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Metodologías para diseñar

un sistema de control interno

Resumen
En el presente trabajo se analiza la información pertinente a la me-
todología para el diseño del sistema de control interno, a través de
dos mecanismos: por una parte, mediante una investigación explo-
ratoria a las fuentes de información bibliográfica que se encuen-
tran en las bibliotecas de las Universidades Central, Externado de
Colombia y Jorge Tadeo Lozano, principalmente. Por otra parte, se
aplica una encuesta a contadores públicos profesionales sobre el
objeto de estudio de este trabajo. Cabe resaltar que se observará
también la bibliografía anglosajona para tener una visión amplia.
Para efectos de este trabajo se define como objeto de estudio la
metodología de diseño del sistema de control interno.

Autores
María Camila Berdugo Hernández
Brian Steven Castro Cárdenas
Diego Mauricio Mendoza Cardozo
Zully Paola Morales Álvarez
Angie Lorena Moreno Castro
Jenny Pavas Castillo
Sandra Milena Rico Segura*
Director
Profesor Walter Abel Sánchez
*
Estudiantes del Departamento de Contaduría Pública de la Chinchilla
Universidad Central.

Visiones Estudiantiles, n.º 13, 2014 21


Introducción - Establecer si las prácticas actuales con referencia al tema

E
son adecuadas de acuerdo con lo que expresan los profe-
n el presente trabajo se analiza la sionales entrevistados.
información pertinente de la me-
- Evaluar si existen libros de lengua anglosajona que expli-
todología para el diseño del sis-
quen la realización de un diseño de control interno.
tema de control interno, a través
de dos mecanismos: por una parte, me-
diante una investigación exploratoria a
las fuentes de información bibliográfica Categorías y variables de análisis
que se encuentran en las bibliotecas de
las Universidades Central, Externado
y evaluación
de Colombia, y Jorge Tadeo Lozano,
principalmente. Por otra parte, se apli-
có una encuesta a contadores públicos Categorías
profesionales sobre el objeto de estu- Definir las categorías a evaluar: para este caso son dos ca-
dio de este trabajo. Cabe resaltar que tegorías que tienen la misma cualidad en cuanto al conteni-
se observará también la bibliografía an- do de información y conocimiento del tema, aunque también
glosajona para tener una visión amplia. puede coincidir en la inexistencia del tema. Ellas son libros y
A efectos de este trabajo, se define profesionales en contaduría pública.
comoobjetodeestudiolametodologíade
diseño de un sistema de control interno.
Variables
Objetivo general
Definir las variables para establecer si el material seleccio-
Evaluar las metodologías del diseño
nado contiene de manera adecuada el tema de metodologías
del Sistema de Control Interno tanto en
de diseño del sistema de control interno.
los textos académicos como en la prác-
tica profesional. - Existencia o conocimiento del tema: El material bibliográ-
fico seleccionado contiene el tema buscado y los profe-
Objetivos específicos
sionales entrevistados tienen conocimientos del tema así
- Determinar el alcance y magnitud sean empíricos.
del material bibliográfico sujeto a
estudio. - Pertinencia de la información: La información esbozada
por los textos y los profesionales, concuerda con el marco
- Analizar la importancia que cobran de referencia que el equipo de auditoría ha establecido
a nivel académico las metodologías con anterioridad.
para el diseño de control interno de
acuerdo a la categoría de existen- - Profundidad: El tema es tratado con detenimiento, espe-
cia del tema en los libros tomados cificidad y minuciosidad en relación con los conceptos de
como muestra. sistema de control interno, metodología y diseño, que re-
quieren la formación de un criterio frente al tema.
- Establecer los factores necesarios
para la implementación de un dise- - Claridad: El material argumenta de manera clara los con-
ño del sistema control interno. ceptos que quiere transmitir y las relaciones que estos es-
tablecen con otros.
- Evaluar los conocimientos de los pro-
fesionales de contaduría pública con - Concreción: El material entrega de manera concreta la in-
respecto a las metodologías del di- formación o por el contrario el tema es tomado por otra
seño de sistemas de control interno. línea de conocimiento y se torna abstracto.

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- Denominación del tema: El texto o material denomina instrumento técnico que ilustra una
metodologías de diseño de sistemas de control interno al forma de abordar el diseño del sistema,
tema que esboza o, a pesar de que las anteriores variables sin que se excluya el uso de otro instru-
se cumplen, lo denomina de manera diferente. mento metodológico y conceptual.

- Originalidad: El material tiene establecidas como fases los Para efectos de esta investigación,
componentes de gestión de riesgo del informe COSO,1 en es evidente la falta de material que ex-
cuanto a la metodología del diseño de sistemas de control ponga una definición apropiada acerca
interno, o establece sus propias fases. de metodología para poder aplicarla en
un diseño de control interno.

