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Contabilidad

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Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen los
expedientes con los nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Rusia, Venecia,
Cracovia, Lisboa, Innsbruck, N�remberg, etc.
El t�rmino contabilidad proviene de la uni�n de los t�rminos "con" (que significa
globalmente), "putare" (que significa calcular o evaluar), "bilis" (que puede) y el
sufijo "dad" (cualidad).1?

La contabilidad es una rama de la contadur�a p�blica que tiene como prop�sito el


registro cronol�gico de los eventos econ�micos identificables y cuantificables.2?
Por lo tanto, es la principal herramienta para la toma de decisiones, ya que se
basa en la informaci�n financiera generada por una entidad y tiene como objetivo
producir y comunicar informaci�n �til, comprensible y confiable para los usuarios.

�ndice
1 Historia
1.1 Contabilidad en la antigua roma
1.2 Periodo medieval
1.3 Origen de la partida doble
1.4 El Renacimiento
1.4.1 El nacimiento de la contabilidad por partida doble
1.4.2 El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli
1.5 Las escuelas econ�micas del pensamiento contable (1850-1920/1930)
1.5.1 Francesco Villa
1.5.2 La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
1.5.3 La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni
1.5.4 Fabio Besta
1.5.5 La Escuela de Econom�a Hacendal, de Gino Zappa
1.5.6 Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
1.5.7 Vincenzo Masi (1956)
2 Tipos de contabilidad
2.1 Macrocontabilidad
2.2 Microcontabilidad
3 Conceptos b�sicos de contabilidad y elementos de los estados contables
4 Masas patrimoniales
4.1 Estructura del balance
4.1.1 Activo
4.1.2 Pasivo y Patrimonio Neto (PN)
5 Metodolog�a contable
5.1 Las cuentas
5.2 Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble
5.3 Sistema de partida doble
5.4 Saldo
5.5 Elaboraci�n del balance y de la cuenta de resultados
6 Los libros contables
6.1 Clases de libros
6.1.1 Libro Diario
6.1.2 Libro Mayor
6.1.3 Libro de balances
6.2 Conservaci�n
7 Las normas contables
7.1 Estados financieros o cuentas anuales
8 Los criterios de medici�n
9 Paquetes contables
10 La contabilidad en M�xico
10.1 Etapas de la contabilidad en M�xico
11 V�ase tambi�n
12 Notas y referencias
13 Enlaces externos
Historia

Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables
m�s antiguos que se conservan. Contiene el balance de una explotaci�n agr�cola en
Ur, en la antigua Sumeria con una descripci�n detallada de las materias primas y
d�as de trabajo utilizados. Est� redactado en escritura cuneiforme.
La historia de la contabilidad y de su t�cnica est� ligada al desarrollo del
comercio, la agricultura y la industrializaci�n como actividades econ�micas. Desde
su comienzo, se busc� la manera de conservar el registro de las transacciones y de
los resultados obtenidos en la actividad comercial e incluso se dice que la
contabilidad apareci� en la historia cuando las operaciones se hac�an a trav�s del
trueque y no eran liquidadas en el momento de entregar o recibir la mercanc�a.3?

Los arque�logos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo
Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera
b�sica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos
comercializados, as� como del dinero. La utilizaci�n de la moneda fue importante
para el desarrollo de la contabilidad, ya que no cab�a una evoluci�n semejante en
una econom�a de trueque.4?

Contabilidad en la antigua roma


Existe dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la
contabilidad en el "Mundo Antiguo", especialmente en Roma, por la escasez de
documentos conservados sobre la materia y por su desconocimiento formal sobre �sta.
Sin embargo, se conoce que gozaba de un papel relevante, ya que la inscripci�n de
pr�stamos en el libro contable del acreedor (Codex rationum) y el libro de ingresos
y gastos, (codees acceti et expensi) se admit�an como medio jur�dico de prueba.

Cat�n el Viejo, en su obra De re rustica5? (o Res rustica), incluye los datos


fundamentales que se requer�an para la contabilidad y su utilizaci�n como
herramienta para evaluar la gesti�n de los negocios por los "factores" frente a los
propietarios agr�colas que sol�an residir en las ciudades.

Algunos historiadores han cre�do observar en los fragmentos incompletos que se


conservan de contabilidad, un primer desarrollo del principio de la partida doble y
aunque existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de
grandes autores, como Cicer�n, que parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado
confusas como para establecer la tesis de que el m�todo de la partida doble era
conocido en la Antig�edad.6?

Periodo medieval
Las pr�cticas contables m�s o menos evolucionadas, desparecieron en el mundo
antiguo debido a la disminuci�n del comercio en Europa durante los siglos
posteriores a la ca�da del Imperio Romano, por lo que la contabilidad tuvo que
desarrollarse partiendo de cero, especialmente al comp�s del auge comercial que
tuvo su primer gran impulso con las cruzadas.

