheque No. 23579 1.500.000
TOTAL CHEQUE GIRADOS NO COBRADOS -11.520.000
NOTAS CREDITO
Consignación nacional Bogotá 3.200.000
Consignación nacional Cali 5.000.000
TOTAL NOTAS CREDITOS -8.200.000
NOTAS DEBITO
Nota Débito No.2356 Pago de Chequera 85.000
Nota Débito No.2364 Cuota Crédito 780.000
Contabilidad Financiera II

30
Nota Débito No.2398 Transferencia 2.000.000
Nota Débito No.2400 Cheque devuelto 500.000
Nota Débito No.2400 comisión 1.500
Nota Débito No.2485 1.000.000
TOTAL NOTAS DÉBITO 4.366.500
SALDO EN LIBRO 50.000
SUMAS IGUALES 50.000 50.000
DISPONIBLE EN CUENTA
SALDO EN LIBRO 50.000
NOTAS CREDITO 8.200.000
NOTAS DEBITO -4.366.500
DISPONIBLE EN CUENTA 3.883.500

CONCILIACION EN FORMA CUADRÁTICA

LIBRO BANCOS EXTRACTO BANCARIO


CONCEPTOS
DEBE HABER DEBE HABER
SALDOS 50.000 15.403.500
CHEQUES NO GIRADOS NO COBRADOS
Cheque No. 23567 2.520.000
Cheque No. 23574 4.500.000
Cheque No.23577 1.000.000
Cheque No.23578 2.000.000
Cheque No. 23579 1.500.000
NOTAS CREDITO
Consignación nacional Bogotá 3.200.000
Consignación nacional Cali 5.000.000
NOTAS DEBITO
Nota Débito No.2356 Pago de Chequera 85.000
Nota Débito No.2364 Cuota Crédito 780.000
Nota Débito No.2398 Transferencia 2.000.000
Nota Débito No.2400 Cheque devuelto 500.000
Nota Débito No.2400 comisión 1.500
Nota Débito No.2485 1.000.000
TOTAL MOVIMIENTOS 8.250.000 4.366.500 11.520.000 15.403.500
DIFERENCIAS IGUALES O SALDO DISPONIBLE 3.883.500 3.883.500
Contabilidad Financiera II

31
1.4.1 TALLER DE ENTRENAMIENTO
LIBRO DE BANCOS
FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO
01/08/2006 SALDO ANTERIOR - 18.500.000,25
02/08/2006 Ch.148542 2.500.000 16.000.000,25
03/08/2006 Ch.148543 5.254.789 10.745.211,25
03/08/2006 Consignación 3.500.000 14.245.211,25
04/08/2006 ch. 148544 6.345.879 7.899.332,25
04/08/2006 Ch.148545 2.000.000 5.899.332,25
04/08/2006 Ch.148546 3.000.000 2.899.332,25
05/08/2006 Consignación 7.850.000 10.749.332,25
05/08/2006 Ch.148547 4.800.000 5.949.332,25
05/08/2006 Consignación 3.500.000 9.449.332,25
06/08/2006 Ch.148548 6.500.000 2.949.332,25
07/08/2006 Ch. 148549 1.300.000 1.649.332,25
08/08/2006 Consignación 9.879.000 11.528.332,25
11/08/2006 Ch. 148550 4.260.000 7.268.332,25
12/08/2006 Ch. 148551 5.000.000 2.268.332,25
13/08/2006 Consignación 9.000.000 11.268.332,25
14/08/2006 Ch. 148552 2.000.000 9.268.332,25
14/08/2006 Ch.148553 1.500.000 7.768.332,25
15/08/2006 Consignación 10.546.250 18.314.582,25
17/08/2006 Ch.148554 3.800.000 14.514.582,25
18/08/2006 Ch. 148555 4.200.000 10.314.582,25
19/08/2006 Ch.148556 4.600.000 5.714.582,25
20/08/2006 Consignación 5.000.000 10.714.582,25
21/08/2006 Ch. 148557 4.890.000 5.824.582,25
21/08/2006 Ch. 148558 2.000.000 3.824.582,25
22/08/2006 Consignación 6.000.000 9.824.582,25
24/08/2006 Consignación 7.000.000 16.824.582,25
25/08/2006 Ch.148559 2.800.000 14.024.582,25
26/08/2006 Ch. 148560 3.800.000 10.224.582,25
27/08/2006 Consignación 4.500.000 14.724.582,25
27/08/2006 Ch.148561 3.850.000 10.874.582,25
28/08/2006 Ch.148562 14.850.000 -3.975.417,75
31/08/2006 Consignación 11.000.000 7.024.582,25
31/08/2006 Ch.148563 3.200.000 3.824.582,25
31/08/2006 Ch.148564 2.500.000 1.324.582,25
31/08/2006 Ch.148565 1.200.000 124.582,25
Contabilidad Financiera II

32
EXTRACTO BANCARIO

BANCO BBVA CUENTA CORRIENTE No 002002233799

Nit. 822652195-7

CLIENTE: WILMAN LTDA.

Nit. 822345689-5 Extracto Mes de agosto


2006

EXTRACTO BANCARIO
SALDO ANTERIOR ##########
FECHA DESCRIPCION DOC DEBITO CREDITO SALDO
02/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148525 3.500.000,00 ##########
02/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148542 2.500.000,00 ##########
02/08/2006 N.D Gravamen al mto. Fro. 458 24.000,00 ##########
03/08/2006 Deposito 48 3.500.000,00 ##########
03/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148543 5.254.789,00 ##########
04/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148544 6.345.879,00 4.375.332,25
04/08/2006 N.D Gravamen al mto. Fro. 468 46.402,67 4.328.929,58
04/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148545 2.000.000,00 2.328.929,58
04/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148546 3.000.000,00 -671.070,42
05/08/2006 Depósito 57 7.850.000,00 7.178.929,58
05/08/2006 Depósito 58 3.500.000,00 ##########
06/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148547 4.800.000,00 5.878.929,58
07/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148548 6.500.000,00 -621.070,42
08/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148549 1.300.000,00 ##########
08/08/2006 Deposito 98 9.879.000,00 7.957.929,58
08/08/2006 N.D Gravamen al mto. Fro. 520 70.400,00 7.887.529,58
12/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148550 4.260.000,00 3.627.529,58
13/08/2006 Depósito 145 9.000.000,00 ##########
15/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148553 1.500.000,00 ##########
15/08/2006 Depósito 168 ########## ##########
18/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148554 3.800.000,00 ##########
19/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148555 4.200.000,00 ##########
20/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148556 4.600.000,00 9.073.779,58
20/08/2006 Depósito 220 5.000.000,00 ##########
22/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148558 2.000.000,00 ##########
Contabilidad Financiera II

33
22/08/2006 Depósito Nal. Calí 302 6.000.000,00 ##########
22/08/2006 N.d transferencia electrónica 592 3.000.000,00 ##########
24/08/2006 Depósito 245 6.000.000,00 ##########
24/08/2006 Depósito 246 7.000.000,00 ##########
25/08/2006 Traslado pago de crédito 114525 6.000.000,00 ##########
26/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148560 3.800.000,00 ##########
27/08/2006 Depósito 320 4.500.000,00 ##########
27/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148561 3.850.000,00 ##########
28/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148562 ########## 4.073.779,58
31/08/2006 Depósito 352 ########## ##########
31/08/2006 Ch. Pagado por ventanilla 148563 3.200.000,00 ##########
31/08/2006 N.D Gravamen al mto. Fro. 642 212.240,00 ##########
31/08/2006 N.D. Intereses sobregiro 643 12.500,00 ##########
Contabilidad Financiera II

34
2 UNIDAD 2: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

2.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS

INSTRUMENTOS
FINANCIEROS

INSTRUMENTOS
CLASES DE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS A CORTO
FNACIEROS
PLAZO Y PERMANENTES

Representa títulos valores adquiridos por la empresa y emitidos por otras empresas, con el fin
de obtener una rentabilidad, de controlar o de establecer relaciones mercantiles de con otras
empresas.

2.1.2 PRUEBA INICIAL

Contexto de la pregunta y Explicación de la opción de


4 Opciones de respuesta
pregunta respuesta

Contexto de la Pregunta: Las 1) Bancos, caja, cuentas Incorrecto: estas cuentas


pertenecen al grupo del
inversiones forman parte del de ahorro.
Disponible
activo de la empresa, y
Contabilidad Financiera II

35
representa los intereses que
la empresa tiene en otras 2) Terrenos, Edificios,
Incorrecto: estas cuentas
empresas o negocios muebles y enseres,
pertenecen al grupo del
equipo de oficina y
Pregunta: Ejemplo de propiedad planta y equipo NIC 16
vehículos
inversión son

Correcto: son cuentas que


3) Acciones, Bonos, CDT, componen los instrumentos
Cedulas financieros, Tanto permanentes
como a corto plazo.

4) materias prima, Incorrecto: estas cuentas


productos en proceso, pertenecen al grupo del
productos terminados existencia NIC 2

Contexto de la pregunta y Explicación de la opción de


4 Opciones de respuesta
pregunta respuesta

1) Periódico y Incorrecto: esta se aplica para las


Contexto de la Pregunta: Las Permanentes existencias de una empresas
inversiones representadas en
acciones y en cuotas o partes
de interés social, se 2) línea recta y suma de Incorrecto: esta se aplica para las
registrarán por su costo deterioro de los activos fijos de
dígitos.
histórico. Las demás las empresas.
inversiones, como bonos,
cédulas, certificados, etc., se Incorrecto: esta se aplica para la
contabilizarán por su valor 3) Naturaleza y tamaño clasificación de las empresas.
nominal.

Pregunta: La inversiones se 4) Temporales y Correcto: esta se aplica para las


clasifican en Permanentes. inversiones a corto y largo plazo
Contabilidad Financiera II

36
2.1.3 OBJETIVO GENERAL
Trabajar las cuentas que componen el grupo inversiones, también las aplicaciones teniendo en
cuenta la normatividad tributaria y de conformidad a las normas internacionales de contabilidad
(IFRS) en sus aspectos básicos contenidas en las NIC.

2.1.4 OBJETIVOS ESPECÍFICOS


 Manejar los conceptos de las inversiones de largo plazo y corto plazo, de renta fija y de
renta variable, así como los conceptos de inversiones de capital y de deuda.

 Manejar los temas de las normas Estatuto Orgánico del Mercado Público de Valores; los
bonos y las acciones cuando se decide la inversión para los excedentes de dinero; los
conceptos de: clases de bonos, emisión de bonos, bonos a la par, con prima y con
descuento, bonos de oferta privada, pública y bonos convertibles en acciones; acciones
ordinarias y privilegiadas, y acciones propias readquiridas.

 Manejar los temas de valorizaciones de activos, su contabilización, tratamiento tributario


de las valorizaciones y el efecto financiero de las mismas.

 Realizar un comparativo de las normas colombianas contenidas en los decretos 2649 y


2650 de 1993 con respecto a las IFRS; NIC 32, NIC 36, NIC 39.

2.2 TEMA 1: CLASES DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS


Comprende las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de interés
social, títulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por
el ente económico con carácter temporal o permanente, con la finalidad de.

 Mantener una reserva secundaria de liquidez,

 Establecer relaciones económicas con otras entidades, o

 Para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias.


Contabilidad Financiera II

37
Las inversiones representan la adquisición de títulos valores, por parte de la empresa, que han
sido emitidos por otras empresas o por entes gubernamentales, con el fin de obtener una
rentabilidad, de controlar o de establecer relaciones mercantiles de con otras empresas.

Las inversiones en acciones, se contabilizan por su costo histórico, este incluye todas las
erogaciones en que se haya qué incurrir para la adquisición de la misma, mientras que las
inversiones en títulos de deuda como bonos, y certificados de depósito, se contabilizan por su
valor nominal.

 ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS (S2.47)

Los activos y pasivos financieros básicos, según lo definen en la S11: instrumentos financieros
básicos, se medirán al costo amortizado menos el deterioro del valor.

Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta y las inversiones
en acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa se miden al valor razonable con
cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado.

ACTIVOS FINANCIEROS

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero para una entidad y
a un pasivo financiero o instrumento de patrimonio para la otra parte (S11.33).

Dinámica de reconocimiento de instrumentos financieros


Para la parte Para la contraparte
Se denomina activo financiero Pasivo financiero Instrumento de patrimonio
Efectivo Aportes de capital
Efectivo Préstamos otorgados
Efectivo en moneda extranjera Proveedor del exterior
Bancos Cuenta habientes
Cuenta por cobrar corriente Proveedores corrientes
Cuenta por cobrar fi Proveedores largo plazo
Cartera incobrable Proveedores
Inversiones en acciones Aportes de capital
Contabilidad Financiera II

38
Inversiones en asociadas Aportes de capital
Inversiones en negocios conjuntos Aportes de capital
Inversión en bonos Bonos por pagar
Inversión en acción preferente Aportes de capital
Inversión en acción ordinaria Aportes de capital
Otros activos financieros Contratos en ejecución

Son activos financieros:

 El efectivo en caja y bancos, con el propósito de atender las operaciones, que


posteriormente generan nuevas entradas de efectivo.

 Las cuentas por cobrar a clientes, que generan recursos a la empresa.

 Los documentos por cobrar.

 El arrendamiento financiero, que genera un activo y un pasivo. Una propiedad, planta y


equipo genera efectivo en forma indirecta en la producción de bienes y servicios.

 Las inversiones. Estas otorgan la participación en otras entidades que no ceden control,
control conjunto o influencia significativa sobre la participada, y los derechos por recibir
se limitan a dividendos en efectivo u otros activos financieros.

2.2.1 EJERCICIO DE APRENDIZAJE


La empresa XYZ SA ha comprado un paquete de 100 acciones de la entidad BBB SA que no es
susceptible de ser incluido en alguna de las categorías de activos financieros. La empresa
considera la inversión a largo plazo y la clasifica como "disponible para la venta". El precio de
compra del paquete de 100 acciones asciende a 1.400 euros y se ha incurrido en unos gastos de
75 euros.

La contabilización que realiza la empresa es la siguiente:

A la formalización de la compra:
Contabilidad Financiera II

39
NOMBRE DEBE HABER

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio


1.475
disponibles para la venta

Banco 1.475

Los activos disponibles para la venta han de ser valorados a su valor razonable (en este caso
cotización).

Al cierre del ejercicio la valoración de las acciones de BBB SA es de 1600 euros. Procede realizar
el siguiente ajuste

NOMBRE DEBE HABER

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio


125
disponibles para la venta

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 125

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 125

Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta 125

2.2.2 TALLER DE ENTRENAMIENTO


La empresa PEPITO PEREZ SA ha comprado un paquete de 2.000 acciones de la entidad
BANCOLOMBIA que no es susceptible de ser incluido en alguna de las categorías de activos
financieros. La empresa considera la inversión a largo plazo y la clasifica como "disponible para la
venta". El precio de compra del paquete de 2.000 acciones asciende a 2.450 euros y se ha
incurrido en unos gastos de 100 euros.

