.

339
04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• Reserva Tributaria, Secreto Bancario y Estados Financieros de la Ley Nº 29720.

05 APUNTES TRIBUTARIOS
• IMPUESTO A LA RENTA: Del devengado, “asociación contable” y gastos diferidos en la
actividad editorial.
Análisis Tributario • INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS: La fehaciencia del Acta Probatoria por
Volumen XXIX Abril 2016 consumo de bebidas alcohólicas del fedatario fiscalizador.
• COMPROBANTES DE PAGO: Servicios prestados por la matriz extranjera y no por su
Director Fundador sucursal en el Perú.
Luis Aparicio Valdez • TASAS: Aprueban requisitos y costos del procedimiento administrativo “Expedición de
Director Pasaporte Electrónico”.
Luis Durán Rojo
lduran@aele.com
Equipo de Investigación
07 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• COBRANZA COACTIVA: Aprueban el Sistema Integrado del Expediente Virtual para
Marco Mejía Acosta el llevado de los expedientes electrónicos del procedimiento de cobranza coactiva
José Campos Fernández (Resolución de Superintendencia N° 84-2016/SUNAT).
• IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES:
Diagramación
Katia Ponce Ibañez Índice de Corrección Monetaria (Resolución Ministerial N° 112-2016-EF/15).
Katty Bayona Valencia • RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrán ser
exceptuadas de la percepción del IGV (Decreto Supremo N° 69-2016-EF).
Corrección de Textos • CONTRIBUCIONES A LA SMV: Aprueban formatos de Declaración - Autoliquidación y
Teresa Flores Caucha
Pago, y el Texto Único Ordenado de la Norma sobre Contribuciones por los Servicios de
Diseño Gráfico Supervisión que presta la SMV (Resolución de Superintendente N° 44-2016-SMV/02).
Manuel Saravia Nuñez • SECTOR PÚBLICO: Aprueban Pago de tributos mediante transferencias electrónicas y
Suscripciones procedimiento del Gasto Girado (Resolución Directoral N° 13-2016-EF-52.03).
Samuel Reppó Córdova • ACUICULTURA: Aprueban Reglamento de la Ley de Acuicultura (Decreto Supremo N°
3-2016-PRODUCE).
Central telefónica:

11
(51 (1) 610-4100
INFORME TRIBUTARIO
Central Fax: • Repercusiones de los Panama papers y sus implicancias legales.
(51) (1) 610-4101 Gustavo Lazo
• Los Panama papers leaks y la planificación fiscal ¿Quién gana en este juego?
Contacto Lizzi Heidi Osorio Manyari
at@aele.com
• Las contribuciones a ESSALUD y ONP: La prueba de los elementos esenciales del contrato
de trabajo en el sector educativo.

20 INFORME
Empresa Editora
ADUANERO
• Claves sobre Valoración Aduanera: Acuerdo del Valor en Aduana de la OMC – Preámbulo y
Principios.
Julio Guadalupe Báscones

24 PERSPECTIVA
© Asesoramiento y
Análisis Laborales S.A.C.
Derechos Reservados • Reflexiones sobre el derecho de las personas jurídicas a no autoincriminarse por delito
1988 - Primera Publicación fiscal en España (Primera Parte).
Av. Paseo de la República 6236 José Alberto Sanz Díaz-Palacios
Lima 18 - Perú

Año 2016 33 RESEÑA BIBLIOGRÁFICA

• Lecciones de Derecho Tributario: Principios Generales y Código Tributario.
Tiraje 1,500 ejemplares Sandra Sevillano Chávez

34 OPINIONES
Impresión
JL Hang Tag & Etiqueta SAC GUBERNAMENTALES
Calle Joaquín Olmedo 560, Breña. • Aplicación de normas de precios de transferencia: Servicios a título gratuito prestados por
Impreso en abril de 2016 sujetos no domiciliados a favor de sujetos domiciliados.

41
Registro ISSN 2074-109X
(Versión Impresa) JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Incumplimiento de los requisitos para modificar los Pagos a Cuenta del Impuesto a la
Registro del Proyecto Renta y nulidad de la Orden de Pago de SUNAT.
Editorial en la Biblioteca

51
Nacional del Perú
Nº 31501221501476 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Infracciones relacionadas al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Hecho el Depósito Legal en la

53 INDICADORES TRIBUTARIOS
Biblioteca Nacional del Perú
Nº 98-2766
Código de barras
9772074109002 60 PRINCIPALES PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de marzo al 10 de abril de 2016.

61
info@aele.com
web: www.aele.com LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de marzo al 10 de abril de 2016.
Prohibida la reproducción en cualquier
forma sin permiso escrito del Director.
• Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de marzo al 10 de abril de 2016.
La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".

AT-04-Indice(3).indd 3 28/04/16 17:56

 COYUNTURA TRIBUTARIA
ABRIL2016
RESERVA TRIBUTARIA, SECRETO
BANCARIO Y ESTADOS FINANCIEROS
DE LA LEY Nº 29720
El Tribunal Constitucional (TC) se ha pronun-
ciado declarando la inconstitucionalidad del
artículo 5° de la Ley Nº 29720 referida a la pre-
sentación obligatoria de estados financieros
auditados a la Superintendencia del Mercado
de Valores (SMV) por parte de empresas que no
estaban bajo su control.
Este importante pronunciamiento del máximo
intérprete de la Constitución Política no solo
deja abierto el debate sobre el sentido del fallo,
sino además del razonamiento que usó el cole-
giado para arribar a dicha postura y también las
consecuencias que podría traer sobre lo dicho
entrelíneas, o incluso lo dejado de decir.
Por mencionar un punto, a futuro el TC tendrá
que evaluar el peso que viene dándole al se-
creto bancario con miras a la lucha internacio-
nal contra la evasión y el lavado de activos.
Se recordará que para los demandantes la dis-
posición impugnada de la Ley Nº 29720 violaba
los derechos a la intimidad y, en particular, la
privacidad de ciertos datos económicos, el se-
creto bancario y la reserva tributaria.
Cuestionaban, asimismo, el que la disposición
impugnada habilite el ejercicio de las compe-
tencias de la SMV respecto de aquellas empre-
sas que se encuentran fuera de su ámbito de
supervisión.
A través de la Sentencia recaída en el Expe-
diente Nº 9-2014-PI/TC, el TC aborda, en primer
lugar, el contenido protegido por el derecho a
la intimidad en sus manifestaciones de secreto
bancario y reserva tributaria; en segundo lu-
gar, si las medidas establecidas en la disposi-
ción impugnada configuran o no una injeren-
cia en dicho contenido; y, en tercer lugar, si la
intervención se encuentra constitucionalmente
justificada.
La citada Sentencia señala, entre otras consi-
deraciones, que al verificarse que la informa-
ción contenida en los estados financieros se
encuentra dentro del ámbito protegido prima
facie del derecho a la intimidad, específica-
mente, el secreto bancario y la reserva tributa-
ria, es preciso determinar si la intervención en
el ámbito normativo del derecho fundamental
se encuentra justificada, tanto desde una pers-
pectiva formal como material.
AT-04-Coyun(4).indd 4
COYUNTURA
TRIBUTARIA
En esta parte del fallo, y de su lectura fuera
de contexto, podría llegarse a tratar equívo-
camente a los estados financieros como depo-
sitarios de derechos fundamentales, e incluso
como receptores presuntivos de información
relativa a la materia tributaria. Abona a esa lí-
nea interpretativa errónea la falta de precisión
del TC sobre el Derecho Contable peruano y en
general sobre las fuentes que habilitan la lle-
vanza de la Contabilidad en nuestro país, pos-
tergando incluso un pronunciamiento sobre su
Constitucionalización.
Ahora bien, para el TC, la transparencia del
mercado es un principio propio del mercado
de valores, por la especialidad de su régimen,
pues la publicidad de cierta información finan-
ciera o contable depende de la decisión de las
empresas de ingresar a la bolsa de valores.
Considera que distinto es cuando las empre-
sas obligadas por la norma cuestionada han
decidido no participar en el mercado de valo-
res y, por lo tanto, no ajustarse a la reglas de
ese sistema, entre ellas, las que reconocen las
potestades fiscalizadoras y sancionadoras de
la SMV y exigen la publicidad de sus estados
financieros. Aplicar la finalidad propia de un
mercado específico o hacer extensivas exigen-
cias que solo son aplicables a empresas que
brindan servicios públicos, sin un fin legítimo
subyacente que justifique tal propósito, gene-
ra una clara falta de idoneidad de las medidas
previstas en el artículo 5° de la Ley Nº 29720.
En la Sentencia se señala que el reconocimien-
to de las potestades fiscalizadoras y sanciona-
doras de la SMV respecto de empresas que han
optado por no ingresar al mercado de valores,
contraviene su "derecho a poseer intimidad",
tanto en su dimensión negativa, pues perturba
el derecho a través de la exigencia de infor-
mación que corresponde a su secreto bancario
y/o reserva tributaria, como en su dimensión
positiva, por cuanto, imposibilita al titular de
la información para decidir si determinados
aspectos que le conciernen pueden o no ser
conocidos por terceros, sin que, de por medio
confluya algún otro derecho o interés legítimo
que justifique la necesidad de la presentación
de sus estados financieros ante la SMV.
28/04/16 17:56

APUNTES
TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA:
Del devengado, “asociación
contable” y gastos diferidos en
la actividad editorial
La jurisprudencia del Tribunal Fiscal
(TF) y la doctrina de la SUNAT han desa-
rrollado significativamente los alcances
del devengado en torno al Impuesto a
la Renta (IR), con un fuerte contenido
contable que actualmente está en
crisis, en el marco de la imputación a
un periodo determinado de las rentas
y gastos relativos a los contribuyentes
domiciliados generadores de rentas
empresariales. Bajo esta acepción, los
ingresos y gastos han devengado en un
ejercicio gravable para los fines con-
siguientes de la determinación del IR.
Además, la jurisprudencia del TF ha
informado que la generación de rentas
en toda empresa en marcha es un hecho
constante, pero para efecto del IR las
rentas obtenidas deben ser medidas en
un periodo o ejercicio determinado (Cf.
RTF Nº 9518-2-2004).
En el IR, deberá entenderse un
período en los términos del artículo
57° de la Ley del IR (LIR), salvo cuando
expresamente alguna norma señale
otro periodo especial (Cf. RTF Nº 5349-
3-2005).
Después de una larga discusión,
recientemente se ha señalado que el
artículo 57° de la LIR no condiciona
como requisito adicional el registro
contable de las operaciones para su
imputación a un determinado período
(Cf. RTF Nº 6710-3-2015), es decir, de
dicha norma no se deduce una exigen-
cia formal adicional. Este criterio es
trascendental en tanto se entiende que
la anotación o registro contable no es
un requisito que de la Ley se desprenda
respecto al devengado.
Ahora bien, también se procuró
asentar en la jurisprudencia del TF el
concepto contable de “asociación” de-
rivado de la antigua NIC 1 al momento
de delimitar las reglas de lo devengado
AT-04-Apuntes(5-6).indd 5
en el IR, siendo que la LIR no establece
expresamente dicha connotación. Por el
mismo fundamento de la antigua Con-
tabilidad, el TF fue creando en el centro
de imputación por ejercicio gravable, la
inevitable figura de los diferimientos,
sean de gastos o de ingresos, situación
que la norma tributaria no prescribe
expresamente.
Al respecto, resulta muy discutible
que el TF sostenga que “…de la aplica-
ción del principio del devengado y del
concepto de asociación de ingresos y
gastos comentados en la jurisprudencia
citada, se tiene que resulta necesario
vincular los ingresos con todos los
gastos en los cuales se incurre para
la generación del mismo, por lo que,
en caso los gastos incurridos por la
recurrente se encuentren vinculados
a ingresos que se devengarían en pe-
ríodos futuros, correspondía que tales
gastos se trataran como diferidos y
afecten resultados recién en el ejerci-
cio en que se reconozcan los ingresos
vinculados a tales erogaciones” (Cf. RTF
Nº 4814-4-2015).
Esa pauta interpretativa fue seguida
por el TF en una controversia del año
2011 sobre los gastos relativos por pa-
gos de regalías por derechos de autor
en la industria editorial.
En efecto, en la RTF Nº 4814-4-2015
antes citada se concluye que los gastos
vinculados a las facturas observadas
están relacionada a la venta de libros
cuyos ingresos se reconocerían en el
ejercicio 2012, por lo que en virtud del
principio de devengado y el concepto
de asociación de ingresos y gastos,
los referidos gastos debieron diferirse
y no afectar resultados sino hasta el
momento en que se reconozcan los
ingresos por las ventas realizadas, más
aún cuando el monto de los ingresos
se reconocerán al final de la campaña
editorial.
En tal sentido, se mantuvo el re-
paro, dejando de lado los argumentos
referidos a la naturaleza e importancia
APUNTES TRIBUTARIOS
de los pagos por regalías y el carácter
de renta exonerada del IR que eran
alegados por el contribuyente.
INFRACCIONES Y
SANCIONES TRIBUTARIAS:
La fehaciencia del Acta
Probatoria por consumo de
bebidas alcohólicas del fedatario
fiscalizador
Los artículos 5° y 6° del Reglamento
del Fedatario Fiscalizador, aprobado
por el D. S. Nº 86-2003-EF, establecen
que los documentos emitidos por el
5
fedatario fiscalizador, en el ejercicio
de sus funciones, tienen el carácter de
documentos públicos y deben permitir
la plena acreditación y clara compren-
sión de los hechos comprobados; y las
actas probatorias, por su calidad de do-
cumentos públicos, constituyen prueba
suficiente para acreditar los hechos
Análisis Tributario 339 • abril 2016
realizados que presencie o constate el
fedatario fiscalizador.
En diversos casos dichas actas
probatorias pierden fehaciencia por
omisiones, incongruencias o porque la
intervención no se efectúa de acuerdo
a ley.
Las verificaciones realizadas en
bares o discotecas implican, ocasio-
nalmente, el consumo de comidas y
bebidas alcohólicas. Debemos tener
en cuenta que cuando en la interven-
ción el fedatario fiscalizador consume
licor y esto va acompañado de ciertas
inconsistencias en el acta probatoria,
dicha intervención pierde confiabilidad
y eso le resta fehaciencia a dicha acta.
Así lo ha señalado el TF en la Reso-
lución Nº 3372-4-2008. Distinto es el
caso en el que no se constata que el
fedatario fiscalizador haya consumido
licor, aunque sus acompañantes sí lo
hayan hecho. El TF ha señalado que en
estos casos el hecho que el fedatario
asista con acompañantes y que ellos
sean también representantes de la
Administración Tributaria, no implica
28/04/16 14:11
 APUNTES TRIBUTARIOS
que la intervención se haya realizado
en forma conjunta, por lo que el acta
probatoria no pierde fehaciencia (RTF
Nº 1666-8-2014). Es evidente que si el
contribuyente intervenido señala que
el fedatario se encontraba en estado
de ebriedad al momento de realizar la
intervención, debe acreditar su alegato
(RTF Nº 2136-10-2015).
COMPROBANTES DE PAGO:
Servicios prestados por la matriz
extranjera y no por su sucursal
en el Perú
En muchos casos, empresas cons-
tituidas y domiciliadas en el exterior
establecen sucursales en el Perú para
vender bienes o prestar servicios a
través de estas; en otros, resulta con-
veniente que la propia empresa matriz
domiciliada en el exterior venda o
preste servicios directamente. Hacerlo
de una u otra forma responde a las
6 En caso de presentación por
ventajas patrimoniales que se obtiene
de la operación contractual. Evidente-
mente, las implicancias tributarias en
cada caso son diferentes.
En el Informe Nº 16-2016-SUNAT/
5D0000, la SUNAT señala que aun
cuando societariamente las sucursales
carecen de personería jurídica inde-
Análisis Tributario 339 • abril 2016
pendiente de su principal o casa matriz;
para efectos del IR, y tratándose de
sucursales establecidas en el Perú de
sociedades constituidas en el extran-
jero, las mismas califican como con-
tribuyentes del impuesto, habiéndose
establecido expresamente en la LIR
que tienen personería jurídica propia.
Teniendo en cuenta esto, la Ad-
ministración Tributaria concluye que
tratándose de una empresa constituida
y domiciliada en el exterior, que ha es-
tablecido una sucursal en el Perú y que
ha suscrito un contrato de prestación
de servicios en el país por el cual con-
viene que estos serán proporcionados
directamente por dicha empresa (y no
a través de su sucursal) a favor de una
empresa peruana:
1. “No corresponde que por la
prestación de tal servicio, la empresa
del exterior emita el comprobante de
pago por intermedio de su sucursal
establecida en el Perú, al no ser esta
la prestadora del servicio.
2. La empresa peruana, usuaria del
servicio, no podrá sustentar el gasto o
AT-04-Apuntes(5-6).indd 6
costo y/o crédito fiscal con la factura
emitida por la sucursal establecida en
el Perú por dicha empresa extranjera”.
Se desprende de lo dicho que, para
el IR, dado que la matriz extranjera
presta el servicio, corresponde a esta la
emisión del comprobante de pago res-
pectivo, por lo que la empresa peruana,
usuaria del servicio, no podrá sustentar
costo o gasto con el comprobante de
pago emitido por la sucursal de dicha
empresa extranjera.
Debe tenerse en cuenta que, confor-
me al inciso o) del artículo 21° del Re-
glamento de la LIR “los comprobantes
de pago emitidos por no domiciliados
serán deducibles aun cuando no reúnan
los requisitos previstos en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, pero
siempre que cumplan por lo menos los
requisitos establecidos en el cuarto
párrafo del Artículo 51°-A de la Ley”.
Asimismo, para efectos del costo com-
putable, el artículo 20° de la LIR señala
que el costo debe estar debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
En materia de IGV, si dicha ope-
ración está gravada como utilización
de servicios prestados por sujetos no
domiciliados, la empresa domiciliada
debe pagar dicho impuesto y con el
documento respectivo emitido por la
SUNAT ejercer el derecho al crédito fis-
cal; no pudiendo ejercer dicho derecho
con el comprobante de pago emitido
por la sucursal de la matriz extranjera
establecida en el país.
TASAS:
Aprueban requisitos y costos del
procedimiento administrativo
“Expedición de Pasaporte
Electrónico”
En el marco de la II Cumbre de la
Comunidad de Estados Latinoameri-
canos y Caribeños - Unión Europea
(CELAC-UE), realizada en la ciudad de
Bruselas (Bélgica), se llevó a cabo la
ceremonia de inicio del Acuerdo Bila-
teral de exención del visado Schengen.
El pasaporte electrónico es un re-
quisito indispensable para acceder al
espacio Schengen.
En este contexto, mediante D. S.
Nº 3-2016-IN se ha aprobado el pro-
cedimiento “Expedición de Pasaporte
Electrónico”, los requisitos y costo del
mismo.
• Requisitos:
1. Exhibir el recibo de pago al Ban-
co de la Nación por derecho de
trámite, que consigne el número
de DNI del beneficiario.
2. Exhibir el DNI del beneficiario,
en buen estado, vigente (último
emitido), sin restricciones en
ONPE ni RENIEC.
En el caso de menores de edad,
adicionalmente se presentará:
- El DNI del padre o madre
peruano, en buen estado,
vigente (último emitido),
sin restricciones en ONPE ni
RENIEC.
- En caso de padre o madre
extranjero, el pasaporte o
documento análogo con
entrada al país, o carné de
extranjería (con la tasa
anual de extranjería al día y
residencia vigente).
apoderado se presentará:
- El DNI del apoderado, en
buen estado, vigente (último
emitido), sin restricciones en
ONPE ni RENIEC.
- En caso de apoderado ex-
tranjero, el pasaporte o
documento análogo con
entrada al país, o carné de
extranjería (con la tasa
anual de extranjería al día y
residencia vigente).
- Carta Poder con firma le-
galizada por el Consulado
Peruano y certificada por el
Ministerio de Relaciones Ex-
teriores o apostillada o con
firma legalizada ante notario
peruano, según corresponda.
• Notas:
1. Se requiere presencia física del
beneficiario.
2. Se requiere gestionar previa-
mente cita electrónica a través
del sistema de citas en línea de
MIGRACIONES.
3. En caso de que el apoderado sea
extranjero, debe contar con per-
manencia o residencia vigente,
según sea el caso.
• Derecho de tramitación:
Asciende a 2.4937 por ciento de la
UIT, esto es S/. 98.50.
28/04/16 14:11

COMENTARIOS
A LA LEGISLACIÓN
SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO
COBRANZA COACTIVA:
Aprueban el Sistema Integrado del Expediente Virtual
para el llevado de los expedientes electrónicos del
procedimiento de cobranza coactiva (Resolución de
Superintendencia N° 84-2016/SUNAT)
Como se sabe, por Ley N° 30296 se modificaron diversos
artículos del Código Tributario (CT) con la finalidad de
optimizar el uso de herramientas electrónicas, facultán-
dose a la SUNAT a extender la utilización de sistemas
electrónicos, telemáticos e informáticos a las actuaciones
de los deudores tributarios y los terceros. Asimismo, se le
facultó para regular tanto el llevado como el archivo de
expedientes de los procedimientos tributarios y posibilite
que los administrados y terceros realicen actuaciones por
sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos.
En este marco, mediante R. de S. Nº 84-2016/SUNAT (en
adelante,“la Resolución”), publicada el 23 de marzo pasado,
se aprueba el Sistema Integrado del Expediente Virtual
(SIEV) para el llevado de expedientes electrónicos del Pro-
cedimiento de Cobranza Coactiva (PCC).
En tal sentido, se deroga la R. de S. Nº 57-2011/SUNAT, me-
diante la cual se dictaron disposiciones para facilitar la
presentación mediante Formulario Virtual, de escritos en
el PCC a cargo de las dependencias de tributos internos.
La Resolución entrará en vigencia el 1 de mayo próximo y
se aplicará para:
– El llevado de los expedientes electrónicos de los PCC
realizados por las áreas competentes de la SUNAT para
cobrar la deuda tributaria correspondiente a tributos
internos administrados por aquella(1).
– La presentación de solicitudes, informes y comuni-
caciones que realicen los deudores tributarios o, de
corresponder, los terceros, en el PCC.
1. Generación del expediente electrónico
– La SUNAT genera el expediente electrónico del PCC
en el SIEV asignándole una numeración única.
– El expediente electrónico del PCC está conformado
por los documentos electrónicos que se generan o
que se presentan en el citado procedimiento, según
la normativa vigente.
– La foliación del expediente electrónico se lleva a
cabo mediante un índice electrónico que contiene
AT-04-ComenLeg(7-10).indd 7
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
DEL 11 DE MARZO AL 10 DE ABRIL DE 2016
el registro cronológico de los documentos que lo
conforman y asegura el ordenamiento de los do-
cumentos contenidos en el expediente.
– Los expedientes electrónicos del PCC pueden acu-
mularse en función a los criterios establecidos en
el artículo 9° del Reglamento del PCC(2).
Los documentos en soporte papel deben ser digitali-
zados para su incorporación al expediente electrónico
remitiéndose tales documentos al archivo de la SUNAT
según la normativa correspondiente. Para dicha incorpo-
ración, el SIEV cuenta con las funcionalidades necesarias
que permiten registrar en el expediente electrónico la 7
información del documento y su imagen.
2. Procedimiento para la presentación de información,
solicitudes o comunicaciones
Los deudores tributarios comprendidos en el PCC o los
terceros, pueden presentar información, solicitudes
o comunicaciones a través del SIEV, cualquiera sea la
Análisis Tributario 339 • abril 2016
fecha en que los citados procedimientos hayan sido
iniciados, para lo cual deben utilizar el Formulario Vir-
tual Nº 5011. Para tal efecto, se entiende por tercero a
los siguientes:
– A las entidades del sistema financiero nacional a
quienes se les notifique un embargo en forma de re-
tención respecto de operaciones distintas a las que
se realizan en dicho sistema o cuando el embargo
en forma de retención se realice sin la utilización
de medios electrónicos.
– A aquellos sujetos, distintos a las entidades del sis-
tema financiero, a los que se les notifica un embargo
en forma de retención sin la utilización de medios
electrónicos.
______
(1) No se aplican al expediente de medida cautelar previa, de intervención ex-
cluyente de propiedad, de ejecución de garantías, de queja vinculado con un
procedimiento de cobranza coactiva o al expediente de bienes abandonados.
(2) De la acumulación de procedimientos
Artículo 9° del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva
Cuando existan dos o más Procedimientos en trámite del mismo Deudor, se
podrá disponer su acumulación en atención a la conexión entre los mismos y
a los principios de impulso de oficio, celeridad y economía procesal.
Los Procedimientos acumulados se tramitarán como si fueran uno solo desde
la fecha en que se emite la Resolución Coactiva que disponga la acumulación
respectiva.
De haberse trabado una medida cautelar, esta podrá ser variada al momento
de emitirse la Resolución Coactiva de acumulación.
28/04/16 14:14
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
– A aquel sujeto que sin ser parte del PCC invoca a su
favor un derecho de propiedad respecto de un bien
embargado en dicho procedimiento.
– A aquel sujeto que sin ser parte del procedimiento
de cobranza coactiva debe presentar información
solicitada por el Ejecutor Coactivo.
3. Consulta del Formulario
El deudor tributario que es parte de un PCC puede acce-
der, mediante SUNAT Virtual, al expediente electrónico
para conocer el estado del citado procedimiento. Para
ello debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, ubi-
car la opción “Expediente Virtual/Cobranza Coactiva”
y seguir las instrucciones del sistema.
Asimismo, para consultar el estado de tramitación de
la información, solicitud o comunicación presentada a
través del Formulario Virtual N° 5011 el deudor tributa-
rio o el tercero debe ingresar a SUNAT Operaciones en
Línea, ubicar la opción “Escritos Virtuales” y seguir las
instrucciones del sistema.
4. Disposiciones complementarias
Como indicamos, la Resolución entra en vigencia el 1 de
mayo próximo, siendo implementada a partir de dicha
8 fecha, en lo que respecta al llevado, almacenamiento,
conservación y archivo electrónico de los expedientes
de los procedimientos de cobranza coactiva, únicamen-
te en la Intendencia Regional Ica.
De otro lado, el procedimiento para la reconstrucción
de expedientes administrativos que se tramiten ante la
SUNAT, aprobado mediante la R. de S. Nº 154-2008/SU-
Análisis Tributario 339 • abril 2016
NAT, no es de aplicación para el expediente electrónico,
salvo en los casos de reconstrucción de los documentos
que conformaron el expediente que se acumuló al
expediente electrónico y que no se digitalizaron. Para
dicho efecto, las referencias a expediente contenidas
en la R. de S. Nº 154-2008/SUNAT deben entenderse
como efectuadas al conjunto de los mencionados
documentos.
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES
ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES:
Índice de Corrección Monetaria (Resolución Ministerial
N° 112-2016-EF/15)
Como se sabe, para efectos del Impuesto a la Renta (IR),
en el caso de la enajenación de bienes inmuebles, el costo
computable es el valor de adquisición, construcción o ingre-
so al patrimonio reajustado por los Índices de Corrección
Monetaria (ICM) que establece el Ministerio de Economía y
Finanzas (MEF) en base a los Índices de Precios al por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI).
Conforme a ello, mediante R. M. Nº 112-2016-EF/15, publica-
da el 7 de abril de 2016, se han fijado los ICM que se usarán
para ajustar el valor de adquisición, de construcción o de
AT-04-ComenLeg(7-10).indd 8
ingreso al patrimonio, según sea el caso, correspondiente
a las enajenaciones de bienes inmuebles que las personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, realicen desde el 8 de
abril de 2016 hasta la fecha de publicación de la resolución
ministerial por la que se fije los ICM del siguiente mes.
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción
o de ingreso al patrimonio se multiplicará con el ICM
contenido en el Anexo de la citada R. M. N° 112-2016-EF/15
correspondiente al mes y año de adquisición, de construc-
ción o de ingreso al patrimonio, según sea el caso.
SOBRE IMPUESTOS AL CONSUMO
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV:
Aprueban listado de entidades que podrán ser
exceptuadas de la percepción del IGV (Decreto Supremo
N° 69-2016-EF)
Como sabemos, el artículo 11° de la Ley Nº 29173 señala
que no se efectuará la percepción, entre otras, en las ope-
raciones respecto de las cuales se emita un comprobante
de pago que otorgue derecho al crédito fiscal y el cliente
tenga la condición de agente de retención del IGV o figure
en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas
de la percepción del IGV”.
El referido listado debe ser aprobado mediante decreto su-
premo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
En tal sentido, por D. S. N° 69-2016-EF se aprueba el “Listado
de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción
del IGV” a que se refiere el artículo 11° de la Ley N° 29173,
que como anexo forma parte integrante del referido de-
creto supremo.
Dicho listado ha sido publicado en el portal del MEF en
Internet (www.mef.gob.pe) y rige desde el primer día
calendario del mes de abril.
SOBRE CONTRIBUCIONES
CONTRIBUCIONES A LA SMV:
Aprueban formatos de Declaración - Autoliquidación
y Pago, y el Texto Único Ordenado de la Norma sobre
Contribuciones por los Servicios de Supervisión que
presta la SMV (Resolución de Superintendente
N° 44-2016-SMV/02)
Como se recuerda, la Ley Nº 29782, Ley de Fortalecimiento
de la Supervisión del Mercado de Valores, modificó el ar-
tículo 18° del Texto Único Concordado de la Ley Orgánica
de la Superintendencia del Mercado de Valores (en ade-
lante “Ley Orgánica”), aprobado mediante Decreto Ley Nº
26126, en el sentido de que las contribuciones tratándose
de comitentes, emisores, patrimonios autónomos, fondos
mutuos de inversión en valores, fondos de inversión y fon-
dos colectivos, a que se refieren los incisos a), b), c), d) y e)
de dicho artículo, deberán ser liquidadas y pagadas por los
28/04/16 14:14

contribuyentes, en la forma, lugar y plazo que establezca
la Superintendencia del Mercado de Valores - SMV(3).
Con el fin de facilitar el cumplimiento de dicha obligación,
mediante R. de Superintendente N° 44-2016-SMV/02 (en
adelante “la Resolución”), publicada el 23 de marzo de 2016,
se han aprobado los formatos de Declaración - Autoliqui-
dación y Pago que deberán utilizar los contribuyentes que
intervienen en el mercado de valores, de productos y de
fondos colectivos, y los supuestos en los cuales las boletas
de pago de la SMV tendrán carácter de declaraciones y
autoliquidaciones de la contribución.
1. Aprobación de Formatos
a) La Resolución aprueba los formatos de Declaración
- Autoliquidación y Pago que serán de uso obligato-
rio para los contribuyentes o agentes de retención,
comprendidos en los literales a), c) y d) del artículo
18° de la Ley Orgánica:
– Literal a): Formato Nº AAI-1 que deberá ser lle-
nado y presentado a la SMV por el agente de
retención.
– Literal c): Formatos Nº AFMIV-1, AFIV-1, APA-1 que
deberán ser llenados y presentados a la SMV por
las empresas a cargo de la administración de
patrimonios autónomos, de fondos mutuos de
inversión en valores y de fondos de inversión.
– Literal d): Formato Nº AFC-1 que deberá ser lle-
nado y presentado a la SMV por las empresas a
cargo de la administración de fondos colectivos.
b) Asimismo, aprueba los formatos de Declaración
- Autoliquidación y Pago que serán de uso obliga-
torio para los contribuyentes comprendidos en los
literales b) y e) del artículo 18° de la Ley Orgánica:
– Literal b): Formato Nº AEE-1 que deberá ser llena-
do y presentado a la SMV por los emisores hasta
el último día calendario del mes siguiente al que
corresponde la obligación, considerando cada
uno de los tipos de valores que les corresponda,
con el pago respectivo.
– Literal e): Formato Nº AP-1 que deberá ser llenado
y presentado a la SMV por las Entidades a más
tardar el 30 de abril del año siguiente al término
de cada ejercicio gravable.
Antes de las fechas máximas de presentación es-
tablecidas, la SMV remitirá boletas de contribución
mensual a los contribuyentes del literal b) y tam-
bién podrá remitir boletas de contribución anual a
los contribuyentes del literal e), las cuales adquiri-
rán el carácter de declaraciones y autoliquidaciones
de las contribuciones, cuando los contribuyentes
respectivos no hayan presentado sus declaraciones-
autoliquidaciones correspondientes, según las
fechas máximas establecidas. Dichas boletas de
contribución mensual o anual solo adquirirán el
carácter de declaración-autoliquidación cuando
el contribuyente respectivo no las haya observado
y presente su declaración- autoliquidación corres-
AT-04-ComenLeg(7-10).indd 9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
pondiente, teniendo en cuenta las fechas máximas
de presentación señaladas para cada caso.
2. Otras disposiciones
La Resolución establece que los formatos establecidos
para los contribuyentes u obligados a que se refiere el
inciso b) del artículo 18° de la Ley Orgánica serán de
uso obligatorio desde el 1 de mayo de 2016.
En todos los casos, la presentación de los formatos
debe realizarse obligatoriamente por medio del Sis-
tema MVNet, salvo cuando se trate de contribuyentes
o supervisados que en las fechas máximas de presen-
tación establecidas no cuenten con dicho sistema. En
cuyo caso, de manera excepcional podrán presentar sus
declaraciones-autoliquidaciones a través de la Oficina
de Trámite Documentario de la SMV.
Finalmente, se aprueba el Texto Único Ordenado de
la Norma sobre Contribuciones por los Servicios de
Supervisión que presta la SMV.
OTRAS NORMAS DE INTERÉS
SECTOR PÚBLICO: 9
Aprueban Pago de tributos mediante transferencias
electrónicas y procedimiento del Gasto Girado
(Resolución Directoral N° 13-2016-EF-52.03)
Mediante R. D. N° 13-2016-EF-52.03, publicada el 8 de abril
de 2016, se establecen, entre otros aspectos, disposiciones
referidas al procedimiento del Gasto Girado(4) y el pago de
Análisis Tributario 339 • abril 2016
tributos mediante transferencias electrónicas que corres-
ponde efectuar a las Unidades Ejecutoras del Gobierno
Nacional y de los Gobiernos Regionales (en adelante “las
Entidades”), así como a las Municipalidades, Mancomuni-
dades Municipales y Mancomunidades Regionales
1. Sobre el pago de tributos mediante transferencias
electrónicas
Mediante la Resolución se ha establecido que el pago
de tributos administrados por la SUNAT, que corres-
ponde efectuar a las Entidades, en su condición de
contribuyentes y/o agentes de retención, debe reali-
zarse mediante transferencias electrónicas procesadas
a través del Sistema Integrado de Administración
Financiera – Sector Público (SIAF-SP).
______
(3) El inciso a) se refiere a los “comitentes”; el inciso b) a los emisores, con excep-
ción de los emisores en virtud de patrimonios autónomos, fondos mutuos
de inversión en valores y fondos de inversión; el inciso c) a los patrimonios
autónomos, fondos mutuos de inversión en valores y fondos de inversión; el
inciso d) a los fondos colectivos; y, el inciso e) a las bolsas de valores, institu-
ciones de compensación y liquidación de valores, empresas clasificadoras de
riesgo, sociedades administradoras de fondos mutuos de inversión en valores,
sociedades administradoras de fondos de inversión, sociedades agentes de
bolsa, sociedades intermediarias de valores, sociedades titulizadoras, bolsas
de productos, sociedades corredoras de productos, empresas proveedoras de
precios, empresas administradoras de fondos colectivos y demás entidades a
las que la SMV otorgue autorización de funcionamiento.
(4) Como se sabe, el Gasto Girado es el proceso que consiste en el registro del giro
efectuado sea mediante la emisión del cheque, la carta orden o la transferencia
electrónica con cargo a la correspondiente cuenta bancaria para el pago parcial
o total de un gasto devengado debidamente formalizado y registrado
28/04/16 14:14
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
A efectos del cumplimiento del pago de los indicados
tributos, las citadas entidades consideran los términos,
condiciones, cronogramas y plazos establecidos para
el pago de obligaciones tributarias por la SUNAT.
De ser el caso, el pago de multas y fraccionamientos
establecidos por la SUNAT continúa efectuándose
conforme a los procedimientos vigentes.
Las Entidades del grupo Medianos y Pequeños Con-
tribuyentes (MEPECOS), aplican, facultativamente, el
procedimiento anteriormente establecido, a partir de
su entrada en vigencia.
Asimismo, a partir del 1 de mayo de 2016, las Entidades
comprendidas en el grupo Principales Contribuyentes
(PRICOS) aplican, de manera facultativa, dicho proce-
dimiento.
Desde el 1 de junio de 2016 la aplicación del citado
procedimiento es obligatoria para todas las Entidades.
2. Sobre el procedimiento del Gasto Girado
El procesamiento del Gasto Girado que transmiten las
Entidades, con cargo a fondos que son administrados
y canalizados por la Dirección General de Endeuda-
miento y Tesoro Público (DGETP), se realiza el día hábil
10 siguiente de su recepción a través del SIAF-SP.
Únicamente en caso de contingencias expuestas a
pedido expreso del Director General de Administración
o del funcionario quien haga sus veces en las citadas
entidades, se autorizará el procesamiento excepcional
del Gasto Girado el mismo día de su recepción por parte
de la DGETP, teniendo en cuenta la disponibilidad de
Análisis Tributario 339 • abril 2016
liquidez en la Cuenta Única del Tesoro Público (CUT)
y la Programación de Caja del Tesoro. Las solicitudes
que no puedan ser atendidas en el día, por aplicación
de los criterios mencionados, se procesan conforme
a lo señalado en el párrafo precedente, sin requerir
respuesta formal por parte de la DGETP.
La transmisión del Gasto Girado por concepto de pago
de tributos, deberá efectuarse cuarenta y ocho (48)
horas antes de la fecha en que corresponda realizar
el pago, según cronograma establecido por la SUNAT,
considerando que su procesamiento se realizará en la
oportunidad indicada en el primer párrafo.
ACUICULTURA:
Aprueban Reglamento de la Ley de Acuicultura (Decreto
Supremo N° 3-2016-PRODUCE)
Mediante D. S. Nº 3-2016-PRODUCE publicado el 25 de
marzo pasado se aprueba el Reglamento de la Ley General
de Acuicultura, aprobada por el Dec. Leg. Nº 1195, con la
finalidad de regular las disposiciones, criterios, procesos
y procedimientos contenidos en dicha Ley, y fomentar,
desarrollar y regular la acuicultura, en sus diversas fases
productivas en ambientes marinos, estuarinos y conti-
nentales, así como normar, orientar, promover y regular
AT-04-ComenLeg(7-10).indd 10
las actividades de acuicultura, fijando las condiciones,
requisitos, derechos y obligaciones para su desarrollo
sostenible en el territorio nacional.
Como sabemos, la Ley de Acuicultura no contiene reglas en
materia tributaria, pero mantuvo la vigencia del artículo
2° de la Ley N° 29644, que estableció medidas de promo-
ción a favor de la actividad de la acuicultura, disponiendo
como beneficio, aplicable hasta el 31 de diciembre de 2021,
a favor de la actividad de la acuicultura, la depreciación
para efecto del IR a razón de 20 por ciento anual del mon-
to de las inversiones en estanques de cultivo en tierra y
canales de abastecimiento de agua que realizan las per-
sonas naturales o jurídicas que desarrollan actividades
acuícolas, las cuales comprenden el cultivo de especies
hidrobiológicas en forma organizada y tecnificada, en
lugares acondicionados o artificiales, ya sea que realicen
el ciclo biológico parcial o completo, en aguas marinas,
continentales o salobres.
Asimismo, establece que los titulares de concesiones para
el desarrollo de la actividad acuícola en terrenos públicos o
en áreas acuáticas de dominio público pagan anualmente
al Ministerio de la Producción (PRODUCE) el derecho de
acuicultura, el cual es fijado en el periodo anual anterior
a la entrada en vigencia del pago mediante Resolución
Ministerial, por hectárea o fracción, en función de la Uni-
dad Impositiva Tributaria. El pago es abonado en efectivo
hasta el último día hábil del mes de marzo de cada año. La
Acuicultura de Recursos Limitados se encuentra exonerada
del pago por derecho de acuicultura.
El Reglamento establece que el pago del derecho de acui-
cultura se realizará anualmente al PRODUCE o al Gobierno
Regional.
Además, los ingresos que genere este pago serán adminis-
trados por el PRODUCE y el Gobierno Regional. Su finalidad
es financiar proyectos de investigación, desarrollo tecno-
lógico e innovación en acuicultura, evaluación de recursos
hídricos, actividades de la Red Nacional de Información
Acuícola y el Catastro Acuícola Nacional y, en general, a
actividades propias de la acuicultura.
Finalmente, entre otras disposiciones, el Reglamento esta-
blece que son de aplicación a las actividades de acuicultu-
ra, los beneficios establecidos en la Ley Nº 29482 - Ley de
Promoción para el Desarrollo de Actividades Productivas
en Zonas Altoandinas, la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción
de la Inversión en la Amazonía y Ley Nº 29778 - Ley Marco
para el Desarrollo e Integración Fronteriza. Evidentemente,
en aplicación del principio de Reserva de Ley, por dicha
disposición no se estaría otorgando beneficios tributarios
a los sujetos que realicen actividades de acuicultura, dado
que la Ley de Acuicultura no ha establecido tal regla. Los
beneficios tributarios regulados en las leyes mencionadas
solo se aplicarían en la medida que se cumplan las condi-
ciones y requisitos establecidos en las mismas.
28/04/16 14:14

REPERCUSIONES DE LOS
PANAMA PAPERS Y SUS
IMPLICANCIAS LEGALES
1 LOS PAPELES DE
PANAMÁ
Panama Papers o “papeles de Panamá”,
se refiere a la filtración informativa de
documentos confidenciales de la firma
de abogados panameña Mossack Fon-
seca(1), a través de la entrega de 2,6 te-
rabytes de información por parte de una
fuente no identificada al periódico ale-
mán Süddeutsche Zeitung.
Dicho periódico luego compartió la in-
formación con el Consorcio Internacio-
nal de Periodistas de Investigación(2),
revelando el ocultamiento de propieda-
des de empresas, activos, ganancias y
evasión tributaria de jefes de Estado y
de gobierno, líderes de la política mun-
dial, personas políticamente expuestas
y personalidades de las finanzas, nego-
cios, deportes y arte. Existe un inmenso
volumen de datos y una gran diversidad
de correos electrónicos, certificados, in-
formación bancaria de estados de cuen-
tas, copias de pasaportes y documentos
de identidad de los implicados; docu-
mentos y actas de alrededor de 214 000
sociedades. Se trata, pues, de un total de
11,5 millones de archivos que contienen
el registro de casi cuarenta años de los
negocios de la firma panameña, aunque
la mayor parte del material que se vie-
ne analizando a la fecha está referido a
transacciones y operaciones correspon-
dientes a la década comprendida entre
2005 y 2015(3).
Si bien este no es el primer caso que mo-
mentáneamente está iluminando el lado
oscuro del funcionamiento de la indus-
tria “offshore” (i.e. “extraterritorial”)(4),
sí es de lejos el caso más documentado
en términos de volumen y el de mayor
visibilidad por la popularidad de las
personalidades involucradas.
A pesar de los escándalos de filtración de
AT-04-Infor Lazo(11-13).indd 11
INFORME TRIBUTARIO
GUSTAVO LAZO (*)
nacional (43 países en los 5 continentes,
incluyendo al Perú), ha puesto de ma-
nifiesto recurrentes actos de corrupción
RESUMEN
de funcionarios de las clases gobernan-
tes, actos de evasión tributaria de indi-
En el presente Informe tributario el viduos acaudalados, entre otros. Esto
autor realiza interesantes comenta- plantea un desafío a los sistemas de
rios sobre los Panama Papers o “pa- gobierno actuales, y una presión socio-
peles de Panamá”, sus repercusiones política que probablemente desencade- 11
económicas, sociales y políticas y las nará en nuevas medidas globales con
implicancias legales en el Perú, inclu- alcance tributario(5).
yendo las tributarias, haciendo espe- Al respecto, destaca la reciente propues-
cial referencia a los paraísos fiscales. ta legislativa de la Comisión Europea,
en la que se requerirá a las grandes mul-
tinacionales que operan en Europa que
divulguen las utilidades obtenidas y los
impuestos pagados en cada uno de los
Análisis Tributario 339 • abril 2016
28 Estados miembros de la Unión Euro-
información y de los muchos avances en
pea, así como en paraísos fiscales(6).
los compromisos políticos con el fin de
En paralelo, la Unión Europea viene eva-
impedir el uso indebido de los vehícu-
luando sancionar a aquellos países que
los “offshore”, a la fecha la obtención de
siguen negándose por completo a coo-
resultados tangibles significativos sigue
perar en la lucha contra el lavado de di-
pendiente.
nero y la evasión fiscal. Cabe señalar que
2
varios Estados miembros de la Unión
REPERCUSIONES Europea han adelantado que tomarán
distintas medidas unilaterales y acciones
La revelación de toda esta información inmediatas en aras de promover mayor
tiene relevancia no solo económica, sino transparencia en las transacciones(7).
también social y política. Cabe indicar Asimismo, administraciones tributarias
que este incidente de repercusión inter- de 28 países vienen trabajando en una
_____
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Socio del Estudio Olaechea.
(1) Mossack Fonseca o “Mossfon” cuenta con más de 30 oficinas en distintas ciudades alrededor del mundo,
incluyendo Lima, Perú; y ofrece a sus clientes las siguientes jurisdicciones: Reino Unido, Malta, Hong
Kong, Chipre, Islas Vírgenes Británicas, Bahamas, Panamá, Anguila Británica, Seychelles, Samoa; Nevada
y Wyoming -Estados Unidos.
(2) La sede del Consorcio se encuentra en Washington, EEUU.
(3) https://es.wikipedia.org/wiki/Panama_Papers.
(4) Basta recordar, por ejemplo, los “Luxembourg Leaks” en 2014 y los “Swiss Leaks” en 2015.
(5) http://www.bbc.com/mundo/noticias/2016/04/160406_paraiso_fiscal_offshore_panama_papers_
cuenta_ilegal_all.
(6) http://www.theguardian.com/business/2016/apr/12/eu-regulators-demand-greater-tax-transparency-
companies.
(7) http://www.telesurtv.net/news/Ministros-de-la-UE-discutiran-sobre-los-Papeles-de-Pana-
ma-20160407-0017.html.
28/04/16 14:15

