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IVA: CAMBIOS
EFECTUADOS
POR LA LEY DE
FINANCIAMIENTO
1943 DE 2018
MAYO 27 DE 2019
Especiales Actualícese - Impuestos
Tabla de contenido
GENERALIDADES................................................................................................................................... 3
Hechos generadores....................................................................................................................................3
Plazos para la presentación de la declaración.............................................................................................4
Declaración y pago bimestral.................................................................................................................4
Declaración y pago cuatrimestral..........................................................................................................5
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GENERALIDADES
E
l impuesto sobre las ventas –IVA–
es un tributo indirecto de orden
nacional, que grava el consumo y los Hechos generadores • La prestación de servicios en
el territorio nacional, o desde
costos en los que se incurre en el proceso el exterior, que no hayan sido
productivo de un bien o en la prestación Mediante el artículo 420 del ET
(modificado por el artículo 173 de la excluidos expresamente.
de un servicio.
Ley 1819 de 2016) se establecieron
• La importación de bienes
Las últimas dos reformas tributarias, Ley como hechos generadores del IVA los
corporales muebles que no hayan
1819 de 2016 y Ley 1943 de 2018, esta siguientes:
sido excluidos expresamente.
última conocida como Ley de financia-
miento, implementaron importantes • La venta de bienes corporales
• La circulación, venta u operación
modificaciones respecto al tratamiento del muebles e inmuebles que no hayan
de juegos de suerte y azar, con
IVA. En las siguientes páginas abordaremos sido excluidos expresamente.
excepción de las loterías y los
algunas de las novedades más significativas juegos de suerte y azar operados
• La venta o cesión de activos
en torno al tema, especialmente aquellas solo por internet.
intangibles que contengan el
que entraron en vigencia durante el perío-
derecho de propiedad industrial.
do fiscal en curso.
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Plazos para la presentación 2442 de 2018, esta periodicidad aplica a los responsables
catalogados por la Dian como grandes contribuyentes, a
de la declaración las personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a
diciembre 31 de 2018 sean iguales o superiores a 92.000 UVT
Por el año gravable 2019 el impuesto sobre las ventas deberá ser (equivalentes a $3.050.352.000), y para aquellos responsables
declarado y pagado de forma cuatrimestral y bimestral, según mencionados en los artículos 477 (bienes exentos del IVA)
las indicaciones de los artículos 1.6.1.13.2.30 y 1.6.1.13.2.31 del y 481 del ET (bienes exentos con derecho a devolución
Decreto 1625 de 2016, modificados por el artículo 1 del Decreto bimestral).
2442 de 2018.
Estos contribuyentes deberán realizar la liquidación y pago del
Declaración y pago bimestral impuesto en seis (6) períodos bimestrales a lo largo del año.
Los vencimientos han sido dispuestos de acuerdo con el último
Como lo señala la nueva versión del artículo 1.6.1.13.2.30 del dígito del NIT que conste en el RUT (sin tener en cuenta el
Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto dígito de verificación), de la siguiente forma:
Otros contribuyentes que declaran IVA bimestral • Responsables por servicios financieros y empresas de
transporte aéreo regular: aquellos responsables por la pres-
Existen responsables del impuesto sobre las ventas diferentes tación de servicios financieros y las empresas de transporte
a los enunciados anteriormente, quienes deben declarar y aéreo regular, a los cuales se les autorizó el plazo especial
cancelar de forma bimestral dicho impuesto como se describe a estipulado en el parágrafo 1 del artículo 23 del Decreto
continuación: 2634 de 2012, presentarán la declaración y pago bimestral
del impuesto sobre las ventas en las siguientes fechas:
• Responsables por la prestación de servicios telefónicos:
deberán presentar la declaración del impuesto sobre las Enero - Marzo - Mayo - Julio - Septiembre - Noviembre -
ventas y cancelar el valor a pagar por cada uno de los Febrero Abril Junio Agosto Octubre Diciembre
