Ya lo decía Benjamín Franklin:

"En este mundo nada es seguro, salvo la muerte y los impuestos".

"Ya no se tiene cabida ni a la tolerancia al

fraude fiscal ni la planificación fiscal agresiva"
José Gurría

la Materia Tributaria forma parte intrínsica de la vida ordinaria de los individuos y del
colectivo. Ésta es tan antigua como la civilización humana, en la medida que avanza
el tiempo, en esa misma medida nos acompaña; cada vez de una forma mas
compleja y sin aviso previo.

Ya lo decía Benjamín Franklin: "En este mundo nada es seguro, salvo la muerte y
los impuestos".

Vale la pena adelantar, que los temas que plantearé, no los mencionaré solo de
forma técnica, todo aspecto considerado por la suscrita, siempre tendrá un
contenido relacionado con lo ético y con la responsabilidad que nos demandan los
nuevos tiempos, al tener que dar una explicación relacionada con la conciencia
plena que toda conducta que se asuma desde lo tributario, deberá inexorablemente
exigir tener una óptica de Responsabilidad Social relacionada con la calidad del
gasto público y el bienestar de los pueblos.

El COT es la disposición que comprende en forma homogénea la mayoría de

aspectos regulatorios y procedimental del derecho tributario venezolano, incluida:

 La ampliación de los principios que la rigen

 Las fuentes de las normas tributarias
 Su interpretación
 La clasificación de los tributos, sus características, las relaciones entre el
sujeto activo y el sujeto pasivo de la obligación
 Las infracciones, sanciones
 Los procedimientos de recaudación, inspección y revisión.
 Los actos administrativos y contenciosos a lugar
 Este instrumento jurídico se basa en su estructura en el Modelo de Código Tributario
para América Latina, preparado en 1976 para el programa conjunto de Código
Tributario OEA/BID, el cual recopila la doctrina mas avanzada y admitida del
moderno derecho tributario de los años 70’ , adicionalmente fue enriquecido por la
doctrina elaborada a lo largo de varias jornadas realizadas por el Instituto
Latinoamericano de Derecho Tributario (1958-1970).

La importancia fundamental del COT es que logra dotar a Venezuela de una

norma que da carácter sustantivo para la aplicación de la legislación tributaria y
dar así seguridad jurídica a los contribuyentes y al estado.

El primero de julio de 1982 se promulga el COT venezolano con entrada en vigencia en

180 días, es decir el 30-01-1983, el mismo ha tenido dos importantes reformas a saber:

 El 27-05-1994, GOE 4.727

 El 17-10-2001, GO 37.305
La estructura básica del COT es la siguiente:

•Disposiciones Preliminares (Art. Del 1 al 12)

•La Obligación Tributaria (Art. 13 al 78)
•Ilícitos Tributarios y Sanciones (Art. 79 AL 120)
•La Administración Tributaria (Art. 121 al 235)
•Revisión de los Actos de la Administración y de los Recursos Administrativos (Art.
236 al 258)
•Los Procedimientos Judiciales (Art. 259 al 332)
. Disposiciones Transitorias y Finales (Art. 333 al 343)

EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO

Todo Estado debe tener una forma para la satisfacción de las necesidades
colectivas de sus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello. Por esta razón se ha
ideado un sistema tributario que permita disponer de una suma de medios capaces
para lograr la esencia de un Estado sin importar su forma o sistema de gobierno,
pues hasta los mas dictatoriales o autoritarios disponen de alguno; mas bien, en
estos es donde mas se profundiza en su implementación, ya que puede ser usado
como herramienta represiva hacia aquellos que le adversan.

Para el caso venezolano, la Constitución aprobada el año 1999 establece un

sistema tributario basado en principios como el de legalidad, que consiste en que
no podrá establecerse impuestos, tasas o contribuciones que no estén
expresamente previstas como tales por la ley, así como tampoco ninguna otra forma
de incentivos fiscales, tales como rebajas, exoneraciones ni exenciones.Por otra
parte, el principio de progresividad establece que a mayor ingreso mayor impuesto.
Ambos están acompañados por la noción de distribución de las cargas públicas,
como deber ineludible de los ciudadanos, sin importar raza, credo, nacionalidad,
condición social, etc.; puesto que hasta se prescinde de elementos como la edad,
ya que lo que se busca es que la mayor cantidad de personas, como sea posible,
atiendan al cumplimiento efectivo de esta obligación general.El sistema tributario
también se desarrolla atendiendo la distribución territorial de los poderes públicos,
es decir, en el nivel nacional, estadal y municipal. En cada uno de ellos se han
venido creando, por mandato constitucional, una serie de rubros rentísticos
tendentes a la realización de los principios descritos en los párrafos precedentes.