12
Análisis Tributario 339 • abril 2016
AT-04-Infor Lazo(11-13).indd 12
INFORME TRIBUTARIO
estrategia global conjunta orquestada
por la Organización para la Cooperación
y Desarrollo Económicos (OCDE) para
abordar el incidente de los papeles de
Panamá, basada principalmente en el rá-
pido y eficiente intercambio de informa-
ción en aras de combatir la evasión y los
planeamientos tributarios agresivos(8).
Siguiendo esta tendencia global, en
nuestro país, la SUNAT ha creado un
equipo para investigar a los sujetos in-
volucrados en este caso y ha allanado la
oficina de la firma panameña en Lima,
para verificar la documentación conta-
ble y tributaria pertinente que le permi-
ta detectar y sancionar posibles ilícitos
fiscales(9). No obstante, el Perú aún no se
ha integrado a los esfuerzos multilatera-
les antes mencionados.
3 IMPLICANCIAS
LEGALES EN EL PERÚ
Si bien es perfectamente legal abrir
cuentas en el extranjero, o constituir
vehículos legales en jurisdicciones del
exterior (“offshore”) el problema surge
cuando los fines para los cuales se rea-
liza ello no son lícitos. Debido al nivel
de confidencialidad que ofrecen dichas
jurisdicciones, les resulta muy difícil a
los gobiernos fiscalizar a sus contribu-
yentes, más aún cuando no cuentan con
acuerdos de intercambio de informa-
ción.
Las empresas que prestan servicios de
constitución de entidades y servicios
administrativos conexos (representa-
ción legal, soporte administrativo, etc.)
por lo general hoy en día buscan cum-
plir con los estándares internacionales
para conocer a sus potenciales clientes
(“know your client”), los que también
son aplicados por entidades financieras
y otros intermediarios del sistema fi-
nanciero internacional. Sin bien dichos
estándares son útiles para tener una
idea de la licitud de las transacciones a
realizarse, no siempre son “a prueba de
balas”, lo que debilita el filtro de las po-
sibles transacciones ilícitas.
Existen innumerables ejemplos de
apertura de cuentas bancarias y de uti-
lización de vehículos legales en dichas
jurisdicciones, con fines lícitos: protec-
ción de patrimonio, planes de sucesión
familiar, razones de seguridad personal,
centralización de fondos financieros
empresariales, etc.
Por otra parte, entre los fines ilícitos
podemos mencionar evasión fiscal, la-
vado de activos vinculados a actividades
de narcotráfico, terrorismo, mafias, co-
rrupción de funcionarios, entre otros.
Específicamente respecto del Impuesto
a la Renta peruano, al tributar en base
a sus rentas de fuente mundial, los su-
jetos domiciliados deben cumplir sus
obligaciones tributarias respecto de to-
das sus rentas de fuente extranjera; in-
cluyendo aquellas rentas pasivas obte-
nidas en el exterior por las entidades no
domiciliadas que controlen conforme al
régimen peruano de transparencia fiscal
internacional.
En el supuesto que un contribuyente
haya incumplido dichas obligaciones,
respecto de los períodos no prescritos
y dependiendo de la situación en con-
creto, entre otros, podrá: (i) exigírsele,
el pago del impuesto omitido más inte-
reses y multas, de ser el caso; (ii) apli-
cársele la presunción de incremento
patrimonial no justificado en caso no
pueda justificar la procedencia legal de
sus rentas; o incluso (iii) ser sometido
a un proceso penal de defraudación tri-
butaria en caso haya actuado con dolo
mediante actos fraudulentos.
4 LA
DEFENSA CONTRA
EL ABUSO DE LOS
“PARAÍSOS FISCALES”
Producto de la crisis económica inter-
nacional de 2008, los países que cons-
tataron una importante pérdida de re-
caudación por el mal uso de “paraísos
fiscales” o “centros financieros offshore”
han manifestado un interés creciente en
esta materia, amenazando con sancio-
nes y promoviendo pactos de coordina-
ción internacional.
Recordemos que durante la mayor par-
te del siglo XX el secreto bancario fue
la regla general en los centros financie-
ros “offshore” que, con el fin de atraer
capitales, compiten comparativamente
ofreciendo excesivamente ventajas fis-
cales y estricta confidencialidad, lo que
se ha denominado “competencia fiscal
dañina”. Pero esto empezó a cambiar
notoriamente a partir de 2009 a raíz de
que los líderes del G20 decidieran dar-
le máxima prioridad a la necesidad de
“transparencia” a efectos de hacer frente
______
(8) http://www.theguardian.com/news/2016/apr/12/panama-papers-global-tax-officials-inquiry-paris-
meeting.
(9) http://larepublica.pe/politica/759153-sunat-interviene-oficina-de-mossack-fonseca-por-caso-panama-
papers.
(10) https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/common-reporting-standard/.
a la crisis financiera global y aplicar mu-
cha presión en esta línea a nivel global.
En esta línea, en un trabajo conjunto en-
tre la OCDE y los miembros del G20 se
ha desarrollado un estándar común para
el intercambio de información automá-
tico entre administraciones tributarias
(Common Reporting Standard)(10).
Ello constituye un llamado a los distin-
tos gobiernos a obtener una gran varie-
dad de información de las instituciones
financieras e intercambiarla automáti-
camente con periodicidad anual.
Se espera que el intercambio de in-
formación automático constituya una
herramienta para combatir la evasión
tributaria. Los gobiernos ya no necesi-
tarán efectuar requerimientos de infor-
mación sino que la obtendrán automá-
ticamente, con lo que se busca que las
transacciones (y sus partes intervinien-
tes) no puedan ser ocultadas.
Como puede observarse, la OCDE si-
gue alentando a sus miembros para que
combatan la competencia fiscal dañina
promovida por jurisdicciones que no
aplican los estándares OCDE para la
cooperación tributaria internacional en
materia de transparencia e intercambio
de información.
Si bien el Perú no es miembro de la OCDE,
también ha manifestado su preocupación
por la competencia fiscal dañina, básica-
mente desde una perspectiva unilateral,
teniendo como objetivo principal salva-
guardar la recaudación tributaria.
Las normas peruanas emplean el tér-
mino “país o territorio de baja o nula
imposición” para referirse a estas juris-
dicciones. El artículo 86° de la Ley del
Impuesto a la Renta emplea una defini-
ción dual.
En efecto, por un lado establece una lis-
ta taxativa de qué países son considera-
dos como tales. A manera de ejemplo, la
mayoría de las jurisdicciones ofrecidas
por la firma protagonista de los “papeles
de Panamá” como Hong Kong, Chipre,
Islas Vírgenes Británicas, Bahamas, Pa-
namá, Anguila y Seychelles, se encuen-
tran expresamente listadas como de
baja o nula imposición por nuestra le-
gislación desde su vigencia en el 2001.
Por otro lado, establece un criterio con-
ceptual tomando en cuenta las caracte-
28/04/16 14:15
 INFORME TRIBUTARIO

rísticas establecidas en el Informe de la

OCDE de 1998 sobre prácticas fiscales
dañinas (“Harmful Tax Competition:
an emerging global issue”) para identi-
ficar a aquellos regímenes fiscales consi-
derados en dicha época como potencial-
mente dañinos. Así, la norma peruana
establece que también se considera país
o territorio de baja o nula imposición a
aquel donde la tasa efectiva del Impues-
to a la Renta sea 0 por ciento o infe-
rior en un 50 por ciento o más a la que
correspondería en el Perú sobre rentas
de la misma naturaleza y que adicional-
mente presente al menos una de las si-
guientes características: (i) que no esté
dispuesto a brindar información de los
sujetos beneficiados con gravamen nulo
o bajo, (ii) que en dicho país o territorio
exista un régimen tributario particular
para no residentes que contemple ven-
tajas tributarias que excluya a los resi-
dentes; (iii) que los sujetos beneficia-
dos con una tributación baja o nula se
encuentren impedidos de operar en el
mercado doméstico de dicho territorio,
(iv) que dicho territorio se publicite a sí
mismo, o se perciba que se publicita a sí
mismo como territorio a ser usado por
no residentes para escapar del grava-
men en su país de residencia.
Cabe señalar que siguiendo la tendencia
mundial, a partir del 2013 se estable-
ció que en caso el Perú suscribiera con
5 PROGRAMA DE
DECLARACIÓN
VOLUNTARIA: LA
AGENDA PENDIENTE
Existe una tendencia mundial a imple-
mentar programas de declaración vo-
luntaria de activos y cuentas en el exte-
rior no reportadas previamente(14).
Cerca de 50 países de los cinco conti-
nentes ya cuentan con programas que
ofrecen oportunidades a los contribu-
yentes para regularizar sus omisiones
bajo términos específicos.
Cabe tomar en consideración que estos
programas son parte integrante de una
estrategia de cumplimiento tributario
más amplia, esto es, son parte de una
variedad de medidas que las adminis-
traciones tributarias y sus gobiernos
adoptan para incentivar a sus contribu-
yentes a cumplir con sus obligaciones
tributarias, especialmente respecto de
patrimonio y rentas no declarados.
A raíz de la crisis financiera de 2008, los
líderes del G20 proclamaron (en 2009)
el fin de la era del secreto bancario en
materia tributaria y conminaron a los
países a implementar el estándar glo-
bal sobre intercambio de información.
Nótese que se ha estimado en cerca de
21 billones de dólares el monto oculto
mación en base a dicho estándar, lo que
representó un progreso importante en
la lucha global contra la evasión.
Asimismo, el Foro Global sobre Trans-
parencia e Intercambio de Información
de la OCDE actualmente cuenta con
133 miembros(16). Más aún, en el 2014
la OCDE adoptó el estándar global en
materia tributaria para el intercambio
automático de información sobre cuen-
tas financieras, cuyo objeto es que los
gobiernos puedan acceder a informa-
ción detallada sobre cuentas en sus en-
tidades financieras, y anualmente inter-
cambiarla automáticamente con otras
jurisdicciones.
Estas medidas están poniendo presión
sobre aquellas personas que mantienen
activos ocultos en el extranjero al irse
incrementando gradualmente sus nive-
les de riesgo de ser detectados por sus
administraciones tributarias.
En el Perú aún no se ha instaurado nin-
gún programa de declaración voluntaria
de tenencia de activos y cuentas en el
extranjero. En el 2015 la SUNAT detec- 13
tó 17 mil contribuyentes con indicios de
incremento patrimonial no justificado,
algunos de ellos vinculados a paraísos
fiscales(17).
Países vecinos como Colombia, Chile y
Brasil ya han dado pasos para ingresar
en esta tendencia mundial, pues la ex-
periencia internacional demuestra que

Análisis Tributario 339 • abril 2016

algún país o territorio de baja o nula
tributación un convenio para evitar la
doble imposición “CDI” que incluya una
cláusula de intercambio de información,
dicho territorio no será considerado de
baja o nula imposición para efectos del
Impuesto a la Renta(11).
Dentro de las medidas tributarias que el
Perú ha adoptado para desincentivar el
uso de territorios de baja o nula imposi-
ción, tenemos la prohibición de deducir
ciertos gastos y pérdidas de fuente ex-
tranjera, reglas especiales de valoración
(precios de transferencia) y el régimen
de transparencia fiscal internacional.
Sin embargo, estas medidas resultan
insuficientes para contrarrestar los in-
cumplimientos tributarios derivados
del empleo de estas jurisdicciones con
fines ilícitos. La falta de una regulación
clara y razonable al régimen de rentas
de fuente extranjera, la limitada red de
CDI (7)(12) y de acuerdos para el inter-
cambio de información (3)(13), así como
un poderoso derecho al secreto banca-
rio, hasta el momento acusan una débil
voluntad política para combatir el uso
de territorios de baja o nula imposición
con fines ilícitos.
en estos territorios y que los gobiernos gracias a estos programas a las adminis-
tienen avidez en recuperar(15). Ello logró traciones tributarias les resulta factible
que en el corto plazo se firmaran más de recuperar sumas importantes de recau-
500 convenios para intercambiar infor- dación, a un bajo costo administrativo.
______
(11) Nótese que si bien Madeira se encuentra listada como territorio de baja o nula imposición desde 2001,
a partir de 2015 entró en vigencia el CDI con Portugal, el mismo que contiene cláusula de intercambio
de información.
Por otra parte, la norma incurre en un defecto técnico al contemplar únicamente el caso de los “CDI
que contengan una cláusula de intercambio de información”, mas no el de otros como, por ejemplo, los
“acuerdos de intercambio de información”. Consideramos que estos casos también debieran incluirse.
En esta línea, cabe mencionar que existen países desarrollados que si bien no califican como territorios
de baja o nula imposición, poseen en su sistema legal normas que en determinados supuestos permiten
lograr resultados similares a los que ofrecen los primeros, esto es, baja o nula tributación y confiden-
cialidad. Este es el caso de los EE.UU. cuya legislación contempla la posibilidad de constituir entidades
que pueden gozar de transparencia para efectos fiscales (ej. Compañías y sociedades de responsabilidad
limitada, respectivamente: LLC, LLP) que, de no generar rentas de fuente estadounidense, no tributan en
ese país y existe anonimato respecto a los dueños y/o beneficiarios efectivos. Nótese que conforme a la
legislación brasileña expedida en junio de 2010, en aquellos casos en que se cumplieran estos supuestos,
las entidades “LLC” de diversos Estados calificarían como “régimen tributario privilegiado” (y no como
territorio de baja tributación), lo que solo implicó la aplicación de medidas de precios de transferencia
y subcapitalización.
(12) Chile, Canadá, Brasil, México, Suiza, Portugal, Corea del Sur. Adicionalmente, tómese en cuenta el Pacto
Andino (multilateral) cuya Decisión 578 prevé el intercambio de información, interconsultas y asistencia
mutua en procesos de recaudación impositiva, entre el Perú, Colombia, Ecuador y Bolivia.
(13) Estados Unidos, Argentina y Ecuador.
(14) https://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/Voluntary-Disclosure-Programmes-2015.pdf.
(15) http://elcomercio.pe/economia/mundo/que-estan-auge-paraisos-fiscales-mundo-impuestos-noti-
cia-1829798.
(16) https://www.oecd.org/tax/transparency/.
(17) http://elcomercio.pe/economia/peru/grupo-investigacion-sunat-vera-caso-panama-papers-noti-
cia-1892104.

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 INFORME TRIBUTARIO

LOS PANAMA PAPERS LEAKS

Y LA PLANIFICACIÓN FISCAL
¿QUIÉN GANA EN ESTE JUEGO?
LIZZI HEIDI OSORIO MANYARI (*)

Hace unos días el Consorcio Inter- espectáculos así como nombres de

nacional de Periodistas Investiga-
dores (ICIJ) y el periódico alemán
Süddeutsche Zeitung junto con
otras organizaciones alrededor del
mundo revelaron las conexiones
entre notorias personalidades y las
14
denominadas offshore. Las offshore
se refieren a entidades legales (des-
de bancos, compañías, depósitos,
entre otros) que se trasladan a cier-
tas jurisdicciones con el propósito
de gozar de un tratamiento fiscal
más favorable y/o menos estrictos
Análisis Tributario 339 • abril 2016
RESUMEN
En el presente Informe tributario la
autora realiza un análisis sobre las im-
plicancias económicas y tributarias de
los Panama papers, haciendo principal
referencia a temas de planificación y
evasión tributaria, y cómo perjudican
la recaudación.
personas y compañías ligadas al
terrorismo, tráfico de drogas, co-
rrupción, entre otros; sin dejar de
mencionar a reconocidos persona-
jes peruanos(2).
Con el presente trabajo nuestro ob-
jetivo no es condenar ni juzgar a los
personajes envueltos, en especial
respecto a los peruanos que han
visto sus nombres mencionados en
los medios a lo largo de estos días.
Nuestro objetivo es dar cuenta so-
bre la planificación fiscal y como

así como de mayor privacidad, pues
la mayoría de estas jurisdicciones
ofrecen muy poca información al
público.
Los anama a ers leaks (en ade-
lante PPL) son producto de la filtra-
ción de información privada de la
firma panameña Mossack Fonseca
especialista en crear compañías
offshore y sus clientes alrededor del
mundo, la información data desde
1977 hasta diciembre de 2015. La fil-
tración comprende más de 11.5 mi-
llones de documentos y viene a ser
una de las filtraciones más grandes
de la historia.
En relación a asuntos fiscales es el
descubrimiento más importante
desde los u embourg ta leaks,
investigación también llevada a
cabo por la ICIJ que trajo a la luz los
acuerdos fiscales entre las autorida-
des de Luxemburgo y más de 350
compañías multinacionales otor-
gándoles un tratamiento tributario
más benévolo(1).
los PPL son un claro ejemplo de
Los PPL comprenden tanto a re- ello, pues creemos que quien tiene
sidentes de países desarrollados finalmente la última palabra son los
como en vías de desarrollo y han lectores.
desatado un escándalo en todo el Para este fin primero empezare-
mundo, contando ya con sus prime- mos por explicar qué se entiende
ras bajas, e.g. la renuncia “tempo- por planeamiento tributario, sus
ral” del primer ministro de Islandia, características y sus causas, luego
el anuncio de Francia de volver a co- pasaremos a señalar las consecuen-
locar a Panamá en la lista negra de cias que estos pueden tener en los
jurisdicciones tributarias no coope- sistemas tributarios donde operan,
rantes, entre otras. Los PPL men- seguidamente a modo de graficar
cionan políticos (en servicio y otros como estos operan describiremos
ya retirados), figuras del deporte y la estructura utilizada por oogle.
______
(*) Abogada por la Pontificia Universida Católica del Perú. Máster en Tributación Empresarial Internacional
por la Universidad de Tilburg (Holanda). Becaria Fundación Beca.
(1) ICI , “Offshore links of more than 140 politicians and officials exposed” (recuperado el 06/04/2016).
En: https://www.icij.org/blog/2016/04/offshore-links-more-140-politicians-and-officials-exposed e
IC , “Explore the documents: Luxembourg leaks database”(recuperado el 06/04/2016). En: https://
www.icij.org/project/luxembourg-leaks/explore-documents-luxembourg-leaks-database.
(2) MACLELLAN, K. y SIGURDARDOTTIR, R., “Iceland s leader resigns, first casualty of Panama Pa-
pers”, Reuters (recuperado el 06/04/2016). En: http://www.reuters.com/article/us-panama-tax-
idUSKCN0X10C2 utm_source Facebook
Debido a la conmoción que han generado los PPL en estos días, las noticias sobre las consecuencias de
los mismos van variando hora a hora, por lo que nos disculpamos por los cambios que se hayan generado
entre la redacción del presente trabajo y su publicación.

AT-04-Infor Lizzi(14-17).indd 14 28/04/16 14:16

 INFORME TRIBUTARIO

Finalmente, haremos un recuento
sobre lo estudiado y así los lectores
puedan sacar sus conclusiones.
La planificación fiscal es parte del
llamado ahorro tributario, una he-
rramienta que permite a los con-
tribuyentes disminuir o aliviar su
carga tributaria utilizando para ello
las herramientas legales que el (los)
sistema(s) ofrece(n). En este senti-
do podemos apreciar que la plani-
ficación fiscal no es er se ilegal, al
contrario es perfectamente legal y
no debe ser confundida con la eva-
sión tributaria, conducta que sí es
considerada ilegal(3).
Así por ejemplo la Oficina Tribu-
taria Australiana señala que es
derecho de los contribuyentes el
planificar sus asuntos financieros
de manera tal que puedan reducir
su carga tributaria, pues esto es lo
que se conoce también como “tax-
effecti e in esting”, esto es, una in-
versión tributariamente efectiva(4).
Es importante tener en cuenta que
al momento de invertir, el factor tri-
butario es un aspecto que los inver-
sionistas toman en cuenta no solo
para estructurar su inversión sino
también para decidir en qué juris-
ción, la extensión de los tratados tri-
butarios, la falta de actualización de
las normas –las cuales no pueden
seguir el paso a la cambiante reali-
dad , y la competencia fiscal entre
Estados(5).
Sobre este último punto, queremos
destacar que muchos de los PTA
han sido y son posibles por la nor-
mativa permisiva de muchos Esta-
dos, que en su afán de brindar ma-
yor competitividad a sus compañías
y/o atraer inversiones extranjeras a
su territorio brindan regímenes y/o
tratamientos fiscales menos estric-
tos, y como ya se mencionó no se
puede culpar a una compañía por
querer pagar menos impuestos y
tampoco por operar en más de una
jurisdicción.
Así por ejemplo la Corte de Justicia
Europea en los casos urowings y
illy ha establecido que en uso de
su libertad de establecimiento los
individuos y compañías pueden
beneficiarse de las ventajas fiscales
que otros Estados puedan ofrecer-
les, sin perjuicio del deber de los
países de adoptar las medidas que
prevengan el uso de transacciones
artificiales(6). En nuestra opinión el
men democrático tiene la facultad
de frenar tal decisión.
Más aún, la competencia fiscal en-
tre naciones tampoco es negativa
er se pues puede traer beneficios
como el incremento en la eficiencia
de las administraciones públicas(7).
Sin embargo, estos beneficios son
opacados cuando las decisiones en
lugar de guiarse por criterios co-
merciales se guían puramente por
criterios fiscales. Así pues los PTA
pueden acarrear consecuencias no-
civas que van desde el incremento
de la desigualdad económica –que
termina conduciendo a tensiones
sociales e inestabilidad política– a
sistemas tributarios débiles(8).
Señalado esto, la interrogante que
surge es sobre cuándo debemos
considerar un planeamiento tri-
butario como lesivo. Al respecto la
Comisión Europea en su recomen-
15
dación sobre los PTA ha señalado
que no obstante estos utilizan es-
tructuras legales, dichas estructuras
en muchas ocasiones contradicen el
propósito de las leyes(9). Lo que da
como resultado la erosión de las ba-
ses imponibles tributarias y la trans-
ferencia “artificial” de los ingresos a

Análisis Tributario 339 • abril 2016

dicción llevarla a cabo, sin perjuicio
de los demás elementos a tomar en
cuenta tales como estabilidad polí-
tica, seguridad, madurez del merca-
do, etc.
Expuesto lo anterior, es razonable
que los países alrededor del mundo
hayan tratado la planificación fis-
cal como una práctica legítima; sin
embargo, en los últimos años estas
prácticas se han sofisticado y se han
tornado más agresivas, constitu-
yendo lo que la Organización para
la Cooperación y el Desarrollo Eco-
nómico (OCDE) denomina como los
Planeamientos Tributarios Agresi-
vos (en adelante PTA).
Los PTA son producto de diversas
circunstancias como son la globa-
lización, el movimiento uido de
capitales, el incremento en el uso y
explotación de la propiedad intelec-
tual, el crecimiento de la industria
financiera y con ello la variedad de
instrumentos financieros a disposi-
pronunciamiento de la Corte Euro- Estados de baja o nula imposición,
pea es aplicable a nuestro medio, esto es, a lugares ajenos de donde se
pues tanto los individuos como llevó a cabo la actividad económica
compañías tienen la libertad de y/o se generó el valor agregado(10).
operar en la(s) jurisdicción(es) que Con esta reducción de las bases im-
más les convengan y ningún Régi- ponibles y transferencia “artificial”
______
(3) La definición dada por Héctor Villegas al respecto es bastante clara al señalar que la evasión es “toda
eliminaci n o isminuci n e un monto tributario ro uci o entro el mbito e un a s or arte
e uienes est n ur icamente obliga os a abonarlo y ue logran tal resulta o mediante conductas
iolatorias e is osiciones legales” (subrayado nuestro). VILLEGAS, H. urso e inan as erecho
inanciero y ributario. 7 edición. Ediciones Depalma. Buenos Aires, 2001, pág. 382.
(4) Australian Taxation Office, “Tax Planning”. En: https://www.ato.gov.au/General/Tax-planning/.
(5) OBUOFORIBO, B., “Overview of International Tax Planning”. Tomado de las diapositivas del curso
brindado por el IBFD en Livingstone el 18 de junio de 2015. Diapositiva 5. En: https://www.ibfd.org/
sites/ibfd.org/files/content/pdf/DA 1 201 20Belema 20Obuoforibo 20- 20Africa 20Tax 20
Symposium.pdf.
(6) KEMMEREN, E., “Tax competition and compatibility with EU (state aid) rules: balancing in what is
allowed and what is not”. Conference on International Markets and Corporate Governance, Washington
DC., Versión 23.10.2015, pág. 23.
(7) KEMMEREN, E., “ here is aw in the iscussion ”. Editorial EC Tax Review, April
2014, pág. 1. OECD, “Harmful Tax Competition, An Emerging Global Issue”, París 1998.
(8) Este tipo de competencia fiscal es la denominada Competencia fiscal perniciosa, respecto de la cual la
OCDE ha señalado que puede tener efectos económicos nocivos si las decisiones se basan puramente en
el aspecto fiscal en lugar de factores económicos (nueva actividad económica, relevancia de la actividad
llevada a cabo en la jurisdicción hospedante, etc.). OECD, “Countering Harmful Tax Practices more
effectively, taking into account transparency and substance”, 2014, pág. 24.
(9) European Comission, “Commission Recomendation of 6.12.2012 on agressive tax planning”, Brussels,
6.12.12 C (2012) 8806 Final, pág. 2.
(10) Esto último sobre la alineación entre tributación y actividad económica es el principal objetivo del plan
BEPS ase rosion an ro t shi ting lanzado por la OCDE en el 2014 para combatir los PTA. OECD,
“Action plan on base erosion and profit shifting”, OECD Publishing, 2013, pág. 15.

AT-04-Infor Lizzi(14-17).indd 15 28/04/16 14:16

 INFORME TRIBUTARIO

de ingresos, las pérdidas en la re- Gráfico Nº 1

caudación tributaria son enormes; Porcentaje de la recaudación del IR a las sociedades en relación al total recaudado(12)
el Fondo Monetario Internacional
(FMI) ha calculado que para los 20
18
Estados Unidos (EE.UU.) la pérdi- 16 3
2
da es de 60 mil millones de dólares 14
12
4
(equivalente al 25 por ciento de la 10
8 1
recaudación del Impuesto a la Ren- 6
ta IR a las sociedades), mientras 4
2
que la Unión Europea perdería al- 0

1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003

2005
2006
2007

2009
2010
2011
2004

2008

2012
rededor de 70 mil millones de eu-
ros, y en el caso de países en vías de 1 Ingreso alto 2 Ingreso bajo 3 Ingreso medio-bajo 4 Ingreso medio-alto
desarrollo (dentro de los cuales se
encuentra el Perú clasificado como
Nota: el total de monto recaudado no incluye los tributos por contribuciones sociales. Asimismo, se exclu-
un país de mediano ingreso) la pér- yen aquellos países ricos en recursos naturales debido a las divergencias en los reportes sobre graváme-
dida sería en conjunto de 160 mil nes en recursos naturales. La figura muestra la media con los países en orden de ingreso per cápita anual.
millones de dólares(11). El monto se- Cada línea representa un grupo de países clasificados como: (1) países con ingreso alto, (2) países con
ingreso bajo, (3) países con ingreso medio-bajo y (4) países con ingreso medio-alto. Cada grupo contiene
ñalado se explica no solo por la falta el mismo número de países.
de previsiones legales para com-
batir la elusión fiscal de los estados
directa de activos, (iii) aspectos re- remos describir la que utilizó G oo-
en vías de desarrollo, sino también
lativos a la aplicación del principio gle, la cual le ha permitido dismi-
por la necesidad que estos tienen
de plena competencia (precios de nuir considerablemente su carga
de mayores recursos, como son
16 transferencia), (iv) excesiva deduc- tributaria de 35 por ciento a 2.4 por
autoridades fiscales con personal
ción de intereses, y (v) erosión de ciento haciendo uso de la legislación
especializado para reconocer y dar
bases imponibles por otorgamiento norteamericana, holandesa e irlan-
el adecuado tratamiento a dichas
de incentivos y beneficios fiscales. desa en lo que se conoce como el
estructuras, mejor infraestructura
Ahora bien, a modo de graficar “ ouble rish utch an wich”(14)
(sistemas informativos más moder-
cómo operan estas estructuras que- (ver Gráfico N 2).
nos que permitan la recolección y
almacenamiento de datos de mane- Gráfico Nº 2
ra más rápida y segura), entre otros.
Análisis Tributario 339 • abril 2016

El “Double Irish, Dutch Sandwich”(15)

Entonces, los PTA sí constituyen una
amenaza real para la recaudación
tributaria de los Estados, más aún
en los que están en vías de desarro-
llo cuya dependencia para obtener
recursos depende más de la recauda-
ción de impuestos que en los países
desarrollados (ver Gráfico N 1).
Como se aprecia la problemática
envuelve tanto a países desarrolla-
dos como a los en vías de desarro-
llo. En el caso de estos últimos, los
países latinoamericanos, reunidos
en la “Red Regional de Latinoamé-
rica y el Caribe” como respuesta al
llamado de la OCDE para el desa-
rrollo del plan BEPS, han mostrado
su preocupación por los PTA y han
solicitado ayuda a los países más
desarrollados para poder combatir
dichas estructuras(13).
Las estructuras que más preocupan
a los países en vías de desarrollo, en
orden de prioridad, son: (i) el abuso
de los Convenios de Doble Imposi-
ción (CDI), (ii) la transferencia in-
EE.UU.
Bermuda
Irlanda
Holanda
GIL
Subsidiarias EMEA Ingreso por
Propiedad
Intelectual
_____
(11) FMI, “Spillovers in international corporate taxation” IMF Policy paper (09.05.2014), pág. 17. En: https://
www.imf.org/external/np/pp/eng/2014/050914.pdf.
(12) FMI, o cit pág. 7.
(13) Cabe destacar que el Perú forma parte de la citada red regional y ha tomado parte activa en los diálogos
realizados.
(14) Esta es una de las tantas estructuras utilizadas por compañías e individuos para reducir su carga tributaria
y transferir sus ingresos a jurisdicciones de baja o nula imposición. Entre los casos que más llamaron
la atención se encuentran los de oogle, le, tarbucks. ar or , V . y olt , “Google, Amazon,
Starbucks: The rise of tax shaming ”, BBC News (recuperado el 07/04/2016). En: http://www.bbc.com/
news/magazine-20560359.
(15) VAN DEN HURK, H., “Starbucks versus the People”. EN: ulletin or international ta ation, IBFD,
enero de 2014, pág. 30.

AT-04-Infor Lizzi(14-17).indd 16 28/04/16 14:16


El escenario es el siguiente, oogle
es una compañía constituida en los
EE.UU. cuya propiedad intelectual
(IP) está valorizada en miles de
millones de dólares, lo que en los
EE.UU. haría que la compañía so-
porte una carga fiscal alta (35 por
ciento). A fin de evitar dicha carga
se trasfieren los derechos de explo-
tación a otras jurisdicciones, ya que
la creación del valor ya no radica
solo en los EE.UU. Así las compa-
ñías fuera de este país adquieren el
derecho a explotar el IP a un precio
arreglado al principio de plena com-
petencia (“arms length”).
El siguiente paso consiste en la crea-
ción de una subsidiaria en Irlanda,
país con una tasa al IR de 12.5 por
ciento, la relan ol ing imite
(IHL) la cual tiene el derecho de
explotar el IP para Europa, Oriente
Medio y frica (EMEA). Pero para
que la estructura del ouble rish
funcione es necesaria la creación de
otra subsidiaria en Irlanda, la G oo-
gle relan imite (GIL), que es la
encargada de la administración de
las regalías obtenidas en EMEA y
coordinadora de las actividades en
dicha región. GIL es una compañía
constituida por una compañía in-
termediaria holandesa. Dispuesta
la estructura, IHL otorga a la inter-
mediaria holandesa la licencia de
explotacion y a su turno la última
garantiza a GIL una sub-licencia.
Como consecuencia de esta configu-
ración, las empresas oogle dentro
de EMEA pagan a GIL por el uso de
los derechos de IP; pagos que serían
gravados a la tasa de 12.5 por ciento.
Sin embargo, a fin de prevenir que
el ingreso obtenido sea gravado a la
tasa de 12.5 por ciento, el lugar de
administración efectiva de IHL ha
sido trasladado a Bermuda, don-
de la tasa impositiva es de cero por
ciento. De este modo, IHL se con-
sidera residente en Bermuda a la
vista de las autoridades irlandesas,
aunque para los EE.UU. IHL sigue
siendo irlandesa. Para este país IHL
tendría naturaleza transparente
(su única actividad consiste en re-
cibir los pagos por regalías), lo que
desencadenaría la aplicación de las
AT-04-Infor Lizzi(14-17).indd 17
reglas de transparencia fiscal, consi-
derándose distribuidos los ingresos
de IHL, correspondiendo su grava-
men en los EE.UU.
Ahora bien, a IHL por ser una en-
tidad pasiva-transparente, se le
atribuyen los ingresos de las acti-
vidades de GIL, las cuales califican
como activas (explotación de IP y
coordinación de actividades), de
modo tal que por esta atribución
las actividades de IHL vienen a ser
“activas” por lo que no se aplican
las reglas de transparencia fiscal de
los EE.UU. y los ingresos se siguen
acumulando en Irlanda para luego
pasar a Bermuda.
Pero, cómo es que pasan los ingre-
sos de Irlanda a Bermuda; en este
paso la interposición de la inter-
mediaria holandesa cobra sentido.
Cuando GIL transfiere los ingresos
a la intermediaria holandesa, los
montos pagados por GIL no están
sujetos de retención en aplicación
de la Directiva sobre Intereses y Re-
galías de la UE y el CDI entre Ho-
landa e Irlanda; posteriormente,
cuando pasan de Holanda a Bermu-
da tampoco hay retención alguna en
razón de la regulación holandesa(16).
De lo expuesto se aprecia que G oo-
gle tiene una estructura eficiente
que le permite un gran ahorro tri-
butario; pero tiene un gran proble-
ma, no puede distribuir dividendos,
pues en caso el dinero salga de Ber-
______
(16) La razón por los que los ingresos no pasan directamente de Irlanda a Bermuda es porque no hay ningún
tratado o convenio entre ambos Estados. VAN DEN HURK, op. cit., págs. 28 a 30.
(17) Las propuestas del Plan BEPS se pueden encontrar en su página web (http://www.oecd.org/ctp/beps.
htm).
INFORME TRIBUTARIO
muda y se haga algún pago a los ac-
cionistas, se desencadenará inme-
diatamente el IR dejado de pagar.
Considerando lo dicho, surge la
pregunta que da título al presente
trabajo, en este juego fiscal uién
gana Al parecer nadie, pues los
PTA erosionan la base imponible
de los Estados en donde la activi-
dad económica se ha llevado a cabo,
los Estados donde se acumulan los
ingresos no obtienen un gran bene-
ficio pues no gravan monto alguno
de los citados ingresos y los accio-
nistas si bien tienen una compañía
a la que le va muy bien en la bolsa
(pues, al no pagarse tributos y no
distribuirse dividendos es una com-
pañía redituable) no pueden cobrar
dividendos.
En este contexto, teniendo en cuen-
ta que los PTA pueden tener conse-
cuencias nocivas y que tanto com-
17
pañías-individuos y Estados son
responsables por esta situación y
juegan un rol en este juego peligroso,
creemos urgente y necesaria la coor-
dinación de los gobiernos para lograr
una alineación entre tributación y el
lugar donde se genera el valor agre-
Análisis Tributario 339 • abril 2016
gado y/o se lleva a cabo la actividad
económica, lo que no solo implicará
un gran esfuerzo sino también recon-
siderar si los criterios dispuestos por
la OCDE, incluyendo los nuevos dis-
puestos a raíz del plan BEPS, serán
eficaces para lograr este cometido(17).
28/04/16 14:16
 INFORME TRIBUTARIO

LAS CONTRIBUCIONES
A ESSALUD Y ONP
LA PRUEBA DE LOS ELEMENTOS ESENCIALES DEL
CONTRATO DE TRABAJO EN EL SECTOR EDUCATIVO

En materia tributaria, algunas obli- trina y la legislación laboral es nece-

gaciones tienen su origen en la exis-
tencia de una relación laboral. Las
contribuciones al Seguro de Salud
(ESSALUD) y al Sistema Nacional
de Pensiones (SNP Oficina de Nor-
malización Previsional – ONP), por
ejemplo, se calculan sobre la remune-
18 ración del “trabajador dependiente”.
En efecto, conforme a los artículos 4°
y 6° de la Ley de Modernización de
la Seguridad Social en Salud, las en-
tidades empleadoras, comprenden,
entre otras, a las empresas e institu-
ciones públicas o privadas que em-
Análisis Tributario 339 • abril 2016
Resumen
En el presente Informe tributario
se comentan los alcances de la
RTF N° 3944-4-2015, en la que se
analizan los elementos esenciales
del contrato de trabajo y los rasgos
sintomáticos tenidos en cuenta por
la Administración Tributaria en la
determinación de la existencia de
una relación laboral, a propósito de
la contratación de docentes en los
centros educativos.
sario que se presenten los siguientes
elementos esenciales: la prestación
personal de servicios, la remunera-
ción y la subordinación(2). Veamos:
a) Prestación personal de servicios,
por la que el trabajador pone a dis-
posición del empleador su fuerza de
trabajo, debiendo prestar el servicio
en forma personal y directa;
b) Remuneración, que es la contra-
prestación que otorga el empleador
al trabajador a cambio de la activi-
dad que este realiza a su favor; y,
c) Subordinación o dependencia, que

plean trabajadores bajo relación de implica un vínculo jurídico por el

dependencia, que se encuentran en
la obligación de declarar y pagar el aporte de los traba-
jadores en actividad bajo relación de dependencia equi-
valente al 9 por ciento de la remuneración o ingreso.
Con relación a las Aportaciones a la ONP, el inciso
a) del artículo 3° y el artículo 7° del Decreto Ley N°
19990 establece que son asegurados obligatorios, los
trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de
la actividad privada a empleadores particulares, cua-
lesquiera que sean la duración del contrato de trabajo
y/o el tiempo de trabajo por día, semana o mes, y que
las aportaciones equivalen a un porcentaje del monto
de la remuneración asegurable que percibe el traba-
jador.
Por su parte, en el Impuesto a la Renta se consideran
rentas de quinta categoría las obtenidas por el trabajo
personal prestado en relación de dependencia; aunque
también existen casos en los que a pesar de no configura-
se una relación laboral propiamente, los ingresos consti-
tuyen rentas de quinta categoría para su perceptor.
En este marco, podría re exionarse si en un procedi-
miento de fiscalización la SUNAT se encuentra facul-
tada a determinar la existencia o no de una relación
laboral(1).
Ahora bien, para determinar su existencia, la jurispru-
dencia tributaria ha señalado que de acuerdo a la doc-
cual el trabajador le confiere al em-
pleador el poder de conducir su actividad personal, lo
que supone un estado de sujeción o de limitación de la
autonomía por el lado del trabajador y una facultad de
dirección por el lado del empleador, la que según la doc-
trina se traduce en la facultad del empleador de dirigir,
fiscalizar y sancionar al trabajador(3).
______
(1) En el Informe N° 222-2003-SUNAT/2B0000 y la Carta N° 2-2015-SU-
NAT/600000 la Administración Tributaria señala que “tratá ndose de
ob ligaciones trib utarias o infracciones a las mismas, cuy o hecho generador
es la existencia o inexistencia de la relació n de sub ordinació n del trab aj ador
frente a su empleador, y teniendo en cuenta las atrib uciones otorgadas a la
ara el e ercicio e su unci n scali a ora ue e concluirse ue
la A dministració n Trib utaria está facultada para determinar la existencia
o inexistencia del v í nculo lab oral”.
(2) El Tribunal Constitucional (TC) ha señalado que “… Se presume la existencia
de un contrato de trab aj o cuando concurren tres elementos: la prestació n
personal de serv icios, la sub ordinació n y la remuneració n ( prestació n su-
b ordinada de serv icios a camb io de una remuneració n). E s decir, el contrato
de trab aj o presupone el estab lecimiento de una relació n lab oral permanente
entre el empleador y el trab aj ador, en v irtud de la cual este se ob liga a prestar
ser icios en bene cio e a uel e manera iaria continua y ermanente
cumpliendo un horario de trab aj o… ” (STC N° 1944-2002-AA/TC).
(3) Puede verse las Resoluciones del Tribunal Fiscal (RTF) N s. 1635-10-2015,
3974-2-2014 y 12761-10-2014, entre otras.

AT-04-INF. Contribuciones(18-19).indd 18 28/04/16 14:18


Es evidente que a efecto de establecer la existencia de
subordinación no debe estarse a la denominación que
se dé a un contrato sino al principio de primacía de la
realidad y a la naturaleza de los servicios prestados(4).
En efecto, con el objetivo de ahorrar costes laborales
y tributarios algunas empresas contratan trabajadores
recurriendo a fórmulas ilegales, simulando la suscrip-
ción de contratos de locación de servicios, con la in-
tención de aparentar una situación jurídica distinta a
la real. En otros casos, el error proviene de un simple
desconocimiento del ordenamiento laboral.
El problema radica en el hecho que para la Administra-
ción Tributaria no siempre es fácil identificar “la sub-
ordinación”. Ciertamente, no se puede determinar de
manera taxativa la forma de llegar a la realidad de los
hechos. No obstante, el Tribunal Fiscal (TF) ha seña-
lado en la Resolución (RTF) N° 3944-4-2015 que, en
estos casos, resulta necesario recurrir a determinados
rasgos sintomáticos, esto es, al conjunto de caracterís-
ticas típicas que permiten presumir la existencia de una
relación laboral, tales como: el lugar de trabajo, horario
de trabajo y exclusividad o trabajo para un solo emplea-
dor, entre otros.
En la referida RTF N 3944-4-2015 se resolvió un caso
en el que la Administración Tributaria observó que los
servicios contratados bajo la modalidad de locación de
servicios para el dictado de clases durante los meses
de enero a diciembre de 2005 debieron considerar-
se servicios prestados bajo un contrato de trabajo. El
contribuyente, una institución educativa, alegaba por
su parte que no le correspondía el pago por aportes a
ESSALUD y a la ONP por sus “expositores”, debido a
que respecto de ellos no se presentaban los elementos
típicos de una relación laboral.
En primer lugar, se hace referencia al artículo 61° de la
Ley General de Educación, Ley N° 28044, que estable-
ce que el profesor que trabaja en instituciones educa-
tivas privadas se rige por lo establecido en el régimen
laboral de la actividad privada, y al artículo 62° de la
Ley del Profesorado, Ley N° 24029, que disponía que
el profesorado del servicio particular está sujeto al régi-
men laboral de la actividad privada.
En este marco, el TF señaló que los profesores, por ex-
preso mandato legal, laboran bajo contrato de trabajo;
estando las remuneraciones percibidas afectas a las
aportaciones a ESSALUD y ONP. Parece entenderse,
entonces, que basta con tener la condición de profesor
para ser considerado trabajador. En su análisis el TF
busca que se compruebe la existencia de una relación
laboral para establecer finalmente la configuración de
obligaciones tributarias.
En efecto, de acuerdo a lo discutido en la RTF bajo co-
mentario, se verifica si existió relación laboral entre el
contribuyente y el personal contratado, recurriendo a
los denominados rasgos sintomáticos.
El TF examinó algunos documentos que le permitieron
verificar las labores realizadas por el personal contra-
AT-04-INF. Contribuciones(18-19).indd 19
INFORME TRIBUTARIO
tado, el horario de trabajo, el control de asistencia de
docentes al dictado de clases, entre otras situaciones, y,
por tanto, acabó confirmando la existencia de una rela-
ción laboral.
Entre otros documentos analizó los contratos de loca-
ción de servicios; el cuestionario de información gene-
ral en el que se consignó la jornada de trabajo, el con-
trol de asistencia al centro de labores a través de una
lectora electrónica, las sanciones en caso de incumpli-
miento de sus labores, pero ninguna información sobre
los trabajadores independientes contratados; el regis-
tro de evaluaciones, el control de seguimiento de sesio-
nes de clase; y, el proyecto de desarrollo institucional
en el que se observa que el contribuyente tiene como
objetivo organizar talleres de capacitación para los do-
centes, así como realizar programas de capacitación
para el personal docente y administrativo, siendo ade-
más que se ha fijado como medidas de administración
del personal el control de la asistencia en forma diaria,
sanciones y vacaciones conforme a un rol elaborado a
principio de año.
De dicha documentación concluyó que algunas perso-
nas contratadas: (i) realizan una prestación personal de
19
servicios de forma directa, lo cual no se ve enervado por
el hecho de que estas pudieran nombrar a su reempla-
zante en caso de inasistencia, (ii) perciben una remune-
ración que se evidencia de los recibos por honorarios; y,
(iii) se encuentran en una condición de subordinación o
dependencia, acreditada por el hecho de que los docen-
tes cumplen con un horario preestablecido, desarrollan
Análisis Tributario 339 • abril 2016
su labor exclusivamente en los locales del contribu-
yente, y se encuentran sujetos a supervisión y control,
siendo incluso que pueden ser sancionados en caso de
incumplimiento en las labores.
En tal sentido, concluyó que las remuneraciones debían
estar afectas a las contribuciones de ESSALUD y ONP.
Finalmente, debemos mencionar que, de conformidad
con el criterio adoptado en la RTF N° 563-1-99, entre
otras, la carga de la prueba para acreditar la existencia
de una relación laboral corresponde a la Administra-
ción Tributaria.
Esto resulta importante debido a que en el caso materia
de análisis, el contribuyente indicaba que la Adminis-
tración Tributaria pretendía trasladarle la carga de la
prueba, a lo que el TF señaló que se encontraba acredi-
tada la existencia del vínculo laboral y que la Adminis-
tración Tributaria había sustentado sus afirmaciones,
por lo que la carga de la prueba no recayó en el contri-
buyente.
______
(4) Puede verse este criterio en las RTF N°s. 715-5-2010 y 1635-10-2015, entre
otras.
En cuanto al principio de Primacía de la Realidad, el TC ha señalado que este
“signi ca ue en caso e la iscor ancia entre lo ue ocurre en la r ctica
y lo ue surge e ocumentos o e acuer os ebe arle re erencia a lo
rimero esto es a lo ue ocurre en el terreno e los hechos o e la reali a ”
(STC N° 1944-2002-AA/TC).
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20
Análisis Tributario 339 • abril 2016
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INFORME ADUANERO
CLAVES SOBRE
VALORACIÓN ADUANERA
ACUERDO DEL VALOR EN ADUANA DE LA
OMC - PREÁMBULO Y PRINCIPIOS
1 ACUERDO DEL VALOR
EN ADUANA DE LA
OMC. SU APLICACIÓN EN
EL PERÚ E IMPORTANCIA
En términos latos, la Valoración
Aduanera consiste en la técnica que
permite la determinación de la base
imponible para la aplicación de los
tributos de importación (aranceles y
otros impuestos). Se deriva de dicho
concepto general el término "valor
en aduana", término circunscrito en
el ámbito de la tributación aduane-
ra, la misma que se enmarca dentro
del campo de estudio que, a su vez,
desarrolla el Derecho Aduanero(1).
La Valoración Aduanera constituye
una materia bastante especializa-
da que sigue su propia lógica, que
cuenta con reglas propias y que no
necesariamente comulga con la nor-
mativa tributaria general ni con la
interpretación que se pueda tener
de esta última. Se trata de "una ma-
teria complej a y escasamente tra-
tada a pesar q ue, como v eremos,
estamos ante una cuestió n respecto
de la cual se suscitan un b uen nú -
mero de dudas en la prá ctica cuy a
resolució n, de otro lado, nos llev a
en ú ltimo té rmino a plantear inte-
rrogantes de gran calado (. ..)” ( 2).
Por ello, es importe pasar del uso
coloquial del término "valor en
aduana" (al que algunos, también en
términos referenciales, denominan
"valor CIF aduanero") a su debido
uso técnico. A este respecto, es ne-
JULIO GUADALUPE BÁSCONES(*)
Precisamente por lo antes men-
cionado es que resulta sumamente
importante conocer las reglas que
regulan la determinación del "valor
RESUMEN
en aduana" al que nos hemos refe-
En el presente Informe aduanero se
rido. Dichas reglas se encuentran
comprendidas en el Acuerdo relati-
comentan los fundamentos y caracte-
rísticas de la Valoración Aduanera que vo a la aplicación del artículo VII del
deben aplicarse en nuestro país. Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio (en adelan-
te "el Acuerdo") y buscan la instau-
ración de una noción "positiva del
valor" orientada hacia el análisis de
las connotaciones particulares de la
cesario precisar que el denominado operación que sustenta la respectiva
"valor en aduana" no es un concepto importación objeto de valoración,
económico, ni contable, ni comer- concepción jurídica que desterró
cial. Es un concepto legal, y como a la "noción teórica del valor" (co-
tal debe ser entendido y tratado. nocida como "Valor de Bruselas")
El hecho que el "valor en aduana" sustentada preponderantemente en
muchas veces coincida con el precio consideraciones hipotéticas relacio-
facturado en una venta internacio- nadas con un "valor ideal" (precio
nal, no quiere decir que el precio de normal o usual de competencia) que
venta siempre será el valor en adua- no se condecía necesariamente con
na de las mercancías importadas. la realidad.
Esta es una errónea percepción que Esta evolución o salto conceptual se
desafortunadamente se encuentra gestó primordialmente debido a la
bastante generalizada. necesidad manifiesta de los países
_____
(*) Socio de Rodrigo, Elías & Medrano Abogados. Miembro de número de la Academia Internacional de
Derecho Aduanero. Miembro de la Academia Peruana de Derecho Aduanero. Profesor de la Universidad
del Pacífico. Autor de sendos artículos y conferencista en foros nacionales e internacionales en temas
relacionados con el ámbito aduanero y el comercio exterior.
(1) Sobre la especificidad de la materia aduanera recomendamos la lectura del artículo de Fernando Cosío
denominado “La Autonomía del Derecho Aduanero”, publicado en el Portal de la revista electrónica I U S
3 6 0 con ocasión de la Primera Jornada de Derecho Aduanero de dicha revista. Este artículo puede ser
consultado en el enlace http://www.ius360.com/publico/aduanero/la-autonomia-del-derecho-aduanero/.
(2) IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago. E l v alor en aduana. A ná lisis a la luz de su aplicació n internacional.
Primera Edición, Editorial Taric S.A., 2010, pág. 23.
28/04/16 14:20
 INFORME ADUANERO

miembros de la OMC de contar con
un sistema de valoración en aduana
orientado hacia la uniformización
de reglas, la predictibilidad y la se-
guridad jurídica. Lo que claramente
se buscó fue evitar el subjetivismo y
discrecionalidad en el actuar de las
autoridades nacionales.
En nuestro país, mediante la R. Leg.
Nº 26407 del año 1994 se aprobó
el Acuerdo por medio del cual se
establece la Organización Mundial
de Comercio (OMC) y los Acuerdos
Multilaterales contenidos en el Acta
Final de la Ronda Uruguay. Dentro
de estos acuerdos se encontraba el
Acuerdo objeto de análisis en el pre-
sente Informe. Empero, no fue has-
ta el año 1999 en el que el sistema de
valoración en aduana de la OMC fue
incorporado a la normativa peruana
mediante la aprobación y puesta en
vigor del D. S. Nº 186-99-EF, nor-
ma que aprobó el Reglamento para
la Valoración en Aduana de la OMC.
El citado reglamento entró en vigen-
cia a partir del 1 de enero de 2000.
No obstante, dada la complejidad
de la materia y el necesario proceso
de aprendizaje y asimilación tan-
to para las autoridades como para
principalmente por lo siguiente:
i. La incorrecta determinación del
valor en aduana origina el pago
de intereses moratorios y la
aplicación de cuantiosas multas
(200 por ciento del tributo deja-
do de pagar).
ii. Los ajustes al valor en aduana
normalmente constituyen un
indicador de riesgo para futuras
operaciones de comercio exte-
rior (incremento de acciones de
control concurrente al despacho
con inevitables sobrecostos aso-
ciados).
iii. Los ajustes al valor en aduana
podrían originar la pérdida de
determinados beneficios adua-
neros (importador frecuente,
por ejemplo), lo cual incremen-
taría los costos de la operación(3).
Conforme al marco jurídico vigente
en el país, la aplicación cabal de la
normativa sobre valoración adua-
nera implica, en términos genera-
les, una necesaria revisión de: i) el
Acuerdo y los instrumentos expe-
didos por el Comité Técnico de Va-
loración(4); ii) la normativa andina
sobre la materia (Decisión 571 y
Resolución 1684); iii) el Reglamen-
que lo inspiran así como la lógica en
base la cual éste ha sido establecido.
2 PREÁMBULO DEL
ACUERDO Y PRINCIPIOS
APLICABLES
Como señala el profesor Alais "el sis-
tema ur ico con gura un sta o
de D erecho cuando los denomina-
dos principios formales garantiz an,
con su persistencia en el tiempo, un
E stado de j usticia material de modo
progresiv o, lo q ue posib ilita la ex-
clusió n de la inj usticia"(6).
En la parte introductoria del Acuer-
do (la cual opera a modo de preám-
bulo) se exponen los principios que
lo sustentan y, en base a los cuales,
las reglas de valoración aduanera
deberán ser aplicadas e interpreta-
das por los países miembros de la
OMC. Ello, con la finalidad de do- 21
tar al sistema de predictibilidad y,
como ya se mencionó, procurar evi-
tar el subjetivismo y la discreciona-
lidad en el actuar de las autoridades
nacionales.
Así, y conforme señala el Acuerdo,
el sistema de valoración aduanera

Análisis Tributario 339 • abril 2016

los particulares, las normas sobre
valoración aduanera de la OMC se
empezaron a aplicar solo respecto
del 50 por ciento del universo aran-
celario (que comprendió aquellas
subpartidas arancelarias de menor
movimiento comercial). Fue recién
a partir del 1 de abril de 2000 en
que este sistema de valoración en-
tró en vigencia para el 50 por ciento
restante del universo arancelario.
Con ello, a la fecha, tenemos ya más
de 15 años de aplicación en el Perú
del sistema de valoración en aduana
de la OMC. El balance en cuanto a
su aplicación, con una mirada críti-
ca retrospectiva, podrá ser objeto de
otro aporte en esta misma sección.
Sobre lo dicho, y teniendo en consi-
deración el actual contexto mundial
de liberalización arancelaria (elimi-
nación o reducción sistemática de
aranceles), debemos advertir que
las reglas sobre valoración aduanera
de la OMC mantienen plena vigen-
cia y continúan siendo importantes
to del Acuerdo (D. S. Nº 189-99-EF se sustenta en los siguientes princi-
y modificatorias); y iv) el Procedi- pios(7):
miento específico en materia de Va- i. Debe sustentarse en normas de
loración Aduanera - INTA-PE-10a aplicación general, que no dis-
versión 6 (aprobado por la R. de S. tingan por razón de la fuente de
Nº 38 del año 2010)(5). suministro y que generen certi-
Por lo antes dicho, y siendo el Acuer- dumbre.
do la norma matriz y de la cual se ii. Debe ser equitativo, uniforme y
derivan las demás, resulta priorita- neutro.
rio, a los efectos de un primer acer- iii. Debe excluir la utilización de va-
camiento, conocer los principios lores arbitrarios o ficticios.
______
(3) La calificación de importador frecuente supone que las operaciones de importación no podrán ser
objetadas en cuanto a su valor en aduana durante el despacho aduanero (principal foco de cuestiona-
mientos).
(4) Comité instaurado, conforme al Acuerdo, bajo los auspicios del Consejo de Cooperación Aduanera y
que tiene por funciones, entre otras, las de examinar los problemas técnicos concretos que surjan en la
administración cotidiana de los sistemas de valoración en aduana de los países miembros de la OMC,
así como emitir opiniones consultivas acerca de las soluciones pertinentes sobre la base de los hechos
expuestos
(5) No se están considerando en esta recopilación de normas aquellas que regulan casos especiales de
valoración aduanera y similares
(6) ALAIS, Horacio Félix. L os principios del D erecho A duanero. Primera Edición, Marcial Pons, 2008, pág.
12.
(7) Al referirse a estos principios, en el Acuerdo se utilizan expresiones como "Reconociendo la importan-
cia... ; Reconociendo la necesidad ... ; etc. Ello, entendemos, con la finalidad de enfatizar su prevalencia
como fuente de orientación y entendimiento sobre las premisas sobre las que el Acuerdo se sustenta.

