Material Webcast Reform A Fiscal Eua 1517334426301

Reforma Fiscal de Estados Unidos
Enero 2018
Contenido
01 Antecedentes y Marco General
02 Cambios que Afectan a Empresas Mexicanas

con Subsidiarias en Estados Unidos
03 Cambios que Afectan a las Empresas Americanas

con Operaciones en México
© 2018 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Reforma Fiscal de Estados Unidos 2
Antecedentes y Marco General
© 2018 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Información Confidencial Reforma Fiscal de Estados Unidos 3
Resumen de la Reforma Fiscal Estadounidense
Impuestos Corporativos
Tasa corporativa del 21% efectiva en 2018. Nuevos límites para pérdidas operativas.
Deducción del 20% para algunos ingresos de Derogación de la Sección 199.

“partnerships”.
Amortización de costos de investigación y
Derogar el AMT (Impuesto Mínimo Alternativo). desarrollo (a partir de 2022).
Deducción completa (inmediata) para bienes de Otros múltiples cambios que afectan las
activo fijo por cinco años. deducciones de compensaciones a ejecutivos.
Nuevas limitaciones en deducciones de intereses

netos corporativos.
Noviembre 16 Diciembre 15 Diciembre 20 Diciembre 22

Comité de Finanzas del Senado libera el reporte Senado aprueba un documento El Presidente firma la
Senado aprueba la Oficial de la Conferencia con enmiendas (51-48) Reforma Final
propuesta
Noviembre 16 Diciembre 2 Diciembre 19 Diciembre 19

Casa de Representantes Senado aprueba una reforma La Casa aprueba el La Casa aprueba el
aprueba el TCJA fiscal con enmiendas (51-49) documento final (227- documento final
(H.R. 1) 203) (224-201)
Resumen de la Reforma Fiscal Estadounidense
Aspectos Clave Internacionales
Nuevo sistema fiscal que elimina el diferimiento. Aspectos Claves – Impuestos Corporativos
• Subpart F, Sec. 956, y GILTI sujetos a inclusión
completa, reducido por el crédito por impuestos Tasa Corporativa del 21%
pagados en el extranjero (FTCs).
Nuevos Deducción Límite de
• Únicamente los ingresos hasta el 10% de la base gastos no Inmediata Intereses 30%
fiscal de activos tangibles (menos intereses) sujetos a deducibles
(Elección) EBITDA / EBIT
diferir y deducción por dividendos recibidos (DRD) al
Ingreso Intangible del Extranjero
100% para dueños corporativos. Crédito Investigación y Desarrollo
(FDII) (Deducción 37.5%/21.875%)
Canastas adicionales de FTCs con distribución de

Derogación del Impuesto Mínimo Alternativo Corporativo (AMT)
gastos.
Ingresos por Intangibles Derivados del Extranjero Expansión de la Base Fiscal
(FDII) elegible para deducciones.
Ingresos de Baja Imposición por
Impuesto de Transición Intangibles Globales Impuesto Anti Abuso de Erosión
(GILTI) (50%/37.5% Deduction) de la Base (BEAT)
• Cálculo complejo con distintas fechas de medidas 5% / 10% / BEMTA
Subpart F / Sección 956
para el cálculo del E&P y efectivo, reglas complejas No FTCs
para los déficits y posibilidad para fechas distintas
de inclusión. Créditos por Impuestos Pagados en el Extranjero (FTCs)
Interacción de las reglas añade complejidad y Gene GILTI Pasi Sucurs Exento
ral [Reducción de vos
posibilidad de una doble imposición. al[C (DRD)
[C/ FTC & No C/F] [C/ /F] [Reglas de
F] F] híbridos &
Reducción de
FTC]
Impuesto de Transición -------- ----------- Distribución de Gastos -------- ---------
Efectivo Otros
15.5% 8% ---- Ingresos Previamente Gravados ---- N/A N/A
FX 986(c) FX 986(c) FX 986(c) FX 987 N/A

Reglas existentes previo a la reforma fiscal.
Cambios que Afectan a
Empresas Mexicanas con
Subsidiarias en EU
Efectos en Empresas Mexicanas con Subsidiarias en EU
Reducción en Tasa Fiscal
Acelerar deducciones/diferir ingresos para entidades en

