Está en la página 1de 19

UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES

TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II

Cátedra. Prof. Humberto P. Diez


Curso Prof. Sebastián M. Domínguez
V1.3

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

COMENTARIO PREVIO

El presente material es un complemento de


algunos conceptos explicados en la Clase
de Exenciones del Impuesto al Valor
Agregado.

El mismo debe ser considerado por los


Alumnos en conjunto con los conocimientos
impartidos y casos abordados en las Clases
Teórico – Técnicas, en las Clases Prácticas,
con la Bibliografía obligatoria y sugerida y
con los antecedentes administrativos y
Jurisprudencia.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

EXENCIONES

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

1
4

INTERPRETAC. DE LAS EXENCIONES

- Deben surgir de la letra de la Ley;


- De la indudable intensión del Legislador; o
- De la necesaria implicancia de las normas que las
establezcan.
- Interpretación estricta, no se puede aplicar la analogía.

• Guzman, Victor, CSJN, 17/03/72


• Gasparri y Cia. S.A., CNACAF, Sala IV, 11/04/89

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

EXENCIONES APLICABLES A:

1)Venta de cosas muebles.


2)Elaboración, construcción o fabricación de
una cosa mueble por encargo de un tercero.
3)Importación de cosas muebles

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

EXENCIONES – ART 7 a)

- Venta, imp. y elaboración por encargo de


terceros de libros en todas sus etapas:
• GRAVADA / EXENTA

- Venta, imp. y elaboración por encargo de


terceros de diarios, revistas y publicaciones
periódicas:
- Al Público: GRAVADA / EXENTA
- NO al Público: GRAVADA / EXENTA

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

2
7

EXENCIONES – ART 7 a)


• Las ventas —excluidas las comprendidas en el
inciso a) del primer párrafo del artículo 7 —, las
locaciones del inciso c) y las importaciones
definitivas de diarios, revistas y publicaciones
periódicas:
– Gravadas al 10,5%

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

EXENCIONES – ART 7 a)

- Las ventas —excluidas las comprendidas en el


inciso a) del primer párrafo del artículo 7 — y
las locaciones del inciso c) del artículo 3 por
parte de sujetos cuya actividad sea la
producción editorial:
- Facturación h/63millones: ALICUOTA:
- Facturación +63 hasta 126 millones: ALICUOTA:
- Facturación +126 millones: ALICUOTA:

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

EXENCIONES – ART 7 a)

- Locación de espacios publicitarios en diarios,


revistas y publicaciones periódicas por parte de
sujetos cuya actividad sea la producción
editorial:
- Facturación h/63millones: ALICUOTA:
- Facturación +63 hasta 126 millones: ALICUOTA:
- Facturación +126 millones: ALICUOTA:

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

3
10

EXENCIONES – ART 7 a)

- Venta al Publico:

- Dictamen (DAL) 87/01: Venta al Público: Sólo está


exenta la venta del “canillita” al público.
- Dictamen (DAT) 44/02: Las ventas directas bajo la
modalidad “suscripción” de los editores está
gravada. Están exentas las ventas efectuadas por
quienes se dedican a la distribución minorista de
estos bienes.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

11

EXENCIONES – ART 7 a)

• Soporte Utilizado:
- Dictamen (DAT) 79/99: están exentos los libros que
se graben en cualquier soporte material: casete,
disquete, videocasete, etc.

• Bienes Gravados que se comercialicen con


Bienes Exentos – Estarán exentos si:
- NO tienen un precio diferenciado de venta (valor
propio de comercialización)
- Constituyen un elemento sin el cual la venta o
prestación principal no pueda realizarse.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

12

EXENCIONES – ART 7 a)

- Alcance del Termino Libros:


– Camara Argentina del Libro y otros, CSJN, 01/09/03: el
PEN violo el principio de legalidad al reglamentar
(Decreto 616/01) que dentro del término libros no estaban
incluidos los álbumes o libros de estampa y cuadernos
para dibujar y colorear.
– Luego, el PEN a través del Decreto 1031/04 elimino el
artículo de la reglamentación.