Marco teórico y conceptual Diseño


Antes de iniciar con los procedimientos concernientes a la Para aclarar qué es un diseño, se
metodología anteriormente expuesta, es necesario conocer buscó en la base de libros de la Univer-
las acepciones o significados de los términos que componen sidad Central sobre el tema, con el re-
la temática que será evaluada en el material sujeto a examen. sultado de que ningún libro contempla
La metodología para el diseño de sistema de control interno qué es el diseño como tal. Se encontra-
se descompone de la siguiente manera: ron 219 libros que contienen la palabra
diseño y los que más se acercan al tema
son libros sobre marketing o diseño in-
Metodología dustrial, aunque internamente no se
encuentra el concepto de diseño.
En el ámbito investigativo la metodología está dada por el
ámbito científico, y de esta manera es complicado encontrar Mientras se buscan más libros de
una definición específica que contextualice su significado sin otras fuentes se tomó transitoria-
que esté directamente relacionado con investigación científi- mente el concepto que se encuentra
ca, razón por la cual muchas definiciones se centran en que la en internet (en www.definicion.de),
“metodología se refiere a un metanivel de investigación que que dice que diseño viene del italia-
estudia por demás métodos” (Ramírez, 2006). no disegno y que este se refiere a “un
boceto, bosquejo o esquema que se
Alberto Ramírez, en su estudio sobre metodologías de la
realiza, ya sea mentalmente o en un
investigación científica, expone que el método particular a im-
soporte material, antes de concretar
plementar de una determinada investigación está dado por la
la producción de algo”. Este implica
hipótesis a trabajar. En el caso de una metodología de diseño
“una representación mental y la pos-
de control interno esta definición estaría predeterminada por
terior plasmación de dicha idea en al-
la hipótesis a trabajar, razón por la cual podría distorsionar el
gún formato gráfico (visual) para ex-
objetivo del estudio.
hibir cómo será la obra que se planea
En la búsqueda de un significado contextualizado al diseño realizar”.
de control interno solo se encuentra uno de Walter Sánchez
Tomando al diseño como un proce-
en su libro Control interno, conceptual y práctico (2006), en
so, es importante definir la diferencia
el que se determina que una metodología no es más que un
entre diseño y rediseño que es presen-
tada en Sánchez (2006): allí se expone
1 Committee of the Treadway Commission of the Sponsoring que el diseño se hace para una orga-
Organization. COSO es una iniciativa conjunta de las siguientes
nización neófita, mientras que el redi-
organizaciones: Asociación de Contadores Públicos Estadounidenses
(AAA); Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Certificados seño se aplica para empresas que ya
(AICPA); Asociación Internacional de Ejecutivos de Finanzas (FEI); tienen una permanencia en el mercado
Instituto de Gerentes de Contabilidad (IMA); Instituto de Auditores
superior a los seis o doce meses.
Internos (IIA).

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En el marco de esta investigación, b) el intercambio es de tal naturaleza que logra mantener
como se trata de metodologías para el alguna forma de equilibrio continuo (o estado permanen-
diseño del sistema de control interno, te); y
entonces el enfoque del diseño, según
lo expresado por el autor, debe hacer- c) las relaciones con el entorno son tales que admiten cam-
se a las nuevas empresas, aquellas que bios y adaptaciones, tales como el crecimiento.
hasta ahora están estructurando la en-
Y un sistema cerrado, según Forrester, es aquel cuya co-
tidad, y no a las empresas que ya están
rriente de salida, es decir, de su producto, modifica su corrien-
en marcha con un tiempo considerable
te de entrada, es decir, sus insumos.
en el mercado, porque estaríamos ha-
blando de rediseño. Es importante resaltar que, según la teoría general de sis-
temas, cuando un sistema se desvía de su camino, la informa-
ción de retroalimentación advierte este cambio a los centros
Sistema de decisión del sistema y estos toman las medidas necesarias
Según Bertoglio (2009), un sistema para iniciar acciones correctivas que deben hacer retornar al
es un “conjunto de partes coordinadas sistema a su camino original.
y en interacción para alcanzar un con- Un sistema de control contiene cinco elementos, que de-
junto de objetivos”. Cabe mencionar ben ser sensibles y rápidos para satisfacer cualquier elemento
otra definición: “un sistema es como un de control (tabla 1).
conjunto de objetos y sus relaciones, y
las relaciones entre los objetos y sus
atributos” (Hall). Tabla 1. Comparativo general
Pero este autor aclara que los ob-
jetos son simplemente las partes o Elemento Descripción
componentes de un sistema, que estas
partes pueden ser una variedad limita- Una variable Elemento que se desea controlar
da y que los atributos son las propieda-
des de los objetos. Las partes a las que Miden las variaciones o los
Mecanismos sensores
hace referencia la definición de sistema cambios de la variable
podemos considerarlas como subsiste-
mas es decir un conjunto de partes e Usando estos se desarrollan las
Medios motores
interrelaciones que se encuentran es- acciones correctivas
tructuralmente y funcionalmente, den-
tro de un sistema mayor y que poseen Entrega la energía necesaria
Fuente de energía
características propias. para cualquier actividad

Por otra parte cabe mencionar que


A partir del estado de la variable
existen sistemas abiertos y cerrados.
(que es comunicado por los
Para nuestro objeto de estudio es im- Retroalimentación
sensores), se determinan y llevan
portante definir cada uno de los dos a cabo las acciones correctivas
sistemas: sistema abierto es aquel que
interactúa con el medio, ya sea impor-
Fuente: elaboración propia.
tando o exportando energía. Otra de-
finición según Parsegian dice que es
aquel en el cual Control
a) existe un intercambio de energía y El control se remonta al origen del hombre, y está vincula-
de información entre el subsistema do a las carencias de confianza. Santillana González (2003) lo
(sistema) y su medio o entorno; define así:

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Fase del proceso administrativo que tiene como propósito co-
adyuvar al logro de los objetivos de las otras cuatro fases que
lo componen: planeación, organización, captación de recursos y Para efectos de esta
administración; estas se armonizan de tal manera que todas par-
ticipan en el logro de la misión y objetivos de la entidad. investigación, es
La teoría del control tiene dos vertientes: la anglosajona y evidente la falta de
la latina. La primera tuvo sus orígenes en las organizaciones
material que exponga
privadas a partir de la creación de sociedades mercantiles,
mientras que la segunda surgió adherida a las estructuras del una definición apropiada
Estado en la transición de la barbarie a la civilización. acerca de metodología
La palabra controlar puede ser concebida como la ac-
para poder aplicarla en
ción de regular, ejecutada por uno o varios agentes sobre
un objeto de cualquier índole, ya sea de carácter tangible un diseño de control
o intangible, por medio de herramientas como el dominio,
interno.
poder y autoridad, en busca de encaminar su comporta-
miento de la manera que dicho agente o agentes deseen
realizarlo.
En la biblioteca de la Universidad Central, se encontró un
trabajo de grado titulado Metodologías para el diseño, im-
plantación y evaluación del sistema de control interno para
el sector público, de Nubia Esperanza Castellanos Rojas y Marcos para el análisis
Flor Alba Bautista Valero. Ellas señalan que en el sector pri-
vado el control lo realiza un grupo de personas, y en el sector del sistema de control
público se hace de acuerdo a la ley. Siempre se trabaja bajo interno
unos principios, dado que la mayoría son solo definiciones
éticas, morales y colectivas que tiene una organización del
sector público. El sistema de control interno
puede ser definido como un
También, en el marco legal, se define el concepto de
“conjunto ordenado, concatenado
control interno en la Ley 87 de 1993 y en el artículo 269 de
e interactuante de los objetivos que
la Constitución Política de Colombia de 1991. Se deben tener
persiguen el control interno para el
en cuenta, para la creación de un sistema de control interno,
logro de la misión y objetivos de la
dos características que definen la creación del ambiente para
entidad”.
el control interno, y el diseño y operacionalización del sistema
(elementos y su interrelación).
La primera, define tres aspectos: el individual, el grupal y Marco legal
el ambiental, en donde cada uno de estos tiene unos factores
Constitución Política de 1991:
que los define respectivamente con su ambiente.
Artículo 209. Las autoridades adminis-
La segunda, muestra una serie de pasos por seguir para la
trativas deben coordinar sus actuacio-
“elaboración del sistema de control interno”. Lo que en ge- nes para el adecuado cumplimiento de
neral trata de decir es que se deben hacer unas asignaciones los fines del Estado. La administración
especiales y establecer las normas a seguir, así como definir pública, en todos sus órdenes, tendrá
quién toma las decisiones y cómo se lleva adelante la asigna- un control interno que se ejercerá en
ción de recursos. los términos que señale la ley.