Estados Unidos
• En ejercicios fiscales que aún se permita – principalmente

Ley vigente al cierre de 2017.
Ley anterior 21%
• Cambios en el método contable (¿aprobación requerida?)
(A partir del
1 de enero del
35% Reevaluar precios de transferencia – por ejemplo, considerar:
2018)
• Conversión de distribuidores de bajo riesgo a distribuidores
completos (full-fledge)
• Ser dueños de Propiedad Intelectual (por ejemplo, acuerdo

de compartición de costos con EU)
• Manufactura (toll vs. contract manufacturing)
Análisis de REFIPRE para subsidiarias americanas
El cálculo del impuesto pagado en el extranjero acreditable en

México se vuelve más relevante con la reducción de la tasa
El modelaje de los efectos podría ser recomendable para

evaluar los impactos netos por una reducción de tasa
combinado con otras medidas
Efectos en Empresas Mexicanas con Subsidiarias en EU
Pago de dividendos de EUA a México
• Los dividendos de empresas extranjeras son

Holding acumulables cuando se reciban a menos que
Mexico sea considerados REFIPRE.
Dividendos • Si no es REFIPRE se acumulan y se tiene

derecho a acreditamiento en el año de
Subsidiaria recepción del dividendo.
EUA
Retención
5%, 0% • Si es REFIPRE, se acumulan desde que se
generan en régimen cedular y se acredita el
impuesto pagado por la subsidiaria.
Análisis de REFIPRE toma relevancia para subsidiarias en EU
Foreign Derived Intangible Income (FDII)
Ingresos por Intangibles Derivados del Extranjero
FDII es una nueva categoría de ingresos para personas morales

en Estados Unidos (US Corporations).
Muchos términos nuevos se han creado para el cálculo del FDII y

el cálculo en sí mismo es complicado.
El FDII es un ingreso derivado de:
• Ventas/otras enajenaciones de propiedad a una persona

extranjera para su uso en el extranjero
• Una licencia de propiedad intelectual a una persona extranjera

para su uso en el extranjero
• Servicios proveídos a una persona ubicada en el extranjero
Reglas especiales aplican para transacciones entre partes

relacionadas, pero muchas transacciones entre partes
relacionadas seguramente calificarán si el bien o el servicio son
para el uso de una tercera persona fuera de los Estados Unidos.
Las personas morales americanas deben incluir el FDII en sus

ingresos acumulables, pero igualmente tienen una deducción
autorizada con respecto a dicho FDII
• De 2018 a 2025, la deducción es 37.5 % y, a partir del 2026, la

deducción es de 21.875 %
• Al combinarlo con la tasa corporativa del 21%, la tasa efectiva

del FDII es de 13.125%, del 2018 al 2025, y de 16.406%, a
partir del 2026
La deducción está disponible para las personas morales

americanas propiedad de entidades multinacionales no residentes
en los Estados Unidos
Ejemplo- Datos
USCo P&L
Venta de producto para su uso en EU 200.0
Venta de producto para su uso fuera de los EU 300.0 *
Total del Ingreso elegible para la deducción FDII 500.0
$200
Costo de Ventas 100.0 Ingresos Compañía
Utilidad Bruta 400.0 Clientes EU
EU
Deducciones aplicables, incluido intereses 100.0
Ingreso potencial elegible de FDII 300.0 $300
Otros Ingreoss/(Deducciones) para
actividades no elegibles de FDII 0.0 Ingresos
Utilidad Gravable 300.0 Clientes
Extranjeros
Qualified Business Asset Investments (QBAI)
Inversiones en Activos Empresariales Calificados 100 **
*Hemos asumido que esto ha calificado como ingreso derivado del extranjero elegible para deducción (FDDEI – Foreign Derived Deduction Eligibile Income).
FDDEI significa cualquier ingreso con deducción elegible que se deriva en relación con propiedad vendida a una persona no estadounidense o con respecto a
propiedad no ubicada en los Estados Unidos. El término “uso extranjero” significa cualquier uso, consumo o venta que no se ubica dentro de los Estados Unidos.
** Misma definición que toma el GILTI.
Ejemplo
Paso 1: Determinar el Ingreso Elegible para Deducción (DEI)

