Está en la página 1de 2

2 suplemento de

análisis legal Martes 19 de febrero de 2019 TRIBUTARIO

IMPACTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA ara perfeccionar el tratamiento

Las deducciones P aplicable a las rentas obtenidas por


la enajenación indirecta de acciones
o participaciones representativas
del capital de personas jurídicas
domiciliadas en el país y a las rentas de los es-
tablecimientos permanentes de empresas uni-
personales, sociedades y entidades de cualquier

de gastos por
naturaleza constituidas en el exterior, modificar
el tratamiento del crédito directo e incorporar
el crédito indirecto a fin de atenuar la doble im-
posición económica y modificar el tratamiento
aplicable a la deducción de gastos por intereses,
mediante Decreto Legislativo Nº 1424 (publicado

intereses
13.9.2018) se modifica la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR). Así, entre los principales aspectos tenemos:
Tratamiento de establecimientos permanentes (art.
14-B LIR).- Se incorpora el concepto de Estableci-
mientos Permanentes (EP) en la Ley, considerando
supuestos nuevos a los previstos en el Reglamento:

r&1m-VHBSêKPEFOFHPDJPT4FQSFWÊMBJODPS-
ALONSO poración de lugar fijo de negocios que configura
TARAZONA un EP, en la que se incluye a las sedes de dirección,
FERREYROS los almacenes, tiendas, las minas, los pozos de pe-
Abogado. Miembro del Estudio
tróleo o de gas y canteras, así como la instalación o
Pantigoso & Asociados. Posgrado estructura fija o móvil, utilizada en la exploración,
en Derecho Tributario Internacional explotación o extracción de recursos naturales.
y Precios de Transferencia por la
Universidad Austral en Argentina, r&10CSBTPQSPZFDUPT4FJODPSQPSBOMBT
con especialización en Tributación obras o proyectos de construcción, instalación o
en el Programa de Especialización montaje, así como las actividades de supervisión
para Ejecutivos por la Universidad
ESAN, así como especializado en el relacionadas.
Postítulo PUCP. r&14FSWJDJPT4FDPOTJEFSBMBQSFTUBDJÓO
de servicios, cuando se realicen en el país para
el mismo proyecto, servicio o uno relacionado.
&OFTUPTEPTÙMUJNPTTVQVFTUPT &10CSBTZ&1
Servicios), se configura EP cuando la actividad
tenga una duración superior a 183 días calendario
dentro de un periodo cualquiera de 12 meses, salvo
que un CDI establezca un plazo menor, en cuyo
caso ese será el plazo aplicable.
r&1"HFODJB4VDVSTBM"EJGFSFODJBEFMPTF-
ñalado en el Reglamento, no solo se configurará EP
en los casos que la empresa unipersonal, sociedad
o entidades de cualquier naturaleza constituida en
el exterior mantiene habitualmente existencia de
bienes para ser negociadas en el país por cuenta
de las mismas, sino también se configura cuando
dicha persona desempeñe el rol principal en la
conclusión rutinaria de contratos celebrados sin
modificación sustancial por parte de la empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier natu-
raleza constituida en el exterior y dichos contratos
se celebren:
i) en nombre de estas o;
ii) para la transferencia de derechos de propie-
dad o del derecho de uso de bienes de propiedad o
sobre los que tienen el derecho de uso o; i
ii) para la prestación de servicios por parte de
estas.
Asimismo, se establece que no se considerará
que existe un EP Lugar Fijo ni un EP Agencia - Su-
cursal cuando la actividad realizada es de carác-

jurídica Director: Ricardo Montero Reyes | Subdirector: Omar Swayne Recuenco | Editora: María Avalos Cisneros (mavalos@editoraperu.com.pe)
Coordinador: Paul Herrera Guerra | Jefe de Diagramación: Julio Rivadeneyra Usurín | Teléfono: 315-0400 (2016)
Las opiniones vertidas son de exclusiva
responsabilidad de los autores.
Sugerencias y comentarios:
mavalos@editoraperu.com.pe
Jurídica es una publicación de
El Peruano
2008 © Todos los derechos reservados
TRIBUTARIO Martes 19 de febrero de 2019
suplemento de
análisis legal 3