En el nacional, está lo relacionado con la organización, recaudación administración

y control de los impuestos sobre la renta; sobre sucesiones, donaciones y demás
ramos conexos; el capital; la producción; el valor agregado; los hidrocarburos y
minas; de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios; los
impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies
alcohólicas; cigarrillos y demás manufacturas del tabaco y, como si fuera poco, de
manera residual, los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y
Municipios de acuerdo con la Constitución y la Ley.

Corresponde a los estados, los impuestos, tasas y contribuciones especiales que

se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas
públicas estadales; el producto de lo recaudado por concepto de venta de especies
fiscales.Por último, los municipios tendrán para sí: los impuestos sobre actividades
económicas de industria, comercio, servicios, o de índole similar; los impuestos
sobre inmuebles urbanos; sobre vehículos; espectáculos públicos; juegos y
apuestas lícitas; propaganda y publicidad comercial; la contribución especial sobre
plusvalías de las propiedades sobre cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación
urbanística; el de territorio rural o sobre predios rurales; la participación en la
contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme
la ley de creación de esos tributos; el producto de las multas y sanciones en el
ámbito de sus competencias y las demás que le sean atribuidas.

Todas estas materias objeto de tributación son de las llamadas originarias, es decir,
vienen directamente del texto constitucional, mientras que, las creadas por el
legislador por no estar expresamente atribuidas a alguno de los órganos territoriales, se
denominan derivadas.

EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO

Las Normas de carácter tributario están consagradas en distintos capítulos de la

Constitución Nacional, tales como:1.- Se divide el Poder Público en Nacional,
Estadal y Municipal, atribuyendo a cada rama sus principales competencias
tributarias. Arts. 156,164, 178 CRBV.2.- Se establece el deber de toda persona de
coadyuvar a los gastos públicos, mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley. Art. 316 CRBV.3.- Establece el principio de la
justa distribución de cargas públicas según capacidad económica del Contribuyente,
atendiendo a la progresividad. Consagra la eficiente recaudación de tributos. Art.
317 CRBV.4.- Consagra el principio de legalidad tributaria para el cobro de
impuestos, tasas y contribuciones. Prohíbe el carácter confiscatorio de los tributos.
Art. 317 CRBV.5.- Consagra que la evasión fiscal, sin perjuicio de otras penas,
podrá ser castigada penalmente. Art. 317 CRBV.6.- Prevé que toda ley tributaria
fijará su lapso de entrada en vigencia y si no lo hace, se entenderá fijado en sesenta
(60) días continuos. Esta disposición no limita la facultad del Ejecutivo Nacional en
casos extraordinarios (leyes habilitantes). Art. 317 CRBV.7.- Consagra la autonomía
técnica, financiera y funcional de la Administración Tributaria Nacional. Art. 317
CRBV.

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:

Es un Órgano competente del Poder Público que se encarga de recaudar los

tributos, intereses, sanciones y otros accesorios; así como ejecutar los
procedimientos de verificación y de fiscalización y determinación para constatar el
cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario.

POTESTAD TRIBUTARIA DEL PODER PÚBLICO

PODER PÚBLICO NACIONAL

Artículo 156, Numeral 12. (CRBV)1.- La Constitución le atribuye la creación,
organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta;
sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos; el capital; la producción; el
valor agregado; los hidrocarburos y minas; los gravámenes a la importación y
exportación de bienes y servicios; los impuestos que recaigan sobre el consumo de
licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas
del tabaco. Establece además para el Poder Nacional una competencia residual,
otorgándole competencia sobre los demás impuestos, tasas y rentas, no atribuidos
a los Estados y Municipios por la misma Constitución y la Ley.2.- Le confiere
competencia para todo lo relacionado con la legislación que garantice la
coordinación y armonización de las distintas Potestades Tributarias; definir
principios, parámetros y limitaciones, especialmente para la determinación de los
tipos impositivos o alícuotas de los tributos Estadales y Municipales; así como para
crear fondos específicos que aseguren la solidaridad interterritorial.3.- Le asigna
competencia para la creación y organización de impuestos territoriales o sobre
predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudación y control
corresponda a los Municipios, de conformidad con esta Constitución.4.- Otorga
competencia residual de carácter general al Poder Nacional, sobre toda otra materia
que la misma Constitución le asigne o que le corresponda según su índole o
naturaleza. Artículo 156, Numerales 13, 14, 33. (CRBV).

