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RECURSOS EN MATERIA TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS

El Derecho Tributario Estudia o regula lo relacionado con los tributos, los cuales se dividen en
impuestos, tasas y contribuciones especiales. De los recursos tenemos la impugnación en el
art. 93 este nos dice que los actos y resoluciones que sean emitidos por la administración
tributaria, serán determinados tributos, multas y sanciones y que afecten en cualquier forma los
derechos que tendrán los contribuyentes.

Dentro del contenido de los recursos del contribuyente este contenido se interpuso por escrito
en papel común y que este presenta ciertos requisitos que deberá poseer tales como:
1. Autoridad competente
2. Número de registro único del contribuyente (RUC).
3. Generales de ley de recurrentes
4.Reseña del acto y razón
5. Petición que se formula
6. Señalar domicilio
7. Lugar y fecha para notificaciones y firma de recurrente.

TIPOS DE RECURSOS:

Aquí los recursos que serán admisibles:

• Recurso de Reposición
• Recurso de Revisión
• Recurso de apelación

RECURSO DE REPOSICION:
Este interpondrá ante el mismo funcionario o autoridad que dicto la resolución o acto impugnado
para que lo aclare o modifique.

El plazo será de (08) días hábiles después que se haya notificado al contribuyente y de (10)
días hábiles para la presentación de pruebas.

Por lo que la autoridad deberá emitir su resolución expresa en un plazo de (30) días hábiles
contados a partir de la fecha de presentación.

RECURSO DE REVISION:
El recurso de revisión se interpondrá ante el titular de la administración Tributaria en contra de
la resolución del recurso de reposición promovido.
El plazo será de (10) días hábiles a partir de la fecha en que fuere notificada.
El titular de administración tributaria deberá pronunciarse en un plazo de (45) días hábiles se
contaran a partir del vencimiento del plazo para la presentación de las pruebas.

RECURSO DE APELACION:
Cuando ya está resuelto el recurso de revisión se podrá interponer este recurso ante el titular
de administración tributaria para que este lo traslade al Tribunal Tributario Administrativo, el
plazo para interponerlo será de (15) días hábiles contados desde la fecha que se ha notificado
por escrito la resolución del recurso de revisión y se deberá interponer en original y copia.
Cuando ya se ha recibido el recurso de apelación será remitido su original al tribunal tributario
administrativo en los (10) días siguientes a la fecha de recepción y el titular deberá presentar la
contestación de agravios en los (15) días posteriores a la fecha de recepción del original.
Ya pasados los quince días indicados el tribunal deberá abrir a pruebas en un plazo común de
(15) días.
El tribunal tributario tendrá un plazo de noventa días hábiles para dar la resolución a partir de la
fecha de recepción del expediente emitido.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.

el Recurso Contencioso Administrativo Tributario procede en contra de las


resoluciones de los Recursos de Revocatoria y de Reposición dictados por la
Administración y el Ministerio de Finanzas Públicas (Art. 161 del Código Tributario,
contenido en el Decreto número 6-91 del Congreso de la República).

Tiene por objeto determinar en forma general y a grandes rasgos lo relativo al


proceso contencioso administrativo en materia tributaria. Es así que en los
siguientes apartados se expondrá aquellos aspectos referentes al concepto, objeto,
características, casos de procedencia, órganos jurisdiccionales competentes, entre
otros.
DEFINICIONES
El Proceso Contencioso Administrativo es el orden jurisdiccional que se encarga de
controlar la correcta actuación de la Administración Tributaria, con base a la ley y al
Derecho; así como de la resolución de las controversias entre la Administración y
los contribuyentes en materia tributaria, mediante la interposición del
correspondiente PCA interpuestos por cualquier persona en defensa de sus
Derechos e intereses, cuando éstos se hayan visto lesionados por la actuación de
la Administración Pública.
El contencioso es un medio de impugnación judicial. No se debe confundir con el
recurso administrativo. Los recursos administrativos se ventilan en la administración
pública y el contencioso administrativo se ventila en un tribunal privativo o especial
creado por la Constitución Política. El contencioso cumple el propósito de controlar
la actividad administrativa para encauzarla por el camino de la ley y el derecho.
La denominación de lo contencioso administrativo expresa el contenido de la
jurisdicción en materia administrativa. Lo contencioso-administrativo está
constituido por el conjunto de las reglas relativas a los litigios que suscita la actividad
de la Administración.” Lo que comprende el contencioso-administrativo, es lo
referente a su constitución de los órganos jurisdiccionales, competencia, materia y
tramitación del proceso mismos.
OBJETO
Como en todo proceso, litigio o controversia, y en el caso en particular del PCAT se
tiene un objetivo principal, el cual consiste en que el contribuyente acude al órgano
jurisdiccional para cerciorase que la SAT haya resuelto o
Fundamento legal
Se encuentra normado en dos Leyes ordinarias como lo son: El Código Tributario
Decreto 6-91 del Congreso de la república y todas sus reformas, que regula la parte
administrativa del procedimiento, y la Ley de lo Contencioso Administrativo Decreto
119-96 del Congreso de la República, que norma la fase judicial del mismo.