ter preparatorio o auxiliar. Se considera que una b) Los contribuyentes cuyos ingresos netos en
actividad tiene carácter preparatorio o auxiliar el ejercicio sean iguales o menores a 2,500 UIT;
cuando no sea parte esencial y significativa de las c) Los contribuyentes que mediante Asocia-
actividades de la empresa unipersonal, o sociedad ciones Público – Privadas (APP) desarrollen
o entidad de cualquier naturaleza constituida en proyectos de infraestructura pública, servicios
el exterior, salvo que dichas actividades conjun- públicos, servicios vinculados a estos, inves-
tamente con otras desarrolladas en el país, cons- tigación aplicada y/o innovación tecnológica;
tituyan funciones complementarias que formen d) Endeudamiento para el desarrollo de
parte de la operación de un negocio cohesionado. proyectos de infraestructura pública, servicios
En los casos de determinar si configura EP Obra públicos, servicios vinculados a estos, inves-
o proyecto y EP Servicios, se sumara al periodo en tigación aplicada y/o innovación tecnológica,
que la empresa unipersonal, sociedad o entidad bajo la modalidad de Proyectos en Activos.
de cualquier naturaleza constituida en el exterior e) Endeudamientos provenientes de
realiza las actividades, el o los periodos en que la emisión de valores mobiliarios no-
partes vinculadas a esta desarrollan actividades minativos representativos de deuda
idénticas, sustancialmente similares o conexas. que cumplan con ciertas condiciones.
Asimismo, se admite la posibilidad de que una Los endeudamientos señalados en los acápites
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cual- d) y e) serán considerados para el cálculo del
quier naturaleza constituida en el exterior tiene límite y los intereses que generen siempre se-
varios establecimientos permanentes cuando rán deducibles, aun cuando excedan el límite.
disponga en el país de diversos lugares fijos de Asimismo, el decreto prevé que los intereses
negocios o realice en el país actividades claramen- de fraccionamientos otorgados conforme a
te diferenciables, que de manera independiente las normas del Código Tributario no forman
cumpla los requisitos para calificar como un EP, parte del cálculo del límite antes mencionado.
teniendo cada uno de ellos la condición de con-
tribuyente, tributando de manera independiente. r5SBUBNJFOUPBQMJDBCMFBQBSUJSEFM
En atención a los supuestos modificados, el dispo- Son deducibles para determinar la renta neta,
sitivo comentado modifica los artículos 6 y 7 de la los intereses de deudas y los gastos originados
LIR en lo siguiente:
Exigencias mínimas por la constitución, renovación o cancelación
de las mismas siempre que hayan sido contraí-
Artículo 6 LIR.- Se prevé añadir al mencionado das para adquirir bienes o servicios vinculados
artículo lo siguiente: En caso de contribuyentes no Requisitos informarse en un registro r/PFTEFEVDJCMFFM*3 con la obtención o producción de rentas grava-
domiciliados en el país, de las sucursales, agencias r-BQFSTPOBKVSÎEJDB a cargo de Sunat, debiendo pagado por dividendos das en el país o mantener su fuente productora.
u otros establecimientos permanentes de empresas domiciliada en el país debe identificar la participación o utilidades atribuidas Para tal efecto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier tener una participación accionaria sobre las SND de conforme al régimen de No son deducibles los intereses netos en la parte
naturaleza constituidas en el exterior a que se refiere directa de al menos diez por Primer y Segundo Nivel, el transparencia fiscal. que excedan el 30% del EBITDA del ejercicio
el inciso e) del artículo 7, el impuesto recae solo sobre ciento (10%) del total de las ejercicio que corresponde y El importe que no se utilice anterior.
las rentas gravadas de fuente peruana. acciones con derecho a voto los montos. en el ejercicio gravable, no - Se entiende por EBITDA a la renta neto luego
Artículo 7 LIR.- Se dispone modificar al men- de la SND – Primer Nivel o puede utilizarse en otros de efectuada la compensación de pérdidas más
cionado artículo lo siguiente: Se consideran domi- indirectamente de la SND Oportunidad ejercicios, ni está sujeto a los intereses netos, depreciación y amortización.
ciliadas en el país: (…) – Segundo Nivel, durante r-BEFEVDDJÓOTFFGFDUÙB devolución. - El límite en mención no es aplicable a los su-
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos los 12 meses anteriores a la en el ejercicio en el que puestos a), b), d) y e) señalados en el tratamiento