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 INFORME ADUANERO
iv. Debe sustentarse, en la mayor
medida posible, en el valor de
transacción de las mercancías
importadas.
v. Debe basarse en criterios senci-
llos y equitativos que sean con-
formes con los usos comerciales.
vi. No debe utilizarse para combatir
el dumping.
Teniendo en consideración lo antes
expuesto, y sin ánimo de agotar el
tema con lo que seguidamente será
señalado, haremos referencia a de-
terminados conceptos fundamen-
tales que, a modo de ideas - fuerza,
se desprenden de los lineamientos o
principios contenidos en la parte in-
troductoria o preámbulo del Acuer-
do y que, en definitiva, servirán para
su debida aplicación.
No discriminación.-
Compartimos lo indicado por Juan
22
David Barbosa en relación a que las
normas sobre valoración aduanera
deben ser aplicadas "sin distinció n
del origen de las mercancí as con el
n e ue no se er u i uen o a o-
re can bienes es ec cos"(8).
En el Acuerdo se indica que los pro-
cedimientos de valoración no debe-
Análisis Tributario 339 • abril 2016
rán ser utilizados con la finalidad de
efectuar distinciones por razón de
la fuente de suministro. Es decir, el
Acuerdo deberá ser aplicado de la
misma manera sin importar el país
de donde sean originarias o pro-
vengan las mercancías importadas,
quién sea el productor, ni cuáles
sean las mercancías de que se trate.
Esto, con la intención de no generar
"tratos privilegiados" a países con
afinidades políticas o comerciales.
Situación que, evidentemente, ge-
neraría obstáculos no justificados al
comercio internacional.
Aplicación uniforme y seguri-
dad jurídica.-
Conforme señala el jurista argen-
tino Daniel Zolezzi, a propósito de
la aplicación del Acuerdo, “no se
q uiere q ue el v alor en aduana q ue-
de lib rado al criterio az aroso del
funcionario de turno. Cuando las
normas de v alor no son neutras y
precisas, el umb ral q ue separa lo
AT-04-Infor Guadalupe(20-23).indd 22
sub j etiv o de lo arb itrario se hace es-
trecho. Por eso, el A cuerdo aspira a
b rindar « uniformidad y certidum-
b re» – principios de inestimab le v a-
lor ara la ui e el comercio a
trav é s de « un sistema eq uitativ o,
neutro y uniforme» , excluy endo …
la utiliz ació n de v alores arb itrarios
o cticios (9).
La uniformidad y seguridad jurídica
(certidumbre) constituyen la piedra
angular en la que reposan las dispo-
siciones del Acuerdo. Se busca que
las metodologías para la determi-
nación del valor en aduana sean lo
más objetivas posibles sobre la base
de disposiciones de fácil entendi-
miento.
Los instrumentos emitidos por el
Comité Técnico de Valoración (in-
corporados a la legislación peruana)
tienen por finalidad, igualmente,
procurar la aplicación uniforme del
Acuerdo.
De lo que se trata, en base a estas
reglas de aplicación generalizada,
es que el valor en aduana esté con-
formado únicamente por aquellos
conceptos que, de manera objetiva,
expresa y categórica, deban formar
parte de él. Así, si no se cumplen los
requisitos establecidos en el Acuerdo,
un determinado concepto no podrá
formar parte del valor en aduana de
las mercancías importadas por más
que su inclusión pueda resultar "ra-
zonable". La interpretación o aplica-
ción "razonable" de las disposiciones
del Acuerdo no tienen cabida.
Como es de advertir, la aplicación
uniforme de una norma genera cer-
tidumbre. El hecho de saber de qué
manera y en qué sentido la autori-
dad interpretará y, por ende, aplica-
rá una determinada norma da pie a
que los empresarios puedan tomar
mejores decisiones de negocios al
no exponer su patrimonio a contin-
______
(8) BARBOSA, Juan David. "El método del Valor de Transacción”. EN: L a v aloració n aduanera en Colomb ia.
Primera Edición, Legis, 2015, pág. 31.
(9) ZOLEZZI, Daniel. V alor en A duana (C ó digo U niv ersal del la O M C). Segunda Edición, Editorial La Ley
S.A.E., 2008, pág. 17.
(10) LASCANO, Julio Carlos. E l v alor en aduana de las mercancí as importadas. Segunda Edición, Osmar
D. Buyatti. Librería Editorial, 2007, págs. 71 y 72.
(11) PARDO CARRERO, Germán. Trib utació n A duanera. Primera Edición, Legis, 2009, pág. 426.
gencias futuras (o al menos minimi-
zarlas considerablemente).
Lo señalado cobra aún mayor im-
portancia en el caso de proyectos de
gran envergadura que requieren de
periodos largos para su diseño, cons-
trucción y puesta en marcha. Proyec-
tos que, precisamente, son los que le
hacen tanta falta a nuestro país.
Neutralidad.
A propósito de la aplicación del
Acuerdo, y como señala el profesor
argentino Julio Carlos Lascano, "el
principio de neutralidad exige la
aplicació n eq uitativ a y neutral del
A cuerdo, ev itando la manipulació n
e sus reglas con el n e entor e-
cer o distorsionar v eladamente el
comercio internacional"(10).
En efecto, las disposiciones del
Acuerdo no deben incidir en las le-
gítimas decisiones empresariales
adoptadas por los importadores. Di-
chas decisiones deben ser tomadas
sobre la base de consideraciones de
índole comercial que atañen única-
mente a la persona o personas in-
volucradas en la operación que sus-
tenta la importación. Ni el Acuerdo
ni las autoridades aduaneras que lo
aplican deberán interferir en dichas
decisiones empresariales (alentán-
dolas o desalentándolas).
De otro lado, la neutralidad también
tiene que ver con el compromiso y
la necesidad, conforme señala el
Acuerdo, de evitar la aplicación de
valores arbitrarios o ficticios. Ello,
como señala el profesor colombiano
Germán Pardo en razón a que "se
trata de ev itar la manipulació n de
las reglas el cuer o con el n e
entorpecer o distorsionar el comer-
cio (. ..).L os v alores arb itrarios o
cticios son barreras ara arance-
larias con nes roteccionistas ue
perj udican las importaciones"(11).
28/04/16 14:20
 INFORME ADUANERO

Preeminencia y prelación del
Valor de Transacción.-
Conforme al Acuerdo, el valor en
aduana se determina en base de de-
terminados métodos (6 métodos en
total(12)). El primero de ellos relacio-
nado con el valor de transacción de
las mercancías importadas. Los res-
tantes métodos relacionados con la
determinación de valores de sustitu-
ción determinados en base a reglas
objetivas establecidas en el propio
Acuerdo.
En relación con ello, el propio
Acuerdo señala de modo expreso
que la valoración aduanera deberá
sustentarse, en la may or medida
posib le, en el valor de transacción
de las mercancías importadas. Esta
indicación es importante pues im-
pone una obligación a las autori-
dades aduaneras en el sentido de
agotar las posibilidades de aplicar
el primer método, es decir, agotar
las posibilidades para determinar
el valor en aduana sobre la base de
la información propia de la opera-
ción de compraventa que sustenta
la importación proporcionada por
el importador, así como en base a
las connotaciones y características
racterí sticas propias de la opera-
ció n comercial en la q ue participa
( ...). D e lo expuesto, se colige q ue el
mensaj e q ue el A cuerdo del V alor de
la O M C da a las autoridades adua-
neras de los paí ses miemb ros es q ue
la v aloració n en aduana deb e par-
tir, primordialmente, del aná lisis
de las caracterí sticas de la opera-
ció n comercial ( v enta) q ue sustenta
la importació n y q ue, sob re dicha
b ase, cualq uier incremento o aj uste
del precio realmente pagado o por
pagar por el comprador al v ende-
dor podrá ser efectuado en la medi-
da q ue se cumplan las condiciones
y re uisitos ue ara tal n han
sido estab lecidos expresamente y de
modo ob j etiv o por el propio A cuer-
do”(15).
Bajo esta tónica, y en el supuesto
que el valor en aduana no pueda
determinarse en base al método del
Valor de Transacción de las mer-
cancías importadas, y solo en dicho
caso, resultarían de aplicación los
otros métodos de valoración esta-
blecidos por el Acuerdo de manera
sucesiva y excluyente. Esto es, tam-
bién habrá que agotar posibilidades
de aplicar cada método y, si ello no
se refiere a la aplicación en casca-
da" de las metodologías de valora-
ción secundarias sobre la base de un
principio de jerarquía sustentado en
la aplicación preeminente del pri-
mer método de valoración(16).
3 EN SÍNTESIS
El Acuerdo establece las reglas
para la determinación del valor
en aduana de las mercancías
importadas. Dichas reglas se en-
cuentran contenidas en métodos
prescritos en base a criterios ob-
jetivos y de aplicación uniforme
buscando la generación de pre-
dictibilidad y seguridad jurídica.
El Acuerdo establece principios
de aplicación general que deberán
orientar su interpretación y debi-
da aplicación por las autoridades
aduaneras de los países miem- 23
bros de la OMC. Estos principios
están relacionados con aspectos
tan importantes como la no dis-
criminación y la neutralidad.
Una incorrecta valoración adua-
nera implicaría no solo que el
importador pueda ser objeto de

Análisis Tributario 339 • abril 2016

puntuales de dicha operación de co-
mercio internacional (preeminencia
del principio de verdad material en
base al denominado "precio real-
mente pagado o por pagar")(13).
Autores como Herrera Idáñez y Goy-
zueta Sánchez hacen referencia, por
ejemplo, al principio de "má ximo
de motiv os para rechaz ar el mé to-
do del v alor de transacció n"(14) a fin
de graficar el hecho que el primer
método de valoración no podrá ser
rechazado así nomás o con sustento
en justificaciones nimias. Por el con-
trario, deben existir razones justifi-
cadas, y sustentadas claramente en
el Acuerdo, para dejar de aplicar el
primer método de valoración.
Como mencionamos en un trabajo
anterior, “el mismo A cuerdo indi-
ca q ue la b ase de la v aloració n en
aduana deb e ser en la may or me-
dida posib le su v alor de transac-
ci n esto con la nali a ue el
importador trib ute sob re una b ase
determinada en funció n a las ca-
aplicación de multas sumamen-
fuera posible, recién buscar la apli- te elevadas sino también que sus
cación del método siguiente. operaciones sean sujetas a un
En cuanto a la aplicación sucesiva y nivel mayor de riesgo, circuns-
excluyente de los métodos secunda- tancia que podría incrementar
rios de valoración aduanera, es in- de manera importante los costos
teresante mencionar que el profesor logísticos en las operaciones de
uruguayo Pablo González Bianchi importación.
______
(12) Estos métodos son: i) Primer Método: Valor de Transacción de las mercancías importadas; ii) Segundo
Método: Valor de Transacción de Mercancías Idénticas; iii) Tercer Método: Valor de Transacción de
Mercancías Similares; iv) Cuarto Método: Valor Deducido; v) Quinto Método: Valor Reconstruido; y vi)
Sexto Método: ltimo Recurso (aplicación exible de los otros métodos).
(13) Conforme dispone el artículo 1° del Acuerdo del Valor de la OMC “E l v alor en aduana de las mercancí as
importadas será el v alor de transacció n, es decir, el precio realmente pagado o por pagar por las mer-
cancí as cuando estas se v enden para su exportació n al paí s de importació n, aj ustado de conformidad
con lo dispuesto en el artí culo 8 ° (… )”.
(14) HERRERA IDÁÑEZ, Rafael & GOYZUETA SÁNCHEZ, Javier. V alor en A duana de las M ercancí as segú n
el Có digo del G A TT, ESIC, 1985, págs. 85 y sgtes.
(15) GUADALUPE BÁSCONES, Julio. "Ajuste por regalías en materia aduanera". EN: Rev ista A dv ocatus Nº
12, Agosto de 2005, pág. 319.
(16) GONZÁLEZ BIANCHI, Pablo. E l V alor en A duana. L a V aloració n de las mercancí as en el Sistema
G A TT/ O M C, Universidad de Montevideo, 2003, pág. 93.

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 PERSPECTIVA
REFLEXIONES SOBRE
EL DERECHO DE LAS
PERSONAS JURÍDICAS A NO
AUTOINCRIMINARSE POR
DELITO FISCAL
EN ESPAÑA
(PRIMERA PARTE)
JOSÉ ALBERTO SANZ DÍAZ-PALACIOS (*)
La Segunda Parte se publicará en el Suplemento Informe Tribu-
tario, abril de 2016.
I. IDEAS PREVIAS
En escritos anteriores hemos desarrollado ampliamente
24
nuestra concepción del derecho a no autoinculparse en
materia tributaria. Como exponíamos con especial énfasis
a finales de la década anterior, entendemos que en un sis-
tema fiscal como el español (donde impera el régimen de
autoliquidaciones) se hace imprescindible la colaboración
de los obligados tributarios con los funcionarios de Hacien-
da, colaboración cuya efectividad requiere que esta pueda
Análisis Tributario 339 • abril 2016
exigirse con carácter coactivo. Ahora bien, el derecho a no
autoinculparse exige un examen riguroso de aquello que,
coaccionado, aporte el contribuyente a la Inspección, para
determinar su legitimidad o no como elemento a tener en
cuenta de cara a la imposición de sanciones o penas por
infracciones o delitos de índole tributaria respectivamen-
te. En principio, todo lo aportado por el contribuyente bajo
coacción podría utilizarse legítimamente para determinar
la cuantía de la deuda tributaria. Pero no sería legítimo uti-
lizar todo ello en contra del contribuyente, para castigarlo
por infracción o por delito contra la Hacienda Pública(1).
Inspirándonos en la jurisprudencia del Tribunal Europeo
de Derechos Humanos (fundamentalmente en la Senten-
cia Saunders v ersus Reino Unido»(2)), dicho análisis se
concretaría, para cada uno de los elementos aportados bajo
coacción por el contribuyente, en la respuesta dada a dos
interrogantes. En primer lugar, hemos de preguntarnos si
el elemento concreto de que se trata contiene en sí mis-
mo una declaración de voluntad y/o de conocimiento. Si
la respuesta fuera negativa, sería legítimo utilizar ese ele-
mento en contra del contribuyente en sede administrativa
o judicial. Pero si la respuesta dada fuera afirmativa, se-
ría necesario responder a un segundo interrogante; en tal
caso debemos preguntarnos si ese concreto elemento (que
contiene en sí mismo una declaración de voluntad y/o de
conocimiento) tiene su origen, en último término, en la
voluntad de contribuyente, o bien tiene su origen último
en la voluntad de terceras personas. Si la respuesta a esta
segunda pregunta fuera que el elemento analizado tiene su
AT-04-perspectivas(24-32).indd 24
PERSPECTIVA
Resumen
El conflicto de intereses entre
personas físicas y jurídicas en torno
al derecho (de unas y otras) a no au-
toinculparse por delito fiscal trasciende
el ámbito del proceso penal, pues alcanza
a las «actuaciones y procedimientos de apli-
cación de los tributos en supuestos de delito
contra la Hacienda Pública» (Título VI de la Ley
General Tributaria) y, en definitiva, al procedimien-
to inspector mismo. Las reflexiones vertidas en este
trabajo se sitúan en el contexto de los primeros pronun-
ciamientos del Tribunal Supremo de España referentes a la
responsabilidad penal de las personas jurídicas.
génesis en la voluntad del contribuyente sometido a ins-
pección, no podría utilizarse legítimamente contra este a
efectos represivos, pues ello sería contrario a su derecho
fundamental a no autoinculparse. Por el contrario, si se de-
terminara que el elemento en cuestión tiene su origen, en
último término, en la voluntad de terceros, dicha utiliza-
ción (a efectos represivos) no presentaría tacha de ilegiti-
midad, en cuanto al derecho que nos ocupa.
Renunciamos a repetir aquí cuanto ya hemos expuesto de-
talladamente en otros trabajos; simplemente destacamos
ahora, por lo que respecta a la contabilidad, que esta con-
tiene en sí misma declaraciones de conocimiento (relativas
a la realidad económica de la empresa) y que su existen-
cia se debe en último término a la voluntad del legislador
(dispone el artículo 25° del Código de Comercio que todo
empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, ade-
cuada a la actividad de su empresa ). En definitiva, la ley
ha previsto la llevanza obligatoria de determinados libros
contables. Con carácter general, cabe afirmar, por tanto,
que la contabilidad goza de virtualidad probatoria legítima
a efectos represivos (administrativos o penales), aunque se
haya aportado a la Inspección de Hacienda bajo coacción.
Subrayamos también que, tratándose de la aportación de do-
cumentos contractuales en el transcurso del procedimiento
inspector (por ejemplo, en una entrada y reconocimiento de
local de negocios), cabría distinguir dos supuestos: por un
lado, el de aquellos contratos cuya documentación se haya
previsto en la normativa como requisito formal indispensa-
ble para la validez y eficacia jurídica de estos (forma escrita
ad solemnitatem), por ejemplo en la donación de inmue-
bles pues, según el artículo 633° del Código Civil, para que
sea válida la donación de cosa inmueble, ha de hacerse en
______
(*) Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario del Centro Internacional de
Estudios Fiscales de la Universidad de Castilla-La Mancha.
(1) V id. nuestro trabajo Elementos adicionales de análisis en materia de no
autoincriminación tributaria , en Cró nica Trib utaria, N 133, 2009, págs.
215 y sgtes.
(2) Sentencia de 17 de diciembre de 1996 (demanda N 19187/91).
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escritura pública ; y, por otra parte, el caso de los contratos
cuya documentación tenga carácter puramente voluntario,
como en principio ocurriría con una compraventa mercan-
til. La respuesta a la primera pregunta de nuestro examen
(v id. supra) sería afirmativa en ambos supuestos: resulta
evidente que tanto el documento de compraventa mercan-
til como el documento contractual que recoge la donación
de un bien inmueble contienen en sí mismos declaraciones
de voluntad. Pero la respuesta al segundo interrogante va-
ría en uno y otro caso, ya que el documento contractual de
compraventa mercantil existe por voluntad de las partes,
mientras que el documento de donación inmobiliaria ten-
dría su génesis (y no perdamos de vista que nos referimos al
documento en sí) en la voluntad del legislador. Por lo tanto,
el documento de compraventa no podría utilizarse legítima-
mente a efectos represivos contra el contribuyente que lo
hubiera aportado bajo coacción.
Conviene aclarar que utilizamos el término aportación
(y sus variantes) en sentido amplio; podría tener lugar ya
en virtud de una colaboración activa del sujeto, ya en virtud
de su dejar hacer . Por lo tanto, cabe hablar también de
aportación cuando la Inspección tributaria acceda a de-
terminado material en el transcurso de una entrada y reco-
nocimiento de finca, y el obligado tributario no haga nada
por impedirlo, para evitar la imposición de sanciones(3).
Ahora bien, a pesar de los esfuerzos doctrinales (como el
nuestro) por dar solución al espinoso problema del derecho
a no declarar contra uno mismo en materia tributaria, el de-
bate continúa (dentro y fuera de la Universidad). ello ante
la falta de un posicionamiento jurisdiccional valiente (4); y
en una coyuntura de reformas normativas que, lejos de so-
lucionar el problema, lo han acentuado incluso (pensamos
en el nuevo Título VI de la Ley General Tributaria LGT,
o en el régimen de responsabilidad penal de las personas
jurídicas, que motiva la elaboración de este trabajo).
Por lo que atañe concretamente a la doctrina del Tribunal
Constitucional (TC), hemos de resaltar determinados as-
pectos en estas páginas.
a tuvimos ocasión de comentar, en su día, la Sentencia
del TC (STC) 18/2005 (de 1 de febrero) y la 68/2006 (de
13 de marzo). Destacábamos el carácter formalista de esos
pronunciamientos, pues se apoyaron en que la coacción
legal ejercida en ambos casos por la Inspección tributaria
(consistente en la amenaza con la imposición de sanciones
por no colaborar, aportando pruebas y documentos conta-
bles) habría recaído únicamente sobre las entidades jurídi-
cas de las que se trataba, y no sobre sus administradores,
de modo que el TC consideró legítima la condena penal de
aquellos, desde la óptica del derecho a no autoinculparse
y bajo el (entonces vigente) principio societas delinq uere
non potest.
El formalismo de tal posicionamiento quedaba desmon-
tado básicamente por los siguientes argumentos:
1. La existencia de entidades con socio único (o muy redu-
cidas), pues en esos casos no sería aplicable la dicoto-
mía planteada por el TC.
2. La posibilidad de que las sanciones impuestas a una
persona jurídica por su falta de colaboración termina-
ran recayendo sobre el administrador, en el supuesto
AT-04-perspectivas(24-32).indd 25
PERSPECTIVA
de que este tuviese una participación significativa en el
capital de la entidad, o hubiera de responsabilizarse de
las sanciones impuestas a dicha entidad(5).
En un contexto jurídico diferente (superado ya el referido
principio societas delinq uere non potest), la STC 54/2015
(de 16 de marzo) reconoce el derecho a no autoinculpar-
se de la persona jurídica recurrente; queda referido (en la
concreta controversia suscitada) a un procedimiento tribu-
tario sancionador. El TC nos recuerda que los principios
inspiradores del orden penal (entre los que se encuentra el
derecho a no autoincriminarse) se aplican (en su caso con
ciertos matices ) al ámbito administrativo sancionador,
por ser ambos manifestación del ordenamiento punitivo
estatal (F . 7 ). En suma, el TC reconoce que asiste a las
personas jurídicas el derecho a no declarar contra sí mis-
mas en materia fiscal, tanto a efectos sancionadores-tribu-
tarios como penales(6). Es más: en la medida en que la con-
troversia planteada al TC se refiere tanto a la imposición
______
(3) Imaginemos, por ejemplo, que la Inspección accediera entonces (esto es,
en el transcurso de la entrada) a un diario de contenido económico (el em-
presario lo aportaría entonces coactivamente). El análisis propuesto lleva
a concluir que resulta ilegítima su utilización en contra del contribuyente, 25
para castigarlo por infracción o por delito. No olvidemos que ese diario, que
contiene en sí mismo declaraciones de voluntad y/o de conocimiento del
empresario, tiene su origen último en la voluntad de este. V id. también (a
propósito del eventual acceso a un diario) PALAO TABOADA, C., E l derecho
a no autoinculparse en el á mb ito trib utario, Thomson-Civitas, Madrid,
2008, pág. 112 (nota 108).
Por lo demás, considérese que, según el artículo 99°.2 de la LGT, los obli-
gados tributarios pueden rehusar la presentación de los documentos que no
Análisis Tributario 339 • abril 2016
resulten exigibles por la normativa tributaria y de aquellos que hayan sido
previamente presentados por ellos mismos y que se encuentren en poder
de la Administración tributaria actuante . Carmelo LO ANO SERRANO
interpreta, en aras del derecho a no autoinculparse, que los documentos
cuya presentación pueda requerirse a un sujeto relativos a sus propias
obligaciones tributarias (no a las de terceros) habrían de resultar exigibles
por ley formal, lo cual no parece descabellado (cfr. LO ANO SERRANO, C.,
El deber de colaboración tributaria sin autoincriminación , en Q uincena
F iscal, N 8, 2015, BIB 2015 1254, pág. 11).
(4) En cuanto a los pronunciamientos de los tribunales españoles, v id. PALAO
TABOADA, C., El derecho a no autoinculparse en el ámbito tributario: una
revisión , en Rev ista E spañ ola de D erecho F inanciero, N 159, 2013, BIB
2013 2221, págs. 17 y sgtes.
(5) Remitimos al lector a nuestro artículo Las Sentencias del Tribunal Cons-
titucional 18/2005 y 68/2006 y los pronunciamientos del Tribunal de
Estrasburgo Shannon, Weh y Allen. Re exiones sobre inspección tributaria
y autoincriminación , en I mpuestos, N 20, 2006, págs. 17 y sgtes.
(6) En el asunto controvertido se produce la entrada de la Inspección tributaria
en el domicilio de cierta empresa (sociedad anónima). Destaca la Sentencia
que tal entrada tiene lugar sin advertencia de derechos al interesado, por
lo que los funcionarios actuantes no podían considerar que la falta
de oposición del obligado tributario fuera suficiente, pues su Reglamento
de actuación les obligaba a despejar toda duda mediante la instrucción
de derechos al interesado, advirtiéndole de la posibilidad de oponerse
a la entrada en el domicilio para llevar a cabo la actuación inspectora .
Aclara el TC que la advertencia de derechos debía incluir que los actuarios
portaban una autorización administrativa para el caso de negativa u opo-
sición del obligado tributario (autorización que en modo alguno habilita
para la entrada en los espacios físicos que constituyen el domicilio de la
persona jurídica protegido constitucionalmente) (F . 6 ). Considerando
la forma en que se efectuó la entrada y registro , los representantes de
la entidad firman las actas correspondientes manifestando su desacuerdo,
y las impugnan en sede administrativa y, posteriormente, jurisdiccional
(contencioso-administrativa). Ahora bien, según el Tribunal Superior de
usticia de Navarra (que dicta la Sentencia recurrida en amparo), entre la
actuación nula y la finalización del expediente de inspección ha mediado un
reconocimiento de hechos por el representante de la inspeccionada al que
ha de otorgársele efecto interruptor del nexo entre la nulidad declarada
( )
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26
Análisis Tributario 339 • abril 2016
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PERSPECTIVA
societaria (y al IVA) como a la imposición sobre la renta de
las personas físicas, Falcón y Tella entiende que se produce
un importante avance sobre la doctrina de los años 2005
y 2006 en las Sentencias aludidas, pues el TC habría aban-
donado el criterio diferenciador allí empleado (basado,
como decíamos, en la dicotomía entre persona física y ju-
rídica, y en la diferenciación entre la persona coaccionada
para lograr su colaboración y la finalmente condenada)(7).
Terminamos este epígrafe introductorio, insistiendo en
una idea que ya apuntábamos en nuestra monografía del
año 2004(8) (y que tenemos siempre presente cuando abor-
damos esta temática): la necesidad de q ue el derecho a no
declarar contra uno mismo se respete y a en sede adminis-
trativ a, cuando el expediente entre en « fase preprocesal» ,
esto es, a partir del momento en el que haya sospechas de
delito fiscal y el objetivo primordial de la Administración
tributaria sea determinar la posible trascendencia penal de
los hechos, y (en su caso) pasar el tanto de culpa a la vía
jurisdiccional. Ese derecho debe observarse por tanto en
las actuaciones y procedimientos de aplicación de los tri-
butos en supuestos de delito contra la Hacienda Pública
que contempla el Título VI de la LGT (fruto de la reforma
introducida en el año 2015(9)). Como advertíamos en 2004,
el problema estriba en que la Administración tendería a re-
trasar el momento en el que comunicar al obligado tribu-
tario el cambio de orientación del expediente, ya que desde
ese momento el sujeto podría dejar de atender legítima-
mente los requerimientos administrativos que se le dirigie-
ran(10). Sea como fuere, la liquidación que hipotéticamente
se dicte, referida a aquellos elementos de la obligación tri-
butaria que se encuentren vinculados con el posible delito
contra la Hacienda Pública, no podría fundamentarse en
elementos cuya trascendencia penal vulnerase el derecho
que nos ocupa; se impone aquí el análisis elemento a ele-
mento al que hemos aludido. Ahora bien, no renunciamos
por ello a una elemental exigencia de justicia tributaria, a
saber: que los defraudadores ingresen la totalidad de lo que
deben al fisco, para lo cual podrían utilizarse legítimamen-
te todos los elementos que aquellos hayan aportado bajo
coacción (cosa distinta es que el castigo administrativo o
penal de dichos defraudadores solo pueda fundamentarse
en elementos legítimos desde la óptica del derecho a no au-
toincriminarse).
II. LA RESPONSABILIDAD PENAL DE LAS PERSONAS
JURÍDICAS
Toda re exión sobre el derecho de las personas jurídicas a
no autoinculparse por delito fiscal debe partir del régimen
de responsabilidad penal que el legislador ha previsto para
ellas, considerando especialmente el criterio jurisdiccional
al más alto nivel en el organigrama jerárquico, y la interpre-
tación del Ministerio Público, como promotor de la acción
de la justicia en defensa de la legalidad, de los derechos de
los ciudadanos y del interés público tutelado por la ley
(artículo 124° de la Constitución Española CE). De ahí
que junto al Código Penal (CP), nuestra referencia sea la
Sentencia del Tribunal Supremo (STS) 154/2016, de 29 de
febrero (en puridad, la primera que ha dictado el Alto Tri-
bunal sobre la materia(11)), la recientísima STS 221/2016, de
16 de marzo, así como las Circulares de la Fiscalía General
del Estado 1/2011(12) y 1/2016(13).
Reza el artículo 31° bis del CP:
1. En los supuestos previstos en este Código, las personas
jurídicas serán penalmente responsables:
a) De los delitos cometidos en nombre o por cuenta de las
mismas, y en su beneficio directo o indirecto, por sus re-
presentantes legales o por aquellos que actuando indivi-
dualmente o como integrantes de un órgano de la persona
jurídica, están autorizados para tomar decisiones en nom-
bre de la persona jurídica u ostentan facultades de organi-
zación y control dentro de la misma.
b) De los delitos cometidos, en el ejercicio de actividades
sociales y por cuenta y en beneficio directo o indirecto de
las mismas, por quienes, estando sometidos a la autoridad
de las personas físicas mencionadas en el párrafo anterior,
han podido realizar los hechos por haberse incumplido gra-
vemente por aquellos sic( 14) los deberes de supervisión, vi-
gilancia y control de su actividad atendidas las concretas
circunstancias del caso.
______
( )
y la resolución final (Antecedente 2 ). Sin embargo, no es ese el criterio
del TC, para quien la prueba declarada ilícita se convalida con base a un
reconocimiento de hechos que se realiza en otro expediente, en lo que aparece
como una prueba derivada indirecta y que por ello no puede alcanzar el valor
de confesión cuando, como en este caso, la recurrente había expresado su
disconformidad en relación con los actos aquí impugnados precisamente
con fundamento en la ilicitud de la actuación inspectora./ En definitiva, se
ha vulnerado la garantía de no autoincriminación del artículo 24°.2 de la CE
al extenderse la conformidad prestada en un procedimiento administrativo
a otros procedimientos administrativos sancionadores distintos, que cons-
tituyen el objeto de este recurso de amparo (F . 8 ).
En relación con los requisitos que debe cumplir la entrada de la Inspección
en el domicilio de las personas jurídicas, v id. la Sentencia del Tribunal Su-
premo (STS) de 10 de diciembre de 2014 (recurso 4201/2011), en el marco
del trabajo de MART N UERALT, ., El derecho de defensa en materia
tributaria , en Trib una F iscal, N 277, 2015, pág. 5.
(7) Afirma FALC N en El derecho a no declarar y la inviolabilidad del do-
micilio: la STC N 54/2015, de 16 de marzo , en Q uincena F iscal, N 13,
2015, págs. 2 y 3: se abandona la distinción entre datos declarados por
la misma persona y por una persona distinta (la sociedad que se gestiona),
pues aunque no hay un pronunciamiento expreso sobre este punto, se niega
la posibilidad de utilizar la confesión producida a efectos del Impuesto sobre
Sociedades de 2003 y 2005 y el IVA de 2003, en procedimientos sancionado-
res referidos tanto al Impuesto sobre Sociedades y al IVA de otros ejercicios,
como al IRPF, lo que supone un importante avance, aunque sea implícito,
si este criterio se confirma .
(8) D erecho a no autoinculparse y delitos contra la Hacienda Pú b lica, Colex,
Madrid, 2004.
(9) V id. la Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificación parcial de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
(10) ltimamente han destacado la importancia de esa comunicación al obligado
tributario Carlos PALAO TABOADA ( El derecho a no autoinculparse en
el ámbito tributario: una revisión , op. cit.) o uan L PE MART NE
( Problemas pendientes en las relaciones entre la regularización tributaria
y el proceso penal a la luz de la reforma de la Ley General Tributaria , en
Q uincena F iscal, N 4, 2016, BIB 2016 452).
(11) La STS 514/2015, de 2 de septiembre, no llegó a abordar la cuestión.
(12) Circular (de 1 de junio de 2011) relativa a la responsabilidad penal de las
personas jurídicas conforme a la reforma del CP efectuada por la LO 5/2010.
(13) Circular (de 22 de enero de 2016) sobre la responsabilidad penal de las
personas jurídicas conforme a la reforma del CP efectuada por la LO 1/2015.
(14) En realidad la construcción no es del todo correcta gramaticalmente pues
el pronombre “aquéllos” no concuerda en género con “las personas físicas
mencionadas en el art. léase párrafo anterior” (Circular de la Fiscalía
General del Estado 1/2016, págs. 7 y 8).
28/04/16 14:21