Dos grandes �rdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros


teut�nicos, durante los siglos XII y XIII desarrollaron sistemas de registros
contables m�s o menos perfeccionados, influidos probablemente por las pr�cticas de
los comerciantes libaneses con los que ambas �rdenes tuvieron contacto en sus
inicios.

Los comerciantes de la Liga Hanse�tica desarrollaron la �contabilidad de factor�,


es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que
los mercaderes italianos prestaron mayor atenci�n a una contabilidad de car�cter
patrimonial, es decir, m�s adaptada al contrato del comerciante sobre sus
empleados.

Durante los �ltimos siglos de la Edad Media, las rep�blicas comerciales italianas y
los Pa�ses Bajos ser�an las regiones europeas en donde la vida comercial iba a ser
m�s intensa. Como consecuencia natural, en estos pa�ses la pr�ctica contable ir�a
desarrollando nuevos m�todos y por lo tanto, ser�a en todas estas rep�blicas
italianas donde surgir�a la contabilidad moderna.

De los memoriales primitivos en los que los comerciantes anotaban sin ning�n orden
particular las diversas operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando
poco a poco hacia un sistema contable de partida simple. Debido al gran n�mero de
anotaciones necesarias, los comerciantes y prestamistas comenzaron a desgolsar
diversas cuentas del memorial, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras
de alguna caracter�stica com�n, tales como ir referenciadas a una determinada
mercader�a o bien a una misma persona.

El desarrollo progresivo de ciertas reglas pr�cticas y el modo de realizar los


registros fue perfeccion�ndose cada vez m�s hasta que en un momento no determinado
con exactitud por los historiadores, se descubri� el m�todo de la partida doble.

Origen de la partida doble


La partida doble tuvo su origen probablemente en la regi�n de la Toscana antes de
finales del siglo XIII, el ejemplo m�s antiguo de su uso son las cuentas p�blicas
de la ciudad de G�nova del a�o 1340.7? En el siglo XV, parece ser que los banqueros
y comerciantes toscanos dispon�an de una t�cnica contable tan desarrollada o m�s
que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la
de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana la que se impuso, gracias
a la imprenta, que permiti� su difusi�n antes que ninguna otra.

El Renacimiento
En el Renacimiento, la aparici�n del concepto de capital productivo y el desarrollo
del cr�dito sentaron los fundamentos necesarios para la elaboraci�n de un sistema
contable. Surge en primer lugar las cuentas que reflejaban los cr�ditos y los
d�bitos de las personas. Por extensi�n, se pens� en llevar una cuenta para el
conjunto de los bienes pose�dos y otra que presentara las ganancias o las p�rdidas.
Este conjunto de cuentas condujo a la elaboraci�n del sistema contable de partida
doble.

El nacimiento de la contabilidad por partida doble


Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareci� hacia 1340
en G�nova (Italia). La invenci�n de la imprenta generaliz� este m�todo, en
particular desde la publicaci�n de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra,
editada en 1494 bajo el t�tulo Summa de Arithmetica, Geometr�a, Proportioni et
Proportionalit�, enuncia los principios fundamentales en el cap�tulo relativo a las
cuentas y libros.8?

El primer autor del que tenemos noticia que estableci� claramente el uso del m�todo
de la partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic), nacido en la
actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adri�tica del �rea de
influencia veneciana, llamada Ragusa.

Cotrugli residi� en N�poles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero


del rey Fernando I de Arag�n. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue
escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus cap�tulos al modo de
llevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor,
al que denomina Quaderno. Enumera tambi�n algunas reglas generales para
contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias de
Benedetto a la contabilidad del comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tard� casi ciento quince a�os en ser llevado a la imprenta, lo
que, unido al car�cter incompleto de su exposici�n, impide que pueda adjudicarse a
su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli.
El trabajo de este �ltimo fue impreso y conocido muchos a�os antes, aunque escrito
con posterioridad al de Benedetto.

El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli

Luca Pacioli, autor del libro Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et


Proportionalit�, que incluye un cap�tulo considerado la primera descripci�n de la
contabilidad por partida doble.
Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci� en el pueblo Umbr�a,
provincia italiana en el a�o de 1455.9? Estudi� en Venecia, donde fue preceptor de
los hijos de un rico mercader de la ciudad, del que probablemente aprendi� los
procedimientos contables que luego expuso en su magna obra Summa de Arithmetica,
Geometr�a, Proportioni et Proportionalit�, impresa en Venecia en 1494,10? por lo
que los ejemplares de esta edici�n son libros incunables. Pacioli, que parece no
ingres� en la orden de San Francisco hasta edad madura, fue un gran matem�tico, un
aut�ntico humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci, del cual se dice
que incluso ilustr� algunos de los textos y de otros grandes pensadores de la
�poca, que imparti� ense�anza en varias universidades italianas.