 Al cierre del ejercicio la valoración de las acciones de BANCOLOMBIA SA es de 3.600 euros


Se pide realizar la contabilización y los ajustes correspondientes
Contabilidad Financiera II

40
2.2.2.1 PASIVOS FINANCIEROS
Un pasivo financiero es toda obligación, deuda o compromiso de pago en un plazo exigible
determinado, que puede ser en el corto, medio y largo plazo.

Se considera pasivo financiero:

 La obligación contractual de entregar efectivo o cualquier activo financiero.

 La obligación contractual de intercambiar un activo o pasivo financiero en condiciones que


previsiblemente sean desfavorables para nosotros, es decir, que disminuyan su precio y
provoquen una pérdida.

 Obligaciones que exijan el rescate de unas cantidades o una distribución de beneficios por
parte de éstas. Como por ejemplo acciones sin derecho a voto.

 Por el contrario, no se consideran pasivos financieros:

 Los contratos que obliguen a entregar bienes, derechos o la prestación de algún servicio.

 Las deudas que hayan sido contraídas con alguna administración pública.

Ejemplos de Pasivo Financiero

Son ejemplos de Pasivos Financieros los siguientes:

1) Contrato en el que nos comprometemos a dar acciones de una empresa o dinero en


efectivo.

2) Contratos de préstamo, permuta de intereses o swaps, obligaciones con derechos de


recompra.

3) Acciones sin derecho de voto y acciones que se pueden rescatar.

4) Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios.

5) Deudas con entidades de crédito.

6) Obligaciones y otros valores negociables emitidos: tales como bonos y pagarés.


Contabilidad Financiera II

41
7) Derivados con valoración desfavorable para la empresa: entre ellos, futuros, opciones,
permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo.

8) Deudas con características especiales.

9) Otros pasivos financieros: deudas con terceros, tales como los préstamos y créditos
financieros recibidos de personas o empresas que no sean entidades de crédito

 PASIVOS DISTINTOS DE LOS PASIVOS FINANCIEROS

Los pasivos no financieros se medirán por la mejor estimación del importe que se requeriría para
liquidar la obligación en la fecha sobre la que se informa (S2.51).
Pasivos financiero Pasivos no financieros

Cuentas por pagar (proveedores) Impuestos a la renta

Documentos por pagar Acreedores varios

Beneficios a empleados

Planes de beneficios a empleados

Obligaciones de impuestos nacionales y

Municipales.

Litigios laborales, civiles

Ingresos recibidos por anticipado


Contabilidad Financiera II

42
2.2.3 EJERCICIO DE APRENDIZAJE
La sociedad «VIFERPE, S.A.» acuerda con el acreedor intercambiar el préstamo del citado ejemplo
al final del año 3, por un pagaré con vencimiento dentro de 3 años y de nominal 1.330.000 euros.

1. Lo primero que debemos preguntarnos es si tienen los dos instrumentos condiciones


sustancialmente diferentes. Para contestar a esto debemos:

1) Calcular el valor actual de los flujos pendientes al final del año 3 que es 952.664,58 €.

2) Calcular el valor actual de los flujos del nuevo instrumento al tiempo del préstamo inicial.

VA = 1.330.000 x (1 + 0,1283)-3
VA = 925.893,29
3) Comparar la diferencia entre ambos (952.664,58 – 925.893,29 = 26.771,19) con el 10% de
952.664,58 € (95.266,46) para ver si los contratos son sustancialmente diferentes.

Como la diferencia es inferior al 10% calculado, los contratos no son sustancialmente diferentes.

2. Al no ser los contratos sustancialmente diferentes no se da de baja el pasivo y el nuevo coste


amortizado se calcula con un nuevo tie:

Valor actual del préstamo = Valor actual de los flujos nuevo instrumento

952.664,58 = 1.330.000 x (1 + tie)-3

Nuevo tie = 11,76%

3. Cuadro de imputación de intereses completo tras la modificación:

AÑOS D. INICIAL INT. DEV. PAGOS D. FINAL

2008 900.000,00 115.483,17 100.000,00 915.483,17

2009 915.483,17 117.469,88 100.000,00 932.953,05


Contabilidad Financiera II

43
2010 932.953,05 119.711,53 100.000,00 952.664,58

2011 952.664,58 112.076,21 – 1.064.740,79

2012 1.064.740,79 125.261,41 – 1.190.002,20

2013 1.190.002,20 139.997,80 1.330.000,00 0,00

4. Asientos a realizar:

01-01-2008 Debe Haber

Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 900.000,00

Deudas a l/p con entidades de crédito 900.000,00

31-12-2008 Debe Haber

Intereses de deudas 115.483,17

Deudas a l/p con entidades de crédito 15.483,17

Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 100.000,00

31-12-2009 Debe Haber

Intereses de deudas 117.469,88

Deudas a l/p con entidades de crédito 17.469,88

Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 100.000,00


Contabilidad Financiera II

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31-12-2010 Debe Haber

Intereses de deudas 119.711,53

Deudas a l/p con entidades de crédito 19.711,53

Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 100.000,00

31-12-2011 Debe Haber

Intereses de deudas 112.076,21

Deudas a l/p con entidades de crédito 112.076,21

31-12-2012 Debe Haber

Intereses de deudas 125.261,41

Deudas a l/p con entidades de crédito 125.261,41

Debe Haber

Deudas a l/p con entidades de crédito 1.190.002,20

Deudas a c/p con entidades de crédito 1.190.002,20


Contabilidad Financiera II

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31-12-2013 Debe Haber

Intereses de deudas 139.997,80

Deudas a c/p con entidades de crédito 139.997,80

Debe Haber

Deudas a c/p con entidades de crédito 1.330.000,00

Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 1.330.000,00

2.2.4 TALLER DE ENTRENAMIENTO


La sociedad «WILANPAMA, S.A.» acuerda con el acreedor intercambiar el préstamo del citado
ejemplo al final del año 3, por un pagaré con vencimiento dentro de 3 años y de nominal
1.660.000 euros, siendo el tipo de interés de mercado para este tipo de pagarés del 10%.

2.3 TEMA 2: INSTRUMENTOS FINANCIEROS A CORTO Y LARGO


PLAZO
2.3.1 BONOS
Son documentos (títulos valores de crédito) que son emitidos por una entidad gubernamental,
industrial o financiera, con la intensión de obtener efectivo y comprometiéndose a pagar por este
una tasa fija de interés y en algunos casos una retribución adicional anual. El bono debe llevar
impreso la siguiente información:

 Fecha de emisión: día, mes y año que salieron a circulación.

 Fecha de vencimiento: día, mes y año en que la entidad emisora pagará al portador del
bono el valor nominal.
Contabilidad Financiera II

46
 Valor nominal: es el valor sobre el cual se pagarán los intereses y el que pagará la entidad
emisora al finalizar el plazo.

 Plazo: tiempo que va desde la fecha de emisión hasta la fecha de vencimiento.

 Tipo de interés: tasa o porcentaje de interés que pagará la entidad emisora sobre el valor
nominal del bono.

 Período de cobro de intereses: es el periodo que representa, cada cuanto tiempo se


pagarán el interés estipulado en el bono (trimestral, semestral, anual, entre otros).

2.3.2 ACCIONES
Las acciones son documentos (títulos valores) que representan parte del capital social de una
empresa.

La acción debe contener la siguiente información:

 Nombre y domicilio de la empresa.

 Capital social.

 Número del título o certificado.

 Clases de acciones: comunes o preferentes.

 Valor nominal de la acción.

 Condiciones para venta de las acciones

Los beneficios que ofrecen una inversión en acciones de capital, dependen de varios factores
(tipo de compañía, tipo de acciones, condiciones económicas). Los beneficios más conocidos son:

 Dividendos.

 Ofrece posibilidades mayores de participar directamente en la administración.

 Control de la empresa. Una acción es un título valor que nos acredita como accionistas o
dueños en parte o total, de un ente económico con derecho a las utilidades que éste
produzca. La rentabilidad que producen las acciones se denominan dividendos, pues las
Contabilidad Financiera II

47
utilidades se dividen entre el número de accionistas de acuerdo al número de acciones que
cada uno posee.

Una acción tiene:

 Un valor nominal el cual viene impreso en el documento,

 Un valor de mercado; el cual es el que se pagaría en el caso de vender las acciones, y

 Un valor intrínseco; el cual depende del número de acciones que haya en circulación y del
valor del patrimonio líquido en poder de accionistas.

Las acciones tienen el siguiente proceso en el ente económico:

 Compra con costos adicionales (comisiones, papelería y otros)

 Venta (al costo, por valor superior al costo y por valor inferior al costo).

 Recibir los dividendos respectivos.

2.3.3 EJERCICIO DE APRENDIZAJE


 La Cía. XYZ en marzo 1 de 2014, adquiere 25.000 acciones de la empresa Futurama, cuyo
valor nominal es de $12.000 por acción, y adquiere 10 mil bonos de la misma empresa con
un valor nominal de $10 mil cada uno, con fecha de emisión marzo 1 de 2010 y de
redención; febrero 28 de 2017, con un interés del 12% nominal anual mes vencido.

Se pide: contabilizar las transacciones hasta marzo 31 de 2014, sabiendo que a esta fecha
las acciones se han valorizado en un 1%.

Solución:

Al momento de adquirir los títulos valores, la contabilización será la siguiente:

CUENTAS DÉBITO CRÉDITO


Contabilidad Financiera II

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Inversión en acciones 300.000.000

Inversión en bonos 100.000.000

400.000.000

SUMAS IGUALES 400.000.000 400.000.000

 Al finalizar el mes, se causan los intereses de los bonos adquiridos y se cobran los mismos
así:

 Intereses de los bonos: $100.000.000*0,12/12= $1.000.000

CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

Intereses 1.000.000

Bancos 1.000.000

Valorización de inversiones 3.000.000

Superavit por Valorización de inversiones 3.000.000

SUMAS IGUALES 4.000.000 4.000.000


Contabilidad Financiera II

49
3 UNIDAD 3: CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES

3.1.1 OBJETIVO GENERAL


Conceptualizar sobre las cuentas que componen el grupo deudores, también las aplicaciones
teniendo en cuenta la normatividad tributaria y de conformidad a lo preceptuado por el Decreto
2649 y las descripciones y dinámicas contenidas en el Decreto 2650, a la vez que se comparan la
normatividad nacional y las normas internacionales de contabilidad (IFRS) en sus aspectos básicos
contenidas en las NIC.

3.1.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS


 Analizar los conceptos de deudas a cargo de terceros y a favor del ente económico, deudas
comerciales y no comerciales, los métodos para el cálculo de las provisiones, el valor de la
provisión pertinente.

 Trabajar el concepto de las deudas de difícil cobro o difícil recaudo, el ajuste contable para
reclasificación de los clientes de difícil cobro, y el reconocimiento financiero de las deudas
incobrables con la respectiva provisión.

 Tratar los temas de los métodos para el cálculo de la provisión de cartera, y el ajuste de
las cuentas de difícil cobro, su clasificación como incobrable, el procedimiento a realizar
para el cálculo de la respectiva provisión, y cómo llevarlas al gasto para el reconocimiento
financiero de su pérdida.
Contabilidad Financiera II

50
 Analizar las cuentas corrientes comerciales, cuentas por cobrar a casa matriz, cuentas por
cobrar a entes económicos, cuentas para socios, anticipos u avances, cuentas de
operación conjunta, depósitos, y las promesas de compraventa.

 Hacer un comparativo de las normas colombianas contenidas en los decretos 2649 y 2650
de 1993 con respecto a las siguientes IFRS

3.2 TEMA 1 GENERALIDADES DE LOS DEUDORES


Registra el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor de la entidad, en deudores se
contabilizan los deudores tanto por deudas comerciales, como las que no lo son.

Los deudores son parte muy importante de los activos de numerosas empresas

LAS CUENTAS MÁS COMUNES EN EL GRUPO DE DEUDORES SON:

 Clientes
 Cuentas por cobrar a vinculados económicos.
 Cuentas por cobrar a socios y accionistas.
 Anticipos y avances.
 Depósitos.
 Cuentas por cobrar a trabajadores.
 Préstamos a particulares.
 Deudas de difícil cobro.

Pero siempre existe el riesgo de que algunos de los deudores, por razones varias, no paguen sus
deudas pendientes con la entidad, y es por esto que por lo menos al final de ejercicio contable,
la norma contable nos dice que debemos analizar el tiempo de vencimiento de las deudas de
forma individual y determinar con esto cuales de ellas tienen riesgo de no ser cobradas

Muchas empresas ven en las ventas a crédito una forma de negociación atractiva, otras en
cambio venden a crédito para no salir del mercado, dado que sus competidores así lo hacen, pero
cualquiera que sea el motivo de las ventas a crédito, los comerciantes desean recuperar todos
los valores que les adeudan, pero no siempre es así porque los clientes presentan diferentes
Contabilidad Financiera II

51
motivos para que algunas veces las cuentas por cobrar en muchos casos presenten tardanza en
ser recuperadas, y se corre el riesgo de que sean incobrables, algunos de los motivos pueden ser:

 Negación de la deuda por parte del cliente.

 Olvido de la deuda.

 Cambio de domicilio del deudor.

 Iliquidez del deudor.

 Muerte del deudor.

Una vez se hayan realizado todas las gestiones de cobro determinadas en la política de gestión
de cartera de la entidad, se procede a realizar el registro contable que reclasifican los clientes de
dudoso recaudo, de la siguiente manera:

Contabilización de las deudas de difícil cobro:

CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

Deudas de difícil cobro XXXX

Clientes XXXX

SUMAS IGUALES XXXX XXXX

3.3 TEMA 2 MÉTODOS PARA CALCULAR LA PROVISIÓN DE


CARTERA
Al determinar cuáles cuentas tienen peligro de no cobro, por medio del análisis de vencimientos
y apoyados en la gestión de cobros, se procede a provisionar dichas cuentas.

La provisión de cartera consiste en reconocer contablemente; cuáles de las deudas presentan


dificultad de cobro, o que se estima que no es posible recuperarlas, lo que se traduciría en una
Contabilidad Financiera II

52
pérdida y por lo tanto se configura un gasto para la empresa y se contabiliza en la cuenta
provisión de cartera 5299 y es deducible de impuestos, teniendo en cuenta los parámetros del
decreto 187 de 1975.

Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación de


estados financieros de períodos intermedios es admisible el reconocimiento de
las contingencias de pérdida con base en estimaciones estadísticas”.

3.3.1 EJERCICIO DE APRENDIZAJE


La compañía “La Fiadora”, presenta a enero 31 del presente año, cuentas por cobrar por
$30.500.000, de las se encuentran vencidas $3.675.000 según la siguiente tabla.