– El artículo 4, de la ley 25446, declaró comprendidos en la


política integral del libro y la lectura a los libros infantiles y
los de aprestamiento y los libros de música,
comprensivos de los conceptos discutidos.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

4
13

EXENCIONES – ART 7 b)
Sellos de correo y timbres fiscales:
- Deben ser sin usar (sin obliterar).
- Si fueron utilizadas, su venta está gravada
(filatelia).
- Que sean de curso legal o destinados a tener
curso legal en el país de destino.

- Dictamen (DAT) 175/94: sólo el Correo


Argentino es quien puede darle curso legal a
un sello de correo.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

14

EXENCIONES – ART 7 b)
Sellos de correo y timbres fiscales:
- No es razonable su exención, dado que el
servicio postal está gravado.

- Art. 7 último párrafo: “La exención


establecida en este artículo no será
procedente cuando el sujeto responsable por
la venta o locación, la realice en forma
conjunta y complementaria con locaciones de
servicios gravadas, salvo disposición expresa
en contrario.”

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

15

EXENCIONES – ART 7 b)
Billetes de curso legal:

Artículo 27 DR:

Comprende los billetes de todas clases


emitidos por los Estados o Bancos de emisión
autorizados.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

5
16

EXENCIONES – ART 7 b)
Talonarios de Cheques:
- No están exentos, pero antes de la reforma
por la Ley 25.239, la norma decía “incluidos”.

- Postura de la DGI: por la relación


complementaria con el servicio de cuenta
corriente, estaban gravados los talonarios de
cheques. (aplicaba el último párrafo del art. 7)

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

17

EXENCIONES – ART 7 d)
Oro Amonedado:
“Oro amonedado, o en barras de buena
entrega de 999/1000 de pureza, que
comercialicen las entidades oficiales o
bancos autorizados a operar.”
Art.28 DR: amplía sujetos
Garcia, Juan Carlos, TFN, “D”, 09/02/89: La
comercialización de oro por particulares
(como anillos o medallones) está alcanzada
por el tributo. No importa que luego se
conviertan en lingotes.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

18

EXENCIONES – ART 7 e)
Monedas Metálicas:
“Monedas metálicas (incluidas las de
materiales preciosos), que tengan curso legal
en el país de emisión o cotización oficial.”

- Las monedas antiguas o de colección, están


gravadas.
- La exención sólo alcanza a las de curso
legal.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

6
19

EXENCIONES – ART 7 f)
EL PAN COMUN:
- Ley 25.151 (desde el 01/11/06: elimino la
exención).
- Está gravada al 10,5% la venta de harina de
trigo y pan, galletas, facturas, galletitas y
bizcochos, elaborados con harina de trigo,
que se encuentren sin envasar previamente a
su comercialización.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

20

EXENCIONES – ART 7 f)
DEFINICION DE AGUA ORD. NATURAL:

- Art. 29 DR:
- Definición de Agua. “Cosa Mueble” exenta.
- No alcanza a la provisión de agua corriente -Art.
3 e) 6-.
- La distribución de aguas provenientes de napas
subterráneas previa depuración no están
beneficiadas, como tampoco el servicio de
distribución de agua para riego -Dictamen (DAT)
62/93-

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

21

EXENCIONES – ART 7 f)
DEFINICION DE AGUA ORD. NATURAL:

- Dictamen (DAT) 17/96


El agua puede o no estar sometida a procesos de
potabilización.
En caso de que se haya potabilizado dicho
proceso no debe incorporarse sustancias
minerales o gases que hagan variar sus
características ya que de lo contrario, el producto
queda al margen de la franquicia.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

7
22

EXENCIONES – ART 7 f)
LECHE:
- Art. 558: pasteurizada o pasterizada.
- Art. 559: entera pasteurizada o pasterizada.
- Art. 562: descremada o desnatada, parcialmente
descremada o desnatada, con crema.
- Art. 567: entera en polvo, deshidratada o
desecada.
- Art. 568: parcialmente descremada en polvo,
deshidratada o desecada.
- Art. 569: descremada en polvo, deshidratada o
desecada
Aún cuando esten fortificados o con nutrientes esenciales según Arts. 1363 y
1369 del CAN.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

23

EXENCIONES – ART 7 f)
VENTA A:
- Consumidores Finales.
- Estado Nacional, provincias, municipios y la
Ciudad de Buenos Aires u organismos
centarlizados o descentralizados de su
dependencia.
- Comedores escolares o universitarios.
- Obras Sociales o entidades comprendidas en
el Art. 20 de la Ley del I.G. Incisos e), f), g) y
m).