Ingresos Brutos 400.0 a
Menos GILTI 0.0 b
Menos Ingresos de Subpart F 0 c
Menos ingresos por servicios financieros 0 d
Menos dividendos recibidos por parte de CFCs 0 e
Menos ingresos por extracción de petróleo y gas nacionales 0 f
Menos Ingresos de sucursales extranjeras 0 g
Utilidad Bruta Ajustada 400.0 h = a-b-c-d-e-f-g
Menos deducciones (incluyendo intereses) e impuestos
asignables a la Utilidad Bruta Ajustada 100.0 i Este ejemplo asume
DEI 300.0 j=h-i que todas las
deducciones son
asignables al DEI,
Paso 2: Reducción por el retorno rutinario aunque no siempre
Identificar el QBAI 100 k puede ser el caso.
Aplicar el factor del retorno rutinario. 10% l
Menos el gasto por intereses incluidos en las deducciones
asignables sin el ingreso por intereses. 0 m
Retorno rutinario 10 n=kxl-m
Paso 3: Ingresos Intangibles Considerados determinados

("DII")
(DEI-(10% x QBAI)) 290 o=j-n
Ejemplo
Paso 4: Determinar la Razón del FDDEI al DEI (FDDEI DEI)

Ingresos del extranjero 300.0 q
Costo de Ventas 60 r
Utilidad Bruta 240.0 s=q - r
Deducciones aplicables 60 t
Impuestos 0.0 u
FDDEI 180.0 v
Razón FDDEI/DEI 60.0% w=v/j
Paso 5: Determinar el Ingreso Intangible Derivado del Extranjero

(FDII)
Determinar el FDII inicial (DII x FDDEI/DEI) 174 x
Menos la limitación del FDII en base a Utilidad Fiscal 0 y
FDII 174 z = x - y
Paso 6: Determinar la deducción del FDII

Factor de deducción del FDII 37.5% AA
Deducción Inicial de FDII (FDII x 37.5%) 65.3 BB = z * AA
Ejemplo- Resumen
Ingreso Gravable 300.0

Deducción FDII 65.3
Utilidad Gravable Ajustada 234.75
Tasa del Impuesto 21%
Impuesto total 49.3
Tasa efectiva de USCO 16.433%
Nota: Para FDII, entre mayor el QBAI, mayor será el ingreso sujeto a
gravamen en Estados Unidos.
Limitación del Gasto por Intereses (§163(j))
Generalidades
Para cada compañía (sin importar el tipo) la

deducción de intereses empresariales está limitada
a: −Deducción por pérdidas operativas.
Ingreso por intereses empresariales − Depreciación, amortización o

agotamiento por los ejercicios
+ 30% de la utilidad gravable ajustada (ATI) fiscales que inician previo al 1 de
enero de 2022.
Intereses empresariales: intereses pagados
o devengados en deudas atribuibles a un Interés no deducibles amortizables a futuro de
comercio o empresa. manera indefinida.
Utilidad Gravable Ajustada (ATI) es utilidad No hay amortización a futuro de los montos en
gravable calculada sin considerar: exceso al límite.
−Partidas (ingresos, ganancia, deducción o No es claro si los ajustes adicionales

pérdida) no asignable a un comercio o incluidos en las reglas actuales propuestas
empresa. del §163(j) serán aplicables en calcular el
ATI.
− Intereses empresariales o ingresos por
intereses empresariales. No es claro si el gasto por intereses antes de
2017, que no es deducible, sería amortizable en
−La deducción relativa a ciertos ingresos un futuro al nuevo régimen del §163(j).
transparentes considerados en la Ley.
Impuesto de Transición
Bajo la reforma fiscal, Estados Unidos se está moviendo a un

sistema en donde los ingresos extranjeros eran generalmente
gravados a partir de la recepción de un dividendo (diferimiento) a
un sistema en donde, para la mayoría de las compañías
multinacionales (MNCs) estadounidenses, una porción importante
de las utilidades extranjeras serán incluidas ahora en su
declaración anual.
El impuesto de transición es requerido para cambiar al nuevo

sistema de 100% de deducción sobre dividendos de subsidiarias
residentes en el extranjero. El Impuesto de Transición requiere
que un 10% de los socios directos e indirectos paguen el
impuesto sobre las utilidades post 1986 no gravadas (reducidas
por ciertos déficits y compensadas por un FTC reducido) a una
tasa de impuestos reducida.
Tasa de transición:
− 15.5% en efectivo y activos equivalente a efectivo
− 8% por ciento en activos no monetarios
Existe una elección para pagar el impuesto de transición en pagos

parciales incrementales a lo largo de 8 años.
Ejemplo
Compañía
EU
E&P Acumulado Impuestos Acumulados