DÍAS DE DÍAS DE
FACTURA VALOR FACTURA VALOR
VENCIDAS VENCIDAS

A 257.250 112 F 661.500 80

B 404.250 121 G 367.500 356

C 294.000 422 H 51.450 162

D 294.000 350 I 220.500 165

E 330.750 170 J 793.800 75

Se pide contabilizar las deudas de difícil cobro, y la provisión de cartera, basados en la información
suministrada en el cuadro anterior, y teniendo en cuenta lo siguiente:

 Para la empresa la fiadora, se consideran deudas de difícil cobro las que tengan más de
dos meses de vencidas, dado que este tiempo dura su gestión de cobro persuasivo.

 La empresa decide provisionar a enero 31 los valores de las facturas C, D, G dado alto
vencimiento.

Primero contabilizaremos las deudas de difícil cobro, es decir las que tiene más de dos meses de
vencimiento.
Contabilidad Financiera II

53
CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

Deudas de difícil cobro 3.675.000

Clientes 3.675.000

SUMAS IGUALES 3.675.000 3.675.000

Luego procedemos a provisionar los valores establecidos, así:

APLICACIONES

3.4 TEMA 3 OTROS TIPOS DE DEUDORES


RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

EJEMPLO VALOR RAZONABLE: Una sociedad ha adquirido 1.000 acciones del banco de Santander
a $14,4 con la finalidad de venderlas a corto plazo. Al final del ejercicio cotizan a $18,7 y en caso
de venta los gastos asociados serán de $0,2 por título.

Determinar el valor por el que las acciones anteriores figuraran en el balance de la sociedad a
final del ejercicio.

SOLUCIÓN: las acciones se han adquirido con una finalidad especulativa, son “activos financieros
mantenidos para negociar”, que se valora a valor razonable. En este caso el valor razonable o
valor de mercado será el precio de cotización, sin deducir los costos de transacción o de venta.

En consecuencia, al cierre del ejercicio se valorarán por $18.700, por lo que su valor se ha
incrementado en (18,7 – 14,4) x 1.000 = $ 4.300.
Contabilidad Financiera II

54
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Ejercicio de Aprendizaje: costo amortizado de un activo financiero.

La sociedad y vende el 1/1/2011 por $3000.000 un terreno que había adquirido por $ 230.000 se
conviene que el pago se realice mediante 3 horas de cambio de $110.000 cada una, pagaderas
los días 31/12/2011, 31/12/2012 y 31/12/2013, respectivamente.

Realizar los cálculos para las operaciones anteriores.

SOLUCIÓN

Los créditos por enajenación de activo fijo forman parte de la cartera de


“préstamos y partidas a cobrar” esta cartera se valora inicialmente por el valor
razonable de la contraprestación y posteriormente por su costo amortizado. Por
tanto, hay que calcular el cuadro del costo amortizado.
En primer lugar, determinamos el tipo de interés efectivo:

A B

1 1/1/2011 $300.000

2 31/12/2011 -110.000

3 31/12/2012 -110.000

4 31/12/2013 -110.000

TIR (B1:B4) 4,9212%

Y la misma información en forma de cuadro de amortización del préstamo que la sociedad está
concediendo el siguiente:

CAPITAL INTERESES AMORTIZACIÓN ANUALIDAD

300.000,00 14.763,68 95.236,32 110.000


Contabilidad Financiera II

55
204.763,68 10.076,88 99.923,12 110.000

104.840,56 5.159,44 104.840,56 110.000

TOTALES 30.000,00 300.000,00 330.000

EJEMPLO: ACTIVOS FINANCIEROS: PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR

Una empresa presta un servicio de asesoramiento el 31/72017 acordando un precio de $15.000


a pagar el 31/4/2018

Contabilizar la operación anterior.

SOLUCIÓN: Aunque parece evidente que en los $15.000 se incluye una cierta cantidad por
aplazamiento, las normas internacionales de contabilidad no exigen diferenciar el nominal y los
intereses cuando se trate de créditos comerciales con vencimiento no superior a un año y que no
tienen un tipo de interés contractual cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no
sea significativo. En este caso no se dan ninguno de los requisitos, luego la empresa puede hacer
el siguiente asiento:

CUENTA DEBITO CRÉDITO

CUENTAS POR COBRAR 15.000

INGRESOS SERVICIOS 15.000

Activos financieros: préstamos y partidas a cobrar.La misma empresa del ejemplo anterior
presta otro servicio de asesoramiento el 30/9/2017 acordando un precio de $20.000 a pagar
dentro de 15 meses. El tipo de interés de mercado para operaciones similares es el 5%

Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.

SOLUCIÓN: al ser el vencimiento de la operación superior a un año, las normas internacionales


de contabilidad exigen diferenciar el nominal de los intereses, aunque no se hubieran pactado
contractualmente. 30.9.X7. por la venta.
Contabilidad Financiera II

56
CUENTA DEBITO CRÉDITO

Clientes a largo plazo 18.816,70

[20.000/(1,05) ˄ 1,25]

Ingresos prestaciones de servicios 18.816,70

31/12/2017 por la causación de los intereses de 2017 (3 meses)

CUENTA DEBITO CRÉDITO

Clientes a largo plazo 18.816,70 x 230,70

(1,05)(3/12)= 19.047,62

(19.047,62 – 18.816,70)

Ingresos financieros 230,70

31/12/2017 por la reclasificación de los clientes de largo a corto plazo.

CUENTA DEBITO CRÉDITO

Clientes (18.816,70 + 230,92) 19.047,62

Ingresos financieros 19.047,62

31/12/2018 por la causación de los intereses de 20x8 (12 meses)

CUENTA DEBITO CRÉDITO

Clientes [19.047,62 x (1,05)= 952,38

20.000 ] (20.000 – 19.047,62)

Ingresos financieros 952,38


Contabilidad Financiera II

57
31/12/2018 por el cobro del crédito

CUENTA DEBITO CRÉDITO

Bancos 20.000

Clientes 20.000
Contabilidad Financiera II

58
4 UNIDAD 4 INVENTARIOS
4.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS

4.1.2 OBJETIVO GENERAL


Analizar las cuentas que componen el grupo inventarios, también las aplicaciones teniendo en
cuenta la normatividad tributaria y de conformidad a lo preceptuado por el Decreto 2649 y las
descripciones y dinámicas contenidas en el Decreto 2650, a la vez que se comparan la
normatividad nacional y las normas internacionales de contabilidad (IFRS) en sus aspectos básicos
contenidas en las NIC.

4.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS


 Trabajar los conceptos contables de: materiales, suministros, productos y recursos
renovables y no renovables, que se utilizarán en procesos de transformación, consumo,
alquiler o venta dentro de las actividades propias del giro ordinario de los negocios del
ente económico.

 Tratar los temas de los sistemas de contabilización de inventarios periódico y permanente.

 Trabajar los conceptos de métodos de valoración de inventarios y sus aplicaciones


teniendo en cuenta la normatividad tributaria y de conformidad a lo preceptuado por el
Decreto 2649 y las descripciones y dinámicas contenidas en el Decreto 2650.
Contabilidad Financiera II

59
 Trabajar los conceptos de descuentos comerciales o pie de factura, y su diferenciación de
los descuentos financieros o condicionados, así mismo el tratamiento contable de los
descuentos financieros, las devoluciones en compras y ventas, y las rebajas.

 Analizar las aplicaciones desde el punto de vista contable, teniendo en cuenta la


normatividad tributaria y de conformidad a lo preceptuado por el Decreto 2649 en su
artículo 63, y el artículo 64 del estatuto tributario, para analizar las descripciones y
dinámicas contenidas en dichas normas.

 Hacer un comparativo de las normas colombianas contenidas en los decretos 2649 y 2650
de 1993 con respecto a las siguientes IFRS.

4.2 TEMA 1 GENERALIDADES DE LOS INVENTARIOS


El tema de los Inventarios, en particular y como parte de un renglón tan vital en los activos de la
empresa, posee mayor énfasis en algunos aspectos tales como:

 La concepción de lo que es un inventario,

 El papel que desempeña en la empresa,

 Su real importancia,

 Los diferentes tipos de inventario que existen o pueden aplicarse,

 La utilidad que se deriva al aplicarlos correctamente y con la rigurosidad requerida por


cada caso particular

Los inventarios son parte importante de los activos de las empresas, ya sean
estas comerciales o industriales.

Los inventarios son en las empresas comerciales, las mercancías que han sido
adquiridas para ser comercializadas sin realizarles cambio alguno, es decir; sin
transformarlas en productos diferentes. A este tipo de inventario se les conoce como
mercancías.
Contabilidad Financiera II

60
En las empresas industriales, los principales inventarios son los de:

 Materias primas: estos son insumos que tienen la finalidad de ser utilizados en la
elaboración de nuevos productos.

 Productos en proceso: son productos que ya han sido comenzado a ser fabricados, y que
contienen costos de materias primas, mano de obra y contos indirectos de fabricación,
pero que aún no han sido terminadas en su proceso de fabricación, y que por lo tanto no
están listas para ser vendidas.

 Productos terminados: son productos que ya han sido terminados en su proceso de


fabricación, y que por lo tanto ya han sido trasladados de la planta de producción hacia el
almacén de productos terminados, y ahora se encuentran listos para ser vendidos.

 Materiales, repuestos y accesorios: son comprados para ser consumidos en la fabricación


de nuevos productos, así como las materias primas, pero que no son de costo significativo
en el producto final que ha de ser vendido.

4.3 TEMA 2 SISTEMAS DE INVENTARIOS


En Colombia se permite el manejo de los inventarios utilizando dos métodos para su
contabilización:

 El sistema de inventario periódico, y

 El sistema de inventarios permanente o perpetuo.

INVENTARIO PERIÓDICO INVENTARIO PERMANENTE

El saldo de la cuenta de inventarios es fijo El saldo de la cuenta de inventarios es fijo


durante durante

el periodo, es decir que no se utiliza en la el periodo, es decir que no se utiliza en la


Contabilidad Financiera II

61
contabilización de las compras y de las
contabilización de las compras y de las ventas.
ventas.

Las compras se registran en la cuenta Las compras se registran en las cuentas de

denominada compras. inventarios, ya sean de mercancías, materias

El inventario final se determina por


primas, o materiales repuestos y accesorios.
inspección

física al finalizar el periodo. El costo teórico de los inventarios finales los

El costo de la mercancía vendida se


presenta el saldo contable de la misma.
determina

por juego de inventarios. El costo de la mercancía vendida se conoce en

todo momento.

El artículo 2 de la ley 174 de 1994, dice:

“Para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, los contribuyentes que estén
obligados a presentar su declaración tributaria firmada por revisor fiscal o contador público
deberá establecer el costo de la enajenación de los activos movibles por el sistema de inventario
permanente o continuo o por cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las
prácticas contables autorizadas por la DIAN.”

4.3.1 TEMA 3 MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS


Los métodos de valoración de inventario son importantes para determinar el costo de las
mercancías vendidas, que a su vez influyen en el monto del impuesto de renta. Estos métodos
ayudan a establecer, además; el costo de los inventarios en el balance general, es por esto que la
selección del método con que se valorarán los inventarios, es un tema que hay que estudiar con
detenimiento, analizando cuál es el más apropiado, según las características de la empresa. Los
métodos más usados en nuestro contexto, para valorar los inventarios son los siguientes
Contabilidad Financiera II

62

MÉTODOS PARA VALORAR INVENTARIOS

MÉTODO CONCEPTO

Las primeras unidades en entrar son las primeras unidades en salir con
PEPS
sus respectivos costos.

Se calcula el costo promedio en función del número de unidades, es decir


el costo
PROMEDIO
que se le carga al producto es el resultado de la combinación de los
primeros y

PONDERADO últimos valores por las cantidades compradas a uno y otro precio.

Los artículos en existencia pueden identificarse como pertenecientes


a

determinada compra u orden de producción, este sistema requiere que se


lleven
IDENTIFICACION
registros detallados para cada artículo y poder determinar con exactitud
los costos

acumulados; se aplica en empresas que venden vehículos, propiedad raíz,


ESPECÍFICA
joyería de alta calidad.

Este método es utilizado principalmente por los grandes almacenes de


cadena, o

que manejan gran cantidad de productos diferentes, y clasifica en el


sistema de

información, los inventarios de acuerdo a su margen de rentabilidad,


RETAIL
y

determinando el costo de la mercancía vendida, una vez se tenga el dato


del valor
Contabilidad Financiera II

63
de las ventas de cada grupo, al deducirles el margen de utilidad.

: Valora todas las cantidades tomando como base; el precio de compra de


la última
PRECIO DE LA
factura; este método solo se puede utilizar en lo administrativo, mas no
en lo

ÚLTIMA
contable.
FACTURA

Ejercicio de Aprendizaje:

Confecciones DMG, comercializadora de jeans, al mes de abril presenta un saldo inicial de 2000
unidades de jean a $750/unidades, y realizó las siguientes transacciones en el mes en forma
cronológica.

Compró 1000 unidades a $800 la unidad.

Vende 220 unidades, con un 35% de utilidad. Devolvió 100 unidades de la primera compra.

Compró 300 unidades a $800 con un 10% de descuento 5/7, n/15.

Vendió 100 unidades con un 10% pie de factura, y 50% de utilidad sobre el costo. Compró a un
Gran contribuyente, 500 unidades a $770.

Vende 256 unidades con un 30% de utilidad bruta.

Se pide: elaborar la tarjeta de existencias para la tela, por el método promedio ponderado.

ENTRADAS SALIDAS SALDO

Costo Costo Costo Costo

Costo Costo
CANTIDAD Unit. CANTIDAD Unit. CANTIDAD Unit. Total
Total Total

1.500.00
2.000 750
0

800.00 2.300.00
1000 800 - - 3.000 766,67
0 0
Contabilidad Financiera II

64
168.66 2.131.33
220 766,67 2.780 766,67
7 3

2.051.33
100 800 80.000 2.680 765,42
3

216.00 2.267.33
300 720 - 2.980 760,85
0 3

2.191.24
- 100 760,85 76.085 2.880 760,85
8

385.00 2.576.24
500 770 - - 3.380 762,20
0 8

195.12 2.381.12
- 256 762 3.124 762,20
4 4

Esta provisión busca proteger los inventarios de las empresas, dado que estos pueden perder su
valor por obsolescencia, deterioro, por bajas en la demanda, por robo o cualquier otro factor
que influya en el valor de mercado de los inventarios.

Una vez determinado el menor valor en los inventarios, se procede a registrarlo como una
pérdida en el gasto, disminuyendo el valor de los inventarios, de la forma que se ilustra a
continuación.

CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

Provisión XXXX
inventarios

Provisiones XXXX

SUMAS IGUALES XXXX XXXX


Contabilidad Financiera II

65
Ejemplo:

¿Cuándo deberá asignarse al costo del producto por concepto de CIF?

