Está en la página 1de 43

APUNTES DE FINANZAS PÚBLICAS

 
UNIDAD I
TEMA 5. SISTEMA TRIBUTARIO
 
1. Ingresos Tributarios
1. Concepto.
2. Categorías tributarias.
2. El impuesto.
1. Concepto y caracteres.
2. Clases de impuestos.
a. Impuestos personales y reales.
b. Impuestos subjetivos y objetivos.
c. Impuestos periódicos e instantáneos.
d. Impuestos directos e indirectos.
3. La tasa.
4. Las contribuciones especiales: concepto y caracteres.
5. Incidencia de los impuestos: percusión y traslación. Impuestos
proporcionales, progresivos y regresivos.
6. Impacto de los tributos en los objetivos de eficiencia y equidad. Presión
fiscal o presión tributaria.
 
Los conceptos referidos a los ingresos tributarios, categorías y tipos de impuestos
fueron tomados de los Apuntes de Derecho Financiero de la Universidad Nacional de
Educación a Distancia de España.  La dirección electrónica de la Universidad es:
http://www.uned.es/webuned/home.htm El link es http://www.uned-
derecho.com/financiero.php temas 6, 7 y 8.
 
1. Ingresos Tributarios.
Concepto jurídico de tributo.
Ingreso público de Derecho Público, obtenido por un ente público, titular de un
derecho de crédito frente al contribuyente obligado, como consecuencia de la
aplicación de la ley a un hecho indicativo de capacidad económica, que no constituye
la sanción de un ilícito.
 
Notas que lo caracterizan:
       Obliga a todas las personas domiciliadas en la República Bolivariana de
Venezuela. El art. 133 constitucional establece “Toda persona tiene el deber
de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley” Según el Código Orgánico Tributario,
se consideran domiciliados en Venezuela aquellos que estén en el país por
más de 183 días, en el año calendario que está siendo considerado para la
imposición.
       El tributo grava una determinada manifestación de capacidad económica.
(Art. 316 CRBV). El principio de capacidad económica actúa como verdadero
principio material de justicia en el ámbito del ordenamiento tributario. Impide
que se graven hechos que en modo alguno puedan reputarse indicativos de
capacidad económica.
       El tributo constituye hoy el más típico exponente de los ingresos de Derecho
Público.
       El tributo consiste generalmente en un recurso de carácter monetario (Art.
317 CRBV). Los recursos tributarios se encuentran afectados a la financiación
de los gastos públicos, lo que exige la disponibilidad por los entes públicos de
masas dinerarias.
       El tributo no constituye nunca la sanción de un ilícito.  Tiene unos fines
propios -obtención de ingresos o, en su caso, consecución de  determinados
objetivos de política económica. Las sanciones cumplen la función de reprimir
un ilícito, restableciendo la vigencia de un ordenamiento jurídico que ha sido
conculcado.
       El tributo no tiene carácter confiscatorio. (Art. 317 CRBV)
       El tributo, como instituto jurídico se articula a la usanza de un derecho de
crédito y de una correlativa obligación. Existen tres tendencias:
o      El tributo como relación de poder: Es la potestad de imperio del
Estado el único fundamento en que pueden apoyarse las normas
tributarias. El Estado aparece dotado de supremacía, revestido de
diversas potestades administrativas para la obtención del ingreso.
o      El tributo como relación jurídica obligacional: La ley que lo establece
confiere a la administración un derecho de crédito, al que corresponde
una deuda por parte del sujeto privado, y cuyo contenido viene
predeterminado por la propia ley.
o      La tesis del procedimiento de imposición: Concebido como serie de
actos y de situaciones no correspondientes entre sí, que se unifican por
su fin típico que es la obtención del tributo. En este sentido la
Administración se presenta como titular de un poder-deber de obtener
recursos de quien constitucionalmente viene llamado a ello.
Obligación tributaria es por tanto el vínculo jurídico en virtud del cual
el sujeto pasivo debe ingresar al ente público la cuota del tributo.
       El tributo tiene como finalidad esencial la financiación del gasto público.
Puede satisfacer otros objetivos: creación empleo, estimular el desarrollo
económico de una determinada zona geográfica, fomentar actividades,
redistribuir el ingreso.
 
Clases de tributos o categorías tributarias:
 
Art. 133 de la CRBV y Art. 12 del COT: Los tributos se clasifican en tasas,
contribuciones especiales e impuestos:
1. Tasas: son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización
privativa o aprovechamiento especial del dominio público, en la prestación de
servicios o en la realización de actividades en régimen de Derecho Público que se
refieran, afecten o beneficien de modo particular al sujeto pasivo, cuando se produzca
cualquiera de las siguientes circunstancias:
Primera: Que los servicios o actividades no sean de solicitud voluntaria para los
administrados. A estos efectos no se considerará voluntaria la solicitud por parte de
los administrados:
       Cuando venga impuesta por disposiciones legales o reglamentarias.
       Cuando los bienes, servicios o actividades requeridos sean imprescindibles
para la vida privada o social del contribuyente.
Segunda: Que no se presten o realicen por el sector privado, esté o no establecida su
reserva a favor del sector público conforme a la normativa vigente.
 
2. Contribuciones especiales: son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste
en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus
bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos.
 
3. Impuestos: son los recursos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible
está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que
ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia
de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto
de la renta.
 
