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I.

ANTECEDENTES

Desde tiempos inmemorables, los egipcios y demás pueblos de la


antigüedad, acostumbraban almacenar grandes cantidades de
alimentos para ser utilizados en los tiempos de sequía o de
calamidades. Es así como surge o nace el problema de los inventarios,
como una forma de hacer frente a los periodos de escasez. Que le
aseguraran la subsistencia de la vida y el desarrollo de sus actividades
normales.

Si bien es cierto el control de inventario surge como una medida de


provisión ante periodos de escasez, hoy en día dicho control se aplica en
la administración de empresas mediante registros que permiten darle
un valor y cuantificar el inventario evaluando de esa forma la
rentabilidad de las operaciones.

Ahora bien, el estudio y análisis de los métodos de evaluación de


inventarios ha sufrido grandes cambios, perfeccionando las técnicas de
control y creando modelos que han demostrados ser útiles.
II. INTRODUCCIÓN

El valor que se les da a los inventarios es uno de los problemas a los


que enfrenta frecuente mente el administrador financiero de la empresa,
la evaluación sirve para establecer el costo de venta, costo de
producción y la utilidad del periodo, así como también para determinar
la situación financiera de la empresa en un momento determinado ya
que la aplicación de un efectivo control de inventario reduce los gastos y
perdidas afectando directamente en el costo de venta.

Entre las cuestiones relativas a la evaluación de los inventarios, la


principal importancia es la consistencia: la información contable debe
ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios durante
todo el periodo contable y durante diferentes periodos contables de
manera que resulte factible comparar los estados financieros; así como
también comparar los Estados Financieros de otras entidades
económicas.

Los métodos de valoración o métodos de valuación de inventarios son


técnicas utilizadas con el objetivo de seleccionar y aplicar una base
específica para evaluar los inventarios en términos monetarios. La
valuación de inventarios es un proceso vital cuando los precios
unitarios de adquisición han sido diferentes.

Existen numerosas técnicas de valoración de inventarios, sin embargo,


las comúnmente utilizadas por las organizaciones en la actualidad
(dada su utilidad) son:

 Primeros en Entrar Primeros en Salir – PEPS.


 Últimos en Entrar Primeros en Salir – UEPS.
 Costo promedio constante o Promedio Ponderado.
III. OBJETIVOS

Objetivo General
Analizar los métodos de evaluación de inventario a fin de poder elegir el
adecuado según el giro del negocio.

Objetivos Específicos

 Diferenciar los métodos de evaluación de inventario y sus


procesos.

 Lograr un control de los costos de los inventarios.

 Establecer el costo de los inventarios disponibles y vendidos.

IV. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIO.

Los métodos de valoración o métodos de valuación de inventarios son


técnicas utilizadas con el objetivo de seleccionar y aplicar una base
específica para evaluar los inventarios en términos monetarios. La
valuación de inventarios es un proceso vital cuando los precios
unitarios de adquisición han sido diferentes.

Existen variedad de métodos de valuación de inventarios. Estos tienen


como objetivo principal valorar el inventario final. Con este valor se
logra determinar el costo de ventas y las utilidades brutas. El principal
fin de analizar la elección de un método para evaluar el inventario, es
que este refleje de manera certera la utilidad más razonable.
IV.1.- MÉTODO DE VALUACIÓN DE PROMEDIO PONDERADO

Este método consiste en hallar el costo promedio de cada uno de los


artículos que hay en el inventario final cuando las unidades son
idénticas en apariencia, pero no en el precio de adquisición, por cuanto
se han comprado en distintas épocas y a diferentes precios.

El promedio ponderado es quizás el método más objetivo, ya que por el


hecho de promediar todos los valores estos resultan ser muy centrados,
y no tienen mayor efecto financiero sobre la empresa.

Por el hecho de promediar valores, el costo de venta resulta ser


equilibrado, por lo que la utilidad no se aleja mucho de la realidad, y el
inventario final no queda ni subvalorado ni sobrevalorado ya que al
utilizar el método PEPS el costo de venta queda subvalorado porque se
calcula con base a precios antiguos que son por lo general más
económicos, lo que significa que las últimas compras que entran, que
entran a un mayor valor, son las que van a quedar en el inventario
final, por lo que este queda sobrevalorado afectando directamente el
balance general. Además, por tener un costo de venta menor, las
utilidades se inflarán y estas ingresaran al balance general como
utilidades del ejercicio por lo que el efecto sobre el balance es doble, al
igual que sucede con el método UEPS.

