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TÍTULO: IMPUESTO A LAS GANANCIAS. RENTA FINANCIERA.

PROCEDIMIENTOS SIMPLIFICADOS DE
PRESENTACIÓN Y PAGO. ALÍCUOTAS, PROPORCIONALIDAD DE LA DEDUCCIÓN ESPECIAL Y GUÍA
PASO A PASO

AUTOR/ES: Felice, Marcos A.

PUBLICACIÓN: Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)

TOMO/BOLETÍN: XXV

PÁGINA: -

MES: Junio

AÑO: 2019

OTROS DATOS: -

MARCOS A. FELICE

IMPUESTO A LAS GANANCIAS. RENTA FINANCIERA.


PROCEDIMIENTOS SIMPLIFICADOS DE PRESENTACIÓN Y PAGO.
ALÍCUOTAS, PROPORCIONALIDAD DE LA DEDUCCIÓN ESPECIAL Y GUÍA PASO A PASO

I - INTRODUCCIÓN
La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) ya puso en funcionamiento dos procedimientos simplificados para el pago del impuesto
cedular previsto en los artículos primero y cuarto sin número incorporados a continuación del artículo 90 de la ley de impuesto a las ganancias,
referidos a intereses o rendimientos provenientes de colocaciones de capital en depósito a plazo, participaciones sociales, monedas digitales,
títulos, bonos y demás valores.

II - ALÍCUOTAS
Nos detenemos en este punto para detallar qué alícuota corresponde a cada una de las operaciones por intereses o rendimientos provenientes
de colocaciones de capital en depósitos a plazo, participaciones sociales, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores:

1. ALÍCUOTA DEL 5%
1.1. Rendimiento producto de la colocación de capital en valores:
1.1.1. Depósitos bancarios, títulos públicos, obligaciones negociables, cuotapartes de fondos comunes de inversión, títulos de deuda de
fideicomisos financieros y contratos similares, bonos y demás valores, en moneda nacional sin cláusula de ajuste.
1.1.2. Operaciones de enajenación de acciones, valores representativos, certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y
participaciones sociales -incluidos cuotapartes de fondos comunes de inversión, certificados de participación en fideicomisos financieros, y
cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores.
1.1.3. Títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda, cuotapartes de fondos comunes de inversión no comprendidos en el
inciso c) siguiente, así como cualquier otra clase de título o bono y demás valores, en todos los casos en moneda nacional sin cláusula
de ajuste.

2. ALÍCUOTA DEL 15%


2.1. Rendimiento producto de la colocación de capital en valores:
2.1.1. Depósitos bancarios, títulos públicos, obligaciones negociables, cuotapartes de fondos comunes de inversión, títulos de deuda de
fideicomisos financieros y contratos similares, bonos y demás valores, en moneda nacional con cláusula de ajuste o en moneda
extranjera.
2.1.2. Operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y
participaciones sociales -incluidos cuotapartes de fondos comunes de inversión, certificados de participación en fideicomisos financieros, y
cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores.
2.1.3. Títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda, cuotapartes de fondos comunes de inversión no comprendidos en el
inciso siguiente, monedas digitales, así como cualquier otra clase de título o bono y demás valores, en todos los casos en moneda
nacional con cláusula de ajuste o en moneda extranjera.
2.2. Acciones, valores representativos y certificados de depósitos de acciones y demás valores, certificados de participación de fideicomisos
financieros, y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares, y cuotapartes de condominio de fondos comunes de inversión a
que se refiere el segundo párrafo del artículo 1 de la ley 24083 y sus modificaciones:
i) que cotizan en bolsas o mercados de valores autorizados por la Comisión Nacional de Valores que no cumplen los requisitos a que hace
referencia el inciso w) del artículo 20 de esta ley, o
ii) que no cotizan en las referidas bolsas o mercados de valores.

III - DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO


Como ya vimos anteriormente, del total de rendimientos o intereses obtenidos por cada una de las operaciones gravadas por el impuesto
cedular se podrán deducir los costos de adquisición y gastos directa o indirectamente relacionados con ellas, no pudiendo deducirse los
conceptos previstos en los artículos 22, 23 y 81 de la ley, y todos aquellos que no correspondan a una determinada categoría de ganancias.

DEDUCCIÓN ESPECIAL Y SU PROPORCIONALIDAD


Asimismo, se determina que en tanto se trate de ganancias de fuente argentina, podrá efectuarse una deducción especial por un monto
equivalente a la suma a la que alude el inciso a) del artículo 23 (actualmente para el período fiscal 2018 es de $ 66.917,91) por período fiscal
y que se proporcionará de acuerdo a la renta atribuible a cada uno de esos conceptos.
Para el cálculo de la proporción se utiliza algo tan simple como la regla de tres simple, teniendo en cuenta el subtotal de rendimientos de cada
operación y el monto total gravado sumando todas las inversiones.
Así lo mostramos en el siguiente ejemplo:

Subtotal de Deducción
Porcentaje
Concepto rendimientos o especial
sobre el total
intereses proporcional
Rendimiento producto de la colocación de capital en valores en moneda nacional sin
70.000 36,46% 24.398,27
cláusula de ajuste
Rendimiento producto de la colocación de capital en valores en moneda nacional con
25.000 13,02% 8.712,71
cláusula de ajuste o en moneda extranjera
Operaciones de enajenación de acciones y otros títulos en moneda nacional sin
75.000 39,06% 26.138,14
cláusula de ajuste
Operaciones de enajenación de acciones y otros títulos en moneda nacional con
12.000 6,25% 4.182,37
cláusula de ajuste o en moneda extranjera
Acciones, valores representativos y certificados de depósitos de acciones y demás
10.000 5,21% 3.486,42
valores
Totales 192.000 100,00% 66.917,91

Finalmente, y siguiendo con los números del ejemplo anterior, debemos tener en cuenta, para determinar el impuesto a pagar, la siguiente
forma de liquidación:

Subtotal Costos de Base


Deducción Impuesto
Concepto rendim. o adquis. o imponible Alíc.
especial determ.
intereses gastos neta
Rendimiento producto de la colocación de
capital en valores en moneda nacional sin 70.000 7.000 24.398,27 38.601,73 5% 1.930,09
cláusula de ajuste
Rendimiento producto de la colocación de
capital en valores en moneda nacional con 25.000 2.500 8.712,71 13.787,29 15% 2.068,09
cláusula de ajuste o en moneda extranjera
Operaciones de enajenación de acciones y
otros títulos en moneda nacional sin cláusula 75.000 7.500 26.138,14 41.361,86 5% 2.068,09
de ajuste
Operaciones de enajenación de acciones y
otros títulos en moneda nacional con cláusula 12.000 1.200 4.182,37 6.617,63 15% 992,64
de ajuste o en moneda extranjera
Acciones, valores representativos, certificados
10.000 1.000 3.486,42 5.513,58 15% 827,04
de depósitos de acciones y demás valores
Totales 192.000 19.200 66.917,91 105.882,09 --- 7.885,95

IV - MÉTODO SIMPLIFICADO VÍA VEP PARA RENDIMIENTOS MENORES A $ 200.000


El régimen que simplifica el pago, sin necesidad de presentar declaración jurada, fue aprobado mediante la resolución general (AFIP) 4488, la
cual establece dos requisitos para poder implementarlo:
a) que los rendimientos o resultados brutos totales que hubieran obtenido durante el período fiscal que se declara, por los conceptos incluidos
en los citados artículos, resulten iguales o inferiores a $ 200.000, y
b) que no se encuentren inscriptos en dicho impuesto cedular.
El procedimiento simplificado consiste en generar un Volante Electrónico de Pago (VEP) ingresando al servicio “Presentación de DDJJ y pagos”,
y seleccionando en el campo “Grupo de tipo de pagos” la opción “Cedulares - Rendición o enajenación valores o depósitos a plazo”, y en “Tipo
de pago”, “Cedulares - Valores o depósitos - Pago único (F. 2121)”.
A tal fin, se deberán declarar -entre otros datos- el monto de los rendimientos o resultados brutos alcanzados por la alícuota del 5% y del
15%, respectivamente, así como el impuesto determinado que corresponde ingresar.
Es importante destacar el final del párrafo precedente, puesto que habrá que indicar manualmente el importe del impuesto que se paga
teniendo en cuenta que previamente habrá que determinar el mismo de acuerdo a los importes que correspondan, y tomando las deducciones
de gastos y la deducción especial admitida por ley.

PASO A PASO
Como primer paso para pagar el impuesto cedular mediante el régimen simplificado deberemos dirigirnos al sitio web de la AFIP e ingresar con
clave fiscal a “Presentación de DDJJ y pagos”.
Una vez allí elegiremos la opción “Nuevo VEP” y completamos los datos solicitados de Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT), grupo de
tipo de pagos (indicando la opción “Cedulares - Rendición o enajenación valores o depósitos a plazo”) y tipo de pagos (indicando “Cedulares -
Valores o depósitos - Pago único (F. 2121)”.

Una vez ingresado, el sistema solicitará el ingreso de los totales por rendimientos, intereses u operaciones de enajenación gravados al 5% y
por separado los gravados al 15%.
En el caso del ejemplo planteado, en “Subtotales” al 5% irían $ 145.000 y en “Subtotales al 15%” los restantes $ 47.000. En tanto que en
“Impuesto a pagar y monto del VEP” correspondería ingresar el total de $ 7.885,95.
Se debe tener en cuenta que el sistema valida que la suma de ambos subtotales no supere los $ 200.000 de tope para usar el régimen
simplificado.
Al mismo tiempo, se deberá ingresar manualmente el impuesto a pagar en la celda "CEDULARES - VALORES O DEPÓSITOS (1025)".
En este caso, también se valida el total del impuesto que no puede superar los $ 30.000, que es el máximo teniendo en cuenta la alícuota del
15% sobre el tope de $ 200.000.
Una vez que ingresamos todos los datos, el aplicativo nos muestra un resumen de la operación para confirmar y generar el VEP.
Una vez generado, se envía el VEP a la red de pago elegida y se abona mediante home banking o cajero.