PODER PÚBLICO ESTADAL

Artículo 164, Numerales 3, 4, 7. (CRBV)

1.- La Constitución le otorga facultad para administrar e invertir los recursos

provenientes de su participación en los tributos nacionales.2.- Le confiere potestad
para la organización, recaudación, control y administración de los ramos tributarios
propios, según las leyes.3.- Le atribuye potestad para crear, organizar, recaudar,
controlar y administrar los ramos de papel sellado, timbres y estampillas.4.- Le
confiere potestad para crear y organizar servicios públicos estadales.5.- Le otorga
autoridad para la ejecución, conservación, administración y aprovechamiento de las
vías terrestres estadales.6.- Le atribuye competencia residual para lo que no
corresponda a la competencia nacional o municipal. Artículo 164, Numerales 8,9,11.
(CRBV).

INGRESOS DE LOS ESTADOS

Artículo 167, Numerales 2, 5. (CRBV)

1.- Las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones, y las que le
sean atribuidas.2.-Los demás impuestos, tasas y contribuciones especiales que se
les asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas
públicas estadales.
PODER PÚBLICO MUNICIPAL

Artículo 179, Numeral 2, 3, 4, 5, 6. (CRBV),

1.- Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias y autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de industria,
comercio, servicios o de índole similar, con las limitaciones establecidas en esta
Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos
públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y publicidad comercial; y la
contribución especial sobre plusvalía de propiedades, causadas por cambio de uso
o de densidad de aprovechamiento que las favorezcan por los planes de ordenación
urbanística.2.- El impuesto territorial rural o sobre predios rurales; la participación
en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales,
conforme a las leyes de creación de tales tributos.3.- El producto de multas y
sanciones en el ámbito de sus competencias y las demás que le sean atribuidas. 4.-
Competencia residual: las demás que determine la ley.
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Derechos y Garantías del Contribuyente frente a la

Administración Tributaria

En Venezuela los contribuyentes no sólo tienen deberes que cumplir, los mismos
también gozan de derechos y garantías frente al ejercicio, potestades y
competencias de la Administración Tributaria.

En atención a lo anterior, un aspecto importante a destacar es la preeminencia de

los derechos humanos como un valor superior que orienta y determina el
ordenamiento jurídico y toda la actuación del estado en base a lo dispuesto en el
artículo 19 de la Constitución Nacional, por lo que la garantía al respeto del
contribuyente como ciudadano es base y fundamento que debe considerar la
Administración Tributaria en el ejercicio de su competencia y atribuciones.

Otros principios constitucionales que protegen al contribuyente son los de igualdad,

no discriminación y justicia tributaria, el de legalidad, el de no confiscatoriedad, el
de derecho a la propiedad, de capacidad contributiva, eficiencia, seguridad jurídica,
derecho al trabajo, progresividad y proporcionalidad.

Además de lo antes mencionado todo contribuyente tiene derecho a la dignidad e

integridad de la persona, inviolabilidad del domicilio, al honor intimidad y vida
privada, inviolabilidad de las comunicaciones, derecho a petición y oportuna
respuesta, derecho a los datos e informaciones, al reintegro, a solicitar prórrogas y
facilidades de pago, y a la educación tributaria.
Igualmente, todo contribuyente tiene derechos y garantías procesales y
procedimentales los cuales se detallan:

 Derecho de acceso a la administración de justicia (Art. 26 de la Constitución)

 Derecho al debido proceso (Art. 49 de la Constitución)
 Derecho a exigir la responsabilidad del estado y sus funcionarios (Art. 25,
139 y 140 de la Constitución)
 Derecho a invocar la prescripción (Art. 55 y siguientes del Código Orgánico
Tributario)
En caso que el contribuyente desee defender algunos de sus derechos y garantías,
el estado debe poner a su disposición los medios de defensa, los cuales son tanto
de carácter administrativo como las defensorías del contribuyente y usuario
aduanero; solicitudes como repeticiones de pago, procedimientos de remisión
tributaria, reconocimientos de nulidad absoluta de los actos administrativos,
procedimientos de corrección de errores materiales o de cálculo; los recursos
jerárquico y de revisión; como de carácter judicial, tales como: el recurso
contencioso tributario, la oposición a las medidas cautelares tributarias,
procedimientos de juicio ejecutivo tributario, procedimiento judicial de embargo y el
amparo tributario.