Sentencia
Artículo 43.- VISTA.- Vencido el período de prueba, se señalará día y hora para la
vista.-
Artículo 44.- AUTO PARA MEJOR FALLAR.- Transcurrida la vista, el tribunal podrá,
si lo estima necesario, dictar auto para mejor fallar por un plazo que no exceda de
diez días, para practicar cuantas diligencias fueren necesarias para determinar el
derecho de los litigantes, indicando en dicho auto las que habrán de practicarse, las
que se efectuarán con citación de parte.-
Artículo 45.- *SENTENCIA.- La sentencia examinará en su totalidad la juridicidad
del acto o resolución cuestionada, pudiéndola revocar, confirmar o modificar.
* Declarada Inconstitucional la frase: "sin que el tribunal esté limitado por lo
expresamente impugnado o el agravio
invocado." por el Numeral Romano I del Expediente Número 159-97 de la Corte de
Constitucionalidad.
Artículo 46.- REPARACIONES PECUNIARIAS.-
* Declarado Inconstitucional por el Numeral Romano I del Expediente Número 159-
97 de la Corte de Constitucionalidad.
Capítulo VII.
Ejecución
Artículo 47.- REMISION DE ANTECEDENTES.- Firme la resolución que puso fin al
proceso, se devolverá el expediente al órgano administrativo con certificación de lo
resuelto.-
Artículo 48.- CUMPLIENTO.- La sentencia señalará un plazo prudencial al órgano
administrativo que corresponda, para que ejecute lo resulto.-
La sentencia es ejecutable en vía de apremio ante los tribunales competentes del
ramo civil o ante la competencia económica coactiva, según sea el caso.-
Elementos del Ilícito Tributario:
1. Objetivos:
a. Conducta o Hecho.
b. Tipicidad: S no hay delito no hay ley.
c. Anti juridicidad: Consiste en un ataque al interés financiero del Estado.
d. Imputabilidad: de la Garza: es la posibilidad condicionada por la salud y la
madurez espiritual de valorar correctamente los deberes y obrar conforme a ese
conocimiento. Aptitud para gozar de un derecho o para adquirir una obligación.
2. Subjetivos:
a. Dolo: Propósito o intención de evadir la prestación fiscal a que se encuentra
obligado.
b. Culpa: Existe cuando se omite el cumplimiento de una disposición o se viola
alguna prohibición por descuido o negligencia.
Finalidad:
Que el contribuyente cumpla puntualmente con sus obligaciones fiscales, a efecto
de asegurar la eficiencia y regularidad de los servicios públicos o de las necesidades
que están a cargo del Estado.
La defraudación en cualquiera de sus modalidades (contrabando, defraudación
tributaria, elaboración clandestina de productos gravados, comercio clandestino de
productos gravados, etc.), y es punible con pena corporal y en muchos casos al
pago de multas a la misma vez.
PLAZO PARA LA INTERPOSICIÓN DE LA DEMANDA CONTENCIOSA
ADMINISTRATIVA EN MATERIA TRIBUTARIA.
Tiempo para su presentación, en caso de existir resolución administrativa
Anteriormente el Código Tributario establecía en el artículo 161 que el plazo para la
interposición del Proceso Contencioso Administrativo era de 30 días hábiles,
contados a partir del día hábil siguiente a la fecha en que se realizará la notificación
de la resolución del recurso de revocatoria o reposición, en su caso;
Pero en la actualidad el artículo 161 del Código Tributario, fue suspendido
provisionalmente por la Corte de Constitucionalidad, mediante los expedientes
acumulados 112-2004 y 122-2004 respectivamente, circunstancia que obliga a los
Tribunales que ejercen la Jurisdicción Contenciosa en Materia Tributaria, a aplicar
supletoriamente el artículo 23 de la Ley de lo Contencioso Administrativo, el cual en
su parte conducente establece: “…
El plazo para el planteamiento del proceso contencioso administrativo es de tres (3)
meses contados a partir de la última notificación de la resolución que concluyo el
procedimiento administrativo.
Artículo 31.- SUBSANACION DE FALTAS Y RECHAZO.- Si el memorial de
demanda presenta errores o deficiencias que a juicio del tribunal sean subsanables,