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

24

EXENCIONES – ART 7 f)
VENTA A CONSUMIDORES FINALES:

- Art. 29 DR:
- Por la magnitud de la transacción pueda
presumirse que la misma se efectúa con dichos
sujetos
y
- La actividad habitual del enajenante consista en
la realización de operaciones con consumidores
finales.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

8
25

EXENCIONES – ART 7 f)
VENTA A CONSUMIDORES FINALES:
- Art. 29 DR:

- Son consumidores finales las personas físicas


que adquieren los bienes para destinarlos a su
uso o consumo particular, en tanto no los afecten
en etapas ulteriores a algún proceso o actividad.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

26

EXENCIONES – ART 7 f)
ESPECIALIDADES MEDICINALES DE USO
HUMANO:

- Los medicamentos para animales están gravados.


- Deben ser de uso humano.
- Dos requisitos:
- Subjetivo: la venta debe realizarse por droguerías,
farmacias o establecimientos autorizados por el
Organismo Competente. Sino è Gravado.
- Objetivo: tales especialidades deben haber
pagado el impuesto en la primera venta efectuada
en el país.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

27

EXENCIONES – ART 7 g)
AERONAVES – EMBARCACIONES Y
ARTEFACTOS NAVALES:
- Comprende a las aeronaves para transporte de
pasajeros y/o de cargas.
- Comprende a las aerovanes para defensa y
seguridad, como sus partes y componentes.
- No comprende a aerovaves comerciales.
- Respecto de las embarcaciones y artefactos
navales si son comprados por las Provincias o
Municipios están gravados.
- No incluye ningún tipo de vehículo terrestre.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

9
28

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

EXENCIONES APLICABLES A:

Locaciones y Prestaciones comprendidas en el


apartado 21 del inciso e) del Artículo 3º.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

29

EXENCIONES – ART 7 h) 3
SERVICIOS DE EDUCACION :
Prestados por establecimientos educaciones privados
incorporados a los planes de enseñanza oficial y
reconocidos como tales por las respectivas
jurisdicciones, referidos a:

- Enseñanza en todos los niveles y grados


comprendidos en los planes.
- Posgrados para egresados de los niveles
secundario, terciario y universitario.
- Comprende al alojamiento y transporte accesorio
bajo determinadas condiciones.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

30

EXENCIONES – ART 7 h) 3
SERVICIOS DE EDUCACION :
También comprende:

- Clases dadas a titulo particular fuera de los


establecimientos indicados y con independencia
de éstos en la medida que correspondan a
materias incluidas en los planes de enseñanza
oficial y el desarrollo responda a los mismos.
- Las guardería y jardines materno-infantiles.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

10
31

EXENCIONES – ART 7 h) 3
Invernizzi, Alba A. y otro , CSJN, 21/11/2006

La exención no resulta aplicable al dictado de


cursos de inglés, por parte de una academia no
reconocida oficialmente, que brinda un
conocimiento del idioma muy superior al previsto
en los planes de enseñanza oficial de esa materia,
además de la obtención de un título avalado por
una universidad extranjera, pues las clases
exceptuadas del Impuesto al Valor Agregado son
aquellas que resultan un refuerzo de las dadas en
el marco de la enseñanza oficial.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

32

EXENCIONES – ART 7 h) 3
Las clases dadas a título particular sobre materias
incluidas en los planes de enseñanza oficial —en el
caso, de inglés— quedan comprendidas en la
exención en la medida en que no se dicten con tal
profundidad que superen con creces los contenidos
de dichos planes.
Las clases particulares para gozar de la exención
deben seguir escrupulosamente los contenidos de
los planes oficiales, de modo que dichas clases
exentas de tributo resulten de apoyo o refuerzo a la
enseñanza oficial, que es, por lo demás, el
significado que comúnmente se da a la expresión
"clases particulares".