2. Si el delito fuere cometido por las personas indicadas en
la letra a) del apartado anterior, la persona jurídica queda-
rá exenta de responsabilidad si se cumplen las siguientes
condiciones:
1 el órgano de administración ha adoptado y ejecutado
con eficacia, antes de la comisión del delito, modelos de
organización y gestión que incluyen las medidas de vigi-
lancia y control idóneas para prevenir delitos de la misma
naturaleza o para reducir de forma significativa el riesgo de
su comisión;
2 la supervisión del funcionamiento y del cumplimiento
del modelo de prevención implantado ha sido confiada a
un órgano de la persona jurídica con poderes autónomos
de iniciativa y de control o que tenga encomendada legal-
mente la función de supervisar la eficacia de los controles
internos de la persona jurídica;
3 los autores individuales han cometido el delito eludien-
do fraudulentamente los modelos de organización y de pre-
vención y
4 no se ha producido una omisión o un ejercicio insufi-
ciente de sus funciones de supervisión, vigilancia y control
por parte del órgano al que se refiere la condición 2 .
En los casos en los que las anteriores circunstancias solamen-
te puedan ser objeto de acreditación parcial, esta circunstan-
cia será valorada a los efectos de atenuación de la pena.
3. En las personas jurídicas de pequeñas dimensiones, las
funciones de supervisión a que se refiere la condición 2
del apartado 2 podrán ser asumidas directamente por el
órgano de administración. A estos efectos, son personas
jurídicas de pequeñas dimensiones aquéllas que, según la
legislación aplicable, estén autorizadas a presentar cuenta
de pérdidas y ganancias abreviada.
4. Si el delito fuera cometido por las personas indicadas en
la letra b) del apartado 1, la persona jurídica quedará exen-
ta de responsabilidad si, antes de la comisión del delito, ha
adoptado y ejecutado eficazmente un modelo de organiza-
ción y gestión que resulte adecuado para prevenir delitos
de la naturaleza del que fue cometido o para reducir de for-
ma significativa el riesgo de su comisión.
En este caso resultará igualmente aplicable la atenuación
prevista en el párrafo segundo del apartado 2 de este ar-
tículo.
5. Los modelos de organización y gestión a que se refieren
la condición 1 del apartado 2 y el apartado anterior debe-
rán cumplir los siguientes requisitos:
1 Identificarán las actividades en cuyo ámbito puedan ser
cometidos los delitos que deben ser prevenidos.
2 Establecerán los protocolos o procedimientos que con-
creten el proceso de formación de la voluntad de la persona
jurídica, de adopción de decisiones y de ejecución de las
mismas con relación a aquéllos.
3 Dispondrán de modelos de gestión de los recursos finan-
cieros adecuados para impedir la comisión de los delitos
que deben ser prevenidos.
4 Impondrán la obligación de informar de posibles ries-
gos e incumplimientos al organismo encargado de vigilar
el funcionamiento y observancia del modelo de prevención.
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PERSPECTIVA
5 Establecerán un sistema disciplinario que sancione ade-
cuadamente el incumplimiento de las medidas que esta-
blezca el modelo.
6 Realizarán una verificación periódica del modelo y de
su eventual modificación cuando se pongan de manifiesto
infracciones relevantes de sus disposiciones, o cuando se
produzcan cambios en la organización, en la estructura de
control o en la actividad desarrollada que los hagan nece-
sarios.»
Pues bien, destacamos en primer lugar las siguientes ideas
de la Fiscalía General del Estado, extractadas de la Circular
1/2016 (donde encontramos diversas referencias a la an-
terior, la 1/2011, vigente en todo aquello que no ha sido
modificado por la LO 1/2015 (15)):
1) La LO 5/2010, de 22 de junio, introdujo en nuestro
ordenamiento la responsabilidad penal de las personas
jurídicas (pág. 1); y con la reforma operada por la LO
1/2015 el modelo de atribución de responsabilidad a
la persona jurídica no ha cambiado sustancialmente
(pág. 4). (En cuanto a los delitos atribuibles a las per-
sonas jurídicas en la Parte Especial del CP y al delito
de contrabando, véanse las págs. 11 y sgtes.).
2) En los dos párrafos del apartado 1 del artículo 31° bis
del CP se establece un mecanismo normativo de atribu- 27
ción de la responsabilidad por transferencia o de tipo
vicarial (16) (pág. 4), esto es, atribuye la responsabili-
dad penal a la persona jurídica entendiendo que esta se
manifiesta a través de la actuación de una persona física
que la compromete con su previa actuación delictiva,
siempre que se evidencie un hecho de conexión pues, de
otro modo, la responsabilidad de la persona jurídica de-
Análisis Tributario 339 • abril 2016
vendría inconstitucionalmente objetiva (pág. 5). Pun-
tualiza la Fiscalía que el artículo 31° bis no dice que las
personas jurídicas cometan el delito. Lo que establece
el precepto, antes y después de la reforma de 2015, es
que las personas jurídicas “serán penalmente respon-
sables de los delitos cometidos” por personas físicas
(pág. 6). conforme a este modelo, hay unos sujetos
personas físicas que actúan y otro sujeto persona jurí-
dica que asume la responsabilidad de tal actuación. La
persona jurídica propiamente no comete el delito sino
que deviene penalmente responsable por los delitos co-
metidos por otros . En definitiva, el modelo vicarial
implica algo más frente al modelo autónomo: que ese
delito de la persona física sea la referencia de la impu-
tación de la persona jurídica (pág. 7).
3) El primer hecho de conexión letra a) del artículo 31°
bis, apartado 1, del CP lo generan las personas con
mayores responsabilidades en la entidad y el segundo
letra b) de dichos artículos y apartado las personas
indebidamente controladas por aquellas. En ambos
casos, se establece un sistema de responsabilidad por
transferencia o vicarial de la persona jurídica (pág. 5).
______
(15) LO 1/2015, de 30 de marzo, por la que se modifica la LO 10/1995, de 23 de
noviembre, del CP.
(16) Texto literal que la Circular 1/2016 toma de la Circular 1/2011.
28/04/16 14:21
 PERSPECTIVA
4) Para la Fiscalía General del Estado, la cláusula de
exención de la responsabilidad de la persona jurídica
que incorpora el apartado 2 del artículo 31° bis del CP
constituye una causa de exclusión de la punibilidad, a
modo de excusa absolutoria, cuya carga probatoria in-
cumbe a la persona jurídica, que deberá acreditar que
los modelos de organización y gestión cumplían las
condiciones y requisitos legales (págs. 64 y 65).
5) En el año 2015 se sustituye la referencia del artículo 31°
bis del CP, apartado 1, a administradores de hecho o
derecho por otra a aquellos que actuando individual-
mente o como integrantes de un órgano de la persona
jurídica, están autorizados para tomar decisiones en
nombre de la persona jurídica u ostentan facultades de
organización y control dentro de la misma . Realmen-
te es discutible que el nuevo texto mejore el anterior
pues, en contraposición a la nueva y compleja redac-
ción, administrador de derecho y administrador de
hecho eran términos ya consolidados en la legislación
penal y mercantil y su alcance había sido reiteradamen-
te interpretado por la Sala Segunda del TS , particular-
mente en el ámbito de los delitos societarios (pág. 14).
6) En la nueva redacción, la referencia a aquéllos que
actuando individualmente o como integrantes de un
28 órgano de la persona jurídica, están autorizados para
tomar decisiones en nombre de la persona jurídica
incluye desde luego, a los administradores de dere-
cho ; y también alcanza a los administradores de he-
cho, aunque de cara al encaje de estos últimos ha de
interpretarse que la autorización para tomar decisiones
en nombre de la persona jurídica puede ser también tá-
Análisis Tributario 339 • abril 2016
cita. Otro entendimiento llevaría a la injustificada ex-
clusión de los administradores de hecho del círculo de
sujetos capaces de transferir la responsabilidad penal a
la persona jurídica . La vigente redacción permite in-
cluir también, bajo esa misma referencia, a quienes,
sin ser propiamente administradores ni representantes
legales de la sociedad, forman parte de órganos socia-
les con capacidad para tomar decisiones, así como a los
apoderados singulares y a otras personas en quienes se
hayan delegado determinadas funciones (págs. 15-16).
7) La referencia actual a quienes ostentan facultades de
organización y control engloba a un potencialmente
alto número de cargos y mandos intermedios que ten-
gan atribuidas tales facultades, entre ellas las medidas
de vigilancia y control para prevenir delitos (pág. 16).
8) Los sujetos a que se refiere el apartado 1 b) del artículo
31° bis del CP deben operar en el ámbito de dirección,
supervisión, vigilancia o control de las personas físicas
mencionadas en la letra a) del mismo apartado, no sien-
do necesario que se establezca una vinculación directa
con la empresa, quedando incluidos autónomos, trabaja-
dores subcontratados y empleados de empresas filiales,
siempre que se hallen integrados en el perímetro de su
dominio social (pág. 60).
9) La nueva expresión legal fruto de la reforma de 2015
“en beneficio directo o indirecto” mantiene la natura-
leza objetiva que ya tenía la suprimida “en provecho”,
como acción tendente a conseguir un beneficio, sin ne-
AT-04-perspectivas(24-32).indd 28
cesidad de que este se produzca, resultando suficiente
que la actuación de la persona física se dirija de mane-
ra directa o indirecta a beneficiar a la entidad. Incluso
cuando la persona física haya actuado en su exclusivo
beneficio o interés o en el de terceros ajenos a la per-
sona jurídica también se cumplirá la exigencia típica,
siempre que el beneficio pueda alcanzar a esta, debien-
do valorarse la idoneidad de la conducta para que la
persona jurídica obtenga alguna clase de ventaja aso-
ciada a aquella. Piénsese que, de ordinario, la persona
física actuará motivada por el deseo de obtener un be-
neficio personal y no tanto, o en absoluto, con el ánimo
de beneficiar a la sociedad. Valga el ejemplo del portero
de una discoteca que, defectuosamente controlado por
sus superiores, vende droga a los clientes en su propio
beneficio económico lo que, indirectamente, puede re-
dundar en beneficio de la sociedad a la que podría ge-
nerar una mayor a uencia de clientes (págs. 17 y 18).
10) Según la Fiscalía, la responsabilidad corporativa no
debe valorarse igual en los supuestos en los que la con-
ducta criminal redunda principalmente en beneficio de
la sociedad que en aquellos otros en que dicho beneficio
resulta secundario o meramente tangencial al persegui-
do por el delincuente (pág. 53).
11) a advertía la Circular de la Fiscalía General del Es-
tado 1/2011 que no se precisaba imputar necesaria-
mente a la persona jurídica en aquellos casos en los que
se detectara la existencia de sociedades pantalla o de
fachada, caracterizadas por la ausencia de verdadera
actividad, organización, infraestructura propia, patri-
monio etc., utilizadas como herramientas del delito o
para dificultar su investigación. Nada impide se dice
en esta Circular el recurso a la figura de la simulación
contractual o a la doctrina del lev antamiento del v elo».
La Fiscalía General del Estado se remite ahora al Auto
de la Audiencia Nacional de 19 de mayo de 2014 para
declarar su inimputabilidad (págs. 27 y sgtes.).
12) El Ministerio Fiscal se refiere a la exención de respon-
sabilidad penal prevista para las personas jurídicas pú-
blicas en el artículo 31° quinquies del CP (págs. 30 y
sgtes.). Dice el apartado 2 de ese artículo que en el caso
de las Sociedades mercantiles públicas que ejecuten po-
líticas públicas o presten servicios de interés económico
general, solamente les podrán ser impuestas las penas
previstas en las letras a) y g) del apartado 7 del artículo
33°. Esta limitación no será aplicable cuando el juez o
tribunal aprecie que se trata de una forma jurídica crea-
da por sus promotores, fundadores, administradores o
representantes con el propósito de eludir una eventual
responsabilidad penal»(17).
______
(17) Artículo 33°.7 del CP:
Las penas aplicables a las personas jurídicas, que tienen todas la conside-
ración de graves, son las siguientes:
a) Multa por cuotas o proporcional.
g) Intervención judicial para salvaguardar los derechos de los trabajadores
o de los acreedores por el tiempo que se estime necesario, que no podrá
exceder de cinco años.
.
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13) El Preámbulo de la LO 7/2012 explicó sucintamen-
te la repentina atribución de responsabilidad penal a
partidos políticos y sindicatos asegurando que “de este
modo se supera la percepción de impunidad de estos
dos actores de la vida política” (pág. 31). Hoy subsis-
ten las dudas respecto de los Colegios profesionales. La
Circular 1/2011 entendió que su responsabilidad penal
no podía considerarse excluida con carácter general
(pág. 34). Ahora bien, tras la inclusión de los parti-
dos políticos y los sindicatos en el régimen de respon-
sabilidad penal, debe rectificarse este criterio . Se ha
de entender que el ejercicio de potestades públicas de
soberanía o administrativas, por su tenor literal, resulta
aplicable solo a las Administraciones públicas y no a en-
tes de naturaleza asociativa privada, como los Colegios
profesionales, las Cámaras de comercio, los sindicatos
o los propios partidos políticos (pág. 35).
14) El legislador de 2015 ha previsto que la aplicación de
ciertos códigos de buenas prácticas (inspirados en el
Decreto Legislativo italiano 231/2011) eximan de res-
ponsabilidad a la empresa bajo determinadas condicio-
nes. Ello viene a matizar el modelo de responsabilidad
vicarial diseñado, del que se destierra así cualquier atis-
bo de responsabilidad objetiva . En la primitiva regu-
lación de 2010 no había más referencia a los programas
de cumplimiento que la contemplada en la atenuante
de la letra d) del artículo 31° bis. 4: “haber estableci-
do, antes del comienzo del juicio oral, medidas eficaces
para prevenir y descubrir los delitos que en el futuro
pudieran cometerse con los medios o bajo la cobertura
de la persona jurídica”. La atenuante abría un interro-
gante sobre los beneficios que pudieran derivarse para
la persona jurídica cuando tales medidas hubieran sido
establecidas con anterioridad a la comisión del hecho
delictivo. De la ausencia de la correspondiente eximen-
te en el CP podía colegirse que la previa adopción de un
plan de prevención no excluía la responsabilidad penal
de la persona jurídica, posición mantenida en la Circu-
lar 1/2011 (págs. 37-38).
15) Resulta criticable que sea el legislador penal quien,
mediante una regulación necesariamente insuficien-
te de los requisitos que han de cumplir los programas
normativos, haya asumido una tarea más propia del
ámbito administrativo. Los programas comportan exi-
gencias de naturaleza societaria, propia estructura or-
gánica corporativa, requieren un alto grado de desarro-
llo y tienen una evidente finalidad preventiva, razones
que deberían haber llevado esta regulación a la corres-
pondiente legislación mercantil, a la que el juez pudiera
acudir para valorar la existencia en la empresa de una
organización adecuada para prevenir delitos (pág. 39).
16) La descripción legal aborda con un mayor grado de
detalle las medidas preventivas que debe adoptar la
persona jurídica cuando se trata de delitos cometidos
por los administradores o dirigentes que cuando se
trata de sus subordinados . Pero realmente la única
diferencia del doble régimen de exención de las perso-
nas jurídicas se recoge en la condición 3 del apartado
2 del artículo 31° bis del CP “los autores individuales
AT-04-perspectivas(24-32).indd 29
PERSPECTIVA
han cometido el delito eludiendo fraudulentamente los
modelos de organización y de prevención” que solo es
predicable de los delitos cometidos por los sujetos del
apartado a) del artículo 31° bis del CP administrado-
res o dirigentes . Esta condición no se contempla para
los subordinados, lo que permite a la persona jurídica
eludir su responsabilidad en los supuestos de la letra b)
personas sometidas a la autoridad de administradores
y dirigentes simplemente acreditando que su modelo
era adecuado, sin necesidad de probar que el depen-
diente había actuado fraudulentamente (pág. 41). Se
diseña así un marco de exención de responsabilidad de
la persona jurídica ligeramente más amplio para los de-
litos cometidos por los subordinados (pág. 42).
17) Los programas deben ser claros, precisos y eficaces y,
desde luego, redactados por escrito (pág. 43). En las
empresas de cierto tamaño, es importante la existencia
de aplicaciones informáticas que controlen con la máxi-
ma exhaustividad los procesos internos de negocio de la
empresa (pág. 44).
18) Aunque la comisión del delito puede interpretarse
como una inicial muestra de la ineficacia del modelo,
lo cierto es que no puede descalificarse por ello auto-
máticamente un programa por inefectivo. El delito no
invalida necesariamente el programa de prevención, 29
que puede haber sido diseñado e implementado ade-
cuadamente sin llegar a tener una eficacia absoluta. En
atención a esta realidad, la idoneidad se establece en
el articulado con carácter relativo, admitiendo como
eficaz un programa que solo permite “reducir de forma
significativa” el riesgo de comisión del delito, adjetiva-
Análisis Tributario 339 • abril 2016
ción imprecisa que obligará al juez a efectuar un difícil
juicio hipotético y retrospectivo sobre la probabilidad
que existía de la comisión de un delito que ya se ha pro-
ducido (pág. 44).
19) Cualquier programa de prevención, por eficaz que sea,
soportará un cierto riesgo residual de comisión de de-
litos . Por ello, los Sres. Fiscales concederán especial
valor al descubrimiento de los delitos por la propia cor-
poración de tal manera que, detectada la conducta de-
lictiva por la persona jurídica y puesta en conocimiento
de la autoridad, deberán solicitar la exención de pena
de la persona jurídica, al evidenciarse no solo la efica-
cia del modelo sino su consonancia con una cultura de
cumplimiento corporativo (págs. 53-54).
20) Un modelo de organización y gestión, además de
tener eficacia preventiva debe posibilitar la detección
de conductas criminales (pág. 44). La existencia de
unos canales de denuncia de incumplimientos inter-
nos o de actividades ilícitas de la empresa es uno de los
elementos clave de los modelos de prevención. Ahora
bien, para que la obligación impuesta pueda ser exigida
a los empleados resulta imprescindible que la entidad
cuente con una regulación protectora específica del de-
nunciante (w histleb low er), que permita informar sobre
incumplimientos varios, facilitando la confidencialidad
mediante sistemas que la garanticen en las comunica-
ciones (llamadas telefónicas, correos electrónicos ) sin
riesgo a sufrir represalias (pág. 45).
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 PERSPECTIVA
21) La acreditación parcial de las circunstancias que eximi-
22) Según el artículo 31° bis del CP, apartado 2, condición
30
Análisis Tributario 339 • abril 2016
23)En cuanto a la posición del oficial de cumplimiento en
AT-04-perspectivas(24-32).indd 30
rían de responsabilidad penal a las personas jurídicas
determina una atenuación de la pena. Ahora bien, la
acreditación parcial no implica una rebaja de las exi-
gencias probatorias sino sustantivas . La atenuación
habría de aplicarse cuando «el modelo presenta al-
gunos defectos , o cuando solo se ha acreditado que
hubo cierta preocupación por el control, un control algo
menos intenso del exigido para la exención plena de
responsabilidad penal, pero suficiente para atenuar la
pena (pág. 46).
2 , la exención de responsabilidad penal de la persona
jurídica exige (entre otros requisitos) que la supervisión
del funcionamiento y del cumplimiento del modelo de
prevención implantado se haya confiado a un órgano
de la persona jurídica con poderes autónomos de inicia-
tiva y de control o que tenga encomendada legalmen-
te la función de supervisar la eficacia de los controles
internos de la persona jurídica . Ese órgano de cum-
plimiento ( oficial de cumplimiento o com liance o -
cer ), dependiendo del tamaño de la persona jurídica,
podrá estar constituido por una o por varias personas .
Si bien el texto no establece el contenido de las fun-
ciones de supervisión del oficial de cumplimiento , la
Fiscalía entiende que deberá participar en la elabora-
ción de los modelos de organización y gestión de ries-
gos y asegurar su buen funcionamiento, estableciendo
sistemas apropiados de auditoría, vigilancia y control
(pág. 47). para ello, deberá contar con personal con
los conocimientos y experiencia profesional suficien-
tes, disponer de los medios técnicos adecuados y tener
acceso a los procesos internos, información necesa-
ria y actividades de las entidades para garantizar una
amplia cobertura de la función que se le encomienda
(págs. 47-48). El oficial de cumplimiento debe nece-
sariamente ser un órgano de la persona jurídica, lo que
facilitará el contacto diario con el funcionamiento de
la propia corporación. Ello no implica que este órgano
deba desempeñar por sí todas las tareas que configu-
ran la función de cumplimiento normativo, que pueden
ser realizadas por otros órganos o unidades distintos al
específico de cumplimiento normativo . tampoco
existe inconveniente alguno en que una gran compañía
pueda recurrir a la contratación externa de las distintas
actividades que la función de cumplimiento normativo
implica . A los efectos que nos ocupan, lo verdadera-
mente relevante es que la persona jurídica tenga un
órgano responsable de la función de cumplimiento nor-
mativo, no que todas y cada una de las tareas que inte-
gran dicha función sean desempeñadas por ese órgano
(pág. 48). Advierte la Fiscalía: pese a que se pretende
que el oficial de cumplimiento sea lo más independiente
posible, al ser un órgano de la persona jurídica desig-
nado por el órgano de administración, al que asimismo
debe vigilar, difícilmente gozará de plena autonomía en
su función (pág. 49).
materia de responsabilidad penal propia y de la persona
jurídica, considérese lo siguiente: Por un lado, el ofi-
cial de cumplimiento puede con su actuación delictiva
transferir la responsabilidad penal a la persona jurídica
a través de la letra a) del artículo 31° bis, apartado 1, del
CP puesto que está incluido entre las personas que
ostentan facultades de organización y control dentro de
la misma. Por otro lado, puede ser una de las personas
de la letra a) que al omitir gravemente el control del su-
bordinado permite la transferencia de responsabilidad
a la persona jurídica. En este supuesto, la omisión pue-
de llevarle a ser él mismo penalmente responsable del
delito cometido por el subordinado. Finalmente, si el
oficial de cumplimiento omite sus obligaciones de con-
trol, la persona jurídica en ningún caso quedará exenta
de responsabilidad penal (condición 4 del artículo 31°
bis 2) (pág. 49). A mayor abundamiento: La exigen-
cia de que el incumplimiento del deber de control haya
sido grave puede determinar, además de la transferen-
cia de responsabilidad a la persona jurídica por el delito
cometido por el subordinado descontrolado, que el pro-
pio sujeto omitente del control responda también por
un delito, bien doloso, en comisión por omisión, bien
gravemente imprudente, lo que abre la vía del criterio
de atribución de responsabilidad de la letra a) del apar-
tado 1, debiendo los Sres. Fiscales mantener, en tales
casos, ambos títulos de imputación (págs. 59 y 60).
24)La comisión del delito por uno de los administradores
sociales o por un alto directivo revela menor compro-
miso ético de la sociedad y pone en entredicho la serie-
dad del programa, de tal modo que los Sres. Fiscales
presumirán que el programa no es eficaz si un alto res-
ponsable de la compañía participó, consintió o toleró el
delito (pág. 53).
25) Deberá ser igualmente objeto de valoración por los
Sres. Fiscales la existencia de anteriores procedimien-
tos penales o en trámite, aunque se refieran a conductas
delictivas diferentes a la investigada. También habrá de
tenerse en cuenta si la corporación ha sido sancionada
en vía administrativa (infracciones medioambientales,
contra la Hacienda Pública o la Seguridad Social, en
materia de prevención del blanqueo, de ordenación y
disciplina del mercado de valores ) (págs. 54 y 55).
26) Las actuaciones llevadas a cabo por la persona jurí-
dica tras la comisión del delito han de ser igualmente
evaluadas. La adopción de medidas disciplinarias con-
tra los autores o la inmediata revisión del programa
para detectar sus posibles debilidades, introduciendo
en su caso las necesarias modificaciones, son muestra
del compromiso de los dirigentes de la corporación con
el programa de cumplimiento./ Del mismo modo, la
restitución, la reparación inmediata del daño, la cola-
boración activa con la investigación o la aportación al
procedimiento de una investigación interna, sin perjui-
cio de su consideración como atenuantes, revelan indi-
ciariamente el nivel de compromiso ético de la socie-
dad y pueden permitir llegar a la exención de la pena.
Operarán en sentido contrario el retraso en la denuncia
de la conducta delictiva o su ocultación y la actitud obs-
tructiva o no colaboradora con la justicia (pág. 55).
Una vez expuesto, en líneas generales, el criterio de la Fis-
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calía General del Estado, es preciso detenerse ahora en
determinados matices y argumentos que, en materia de
responsabilidad penal de las personas jurídicas, contiene
la STS 154/2016, de 29 de febrero(18).
No olvidemos que (como queda apuntado) para la Fiscalía
la cláusula de exención de la responsabilidad de la per-
sona jurídica que incorpora el apartado 2 del artículo 31°
bis constituye una causa de exclusión de la punibilidad, a
modo de excusa absolutoria, cuya carga probatoria incum-
be a la persona jurídica, que deberá acreditar que los mo-
delos de organización y gestión cumplían las condiciones y
requisitos legales .
Sin embargo, es otro el criterio de la Sentencia 154/2016:
a juicio del TS no estaríamos ante una excusa absolutoria,
sino ante una exención de responsabilidad relacionada
con el tipo objetivo del injusto, puesto que la exonera-
ción se basa en la prueba de la existencia de herramientas
de control idóneas y eficaces cuya ausencia integraría
el núcleo típico de la responsabilidad penal de la persona
jurídica . El TS descarta que tales herramientas puedan
entenderse como excusa absolutoria, si tenemos en cuenta
que esta ha de partir, por su propia esencia, de la previa
afirmación de la existencia de la responsabilidad, cuya pu-
nición se excluye, mientras que la presencia de adecua-
dos mecanismos de control lo que supone es la inexistencia
misma de la infracción (F . 8 ). Se trataría, no obstante,
de afirmaciones « ob iter dicta» , esto es, de una argumenta-
ción del TS sin relevancia para el fallo(19).
Afirma la Sentencia que, si bien la responsabilidad penal
de las personas jurídicas se basa en la previa constatación
de la comisión del delito por parte de la persona física in-
tegrante de la organización como presupuesto inicial de la
referida responsabilidad , lo cierto es que el núcleo de
la misma no es otro que el de la ausencia de las medidas
de control adecuadas para la evitación de la comisión de
delitos, que evidencien una voluntad seria de reforzar la
virtualidad de la norma, independientemente de aquellos
requisitos, más concretados legalmente en forma de las de-
nominadas “compliances” o “modelos de cumplimiento” ,
exigidos para la aplicación de la eximente que, además,
ciertas personas jurídicas, por su pequeño tamaño o menor
capacidad económica, no pudieran cumplidamente imple-
mentar (F . 8 ). Adviértase que, con esa puntualización,
el TS dejaría la puerta abierta a la exención de responsabili-
dad penal de las personas jurídicas aun cuando no se hayan
establecido modelos de organización y gestión, pues senci-
llamente habrá entidades que no puedan implantarlos(20).
adviértase además (por su gran relevancia al respecto) que
el delito de la persona física se configuraría como presu-
puesto, no como fundamento, de la responsabilidad penal
de la persona jurídica, lo que permite concluir que el TS
habría adoptado un modelo de autorresponsabilidad ,
pues la entidad no responde de un hecho ajeno ( hetero-
rresponsabilidad ) sino propio: la ausencia de las medidas
de control adecuadas para evitar la comisión de delitos(21).
Por tanto, el TS se habría apartado del criterio de hete-
rorresponsabilidad mantenido por la Fiscalía General del
Estado(22).
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PERSPECTIVA
Asimismo la Sentencia rechaza una supuesta responsabi-
lidad objetiva o automática , como ocurriría si sobre la
persona jurídica pesara, ineludiblemente, la necesidad de
acreditar su cultura de respeto al Derecho (dicho de otro
modo: en ese supuesto, constatada la comisión del delito
por parte de la persona física, se presumiría la responsa-
bilidad de la persona jurídica salvo prueba en contrario).
Establece el TS: si bien es cierto que, en la práctica, será
la propia persona jurídica la que apoye su defensa en la
acreditación de la real existencia de modelos de prevención
adecuados, reveladores de la referida “cultura de cumpli-
miento” que la norma penal persigue, lo que no puede sos-
______
(18) Además de los aspectos (a nuestro parecer, más relevantes en cuanto a la
materia aquí abordada) que destacamos en el cuerpo de nuestro trabajo,
queremos dejar constancia de los siguientes:
La Sentencia se remite al criterio de la Fiscalía General del Estado,
al interpretar que el beneficio directo o indirecto previsto en el
artículo 31° bis CP (beneficio que obtendría la persona jurídica como
consecuencia del delito cometido por la persona física de que se trate)
puede tener carácter meramente potencial: basta una acción tendente
a conseguir un beneficio sin exigencia de que este se produzca (en
palabras de la Circular). Para el TS, una interpretación distinta a
la expuesta conduciría a la práctica imposibilidad de aplicación del
régimen de responsabilidad penal de la persona jurídica (F . 13 ).
31
También en consonancia con la Fiscalía General del Estado, el TS consi-
dera que solo serán penalmente responsables las personas jurídicas que
tengan un sustrato material suficiente , lo que excluye a las sociedades
meramente instrumentales o pantallas , y ello dada la imposibilidad
congénita de ponderar la existencia de mecanismos internos de control
y, por ende, de cultura de respeto o desafección hacia la norma, respecto
de quien nace exclusivamente con una finalidad delictiva que agota la
propia razón de su existencia (F . 11 ). En la misma línea, v id. además
el Auto de la Audiencia Nacional de 19 de mayo de 2014.
Análisis Tributario 339 • abril 2016
(19) Según el voto particular relativo a dicho pronunciamiento (voto formulado
por siete de los quince magistrados integrantes del Pleno), el Ministerio
Público no ha podido argumentar expresamente su posición porque, como se
reconoce expresamente en la Sentencia , “no ha sido materia de debate en
este procedimiento” . Por ello, afirman los magistrados firmantes que este
pronunciamiento tiene la naturaleza de “ob iter dicta” ; no constituye una
«ratio decidendi . (Añade el voto particular que la responsabilidad penal de
las personas jurídicas se fundamenta en los principios generales de la “culpa
in eligendo” y la “culpa in v igilando”, o incluso, si se quiere profundizar más,
de la culpa “in constituendo” y la culpa “in instruendo” . Sin constituir un
elemento adicional del tipo objetivo que exija a la acusación acreditar en cada
supuesto enjuiciado un presupuesto de tipicidad tan evanescente y negativo
como es demostrar que el delito ha sido facilitado por la ausencia de una
cultura de respeto al Derecho en el seno de la persona jurídica afectada ; y
es que incorporar al núcleo del tipo un elemento tan evanescente como la
“ausencia de una cultura de respeto al Derecho” no cumple con el principio
de certeza, ínsito en el de tipicidad, que exige que los supuestos a los que la
ley atribuya una responsabilidad penal aparezcan descritos en el texto legal
con la mayor precisión posible, en todos los elementos que los definen ).
(20)En el caso de las personas jurídicas de pequeñas dimensiones , dice la
Fiscalía General del Estado que bastaría con una razonable adaptación a
su propia dimensión de los requisitos previstos en el artículo 31° bis del
CP, apartado 5; y ello en coherencia con las menores exigencias que estas
sociedades tienen también dese el punto de vista contable, mercantil y fiscal
(Circular 1/2016, conclusión 18 , pág. 62).
(21) Así lo han puesto de relieve dos trabajos muy próximos en el tiempo a la
STS 154/2016 (de ahí que a nuestro juicio merezcan especial atención):
VILLEGAS GARC A, M A., Hacia un modelo de autorresponsabilidad
de las personas jurídicas. La STS (Pleno de la Sala de lo Penal) 154/2016,
de 29 de febrero , D iario L a L ey , N 8721, Sección Doctrina, 14 de marzo
de 2016, Ref. D-106; G ME - ARA D E , C., El pleno jurisdiccional del
Tribunal Supremo sobre responsabilidad penal de las personas jurídicas:
fundamentos, voces discrepantes y propuesta reconciliadora , D iario L a
L ey , N 8724, Sección Documento on-line, 17 de marzo de 2016.
(22) VILLEGAS GARC A, M A., Hacia un modelo de autorresponsabilidad de
las personas jurídicas. La STS (Pleno de la Sala de lo Penal) 154/2016, de
29 de febrero , op. cit., pág. 9.
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32
Análisis Tributario 339 • abril 2016
AT-04-perspectivas(24-32).indd 32
PERSPECTIVA
tenerse es que esa actuación pese, como obligación ineludi-
ble, sobre la sometida al procedimiento penal, ya que ello
equivaldría a que, en el caso de la persona jurídica no rijan
los principios básicos de nuestro sistema de enjuiciamiento
penal, tales como el de la exclusión de una responsabilidad
objetiva o automática o el de la no responsabilidad por el
hecho ajeno (F . 8 ).
Ahora bien, no es ese un criterio unánime en la Sala Se-
gunda (de lo Penal). Siete de los quince magistrados que
la integran consideran, en el voto particular formulado a
la Sentencia en cuestión, que no procede constituir a las
personas jurídicas en un modelo privilegiado de excepción
en materia probatoria, imponiendo a la acusación la acre-
ditación de hechos negativos “prueba diabólica” (la au-
sencia de instrumentos adecuados y eficaces de prevención
del delito), sino que corresponde a la persona jurídica ale-
gar su concurrencia, y aportar una base racional para que
pueda ser constatada la disposición de estos instrumen-
tos (prueba, esta, que entrañaría menor dificultad(23)).
Los magistrados firmantes del voto particular manifiestan
preocupación en la medida en que puede determinar un
vaciamiento de la responsabilidad penal de las personas
jurídicas, e incluso su impunidad, la propuesta de inver-
sión del sistema ordinario de prueba en esta materia, que
puede constatarse, por ejemplo, en diversos párrafos del
fundamento jurídico octavo de la Sentencia mayoritaria,
que establecen la doctrina de que no se puede dispensar a
la acusación de su obligación de acreditar la “inexistencia
e instrumentos a ecua os y e caces e re enci n el
delito” en el seno de la persona jurídica, en lugar de consi-
derar que el objeto de la prueba no es la inexistencia, sino
la disposición de estos instrumentos»(24).
Durante el proceso de publicación de este trabajo, el Alto
Tribunal ha emitido un segundo pronunciamiento en ma-
teria de responsabilidad penal de las personas jurídicas.
Efectivamente, la STS 221/2016, de 16 de marzo, habría
dado continuidad a los planteamientos de la anterior, de
29 de febrero. Incidimos en los siguientes aspectos de la
Sentencia de marzo, reproduciendo para ello fragmentos
literales de su F . 5 :
Se equipara a personas físicas y jurídicas, en el sentido de
que el conjunto de derechos invocables por la persona
jurídica el TS alude expresamente al derecho a la pre-
sunción de inocencia , derivado de su estatuto procesal
de parte pasiva, eso sí, con las obligadas modulaciones,
no puede ser distinto del que ostenta la persona física a
la que se imputa la comisión de un hecho delictivo .
La persona jurídica no es responsable penalmente de
todos y cada uno de los delitos cometidos en el ejercicio
de actividades sociales y en su beneficio directo o indi-
recto por las personas físicas a que se refiere el artículo
31° bis 1 b) del CP . Solo responde cuando se hayan
“... incumplido grav emente de los deb eres de superv i-
sió n, v igilancia y control de su activ idad, atendidas las
circunstancias del caso” . Los incumplimientos menos
graves o leves quedan extramuros de la responsabilidad
penal de los entes colectivos .
La imposición de penas a las personas jurídicas
exige del Fiscal, como representante del ius puniendi
del Estado, el mismo esfuerzo probatorio que le es re-
querido para justificar la procedencia de cualquier otra
pena cuando esta tenga como destinataria a una perso-
na física. El proceso penal es incompatible con una do-
ble vía probatoria, aquella por la que discurre la prueba
de la acción de la persona física y aquella otra por la que
transita la declaración de responsabilidad penal de la
persona jurídica . Pues bien, en la medida en que el
defecto estructural en los modelos de gestión, vigilancia
y supervisión constituye el fundamento de la responsa-
bilidad del delito corporativo, la vigencia del derecho a
la presunción de inocencia impone que el Fiscal no se
considere exento de la necesidad de acreditar la con-
currencia de un incumplimiento grave de los deberes
de supervisión. Sin perjuicio de que la persona jurídica
que esté siendo investigada se valga de los medios pro-
batorios que estime oportunos pericial, documental,
testifical para demostrar su correcto funcionamiento
desde la perspectiva del cumplimiento de la legalidad .
En relación con las causas de exclusión de responsabi-
lidad previstas en el artículo 31° bis del CP, afirma el
TS que ya se califiquen esas causas obstativas de la
responsabilidad penal de las personas jurídicas como
subsistema de circunstancias eximentes, ya se predique
de ellas la condición de excusas absolutorias, de cau-
sas de exclusión de la culpabilidad o, como ha llegado a
sostenerse, elementos negativos del tipo, la controver-
sia sobre la etiqueta dogmática no puede condicionar el
estatuto procesal de las personas colectivas como sujeto
singular y diferenciado de la imputación penal .
El TS nos recuerda que cada sujeto (persona física y
persona jurídica) es responsable de su propio injus-
to y que cada uno de ellos está llamado a defenderse
con arreglo a un estatuto constitucional que no puede
vaciar su contenido en perjuicio de uno u otro de los
acusados . En el caso de autos, se alega la indefen-
sión padecida por la falta de una imputación en forma
dirigida a la persona jurídica que luego resultó conde-
nada . Declara el Alto Tribunal que la queja ha de
ser atendida».
______
(23) G ME - ARA D E , C., El pleno jurisdiccional del Tribunal Supremo
sobre responsabilidad penal de las personas jurídicas: fundamentos, voces
discrepantes y propuesta reconciliadora , op. cit., pág. 10.
(24) Carlos G ME - ARA D E ha realizado una propuesta reconciliadora
(que vendría a integrar la postura mayoritaria de la Sala y la de los magis-
trados discrepantes ): En definitiva, la prueba de la inidoneidad de las
medidas de vigilancia y control concretas respecto del delito concreto que,
a la vista de los hechos concretos, es imputado a la persona jurídica no la
prueba de la idoneidad de las medidas de vigilancia y control gené ricas para
delitos de la misma naturaleza corresponde a la acusación. La prueba de la
cultura de cumplimiento de la legalidad incluida la prueba de la idoneidad
de las medidas de vigilancia y control genéricas para delitos de la misma
naturaleza corresponde a la defensa . En relación con esa propuesta, cobra
especial sentido el mandato contenido en la Circular 1/2016 (conclusión 19 ,
6): Los Sres. Fiscales concederán especial valor al descubrimiento de los
delitos por la propia corporación de tal manera que, detectada la conducta
delictiva por la persona jurídica y puesta en conocimiento de la autoridad,
deberán solicitar la exención de pena de la persona jurídica, al evidenciarse
no solo la validez del modelo sino su consonancia con una cultura de cum-
plimiento corporativo (v id. El pleno jurisdiccional del Tribunal Supremo
sobre responsabilidad penal de las personas jurídicas: fundamentos, voces
discrepantes y propuesta reconciliadora , op. cit., págs. 11 y 12).
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 RESEÑA BIBLIOGRÁFICA

Esta obra, que consta de 10 capítulos, ha

sido elaborada por Sandra Sevillano Chávez,
abogada por la Pontificia Universidad Católica
del Perú, profesora de Derecho Tributario en
la misma universidad y actual coordinadora
del Programa de Segunda Especialidad en
Derecho Tributario de la Facultad de Derecho.
Las lecciones que podemos encontrar en ella
son apuntes de cátedra de Derecho Tributario
elaboradas desde su experiencia como docente.
La doctora Sevillano recoge una selección de
conceptos, principios y doctrinas de diversos
autores, que tiene como objetivo principal iniciar
al estudiante de Derecho en el conocimiento del
fenómeno impositivo, reconocer su importancia
y el rol de los tributos en la sociedad.
En el primer capítulo se aborda la actividad
financiera del Estado y el Derecho Financiero, LECCIONES
rama del Derecho que estudia este fenómeno
y las reglas aplicables a los ingresos y gastos
DE DERECHO
públicos. También se aborda el concepto de TRIBUTARIO: 33
recursos públicos y, entre ellos, del recurso
tributario como principal fuente de ingresos
PRINCIPIOS GENERALES Y
para contribuir al sostenimiento de Estado. CÓDIGO TRIBUTARIO
El segundo capítulo contiene un tema
Sandra Sevillano Chávez
muy importante: el concepto de tributo y su
clasificación, incluida la clasificación tripartita Fondo Editorial de la Pontificia
Universidad Católica del Perú

Análisis Tributario 339 • abril 2016

recogida en el Perú.
En el tercer capítulo se desarrolla el con-
tenido de Derecho Tributario, su estructura y
sus ramas, explicando brevemente las fuentes
del derecho tributario y finalizando con un
comentario sobre los contratos de estabilidad
y el fenómeno del soft law.
El cuarto capítulo destaca la importancia
de la facultad legislativa tributaria y los princi-
pios tributarios consagrados en nuestra Cons-
titución Política como límites de dicha facultad.
En el quinto capítulo la autora se introduce
en el estudio de la aplicación de las normas
tributarias y su interpretación, y se detiene un
poco en el análisis de las cláusulas antielusi-
vas, su diferencia con la economía de opción
para terminar haciendo un breve comentario a
la Norma XVI del Título Preliminar del Código
Tributario peruano.
El capítulo sexto trata sobre la estructura
de la norma tributaria. Allí se analizan los as-
pectos de la hipótesis de incidencia tomando
como principal referencia la brillante obra de
Gerardo Ataliba.
El sétimo capítulo estudia la relación jurídica
tributaria, sus sujetos y las reglas sobre el na-
cimiento y extinción de la obligación tributaria.
Lima, 2014. 304 páginas
Las interesantes lecciones contenidas en este
libro tienen su origen en la experiencia de la
autora como docente universitaria y están diri-
gidas, en especial, al estudiante de Derecho que
se adentra por primera vez en el entendimiento
e investigación del régimen tributario.
Finalmente, los tres últimos capítulos ofre-
cen un repaso sobre temas de procedimientos
y facultades administrativas, vinculados a la
determinación de la obligación tributaria,
la facultad de fiscalización y determinación
de la Administración Tributaria y a los pro-
cedimientos tributarios contenciosos y no
contenciosos, entre otros.
A pesar de que las lecciones nos ofrecen
una explicación sintética de temas medulares
y complejos del derecho tributario, podemos
apreciar que el lenguaje sencillo que se utili-
za resalta su importancia y necesidad, sobre
todo, para quienes se adentran en la investi-
gación y estudio de esta rama del derecho.

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34
Análisis Tributario 339 • abril 2016
AT-04-Opiniones Gubern(34-40).indd 34
OPINIONES GUBERNAMENTALES
APLICACIÓN DE
NORMAS DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
INFORME Nº 187-2015-SUNAT/5D0000
Lima, 24 de diciembre de 2015
A propósito de la modificación del artículo
MATERIA 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta dis-
puesta por el Decreto Legislativo Nº 1112(1),
se consulta lo siguiente, acerca de los ajustes
de precios de transferencia aplicables a las
transacciones efectuadas a título gratuito:
1. En el supuesto de un contratista domiciliado en el país
que ha suscrito un Contrato de Licencia de Hidrocarburos,
por el que se encuentra sujeto al régimen impositivo del
Impuesto a la Renta vigente antes de la modificación
introducida por el Decreto Legislativo Nº 1112, al cual un
sujeto no domiciliado sin establecimiento permanente en
el país le ha prestado servicios gratuitos, se consulta:
a) ¿Resulta aplicable al referido contratista la modificación
al inciso c) de dicho artículo, en el extremo que dispone
que tratándose de transacciones a título gratuito, en el
caso de rentas de sujetos no domiciliados, el respon-
sable de pagar el impuesto por el monto equivalente a
la retención que resulte de aplicar el ajuste correspon-
diente, será el que hubiese tenido la calidad de agente
de retención si hubiese pagado la contraprestación
respectiva?
b) Si la respuesta a la pregunta anterior fuera afirmativa,
¿es posible efectuar una retención sobre un servicio
gratuito, es decir, respecto del cual no hay contra-
prestación? Como consecuencia del ajuste del valor de
dichas transacciones de acuerdo con el inciso c) del
artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta, ¿cómo
quedaría la responsabilidad del contratista de efectuar
retenciones al no domiciliado por las transacciones a
título gratuito que realiza con éste?
c) De no ser viable poder efectuar una retención sobre
un servicio gratuito, ¿habría forma de que el sujeto
domiciliado exija el pago de la retención al sujeto no
domiciliado?
d) De no ser viable poder exigir el pago de la retención al
sujeto no domiciliado sobre un servicio gratuito, ¿se es-
taría creando una carga tributaria nueva al contratista?
¿Esto no afectaría la estabilidad tributaria a la que está
sujeto dicho contratista al amparo de lo previsto en la
Ley Orgánica de Hidrocarburos y en el Reglamento de
la Garantía de Estabilidad Tributaria y de las Normas
Tributarias de la Ley Orgánica de Hidrocarburos?
SERVICIOS A TÍTULO GRATUITO
PRESTADOS POR SUJETOS
NO DOMICILIADOS A
FAVOR DE SUJETOS
DOMICILIADOS
2. En el supuesto de financiamientos gratuitos otorgados por
sujetos no domiciliados a favor de sujetos domiciliados
en el país, a partir de la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo Nº 1112, se consulta:
a) Considerando que en un financiamiento gratuito no
media retribución o pago alguno, ¿cuándo se debe
entender devengado el presunto gasto al que se refiere
el numeral 2.2 del inciso c) del artículo 32°-A de la Ley
del Impuesto a la Renta? ¿Cuál sería el criterio aplicable?
¿Se debe utilizar el devengado contable?
b) En el marco del inciso c) del artículo 32°-A de la Ley
del Impuesto a la Renta, en el supuesto que el gasto
presunto deba ser devengado de manera mensual o
anual, ¿cuándo y cómo deberá declararse el ajuste?
c) En el supuesto que el presunto gasto se entienda de-
vengado de manera mensual o anual, ¿cuándo y cómo
deberá pagar el responsable el impuesto por el monto
equivalente a la retención que resulte de aplicar el
ajuste establecido en el inciso c) del artículo 32°-A
de la Ley del Impuesto a la Renta? ¿Cuál sería la base
legal que regula tal obligación de pago? ¿Se aplicarían
las mismas reglas a las que se refiere el artículo 76° de
esta ley?
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
BASE LEGAL a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF, publicado el 8 de diciembre
de 2004 y normas modificatorias, (en adelante,
“la LIR”).
– Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF, publicado el 21 de
setiembre de 1994 y normas modificatorias (en adelante,
“el Reglamento”).
- Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, publicado el 22 de junio
de 2013 y normas modificatorias (en adelante, “TUO del
Código Tributario”).
- Texto Único Ordenado de la Ley Orgánica de Hidrocarburos,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 042-2005-EM, publi-
cado el 14 de octubre de 2005 y normas modificatorias, (en
adelante, “la LOH”).
- Reglamento de la Garantía de Estabilidad Tributaria y de
las Normas Tributarias de la Ley Orgánica de Hidrocarburos,
______
(1) Que, de acuerdo con lo establecido en la Primera Disposición Complementaria
Final del Decreto Legislativo Nº 1112, publicado el 29 de junio de 2012, entró
en vigencia a partir del 1 de enero de 2013, con excepción de la modificación
al inciso g) del citado artículo.
28/04/16 14:24

aprobado por el Decreto Supremo Nº 32-95-EF, publicado el
1 de marzo de 1995 y normas modificatorias, (en adelante,
“Reglamento de la Garantía de Estabilidad Tributaria de la
LOH”).
1. El primer párrafo del artículo 48° de la LOH
ANÁLISIS establece que los contratistas estarán sujetos
al régimen tributario común del Impuesto a
la Renta, a las normas específicas que en esa
ley se establecen y se regirán por el régimen
aplicable vigente al momento de la celebra-
ción del Contrato(2).
Asimismo, de acuerdo con lo previsto en el primer párrafo
del artículo 63° de la citada ley, el Estado garantiza a los
contratistas que los regímenes cambiarios y tributarios
vigentes a la fecha de celebración del Contrato, perma-
necerán inalterables durante la vigencia del mismo, para
efectos de cada Contrato.
Por su parte, el artículo 2° del Reglamento de la Garantía de
Estabilidad Tributaria de la LOH establece que los beneficios
y garantías que la Ley y dicho Reglamento conceden a los
Contratistas son de aplicación a las Actividades del Contra-
to; precisándose que, si las actividades complementarias
a que se refiere el literal c) del artículo 1° de esa norma
generasen ingresos para el Contratista provenientes de
servicios prestados a terceros, estos ingresos no estarán
sujetos a tales beneficios y garantías(3).
Además, el artículo 4° del mencionado Reglamento dispone
que mediante la garantía de estabilidad tributaria, el Con-
tratista quedará sujeto únicamente al régimen impositivo
vigente a la fecha de suscripción del Contrato, no siéndole
de aplicación los tributos que se establezcan con poste-
rioridad a dicha fecha, ni los cambios que se efectúen en
el hecho generador de la obligación tributaria, la cuantía
de los tributos, las exoneraciones, beneficios, incentivos
e inafectaciones, con excepción de lo establecido en el
artículo 17°(4).
Como fluye de las citadas normas, la garantía de estabi-
lidad tributaria bajo análisis alcanza a las actividades del
Contratista a que se refiere el artículo 2° del Reglamento de
la Garantía de Estabilidad Tributaria de la LOH; siendo que
el efecto de dicha estabilidad tributaria es que el referido
Contratista queda sujeto al régimen impositivo vigente a la
fecha de suscripción del contrato respectivo y por el plazo
de vigencia del mismo.
2. Ahora bien, todo “régimen impositivo” incluye el conjunto
de disposiciones legales que regulan el tratamiento del
impuesto de que se trate en lo concerniente al hecho impo-
nible, base imponible, alícuota, beneficios y otros conceptos
que inciden en la determinación y pago del impuesto en
cuestión(5), sea que las mismas tengan una naturaleza
temporal o definitiva o que se encuentren contenidas en
un mismo cuerpo normativo o en normas conexas.
Al respecto, es pertinente indicar que en el Informe Nº
014-2004-SUNAT/2B0000 se ha señalado que “(…) la es-
tabilización del régimen tributario busca dar seguridad
jurídica al inversionista, por lo que su carga tributaria se ve
congelada durante un lapso de tiempo preestablecido por
Ley. En esta medida, se puede afirmar, como regla general,
que la estabilidad sólo alcanza al régimen tributario del
contribuyente y no al de terceros (…)”(6).
De lo antes expuesto, se tiene que los contratos de esta-
AT-04-Opiniones Gubern(34-40).indd 35
OPINIONES GUBERNAMENTALES
bilidad tributaria otorgan garantías de estabilidad que no
permiten modificar la carga tributaria propia del contri-
buyente por un período determinado, asegurándose que
dentro de dicho período las normas existentes no serán
variadas, en su beneficio o perjuicio, con la finalidad de
permitirle conocer por anticipado el régimen impositivo
que se le aplicará.
Así pues, toda vez que lo que se estabiliza es la carga tri-
butaria propia del contribuyente y no la de terceros, nada
obsta para que las normas que establezcan la responsabi-
lidad de pagar el impuesto de terceros se apliquen también
a quienes hayan estabilizado su régimen tributario antes
de la entrada en vigencia de dichas normas.
Una de esas normas es la contenida en el quinto párrafo
del inciso c) del artículo 32°-A de la LIR, de acuerdo con
el cual, tratándose de ajustes aplicables a sujetos no
domiciliados, el responsable de pagar el impuesto por el
monto equivalente a la retención que resulte de aplicar el
referido ajuste, será el que hubiese tenido la calidad de
agente de retención si hubiese pagado la contraprestación
respectiva.
3. Nótese que, tratándose de transacciones a título gratuito de
las que resulten ajustes previstos en las normas de precios
de transferencia aplicables a sujetos no domiciliados, se
ha constituido como responsable de pagar el Impuesto
a la Renta correspondiente a aquel que hubiese tenido 35
la calidad de agente de retención si hubiese pagado la
contraprestación respectiva.
Al respecto, cabe indicar que el hecho de que se haya atri-
buido la responsabilidad de pagar el impuesto en cuestión
______
Análisis Tributario 339 • abril 2016
(2) Al respecto, el Directorio de PERUPETRO S.A. ha aprobado el Modelo de Contra-
to de Licencia para la Exploración y Explotación de Hidrocarburos (disponible
en http://www.perupetro.com.pe), en cuyo acápite 9.1 de la Cláusula Novena
se señala que el contratista está sujeto al régimen tributario común de la
República del Perú, que incluye al régimen tributario común del Impuesto a
la Renta, así como a las normas específicas que al respecto se establece en
la Ley Nº 26221, vigentes en la fecha de suscripción.
Agrega que el Estado, a través del Ministerio de Economía y Finanzas,
garantiza al contratista el beneficio de estabilidad tributaria durante la
vigencia del contrato, por lo cual quedará sujeto, únicamente, al régimen
tributario vigente a la fecha de suscripción, de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de la Garantía de la Estabilidad Tributaria de la LOH, en
la Ley que regula los Contratos de Estabilidad con el Estado al amparo de
las Leyes Sectoriales – Ley Nº 27343, en lo que corresponda, y en la Ley de
Actualización en Hidrocarburos – Ley Nº 27377.
(3) Añade que la garantía de estabilidad tributaria alcanza a las actividades
establecidas en el párrafo citado, en las que se incluyen los ingresos pro-
venientes de la venta o exportación del hidrocarburo extraído, en el caso
del Contrato de Licencia, o la retribución del servicio prestado en caso de
Contrato de Servicios, así como, por excepción, a los ingresos por venta o
exportación no habitual de bienes que dejen de estar en uso para efectos
del Contrato.
(4) Según el cual, la garantía de estabilidad tributaria a que se refiere el artí-
culo 63° de la LOH, con relación al Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo, Impuesto de Promoción Municipal y a cualquier otro
Impuesto al consumo, garantiza al contratista la naturaleza trasladable,
así como el Régimen aplicable a las exportaciones y la exoneración a la
importación a que se refiere el artículo 56° de dicha ley.
(5) Nótese que el artículo 4° del Reglamento de la Garantía de Estabilidad
Tributaria y de las Normas Tributarias de la LOH, antes citado, empieza dis-
poniendo que, mediante la garantía de estabilidad tributaria, el Contratista
quedará sujeto únicamente al régimen impositivo vigente a la fecha de
suscripción del Contrato (enunciado general); y añade que, por ende, no le
es de aplicación los tributos que se establezcan con posterioridad a dicha
fecha, ni los cambios que se efectúen en el hecho generador de la obligación
tributaria, la cuantía de los tributos, las exoneraciones, beneficios, incentivos
e inafectaciones (enunciado específico que, se entiende, no tiene carácter
taxativo).
(6) Disponible en el Portal SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).
28/04/16 14:24
 OPINIONES GUBERNAMENTALES
36
4. Además, debe tenerse en cuenta que el presupuesto de
Análisis Tributario 339 • abril 2016
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a quien hubiese tenido la calidad de agente de retención si
hubiese pagado la contraprestación respectiva, no supone
que se le haya otorgado a este, por dicha operación, la
condición de contribuyente del Impuesto a la Renta, ya que
esta condición la tiene quien, en este supuesto, hubiese
percibido la aludida contraprestación si la transacción no
hubiera sido pactada a título gratuito, el que, en relación
con el pago de dicho impuesto, es responsable por deuda
propia.
En consecuencia, en el supuesto bajo análisis, el sujeto
domiciliado en el país será responsable solidario(7) del Im-
puesto a la Renta correspondiente al sujeto no domiciliado,
al no haberse excluido a este como deudor de la obligación
tributaria surgida de la transacción a título gratuito que
realiza y de los ajustes previstos en las normas de precios
de transferencia.
Ello implicaría que con la obligación establecida por el
quinto párrafo del inciso c) del artículo 32°-A de la LIR,
tratándose de transacciones a título gratuito de las que
resulten ajustes previstos en las normas de precios de
transferencia aplicables a sujetos no domiciliados, se ha-
bría constituido como responsable solidario a quien hubiese
tenido la calidad de agente de retención si hubiese pagado
la contraprestación respectiva(8); lo cual no le generaría a
este una carga impositiva que debe soportar, por cuanto
luego de cumplida la prestación tributaria se generaría
una obligación de tipo civil(9) en la que aquel ostentaría la
condición de acreedor respecto del contribuyente, quien
le respondería como deudor(10).
la norma contenida en el quinto párrafo del inciso c) del
artículo 32°-A de la LIR es que existan ajustes aplicables a
sujetos no domiciliados, por lo que corresponde determinar
si en el supuesto de una operación en la cual un sujeto no
domiciliado sin establecimiento permanente en el país ha
prestado servicios a título gratuito a un contratista que ha
suscrito un Contrato de Licencia de Hidrocarburos, por el
que se encuentra sujeto al régimen impositivo del Impuesto
a la Renta vigente antes de la modificación introducida
por el Decreto Legislativo Nº 1112, procede efectuar los
ajustes previstos en las normas vigentes de precios de
transferencia a aquel sujeto.
Sobre el particular, de acuerdo con lo establecido en el pri-
mer párrafo del inciso a) del artículo 32°-A de la LIR, con la
modificación efectuada por el Decreto Legislativo Nº 1112,
las normas de precios de transferencia serán de aplicación
a las transacciones realizadas por los contribuyentes del
impuesto con sus partes vinculadas o a las que se realicen
desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula
imposición; sin embargo, solo procederá ajustar el valor
convenido por las partes al valor que resulte de aplicar
las normas de precios de transferencia en los supuestos
previstos en el inciso c) de dicho artículo.
Dicho inciso c) señala que solo procederá ajustar el valor
convenido por las partes cuando este determinase en
el país un menor impuesto del que correspondería por
aplicación de las normas de precios de transferencia; y
que a fin de evaluar si el valor convenido determina un
menor impuesto, se tomará en cuenta el efecto que, en
forma independiente, cada transacción o conjunto de
transacciones -según se haya efectuado la evaluación, en
forma individual o en conjunto, al momento de aplicar el
método respectivo- genera para el Impuesto a la Renta
de las partes intervinientes(11), agregándose que el ajuste
del valor asignado por la Administración Tributaria o el
contribuyente surte efecto tanto para el transferente como
para el adquirente; siendo que tratándose de sujetos no
domiciliados, ello solo procederá respecto de transacciones
que generen rentas gravadas en el Perú y/o deducciones
para la determinación de su impuesto en el país.
De acuerdo con las normas antes citadas, a partir de la
modificación introducida por el Decreto Legislativo Nº
1112 se establece que el ajuste del valor asignado por la
Administración Tributaria o el contribuyente surte efecto
tanto para el transferente como para el adquirente y solo
procederá en la medida en que el valor convenido por las
partes determinase en el Perú un menor impuesto del que
correspondería por aplicación de las normas de precios de
transferencia(12), siendo que para ello únicamente se tomará
en cuenta el efecto que, en forma independiente, genere
la transacción que sea sujeto de evaluación.
Al respecto, cabe señalar que en la Exposición de Motivos
del Decreto Legislativo Nº 1112, se ha indicado que “(…)
el menor Impuesto que se determinará considerará el
efecto tributario en todos los sujetos intervinientes en la
transacción”; agrega que “para determinar si existe un
______
(7) Como es conocido, “el responsable solidario es el deudor tributario por cuenta
ajena que se encuentra obligado a cumplir con la prestación "al lado de"
el contribuyente. La particularidad de este tipo de responsabilidad consiste
en que no se excluye al contribuyente como deudor tributario”.
ROBLES MORENO, Carmen del Pilar y otros. Código Tributario, doctrina y
comentarios. Pacífico editores. Lima, 2014. Tercera edición. Vol. I. Pág. 306.
(8) Ello guardaría concordancia con el hecho de que la Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1124, publicado el 23 de julio
de 2012, y el numeral 4 de la parte I Precios de Transferencia de su exposición
de motivos, que aluden a lo previsto en el referido quinto párrafo, tenga
como epígrafe la “responsabilidad solidaria”.
(9) Cabe indicar que el artículo 1260° del Código Civil (promulgado por el Decreto
Legislativo Nº 295, publicado el 25 de julio de 1984 y normas modificatorias),
establece que la subrogación opera de pleno derecho a favor, entre otros, de
quien paga una deuda a la cual estaba obligado, indivisible o solidariamente,
con otro u otros.
(10) En relación con ello, Moreno De La Cruz y Velásquez López Raygada indican
que “El responsable es un deudor tributario que junto con el obligado prin-
cipal -contribuyente o sustituto- responde de la deuda tributaria de estos
últimos. La obligación del responsable no deriva del hecho imponible sino
de una obligación conexa a él, que se crea por ley a efecto de garantizar el
cumplimiento de la obligación tributaria principal”.
Agregan que “La figura del responsable tiene como principales características
las siguientes: (…) Tienen derecho de repetición respecto al obligado principal
por el íntegro del adeudo pagado. Con ello se evita el enriquecimiento sin
causa del contribuyente, y en especial se elude el enfrentamiento al principio
de capacidad contributiva, toda vez que la obligación accesoria incide en
un tercero para el cobro del tributo, sin tomar en cuenta para tal efecto la
capacidad de contribuir de éste”.
MORENO DE LA CRUZ, Lorgio y VELÁSQUEZ LÓPEZ RAYGADA, Pedro. Los sujetos
pasivos responsables en materia tributaria. En: IX Jornadas Nacionales de
Derecho Tributario. Perú, 2006. Págs. 183 y 184.
(11) Es del caso señalar que la referencia a “las partes intervinientes” fue elimi-
nada por el Decreto Legislativo Nº 1124, considerando que el perjuicio fiscal
puede exceder el efecto en las partes intervinientes.
(12) Cabe indicar que, conforme al último párrafo del inciso c) del artículo 32°-A
de la LIR, cuando de conformidad con lo establecido en un convenio inter-
nacional para evitar la doble imposición celebrado por la República del Perú,
las autoridades competentes del país con las que se hubiese celebrado el
convenio realicen un ajuste a los precios de un contribuyente residente de ese
país, y siempre que dicho ajuste esté permitido según las normas del propio
convenio y el mismo sea aceptado por la administración tributaria peruana,
la parte vinculada domiciliada en el Perú podrá presentar una declaración
rectificatoria en la que se refleje el ajuste correspondiente, aun cuando con
dicho ajuste se determine un menor impuesto en el país. La presentación de
dicha declaración rectificatoria no dará lugar a la aplicación de sanciones.
28/04/16 14:24