Para profundizar sobre este tema, se recomienda la lectura del Estatuto del
Contribuyente y Usuarios del Comercio Internacional en Venezuela, elaborado
por el Centro de Estudios Fiscales, Ediciones SENIAT.

petro Criptoactivos e Impuestos

Con la creación de la Superintendencia de los Criptoactivos y actividades conexas
Venezolana, se abre una línea de investigación de interés en el área tributaria, que
requiere puntualizar sobre el posible tratamiento que en dicha materia tendrán aquellas
actividades relacionadas con este ecosistema emergente, el cual conlleva una
incertidumbre profunda con respecto a su alcance e impacto, tanto en las políticas
públicas del estado venezolano, como en sus sistemas económico, monetario y fiscal.

Al respecto, partiré por utilizar un léxico común para identificar a los criptoactivos,
criptodivisas (cryptocurrency) o criptomoneda como sinónimos, visto que estos
no son mas que medios de intercambio digital basado en la tecnología de cadena de
bloques (blockchain). Dichos medios de intercambio dependiendo de sus
características, protocolo y emisores tiene diferentes nombres, siendo el mas famoso
el primero en operar en el año 2009 denominado BITCOIN. (resaltado de la autora)

Considero importante en este punto indicar, que Bitcoin no sólo fue la primera
criptomoneda, sino que dio paso a la tecnología de cadena de bloques, innovación
secundaria (según dicen los expertos esta innovación transformará todas las áreas a
nivel mundial) asociada a susistema de codificación de la data, la cual no requiere
de un intermediario centralizado que identifique y certifique la información, sino
que ésta se distribuye entre múltiples nodos independientes, que validan cada dato
sin necesidad que haya relación entre ellos; donde cada bloque de la cadena contiene
la información codificada de una transacción en la red, en este sentido cada bloque
contiene un paquete de transacciones y 2 códigos, uno indica cual es el bloque que le
precede y otro el bloque que le sigue, dichos códigos son los denominados HASH
(algoritmo que consigue crear a partir de una entrada una salida alfanumérica que
representa de forma compacta toda la información que se le ha dado), donde mientras
más larga sea la cadena de bloques esto contribuirá a garantizar la seguridad del dato,
ya que con la tecnología Blockchain siempre será legitimada la cadena de bloques más
larga.

De allí la importancia de los mineros de criptoactivos, los cuales pasan a ser figuras
claves que realmente hacen que se realicen en si las operaciones,
estos computadores trabajan las 24 horas del día y vigilan pasivamente a los
nodos; son los mineros los encargados de encontrar los HASH válidos y de
comprobar con al menos el 51% de los mineros su validez, sólo así se actualiza
constantemente la cadena de bloques y se actualiza la contabilidad del
criptoactivo, aspecto por el cual se retribuye al minero con la criptomoneda a
lugar.

Con el crecimiento y complejidad de esta tendencia, se ha dado paso a granjas de

minado, las cuales demandan grandes cantidades de energía eléctrica (el investigador
en políticas públicas Christopher Malmo calcula que cada transacción con Bitcoin
supone al menos 26 kilovatios hora en minería, o lo que es lo mismo el 89% de lo que
consume un hogar medio estadounidense en un día).

Una vez descrito grosso modo el ecosistema de los criptoactivos, paso a dilucidar sus
componentes para poder tener una primera aproximación del posible tratamiento
tributario de las actividades que se desarrollan en el mismo:

1- Uso y tenencia del criptoactivo: Para determinar el tratamiento fiscal a dar a la

transacción, es de vital importancia entender cual es el respaldo del mismo, desde el
punto de vista legal, dependiendo el nombre de la criptomoneda, el sitio web que lo
promociona, oferta monetaria, cantidad y el objeto del intercambio dependerá la
naturaleza de esta partida en los estados financieros de su tenedor y por ende su
tratamiento fiscal. Al respecto, estas criptomonedas podrían ser utilizadas para fines de
inversión, ahorro o el intercambio de bienes y servicios, por lo que el punto focal
debería ser su uso por parte del tenedor del criptoactivo, ya que dependiendo de su
tratamiento podría ser reconocido como una moneda, inversión, mercancía, activo
financiero, dinero fiduciario,etc.

