Carta de Control Interno Modelo B PDF

Auditoría
fiscal
Bloque C
Carta de observaciones y
sugerencias al control interno
El dictamen sobre estados

financieros comparativos
Auditoría fiscal
Propósitos
El alumno conoce las características de los diferentes informes que el pro-
fesional externo puede emitir a la administración de la organización que es
auditada, entre ellos:
• Carta de observaciones y sugerencias al control interno

• El dictamen sobre estados financieros comparativos
El alumno comprende la importancia de comparar la información financiera

contra ejercicios pasados para mejorar la eficiencia actual.
Contenido del Bloque C
Auditoría fiscal
8. Dictamen de auditoría 9. Carta de observaciones y 10. El dictamen sobre estados

sugerencias al control interno financieros comparativos
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Bloque C
Concepto 9 CARTA
de observaciones y sugerencias
al control interno
A continuación se presenta un ejemplo de informe de observaciones Informe de observaciones
al control interno como resultados de una auditoría (Téllez, 2009).
Carta de observaciones y sugerencias
México, D. F. a 31 de Marzo de 20____

(Un año después)
At’n.: (Nombre del directivo)
Director General
Empresa X, S. A.
Muy señor nuestro:
Por este conducto reciba nuestro informe previo al dictamen fiscal,

sobre aquellas situaciones que observamos en nuestra revisión del 1 de
enero al 31 de diciembre de 20___.
Las observaciones y sugerencias serán de gran trascendencia para su

organización, así como los comentarios, a fin de que se den las instruccio-
nes necesarias al personal que corresponda para las correcciones del ejer-
cicio 20____ que serán las bases para el 20____ (un año después), ejercicio
en el cual no deberán existir tantas deficiencias.
Dichas observaciones y sugerencias están por separado a la presente,

sin embargo, se requiere el apoyo total de la dirección, para no incurrir en
vicios operativos y administrativos y así poder contribuir a que la organiza-
ción logre sus planes y estrategias a corto y largo plazo.
Atentamente
C. P. _________________________
Firma del auditor.
1. Observación: A pesar de la política establecida por la empresa de pa-

Deficiencias encontradas en el
gar por caja chica sólo los comprobantes por cantidades menores de
control interno
$2,000.00 (dos mil pesos 00/100 M. N.), encontramos en nuestro arqueo
un comprobante por $3,500.00 (tres mil quinientos pesos 00/100 M. N.).
Sugerencia: El cajero debe respetar el límite establecido.
2. Observación: Los vales provisionales de caja chica no los aprueba un

empleado de alta jerarquía.
Sugerencia: Todo vale provisional debe ser aprobado por el contador o

gerente general de la empresa.
Universidad Interamericana para el Desarrollo 31

Auditoría fiscal
3. Observación: Algunos comprobantes de caja chica los prepararon a

lápiz.
Sugerencia: Debido a la facilidad de una alteración, la empresa debe

prohibir la expedición de comprobantes hechos a lápiz; dicha instruc-
ción debe ser girada por el contralor general.
4. Observación: La empresa no efectúa arqueos al cajero.
Sugerencia: El contralor debe dar instrucciones al auditor interno para

que efectúe arqueos al cajero, al menos dos veces al año.
5. Observación: El cajero destruyó los originales de algunos recibos de caja

chica.
Sugerencia: El contralor debe dirigir un memorándum al cajero para que

conserve los originales de los recibos de caja.
6. Observación: En la revisión a la cuenta de clientes existen las siguientes

situaciones:
El cliente Empresas Z, S. A., pagó un anticipo por $1,300,000.00 (un

millón trescientos mil pesos 001100 M.N.) por concepto de compra, a
surtirse a partir de marzo de 20_ (un año después).
Se determinó una insuficiencia de la reserva para cuentas incobrables

por $86,120.00 (ochenta y seis mil ciento veinte pesos 00/100 M.N.).
Sugerencia: Se reclasificó el anticipó de clientes para una mejor presen-

ción de estados financieros. Con base en el comunicado que se efectúo
al director de la empresa sobre la insuficiencia de la reserva de cuentas
incobrables, giro instrucciones para que se registrara en libros, la cual
efectuaremos al cierre del ejercicio.
7. Observación: Los obreros de la empresa tomaron vacaciones del 1 al 30

de noviembre y suspendieron operaciones en la planta.
Sugerencia: Se sugiere a la empresa que el periodo de vacaciones no se