permanentes en el Perú de empresas unipersonales, distribución del dividendo a se imputan las rentas de Cálculo aplicable al 1.1.2019, mientras que con el supuesto
sociedades y entidades de cualquier naturaleza sus accionistas. fuente extranjera que r-BQFSTPOBKVSÎEJDBEPNJ- c), el decreto no incluye a los proyectos ejecuta-
constituidas en el exterior, en cuyo caso la condición r1BSBMPT4/%m4FHVOEP correspondan a dividendos ciliada debe sumar el IR pa- dos mediante Asociaciones Público Privadas.
de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia y otro Nivel, estos deben tener o utilidades distribuidas a la gado por las SND de primer Las deudas constituidas o renovadas hasta el
establecimiento permanente, en cuanto su renta domicilio en el mismo país persona jurídica domicilia- y segundo nivel. 13.09.2018, les será aplicable las disposiciones
de fuente peruana. de la SND – Primer Nivel da (criterio de lo percibido). r&MNPOUPBEFEVDJSFTFM vigentes antes del decreto hasta el 31.12.2020.
Artículo 56 LIR.- (…) salvo que resida en un país r&MJNQPSUFRVFQPS menor entre el total de los
e) En el caso de sucursales u otros estableci- diferente con el que exista cualquier circunstancia IR efectivamente pagados Tratamiento sobre crédito indirecto (art. 88- f) LIR):
mientos permanentes en el país de empresas intercambio de informa- no se utilice en el ejercicio en el exterior y el impuesto r-BTQFSTPOBTKVSÎEJDBTEPNJDJMJBEBTFOFM
unipersonales, sociedades y entidades de cual- ción. gravable, no puede com- que hubiera correspondido país (con excepción expresa de las empresas uni-
quier naturaleza constituidas en el exterior, se r&M*3QBHBEPQPSMB4/% pensarse en otros ejercicios pagar en el país por la renta personales, sociedades y entidades extranjeras,
entenderán distribuidas las utilidades en la fe- de primer y segundo ni da derecho a devolución total obtenida en el exterior sucursales, agencias y establecimientos perma-
cha de vencimiento del plazo para la presenta- nivel deben provenir de la alguna. según la siguiente Fórmula: nentes de entidades del exterior y, sociedades
ción de la declaración jurada anual del IR. (…) realización de un negocio r%FCFJODMVJSTFFOMBEF- irregulares, comunidad de bienes y contratos de
o empresa, en la parte pro- terminación, los impuestos TM= ___ID____x 100 colaboración empresarial), que obtengan rentas de
Tratamiento sobre deducción de gastos por inte- porcional que corresponde pagados o retenidos en el (RN3ra + RNFE + ISOC) fuente extranjera correspondientes a dividendos o
reses (art. 37-a LIR): a los dividendos o utilidades exterior dentro del plazo Donde: utilidades distribuidas por sociedades no domici-
r5SBUBNJFOUPBQMJDBCMFEFMBM distribuidas a la persona ju- de presentación de la DJ del TM: Tasa media. liadas, deducirán:
ID: Impuesto determinado por el
31.12.2020: Se amplía el límite para la deducción rídica domiciliada en el país. ejercicio. ejercicio gravable considerando lo a) El IR pagado o retenido en el exterior por
de intereses establecido en el literal a) del art. 37 r&M*3QBHBEPFODBEBQBÎT dispuesto en el numeral 2 de este dividendos o utilidades distribuidas;
de la LIR. Ahora, el límite que resulta de aplicar debe ser acreditado con cer- Limitaciones párrafo. b) El IR pagado por la sociedad extranjera que
RN3ra: Renta neta o pérdida
el coeficiente de 3 sobre el patrimonio del con- tificado de pago o retención r/PTFDPOTJEFSBFM*3 neta de tercera categoría, según distribuye dividendos o utilidades a la persona
tribuyente que pretende deducir el gasto, será por la autoridad tributaria o pagado en el exterior por corresponda. jurídica domiciliada en el Perú (Sociedad no do-
aplicable a toda clase de endeudamientos y no excepcionalmente mediante sociedades residentes en RNFE: Renta neta de fuente miciliada de Primer Nivel – SND Primer Nivel).
extranjera.
solo a aquel proveniente con partes vinculadas. documento fehaciente. países o territorios no ISOC: Impuesto a la renta pagado c) El IR pagado por la sociedad extranjera que
Para efectos de dicho límite, este no será aplicable a: r-PTEJWJEFOEPTPVUJMJ- cooperantes o de baja o nula por la sociedad no domiciliado de distribuye dividendos o utilidades a la sociedad de
dades distribuidas deben imposición. primer nivel.
a) Las empresas del Sistema Financiero y primer nivel (Sociedad no domiciliada de Segundo
de Seguros; Nivel – SND Segundo Nivel). ◗

También podría gustarte