bimestres de 2019 en los mismos plazos enunciados en el
Plazo máximo en 2019 para consignar
título anterior (“Declaración y pago bimestral del IVA”), de
acuerdo con el parágrafo 1 del artículo 1.6.1.13.2.30 del Enero de
Marzo Mayo Julio Septiembre Noviembre
Decreto 1625 de 2016. 2020
22 24 26 27 26 24
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• Prestadores de servicios desde el exterior: los artículos Dichos contribuyentes son responsables de realizar la liquidación
420, 437 y 437-2 del ET (luego de ser modificados por la y pago del impuesto sobre las ventas en tres (3) períodos
Ley 1819 de 2016) establecieron que a partir del 1 de julio cuatrimestrales a lo largo del año, tal como lo ha indicado el
de 2018 los prestadores de servicios desde el exterior artículo 1.6.1.13.2.31 del Decreto 1625 de 2016, modificado
(sean personas naturales o jurídicas) que ofrezcan servicios por el artículo 1 del Decreto 2442 de 2018. Los vencimientos
gravados con IVA en Colombia a personas naturales o han sido dispuestos de acuerdo con el último dígito del NIT que
jurídicas diferentes a las mencionadas en el numeral 3 conste en el RUT (sin tener en cuenta el dígito de verificación),
del artículo 437-2 del ET (es decir a personas naturales de la siguiente forma:
o jurídicas no responsables del IVA); se convierten
en responsables del IVA ante el Gobierno. En ese
sentido, el plazo para presentar la declaración bimestral Enero - Mayo - Septiembre -
Abril Agosto Diciembre
correspondiente y realizar el pago durante la vigencia 2019, Último dígito
de acuerdo con el parágrafo 5 del artículo 1.6.1.13.2.30 del NIT Plazo máximo en 2019 para consignar
del Decreto 1625 de 2016 (modificado por el artículo 1 del
Mayo Septiembre Enero de 2020
Decreto 2442 de 2018), vencerá en las siguientes fechas:
0 9 10 10
Enero - Marzo - Mayo - Julio - Septiembre - Noviembre - 9 10 11 13
Febrero Abril Junio Agosto Octubre Diciembre
8 13 12 14
Plazo máximo para consignar en 2019 7 14 13 15
Enero de 6 15 16 16
Marzo Mayo Julio Septiembre Noviembre
2020
5 16 17 17
15 17 17 17 14 16
4 17 18 20
3 20 19 21
Declaración y pago cuatrimestral
2 21 20 22
Los responsables del IVA personas jurídicas y naturales cuyos 1 22 23 23
ingresos brutos al 31 de diciembre del año gravable 2018 sean
inferiores a 92.000 UVT (equivalentes a $3.050.352.000) deberán En aquellos períodos gravables en los que no se efectúen
presentar la declaración del impuesto y pagarlo de manera operaciones sometidas al impuesto en cuestión ni operaciones
cuatrimestral, utilizando el formulario prescrito por la Dian. que den lugar a impuestos descontables, ajustes o deducciones,
el contribuyente podrá omitir la presentación de la declaración
del impuesto sobre las ventas.
Modelos y formatos
http://actualice.se/a5d1
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1. Deberán cumplir con la totalidad de los nueve requisitos establecidos en el parágrafo 3 del artículo 437 del ET, adicionado
mediante el artículo 4 de la Ley 1943 de 2018:
1. En el año anterior (2018) sus ingresos brutos fiscales provenientes $116.046.000 (3.500 UVT x $33.156).
de su actividad operacional gravada con IVA, sin incluir ingresos A propósito, se debe tener presente que aunque se cumpla con ese tope
por operaciones excluidas ni otros extraordinarios como ventas de de ingresos brutos en 2018, y por tanto las personas naturales puedan
activos fijos, herencias, loterías, dividendos, salarios, etc. (ver en el pertenecer al grupo de los no responsables del IVA durante 2019; frente
Concepto unificado del IVA 000001 de la Dian, de junio de 2003, el a la obligación de presentar declaración de renta por el año gravable
título IX, capítulo II, numeral 2.3), no pudieron haber excedido los… 2018 los topes de ingresos brutos (por cualquier concepto) que deberán
revisar son diferentes, pues según el artículo 1.6.1.1.3.2.7 del DUT 1625
de 2016 (modificado por el artículo 1 del Decreto 2442 de diciembre 27
de 2018) las personas naturales residentes quedarán obligadas a declarar
cuando sus ingresos brutos por todo concepto hayan excedido los
$46.418.000 (1.400 UVT x $33.156).
4. Durante 2019 no puede efectuar operaciones que la conviertan en Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importación
usuaria aduanera. Es decir, no puede… y/o exportación de bienes y/o servicios, y/o de tránsito aduanero.