NOTAS:
       La diferencia entre las tres figuras radica en el hecho cuya realización genera
el nacimiento de la obligación de contribuir el  hecho imponible.
       En la tasa el hecho es una actividad administrativa de la que deriva un
beneficio o ventaja especial para una determinada persona.
       En las contribuciones especiales, nos encontramos ante determinadas
actividades administrativas que producen un beneficio especial a
determinados grupos de personas.
       En el impuesto nos encontramos ante una obligación de pago nacida con
independencia de toda actividad administrativa. Se pone de relieve una
determinada capacidad económica.
       El impuesto constituye la categoría tributaria por antonomasia. Se paga
porque se ha realizado un hecho que es indicativo de capacidad económica.
       En un sistema financiero en el que las necesidades son muchas y los medios
escasos, pertenece al legislador la opción por aquellos medios de financiación
que se muestren más respetuosos con el principio de capacidad económica y,
de entre esos medios, antes que expulsar del concepto de tributo la tasa o la
contribución especial, habrá que ver la forma de acomodar tales categorías a
las exigencias del principio de capacidad económica.
 
Sistema Tributario.
Es el conjunto de tributos integrados en el ordenamiento jurídico de un determinado
ente territorial, inspirado en unos principios comunes y que constituye un medio
idóneo para que los ciudadanos cumplan con su deber de sostener las cargas públicas.
 
Caracteres:
       Principios establecidos constitucionalmente. Los tributos están limitados.
       Coordinación entre los distintos tributos. Habrá que evitar la existencia de
lagunas normativas, la duplicidad de gravámenes sobre un mismo hecho y la
posible existencia de tributos que no graven manifestaciones de capacidad
económica.
       Idoneidad para conseguir los objetivos de política tributaria.
       Consecución de fines de carácter extrafiscal o de objetivos de política
económica.
 
2. Impuesto.  Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho
imponible esta constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o
económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como
consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la
adquisición o gasto de la renta.
 
En primer lugar, el impuesto aparece definido como tributo sin contraprestación. El
tributo, jurídicamente, constituye una obligación ex lege, no negocial o contractual, lo
que supone que la disciplina de los elementos esenciales de la obligación tributaria
están contenidos en la ley. En el impuesto no aparece petición alguna de prestación de
servicios dirigida al ente público.
 
En segundo lugar, entiende el legislador que el hecho imponible del impuesto está
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, con lo
que el legislador ha querido poner de relieve que en determinados supuestos habrá
que atender a la verdadera naturaleza jurídica del hecho sujeto a imposición,
cualquiera que sea la forma elegida o la denominación utilizada por los interesados.
 
Se señala en tercer lugar, que el hecho imponible debe poner de manifiesto la
capacidad económica del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un
patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. Nos
encontramos ante dos notas: manifestación de capacidad económica y titularidad de
un patrimonio o adquisición o consumo de renta que no son privativas del impuesto,
sino que, especialmente la primera, deben ser comunes a todas las categorías
tributarias.
 
La nota diferencial del impuesto hay que identificarla en el elemento objetivo del
hecho imponible, en el que a diferencia de otras especies tributarias no aparece
contemplada ninguna actividad administrativa, y esto es lo que ha querido indicar el
legislador al definir el impuesto como tributo exigido sin contraprestación.
 
2.1 Clases de impuestos.
 
Limitada la clasificación al campo del Derecho, parece conveniente erigir, como
criterio de calificación, al presupuesto del hecho del impuesto.
 
1) Impuestos personales y reales:
          Impuestos personales: son aquellos en los que el elemento objetivo del
presupuesto de hecho solo puede concebirse por referencia a una persona
determinada, de tal suerte que ésta actúa como elemento constitutivo del propio
presupuesto. Son de la expresada naturaleza los impuestos que recaen sobre la renta
global o sobre el patrimonio de una persona física o jurídica individualizada.
 
          Por el contrario Impuestos Reales son aquellos que se asientan sobre un
elemento objetivo cuya intrínseca naturaleza se determina con independencia del
elemento personal de la relación tributaria. El elemento objetivo del presupuesto de
hecho es constitutivamente autónomo. Puede ser pensado y, consiguientemente,
definido por la norma, sin referencia a ningún sujeto determinado. Ej. Impuesto sobre
transmisiones patrimoniales.
 
2) Impuestos subjetivos y objetivos:
          Impuestos subjetivos: son aquellos en los que el elemento subjetivo del hecho
imponible, las circunstancias personales del sujeto pasivo es tenido en cuenta en el
momento de cuantificar el importe de la deuda tributaria.
 
          Impuestos objetivos: son aquellos en los que las circunstancias personales del
obligado al pago no son tomadas en consideración en el momento de cuantificar el
importe de su deuda.
 
3) Impuestos periódicos e instantáneos:
          Periódicos: son aquellos impuestos cuyo presupuesto de hecho goza de
continuidad en el tiempo, de forma que el legislador se ve obligado a fraccionarlo, de
tal suerte que a cada fracción resultante asocia una deuda tributaria distinta. Ej.
Impuesto Sobre la Renta (ISLR).
         Instantáneos: son aquellos impuestos cuyo presupuesto de hecho se agota, por
su propia naturaleza, en un determinado período de tiempo. No quiere decir que su
duración haya de ser fugaz, sino que basta con que no se prolongue indefinidamente.
Sucesiones y Donaciones.
 