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

33

EXENCIONES – ART 7 h) 3
Delphian S.A., CSJN, 23/12/2004:

La intención del legislador, al introducir un segundo


párrafo ha sido extender la exención allí contenida a
otros servicios educativos, diferentes de los
beneficiados en su primer párrafo, entre ellos, las
"guarderías y jardines materno infantiles".

El propósito del segundo párrafo, mediante el empleo de


la conjunción copulativa "y", ha sido beneficiar tanto a
los "servicios de guardería maternal para niños menores
de tres años" como a los "jardines de infantes para niños
de 3, 4 y 5 años", sin condicionamientos de
incorporación a la enseñanza oficial o reconocimiento.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

11
34

EXENCIONES – ART 7 h) 3
El servicio de jardín de infantes para niños de tres,
cuatro y cinco años está comprendido en la
expresión "guarderías y jardines materno infantiles"
y beneficiado por la exención pues no resulta
adecuado ceñirse rigurosamente a las palabras
cuando así lo requiera la interpretación razonable y
sistemática.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

35

EXENCIONES – ART 10 DR
INTERESES POR FINANCIACION, PAGO
DIFERIDO O FUERA DE TÉRMINO
VINCULADOS A OP. EXENTAS O NO
GRAVADAS

Art. 10 DR “Los intereses originados en la financiación


o el pago diferido o fuera de término, del precio
correspondiente a las ventas, obras, locaciones o
prestaciones, resultan alcanzados por el impuesto
aun cuando las operaciones que dieron lugar a su
determinación se encuentren exentas o no
gravadas.”

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

36

EXENCIONES ART 10 DR
INTERESES POR FINANCIACION, PAGO
DIFERIDO O FUERA DE TÉRMINO
VINCULADOS A OP. GRAVADAS

NO ES UN HECHO IMPONIBLE AUTÓNOMO

ANGULO, JOSÉ PEDRO Y OTROS , CSJN,


28/09/2010
Aplicación de la teoría de la unicidad
Sólo se aplica cuando la financiación la da un tercero

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

12
37

EXENCIONES – ART 7 h) 4
ENSEÑANZA A DISCAPACITADOS:

- Prestados a discapacitados por establecimientos


educaciones privados reconocidos como tales por las
respectivas jurisdicciones.

- Comprende al alojamiento y transporte accesorio


directamente con medios propios o ajenos.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

38

EXENCIONES – ART 7 h) 7
PRESTACIONES SANITARIAS, MEDICAS Y
PARAMEDICAS:

- La hospitalización en clínicas, sanatorios y


establecimientos similares.
- Las prestaciones accesorias de la hospitalización.
- Los servicios prestados por los médicos en todas sus
especialidades.
- Los servicios prestados por bioquímicos,
odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos,
psicológicos, etc.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

39

EXENCIONES – ART 7 h) 7
PRESTACIONES SANITARIAS, MEDICAS Y
PARAMEDICAS:

- Los que presten los técnicos auxiliares de la


medicina.
- Todos los demás servicios relacionados con la
asistencia, incluyendo el transporte de heridos y
enfermos en ambulancias o vehículos especiales.

ES UNA ENUMERACIÓN ENUNCIATIVA, NO


TAXATIVA

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

13
40

EXENCIONES – ART 7 h) 7
MODALIDAD BAJO LA CUAL DEBE
PRESTARSE EL SERVICIO:

- Directamente por el prestador contratado.