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Artículo 69. Las entidades públicas, las ficación y evaluación adoptados por una entidad, con el fin de
autoridades correspondientes, están procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones,
obligadas a diseñar y aplicar, según la así como la administración de la información y los recursos, se
naturaleza de sus funciones, métodos realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales
y procedimientos de control interno, de vigentes dentro de las políticas trazadas por la dirección y en
conformidad con lo que disponga la ley. atención a las metas u objetivos previstos.
Ley 87 de 1993, por la cual se esta-
El ejercicio de control interno debe consultar los principios de
blecen normas para el ejercicio del con-
igualdad, moralidad, eficiencia, economía, celeridad, imparcia-
trol interno en las entidades y organis-
lidad, publicidad y valoración de costos ambientales. En conse-
mos del estado
cuencia, deberá concebirse y organizarse de tal manera que su
Artículo 1. Definición del control inter- ejercicio sea intrínseco al desarrollo de las funciones de todos los
no. Se entiende por control interno cargos existentes en la entidad, y en particular de las asignadas a
el sistema integrado por el esquema
aquellos que tengan responsabilidad del mando.
de organización y el conjunto de los
planes, métodos, principios, normas, Artículo 4. Elementos y componentes del Sistema de Control In-
procedimientos y mecanismos de veri- terno (figura 1):

Figura 1
Modelo estándar de control interno

Componentes Elementos
∙ Acuerdos compromisos o protocolos éticos
1.1 Ambiente de ∙ Desarrollo del talento humano
control ∙ Estilo de dirección
∙ Planes y programas
1. Subsistema de 1.2 Dirección ∙ Modelo de operación por procesos
control estratégico estratégica ∙ Estructura organizacional
∙ Contexto estratégico
∙ Modelo de operación por procesos
1.3 Administración ∙ Estructura organizacional
del riesgo ∙ Valoración de riesgos
∙ Políticas de administración de riesgos
∙ Políticas de operación
∙ Procedimientos
Sistema de control interno

2.1 Actividades de ∙ Controles


control ∙ Indicadores
∙ Manual de procedimientos
2. Subsistema de 2.2 Información ∙ Información primaria
control de gestión ∙ Información secundaria
∙ Sistemas de información
2.3 Comunicación ∙ Comunicación organizacional
pública ∙ Comunicación informativa
∙ Medios de comunicación

3.1 Autoevaluación ∙ Autoevaluación del control


∙ Autoevaluación de gestión
3. Subsistema de 3.2 Evaluación
control de ∙ Evaluación del sistema de control interno
independiente ∙ Auditoría interna
evaluación
∙ Plan de mejoramiento institucional
3.3 Planes de ∙ Plan de mejoramiento por procesos
mejoramiento ∙ Plan de mejoramiento individual

Fuente: elaboración propia.

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Ley 489 del 29 diciembre de 1998. Se dictan normas sobre de Control Interno, bajo dependencia
la organización y el funcionamiento de las entidades del or- directa del representante legal, y es-
den nacional, se expiden las disposiciones, principios y reglas tablece la obligatoriedad de organizar
generales para el ejercicio de las atribuciones previstas en los en cada entidad, al más alto nivel jerár-
numerales 15 y 16 del artículo 189 de la Constitución Política. quico, un comité del sistema de control
interno.
Decreto 2145 del 4 de noviembre de 1999. Se dictan nor-
mas sobre el Sistema Nacional de Control Interno de las en- Los subsistemas o subelementos
tidades y organismos de la administración pública del orden del sistema de control interno que in-
nacional y territorial y se dictan otras disposiciones. teractúan entre sí para lograr su prin-
cipal objetivo —que es proteger los
Decreto 1537 del 26 de julio del 2001. Por la cual se regla-
recursos de la organización— se basan
menta parcialmente la Ley 87 de 1993, en cuanto a los elemen-
en el conjunto, que servirá para planifi-
tos técnicos y administrativos que fortalezcan el Sistema de
car y controlar de manera adecuada las
Control Interno de las entidades y organismos del Estado.
operaciones con el fin de disminuir los
Decreto 188 de 2001. Por el cual se reglamenta parcialmen- riesgos de la organización. Todos estos
te la Ley 87 de 1993 en cuanto a elementos técnicos y adminis- subelementos deberán ser razonables,
trativos que fortalezcan el Sistema de Control Interno. definidos, útiles, aceptados, comunica-
Decreto 1826 del 3 de agosto de 1994. Reglamenta par- dos y controlables para cumplir con el
cialmente la Ley 87 de 1993, crea, al más alto nivel, la Oficina objetivo de SCI (figura 2).