4) Impuestos directos e indirectos:
          Más que distinguir entre impuestos directos e indirectos, debe hablarse de
métodos impositivos directos y medios impositivos indirectos.
 
          Nos encontraremos ante los primeros cuando la norma jurídica tributaria
establezca la obligación de pago de impuesto a cargo de una determinada persona, sin
conceder a esta un derecho legal a resarcirse, a cargo de otra persona, que no forme
parte del círculo de obligados en la relación jurídica tributaria, de la suma pagada por
la primera al ente público acreedor. En estos casos, el tributo es satisfecho
efectivamente por la persona a la que el legislador quiere efectivamente someter a
gravamen. Ejm: El Impuesto Sobre la Renta.
 
          Por el contrario, cuando la norma tributaria concede al sujeto pasivo de un
impuesto facultades para obtener de otra persona, que no forma parte del círculo de
obligados en la relación jurídica tributaria, el reembolso del impuesto satisfecho por
aquella, estaremos en presencia de métodos impositivos indirectos. En estos casos, las
cuotas impositivas se obtienen de personas distintas a las que el legislador quiere
gravar, posibilitando que los contribuyentes exijan a estas últimas el reintegro de las
cuotas satisfechas por ellos. Ejm: El impuesto a las Transacciones Financieras, el
Impuesto al Valor Agregado.
 
Económicamente, podemos señalar los siguientes elementos definitorios de los
impuestos directos e indirectos: los directos gravan la renta o la tenencia de riqueza.
Los impuestos indirectos gravan los usos de la renta. Existe además una tercera
categoría que son las Cotizaciones sociales, definidas como los impuestos sobre las
rentas al trabajo afectadas a gastos sociales. Por ejemplo: la Ley de Política
Habitacional, la Seguridad Social, el Paro Forzoso.
 
3. Las tasas. Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o
el aprovechamiento especial del dominio público, así como la prestación de servicios
o la realización de actividades en régimen de Derecho Público que se refieran, afecten
o beneficien de modo particular al sujeto pasivo, siempre que concurra alguna de las
siguientes circunstancias:
          a) Que esos servicios o actividades no sean de solicitud voluntaria para los
administrados. La solicitud no será voluntaria cuando venga impuesta por
disposiciones legales o reglamentarias o cuando los bienes, servicios o actividades
requeridos sean imprescindibles para la vida privada o social del solicitante.
          b) Que esos servicios o actividades no se presten por el sector privado,
independientemente de que la normativa vigente imponga su reserva o no al sector
público.
 
          Analicemos cada una de las hipótesis calificadas como Tasas:
a)   La utilización privativa o el aprovechamiento especial del
dominio público. Es el primero de los supuestos que
tradicionalmente ha dado lugar al pago de una tasa; requiere
que los entes públicos titulares de los bienes de dominio
público objeto de utilización concedan con carácter previo
una autorización u otorguen una concesión.
b)   Respecto de la prestación de servicios o realización de
actividades en régimen de derecho público en los términos
antes citados y siempre que concurra alguna de las
circunstancias reseñadas, significa que la nota que subyace es
la coactividad en la prestación del servicio o de la actividad,
coactividad que existe cuando el pago de la prestación está
vinculado normativamente a la realización de una actividad
administrativa o de un servicio público; cuando esos bienes,
servicios o actividades se pueden considerar imprescindibles
para la vida personal o social; y cuando sea únicamente el
sector público el que presta el servicio o realiza la actividad.
 
Diferencias entre Tasa e Impuesto.- Siendo ambas figuras parte de las categorías
tributarias, el elemento diferenciador hay que buscarlo en la distinta naturaleza del
presupuesto de hecho o hecho imponible. En el Impuesto constituye una
manifestación de capacidad económica referida a la persona del obligado y a su esfera
de actividad, sin relación alguna con la actividad del ente público, que se refiere a la
persona del obligado.
El presupuesto de hecho de la tasa no presenta estructura contributiva; no refleja en
modo alguno la capacidad económica de los sujetos pasivos, ya que no constituye una
manifestación de fuerza económica, si bien, como tributo que es, a la hora de
determinar la cuantía de las tasas se podrán tener en cuenta criterios genéricos de
capacidad económica de los sujetos obligados al pago.
Otra característica de la tasa es la exigencia de la actividad administrativa en el hecho
imponible de la tasa, no bastando su mera existencia, sino que exige que el servicio o
la actividad sean prestados efectivamente.
 
Diferencia entre las tasas y los precios públicos.
 
Se han calificado como precios públicos las contraprestaciones satisfechas por la
prestación de servicios o realización de actividades en régimen de Derecho Público
cuando es voluntaria su solicitud o recepción y ese servicio es prestado o esa
actividad realizada también por el sector privado. Por tanto, el sujeto puede optar
entre acudir al ente público o demandarlo al sector privado.
 