5. Durante el año anterior (2018) no pudo haber celebrado contratos $116.046.000 (3.500 UVT x $33.156).
de venta de bienes o prestación de servicios gravados con IVA por
cuantía individual y superior a…
6. Durante 2019 no puede celebrar contratos de venta de bienes o $119.945.000 (3.500 UVT x $34.270).
prestación de servicios gravados con IVA por cuantía individual y
superior a…
Nota: si durante 2019 pretende suscribir un contrato para vender
bienes o prestar servicios gravados y la cuantía del contrato
excede la cifra aquí reseñada, en ese caso deberá inscribirse como
responsable del IVA antes de la celebración del contrato (ver el
inciso 2 del parágrafo 3 del artículo 437 del ET, modificado con el
artículo 4 de la Ley 1943 de 2018).
7. Durante el año anterior (2018) sus consignaciones en todo $116.046.000 (3.500 UVT x $33.156).
el sistema bancario, sea en Colombia o en el exterior, e
independientemente de los valores consignados, sumadas con
sus inversiones financieras (como por ejemplo la constitución de
CDT’s, adquisición de bonos, etc. en Colombia o en el exterior), no
debieron haber excedido los…
8. Durante 2019 sus consignaciones en todo el sistema bancario, sea $119.945.000 (3.500 UVT x $34.270).
en Colombia o en el exterior, e independientemente del origen de
los recursos, sumadas con sus inversiones financieras (por ejemplo
la constitución de CDT’s, la adquisición de bonos, etc., sea en
Colombia o en el exterior), no pueden exceder los…
9. Respecto al régimen simple de tributación estipulado en los No puede registrarse en dicho régimen.
artículos del 903 al 916 del ET…
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Cabe destacar que si una persona natural 2. En razón a que la Ley 1943 de 2018 Diarias del que trata el artículo 616 del
cumple durante 2019 con la totalidad derogó al artículo 506 del ET, debe ET. Sobre el particular, debe recordarse
de los nueve requisitos mencionados y entenderse que a partir de 2019 no es que la Dian, mediante el Concepto
obtiene la calidad de no responsable del obligatorio que la persona natural que 46572 de 1999, señaló que no serán
IVA, pero en algún momento durante opera como no responsable del IVA sancionados quienes no diligencien
el mismo año incumple alguno de figure inscrita en el RUT. Por ese motivo, dicho libro o lo tengan atrasado.
los requisitos 2, 3, 4, 6, 8 o 9, deberá a estas personas no les aplicarían las
inscribirse como responsable de dicho sanciones de los numerales 1 y 2 del 5. Aunque los no responsables del IVA no
impuesto a partir del inicio del período artículo 658-3 del ET. Sin embargo, están obligados a expedir factura de
el inciso tercero del parágrafo 3 del venta ni documento equivalente (ver
siguiente (ver artículo 508-2 del ET,
artículo 437 del ET indica que los no artículo 616-2 del ET), quienes sean
modificado por el artículo 15 de la Ley
responsables del IVA deberán inscribirse sus clientes y requieran un soporte
1943 de 2018). Lo anterior conlleva a que fiscal por las compras realizadas
en el RUT cuando realicen operaciones
deba cobrar y declarar el IVA de forma continuarán elaborando el documento
con terceros que sí sean responsables
bimestral durante el resto del año gravable. equivalente referido en el artículo 3
por dicho impuesto.
del Decreto 522 de 2003 (recopilado
Por su parte, quienes operaban como 3. El inciso quinto del parágrafo 3 del en el artículo 1.6.1.4.40 del DUT 1625
responsables del IVA (régimen común) artículo 437, y la nueva versión del de 2016). Además, cuando alguna
antes de 2019 deben tener presente artículo 508-1 del ET, establecen que la persona natural no responsable
que la Ley 1943 de 2018 derogó al Dian podrá aplicar diferentes criterios del IVA opte por facturar de forma
artículo 505 del ET, artículo que le exigía especiales para reclasificar de oficio a voluntaria deberá hacerlo con el lleno
al contribuyente permanecer en dicho los no responsables del IVA. Entre esos de los requisitos formales, incluido el
régimen durante mínimo tres años antes criterios están, por ejemplo, el hecho de de autorización de numeración de la
de obtener la calidad de no responsable abrir y cerrar establecimientos de co- facturación (ver la Resolución 000055
del IVA (régimen simplificado). Ahora, y mercio en varias ocasiones durante un de julio 14 de 2016 y el Concepto Dian
de acuerdo con lo indicado en el inciso mismo año, o el hecho de fraccionar las 11545 de mayo 12 de 2017).
