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INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

CONTENIDO

CAPITULO 1
INTRODUCCCION A LA CONTABILIDAD 9
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD 9
CONTABILIDAD SEGÚN EL AUTOR 9
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EN UN NEGOCIO 12
OBJETIVOS DE LA INFORMACION CONTABLE 12
CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE 14
DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS 15
TIPOS DE USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE 16
Acreedores a corto y largo plazo 17
Capacidad de generación de fondos 17
Riesgo de generación de fondos 18
Riesgo financiero 18
Riesgo operativo 18
Prioridad en la reclamación 19
Garantías reales 19
Propietarios y nuevos inversionistas 20
Rentabilidad en la inversión 20
Negociabilidad de la propiedad 22
Expectativas de crecimiento 22
Formas de inversión 22
Reparto de utilidades 23
Estado 23
Contribución al producto interno bruto P.I.B 24
Nivel salarial de las empresas 24
Expectativas de crecimiento 24
Impuestos 24

1 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Sindicatos 25
Capacidad de pagar salarios 25
Estabilidad laboral 26
Nivel de capacitación 26
Representantes legales o administradores 26
Evaluación de la gestión 27
TIPOS DE CONTABILIDAD 27
CONTABILIDAD FINANCIERA 27
CONTABILIDAD GERENCIAL 28
CONTABILIDAD FISCAL 29
COMPARACIÓN DE LOS DIFERENTES TIPOS DE CONTABILIDAD 30
NORMAS BÁSICAS O PRINCIPIOS CONTABLES 31
Ente económico 31
Continuidad 32
Unidad de medida 33
Periodo 34
Evaluación o medición 35
Valor de adquisición o costo histórico 36
Valor de mercado o de realización 36
Valor actual o de reposicion 37
Valor presente o descontado 37
Esencia sobre forma 39
Realización o causación 39
Asociación 41
Mantenimiento del patrimonio 43
Revelación plena 46
Materialidad 47
Conservadurismo o prudencia 48
Características y prácticas de cada actividad 49

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INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

TIPOS DE NEGOCIO 49
NEGOCIO DE UN SOLO PROPIETARIO 50
SOCIEDADES DE PERSONAS 51
TIPOS DE SOCIEDADES 52
SOCIEDAD UNIPERSONAL 52
SOCIEDAD EN COMANDITA 52
SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE 53
SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES 54
SOCIEDAD COLECTIVA 55
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA 56
SOCIEDADES ANÓNIMAS 57
CUADRO COMPARATIVO DE LAS SOCIEDADES no esta

CAPITULO 2
ESTADOS FINANCIEROS 59
BALANCE GENERAL 60
ACTIVOS 62
PASIVOS 65
PATRIMONIO 66
ESTADO DE RESULTADOS 70
INGRESOS OPERACIONALES 75
EGRESOS OPERACIONALES 76
CORRECCION MONETARIA 77
PAGO DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 77
RENTA PRESUNTIVA 78
RESULTADO DEL EJERCICIO 79
ESTADO DE CAMBIO EN LA SITUACION FINANCIERA 80
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 80
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO 82

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INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

CAPITULO 3

ACTIVOS 83
ACTIVOS CORRIENTES 83
DISPONIBLE 84
Caja 84
Caja menor 85
Bancos 86
Conciliación bancaria 86
INVERSIONES 94
Inversiones temporales 94
Inversiones permanentes 94
DEUDORES 95
Clientes 96
Socios 97
Trabajadores 97
Particulares 98
Cuentas por cobrar 99

CAPITULO 4
INVENTARIOS 104
MATERIA PRIMA 106
PRODUCTOS EN PROCESO 106
PRODUCTOS TERMINADOS 107
CONTABILIDAD PARA INVENTARIOS 109
CIRCULACION DEL INVENTARIO 110
POSIBLES ERRORES EN LA DETERMINACION DEL COSTO DE

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INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