Costos indirectos de fabricación


Salarios indirectos fijos $25.500

Arrendamiento de la fabrica 400


Depreciación de la fabrica 4,605
Otros CIF fijos 8,170
---------
TOTAL $38.675 $38.675/500=77,35
Producción normal 500 unidades 77,35 x 400 = imputar

Producción real 400 unidades 77,35 x 100 = gasto por subactividad


Ejemplo:

Costos de transformación – asignación


de CIF
Costos indirectos fijos: 900,000

Capacidad normal 250,000

CASO 1 CASO 2 CASO


33

Producción 250,000 200,000 300,000

CIF fijo por unidad (900,000 / 250,000) 3,6 3,6 3,0

CIF fijos asignados $ 900,000 $720,000 $900,000

CIF fijos no asignados resultados 180,000

EJEMPLO DETERIORO DE VALOR

El principal competidor de la empresa “A”, la cual desarrolla SW, está sacando al mercado un
nuevo SW contable. Este SW contable, este SW es muy similar al que la compañía “A” está a punto
de lanzar. Por lo anterior, se requiere evaluar la recuperabilidad de ciertos costos de producción
y el efecto sobre el valor en libros del SW. Las variables son las siguientes:
Contabilidad Financiera II

66

Desarrollo de SW y costos de producción $ 900


Precio actual de venta 1,200
Costos para realizar la venta 100

Como resultado que el producto del competidor haya llegado al mercado, se han tenido que hacer
las siguientes revisiones:

Nuevo precio de venta $ 950

Los costos para hacer que el SW sea vendible permanecen sin cambio.

¿Con base en la anterior información, cuál será el nuevo valor en libros del
inventario?
Solución:
Determinación del VNR y mediación del inventario.

Nuevo precio de venta $950

Costos para realizar la venta (100)

Valor neto de realización $850


Desarrollo de SW y costos de producción $900

Nuevo valor del inventario $850


Deterioro del valor $ 50

El 01/05/2013 la sociedad internacional ha adquirido mercancías por valor de $ 929.800


pagaderos en dos años. En la factura se incluyen $1.300 de gastos de transporte y un descuento
de $5.000 aunque el proveedor no ha estipulado ninguna cantidad por concepto de intereses;
se sabe que el precio final de las mercancías si se pagase de contado seria de $840.000
Contabilidad Financiera II

67
LA FACTURA DEL PROVEEDOR ES LA SIGUIENTE

Precio de venta 929.800

GASTOS DE TRANSPORTE 1.300

SUBTOTAL 931.100

DESCUENTO COMERCIAL -5.000

BASE IMPONIBLE 926.100

IVA 19% 148.136

TOTAL 1.074.276

La deuda con el proveedor es un pasivo financiero de la cartera de “débitos y partidas a pagar”,


que se valora por el valor razonable de la contraprestación.

Los estándares internacionales de información financiera consideran que en una compra a 2


años tiene que haber intereses por aplazamiento, y si no se han estipulado expresamente, se
deben reconocer contablemente mediante la actualización financiera de la deuda. (p 18)

Respecto del IVA, si no se desglosan los intereses por aplazamiento en la factura, el importe
total de la contraprestación se considera base imponible y sobre él se gira el 19%.

CALCULO DEL TIPO DE ACTUALIZACIÓN

𝟖𝟒𝟎. 𝟎𝟎𝟎 × 𝟏. 𝟏𝟔(𝟏 + 𝐢)𝟐 = 𝟏. 𝟎𝟕𝟒. 𝟐𝟕𝟔 ⇛ 𝐢 = 𝟎, 𝟎𝟓

CUENTAS DEBE HABER

Inventarios 826,224

IVA 148,176
Contabilidad Financiera II

68
Proveedores 1,074,276/(1,05)˄2 974,400

Causación gastos financieros 31/12/2013

Gasto intereses (974,400 x

32.215,18

{(1,05)˄8/12-1}

proveedores 32.215,18

Causación gasto financiera 31/12/2014

Gasto intereses (974,400 +

50.330,76

32.215,18) x (1,05 - 1)

Proveedores 50.330,76
Contabilidad Financiera II

69
CUENTAS DEBE HABER

Causación de intereses 01/05/2015

Gasto intereses 17.330,06

1.056.945,94{(1,05)˄4/12-1}

Proveedores 17.330.06

Pago de la deuda al proveedor 01/05/2015

Proveedores (1.056.945,94 + 1.074.276

17.330,06)

Bancos 1.074.276

4.4 TEMA 3: DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES EN COMPRAS Y


EN VENTAS
Las devoluciones que se realice de mercancías compradas deben ser reconocidas en la
contabilidad, y su tratamiento difiere dependiendo del sistema de inventarios que la empresa
utilice.

Recordemos que existen dos sistemas de inventarios: Sistema permanente y Sistema periódico.
Contabilidad Financiera II

70
EJEMPLO CONTABILIZACIÓN

Compra en el sistema permanente:

Cuenta Debito Crédito

INVENTARIO 1.000.000

IVA 190.000

RETEFUENTE 25.000

PROVEEDORES 1.165.000

Suponemos ahora una devolución del 50% de la mercancía:

DEBITO CRÉDITO

PROVEEDORES 582.500

RETEFUENTE 12.500

INVENTARIO 500.000

IVA 95.000
Contabilidad Financiera II

71
5 UNIDAD 5 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO NIC 16
5.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS

5.1.2 OBJETIVO GENERAL


Trabajar las cuentas que componen el grupo propiedad planta y equipo N IC 16, también las
aplicaciones teniendo en cuenta la normatividad, a la vez que se comparan la normatividad
nacional y las normas internacionales de contabilidad (IFRS) en sus aspectos básicos contenidas
en las NIC.

5.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS


 Trabajar conceptualmente sobre el conjunto activos del ente económico, que fueron
adquiridos con la intención de usarlos en el desarrollo de la actividad mercantil, de
transformación o prestación de servicios en forma permanente, no destinados para la
venta.

 Estudiar el concepto de las depreciaciones, así como los efectos tributarios y financieros
de las depreciaciones de los activos fijos.

 Estudiar el concepto de los agotamientos, así como los efectos tributarios y financieros de
las depreciaciones de los activos fijos.
Contabilidad Financiera II

72
5.2 TEMA 1 GENERALIDADES
La propiedad planta y equipo, representa aquellos activos tangibles que fueron adquiridos o
construidos por la empresa, con el objetivo de ser utilizados en el desarrollo del objeto social de
la misma, es decir que:

 No se adquirieron con el ánimo de ser vendidos o transformados para luego ser


vendidos, sino

 Con el ánimo de usarlos en las actividades necesarias para que le empresa pueda
desarrollar su actividad mercantil, industrial o de servicios.

Para poder llevar a cabo una clasificación de los activos catalogados como inmovilizado material,
se hace necesario antes realizar un análisis en donde se determine la finalidad y el objetivo que
cumple cada uno:

 activos para uso propio que el ente económico tiene para el desarrollo de un objetivo, de
su función o más exactamente de su objeto social es un tema que es desarrollado
específicamente por la NIC 16 denominado propiedad planta y equipo.

 activos mantenidos para alquilar que tienen como característica principal el que no se
espere ser utilizados en el desarrollo del objeto social propio de la entidad, sino que por
el contrario estos serán utilizados y entregados a través de un acuerdo contractual de
donde la empresa obtendrá como retribución una renta por la utilización del bien.

 activos para uso futuro determinado que es el caso en el cual la entidad dentro de sus
activos cuenta con una serie de bienes que en el momento no cuentan con una
destinación específica, pero que en un futuro se espera darles una destinación específica,
caso en el cual será de aplicación la NIC 40.

 activos que son mantenidos para la venta caracterizados porque inicialmente se


adquirieron por parte de la entidad para el desarrollo de su función u objeto social, pero
que por circunstancias propias y naturales de la actividad económica cambia esa finalidad
y por tanto da lugar a recalificaciones.

Dentro de esta clasificación es posible hacer reclasificaciones, ya que puede darse la ocasión en
donde el reconocimiento inicial cambie a través del tiempo según la finalidad que tenga este
dentro de la empresa.
Contabilidad Financiera II

73
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

La propiedad planta y equipo a nivel general es catalogado como un activo, y por tanto se debe
tener en cuenta que según las normas internacionales de información financiera establece tres
prerrequisitos para que se cumpla esta categoría de activo que son:

Dicho bien material o inmaterial debe ser controlado por la empresa. Debe hacer
sido obtenido como producto de un suceso y hecho pasado.
La obtención y mantenimiento de este bien tiene como finalidad la obtención de beneficios
económicos futuros.

Una vez determinado a nivel general cuales son las características de los activos, se hace
necesario entender entonces cuales son las condiciones para determinar que un bien hace parte
del rubro de propiedad planta y equipo:

Son bienes usados directamente para el desarrollo del objeto social de la empresa ya sea para la
producción, la administración o para usarlos dentro de la misma entidad.

Debe poder obtenerse y determinarse un beneficio futuro del uso de ese activo.

DEPRECIACIÓN

La depreciación es uno de los elementos que afecta el manejo contable de las Propiedades, Planta
y Equipos, entendiendo por este término dentro de la normatividad internacional como el
reconocimiento del deterioro del bien por el uso, más técnicamente se dice que la depreciación
es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, en
donde se incorporan dos elementos para poder depreciarlos que son:

El importe depreciable del bien más su vida útil, refiriéndose a esta como los
años en los que se espera que el ente económico obtenga los beneficios
económicos futuros.
En primera instancia para la determinación del valor razonable de un bien se hace necesario la
especificación del importe depreciable de acuerdo a la propiedad con la cual se está haciendo la
relación, entendiendo específicamente como importe depreciable el costo histórico del bien por
la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez que se haya establecido su valor
residual, es así como se hace necesario explicar en primera instancia el costo histórico del
activo es decir todos aquellos valores que fueron necesarios incurrir para obtener el activo y
ponerlo de manera satisfactoria en funcionamiento y en condiciones de uso es decir que se
encuentre listo y en condiciones para generar beneficio económicos futuros.
Contabilidad Financiera II

74
VALOR RESIDUAL

Dentro de esta normatividad también se hace necesario la determinación del valor residual, el
cual se espera ser recuperado en el momento en que el activo deja de ser sujeto de depreciación.

También se entiende como el valor estimado que la entidad podría obtener por la enajenación o
discusión del bien después de deducir todos aquellos costos estimados.

VIDA UTIL

Tiempo o plazo en el cual la entidad espera ser utilizado ese activo depreciable por parte de la
entidad, sin embargo también puede ser entendido como el número de unidades de producción
que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

La vida útil se puede obtener desde dos puntos de vista: ya sea por el tiempo en el cual yo voy a
obtener el beneficio económico futuro de determinado bien o por el número de unidades de
producción, es decir cuántas unidades me va a generar ese bien en el desarrollo de la actividad.

EL COSTO DEL ACTIVO

Según la norma se entiende por el costo el importe efectivo del beneficio que equivalentes al
efectivo que se había pagado por el bien que se acaba de adquirir. Es decir, está constituido por
los recursos en efectivo entregado a cambio o como contribución de este bien.

No obstante si se realiza el pago de forma diferente al efectivo o algún equivalente, la norma


establece que su costo también puede estar constituido entonces por el valor razonable de la
contraprestación que da al momento de llevar a cabo la transacción, es decir supóngase el caso
en el cual se va a cambiar un activo por otro activo ya sea que se va adquirir una propiedad planta
y equipo y a cambio se remunera, contraprestacionan, de entrega otro activo de propiedad planta
y equipo o se realiza una inversión, entonces el costo de ese bien que se está adquiriendo será el
valor razonable de esas contraprestaciones que se entregaron, adicionándole cualquier otro
costo o erogación directamente atribuible a la adquisición de ese bien, aplicando en este aspecto
el criterio profesional ya que la norma no es clara al respecto y deje a libre elección a cada país o
jurisdicción la determinación del costo atribuible.

Existe la obligatoriedad de realizar un análisis de la posibilidad que exista un deterioro, definido


como la cantidad que excede el importe en libros de un activo hacia importes por recuperar, es
decir que la norma plantea que por lo menos una vez al año la entidad debe hacer un análisis del
valor de sus activos en libros con su costo recuperable entendiendo por este último es el mayor
valor entre el valor razonable del activo menos los costos de un activo y su valor en libros.
Contabilidad Financiera II

75
VALOR DE USO

Es el valor actual de los flujos futuros estimados que se espera obtener del uso de ese activo y su
enajenación por otra vía al final de su vida útil. Es en este punto en donde se hace importante
tener claridad que tanto en el reconocimiento inicial como posterior de la propiedad planta y
equipo se están incorporando por parte de la norma una serie de parámetros que va a permitir
demostrar una realidad financiera del bien en el momento de la presentación del estado
financiero, pues ya no estamos hablando únicamente del costo del bien sino también se hace
referencia a elementos como la depreciación, el deterioro y el valor residual que es aquello que
se espera recuperar del bien una vez culminada la vida útil del mismo.

La determinación del valor de uso estará dada por el valor razonable que es determinado en el
mercado en donde las partes de conocimiento y experiencia mutua participan entre ambas partes
establecen el monto de la transacción y el resto de los costos incurridos en el mantenimiento de
ese activo.

RECONOCIMIENTO DE LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

La norma internacional reconoce que existen dos modelos para el reconocimiento de la


propiedad planta y equipo: ya sea por el modelo del costo o el valor razonable.

MEDICION INICIAL DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Inicialmente la empresa reconocerá la propiedad planta y equipo como un activo si cumple con
las condiciones dadas con anterioridad, determinando posteriormente el costo, es decir todas las
erogaciones necesarias incurridas ya sea para adquirirlo o construirlo, ya sea por medio del
efectivo o sus equivalentes, por el valor razonable de otras contraprestaciones transadas o ya sea
por otras erogaciones.

El costo de compra implica en si misma el precio como tal pactado más los
derechos y deberes de importación según sea el caso, los impuestos directos no
recuperables, los descuentos comerciales y las rebajas de precio que se hayan
pactado con las partes dentro del mercado, el transporte para dar al activo su
posición final y los costos de desmantelamiento y restructuración de su
localización.
Según la normatividad internacional una vez determinado el valor inicial del bien se debe hacer
una estimación de cuanto me costaría desmantelar el activo y cuanto me costaría igualmente
recuperar aquellos daños que se pudieron haber dado en el momento de adquisición de un activo,
pues esto también forma parte del valor del bien al momento de reconocerlo. Es así como se
Contabilidad Financiera II

76
evidencia que el valor del activo no únicamente está dado por la cantidad de pago efectuado sino
también es necesario tener en cuenta cuantos recursos fueron necesarios adquirir para poder
comprar el bien y en mantenerlo en un futuro.

En el caso de que el pago de este activo estuviera dado por financiación, se registrara el activo
como si este hubiese sido adquirido de contado, y su pago de interés será contabilizado como
gastos financieros a menos que la NIIF 23 requiera un capital del interés, pues esta norma
establece que si un activo cumple unas condiciones especiales los interés que se pagan durante
el tiempo que dura su construcción y que ese bien este en condiciones de uso se consideraran
como mayor valor del costo del activo, no obstante de no ser así los pagos de interese por ese
activo se reconocerán directamente como un gasto que afecte el estado de resultados.