CFC 1 1,100.00 50.00
CFC 2 100.00 80.00
Total 1,200.00 130.00
CFC1
CFC2
FY15-16
31/12/2015 31/12/2016 Promedio 31/12/2017
Efectivo acumulado 1,000.00 500.00 750.00 1,100.00
CxC neto de CXP 100.00 100.00 100.00 100.00
Por ejemplo, acciones, bonos, billetes del

Tesoro, certificados bancarios de depósito,
Equivalentes de efectivo aceptaciones bancarias, papel comercial y
acumulados - - - - otros instrumentos monetarios.
Saldo acumulado de efectivo 1,100.00 600.00 850.00 1,200.00
Saldo de Efectivo (el mayor entre el promedio

del saldo del 31/12/15 y del 31/12/16 o el
1,200.00 saldo del 31/12/2017.
Residual
1,200.00 E&P Total
Ejemplo (cont.)*
Inclusión total de E&P 1,200 Paso 1: Determinar E&P

Deducción permitida por efectivo (669) Paso 2A: Calcular la deducción considerada para Efectivo
Deducción permitida por "non-cash" - Paso 2B: Calcular la deducción considerada para Non-Cash
Subtotal 531 Paso 3: Determinar monto a incluir/gravar
Sec. 78 Piramidación por el efectivo 58 Paso 4A: Calcular la piramidación por el crédito fiscal del efectivo
Sec. 78 Piramidación por Non-Cash - Paso 4B: Calcular la piramidación por el créd fiscal por el Non-Cash
Utilidad gravable total 589 Paso 5: Determinar la Utilidad Fiscal
Impuesto al 35% 206 Paso 6: Determinar el impuesto al 35%
FTCs (58) Paso 7: Reducir por crédito de imp. pagado en el ext. (FTC)
Impuesto Neto 149 Impuesto Neto
Tasa efectiva del impuesto 12.4%
Sección 78: Cualquier impuesto considerado como pagado por una corporación doméstica por el ejercicio fiscal, generalmente debe incluirse en la
utilidad bruta de dicha corporación para el año en cuestión.
* Nota: Este ejemplo considera un contribuyente con año fiscal igual a año calendario.
GILTI – Global Intangible Low Taxed Income
Ingresos de Baja Imposición por Intangibles Globales
GILTI es una nueva categoría de ingresos que depreciable (menos cualquier gasto por
concluye con el diferimiento del impuesto de una interés relevante). Este monto final es el
porción significativa de ganancias extranjeras. GILTI que se incluye en los ingresos para cada
accionista americano de la entidad extranjera.
Bajo el régimen de GILTI, una porción significativa • La deducción es del 50% del GILTI, limitado
de las ganancias extranjeras de compañías a la utilidad fiscal de 2018 a 2025 y del
multinacionales norteamericanas son actualmente 37.5% a partir del 2026.
gravadas a una tasa reducida.
• Cuando se combina con el 21% de la tasa
El ingreso por GILTI es generado por las entidades fiscal corporativa, la tasa fiscal efectiva en
extranjeras en las que una entidad de los Estados Estados Unidos es del 10.5% por los años
Unidos tiene una participación del 10% (directa o 2018 al 2025 y 13.125% a partir de 2026,
indirectamente). menos un crédito reducido por impuestos
pagados en el extranjero.
El cálculo del GILTI consiste en iniciar con los
ingresos brutos de la entidad extranjera
(excluyendo ciertas partidas) y luego reducir
dichos ingresos brutos con las deducciones de la
entidad extranjera, incluyendo impuestos:
• Al remanente se le aplica una reducción

adicional de un 10% de rendimiento estimado
sobre el costo fiscal de la propiedad tangible
Ejemplo
Cálculo GILTI
• Utilidades Netas probados de las CFCs: $425 + $100 = $525
Utilidades Probadas de CFC1: $425 Ingresos probados CFC2: $100
Cliente
$500 Ingresos brutos $100 Ingresos brutos
Compañía - $75 Deducciones / Imptos asignables - $0 Ded / Imptos Asign
Extranjero
EU
$425 $100
Ingresos • GILTI: $525 – ($0 Base de Activos Tangibles) = $525