VENTAS Y EN LAS UTILIDADES 111


SISTEMA DE REGISTRO DE INVENTARIOS 112
INVENTARIO PERMANENTE 112
INVENTARIO PERIÓDICO 114
COMPARACIÓN ENTRE EL SISTEMA DE INVENTARIOS PERMANENTE
Y EL PERIODICO 115
METODOS DE VALORACION DE INVENTARIOS 117
PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR 118
PROMEDIO PONDERADO DEL COSTO 125
ULTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR 129
IDENTIFICACIÓN ESPECIFICA 134
COMPARACION DE LOS METODOS DE COSTEO DE INVENTARIOS 136
SELECCIÓN DE LOS METODOS DE COSTEO DE INVENTARIOS 137
IDENTIFICACIÓN CONTABLE 138

CAPITULO 5
ACTIVOS NO CORRIENTES Y OTROS ACTIVOS 146
ACTIVOS NO CORRIENTES 146
DEUDORES NO CORRIENTES 147
INVERSIONES PERMANENTES 148
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 151
Terrenos 152
Construcciones y edificaciones 152
Maquinaria y equipo 152
Equipo de computación y comunicaciones 153
Flota y equipo de transporte 153
Muebles y enseres 154
Equipo de oficina 154
CLASIFICACIÓN DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 154

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INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

No depreciables 155
Depreciables 155
Agotables 156
DEPRECIACION ACUMULADA 156
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN 157
Método de línea recta 158
Suma de los dígitos de los años de vida útil del activo 159
Método de reducción de saldos o saldos decrecientes 161
Doble saldo de declinación 164
ACTIVOS AGOTABLES 164
ACTIVOS INTANGIBLES 166
ACTIVOS DIFERIDOS 167
Gastos pagos por anticipado 167
Cargos diferidos 169
OTROS ACTIVOS 170

CAPITULO 6

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO 174
PASIVO CORRIENTE 175
Obligaciones financieras 175
Cuentas por pagar 176
Proveedores 176
Provisiones 178
PASIVO NO CORRIENTE 195
PATRIMONIO 195
CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 196
RESERVAS 197

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INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

FONDO SOCIAL 198


DONACIONES 198
REVALORIZACION DEL PATRONIO 199
RESULTADO DEL EJERCICIO 199
DIVIDENDOS 199
SUPERAVIT DE CAPITAL 200

CAPITULO 7

CICLO CONTABLE
CICLO CONTABLE 201
COMPOSICIÓN DEL CICLO CONTABLE 201
Apertura 201
Movimiento 201
Cierre 202
DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE (EJEMPLO) 205

GLOSARIO 239
BIBLIOGRAFÍA 247

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INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

CAPITULO1

INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1.1 DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD

Según el Decreto 2649 del 29 de diciembre de 1.993, modificado por los decretos
1259 - 1446 y 2852 de 1.995, Artículo 1. “La contabilidad permite identificar, medir,
clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un
ente económico, en forma clara completa y fidedigna.”

1.2 DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD SEGÚN EL AUTOR

Es la ciencia y arte que enseña asemejar las transacciones, recopilarlas,


clasificarlas, registrarlas en un orden cronológico y estructural basado en la razón
y objeto social, en la ubicación del ente, para la obtención de informes financieros

8 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


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tanto básicos como especiales que al ser analizados permitirán el control,


dirección, planeación y lo más importante la toma de decisiones.

Para dar ilustración a la definición dada según el autor, se explicara los términos
que la compone:

 Se dice que es una ciencia, ya que la contabilidad su punto de origen son las
matemáticas, a través de una ecuación: Activo = Pasivo + Patrimonio,
contablemente lo que esta ubicado al lado izquierdo de la ecuación se le conoce
con el nombre o de naturaleza débito y si esta al derecho con el de crédito o
haber.
 Es un arte, ya que tiene un conjunto de reglas, normas o principios
contables1 que se deben cumplir para poder registrar las transacciones tales como
compras y ventas de inventario, cobros, pagos, entre otros.

 Asemejar las transacciones o identificar los rubros y clasificarlos, se


refiere al reconocimiento de la naturaleza de las cuentas: en reales (las ubicadas
en el balance general), nominales (en el estado de resultados) o de orden (aquí se
debe registrar cualquier información que pueda afectar la estructura financiera del
ente, o cualquier hecho que este bajo la administración de la empresa, o las
diferencias fiscales para su posible conciliación o por control interno, dichos rubros
están ubicados en la parte inferior del balance general y no hacen parte de él),
para facilitar el proceso de registro.