se señalará plazo para que el demandante lo enmiende.-
Si la demanda presentare errores, deficiencias u omisiones insubsanables a juicio
del tribunal, éste la rechazará de plano.
Artículo 32.- ANTECEDENTES.- Si la demanda contiene los requisitos de forma, el
tribunal pedirá los antecedentes directamente al órgano administrativo
correspondiente, dentro de los cinco días hábiles siguientes a la presentación de la
misma, con apercibimiento de que en caso de incumplimiento se le procesará por
desobediencia, además de que el tribunal entrará a conocer del recurso teniendo
como base el dicho del actor.-
El órgano administrativo requerido enviará los antecedentes, con informe
circunstanciado, dentro de los diez días hábiles siguientes a aquel en que haya
recibido el pedido de remisión. Si la autoridad no los envía, el tribunal, admitirá para
su trámite la demanda, sin perjuicio de que la administración puede presentarse en
cualquier etapa procesal y presentar el expediente respectivo.-
Artículo 33.- ADMISIÓN.- Encontrándose los antecedentes en el tribunal, éste
Examinará la demanda con relación a los mismos y si la encontrare arreglada a
Derecho, la admitirá para su trámite. La resolución se dictará dentro de los tres días
siguientes a aquel en que se hayan recibido los antecedentes o en que haya vencido
el plazo para su envío.-
Artículo 34.- PROVIDENCIAS PRECAUTORIAS.- El actor podrá solicitar
providencias precautorias urgentes o indispensables. El tribunal resolverá
discrecionalmente sobre las mismas en la resolución que admita para su trámite la
demanda.-
Artículo 35.- EMPLAZAMIENTO.- En la resolución de trámite de la demanda se
emplazará al órgano administrativo o institución descentralizada demandado, a la
Procuraduría General de la Nación, a las personas que aparezcan con interés en el
expediente y, cuando el proceso se refiera al control y fiscalización de la hacienda
pública, también a la Contraloría General de Cuentas, dándoles audiencia por un
plazo común de quince días.-
Los sujetos procesales públicos no pueden dejar de pronunciarse sobre el fondo del
asunto.-
Definición: Es el acto por el cual se pone en conocimiento del demandado
determinada pretensión promovida en su contra.
5. DEMANDA CONTENCIOSO TRIBUTARIA
Definición de demanda: Es en términos generales es toda petición formulada ante
un tribunal de justicia. En sentido jurídico procesal la demanda es el acto de parte
que inicia el proceso.
Regulada en la LEY DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Artículo 30.- LCA. PRESENTACIÓN.- El memorial de demanda podrá presentarse
directamente a la Sala del Tribunal de lo Contencioso Administrativo a la cual vaya
dirigido, o a un Juzgado de Primera Instancia departamental, quien lo trasladará al
tribunal que deba conocer de él.
Requisitos formales que debe cumplir la demanda de lo contencioso Administrativo.
Debe interponerse por escrito, con el auxilio profesional de abogado y debe cumplir
con los requisitos establecidos en el artículo 28 de la Ley de lo Contencioso
Administrativo, el cual en su parte conducente establece:
Artículo 28.- CONTENIDO.- El memorial de demanda deberá contener:
I. Designación de la Sala del Tribunal de lo Contencioso Administrativo al cual se
Dirige.
II. Nombre del demandante o su representante, indicación del lugar donde recibirá
Notificaciones y nombre del abogado bajo cuya dirección y procuración actúa;
III. Si se actúa en representación de otra persona, la designación de ésta y la
identificación del título de representación, el cual acompañará en original o en
fotocopia legalizada;
IV. Indicación precisa del órgano administrativo a quien se demanda y el lugar en
donde puede ser notificado;
V. Identificación del expediente administrativo, de la resolución que se controvierte,
de la última notificación al actor, de las personas que aparezcan con interés en el