tercero del parágrafo 3 del artículo 437, ventas de un mismo local entre varios
solo se requiere haber permanecido un familiares. Adicionalmente, si alguna persona
año en el grupo de responsables del IVA. natural es tipógrafo elaborador
4. Conforme al Concepto Dian 15456 de de facturas, aunque pertenezca al
febrero de 2006, las personas naturales grupo de no responsables del IVA
comerciantes que operaban bajo el deberá expedir factura de venta con
régimen simplificado del IVA no están la totalidad de los requisitos (ver el
obligadas a llevar contabilidad para artículo 618-2 del ET y el parágrafo
efectos fiscales. Por esa razón, algunas 2 del artículo 2 del Decreto 1001
personas omitían dicho requerimiento, de 1997, recopilado en el artículo
El artículo 18 de la aunque para efectos mercantiles era 1.6.1.4.2 del DUT 1625 de 2016).
exigido según lo consagrado en el
Ley de financiamiento artículo 19 del Código de Comercio 6. El artículo 502 del ET (no modificado
por la Ley 1943 de 2018) indica que
dispuso que todas las –C.cio–. No obstante, el artículo 122
de la Ley 1943 de 2018 derogó al los no responsables del IVA podrán
normas del ET en las artículo 264 de la Ley 223 de 1995, imputar en sus declaraciones anuales
de renta, como costo o gasto, el
el cual permitía al contribuyente
que se haga alusión sustentar sus actuaciones, en la vía impuesto sobre las ventas pagado en
la adquisición de bienes o servicios
a los responsables gubernativa y en la jurisdiccional, con
base en las doctrinas vigentes emitidas relacionados con alguna actividad
del régimen común por la Dian. En otras palabras, los productora de renta.
contribuyentes deberán respaldar sus
o responsables del actos únicamente al tenor de la ley (ver Respuestas
régimen simplificado artículo 113 de la Ley 1943 de 2018).
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Comerciantes obligados Así mismo, deben tener presente lo que En efecto, la norma del inciso cuarto del
se dispuso en el artículo 113 de la misma nuevo parágrafo 3 del artículo 437 del ET
a llevar contabilidad Ley 1943 de 2018: (aplicable a los no responsables del IVA)
menciona lo siguiente:
Los artículos 10 y 19 del C.cio siempre
han indicado que todos los comerciantes “Artículo 113. Los conceptos
(aquellos que realizan actos de comercio emitidos por la dirección de “Cuando los no responsables
de forma habitual o profesional), sin gestión jurídica o la subdirección realicen operaciones con los
importar si son personas naturales o de gestión de normativa y doctrina responsables del impuesto deberán
jurídicas y responsables o no del IVA, se de la Dirección de Impuestos y registrar en el Registro Único
encuentran obligados no solo a inscribirse Aduanas Nacionales constituyen Tributario -RUT su condición de
en el registro mercantil sino también a interpretación oficial para los tales y entregar copia del mismo al
llevar contabilidad conforme a todas las empleados públicos de Dirección de adquirente de los bienes o servicios,
normas contables que rigen en Colombia. Impuestos y Aduanas Nacionales; en los términos señalados en el
por lo tanto, tendrán carácter reglamento.”
Ahora bien, muchas personas naturales obligatorio para los mismos.
comerciantes se inscriben en la cámara de Los contribuyentes solo podrán
Así podemos concluir que:
comercio como no responsables del IVA y sustentar sus actuaciones en la vía
consideran que no están obligadas a llevar gubernativa y en la jurisdiccional 1. Las personas naturales inscritas en
contabilidad (ni siquiera para fines fiscales). con base en la Ley.” el RUT con la responsabilidad 12,
Esto con ocasión de doctrinas de la Dian que efectuarán operaciones (como
como la contenida en el Concepto 15456 Como puede verse, a partir de enero de vender bienes o prestar servicios)
de febrero de 2006, en la que dicha enti- 2019 los contribuyentes ya no pueden con personas naturales o jurídicas
dad concluía que si las personas naturales seguir respaldando sus conductas con responsables del IVA, deberán
del régimen simplificado del IVA no debían base en alguna opinión que haya emitido continuar con dicha inscripción.