Figura 2
Subelementos del sistema de control interno

Auditoría u
oficina de
control
interno
Procesos y
procedimientos Plan
formales organizacional

Prácticas sanas. SISTEMA Norma de


Cumplimiento DE calidad y
de deberes y CONTROL ejecución
funciones INTERNO

Personal Políticas u objetivos


idóneo estratégicos

Sistema de
evaluación

Fuente: Cepeda (1997).

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posibilidad de siniestros, identificando la mayor cantidad
y calidad de riesgos y colocando para cada uno de ellos,
por lo menos, un control.

Objeto de evaluación para un sistema de control interno


Según Bertoglio
Según Sánchez (2006), los procedimientos son el objeto
(2009), un sistema
de evaluación de un sistema de control interno, pues estos
es un “conjunto de son “un conjunto de actividades y tareas que se ejecutan de
manera detallada con el objeto de transformar en productos y
partes coordinadas y
servicios unos insumos o recursos”. Los procedimientos cons-
en interacción para tituyen los pasos a ejecutar para desarrollar el objeto social de
alcanzar un conjunto de la empresa y por ende son estos los que se someten a riesgo.
En esa medida son los que se examinan para determinar si el
objetivos”. sistema de control interno está cumpliendo con sus funciones
de asignar responsabilidad, proteger los recursos de la organi-
zación y minimizar riesgos.
Mecanismos o instrumentos de un sistema de control interno
Como parámetros de evaluación se tienen los descritos
por Sánchez (2006), pues son los más apropiados para la
investigación.
Marco conceptual
Funciones Los mecanismos e instrumentos del sistema de control
interno son dependientes del tipo de organización y de las
En el enfoque conceptual que da el características del área en el que se está aplicando. Se debe
libro Control interno conceptual y prác- tener en cuenta que los instrumentos y mecanismos utiliza-
tico de Walter Sánchez (2006) al estu-
dos sean de los procesos mismos y no exógenos. El diseño
dio de los sistemas de control interno,
de los instrumentos es una actividad compartida entre los
se encuentran las funciones que tiene
responsables y los de control, para que de esta manera tenga
que desarrollar este sistema, las cuales
seguridad y sea eficiente.
se esbozan a continuación.
Sánchez (2006) menciona en su libro dos instrumentos
1. Asigna responsabilidad, pues dis-
pone de los medios y de las circuns- interesantes:
tancias que favorezcan el ambiente - Mecanismos e instrumentos de seguimiento y reporte. En
de control propio. este punto es importante destacar que el seguimiento y el
reporte deben ser inferiores al tiempo definido para una
2. Protege los recursos, identifican-
do cada recurso de cada activi- óptima obtención de resultado, es decir, la información
dad. Es el responsable de su uso y debe ser oportuna. Hay que tener presente que estas di-
custodia ante la eventualidad de fieren dependiendo el ambiente de la organización.
un siniestro, puesto que los recur-
- Manuales y guías de control interno. Su existencia es fun-
sos son lo más importantes de la
damental y su elaboración es responsabilidad de la oficina
organización.
de control interno. Las actualizaciones deben estar a car-
3. Busca minimizar los riesgos que se go de la oficina de control interno y deben ser realizadas
presentan en la vida y desarrollo de de común acuerdo con los empleados responsables de
las organizaciones. Debe reducir la que el instrumento de control se deba cambiar.

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Metodología para diseñar un sistema El Órgano Interno de Control del
Instituto Nacional de Estadística, Geo-
de control interno grafía e Informática de México propu-
so la adopción de una metodología ba-
La siguiente metodología tiene un alto grado de replica- sada en la Autoevaluación de Riesgos
bilidad, es flexible y se adapta a las condiciones de las institu-
y Controles para el sector público. En
ciones. Su instrumentación puede ser realizada en cualquier
ella, se contemplan las siguientes ocho
proceso, independientemente de su naturaleza, tamaño o
etapas (figura 3):
complejidad técnica. Puede utilizarse también para el mante-
nimiento periódico del sistema de control o para la evaluación
de su suficiencia.

Figura 3
Etapas para diseñar un sistema de control interno

8
VERIFICACIÓN Y ACTUALIZACIÓN PERIÓDICA

1 2 3 4 5 6 7
Definir Análisis Conformación Ejercicios de Detallar Plan de Implementar
ámbito preliminar de grupo autoevaluación controles acción y operar

4.1 Sensibilización de control


4.2 Descripción del proceso
4.3 Identificación de elementos de
gobernabilidad
4.4 Identificación, análisis y evaluación de
riesgos
4.5 Identificación y definición de controles

Fuente: elaboración propia.

1. Definición del ámbito de acción.— En esta etapa se define de autoevaluación requeridas, así
el proceso para analizar, las áreas involucradas y el alcan- como el perfil propuesto de los par-
ce del trabajo. ticipantes en los talleres. Este pro-
grama es puesto a consideración del
2. Análisis preliminar.— Se recaba información referente área responsable del proceso.
al proceso elegido a efectos de identificar sus objetivos
insumos, productos y servicios generados, así como sus 3. Conformación del grupo de traba-
clientes, usuarios, y proveedores; la relación con otros jo.— Con base en el perfil definido,
procesos; sus procedimientos; y la organización de las el área responsable del proceso
áreas involucradas. propone el personal que participa-
rá en las sesiones de autoevalua-
Con base en esta información, se elabora un programa de ción. Se sugiere involucrar a los dis-
trabajo que incluye el objetivo, la descripción de las sesiones tintos niveles de la organización.

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4.2 Descripción del proceso.