- A través de terceros intervinientes siempre que
facturen a la entidad asistencial.
- Mediante sistemas de reintegros siempre que se
cuente con la constancia emitida por el prestador
original que certifique que los servicios resultan
exentos.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

41

EXENCIONES – ART 7 h) 7
Siempre que se cumpla:

-Que sean brindados o contratados por las


cooperativas, entidades mutuales y los sistemas de
medicina privada, en la medida que correspondan a
servicios derivados por obras sociales.
-Que sean brindados por entidades que se financian
con recursos provenientes del Fondo Especial del
Tabaco a afiliados obligatorios.
-Que sean brindados por las ART en el marco de sus
contratos de afiliación.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

42

EXENCIONES – ART 7 h) 7
ALCANCE DE LA EXENCION:
Se limita a:
- Los importes que deban abonar a los prestadores, los
Colegios y Consejos Profesionales, las Cajas de
Previsión Social para Profesionales y las Obras
Sociales, creadas o reconocidas por normas legales
nacionales o provinciales a los prestadores por la
atención de sus afiliados obligatorios.
- Todo pago directo que deban efectuar a titulo de
coseguro o en caso de falta de servicios, los afiliados
obligatorios a obras sociales. (debe constar en el
comprobante que emita el prestador).

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

14
43

EXENCIONES – ART 7 h) 7
SERVICIOS PRESTADOS POR ENTIDADES
DE BIEN PUBLICO:

- La exención prevista en el artículo 7 inciso h)


apartado 6, no resulta aplicable a los servicios de
asistencia médica.

- Si los servicios no encuadran en el apartado 7,


estarán gravados al 10,5%.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

44

EXENCIONES – ART 7 h) 7
- Atención a afiliados obligatorios a una obra
social, su grupo familiar y beneficiarios
adherentes:
GRAVADO / EXENTO
- Atención particular:
GRAVADO / EXENTO
- Afiliados a Empresas de medicina prepaga y
similares y afiliados voluntarios a obras sociales:
GRAVADO / EXENTO
- Medicina laboral:
GRAVADO / EXENTO
- Aseguradoras del riesgo del trabajo:
GRAVADO / EXENTO

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

45

EXENCIONES – ART 7 h) 12
SERVICIOS DE TAXIMETROS Y REMISES C/CHOFER.

- El recorrido no debe superar los 100 km.


- Si se supera, la alícuota a la que está gravado el
servicio es:
- Comprende a los servicios de carga de equipaje
conducido por el propio viajero y cuyo transporte
esté incluido en el precio del pasaje.
- Deben estar habilitados por Organismos
Competentes.
- Si no hay interrupción del servicio se considera una
continuidad y no importa la cantidad de tickets que
se emitan.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

15
46

EXENCIONES – ART 7 h) 13
TRANSPORTE INTERNACIONAL DE PASAJEROS Y
CARGAS

- Incluye los de cruce de frontera por agua.

- Tienen el beneficio del régimen especial del Art.


43.

- Comprende a los servicios conexos (Art. 34 DR)


siempre que cumplan concurrentemente:

- Que los servicios complementen al transporte.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

47

EXENCIONES – ART 7 h) 13
- Que tengan como objeto exclusivo servir al
mismo.

- Que sean prestados a quienes realizan el


transporte exento, ya sea directamente por el
prestador contratado o indirectamente por
terceros intervinientes en los casos que se
requiera para la ejecución personal habilitado
especialmente por organismos competentes y
estos últimos facturen el servicio al prestador
original, o cuando sean facturados por los
transportistas en concepto de recupero de
gastos.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

48

EXENCIONES – ART 7 h) 18

• PRESTACIONES DE DIRECTORES, SINDICOS Y


MIEMBROS DE CONSEJOS DE VIGILANCIA DE S.A.
Y CARGOS EQUIVALENTES EN OTROS ENTES

– Condiciones para la exención:

- Se debe acreditar la efectiva prestación de servicios.


- Debe existir una razonable relación entre el
honorario y la tarea desempeñada.
- Debe responder a los objetivos de la entidad y ser
compatible con los usos y costumbres del mercado.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

16
49

EXENCIONES – ART 7 h) 22

• LOCACIONES DE INMUEBLES

– No comprende a la locación de inmuebles para conferencias,


reuniones, fiestas y similares (Art 3 inciso e) aparatado 18).