dé en la fecha antes indicada, sino que debe elaborarse un calendario de
vacaciones en el que no se pierdan producción y ventas.
8. Observación: El edificio de la empresa no está asegurado y a costo his-

tórico vale $9,463,000.00 (nueve millones cuatrocientos sesenta y tres
mil pesos 00/100 M.N.), más otros conceptos.
Sugerencia: Sugerimos al director de la empresa asegurar el edificio,

porque en caso de siniestro la empresa tendría un problema económico
muy fuerte.
9. Observación: Los activos fijos garantizan el préstamo recibido de Banco

de México Unido, S. A.
Sugerencia: Al terminar la liquidación de los dos documentos que ven-
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Bloque C
cen en 20_ (un año después) y 20_ (dos años después) por $7,500,000.00
cada uno, debe retirarse el gravamen del activo fijo.
10. Observación: La empresa calculó la depreciación de equipo de trans-

porte al 20%.
Sugerencia: Propusimos el asiento porque la tasa es de 25%.
11. Observación: La empresa no acumuló inventarios para efectos de pa-

gos provisionales, se considera muy importante esta situación fiscal.
Sugerencia: La empresa se amparará para efectos de esta obligación

fiscal, de la cual el auditor determinará la repercusión fiscal en el cuer-
po del dictamen.
12. Observación: Hubo bajas de activo fijo por $752,000.00, determi-

nándose algunas situaciones de depreciación no consideradas por la
empresa.
Sugerencia: El contador de la empresa debe analizar sus cuentas de

activo fijo para que no haya ajustes de auditoría en el futuro.
13. Observación: En el análisis de la cuenta de depreciación del edificio,

el resultado se encuentra en la depreciación en la cuenta de muebles
y enseres.
Sugerencia: Se reclasificó la cuenta correspondiente.
14. Observación: En las cuentas de inversiones se analizó la cédula paga-

da por la empresa, determinándose una diferencia considerable con
base en su valor.
Sugerencia: No se efectuó el ajuste porque la empresa determinó que

aumentarán su valor las acciones de Teléfonos de México, S.A.
15. Observación: En los seguros pagados por anticipado, conforme al aná-

lisis que se efectuó, se determinó un exceso a resultados.
Sugerencia: Se propuso un asiento de ajuste, mismo que aceptó la

empresa.
16. Observación: De acuerdo con las pruebas físicas del conteo de artícu-
los terminados en los inventarios el 15 de noviembre de 20_, encon-
tramos diferencias en sellos lisos.
Sugerencias:
a) Según las listas finales de inventarios, son de 235 cajas. La empresa

se equivocó en 90 cajas al preparar las listas finales de inventarios;
en diciembre la empresa corrigió este error en 23,625.
b) Se circularizó al consignatario, confirmando la cantidad de mate-

rial en su poder, la cual es correcta al corte del inventario.

Auditoría fiscal
17. Observación: Se elaboró un programa especial para la revisión del

costo de producción, ya que al momento del inventario no se tenía.
Sugerencia: Elaborar un programa adecuado de producción por parte

de la gerencia de la planta.
18. Observación: En la prueba de valuación de inventarios determinamos

diferentes situaciones.
Sugerencias:
a) La materia prima es obsoleta y de lento movimiento, por lo cual

sugerimos que se haga la conversión de una reserva o castigar su
valor.
b) Hubo faltantes de mercancías, debe notificarse al proveedor para

su reclamo.
Concepto 10EL DICTAMEN

sobre estados financieros comparativos
Redacción del dictamen A continuación se presentan ejemplos para la redacción del dictamen
en sus distintas modalidades.
Opinión del auditor
El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acer-

ca de si los estados financieros se presentan razonablemente en todos los
aspectos importantes: resultados de las operaciones, variaciones en el ca-
pital contable y situación financiera y sus cambios, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Redacción y firma de dictamen
Siempre deberá aparecer el nombre y firma del contador público para

mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el
dictamen, sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera
persona del plural (ejemplo: Hemos examinado; En nuestra opinión; etc.),
cuando el contador público sea socio de una firma de contadores públicos
cuyo nombre se menciona en dicho documento.
Fecha del dictamen
Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que
el auditor concluya su trabajo de auditoría, es decir, cuando se retira de
las oficinas de la entidad una vez obtenida la evidencia de la información
que esté dictaminando. Las excepciones a esta regla se describen en los
párrafos 105 al 113 de este boletín.
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Bloque C
Obligaciones en su uso
Con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios

de los estados financieros, cuando se emite un dictamen deberá prepararse
conforme al modelo que se indica en los párrafos 22 a 24.
Cuando el resultado del examen practicado al auditor exprese su opi- Pronunciamientos relativos al
nión sin salvedades, el dictamen se deberá presentar como sigue: dictamen de estados financieros
cuando no existen salvedades
He examinado los estados de situación financiera de Compañía X,
S.A., al 31 de diciembre de 19_ y l9_, y los estados de resultados de varia-
ciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera que
les son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con
base en mi auditoría.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de au-

ditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la misma sea
planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes
y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen con base en
pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de
los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de
contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en
su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razona-
ble para sustentar mi opinión.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera
de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_ y los resultados de
sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situación financiera por los años que terminaron en esas fechas, de confor-
midad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Generalidades
En ocasiones el auditor no se encuentra, en condiciones de expresar Pronunciamientos relativos al

una opinión sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicación dictamen con salvedades
de los principios de contabilidad generalmente aceptados o por limitacio-
nes en el alcance de su examen. Al existir cualquier excepción de impor-
tancia relativa, el auditor deberá emitir, según sea el caso, una opinión con
salvedades, una abstención de opinión o una opinión negativa, como se
explica en los párrafos siguientes.
Dictamen con salvedades
Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar

en uno o más párrafos dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones

Auditoría fiscal
de importancia que las originaron e indicar inmediatamente después de la

expresión “En mi opinión” la frase “excepto por” o su equivalente, hacien-
do referencia a dichos párrafos.
a) Salvedades por desviaciones en la aplicación de los prin-

cipios de contabilidad.
El boletín A-1 de la Comisión de Principios de Contabilidad establece
que los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen
la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantifi-
cación de las operaciones y la presentación de la información financiera
cuantitativa por medio de los estados financieros.
Cuando existan desviaciones en la aplicación de dichos principios

contables, el auditor deberá describir en forma precisa en qué consisten,
cuantificar su efecto en los estados financieros neto del impuesto sobre
la renta, la participación de los trabajadores en las utilidades y señalar el
efecto en su opinión. Si las salvedades no pueden cuantificarse razonable-
mente, así deberá indicarse en dictamen.
Sin una nota a los estados financieros se revelan los asuntos que dan
origen a desviaciones en los principios de contabilidad, el párrafo del dic-
tamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a
dicha nota.
Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviacio-

nes en la aplicación de los principios de contabilidad, el auditor deberá emi-
tir, según sea el caso, un dictamen con salvedades o un dictamen negativo.
Ejemplo de dictamen con salvedad por desviación en la aplican de

los principios de contabilidad:

S.A., al 31 de diciembre de 19_y 19_, los estados de resultados de varia-

ditoría generalmente aceptadas, las cuales quieren que la auditoría sea
generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen con base en
pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de
administración y de la evaluación de la presentación de los estados finan-
cieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan
una base razonable para sustentar mi opinión.
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Bloque C
Según se explica en la “nota X”, a los estados financieros, la estima-

ción para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 19_ y 19_ no incluye
saldos que se consideran de dudosa recuperación por $XXXXX y $XXXXX,
respectivamente.
En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables

es insuficiente como se describe en el párrafo anterior, los estados finan-
cieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes la situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciem-
bre de 19_ y 19_, los resultados de sus operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situación financiera por los años que
terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabili-
dad generalmente aceptados.
b) Salvedades por limitaciones en el alcance del examen

practicado
Para que el auditor pueda emitir una opinión sin salvedades al alcance
se requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditoría que
hubiese considerado necesarios en las circunstancias.
En ocasiones, por imposibilidad práctica o bien por limitaciones im-

puestas por la administración de la compañía, el auditor no puede aplicar
todos los procedimientos de auditoría que considera necesarios. Las situa-
ciones mencionadas anteriormente representan limitaciones en el alcance
del examen practicado, por lo que el auditor deberá utilizar su criterio
profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que
deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar, según la gravedad y
naturaleza de las restricciones.
Cuando se presentan limitaciones en el alcance del examen, se deberá

describir en un párrafo específico, dentro del dictamen, la naturaleza de
dichas limitaciones.
Ejemplo de dictamen con salvedad por limitaciones en el alcance

del examen practicado:
He examinado el estado de la situación financiera de la Compañía X,