Pacioli dedic� treinta y seis cap�tulos del Summa de Arithmetica, Geometr�a,


Proportioni et Proportionalit� a la descripci�n de los m�todos contables empleados
por los principales comerciantes venecianos. El autor destin�, adem�s, parte de sus
trabajos a la descripci�n de otros usos mercantiles, tales como contratos de
sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de cambio.

Seg�n Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y
la otra con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de
asiento contable tradicional. Dado que en aquella �poca no era costumbre la
utilizaci�n del balance de situaci�n, s�lo describe los usos en la elaboraci�n del
balance de comprobaci�n de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las
p�ginas del libro mayor.

Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual,
Pacioli aseguraba que �l s�lo ense�aba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los
mercaderes. La partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe)
hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo,
habiendo una disminuci�n en las cuentas del activo (dentro del debe), hay
igualmente una disminuci�n en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber),
as� efectu�ndose las normas de la partida doble.

La traducci�n en ingl�s fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se
describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambi�n denominado El
Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento
llamado en Lat�n Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.

Algunos de los aspectos en los que colabor� Pacioli para la contabilidad son:

Al comenzar un negocio el propietario tendr�a que hacer un inventario, adem�s de


una lista conteniendo, tanto los activos como los pasivos.
En el libro llamado Memoriale se deb�an registrar las operaciones cronol�gicamente.
Todas las operaciones deber�an realizarse con la moneda de Venecia, as� que si
entraba una moneda extranjera se deb�a hacer la conversi�n.
Giornale o Diario.
La aplicaci�n de los �ndices cruzados dentro del libro mayor para las cuentas.11?
En 1588, se public� un peque�o libro de instrucci�n por John Mellis de Southwark,
en el que dice: �Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aqu�
en Londres, el 14 de agosto de 1543�. John Mellis se refiere al hecho de que los
principios de contabilidad que explica (que es un sistema de partida doble) siguen
�la forma de Venecia�.

Las escuelas econ�micas del pensamiento contable (1850-1920/1930)


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Este art�culo o secci�n necesita referencias que aparezcan en una publicaci�n
acreditada.
Este aviso fue puesto el 1 de enero de 2012.
Desde el nacimiento de la partida doble en el Renacimiento, la contabilidad, si
bien ha sido enriquecida con desarrollos t�cnicos, no ha sufrido cambios
fundamentales. El estudio sistem�tico de la historia de la contabilidad moderna
comienza a mediados del siglo XIX, los italianos fueron los pioneros en la
elaboraci�n de teor�as m�s o menos cient�ficas basadas en la relaci�n entre
contabilidad y administraci�n empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a
principios del siglo XIX fueron las siguientes:

Francesco Villa
La escuela lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboraci�n de teor�as m�s o
menos cient�ficas, distinguiendo entre la t�cnica y la ciencia y elaborando un
conjunto de principios econ�mico-administrativos.12?

Francesco Villa. Nacido en Mil�n en 1801, ha sido considerado el padre de la


moderna contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di
amministrazione e contabilit�, aparecida en Pav�a en 1850, puede considerarse el
punto de partida de una nueva concepci�n de la contabilidad, sobre bases
completamente distintas a las anteriores. La mec�nica de la tenedur�a de libros es,
para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de
contenido y ambiciones mucho m�s amplios, que se integra como parte fundamental en
el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa se dividen en tres
partes, cuya enumeraci�n ya nos permite calibrar la �modernidad� de su autor:
Conceptos econ�mico-administrativos, De la Tenedur�a de libros y de sus
aplicaciones m�s usuales, y finalmente Organizaci�n administrativa y revisi�n de
cuentas. En sus Elementi, Villa desarroll� un estudio sistem�tico y profundo de la
empresa desde el punto de vista de la organizaci�n, la divisi�n del trabajo, los
objetivos perseguidos y los principios administrativos que deben orientar la manera
de llevar los libros. Adem�s, el autor milan�s public� muchas otras obras, no
solamente sobre temas contables hasta que finalmente muri� en el a�o 1884.

La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi


En el a�o 1867 apareci� en Prato una obra que hab�a de hacer c�lebre a su autor,
Francesco Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la
escuela cincocuentista, seguidora del m�todo de Degranges, que durante m�s de medio
siglo hab�a dominado la escena de los estudios de teor�a contable en Europa.

Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en
la vida de la empresa:

El administrador.
El propietario.
Los consignatarios.
Los corresponsales.
Las cuentas se dividen en dos grupos:

Las de propietario, por un lado.


Las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro.
Despu�s de Marchi apareci� un gran n�mero de autores que configuraron la escuela
toscana. Entre todos ellos descoll� Giuseppe Cerboni.