expediente y del lugar en donde éstas pueden ser notificadas, todo ello cuando fuere
el caso;
VI. Relación de los hechos y los fundamentos de Derecho en que se base la
demanda;
VII. El ofrecimiento de los medios de prueba que rendirá;
VIII. Las peticiones de trámite y de fondo;
IX. Lugar y fecha;
X. Firma del demandante. Si éste no sabe o no puede firmar, lo hará a su ruego otra
persona, cuyo nombre se indicará, o el abogado que lo auxilie; y
XI. Firma y sello del abogado director o abogados directores.-
Artículo 29. DOCUMENTOS.- El actor acompañará los documentos en que funde
su derecho, siempre que estén en su poder; en caso contrario, indicará el lugar
donde se encuentren o persona que los tenga en su poder, para que el tribunal los
requiera en la resolución que le dé trámite a la demanda.-
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.
CAPITULO IV
ACTITUDES DE LOS DEMANDADOS
Artículo 36.- EXCEPCIONES PREVIAS.- Los emplazados pueden interponer dentro
del quinto día del emplazamiento, las siguientes excepciones previas:
A.- Incompetencia
B.- Litispendencia;
C.- Demanda defectuosa;
D.- Falta de capacidad legal;
E.- Falta de personalidad;
F.- Falta de personería;
G.- Caducidad;
H.- Prescripción;
I.- Cosa Juzgada;
J.- Transacción;
Las excepciones previas se tramitarán en incidente, que se substanciará en la
misma pieza del proceso principal.-
Declaradas sin lugar las excepciones previas, el plazo para contestar la demanda
será de los cinco días siguientes a la notificación de la resolución recaída en el
incidente.-
Artículo 37.- REBELDÍA.- Transcurrido el emplazamiento, se declarará la rebeldía
de los emplazados que no hayan contestado la demanda, la que se tendrá por
contestada en sentido negativo.-
Artículo 38.- CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA.- La demanda puede contestarse
negativa o positivamente. Si todos los emplazados se allanaren, se procederá a
dictar sentencia.-
El memorial de allanamiento podrá presentarse con firma legalizada. En caso
contrario deberá ratificarse.- La contestación negativa de la demanda deberá ser
razonada en cuanto a sus fundamentos de hecho y de derecho.-
Artículo 39.- EXCEPCIONES PERENTORIAS.- Las excepciones perentorias
deberán interponerse en el memorial de contestación, negativa de la demanda y se
resolverán en sentencia.-
Artículo 40.- RECONVENCIÓN.- En los casos a que se refiere el inciso 2) del
artículo 19, podrá plantearse la reconvención en el propio memorial de contestación
de la demanda, en los mismos casos en que puede plantearse en el proceso civil.-
Capítulo V.
Prueba
Artículo 41.- APERTURA A PRUEBA.- Contestada la demanda y la reconvención,
en su caso, se abrirá a prueba el proceso, por el plazo de treinta días, salvo que la
cuestión sea de puro Derecho, caso en el cual se omitirá la apertura a prueba, la
que también se omitirá cuando a juicio del tribunal existieren suficientes elementos
de Convicción en el expediente. La resolución por la que se omita la apertura prueba
será motivada.-
Artículo 42.- VENCIMIENTO ANTICIPADO.- El período de prueba podrá declararse
vencido, cuando se hubieren recibido todos los medios de prueba ofrecidos.-
2. Fundamento legal
2.1. Constitución Política de la República de Guatemala.
Artículo 221 de la Constitución Política de la República de Guatemala, establece:
“Tribunal de lo Contencioso-Administrativo. Su función será la de contralor de la
Juridicidad, de la administración pública tiene atribuciones para conocer en caso de
contienda por actos o resoluciones de la administración o de entidades
descentralizadas y autónomas del Estado”.
2.2. Ley de lo Contencioso administrativo.
Norma la fase judicial del proceso de lo contencioso administrativo financiero por
medio del control judicial donde se puede interponer en un plazo de tres meses, el
cual inicia el día siguiente de la última notificación emitida por la administración