menor Impuesto en el país como consecuencia de que el
valor convenido difiere del que resultaría en aplicación de
las normas de precios de transferencia, se debe verificar
el efecto que produce para el Impuesto la sobre o subva-
luación de la transacción, como si esta fuera la única que
hubiese realizado en el ejercicio cada parte interviniente”.
Corresponde determinar entonces si tratándose de una
operación en la cual un sujeto no domiciliado sin estable-
cimiento permanente en el país le ha prestado servicios a
título gratuito a un contratista que ha suscrito un Contrato
de Licencia de Hidrocarburos, por el que se encuentra sujeto
al régimen impositivo del Impuesto a la Renta vigente antes
de la modificación introducida por el Decreto Legislativo Nº
1112, el valor convenido por las partes determina en el país
un menor impuesto del que correspondería por aplicación
de las normas de precios de transferencia.
Sobre el particular, cabe señalar que antes de la mo-
dificación al artículo 32°-A de la LIR, realizada por el
Decreto Legislativo Nº 1112, su inciso a)( 13) establecía que
correspondía la aplicación de las normas de precios de
transferencia, y por ende, el ajuste del valor convenido
por las partes, entre otros(14), tratándose de operaciones
internacionales en donde concurrieran dos o más países
o jurisdicciones distintas.
Así pues, antes de la mencionada modificación, tratándose
de operaciones internacionales en donde concurrieran dos
o más países o jurisdicciones distintas, correspondía el
ajuste previsto en las normas de precios de transferencia,
sin que fuera necesario haberse determinado un menor
Impuesto a la Renta(15).
En consecuencia, corresponde que el contratista que ha
suscrito el Contrato de Licencia de Hidrocarburos en men-
ción ajuste el valor convenido con el sujeto no domiciliado
que le ha prestado servicios gratuitos, dado que el artículo
32°-A de la LIR antes de su modificación por el Decreto
Legislativo Nº 1112, que forma parte del régimen imposi-
tivo que tiene estabilizado, establecía la aplicación de las
normas de precios de transferencia, entre otros, tratándose
de operaciones internacionales en donde concurrieran dos
o más países o jurisdicciones distintas, sin que se haya
determinado un menor Impuesto a la Renta, lo que se ha
producido en el supuesto materia de análisis.
Lo antes señalado supone que, considerando el valor con-
venido por las partes y la norma de precios de transferencia
aludida en el párrafo precedente aplicable al contratista
que ha suscrito el aludido Contrato de Licencia de Hidro-
carburos a que se refiere la presenta consulta, este haya
reconocido, para efectos del Impuesto a la Renta, un gasto
deducible derivado de dicha transacción.
En ese sentido, en el supuesto materia de la presente con-
sulta, si respecto del sujeto no domiciliado en el país que
ha prestado los servicios gratuitos, no se ha reconocido
ingreso alguno y, por ende, no se ha efectuado el pago
del impuesto correspondiente por dicha operación, el
Impuesto a la Renta resultante, considerando ambos su-
jetos intervinientes en la transacción bajo análisis, resulta
siendo menor que aquel que corresponde en aplicación de
las respectivas normas de precios de transferencia, por lo
que se cumpliría la condición referida a la existencia de
un menor impuesto en el país a que se refiere el primer
párrafo del inciso c) del artículo 32°-A de la LIR.
Por lo tanto, siendo que tratándose de la operación bajo
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OPINIONES GUBERNAMENTALES
análisis el valor convenido por las partes, en el contex-
to normativo aplicable, determina en el país un menor
impuesto del que correspondería por aplicación de las
normas de precios de transferencia, procedería efectuar
los ajustes previstos en las normas vigentes de precios de
transferencia al sujeto no domiciliado sin establecimiento
permanente en el país que ha prestado servicios a título
gratuito a un contratista que ha suscrito un Contrato de
Licencia de Hidrocarburos, por el que se encuentra sujeto al
régimen impositivo del Impuesto a la Renta vigente antes
de la modificación introducida por el Decreto Legislativo
Nº 1112.
5. De todo lo antes señalado se tiene que, tratándose del
supuesto bajo análisis, cuando un contratista ha suscrito
un Contrato de Licencia de Hidrocarburos, por el que se
encuentra sujeto al régimen impositivo del Impuesto a la
Renta vigente antes de la modificación introducida por el
Decreto Legislativo Nº 1112:
a) La estabilidad solo alcanza a la carga tributaria propia
de dicho contratista y no a la de terceros.
b) El hecho de que el quinto párrafo del inciso c) del artí-
culo 32°-A de la LIR haya atribuido la responsabilidad
de pagar el impuesto en cuestión a quien hubiese tenido
la calidad de agente de retención si hubiese pagado la
contraprestación respectiva, no supone que se le haya
otorgado a este, por dicha operación, la condición de 37
contribuyente del Impuesto a la Renta, ya que esta
condición la tiene quien, en este supuesto, hubiese
percibido la aludida contraprestación si la transacción
no hubiera sido pactada a título gratuito.
c) La asunción de dicha responsabilidad no le generaría
al Contratista una carga impositiva que debe soportar,
Análisis Tributario 339 • abril 2016
por cuanto luego de cumplida la prestación tributaria
se generaría una obligación de tipo civil en la que
aquel ostentaría la condición de acreedor respecto del
contribuyente, quien le respondería como deudor.
d) Tratándose de la operación bajo análisis, el valor
convenido por las partes, en el contexto normativo
______
(13) El artículo 32°-A que contiene el referido inciso fue incorporado por el
artículo 22° del Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de diciembre de
2003, vigente a partir del 1 de enero de 2004 hasta el 31 de diciembre de
2012, toda vez que el 1.1.2013 entró en vigencia la modificación al inciso a)
del mencionado artículo 32°-A, introducida por el Decreto Legislativo Nº 1112.
(14) Es pertinente indicar que antes de la modificación al artículo 32°-A de la
LIR, realizada por el Decreto Legislativo Nº 1112, correspondía la aplicación
de las normas de precios de transferencia, y por ende, el ajuste del valor
convenido por las partes, en los siguientes supuestos:
- Cuando el valor asignado en una transacción entre partes vinculadas o
realizada desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula
imposición, hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta en
el país, menor al que correspondía, procediéndose a ajustar dicho valor
tanto para el transferente como para el adquirente, en la medida en que
estos se encontraran domiciliados o constituidos en el país, imputándose
dicho ajuste al ejercicio gravable en el que se efectuó tal transacción.
- Tratándose de los supuestos antes previstos en los numerales 1, 2 y 3
del inciso a) del artículo 32°-A de la LIR, esto es, en las operaciones
internacionales donde concurrieran dos o más países de jurisdicciones
distintas; operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes
fuera un sujeto inafecto, gozara de exoneraciones del Impuesto a la
Renta, perteneciera a regímenes diferenciales de tal impuesto o hubiera
suscrito un convenio de estabilidad tributaria; y en operaciones nacio-
nales, en las que, al menos una de las partes hubiera obtenido pérdidas
en los últimos seis ejercicios gravables; aun cuando en las mencionados
operaciones no se hubiera determinado un menor Impuesto a la Renta.
(15) De acuerdo con el criterio establecido en el Informe Nº 157-2007-SUNAT/2B0000,
disponible en el Portal SUNAT.
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 OPINIONES GUBERNAMENTALES
aplicable, determina en el país un menor impuesto del
que correspondería por aplicación de las normas de
precios de transferencia, por lo que procede efectuar
los ajustes previstos en las normas vigentes de precios
de transferencia al sujeto no domiciliado sin estableci-
miento permanente en el país que ha prestado servicios
a título gratuito a dicho contratista.
Por lo tanto, en cuanto a la pregunta del literal a) del nu-
meral 1 del rubro “materia” del presente informe, resulta
aplicable al contratista domiciliado en el país que ha sus-
crito un Contrato de Licencia de Hidrocarburos antes del 1
de enero de 2013, la modificación al inciso c) del artículo
32°-A de la LIR introducida por el Decreto Legislativo Nº
1112, en el extremo que dispone que tratándose de tran-
sacciones a título gratuito, en el caso de rentas de sujetos
no domiciliados, el responsable de pagar el impuesto por
el monto equivalente a la retención que resulte de aplicar
el ajuste correspondiente, será el que hubiese tenido la
calidad de agente de retención si hubiese pagado la con-
traprestación respectiva.
6. Ahora bien, en lo que se refiere a la consulta del literal b)
del numeral 1 del rubro “materia” del presente informe, ya
que las transacciones a título gratuito lo son precisamente
porque en ellas no existe contraprestación alguna, no es
factible que en tales casos se pueda efectuar ninguna
38 retención de impuestos, toda vez que en ellos no existe
importe alguno que se ha de entregar al sujeto del impuesto
del cual se pueda detraer o descontar el impuesto a retener.
Justamente por la naturaleza de dichas transacciones es
que el quinto párrafo del inciso c) del artículo 32°-A de la
LIR antes citado no regula ninguna retención de impuesto,
sino que establece la responsabilidad(16) de pagar este por
Análisis Tributario 339 • abril 2016
el monto equivalente a la retención que hubiere corres-
pondido en caso la contraprestación hubiese sido igual al
importe resultante de la aplicación de las normas de precios
de transferencia.
Por lo tanto, el quinto párrafo del inciso c) del artículo
32°-A de la LIR no regula una retención del Impuesto a la
Renta, sino la responsabilidad(16) de pagar dicho impues-
to por el monto equivalente a la retención que hubiere
correspondido en caso se hubiere pagado al sujeto no
domiciliado, como contraprestación, el importe resultante
de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
7. Respecto a la pregunta del literal c) del numeral 1 del rubro
“materia” del presente informe, considerando lo señalado
en el último párrafo del numeral 3 del rubro análisis del
presente informe, y toda vez que en el supuesto materia
de dicha consulta el responsable de pagar el impuesto, por
el monto equivalente a la retención que resulte de aplicar
el ajuste correspondiente según las normas de precios de
transferencia, será el que hubiese tenido la calidad de
agente de retención si hubiese pagado la contraprestación
respectiva, se puede afirmar que al cumplirse con dicho
pago se generaría una obligación de tipo civil en la que
el sujeto domiciliado en el Perú ostentaría la condición de
acreedor respecto del contribuyente no domiciliado quien
le respondería como deudor.
8. En cuanto a la pregunta del literal d) del numeral 1 del
rubro “materia” del presente informe, de lo señalado en
los numerales 2 y 3 del presente análisis, se puede afirmar
que si bien resulta aplicable la responsabilidad de pagar
el Impuesto a la Renta a que alude el quinto párrafo del
AT-04-Opiniones Gubern(34-40).indd 38
inciso c) del artículo 32°-A de la LIR(17) al contratista que
ha suscrito un Contrato de Licencia de Hidrocarburos, por el
que se encuentra sujeto al régimen impositivo del Impuesto
a la Renta vigente antes de la modificación introducida por
el Decreto Legislativo Nº 1112, ello:
a) No le generaría a este una carga impositiva nueva que
debe soportar, por cuanto luego de cumplida la pres-
tación tributaria se generaría una obligación de tipo
civil en la que dicho contratista ostentaría la condición
de acreedor respecto del contribuyente quien le res-
pondería como deudor.
b) No afecta la garantía de estabilidad tributaria de la LOH
que corresponde al contratista pues lo que se estabiliza
es la carga tributaria propia del contribuyente, la cual
no se ha modificado por el establecimiento de dicha
responsabilidad.
9. Por otro lado, en cuanto a las preguntas del numeral 2 del
rubro “materia” del presente informe, de acuerdo con el
acápite 2.2. del numeral 2 del cuarto párrafo del inciso c)
del artículo 32°-A de la LIR, tratándose de transacciones a
título gratuito, el ajuste se imputará al período o períodos
en que se habría devengado el gasto -aun cuando éste no
hubiese sido deducible- si se hubiera pactado contrapres-
tación, en el caso de rentas de sujetos no domiciliados.
De la norma citada se tiene que en el caso de transacciones
a título gratuito, en las que, por aplicación de las normas
de precios de transferencia, se imputa una renta a sujetos
no domiciliados, al período o períodos en que se habría
devengado el gasto si dichas transacciones hubieran sido
a título oneroso.
Al respecto, cabe indicar que el artículo 57° de la LIR
dispone que a los efectos de esta ley el ejercicio gravable
comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de di-
ciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio
comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
Añade dicho artículo que las rentas de la tercera categoría
se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen [conforme a su inciso a)]; y que lo mismo
será de aplicación para la imputación de los gastos (según
su penúltimo párrafo).
De otro lado, el Tribunal Fiscal en la Resolución Nº 08534-5-
2001, en cuanto a los gastos por intereses devengados, ha
señalado que “(…) el interés no es más que el precio por el
uso de un capital medido en función del tiempo, de donde
se desprende que la causa eficiente o generadora de este
gasto es el simple transcurso del tiempo. En consecuencia,
los gastos financieros se deben considerar devengados al
cierre de cada período, en función al tiempo en que se ha
empleado el capital del acreedor, para la generación de
ingresos gravados, independientemente que el pago de
éstos sea exigible el pago a la fecha del balance (…)”(18).
De lo antes señalado, se tiene que en atención a la na-
turaleza del servicio de financiamiento, toda vez que la
obligación de pagar intereses nace por el uso del dinero
en el tiempo, los intereses deben ser reconocidos e im-
putados como gasto a cada ejercicio gravable en que se
______
(16) A cargo de quien hubiese tenido la calidad de agente de retención si hubiese
pagado la contraprestación respectiva.
(17) Según la modificación dispuesta por el Decreto Legislativo Nº 1112.
(18) El mismo criterio ha sido asumido en la RTF Nº 6301-5-2003.
28/04/16 14:24

haya empleado el capital del acreedor, siendo que este es
anual y finaliza el 31 de diciembre de cada año.
En ese sentido, respecto a las preguntas del literal a) del
numeral 2 del rubro “materia” del presente informe, se
puede afirmar que, para efecto de lo dispuesto en el acápite
2.2. del numeral 2 del cuarto párrafo del inciso c) del artí-
culo 32°-A de la LIR, el gasto por intereses imputados por
un financiamiento gratuito, como resultado del ajuste del
valor convenido por las partes, por aplicación de las normas
de precios de transferencia, se considerará devengado por
el mero transcurso del tiempo en el que se haya empleado
el capital del acreedor; y que se entenderá devengado el
referido gasto al cierre de cada ejercicio gravable en que
se haya usado dicho capital.
10. Ahora bien, en relación con las preguntas a que se refiere
el literal b) del numeral 2 del rubro “materia” del presente
informe, considerando lo señalado en el numeral prece-
dente, y que el ajuste bajo análisis conlleva una ficción
legal por medio de la cual se reconoce un gasto a favor
de quien haya recibido el financiamiento gratuito, el cual
no puede ser reflejado en los estados financieros de las
empresas sino que se sustenta en la aplicación de la norma
tributaria, el gasto en cuestión derivado de la aplicación de
las normas de precios de transferencia deberá declararse
como un ajuste en la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta(19)(20).
11. De otro lado, según lo previsto en el inciso c) del an-
tepenúltimo párrafo del artículo 29° del TUO del Código
Tributario, tratándose de tributos que administra la SUNAT
o cuya recaudación estuviera a su cargo, en el caso de los
tributos que incidan en hechos imponibles de realización
inmediata, el pago se realizará dentro de los doce (12)
primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento
de la obligación tributaria(21).
Por lo tanto, a efecto de determinar si es que en el supues-
to de las consultas del literal c) del numeral 2 del rubro
“materia” del presente informe resulta de aplicación la
norma citada, debe definirse si es que la imputación de
intereses a un sujeto no domiciliado por un financiamiento
gratuito, como resultado del ajuste del valor convenido
por las partes, por aplicación de las normas de precios de
transferencia, constituye un hecho imponible de realización
inmediata(22) o no.
Al respecto, en la Carta Nº 043-2015-SUNAT/600000 se ha
señalado que en el artículo 32° de la LIR, el legislador,
dentro de su libertad de configuración normativa, y en
concordancia con lo dispuesto en el inciso d) del artículo
1° de la citada ley, ha hecho uso de una ficción jurídica
por medio de la cual se imputa una renta, entre otros, en
el supuesto de servicios realizados a título gratuito por
empresas; así como introduce una norma de valoración
para cuantificar la obligación tributaria contenida en la
misma norma.
Ahora bien, como se sabe, el hecho imponible está com-
puesto por el elemento material, espacial, personal y tem-
poral; siendo que este último es el indicador del momento
exacto en que se configura o el legislador estima debe
tenerse por configurada la descripción del comportamien-
to objetivo contenido en el elemento material del hecho
imponible(23).
Para la evaluación del elemento temporal del hecho impo-
nible a que se refiere el supuesto bajo estudio, debe tenerse
AT-04-Opiniones Gubern(34-40).indd 39
OPINIONES GUBERNAMENTALES
en cuenta lo ya señalado en el numeral 9 del presente
análisis, en el sentido que:
a) De lo dispuesto por el acápite 2.2. del numeral 2 del
cuarto párrafo del inciso c) del artículo 32°-A de la
LIR se tiene que en el caso de transacciones a título
gratuito, en las que, por aplicación de las normas de
precios de transferencia, se atribuye una renta ficta a
sujetos no domiciliados, esta se imputará al período o
períodos en que se habría devengado el gasto si dichas
transacciones hubieran sido a título oneroso.
b) En relación con los intereses generados por un finan-
ciamiento gratuito, para efecto de lo dispuesto en la
norma aludida en el literal precedente, se entenderá
devengado el gasto al cierre de cada ejercicio gravable
(vale decir, el 31 de diciembre de cada año) en que se
haya usado el capital del acreedor.
Por lo tanto, en el supuesto de intereses imputados a un
sujeto no domiciliado por un financiamiento gratuito, como
resultado del ajuste del valor convenido por las partes,
por aplicación de las normas de precios de transferencia,
el hecho imponible se configura al cierre de cada ejercicio
en que se haya usado el aludido capital, lo que supone que
la relación jurídica tributaria se perfecciona y la obligación
tributaria de dicho sujeto se devenga cuando se imputa (se
entiende producida u originada) dicha renta, que es al 31
de diciembre de cada año. 39
Ello supone que, en el supuesto materia del presente
análisis, el hecho imponible es de realización inmediata(24),
por lo que el pago del Impuesto a la Renta por el monto
equivalente a la retención que resulte de aplicar el ajuste
a que alude el quinto párrafo del inciso c) del artículo
32°-A de la LIR, se debe efectuar dentro de los doce (12)
Análisis Tributario 339 • abril 2016
primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento
______
(19) Lo cual se corrobora por lo dispuesto en el último párrafo del inciso c) del
artículo 32-A° de la LIR, el cual establece que cuando de conformidad con
lo establecido en un convenio internacional para evitar la doble imposición
celebrado por la República del Perú, las autoridades competentes del país
con las que se hubiese celebrado el convenio realicen un ajuste a los precios
de un contribuyente residente de ese país, y siempre que dicho ajuste esté
permitido según las normas del propio convenio y el mismo sea aceptado
por la administración tributaria peruana, la parte vinculada domiciliada en
el Perú podrá presentar una declaración rectificatoria en la que se refleje el
ajuste correspondiente, aun cuando con dicho ajuste se determine un menor
impuesto en el país. La presentación de dicha declaración rectificatoria no
dará lugar a la aplicación de sanciones.
(20) Cabe indicar que, tratándose de otros servicios distintos al financiamiento
pero igualmente prestados a título gratuito, en la Carta Nº 043-2015-SU-
NAT/600000 (disponible en el Portal SUNAT) se ha señalado que “las empre-
sas que prestan servicios a título gratuito, que no son arrendamientos ni
préstamos, deben considerar una renta imputada en su declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta” (el subrayado es nuestro).
(21) Es pertinente señalar que, de acuerdo con lo previsto en el penúltimo párrafo
del citado artículo, la SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para
que estos se realicen dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o seis (6)
días hábiles posteriores al día de vencimiento del plazo señalado para el
pago; y que se podrá establecer cronogramas de pagos para las retenciones
y percepciones a que se refiere el inciso d) de dicho artículo.
(22) Los hechos imponibles de realización inmediata o instantáneos son aquellos
que se originan o perfeccionan en un solo momento.
(23) Tal como se ha señalado en el Informe Nº 48-2011-SUNAT/2B0000, disponible
en el Portal SUNAT.
(24) Lo cual se corrobora, además, por el hecho de que el pago del impuesto por
los responsables tiene carácter definitivo, lo cual concuerda con la naturaleza
de aquel como un tributo cuyo hecho imponible es instantáneo.
28/04/16 14:24
 OPINIONES GUBERNAMENTALES
de la obligación tributaria(25), el cual acaece al cierre de
cada ejercicio gravable en que se haya usado el capital del
acreedor.
De otro lado, el inciso e) del artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia Nº 143-2000/SUNAT(26) dispone que el PDT
Otras Retenciones – Formulario Virtual Nº 617 se empleará
para cumplir con la declaración y el pago, entre otros, de
las retenciones del Impuesto a la Renta a contribuyentes
no domiciliados, con excepción de las retenciones que
constituyen renta de quinta categoría, que se declararán
en el PDT de Remuneraciones – Formulario Virtual Nº 600,
y las de cuarta categoría que se declararán en el PDT IGV
Renta Mensual IEV - Formulario Virtual Nº 621.
De la norma citada se tiene que para la declaración y el
pago de las retenciones del Impuesto a la Renta a con-
tribuyentes no domiciliados se empleará el referido PDT,
salvo las excepciones señaladas en dicha norma.
Ahora bien, toda vez que la consulta bajo análisis se refiere
al pago del Impuesto a la Renta por el monto equivalente
a la retención que resulte de aplicar el ajuste a que alude
el quinto párrafo del inciso c) del artículo 32°-A de la LIR,
el cual se refiere al Impuesto a la Renta cuyo contribuyente
es un sujeto no domiciliado, el medio para efectuar su de-
claración y pago es el PDT Otras Retenciones – Formulario
Virtual Nº 617.
40
1. Tratándose de un contratista domiciliado en
CONCLUSIONES el país que ha suscrito un Contrato de Licencia
de Hidrocarburos, por el que se encuentra
sujeto al régimen impositivo del Impuesto
a la Renta vigente antes de la modificación
del artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la
Análisis Tributario 339 • abril 2016
Renta introducida por el Decreto Legislativo
Nº 1112, al cual un sujeto no domiciliado sin
establecimiento permanente en el país le ha
prestado servicios gratuitos:
a) Resulta aplicable a dicho contratista la modificación
al inciso c) del artículo 32°-A de la LIR introducida
por el Decreto Legislativo Nº 1112, en el extremo que
dispone que tratándose de transacciones a título gra-
tuito, en el caso de rentas de sujetos no domiciliados,
el responsable de pagar el impuesto por el monto
equivalente a la retención que resulte de aplicar el
ajuste correspondiente, será el que hubiese tenido la
calidad de agente de retención si hubiese pagado la
contraprestación respectiva.
b) El quinto párrafo del inciso c) del artículo 32°-A de la
LIR no regula una retención del Impuesto a la Renta,
sino la responsabilidad del referido contratista de pagar
dicho impuesto por el monto equivalente a la retención
que hubiere correspondido en caso se hubiere pagado
al sujeto no domiciliado, como contraprestación, el
importe resultante de la aplicación de las normas de
precios de transferencia.
c) Al cumplirse con dicho pago se generaría una obliga-
ción de tipo civil en la que el sujeto domiciliado en el
Perú ostentaría la condición de acreedor respecto del
contribuyente no domiciliado quien le respondería como
deudor.
d) Lo señalado en el literal a):
i) No le generaría a dicho contratista una carga im-
positiva nueva.
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ii) No afecta la garantía de estabilidad tributaria de
la Ley Orgánica de Hidrocarburos que corresponde
al contratista.
2. Tratándose de financiamientos gratuitos otorgados por
sujetos no domiciliados a favor de sujetos domiciliados, a
partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº
1112:
a) Para efecto de lo dispuesto en el acápite 2.2. del nu-
meral 2 del cuarto párrafo del inciso c) del artículo
32°-A de la LIR, el gasto por intereses imputados por
un financiamiento gratuito, como resultado del ajuste
del valor convenido por las partes, por aplicación de
las normas de precios de transferencia, se considerará
devengado por el mero transcurso del tiempo en el que
se haya empleado el capital del acreedor; siendo que
se entenderá devengado el referido gasto al cierre de
cada ejercicio gravable en que se haya usado dicho
capital.
b) El gasto que se reconoce a favor de quien haya recibido
el financiamiento gratuito derivado de la aplicación de
las normas de precios de transferencia deberá decla-
rarse como un ajuste en la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta.
c) El pago del Impuesto a la Renta por el monto equiva-
lente a la retención que resulte de aplicar el ajuste a
que alude el quinto párrafo del inciso c) del artículo
32°-A de la LIR, se debe efectuar dentro de los doce
(12) primeros días hábiles del mes siguiente al del na-
cimiento de la obligación tributaria(27), el cual acaece al
cierre de cada ejercicio gravable en que se haya usado
el capital del acreedor; siendo el medio para efectuar
su declaración y pago, el PDT Otras Retenciones – For-
mulario Virtual Nº 617.
Atentamente,
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional (e)
Intendencia Nacional Jurídica
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
DESARROLLO ESTRATÉGICO
______
(25) Cabe indicar que si bien el cuarto párrafo del artículo 76° de la LIR regula
el supuesto de contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las
regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u
otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, estableciendo que
estos deberán abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el
mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados; y que
dicho pago se realizará en los plazos previstos por el Código Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual; dicho artículo no es aplicable al
supuesto bajo análisis pues este es distinto al de dicho artículo.
(26) Que establece disposiciones para la declaración y pago de diversas obli-
gaciones tributarias mediante Programas de Declaración Telemática (PDT),
publicada el 30 de diciembre de 2000.
(27) Según cronograma aprobado por SUNAT.
28/04/16 14:24

INCUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS PARA
MODIFICAR LOS PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA Y NULIDAD DE
LA ORDEN DE PAGO DE SUNAT
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF Nº : 2256-4-2016(*)
EXPEDIENTE Nº : 1490-2015
INTERESADO : ELÍAS OLIVARES ORTIZ
ASUNTO : IMPUESTO A LA RENTA
PROCEDENCIA : LIMA
FECHA : LIMA, 4 DE MARZO DE 2016
VISTA la apelación interpuesta por ELÍAS OLIVARES ORTIZ con
RUC Nº 10088331287 contra las Resoluciones de Intendencia Nº
0260140111437/SUNAT y 0260140111441/SUNAT de 16 de se-
tiembre de 2014 y 0260140114867/SUNAT de 31 de octubre de
2014, emitidas por la Intendencia Lima de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT,
que declararon infundadas las reclamaciones formuladas
contra las Órdenes de Pago Nº 023-001-6014075, 023-001-
6081425 y 023-001-6143003 giradas por la omisión a los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de mayo a julio de 2014.
CONSIDERANDO:
Que el recurrente sostiene que según la Administración,
adeudaba los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de enero
y abril de 2014, incumpliendo así uno de los requisitos para
modificar el coeficiente aplicable a partir del periodo mayo
de 2014, lo cual no resulta correcto, toda vez que canceló las
citadas deudas oportunamente conforme se aprecia de las
constancias de pago que adjunta a su escrito de apelación.
Que la Administración señala que las órdenes de pago impug-
nadas fueron emitidas al amparo del numeral 3 del artículo
78º del Código Tributario, como resultado de la reliquidación
efectuada a las declaraciones juradas de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de mayo a julio de 2014, en la cual
desconoció el coeficiente aplicado por el recurrente y consideró
aplicable el 1.5% sobre los ingresos netos mensuales.
Que agrega que el 8 de junio de 2014 el recurrente presentó
el Formulario Virtual PDT 625 N° 0750045563, no obstante a
dicha fecha adeudaba los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de enero y abril de 2014, los cuales fueron cancelados
recién el 9 de setiembre de 2014, incumpliendo así con uno de
los requisitos para modificar el coeficiente a partir del pago a
cuenta del periodo mayo de 2014.
Que al respecto, el numeral 3 del artículo 78° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº
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JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL
133-2013-EF, dispone que la orden de pago es el acto en virtud del
cual la Administración exige al deudor tributario la cancelación de
una deuda sin necesidad de emitir previamente una resolución de
determinación, lo que procede, por tributos derivados de errores
materiales de redacción o de cálculo en las declaraciones, comuni-
caciones o documentos de pago, incluyendo el error originado por
el deudor tributario al consignar una tasa inexistente, siendo que
para determinar el monto de la orden de pago, la Administración
Tributaria considerará la base imponible del período, los saldos
a favor o créditos declarados en períodos anteriores y los pagos
a cuenta realizados en estos últimos.
Que conforme el último párrafo del citado artículo 78º, la orden
de pago en lo pertinente tendrá los mismos requisitos que 41
la resolución de determinación, a excepción de los motivos
determinantes del reparo u observación.
Que el artículo 77º del referido código establece que la resolu-
ción de determinación debe ser formulada por escrito y expre-
sará, entre otros datos: 1) el deudor tributario, 2) el tributo y el
período al que corresponda, 3) la base imponible, 4) la tasa, 5) la
Análisis Tributario 339 • abril 2016
cuantía del tributo y sus intereses, 6) los motivos determinantes
del reparo u observación, cuando se rectifique la declaración
tributaria y, 7) los fundamentos y disposiciones que la amparen.
Que en el presente caso, las Órdenes de Pago Nº 023-001-
6014075, 023-001-6081425 y 023-001-6143003, de fojas 46,
80 y 160, fueron giradas por la omisión a los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de mayo a julio de 2014, por las sumas de
S/.1,693.00, S/.1,677.00 y S/.1,555.00 más intereses, respecti-
vamente, al amparo del numeral 3 del artículo 78º del Código
Tributario y sobre la base de la información consignada en
las declaraciones juradas presentadas mediante Formularios
Virtuales PDT 621 Nº 791825322, 792693277 y 793551931.
Que de la revisión de las declaraciones juradas en referencia,
de fojas 17, 53 y 97, se advierte que el recurrente consig-
nó como bases imponibles los importes de S/.256,518.00,
S/.253,604.00 y S/.235,514.00 y como impuesto resultante
las sumas de S/.2,155.00, S/.2,130.00 y S/.1,978.00(1), como
consecuencia de aplicar el coeficiente de 0.0084, al haber
modificado este en función a la Declaración de Modificación
de Porcentaje y Coeficiente presentada mediante Formulario
Virtual PDT 625 Nº 0750045563, de fojas 34 a 36.
Que no obstante, de las resoluciones apeladas de fojas 43, 44,
78, 79, 109 y 110, se aprecia que la Administración reliquidó
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de mayo a julio de
––––––
(*) Publicada el 19 de marzo de 2016 en el Diario Oficial "El Peruano", págs. 7415
a 7421.
(1) Efectuando el pago de dichos montos según se observa de fojas 18, 54 y 98.
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JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL
2014, desconociendo la modificación del coeficiente efectuada
por el recurrente, al considerar que este no se encontraba
facultado para efectuar tal cambio, alegando que de acuerdo
con la normatividad vigente los contribuyentes que deseen
modificar la determinación de sus pagos a cuenta a partir del
periodo mayo, no deben tener deuda pendiente por los pagos
a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio, a la fecha
en que se ejerza la opción de aplicar el coeficiente que resulte
del estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril, supuesto
que el recurrente no cumplía por tener deuda pendiente por
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los periodos
enero y abril de 2014, y por consiguiente aplicó al ingreso neto
declarado en los periodos de mayo a julio de 2014 acotados,
el 1.5%, conforme el primer párrafo del artículo 85° de la Ley
del Impuesto a la Renta citada.
Que de lo expuesto se aprecia que en el presente caso, la Admi-
nistración emitió las órdenes de pago impugnadas, al amparo
del numeral 3) del artículo 78° del Código Tributario, reliquidan-
do los pagos a cuenta determinados por el recurrente, debido
a que este no habría cumplido con los presupuestos legales
requeridos para la modificación de la determinación o para
la suspensión de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
a través de la presentación del Formulario Virtual PDT 625.
Que sobre el particular se han suscitado dos interpretaciones:
I. No corresponde emitir una orden de pago al amparo del
numeral 3) del artículo 78° del Código Tributario cuando el
contribuyente no cumple los presupuestos legales establecidos
para modificar la determinación o para la suspensión de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta(2).
II. Corresponde emitir una orden de pago al amparo del numeral
3) del artículo 78° del Código Tributario cuando el contribu-
yente no cumple los presupuestos legales establecidos para
modificar la determinación o para la suspensión de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta(3).
Que en atención a ello mediante Acuerdo de Sala Plena con-
tenido en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2015-07 de
12 de junio de 2015, este Tribunal ha adoptado el siguiente
criterio: “No corresponde emitir una orden de pago al amparo
del numeral 3) del artículo 78° del Código Tributario cuando el
contribuyente no cumple los presupuestos legales establecidos
para modificar la determinación o para la suspensión de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta”.
Que el referido criterio ha sido adoptado por este Tribunal por
los fundamentos siguientes:
“De conformidad con lo previsto por el artículo 85° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter
de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les
corresponda pagar, dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario, cuotas mensuales que se determinan conforme con
los sistemas indicados por dicha norma, estos son: sistema
de coeficiente y sistema de porcentaje, según corresponda.
Al respecto, antes de la modificación introducida por el Decreto
Legislativo Nº 1120, el citado artículo preveía los sistemas
mencionados, los que eran aplicados según lo siguiente:
a. Coeficiente: Se fijaba la cuota sobre la base de aplicar a los
ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente determinado
en base al impuesto calculado correspondiente al ejercicio
gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio. Asimismo, se disponía que los pagos a cuenta de los
períodos de enero y febrero se fijarían utilizando el coeficiente
determinado en base a impuesto calculado e ingresos netos
correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
b. Porcentaje: Se fijaba la cuota aplicando un porcentaje del
2% a los ingresos netos obtenidos en el mes. Este sistema era
aplicable para los períodos de enero y febrero en caso de no
haberse obtenido impuesto calculado en el ejercicio precedente
al anterior y en el caso de los demás períodos si no se había
obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior. Así tam-
bién, este sistema era aplicable en el caso de contribuyentes
que inicien sus actividades en el ejercicio.
Tras la modificación introducida por el Decreto Legislativo N°
1120, se mantuvo este sistema (coeficiente o porcentaje, el que
se redujo a 1.5%) pero se agregó una diferencia. En efecto, a partir
del cambio normativo, los contribuyentes deberán hacer una
comparación entre las cuotas que resulten de calcular los pagos
a cuenta según uno u otro sistema y deberán abonar al fisco lo
que resulte mayor(4). En ese sentido, se pagará por concepto de
pago a cuenta, como mínimo, lo que resulte de aplicar el 1.5% a
los ingresos netos del mes, sistema que se mantiene luego de la
modificación introducida al citado artículo 85° por la Ley N° 29999.
No obstante lo señalado, el citado artículo ha previsto la posi-
bilidad de modificar el coeficiente o el porcentaje(5) aplicable
o incluso la de suspender los pagos a cuenta, para lo cual se
disponen requisitos en sus acápites i), ii) y iii) y en el artículo
54° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Así, por ejemplo, en el acápite ii), modificado por Ley N° 29999,
se señala que en el caso de los contribuyentes que determinen
sus pagos a cuenta conforme con el sistema del porcentaje, a
partir del pago a cuenta del mes de mayo, y sobre la base de
los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas
al 30 de abril, podrán aplicar a los ingresos netos del mes el
coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado
financiero(6). Sin embargo, se agrega que si dicho coeficiente
resultase inferior al determinado considerando el impuesto
calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicará
este último. Asimismo, se prevé que si no existiese impuesto
calculado en el mencionado estado financiero, se suspenderán
los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el
ejercicio gravable anterior, en cuyo caso, los contribuyentes
aplicarán el coeficiente a que se refiere el literal a) del primer
párrafo del artículo 85°.
______
(2) El supuesto de la propuesta considera que se ha efectuado la presentación del
PDT 625 conforme con la normativa correspondiente.
(3) El supuesto de la propuesta considera que se ha efectuado la presentación del
PDT 625 conforme con la normativa correspondiente.
(4) El inciso a) del artículo 54° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
señala al respecto que no se efectuará la comparación de no existir impuesto
calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al
anterior, siendo que en tal supuesto, los contribuyentes abonarán como pago
a cuenta del impuesto, la cuota que resulte de aplicar el 1.5% a los ingresos
netos obtenidos en el mes.
(5) Para lo cual debe considerarse la norma que resulte aplicable en el tiempo.
(6) El que, según la norma reglamentaria, deberá ser presentado a la SUNAT
mediante una declaración jurada en la forma, lugar, plazo y condiciones que
esta establezca. Al respecto, véase el numeral 1) del inciso d) del artículo 54°
del citado reglamento.
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El citado acápite señala también que los contribuyentes que
hubiesen ejercido esta opción deberán presentar sus estados
de ganancias y pérdidas al 31 de julio para determinar o sus-
pender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre,
conforme con lo dispuesto por el acápite iii). Asimismo, se
dispone que de no cumplirse esto, los contribuyentes deberán
efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto por el
primer párrafo del artículo 85° (esto es, comparando la cuota
que resulte mayor entre la aplicación del sistema de coeficiente
o el de porcentaje) hasta que presenten dicho estado financiero.
Ahora bien, el citado artículo 85° dispone que para aplicar lo
previsto por los acápites i), ii) y iii), los contribuyentes deberán
haber presentado la declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio anterior, de corresponder, así como los
estados de ganancias y pérdidas respectivos, en el plazo, forma
y condiciones que establezca el Reglamento(7). Adicionalmente,
se señala que, en el caso de los acápites i) y ii), los contribuyen-
tes no deberán tener deuda pendiente por los pagos a cuenta
de los meses de enero a abril del ejercicio, según corresponda,
a la fecha que establezca el reglamento.
En cuanto a lo previsto por el citado acápite ii), el punto 1.2
del numeral 1) del inciso d) del artículo 54° de la norma re-
glamentaria(8) dispone que el coeficiente obtenido a partir de
los estados financieros al 30 de abril se aplicará a los pagos a
cuenta de los meses de mayo a julio que no hubieren vencido a
la fecha de presentación de la declaración jurada que contenga
el estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril, ajustado por
inflación, de ser el caso, siempre y cuando: 1. El contribuyente
hubiera cumplido con presentar previamente la declaración
jurada anual del impuesto que contenga el estado de ganancias
y pérdidas al cierre del ejercicio gravable anterior (salvo que
haya iniciado actividades en el ejercicio), y 2. Dicho coeficiente
fuese superior al determinado en el estado de ganancias y
pérdidas al cierre del ejercicio gravable anterior (requisito
que no será exigible en caso de haberse iniciado actividades
en el ejercicio). En este caso, si el coeficiente resultara menor
al que se determine considerando el impuesto calculado y los
ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicará este último.
Asimismo, el punto 1.3 de del citado numeral 1) prevé que de
no existir impuesto calculado al 30 de abril ni en el ejercicio
gravable anterior, los contribuyentes suspenderán el abono de
sus pagos a cuenta, sin perjuicio de su obligación de presentar
sus declaraciones juradas mensuales(9).
Así también, se señala que a efecto de aplicar lo señalado por el
inciso d), los contribuyentes no deberán tener deuda pendiente de
pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejer-
cicio a la fecha en que se ejerza la opción de aplicar el coeficiente
que resulte del estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril.
Por otro lado, así como en el caso del ejemplo mencionado
(modificación de coeficiente o suspensión de pagos a cuenta a
partir del mes de mayo), la norma ha previsto requisitos para la
modificación del coeficiente o la suspensión de los pagos a cuen-
ta a partir de los resultados que arroje el estado de ganancias
y pérdidas al 31 de julio en el acápite iii), para lo cual también
deben cumplirse requisitos exigidos por la ley y el reglamento.
Cabe precisar que a diferencia de lo previsto por los citados acápi-
tes ii) y iii), en el caso de la suspensión de pagos a cuenta a partir
del mes de febrero, marzo, abril o mayo, regulada por el acápite i),
ésta debe solicitarse a través de un escrito(10) y debe ser aprobada
por la SUNAT mediante un acto administrativo, tras evaluarse el
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JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL
cumplimiento de los requisitos establecidos para tal efecto, siendo
que la suspensión será aplicable a los pagos a cuenta de febrero
a julio que no hubieren vencido a la fecha de notificación del acto
administrativo que emita la Administración Tributaria.
No obstante, una vez aprobada la suspensión descrita en el
párrafo anterior, los pagos a cuenta de los meses de agosto a
diciembre podrán suspenderse o modificarse sobre la base de
los estados de ganancias y pérdidas al 31 de julio, de forma que
de no cumplirse con la presentación de dicho estado financiero,
los contribuyentes tendrán que efectuar sus pagos a cuenta
conforme con lo previsto por el primer párrafo del artículo 85°
de la ley(11) hasta que aquel sea presentado. Esto es, de optarse
por la mencionada suspensión, a efecto de calcularse los pagos a
cuenta de los meses de agosto a diciembre, es necesario que se
presenten los estados financieros al 31 de julio (ya no una solici-
tud que será objeto de evaluación y aprobación, de corresponder).
En relación con la presentación de la declaración jurada que
contiene los estados financieros, cabe mencionar que mediante
la Resolución de Superintendencia Nº 179-2011/SUNAT, la Ad-
ministración Tributaria aprobó una versión del PDT - Formulario
Virtual Nº 0625 “Modificación del coeficiente o porcentaje para
el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta”, la que
fue modificada mediante la Resolución de Superintendencia N°
140-2013/SUNAT, la que además prevé el lugar, plazo y condi-
ciones de presentación de la referida declaración jurada que 43
contenga los estados financieros y dispone la obligatoriedad
de anotarlos en el Libro de Inventarios y Balances(12).
______
(7) Sobre el particular, se precisa que en el caso del acápite i) (referido a la sus-
pensión de los pagos a cuenta a partir del meses de febrero, marzo, abril o
mayo), la obligación de presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior sólo será exigible cuando se solicite la suspensión
Análisis Tributario 339 • abril 2016
a partir del pago a cuenta de marzo.
(8) Modificado por Decreto Supremo N° 050-2013-EF, publicado el 15 de marzo de
2013.
(9) En el numeral 2 del inciso d) del citado artículo se prevé que si los contribuyentes
optaron por modificar su coeficiente a partir del mes de mayo o si optaron por
suspenderlos, deberán presentar a la SUNAT la declaración jurada que con-
tenga el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio en la forma, lugar, plazo
y condiciones que esta establezca, para determinar o suspender sus pagos a
cuenta de agosto a diciembre. Se prevé además que de no procederse de esta
manera, se efectuarán los pagos a cuenta aplicando lo previsto por el primer
y segundo párrafo del numeral 2 del inciso a) de dicho artículo hasta que se
regularice la presentación de la declaración jurada mencionada.
(10) Al respecto, el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 101-2013/
SUNAT señala que la solicitud se presentará a través de un escrito que contendrá
los cálculos que sustenten el cumplimiento de los requisitos contemplados por
los literales b, d y e. del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85° de la Ley
del Impuesto a la Renta, referidos al promedio de los ratios de los cuatro últi-
mos ejercicios vencidos, de corresponder, a los coeficientes de los dos últimos
ejercicios vencidos y al total de los pagos a cuenta de los meses anteriores al
pago [a] cuenta a partir del cual se solicita la suspensión, respectivamente.
(11) Comparando las cuotas que resulten de calcularse según el sistema del coe-
ficiente o del porcentaje y abonando la que resulte mayor.
(12) En cuanto al alcance de esta norma, su artículo 2° dispone que será de aplicación
a todos los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría que:
a) Hubieren suspendido sus pagos a cuenta a partir del pago a cuenta del
mes de febrero, marzo, abril o mayo, según corresponda y deban presentar
la declaración para continuar con la suspensión o modificar tal situación
para el reinicio de sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre,
sobre la base del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, de acuerdo
con lo previsto en el tercer párrafo del acápite i) del segundo párrafo del
artículo 85° de la Ley.
b) Efectúen o suspendan sus pagos a cuenta a partir del pago de pago a cuenta
del mes de mayo y/o de agosto, sobre la base de los estados de ganancias
y pérdidas al 30 de abril y al 31 de julio, según corresponda, de acuerdo con
lo previsto en el acápite ii) del segundo párrafo del artículo 85° de la Ley.
c) Opten a partir del pago de pago a cuenta del mes de agosto, por efectuar
o suspender sus pagos a cuenta sobre la base del estado de ganancias
y pérdidas al 31 de julio de acuerdo con lo previsto en el acápite iii) del
segundo párrafo del artículo 85° de la Ley.
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Análisis Tributario 339 • abril 2016
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JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL
Ahora bien, corresponde dilucidar los efectos del incumpli-
miento de los requisitos previstos para optar por lo previsto
por los mencionados acápites y de ser el caso, si corresponde
emitir una orden de pago al amparo del numeral 3) del artículo
78° del Código Tributario, para lo cual, es conveniente reseñar
lo dispuesto por el citado Código acerca de la determinación
de la obligación tributaria y la emisión de órdenes de pago.
El artículo 59° del Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF, señala que
por el acto de la determinación de la obligación tributaria: a)
El deudor tributario verifica la realización del hecho genera-
dor de la obligación tributaria, señala la base imponible y la
cuantía del tributo y b) La Administración Tributaria verifica
la realización del hecho generador de la obligación tributaria,
identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la
cuantía del tributo.
Por su parte, el artículo 61° del citado código prevé que la
determinación de la obligación tributaria efectuada por el
deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por
la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando
constate la omisión o inexactitud en la información proporcio-
nada, emitiendo la resolución de determinación, orden de pago
o resolución de multa.
En cuanto a la resolución de determinación, el artículo 76°
del referido código dispone que ésta es el acto por el cual la
Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la
existencia del crédito o de la deuda tributaria.
El artículo 77° del mencionado código prevé que la resolución
de determinación será formulada por escrito y expresará: 1. El
deudor tributario, 2. El tributo y el período al que corresponda,
3. La base imponible, 4. La tasa, 5. La cuantía del tributo y sus
intereses, 6. Los motivos determinantes del reparo u obser-
vación, cuando se rectifique la declaración tributaria, 7. Los
fundamentos y disposiciones que la amparen y 8. El carácter
definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización, siendo
que tratándose de un procedimiento de fiscalización parcial
expresará, además, los aspectos que han sido revisados.
Por otro lado, conforme con lo previsto por el artículo 78° del
Código Tributario, la orden de pago es el acto en virtud del cual,
la Administración exige al deudor tributario la cancelación de
la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente
una resolución de determinación. Asimismo, se dispone que
la orden de pago puede emitirse, entre otros supuestos(13), en
los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley
3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o
de cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos
de pago. Al respecto, se agrega que para determinar el monto
de la orden de pago, la Administración Tributaria considerará
la base imponible del período, los saldos a favor o créditos
declarados en períodos anteriores y los pagos a cuenta rea-
lizados en estos últimos y que para efectos de este numeral,
también se considera el error originado por el deudor tributario
al consignar una tasa inexistente.
Sobre el particular, la Cuadragésimo Segunda Disposición Final
del Código Tributario precisa que en virtud del citado numeral
3) del artículo 78°, se considera error si para efecto de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un coeficiente o
porcentaje que no ha sido determinado en virtud a la informa-
ción declarada por el deudor tributario en períodos anteriores.
En cuanto a los requisitos que deben cumplir las órdenes de
pago, el citado artículo 78° dispone que en lo pertinente, ten-
drán los mismos requisitos formales que las resoluciones de
determinación, a excepción de los motivos determinantes del
reparo u observación.
En cuanto a la naturaleza y características de la orden de pago,
Talledo Mazú explica que este acto administrativo no nace de
una fiscalización sino de la mera constatación de una obligación
exigible y tiene como materia a una obligación de cuya cuantía
se tiene certeza. Así, agrega el citado autor, la orden de pago
constituye el requerimiento de pago de una obligación cierta,
mientras que la determinación es la liquidación e imputación
de una deuda que puede ser discutida por el contribuyente en
cuanto a su existencia y cuantía(14).
Sobre el particular, Nava Tolentino agrega que la orden de pago
se genera esencialmente por tributos autoliquidados por el
deudor tributario. En tal sentido, afirma dicho autor, este acto
de la Administración Tributaria, bajo el principio de presunción
de veracidad, considera las bases imponibles y datos consigna-
dos en la declaración jurada del contribuyente, y ante su falta
de pago, emite la orden de pago sin cuestionar el fondo de la
declaración hecha por el deudor tributario(15).
Asimismo, sostiene el citado autor, cuando la Administración
Tributaria reliquida el monto a pagar según lo declarado por
el deudor tributario, puede advertir la existencia de errores
(de redacción o de cálculo) en base a las declaraciones que
previamente se presentaron. Así por ejemplo, podrían haber-
se cometido errores en cuanto a los saldos a favor o créditos
declarados en períodos anteriores, pagos a cuenta realizados
en dichos períodos o en cuanto a la tasa o alícuota aplicable,
siendo que en tales casos, corresponde girar una orden de
pago sin que dicha corrección implique la determinación de una
deuda no declarada ya que ello es producto de la información
que proporcionó previamente el deudor tributario(16).
De otro lado, se entiende por determinación al “…acto o conjunto
de actos emanados de la administración, de los particulares o
de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada
caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la
medida de lo imponible y el alcance de la obligación”(17).
En tal sentido, la orden de pago constituye un requerimiento
de pago de una obligación cierta y no un acto de determinación
______
(13) En el análisis del presente informe no se incluye a los numerales 4) y 5) del
artículo 78° del Código Tributario.
(14) Al respecto, véase: Talledo Mazú, César, Manual del Código Tributario, Tomo I,
Editorial Economía y Finanzas, 2013, p. 110.
(15) En este sentido, véase: Nava Tolentino, José, “Análisis de la Exigibilidad y
Cobranza Coactiva de la Orden de Pago” en: Análisis Tributario, Nº 239, AELE,
2007, p. 24.
(16) En este sentido, véase: Ibidem.
(17) En este sentido, véase: Giuliani Fonrouge, Carlos, Derecho Financiero, Vol. I,
Depalma, 2001, Buenos Aires, p. 537. En igual sentido, Ferreiro Lapatza explica
que la actividad de liquidación de tributos comprende los actos dirigidos a la
determinación del hecho imponible, de la base, del tipo y de la cantidad a pagar,
siendo que dichos actos pueden estar encomendados ya sea a la Administración
Tributaria como a los administrados. Al respecto, véase: Ferreiro Lapatza, José,
Curso de Derecho Financiero Español, Vol II, Marcial Pons, 2004, Madrid, p.150.
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realizado al amparo del inciso b) del citado artículo 59° del
Código Tributario.
Debido a esta característica, esto es, tratarse de un acto de
requerimiento y no de uno de determinación en los términos
indicados, se desprenden consecuencias como son la obli-
gación de efectuar el pago previo de la orden de pago como
condición para admitir a trámite su reclamación(18) y el hecho
de que la deuda contenida en una orden de pago adquiera
calidad de exigible coactivamente a partir del día siguiente
de su notificación realizada conforme a ley, a diferencia de la
deuda contenida en resoluciones de determinación y de multa,
la cual adquiere dicha condición una vez que ha transcurrido el
plazo previsto por el Código Tributario para impugnar sin que el
deudor tributario haya presentado el recurso de impugnación
correspondiente(19).
Ahora bien, se considera que la naturaleza de la orden de
pago como un acto de requerimiento de pago y no como un
acto de determinación debe ser contemplada al analizarse las
tres causales mencionadas que habilitan a la Administración
Tributaria a emitir órdenes de pago.
En efecto, según el numeral 1) del artículo 78° del citado código,
estas pueden emitirse cuando se trate de tributos autoliqui-
dados por el deudor tributario. Asimismo, si bien el referido
numeral 2) solo alude a que pueden girarse órdenes de pago
por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley, se
entiende que en este caso la orden de pago también debe ser
girada conforme con lo declarado por el deudor tributario(20).
Por consiguiente, en el caso de la materia a dilucidar en el pre-
sente caso, se considera que debe hacerse una diferencia entre
la existencia de errores materiales de redacción o de cálculo
en las declaraciones presentadas por el deudor tributario, lo
que incluye el uso de un coeficiente o porcentaje que no ha sido
determinado en virtud a la información declarada por este en
períodos anteriores y el incumplimiento de los presupuestos
legales requeridos para efectuar la modificación en la deter-
minación o suspensión de los pagos a cuenta.
En tal sentido, en el primer caso, si la Administración Tributaria
detectase que el coeficiente o porcentaje utilizado por el deudor
tributario ha sido establecido en forma errónea ya que no se
derivan de las declaraciones anteriores presentadas por este,
estará facultada para emitir una orden de pago al amparo de lo
previsto por el numeral 3) del artículo 78° del Código Tributario.
Así por ejemplo, si conforme con lo declarado por el deudor
tributario en el ejercicio precedente, no existió impuesto cal-
culado en dicho ejercicio, corresponderá aplicar a los ingresos
netos (mensuales) del ejercicio siguiente el porcentaje de 1.5%,
de forma que si se aplica un porcentaje distinto, la Adminis-
tración podrá girar una orden de pago según lo señalado por
el numeral 3) del citado artículo 78°. Lo mismo sucederá, por
ejemplo, si el coeficiente aplicado en base a la información del
ejercicio correspondiente se calculó con un error matemático.
Como se aprecia, estos ejemplos se enmarcan en lo que se
entiende por errores materiales o de cálculo o en el uso de
coeficientes o porcentajes, considerándose a efecto de girar
la orden de pago la información previamente declarada por el
deudor tributario, únicos supuestos en los que conforme a ley,
es posible girar una orden de pago al amparo del numeral 3)
del artículo 78° del Código Tributario dado que conforme con
su naturaleza, esta constituye un acto de requerimiento de
pago que se sustenta en lo declarado por este.
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JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL
En tal sentido, estos casos difieren del incumplimiento de los
presupuestos legales establecidos para la modificación de co-
eficientes o porcentajes(21) o para la suspensión de los pagos a
cuenta, en los que la Administración Tributaria deberá verificar
si se han cumplido o no dichos presupuestos y de ser el caso,
determinar la obligación tributaria al amparo del artículo 59°
del Código Tributario y girar una resolución de determinación
en la que se expliquen los motivos determinantes del repa-
ro, modificándose así lo declarado por el deudor tributario,
esto es, los ejemplos descritos difieren de restar efectos a la
declaración presentada a través del Formulario PDT 625 por
la inobservancia de los requisitos establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta y su Reglamento.
En efecto, si del resultado de dicha verificación se desprende
que la determinación realizada por el deudor tributario no es la
que corresponde porque no se cumplió algún presupuesto legal
establecido, la determinación que haga la Administración no
se sustentará en errores materiales de redacción o de cálculo
en la declaración, ni en el uso de coeficientes o porcentajes
que no se deriven de lo previamente declarado, sino que esta
consistirá en objetar lo declarado por aquel, sobre la base de
cuestionar el cumplimiento de los requisitos para, por ejemplo,
modificar el coeficiente aplicable.
Como se advierte, en este último caso, no se está ante un mero
requerimiento de una obligación cierta sino ante un acto de 45
determinación que puede ser materia de impugnación, ya que
lejos de girarse un valor conforme con las declaraciones del
deudor tributario, justamente se estaría desconociendo lo de-
clarado por este tras verificarse el incumplimiento de requisi-
tos previstos para la modificación de coeficientes o porcentajes
o para la suspensión de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Análisis Tributario 339 • abril 2016
Renta, siendo que en tales casos, el deudor puede impugnar los
resultados de lo verificado por la Administración en relación
con el cumplimiento de los referidos presupuestos legales.
______
(18) De acuerdo con el artículo 136° del Código Tributario, para interponer reclama-
ción contra la orden de pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad
de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto
en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119°, según
el cual, cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza
podría ser improcedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto
dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la orden de pago, la
Administración deberá admitir y resolver la reclamación dentro del plazo de
noventa (90) días hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente. Agrega
la citada norma que en este caso se debe suspender el procedimiento coactivo
y que la suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda sea exigible de
conformidad con lo establecido en el artículo 115° del anotado código.
Sobre el particular, en la sentencia del Tribunal Constitucional emitida en el
Expediente N° 4242-2006-PA/TC, se ha señalado que la exigencia del pago
previo en el caso de las órdenes de pago se origina en la constatación de una
obligación sobre cuya cuantía se tiene certeza, la cual se genera por la propia
declaración del contribuyente.
(19) Incluso, mediante la Resolución del Tribunal Fiscal N° 05464-7-2007, que
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, se ha señalado que
procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamación ha sido
declarada inadmisible por la Administración, aun cuando el deudor tributario
haya interpuesto recurso de apelación en el plazo de ley.
(20) En este sentido, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 17065-9-2010, N°
4649-5-2012, N° 5660-8-2012, N° 16877-3-2012, N° 21925-1-2012 y N° 8334-
2-2013, entre otras, se ha señalado que si bien el numeral 2) del artículo 78° del
Código Tributario, se encuentra referido en forma expresa a los pagos a cuenta,
no deja de sustentarse en lo autoliquidado por el contribuyente, criterio que
responde al hecho que la orden de pago debe contener una deuda respecto de
la cual existe certeza de su existencia e importe, y es por ello que la Adminis-
tración no requiere emitir una resolución de determinación.
(21) Para lo cual debe considerarse la norma que resulte aplicable en el tiempo.
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JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL
Por consiguiente, ante el incumplimiento de dichos requisitos,
si la Administración objeta lo declarado por el deudor tributa-
rio, corresponderá emitir una resolución de determinación al
amparo de los artículos 76° y 77° del Código Tributario, seña-
lándose los motivos determinantes del reparo y no una orden
de pago girada según el numeral 3) del artículo 78° del citado
código pues como se ha mencionado, una orden de pago, por
su naturaleza, no se puede sustentar en una determinación
de la Administración Tributaria que desconozca lo declarado
por aquel. Incluso, en caso de cometerse un error en la de-
terminación del coeficiente o porcentaje utilizado, solo podría
girarse una orden de pago si la Administración determina el
que corresponda en base a lo previamente declarado pero no
podrá hacerlo desconociendo dichas declaraciones.
En tal sentido, si ante el incumplimiento de los presupuestos
legales establecidos para la modificación de coeficientes o
porcentajes(22) o para la suspensión de pagos a cuenta, la Ad-
ministración Tributaria girase una orden de pago al amparo
del numeral 3) del artículo 78° del Código Tributario, corres-
ponderá declarar la nulidad de dicho valor al amparo de lo
previsto por el numeral 2) del artículo 109° del citado código,
según el cual, son nulos los actos de la Administración cuando
han sido dictados prescindiendo totalmente del procedimiento
legal establecido.
Por tanto, se concluye que no corresponde emitir una orden
de pago al amparo del numeral 3) del artículo 78° del Código
Tributario cuando el contribuyente no cumple los presupuestos
legales establecidos para modificar la determinación o para
la suspensión de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.”
Que el mencionado criterio tiene carácter vinculante para
todos los vocales del Tribunal Fiscal, conforme con lo esta-
blecido con el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2002-10 de
17 de setiembre de 2002, sobre la base de la cual se emite la
presente resolución.
Que el primer párrafo del artículo 154° del Código Tributario,
modificado por Ley N° 30264, dispone que las resoluciones
del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carácter general el sentido de normas tributarias, las emitidas
en virtud del artículo 102º, las emitidas en virtud a un criterio
recurrente de las Salas Especializadas, así como las emitidas
por los Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas por
asuntos materia de su competencia, constituirán jurisprudencia
de observancia obligatoria para los órganos de la Administra-
ción, mientras dicha interpretación no sea modificada por el
mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley. En este caso,
en la resolución correspondiente el Tribunal Fiscal señalará
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y
dispondrá la publicación de su texto en el diario oficial.
Que según el Acuerdo que consta en el Acta de Reunión de Sala
Plena N° 2015-07 de 12 de junio de 2015, el criterio adoptado
se ajusta a lo previsto por el artículo 154° del Código Tribu-
tario, por lo que corresponde que se emita una resolución de
observancia obligatoria, disponiéndose su publicación en el
diario oficial “El Peruano”.
Que teniendo en cuenta lo expuesto precedentemente, en el
caso de autos no correspondía que la Administración emitiera
órdenes de pago al amparo del numeral 3 del artículo 78° del
Código Tributario sino resoluciones de determinación, las que
de conformidad con lo establecido por el artículo 77° del Códi-
go Tributario debían contener los motivos determinantes del
reparo u observación, requisito que no se cumplió al emitirse
los valores impugnados.
Que ahora bien, estando a lo expuesto, corresponde determinar
si procede declarar la nulidad de un acto administrativo girado
como orden de pago, amparado en los numerales 1), 2) o 3) del
artículo 78°, emitido en aquellos supuestos en los que debió
emitirse una resolución de determinación, como sucede en el
caso de autos.
Que sobre el particular se han planteado dos posiciones:
I. Procede declarar la nulidad del acto administrativo emitido
como orden de pago, amparado en los numerales 1), 2) o 3)
del artículo 78° del Código Tributario, en aquellos supuestos
en los que debió emitirse una resolución de determinación.
II. No procede declarar la nulidad del acto administrativo emi-
tido como orden de pago, amparado en los numerales 1), 2) o
3) del artículo 78° Código Tributario, en aquellos supuestos en
los que debió emitirse una resolución de determinación, cuando
fue convalidado en instancia de reclamación.
Que en atención a ello mediante Acuerdo de Sala Plena conte-
nido en el Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2016-03 de 8 de
febrero de 2016, se ha adoptado el siguiente criterio: “Procede
declarar la nulidad del acto administrativo emitido como orden
de pago, amparado en los numerales 1), 2) o 3) del artículo 78°
del Código Tributario, en aquellos supuestos en los que debió
emitirse una resolución de determinación.”
Que el referido criterio ha sido adoptado por este Tribunal por
los fundamentos siguientes:
“Como se ha señalado en los fundamentos del citado Acuerdo
de Sala Plena Nº 2015-07, conforme con su naturaleza, la orden
de pago(23) es un acto administrativo que se genera esencial-
mente por tributos autoliquidados por el deudor tributario, a
partir de una mera constatación de una obligación exigible, esto
es, no es propio ni es finalidad de una orden de pago contener
una determinación de la Administración que desconozca lo
previamente declarado por el deudor tributario. En tal sentido,
constituye un requerimiento de pago de una obligación cierta, a
diferencia de una resolución de determinación, la que contiene
una liquidación que incluso puede ser discutida en cuanto a la
existencia y cuantía de la deuda.
En efecto, conforme con el artículo 78° del Código Tributario,
una orden de pago girada en base al numeral 1) del citado
artículo, debe basarse en lo autoliquidado por el deudor tri-
butario y si bien el numeral 2) del anotado artículo solo alude
a que pueden girarse órdenes de pago por anticipos o pagos
a cuenta, exigidos de acuerdo a ley, en los fundamentos del
anotado acuerdo se ha indicado que se entiende que en este
caso el valor debe ser girado conforme con lo declarado por
el deudor tributario.
Así también, en el caso del numeral 3) del referido artículo,
se señaló que una orden de pago puede ser girada si se
advierten errores materiales de redacción o de cálculo en lo
declarado por el deudor tributario, lo que incluye el uso de un
coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado en virtud
a la información declarada por este en períodos anteriores,
______
(22) Considerándose lo precisado en la nota anterior.
(23) Al igual que al analizar el tema que dio origen al Acuerdo de Sala Plena citado, no
se hace referencia a los numerales 4) y 5) del artículo 78° del Código Tributario.
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sin que en ningún caso la reliquidación efectuada implique la
determinación de una deuda no declarada.
En tal sentido, por ejemplo, podría emitirse una orden de pago
en base al numeral 3) del artículo 78° del citado código si se
advierte que en una declaración jurada se ha cometido un error
en el arrastre de cifras correspondientes a saldos de períodos
anteriores, girándose dicho valor conforme con lo previamente
declarado. Por el contrario, no podría emitirse una orden de
pago si la finalidad de la Administración es modificar o des-
conocer conceptos declarados por el deudor (cuando dicho
desconocimiento no se derive de declaraciones anteriores)
pues en dicha situación correspondería emitir una resolución
de determinación.
En esa línea de interpretación, al analizarse el supuesto que
originó el citado Acuerdo de Sala Plena, se concluyó que la
Administración debía determinar la obligación tributaria al
amparo del artículo 59° del Código Tributario, girándose una
resolución de determinación en la que se debían explicar los
motivos determinantes del reparo, siendo que por medio de
esta, se modificaría lo declarado por el deudor tributario.
Asimismo, se precisó que en estos casos, el valor girado no
estaría sustentado en errores materiales de redacción o de
cálculo en la declaración sino en la objeción de lo declarado
por el deudor tributario, sobre la base de cuestionar el cum-
plimiento [de] determinados presupuestos.
Por tales razones, se concluyó que correspondía que la Admi-
nistración girase una resolución de determinación al amparo
de los artículos 76° y 77° del Código Tributario y no una orden
de pago, dado que esta última, conforme con su naturaleza, no
se puede sustentar en una determinación de la Administración
Tributaria que desconozca lo declarado por el deudor tributario,
siendo que de girarse una orden de pago en dicha circunstancia,
correspondería declarar su nulidad al amparo del numeral 2)
del artículo 109° del mencionado código.
Por consiguiente, se cuenta con un antecedente en el que se
analizó el supuesto bajo análisis, esto es, la emisión de un
acto administrativo girado como orden de pago, amparado en
los numerales 1), 2) o 3) del artículo 78° del Código Tributario
(específicamente, en el numeral 3), en un caso en el que debió
emitirse una resolución de determinación, respecto del cual,
se ha concluido que procede declarar su nulidad.
Sin embargo, debe dilucidarse si existe la posibilidad de
considerar convalidado el referido valor, conforme con el
segundo párrafo del artículo 109° del anotado código, cuando
en instancia de reclamación la Administración indica el motivo
determinante del reparo.
En relación con la nulidad de los actos dictados por la Admi-
nistración Tributaria, el primer párrafo del artículo 109° del
Código Tributario señala lo siguiente:
“Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los
casos siguientes:
1. Los dictados por órgano incompetente, en razón de la mate-
ria. Para estos efectos, se entiende por órganos competentes
a los señalados en el Título I del Libro II del presente Código;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento
legal establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con
rango inferior;
3. Cuando por disposición administrativa se establezcan in-
fracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley; y,
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JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL
4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobación
automática o por silencio administrativo positivo, por los que
se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al
ordenamiento jurídico o cuando no se cumplen con los requisi-
tos, documentación o trámites esenciales para su adquisición”.
Asimismo, en relación con los actos anulables dictados por la
referida Administración, el segundo párrafo del citado artículo
dispone que:
“Los actos de la Administración Tributaria son anulables
cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artículo 77; y,
b) Tratándose de dependencias o funcionarios de la Adminis-
tración Tributaria sometidos a jerarquía, cuando el acto hubiere
sido emitido sin respetar la referida jerarquía.
Los actos anulables serán válidos siempre que sean convalida-
dos por la dependencia o el funcionario al que le correspondía
emitir el acto”.
Como se aprecia, el citado artículo prevé supuestos de vicios
que conllevan la declaración de nulidad del acto emitido por
la Administración, esto es, no subsanables y vicios que por su
menor trascendencia, pueden ser subsanados.
Respecto de la nulidad y anulabilidad de los actos administra-
tivos, en los fundamentos de la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 161-1-2008, de observancia obligatoria(24), se ha señalado 47
que en la doctrina de la invalidez se diferencia entre los actos
nulos de pleno derecho, que son aquellos gravemente viciados
que carecen ab initio de efectos y que no pueden subsanarse,
teniendo los actos posteriores que se deriven de ellos la misma
condición, y los actos anulables, que son pasibles de ser con-
validados debido a la menor gravedad del vicio que los afecta.
Análisis Tributario 339 • abril 2016
Asimismo, se indicó que la diferencia entre los actos nulos de
pleno derecho y los anulables depende de su régimen procesal
pero siempre teniendo en cuenta la gravedad del vicio que afec-
ta al acto. En este sentido, se agregó que la nulidad de pleno
derecho es el régimen procesal reservado para aquellos actos
más gravemente viciados, cuyos vicios constituyen infracciones
que impiden que el derecho pueda proteger su conservación,
garantizándose de este modo su expulsión del orden jurídico
dada la magnitud de su invalidez, con efectos anulatorios ex
tunc o retroactivos, lo que quiere decir que carecen de efectos
jurídicos.
Al respecto, señala Danós Ordóñez, el ordenamiento jurídico
reacciona contra los actos administrativos que lo infringen con
distinta intensidad dependiendo de la gravedad de la infracción
cometida(25).
En tal sentido, conforme con la citada norma y la interpretación
de este Tribunal, se aprecia que el Código Tributario ha separa-
do a los actos nulos de los anulables, según la gravedad de sus
vicios, otorgando la posibilidad de convalidación únicamente
a estos últimos, por consiguiente, si se concluye que el acto
______
(24) Publicada el 25 de enero de 2008 en el diario oficial “El Peruano”.
(25) En este sentido, véase: Danós Ordóñez, Jorge, “Régimen de la Nulidad de los
Actos Administrativos en la Ley N° 27444 del Procedimiento Administrativo
General” en: Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General,
Ley N° 27444, Tomo II, Ara Editores, 2003, Lima, p. 229.
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JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL
administrativo bajo examen se encuentra dentro del ámbito de
aplicación del numeral 2) del artículo 109° del citado código, se
considera que no podrá ser objeto de subsanación, dado que
en dicho caso, al tratarse de un vicio grave o trascendente, el
legislador ha optado por la declaración de nulidad.
Para tal efecto, entonces, debe analizarse si el acto administra-
tivo objeto de análisis ha sido dictado prescindiendo totalmente
del procedimiento legal establecido, o si es contrario a la ley o
norma con rango inferior.
Al respecto, Morón Urbina señala que la declaración de la
voluntad administrativa es formada a través del recorrido de
un procedimiento predeterminado por la ley o por la práctica
administrativa, lo que importa un elemento medular para la
generación de un acto administrativo. Agrega el citado autor
que el procedimiento administrativo es considerado un ele-
mento de validez del acto administrativo, por lo que la falta
de procedimiento determinará su invalidez, en armonía con
el principio de debido procedimiento. Por ello, en el ámbito
del Derecho Administrativo, la existencia del procedimiento
no solo busca proteger la certeza de la Administración, sino
que sirve de garantía a los derechos de los administrados y a
los intereses públicos, de forma que cuando esta es llevada
al contencioso, le corresponde acreditar haber seguido un
procedimiento regular para sus actuaciones(26).
En similar sentido, se ha señalado que el procedimiento
administrativo es el instrumento jurídico por el que se via-
biliza el actuar de la relación administrado-Administración,
precisándose que las actuaciones de esta última no pueden
depender de la voluntad de los funcionarios de turno, sino de
lo que la ley dispone para asegurar que el comportamiento
del Estado discurra con respeto irrestricto de la legalidad, sin
exceso ni desbordes y garantizando siempre los derechos de
los administrados(27).
Dado que el numeral 2) del citado artículo 109° alude a la
prescindencia total del procedimiento legal establecido, cabe
analizar el resultado de la actuación de la Administración,
puesto que de haberse seguido, como se apreciará, los resul-
tados no serían los mismos.
En efecto, de no haberse prescindido del procedimiento legal
establecido, no se habría emitido una orden de pago, cuya
naturaleza y finalidad son distintas al de la resolución de
determinación pues en el primer caso se está ante un requeri-
miento de pago de una obligación cierta que puede ser emitido
en los casos específicamente previstos por el artículo 78° del
Código Tributario, mientras que en el segundo, ante un acto
de determinación mediante el que se desconoce lo declarado
por el deudor tributario.
Sobre el particular, cabe destacar que de ello se desprenderán
consecuencias distintas para el administrado, quien deberá
efectuar el pago previo del acto administrativo girado como
orden de pago como condición para admitir a trámite su re-
clamación(28), lo que no sucedería de emitirse la resolución de
determinación correspondiente. Asimismo, la deuda contenida
en el primer supuesto adquirirá calidad de exigible coactiva-
mente a partir del día siguiente de su notificación realizada
conforme a ley, lo que no sucedería de emitirse una resolución
de determinación.
En tal sentido, se considera que las consecuencias anotadas
implicarían una afectación al debido procedimiento del deudor
tributario pues de emitirse una orden de pago, en lugar de una
resolución de determinación, como era debido, se le obligaría
a efectuar el pago previo de la deuda como requisito para
reclamarla, pese a que se está modificando lo declarado por
este, lo que no hubiera sucedido de no haberse prescindido
del procedimiento establecido. Así también, de notificársele
una orden de pago, la deuda contenida en esta sería exigible
coactivamente a partir del día siguiente, lo que tampoco su-
cedería si se hubiera emitido la correspondiente resolución
de determinación.
Por consiguiente, se advierte que si la Administración tiene por
finalidad determinar deuda tributaria, modificando lo declarado
por el deudor tributario, debe emitir un acto administrativo
acorde con ello, esto es, de determinación, en el que se expli-
quen los motivos determinantes del reparo y no un acto admi-
nistrativo de cobro que no se atiene a lo previamente declarado
por este puesto que ello implicará prescindir del procedimiento,
siendo que de la correcta actuación de la Administración se
habría obtenido un resultado distinto en relación con aspectos
importantes, tanto en lo sustantivo como en lo procesal.
Ante ello, cabe reiterar que el Código Tributario ha reservado
los efectos de “acto de cobro” a los supuestos específicos
previstos por el artículo 78° del Código Tributario, de forma
que un acto de determinación que se sustente en dicha norma
será contrario a ley(29).
Por tanto, de girarse una orden de pago en aquellos casos en
los que correspondía girar una resolución de determinación,
se prescindiría totalmente del procedimiento establecido y se
habrá emitido un acto administrativo contrario a ley, por lo que
se encontrará dentro del alcance del numeral 2) del artículo
109° del citado código y en tal sentido, al existir un vicio grave,
no corresponde subsanación alguna del acto emitido sino su
declaración de nulidad, considerando que, como se ha indicado
anteriormente, el citado artículo 109° distingue y separa a
los actos nulos de los anulables previendo la posibilidad de
convalidación solo en el segundo caso.
______
(26) En este sentido, véase: Morón Urbina, Juan Carlos, op. cit., p. 152.
(27) Al respecto, véase: Sevillano Chávez, Sandra, “Régimen de las nulidades en el
procedimiento administrativo tributario” en: Temas de Derecho Tributario y de
Derecho Público. Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller, Palestra Editores,
2006, Lima, p. 595.
(28) De acuerdo con el artículo 136° del Código Tributario, para interponer reclama-
ción contra la orden de pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad
de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto
en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119°, según
el cual, cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza
podría ser improcedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto
dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la orden de pago, la
Administración deberá admitir y resolver la reclamación dentro del plazo de
noventa (90) días hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente. Agrega
la citada norma que en este caso se debe suspender el procedimiento coactivo
y que la suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda sea exigible de
conformidad con lo establecido en el artículo 115° del anotado código.
Sobre el particular, en la sentencia del Tribunal Constitucional emitida en el
Expediente N° 4242-2006-PA/TC, se ha señalado que la exigencia del pago
previo en el caso de las órdenes de pago se origina en la constatación de una
obligación sobre cuya cuantía se tiene certeza, la cual se genera por la propia
declaración del contribuyente.
(29) Al respecto, Sevillano señala que los tres casos previstos por el primer párrafo
del artículo 109° del Código Tributario (actos dictados por órgano incompetente
en razón de la materia, actos dictados prescindiendo totalmente del procedi-
miento legal establecido, y cuando por disposición administrativa se establezcan
infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley), se refieren, en
general, a supuestos en los que el acto de la Administración Tributaria ha sido
emitido, en los términos de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
en contravención de lo dispuesto por las leyes. En este sentido, véase: Sevillano
Chávez, Sandra, op. cit., p. 606.
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En efecto, si bien la convalidación del acto desarrollada por el
Código Tributario se sustenta en los principios de conservación
de los actos administrativos, y en el de celeridad, ello, según
García Luengo: “no puede tener como contenido ni respaldar
una pretensión, siquiera sea potencial, de convalidación del
acto nulo y ello porque la conservación ha de responder, como
toda actuación administrativa, a una finalidad de interés públi-
co respaldada por el ordenamiento y no cabe afirmar que el
mantenimiento de una declaración que está viciada de nulidad
pueda responder a ningún tipo de interés de carácter público,
sino que existe un interés público innegable a su definitiva
desaparición”(30).
Respecto a la convalidación, lo establecido por el segundo
párrafo del artículo 109° del Código Tributario tiene por objeto
hacer posible la subsanación de un acto administrativo que
fue girado omitiéndose algún requisito que es conforme con
su naturaleza y finalidad.
En tal sentido, dado que los artículos 77° y 78° del Código
Tributario no han establecido como un requisito de emisión de
las órdenes de pago a los motivos determinantes del reparo u
observación, no podría señalarse que dichos valores pueden
convalidarse por la supuesta omisión de un requisito que no
le es aplicable en tanto ello no se condice con su naturaleza
de acto de requerimiento de pago de una obligación cierta. Lo
contrario implicaría trasgredir lo dispuesto por el artículo 109°
del Código Tributario al convertir un acto de cobro en uno de
determinación, supuesto que no ha sido contemplado por el
Código Tributario.
Por tanto, se concluye que procede declarar la nulidad del acto
administrativo emitido como orden de pago, amparado en los
numerales 1), 2) o 3) del artículo 78° del Código Tributario, en
aquellos supuestos en los que debió emitirse una resolución
de determinación.
Que el mencionado criterio tiene carácter vinculante para
todos los vocales del Tribunal Fiscal, conforme con lo esta-
blecido con el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2002-10 de
17 de setiembre de 2002, sobre la base de la cual se emite la
presente resolución.
Que el primer párrafo del artículo 154° del Código Tributario,
modificado por Ley N° 30264, dispone que las resoluciones
del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carácter general el sentido de normas tributarias, las emitidas
en virtud del artículo 102º, las emitidas en virtud a un criterio
recurrente de las Salas Especializadas, así como las emitidas
por los Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas por
asuntos materia de su competencia, constituirán jurisprudencia
de observancia obligatoria para los órganos de la Administra-
ción, mientras dicha interpretación no sea modificada por el
mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley. En este caso,
en la resolución correspondiente el Tribunal Fiscal señalará
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y
dispondrá la publicación de su texto en el diario oficial.
Que según el Acuerdo que consta en el Acta de Reunión de
Sala Plena N° 2016-03 de 8 de febrero de 2016, el criterio
adoptado se ajusta a lo previsto por el artículo 154° del Código
Tributario, por lo que corresponde que se emita una resolución
de observancia obligatoria, disponiéndose su publicación en
el diario oficial “El Peruano”.
Que teniendo en cuenta lo expuesto precedentemente, corres-
ponde declarar la nulidad de las Órdenes de Pago Nº 023-001-
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JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL
6014075, 023-001-6081425 y 023-001-6143003, así como de
las resoluciones apeladas, de acuerdo con lo dispuesto por
el numeral 13.1 del artículo 13º de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley Nº 27444, que prevé que la nulidad
de un acto solo implica la de los sucesivos en el procedimiento,
cuando estén vinculados a él.
Que estando al sentido del fallo, carece de pertinencia emitir
pronunciamiento sobre los argumentos invocados por el re-
currente.
Con los vocales Flores Talavera, Fuentes Borda y Amico de las
Casas e interviniendo como ponente el vocal Fuentes Borda.
RESUELVE:
1. DECLARAR NULAS las Órdenes de Pago Nº 023-001-6014075,
023-001-6081425 y 023-001-6143003 y las Resoluciones de
Intendencia N° 0260140111437/SUNAT y 0260140111441/
SUNAT de 16 de setiembre de 2014 y 0260140114867/SUNAT
de 31 de octubre de 2014.
2. DECLARAR que de acuerdo con el artículo 154° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N° 133-2013-EF, modificado por Ley N° 30264, la
presente resolución constituye precedente de observancia
obligatoria, disponiéndose su publicación en el diario oficial “El
Peruano” en cuanto establece los siguientes criterios: 49
“No corresponde emitir una orden de pago al amparo del
numeral 3) del artículo 78° del Código Tributario cuando el
contribuyente no cumple los presupuestos legales establecidos
para modificar la determinación o para la suspensión de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta”.
“Procede declarar la nulidad del acto administrativo emitido
Análisis Tributario 339 • abril 2016
como orden de pago, amparado en los numerales 1), 2) o 3)
del artículo 78° del Código Tributario, en aquellos supuestos
en los que debió emitirse una resolución de determinación.”
Regístrese, comuníquese y remítase a la SUNAT, para sus
efectos.
MUÑOZ GARCÍA MELÉNDEZ KOHATSU
Vocal Presidenta Vocal
BARRANTES TAKATA Ríos Diestro
Vocal Secretario Relator
______
(30) En este sentido, véase: García Luengo, Javier, La Nulidad de Pleno Derecho de
los Actos Administrativos, Civitas, 2002, Lima, pp. 311 y ss.
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Análisis Tributario 339 • abril 2016
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JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal (TF), mediante su Re-
solución Nº 2256-4-2016 (en adelante “la
Resolución”) que constituye precedente
de observancia obligatoria conforme al
artículo 154º del Código Tributario (CT), ha
interpretado los alcances de la emisión de
un acto administrativo cuando el contri-
buyente no cumple con los presupuestos
legales establecidos para modificar la
determinación o para la suspensión de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (IR).
La controversia se originó cuando la
SUNAT emitió órdenes de pago, reliqui-
dando los pagos a cuenta, debido a que
el contribuyente no habría cumplido con
los presupuestos legales requeridos para
la modificación de la determinación o para
la suspensión de los pagos a cuenta del IR,
a través de la presentación del Formulario
Virtual PDT 625.
En la Resolución se recuerda la natura-
leza y características de la orden de pago,
destacando que constituye un requeri-
miento de pago de una obligación cierta
y no un acto de determinación.
Debido a esta característica, indica el TF,
se desprenden consecuencias como son la
obligación de efectuar el pago previo de la
orden de pago como condición para admi-
tir a trámite su reclamación y el hecho de
que la deuda contenida en una orden de
pago adquiera calidad de exigible coacti-
vamente a partir del día siguiente de su
notificación realizada conforme a ley, a
diferencia de la deuda contenida en reso-
luciones de determinación y de multa, la
cual adquiere dicha condición una vez que
ha transcurrido el plazo previsto por el Có-
digo Tributario (CT) para impugnar sin que
el deudor tributario haya presentado el
recurso de impugnación correspondiente.
Por tanto, se considera que la natura-
leza de la orden de pago como un acto de
requerimiento de pago y no como un acto
de determinación debe ser contemplada
al analizarse las causales que habilitan
a la Administración Tributaria a emitir
órdenes de pago.
Para el TF, si la Administración Tribu-
taria objeta lo declarado por el deudor
tributario, corresponderá emitir una re-
solución de determinación al amparo de
los artículos 76° y 77° del CT, señalándose
los motivos determinantes del reparo y
no una orden de pago girada según el nu-
meral 3) del artículo 78° del citado código.
Por lo mismo, si ante el incumplimiento
de los presupuestos legales establecidos
para la modificación de coeficientes o por-
centajes o para la suspensión de pagos a
cuenta, la Administración Tributaria girase
una orden de pago al amparo del numeral
3) del artículo 78° del CT, corresponderá
declarar la nulidad de dicho valor al amparo
de lo previsto por el numeral 2) del artículo
109° del citado código, según el cual, son
nulos los actos de la Administración cuan-
do han sido dictados prescindiendo total-
mente del procedimiento legal establecido.
De otro lado, también la Resolución
determina si procede declarar la nulidad
de un acto administrativo girado como or-
den de pago, amparado en los numerales
1), 2) o 3) del artículo 78° del CT, emitido
en aquellos supuestos en los que debió
emitirse una resolución de determinación.
Al respecto, se señala en la Resolución
que de no haberse prescindido del procedi-
miento legal establecido, no se habría emi-
tido una orden de pago, cuya naturaleza y
finalidad son distintas al de la resolución
de determinación pues en el primer caso se
está ante un requerimiento de pago de una
obligación cierta que puede ser emitido en
los casos específicamente previstos por
el artículo 78° del CT, mientras que en el
segundo, ante un acto de determinación
mediante el que se desconoce lo declarado
por el deudor tributario.
En tal sentido, se considera que las
consecuencias implicarían una afecta-
ción al debido procedimiento del deudor
tributario pues de emitirse una orden de
pago, en lugar de una resolución de deter-
minación, como era debido, se le obligaría
a efectuar el pago previo de la deuda como
requisito para reclamarla, pese a que se
está modificando lo declarado por este,
lo que no hubiera sucedido de no haberse
prescindido del procedimiento estable-
cido. Así también, de notificársele una
orden de pago, la deuda contenida en esta
sería exigible coactivamente a partir del
día siguiente, lo que tampoco sucedería
si se hubiera emitido la correspondiente
resolución de determinación.
COMENTARIO
Por consiguiente, se advierte que si
la Administración Tributaria tiene por
finalidad determinar deuda tributaria,
modificando lo declarado por el deudor
tributario, debe emitir un acto adminis-
trativo acorde con ello, esto es, de determi-
nación, en el que se expliquen los motivos
determinantes del reparo y no un acto
administrativo de cobro que no se atie-
ne a lo previamente declarado por este,
puesto que ello implicará prescindir del
procedimiento, siendo que de la correcta
actuación de la Administración se habría
obtenido un resultado distinto en relación
con aspectos importantes, tanto en lo
sustantivo como en lo procesal.
De girarse una orden de pago en
aquellos casos en los que correspondía
girar una resolución de determinación, se
prescindiría totalmente del procedimiento
establecido y se habrá emitido un acto
administrativo contrario a ley, por lo que se
encontrará dentro del alcance del numeral
2) del artículo 109° del citado código y en
tal sentido, al existir un vicio grave, no
corresponde subsanación alguna del acto
emitido sino su declaración de nulidad.
En TF aclara que la convalidación del
acto desarrollada por el CT se sustenta en
los principios de conservación de los actos
administrativos, y en el de celeridad, y que
lo establecido por el segundo párrafo del
artículo 109° del CT tiene por objeto hacer
posible la subsanación de un acto admi-
nistrativo que fue girado omitiéndose
algún requisito que es conforme con su
naturaleza y finalidad.
Siendo así, se desprende de la Reso-
lución que dado que los artículos 77° y
78° del CT no han establecido como un
requisito de emisión de las órdenes de
pago a los motivos determinantes del
reparo u observación, no podría señalarse
que dichos valores pueden convalidarse
por la supuesta omisión de un requisito
que no le es aplicable en tanto ello no
se condice con su naturaleza de acto de
requerimiento de pago de una obligación
cierta. Lo contrario implicaría trasgredir
lo dispuesto por el artículo 109° del CT
al convertir un acto de cobro en uno de
determinación, supuesto que no ha sido
contemplado.
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INFRACCIONES RELACIONADAS
AL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
INFRACCIÓN POR NO PAGAR
LOS TRIBUTOS RETENIDOS
SUSTENTO DE LA INFRACCIÓN
POR HABER DECLARADO
MONTOS RETENIDOS
RTF Nº 4847-1-2015 / 20.05.2015
El Tribunal Fiscal (TF) señaló que
para que se configure la infracción
tipificada en el numeral 4 del artículo
178° del Código Tributario (CT), se debe
dar el supuesto fáctico previsto, que
consiste en que habiéndose efectuado
la retención o percepción del tributo,
se omita pagarlo en los plazos fijados.
Así, los elementos constitutivos de
dicha infracción son: (i) la retención o
percepción del tributo; y, (ii) la omisión
al pago en los plazos establecidos de
los tributos retenidos o percibidos. La
configuración de la infracción requiere
que concurran ambos elementos.
En tal sentido, en el caso del Im-
puesto a la Renta (IR) de cargo de con-
tribuyentes no domiciliados, si el sujeto
obligado no efectúa la retención del
impuesto, no incurre en la infracción de
no pagar dentro de los plazos estable-
cidos los tributos retenidos.
Asimismo indicó que la obligación
de abonar un monto equivalente a
la retención regulada en el segundo
párrafo del artículo 76° de la Ley del
IR (LIR) solo corresponde a un abono
y dicha prestación no forma parte del
concepto de deuda tributaria ni implica
el pago por una retención.
En el caso materia de análisis el TF
observó que la recurrente contabilizó
como gastos los invoices (facturas) por
servicios prestados por sujetos no do-
miciliados, que además han sido cance-
lados. Además, verificó que la recurrente
presentó declaraciones del IR de cargo
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SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
de los contribuyentes no domiciliados,
incluyendo rectificatorias, respecto de
los cuales se encontraba obligada a
actuar como agente de retención.
De este modo, y dado que la recu-
rrente reconoció que no cumplió con el
pago oportuno de IR de cargo de los
sujetos no domiciliados, concluyó que
se encuentra acreditada la comisión de
la infracción tipificada en el numeral 4
del artículo 178° del CT.
Respecto a lo señalado por la re-
currente en el sentido que no había
efectuado la retención y que por ello no
incurrió en infracción puesto que esta
se configura cuando efectivamente se
realiza la retención y se omite incluir el
tributo en la declaración, el TF señaló
que tal argumento no es atendible
debido a que la infracción se sustenta
en haber declarado retenciones del IR
de cargo del contribuyentes no domi-
ciliados sin haber abonado al fisco el
íntegro de la retención, lo que se pro-
dujo extemporáneamente, siendo que
procedía que se realice en el mes en que
se produjo su registro contable. Además,
la Administración Tributaria había con-
siderado, para efectos de la imputación
de la infracción, que se haya realizado
el pago de la retribución pactada por
los servicios personales prestados por
sujetos no domiciliados a la recurrente,
previamente registrada contablemente.
SOBRE LOS DIVIDENDOS
DECLARADOS POR LA
SUCURSAL DE UNA EMPRESA
DOMICILIADA EN EL EXTERIOR
RTF Nº 788-1-2015 / 23.01.2015
La recurrente, sucursal de una so-
ciedad constituida en Colombia, señaló
que no efectuó retención de dividendos
en la fecha de vencimiento del plazo de
la declaración jurada anual, cumpliendo
con pagar el IR ante el requerimiento
de la Administración Tributaria.
Agregó que esta le atribuye la co-
misión de la infracción del numeral 4
del artículo 178° del CT, toda vez que
cumplió con abonar al fisco el 4.1 por
ciento correspondiente, mas no tuvo
en cuenta que no efectuó retención
51
alguna; condición necesaria para que
se configure la infracción.
La Administración Tributaria señaló
que las resoluciones de multa fueron
emitidas debido a que la recurrente no
cumplió con pagar dentro de los plazos
establecidos el monto correspondiente
a las retenciones del IR – Distribución
Análisis Tributario 339 • abril 2016
de dividendos, consignados en las de-
claraciones juradas presentadas.
El TF observó que la Administración
Tributaria consideró como fecha de
infracción el día siguiente de venci-
miento del plazo para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y hacen
referencia a las declaraciones presen-
tadas. Así, verificó que la infracción
imputada se sustenta únicamente en
que la recurrente no cumplió con pagar
en las fechas establecidas los montos
por tributo retenido por “distribución
de dividendos” consignados en las
declaraciones juradas presentadas con
Formulario PDT 617 – Otras Retenciones.
Añadió que para que se configure
la infracción debe verificarse que, en
principio, se efectuó la retención, no
siendo suficiente lo consignado en las
declaraciones juradas. Asimismo, para
determinar la fecha de comisión de la
infracción, debe tenerse en considera-
ción el momento en que se realizaron
los pagos a sujetos no domiciliados,
toda vez que la obligación de retener
el tributo nace con ocasión del pago o
puesta a disposición de la retribución a
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 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
estos y no cuando se efectuó la conta-
bilización de dicha retribución. Además,
señaló que en los casos en que se dé el
acuerdo de distribución de utilidades y
las mismas no sean puestas a disposi-
ción del tercero, resulta imposible que
pueda darse la retención del tributo.
Para el TF la Administración Tributa-
ria debió verificar que se hubiera efec-
tuado la retención como uno de los ele-
mentos constitutivos del tipo infractor,
para lo cual correspondía que revisara
los registros contables y documentos
sustentatorios de la recurrente y no
atenerse únicamente a lo consignado
en las declaraciones juradas, a fin de
determinar si esta había cumplido con
realizar efectivamente las retenciones
del IR por distribución de dividendos.
Revocó la apelada al comprobar que
ello no ocurrió y ordenó a la Adminis-
tración Tributaria efectuar las verifica-
ciones pertinentes, a fin de determinar
la comisión de la infracción imputada
de acuerdo a lo expuesto.
52
DIVIDENDOS DECLARADOS
Y RETENIDOS POR LA
SUCURSAL DE UNA EMPRESA
DOMICILIADA EN EL EXTERIOR
RTF Nº 369-1-2015 / 14.01.2015
La Administración Tributaria señaló
Análisis Tributario 339 • abril 2016
que al haber presentado la recurrente
la declaración jurada y pago por reten-
ciones del IR en forma extemporánea
y en otros casos haber presentado,
luego del vencimiento de la obligación,
declaración jurada rectificatoria y pagos
extemporáneos, queda acreditado que
no cumplió con efectuar el pago de los
tributos retenidos dentro de los plazos
establecidos.
La recurrente sostuvo que la re-
tención del IR por distribución de
dividendos se encuentra condicionada
a que exista un desembolso o monto
efectivo sobre el cual realizarla. Si ello
no ocurre como el caso de la distribu-
ción ficta aplicable a las sucursales, no
será posible efectuar retención alguna.
El TF observó que la recurrente
no presentó sustento alguno para
desvirtuar el contenido de sus propias
declaraciones juradas, en las que in-
formó las retenciones efectuadas, por
lo que quedó acreditada la infracción.
En tal sentido, no presentó declara-
ciones posteriores ni documentos que
acrediten que no efectuó retenciones
en el mes al que corresponde cada
AT-04-STF(51-52).indd 52
declaración, como podría haber sido
asientos contables de la provisión de
las retenciones efectuadas a su matriz,
análisis de movimientos de las cuentas
40 y 59 relacionadas a retenciones de
dividendos, elementos que, entre otros,
fueron requeridos en la reclamación.
También señaló que no resultan
aplicables otras resoluciones a las
que hace referencia la recurrente, por
cuanto en ellas se dispuso que ante
los alegatos de los recurrentes en el
sentido que si bien habían presentado
la declaración no habían efectuado la
retención declarada, la Administración
Tributaria debía verificar los hechos ale-
gados y emitir nuevo pronunciamiento;
situación que no se presenta en el caso
materia de análisis pues la Administra-
ción Tributaria solicitó mediante reque-
rimientos los elementos necesarios para
efectuar las verificaciones pertinentes
cuyos resultados fueron tomados en
cuenta para su pronunciamiento.
INFRACCIÓN POR NO INCLUIR
EN LAS DECLARACIONES
TRIBUTOS RETENIDOS
SUSTENTO DE LA INFRACCIÓN
POR HABER PRESENTADO UNA
DECLARACIÓN RECTIFICATORIA
RTF Nº 4847-1-2015 / 20.05.2015
La Administración Tributaria emitió
resoluciones de multa por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo
178° del CT, por no haberse incluido
tributos retenidos en la declaración ori-
ginal del IR de sujetos no domiciliados;
lo que se verificó de las declaraciones
rectificatorias presentadas.
El TF señaló que, atendiendo al
criterio de que con la presentación de
las declaraciones rectificatorias, en las
que se determina mayores montos a los
liquidados en las declaraciones origi-
nales, se establece de manera objetiva
que la recurrente incurre en la indicada
infracción, al haber omitido declarar
dichos montos en las referidas decla-
raciones originales, corresponde con-
firmar la resolución de multa apelada.
Asimismo indicó que para que se
configure la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 178° del CT,
debe darse el supuesto que habiéndose
efectivamente retenido o percibido el
tributo, se omita incluirlo en la de-
claración jurada, y que, en el caso de
autos, se determinó que el agente de
retención no cumplió con declarar y
pagar los tributos retenidos en el mo-
mento correspondiente, incurriendo en
la infracción.
NO INCLUIR EN LAS
DECLARACIONES DE
APORTACIONES A ESSALUD
Y ONP LOS MONTOS QUE
CORRESPONDEN A DESCUENTOS
POR TARDANZAS
RTF Nº 2686-10-2015 / 13.03.2015
La Administración Tributaria giró las
resoluciones de multa como consecuen-
cia de los reparos a la base imponible
de las aportaciones a ESSALUD y ONP,
al considerar que los descuentos por
tardanzas no eran deducibles de la
remuneración computable y que por
tanto debían ser incluidas en la base
imponible de tales aportaciones. En
consecuencia, debieron incluirse en la
declaración jurada.
El TF observó que los reparos se
encuentran contenidos en resoluciones
de determinación, y si bien han sido
dejadas sin efecto por haber sido con-
sideradas como deuda de recuperación
onerosa, corresponde analizar la pro-
cedencia de los reparos para determinar
si las resoluciones de multa han sido
emitidas conforme a ley.
Agregó que, conforme al análisis
de las normas sobre la materia, las
aportaciones a ESSALUD tienen como
base imponible la remuneración de
los trabajadores, entendiéndose por
esta el íntegro de lo que el trabajador
percibe por sus servicios; mientras que
la remuneración asegurable que consti-
tuye base imponible de los aportes a la
ONP, está constituida por el total de las
cantidades percibidas por el asegurado
como contraprestación por los servicios
que presta a su empleador o empresa.
En tal sentido, concluyó que al co-
rresponder tales descuentos a importes
no percibidos por el trabajador y dismi-
nuir el importe de las remuneraciones,
sí correspondía deducirlas a efectos de
determinar la base imponible que sirve
para el cálculo de las aportaciones a
ESSALUD y la ONP, dado que la misma
debe estar conformada solo por los
importes que sean efectivamente co-
brados por el trabajador.
28/04/16 14:28
 INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA NO EMPRESARIAL – PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS(1)

EJERCICIO 2016
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 27,650 = RNT (–) (ITF(9) +
Quinta Categoría (5C) – (7 UIT) Parcial GxD(10))
Base de Cálculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(12)
Productora de Renta(11) y mantener su fuente
Impuesto por Pagar Impuesto anual
Pagos a Cuenta Realizados (PCR) C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

RNTFE = RNT + RNFE

B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS RNTFE TASA
DETERMINACIÓN % Fórmula para calcular
EN VALORES EN Base de Equivalencia en el Impuesto (I)
DIVIDENDOS (3)
Cálculo Nuevos Soles
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3)
Hasta 5 UIT Hasta: S/. 19,750 8 I = (0.08 x RNTFE)
Base de Renta Bruta RB(5) RB(5) RB RB
Más de 5 UIT Más de S/. 19,750 I = (0.14 x RNTFE) – S/. 1,185
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de – 14
hasta 20 UIT Hasta S/. 79,000
Permitidas RB
Más de 20 UIT Más de S/. 79,000 17 I = (0.17 x RNTFE) – S/. 3,555
Renta Neta RN RN(6) RN RN hasta 35 UIT Hasta S/. 138,250
Tasa (%) Porcentaje 6.25 6.25 Más de 35 UIT Más de S/. 138.250
53
6.25 6.8 20 I = (0.20 x RNTFE) – S/. 7,702.50
hasta 45 UIT Hasta S/. 177,750
Notas: Más de 45 UIT Más de S/. 177,750 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 25,477.50
(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y 30
la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente
a cada una en forma independiente. (5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos (6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4)
1° y 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR. (7) Son rentas de periodicidad anual.
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las normas (8) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de
sobre retención en fuente o pago definitivo. 24 UIT (S/. 94,800 para 2016).
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas (9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.

Análisis Tributario 339 • abril 2016

del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios;
siempre que las realicen personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR.
Sobre supuestos de retención debe revisarse los artículos 72° y 73°-C de la LIR.
(10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
(11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los bienes
señalados en la nota (4) cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
(12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios
de baja o nula imposición.