S.A., al 31 de diciembre de 19__ y los estados de resultados de variaciones
en el capital contable y de cambios en la situación financiera que les son re-
lativos por el año que terminó en esa fecha. Dicho estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi audito-
ría. Los estados financieros del ejercicio 19__ fueron dictaminados por otro
auditor quien emitió su dictamen sin salvedades y se presentan únicamente
para fines comparativos.
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi exa-

men fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada,
de tal manera, que permita obtener una seguridad razonable de que los

Auditoría fiscal
estados financieros no contienen errores importantes, y de que están pre-

parados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente acep-
tados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas
de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financie-
ros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad uti-
lizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración
y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar
mi opinión.
Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha

posterior al cierre del ejercicio, no presencié los inventarios físicos y, debi-
do a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a través
de otros procedimientos de auditoría, del importe de los inventarios y del
costo de ventas del ejercicio.
En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese ha-
ber determinado si hubiera presenciado los inventarios físicos, los estados
financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los as-
pectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A. al 31 de
diciembre de 19__ los resultados de sus operaciones, las variaciones en
el capital contable y los cambios en la situación financiera por el año que
terminó en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Pronunciamientos relativos El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando,
al dictamen negativo como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros
no están de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones
son a tal grado importantes que la expresión de una opinión con salveda-
des no sería adecuada.
El hecho de expresar una opinión negativa no eximirá al auditor de la

obligación de revelar todas las desviaciones importantes a los principios de
contabilidad y las limitaciones importantes que haya tenido en el alcance
de su trabajo.
En el caso de que se emita un dictamen negativo, el auditor no deberá

incluir en su dictamen una opinión parcial sobre componentes o partidas
individuales de los estados financieros, en vista de que haría contradictorio
y confuso su dictamen.
Ejemplo de dictamen negativo

S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_ y los estados de resultados de varia-

ditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea
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Bloque C

razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes,
generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de
administración y de la presentación de los estados financieros tomadas en
Como se menciona en la “nota X”, en los estados financieros de la

compañía no se reconocen los efectos de la inflación conforme lo requie-
ren los principios de contabilidad generalmente aceptados, considerándose
que dichos efectos son importantes en atención al monto y antigüedad de
los activos no monetarios, de la inversión de los accionistas y de la posición
monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.
En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconoci-

miento de los efectos de la inflación en la información financiera, según se
explica en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan
la situación financiera de Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 19_ y
19_, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital con-
table y los cambios en la situación financiera por los años que terminaron
en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad general-
mente aceptados.
El auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance Pronunciamientos relativos al
de su examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisión de dictamen con abstención de
un dictamen con salvedades. En este caso deberá indicar todas las razones opinión
que dieron lugar a dicha abstención.
La abstención de opinión, no obstante, implica la imposibilidad del

auditor de expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en
su conjunto y se considera como dictamen para efectos de las normas de
auditoría.
El hecho de abstenerse de opinar no eximirá al auditor de la obliga-

ción de revelar todo las desviaciones importantes en la aplicación de los
principios de contabilidad detectadas en su revisión.
La abstención de opinión no debe usarse en sustitución de una opi-

nión negativa. Cuando el contador público haya llegado a la conclusión
de que los estados financieros no presentan la situación financiera y/o el
resultado de las operaciones conforme a los principios de contabilidad, así
deberá expresarle.
En el caso de que se exprese una abstención de opinión, el auditor

deberá incluir en su dictamen una opinión parcial sobre componentes o
partidas individuales de los estados financieros, en vista de que haría con-
tradictorio y confuso su dictamen.
Cuando se emite un dictamen con abstención de opinión, además de

modificar la redacción del último párrafo del modelo de dictamen, se debe

Auditoría fiscal
omitir la afirmación de la responsabilidad del auditor incluida en el primer

párrafo y, adicionalmente, eliminar el segundo párrafo o modificar su re-
dacción de acuerdo a las circunstancias de cada caso en particular.
Ejemplo de dictamen con abstención de opinión
Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de Com-

pañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19__, y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera
que les son relativos, por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi exa-

men fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada
de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes y de que están prepa-
rados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente acepta-
dos, La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de
la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros;
asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utiliza-
dos, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de
la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Mi examen reveló que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de di-
ciembre de 19__, que ascienden a $XXXX y que representan un __% de los
activos totales, requieren de una depuración integral, por lo que no pude
cerciorarme de su razonabilidad.
Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en

el párrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera
tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me abs-
tengo de expresar una opinión sobre los estados financieros de Compañía
X, S.A., al 31 de diciembre de 19__, y por el año terminado en esa fecha,
considerados en su conjunto.
Mención de un asunto importante en el dictamen

