NORMAS INTERNACIONALES Registro contable de NIC-NIIF

DE INFORMACION subvenciones relacionadas NIC 20

FINANCIERA NIC-NIIF con activos (o de capital). CASO PRÁCTICO 20.1
Subvenciones no
monetarias.

Una empresa industrial decide instalarse en una zona poco desarrollada y calificada por la
Administración Pública como de interés especial. Por este motivo, la Administración le cede,
gratuitamente, terrenos para construir en ellos sus instalaciones. El valor razonable de dichos terrenos
se establece en 900.000 u.m., y la vida útil estimada de la nave industrial a construir es de 50 años.

Se deben realizar los asientos contables que procedan:

Solución:

Concepto Debe Haber

Terrenos de información 900.000
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Subvenciones oficiales de capital (ingresos diferidos) 900.000

Registro de los terrenos y la subvención por el valor razonable de los mismos

Concepto Debe Haber

Subvenciones oficiales de capital (ingresos diferidos) 18.000
Pérdidas y ganancias (ingresos) 18.000

Reconocimiento de la subvención como ingreso a lo largo de la vida útil de la nave construida sobre
ellos.

Justificación:

La NIC 20 establece en su apartado 23 que, para el caso de subvenciones oficiales no monetarias, se

determinará el valor razonable de cada activo no monetario y se contabilizará, tanto la subvención,
como cada activo por su correspondiente valor razonable. En cuanto a su imputación a resultados y en
referencia a las subvenciones relacionadas con activos no depreciables que requieren ciertas
obligaciones, en el párrafo 18 establece que dichas subvenciones serán reconocidas como ingresos en
os ejercicios que soporten los gastos necesarios para cumplir con tales obligaciones.

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subvenciones relacionadas NIC 20
con ingreso. Alternativas CASO PRÁCTICO 20.2
posibles. Devolución de
subvenciones.

Realizar los asientos contables que procedan:

a) Subvención recibida por la transformación de contratos de trabajo eventuales en contratos

fijos. Importe, 1000 u.m.

b) Una empresa de transporte colectivo recibe una subvención bianual de 60.000 u.m. para
sufragar las pérdidas relacionadas con el mantenimiento de una determinada línea de
autobuses en una zona rural. A comienzos del segundo año la empresa decide no continuar
con la citada línea teniendo que devolver la subvención correspondiente a ese ejercicio.
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Solución:

a)

Concepto Debe Haber

Tesorería/Administración Pública deudora 1.000
Subvenciones oficiales de explotación (ingreso) 1.000

a’)

Concepto Debe Haber

Tesorería/Administración Pública deudora 1.000
Sueldos y salarios 1.000

Reconocimiento de la subvención como deducción de los gastos con los que se relaciona.

b)

Concepto Debe Haber

Tesorería/Administración Pública deudora 60.000
Subvenciones oficiales (ingresos diferidos) 30.000
Subvenciones oficiales de explotación (ingreso) 30.000

Registro de la subvención en el primer ejercicio.

Concepto Debe Haber

Subvenciones oficiales Capital (ingresos diferidos) 30.000
Tesorería/Administración Pública deudora 30.000

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Reconocimiento de la obligación de devolver la subvención al inicio del segundo año.

Justificación:

a) El apartado 29 de la NIC 20 permite el reconocimiento de la subvención como deducción de los

gastos con los que se relacional.

b) El apartado 12 de la NIC 20 establece que las subvenciones oficiales deben reconocerse como
ingresos sobre una base sistemática, a lo largo de los ejercicios necesarios para compensarlas
con los costes relacionados.

Lo recibido en concepto de tales subvenciones no será contabilizado directamente en el neto

patrimonial.

Por otro lado, y en referencia a la devolución de subvenciones relacionadas con los ingresos, el párrafo
32 establece que ésta debe tener como contrapartida, en primer lugar, cualquier ingreso diferido, o si
éste no existe, que la contrapartida del reembolso será un cargo inmediato a resultados.

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DE INFORMACION subvenciones relacionadas NIC 20
FINANCIERA NIC-NIIF con activos. Devolución de CASO PRÁCTICO 20.3
subvenciones.

Una empresa ha recibido el 1/1/X5 una subvención del 60% del valor de unas instalaciones, cuyo coste
es de 70.000 u.m., condicionada a que n los dos próximo años la compañía ponga en marcha una
serie de medidas de protección medioambiental. La vida útil de las instalaciones es de 5 años.

Deben realizarse los asientos contables que procedan considerando que la empresa opta por el
reconocimiento de las subvenciones como deducciones del valor de los activos con los que se
relacionan y que el 31/12/X6 no ha cumplido la condición estipulada.

Solución:

Coste inicial de las instalaciones 70.000 euros

Deducción de valor por subvención -42.000 euros
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Valor en balance 28.000 euros

Cuotas de amortización:28.000/5 = 5.600 euros

Al adquirir los activos por importe de 70.000 euros:

Concepto Debe Haber

Instalaciones técnicas (Activo) 70.000
Tesorería 70.000

Al adquirir las instalaciones:

Concepto Debe Haber

Tesorería/Administración Pública deudora 42.000
Instalaciones técnicas (Activo) 42.000

Registro de la subvención el 1.1.X5

Concepto Debe Haber

Dotación amortización (pérdidas y ganancias) 42.000
Amortización acumulada 5.000

Amortización a 31.12.05 y 31.12.X6

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 Concepto Debe Haber
Instalaciones técnicas (Activo) 42.000
Dotación amortización (pérdidas y ganancias) 16.800
Tesorería/Administración Pública deudora 42.000
Amortización acumulada 16.800

Restitución de la subvención y ajuste del valor del activo y de su amortización acumulada.

En esta situación se plantea:

- La recuperación del valor del activo por baja de la subvención.

- El ajuste de la amortización de 16.800 euros se origina por la menor amortización efectuada en

los ejercicios 2005 y 2006.

Amortización anual que corresponde sin subvención: 70.000/5 = 14.000 euros

Amortización anual realizada al considerar la subvención: 5.600 euros

 Diferencia: 14.000 – 5.600 = 8.400 euros. (8.400 x 2 años = 16.800 euros)

Justificación:

La NIC 20 establece:

- Respecto al tratamiento de las subvenciones relacionadas con activos (o de capital): según

establece el párrafo 24 estas subvenciones deben presentarse en el balance, bien
reconociéndolas como partidas de ingresos diferidos, bien como deducciones del valor de los
activos con los que se relacionan.

- Asimismo, el párrafo 27 indica que el método consiste en deducir cada subvención del valor
por el que se ha contabilizado el activo correspondiente. Las subvenciones se reconocen en la
cuenta de resultados a lo largo de la vida útil de los activos minorando la dotación anual por la
depreciación de cada activo.

- En relación con la devolución: el párrafo 32 indica que la devolución de una subvención de

capital ha de registrarse teniendo como contrapartida un aumento del importe en libros del
activo correspondiente. La amortización acumulada que pudiera haber sido cargada
adicionalmente hasta la fecha, en ausencia de la subvención, se debe cargar inmediatamente
a resultados.

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