(No-sub F) Ingresos
$500 (No-sub F)
$100
Cálculo del Crédito FTC
CFC1 CFC2 • Porcentaje de inclusión: $525/$525 = 1
Cliente Escenario 1 Escenario 2
Extranjero • Suma de Impuestos: $75 + $0 = $75
Contribuyente de Contribuyente
• Crédito pagado consid: 80% * 1 * $75 = $60
EU SIN limitación de EU CON
• §78 gross-up: 100% * 1 * $75 = $75 de FTC limitación de FTC
Impuesto Residual Impuesto Residual
Inclusión Total §951A EEUU EEUU
CFC1 CFC2
Ingresos Brutos: $500 Ingresos Brutos: $100 $600 – $300 = $300
$600 – $300 = $300
Impuestos: $75 Impuestos: $0 • GILTI piramidado: $525 + $75 = $600
Base de Activos Tangibles: $0 Base de Activos Tangibles: $0 $300 * 21% = $63 $300 * 21% = $63
• Menos deducción
Menos FTC = $60 Menos FTC = $0
para ingresos
derivados del $600 * 50% = $300 Residual Tax = $ 3 Residual Tax = $63
extranjero:
Aprendizaje Clave
La posición con respecto al crédito por impuestos pagados en el extranjero (FTC) del
contribuyente tienen un impacto considerable en la aplicación del GILTI. Considerar los
siguientes escenarios:
• Pérdidas fiscales operativas de Estados Unidos
• Asignación de Intereses 861 significantes
• Contribuyentes personas físicas
• Existe un tema técnico si IRC 78 gross-up tiene que estar incluido o en otra canasta.
Ejemplo
Cálculo del GILTI
Compañía Americana
• Utilidades probados netos de la CFC: $100 (ingresos brutos de CFC1)
• GILTI: $100
• Impuestos pagados considerados: $0
Pérdida Fiscal: ($50)
Compañía • § 78 gross-up: $0
(Sin considerar GILTI)
EU
FDII: $0
Impuesto Residual de EU
• Ingresos brutos de la canasta GILTI: $100 (CFC1 GILTI)
• Deducción GILTI:
o Suma de FDII ($0) + GILTI y el §78 gross-up relacionado ($100) = $100
o Ingresos gravables determinados sin considerar la deducción FDII/GILTI = $50 ($100
GILTI + ($50) pérdida fiscal); Aplica la limitación del ingreso gravable de acuerdo a
CFC1
la sección 250(a)(2)
o Exceso de FDII + GILTI y la piramidación del §78 aplicable = $50; Monto de FDII y
GILTI reducido proporcionalmente por los $50 en exceso; GILTI reducido por un total de
Utilidades Probados: $100 $50 en exceso porque no hay FDII
o Deducción GILTI es 50% x ($100 - $50 de exceso) = $25
Impuestos: $0
• Total a incluir después de deducción: $75
QBAI: $0
• Impuesto de EU: $25 x 21% = $5.25
• Impuesto efectivo en GILTI: $75 x 21% = $15.75
• Tasa efectiva del impuesto en GILTI = 15.75% (es decir, mas que el 10.5% impuesto mínimo
anterior)
Aprendizaje clave
• La limitación sobre el ingreso gravable bajo la sección 250(a)(2) aplica si la suma del FDII
and GILTI (incluyendo la piramidación aplicable del §78) excede el impuesto gravable de la
compañía americana (determinado sin considerar la deducción de FDII/GILTI, pero con
respecto a los montos de FDII/GILTI).
• La limitación del ingreso gravable resulta en una tasa efectiva del impuesto en Estados
Unidos mayor al 10.5% de impuesto mínimo.
• Existe un tema técnico si IRC 78 gross-up tiene que estar incluido o en otra canasta.
Elección de Persona Física y de la Sección 962(b)
Cálculo del Impuesto Residual de EEUU SIN la elección de la Sección 962(b)
Persona Física EU
• Utilidad probado neto de CFC: $100 ingreso bruto • Impuesto Residual en EEUU
de CFC1 - $13.125 impuestos extranjeros = $86.675 o No deducción del 50% de GILTI
Persona • GILTI: $86.675 o Impuesto EEUU: 37%* x $86.675 GILTI =
• § 960 impuestos pagados considerados y §78 $32.07
Física EU
gross-up: N/A para personas físicas o Tasa efectiva global del GILTI = 45.2%
*Asume la tasa de impuesto marginal mayor