Otros pronunciamientos relativos Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga én-
al dictamen fasis en su dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los es-
tados financieros. Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades.
Algunos de estos casos se pueden presentar cuando:
• Existan contingencias no cuantificables, tales como demandas, proble-

mas de continuidad del negocio en marcha, etcétera.
• Existan cambios en la aplicación de los principios de contabilidad o en

las reglas particulares por ajustes a los resultados de ejercicios anteriores
o por corrección de errores.
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Bloque C
• Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en

etapa pre-operativa, en liquidación, fusiones, escisiones, etcétera.
Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de Contingencias no cuantificables

la siguiente forma:
a) Cuando atendiendo a su importancia sea necesario incluir un

párrafo de énfasis en el dictamen
En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre adecua-

damente revela en una nota a los estados financieros, el auditor deberá
mencionarla en un párrafo de énfasis en su dictamen.
A continuación se muestra un ejemplo de un párrafo de énfasis en el

dictamen para mencionar una contingencia no cuantificable:

S.A., al 31’de diciembre de 19__ y 19__ y los estados de resultados de
variaciones en él capital contable y de cambios en la situación financiera
que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administración de la compa-
ñía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos
con base en mi auditoría.

Como se menciona en la “nota X” a los estados financieros, la compa-

ñía fue demandada por un cliente que considera que ciertos equipos que
le vendió por $XXX, no reúnen las características especificadas, y reclama
la devolución del importe señalado y el pago de daños y perjuicios por
$XXX. La compañía está en proceso de demostrar al cliente que los equipos
cumplían con todos sus requerimientos técnicos; sin embargo, a la fecha
de este informe, la administración de la compañía y sus asesores legales no
están en posición de determinar el resultado final de este asunto.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

razonablemente en todos Ios aspectos importantes, la situación financiera
de Compañía X, S.A, al 31 de diciembre de 19__ y 19__ y los resultados
de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios
en la situación financiera, por los años que terminaron. En esas fecha, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Auditoría fiscal
b) Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea nece-

sario incluir una salvedad por limitaciones al alcance de su revisión
Es posible que el auditor no haya podido obtener evidencia suficiente

y competente para soportar las declaraciones de la administración en re-
lación a la completa revelación de una contingencia en los estados finan-
cieros. De presentarse esta situación, deberá considerar la necesidad de
expresar una salvedad en su opinión por limitación al alcance de su trabajo
o una abstención de opinión de acuerdo a la importancia de la misma.
c) Cuando por falta de revelación suficiente sea necesaria una

salvedad por desviación en la aplicación de los principios de
contabilidad
Si el auditor concluye que una contingencia no está adecuadamen-

te revelada en los estados financieros de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados, deberá .expresar una salvedad o
una opinión negativa, según la importancia de la misma.
Continuación de la entidad como El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas sus-
negocio en marcha tanciales con relación a la posibilidad de la entidad para continuar como
negocio en marcha.
La continuación de una entidad como negocio en marcha se puede

considerar como dudosa cuando existan factores tales cómo problemas de
solvencia por pérdidas de operación recurrentes, capital de trabajo defici-
tario, incapacidad para obtener suficiente financiamiento para continuar
las operaciones proyectadas, incumplimiento con los términos de contrato
de préstamos, flujos negativos derivados de las operaciones, insuficiencia
en la inversión de los accionistas, índices financieros negativos, pérdidas
de personal clave, huelgas o dificultades laborales, obsolescencia del pro-
ducto en el mercado, cambios bruscos de paridad monetaria, etc. En estas
circunstancias el auditor podrá cuestionarse la existencia de la entidad
como negocio en marcha y, por lo tanto, podrá tener dudas respecto a la
valuación y clasificación de los activos y pasivos en los estados financieros.
Por otro lado, pueden existir otros factores que atenúen los aspectos
negativos, tales como: capacidad para obtener nuevos financiamientos o
renegociar adeudos, posibilidad de reducir costos y gastos, obtención de
capital adicional, etcétera.
El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos
para poder concluir, respecto a la capacidad de la entidad, para continuar
como negocio en marcha hasta por el año siguiente a partir de la fecha
de su dictamen. Si el auditor concluye que aún existen dudas respecto a
dicha capacidad, deberá mencionar este hecho en un párrafo de énfasis en
su dictamen y asegurarse que se hagan las revelaciones necesarias en las
notas a los estados financieros.
Ejemplo de un dictamen con mención de un problema de nego-

cio en marcha
He examinando los estados de situación financiera de. Compañía X,
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Bloque C
S.A., al 31 de Diciembre de 19__ y 19__ y los estados de resultados de

variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera
que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administración de la compa-
ñía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos
con base en mi auditoría.