La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni


En su obra Primi saggi di logismografia, propon�a un nuevo sistema contable. La
logismograf�a est� emparentada con la doctrina de la personificaci�n de las
cuentas, pero visto desde un punto de vista jur�dico12?, en la que el hecho
contable crea una relaci�n contable entre personas, naturales o jur�dicas que se
anota, utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas. Seg�n
Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que la actividad econ�mica de la
empresa, los actos de sus �rganos administrativos, con el objeto de ejercer un
control sobre ellos.

Fabio Besta
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el
patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores, analiz�ndolo desde el
punto de vista econ�mico y las cuentas son los medios de representaci�n de los
elementos que componen el patrimonio.12?

Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero o


econ�mico13?. La contabilidad debe encaminarse a la medici�n del patrimonio
econ�mico que a su vez no tiene porqu� coincidir con el concepto jur�dico del
patrimonio.

La Escuela de Econom�a Hacendal, de Gino Zappa


Zappa defiende que la finalidad de la unidad econ�mica es obtener r�dito y que toda
la problem�tica contable debe quedar subordinada a la determinaci�n del mismo.12?

Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi


Sostiene que el objeto de la investigaci�n contable es el patrimonio considerado en
su aspecto est�tico y din�mico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el
gobierno oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio.14?

Vincenzo Masi (1956)


Creador de la escuela patrimonialista fue quien configur� finalmente los alcances
del paradigma de beneficio econ�mico, al se�alar que �la contabilidad tiene por
objeto el estudio de los fen�menos patrimoniales, sus manifestaciones y su
comportamiento y trata de disciplinarlos con relaci�n a determinado patrimonio de
la empresa. De acuerdo con este paradigma las generalizaciones simb�licas se basan
en los conceptos de renta y valor para la medici�n del patrimonio, la partida doble
evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se constituye en el patr�n
metodol�gico de medici�n, las t�cnicas y procedimientos se seleccionan en funci�n a
su correlaci�n y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el sistema contable
refleja adecuadamente la realidad econ�mica (verdad econ�mica) y suministra uni-
direccionalmente la informaci�n suficiente a los usuarios potenciales. Como valores
compartidos se encuentran la b�squeda de la verdad econ�mica: el c�lculo del
beneficio y de la situaci�n patrimonial, sin importar qui�n la recibe y por qu�.
Ejemplares: aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la
mejor medici�n y representaci�n posible de la situaci�n patrimonial y del beneficio
fueron fines de la regulaci�n contable.

Tipos de contabilidad
Art�culo principal: Tipos de contabilidad
La contabilidad puede ser clasificada en dos ramas, dependiendo del criterio de
divisi�n utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad econ�mica a la que se refiere
la informaci�n contable generada se puede hacer la siguiente clasificaci�n:15?

Es una disciplina que sigue el m�todo para generar y despu�s aplicar cierta teor�a
y tambi�n procesos, los cuales son:
Teor�a contable: Conjunto conformado por reglas, normas, principios, t�cnicas,
procedimientos, criterios e instrumentos que son la base de la contabilidad.
Proceso contable: Conjunto de pasos que forman parte del desarrollo para el
cumplimiento de las metas que tiene una entidad, los cuales son: sistematizaci�n,
valuaci�n, procesamiento, evaluaci�n y por �ltimo el resultado en informaci�n.
Macrocontabilidad
Art�culo principal: Contabilidad nacional
La contabilidad nacional ofrece la representaci�n num�rica sistem�tica de la
actividad econ�mica de un pa�s, durante un periodo determinado. Es elaborada por
los Estados, suministra informaci�n �til que orienta la pol�tica econ�mica del
pa�s.

Microcontabilidad
Es la contabilidad de las peque�as unidades econ�micas. Su objetivo es suministrar
informaci�n que se utilizar� en la toma de decisiones. Dentro de la
microcontabilidad se distingue una contabilidad p�blica, ejecutada por las
distintas administraciones p�blicas y una contabilidad privada, orientada a la
empresa.

Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la informaci�n contable


pueden ser divididos en dos usuarios, internos y externos. El grupo de usuarios
internos comprende a todas aquellas personas u �rganos que utilizan la informaci�n
desde dentro de la empresa para la toma de decisiones adecuada en la direcci�n de
la misma. Por otro lado, los usuarios externos utilizan la contabilidad para la
gesti�n de la empresa objeto de la informaci�n, y comprenden a todos aquellos entes
que no participan en la gesti�n, como accionistas, acreedores, prestamistas,
clientes, inversores, empleados y la administraci�n p�blica, especialmente la
administraci�n tributaria, y que necesitan b�sicamente de la informaci�n contable
para tomar tambi�n decisiones y controlar la empresa desde m�ltiples puntos de
vista. En funci�n de los usuarios de la contabilidad se distingue entre
contabilidad financiera y contabilidad directiva o de gesti�n:16?