En cuanto a este último método, sucede todo lo contrario al método


PEPS, ya que al costear con base a las últimas compras que por regla
general son más costosas, el costo de venta se elevara afectando la
utilidad del ejercicio. Ahora bien, como se sacan las unidades de mayor
costos, quiere decir que en el inventario final solo quedan unidades
anteriores con un menor costo, por lo que el inventario final estará
subvalorado, teniendo efecto sobre el Balance general y sobre el Estado
de resultados, que tributariamente puede ser beneficioso en vista a que
la base para el impuesto al patrimonio se verá disminuida tanto por un
menor valor de los inventarios como por un patrimonio afectado en
menor grado por unos resultados del ejercicio también menores por el
efecto de los costos de venta determinados por este método.

He aquí un ejemplo de cómo calcular el costo de inventario final por el


método promedio ponderado.

Ejemplo:

En este caso al momento de la salida del almacén de 450 unidades, se


debe calcular el costo medio, dividiendo el saldo ($ 470.250) entre el
número de existencias anterior a la salida de la mercancía (750), es
decir 470250/750 = 627. Este costo será el que se aplicará para todas
las 450 unidades de salida.

Efecto financiero.- Una de las grandes ventajas de este método es la


que deriva de su sencillez en el manejo de los registros auxiliares de
almacén, asimismo, es muy recomendable en épocas de estabilidad
económica, ya que al no existir movimientos continuos ni bruscos en
los precios (infracción), el costo de ventas puede llegar a ser
representativo del mercado.

Una de sus principales desventajas se presenta en época de inflación,


cuando al valuar los artículos a precios promedios, los aleja de los
precios del mercado, que son necesarios para una correcta valuación
del costo de venta y de inventario final.
VI.2.- MÉTODO DE VALUACIÓN PEPS (PRIMERAS ENTRANDAS,
PRIMERAS SALIDAS)

Este método se basa en la suposición de que las primeras unidades en


entrar al almacén o a la producción serán las primeras en salir, razón
por la cual, al finalizar el periodo contable las existencias quedan
prácticamente valuadas a los últimos costos de adquisición o
producción, resultado de esto es que el inventario final que aparece en
el balance general quedará valuado prácticamente a costos del
inventario inicial que serán los del inventario final del ejercicio anterior
y a los costos de las primeras compras del ejercicio por lo que el importe
que aparecerá en el estado de resultado será obsoleto o no actualizado.

El efecto financiero de este método, es que el costo de ventas sea


valúa a precios antiguos y al enfrentarlo a los ingresos del periodo sobre
todo en época de inflación, distorsiona la utilidad, pues esta queda
sobre valuada, ya que el enfrentamiento se da de precios actuales con
precios antiguos y no precisamente por un incremento en las ventas.

Ejemplo:

En este caso la salida de unidades del 16 de febrero es por 450


unidades, del primer lote de entradas se toman 250 unidades al costo
de $ 620 y del segundo lote se toman las 200 unidades restantes al
costo de $ 628.

La ventaja de aplicar esta técnica consiste en que los inventarios están


valorados con los costos más recientes, dado que los costos más
antiguos son los que van conformando a su medida los primeros costos
de ventas o de producción (costos de salidas). La principal desventaja de
aplicar esta técnica radica en que los costos de producción y ventas
bajos que suele mostrar, incrementa lógicamente las utilidades,
generando así un mayor impuesto.

Vale la pena recordar que el flujo físico "PEPS" es irrelevante en la


aplicación de la técnica, lo realmente en este caso es el flujo "PEPS" de
los costos.
IV.3.- MÉTODO DE VALUACIÓN UEPS (ÚLTIMAS ENTRANDAS,
PRIMERAS SALIDAS).