Si llega a ser el caso en que el activo es adquirido a través de una permuta conocida como una
figura jurídica, que será registrada al valor razonable que posiblemente no sea de fácil obtención,
caso en el cual la norma establece que en primera instancia es necesario llegar a un acuerdo entre
las personas que participan en esta transacción, y buscar las alternativas para que de este modo
se logre hacer de manera adecuada el reconocimiento contable.

 OTROS ELEMENTOS A TENER EN CUENTA EN LA VALORACION INICIAL DE LA PROPIEDAD


PLANTA Y EQUIPO

Si se obtiene un activo por una combinación de negocio, en donde la NIIF 3 establece cual debe
ser el tratamiento de los activos cuando se adquieren en la combinación de un negocio,
entendiendo por esta cuando se adquiere la partición mayoritaria del patrimonio de otra entidad
pero que a su vez se obtiene el control de la operación es decir el know how la forma de hacer
las cosas dentro de la empresa, es decir los activos que se adquirieron al momento de comprar la
otra empresa se puedan reconocer al valor razonable como regla general. Sin embargo, se tiene
como excepción los activos corrientes mantenidos para la venta se les dará un tratamiento como
valor de inventario, es decir será el valor razonable menos lo que se denomina los costos para
distribución de ese activo.

Cuando se da un traslado de existencia se tendrá el mismo costo que este para la


venta es el valor razonable.

Si el activo es obtenido por arrendamiento financiero, se debe traer a valor


presente los pagos futuros que se hayan pactado para el pago de ese activo.
Contabilidad Financiera II

77
MEDICION POSTERIOR

Una vez hecho el reconocimiento inicial, se hace necesario realizar un reconocimiento posterior
es decir se requiere llevar a cabo un procedimiento de actualización de ese valor inicial que fue
incorporado dentro de la propiedad planta y equipo, entonces una vez registrado por su costo de
adquisición la entidad puede escoger entre dos métodos para su posterior reconocimiento: ya
sea por el modelo del costo y el modelo de revaluación.

Estos son aspectos fundamentales al momento de la elaboración de la política de propiedad


planta y equipo, pues la norma hace potestativo el tomar una decisión respecto al método de
evaluación posterior a escoger.

MODELO DEL COSTO

Una vez hecho el reconocimiento inicial del activo este contabiliza por su valor
de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe acumulado por las
pérdidas por deterioro, es decir que el valor que se presentara en los estados
financieros después de la fecha de adquisición corresponderá al costo de
adquisición menos la depreciación acumulada que haya definido aplicar,
adicional a esto si se llega a generar un deterioro en el valor este valor también
será deducible en el costo inicialmente reconocido.

 METODO O MODELO DE REVALUACION

Tomo el valor de revaluación menos su depreciación y el importe acumulado de las


pérdidas por deterioro, incorporando en este método un nuevo elemento que es el valor
revaluado del activo, para el cual se deben seguir unos lineamientos, decir se hace
necesario tener en cuenta unos parámetros para poder determinar dicho valor:

Se hace necesario contar con el criterio de un experto independiente, que


conozca claramente las características y condiciones de ese activo.

Su valor tiene que ser determinado a través de un método de aceptación


general.
Contabilidad Financiera II

78
Si se llegan a tener una serie de activos con características similares, con características
homogéneas, estos deberán ser en su totalidad ser revaluados e incorporados dentro de
este proceso.

Cuando se incrementa el valor de un activo como consecuencia de una revaluación, es


decir caso en cual el valor reflejado en libros resulta ser inferior al valor en el mercado
entonces dicho aumento será registrado como un superávit de revaluación llevando un
efecto directo dentro del patrimonio. Por otro lado, cuando se tiene un menor valor en
libros en comparación con lo establecido en el mercado según la norma como perdida.

En el momento en que el activo se da de baja, las valorizaciones se reclasificaran como


utilidades retenidas.

 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Según la norma si el bien que se va a depreciar está constituido por elementos que
constituyen un solo equipo y que los mismos son rotativos la depreciación deberá
realizarse por cada uno de los elementos. Es decir, si se tiene un bien en donde se logra
identificar claramente sus elementos entonces se hace necesario llevar a cabo una
depreciación particular por cada uno de esos componentes, pues no es adecuado
generalizar el activo con un solo método de depreciación y con un mismo criterio de vida
útil.

Una vez realizada la depreciación, este valor será reconocido como un


gasto, sin embargo, es necesario tener en cuenta para que es utilizado el
activo que se va a depreciar, pues si es para operaciones administrativas
este se comprenderá como un gasto caso contrario si la utilización de este
bien fuera para actividades operativas pues sería reconocida su
depreciación como un costo.
La base de depreciación será distribuida de forma sistemática sobre los años de vida útil,
es decir el periodo de tiempo en el cual yo espero obtener beneficios futuros. Este
concepto y el valor residual deben ser revisados de manera continua o por lo menos una
vez al finalizar el periodo.

El momento en que se empieza a depreciar un activo es cuando este está en condiciones


de uso, y esto se da cuando el activo está listo para iniciar el proceso de ejecución dentro
de la organización es decir no se espera a ser utilizado es suficiente con el hecho se saber
que el bien está listo para empezar a ser utilizado.
Contabilidad Financiera II

79
Cesara de la depreciación en el momento en que el activo se disponga para la venta, en
donde el activo tendrá que ser reclasificado como un bien mantenido para la venta en
donde según la norma no hay lugar para depreciaciones, pues el activo ya no está siendo
utilizado dentro de la operación de la organización, sino que son bienes destinados ya sea
para la venta o enajenación que deben ser sacados al mercado.

La norma plantea como métodos de depreciación:

Método de unidades producción

 Método de línea recta

 Método de reducción

Se aclara que los métodos a utilizar para la depreciación de los activos deben guardar
uniformidad en su aplicación, es decir la depreciación durante el periodo contable no
puede cambiar, sin embargo, la norma si permite llevar a cabo estas modificaciones para
el siguiente periodo contable en donde se tendrá en cuenta la NIC 8.

RETIRO DE UN BIEN DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Se dejarán de reconocer los bienes como propiedad planta y equipo cunado se deje de
esperar beneficios económicos futuros o cuando simplemente el activo sea retirado de la
entidad. Es decir, el bien ya ha cumplido su vida útil y ya genero los beneficios económicos
que se tenían previstos al momento de la compra.

Al momento de retirar el bien de los activos de propiedad planta y equipo se debe tomar
el costo histórico restándole tanto la depreciación como deterioro, y en caso de
presentarse alguna diferencia entre estos valores se puede generar ya sea una pérdida o
una ganancia, en donde lo más frecuente es afectar el resultado del periodo.

DETERIORO DEL ACTIVO

Cuando se tiene propiedad planta y equipo por lo menos una vez al año se deberá hacer
un análisis del valor residual frente al valor razonable y adicionalmente al tiempo de uso.
Cuando se tiene un método de depreciación acelerado la NIC 36 establece claramente
cómo debe se debe deteriorar este tipo de activos, tomando el importe en libros,
especificando igualmente el importe recuperable en donde e mayor valor será enfrentado
con el costo del bien se obtendrá la perdida por deterioro afectando directamente el
estado de resultados.

REVELACIONES
Contabilidad Financiera II

80
Dentro de los activos en la propiedad planta y equipo la norma internacional requiere
como revelación las bases de valoración, los métodos, los porcentajes de amortización
utilizados, las pérdidas por deterioro y el importe en libros. También se pide esta
información de manera detallada con respecto a cada equipo, siendo más específica y
aclaratoria la revelación.

De igual modo se pide que dentro de las relaciones se identifique cuáles son las inversiones
que se realizaron en activos de propiedad planta y equipo, esto con el fin de revelar las
adquisiciones que se tuvieron por este concepto durante el periodo. Así como también se
pide información acerca de las desapropiaciones (retiros), y formas de cofinanciación de
dichos activos.

5.3 TEMA 2 DEPRECIACIONES Y AGOTAMIENTO


Al utilizar los activos fijos en el desarrollo del objeto social, se presentan
desgaste normal por el uso de los mismos, hasta que llega a ser inutilizable.
Estos desgastes deben reflejarse en la contabilidad dado que representan un
menor valor de los activos y se contabilizan como un gasto y la contrapartida es
una cuenta de los activos fijos denominada depreciación acumulada, la cual es
de naturaleza crédito.
El registro es como se presenta a continuación:

CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

Depreciaciones XXXX

Depreciación acumulada XXXX

SUMAS IGUALES XXXX XXXX


Contabilidad Financiera II

81
Hay que tener en cuenta que el débito del registro de las depreciaciones depende del área al que
el activo en cuestión pertenezca o preste servicio, es así que: si el activo pertenece al área
administrativa, pues entonces su depreciación se contabilizará como un gasto administrativo,
utilizando para ello la cuenta 5160; pero si pertenece al área de ventas, entonces como se
contabilizará como gasto de ventas, utilizando para ello la cuenta 5260, pero si pertenece al área
de producción, entonces se contabilizara como un costo indirecto de fabricación en la cuenta
7315.

Se consideran bienes depreciables las propiedades, planta y equipo tangibles


con excepción de los terrenos, las construcciones e importaciones en curso y la
maquinaria en montaje.
Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total o parcialmente
depreciado, el ente económico deberá depreciarlo, teniendo en cuenta la vida útil restante.

La depreciación debe ser determinada por métodos de reconocido valor técnico, tales como:

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

 Línea recta

 Suma de dígitos

 Reducción de saldo

 Unidades de producción

 Acelerada

El método seleccionado debe establecer una relación adecuada entre los costos expirados de los
bienes y los ingresos correspondientes.

Ejemplo de aplicación: supongamos que tenemos para depreciar un montacargas para el almacén
de productos terminados, cuyo precio de compra fue por valor de 15 millones de pesos, y con
impuestos, seguros, gastos legales por valor de 3 millones de pesos más, cuya vida útil está
calculada en 8 años y para determinar su valor de salvamento se contrató un peritaje que dio
como resultado el 10% de su precio de adquisición.
Contabilidad Financiera II

82
Se pide: calcular el valor de depreciación de los dos primeros meses y contabilizarlo por cada
uno de los siguientes métodos explicados.

Método de la línea recta

El método de la línea recta es el más sencillo de calcular y más utilizado por las empresas dada
su facilidad de uso, y consiste en dividir el costo histórico del activo entre la vida útil del mismo.

[Costo histórico/Vida útil]


En cuanto a la vida útil de los activos fijos, representa el tiempo durante el cual se espera que
este activo generará ingresos a la empresa. Para determinar la vida útil de los activos fijos;
propiedad planta y equipo, hay que tener en cuenta factores como; deterioro por uso u
obsolescencia.

LINEA RECTA

Es aplicar la misma línea constante durante cada uno de los años de la vida útil del activo.

Dep anual: Costo del activo – valor de salvamento


Vida útil

Vr de salvamento: Valor que tiene el activo aun después de estar totalmente deteriorado, es
decir, un valor residual que obtendrá el propietario cuando venda el activo.

EJEMPLO

El 1 de Enero de 2005 la empresa compra un vehículo por $18.000.000 con un valor de salvamento
del 10%. Depreciarlo al año a año.

Dep A. = $18.000.000 - $1.800.000 = $3.240.000


5 años

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBITO CRÉDITO

Gtos Dep veh 3.240.000

Dep acum veh 3.240.000


Contabilidad Financiera II

83

AÑOS DEP ANUAL DEP ACUM VALOR LIBRE

1 3.240.000 3.240.000 14.760.000

2 3.240.000 6.480.000 11.520.000

3 3.240.000 9.720.000 8.280.000

4 3.240.000 12.960.000 5.040.000

5 3.240.000 16.200.000 1.800.000

EJEMPLO

El 18 de Julio de 2015 la empresa compra un edificio por $22.000.000, valor del terreno
$2.000.000, valor de salvamento el 10%, depreciar a 31 de Diciembre de 2015.

Edificio $22.000.000

Terreno $ 2.000.000

Vr Dep $20.000.000

*0,1

$ 2.000.000

Dep Diaria = Costo del Activo – Vr salva. * # Días

Vida útil * 360

$20.000.000 – $2.000.000 * 163 = $407.500

20 * 360
Contabilidad Financiera II

84
CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBITO CRÉDITO

Gtos Dep const y Ed 407.500

Dep acum const y Ed 407.500

5.3.1 MÉTODO DE LA REDUCCIÓN DE SALDOS (SALDOS DECRECIENTES)


Para utilizar este método de depreciación, es necesario calcular una tasa de depreciación que
será aplicada cada periodo al valor en libros, la fórmula para determinar la tasa de depreciación,
es la siguiente: del activo

Como se puede apreciar, tenemos un concepto nuevo en la fórmula denominado; Valor de


salvamento: también conocido como valor residual, y representa el valor que la empresa calcula
en que se podría vender el activo una vez finalizada su vida útil.

SOLUCIÓN:

La tasa de depreciación será: 1 – [( $1.500.000/$18.000.000)^(1/96)] = 2,55%

Primer mes: El valor a depreciar el primer mes será: $18.000.000*2,55%=


$459.942

CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

Depreciaciones 459.942

Depreciación acumulada 459.942


Contabilidad Financiera II

85
SUMAS IGUALES 459.942 459.942

Segundo mes: El valor a depreciar el primer mes será: $17.540.058*2,55%= $459.942

CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

Depreciaciones 448.189

Depreciación acumulada 448.189

SUMAS IGUALES 448.189 448.189

5.3.2 MÉTODO DE LA SUMA DE LOS DÍGITOS DEL AÑO


Este es un método de depreciación acelerada que busca determinar un mayor valor de
depreciación en los primeros años de vida útil del activo.

La fórmula que se aplica es: (Vida útil/suma dígitos) *Valor activo

Donde se tiene que: Suma de los dígitos es igual a [Vu (Vu+1)]/2, donde Vu es la
vida útil del activo.
Solución:

Suma de dígitos de los años = [8(8+1)]/2 = 36; el factor será entonces: 8/36 =
0,2222.

Entonces el primer año la depreciación será igual al 22,2222% del valor del
activo=18.000.000 * 22,2222% = 4.000.000.
Contabilidad Financiera II

86
Para el segundo año: el factor será= 7/36 = 0,1944, entonces para el segundo año la depreciación
corresponde al 19,44% del costo histórico del activo= $18.000.000*19,4444%= $3.500.000.