Cálculo del Impuesto Residual de EEUU CON la elección de la Sección 962(b)
Persona Física EU
• Utilidad probado neto de CFC: $100 - $13.125 = • Impuesto Residual en EEUU (asume no
$86.675 deducción del 50% GILTI)
• GILTI: $86.675 o Impuesto EEUU antes de FTC: 21% x $100 =
• Impuestos pagados considerados: 80% x 100% x $21
CFC1 $13.125 = $10.50 o FTC: $10.5**
• § 78 gross-up: 100% x 100% x $13.125 = o Impuesto Residual en EEUU: $10.5
$13.125 o Tasa efectiva global en GILTI (antes de la
• Total a incluir: $100 ($86.675 GILTI + $13.125 repatriación): = 23.625% (es decir, más que
§78 gross-up la tasa efectiva global del 13.125% para una
CFC1
corporación doméstica elegible para la
Ingresos Brutos: $100 deducción)
Tasa Extranjera: 13.125%
QBAI: $0 **Asume que no hay gastos distribuidos y en
proporción a la canasta GILTI.
Aprendizaje Clave
• Las personas físicas de EU no son elegibles para el pago vía crédito del GILTI § 960 o la
reducción del 50% del GILTI bajo el § 250.
• Considerar tomar la elección de la sección 962(b) para mitigar el impuesto en EU en la inclusión del GILTI.
En dicho caso, una persona física de EU debe ser gravada a la tasa del impuesto corporativo en su GILTI y
puede ser elegible para el crédito del impuesto considerado del 80% de acuerdo al § 960(d).
− Duda en cuanto si la elección del § 962(b) resulta en la elegibilidad de las personas físicas en aplicar el 50% de la
reducción de acuerdo al § 250. Si una persona física no es elegible al 50% de la reducción del GILTI, el tope del impuesto
residual en EU para GILTI será de 26.25% (= 21% / 80%).
BEAT-Base Erosion and Anti-Abuse Tax
Impuesto por Erosión de la Base y Anti-Abuso
El BEAT es aplicable para entidades con accionistas residentes en los Estados Unidos y
con accionistas no residentes en los Estados Unidos.
El BEAT aplica a una corporación de Estados Unidos o a una sucursal en dicho país de una
entidad extranjera, que hace pagos a una parte relacionada residente en el extranjero y
que cuenta con la deducción (es decir, pagos incluidos en los gastos de operación y más
abajo). Los pagos incluidos en el costo de ventas no están sujetos al BEAT
BEAT es un cálculo de un impuesto alternativo
El BEAT aplica solamente si la corporación de los Estados Unidos o sucursal en dicho país
de una entidad extranjera, tiene un porcentaje de “erosión de la base” del 3% o mayor
(2% para ciertos bancos y operadores de instrumentos financieros) y un promedio anual
de ingresos brutos de los últimos tres años mayor a los $500 millones de dólares.
• Principios especiales colectivos son utilizados para el cómputo del BEAT, que podría
eliminar las multinacionales no americanas con una presencia en los Estados Unidos de
menos de $500 millones
• Reglas especiales aplican para determinar el porcentaje de erosión de la base
BEAT-Base Erosion and Anti-Abuse Tax
Impuesto por Erosión de la Base y Anti-Abuso
Ejemplo
BEAT
• Beneficio fiscal sobre la Erosión de la Base: $200

• Safe harbor del 3%: No califica
$300 • Porcentaje de erosión de la base de Cía EU: 90.9%
Compaña
EU
Clientes $200 / $220 = .909 or 90.9%
EU
Servicios
EU • BEMTA (Base Erosion Minimum Tax Amount / Monto del Impuesto Mínimo de Erosión
de la Base) =
Extranjero
Servicios
$200 Ingresos gravables modificados (“MTI”) * 10% – (Impuesto Regular por Pagar (“RTL”) –
Créditos por Investigación y Desarrollo)
Contract
$100
Mfr. Cumple con ser subs
Extranjero CFC1
Asume 10% Tasa efectiva
• MTI: $280
Bienes $300 Ingresos brutos
- $20 Deducciones (sin importar cualquier beneficio sobre erosión de la base)
$80 Regalía
$280
Propiedad legal • RTL: $16 Impuesto Residual en EU

CFC2 $300 Ingresos brutos
Pago a parte
relacionada - $220 Deducciones • $280 * 10%* = $28
$80 • Menos RTL = $16.8
Pago a terceros
x _21% Tasa corporativa • BEMTA = $11.2
$16.8
*Para propósitos del cálculo del BEAT, se asume que:
• Tasa 5% 2018, 10% 2019-25
(1)Cía EU tiene $20 de otros costos deducibles con y después 12.5%
terceros
(2)Cía EU califica como un Contribuyente Aplicable (es
decir, que el límite de $500 millones, etc. se Aprendizaje Clave
cumplen)
 Impuesto total en EU de $28
(3)Los $200 de pago por servicios por la Cia EU es un
pago por el cual se permite una deducción en el año  Si la CFC1 no está sujeta a un impuesto suficiente, el pago por erosión de la base podría
fiscal también estar sujeto a GILTI.
(4)Año fiscal es 2019
Ejemplo General
Estructuras a Revisar
• Tasa corporativa de ISR del 30% sobre resultado fiscal