 Recopilarlas, es la captación de la información que se va a registrar junto a


sus documentos soporte.

1
Los principios financieros o normas básicas serán explicados detalladamente en el punto 1.10.

9 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Registrarlas en un orden cronológico, se refiere a plasmar los asientos


contables (manual o a través de un sistema), en el orden respecto a la fecha como
se originaron dichas transacciones.

 Estructural, se refiere a que en el momento de realizar una transacción o


acuerdo económico y registrarlo, se deberá tener en cuenta todas las cuentas
contables que se afectan o que se pudieran ver perjudicadas en un futuro y no
realizarlo en forma aislada. Un ejemplo en el sector financiero seria cuando una
persona consigna en una cuenta de ahorros la suma de $1.000.000, ese mismo
día, horas más tarde, retira con su tarjeta débito $400.000. ¿Se imagina que este
ente automáticamente no actualizara el saldo?, dicha persona se acercaría
personalmente con su tarjeta de ahorros y podría perfectamente retirar el
$1.000.000 y sería algo catastrófico para dicho ente.

 Basado en la razón y objeto social y la ciudad donde este ubicado el ente,


lo primero que se debe hacer antes de pensar en concebir un registro contable es
identificar la empresa en que negocio2 esta laborando (objeto social) y el tipo de
sociedad3 (razón social) en la cual esta registrado el ente ante el estado en la
institución correspondiente, ya que dependiendo de ello el manejo contable
respecto al registro de las transacciones varia, a su vez debemos ser conscientes
que se debe tener en cuenta la ciudad donde esta ubicado el ente ya que las
costumbres tienden a variar y por ello la causalidad de las transacciones, como es
el caso de ciudades donde el hábito es cancelar el arriendo anticipadamente los
10 días de cada mes frente a otras que es vencido y en la misma proporcionalidad
de tiempo, en el primer caso al pasar dicho día la empresa arrendataria deberá
registrar una cuenta por cobrar (llamada contablemente clientes) mientras que en
el segundo caso tan sólo lo podrá hacer el día 21 del respectivo mes.

2
En el ítem 1.11 están explicados.
3
Están explicadas en el ítem 1.12.

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INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Obtención de los estados financieros tanto básicos como especiales4, son


informes que se presentan al estado y al ente, estos recopilan información y
presentan diversidad de usos ya que en últimas son un resumen de la situación
económica de un ente, el responsable de la realización a la fecha requerida es el
contador público.

 Al analizar los estados financieros permitirá la creación de controles y la


verificación de los ya existentes, facilitara la dirección y planeación de los negocios
y la toma de decisiones buscando con ellas el cumplimiento del objetivo básico
financiero que es maximizar el valor de una empresa5.

1.3 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EN UN NEGOCIO

Su objetivo primordial es proporcionar información financiera sobre y para la


empresa a través de los estados financieros básicos y especiales, los cuales
permitirán el control, la dirección, la planeación y la toma de decisiones. Para el
logro de dicho objetivo a información contable deberá cumplir las cualidades
contables (decreto 2649 de 1.993, Artículo 4)

1.4 OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

4
Articulos 20 al 28 del decreto 2649 de 1.993
5
Se recomienda dar lectura al libro Finanzas Corporativas, fundamentos y aplicaciones del mismo
autor.

11 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Según el decreto 2649 de 1.993, artículo 3, la información contable debe servir


fundamentalmente para: (a medida que se va trascribiendo dicho artículo sé ira
explicando su contenido)

 Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico (se


refiere a los activos o bienes que son de la empresa), las obligaciones que tenga
de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubiesen
experimentado tales recursos debidos a pagos o préstamos (se refiere a los
pasivos) y el resultado obtenido en el periodo respecto a sí obtuvo utilidades o
pérdidas (se refiere al estado de resultados)

 Predecir flujos de efectivo, para determinar con que dinero se cuenta y saber
si se está generando déficit (falta de dinero debido a que los egresos son
superiores a los ingresos) o superávit (exceso de dinero, ingresos superiores a
los egresos) en la empresa para futuras decisiones dependiendo de su
resultado ya sea de inversión o prestamos por parte de terceros o los
propietarios de la empresa.

 Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección


de los negocios, facilitando sus funcione, obligaciones y toma de decisiones.

 Tomar decisiones en materia de inversión y crédito, explicado


anteriormente en los flujos de efectivo.

 Evaluar la gestión de los administradores del ente económico mediante


los resultados obtenidos en el desarrollo del objeto social de la empresa y que
se pueden observar y analizar en el estado de resultados, lo cual permitirá

12 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

determinar si las decisiones tomadas administrativamente cumplieron con las


expectativas de los propietarios.

 Ejercer control sobre las operaciones del ente económico, la contabilidad


permite medir constantemente las decisiones tomadas por la administración,
mediante los parámetros de control que posee la misma, una de ellas son los
índices financieros.

 Fundamentar la determinación de cargas tributarias, él poder establecer los


montos a cancelar de impuestos a todo nivel, precios y tarifas, esto se refiere
a que la contabilidad nos suministra información de cuanto vale producir un
producto o el valor de su adquisición y el costo de ofrecer un servicio los cuales
son la base para determinar los precios de venta.

 Ayudar a la conformación de la información estadística nacional, todas las


empresas legalmente constituidas en nuestro país, deben por lo menos una
vez al año presentar su información contable al estado para que este pueda
con base en dicha información, hacer estadísticas acerca del comportamiento
de cada sector durante dichos períodos.

 Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad


económica de un ente represente para la comunidad, esto se refiere al nivel
de empleo que genera cada ente y por ende el beneficio a la sociedad.

1.5 CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

13 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Siguiendo el mismo criterio anterior explicaremos el artículo 4 del decreto 2649 de


1.993 el cual dice que para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la
información contable debe ser comprensible y útil. En ciertos casos se
requiere que la información sea comparable.

La información es comprensible cuando es clara y fácil de entender, de ahí el


surgimiento del PUC (Plan Único de Cuentas) donde se unificaron los códigos y
los nombres de las cuentas para que todas las empresas y dependiendo del
sector, ya que existen cinco diferentes planes únicos de cuentas, puedan
consolidar la presentación de los informes financieros y así facilitar su
interpretación y comparación entre los demás entes.

La información es útil cuando es pertinente y confiable, es pertinente cuando


posee valor de retroalimentación, es decir que actualiza todos los datos de las
cuentas que se afecten en una transacción, valor de predicción, que me permita
realizar planeación financiera a través de los presupuestos para así poder
anticipar y conocer los resultados esperados y es oportuna, esto sucede cuando
la información esta al día; la información es confiable cuando es neutral, es
decir cuando se registran las transacciones con ética respecto a que se tiene en
cuenta lo que realmente paso, verificable, que se tengan documentos soporte de
todos los registros y en la medida en la cual represente fielmente los hechos
económicos, como ya se había explicado anteriormente se refiere a que se tome
la información real sin permitir fraude en los registros.

Finalmente la información es comparable cuando ha sido preparada sobre


bases uniformes, se refiere a que la información deberá reconocer la inflación en
el tiempo a través del PAAG acumulado, para así poderla analizar dependiendo de
la necesidad de la empresa, es decir deflactar o reexpresar la información. La

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INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

primera se realiza para examinar la historia y la segunda para ubicar la


información a valores del último período.

1.6 DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD Y TENEDURÍA DE LIBROS

Al no comprender o tener poco conocimiento sobre lo que es contabilidad se


tiende a no diferenciar estos términos claramente. La teneduría de libros es una
parte mínima y la menos compleja del área contable ya que se encarga solo del
registro de las transacciones originadas por el desarrollo del objeto social de un
ente, estas se realizan manualmente o a través de software o paquetes contables,
las cuales en un momento determinado se tornan mecánicas y repetitivas, al punto
que un operario de este tipo se vuelve eficiente en unos pocos meses de
instrucción. En nuestro medio existen varias entidades que capacitan, siendo una
de las más conocidas el SENA.