PRIMER AÑO:

CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

Depreciaciones 4.000.000

Depreciación acumulada 4.000.000

SUMAS IGUALES 4.000.000 4.000.000

SEGUNDO AÑO

CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

Depreciaciones 3.500.000

Depreciación acumulada 3.500.000

SUMAS IGUALES 3.500.000 3.500.000

Y así sucesivamente, y los cálculos también se pueden hacer de forma mensual, pero no sería
sumando los dígitos de los años sino los dígitos de los meses de vida útil.
Contabilidad Financiera II

87
5.3.3 AGOTAMIENTOS
Activos agotables: Son aquellos bienes representados por los recursos naturales no renovables,
que disminuyen su valor por la cantidad de productos que de él se extraigan. Su costo histórico
está dado por su precio de adquisición más todos los costos y gastos incurridos en su explotación
y desarrollo.

5.3.4 APLICACIONES
COSTOS DESMANTELAMIENTO

Petroquímica S.A. construye una planta por $100 millones. La legislación ambiental colombiana
exige que una vez terminado el proceso productivo, se debe proceder al desmantelamiento de la
planta y realizar un plan de manejo ambiental. Se estima que la planta tiene una vida útil de 8
años y el desmantelamiento tendrá un costo estimado de $10 millones. La tasa de interés del
mercado para este tipo de proyectos es del 5% anual

Se solicita:

 Valor de reconocimiento inicial de la planta.

 Calculo de los gastos financieros.

 Registro contable durante la vida útil de la planta.

1 calculo VPN de los costos por desmantelamiento.

VPN = VF/(1+i)˄n = 10,000,000/(1+0,05)˄8=6,768,394

PLANTA PASIVO BANCOS

Reconoc. Inicial 100,000,000 100,000,000

Desmantelamiento 6,768,394 6,768,394

Total PPE 106,768,394 6,768,394 100,000,000


Contabilidad Financiera II

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2 TABLA AMORTIZACIÓN
AÑO SALDO INICIAL GASTO FINANCIERO SALDO FINAL GASTO DEP”N

1 6,768,394 338,420 7,106,814 13,346,049

2 7,106,814 355,341 7,462,154 13,346,049

3 7,462,154 373,108 7,835,262 13,346,049

4 7,835,262 391,763 8,227,05 13,346,049

MEDICIÓN INICIAL PAGO APLAZADO

Petroquímica adquirió una planta por $100 millones a crédito sin intereses a dos años. La tasa de
descuento en el mercado es del 8% anual.

Se solicita valor del reconocimiento inicial.

COSTO DE LA PLANTA VPN DEL PAGO FUTURO

VPN = 100,000,000/(1,08)˄2 = $85,733,882

INTERESES AÑO 1: $6,858,714

INTERESES AÑO 2 $7,407,398

3 ENFOQUE POR COMPONENTES

Petroquímica adquirió maquinaria por valor de $100 millones. Determina una vida útil de 10
años por línea recta
Contabilidad Financiera II

89
COMPONENTES VALOR VIDA ÚTIL

CHASIS $50.000.000 10

ENSAMBLAJE 30.000.000 5

CABINA 20.000.000 7

COMPONENTE VALOR VIDA ÚTIL POR COMPONENTES SIN COMPONENTES

CHASIS 50,000,000 10 5,000,000 5,000,000

ENSAMBLE 30,000,000 5 6,000,000 3,000,000

CABINA 20,000,000 7 2,857,143 2,000,000

TOTAL 100,000,000 10 13,857,743 10,000,000


Contabilidad Financiera II

90
6 UNIDAD 6: PROPIEDADES DE INVERSIÓN NIC 40,
ACTIVOS BIOLÓGICOS, INTANGIBLES- OTROS ACTIVOS
6.1.1 OBJETIVO GENERAL
Conceptualizar sobre las cuentas que componen los grupos, intangibles, diferidos, otros activos y
valorizaciones, también las aplicaciones teniendo en cuenta la normatividad tributaria y de
conformidad a lo preceptuado por

las normas internacionales de contabilidad (IFRS) en sus aspectos básicos contenidas en las NIC.

6.1.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS


 Trabajar el concepto de los activos intangibles, tales como marcas, patentes, franquicias,
el know how, y el good will, así mismo se tratarán los temas de diferidos, otros activos y
valorizaciones.

 Conceptualizar sobre los activos diferidos tales como; los gastos pagados por anticipado y
los cargos diferidos, su amortización, y su recuperación.

 Tratar conceptualmente el concepto de los activos para los cuales no hay una cuenta
específica, tales como: antigüedades, obras de arte.

 Trabajar el concepto de utilidad no realizada y valor intrínseco.

6.2 TEMA 1 GENERALIDADES NIC 40 PROPIEDADES DE


INVERSIÓN
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y
las exigencias de revelación de información correspondientes.

Propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o


en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya
acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para:

a) su uso en la producción de bienes o servicios, o para fines administrativos; o


Contabilidad Financiera II

91
b) su venta en el curso ordinario de los negocios.

Un derecho sobre una propiedad que se mantenga por un arrendatario en régimen de


arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como una propiedad de inversión
siempre que: (a) se cumpla el resto de la definición de propiedad de inversión;

b) el arrendamiento operativo se contabilice como si fuera un arrendamiento financiero, de


acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y

c) el arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en esta Norma para medir
el activo reconocido.

Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo cuando: (a) sea
probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales propiedades de
inversión fluyan hacia la entidad; y (b) el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido
de forma fiable.

Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos asociados a la


transacción se incluirán en la medición inicial.

El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento
financiero y clasificado como propiedad de inversión, será el establecido para los arrendamientos
financieros en el párrafo 20 de la NIC 17; esto es, el activo se reconocerá por el menor importe
entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por
arrendamiento. De acuerdo con ese mismo párrafo, se reconocerá como pasivo, un importe
equivalente.

La Norma permite a la entidad elegir entre:

a) El modelo del valor razonable, según el cual se mide la propiedad de inversión, después
de la medición inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del valor
razonable en el resultado del periodo.

b) El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16, y requiere
que la propiedad de inversión sea medida al costo depreciado (menos cualquier pérdida
por deterioro acumulada). La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor
razonable de la propiedad de inversión.

El valor razonable de una propiedad de inversión es el precio al que podría ser intercambiada,
entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones
de independencia mutua
Contabilidad Financiera II

92
Una propiedad de inversión se dará de baja en cuentas (será eliminada del balance) cuando se
venda o cuando la propiedad de inversión quede permanentemente retirada de uso y no se
esperen beneficios económicos futuros procedentes de su desapropiación.

La pérdida o ganancia resultante del retiro o la desapropiación de una propiedad de inversión, se


determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción y el importe en libros
del activo, y se reconocerá en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro o la
desapropiación (a menos que la NIC 17 exija otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento
posterior).

6.3 TEMA 2 ACTIVOS BIOLOGICOS


ACTIVOS BIOLOGICOS

Explotacion de recursos naturales

Carbón – oro – cobre – Esmeralda – Arena – Petroleo – gas – Madera – Etc.

Estos en gran mayoría desaparecen totalmente son AGOTABLES.

ACTIVOS AGOTABLES RENOVABLES

AGOTABLES

Son todos aquellos recursos naturales que se van extinguiendo “Acabando en la medida en que
avanza su explotación o extracción en algunos casos son irremplazables”.

ACTIVOS AGOTABLES NO RENOVABLES

Elementos para la contabilización

a) Costo total de compra del activo


b) Costo del terreno de desecho
c) Contenido estimado del activo
d) Costo del agotamiento
e) Gastos preliminares
f) Costo de extracción
Contabilidad Financiera II

93
EJEMPLO

La empresa compra mina de cobre por $100.000.000, el terreno fue avaluado en $9.200.000 paga
en 40% de contado y por el resto firma una letra a un año con interés del 12% anual.

$100.000.000 x 40% = $40.000.000

Saldo = $60.000.000 x 12% = $7.200.000

+ $60.000.000

$67.200.000
DESCRIPCIÓN DEBITO CRÉDITO

Mina de cobre 98.000.000

Terreno 9.200.000

Bancos 40.000.000

cxp 67.200.000

2. El grupo perite especialización de técnicos calcula que la mina de cobre contiene


aproximadamente $49.000 toneladas.
Costo de agotamiento = $98.000.000 = 2.000 por tonelada
$49.000
Costo agotamiento = costo mina .
Contenido estimado
3. La empresa paga estudios del terreno, limpieza cálculo de contenido de la mina voladura y
acondicionamiento por $10.000.000. Este pago lo hace el 1/2/15
DESCRIPCIÓN DEBITO CRÉDITO

Cargos diferidos 10.000.000

Bancos 10.000.000

4. El 1/4/15 la empresa compra maquinaria y equipo por $20.000.000 para destinarla a la


extracción de minerales, paga 10%de contado y el resto en letras semestrales de $1.800.000, la
maquinaria comienza a trabajar de inmediato a razón de 16 horas diarias.
Contabilidad Financiera II

94
Descripción Debito Crédito

MyE 20.000.000

Bancos 2.000.000

CXP 18.000.000

5. El 1/04/15 al 30/06/15 pago los siguientes gastos.


Mano de obra $2.000.000
Agua, luz $100.000
Gto de extrac $100.000
TOTAL $2.200.000
Descripción Debito Crédito

Gto de extrac 2.200.000

Bancos 2.200.000

6. El 30/06/15 deprecia la máquina y equipo de producción.


Tasa 12,5% Anual
$20.000.000 x 12,5% = $2.500.000 / 12 = $208.333
3 meses – Abril – Junio = $208.333 x 3 = $624.999
Descripción Debito Crédito

Gto de extrac 624.999

Dep acum 624.999

7. Entre el 1/04/15 al 30/06/15 la empresa extrae el primer lote de 1.000 toneladas.


- Calculo de la amortización de los diferidos.
$10.000.000 / $49.000 toneladas = 204 Aprox x unid
204 x 1.000 toneladas = $204.000
Descripción Debito Crédito

Gto de extrac 204.000

Cargos dif 204.000


Contabilidad Financiera II

95
- Costo de agotamiento
Es de 2.000 x 1.000 = $2.000.000
Descripción Debito Crédito

Gto de extrac 2.000.000

Agotamiento 2.000.000

Mina $98.000.000
- Agotamiento<$2.000.000>
$96.000.000
$96.000.000 /2.000 = 48.000 Toneladas x extrac
%Agotamiento ac x 100 = $ 2.000.000 = 2,04 %
Costo mina $98.000.000
8 . Realizar la apertura de la cuenta inventarios y cierre de gasto de la cta extrac.
Gasto extrac = Costo extrac $2.200.000
Dep $ 624.999
Gto Dif prod $ 204.000
Cto agotam $2.000.000
TOTAL $5.028.999
Descripción Debito Crédito

Inv cobre 5.028.999

Gto Ext 5.028.999


Costo x toneladas
$5.028.999 / 1.000 toneladas = $5.029 costo x unidad de tonelada
9 . La empresa vende 400 toneladas con un 60% de ganancia sobre el pesa de venta.
Precio de venta = costo + ganancia
100 = 40% + 60%
$5.029 costo x tonelada * 400 tonelada = $2.011.600 costo de las 400 toneladas
$2.011.600 ---- 40% $2.011.600 x 100% = $5.029.000 precio de venta
X ---- 100% 40% de las 400 toneladas

$5.029.000 x 60% = $3.017.400 ganancia


Comprobamos
Precio de venta $5.029.000
- Costo pdo vendido <$2.011.600>
Ganancia $3.017.400
Contabilidad Financiera II

96
Descripción Debito Crédito

Bancos 5.029.000

Ventas 5.029.000

Costo 2.011.600

Inventario 2.011.600

BALANCE DE PRUEBA

código Descripción Debito Crédito

Mina de 98.000.000
cobre

Terrenos 9.200.000

Cargos Dif. 9.796.000

Maquina 20.000.000

Inventario 3.017.399

Costo 2.011.600

Bancos 49.171.000

cxp 85.200.000

Dep Acum 624.999

Agotam 2.000.000
Acum

Ventas 5.029.000

142.024.999 142.024.999
Contabilidad Financiera II

97
PyG

Ventas 5.029.000

(-) Costo p.v. (2.011.600)

utilidad 3.017.400

B/G

ACTIVOS PASIVOS

Descripció Debito Descripción Crédito


n

Inventario 3.017.399 Bancos 49.171.000

1 Terrenos 9.200.000 cxp 85.200.000

Maquina 20.000.000 TOTAL PASIVOS 134.371.000

Dep Acum (624.999)

mina 98.000.000 PATRIMONIO

Agotam (2.000.000) Ganancia 3.017.400

Cargo Dif 9.796.000 TOTAL PAT + PAS 137.388.400

TOTAL ACTIVOS 137.388.400

ACTIVOS AGOTABLES RENOVABLES


Se crecen y se aumentan y su valor va aumentando a medida de su crecimiento.
Flores – pinos – sembrados – Arboles
EJEMPLO
1. La compañía compra un terreno sembrado con pinos por $1.200.000, el terreno está
avaluado en $200.000.
Descripción Debito Crédito
Contabilidad Financiera II

98
Plantacion 1.000.000

Terreno 200.000

111005 Bancos 1.200.000

2. Por conteo físico se determinó que dicha plantación contenía 10.000 pinos.
Costo de agotamiento = $1.000.000 = 100 costo unitario de agotamiento
10.000
3. Pago gastos preliminares por $100.000.
código Descripción Debito Crédito

Cargos Dif 100.000

Bancos 100.000

4. Compra equipos y la plantación por $180.000.


código Descripción Debito Crédito

Equipo 180.000

Bancos 180.000

5. Los gastos de costos de explotación fueron los siguientes:


Mano de obra 500.000

Plaguicidas 100.000

s/s 30.000

Elementos Con 80.000

Depreciar Eq. 90.000

800.000
Contabilidad Financiera II

99
Descripción Debito Crédito

Gto de expl 800.000

Dep acum 90.000

Bancos 710.000

6. La empresa al cabo de 5 años corta y prepara para la venta un lote de 2.000 pinos.
- Calculo de amortización de diferidos.
100.000 / 10.000 = 10 x unidad
10 x 2.000 = 20.000
- Calculo de costo de agotamiento
100 x 2.000 = 200.000
Descripción Debito Crédito

Gto de expl 200.000

Agotamiento 200.000

7. Realizar la apertura inventario y cierre de gastos extracc.


Gatos Ext $800.000
$ 20.000
$200.000
$1.020.000
Descripción Debito Crédito

Inventario 1.020.000

Gto ext 1.020.000

$1.020.000 / 2.000 = 510 costo x unidad de pino


8. La empresa vende 1.500 pinos con un 80% de utilidad sobre el precio de venta.
Precio de venta = Costo + Ganancia
10% = 20% + 50%
510 x 1.500 = $765.000 costo deuda
$765.000 ---- 20% $765.000 x 100% = $3.825.000
X ---- 100% 20%
Contabilidad Financiera II

100
$3.825.000 x 0,8 = $3.060.000
Precio vta $3.825.000
- Costo $ 765.000
Ganancia $3.060.000

Descripción Debito Crédito

Bancos 3.825.000

Ventas 3.825.000

Descripción Debito Crédito


Costo 765.000
Inventario 765.000
BALANCE DE PRUEBA
Descripción Debito Crédito
Maquina 180.000
Planta 1.000.000
Terrenos 200.000
Bancos 1.635.000
Cargos Dif. 80.000
Inventario 255.000
Costo p.v 765.000
Dep acum 90.000
Agot acum 200.000
Ventas 3.825.000
4.115.000 4.115.000
B/G
ACTIVOS PASIVOS
Contabilidad Financiera II

101
Descripción Debito Descripción Crédito
Bancos 1.635.000
Cargo Dif 80.000
Inventario 255.000 T. PASIVO -
Terreno 200.000
Plantacion 1.000.000 PATRIMONIO
Agot (200.000) Ganancia 3.060.000
Maquinaria 180.000 T. pat + pas 3.060.000
Dep. A. (90.000)
T. ACTIVOS 3.060.000

PyG

Ventas 3.825.000

(-) Costo p.v. (765.000)

utilidad 3.060.000

6.4 TEMA 3 ACTIVOS INTANGIBLES


Activo Intangible: Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física. Conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o
ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o
utilidades por medio de su empleo en el ente económico; estos derechos se compran o se
desarrollan en el curso normal de los negocios.