cobrar ese impuesto entonces la Dian las la Dian (sin importar que aún siga
consideraría como no obligadas a llevar vigente), pues ahora deben sustentar su 2. Las personas naturales que
contabilidad, al menos para fines fiscales. actuación conforme a la interpretación estaban inscritas en el RUT con la
que realicen de la norma. responsabilidad 12, pero que no
Contribuyentes no pueden realizarán operaciones con personas
ampararse en doctrinas de la Dian En ese sentido lo recomendable es naturales o jurídicas responsables
que todas las personas naturales del IVA, podrán actualizar su RUT
Las personas naturales comerciantes que comerciantes que sigan operando como para eliminar dicha responsabilidad.
se amparaban en doctrinas de la Dian no responsables del IVA (antiguo régimen Sin embargo, no hay ningún
para no llevar contabilidad deben tener simplificado del IVA) lleven contabilidad inconveniente si deciden dejar el
presente que el artículo 122 de la Ley 1943 (tanto para fines contables como para código registrado, pues es posible
de 2018 derogó al artículo 264 de la Ley fines fiscales). que posteriormente requieran
223 de 1995, en el cual se leía lo siguiente: efectuar ventas de bienes o servicios
a responsables del IVA.
“Artículo 264. Los contribuyentes
Actualización del RUT
Al respecto es necesario precisar que la
que actúen con base en conceptos El artículo 122 de la Ley de financiamiento Dian creó el nuevo código 48 – Impuesto
escritos de la Subdirección Jurídica 1943 de 2018 derogó la norma contenida sobre las ventas como reemplazo del
de la Dirección de Impuestos en el artículo 506 del ET con la cual antiguo 12 – Régimen simplificado del IVA.
y Aduanas Nacionales podrán se exigía a las personas naturales que En tal contexto es válido destacar que los
sustentar sus actuaciones en la vía operaraban como no responsables del contribuyentes que tenían el código 12
gubernativa y en la jurisdiccional IVA inscribirse en el RUT (código de recibirán una actualización de oficio en su
con base en los mismos. Durante responsabilidad 12) y exhibirlo en su RUT por parte de la Dian.
el tiempo en que tales conceptos establecimiento de comercio.
se encuentren vigentes, las
actuaciones tributarias realizadas a Al respecto es importante destacar que
su amparo no podrán ser objetadas luego de los cambios introducidos por los
por las autoridades tributarias. artículos 4 y 20 de la Ley 1943 de 2018 al
Cuando la Dirección de Impuestos parágrafo 3 del artículo 437 y al artículo
y Aduanas Nacionales cambie la 512-13 del ET, algunas personas naturales
posición asumida en un concepto que continúen realizando operaciones
previamente emitido por ella deberá como no responsables del IVA deberán
publicarlo.” figurar inscritas en el RUT.
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CAMBIOS EN BIENES Y
SERVICIOS FRENTE AL IVA
IVA plurifásico sobre “Artículo 430. Causación del minerales tratadas de esta manera)
cervezas y gaseosas impuesto sobre la venta de
cerveza. El impuesto sobre el
y otras bebidas no alcohólicas, con
exclusión de los jugos de frutas, de
consumo de cervezas de producción legumbres y hortalizas de la partida
La Ley de financiamiento 1943 de
nacional se causa en el momento 20.09, solamente se gravarán
2018 efectuó varias modificaciones
en que el artículo sea entregado por las operaciones que efectúe el
importantes a las normas del ET que
el productor para su distribución o productor, el importador, o el
rigen la responsabilidad frente al
venta en el país. vinculado económico de uno y otro.”
IVA por la producción, importación
y comercialización de cervezas y (…)
gaseosas. En primer lugar, dicha Ley se Al mismo tiempo el artículo 9 de la Ley
encargó de derogar las normas de los Artículo 446. Responsables en la de financiamiento modificó totalmente
artículos 430 y 446 del ET, en las cuales venta de gaseosas y similares. el texto del artículo 475 del ET, tal como
se establecía: Cuando se trate de la venta se puede apreciar en el siguiente cuadro
de limonadas, aguas gaseosas con las versiones comparativas de la
aromatizadas (incluidas las aguas norma:
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Al respecto es necesario destacar lo cualquier empresa compre activos fijos una parte del IVA (muy compleja de
siguiente: (no solo las empresas dedicadas a la calcular) que se cancelara en la compra
explotación de hidrocarburos), el IVA de o importación de bienes de capital.