Este método se basa a la suposición de que las últimas unidades en


entrar al almacén o a la producción, serán las primeras en salir, razón
por la cual, al finalizar el periodo contable las existencias quedan
prácticamente valuadas a los costos del inventario inicial y a los costos
de las primeras compras del ejercicio, por lo tanto inventario final
queda valuado a costos antiguos o no actualizados, siendo este importe
el que aparecerá en el balance general.

Los efectos financieros de este método es que el costo de venta se


valúa a precios actuales lo que al enfrentarlo a los ingresos del periodo,
la utilidad resulta más adecuada y cercana a la realidad, ya que
proviene de un enfrentamiento de precios actuales.

Ejemplo:

En este caso la salida de unidades del 16 de febrero es de 450


unidades, del último lote de entradas se toman las primeras 250 salidas
a un costo unitario de $ 633, y del segundo lote de entradas se toman
las 200 unidades restantes a un costo de $ 628.

La ventaja de aplicar esta técnica es que el inventario se valorará con el


costo más antiguo, lo cual supone un costo de inventario inferior a su
valor promedio, siendo de gran utilidad en épocas de inflación cuando
los costos aumentan constantemente.
V. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS CON
RESPECTO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANICIERA – NIIF.

Los Inventarios en la contabilidad, representan una de las cuentas o


partidas más importantes del grupo de los Activos, son la fuente de
beneficios económicos, es decir, son ingreso de efectivo, dicho efectivo
permite seguir desarrollando las actividades comerciales.

Para visualizar los movimientos de los inventarios (compras, ventas,


devoluciones) se puede lograr mediante el KARDEX, el mismo que
funciona a base de un Método de Valuación o Método de Valoración de
Inventarios.

Estos métodos de valoración de inventarios, las Normas Internacionales


de Información Financiera (NIIF) las denominan Fórmulas del Cálculo
del Costo.

Los métodos de valoración de inventarios o fórmulas de Costo, se


encuentran en la Norma Internacional de Contabilidad 2 (Inventarios o
Existencias), y también en la sección 13 de las NIIF para PYMES.

Los métodos de valoración de inventarios o fórmulas del costo que


permiten y reconocen las NIIF Completas y las NIIF para PYMES son:

 Identificación Específica de sus Costos Individuales


 Método Promedio Ponderado
 Método FIFO o PEPS (Primeras en entrar Primeras en Salir)

Por lo tanto, al aplicar la contabilidad con NIIF no se permite la


aplicación de los siguientes métodos de valoración:

 Método LIFO o UEPS (Últimas en Entrar Primeras en Salir)


 Método del Último Precio de Mercado.
 Método Promedio Simple

Sea cual sea el método de valoración de inventario que decidas aplicar,


los permitidos por las NIIF o los no permitidos, el objetivo que se
persigue es:
 Lograr un control de los Costos de los inventarios
 Establecer el costo de los Inventarios disponibles
 Establecer el costo de los Inventarios vendidos

Uno de los Métodos de Valoración de Inventarios o Existencias que no


se permiten aplicar al utilizar tanto las NIIF Completas como las NIIF
para Pymes es el Método UEPS o LIFO (Últimas en Entrar Primeras en
Salir).

La metodología de utilización del Método UEPS o Método LIFO es a la


inversa del Método PEPS o FIFO, en otras palabras, aquellos inventarios
que recién ingresaron a la bodega son los que primero deben irse
sacando.

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), no


permiten la aplicación del Método de Valoración de Inventarios UEPS,
porque el inventario queda subvalorado.

 ¿POR QUÉ LAS NIIF NO PERMITEN APLICAR EL MÉTODO UEPS


O LIFO?

Dado que al emplear el Método UEPS, los inventarios que recién


ingresaron son los primeros que deber irse retirando de la bodega, por
tal razón, solo dispondremos de aquellas existencias con un costo más
antiguo.

Por ejemplo:

El 01 de Enero compras 10 pantalones a un valor de $22 cada uno,


mientras que el 10 de Enero compras 22 pantalones a un valor de
$22,50 cada uno.

El 15 de Enero se efectúa una venta de 18 pantalones, como se está


aplicando el Método UEPS, las mercaderías que deben salir de nuestro
inventario son aquellas que cuestan $22, 50 (Es decir, las recientes).
Entonces, las existencias disponibles en bodega, quedarían al costo más
antiguo de $22,00.