ÍNDICE DE PRECIOS - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2015 2016 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2009 Base 2009 2015 2016 2015 2016 2015 2016
Enero 116,84 122,23 0,17 0,37 0,17 0,37 3,07 4,61
Febrero 117,20 122,44 0,30 0,17 0,47 0,55 2,77 4,47
Marzo 118,10 123,17 0,76 0,60 1,24 1,15 3,03 4,29
Abril 118,56 0,39 1,64 3,02
Mayo 119,23 0,56 2,21 3,37
Junio 119,62 0,33 2,55 3,54
Julio 120,16 0,45 3,01 3,56
Agosto 120,61 0,38 3,40 4,04
Setiembre 120,65 0,03 3,43 3,91
Octubre 120,82 0,14 3,58 3,66
Noviembre 121,24 0,34 3,93 4,18
Diciembre 121,78 0,45 4,40 4,40
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2015 2016 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2013 Base 2013 2015 2016 2015 2016 2015 2016
Enero 101,158245 104,129063 -0,31 0,03 -0,31 0,03 1,13 2,94
Febrero 101,512527 104,371647 0,35 0,23 0,04 0,26 1,28 2,82
Marzo 102,210227 104,065551 0,69 -0,29 0,73 -0,03 1,59 1,82
Abril 102,161903 -0,05 0,68 1,48
Mayo 102,550119 0,38 1,06 1,68
Junio 102,817342 0,26 1,32 2,10
Julio 102,773215 -0,04 1,28 1,95
Agosto 103,024204 0,24 1,53 1,99
Setiembre 103,255029 0,22 1,76 1,87
Octubre 103,275520 0,02 1,78 1,39
Noviembre 104,021033 0,72 2,51 2,19
Diciembre 104,101632 0,08 2,59 2,59
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

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 54
Análisis Tributario 339 • abril 2016

CALENDARIO TRIBUTARIO Y DE OTROS CONCEPTOS 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO

Según R. de S. Nº 360-2015/SUNAT (31.12.2015) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

AT-04-CALEND(54).indd 54
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR.
2 ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY.
INDICADORES TRIBUTARIOS

• Declaración Jurada y Pago 19.04.16 18.05.16 20.04.16 19.05.16 21.04.16 20.05.16 21.04.16 20.05.16 14.04.16 13.05.16 14.04.16 13.05.16 15.04.16 16.05.16 15.04.16 16.05.16 18.04.16 17.05.16 18.04.16 17.05.16
del IGV, IVAP e ISC (1)

• ESSALUD (1)
– Régimen General (2) 19.04.16 18.05.16 20.04.16 19.05.16 21.04.16 20.05.16 21.04.16 20.05.16 14.04.16 13.05.16 14.04.16 13.05.16 15.04.16 16.05.16 15.04.16 16.05.16 18.04.16 17.05.16 18.04.16 17.05.16

– Grupos Especiales (2) 19.04.16 18.05.16 20.04.16 19.05.16 21.04.16 20.05.16 21.04.16 20.05.16 14.04.16 13.05.16 14.04.16 13.05.16 15.04.16 16.05.16 15.04.16 16.05.16 18.04.16 17.05.16 18.04.16 17.05.16

• ONP (1) (2) 19.04.16 18.05.16 20.04.16 19.05.16 21.04.16 20.05.16 21.04.16 20.05.16 14.04.16 13.05.16 14.04.16 13.05.16 15.04.16 16.05.16 15.04.16 16.05.16 18.04.16 17.05.16 18.04.16 17.05.16

• Pagos a Cuenta y 19.04.16 18.05.16 20.04.16 19.05.16 21.04.16 20.05.16 21.04.16 20.05.16 14.04.16 13.05.16 14.04.16 13.05.16 15.04.16 16.05.16 15.04.16 16.05.16 18.04.16 17.05.16 18.04.16 17.05.16
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (1)

• Retenciones de CEPAP 19.04.16 18.05.16 20.04.16 19.05.16 21.04.16 20.05.16 21.04.16 20.05.16 14.04.16 13.05.16 14.04.16 13.05.16 15.04.16 16.05.16 15.04.16 16.05.16 18.04.16 17.05.16 18.04.16 17.05.16
D. L. Nº 20530

• SENCICO (1) 19.04.16 18.05.16 20.04.16 19.05.16 21.04.16 20.05.16 21.04.16 20.05.16 14.04.16 13.05.16 14.04.16 13.05.16 15.04.16 16.05.16 15.04.16 16.05.16 18.04.16 17.05.16 18.04.16 17.05.16

• SENATI (3) 18.04.16 17.05.16 18.04.16 17.05.16 18.04.16 17.05.16 18.04.16 17.05.16 18.04.16 17.05.16 18.04.16 17.05.16 18.04.16 17.05.16 18.04.16 17.05.16 18.04.16 17.05.16 18.04.16 17.05.16

• APORTES A LAS AFP:

– En Cheque (4) 05.04.16 04.05.16 05.04.16 04.05.16 05.04.16 04.05.16 05.04.16 04.05.16 05.04.16 04.05.16 05.04.16 04.05.16 05.04.16 04.05.16 05.04.16 04.05.16 05.04.16 04.05.16 05.04.16 04.05.16

– En Efectivo (5) 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16

– Declaración sin pago (5) 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16 07.04.16 06.05.16

– Pago de la deuda 21.04.16 20.05.16 21.04.16 20.05.16 21.04.16 20.05.16 21.04.16 20.05.16 21.04.16 20.05.16 21.04.16 20.05.16 21.04.16 20.05.16 21.04.16 20.05.16 21.04.16 20.05.16 21.04.16 20.05.16
hasta … (6)

• R.U.S. (1) 19.04.16 18.05.16 20.04.16 19.05.16 21.04.16 20.05.16 21.04.16 20.05.16 14.04.16 13.05.16 14.04.16 13.05.16 15.04.16 16.05.16 15.04.16 16.05.16 18.04.16 17.05.16 18.04.16 17.05.16

• CONAFOVICER (7) 15.04.16 16.05.16 15.04.16 16.05.16 15.04.16 16.05.16 15.04.16 16.05.16 15.04.16 16.05.16 15.04.16 16.05.16 15.04.16 16.05.16 15.04.16 16.05.16 15.04.16 16.05.16 15.04.16 16.05.16
(1) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página 55). (2) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la
SUNAT. (3) Doce primeros días hábiles del mes. (4) Tres primeros días hábiles del mes. (5) Cinco primeros días hábiles del mes. (6) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en
50% el pago de intereses. (7) Quince primeros días calendario.

28/04/16 14:30
 INDICADORES TRIBUTARIOS

CRONOGRAMA DE PAGOS Y/O DECLARACIONES TRIBUTARIAS

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3)
PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2)
CORRESPONDE LA FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA
OBLIGACIÓN 0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9 Del Al REALIZAR EL PAGO

DICIEMBRE 2015 25 de enero de 2016 1 de marzo de 2016 15 de marzo de 2016 22 de marzo de 2016
ENERO 2016 22 de febrero de 2016 16 de marzo de 2016 31 de marzo de 2016 7 de abril de 2016
FEBRERO 2016 22 de marzo de 2016 1 de abril de 2016 15 de abril de 2016 22 de abril de 2016
MARZO 2016 22 de abril de 2016 16 de abril de 2016 30 de abril de 2016 6 de mayo de 2016
ABRIL 2016 23 de mayo de 2016 1 de mayo de 2016 15 de mayo de 2016 20 de mayo de 2016
MAYO 2016 22 de junio de 2016 16 de mayo de 2016 31 de mayo de 2016 7 de junio de 2016

(1) Según R. de S. Nºs. 376-2014/SUNAT (22.12.2014) y 360-2015/SUNAT (31.12.2015). Aplicable (3) Según R. de S. Nº 360-2015/SUNAT (31.12.2015).
a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos
recaudados y/o administrados por esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras
del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.

C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4)

ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

DEL MES DE: 0-4 5-9
Enero 2016 30 de Marzo de 2016 31 de Marzo de 2016
Febrero 2016 28 de Abril de 2016 29 de Abril de 2016
Marzo 2016 30 de Mayo de 2016 31 de Mayo de 2016
Abril 2016 28 de Junio de 2016 30 de Junio de 2016
Mayo 2016 26 de Julio de 2016 27 de Julio de 2016
Junio 2016 29 de Agosto de 2016 31 de Agosto de 2016
(4) Según el D. S. Nº 27-2001-PCM, la R. de S. Nº 56-2014/SUNAT y la R. de S. Nº 269-2015/SUNAT. 55

PROGRAMA DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA - VERSIONES VIGENTES

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
PDT
DECLARACIÓN VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2015 – Persona Natural. 701 – versión 1.0 15.02.2016
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2015 – Tercera Categoría e ITF. 702 – versión 1.0 04.01.2016
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.3 05.02.2016

Análisis Tributario 339 • abril 2016

IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(1). 621 – versión 5.3 01.07.2015
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.8 05.01.2015
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.7 01.07.2011
Remuneraciones 600 – versión 5.1 01.02.2011
PLAME 601 – versión 2.9 01.02.2016
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(2). 616 – versión 1.6 01.02.2015
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 – versión 2.3 01.10.2015
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.2 01.04.2014
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5 07.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Precios de Transferencia. 3560 – versión 1.3 23.10.2013
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.4 01.02.2015
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Regalía Minera. 698 – versión 1.3 01.05.2014
OTROS Régimen Minero. 699 – versión 1.1 01.05.2014
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
Fondo Extraordinario del Pescador 1674 – versión 1.0 01.04.2014
Detalle de Operaciones 3550 – versión 1.0 19.04.2013

(1) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden usar un Formulario Simplificado.
(2) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.

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 INDICADORES TRIBUTARIOS

TASAS DE INTERÉS MORATORIO DE SUNAT(1) TASA DE INTERÉS MORATORIO DE GOBIERNOS LOCALES(1)

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ancón 1.20% 10.03.2014 Ordenanza Nº 284-2014-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza Nº 235-MDA
Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza Nº 324-MDB
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60%
Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza Nº 218-A/MDC
Chaclacayo 1.20% 06.03.2015 Ordenanza Nº 317-MDCH
Tasa de Interés Diario (3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02%
Jesús María 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
La Punta 1.20% 14.06.2012 Ordenanza Nº 004
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Lince 1.00% 13.05.2010 Ordenanza Nº 267-MDL
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la Lurigancho – Chosica 1.20% 05.05.2012 Ordenanza Nº 174-MDL
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
a su cargo. Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. Pachacámac 1.20% 05.05.2010 Ordenanza Nº 73-2010-MDP/C
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir Pucusana 1.20% 16.02.2015 Ordenanza Nº 176-2015/MDP
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Puente Piedra 0.60% 30.03.2014 Ordenanza Nº 237-MDPP
Rímac 1.20% 28.02.2015 Ordenanza Nº 418-MDR
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 440-MSB
San Isidro 1.20% 08.03.2010 Ordenanza Nº 290-MSI
TASAS DE INTERÉS PARA DEVOLUCIONES San Juan de Lurigancho 1.20% 21.03.2010 Ordenanza Nº 189
San Juan de Miraflores 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 149-2010-MDSJM
CONCEPTO PERÍODO San Luis 1.20% 14.03.2011 Ordenanza Nº 116-MDSL
TIPO DE MONEDA A PARTIR DEL San Martín de Porres 1.20% 16.03.2011 Ordenanza Nº 308-MDSMP
DEVOLUCIÓN APLICABLE
SUPUESTO 01.01.2012(1) San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza Nº 195-MDSM
Santa María de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés 1,20%
indebidos o Nacional documento Mensual Santa Rosa 1.00% 01.03.2013 Ordenanza Nº 367-2013-MDSR
en exceso emitido por Tasa de Interés 0,04% Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 355-MSS
la AT Diario Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza Nº 254-MDS
Tasa de Interés 0,50% Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza Nº 230-MVES
Los demás Mensual Villa María del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 111/MVMT
Tasa de Interés 0,01667% Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010 Ordenanza Nº 14
Diario
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30%
Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005, cuando
Extranjera(2) Mensual
la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés
Tasa de Interés 0,01%
en virtud a la tasa establecida por SUNAT.
Diario
56 Créditos por En Moneda En General(3) Tasa de Interés 0,50%
tributos Nacional Mensual
Tasa de Interés 0,01667%
Diario
APOSTILLA:
De Retenciones Tasa de Interés 1,20% La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
y/o Percepciones Mensual máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución
del IGV no Tasa de Interés 0,04% que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y
aplicadas Diario
cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa impu-
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días table a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice
para atender la solicitud, entre el día siguiente al
(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT.
vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación
(2) Se aplica para deudas en moneda
extranjera que en virtud a convenios de
ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
Análisis Tributario 339 • abril 2016

casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud

estabilidad o normas legales vigentes se
de devolución y la fecha en que se ponga a disposición.
declaren y/o paguen en esa moneda.

ÍNDICE DE REAJUSTE DIARIO(*)

Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2015 2016
Días Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril
1 8,26713 8,29993 8,34609 8,37414 8,41173 8,44247 8,44512 8,45772 8,48710 8,52479 8,55593 8,57204
2 8,26817 8,30148 8,34699 8,37536 8,41278 8,44255 8,44552 8,45865 8,48832 8,52589 8,55641 8,57375
3 8,26921 8,30304 8,34788 8,37658 8,41384 8,44262 8,44593 8,45959 8,48953 8,52698 8,55689 8,57545
4 8,27025 8,30460 8,34877 8,37779 8,41489 8,44270 8,44633 8,46053 8,49075 8,52807 8,55737 8,57716
5 8,27129 8,30616 8,34967 8,37901 4,41595 8,44277 8,44673 8,46147 8,49197 8,52917 8,55785 8,57886
6 8,27233 8,30772 8,35056 8,38022 8,41701 8,44285 8,44713 8,46240 8,49319 8,53026 8,55833 8,58057
7 8,27337 8,30927 8,35145 8,38144 8,41806 8,44292 8,44753 8,46334 8,49441 8,53135 8,55881 8,58227
8 8,27441 8,31083 8,35235 8,38265 8,41912 8,44300 8,44793 8,46428 8,49562 8,53245 8,55929 8,58398
9 8,27545 8,31239 8,35324 8,38387 8,42018 8,44307 8,44834 8,46522 8,49684 8,53354 8,55977 8,58569
10 8,27649 8,31395 8,35414 8,38509 8,42123 8,44315 8,44874 8,46616 8,49806 8,53464 8,56025 8,58739
11 8,27753 8,31551 8,35503 8,38630 8,42229 8,44322 8,44914 8,46709 8,49928 8,53573 8,56073 8,58910
12 8,27857 8,31707 8,35593 8,38752 8,42335 8,44330 8,44954 8,46803 8,50050 8,53682 8,56121 8,59081
13 8,27961 8,31863 8,35682 8,38874 8,42440 8,44337 8,44994 8,46897 8,50172 8,53792 8,56169 8,59252
14 8,28065 8,32019 8,35771 8,38995 8,42546 8,44345 8,45035 8,46991 8,50294 8,53901 8,56217 8,59422
15 8,28169 8,32175 8,35861 8,39117 8,42652 8,44352 8,45075 8,47085 8,50416 8,54011 8,56265 8,59593
16 8,28273 8,32331 8,35950 8,39239 8,42758 8,44360 8,45115 8,47179 8,50538 8,54120 8,56313 8,59764
17 8,28378 8,32488 8,36040 8,39361 8,42863 8,44367 8,45155 8,47272 8,50660 8,54230 8,56361 8,59935
18 8,28482 8,32644 8,36129 8,39483 8,42969 8,44375 8,45195 8,47366 8,50782 8,54339 8,56410 8,60106
19 8,28586 8,32800 8,36219 8,39604 8,43075 8,44382 8,45236 8,47460 8,50904 8,54449 8,56458 8,60277
20 8,28690 3,32956 8,36308 8,39726 8,43181 8,44390 8,45276 8,47554 8,51026 8,54559 8,56506 8,60448
21 8,28794 8,33113 8,36398 8,39848 8,43287 8,44397 8,45316 8,47648 8,51148 8,54668 8,56554 8,60619
22 8,28899 8,33269 8,36487 8,39970 8,43392 8,44405 8,45356 8,47742 8,51271 8,54778 8,56602 8,60790
23 8,29003 8,33425 8,36577 8,40092 8,43498 8,44412 8,45396 8,47836 8,51393 8,54887 8,56650 8,60961
24 8,29107 8,33582 8,36666 8,40214 8,43604 8,44420 8,45437 8,47930 8,51515 8,54997 8,56698 8,61132
25 8,29211 8,33738 8,36756 8,40336 8,43710 8,44427 8,45477 8,48024 8,51637 8,55107 8,56746 8,61304
26 8,29315 8,33894 8,36846 8,40457 8,43816 8,44435 8,45517 8,48118 8,51759 8,55216 8,56794 8,61475
27 8,29420 8,34051 8,36935 8,40579 8,43922 8,44442 8,45557 8,48212 8,51881 8,55326 8,56842 8,61646
28 8,29524 8,34207 8,37025 8,40701 8,44028 8,44450 8,45597 8,48306 8,52004 8,55436 8,56890 8,61817
29 8,29628 8,34364 8,37114 8,40823 8,44134 8,44457 8,45638 8,48400 8,52126 8,55545 8,56938 8,61989
30 8,29733 8,34520 8,37204 8,40945 8,44240 8,44465 8,45678 8,48494 8,52248 --- 8,56986 8,62160
31 8,29837 --- 8,37293 8,41067 --- 8,44472 --- 8,48588 8,52370 --- 8,57034 ---
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

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 INDICADORES TRIBUTARIOS

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.03.2016 al 10.04.2016
Del 01.03.2016 al 10.04.2016
LIBOR PRIME
DÍA FECHA RATE TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO
Martes 0,4353 3,25 (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
01.03.16 0,6316 0,8827 1,1790 DÍA FECHA
Miércoles 02.03.16 0,4376 0,6349 0,8890 1,1955 3,25 %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Jueves 03.03.16 0,4405 0,6356 0,8949 1,2005 3,25
Viernes 04.03.16 0,4380 0,6335 0,8921 1,1940 3,25 Martes 01.03.16 16,11 0,00042 2807,00690 8,14 0,00022 17,62258 2,61 0,33
Miércoles 02.03.16 16,09 0,00041 2808,17046 8,13 0,00022 17,62641 2,58 0,32
Sábado 05.03.16 N/P N/P N/P N/P N/P
Jueves 03.03.16 16,06 0,00041 2809,33248 8,12 0,00022 17,63023 2,61 0,32
Domingo 06.03.16 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 04.03.16 16,03 0,00041 2810,49296 8,11 0,00022 17,63405 2,62 0,32
Lunes 07.03.16 0,4405 0,6361 0,9007 1,2123 3,25 Sábado 05.03.16 16,03 0,00041 2811,65392 8,11 0,00022 17,63787 2,62 0,32
Martes 08.03.16 0,4419 0,6352 0,8977 1,2070 3,25 Domingo 06.03.16 16,03 0,00041 2812,81536 8,11 0,00022 17,64169 2,62 0,32
Miércoles 09.03.16 0,4380 0,6346 0,8984 1,2090 3,25 Lunes 07.03.16 16,01 0,00041 2813,97592 8,11 0,00022 17,64551 2,61 0,32
Jueves 10.03.16 0,4381 0,6324 0,9005 1,2110 3,25 Martes 08.03.16 16,01 0,00041 2815,13697 8,10 0,00022 17,64933 2,61 0,32
Viernes 11.03.16 0,4362 0,6339 0,9055 1,2245 3,25 Miércoles 09.03.16 16,05 0,00041 2816,30120 8,05 0,00022 17,65313 2,56 0,32
Jueves 10.03.16 16,07 0,00041 2817,46726 8,05 0,00022 17,65692 2,59 0,32
Sábado 12.03.16 N/P N/P N/P N/P N/P
Viernes 11.03.16 16,04 0,00041 2818,63177 7,94 0,00021 17,66067 2,58 0,31
Domingo 13.03.16 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 12.03.16 16,04 0,00041 2819,79677 7,94 0,00021 17,66442 2,58 0,31
Lunes 14.03.16 0,4413 0,6396 0,9104 1,2312 3,25 Domingo 13.03.16 16,04 0,00041 2820,96225 7,94 0,00021 17,66817 2,58 0,31
Martes 15.03.16 0,4413 0,6420 0,9123 1,2370 3,25 Lunes 14.03.16 16,09 0,00041 2822,13160 7,88 0,00021 17,67189 2,60 0,31
Miércoles 16.03.16 0,4399 0,6390 0,9174 1,2447 3,25 Martes 15.03.16 16,09 0,00041 2823,30143 7,85 0,00021 17,67560 2,60 0,32
Jueves 17.03.16 0,4321 0,6234 0,8883 1,2022 3,25 Miércoles 16.03.16 16,06 0,00041 2824,46971 7,80 0,00021 17,67929 2,57 0,31
Viernes 18.03.16 0,4283 0,6243 0,8912 1,2115 3,25 Jueves 17.03.16 16,03 0,00041 2825,63644 7,76 0,00021 17,68296 2,58 0,32
Viernes 18.03.16 15,99 0,00041 2826,80094 7,73 0,00021 17,68662 2,57 0,32
Sábado 19.03.16 N/P N/P N/P N/P N/P
Sábado 19.03.16 15,99 0,00041 2827,96592 7,73 0,00021 17,69028 2,57 0,32
Domingo 20.03.16 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 20.03.16 15,99 0,00041 2829,13138 7,73 2,57 0,32
0,00021 17,69394
Lunes 21.03.16 0,4318 0,6246 0,8982 1,2137 3,25 Lunes 21.03.16 16,05 0,00041 2830,30140 7,64 0,00020 17,69756 2,62 0,31
Martes 22.03.16 0,4315 0,6284 0,9049 1,2244 3,25 Martes 22.03.16 16,06 0,00041 2831,47258 7,65 0,00020 17,70118 2,60 0,31
Miércoles 23.03.16 N/P N/P N/P N/P 3,25 Miércoles 23.03.16 16,05 0,00041 2832,64356 7,65 0,00020 17,70480 2,65 0,32 57
Jueves 24.03.16 0,4350 0,6286 0,9109 1,2312 3,25 Jueves 24.03.16 16,05 0,00041 2833,81503 7,65 0,00020 17,70843 2,65 0,32
Viernes 25.03.16 N/P N/P N/P N/P 3,25 Viernes 25.03.16 16,05 0,00041 2834,98698 7,65 0,00020 17,71206 2,65 0,32
Sábado 26.03.16 16,05 0,00041 2836,15942 7,65 0,00020 17,71568 2,65 0,32
Sábado 26.03.16 N/P N/P N/P N/P N/P
Domingo 27.03.16 16,05 0,00041 2837,33234 7,65 0,00020 17,71931 2,65 0,32
Domingo 27.03.16 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 28.03.16 16,11 0,00042 2838,50983 7,70 2,69 0,31
0,00021 17,72296
Lunes 28.03.16 N/P N/P N/P N/P 3,25 Martes 29.03.16 16,14 0,00042 2839,68983 7,72 0,00021 17,72662 2,67 0,31
Martes 29.03.16 0,4329 0,6309 0,9139 1,2387 3,25 Miércoles 30.03.16 16,12 0,00042 2840,86898 7,71 0,00021 17,73028 2,69 0,32
Miércoles 30.03.16 0,4340 0,6251 0,8989 1,2142 3,25 Jueves 31.03.16 16,12 0,00042 2842,04863 7,68 0,00021 17,73393 2,68 0,31

Análisis Tributario 339 • abril 2016

Jueves 31.03.16 0,4373 0,6286 0,8997 1,2104 3,25 Viernes 01.04.16 16,10 0,00041 2843,22739 7,70 0,00021 17,73758 2,64 0,31
Viernes 01.04.16 0,4374 0,6291 0,9011 1,2134 3,25 Sábado 02.04.16 16,10 0,00041 2844,40665 7,70 0,00021 17,74124 2,64 0,31
Domingo 03.04.16 16,10 0,00041 2845,58640 7,70 0,00021 17,74489 2,64 0,31
Sábado 02.04.16 N/P N/P N/P N/P N/P
Lunes 04.04.16 16,06 0,00041 2846,76390 7,67 0,00021 17,74854 2,59 0,30
Domingo 03.04.16 N/P N/P N/P N/P N/P
Martes 05.04.16 16,06 0,00041 2847,94189 7,70 0,00021 17,75219 2,61 0,31
Lunes 04.04.16 0,4402 0,6301 0,9041 1,2215 3,25 Miércoles 06.04.16 16,04 0,00041 2849,11900 7,68 0,00021 17,75584 2,63 0,30
Martes 05.04.16 0,4385 0,6266 0,8919 1,2053 3,25 Jueves 07.04.16 16,01 0,00041 2850,29455 7,66 0,00021 17,75948 2,56 0,31
Miércoles 06.04.16 0,4390 0,6306 0,8972 1,2116 3,25 Viernes 08.04.16 15,99 0,00041 2851,46921 7,66 0,00021 17,76312 2,54 0,30
Jueves 07.04.16 0,4365 0,6288 0,8947 1,2056 3,25 Sábado 09.04.16 15,99 0,00041 2852,64436 7,66 0,00021 17,76677 2,54 0,30
Viernes 08.04.16 0,4347 0,6308 0,8949 1,2046 3,25 Domingo 10.04.16 15,99 0,00041 2853,81999 7,66 0,00021 17,77041 2,54 0,30
Sábado 09.04.16 N/P N/P N/P N/P N/P
(1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Domingo 10.04.16 N/P N/P N/P N/P N/P FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

MES DE ACTUALIZACIÓN
PARTIDA DEL
2015 2016
MES DE:
Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar.
Diciembre 1,007 1,011 1,013 1,013 1,015 1,018 1,018 1,025 1,026 1,000 1,003 1,000
Enero 1,010 1,014 1,016 1,016 1,018 1,021 1,021 1,028 1,029 1,000 1,002 0,999
Febrero 1,006 1,010 1,013 1,012 1,015 1,017 1,017 1,025 1,026 1,000 0,997
Marzo 1,000 1,003 1,006 1,006 1,008 1,010 1,010 1,018 1,019 1,000
Abril 1,000 1,004 1,006 1,006 1,008 1,011 1,011 1,018 1,019
Mayo 1,000 1,003 1,002 1,005 1,007 1,007 1,014 1,015
Junio 1,000 1,000 1,002 1,004 1,004 1,012 1,012
Julio 1,000 1,002 1,005 1,005 1,012 1,013
Agosto 1,000 1,002 1,002 1,010 1,010
Setiembre 1,000 1,000 1,007 1,008
Octubre 1,000 1,007 1,008
Noviembre 1,000 1,001
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

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Análisis Tributario 339 • abril 2016

TIPO DE CAMBIO (EN S/.)

DEL 01.03.2016 AL 10.04.2016

AT-04-T/C(58).indd 58
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
INDICADORES TRIBUTARIOS

M. 01.03.16 3,518 3,522 3,521 3,527 3,510 3,525 3,664 4,051 3,747 4,086 4,763 5,166 0,029 0,034 3,450 3,642
M. 02.03.16 3,507 3,512 3,518 3,522 3,505 3,520 3,799 3,902 3,664 4,051 4,697 5,233 0,029 0,034 3,423 3,608
J. 03.03.16 3,465 3,470 3,507 3,512 3,480 3,500 3,683 3,843 3,799 3,902 4,604 5,212 N/P 0,032 3,312 3,784
V. 04.03.16 3,441 3,446 3,465 3,470 3,460 3,480 3,737 4,003 3,683 3,843 4,595 5,179 0,029 0,033 3,376 3,680
S. 05.03.16 N/P N/P 3,441 3,446 N/P N/P N/P N/P 3,737 4,003 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 06.03.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 07.03.16 3,457 3,465 N/P N/P 3,460 3,480 3,707 3,967 N/P N/P 4,584 5,070 0,029 0,032 3,302 3,704
M. 08.03.16 3,464 3,471 3,457 3,465 3,460 3,480 3,659 3,939 3,707 3,967 4,879 5,164 N/P 0,033 3,291 3,668
M. 09.03.16 3,438 3,441 3,464 3,471 3,440 3,460 3,717 3,912 3,659 3,939 4,800 5,173 0,025 N/P 3,250 3,619
J. 10.03.16 3,434 3,436 3,438 3,441 3,420 3,440 3,769 3,893 3,717 3,912 4,880 5,193 0,029 N/P 3,492 3,643
V. 11.03.16 3,383 3,389 3,434 3,436 3,360 3,380 3,720 3,919 3,769 3,893 4,881 4,992 N/P 0,031 3,349 3,741
S. 12.03.16 N/P N/P 3,383 3,389 N/P N/P N/P N/P 3,720 3,919 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 13.03.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 14.03.16 3,357 3,363 N/P N/P 3,350 3,370 3,584 3,932 N/P N/P 4,757 5,150 0,028 0,030 3,166 3,728
M. 15.03.16 3,343 3,348 3,357 3,363 3,350 3,370 3,531 3,887 3,584 3,932 4,440 4,969 N/P 0,031 3,158 3,555
M. 16.03.16 3,373 3,375 3,343 3,348 3,370 3,390 3,677 3,802 3,531 3,887 4,681 5,022 0,028 0,032 3,174 3,643
J. 17.03.16 3,345 3,347 3,373 3,375 3,360 3,380 3,766 3,845 3,677 3,802 4,582 5,094 N/P 0,033 3,241 3,650
V. 18.03.16 3,372 3,374 3,345 3,347 3,370 3,390 3,653 3,985 3,766 3,845 4,706 5,107 0,028 0,030 3,279 3,610
S. 19.03.16 N/P N/P 3,372 3,374 N/P N/P N/P N/P 3,653 3,985 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 20.03.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 21.03.16 3,388 3,393 N/P N/P 3,390 3,410 3,785 3,935 N/P N/P 4,870 5,146 N/P 0,033 3,473 3,657
M. 22.03.16 3,412 3,415 3,388 3,393 3,390 3,410 3,753 3,945 3,785 3,935 4,583 5,251 N/P 0,033 3,290 3,714
M. 23.03.16 3,392 3,403 3,412 3,415 3,380 3,400 3,752 3,909 3,753 3,945 4,775 4,859 0,30 0,033 3,473 3,717
J. 24.03.16 N/P N/P 3,392 3,403 N/P N/P N/P N/P 3,752 3,909 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 25.03.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 26.03.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 27.03.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 28.03.16 3,353 3,361 N/P N/P 3,370 3,390 3,700 3,959 N/P N/P 4,695 4,981 0,030 0,032 3,281 3,636
M. 29.03.16 3,381 3,384 3,353 3,361 3,380 3,400 3,742 3,989 3,700 3,959 4,775 5,120 0,030 0,030 3,321 3,545
M. 30.03.16 3,358 3,363 3,381 3,384 3,370 3,390 3,653 3,881 3,742 3,989 4,847 4,936 0,026 0,031 3,327 3,687
J. 31.03.16 3,323 3,328 3,358 3,363 3,340 3,360 3,698 3,894 3,653 3,881 4,514 4,974 0,028 0,031 3,356 3,712
V. 01.04.16 3,338 3,344 3,323 3,328 3,340 3,360 3,775 3,914 3,698 3,894 4,768 4,938 0,027 0,032 3,355 3,715
S. 02.04.16 N/P N/P 3,338 3,344 N/P N/P N/P N/P 3,775 3,914 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 03.04.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 04.04.16 3,349 3,352 N/P N/P 3,350 3,370 3,630 3,974 N/P N/P 4,764 4,916 N/P N/P 3,260 3,685
M. 05.04.16 3,358 3,360 3,349 3,352 3,350 3,370 3,633 3,980 3,630 3,974 4,521 5,086 N/P 0,031 3,303 3,578
M. 06.04.16 3,374 3,376 3,358 3,360 3,360 3,380 3,754 3,979 3,633 3,980 4,505 4,896 0,031 0,033 3,445 3,689
J. 07.04.16 3,402 3,403 3,374 3,376 3,380 3,400 3,653 3,992 3,754 3,979 4,482 5,068 N/P 0,032 3,364 3,766
V. 08.04.16 3,379 3,392 3,402 3,403 3,360 3,380 3,721 3,911 3,653 3,992 4,523 5,087 0,029 0,034 3,402 3,647
S. 09.04.16 N/P N/P 3,379 3,392 N/P N/P N/P N/P 3,721 3,911 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 10.04.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

28/04/16 14:37
 INDICADORES TRIBUTARIOS

ÍNDICE DE CORRECCIÓN MONETARIA PARA EL REAJUSTE

DEL COSTO COMPUTABLE EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES(*)
(SEGÚN ARTÍCULO 21° DE LA LIR Y 11° DE SU REGLAMENTO)
1. POR ENAJENACIONES REALIZADAS A PARTIR DEL 8 DE ABRIL DE 2016 (R. M. Nº 112-2016-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 209,077,714.88 206,120,546.00 201,958,787.55 201,847,637.97 199,668,174.31 196,863,745.67 168,740,353.43 157,249,031.66 154,749,855.77 150,567,427.24 148,214,652.73
1977 147,282,173.16 140,609,773.11 136,189,067.28 131,391,386.98 130,271,308.85 128,319,024.38 121,268,761.66 117,062,610.34 113,652,667.55 110,920,053.89 109,159,330.78 106,543,185.30
1978 102,795,485.08 94,261,852.61 88,842,623.81 86,329,656.69 83,394,965.29 73,893,315.95 68,138,812.48 65,249,605.61 62,977,017.60 60,076,522.68 56,946,921.72 53,787,225.00
1979 52,531,462.14 49,948,768.59 47,855,575.95 45,734,120.65 44,250,697.76 42,886,378.15 41,809,981.55 39,349,515.39 37,636,706.39 36,130,743.77 35,129,435.18 33,671,128.76
1980 32,641,740.70 31,428,695.16 30,296,737.70 29,383,668.70 28,616,387.28 27,782,177.70 27,097,946.59 26,529,506.18 25,335,240.10 24,132,994.27 22,964,423.83 22,138,704.49
1981 21,331,358.56 19,379,165.04 18,306,431.87 17,628,600.55 16,934,678.66 16,153,856.51 15,809,293.21 15,430,711.81 14,774,991.77 14,432,061.11 13,774,571.84 13,261,315.73
1982 12,843,211.11 12,425,776.84 12,004,685.85 11,497,209.74 11,160,071.76 10,708,081.87 10,286,996.93 9,887,414.40 9,510,268.34 9,157,177.24 8,601,213.05 8,299,864.03
1983 7,819,648.59 7,250,433.93 6,768,235.74 6,335,670.09 5,807,545.70 5,424,759.76 5,014,522.46 4,580,961.95 4,180,601.00 3,850,987.71 3,630,546.06 3,490,426.61
1984 3,306,129.03 3,104,218.08 2,893,935.74 2,721,810.48 2,560,453.03 2,400,811.44 2,206,858.98 2,041,943.18 1,914,581.11 1,836,595.78 1,751,307.94 1,649,998.01
1985 1,533,297.76 1,345,317.74 1,225,709.34 1,098,552.24 1,007,623.05 881,795.24 788,420.44 706,782.85 632,997.66 616,516.71 606,219.53 590,413.29
1986 575,621.52 561,563.41 537,945.36 522,158.61 513,809.89 504,244.80 494,131.27 475,906.05 470,080.25 456,143.78 435,647.73 428,148.43
1987 419,303.26 403,582.37 387,348.95 374,111.57 356,431.28 341,676.77 334,076.31 319,504.05 306,835.51 293,687.31 279,769.43 259,914.68
1988 243,230.97 222,402.31 197,367.92 160,108.22 134,007.39 126,797.93 121,956.49 100,259.95 81,294.40 28,991.88 22,626.00 18,720.94
1989 12,302.57 6,841.73 5,538.90 4,827.50 3,847.49 2,948.12 2,424.82 2,101.25 1,737.76 1,306.60 1,049.74 817.06
1990 609.66 502.89 424.95 335.46 244.39 177.56 118.13 67.05 15.46 11.44 10.81 10.31
1991 9.19 8.09 7.70 7.48 7.27 6.58 6.06 5.77 5.54 5.41 5.15 4.84
1992 4.69 4.60 4.55 4.39 4.29 4.07 3.97 3.86 3.71 3.59 3.35 3.20
1993 3.12 3.03 2.95 2.85 2.73 2.65 2.60 2.55 2.50 2.44 2.39 2.35
1994 2.32 2.31 2.30 2.28 2.25 2.25 2.23 2.21 2.15 2.12 2.12 2.11
1995 2.10 2.08 2.05 2.03 2.01 2.00 1.99 1.99 1.97 1.96 1.95 1.94
1996 1.93 1.91 1.89 1.87 1.87 1.85 1.83 1.81 1.80 1.78 1.76 1.75
1997 1.74 1.73 1.73 1.73 1.72 1.70 1.69 1.69 1.68 1.68 1.67 1.66
1998 1.65 1.63 1.62 1.60 1.59 1.59 1.58 1.57 1.56 1.55 1.55 1.55
1999 1.55 1.55 1.53 1.52 1.51 1.51 1.51 1.50 1.50 1.49 1.49 1.48
2000 1.47 1.47 1.47 1.46 1.45 1.45 1.45 1.44 1.44 1.43 1.42 1.42
2001 1.42 1.42 1.41 1.41 1.41 1.41 1.41 1.42 1.43 1.43 1.43 1.44
2002 1.45 1.45 1.46 1.46 1.45 1.45 1.45 1.44 1.44 1.42 1.42 1.42
2003 1.43 1.43 1.42 1.41 1.41 1.41 1.42 1.42 1.42 1.41 1.41 1.41
2004 1.40 1.39 1.37 1.36 1.35 1.34 1.33 1.33 1.33 1.33 1.33 1.33 59
2005 1.33 1.33 1.33 1.33 1.33 1.32 1.32 1.32 1.31 1.30 1.30 1.30
2006 1.29 1.27 1.28 1.28 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27
2007 1.27 1.27 1.28 1.27 1.27 1.26 1.24 1.23 1.23 1.22 1.22 1.21
2008 1.21 1.20 1.19 1.18 1.18 1.16 1.14 1.13 1.11 1.10 1.10 1.10
2009 1.11 1.13 1.14 1.15 1.16 1.16 1.17 1.17 1.17 1.17 1.17 1.17
2010 1.17 1.16 1.16 1.15 1.15 1.14 1.14 1.14 1.14 1.13 1.13 1.12
2011 1.12 1.11 1.10 1.09 1.08 1.08 1.07 1.07 1.06 1.06 1.06 1.05
2012 1.05 1.06 1.05 1.05 1.05 1.05 1.05 1.06 1.06 1.05 1.05 1.06
2013 1.06 1.07 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.05 1.04 1.03 1.04 1.04
2014 1.04 1.04 1.04 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.02 1.02
2015 1.03 1.03 1.03 1.02 1.02 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.00
2016 1.00 1.00 1.00 1.00

Análisis Tributario 339 • abril 2016

2. POR ENAJENACIONES REALIZADAS DESDE EL 6 DE MARZO HASTA EL 7 DE ABRIL DE 2016 (R. M. Nº 71-2016-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 209,692,691.23 206,726,824.20 202,552,824.44 202,441,347.93 200,255,473.65 197,442,796.13 169,236,682.40 157,711,560.32 155,205,033.41 151,010,302.78 148,650,607.88
1977 147,715,385.53 141,023,359.43 136,589,650.65 131,777,858.56 130,654,485.86 128,696,458.99 121,625,458.79 117,406,935.59 113,986,962.87 111,246,311.57 109,480,409.50 106,856,568.95
1978 103,097,845.34 94,539,112.24 89,103,943.44 86,583,584.75 83,640,261.31 74,110,664.04 68,339,234.41 65,441,529.29 63,162,256.74 60,253,230.37 57,114,424.08 53,945,433.50
1979 52,685,976.97 50,095,686.74 47,996,337.24 45,868,641.93 44,380,855.74 43,012,523.15 41,932,960.46 39,465,257.14 37,747,410.12 36,237,017.90 35,232,764.09 33,770,168.24
1980 32,737,752.36 31,521,138.80 30,385,851.82 29,470,097.14 28,700,558.86 27,863,895.55 27,177,651.87 26,607,539.45 25,409,760.59 24,203,978.50 23,031,970.85 22,203,822.76
1981 21,394,102.12 19,436,166.47 18,360,277.98 17,680,452.90 16,984,489.93 16,201,371.09 15,855,794.29 15,476,099.34 14,818,450.59 14,474,511.24 13,815,088.04 13,300,322.26
1982 12,880,987.84 12,462,325.73 12,039,996.15 11,531,027.36 11,192,897.73 10,739,578.38 10,317,254.87 9,916,497.01 9,538,241.62 9,184,111.95 8,626,512.46 8,324,277.05
1983 7,842,649.12 7,271,760.19 6,788,143.67 6,354,305.68 5,824,627.88 5,440,716.03 5,029,272.06 4,594,436.29 4,192,897.72 3,862,314.91 3,641,224.87 3,500,693.27
1984 3,315,853.60 3,113,348.76 2,902,447.90 2,729,816.35 2,567,984.29 2,407,873.13 2,213,350.18 2,047,949.30 1,920,212.62 1,841,997.90 1,756,459.20 1,654,851.28
1985 1,537,807.77 1,349,274.82 1,229,314.62 1,101,783.50 1,010,586.85 884,388.93 790,739.48 708,861.76 634,859.55 618,330.12 608,002.65 592,149.92
1986 577,314.64 563,215.18 539,527.66 523,694.47 515,321.20 505,727.97 495,584.70 477,305.87 471,462.93 457,485.47 436,929.14 429,407.78
1987 420,536.59 404,769.46 388,488.29 375,211.97 357,479.68 342,681.77 335,058.95 320,443.83 307,738.03 294,551.16 280,592.34 260,679.19
1988 243,946.41 223,056.48 197,948.45 160,579.16 134,401.55 127,170.89 122,315.21 100,554.85 81,533.52 29,077.16 22,692.55 18,776.00
1989 12,338.76 6,861.86 5,555.20 4,841.70 3,858.81 2,956.80 2,431.95 2,107.44 1,742.88 1,310.44 1,052.83 819.46
1990 611.45 504.37 426.20 336.44 245.11 178.08 118.48 67.25 15.50 11.48 10.84 10.34
1991 9.22 8.11 7.73 7.50 7.29 6.60 6.08 5.78 5.56 5.42 5.17 4.85
1992 4.70 4.62 4.56 4.41 4.30 4.08 3.98 3.87 3.72 3.61 3.36 3.21
1993 3.13 3.04 2.96 2.86 2.74 2.65 2.60 2.56 2.51 2.44 2.40 2.36
1994 2.33 2.32 2.31 2.28 2.26 2.25 2.24 2.22 2.16 2.12 2.12 2.12
1995 2.11 2.08 2.06 2.04 2.01 2.00 1.99 1.99 1.98 1.97 1.96 1.94
1996 1.94 1.92 1.89 1.88 1.87 1.85 1.83 1.82 1.80 1.79 1.77 1.75
1997 1.74 1.73 1.73 1.73 1.73 1.71 1.70 1.69 1.69 1.68 1.68 1.66
1998 1.66 1.64 1.62 1.60 1.60 1.59 1.59 1.58 1.57 1.56 1.56 1.56
1999 1.56 1.55 1.54 1.53 1.52 1.52 1.51 1.51 1.50 1.50 1.49 1.48
2000 1.48 1.47 1.47 1.46 1.46 1.46 1.45 1.44 1.44 1.43 1.43 1.42
2001 1.42 1.42 1.42 1.42 1.42 1.42 1.42 1.43 1.43 1.43 1.44 1.45
2002 1.45 1.46 1.46 1.46 1.45 1.45 1.45 1.44 1.44 1.43 1.42 1.42
2003 1.43 1.43 1.43 1.41 1.42 1.42 1.42 1.43 1.42 1.42 1.41 1.41
2004 1.40 1.39 1.38 1.36 1.35 1.35 1.34 1.33 1.34 1.34 1.34 1.33
2005 1.34 1.33 1.34 1.33 1.33 1.33 1.32 1.32 1.32 1.31 1.30 1.30
2006 1.29 1.28 1.29 1.28 1.28 1.28 1.28 1.28 1.28 1.27 1.27 1.27
2007 1.27 1.28 1.28 1.28 1.27 1.26 1.25 1.24 1.23 1.22 1.22 1.22
2008 1.21 1.21 1.19 1.18 1.18 1.17 1.15 1.13 1.12 1.10 1.10 1.10
2009 1.11 1.13 1.15 1.15 1.16 1.17 1.17 1.17 1.18 1.18 1.18 1.18
2010 1.17 1.16 1.16 1.16 1.15 1.15 1.14 1.14 1.14 1.14 1.14 1.13
2011 1.12 1.11 1.10 1.09 1.08 1.08 1.08 1.07 1.07 1.06 1.06 1.05
2012 1.05 1.06 1.06 1.05 1.05 1.05 1.05 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06
2013 1.06 1.07 1.07 1.06 1.06 1.07 1.06 1.05 1.04 1.03 1.04 1.04
2014 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.03 1.04 1.04 1.03 1.03 1.02 1.03
2015 1.03 1.03 1.03 1.02 1.02 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.01 1.00
2016 1.00 1.00 1.00

(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

AT-04-IND MON(59).indd 59 28/04/16 14:37

 PROYECTOS DE LEY

PROYECTOS
DE LEY DEL 11 DE MARZO AL 10 DE ABRIL DE 2016

modo que el porcentaje por concepto de regalías pueda ser

IMPUESTO A LA RENTA
distribuido entre el inventor, la Institución o Entidad y la
Oficina de Transparencia Tecnológica o la que haga sus veces
• DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA POR
con el objeto de asegurar y favorecer el I+D+i+e.
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
PROBLEMÁTICA: Existe poco interés en producir investigacio-
PROYECTO N° 5180/2015-CR (NA) / 14.03.2016
nes por parte de los inventores debido a que (i) en la práctica
PROPUESTA: Modificar el numeral 1 del artículo 93° de la Ley del
existe mayormente un reconocimiento no monetario del
Impuesto a la Renta (LIR), que regula la determinación sobre base
inventor como autor, (ii) las condiciones económicas (regalías)
presunta, para establecer que en el procedimiento de ventas e
a favor de los investigadores es prácticamente nula, y (iii) el
ingresos, al costo de ventas declarado o registrado se le podrá
inventor debe ceder sus derechos a la institución pública con
adicionar o el resultado de aplicar a dicho costo el margen de
la finalidad de publicar sus investigaciones.
utilidad bruta promedio de empresas similares o el resultado
PROPÓSITO: Establecer una normatividad apropiada para
obtenido de los propios documentos y registros del sujeto.
que el investigador pueda patentar sus productos y obtenga
PROBLEMÁTICA: La manera de aplicar el procedimiento de
una razonable cantidad monetaria por concepto de regalías,
presunción a los “grifos” (empresas dedicadas a la venta de
y para fortalecer las Oficinas de Transferencia Tecnológica, con
combustibles) no considera su realidad económica y afecta
60 la finalidad de incentivar las investigaciones e introducirlas
su capacidad contributiva, pues actualmente establece que
en el mercado.
al costo de ventas declarado o registrado solo se adiciona el
• PROTECCIÓN Y DEFENSA DEL CONSUMIDOR EN SERVICIOS
resultado de aplicar a dicho costo el margen de utilidad bruta
EDUCATIVOS
promedio de empresas similares.
PROYECTO N° 5198/2015-CR (GDD) / 29.03.2016
PROPÓSITO: Contar con una presunción que al tener como
PROPUESTA: Modificar la Ley N° 29571, Código de Protección y
base la propia información del contribuyente no afecte su
Defensa del Consumidor, y la Ley N° 29947, Ley de Protección
capacidad contributiva.
a la Economía Familiar respecto del pago de pensiones en
institutos, escuelas superiores, universidades y escuelas de
RÉGIMEN DE AMAZONÍA
Análisis Tributario 339 • abril 2016

postgrado públicos y privados, a fin de mejorar la información

• INCORPORACIÓN DE NUEVOS DISTRITOS A LA LEY DE
AMAZONÍA
PROYECTO N° 5177/2015-CR (NA) / 14.03.2016
PROPUESTA: Modificar el literal b) del numeral 3.1 del artículo
3° de la Ley N° 27037, Ley de Amazonía, para incorporar a la
zona de Amazonía a los distritos de Canayre y Pucacolpa de la
provincia de Huanta, y los distritos de Samugari y Anchihuay
de la provincia de La Mar, del departamento de Ayacucho.
PROBLEMÁTICA: Los distritos que se pretende incorporar
han sido creados recientemente y pertenecen geográfica y
políticamente a las provincias de Huanta y La Mar que tie-
nen ámbito de selva o Amazonía. Estos requieren lograr un
mayor desarrollo económico por lo que deberían gozar de los
beneficios tributarios regulados en la Ley de Amazonía.
PROPÓSITO: Integrar a los distritos mencionados a la Ley de
Amazonía de manera que le apliquen los beneficios tributa-
rios, lo que contribuirá a agilizar o realizar nuevas inversiones
para el desarrollo económico y local de las comunidades. Se
pretende alcanzar un mayor desarrollo de inversiones públi-
cas con el goce de las exoneraciones del pago al IGV por las
operaciones realizadas en dichas zonas.
sobre la prestación de los servicios educativos.
PROBLEMÁTICA: Existe la necesidad de que el padre de fami-
lia o interesado pueda contar de manera fácil, sencilla y con
anterioridad a la contratación con información relevante, en
aras de poder evaluar todas las posibles variaciones en el
costo de las pensiones.
PROPÓSITO: Mejorar la información que deben brindar las ins-
tituciones educativas privadas a los padres de familia, tutores
o cualquier interesado; reconocer como un derecho esencial
del consumidor en los productos y servicios educativos, el que
se informe antes del inicio del proceso de contratación sobre
el factor de reajuste y/o modificación de las pensiones o ma-
trícula que podrá ser aplicable; y, garantizar la predictibilidad
o proyección respecto a la prestación del servicio educativo
de manera integral.

OTROS DE INTERÉS
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
• PROMOCIÓN A LA INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA
GDD = Grupo Parlamentario Dignidad y Democracia.
PROYECTO Nº 5171/2015-CR (GPP) / 10.03.2016 GPP = Grupo Parlamentario Perú Posible.
PROPUESTA: Incorporar un artículo al Dec. Leg. Nº 1075, de NA = No Agrupados.