Dentro de este grupo se incluyen conceptos tales como: crédito mercantil, marcas, patentes,
concesiones y franquicias, derechos, know how y licencias. Por regla general, son objeto de
Contabilidad Financiera II

102
amortización gradual durante la vida útil estimada. Reconocimiento y medición El reconocimiento
de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en
cuestión cumple: (a) la definición de un activo intangible y (b) el criterio de reconocimiento Este
requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar
internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya incurrido posteriormente
para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento Un activo intangible se
reconocerá si, y sólo si:

(a) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la
entidad; y (b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable. El criterio de reconocimiento
basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de los activos intangibles
que son adquiridos independientemente o en una combinación de negocios. Un activo intangible
se medirá inicialmente por su costo. El costo de un activo intangible adquirido de forma
independiente comprende: (a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y
los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas; y (b) cualquier costo directamente atribuible a la
preparación del activo para su uso previsto. Medición posterior al reconocimiento Una entidad
seleccionará el modelo de costo o el modelo de revaluación como parte de su política contable.
Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los demás activos
pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos
que no exista un mercado activo para esa clase de activos.

La sociedad X adquiere el 1/1/2011 una patente farmacéutica, a la que le queda una vida útil
de 8 años, por $200.000. al mismo tiempo adquiere una marca comercial por $100.000.

A principios de 2013 la sociedad considera que la marca ha sufrido un deterioro del 40% de su
valor y que dejara de tener valor comercial y por tanto dejara de producir flujos netos de
efectivo dentro de 4 años.

Contabilizar las operaciones anteriores.

CUENTAS DEBITO CRÉDITO

ACTIVO INTANGIBLE. PATENTE 200.000

ACTIVO INTANGIBLE. MARCA 100.000

BANCOS 300.000
Contabilidad Financiera II

103
31/12/2011 Amortizaciones

CUENTAS DEBITO CRÉDITO

ACTIVO INTANGIBLE. PATENTE (200.000/8) 25.000

ACTIVO INTANGIBLE. MARCA (100.000/10) 10.000

GASTOS 35.000

31/12/2012 Amortizaciones

CUENTAS DEBITO CRÉDITO

ACTIVO INTANGIBLE. PATENTE (200.000/8) 25.000

ACTIVO INTANGIBLE. MARCA (100.000/10) 10.000

GASTOS 35.000

1/1/2013 Por el deterioro de la marca comercial.

CUENTAS DEBITO CRÉDITO

Perdidas por deterioro del activo intangible (0,4 x 80.000) 32.000

ACTIVO INTANGIBLE. MARCA 32.000


Contabilidad Financiera II

104
31/12/2013 Amortizaciones

CUENTAS DEBITO CRÉDITO

ACTIVO INTANGIBLE. PATENTE (200.000/8) 25.000

ACTIVO INTANGIBLE. MARCA (48.000/10) 12.000

GASTOS 37.000

ARRENDAMIENTO
NIC 17 SECCIÓN 20
FINANCIERO:

Las NIIF establecen que si arrendamiento es


considerado financiero debe:
Reconocerse el activo adquirido y tratarlo
Las practicas No hay cambios
según la NIC 16 o NIC 40 reconocer la deuda
generalmente aceptada es importantes de
financiamiento y registrar intereses como
registrar como gasto los reconocimiento y
gasto incurrido conforme el avance del
pagos de arrendamiento valoración
tiempo
Conforme estos se respecto de la NIC
(método de costo amortizado) 17
realizan.
Determinar y registrar el impuesto diferido
que se genere con motivo del
arrendamiento financiero.

EJEMPLO: ARRENDAMIENTO. CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR.

Se adquiere por $140.000 un equipo industrial para su posterior arrendamiento durante 5 años
recibiendo $35.000 anuales vencidos. Interés de la operación 7,5%.

Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior y relativas al primer año del
contrato.

SOLUCIÓN: POR LA ADQUISICIÓN DE LA MAQUINARIA POR SU PRECIO


Contabilidad Financiera II

105
CUENTAS DEBITO CRÉDITO

MAQUINARIA 140.000

BANCOS 140.000

Calculamos el valor actual de los cobros:

Valor actual = 35.000 x a5 0,075 = 141.605,97

6.5 TEMA 4 OTROS ACTIVOS


DIFERIDOS

Los activos diferidos

“Comprenden el conjunto de cuentas representadas en el valor de los gastos pagados por


anticipado en que incurre el ente económico en el desarrollo de su actividad, así como aquellos
otros gastos comúnmente denominados cargos diferidos, que representan bienes o servicios
recibidos, de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos futuros.

Comprende los gastos pagados por anticipado, tales como, intereses, primas de seguro,
arrendamientos, contratos de mantenimiento, honorarios, comisiones y los gastos incurridos de
organización y preoperativos, remodelaciones o adecuaciones, mejoras de oficina, estudios y
proyectos, construcciones en propiedades ajenas tomadas en arrendamiento, contratos de
ejecución, contribuciones y afiliaciones e impuestos diferibles.

Son objeto de amortización o extinción gradual correspondiente a las alícuotas mensuales


resultantes del tiempo en que se considera se va a utilizar o recibir el beneficio del activo
diferido, bien sea mediante un crédito directo a la partida de activo o por medio de una cuenta
de valuación, con cargo a resultados”

OTROS ACTIVOS

“Comprende aquellos bienes para los cuales no se mantiene una cuenta individual y no es posible
clasificarlos dentro de las cuentas de activo claramente definidas en el presente plan, tales como:
antigüedades, pinturas, objetos de arte”.

VALORIZACIONES
Contabilidad Financiera II

106
Representa el mayor valor al comparar el valor en libros (costo histórico) de las inversiones con
el valor comercial de las mismas.

El valor en libros de las inversiones está representado por su valor de adquisición más cualquier
otra erogación necesaria para adquirir el título valor en condiciones de generar renta.

El valor comercial es el valor del activo, en el mercado de capitales si fuese a ser vendido.

Una vez establecido el valor comercial del activo o de los activos, y si es mayor que valor en libros,
entonces se configura la valorización, la cual debe ser registrada por el mayor valor que resulta
de dicha comparación.

CONTABILIZACIÓN DE LAS VALORIZACIONES:

CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

Valorizaciones XXXX

Superávit por valorizaciones XXXX

SUMAS IGUALES XXXX XXXX

6.5.1 EJERCICIO DE APRENDIZAJE


Ejercicio ciclo contable completo

A continuación, figura el balance general en miles de pesos de Comercializadora Naga S.A. Gran
Contribuyente, al 31 de diciembre de 2013.

COMERCIALIZADORA NAGA S.A.

BALANCE GENERAL

DICIEMBRE 31 DE 2013
Contabilidad Financiera II

107
ACTIVOS PASIVOS

Caja 1.323 Proveedores 269.751

Bancos 87.151 Retenciones en la fuente 16.406

Clientes 221.388 IVA Retenido 23.730

Anticipo de Impuestos 79.357 Retenciones y aportes de nómina 8.846

A trabajadores 4.365 IVA por pagar 69.820

Inventario de mercancías 241.323 Para obligaciones laborales 49.872

Total Activo Corriente 634.907

Total Pasivos 438.425

Terrenos 154.320

Edificios 300.545 PATRIMONIO

Muebles y enseres 13.472 Capital suscrito y pagado 190.000

Equipo de computo 31.745 Reservas Obligatorias 52.408

Depreciación Acumulada -15.218 Resultados del ejercicio 438.938

Total activo no corriente 484.864 Total Patrimonio 681.346

TOTAL ACTIVOS 1.119.771 TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 1.119.771

Durante enero de 2016, la empresa desarrolló las siguientes operaciones. (Cifras sin impuestos).

Enero 1, Compra mercancías por valor de $80.000.000, 10% en cheque, el resto se queda a deber,
a Distribuidora del Norte, con 7% comercial, y 10% a 15 días
Contabilidad Financiera II

108
1) Enero 5, vende mercancías cuyo costo es $75.200.000 de contado (traslado electrónico)
el 10% y a 30 días el resto, con un 40% de utilidad.

2) El 7 de enero declara y paga IVA y retención en la fuente, además paga los aportes al
sistema general de seguridad social.

3) En enero 8, adquiere un seguro contra incendios por valor de $500.000, con un año de
cobertura.

4) Enero 10, Vende mercancías a Rico Mc Pato, en los Estados Unidos, con un plazo de 20
días. El costo de la venta es de 10 millones de pesos y la vende con una utilidad del 60%,
la TRM del día es $1790.

5) Enero 14, paga la mercancía de la compra de enero 1.

6) Enero 15, liquida y paga la nómina del 1 al 15 de enero, salario devengado $16.500.000.

7) Enero 25, paga energía eléctrica de la fábrica por $1.200.000

8) Enero 30, vende mercancías cuyo costo es $127.000.000, 50% de contado (traslado
electrónico) y 50% a crédito, con un 60% de utilidad, a una empresa gran contribuyente.

9) Liquida y paga la nómina del 16 al 30 de enero, salario devengado $16.500.000 más


comisiones por venta (constitutivas de salario) del 2% de las ventas del mes.

a) Registre las operaciones y los ajustes del mes de enero de 2016, deprecie por el método
de línea recta. Elabore el estado de resultados y el balance general a enero 31 de 2016.

DETALLE DÉBITO CRÉDITO


Inventario de mercancía 74.400.000
Iva descontable RS 11.904.000
Retención en la fte por iva 1.785.600
Retención en la fuente por compras 2.604.000
Proveedores 73.722.960
Bancos 8.191.440
Venta 125.333.333
Contabilidad Financiera II

109
Iva generado 20.053.333
Anticipo Impuesto de renta 4.386.667
Bancos 14.100.000
Clientes 126.900.000
CMV 75.200.000
Inventario de mercancía 75.200.000
Retenciones y autoretenciones 16.406.000
Retención en la fte por iva 23.730.000
Iva por pagar 69.820.000
Bancos 109.956.000
Retenciones y aportes nomina 3.880.000

Fondo de pensiones 4.966.000


Bancos 8.846.000
Gtos pag por anticipado 500.000
Iva descontable 80.000
Bancos 580.000
Venta 25.000.000
Deudores Exterior 25.000.000
CMV 10.000.000
Inventario de mercancía 10.000.000
Proveedores 73.722.960
Descuento en compra 7.440.000
Bancos 66.282.960
Salarios 16.500.000
Salud 660.000
Pensión 660.000
Bancos 15.180.000
Servicios públicos 1.200.000
Bancos 1.200.000
Venta 317.500.000
Iva generado 50.800.000
Contabilidad Financiera II

110
Anticipo impuesto renta 11.112.500
Bancos 178.593.750
Clientes 178.593.750
CMV 127.000.000
Inventario de mercancía 127.000.000
Salarios 16.500.000
comisiones 9.356.667
Salud 1.034.267
Pensión 1.034.267
Bancos 23.788.133
pensión 5.082.800
Riesgos laborales 221.102
Cajas de compensación familiar 1.694.267
provisiones seguridad social y parafiscales 6.998.168
Prima de servicios 3.528.310
Cesantías 3.528.310
Intereses Cesantías 423.397
Provisión de prestaciones sociales 7.480.018
Seguros 31.944
Gtos pag por anticipado seguro 31.944
Depreciaciones 1.893.621
Depreciación acumulada 1.893.621
1.090.256.045 1.090.256.045
Contabilidad Financiera II

111
SALDOS

Detalle Débito Crédito Nuevo saldo


Caja 1.323.000

1.323.000 1.323.000
Bancos 14.100.000

Bancos 87.151.000
Bancos 178.593.750
Bancos 8.191.440
Bancos 109.956.000
Bancos 8.846.000
Bancos 580.000
Bancos 66.282.960
Bancos 15.180.000
Bancos 1.200.000
Bancos 23.788.133
279.844.750 234.024.533 45.820.217
Deudores Exterior 25.000.000

Clientes 126.900.000
Clientes 178.593.750
Clientes 221.388.000

551.881.750 551.881.750
Anticipo Impuesto de renta 4.386.667

Anticipo impuesto renta 11.112.500


Anticipo de Impuestos 79.357.000

94.856.167 94.856.167
A trabajadores 4.365.000

4.365.000 4.365.000
Inverario de mercancia 74.400.000

Inventario de mercancías 241.323.000


Inverario de mercancia 75.200.000
Contabilidad Financiera II

112
Inverario de mercancia 10.000.000
Inverario de mercancia 127.000.000
315.723.000 212.200.000 103.523.000
Terrenos 154.320.000

154.320.000 154.320.000
Edificios 300.545.000

300.545.000 300.545.000

Muebles y enseres 13.472.000

13.472.000 13.472.000
Equipo de computo 31.745.000

31.745.000 31.745.000
Depreciación Acumulada
15218000
Depreciación acumulada 1.893.621
17.111.621 (17.111.621)
Gtos pag por anticipado 500.000

Gtos pag por anticipado seguro 31.944


500.000 31.944 468.056
Proveedores 73.722.960

Proveedores 269.751.000
Proveedores 73.722.960
73.722.960 343.473.960 (269.751.000)
Retenciones y autoretenciones 16.406.000

Retenciones en la fuente 16.406.000


Retencion en la fuente por compras 2.604.000
16.406.000 19.010.000 (2.604.000)
Retencion en la fte por iva 23.730.000
Contabilidad Financiera II

113
IVA Retenido 23.730.000
Retencion en la fte por iva 1.785.600
23.730.000 25.515.600 (1.785.600)
Retenciones y aportes nomina 3.880.000