Como se observa, al final el inventario queda subvalorado, por ello las


NIIF no lo permiten.

VI. VALUACIÓN DE INVENTARIOS CONFORME A LA LEY No.


822, LEY DE CONCERTACIÓN TRIBUTARIA.

De acuerdo a la legislación nacional, los métodos de valuación de


inventarios se rigen conforme se establece en el Artículo 44 –
Valuación de inventarios y costo de ventas.

Cuando el inventario sea elemento determinante para establecer la


renta neta o base imponible, el contribuyente deberá valuar cada bien o
servicio producido a su costo de adquisición o precio de mercado,
cualquiera que sea menor.

Para la determinación del costo de los bienes y servicios producidos, el


contribuyente podrá escoger cualquiera de estos métodos siguientes:

1. Costo promedio;

2. Primera entrada, primera salida; y

3. Última entrada, primera salida.

La Administración Tributaria podrá autorizar otros métodos de


valuación de inventarios o sistema de costeo acorde con los principios
de contabilidad generalmente aceptados o por las normas
internacionales de contabilidad. El método así escogido no podrá ser
variado por el contribuyente, a menos que obtenga autorización por
escrito de la Administración Tributaria.
VII. CONCLUSIÓN

La valoración de los inventarios y el costo de ventas es un área vital


para la evaluación del negocio y la toma de decisiones como precio de
venta. Cada una de las técnicas para la medición de costos provee
ciertas ventajas que otros no proveen para la presentación de la
posición financiera y el rendimiento de las entidades. La identificación
específica es un apareamiento exacto entre ingresos y gastos, mientras
la fórmula de primera entrada primera salida (PEPS) se asemeja más al
flujo real del inventario. La fórmula de última entrada primera salida
(UEPS) provee un mejor apareamiento entre ingresos y gastos, y cuando
el costo promedio es utilizado, tanto el costo de venta como el importe
por el cual es presentado en los estados financieros es afectado, por lo
que este método no provee más ventajas a uno sobre otro, sino que es
un equilibrio entre los otros métodos.

El inventario promedio ponderado constituye un equilibrio entre la


fórmula de primeras entradas primeras salidas (PEPS) y la fórmula de
última entrada y primera salida (UEPS), y no representa el intento de
una mejor presentación de las utilidades del periodo, ni del importe por
el cual el inventario es presentado en el estado de situación financiera.

Muchas entidades utilizan métodos para la contabilización de los


inventarios que no son permitidos para le emisión de estados
financieros con propósito general, pero que proveen de información útil
para la toma de decisión por parte de usuario internos. Entre éstos
métodos se encuentran el de próxima entrada primera salida, el cual
asume que el importe por el cual la entidad adquirirá o producirá los
próximos inventarios es el que utilizará para medir los inventarios.
Adicionalmente, muchas entidades usan el costo de reemplazo, el cual
es el importe que una entidad debería desembolsar para adquirir el
mismo activo actualmente.
Las medidas de control financiero deben de ser definida de forma
específica por cada entidad financiera de acuerdo a la naturaleza de sus
operaciones y sus objetivos.

El control de inventarios es una actividad en la cual requiere de una


estricta supervisión, es por ello que constantemente se necesita realizar
inventarios físicos con lo que deben existir registros auxiliares, donde se
anote desde la solicitud del material hasta la entrada y salida del
almacén. Cada empresa debe diseñar sus propias hojas de trabajo.

El almacenista debe llevar su propio control basado en unidades y el


departamento de contabilidad debe llevar su control en unidades y
valores, para así corroborar la información de unidades y detectar que
no existan diferencias.

Los departamentos de auditoría interna deben hacer inventarios


sorpresa para evitar robos hormiga o detectar malos manejos de los
materiales, con esta acción el personal de almacén tendrá siempre de
manera correcta los registros, porque en cualquier momento pueden
tener una revisión que podría afectar la permanencia en sus trabajos.

Incluso el inventario puede hacerse por pruebas selectivas, lo cual


reduce los costos de verificación. Es por esto que es muy importante el
control de los inventarios, la próxima sesión analizaremos las técnicas
de valuación del costo, que son los costos históricos y los costos
predeterminados.