4.3 Identificación de elementos de gobernabilidad.

Los mecanismos 4.4 Identificación, análisis y evaluación de riesgos.

e instrumentos 4.5 Identificación y definición de controles.

del sistema de Sensibilizar sobre la necesidad del control


control interno son El personal del órgano interno control expone ante el gru-
dependientes del tipo po los antecedentes teóricos de los sistemas de control, su
importancia y cómo se alinean a la misión organizacional.
de organización y
En desarrollo de la investigación al material escrito que
de las características incumbe a la formación de los contadores públicos, es impor-
del área en el que tante reflexionar acerca del marco conceptual elegido. A pe-
sar de que esta metodología está adecuadamente diseñada,
se está aplicando. Se parece importante destacar que la sensibilización de la nece-
debe tener en cuenta sidad de control requiere una conciencia de responsabilidad
frente al mismo de parte de los funcionarios o integrantes de
que los instrumentos la organización y para ello es muy importante que el órgano
y mecanismos de control interno de la compañía sea enfático en impartir
sentido de pertenencia y responsabilidad a las áreas y sus
utilizados sean de los miembros.
procesos mismos y no
exógenos. Descripción del proceso
El responsable del proceso presenta a los participantes la
estructura del proceso que será objeto de análisis.

Identificar o definir elementos de


4. Ejercicios de autoevaluación.— gobernabilidad
Para recopilar y analizar la informa- En caso de que ya se encuentren definidos, se dan a cono-
ción, se propone realizar talleres. cer. De forma paralela se analizan la misión, visión, objetivos,
En caso necesario, estos pueden metas y factores críticos de éxito del proceso. En caso de que
complementarse con otras técni- estos no se encuentren definidos, se lleva a cabo una sesión
cas de recopilación de información, para ello. En este momento también se pueden definir contro-
como es el caso de levantamiento les de detección, además de que pueden ser bosquejados los
de encuestas. indicadores de desempeño.

En las sesiones se tratan los si-


guientes aspectos (ya presentados en Identificar, analizar y evaluar riesgos
la figura 3):
Una vez que el grupo tiene claramente definidos y com-
4.1 Sensibilización sobre la necesidad prendidos los objetivos del proceso, se identifican los riesgos
del control que pueden incidir en su consecución.

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Figura 4

Componentes del riesgo y de su proceso de evaluación

Amenaza Vulnerabilidad

Riesgos Probabilidad

Control Costos Impacto

Evaluación del riesgo

Fuente: elaboración propia.

Primeramente, se explica cuáles son los componentes de Identificar y definir controles


un riesgo y del proceso de evaluación con el siguiente esque-
ma presentado en la figura 4: Una vez se cuenta con la lista de
los riesgos valorados, se procede a
Así se establecen y se listan los riesgos a los cuales la orga-
identificar los controles que ayuden a
nización está susceptible y seguido a esto se valoran en cuan-
administrarlos.
to a la probabilidad de que sucedan y el impacto que causaría
si se hicieran efectivos. Para esa valoración es necesario que Detallar Controles. El organismo
se establezcan escalas de calificación y parámetros claros y interno de control y el responsable
tangibles para no caer en ambigüedades, sino tratar de ser lo del proceso detallan las característi-
más objetivos posible. cas que deberán contener los grupos
Luego se deben establecer niveles de prioridad de acuerdo a de controles identificados, conside-
los resultados arrojados por la valoración de los riesgos, para así rando cada uno de los controles que
mismo establecer orden a la creación o diseño de los controles. los conforman.

Visiones Estudiantiles, n.º 13, 2014 31


Asignar responsabilidades das por el órgano interno de control del Instituto Nacional de
Estadística, Geografía e Informática de México, se inserta una
sobre el cumplimiento de los nueva etapa después de la quinta, de modo que la que en la
controles metodología original es la sexta ahora pasa a ser la séptima.
En concordancia con lo planteado
en el aparte posterior a la sensibiliza-
ción de las necesidades de control, es Establecer un plan de acción
necesario que se adhiera una sexta Se define un plan de acción para instrumentar el sistema
etapa en la que se asignen responsa-
de control interno propuesto. Para eso, se toma en cuenta la
bilidades sobre el cumplimiento de los
jerarquía de riesgos obtenida en la etapa 4.4 y la de los contro-
controles por cargo. Es importante que
les, elaborada en la etapa 4.5. Para implementar los controles
quede por escrito para demostrar que
se asigna una prioridad de atención cuya integración está en
se conocen, se poseen y quién debe ga-
función de la jerarquía de riesgos, la de controles o una com-
rantizar su cumplimiento. La mejor ma-
nera de hacerlo es citando a los miem- binación de ambas.
bros de la compañía, darles a conocer Mediante esta metodología, el sistema de control resul-
los controles, indicar a quién le corres- tante se alinea con los objetivos del proceso y permite enfocar
ponde hacer cumplir determinados los esfuerzos en los asuntos prioritarios. Resulta útil, además,
controles y formalizar la reunión con un para tener una visión más completa y relevante de los proce-
acta en el que todos firmen, para evitar sos y para involucrar a los responsables y otros interesados en
la evasión de responsabilidades frente los proyectos de manera directa en la identificación y solución
al funcionamiento del sistema de con- de los problemas de control, a la vez que se favorece la corres-
trol interno. ponsabilidad de las tareas y el ambiente de colaboración entre
Así, en aras de favorecer nuestro las áreas sustantivas de la organización y los órganos internos
marco conceptual, a las etapas plantea- de control.

Tabla 2. Libros que contienen el tema a investigar

Denominación del
Libro Autor Páginas Año Biblioteca
tema

Samuel Alberto
Auditoría de control
Mantilla B. y Sandra 45-47 Roles y procesos 2005 Central
interno
Yolima Cantes S.
Manual de control
interno, sectores Rubén Darío Granada Diseño del sistema
246-250 2009 Central
público-privado y Escobar de control interno
solidario

Establecimiento de
Elementos de
sistemas de control Juan Ramón Santilla-
9-14 control interno 2001 Central
interno: la función de na Gonzales
administrativo
contraloría

32 Universidad Central
Denominación del
Libro Autor Páginas Año Biblioteca
tema

Control interno, con- Diseño del sistema


Walter Sánchez Ch. 147-167 2006 Central
ceptual y práctico de control interno

El control interno
Control interno y Rodrigo Estupiñan
97-148 por ciclos transac- 2002 Central
fraudes Gaitán
cionales

El sistema de control
interno: manual para Implantación de un
Gonzalo Gaviria Biblioteca
la aplicación en enti- 65-69 sistema de control 2001
Correa pública
dades departamen- interno
tales y municipales