Contabilidad financiera (externa): proporciona la informaci�n esencial del


funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes econ�micos
interesados (clientes, inversores, proveedores, administraciones p�blicas, etc.).
La legislaci�n de la mayor�a de los pa�ses regula las normas de la contabilidad
financiera para homogeneizar la informaci�n resultante y darle mayor fiabilidad y
comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene
una informaci�n muy agregada.
Contabilidad de gesti�n o contabilidad directiva (interna): que engloba a la
contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de
autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el c�lculo de los costos,
estados econ�micos y productivos en el interior de la empresa que servir�n para
tomar decisiones en cuanto a producci�n, organizaci�n, mercadotecnia, etc. Se
caracteriza por ser m�s flexible, dado que se basa en la autorregulaci�n, est�
sometida �nicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas
legales, suele ser m�s detallada que la contabilidad financiera y tambi�n es m�s
inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy pr�ximas. Por su parte,
la contabilidad de costos es una herramienta muy �til para el uso interno de los
directivos de las empresas para el desarrollo de las funciones de planificaci�n,
control y toma de decisiones .17? En resumen, la contabilidad de costes es una
herramienta muy �til para la gesti�n de la empresa, y puede tener una incidencia
muy importante en el proceso de toma de decisiones estrat�gicas. En cambio, la
contabilidad financiera es muy importante porque tiene el objetivo de suministrar
informaci�n a personas o entidades ajenos ala sociedad sobre situaci�n de �sta,
Administraci�n P�blica, inversores, entidades rectoras de mercados, etc18?.

Conceptos b�sicos de contabilidad y elementos de los estados contables


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Este art�culo o secci�n necesita referencias que aparezcan en una publicaci�n
acreditada.
Este aviso fue puesto el 1 de enero de 2012.
Art�culo principal: Anexo:Conceptos contables
Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio
de las empresas. El marco conceptual del Comit� Internacional de Normas Contables
(International Accounting Standards Board, IASB) define cinco elementos b�sicos que
componen la contabilidad:

Activo.
Pasivo.
Capital.
Gastos (egresos).
Ingresos.
Todos �stos deben seguir un itinerario l�gico para su adecuada contabilizaci�n,
cuyos pasos quedan reflejados en los estados financieros:

Definici�n.
Reconocimiento
Medici�n.
Masas patrimoniales
Art�culos principales: Patrimonio y Ecuaci�n de contabilidad.
El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones
relativos a una empresa que constituyen los medios econ�micos y financieros a
trav�s de los cuales puede cumplir sus objetivos.19?

El patrimonio est� formado por multitud de elementos de car�cter muy dispar, por lo
que se denomina, como ya se mencion�, elemento patrimonial a cada uno de los
bienes, derechos y obligaciones que forman parte de la empresa.

A efectos de su valoraci�n, el patrimonio est� formado por una parte positiva


(activo), constituida por los bienes (elementos materiales), as� como de los
derechos (elementos intangibles), derivados de relaciones jur�dicas de la empresa y
una parte negativa (pasivo), formada por las obligaciones. La suma algebraica del
valor positivo de los bienes y derechos, junto con el valor negativo de las
obligaciones dar�a como resultado el valor del patrimonio neto.

La ecuaci�n fundamental del patrimonio expone que se cumple cuando la suma del
valor de los activos (-bienes y derechos-) es igual a la suma del valor de los
pasivos y del patrimonio neto (capital).16?

(1) {\displaystyle {\mbox{ACTIVO}}={\mbox{PASIVO}}\ +{\mbox{PATRIMONIO NETO}}\,}


{\mbox{ACTIVO}}={\mbox{PASIVO}}\ +{\mbox{PATRIMONIO NETO}}\,

Estructura del balance


Activo Pasivo y PN
Activo no Corriente Patrimonio Neto
Activo Corriente Pasivo no Corriente
Pasivo Corriente
Activo
Art�culo principal: Activo (contabilidad)
El activo es el conjunto de bienes (elementos materiales) y derechos (elementos
intangibles) controlados econ�micamente por la empresa, derivados de relaciones
jur�dicas de propiedad, posesi�n, uso, cr�dito, etc. El cual se divide en
circulante, fijo y diferido.