– Comprende:
- Inmuebles destinados exclusivamente a casa-habitación del
locatario y su familia.
- Inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias.
- Inmuebles cuyos locatarios sean el Estado Nacional, Provincial,
Municipal o la Ciudad de Buenos Aires, sus respectivas
reparticiones y entes centralizados o descentralizados (excluido
entes y organismos Ley 22.016, art. 1)

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

50

EXENCIONES – ART 7 h) 22

• LOCACIONES DE INMUEBLES

- Restantes locaciones cuando el valor del alquiler, de acuerdo a


lo convenido en el contrato, sea igual o inferior a $ 1.500 por
unidad, por locatario y por período fiscal.

• Para determinar el valor se deben adicionar los montos, que por


cualquier concepto, se estipulen como complemento del mismo
(mejoras, valor llave, etc.) prorrateados por los meses del contrato.

• No se consideran complementos a las expensas, gastos de


mantenimiento, gravámenes y tasas y servicios que el locatario tome
a su cargo.

– Reglamentación: Art 38 DR y RG (AFIP) 1032.


CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

51

EXENCIONES – ART 7 h) 22

- Dictamen (DAT) 5/02: Alquiler de dos inmuebles


contiguos unidos pertenecientes a dos locadores: hay que
considerar cada unidad por separado.

- Dictamen (DAL) 69/01: Inmueble de propiedad de un


sujeto del exterior. El responsable del gravamen es el
sujeto del exterior, no el apoderado argentino. Salvo que
el apoderado sea el locador a nombre propio.

- Dictamen (DAT) 37/01: Alquiler de un inmueble a una


entidad religiosa para que realice servicios religiosos. Si
supera los $ 1500 por unidad, por mes y por locatario,
esta gravado.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

17
52

EXENCIONES – ART 7 h) 22

- Dictamen (DAT) 6/99:

– Contrato de Pastoreo. El locatario alquila el inmueble al


propietario del ganado, los cuales se alimentan en el
mismo. El dueño se hace cargo de la atención de sus
gastos. Presenta las características de una locación de
inmueble. Rige la exención.

– Contrato de Pastaje. El locatario alquila el inmueble al


propietario del ganado, los cuales se alimentan en el
mismo pero además el dueño del campo cuida los
animales. Presenta las características de una prestación
de servicios. NO Rige la exención.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

53

EXENCIONES – ART 7 h) 22

– Gassman, Miguel Angel, TFN, sala B, 15/11/2006:


- La ley de IVA —art. 3 , inc. e), ap. 16, ley 23.349—
grava el servicio de estacionamiento sin importar como
sea su fraccionamiento, quedando solamente eximidas de
la obligación tributaria aquellos entes mencionados
taxativamente en la norma, y el contribuyente no se
encuentra en ninguno de ellos.
- La prestación de servicios por cocheras mensualizadas
no se encuentra amparada por la exención prevista en el
inc. h) del apartado 22 del art. 7 de la ley 23.349 en
tanto no resulta una locación de inmuebles, ya que en
este último caso el locador cede la tenencia y el derecho
de exclusión del bien al locatario, mientras que en el
contrato de garage el garajista no lo efectúa, ya que tiene
la posibilidad de uso del espacio físico.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

54

EXENCIONES – ART 7 h) 29

• LIBROS DIGITALES

- “El acceso y/o la descarga de libros


digitales.”

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

18
55

EXENCIONES – ART 8

EXIME

A LAS EXPORTACIONES

A DETERMINADAS IMPORTACIONES

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

56

EXENCIONES – CAMBIO DE DESTINO

– CUANDO LA VENTA, IMPORTACION, LOCACION


O PRESTACION DE SERVICIOS GOZARE DE UN
TRATAMIENTO ESPECIAL EN RAZON DEL
DESTINO Y SE EL MISMO SE CAMBIARA:

– NACE PARA EL ADQUIRENTE, IMPORTADOR O


LOCATARIO LA OBLIGACIÓN DE INGRESAR EL
IMPUESTO DENTRO DE LOS 10 DÍAS HABILES.

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

19