V - DECLARACIÓN JURADA SIMPLIFICADA PARA RENDIMIENTOS MAYORES A $ 200.000


1. MARCO CONCEPTUAL
La AFIP también puso en funcionamiento otro método simplificado para rendimientos mayores a $ 200.000. En este caso, se debe presentar
una declaración jurada, pero los datos a ingresar son resumidos y sin ningún tipo de detalle de la composición de cada rendimiento.
Mediante esta nueva modalidad se puede optar por declarar en un solo renglón resumen, y por tipo de inversión, el total de los rendimientos
en forma abreviada sin necesidad de informar cada una de las inversiones.
De esta forma, se completan las tres modalidades de presentación de declaración jurada de la renta financiera:
1. Rendimientos hasta $ 200.000: mediante la generación de un VEP declarando el monto de los rendimientos alcanzados por la alícuota
del 5% y del 15%, así como el impuesto determinado que corresponde ingresar [aprobado mediante la RG (AFIP) 4488].
2. Declaración jurada simplificada para rendimientos superiores a $ 200.000: carga abreviada en un solo ítem y por tipo de inversión
(sin normativa oficial por el momento).
3. Declaración jurada tradicional: con detalle de cada una de las inversiones [RG (AFIP) 4468].
Esta nueva declaración jurada simplificada, a diferencia del procedimiento vía VEP, admite la carga de la deducción especial de $ 66.917,91, la
cual se deberá proporcionar según los distintos tipos de rentas que se hayan obtenido tal como vimos en el punto III - 1.
Para esta nueva forma de presentación solo será necesario cargar la cantidad de operaciones y el total de los rendimientos por titular en cada
caso separados, los que se gravan al 5% de los que tributan al 15%.
Una vez cargados los datos y determinado el impuesto, se cargará la deducción especial y, una vez fijado el impuesto a pagar, se ingresará a
la vista previa de la declaración jurada y se procederá a su presentación ante el Fisco.
Un dato no menor es que en las pantallas de carga de datos no figura ningún botón de “Guardar” o similar, con lo cual para no perder los
datos cargados se deberá volver atrás sin presionar el botón “Cancelar”, que aparece disponible. Esto se puede hacer desde el menú que figura
arriba.

2. PASO A PASO
A continuación, ponemos a disposición las pantallas del nuevo procedimiento simplificado para renta financiera:
2.1. Ingresando a “Ganancias personas humanas portal integrado / Impuesto cedular / Rendimientos valores”. Allí se puede elegir
“Declaración jurada simplificada”:

2.2. Ir a “Ingresar datos”:


2.3. Elegir los rendimientos por los cuales tributa el contribuyente:
- Rendimientos de valores.
- Intereses de depósitos a plazo.
- Enajenación de acciones y demás valores.
2.4. Cargar en cada uno, según sea moneda nacional sin cláusula de ajuste (alícuota del 5%) o moneda nacional, con cláusula de ajuste o
moneda extranjera (alícuota del 15%), la cantidad de operaciones y el resultado neto del rendimiento. Recordamos que a cada renta obtenida
se le pueden deducir los gastos directos o indirectos para la obtención de la misma. La alícuota ya la informa el sistema.
2.5. Una vez cargados los datos, ir a “Determinación del impuesto” y allí ingresar en cada una de las opciones en las que haya habido
operaciones gravadas y datos consignados.
2.6. Cargar si existen quebrantos computables y la proporción de la deducción especial de $ 66.917:
2.7. Ir a “Vista previa” y si está todo “ok” presentar ante la AFIP:
3. PAGO

3.1. Contado
El ingreso del saldo resultante se realizará, al igual que en las declaraciones juradas tradicionales, mediante la “Billetera electrónica AFIP”
creada por la resolución general (AFIP) 4335 o el procedimiento de transferencia electrónica de fondos a través de Internet establecido por la
resolución general (AFIP) 1778, sus modificatorias y complementarias, a cuyo efecto se deberá generar el respectivo VEP utilizando los
siguientes códigos, según la obligación que corresponda:

Impuesto Concepto Subconcepto


1025 - Impuesto cedular renta financiera 019 019
1026 - Impuesto cedular enajenación de inmuebles 019 019

Para el pago de los intereses y demás accesorios que correspondan a la obligación principal se deberán seleccionar los códigos de subconcepto
pertinentes desde el menú desplegable en la billetera electrónica o al generar el VEP.
Asimismo, el impuesto resultante podrá ser compensado con saldos de libre disponibilidad provenientes de otros impuestos, conforme el
procedimiento previsto en la resolución general (AFIP) 1658 y sus modificatorias.

3.2. Plan de facilidades de pago


Además de abonarse al contado, el saldo resultante también puede incluirse en el plan especial de la resolución general (AFIP) 4057-E
siempre que el contribuyente no se encuentre en la categoría “SIPER E”. Esta opción no es posible en el método simplificado mediante el VEP.

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