Control interno y
Implantación de un
sistema de gestión
sistema de control
de calidad: guía para Alejandro Tadeo Isaza Biblioteca
67-272 interno en una 2012
su implementación Serrano publica
empresa pública o
en empresas públicas
privada
y privadas

Guía preliminar para Consejo asesor del Guía preliminar


el diseño e imple- Gobierno nacional en para el diseño e Luis Ángel
Todas 1997
mentación de control materia de control implementación de Arango
interno interno control interno

Teoría general de
Samuel Alberto Man- control, métodos,
Auditoría 2005 56-157 2003 Central
tilla metodologías y
procedimientos
Metodología para el
diseño, implantación
y evaluación del siste- Nubia Esperanza Cas- Teoría de control, y
1-15 2010 Central
ma de control interno tellanos Rojas metodología
para el sector público
(tesis)
Instituto Nacional
Metodología para Univer-
de Administración
el diseño de un sidad
Praxis 117 Pública (Órgano In-
sistema de control Autónoma
Premio anual de terno de Control en el 61-82 2003
interno basado en de México
transparencia Instituto Nacional de
la evaluación de (biblioteca
Estadística, Geografía
riesgos y controles virtual)
e Informática)
Establecimiento de
sistemas de control Juan Ramón Santilla-
1-15 El control interno 2003 Central
interno, la función de na González
contraloría

Visiones Estudiantiles, n.º 13, 2014 33


Tabla 3. Libros que no contienen el tema a investigar

Libro Autor Año Biblioteca

Control interno: estructura conceptual


Samuel Alberto Mantilla Blanco 2000 Central
integrada

La auditoría, el control y la contraloría Jesús María Peña Bermúdez 1995 Central

Contabilidad general Hernando Díaz Moreno 2011 Central

Accounting Theory Ahmed Riahi-Belkaoui 2004 Central


Normas y procedimientos de la auditoría
Yanel Blanco Luna 1998 Central
Integral
Control interno (COSO) Samuel Alberto Mantilla 2007 Central

Se propone que, como última etapa, En primera instancia se procedió a realizar la recolección y
y para finalizar el diseño de un sistema toma de muestras, de acuerdo con una base de datos del ma-
de control interno, todo se encuentre terial dividida en dos categorías: libros y material académico,
consignado en un manual de control por una parte, y por la otra, entrevistas a profesionales de la
interno que ayude a implementarlo e contaduría pública.
indique cómo retroalimentarlo sin afec-
Se procedió a realizar este examen, según los criterios de
tar los elementos que funcionan bien.
existencia o conocimiento del tema, pertinencia de la infor-
mación, claridad, profundidad, concreción, denominación del
tema y originalidad. Los resultados de la evaluación se eviden-
Resultados cian a continuación del siguiente análisis:
Las tablas 2 y 3 presentan, respec- En cuanto al estudio de la tesis Metodología para el diseño,
tivamente, los libros encontrados que implantación y evaluación del sistema de control interno para
tratan el tema del control interno y los el sector público, no se encuentra como tal un significado del
que no. sistema de control interno, sino solamente cómo se aplicaría
dentro del sector público, enmarcando las normas y pasos a
seguir para su elaboración. Tampoco siguen una serie de pa-
Hallazgos cualitativos en los sos lógicos para la implantación de la metodología por lo cual
se concluye que esta información no es la adecuada para el
libros revisados desarrollo del presente trabajo.
El periodo de trabajo fue del 1.º de En el libro Establecimiento de sistemas de control interno:
febrero al 31 de mayo de 2014. la función de la contraloría, se encuentran definiciones de
Se aplicaron técnicas y procedi- sistema, control, control interno y sistema de control inter-
mientos de análisis con el fin de eva- no alineadas a las definiciones generales que de estas se en-
luar las metodologías para el diseño de cuentran. Establece la estructura del control interno como el
sistema de control interno mediante ambiente de control, evaluación de riesgos, sistemas informa-
un conjunto de variables y aspectos a ción y comunicación, procedimientos de control y vigilancia,
evaluar, según se mencionó en las sec- pero no tiene una metodología establecida para el diseño del
ciones anteriores. sistema de control interno, aunque expone cómo debería ser

34 Universidad Central
este en la entidades del sector público como función de la con-
traloría. Desarrolla en su contenido el control interno de los
diferentes ciclos que interactúan en el proceso empresarial,
ingresos, compras, producción, tesorería y nómina, instaura La evidencia recogida
los parámetros para llevar a cabo estas actividades.
en el análisis de los libros
En el trabajo que se realizó en la biblioteca de la Universi-
dad Externado de Colombia se encuentran los mismos libros sobre la metodología
ya analizados y que están en la biblioteca de la Universidad para el diseño de
Central. En su mayoría, los libros establecen definiciones, pero
se alejan de lo que se ha considerado como referente del sis- sistemas de control
tema de control interno. interno se ve relacionada
En los dos libros encontrados del autor Samuel Mantilla
se observó lo siguiente. En el primero, llamado Auditoría del
con la práctica de los
control interno, se hace referencia tanto al diseño como al profesionales.
rediseño. Allí se expresa que “el diseño del sistema de con-
trol interno consiste en ajustar el control seleccionado en la
organización”, es decir, se habla de rediseño, ya que se trata
de ajustar un control anteriormente establecido. Además, se
refiere al control como un sistema del COSO.
En el segundo libro, llamado Auditoría 2005, se hace re-
departamentales y municipales), men-
ferencia solamente al sistema de COSO. También se iden-
ciona el tema de una metodología de
tificó que estos libros de Mantilla son los más solicitados
implantación del sistema de control
por los estudiantes de contaduría pública en la Universidad
interno, no menciona el aspecto de
Central. Sin embargo, no especifican las metodologías para
diseño y se basa, con muy poca origi-
el diseño del sistema de control interno, y son muy teóricos
nalidad, en el sistema general de COSO
y poco prácticos.
o MECI, dependiendo del sector en el
El libro de Alejandro Tadeo Isaza Serrano, Control inter- que el mismo vaya a ser implantado.
no y sistema de gestión de calidad, expone una metodología La metodología que propone es muy
bastante interesante. El conocimiento y la existencia de los general y no corresponde a un algorit-
temas se cumple, son pertinentes y bastante profundos, pero mo basado en pasos a seguir o instruc-
la claridad comienza a perderse a medida que se extiende en ciones para el diseño de un sistema de
el tema, es decir, son muy largos los conceptos que trata y se control interno. Aunque la información
pierde el orden de los pasos o algoritmos planteados a seguir. es concreta y pertinente se observa
Por lo tanto, se pierde también la concreción de la metodolo- que no cumple con las variables de
gía. Cabe resaltar que es muy original la manera como presen- búsqueda de una metodología clara y
ta todos y cada uno de los pasos para la elaboración del diseño definida del aspecto que se encuentra
e implantación de un sistema de control interno, aunque se en evaluación.
pone en duda si son los ideales.
Por el contrario, el libro de Rodri-
El libro Guía preliminar para el diseño e implementación de go Estupiñan Gaitán, Control interno y
control interno plantea el diseño e implementación del control fraudes, plantea el modelo COSO-ERM
interno, pero realmente está basado en el COSO y este es su como una metodología de la cual no
único enfoque. No plantea metodologías, ni señala cómo se especifica si es para el diseño o evalua-
va a realizar el diseño, sino que se basa en las fases del COSO. ción del sistema de control. Está lejana
El libro de Gonzalo Gaviria Correa, Nuevo manual de con- esta visión del marco de referencia ma-
trol interno (guía para su aplicación en las entidades nacionales, nejado por el equipo de esta investiga-