Existe otro criterio por parte del Profesor Manuel Rachadell (2000), quien señala que
“La cesión a los particulares del uso de bienes públicos, sea bajo la forma de
concesiones, arrendamientos, o cualquier otra, nunca da lugar a una tasa en el
sentido tributario, sino a un precio, canon o contraprestación.” Para este autor existe
error en la legislación venezolana cuando menciona “las tasas por el uso de sus
bienes”, éstos son precios públicos. “La prestación de servicios públicos también
puede dar lugar a un precio, cuando se trata de servicios no inherentes al poder
público, es decir, que podrían ser prestados por particulares por derecho propio o
como concesionarios o delegatarios de potestades públicas, o cuando aunque sean
prestados por entes públicos, se refieran a servicios materiales.”
 
4. Contribuciones Especiales. Son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste
en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus
bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos.
 
Al igual que ocurre con el impuesto y la tasa, la nota definitoria de las
contribuciones especiales está en el aspecto material del elemento objetivo del hecho
imponible.
 
          Diferencia con el impuesto: en la contribución especial hay siempre una
actividad administrativa.
 
          Distinción con la tasa: en las dos categorías hay una actividad administrativa,
pero en las contribuciones especiales su fin principal es la satisfacción de un interés
general; mientras que en la tasa la actividad administrativa está motivada por el
particular y persigue la solución de problemas individuales.
 
 
5. Incidencia de los impuestos.
5.1 Incidencia: Stiglitz (1995:455) Para hablar de la incidencia es preciso el concepto
de carga fiscal, término utilizado por los economistas para referirse a las personas
que, a pesar de lo que  dicen los legisladores, soportan el peso de un impuesto. La
incidencia de un impuesto es el estudio de las cargas fiscales.
 
5.2 Percusión
Es el acto por el cual el impuesto recae sobre el “contribuyente de jure”, es decir,
aquel que debe pagar por designación y coacción legislativa. Desde el punto de vista
económico se puede observar que algunas veces éste no trasfiere a persona alguna la
carga tributaria, por lo cual se dice que en este caso el contribuyente percutido es,
asimismo, el contribuyente incidido (“contribuyente de facto”).
Por el contrario, si el “contribuyente de jure” logra transferir el peso del gravamen a
otro, nos hallamos frente a la traslación. Para el efectivo ingreso del tributo si el
contribuyente de jure acude al crédito en sus diversas formas, produce consecuencias
económicas no sólo en su conducta, sino también en el mercado, consecuencias estas
que contempló Adam Smith, los ingresos individuales deben derivar de alguna de las
tres fuentes diferentes: rentas, beneficios y salarios. Por tanto, los impuestos deben
finalmente ser pagados de una u otra de esas fuentes o de las tres indiferentemente.
 
5.3 Traslación
Habiendo sufrido el “contribuyente de jure” el impuesto, trata de transferir a otro la
carga impositiva que soportó. Si logra realizarla, traspasa el peso del impuesto al
“contribuyente de facto” produciéndose el fenómeno intermedio denominado
traslación o repercusión.
 
Un impuesto puede trasladarse si induce a alterar los precios. La traslación es el
fenómeno por el cual el contribuyente de derecho, logra transferir la carga impositiva
sobre otra persona (contribuyente de hecho). Esta transmisión se realiza con total
prescindencia de las disposiciones legales que formalmente facultan el traslado de la
carga impositiva (Moya, 2001:184).
 
Formas de traslación. Según Stiglitz (1995:456) cuando en las cotizaciones a la
seguridad social el empresario obligado a pagarlas disminuye la demanda de trabajo y
por lo tanto el salario, se dice que ocurre una traslación hacia atrás. En general se
piensa que la mayor parte de las cotizaciones a la seguridad social es soportada por
los trabajadores, que perciben salarios más bajos como consecuencia. Un impuesto
también puede inducir a los empresarios a subir los precios de sus productos. En ese
caso, el impuesto se traslada hacia delante.  Para Moya (2001), la definición de la
traslación es vista de otra manera: la traslación hacia delante es aquella que sigue la
corriente de los bienes en el circuito económico, por ejemplo cuando el empresario
transfiere la carga impositiva al consumidor mediante el aumento de los precios. La
traslación hacia atrás es aquella que sigue el camino inverso al de la corriente de los
bienes en el circuito económico. Se da cuando un comerciante compra una mercancía
al mayorista y logra que éste le haga una reducción del precio en compensación con
el impuesto.
 
No existe ninguna diferencia entre el hecho de que un impuesto recaiga por ley sobre
los fabricantes de una mercancía o sobre sus consumidores. La incidencia de un
impuesto depende, por el contrario de las elasticidades de la demanda y de la oferta y
de que el mercado sea o no competitivo.
En un mercado competitivo:
       Demanda muy elástica: el impuesto recae sobre los fabricantes. Ejemplo:
bienes con sustitutivos cercanos o de uso prescindible: alimentos gourmet,
estilistas costosos, ropa de marca, etc.
       Demanda muy inelástica: el impuesto recae sobre los consumidores. Ejemplo:
bienes que producen adicción, aquellos que no tienen sustitutivos y son de
primera necesidad: cigarrillos, licores, gasolina, leche, medicamentos
recetados, transporte, teléfono, luz, etc.
 
En un monopolio: el impuesto puede trasladarse en más de un 100%. Es decir, que
el precio que paguen los consumidores puede subir en una cuantía superior a la del
impuesto.
 