• Sujeta a reglas de REFIPRE por participación en US Sub
Mex HoldCo
• Derecho a acreditamiento de pago de impuestos en el extranjero
• Tasa corporativa de ISR del 21% sobre utilidad fiscal

• Exención por dividendos recibidos de Mex Sub
• Sujeta a Transition Tax, BEAT, GILTI y con derecho a deducción del
US Sub FDII
• Sujeta a impuestos estatales
• Sujeta a reglas de CFC
• Retención sobre dividendos a Mex HoldCo 5%, 0%
• Tasa corporativa de ISR del 30% sobre resultado fiscal

• Tasa retención por pago de dividendos del 10%, potencial
Mex Sub
reducción al 5%
Cambios que Afectan a las
Empresas Americanas con
Operaciones en México
Pagos de dividendos de México a EU
Nuevo Esquema
Sólo a corporaciones
No acreditamientos
Holding
(EU) Revisar aplicabilidad de Tratado
Dividendos • Retención del 10%
Subsidiaria • Posible reducir al 5% o 0%
(Mex) Si la Holding Americana es sub-holding de una empresa

en un tercer país ->Retención del 30% con posibilidad
de aplicar tratado.
Efectos en Empresas Americanas con Operaciones en México
Maquiladoras
El BEAT tiene ciertas condiciones que la entidad de EU debe

cumplir para estar sujeto a dicho impuesto, entre otros, que
los pagos que hace deducibles se consideren como pagos
para erosionar la base.
Principal
(EU) En caso de que los pagos por servicios a la maquiladora se
consideren como tales, luego entonces el BEAT sería
aplicable para la entidad en los EU que funciona como la
Principal.
Maquiladora GILTI puede ser otro aspecto importante en caso de

estructuras con Principal en un tercer país.
(Mex)
Efectos en empresas americanas con operaciones en México
Pago de Servicios de EU a México
La empresa americana realizara análisis de:
GILTI: empresa que no tiene bienes tangibles y

sólo paga servicios
BEAT
Aplicación de Tratado en Venta de Acciones emitidas por Entidad Legal Mexicana
Aplicando LISR:
Debe hacerse análisis de REFIPRE de la empresa

americana vendedora de acciones. Si es
REFIPRE aplica 40%
Aplicando Tratado:
El residente en EU y acreedor de beneficios de

tratado puede pagar el ISR sobre ganancia
Análisis de aplicación de beneficios

de tratado toma relevancia
Retenciones por Fuente de Riqueza en México a Residentes en EU
Aplicando LISR:
El art. 171 da pie a que se realice análisis de REFIPRE de la entidad americana en

pagos que generen fuente de riqueza en México
Si es REFIPRE aplica 40%
Excepción de pagos por: dividendos, intereses pagados a bancos extranjeros y a los

intereses pagados a residentes en el extranjero que se deriven de la colocación
ciertos títulos
Regla 3.18.24. de RM señala que aplica esto sólo a partes relacionadas y que no
tenga amplio acuerdo de intercambio de información. Estados Unidos lo tiene.
Para la aplicación del tratado la LISR regula la aplicabilidad de tratados vía solicitud
de que el contribuyente manifieste la doble tributación jurídica para aplicar el
tratado.
Regla 3.1.5 de RM prevé cuatro supuestos en los que no solicita manifestación.
Conclusión:
Los cambios no deberían afectar tratamientos de retenciones actuales.
Retenciones en EU a México por fuente de Riqueza en este país
No hay cambios en EU para pagos fuente de

riqueza en este país.
Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de
firmas miembro, cada una de ellas como una entidad legal única e independiente. Conozca en www.deloitte.com/mx/conozcanos la
descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.
Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, consultoría, asesoría financiera, asesoría de riesgo, impuestos y servicios relacionados
con nuestros clientes públicos y privados de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en más de 150 países, Deloitte
brinda capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los
retos más complejos de los negocios. Los más de 264,000 profesionales de Deloitte están comprometidos a lograr impactos significativos.
Tal y como se usa en este documento, “Deloitte” significa Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C., la cual tiene el derecho legal exclusivo de
involucrarse en, y limita sus negocios a, la prestación de servicios de auditoría, consultoría fiscal, asesoría y otros servicios profesionales
en México, bajo el nombre de “Deloitte”.
Esta publicación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus
respectivas afiliadas (en conjunto la “Red Deloitte”), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier
decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red
Deloitte, será responsable de pérdidas que pudiera sufrir cualquier persona o entidad que consulte esta publicación.
© 2018 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Material Webcast Reform A Fiscal Eua 1517334426301