Activo circulante o corriente: es aquel activo l�quido a la fecha de cierre del


ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses siguientes. Adem�s, se
consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelaci�n de un pasivo
corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una mayor precisi�n
terminol�gica, podr�amos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se
refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotaci�n o movilidad. Los
componentes b�sicos del activo circulante son las existencias, deudores,
inversiones financieras a corto plazo y la tesorer�a.
Activo fijo, o no corriente: son aquellos bienes que no var�an durante el ciclo de
explotaci�n de la empresa (o el a�o fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una
f�brica elabora sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa
durante todo el proceso de fabricaci�n y venta de los productos. Un mismo bien
puede tener distinta naturaleza seg�n la empresa de la que se trate, por ejemplo,
un ordenador para un banco es un elemento de su activo fijo porque permanece
durante varios ejercicios en la empresa a lo largo del proceso de fabricaci�n; por
el contrario un ordenador, para una empresa dedicada a la venta de equipos
inform�ticos, es un producto encuadrado dentro de las mercanc�as y no dentro de su
activo fijo. Sin embargo los ordenadores que usa esta empresa para por ejemplo
llevar su sistema contable, si tienen la naturaleza de activos fijos.
Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido est� constituido por
gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un
servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.
Pasivo y Patrimonio Neto (PN)
Art�culos principales: Pasivo y Patrimonio neto.
El pasivo est� formado por las obligaciones hacia terceros, originadas por la
asunci�n de responsabilidades jur�dicas de dar, hacer o consentir. Puede dividirse
en pasivo corriente y no corriente.
Los fondos propios, tambi�n llamados capital o neto patrimonial, por ser la
diferencia entre el activo y el pasivo exigible, son por tanto el valor contable
neto de la empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la
empresa no debe a nadie, constituye la agrupaci�n de elementos patrimoniales que
representan las aportaciones de los propietarios a la empresa y que constituye el
conjunto de las fuentes de financiaci�n propias.
Se puede calcular esta partida como la diferencia entre el activo y el pasivo. Se
cumple as� la ecuaci�n contable: Activo total = Pasivo total + Patrimonio neto
(Capital); o lo que es lo mismo, Activo total - Pasivo total = Patrimonio neto
(Capital), siendo entonces Activo total - Pasivo corriente - Pasivo no corriente =
Patrimonio neto contable.16? Tambi�n puede ser calculada por la agrupaci�n o suma
directa de los elementos que la componen b�sicamente capital m�s reservas m�s
resultados del ejercicio.

V�anse tambi�n: Pasivo circulante, Pasivo exigible y Pasivo contingente.


Metodolog�a contable
La contabilidad, como ciencia, utiliza un m�todo denominado contable, que se
compone de cuatro pasos:15?

Captaci�n de los hechos de contenido econ�mico susceptibles de ser contabilizados.


Cuantificaci�n de los hechos contables.
Representaci�n mediante registro de los hechos en cuentas contables (instrumentos
conceptuales) anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales).
Agregaci�n de la informaci�n registrada que se presenta de forma sintetizada en los
estados financieros (cuentas anuales).
Las cuentas
Art�culo principal: Cuenta
Las cuentas son los instrumentos de representaci�n y medida de cada elemento
patrimonial. Cada una consta de una denominaci�n y un c�digo num�rico, que la
identifican de manera �nica. Estos elementos identificativos son la representaci�n
de la realidad de los elementos del patrimonio, escritos en un papel o en un
registro electr�nico. Por tanto, hay tantas cuentas como elementos patrimoniales
tenga la empresa. La regulaci�n contable suele establecer la libertad para que cada
entidad disponga las cuentas que va a utilizar en su proceso contable y el grado de
detalle de su informaci�n, aunque hay legislaciones (como por ejemplo Francia,
M�xico, Espa�a o Per�) que establecen planes o manuales de cuentas orientativos
para que sean utilizados por las empresas y aunque la legislaci�n contable en
materia de n�mero y nombre de cuentas no suele ser obligatoria, si es utilizado
habitualmente de forma homog�nea por las empresas de un mismo pa�s. El plan
contable de una empresa es la codificaci�n del conjunto de cuentas que utiliza una
empresa, incluye todas las cuentas y las agrupaciones de las mismas.

Es en donde se registran los aumentos o disminuciones de cada partida generados por


una transacci�n de negocios y todo el sistema contable tiene una cuenta por
separado por cada clase de activo, pasivo, capital, ingresos y gastos. Cada cuenta
tiene una secci�n para anotar los aumentos y otra para las disminuciones. La cuenta
tiene dos columnas b�sicas para registrar las operaciones de negocios. En estas
columnas se registran los aumentos y las disminuciones, que se llaman movimientos.
Las columnas se identifican con el nombre de debe y haber, o bien cargo y abono.

De acuerdo con esto, por ejemplo es habitual, que existan cuentas para los
inmuebles, el mobiliario y el conjunto de inmovilizado de una empresa, las
mercanc�as, las materias primas, las deudas de clientes y los cr�ditos con
proveedores, las cuentas y pr�stamos bancarios, as� como cuentas para los distintos
gastos e ingresos existentes como pueden ser gastos de personal, financieros, de
servicios recibidos. Cada empresa tambi�n dispone del grado de desarrollo que
quiere utilizar en su sistema contable y las cuentas suelen agruparse en distintas
partidas o grupos que reflejan los mismos conceptos de bienes o gastos.