Tomado de Mankiw (1998: 234) los impuestos pueden ser:
Impuesto proporcional: impuesto por el que los contribuyentes de renta alta y de
renta baja pagan la misma proporción de la renta.
Impuesto progresivo. Aquél por el cual los contribuyentes de mayores ingresos
pagan proporcionalmente más que los de menores ingresos.
Impuesto regresivo. Impuesto por el que los contribuyentes de renta alta pagan una
proporción menor de su renta que los contribuyentes de renta baja.
 
Según Sabino (1991) Los impuestos directos, en especial aquellos que se aplican
sobre la renta, suelen ser progresivos, es decir, más que proporcionales en relación a
las rentas de los contribuyentes, por lo que se utilizan por los gobiernos que intentan
redistribuir la riqueza entre los miembros de la sociedad. Los impuestos indirectos,
cuando recaen sobre todos o casi todos los bienes y no sobre los pocos que se
consideran suntuarios, resultan en contrapartida, regresivos, porque los consumidores
de menores recursos no pueden prescindir de la compra de ciertos bienes y servicios y
el impuesto, por lo tanto, reduce más que proporcionalmente los ingresos que reciben.
 
VI. Impacto de los impuestos en los objetivos económicos.
Según Mankiw (1999:240) La eficiencia de un sistema tributario se refiere a los
costes que impone a los contribuyentes. Además de que implica una transferencia de
recursos del contribuyente al Estado, existen dos costes:
       Altera los incentivos y la conducta de los agentes económicos lo que genera
distorsiones en la asignación de los recursos.
       Carga administrativa (tiempo, dinero, contrataciones externas) para cumplir
con la legislación tributaria.
Así pues, un impuesto eficiente es aquel que no altere la conducta de los agentes ni
distorsione la asignación de recursos y cuya carga administrativa sea la menor.
 
La equidad de un sistema tributario se refiere al grado en que la carga tributaria se
distribuye equitativamente entre la población. Se consideran dos medidas de equidad:
       Según el principio de los beneficios, es justo que los individuos paguen unos
impuestos basados en los beneficios que reciben del Estado.
       Según el principio de capacidad de pago, es justo que paguen unos impuestos
en su capacidad (económica) para enfrentar la carga tributaria.
 
6.1 La presión fiscal o tributaria
Internacionalmente, presión tributaria (en inglés, tax burden) es un indicador
cuantitativo definido como la relación entre los ingresos tributarios y el Producto
Bruto Interno (PBI) de un país.
 
La importancia de este indicador radica en que permite medir la intensidad o carga
con que un determinado país grava a sus contribuyentes a través de la imposición de
tributos. Esto facilita al Estado la toma de decisiones y aplicación de políticas
tributarias que deriven en cargas equitativamente distribuidas entre los contribuyentes
sobre la base del principio de capacidad contributiva.
 
Técnicamente, existen tres alternativas para determinar la presión tributaria según se
trate de un sujeto especifico, un sector económico determinado o de la totalidad de
sectores que conforman la economía de un estado; lo cual implica indicadores de
presión tributaria individual, sectorial y total o nacional, respectivamente.
 
Sin lugar a dudas, el indicador de presión tributaria es el más utilizado para el análisis
macroeconómico y la toma de decisiones por parte del Estado.
 
Disposiciones constitucionales en relación a los tributos
En el Título III sobre los deberes, derechos humanos y garantías, capítulo X referido
a los deberes, artículo 133 está establecido: “Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley.”
Luego en el Título VI del sistema socioeconómico, capítulo II, sección segunda
referida al sistema tributario está establecido:
Artículo 316, principios tributarios: justa distribución de las cargas públicas según la
capacidad económica del contribuyente, progresividad, protección de la economía
nacional, elevación del nivel de vida de la población y eficiencia del sistema de
recaudación.
Artículo 317, principio de legalidad tributaria, principio de no confiscatoriedad,
prohibición de establecer obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales,
sanciones tributarias,  vigencia de la ley tributaria, principios de la administración
tributaria.
Existen además disposiciones sobre las relaciones tributarias interterritoriales.
 
Bibliografía
BREWER-CARÍAS, Allan (2000) “La Constitución de 1999. Comentada” Editorial
Arte, Caracas.
INSTITUTO POLITÉCNICO DE BEJA “Dereito Financeiro e Finanças Públicas”
[en línea] http://www.estig.ipbeja.pt/~ac_direito/dfinanceirodisciplinas.html 
link sobre Derecho financiero y tributario, apuntes de la Universidad Nacional
de Educación a Distancia de España.
http://www.uned-derecho.com/financiero.php [varias consultas].
MANKIW, Gregory (1999) “Principios de Economía” McGraw Hill, México.
MOYA, Edgar (2001) “Elementos de finanzas públicas y derecho tributario” Mobil –
libros, Caracas.
ONAPRE (2008) “Conceptos presupuestarios” [en línea]
http://www.onapre.gov.ve/conceptos/conceptos.html#tiposclasificacion
[consulta: 30/01/08]
RACHADELL, Manuel (2000) “La distribución del poder tributario entre los
diversos niveles del poder público según la Constitución de 1999” en Revista de
Derecho Administrativo, Nº 8 Enero – Abril 2000. Editorial Sherwood. Caracas.
SABINO, Carlos (1991) “Diccionario de Economía y Finanzas”. Ed. Panapo,
Caracas. [en línea] http://www.eumed.net/cursecon/dic/dic-cs.htm La presente
edición en Internet, integrada en el sitio web "La Economía de Mercado,
virtudes e inconvenientes", se ha realizado con la autorización expresa del autor.
[Consulta: febrero/05].
STIGLITZ, Joseph (1995) “La Economía del Sector Público” Antoni Bosch Editor,
Barcelona.             
 