1. Si el IVA de las partidas que se tales activos sí se tratará como descontable
reconocen entre los activos del en las declaraciones por ese concepto. • El artículo 122 de la Ley 1943 de 2018
patrimonio fiscal no pudiese tratarse también derogó al artículo 258-2 del
como descontable, tampoco se le Además, debe tenerse presente que las ET, vigente desde hace mucho tiempo,
podría dar ese tratamiento al IVA normas de los artículos 86 y 493 del ET el cual permitía que el 100 % del IVA
en la compra de “inventarios” (que establecen que cuando el IVA de una de los bienes de capital adquiridos por
inicialmente se registran en el activo compra se deba tratar como descontable las empresas dedicadas a industrias
y luego en el costo), o cuando se en las declaraciones por ese concepto básicas como la de la minería e
registran los “cargos diferidos fiscales” no será permitido tratarlo como costo o hidrocarburos pudiera tomarse como
de los que tratan los artículos 74 y 74-1 gasto en el impuesto de renta. Por tanto, descuento en el impuesto de renta.
del ET (que inicialmente se reconocen para quienes sí son declarantes del IVA,
en el activo y luego en el costo por no sería válido computar dicho impuesto • El artículo 83 de la Ley 1943 de 2018
la amortización que permiten los como mayor valor del activo y luego adiciona nuevamente el artículo
artículos 142 y 143 del ET). someterlo a depreciación, pues en tal 258-1 al ET, estableciendo que a
caso ese IVA incrementaría el gasto fiscal partir de 2019 cuando se adquieran o
Sin embargo, es claro que el IVA de los en la declaración de renta. construyan bienes de capital el 100 %
inventarios y de los cargos diferidos del IVA cancelado en dicha operación
fiscales, pese a registrarse inicialmente IVA en la compra podrá tratarse como descuento al
entre los activos del patrimonio fiscal, impuesto de renta (sea en el año
sí se imputa como descontable en la de bienes de capital de la adquisición o construcción
declaración desde el momento en que se o en cualquier período posterior).
adquieren. Ahora bien, si el activo fijo adquirido Sin embargo, dicho tratamiento
a partir de 2019 califica como bien de solo se concedió a quienes fueran
En consecuencia, la norma del artículo capital (“activos fijos reales productivos”), responsables del IVA. Lo anterior es
488 del ET en la práctica permite tomar es decir, si hace parte de los activos que desfavorable, teniendo en cuenta que
como IVA descontable el valor de cualquier participan directamente en la producción el beneficio del artículo 115-2 del ET
compra que se pueda asumir como costo de bienes o en la prestación de servicios, (ahora derogado) permitía que todo
o gasto fiscal, independientemente de se deberán tener en cuenta las siguientes tipo de contribuyente (responsable
si dicha compra primero se registra en novedades: o no del IVA) imputara el IVA de sus
el activo y posteriormente en los costos bienes de capital como un gasto
o gastos. Por consiguiente, el IVA de los • El artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 deducible en su declaración de renta.
activos fijos (al igual que el IVA de los derogó al artículo 115-2 del ET. Esta
inventarios) sí es descontable. última norma permitió que durante los Por tanto, y a partir de lo expuesto hasta
años gravables 2017 y 2018 se pudiera este punto, se entiende que el IVA en las
2. Si el IVA de los activos fijos no se tratar como un gasto deducible en el adquisiciones o construcciones de activos
pudiese tratar como descontable en impuesto de renta el 100 % del IVA que fijos a partir de 2019 tendría el siguiente
las declaraciones por ese concepto se pagara por la compra o importación tratamiento:
(dado que los activos fijos primero de bienes de capital (no aplicaba para
se registran entre los activos del los bienes que se construyeran). Es 1. Si el activo fijo que se adquiere o
patrimonio fiscal), no tendría efecto la importante destacar que dicho artículo construye no califica como un bien
norma del artículo 485-2 del ET, en la 115-2 del ET reemplazó a la norma de capital, los responsables del IVA
cual se indica que el IVA de los activos contenida en el artículo 258-1 del ET deberán tratar dicho impuesto como
fijos de los contribuyentes dedicados (vigente hasta diciembre de 2016, descontable, mientras que los no
a la explotación de hidrocarburos se creada con el artículo 67 de la Ley 1739 responsables lo tratarán como un
puede tomar como descontable en la de 2014 y derogada con la Ley 1819 mayor valor de la compra.