Gr�ficamente se dibujan como una letra "T", donde a la parte izquierda se llama
"d�bito" o "debe" y a la parte derecha "cr�dito"o "haber", sin que estos t�rminos
tengan ning�n otro significado m�s que el indicar una mera situaci�n f�sica dentro
de la cuenta (el debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte
derecha de la cuenta, y no representan otra cosa como lo pueden indicar las
diferentes acepciones de estas palabras). Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y
de gesti�n o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecer�n en el balance y
pueden formar parte del activo o del pasivo (y dentro de este, del pasivo exigible
o del capital, tambi�n llamado fondos propios o patrimonio neto). Las cuentas de
gesti�n o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecer�n en la
cuenta de P�rdidas y Ganancias.20?

Independientemente de si las cuentas son de patrimonio o de resultados, tambi�n se


dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras
cuando, siendo de patrimonio, se refieren a un activo o, siendo de gesti�n, se
refieren a un gasto; y son acreedoras cuando, siendo de patrimonio, se refieren a
un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando, siendo de gesti�n, se refieren a un
ingreso.

Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble


Art�culo principal: Teor�a del cargo y del abono
Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotaci�n en el debe, mientras que Abonar
o acreditar una cuenta es hacer una anotaci�n en el haber. En las cuentas de
activo, cuando este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las
cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando disminuye,
se cargan.

Por lo que se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin
alterar la ecuaci�n patrimonial, aunque cada transacci�n afecta el balance, cambia
los valores en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuaci�n. En cada
una de esas transacciones, act�an por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de
transacciones que siguen la teor�a del cargo y del abono.

Sistema de partida doble


Art�culo principal: Partida doble
El sistema de partida doble consiste en que, en cada hecho contable, se ha de
producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los
cargos debe ser igual a la suma de los abonos efectuados; en otras palabras, todos
los recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicaci�n de
recursos que tuvieron una fuente definida.

La "partida doble" como t�cnica contable obedece a los siguientes criterios:

Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;


Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;
Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta;
Confrontabilidad: las p�rdidas se debitan, las ganancias se acreditan.
Saldo
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los d�bitos (anotaciones
realizadas en el debe de una cuenta) y cr�ditos (anotaciones realizadas en el haber
de una cuenta). Cuando los d�bitos sean mayores que los cr�ditos ser� saldo deudor,
sin embargo cuando los cr�ditos sean mayores que los d�bitos ser� saldo acreedor.
Cuando los d�bitos sean iguales a los cr�ditos, se entender� que la cuenta est�
saldada, balanceada o sin saldo.

Elaboraci�n del balance y de la cuenta de resultados


Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario se
calcula el saldo de cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio
denominado balance de comprobaci�n o de saldos, que es un listado de todas las
cuentas abiertas con su saldo. La suma de los saldos acreedores debe ser igual a la
suma de los saldos deudores, debido al sistema mencionado de partida doble.

Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de


regularizaci�n en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y
aparece la cuenta de p�rdidas y ganancias. El balance de situaci�n se obtiene as�
despu�s de regularizar el balance de comprobaci�n.

Los libros contables

Hojas del libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885.


Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos
con trascendencia en la realidad econ�mica de la empresa a lo largo de un per�odo
de tiempo. La legislaci�n mercantil establece cu�les son los libros contables
obligatorios para las empresas. Los libros de contabilidad principales son:

Clases de libros
Libro Diario
Art�culo principal: Libro Diario (Contabilidad)
El libro diario (en ingl�s journal) es uno de los principales libros contables,
donde se recogen, por orden cronol�gico, todas las operaciones de la actividad
econ�mico empresarial, seg�n se van produciendo en el tiempo. La anotaci�n de un
hecho econ�mico en el libro diario se denomina "asiento". Cada asiento debe
reflejar la informaci�n referida a un hecho econ�mico completo y debe estar
compuesto al menos por dos apuntes o anotaciones en dos cuentas diferentes. Los
asientos por definici�n deben estar cuadrados, lo que significa que la suma de las
cantidades anotadas en un asiento en el debe han de ser iguales a las cantidades
anotadas en el haber de ese mismo asiento. El que un asiento est� cuadrado
manifiesta que se han tenido en cuenta todas las consecuencias del hecho econ�mico.

Libro Mayor
Art�culo principal: Libro mayor
Este libro (en ingl�s ledger) recoge la informaci�n ya incluida en el diario, pero
reordenada por cuentas, en �l se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el
principio de partida doble, todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es
m�s f�cil de llevar.21?

Libro de balances
Art�culo principal: Balance general

Balance general
Los libros de balances (en ingl�s balance sheet) reflejan la situaci�n del
patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Los balances se crean cuando
hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor.