Retenciones y aportes de nómina 3.880.000


Salud 660.000
Pension 660.000
Salud 1.034.267
provisiones seguridad social y 6.998.168
parafiscales
Fondo de pensiones 4.966.000
Fondos de Pensiones 4.966.000
Pension 1.034.267
8.846.000 19.232.702 (10.386.702)
Iva descontable 80.000

Iva descontable RS 11.904.000


Iva por pagar 69.820.000
IVA por pagar 69.820.000
Iva generado 20.053.333
Iva generado 50.800.000
81.804.000 140.673.333 (58.869.333)
Para obligaciones laborales 49.872.000
7.480.018
57.352.018 (57.352.018)
Capital suscrito y pagado
190.000.000

190.000.000 (190.000.000)
Reservas Obligatorias
52.408.000

52.408.000 (52.408.000)
Resultados del ejercicio
438.938.000

438.938.000 (438.938.000)
Venta
Contabilidad Financiera II

114
125.333.333
Venta 25.000.000
Venta 317.500.000
467.833.333 (467.833.333)
Descuento en compra
7.440.000
7.440.000 (7.440.000)
Prima de servicios 3.528.310

pensión 5.082.800
comisiones 9.356.667
Salarios 16.500.000
Salarios 16.500.000
Riesgos laborales 221.102
Intereses Cesantías 423.397
Cajas de compensación familiar 1.694.267
Cesantías 3.528.310
56.834.853 56.834.853
Seguros 31.944

31.944 31.944
Servicios publicos 1.200.000

1.200.000 1.200.000
Depreciaciones 1.893.621

1.893.621 1.893.621
CMV 10.000.000

CMV 75.200.000
CMV 127.000.000
212.200.000 212.200.000
Contabilidad Financiera II

115
ESTADO DE RESULTADO

Detalle
Ventas 467.833.333
Costo de las mercancías vendidas (212.200.000)

Utilidad Bruta 255.633.333

Gastos de personal (56.834.853)

Seguros (31.944)
Servicios (1.200.000)
Depreciaciones (1.893.621)

Utilidad Operativa 195.672.915

Financieros 7.440.000

Utilidad antes de impuestos 203.112.915

Provisión para impuestos (67.027.262)

Utilidad después de impuestos 136.085.653

Reserva legal (13.608.565)

Utilidad Neta 122.477.088

BALANCE GENERAL

Detalle Débitos Créditos

Caja 1.323.000
Bancos 45.820.217
Clientes 551.881.750
Contabilidad Financiera II

116
Anticipo de 94.856.167
Impuestos
A trabajadores 4.365.000
Mercancías 103.523.000
Terrenos 154.320.000
Edificios 300.545.000
Muebles y enseres 13.472.000
Equipo de cómputo 31.745.000
Depreciación cumulada (17.111.621)
Diferidos 468.056
Proveedores 269.751.000
Retencion en la fuente 2.604.000
Retencion de IVA 1.785.600
Retenciones de nómina 10.386.702
IVA por pagar 125.896.595
Obligaciones laborales 57.352.018
Capital suscrito y pagado 190.000.000
Reservas Obligatorias 66.016.565
Resultados del ejercicio 122.477.088
Resultados ejerc anter 438.938.000
Sumas Iguales 1.285.207.569 1.285.207.569

6.5.2 TALLER DE ENTRENAMIENTO


Nombre del taller: Taller de entrenamiento del ciclo contable completo

Modalidad de trabajo: Ejercicio práctico de registros contables y elaboración de estados


financieros; balance general y estado de resultados

Actividad previa:

A continuación, figura el balance general de Muebles Tubulares S.A. Gran Contribuyente, al 31 de


diciembre de 2013.
Contabilidad Financiera II

117
Muebles Tubulares S.A.

Balance General

Diciembre 31 de 2013

ACTIVOS PASIVOS
Caja 1.336.230 Proveedores 272.448.510
Bancos 88.022.510 Retenciones en la fuente 16.570.060
Clientes 223.601.880 IVA Retenido 23.967.300
Anticipo de 80.150.570 Retenciones y aportes de 3.918.800
Impuestos nómina
A trabajadores 4.408.650 Fondos de Pensiones 5.015.660
Inventario de 243.736.230 IVA por pagar 70.518.200
mercancías
Total Activo 641.256.070 Para obligaciones laborales 50.370.720
Corriente
442.809.250
Terrenos 155.863.200
Edificios 303.550.450 PATRIMONIO
Equipo de oficina 13.606.720 Capital suscrito y pagado 191.900.000
Equipo de 32.062.450 Reservas Obligatorias 52.932.080
computo
Depreciación -15.370.180 Resultados del ejercicio 443.327.380
Acumulada
Total activo no 489.712.640 Total Patrimonio 688.159.460
corriente
TOTAL ACTIVOS 1.130.968.710 TOTAL PASIVO MAS 1.130.968.710
PATRIMONIO

Durante enero de 2012, la empresa desarrolló las siguientes operaciones. (Cifras sin impuestos).
El inventario está compuesto por 3500 und, y utiliza el método de valoración PEPS.

Enero 1, Compra a Distribuidora del Norte S.A, 2.500 und, por valor de $70.000 la unidad, a
crédito, con 3% comercial, y 3/8, n/15, e intereses de mora del 2% mensual.

Enero 3, vende 1.800 und, de su mercancía de contado, con un 40% de utilidad sobre el costo de
venta, a una empresa del régimen común.

El 5 de enero declara y paga IVA y retención en la fuente, además paga los aportes al sistema
general de seguridad social.

Enero 6, adquiere de contado, dos computadores por valor de $2.350.000, cada uno, a
computadores y suministros S.A.
Contabilidad Financiera II

118
En enero 7, adquiere un seguro contra incendios por valor de $820.000, con un año de cobertura,
pagando de contado la mitad y la diferencia a los 6 meses.

Enero 8, Vende mercancías a Rico Mc Pato 250 und, en los Estados Unidos, con un plazo de 30
días. El precio de venta de cada unidad es 83 dólares, la TRM del día es $1884,47.

Enero 9, compra maquinaria por valor de Us 300.000, pagando una cuota inicial de 15 millones y
el resto a un año. Además, debe pagar impuestos de importación por valor del 10% del costo y
seguros por valor de $800.000. El vendedor de la maquinaria la entrega en un puerto de
barranquilla el día 25, entonces debe pagar además fletes por valor de $1.600.000 a Botero
Transportadores Ltda el cual la entrega en las instalaciones de Muebles Tubulares el día 27,
Deciden depreciarlo por el método de saldos decrecientes. La maquinaria debe ser instalada por
Instalamos S.A. empresa especializada la cual cobra servicios por valor de $1.020.000 y la deja
lista para ser utilizada el día 29, pero Muebles Tubulares la comienza a utilizar el día 4 de febrero.

Enero 11 Consigna el 90% del dinero en caja.

Enero 14, liquida y paga la nómina del 1 al 15 de enero, salario devengado $23.200.000, auxilio
de transporte $1.017.000, bonificaciones no constitutivas de salario 5 millones de pesos.

Enero 18, paga en total por servicios públicos por valor de $1.450.000, de los cuales el 145.000
son por servicios telefónicos.

Enero 19, vende $1.700 unidades de mercancía, a crédito con un 60% de margen de utilidad, a
una empresa del régimen común.

Enero 22. Paga un mes de arrendamiento de unas bodegas en Barranquilla por valor de
$1.500.000.

Enero 24. paga la mercancía de la compra de enero 1.

Enero 28 Liquida y paga la nómina del 16 al 30 de enero, salario devengado $23.200.000, auxilio
de transporte $1.017.000, bonificaciones no constitutivas de salario 5 millones de pesos, más
comisiones por venta del 1.5% de las ventas del mes.

TRM a enero 31 $1.810,55

a) Registre las operaciones y los ajustes del mes de enero de 2014, deprecie los saldos
antiguos de propiedad planta y equipo por el método de línea recta.

b) Elabore el estado de resultados a enero 31 de 2014.

c) Elabore el balance general a enero 31 de 2014.


Contabilidad Financiera II

119
PISTAS DE APRENDIZAJE

Traer a la memoria: Los activos son los bienes y derechos en poder de la empresa, que han de
ser utilizados en el desarrollo del objeto social de la misma, esto es: en el desempeño de su
actividad económica.

Tenga presente: Por control del efectivo los pagos se deben realizar solo con cheque,
transferencia electrónica o por caja menor, y no utilizar el efectivo de la caja general.

Recuerda que: Para realizar inversiones, la empresa debe tener excedentes de efectivo que no
habrá de necesitar para su normal funcionamiento, por lo menos durante el tiempo estipulado
de duración de la inversión.

Traer a la memoria: Los bonos y las acciones son los títulos valores de inversión, pero con
características diferentes, por una parte, adquirir bonos equivale a prestar el dinero a quien los
ofrece, mientras que adquirir acciones equivale a ser dueño de una parte de la empresa que los
vende.

Tenga presente: Las deudas de difícil cobro son las que posiblemente no puedan ser cobradas
por diferentes motivos, y esto se determina solo una vez que se hayan agotado todas las gestiones
de cobro.

Recuerda que: La provisión de cartera reconoce contablemente la posibilidad de no poder cobrar


parte de las deudas de terceros con la empresa.

Traer a la memoria: Los inventarios son bienes tangibles, que han sido adquiridos por la empresa
con la intención de venderlos, ya sea sin transformarlos, los cuales se conocen como mercancías,
o después de realizarles un proceso de transformación o fabricación, y estos se conocen como
productos terminados.

Tenga presente: En las normas internacionales de información financiera NIIF no se consideran


los sistemas de contabilización de inventarios periódico y permanente.
Contabilidad Financiera II

120
Recuerda que: Los descuentos financieros se dan solo si el cliente paga antes del plazo concedido
y es justo en ese momento que se genera el hecho, disminuyendo el valor que éste debe cancelar
y es por esta razón por la que se debe registrar en la contabilidad.

Traer a la memoria: Los activos fijos más comunes son los siguientes: Terrenos, edificios,
maquinaria, equipo de oficina, equipos de cómputo y comunicación y vehículos.

Tenga presente: El costo histórico que ha de depreciarse incluye el precio de compra más todos
los desembolsos necesarios para que el activo esté en condiciones de uso, como lo son:
impuestos, intereses, fletes, acarreos, instalaciones, seguros obligatorios, y la diferencia en
cambio.

Recuerda que: Las minas son un claro ejemplo de un activo fijo agotable, la cual va perdiendo su
valor a medida que se van extrayendo los minerales hasta quedar completamente agotada.

Traer a la memoria: Los otros activos están comprendidos con las cuentas de: Intangibles,
diferidos, otros activos y las valorizaciones.

Tenga presente: Los activos diferidos más comunes son los gastos pagados por anticipado, los
cuales se cancelan en su totalidad en una fecha determinada, pero que han de prestar servicio a
la empresa durante más de un mes, y por lo tanto deben ser trasladado paulatinamente al gasto,
a medida que se pasa el tiempo de servicio, de forma proporcional.

Recuerda que: Un ejemplo fácil de comprender en cuanto a las valorizaciones, son las
valorizaciones de la propiedad raíz, como los terrenos que, dependiendo de la ubicación, a
medida que pasa el tiempo, en vez de perder valor como los otros activos fijos, se valorizan y
representarían una ganancia en caso de ser vendidos.
Contabilidad Financiera II

121
7 GLOSARIO
ACTIVO: Representa los bienes y derechos de la empresa. El concepto de bienes hace referencia
a activos tangibles, y el concepto de derechos hace referencia a activos intangibles.

ACTIVOS CORRIENTES: Son activos que constantemente se convierten en dinero, es decir que
generan liquidez fácilmente.

ACTIVOS FIJOS: Son activos que fueron adquiridos con la intención de ser usados en la actividad
económica que desarrolla la empresa, es decir que su objeto no es ser vendidos.

ACTIVOS INTANGIBLES: Como su nombre lo indica, son bienes incorpóreos, también conocidos
como derechos de la empresa.

Bienes depreciables: Son todos aquellos bienes que, al producir renta, se desgastan, y este
desgaste se debe reconocer contablemente a través de la depreciación.

Caja: Fondos en efectivo, cheques y comprobantes de tarjeta de crédito, en moneda nacional o


extranjera.

Caja menor: Fondo en efectivo destinado a realizar pagos de menor cuantía.

Cartera morosa: Ventas a crédito que no han sido canceladas en el plazo establecido.

Depósitos: Cheques, monedas, billetes y comprobantes de tarjetas de crédito consignados en


bancos.

Depósito a término: Contrato financiero en el cual se deposita efectivo en una entidad bancaria
a un plazo conocido.

Depreciación: Reconocimiento contable del desgaste de los activos fijos.

Deudores: Derechos de cobro que tiene la empresa para con terceros, los principales deudores
de las empresas son por lo general sus clientes.

Devoluciones, rebajas y descuentos en venta (Db): Representa el menor valor a ser pagado en la
venta de bienes o servicios, como consecuencia de las devoluciones, rebajas y descuentos,
originados en desarrollo de su objeto social.

Diferidos: Erogaciones pagadas de contado que representan beneficios para la empresas para
más de un mes, como lo son los gastos pagados por anticipado y los cargos diferidos.

Deudas de difícil cobro: Representa parte de los deudores del ente, por ventas las cuales no han
sido canceladas en el tiempo establecido para ello.
Contabilidad Financiera II

122
Intangibles: Derechos adquiridos por el ente económico que pueden ser valorados en unidades
monetarias. Inventarios: Comprende los bienes tangibles adquiridos con la intención de ser
comercializados o transformados para luego ser vendidos

Inversión: Excedentes de dinero invertidos en títulos valores o de inversión, con la intensión de


percibir un rendimiento financiero.

Método de agotamiento: Consiste en dividir el costo histórico del activo agotable mediante el
número estimado de unidades a producir para determinar la tasa de agotamiento.

Otros activos: Agrupa las cuentas que representan derechos y bienes de la empresa que no
necesariamente tienen que ver con su objeto social.

Propiedades, planta y equipo: Bienes tangibles adquiridos o producidos con la intención de


usarlos en el desarrollo del objeto social de la empresa.

Provisiones: Representa los valores estimados para cubrir obligaciones, costos o gastos futuros,
como consecuencia de la actividad económica de la empresa

Valorización: Aumento de valor de los activos, determinados mediante avalúos con criterios y
normas de reconocido valor técnico
Contabilidad Financiera II

123
8 BIBLIOGRAFÍA
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preparación y presentación. Ecoe
Ediciones. Bogotá 2004

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patrimonio en las sociedades
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contables. Ecoe Ediciones. Tercera
edición. Bogotá 2004.

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Lucy. Contabilidad Universitaria. Mc
Graw Hill. Quinta edición Bogotá
2005

 Estatuto tributario. Edición de 2008

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Legis 2011.

 Ley 1111 de dic 27 de 2006 (reforma


tributaria)

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(2015). Contabilidad general con
enfoque NIIF para las pymes (5a. ed.).
Bogotá́: Ecoe Ediciones.