APORTES 
PREVISTOS EN LA LEY 
ORGÁNICA CONTRA E
L  TRÁFICO ILÍCITO Y 
EL CONSUMO DE SUST
ANCIAS 
ESTUPEFACIENTES Y 
PSICOTRÓPICAS. 
CABIDA EN EL ORDEN
AMIENTO 
JURÍDICO VENEZOLAN
O, NATURALEZA 
JURÍDICA Y TÉRMINOS 
DE SU CONSAGRACIÓ
N  

Juan  Cristóbal Carmona Borjas
 
 
 
 

Artículo  96 LOCTICSEP: 

Previsión  Presupuestaria para Programas  Obligatorios de

Información  y Capacitación de sus  Trabajadores 

Sujetos  obligados: Personas jurídicas, públicas y privadas que


ocupen

cincuenta (50) trabajadores  o más. 

Importe: 1% de la ganancia neta anual 

Destino: programas de prevención integral social contra el tráfico y


consumo

de drogas ilícitas, para  sus trabajadores y entorno familiar, y 
de este

porcentaje destinarán el  cero como cinco por ciento (0,5%) para 
programas de
protección integral a  favor de niños, niñas y adolescentes. 

Periodicidad: Declaración y pago anual, dentro de los primeros 15


días

continuos siguientes a  cada año calendario. 

Administrador: Oficina Nacional Antidrogas.

 
 
 
 

Artículo  97 LOCTICSEP 

Aporte  Especial Derivado del  Principio de Responsabilidad 


Social 

Sujetos  obligados: Personas jurídicas fabricantes de bebidas


alcohólicas,

tabaco y sus mezclas,  como el chimó, o importadores de estas 
sustancias. 

Importe:  2% de las ganancias netas anuales 

Destino:  Creación, construcción, restauración, mantenimiento,


fortalecimiento y

funcionamiento de centros 
de prevención, desintoxicación, tratamiento,

rehabilitación y readaptación 
social de personas consumidoras de alcohol,

tabaco y sus mezclas,  como el chimó, así como apoyo a 
programas de
prevención social integral  elaborados por el Ejecutivo Nacional. 

Periodicidad: Declaración y pago anual, dentro de los primeros 15


días continuos

siguientes a cada año  calendario. 

Administrador:  Oficina Nacional Antidrogas.

 
 
 
 

Naturaleza  Jurídica de los Aportes 
“… no pueden examinarse las
clasificaciones, los efectos
económicos, el régimen jurídico ni los
aspectos básicos de los tributos y del
gasto sin antes agotar el tema
fundamental de su sustento
ideológico. Una visión de la hacienda
que desatienda su correlación con los
fines del Estado deviene incompleta y
relativa y, por ende, esencialmente
transitoria.” (PLAZAS VEGA, Mauricio)
 
 
 
 

Naturaleza 
Jurídica de los Aportes 
 Constitución  de la República
 

Art. 82: Derecho a  Vivienda
Art. 87: Derecho al  Trabajo
Art. 103: Derecho  a la Educación
Art. 132: Deber de 
cumplir con las responsabilidades 
sociales
Art. 133: Deber de 
coadyuvar a los gastos públicos a t
ravés  del pago       de tributos.
 
 
 
 

Naturaleza  Jurídica de los Aportes 
A)  Constitución de la  República 
Art. 135: “Las obligaciones que
correspondan al Estado, conforme a
esta  Constitución y a la 
ley, en cumplimiento 
de los fines del  bienestar
social  general, no excluyen 
las que, en virtud  de la solidaridad y
responsabilidad  social y asistencia 
humanitaria, correspondan  a los o a
las  particulares según su 
capacidad. La ley proveerá lo
conducente
para  imponer  el  cumplimiento 
de  estas  obligaciones 
en  los  casos  en
que  fuere  necesario.”  
Cláusula de 
la solidaridad y responsabilidad social
 
 
 
 

Naturaleza  Jurídica de los Aportes 

Tributos:
 Impuestos
 Tasas
 Contribuciones Especiales:
o Contribuciones por mejoras
o Contribuciones por servicios
o Contribuciones de seguridad social

Contribuciones parafiscales 
vs. Contribuciones Especiales 
Contribuciones seguridad 
social vs. Aportes de responsabilidad social 
                 (INCE – IVSS)  (LOCTISEP)     
 
 
 
 

Naturaleza 
Jurídica de los Aportes  

 Contribuciones 
Especiales - COT (OEA-BID):
Art. 
    

17: Tributo cuya obligación tiene co
mo  hecho generador beneficios
derivados de la realización de
obras públicas o de actividades
estatales, y cuyo producto no
debe tener un destino ajeno a la
financiación de las obras o a las
actividades que constituyen el
presupuesto de la obligación.  
Las 
    

contribuciones de seguridad 
social es la prestación a cargo de
patronos y trabajadores
integrantes de los grupos
beneficiados, destinada a la
financiación del servicio de
previsión.
 