los estados financieros, asimismo, incluye la evaluación de los principios de
Como se menciona en la “nota X” a los estados financieros en el ejer-

cicio que terminó el 31 de diciembre de 19__, la compañía sufrió una
pérdida de $XXXXX; además, a esa fecha tiene pérdidas acumuladas por
$XXXXX, y el estado de situación financiera muestra un exceso de pasivos
circulantes sobre activos circulantes de $XXXXX; adicionalmente, ha perdi-
do más de las dos terceras partes de su capital social y, de acuerdo con la
Ley Genera de Sociedades Mercantiles, esto podría ser causa de disolución
de la entidad, a solicitud de algún tercero interesado. Estos factores, entre
otros, indican que la compañía tal vez no pueda continuar en operación.
Los estados financieros no incluyen aquellos ajustes relacionados con la va-
luación y clasificación de los activos y con la clasificación e importe de los
pasivos que podrían ser necesarios en caso de que la compañía no pudiera
continuar en operación.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan,

de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19__ y 19__ y los resultados
de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios
en la situación financiera por los años que terminaron en esas fechas, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente, aceptados.
El Boletín A-7 de la Comisión de Principios de Contabilidad describe Cambios en principios de conta-

las causas que originan falta de comparabilidad en los estados financieros bilidad o en la aplicación de las
por cambios en la aplicación de los principios de contabilidad y de sus re- reglas particulares
glas particulares, así como por los cambios en las estimaciones contables,
errores contables, etcétera.
El propósito de que el auditor se cerciore de que los estados financie-

ros han sido preparados observando los mismos principios de contabili-
dad, incluyendo las reglas particulares de valuación y de presentación es
el de informar al lector que la comparabilidad de los estados financieros
entre periodos, aun cuando éstos no se presenten comparativos, no ha sido
afectada por cambios en los principios de contabilidad o en reglas particu-
lares de aplicación.

Auditoría fiscal
Para juzgar sobre la falta de comparabilidad, el auditor necesita es-

tar informado de los principios de contabilidad de las reglas particulares
utilizadas para preparar los estados financieros del ejercicio anterior, ya
sea porque los examino o bien, por que llevó a cabo una investigación al
respecto.
El auditor debe evaluar los cambios en la aplicación de los principios

de contabilidad o en sus reglas particulares de valuación y de presenta-
ción, y convencerse de:
a) Que el nuevo principió adoptado, incluyendo el método de aplicación,

está de acuerdo con principios de contabilidad, generalmente acepta-
dos.
b) Que la justificación de la entidad para efectuar el cambio es razonable y
se encuentra debidamente revelada.
Si un cambio en los principios de contabilidad no cumple con estas

condiciones, el auditor deberá expresar una opinión con salvedad, o bien,
si el efecto del cambio es trascendente deberá emitir una opinión negativa
sobre los estados financieros.
Cuando el auditor ha verificado que el cambio en los principios de

contabilidad cumple con los pronunciamientos antes indicados, deberá
incluir un párrafo de énfasis en su dictamen y dirigir la atención del lector a
la nota de los estados financieros donde la administración analiza, justifica
y, de ser posible, cuantifica el cambio con mayor detalle.
Ejemplo de un dictamen en el caso de un cambio en la aplica-

ción de los principios de contabilidad
He examinando los estados de situación financiera de Compañía X,

S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados de varia-
ciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera que les
son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados

44
Bloque C
Como se menciona en la “nota X” a los estados financieros, en el ejer-

cicio que terminó el 31 de diciembre de 19_ la compañía cambió el mé-
todo que venía utilizando para la actualización del valor de los inmuebles,
maquinaria y equipo, del de ajustes por cambios en el nivel general de pre-
cios por el de costos específicos determinados por perito independiente.
Este cambio originó un incremento de aproximadamente $XXXXX en el va-
lor neto de los activos fijos, de $XXXXX en el capital contable, y de $XXXXX
en el cargo a los resultados del ejercicio por concepto de depreciación.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan,

de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19__ y 19__ y los resultados
de sus operaciones, las variaciones, en el capital contable y los cambios
en la situación financiera por los años que terminaron en esas fechas, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Auditoría fiscal
Referencias
IMCP. (2011). Normas y procedimientos de auditoría. México: IMCP.
Téllez, B. R. (2009). Práctica de auditoría financiera y fiscal. México: CENGAGE

Learning.
46

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Auditoría

El dictamen sobre estados

• Carta de observaciones y sugerencias al control interno

El alumno comprende la importancia de comparar la información financiera

Contenido del Bloque C

8. Dictamen de auditoría 9. Carta de observaciones y 10. El dictamen sobre estados

Carta de observaciones y sugerencias

México, D. F. a 31 de Marzo de 20____

Muy señor nuestro:

Por este conducto reciba nuestro informe previo al dictamen fiscal,

Las observaciones y sugerencias serán de gran trascendencia para su

Dichas observaciones y sugerencias están por separado a la presente,

1. Observación: A pesar de la política establecida por la empresa de pa-

Sugerencia: El cajero debe respetar el límite establecido.

2. Observación: Los vales provisionales de caja chica no los aprueba un

Sugerencia: Todo vale provisional debe ser aprobado por el contador o

Universidad Interamericana para el Desarrollo 31

3. Observación: Algunos comprobantes de caja chica los prepararon a

Sugerencia: Debido a la facilidad de una alteración, la empresa debe

4. Observación: La empresa no efectúa arqueos al cajero.

Sugerencia: El contralor debe dar instrucciones al auditor interno para

5. Observación: El cajero destruyó los originales de algunos recibos de caja

Sugerencia: El contralor debe dirigir un memorándum al cajero para que

6. Observación: En la revisión a la cuenta de clientes existen las siguientes

El cliente Empresas Z, S. A., pagó un anticipo por $1,300,000.00 (un

Se determinó una insuficiencia de la reserva para cuentas incobrables

Sugerencia: Se reclasificó el anticipó de clientes para una mejor presen-

7. Observación: Los obreros de la empresa tomaron vacaciones del 1 al 30

Sugerencia: Se sugiere a la empresa que el periodo de vacaciones no se

8. Observación: El edificio de la empresa no está asegurado y a costo his-

Sugerencia: Sugerimos al director de la empresa asegurar el edificio,

9. Observación: Los activos fijos garantizan el préstamo recibido de Banco

Sugerencia: Al terminar la liquidación de los dos documentos que ven-

10. Observación: La empresa calculó la depreciación de equipo de trans-

Sugerencia: Propusimos el asiento porque la tasa es de 25%.

11. Observación: La empresa no acumuló inventarios para efectos de pa-

Sugerencia: La empresa se amparará para efectos de esta obligación

12. Observación: Hubo bajas de activo fijo por $752,000.00, determi-

Sugerencia: El contador de la empresa debe analizar sus cuentas de

13. Observación: En el análisis de la cuenta de depreciación del edificio,

Sugerencia: Se reclasificó la cuenta correspondiente.

14. Observación: En las cuentas de inversiones se analizó la cédula paga-

Sugerencia: No se efectuó el ajuste porque la empresa determinó que

15. Observación: En los seguros pagados por anticipado, conforme al aná-

Sugerencia: Se propuso un asiento de ajuste, mismo que aceptó la

a) Según las listas finales de inventarios, son de 235 cajas. La empresa

b) Se circularizó al consignatario, confirmando la cantidad de mate-

Universidad Interamericana para el Desarrollo 33

17. Observación: Se elaboró un programa especial para la revisión del

Sugerencia: Elaborar un programa adecuado de producción por parte

18. Observación: En la prueba de valuación de inventarios determinamos

a) La materia prima es obsoleta y de lento movimiento, por lo cual

b) Hubo faltantes de mercancías, debe notificarse al proveedor para

Concepto 10EL DICTAMEN

Opinión del auditor

El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acer-

Redacción y firma de dictamen

Siempre deberá aparecer el nombre y firma del contador público para

Fecha del dictamen

Con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de au-

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

En ocasiones el auditor no se encuentra, en condiciones de expresar Pronunciamientos relativos al

S.A., al 31 de Diciembre de 19 y 19 y los estados de resultados de