AT-04-ProyecLey(60).indd 60 28/04/16 14:39


TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS
MODIFICAN LA R. DE S. Nº 191-2005/
SUNAT QUE ESTABLECIÓ EL REGISTRO
DE EMPLEADORES DE TRABAJADORES
DEL HOGAR, TRABAJADORES DEL
HOGAR Y SUS DERECHOHABIENTES
(27.03.2016 – 581718)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 85-2016/SUNAT
Lima, 23 de marzo de 2016
CONSIDERANDO:
Que en uso de las facultades otorgadas a la SU-
NAT por el artículo 12° del Decreto Supremo Nº
039-2001-EF y norma modificatoria, se estable-
ció, mediante Resolución de Superintendencia Nº
191-2005/SUNAT, el Registro de Empleadores de
Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar
y sus Derechohabientes (Registro);
Que en los numerales 1 y 2 del literal c.2 del
artículo 3° de la citada resolución se establece
que los documentos a exhibir y presentar para la
inscripción, modificación y baja de inscripción del
concubino(a) como derechohabiente del traba-
jador del hogar en el Registro son: la declaración
jurada de existencia de unión de hecho suscrita
por el trabajador del hogar y el (la) concubino(a),
o el original y fotocopia simple del testimonio de
la escritura pública de reconocimiento de unión
de hecho o el original y fotocopia simple de la
copia certificada de la resolución judicial de
reconocimiento de unión de hecho;
Que posteriormente mediante el artículo 1° de
la Resolución de Gerencia Central de Seguros
y Prestaciones Económicas Nº 19-GCSPE-
ESSALUD-2015, se establece que el registro en
ESSALUD de los concubinos como asegurados
derechohabientes se realiza mediante la pre-
sentación de una copia simple del documento
de reconocimiento de unión de hecho, sea por
resolución judicial o por escritura pública de re-
conocimiento, según el trámite señalado en la Ley
Nº 26662, Ley de Competencia Notarial en Asun-
tos No Contenciosos y normas modificatorias;
Que teniendo en cuenta lo antes señalado, resulta
conveniente modificar la Resolución de Superin-
tendencia Nº 191-2005/SUNAT y modificatorias,
a fin de excluir a la declaración jurada de exis-
tencia de unión de hecho como documento que
los asegurados deben presentar para acreditar el
vínculo de concubino;
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo 14°
del “Reglamento que establece disposiciones
relativas a la publicidad, publicación de pro-
yectos normativos y difusión de normas legales
de carácter general”, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 001-2009-JUS y modificatorias, no se
AT-04-Legis(61-67).indd 61
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
DEL 26 DE MARZO AL 10 DE ABRIL DE 2016
prepublica la presente resolución por considerar
que ello resulta innecesario en la medida que lo APRUEBAN EL LISTADO DE ENTIDADES
dispuesto en ella es consecuencia de lo regulado QUE PODRÁN SER EXCEPTUADAS DE LA
en la Resolución de Gerencia Central de Seguros PERCEPCIÓN DEL IGV
y Prestaciones Económicas Nº 19-GCSPE- (31.03.2016 – 581981)
ESSALUD-2015;
En uso de las facultades conferidas por el artí-
DECRETO SUPREMO Nº 69-2016-EF(*)
culo 12° del Decreto Supremo Nº 039-2001-EF y
norma modificatoria; el artículo 11° del Decreto
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
Legislativo Nº 501, Ley General de la SUNAT y
normas modificatorias; el artículo 5° de la Ley
CONSIDERANDO:
Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT
Que el Capítulo II del Título II de la Ley Nº 29173
y norma modificatoria; y, el inciso o) del artículo
regula el Régimen de Percepciones del Impuesto
8° del Reglamento de Organización y Funciones
General a las Ventas (IGV) aplicable a las operacio-
de la SUNAT, aprobado por Resolución de Su-
nes de venta gravadas con dicho Impuesto de los
perintendencia Nº 122-2014/SUNAT y normas
bienes señalados en el Apéndice 1 de la indicada 61
modificatorias;
Ley, por el cual el agente de percepción percibirá
del cliente un monto por concepto de IGV que este
SE RESUELVE:
último causará en sus operaciones posteriores;
ARTÍCULO ÚNICO.- MODIFICACIÓN DE LA RE-
SOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 191- Que el artículo 11° de la citada Ley señala que
no se efectuará la percepción, entre otras, en las
2005/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS
Modifíquense los numerales 1 y 2 del literal c.2 operaciones respecto de las cuales se emita un
comprobante de pago que otorgue derecho al
del artículo 3° de la Resolución de Superinten-
crédito fiscal y el cliente tenga la condición de
dencia Nº 191-2005/SUNAT y modificatorias, de
agente de retención del IGV o figure en el “Listado
Análisis Tributario 339 • abril 2016
acuerdo a los siguientes textos:
de entidades que podrán ser exceptuadas de la
“Artículo 3°.- DE LOS DOCUMENTOS QUE SE
percepción del IGV”;
REQUERIRÁN PARA LA INSCRIPCIÓN, LAS
Que con relación al referido Listado, el mencio-
MODIFICACIONES Y LA BAJA DE INSCRIPCIÓN
nado artículo 11° dispone que será aprobado
EN EL REGISTRO”
mediante decreto supremo refrendado por el
(…)
Ministro de Economía y Finanzas y señala las
c) Inscripción, modificación y baja de inscrip-
entidades que podrán ser incluidas en aquel; asi-
ción de los Derechohabientes del Trabajador
mismo, indica que la SUNAT elaborará la relación
del Hogar.
de tales entidades y detalla las condiciones que
(…)
deben verificarse para tal efecto;
c.2) De tratarse del (de la) concubino(a) del
Que según lo indicado en el citado artículo, el
trabajador del hogar, se deberá exhibir:
Ministerio de Economía y Finanzas publicará el
1. El original y presentar fotocopia del documento
referido listado, a través de su portal en internet,
de identidad del trabajador del hogar y de su
a más tardar el último día hábil de los meses de
concubino(a).
marzo, junio, setiembre y diciembre de cada año,
2. El original y presentar fotocopia simple del tes-
el cual regirá a partir del primer día calendario
timonio de la escritura pública de reconocimiento
del mes siguiente a la fecha de su publicación;
de unión de hecho u original y fotocopia simple
Que en consecuencia, resulta necesario aprobar
de la copia certificada de la resolución judicial de
el “Listado de entidades que podrán ser excep-
reconocimiento de unión de hecho.
tuadas de la percepción del IGV”;
(…)”.
En uso de las facultades conferidas por el nume-
ral 8 del artículo 118° de la Constitución Política
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
del Perú y de conformidad con lo establecido por
FINAL
el artículo 11° de la Ley Nº 29173;
ÚNICA.- VIGENCIA
DECRETA:
La presente resolución entrará en vigencia a
ARTÍCULO 1°.- APROBACIÓN DEL LISTADO
partir del día siguiente al de su publicación en el
Apruébese el “Listado de entidades que podrán
diario oficial “El Peruano”.
ser exceptuadas de la percepción del IGV” a que
se refiere el artículo 11° de la Ley Nº 29173, que
Regístrese, comuníquese y publíquese.
______
(*) El anexo de esta norma se ha consignado en el
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ
Suplemento Electrónico Normas Tributarias Nº 8,
Superintendente Nacional
abril de 2016.
28/04/16 14:42
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
como anexo forma parte integrante del presente
decreto supremo.
De conformidad con lo dispuesto en el citado
artículo 11°, dicho Listado será publicado en el
portal del Ministerio de Economía y Finanzas
en internet (www.mef.gob.pe), a más tardar,
el último día hábil del mes de marzo de 2016 y
regirá a partir del primer día calendario del mes
siguiente a la fecha de su publicación.
ARTÍCULO 2°.- REFRENDO
El presente decreto supremo es refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los trein-
ta días del mes de marzo del año dos mil dieciséis.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente de la República
ALONSO SEGURA VASI
Ministro de Economía y Finanzas
APRUEBAN ACTUALIZACIÓN DE
LOS CARGOS CLASIFICADOS COMO
SERVIDOR PÚBLICO - DIRECTIVO
SUPERIOR DE LIBRE DESIGNACIÓN Y
REMOCIÓN Y LA MODIFICACIÓN Y
62 ACTUALIZACIÓN DEL CUADRO PARA
ASIGNACIÓN DE PERSONAL - CAP DE
LA SUNAT (01.04.2016 – 582166)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 90-2016/SUNAT(*)
Lima, 31 de marzo de 2016
VISTOS:
Análisis Tributario 339 • abril 2016
El Informe Técnico Nº 023-2016-SUNAT/8A0100
emitido por la Oficina de Planificación y Organi-
zación de Recursos Humanos de la Intendencia
Nacional de Recursos Humanos, y el Informe Nº
08-2016-SUNAT/8E0000 emitido por la Intenden-
cia Nacional de Asesoría Legal Interna;
CONSIDERANDO:
Que con Resolución de Superintendencia Nº
204-2012/SUNAT y modificatorias se aprobó el
Clasificador de Cargos considerados como Em-
pleados de Confianza y Cargos Directivos de la
SUNAT, y se determinaron los cargos clasificados
como Servidor Público - Directivo Superior de
libre designación y remoción;
Que con Resolución Suprema Nº 139-2010-EF y
modificatorias se aprobó el Cuadro para Asigna-
ción de Personal - CAP de la SUNAT;
Que el numeral 4 de la Séptima Disposición Com-
plementaria Final de la Ley de Fortalecimiento de
la SUNAT, Ley Nº 29816 y la Octogésima Tercera
Disposición Complementaria Final de la Ley Nº
30114, Ley de Presupuesto del Sector Público
para el Año Fiscal 2014, facultan a la SUNAT a
aprobar directamente su Cuadro para Asignación
de Personal mediante resolución de su Titular, pu-
diendo para dicho efecto, utilizar denominaciones
y criterios de diseño y estructura distintos a los
previstos en las normas que regulan la elaboración
y aprobación de sus documentos de gestión;
Que asimismo, la referida disposición, para su
mejor aplicación, ordena suspender las normas
que se opongan o limiten su aplicación, incluidas
las relativas al trámite de documentos de gestión;
AT-04-Legis(61-67).indd 62
precisando además que la implementación de lo es-
tablecido en dicha disposición se financia con cargo
al presupuesto institucional del pliego SUNAT;
Que conforme a lo indicado en el Informe Técnico
Nº 023-2016-SUNAT/8A0100 emitido por la Ofici-
na de Planificación y Organización de Recursos
Humanos de la Intendencia Nacional de Recursos
Humanos, resulta necesario actualizar los cargos
clasificados como Servidor Público - Directivo Su-
perior de libre designación y remoción de la SUNAT,
a fin de incluir determinados cargos de Supervisor;
Que asimismo, el mencionado Informe Técnico
sustenta la conveniencia de modificar y ac-
tualizar los cargos contenidos en el CAP a fin
de adecuar dicho instrumento de gestión a las
modificaciones introducidas al Reglamento de
Organización y Funciones de la SUNAT mediante
las Resoluciones de Superintendencia Nºs. 066 y
070-2016/SUNAT;
Que adicionalmente, de acuerdo con dicho infor-
me se requiere incorporar cargos de Especialista
5 y 6 en el CAP como consecuencia del dimensio-
namiento de siete Líneas de Servicio secundarias
y de la implementación gradual del Sistema de
Carrera Laboral de la SUNAT; así como eliminar,
incorporar y reordenar cargos que corresponden
a los Grupos de Alta Rotación;
Que asimismo, conforme al mencionado informe, se
requiere incorporar cargos de Especialista para las
Líneas de Servicio secundarias de Auditoría, Des-
pacho Aduanero, Cobranza y Atención al Contribu-
yente, Ciudadano y Usuario de Comercio Exterior
que corresponden al personal que ocupa cargos de
Directivo Superior que no son de libre designación
y remoción; así como subsanar algunas omisiones
incurridas en la Resolución de Superintendencia
Nº 019-2016-SUNAT, e incorporar cargos para dar
cumplimiento a mandatos judiciales;
Que de otro lado, según el referido informe la
propuesta de modificación y actualización del
CAP cumple con los criterios para la elaboración
y aprobación del CAP que viene utilizando la
SUNAT, incluyendo los requisitos que establece
la Ley Nº 28175, Ley Marco del Empleo Público,
salvo respecto del criterio fijado por la Intenden-
cia Nacional de Recursos Humanos respecto del
límite de los cargos previstos;
Que de acuerdo al inciso 17.1 del artículo 17° de
la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General, la autoridad podrá disponer en
el mismo acto administrativo que tenga eficacia
anticipada a su emisión;
De conformidad con lo establecido en el numeral
4 de la Séptima Disposición Complementaria
Final de la Ley de Fortalecimiento de la SUNAT,
Ley Nº 29816, la Octogésima Tercera Disposición
Complementaria Final de la Ley de Presupuesto
del Sector Público para el Año Fiscal 2014, Ley
Nº 30114, y en uso de la atribución conferida por
el inciso d) del artículo 8° del Reglamento de
Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado
por Resolución de Superintendencia Nº 122-2014/
SUNAT y modificatorias;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO 1°.- Aprobar la actualización de los car-
gos clasificados como Servidor Público - Directivo
Superior de libre designación y remoción deter-
minados por Resolución de Superintendencia Nº
204-2012/SUNAT y modificatorias, de acuerdo al
detalle contenido en el Anexo 1 que forma parte
de la presente Resolución.
ARTÍCULO 2°.- Subsanar las omisiones incurridas en
la Resolución de Superintendencia Nº 019-2016/
SUNAT, de acuerdo al detalle contenido en el Anexo
2 que forma parte de la presente Resolución.
ARTÍCULO 3°.- Aprobar la modificación y actuali-
zación del Cuadro para Asignación de Personal -
CAP de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria - SUNAT aprobado
por Resolución Suprema Nº 139-2010-EF y modi-
ficatorias, de acuerdo al detalle contenido en los
Formatos 1 y 2 y sus Anexos A y B, que forman
parte de la presente Resolución.
ARTÍCULO 4°.- La modificación y actualización
del Cuadro para Asignación de Personal - CAP
a que se refiere el artículo tercero, así como la
actualización a que se refiere el artículo primero
de la presente Resolución, entrarán en vigencia
el 1 de abril de 2016.
ARTÍCULO 5°.- Publicar la presente Resolución de
Superintendencia en el Diario Oficial El Peruano,
y los Anexos 1 y 2 así como el Formato 1 en el
Portal del Estado Peruano (www.peru.gob.pe)
y en el Portal Institucional (www.sunat.gob.pe).
Regístrese, comuníquese y publíquese.
MIGUEL ARMANDO SHULCA MONGE
Superintendente Nacional (e)
OFICIALIZAN MODIFICACIONES A LA
NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Y A LA NIC 7 ESTADOS DE FLUJOS DE
EFECTIVO (02.04.2016 – 582218)
CONSEJO NORMATIVO DE
CONTABILIDAD
RESOLUCIÓN Nº 61-2016-EF/30
Lima, 31 de marzo de 2016
VISTO:
Los despachos Nºs. 98719 y 59721 remitidos
por la Fundación de Normas Internacionales de
Información Financiera (IFRS por sus siglas en
inglés), que, respectivamente contienen las mo-
dificaciones a la NIC 12 Impuestos a las ganancias
y a la NIC 7 Estado de flujos de efectivo.
CONSIDERANDO:
Que, conforme al artículo 10° de la Ley Nº 28708
- Ley General del Sistema Nacional de Contabili-
dad, el Consejo Normativo de Contabilidad tiene
entre otras, la atribución de emitir resoluciones
dictando y aprobando las normas de contabilidad
para las entidades del sector privado;
Que, conforme al numeral 16.3 de la precitada Ley,
las entidades del sector privado efectuarán el re-
gistro contable de sus transacciones con sujeción a
las normas y procedimientos dictados y aprobados
por el Consejo Normativo de Contabilidad;
Que, en la Octogésima Sétima Sesión del Consejo
Normativo de Contabilidad, realizada el 31 de
marzo del presente año, se acordó oficializar las
modificaciones a las Normas Internacionales de
Información Financiera remitidas por la IFRS
para su utilización en el país;
En uso de las atribuciones conferidas en el ar-
______
(*) Los anexos de esta norma se han consignado en el
Suplemento Electrónico Normas Tributarias Nº 8
abril de 2016.
28/04/16 14:42

tículo 10° de la Ley Nº 28708 - Ley General del
Sistema Nacional de Contabilidad;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO 1°.- Oficializar las modificaciones a la
NIC 12 Impuestos a las ganancias y a la NIC 7
Estado de flujos de efectivo.
ARTÍCULO 2°.- La vigencia de las modificaciones
de las normas indicadas en el artículo 1° de la
presente Resolución, será la establecida en cada
una de ellas.
ARTÍCULO 3°.- Publicar las modificaciones a las
normas señaladas en el artículo 1° de la presente
Resolución en la página Web del Ministerio de
Economía y Finanzas: www.mef.gob.pe.
ARTÍCULO 4°.- Encargar a la Dirección General
de Contabilidad Pública y recomendar a la Junta
de Decanos de Colegios de Contadores Públicos
del Perú, los Colegios de Contadores Públicos
Departamentales y a las Facultades de Ciencias
Contables y Financieras de las Universidades del
país y otras instituciones competentes, la difusión
de lo dispuesto por la presente Resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
OSCAR PAJUELO RAMÍREZ
Presidente
GUILLERMO DE LA FLOR VIALE
Banco Central de Reserva del Perú
JOSÉ CARLOS DEXTRE FLORES
Facultades de Ciencias de la Contabilidad
de las Universidades del País
CARLOS RUIZ HILLPHA
Confederación Nacional de Instituciones
Empresariales Privadas
DANITZA ROJAS MEZA
Representante del Instituto Nacional de Estadís-
ticas e Informática
ÁNGEL R. SALAZAR FRISANCHO
Junta de Decanos de los Colegios de Contadores
Públicos del Perú
FREDY LLAQUE SÁNCHEZ
Representante de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria
FIJAN ÍNDICES DE CORRECCIÓN
MONETARIA PARA EFECTOS DE
DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE
DE LOS INMUEBLES ENAJENADOS
POR PERSONAS NATURALES,
SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES
CONYUGALES QUE OPTARON POR
TRIBUTAR COMO TALES
(07.04.2016 – 582552)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 112-2016-EF/15(*)
Lima, 6 de abril de 2016
CONSIDERANDO:
Que, mediante el artículo 21° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF y normas modificatorias, se dispone que en el
AT-04-Legis(61-67).indd 63
caso de enajenación de bienes inmuebles el costo
computable es el valor de adquisición o construc-
ción reajustado por los índices de corrección mo-
netaria que establece el Ministerio de Economía
y Finanzas en base a los Índices de Precios al Por
Mayor proporcionados por el Instituto Nacional
de Estadística e Informática (INEI);
Que, conforme al artículo 11° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modi-
ficatorias, los índices de corrección monetaria
serán fijados mensualmente por Resolución Mi-
nisterial del Ministerio de Economía y Finanzas,
la cual será publicada dentro de los primeros
cinco (5) días hábiles de cada mes;
Que, en tal sentido, es conveniente fijar los refe-
ridos índices de corrección monetaria;
De conformidad con lo dispuesto en el Texto Úni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF y normas modificatorias, y su Reglamento,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF
y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO ÚNICO.- En las enajenaciones de in-
muebles que las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales -que optaron
por tributar como tales- realicen desde el día
siguiente de publicada la presente Resolución
hasta la fecha de publicación de la Resolución
Ministerial mediante la cual se fijen los índices
de corrección monetaria del siguiente mes, el
valor de adquisición o construcción, según sea
el caso, se ajustará multiplicándolo por el índice
de corrección monetaria correspondiente al mes
y año de adquisición del inmueble, de acuerdo al
Anexo que forma parte de la presente Resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ALONSO SEGURA VASI
Ministro de Economía y Finanzas
ESTABLECEN DISPOSICIONES
REFERIDAS AL PROCESAMIENTO
DEL GASTO GIRADO, EL PAGO DE
TRIBUTOS MEDIANTE TRANSFERENCIAS
ELECTRÓNICAS QUE CORRESPONDE
EFECTUAR POR DIVERSAS ENTIDADES,
Y OTROS ASPECTOS; Y MODIFICAN LA
DIRECTIVA DE TESORERÍA Nº 1-2007-
EF/77.15 Y LA R. D. Nº 5-2011-EF/52.03
(08.04.2016 – 582657)
RESOLUCIÓN DIRECTORAL
Nº 13-2016-EF/52.03
Lima, 5 de abril de 2016
CONSIDERANDO:
Que, es conveniente implementar un nuevo
procedimiento para hacer extensivo el uso de
las transferencias electrónicas al pago de los
tributos a cargo de las Unidades Ejecutoras del
Gobierno Nacional, de los Gobiernos Regionales,
de las Municipalidades, de las Mancomunidades
Municipales y de las Mancomunidades Regio-
nales, y establecer que el procesamiento de los
giros transmitidos por dichas entidades se sujete
a plazos previsibles;
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Que, asimismo, en el marco del proceso de con-
solidación de la Cuenta Única del Tesoro Público
(CUT), resulta pertinente disponer el traslado
de los recursos de la fuente de financiamiento
Recursos Directamente Recaudados, en mone-
da extranjera, de las Unidades Ejecutoras del
Gobierno Nacional y de los Gobiernos Regionales
a la CUT;
Que, del mismo modo, es necesario efectuar mo-
dificaciones a la normatividad de tesorería vigen-
te en lo referente al procedimiento para la Con-
ciliación de las Cuentas de Enlace por parte de
los pliegos presupuestarios del Gobierno Nacional
y de los Gobiernos Regionales, la misma que se
realizará a través del Portal Web del Ministerio
de Economía y Finanzas, así como para agilizar
la atención de las solicitudes de ampliación del
Calendario de Pagos de las Unidades Ejecutoras,
Municipalidades y Mancomunidades, así como
completar el procedimiento para la inactivación
de los responsables del manejo de cuentas ban-
carias, y precisar el alcance de la Declaración
Jurada en el sustento de gastos, así como res-
pecto a la tasa de interés para la remuneración
de los montos no ejecutados de las Asignaciones
Financieras que autoriza la Dirección General de
Endeudamiento y Tesoro Público;
Que, en el marco del proceso de mejora a la
gestión de la tesorería en las Unidades Ejecu-
toras, Municipalidades y Mancomunidades, las
disposiciones contenidas en la presente Reso-
63
lución Directoral tienen por objeto establecer
condiciones para un proceso de pagaduría más
eficiente y contribuirá a optimizar el manejo de
caja del Tesoro Público;
De conformidad con el inciso j) del artículo 6°
del Texto Único Ordenado de la Ley General del
Sistema Nacional de Tesorería, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 035-2012-EF, el numeral 2
del artículo 47° de la Ley Nº 29158, Ley Orgánica
Análisis Tributario 339 • abril 2016
del Poder Ejecutivo, el artículo 18° del Decreto
Legislativo Nº 183, Ley Orgánica del Ministerio de
Economía y Finanzas, modificada por el Decreto
Legislativo Nº 325 y el literal i) del artículo 96°
del Reglamento de Organización y Funciones del
Ministerio de Economía y Finanzas, aprobado por
Decreto Supremo Nº 117-2014-EF, y estando a
lo propuesto por la Dirección de Normatividad;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO 1°.- PROCESAMIENTO DEL GASTO GIRADO
1.1 El procesamiento del Gasto Girado que
transmiten las Unidades Ejecutoras del Gobierno
Nacional y de los Gobiernos Regionales así como
las Municipalidades, Mancomunidades Municipa-
les y Mancomunidades Regionales, con cargo a
fondos que son administrados y canalizados por
la Dirección General de Endeudamiento y Tesoro
Público (DGETP), se realiza el día hábil siguiente
de su recepción a través del SIAF-SP.
Únicamente en caso de contingencias expues-
tas a pedido expreso del Director General de
Administración o del funcionario quien haga
sus veces en las citadas entidades, se autorizará
el procesamiento excepcional del Gasto Girado
el mismo día de su recepción por parte de la
DGETP, teniendo en cuenta la disponibilidad de
liquidez en la Cuenta Única del Tesoro Público
(CUT) y la Programación de Caja del Tesoro; las
solicitudes que no puedan ser atendidas en el
––––––
(*) El anexo se ha consignado en la sección Indicadores
de esta edición en la pág. 59.
28/04/16 14:42

64
Análisis Tributario 339 • abril 2016
AT-04-Legis(61-67).indd 64
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
día, por aplicación de los criterios mencionados,
se procesan conforme a lo señalado en el párrafo
precedente, sin requerir respuesta formal por
parte de la DGETP.
1.2 La transmisión del Gasto Girado por concepto
de pago de tributos a que se contrae el artículo
siguiente, deberá efectuarse cuarenta y ocho
(48) horas antes de la fecha en que corresponda
realizar el pago, según cronograma establecido
por la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria (SUNAT), consi-
derando que su procesamiento se realizará en
la oportunidad indicada en el primer párrafo del
numeral precedente.
ARTÍCULO 2°.- PAGADURÍA DE TRIBUTOS MEDIANTE
TRANSFERENCIAS ELECTRÓNICAS
2.1 El pago de tributos administrados por la
SUNAT, que corresponde efectuar a las Uni-
dades Ejecutoras del Gobierno Nacional y de
los Gobiernos Regionales, así como a las Mu-
nicipalidades, Mancomunidades Municipales y
Mancomunidades Regionales, en su condición
de contribuyentes y/o agentes de retención, debe
realizarse mediante transferencias electrónicas
procesadas a través del SIAF-SP.
2.2 A efectos del cumplimiento del pago de los
indicados tributos, las citadas entidades consi-
deran los términos, condiciones, cronogramas y
plazos establecidos para el pago de obligaciones
tributarias por la SUNAT.
2.3 El registro y transmisión del respectivo Gasto
Girado es con cargo a fondos administrados y ca-
nalizados a través de la DGETP, y debe efectuarse
en la oportunidad indicada en el numeral 1.2 del
artículo precedente, para cuyo efecto se utiliza el
Tipo de Giro “P” y el código de documento “081”
del documento “B” del Gasto Girado.
2.4 De ser el caso, el pago de multas y fraccio-
namientos establecidos por la SUNAT continúa
efectuándose conforme a los procedimientos
vigentes.
ARTÍCULO 3°.- USO DE LA DECLARACIÓN JURADA
PARA SUSTENTAR GASTOS POR COMISIÓN DE SERVICIOS
Precisase que lo dispuesto en el artículo 71° de
la Directiva de Tesorería Nº 001-2007-EF/77.15,
aprobada por la Resolución Directoral Nº 002-
2007-EF/77.15, y sus modificatorias, respecto del
uso de la Declaración Jurada para sustentar gastos,
no es aplicable para las rendiciones de cuenta por
concepto de viáticos por comisiones de servicio.
ARTÍCULO 4°.- DE LA INACTIVACIÓN DEL PERSONAL
ACREDITADO PARA EL MANEJO DE CUENTAS BANCARIAS
Los datos del personal designado y acreditado
para el manejo de cuentas bancarias, que se man-
tengan vigentes en el SIAF-SP en la oportunidad
en que se procesa su registro y acreditación en
una entidad distinta, quedan sin efecto de oficio
y en forma inmediata en la entidad que origi-
nalmente registró los datos del citado personal.
Independientemente de lo indicado en el párrafo
precedente, es competencia de la entidad que
originalmente registró los datos del personal,
efectuar el registro de la inactivación corres-
pondiente.
AR TÍCULO 5°.- TRASLADO DE RDR EN MONEDA
EXTRANJERA A LA CUENTA ÚNICA DEL TESORO PÚBLICO
5.1 Aquellas Unidades Ejecutoras del Gobierno
Nacional y de los Gobiernos Regionales que
mantienen o generan fondos en moneda extran-
jera por la fuente de financiamiento Recursos
Directamente Recaudados, depositan el monto
disponible de los mismos en el Banco de la
Nación, en la cuenta en moneda extranjera Nº
6-000-024692 MEF-DGETP.
5.2 Están exceptuados de lo dispuesto en el
numeral precedente los recursos en moneda
extranjera que, por la indicada fuente de finan-
ciamiento, requieran ser utilizados en la misma
moneda por las citadas Unidades Ejecutoras para
atender obligaciones contraídas de acuerdo a Ley.
5.3 Una vez efectuado el depósito, la Unidad
Ejecutora procede a registrar la operación en el
SIAF-SP, por el equivalente en Soles, utilizando el
Tipo de Cambio compra publicado por la Superin-
tendencia de Banca y Seguros y AFP en la fecha
del depósito, y elabora la Papeleta de Depósitos
a favor del Tesoro Público (T-6).
Para efectos de dicho registro, previa coordina-
ción con la DGETP, se utiliza el Tipo de Operación
Ingreso - Gasto (Y/G) y el Concepto de Depósito
“Depósitos a la CUT por fuente distinta de Re-
cursos Ordinarios” (515) del SIAF-SP.
5.4 Por el monto en Soles registrado en el SIAF-
SP, se genera la correspondiente Asignación
Financiera a favor de la respectiva Unidad Ejecu-
toria, en forma automática a través del indicado
sistema, al día hábil siguiente de producido dicho
registro.
A R TÍCULO 6°.- R EMUNERACIÓN DE SALDOS NO
EJECUTADOS
Los montos no ejecutados de las Asignaciones
Financieras por las fuentes, rubros y tipos de
recurso que se administran a través de la CUT,
según corresponda, perciben el equivalente a la
tasa de interés que aplica el Banco Central de
Reserva del Perú para los depósitos hasta un
mes de la DGETP.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
ÚNICA.- Las Unidades Ejecutoras, Municipalida-
des, Mancomunidades Municipales y Mancomuni-
dades Regionales del grupo Medianos y Pequeños
Contribuyentes (MEPECOS), aplican, faculta-
tivamente, el procedimiento establecido en el
artículo 2° de la presente Resolución Directoral,
a partir de su entrada en vigencia.
Asimismo, a partir del 1º de mayo de 2016 las
Unidades Ejecutoras, Municipalidades, Man-
comunidades Municipales y Mancomunidades
Regionales comprendidas en el grupo Principales
Contribuyentes (PRICOS) aplican, de manera
facultativa, dicho procedimiento.
A partir del 1º de junio de 2016 la aplicación del
citado procedimiento es obligatorio para todas
las Unidades Ejecutoras, Municipalidades, Man-
comunidades Municipales y Mancomunidades
Regionales.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
MODIFICATORIAS
P RIMERA .- Modifíquese el artículo 80° de la
Directiva de Tesorería Nº 001-2007-EF-77.15,
aprobada por la Resolución Directoral Nº 002-
2007-EF-77.15 y sus modificatorias, de acuerdo
con el siguiente texto:
“Artículo 80°.- Conciliación de Cuentas de Enlace
La Conciliación de Cuentas de Enlace es un pro-
cedimiento que, en aplicación de la normatividad
del Sistema Nacional de Contabilidad, se realiza al
cierre del año fiscal entre la DGETP y la Unidad
Ejecutora Central de cada Pliego y que consiste
en la verificación de la información mensualizada
de los ingresos y egresos registrada en el módulo
administrativo del SIAF-SP por cada una de las
Unidades Ejecutoras conformantes del Pliego,
con cargo a fondos centralizados en la CUT, para
cuyo efecto se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Al nivel de cada Unidad Ejecutora de pliego
presupuestario del Gobierno Nacional y de Go-
biernos Regionales:
1. Accede al aplicativo instalado en el Portal del
Ministerio de Economía y Finanzas, a través de
la siguiente dirección electrónica: https://apps4.
mineco.gob.pe/cceapp/, con el correspondiente
código de usuario y clave electrónica.
2. Verifica, a través del indicado enlace, que la
información contenida en los anexos allí dis-
ponibles coincida con la correspondiente a los
ingresos y egresos registrados en el SIAF-SP; si
no es conforme, realiza los ajustes que correspon-
da en los respectivos registros administrativos.
3. Una vez que la información se considere
conforme, se procede al cierre de cada mes, lo
cual constituye requisito indispensable para la
consolidación de la información a nivel de pliego
presupuestario.
b) Al nivel de la Unidad Ejecutora Central del
pliego presupuestario del Gobierno Nacional y
de los Gobiernos Regionales:
1. Accede al aplicativo instalado en el Portal del
Ministerio de Economía y Finanzas, a través de
la siguiente dirección electrónica: https://apps4.
mineco.gob.pe/cceapp/, con el correspondiente
código de usuario y clave electrónica.
2. Procesa el cierre de la información consolidada
para la conciliación con la DGETP; en caso se
encuentren diferencias, el contador coordina
con el área correspondiente de la DGETP para
los efectos pertinentes.
3. Si la información está conforme, remite a la
DGETP el Acta de Conciliación suscrita por el
Director General de Administración, o por quien
haga sus veces, el Tesorero y el Contador.”
SEGUNDA.- Modifíquese el artículo 6 de la Resolu-
ción Directoral Nº 005-2011-EF-52.03, y modifi-
catorias, conforme al siguiente texto:
“Artículo 6°.- De las ampliaciones del Calendario
de Pagos Mensual
Las ampliaciones del Calendario de Pagos
Mensual, por toda fuente de financiamiento,
son solicitadas por las Unidades Ejecutoras,
Municipalidades, Mancomunidades Municipales
y Mancomunidades Regionales a través del
SIAF-SP, hasta el día 15 del mes en vigencia o
el siguiente día hábil cuando dicha fecha resulte
no laborable nacional, siempre que se haya re-
gistrado el correspondiente Gasto Devengado en
el citado sistema.
Dichas solicitudes son procesadas por la DGETP,
previa evaluación de la mencionada Dirección Ge-
neral, cuando se trate de ampliaciones con cargo
a fondos administrados en la CUT, sin requerir de
la presentación de documento alguno.”
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
ÚNICA.- Deróguese el numeral 15.3 del artículo 15°
de la Directiva de Tesorería Nº 001-2007-EF/77.15,
aprobada por la Resolución Directoral Nº 002-
2007-EF/77.15.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
CARLOS AUGUSTO BLANCO CÁCERES
Director General
Dirección General de Endeudamiento y Tesoro
Público
28/04/16 14:42

LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA
CÓDIGO TRIBUTARIO – PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN (20.03.2016 – 581358)(1)
Mediante D. S. Nº 49-2016-EF se modifica el
Reglamento del Procedimiento de Fiscaliza-
ción de la SUNAT.
CONTRIBUCIONES A LA SMV –
DECLARACIÓN Y PAGO (23.03.2016 – 581526)(1)
Por R. de Superintendente Nº 44-2016-SMV/
02 se aprueban los formatos de Declaración
– Autoliquidación y Pago que serían de uso
obligatorio para los contribuyentes o agen-
tes de retención, comprendidos en el artícu-
lo 18° del Texto Único Concordado de la Ley
Orgánica de la SMV.
CÓDIGO TRIBUTARIO – PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA COACTIVA
(23.03.2016 – 581527)(1)
Mediante R. de S. Nº 84-2016/SUNAT se
aprueba el Sistema Integrado del Expedien-
te Virtual para el llevado de los expedientes
electrónicos del procedimiento de cobranza
coactiva.
OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL
REGISTROS PÚBLICOS – PRECEDENTE
SOBRE REGISTRO DE PREDIOS
(11.03.2016 – 580510)
Mediante R. del Presidente del Tribunal Re-
gistral Nº 41-2016-SUNARP/PT se publica
el precedente de observancia obligatoria
aprobado en la sesión extraordinaria del
145° Pleno del Tribunal Registral de la SU-
NARP sobre inmatriculación.
ACTIVIDAD EMPRESARIAL –
PROCEDIMIENTOS ANTE SENACE
(12.03.2016 – 580575)
Por D. S. Nº 1-2016-MINAM se modifica el
Texto Único de Procedimientos Administra-
AT-04-Legis(61-67).indd 65
DEL 11 DE MARZO AL 10 DE ABRIL DE 2016
BENEFFICIOS TRIBUTARIOS – RÉGIMEN
PARA ACUICULTURA (25.03.2016 – 581662)(1)
Por D. S. Nº 3-2016-PRODUCE se aprueba el
Reglamento de la Ley General de Acuicultu-
ra, aprobada por el Dec. Leg. Nº 1195.
SUNAT – REGISTRO DE EMPLEADORES Y
TRABAJADORES DEL HOGAR
(27.03.2016 – 581718)(2)
Mediante R. de S. Nº 85-2016/SUNAT se mo-
difica la R. de. S. Nº 191-2005/SUNAT que
estableció el Registro de Empleadores de
Trabajadores del Hogar, Trabajadores del
Hogar y sus Derechohabientes.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS –
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES
(31.03.2016 – 581981)(2)
Por D. S. Nº 69-2016-EF se aprueba el listado
de entidades que podrán ser exceptuadas
de la percepción del IGV.
IMPUESTO A LA RENTA – ÍNDICES DE
CORRECCIÓN MONETARIA
(07.04.2016 – 582552)(2)
Mediante R. M. Nº 112-2016-EF/15 se fijan los
tivos – TUPA del Servicio Nacional de Certi-
ficación Ambiental para Inversiones Soste-
nibles – SENACE.
TELECOMUNICACIONES –
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(12.03.2016 – 580603)
Mediante D. S. Nº 1-2016-MTC se modifica el
Texto Único Ordenado - TUO del Reglamen-
to General de la Ley de Telecomunicaciones.
SECTOR AMBIENTAL – PLAN DE
COMPENSACIÓN AMBIENTAL
(14.03.2016 – 580800)
Por R. M. Nº 66-2016-MINAM se aprueba la
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
índices de corrección monetaria para efec-
tos de determinar el costo computable de
los inmuebles enajenados por personas na-
turales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales.
CÓDIGO TRIBUTARIO – DISPOSICIONES
SOBRE PAGO DE TRIBUTOS
(08.04.2016 – 582657)(2)
Por R. D. Nº 13-2016-EF/52.03 se establece
disposiciones referidas al Procesamiento
del Gasto Girado, el pago de tributos admi-
nistrados por la SUNAT mediante transfe- 65
rencias electrónicas que corresponde efec-
tuar a diversas entidades, y otros aspectos;
y se modifica la Directiva de Tesorería Nº
1-2007-EF/77.15 y la R. D. Nº 5-2011-EF/52.03.
20162016
––––––
• abril
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario Nº 298, marzo de 2016.
• abril
(2) Publicada en el presente número de la Revista
339339
Análisis Tributario.
Análisis
Análisis Tributario
Tributario
“Guía General para el Plan de Compensación
Ambiental”.
SECTOR AGRARIO – PAGO DE RETRIBUCIÓN
POR USO DEL AGUA (15.03.2016 – 580857)
Mediante R. J. Nº 61-2016-ANA se regula el
plazo y la forma en que los usuarios debe-
rán pagar la retribución económica por el
uso del agua superficial, agua subterránea y
por el vertimiento del agua residual tratada,
a aplicarse en el año 2016.
ACTIVIDAD EMPRESARIAL – PROCEDIMIENTOS
ANTE OEFA (16.03.2016 – 580932)
Por R. de Cons. Direc. Nº 4-2016-OEFA/CD
28/04/16 14:42

66
Análisis Tributario 339 • abril 2016
AT-04-Legis(61-67).indd 66
LEGISLACIÓN SUMILLADA
se modifica el Reglamento del Régimen de
Contratación de Terceros Evaluadores, Su-
pervisores y Fiscalizadores del Organismo de
Evaluación y Fiscalización Ambiental – OEFA.
ASOCIACIONES PÚBLICO PRIVADAS –
DISPOSICIONES NORMATIVAS
(17.03.2016 – 580996)
Mediante R. D. N° 1-2016-EF/68.01 se aprue-
ban criterios generales para la atención de
Consultas Técnico Normativas en materia
de Asociaciones Público Privadas y Proyec-
tos en Activos.
SECTOR BURSÁTIL – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (17.03.2016 – 581055)
Por R. de SMV N° 7-2016-SMV/01 se aprueba
el Reglamento para el Reconocimiento de
Ofertas Públicas Primarias de Valores Ins-
critos y/o Autorizados en los países que in-
tegran la Alianza del Pacífico y/o el Mercado
Integrado Latinoamericano – MILA.
SECTOR AGRARIO – POLÍTICA NACIONAL
AGRARIA (18.03.206 – 581150)
Mediante D. S. N° 2-2016-MINAGRI se
aprueba la Política Nacional Agraria.
ACTIVIDAD EMPRESARIAL – GESTIÓN
AMBIENTAL (19.03.2016 – 581296)
Por R. D. Nº 121-2016-VIVIENDA-VMCS-DGAA
se aprueba el Sistema Informático de Ges-
tión Ambiental – SGA.
ACTIVIDAD EMPRESARIAL – USO DE
PATENTES (20.03.2016 – 581353)
Mediante D. S. Nº 19-2016-PCM se aprueba
el Reglamento de la Ley N° 30018, Ley de
promoción de uso de la información de pa-
tentes para fomentar innovación y la trans-
ferencia de tecnología.
MINISTERIO DE CULTURA – TARIFARIO DE
SERVICIOS (20.03.2016 – 581355)
Por R. M. N° 114-2016-MC se modifica el Ta-
rifario de los Servicios no prestados en ex-
clusividad del Ministerio de Cultura para el
Ejercicio Fiscal 2016.
ADUANAS – CENTROS DE ATENCIÓN EN
FRONTERA (20.03.2016 – 581360)
Mediante D. S. Nº 50-2016-EF se aprueba el
Reglamento del Dec. Leg. Nº 1183, Ley que
establece las competencias para la im-
plementación y gestión de los Centros de
Atención en Frontera.
OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL
SECTOR INMOBILIARIO – CONTRATO
DE CAPITALIZACIÓN INMOBILIARIA
(22.03.2016 – 581453)
Por D. S. Nº 51-2016-EF se aprueba el Regla-
mento del Dec. Leg. Nº 1196, Decreto Legis-
lativo que modifica la Ley Nº 26702, Ley de
Banca, y la Ley Nº 28364, que regula el Con-
trato de Capitalización Inmobiliaria.
AUTORIDAD PORTUARIA NACIONAL – PLAN
ANUAL 2016 (22.03.2016 – 581465)
Mediante R. de Acuerdo de Directorio Nº 12-
2016-APN/DIR se aprueba el “Plan Anual de
Evaluación y Fiscalización Ambiental – PLA-
NEFA de la Autoridad Portuaria Nacional
Año 2016”.
ENTIDADES PRESTADORAS DE SERVICIOS
DE SANEAMIENTO – DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS (24.03.2016 – 581595)
Por R. de Cons. Direc. Nº 7-2016-SUNASS-
CD se aprueba la Metodología, Criterios
Técnico-Económicos y Procedimiento para
determinar la Tarifa de Monitoreo y Gestión
de Uso de Aguas Subterráneas a cargo de
las EPS habilitadas como operador del servi-
cio de monitoreo y gestión de uso de aguas
subterráneas.
PODER JUDICIAL – PROTECCIÓN DE DATOS
PERSONALES (24.03.2016 – 581611)
Mediante Res. Adm. Nº 62-2016-P-PJ se
aprueba la “Política de Protección de Datos
Personales” del Poder Judicial.
CENTROS DE INNOVACIÓN PRODUCTIVA
Y TRANSFERENCIA TECNOLÓGICA –
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
(25.03.2015 – 581675)
Por D. S. Nº 4-2016-PRODUCE se aprueba el
Reglamento del Decreto Legislativo de Cen-
tros de Innovación Productiva y Transferen-
cia Tecnológica – CITE.
ADUANAS – SISTEMA DE FRANJA DE
PRECIOS (28.03.2016 – 581720)
Mediante D. S. Nº 55-2016-EF se modifica el
D. S. N° 115-2001-EF, que establece el Sistema
de Franja de Precios aplicable a la Importa-
ción de diversos productos agropecuarios.
INSUMOS QUÍMICOS FISCALIZADOS –
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(30.03.2016 – 581874)
Por D. S. Nº 59-2016-EF se modifica el Re-
glamento del Decreto Legislativo N° 1126,
que establece medidas de control en los
insumos químicos y productos fiscalizados,
maquinarias y equipos utilizados para la
elaboración de drogas ilícitas.
SECTOR FINANCIERO – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (30.03.2016 – 581900)
Mediante R. de SBS Nº 1692-2016 se modifi-
ca el Reglamento para la constitución de las
reservas matemáticas de los seguros sobre
la base del calce entre activos y pasivos de
las empresas de seguros.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES –
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(30.03.2016 – 581901)
Por R. de SBS Nº 1693-2016 se modifica el
Título V del Compendio de Normas de Su-
perintendencia Reglamentarias del Siste-
ma Privado de Administración de Fondo de
Pensiones referido a Afiliación y Aportes.
SECTOR FINANCIERO – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (30.03.2016 – 581904)
Mediante R. de SBS Nº 1694-2016 se modi-
fica el Reglamento para la Constitución de
la Reserva de Riesgos Catastróficos y de Si-
niestralidad Incierta.
SECTOR FINANCIERO – DISPOSICIONES
SOBRE LAVADO DE ACTIVOS
(30.03.2016– 581904)
Por R. de SBS Nº 1695-2016 se aprueba la
Norma para la prevención del lavado de
activos y del financiamiento del terrorismo
aplicable a las personas jurídicas que explo-
tan juegos de casino y/o máquinas traga-
monedas.
TRABAJO – REMUNERACIÓN MÍNIMA
VITAL (31.03.2016 – 581990)
Mediante D. S. N° 5-2016-TR se incrementa
a S/. 850.00 la Remuneración Mínima Vital
de los trabajadores sujetos al régimen labo-
ral de la actividad privada.
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA
(01.04.2016 – 582166)(2)
Por R. de S. N° 90-2016/SUNAT se aprue-
ba la actualización de cargos clasificados
como Servidor Público – Directivo Superior
de libre designación y remoción y se modifi-
ca y actualiza el Cuadro para Asignación de
Personal – CAP de la SUNAT.
––––––
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
28/04/16 14:42

SALUD – LEY MARCO DE TELESALUD
(02.04.2016 – 582202)
Mediante Ley N° 30421 se aprueba la Ley
Marco de Telesalud.
CONTABILIDAD – NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (02.04.2016 – 582218)(2)
Por R. de CNC Nº 61-2016-EF/30 se oficiali-
zan las modificaciones a la NIC 12 – Impues-
to a las Ganancias y a la NIC 7 – Estados De
flujo de efectivo.
SUNAFIL – FUNCIÓN INSPECTIVA
(03.04.2016 – 582330)
Mediante R. de S. Nº 39-2016-SUNAFIL se
aprueba la Directiva N° 1-2016-SUNAFIL/
INII denominada "Reglas generales para el
ejercicio de la función inspectiva".
PODER JUDICIAL – PROTECCIÓN DE DATOS
PERSONALES (04.04.2016 – 582389)
Por Res. Adm. N° 65-2016-CE-PJ se aprueba
“Directiva sobre el Tratamiento y Protección
de Datos Personales en el Poder Judicial”.
FONDO DE INCLUSIÓN SOCIAL
ENERGÉTICO – SUPERVISIÓN Y
FISCALIZACIÓN (05.04.2016– 582417)
Mediante R. de Cons. Direc. Nº 66-2016-OS/
CD se aprueba el "Procedimiento para la
supervisión y fiscalización de las obligacio-
nes derivadas del Fondo de Inclusión Social
Energético” (FISE).
OSINERGMIN – DESIGNACIÓN DE VOCALES
(19.03.2016 – 581303)
Mediante R. de Cons. Direc. OSINERGMIN
Nº 55-2016-OS/CD se designan vocales del
Tribunal de Apelaciones de Sanciones en Te-
mas de Energía y Minería – TASTEM.
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA
(01.04.2016 – 582167)
Por R. de S. Nº 91-2016/SUNAT se ratifica las
encargaduras y designaciones de trabaja-
dores en cargos de confianza de la SUNAT.
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA
(03.04.2016 – 582329)
Mediante R. de S. Nº 92-2016/SUNAT se en-
carga a la señora Patricia Estela Zapata So-
telo en el cargo de confianza de Gerente de
AT-04-Legis(61-67).indd 67
LEGISLACIÓN SUMILLADA
CONTRATACIONES CON EL ESTADO
– DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
(07.04.2016 – 582551)
Por D. S. Nº 76-2016-EF se aprueba el Regla-
mento de Organización y Funciones del Or-
ganismo Supervisor de las Contrataciones
con el Estado - OSCE.
ASOCIACIÓN PÚBLICO PRIVADAS – NOTA:
INFORME MULTIANUAL DE INVERSIONES Las citas a páginas se refieren a las de la sección
(07.04.2016 – 582554) NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo
Mediante R. D. Nº 2-2016-EF/68.01 se aprue- indicación expresa.
ban una serie de lineamientos para la ela-
boración del Informe Multianual de Inver-
siones en Asociaciones Público Privadas ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
para el año 2016.
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Res. Adm. : Resolución de
SECTOR FINANCIERO – BANCOS DE Administrativa
PRIMERA CATEGORÍA (07.04.2016 – 582611) R. D. : Resolución Directoral
Por Circular Nº 9-2016-BCRP se aprueba la R. G. G. : Resolución de Gerencia
Lista de Bancos de Primera Categoría. General
R. I. N. : Resolución de Intendencia
MINERÍA – DECLARACIÓN ANUAL Nacional
CONSOLIDADA (09.04.2016 – 582736) R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia
Mediante R. D. Nº 50-2016-MEM/DGM se Nacional de Aduanas
establece el cronograma para la presenta- R. J. : Resolución Jefatural
ción de la Declaración Anual Consolidada R. Leg. : Resolución Legislativa
(DAC) correspondiente al año 2015 a cargo R. M. : Resolución Ministerial 67
de titulares de la actividad minera y las ins- R. P. : Resolución Presidencial
trucciones para su presentación. R. P. C. E. N. : Resolución del Presidente
del Consejo Ejecutivo Nacio-
nal
–––––– R. P. D. I. : Resolución de la Presidencia
(2) Publicada en el presente número de la Revista del Directorio de INDECOPI
Análisis Tributario. R. S. : Resolución Suprema
R. VM. : Resolución Viceministerial
Análisis Tributario 339 • abril 2016
R. de A. : Resolución de Alcaldía
R. de C. : Resolución de Contaduría
R. de CNC : Resolución de Consejo Nor-
mativo de Contabilidad
R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo
Directivo
R. de I. : Resolución de Intendencia
NOMBRAMIENTOS
R. de O. Z. : Resolución de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia
Ejecutiva
DE INTERÉS R. de S. : Resolución de Superinten-
dencia
R. de S. NAA : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
Administración Documentaria y Archivo de de Aduanas
Secretaría Institucional. R. de S. NADE : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
de Desarrollo Estratégico
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA
R. de S. NATI : Resolución de Superinten-
(03.04.2016 – 582329)
dencia Nacional Adjunta
Por R. de S. Nº 93-2016/SUNAT se designa a de Tributos Internos
la señora Laura Takuma Hirata y Lupe Ma- R. de SBS : Resolución de Superinten-
riella Merino De la Torre en los cargos de dencia de Banca y Seguros
confianza de Asesor III y II de la Superinten- y AFP
dencia Nacional Adjunta de Administración R. de SD : Resolución de Secretaría de
y Finanzas, respectivamente. Descentralización
R. de SMV : Resolución de Superinten-
PODER JUDICIAL – ORGANIZACIÓN dencia del Mercado de
INTERNA (10.04.2016 – 582867) Valores
Mediante Res. Adm. Nº 111-2016-P-PJ se en- R. de SUNARP : Resolución del Superin-
carga al doctor Ramiro de Valdivia Cano la tendente Nacional de los
Presidencia del Poder Judicial. Registros Públicos
TUO : Texto Único Ordenado
28/04/16 14:42