pública y que resuelve el recurso de revocatoria y de reposición, según el caso la
cual deja firme la resolución en la vía gubernativa.
2.3. Código Tributario.
Regula el proceso contencioso administrativo tributario, el tiempo para su
interposición se encuentra regulado en el artículo 161 del Código Tributario, norma
legal que establece el plazo de treinta días hábiles, contados a partir del día hábil
siguiente a la fecha que se hizo la última notificación de la resolución del recurso de
reposición o revocatoria en su caso.
4. LOS PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS PREVIOS A INICIAR EL
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO, QUE EN ALGUNAS
LEYES TRIBUTARIAS SE ESTABLECEN.
IMPUESTO DEL TIMBRE Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA LOS
PROTOCOLOS: Art. 39 Art40 Art 41 Art 42. Art 43.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ART. 37 LITERAL “A”, ART. 55, ART. 57
ART. 60 Y ART. 71.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: ART. 23 Y 25.
LEY DEL IMPUESTO ÚNICO SOBRE INMUEBLES. ART. 34
PRESCRIPCION ESPECIAL ARTÍCULO 48
SILENCIO ADMNISITRATIVO (NEGATIVO )
RECURSO
Acto procesal por medio del cual la parte de un proceso o juicio-considerando
perjudicial la resolución, definitivo o de trámite que le afecte-solicita un nuevo
examen de los hechos o del Derecho aplicable, para que sea sustituida esa
resolución por otra le puede favorecer.
El orden de los diversos casos (procedimientos administrativos tributarios)
contemplados en el Código Tributario
• Por determinación de ajustes (ART. )
• Por sanción por información a los deberes formales (ART. 69)
• De determinación de oficio de renta presunta (ART. 108 Y 145)
Los medios de defensa que puede hacer valer el contribuyente ante la
administración tributaria
1. La nulidad
2. Enmienda por procedimiento.
Los recursos que contempla la legislación tributaria en Guatemala.
1. Revocatoria:
Es un acto por medio del cual el órgano superior después del trámite
correspondiente, y con base en los elementos de prueba presentados, decide
revocar confirmar o anular la resolución emitida por un órgano inferior, conforme a
la petición del recurrente y las pruebas recibidas, de acuerdo a lo establecido en el
Código Tributario.
2. Reposición:
Este recurso lo conoce la misma autoridad que emitió la resolución pudiendo por
medio de otra solución dejarla sin efecto o confirmarla, de acuerdo a los
planteamientos del recurrente, a sus pruebas y fundamento legal.
3. Ocurso:
Es acudir, concurrir, comparecer, recurrir a un juez o tribunal. El ocurso consiste en
previa petición del ocurrente, la resolución y los antecedentes de la denegatoria y
con base en el análisis del caso, ordenará su aceptación o no.
4. Nulidad:
Recurso que se interpone por vicios del procedimiento, por vicios sustanciales, o
cuando se violen garantías constitucionales. La eficacia de este recurso consiste en
que el recurrente solicita que se anule el procedimiento, y al lograrlo, quedan sin
efecto los actos de la Administración Tributaria; la importancia del mismo por lo
tanto, es que suspende totalmente lo actuado por la SAT.
Las principales garantías constitucionales que pueden ser violentadas dentro de un
procedimiento administrativo tributario en Guatemala.
1. Derecho de defensa. Artículo 12, Constitución Política de la República de
Guatemala.
2. Exenciones tributarias, Artículo 37, Constitución Política de la República de
Guatemala.
3. Principio de no confiscación. Artículo 41, Constitución Política de la República de
Guatemala
4. Principio de legalidad. Artículo 239, Constitución Política de la República de
Guatemala.
5. Principio de capacidad de pago. Artículo 243, Constitución Política de la
República de Guatemala.
6. Privacidad. Artículo 24, Constitución Política de la República de la República de
Guatemala.
7. Irretroactividad de la Ley, Artículo 15, Constitución Política de la República de