Conservaci�n
Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los
empresarios deben conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas
anuales) como los no obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre el valor
a�adido, auxiliares, etc), as� como la documentaci�n y justificantes que sirven de
soporte a las anotaciones registradas en los libros. En Espa�a, este plazo de
conservaci�n est� fijado en seis a�os.22? Los libros obligatorios, deben
conservarse en soporte material de papel y en una adecuada encuadernaci�n.

Las normas contables


El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que
debido a diferencias de car�cter fiscal, cultural, econ�micas y pol�ticas,
presentan diferencias entre los pa�ses, lo que dificulta la comparabilidad de la
informaci�n publicada por las empresas en distintos pa�ses. Estas normas pueden ser
aprobadas de forma legal o pueden estar reguladas por entidades privadas de
car�cter profesional. Su contenido incluye los principios, reglas y pr�cticas
necesarias para preparar los estados financieros.23?

Estados financieros o cuentas anuales


Art�culo principal: Estados financieros
Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran
de forma sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio,
su formulaci�n se realiza una vez al a�o, despu�s de la terminaci�n del ejercicio
econ�mico. Los documentos que los componen deben ser claros y expresar la imagen
fiel del patrimonio, de la situaci�n financiera y de los resultados de la empresa a
la que se refieran.

Aunque cada pa�s regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele
estar formados por los siguientes elementos:

El balance (tambi�n denominado estado de situaci�n financiera o estado de situaci�n


patrimonial). El balance plasma el patrimonio de la empresa en una determinada
fecha.
El estado de resultados (tambi�n denominado cuenta de p�rdidas y ganancias) expresa
de forma ordenada y detallada los beneficios o p�rdidas de la empresa durante un
ejercicio econ�mico.
El estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evoluci�n del patrimonio
neto), suministra informaci�n sobre la cuant�a del patrimonio neto.
El estado de flujo de efectivo.
La memoria (tambi�n denominada informaci�n complementaria o notas). La memoria
ampl�a y detalla la informaci�n contenida en los documentos anteriores.
Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones
para reportar la situaci�n econ�mica y financiera y los cambios que experimenta la
misma a una fecha o periodo determinado. Esta informaci�n resulta �til para los
administradores, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios.

V�anse tambi�n: Normas Internacionales de Informaci�n Financiera, Plan General de


Contabilidad (Espa�a), Normas contables en Panam� y US GAAP.
Los criterios de medici�n
Seg�n el marco conceptual para la preparaci�n y presentaci�n de los estados
financieros, existen cuatro criterios de medici�n:

Coste hist�rico
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo
pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la
adquisici�n. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio
de incurrir en la obligaci�n o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a
la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se
espera pagar para extinguir la correspondiente obligaci�n.

Coste Corriente
Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de
efectivo, que deber�a pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u
otro de similares caracter�sticas. Los pasivos se registran al monto de efectivo o
equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligaci�n al momento
presente.

Valor Razonable
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de
efectivo que podr�an ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada
de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidaci�n, esto es, los
montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar
por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.

Valor Actual
Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras
entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de
las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las
salidas netas de efectivo que se necesitar�n para pagar las obligaciones, en el
curso normal de las operaciones.

Paquetes contables
Art�culo principal: Software contable
Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente est�
extendido el uso de aplicaciones inform�ticas que facilitan la labor contable. Se
denomina software contable a las aplicaciones inform�ticas que est�n destinados a
sistematizar y simplificar estas tareas en la empresa. Las aplicaciones pueden
limitarse a la elaboraci�n de la contabilidad o estar integrados con el resto del
sistema inform�tico de la empresa, como puede ser la facturaci�n, n�minas,
inventario etc.21?

La contabilidad en M�xico
En M�xico, el marco jur�dico que determina la obligaci�n de llevar raz�n y cuenta
de los negocios se encuentra en el C�digo de Comercio en su art�culo 33�, as� como
en la Ley General de Sociedades Mercantiles, C�digo Fiscal de la Federaci�n, Ley
del Impuesto Sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor Agregado y finalmente en el
reglamento de �sta �ltima.

Etapas de la contabilidad en M�xico


Primera etapa: se refiere a la contabilidad del siglo XVI a finales del siglo XIX,
en donde la principal normatividad eran "Las ordenanzas de Bilbao", las cuales eran
aprobadas y realizadas por Don Felipe V (1737) y Don Fernando VII (1814).

Ordenanzas de Bilbao.
Segunda etapa: se encuentra entre los a�os 1890 y 1959, donde la contabilidad se
fundamentaba en el "Tercer C�digo de Comercio Mexicano", el cual se emiti� durante
la presidencia de Porfirio D�az.
Tercera etapa: comienza en el a�o de 1959 con la creaci�n de la "Junta de
Principios de Contabilidad" en los Estados Unidos de Am�rica y a�os despu�s en
M�xico con la Comisi�n de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de
Contadores P�blicos, la cual se encargaba de emitir los primeros boletines de
Principios de Contabilidad (1969).