Visiones Estudiantiles, n.º 13, 2014 35


2. En bases de datos internacionales se encuentra informa-
ción pero todas tienden a estandarizar al COSO como la
De la bibliografía metodología predilecta para el sistema de control inter-
no, siendo que este no es una metodología. Además toma
analizada, el libro más los pasos que son establecidos en este para ponerlos como
completo es Control pasos lógicos de la creación del sistema de control interno.

interno de Walter 3. No hay innovación por parte de los libros, ni bases de da-
tos. Se enfocan en adoptar un modelo, pero no se esta-
Sánchez Chinchilla en el blece una metodología para diseñar un sistema de control
que se planteó el tema interno, debido a que en Estados Unidos se encuentra el
COSO. Por dicha razón, en ese país todo se guía por el
desde una perspectiva Coso y la información que se encuentra no cuenta con los
conceptual y en el parámetros establecidos, ni necesarios para el diseño que
se plantea a lo largo del documento.
que se dilucidaron los
4. Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión
componentes de cada Treadway. Se encontró un documento en la universidad
uno de los términos que de México por medio de su plataforma virtual (Praxis 117):
“Premio anual de transparencia”, que, aunque no es un
se escogieron como libro relacionado con nuestra profesión, que no presen-
marco de referencia para ta consultas de los estudiantes, que no es muy conocido,
contempla las metodologías para el diseño del sistema de
la evaluación. control interno, y plantea pasos lógicos a seguir.

De la bibliografía analizada, el libro más completo es Con-


trol interno, de Walter Sánchez Chinchilla, en el que se plan-
teó el tema desde una perspectiva conceptual y en el que
se dilucidaron los componentes de cada uno de los términos
que se escogieron como marco de referencia para la eva-
ción, en la medida que el COSO plantea
luación. Sin embargo, hay conceptos que, a pesar de estar
componentes del control interno y no
presentes, no se tratan con profundidad. En todo caso, lo
etapas para su evaluación o diseño.
expuesto indiscutiblemente se encuentra claramente expre-
Con referencia al resto de los concep-
sado y con originalidad, en comparación con algunos de los
tos, no están contenidos en su totali-
otros libros revisados.
dad y, por ende, las demás variables de
evaluación se anularon.
Basándonos en los libros en lengua Aplicación cuantitativa de los criterios de
inglesa, principalmente de Estados Uni-
dos de América, se hallaron las siguien- evaluación a los libros
tes evidencias: En esta sección se presentan los resultados numéricos de
1. La información que se encuentra la revisión de los libros y el material académico, según los si-
en las bibliotecas de Bogotá (pú- guientes criterios: existencia o conocimiento del tema, perti-
blicas y privadas) no es suficiente nencia de la información, claridad, profundidad, concreción,
ni pertinente acerca de las meto- denominación del tema y originalidad.
dologías para el Diseño del Sistema Conocimiento del tema. Un 75 % de los libros revisados no
de Control Interno, y es muy baja la presentan un adecuado conocimiento del diseño de sistemas
información que se puede hallar. de control interno.