En el caso venezolano por ejemplo, se pretende realizar una oferta inicial en barriles de
petróleo, oro, gas y diamantes, por lo que es el único respaldado en activos tangibles,
que en opinión de quien escribe, lo convierte en una inversión que generará una
ganancia o pérdida por su tenencia y al momento de ser tranzado, lo que generará por
tanto el hecho imponible que corresponda tanto en materia de ISLR , Impuesto a la
Actividad Económica, Ciencia y Tecnología, entre otros. Ahora bien el propio gobierno
venezolano a indicado que esta moneda servirá para el pago de tributos y como medio
de pago a proveedores de bienes y servicios del sector público, tasas e inclusive en
operaciones relacionadas con servicios turístico, así mismo en el caso de exportadores,
se indicó en cadena presidencial reciente que estos podrán declarar al BCV con dicha
moneda.

2- Plataformas para el intercambio digital (Exchange): las mismas por ser

prestadoras de servicio financiero (ya sea como casas de bolsa o como casas de
cambio), deberían ser tipificadas como tal y ser generadoras del Impuesto Sobre la
Renta. En este caso deberá observarse con claridad la figura a utilizar (intercambio
tradicional, corredores, negociaciones directas), el papel que jugará la
Superintendencia de Criptoactivos, así como su relación con los reguladores
tradicionales del Sistema Financiero y por último los servicios secundarios asociados a
esta actividad que impactarán su ingresos tales como: billeteras móviles,
almacenamiento fuera de línea, protección de seguro para la moneda, uso de monedas
fiduciarias, entre otros.

3- Minería de criptoactivos: al ser una prestación de servicio, se encontrarían dentro

del marco del Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a la Actividad Económica, Ciencia
y Tecnología y cualquier otro tributo o exacción a lugar.

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Los deberes formales tributarios en Venezuela

el marzo 23, 2017
Conforme lo establece el artículo 133 de nuestra Constitución Nacional Todos
tienen el deber de contribuir con los gastos públicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones que establezca la ley. Estos impuestos, tasas y
contribuciones se encuentran establecidos en cuerpos normativos inscritos
en leyes especiales tributarias, en las cuales se crea la obligación impositiva
y se establecen los contribuyentes que estarán obligados a cumplirla, así
como todo un esquema de control que coadyuva a la percepción dineraria por
parte del sujeto activo acreedor del tributo.

Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes pueden ser de

tipo “material” y de tipo “formal”, donde las primeras corresponden al pago del
tributo y las segundas a los deberes formales que éstos deben cumplir por
mandato de la Ley tributaria que crea el impuesto, la contribución o la tasa.
Los deberes formales sirven de apoyo a las labores de control del tributo,
ejercidas por la Administración Tributaria a favor del sujeto activo acreedor
del importe fiscal, de tal forma que éstos facilitan la labor de vigilancia y
seguimiento que se efectúa para garantizar el cumplimiento de la obligación
material o de pago del tributo.

Los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario (2014),

en su artículo 155, refieren a la obligación de:
(a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la
tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente
y responsable, tal es el caso de los libros de compras y ventas para los
contribuyentes del IVA o el libro de ajustes fiscales para los contribuyentes
del ISLR

(b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y

comunicando oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del RIF y el
NIT

(c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en

las actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en
que se exija hacerlo

(d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación

de locales

(e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan

(f) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos, dentro de
los cuales incluimos las facturas y los comprobantes de retención

(g) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté

prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos imponibles

(h) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las

inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte

(i) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las

declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia
de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las
aclaraciones que les fueren solicitadas

(j) Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la

alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del
inicio o término de las actividades del contribuyente

(k) Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su

presencia sea requerida

(l) Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás

decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente
notificadas.

No cabe duda de que los deberes formales tributarios exigen a los

contribuyentes un esfuerzo que se traduce en recursos de tiempo, dinero y
de administración, que poco o nada se relacionan con su actividad económica
productiva, sin embargo, en necesario reconocer que con ellos se logra un
mayor control tributario, que en definitiva garantiza una mayor justicia
tributaria sustentada en la contribución “de todos y para todos”. Pero si no
fuese suficiente este argumento para el convencimiento del contribuyente, en
el Código Orgánico Tributario se establecen medidas coercitivas para su
cumplimiento, tal es el caso de las sanciones pecuniarias que se materializan
al incurrir en los “ilícitos formales”, calificación que le atribuye el legislador al
incumplimiento de los deberes formales tributarios.