declaración por ese concepto. de 2016), el cual permitía tratar como
descuento en el impuesto de renta 2. Si el activo fijo que se adquiere o
Expuesto lo anterior, se puede concluir hasta dos puntos del IVA pagado en la construye califica como un bien de
que los contribuyentes sí se empiezan a compra o importación de los bienes de capital, los responsables del IVA podrán
beneficiar de que la Ley de financiamiento capital. De igual forma, la norma del optar por tratar ese impuesto como
1943 de 2018 haya derogado la artículo 258-1 del ET reemplazó en su descontable, o como un descuento en
prohibición general (aunque no absoluta) momento a la del artículo 498-1 del la declaración del impuesto de renta.
que contenía el artículo 491 del ET de mismo Estatuto (vigente hasta 2014 y Por su parte, los no responsables del
tratar el IVA de los activos fijos como un creada con el artículo 60 de la Ley 1607 IVA solo podrán tratarlo como un
valor descontable en su declaración. En de 2012). Esta permitía tratar como mayor valor del activo (y someterlo a
consecuencia, y a partir de 2019, cuando descuento en el impuesto de renta depreciación fiscal).
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En dicho recibo especial se deberán Es importante destacar que la zona El 7 de marzo de 2019 la Dian expidió la
incluir los valores del anticipo del especial para registrar los anticipos Resolución 000016, con la cual realizó
impuesto unificado, el cual se liquidará bimestrales del IVA efectuados por un ajuste importante al instructivo
con las tarifas del parágrafo 4 del los contribuyentes del régimen del formulario 300. El artículo 6 de
artículo 908 del ET, e incluirá de simple permite concluir que en el la Resolución 000016 modifica la
forma tácita el valor por concepto inciso segundo del artículo 915 del instrucción del renglón 81 “Total
del impuesto de industria y comercio ET se cometió un yerro al indicar impuestos descontables”, la cual
consolidado con el de avisos y que los valores por IVA se pagarían indicaba equivocadamente que el valor
tableros y sobretasa bomberil, más con recibos de pago de anticipos de dicho renglón correspondería a la
los valores por concepto del impuesto mensuales. sumatoria de los valores contenidos en
nacional al consumo –INC– de bares y los renglones del 77 al 80. En la nueva
restaurantes, y los saldos bimestrales 4. Si el formulario 300 arroja saldo regla se establece que se deben sumar
a pagar por operaciones sujetas al IVA. a pagar (renglón 88), se deberá los datos de los renglones del 77 al 79, y
En consecuencia, todos los valores por tener presente lo siguiente: 1) restar el valor de la casilla 80. El texto del
concepto del IVA cancelado mediante los contribuyentes no sujetos al instructivo dice ahora lo siguiente:
los recibos para pago del anticipo régimen simple pagarán dicho saldo
bimestral obligatorio del régimen en el formulario 490, utilizando los
simple son los que al final del año se conceptos 05 (IVA bimestral) o 57 (IVA “81. Total impuestos descontables:
restarán en la referida zona especial cuatrimestral); 2) los contribuyentes sume el valor de las casillas 77 (Total
del formulario 300. acogidos al régimen simple primero impuesto pagado o facturado), 78
restarán del renglón 88 los anticipos (IVA retenido por servicios prestados
bimestrales del IVA detallados en la en Colombia por no domiciliados o
zona especial, para posteriormente, si no residentes), 79 (IVA resultante
dicha operación arroja saldo a pagar, por devoluciones en ventas
utilizar el formulario 490 (concepto 58 anuladas, rescindidas o resueltas), y
del IVA anual). reste la casilla 80 (Ajuste impuestos
descontables por pérdidas, hurto, o
castigo de inventarios).”