La contabilidad no sólo incluye lo anterior si no a su vez el cómo diseñar sistemas


contables para las empresas según las necesidades de las mismas, la
preparación, control, análisis e interpretación de los estados financieros de
propósito general y especial; presupuestos, estudios de costos, revisorías
fiscales, auditorias, análisis financiero, impuestos a todo nivel, sistemas
computarizados de manejo de información contable, entre otros. No debemos
olvidar que estos sistemas contables deberán estar basados en la satisfacción de
los clientes externos respecto al servicio y no en la facilitación de recopilación de
la información para la parte interna, es decir la operativa.

Para lo anterior se requiere de varios años de estudio universitario y de


experiencia que sólo se alcanzarán con la práctica. A su vez y como la mayoría
de las profesiones, se deberá especializar en alguna área específica entre las

15 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


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cuales se encuentran la Revisoría Fiscal, Finanzas, Contabilidad Gerencial,


Auditoria interna, Tributaría, Contabilidad Oficial, entre otras.

1.7 TIPOS DE USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

La información contable no tendría importancia si no fuera difundida entre los


diversos usuarios para así cumplir su objetivo para lo cual fue creada, obviamente
a cada uno de ellos les interesa información a diversos niveles y grados de interés,
Son entre otros:

 Acreedores a corto y largo plazo

 Propietarios y nuevos inversionistas

 Estado

 Sindicato

 Representantes legales

¿Qué les interesa saber sobre la información contable a cada uno de ellos?

Para un mayor entendimiento, se recomienda imaginar que usted es cada uno de


los diferentes usuarios en el momento que lo esté leyendo.

1.7.1 Acreedores a Corto y Largo Plazo

16 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Antes de explicar las necesidades que este usuario requiere debemos aclarar de
quien se trata; se debe entender por acreedor todas aquellas personas o
entidades a las cuales la empresa les debe, son los mismos pasivos.

1.7.1.1 Capacidad de generación de fondos

Aquí se busca saber si la empresa que se va a endeudar esta en la capacidad de


pagar sus deudas, si tiene la liquidez y disponibilidad para la cancelación de las
cuotas respectivas, las cuales generalmente se conforman de interés y abono a
capital. Una herramienta para analizar lo anterior son las proyecciones de los
flujos de caja, este estado financiero especial muestra cuales son los ingresos y
egresos esperados (entradas y salidas de efectivo) en los que incurre el ente para
así determinar su capacidad de pago.

1.7.1.2 Riesgo de generación de fondos

Otro punto importante es conocer claramente de donde provienen los ingresos de


dicha entidad, ya que existen dos riesgos importantes a tener en cuenta, el riesgo
financiero y el riesgo operativo.

1.7.1.2.1 Riesgo financiero consiste en analizar el nivel de endeudamiento de la


empresa ya que al ser alto puede llegar el momento de no ser capaz de cancelar
dichas deudas y a mayor riesgo financiero, mayor será la probabilidad para los
terceros de un no pago de las deudas contraídas por parte de la empresa.

1.7.1.2.2 Riesgo operativo se refiere a conocer claramente cual es el proceso


operativo que debe realizar la empresa para la obtención de dichos ingresos para
así poder analizar el riesgo de no seguirlos obteniendo; por ejemplo si una

17 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

empresa que se dedica a comercializar productos que sean netamente


importados, si presenta algún cambio en la política económica prohibiendo las
importaciones, el riesgo se tornará alto.

Otro ejemplo pero en este caso de una empresa industrial, sería el hecho que la
materia prima llegase a escasear o que periódicamente sucedieran causas
ambientales incontrolables (caso de las heladas en Brasil) que produjeran que
dicha materia prima se desgaste o no exista, nuevamente el riesgo sería alto y
por ende aumenta la probabilidad de la negación del préstamo por parte de los
acreedores.

1.7.1.3 Prioridad en la reclamación

Es lógico pensar que antes que un acreedor desembolse los dineros que va a
prestar disminuya el riesgo de perdida de su inversión y por ello normalmente y
dependiendo del monto, exija garantías personales (cheques, pagares, letras) o
reales (hipotecas o pignoraciones) para en el momento en que una empresa no
sea capaz de cancelar la deuda sencillamente le realiza cobro jurídico y le remata
el bien para así recuperar lo prestado.