Los ilícitos formales y sus sanciones, se encuentran desarrollados en los

artículos 99 al 108 del Código Orgánico Tributario (2014).

Cuando se nos pregunta en nuestras sesiones de trabajo de consultoría

especializada o asesoría en esta materia, la fórmula para que los “deberes
formales” no se conviertan en una carga demasiado onerosa para la
empresa, la respuesta más sensata y objetiva es y será siempre: “cumplir
cabal y oportunamente con ellos, y así evitar sanciones”.

Para atender el cumplimiento oportuno y cabal de deberes formales es

necesario el estudio de la norma jurídica tributaria por parte de los
responsables de la administración de la empresa y/o la asesoría oportuna de
quienes se especializan en esta materia.

La debida planificación termina siendo un elemento que marca la diferencia,

para el cumplimiento de los deberes formales y una oportuna detección de
desviaciones con la aplicación de programas periódicos de revisión o
auditoria por parte de especialistas.

Camilo London
Asesor Tributario

Ilícitos tributarios formales relativos a facturación

y emisión de otros documentos
el septiembre 24, 2018

En esta serie estaremos mostrando de forma esquemática el régimen de

sanciones previsto en el Código Orgánico Tributario (COT) aplicable a los
casos de ilícitos tributarios formales.

Iniciaremos con los ilícitos tributarios formales relacionadas con el deber de

emitir, entregar o exigir facturas u otros documentos y las sanciones
aplicables a éstos, conforme lo dispone el artículo 101 del COT (2014).
La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicará sólo en el lugar de
la comisión del ilícito, aún en los casos en que el sujeto pasivo tenga varios
establecimientos o sucursales.

La sanción de clausura prevista para las ilícitos establecidos en los numerales

1, 4, 5, 6 y 7, se podrá extender más allá del lapso que se establece en la norma,
hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y
notifique a la Administración Tributaria la regularización de la situación que
dio origen al ilícito. Corregida la situación que motivó la aplicación de la
sanción la Administración Tributaria procederá en forma inmediata a levantar
la medida de clausura. Esto plantea que el lapso de clausura establecido en
cada caso es uno mínimo, ya que luego de cumplido el mismo, seguirá
aplicando la clausura hasta tanto el contribuyente corrija la situación que da
origen al incumplimiento del deber formal infringido.
Resulta necesario advertir que la aplicación de la sanción de clausura del
establecimiento prevista en el artículo 101 del COT de 2014 aplica incluso por
el incumplimiento de requisitos formales en tan solo una factura emitida o
dejada de emitir. Esto expone al contribuyente a la gravosa y
desproporcionada sanción por pequeño que resulte la infracción a la norma.

Las empresas empresas y personas deben ser muy cuidadosos en el

acatamiento estricto y total de los requisitos formales que se establecen en las
normas tributarias para la elaboración, emisión y administración de las
facturas y otros documentos fiscales. Vale el esfuerzo que se haga para una
revisión detallada de dichos requisitos, donde siempre es posible consultar
con los especialistas en la materia para descartar posibilidades de desvío que
puedan ocasionar una clausura del establecimiento comercial. Y no está
demás asesorarse con un equipo de especialistas en la materia
tributaria, para así tener una mejor planificación del cumplimiento de las
obligaciones impositivas.

Para conocer más de los deberes formales que aplican a los contribuyentes en
Venezuela haz clic aquí o en la siguiente imagen:
jueves, 17 de enero de 2013

¿Cuáles son los Principios Tributarios Constitucionales en

Venezuela?

Es fundamental que cualquier aspecto tributario sujeto a estudio sea

concatenado con los principios tributarios establecidos en la Constitución
Bolivariana de Venezuela, estos principios son:

1- Principio de Generalidad del Tributo: Toda persona tiene el deber de

coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley. (Art. 133 - CN).
2- Principio de Progresividad y Capacidad Contributiva: El sistema
tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la
capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, así como la protección de la economía nacional y la
elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un
sistema eficiente para la recaudación de los tributos. (Art. 316 - CN).

3- Principio de Legalidad y No Confiscatoriedad: No podrá cobrarse

impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén establecidas en la ley,
ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales,
sino en los casos previstos por las leyes que cree el tributo
correspondiente. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. (Art. 317
- CN).