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Material Webcast Reform A Fiscal Eua 1517334426301

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Reforma Fiscal de Estados Unidos

01 Antecedentes y Marco General

02 Cambios que Afectan a Empresas Mexicanas

03 Cambios que Afectan a las Empresas Americanas

Deducción del 20% para algunos ingresos de Derogación de la Sección 199.

Nuevas limitaciones en deducciones de intereses

Noviembre 16 Diciembre 15 Diciembre 20 Diciembre 22

Noviembre 16 Diciembre 2 Diciembre 19 Diciembre 19

Canastas adicionales de FTCs con distribución de

FX 986(c) FX 986(c) FX 986(c) FX 987 N/A

Acelerar deducciones/diferir ingresos para entidades en

• En ejercicios fiscales que aún se permita – principalmente

• Ser dueños de Propiedad Intelectual (por ejemplo, acuerdo

• Manufactura (toll vs. contract manufacturing)

Análisis de REFIPRE para subsidiarias americanas

El cálculo del impuesto pagado en el extranjero acreditable en

El modelaje de los efectos podría ser recomendable para

• Los dividendos de empresas extranjeras son

Dividendos • Si no es REFIPRE se acumulan y se tiene

Análisis de REFIPRE toma relevancia para subsidiarias en EU

FDII es una nueva categoría de ingresos para personas morales

Muchos términos nuevos se han creado para el cálculo del FDII y

El FDII es un ingreso derivado de:

• Ventas/otras enajenaciones de propiedad a una persona

• Una licencia de propiedad intelectual a una persona extranjera

• Servicios proveídos a una persona ubicada en el extranjero

Reglas especiales aplican para transacciones entre partes

Las personas morales americanas deben incluir el FDII en sus

• De 2018 a 2025, la deducción es 37.5 % y, a partir del 2026, la

• Al combinarlo con la tasa corporativa del 21%, la tasa efectiva

La deducción está disponible para las personas morales

** Misma definición que toma el GILTI.

Paso 1: Determinar el Ingreso Elegible para Deducción (DEI)

Paso 3: Ingresos Intangibles Considerados determinados

Paso 4: Determinar la Razón del FDDEI al DEI (FDDEI DEI)

Paso 5: Determinar el Ingreso Intangible Derivado del Extranjero

Paso 6: Determinar la deducción del FDII

Ingreso Gravable 300.0

Para cada compañía (sin importar el tipo) la

Ingreso por intereses empresariales − Depreciación, amortización o

−Partidas (ingresos, ganancia, deducción o No es claro si los ajustes adicionales

Bajo la reforma fiscal, Estados Unidos se está moviendo a un

El impuesto de transición es requerido para cambiar al nuevo

− 15.5% en efectivo y activos equivalente a efectivo

− 8% por ciento en activos no monetarios

Existe una elección para pagar el impuesto de transición en pagos

E&P Acumulado Impuestos Acumulados

Por ejemplo, acciones, bonos, billetes del

Saldo de Efectivo (el mayor entre el promedio

Inclusión total de E&P 1,200 Paso 1: Determinar E&P

Tasa efectiva del impuesto 12.4%

• Al remanente se le aplica una reducción

Ingresos • GILTI: $525 – ($0 Base de Activos Tangibles) = $525

*Asume la tasa de impuesto marginal mayor

BEAT es un cálculo de un impuesto alternativo

• Reglas especiales aplican para determinar el porcentaje de erosión de la base

• Beneficio fiscal sobre la Erosión de la Base: $200

Propiedad legal • RTL: $16 Impuesto Residual en EU

• Tasa corporativa de ISR del 30% sobre resultado fiscal

• Tasa corporativa de ISR del 21% sobre utilidad fiscal

• Tasa corporativa de ISR del 30% sobre resultado fiscal

Dividendos • Retención del 10%

Subsidiaria • Posible reducir al 5% o 0%