Guatemala.
8. No hay prisión por deuda. Artículo 17, Constitución Política de la
6. PROCEDIMIENTO ECONÓMICO COACTIVO
6.1. Definición:
El procedimiento económico coactivo es el medio por el cual la administración
tributaria acciona en contra de los contribuyentes que no han cumplido con sus
obligaciones tributarias, y que por lo tanto se encuentran en deuda con el Estado.
6.1.2. Procedimiento Económico en Materia Tributaria
El juicio económico coactivo (en materia tributaria), “es un proceso de ejecución
especial por medio del cual el Estado acciona ante un órgano jurisdiccional
exigiendo a los contribuyentes el cobro de adeudos tributarios establecidos
mediante un título ejecutivo sobre deudas tributarias firmes, líquidas y exigibles, a
favor de la Administración Tributaria” .
Consiste en la serie de actos realizados por el Estado a fin de proceder en la vía
judicial en forma coercitiva en contra de los contribuyentes que no han cumplido
voluntariamente el pago de las obligaciones provenientes de impuestos que han
dejado de ingresar al fisco dentro del plazo legal, habiéndose agotado el
procedimiento administrativo tributario y en su caso el proceso contencioso
administrativo.
6.1.3. Definición legal
El Código Tributario define el juicio económico coactivo en el Artículo 171 el cual
establece: “El procedimiento económico coactivo es un medio por el cual se cobran
en forma ejecutiva los adeudos tributarios”. Tiene como características propias:
brevedad, oficiosidad y especialidad.” Solamente en virtud de título ejecutivo sobre
deudas tributarias firmes, líquidas y exigibles, procederá la ejecución económica
coactiva.
6.2. FUNDAMENTO LEGAL
En nuestra legislación se establecen en dos clases y ambos tienen como finalidad
cobrar judicialmente los adeudos que los contribuyentes y administrados tengan
hacia el Estado.
6.2.1. Código Tributario:
En la legislación guatemalteca el proceso económico tributario está regulado por el
Código Tributario, Decreto 6 – 91 del Congreso de la Republica, específicamente
en sus artículos del 171 al 185. El cual establece en su artículo 185 la supletoriedad,
la cual radica en la Ley del Organismo Judicial y Código Procesal Civil y Mercantil,
siempre que dichas leyes no la contraríen.
6.2.2. Ley Del Tribunal De Cuentas: (El Decreto 1126 del Congreso de la República)
Que regula lo relacionado en el artículo 45.-* La jurisdicción en materia económico-
coactiva se ejerce, por los jueces, privativos de la materia del Tribunal de Cuentas,
en el departamento de Guatemala y por los jueces de Primera Instancia, en los otros
departamentos de la República.
Tiene como fin exclusivo conocer en los procedimientos para obtener el pago de los
adeudos a favor del fisco, las municipalidades, las entidades autónomas y las
instituciones descentralizadas. Los adeudos a que se refiere este artículo, son
aquellos que proceden de un fallo condenatorio de cuentas, multas y demora en
obligaciones tributarias.
Conclusión
El sujeto pasivo (contribuyente) es la persona natural, jurídica o sociedad de hecho que según
la ley resulte obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Se puede afirmar que cuando hablamos de Contribuyente es el sujeto en quien se realiza el
hecho generador de la obligación y cuando hablamos de responsable es el obligado a cumplir
con el pago del impuesto por cuenta o en sustitución del contribuyente.
Hay que tener en cuenta que el sujeto pasivo se clasifica según las siguientes características:
según el hecho generador, según su naturaleza, según la obligación sustancial, según la
nacionalidad, según la residencia, según el régimen tributario, según la obligación formal, según
el grado de responsabilidad.
La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos
previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo. Por
lo tanto sin el hecho generador no hay obligación.