 
 
 

Naturaleza  Jurídica de los Aportes 
Parafiscalidad: 
Consejo Federal Francés  (1954) 
 Ingresos públicos
 Producto del poder de imperio del Estado
 Creados mediante ley
 Cobrados a determinados sujetos
 Destinados a la satisfacción de intereses
colectivo o sectorial
 No engrosaban el presupuesto nacional
(ruptura de la unidad del tesoro)
 Pueden ser administrados por organismos
públicos como semipúblicos o privados.
 
 
 
 

Naturaleza 
Jurídica de los Aportes  

 Contribuciones 
Especiales (CE) vs. 
Contribuciones Parafiscales 
(CP):
o CE en beneficio propio del Estado, a favor
de un sector económico-social, en tanto
que las CP pueden ser administradas por
particulares en beneficio público e incluso
privado, pero siempre cumpliendo un
cometido estatal.
o CE sometida al régimen presupuestario
del Estado, las CP están al margen o
sujetas a uno distinto (IA – SASPJ).
o CE el hecho imponible es el beneficio
derivado la ejecución de una obra o
prestación de servicio público, en la CP es
una actividad económica o social,
independientemente de que se genere el
beneficio.
 
 
 
 

Naturaleza 
Jurídica de los Aportes
 Mauricio Plazas Vega
 “… el concepto de tributo debe
prescindir de la tradicional referencia
al objetivo fiscal y, en su lugar,
involucra, en términos más amplios,
los fines del estado - objetivos
extrafiscales.” 
“… son formas de obligar al grupo o
sector de que se trate a lograr la
solidez o el respaldo que le interesa a
toda la colectividad.”  
“… es posible que como medio
financiero, jamás se agregue a las
arcas estatales, sin que pierda su
naturaleza tributaria ” 
 
 
 
 

Naturaleza  Jurídica de los Aportes 
Los aportes previstos 
en los artículos 96 y 97 de la  LOCTICSEP
reúnen las características  básicas de los tributos:
 Creados por ley;
 Recaen sobre un determinado sector o grupo
económico o social;
 Destinados a financiar una actividad que
interesa al mismo grupo o a un sector de la
colectividad, que forma parte de la misión
estatal, independientemente de que el
beneficio se produzca o no finalmente;
 Su enteramiento no supone su ingreso al
Tesoro Nacional, o de estarlo, se encuentra
afectado en cuanto a su destino.
 

- Carácter sui generis del tributo;


 Novedosa figura que excede la ortodoxia
tributaria, en tanto no son asimilables a las
contribuciones de seguridad social.
 
 
 
 

CONTRIBUCIONES 
DE SEGURIDAD SOCIAL 
(CSS) VS. APORTES DE 
LOCTISEP (A) 
 “CSS” implica aportes conjuntos de
patrono y trabajador, en tanto que
“A” la obligación puede devenir de
la actividad ejercida (97)
 “CSS” son ingresos públicos
administrados por IA, en tanto que
“A” puede ser invertidos por la
aportante (101 LOSEP) (96 ?)
 “CSS” benefician a los
trabajadores aportantes y a su
entorno familiar, en tanto que A
puede favorecer a terceros ajenos
al aportante (Art 97) 
 
 
 
 

Naturaleza  Jurídica de los Aportes 

Tributos:
 Impuestos
 Tasas
 Contribuciones Especiales:
o Contribuciones por mejoras
o Contribuciones por servicios
 Contribuciones Parafiscales:
o Contribuciones de seguridad social
o Exacciones Parafiscales

Artículo 133 CRBV: 
impuestos, tasas y contribuciones
Artículo 12 COT: 
impuestos, tasas, contribuciones de mejoras, 
de seguridad social    y las demás
contribuciones especiales. 
 

 
 
 
 

Naturaleza  Jurídica de los Aportes
 
La búsqueda de la 
justicia y del bienestar social, nortes 
de nuestro
Estado, se encuentra subordinada 
al respeto de la Ley y
contenido esencial de 
los derechos y garantías constituciona
lmente
consagrados, entre ellos, 
los relativos a la propiedad y a 
la libertad
económica. 
- Art.  
    

141 CRBV: sin excepción alguna- sost
enga 
que la Administración actúa con somet
imiento  pleno a la Ley y al Derecho.
 Arts. 316 y 317CRBV:Legalidad
(seguridad jca), capacidad
contributiva, protección de la
economía nacional, eficiente
recaudación.
 

                (Social, de DERECHO y Justicia)
 
 
 
 

INSEGURIDAD  JURÍDICA 
Base  imponible “ganancia neta
anual”

- Métodos de interpretación admitidos


en derecho (analogía);
- Limitantes contempladas 
en el COT (no pueden crearse tributos
);
Imposibilidad de determinar elemen
          

tos  técnicos de un tributo,
incluso ya creados, aunque 
          

con vaguedades.
 