Formularios
Formularios e instructivos de la
Dian para 2019
El Ministerio de Hacienda y la
Dian, a través de diversas normas,
prescribieron los formatos
y formularios para que los
contribuyentes obligados a declarar
cumplan con sus respectivas
obligaciones tributarias durante
2019. En esta sección relacionamos
tales normas y formatos.
http://actualice.se/a7tr
Respuestas
Formulario 300 del IVA
http://actualice.se/a70g
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solicitarlos en devolución o compensarlos anteriormente señalados podrán solicitar Así mismo, la Dian tendrá un plazo de
con deudas por concepto de impuestos, la devolución de los saldos a favor 50 días, posteriores a la fecha de la
anticipos, retenciones, intereses y originados en la declaración del IVA solicitud de devolución presentada por el
sanciones. Así mismo, dichos artículos por el exceso de impuesto descontable contribuyente, para efectuar el reembolso
establecen las circunstancias específicas relacionado con la diferencia de tarifa, de los montos de saldos a favor a que haya
bajo las cuales los responsables del IVA una vez sea presentada la declaración lugar. Con el fin de dar cumplimiento a lo
pueden surtir este proceso. de renta del respectivo período anterior la solicitud deberá ser presentada
gravable en el que se originaron dichos oportunamente y en debida forma.
Compensación y devolución saldos, salvo que el responsable sea un
operador económico autorizado según Es necesario resaltar que el artículo 98 de la
de saldos a favor en las las disposiciones del Decreto 3568 de Ley 1943 de 2018 adicionó el parágrafo 5 al
declaraciones del IVA 2011, para lo cual la devolución podrá ser artículo 855 del ET, en el cual se establece
solicitada bimestralmente. que la Dian podrá devolver automáticamen-
Cuando en las declaraciones del IVA se te los saldos a favor a los contribuyentes
liquiden saldos a favor, la norma establece Los productores de bienes exentos, por su que no representen un alto riesgo, de con-
que únicamente podrán realizar la parte, podrán solicitar los saldos a favor formidad con el sistema de riesgo empleado
solicitud de la compensación o devolución que se hayan generado durante los tres por la administración tributaria, y siempre y
de dichos montos los siguientes (3) primeros bimestres del año, a partir del cuando más del 85 % de sus costos, gastos e
responsables del IVA: mes de julio del año en curso o período IVA descontables provengan de proveedores
gravable, siempre que hayan presentado la que expidan factura electrónica.
• Responsables de los bienes y declaración de renta del período gravable
servicios exentos mencionados anterior, si a eso hubiera lugar. Saldos a favor no sujetos a
en el artículo 481 del ET.
Además, tendrán derecho a la devolución
• Productores de los bienes devolución o compensación del IVA los
exentos del artículo 477 del ET. constructores que adquieran materiales Ahora bien, recogiendo lo mencionado
para la edificación de viviendas de interés hasta este punto podemos observar que
• Responsables de los bienes y los artículos 815 y 850 del ET no incluyen
servicios gravados con la tarifa social y prioritario. Dicha devolución
o compensación se hará en una la posibilidad de que los saldos a favor
del 5 % de los artículos 468-1 y generados en el simple exceso del IVA
468-3 del ET. proporción del 4 % del valor registrado
en las escrituras de venta del inmueble, descontable sobre el generado sean soli-
• Responsables a quienes se les cuyo valor no podrá exceder el monto citados en compensación o devolución, lo
hayan practicado retenciones. máximo de la vivienda de interés social. cual da a entender que los contribuyentes
Cabe señalar que la Dian podrá solicitar que posean este tipo de saldos no podrán
en cualquier momento los soportes realizar el proceso de solicitud de devolu-
Para el caso de los saldos a favor ción o compensación ante la Dian.
originados en el exceso del impuesto que demuestren el pago del IVA en la
descontable por la diferencia de tarifa construcción de las viviendas.
aplicada, estos podrán ser solicitados en
compensación por los productores de Término para solicitar y Tendrán derecho
bienes exentos y responsables de bienes
y servicios gravados con la tarifa del
efectuar la devolución de a la devolución o
5 %, una vez presenten su declaración de saldos a favor compensación del IVA
renta y complementario correspondiente
al período gravable en que fueron Los contribuyentes deberán presentar la los constructores que
originados los saldos a favor; todo esto solicitud de la compensación o devolución
dentro del término del mes contado a de saldos a favor dentro de los dos años adquieran materiales
partir de la fecha de la presentación de la siguientes a la fecha del vencimiento
declaración de renta. También podrán ser para declarar. En caso de que antes de para la edificación de
solicitados por los responsables a quienes
les hayan practicado retenciones por
surtir el proceso el monto del saldo a viviendas de interés
favor se haya modificado mediante una
concepto del IVA, impuesto que podrá ser liquidación oficial, la parte que haya sido social y prioritario
imputado en la declaración del siguiente rechazada no podrá solicitarse aunque
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