36 Universidad Central
Profundidad. La información que contienen los libros ana- nejaban adecuadamente el tema y
lizados se puede calificar, para efectos de esta investigación, que solo el 8 % opinaba que la infor-
como poco profunda en un 44 %. mación disponible es pertinente para
elaborar una metodología para dise-
Claridad. Solo el 44 % de los textos identificados, tienen al-
ñar sistemas de control interno. El
guna claridad, aunque no especifican bien el tema y tienden a
67 % consideró que la denominación
ser confusos.
“Metodología para el diseño de sis-
Pertinencia de la información. Frente a la pertinencia de temas de control interno” es adecua-
la información, según como fue acordado al inicio en la defi- da. El 83 % consideró que es concreta.
nición de variables a evaluar, el 56 % de los libros analizados
tienen dicho factor esencial para el entendimiento del tema. No consideran originales los cono-
cimientos que ofrecensobre dicha me-
Concreción. La concreción de la temática fue uno de los todologíapara el diseño de sistemas de
principales problemas que se hallaron en los libros ya que la control interno. Solo un 29 % considera
mayoría de ellos, el 77 %, no tiene la concreción necesaria en el adecuados los referentes a la metodo-
momento de exponer el tema. logía; solo un 24 %, aquellos sobre el
Denominación del tema. La mayoría de los libros, el 52 %, control; solo un 33 %, los relacionados
denomina específicamente el tema como control interno, con el diseño; y solo un 24 %, los refe-
pero no se encuentra la información pertinente frente a la te- rentes a los sistemas.
mática denominada. La evidencia recogida en el análisis
Originalidad. La mayoría de textos, el 63 %, tienen como de los libros sobre la metodología para
factor común que se basan en el COSO y la originalidad de los el diseño de sistemas de control inter-
conceptos e información no son aplicables no se ve relacionada con la práctica de
los profesionales.
Conclusión. Al analizar los siete factores de evaluación apli-
cados a los libros seleccionados, se puede llegar a la conclusión
de que la información y el análisis en los textos contables acer-
ca del diseño de sistemas de control interno no son relevantes.
Conclusiones
Análisis de otros temas. Las diferentes temáticas identifi- Después de realizada esta inves-
cadas en los libros revisados (“metodología para el diseño de tigación se puede evidenciar que los
sistemas de control interno”, “diseño de sistemas de control problemas que enfrenta la contaduría
interno”, “sistemas de control interno”) aparecen de mane- pública como profesión en Colombia,
ra desigual: en el 46 % de estos aparece “metodología”; en el con relación a una Metodología para el
70 %, “control”; en el 38 %, “sistemas de control interno”; y, en diseño de sistemas de control interno
el 35 %, “diseño de sistemas de control interno”. se encuentra en la falta de un marco de
referencia para la aplicación de estos
La temática que se encuentra más en los libros es la de
conocimientos, lo cual lleva a que cada
sistemas de control interno, pero al tratarla dejan de lado
profesional termina por interpretar a
complementos esenciales y la definición del concepto es en-
su manera los parámetros internacio-
redada. En la mayoría de los casos no dicen qué es, sino para
qué sirve. nales (como el COSO).
El diseño del sistema de control
interno es un factor esencial para una
Análisis a partir de las entrevistas a los organización ya que permite el control
y protección de los recursos, asignar
profesionales de la contaduría pública responsabilidades sobre estos y evitar
A partir de las entrevistas (véase el anexo 1), se encon- escándalos financieros como los que
tró que solo el 25 % de los profesionales entrevistados ma- el mundo ha tenido que soportar. Una

Visiones Estudiantiles, n.º 13, 2014 37


metodología homogénea permitirá no cambie por completo el rumbo de su profesión. Esto se inicia a
solo una base conceptual y profesional través de la alma mater, de la participación en la construcción
más robusta, sino que proporcionaría y recreación de conceptos propios de nuestra profesión con
una iniciativa para solucionar la pro- los docentes y las diferentes agremiaciones. La investigación
blemática de la falta de agremiación y conceptual nos lleva a solucionar diferentes problemas en su
respeto en la práctica de la contaduría
concepción, apropiarnos de nuestra profesión y defenderla
pública en el país.
de los cambios que se puedan generar con la globalización
Es importante entender que la pro- de la información financiera. Nos hace determinar en nuestro
fesión contable necesita bases sólidas territorio la concepción de la terminología adecuada, para así
para la realización de su actividad. Por
mismo la correcta aplicación, ejecución y evaluación de esta.
esto es importante que la educación
que se imparta en las instituciones Finalmente, los libros con los cuales se enseña en nues-
educativas sea la más integral. Es fun- tra alma mater, la Universidad Central, no ofrecen una con-
damental que la universidad enseñe a ceptualización de una metodología para diseñar sistemas de
pensar diferente, a romper esquemas, control interno, siendo que es primordial y todos los días en
a crear nuevas ideas; por esto es ina- la organización se habla de una u otra manera de este. La
propiado que temas tan importantes
protección de los recursos del ente es importante ya que es
como el diseño de control interno se
quien genera el capital para llevar a cabo su objeto social.
vea reducido al diseño COSO, diseños
Cabe resaltar que esta investigación deja como gran premio
creados e implementados por entida-
des internacionales, que lo adoptan a los integrantes: satisfacción, el trabajo con el cual se logró
como la verdad absoluta. encontrar evidencia de lo que se quería, y así mismo, darle
una lógica y orden al trabajo. Las herramientas proporcio-
Es hora de que el conocimiento ge-
nadas hasta ahora en las aulas del alma mater no son otras
nere un cambio en la profesión. Es hora
de que el contador público se apropie que las mismas que se vienen utilizando hace 30 años. La
de su profesión y lleve a cabo cambios actualización de los libros de auditoría es casi nula, pero en
trascendentales en los ámbitos acadé- temas de Norma Internacional de Auditoría se hace mención
micos y sociales, que eliminen la etique- conceptual de SCI pero no se aborda su diseño para imple-
ta que se le ha puesto y de esta manera mentación en la organización.

38 Universidad Central
Anexo 1

Formato aplicado en las entrevistas a profesionales de la contaduría pública


Cuestionario sobre metodologías para diseñar un sistema de control interno

Información general
Nombre:
Ocupación:
Cargo:
Área de especialidad:
Año de graduación:
Universidad:
Estudios de posgrado:
Años de experiencia en el medio:

De acuerdo con sus conocimientos, adquiridos a través de su formación aca


démica y profesional, conteste, por favor, las siguientes preguntas:
1. ¿Qué metodologías para el diseño de control interno conoce y usa usted?

2. ¿Ha diseñado un sistema de control interno?

3. ¿Cuál cree usted que es el insumo esencial para cualquier metodología de


diseño de un sistema de control interno?

4. ¿Cuál es el aspecto más importante para usted a la hora de implementar


un sistema de control interno?

Visiones Estudiantiles, n.º 13, 2014 39


Referencias
Ramírez, A. (2006). Metodología de la investigación científica. Bogotá:
Universidad Javeriana. Consultado en http://www.javeriana.
edu.co/ear/ecologia/documents/ALBERTORAMIREZMETODO-
LOGIADELAINVESTIGACIONCIENTIFICA.pdf.

Bertoglio, O. J. (2009). Introducción a la teoría general de sistemas.


México.

Sánchez, W. (2006). Control interno conceptual y práctico. Pereira:


Investigar Editores.

40 Universidad Central

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