 
 
 

Base 
imponible (Inseguridad jurídica) 
Analogía: 
 Enriquecimiento Neto  (LISR)
o Incremento patrimonial

resultante de restar a los


ingresos brutos los costos y
gastos permitidos por la ley.
 Renta Neta Financiera –
dividendos- (LISR).
o La que los accionistas

aprueban en asamblea con


fundamento en los estados
financieros elaborados de
conformidad a lo establecido en
el artículo 91 “eisudem”, esto
es, ajustados a los principios de
contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela, es
decir, DPC-10 y el PT 14.
o Contabilidad reglada: banca,

seguros, mercado de capitales


 
 
 
 

Destino  (Inseguridad jurídica) 
Artículo 96:  
- Programas 
    

para los trabajadores de los aportante
s  y su entorno          familiar
- ONA: 
    

ejecutora de los programas y proyecto

Artículo 97:
- Principio 
    

de Responsabilidad Social
    - Colectividad  en general
- Programas 
    

elaborados por el Ejecutivo Nacional 
    - Instrumentados  por la ONA
 
 
 
 
Temporalidad 
(Inseguridad jurídica) 

- Períodos anuales
- Pagaderos dentro de 
los quince (15) días siguientes al venci
miento 
del año respecto del cual se está 
cumpliendo la obligación 
- Ganancia neta anual 
de ese período recién vencido
- Artículos 317 CRBV  y  8 COT:
a) En 
    

caso de silencio: 60 días continuos a 
la publicación
b) Procedimentales: 
    

a la entrada en vigencia
c) Tributos 
    

por períodos: 1er día del período sigui
ente 
 
 
 
 

Temporalidad 
(Inseguridad jurídica) 
 

 LOCTICSEP 
o 05-10-05: (96 y 97) – 05-12-05
o 26-10-05: (Ley de Publicaciones Oficiales
– Art. 4)
o 16-12-05: (96) (Reimpresión error
material) – 15-02-06
 Pago anual
 Plazo para pagar
 Administrador del aporte

 CONACUID: 
o 13-01-06: Aviso prensa
 Pagadero: 13 de abril de 2006.
o 13-05-06: Aviso Página Web
 Pagadero: 31-05-06
o 31-05-06: Aviso Página Web
 Nuevo aviso

 
 
 
 

Temporalidad  (Inseguridad jurídica) 
Artículos 96 y 97: 
Primer día del período respectivo del 
contribuyente que se
inicie a partir de  la fecha de la entrada en vigencia 
de la LOCTICSEP 
A) Vigencia: 26 de  diciembre de 2005
    a) Ejercicio: 
01/01/06 al 31/12/06 (año calendario - 
no ejercicio fiscal). 
    b) Exigibildiad:  primeros 15 días del año 2007
    c) Base  Imponible: Utilidad Neta del año 2006 
B) Vigencia: 15 de  febrero  2006
    a) Ejercicio: 
01/01-
07 al 31/12/07 (año calendario - 
no ejercicio fiscal). 
    b) Exigibilidad:  primeros 15 días del año 2008
    c) Base  Imponible: Utilidad Neta del año 2007 
Ejercicios Fiscales 
que no coinciden con el año calendario
 
 
 
 

Deducibilidad 
a efectos del ISR  

 Artículo 27.3 LISR:  Tributos
 Normalidad y necesidad para
producir la renta:
o Responsabilidad Solidaridad

o Debe estar regulada por ley

o Donaciones vs. Exacciones

Parafiscales
 
 
 
 
Sanciones
- Culpa. 
- Causas o circunstancias 
eximentes de responsabilidad (Art. 85 
COT). 
    a) Ausencia  de culpa.
    b) Falta  de relación de causalidad.
- Ley plagada de vacíos 
          

e imprecisiones; 
- Ausencia de Reglamento 
          

(lapso de 90 días Disposición  Transito
ria Tercera de la LOCTICSEP – 1 año
LOAP);
          - Estatus de la ONA;
- Ausencia de planillas y 
          

demás instrumentos que permitan el  
pago,
- COT vs. LOCTICSEP 
(60.000 UT – Art. 97). 
 
 
 
 

Conclusiones 
 

 Bajo la moderna 
concepción de los tributos, estos d
eben 
clasificarse en impuestos, tasas, c
ontribuciones 
especiales y contribuciones para
fiscales. Estas 
últimas comprenden a las tradicion
ales de 
seguridad social (INCE, IVSS) y a 
aportes 
del tipo de los contemplados en la 
LOCTISEP, que difieren de aquélla
s, mereciendo 
una subcategoría propia, aun cuan
do también 
cumplan un cometido de seguridad 
social.
 
 
 
 

Conclusiones 
2) No cabe duda de 
los vicios de que adolecen las normas 
de la
LOCTICSEP consagradoras de 
los aportes bajo análisis, en tanto
la inseguridad jurídica 
que producen es contraria a los postul
ados
rectores del Derecho Tributario, 
entre ellos, el Principio de Legalidad.
Por tal motivo, puede 
sostenerse que están viciadas de nulid
ad  por
inconstitucionalidad y que 
en caso de que la interpretación que 
le dé a
la norma el contribuyente 
no coincida con la postura del Estado 
como
contralor del tributo, 
permitiría el alegato por parte de aquél
,  de una
eximente de responsabilidad 
por error de derecho excusable.
 
 
 
 

Conclusiones 
3)Dado su carácter tributario 
los aportes efectuados bajo la LOCTIS
EP 
son deducibles a efectos del ISR. Los 
gastos que se efectúen discrecionalm
ente por 
parte de un sujeto de derecho con 
base a la responsabilidad solidaria pre
vista 
constitucionalmente, sin que medie su 
concreción 
legal o más allá de ésta, deben 
ser tratados como donaciones a efect
os  de la LISR. 

También podría gustarte