En el caso que el ente entre en liquidación, es decir, el cierre del negocio, a los
primeros que hay que pagarles según la ley son a los empleados respecto a su
carga prestacional, después las deudas contraídas con el estado y posteriormente
a los acreedores por partes proporcionalmente iguales en el caso de que no
alcance para cancelarles a todos y en el mejor de los casos a la cancelación de la
totalidad de las deudas. Este orden se podría cambiar en el momento de que
existieran bienes dados como garantías reales ya que para poderlas vender, es
decir, para hacerlas efectivo y poder seguir cancelando las deudas, es necesario

18 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

despignorarlas y/o deshipotecarlas, cancelando primero a los acreedores que


exigieron dichas garantías.

1.7.1.4 Garantías reales

Es muy similar a lo anteriormente explicado, lo que se quiere resaltar aquí, es el


conocer con que bienes cuenta la empresa como respaldo a la deuda y si los
pueden dar como garantía real conociendo su estado jurídico respecto a libertad y
tradición, es decir, que no tenga pignoraciones (caso de los activos muebles, es
decir los que se pueden trasladar ya sea por su propio medio o por ayuda del
hombre) o hipotecas, (caso de los activos Inmuebles, viceversa a lo anterior) y si
las tiene en que grado les correspondería, ya que si fuera una hipoteca de
segundo grado ésta ya no sería atractiva como garantía para el acreedor salvo
que la primera sea por un valor no representativo frente al valor del bien.

Por último observar el estado físico de las mismas y su ubicación ya que son
variables de importancia para recibirlas como garantía, por ejemplo un vehículo
de modelo viejo o uno nuevo pero en mal estado o si se tiene una finca en área de
problemas de orden publico (guerrilla)

1.7.2 Propietarios y nuevos inversionistas

19 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Como propietario se debe entender que son los dueños de la empresa y los
nuevos inversionistas como aquellas personas naturales o jurídicas que quieren
convertirse en propietarios.

1.7.2.1 Rentabilidad en la inversión

Para los propietarios este es un mecanismo de control frente a su inversión, ya


que permite el decidir si llevarla acabo o no, a su vez es un parámetro de
comparación ya que se puede confrontar con otras posibles inversiones o con la
rentabilidad mínima que debería estar generando por lo menos con un CDT; lo
anterior no es válido cuando se sabe que no se va a generar una rentabilidad
mínima en un corto plazo, cuando la inversión esta planeada para dar un beneficio
al largo plazo. Por ejemplo cuando se decide invertir en cultivos de tardío
desarrollo, como lo son las palmas africanas, para la extracción del aceite se
demoran aproximadamente 8 años para su explotación. No hay que olvidar la
teoría que a mayor riesgo, mayor rentabilidad y viceversa.

En el caso de los nuevos inversionistas les sirve para analizar el comportamiento


histórico de las rentabilidades y el tiempo que tardan en repartir dividendos para
así dar una visión más clara del ente, sin olvidar que hay que tener en cuenta el
comportamiento esperado de la empresa respecto al mercado y la economía, pero
debido a que este entorno es cambiante y se ve afectado por múltiples factores, el
rendimiento futuro de la empresa no se puede garantizar, por ello y para disminuir
el riesgo, muchos inversionistas buscan adquirir acciones privilegiadas, (existen de
varios tipos) las cuales garantizan un rendimiento mínimo sin importar los
resultados finales de la empresa, es decir, si por alguna razón el ente no obtiene
las utilidades esperadas el inversionista de todos modos gana el porcentaje
pactado sobre su inversión, caso contrario si a la empresa le va bien y obtiene
buenas utilidades este tan sólo obtiene lo pactado y no lo que pudo ganar. Estas

20 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

acciones en una asamblea por lo anteriormente mencionado, no tienen ni voz ni


voto.

Hay que tener en cuenta que los propietarios hoy en día son más exigentes que
años atrás, ya que un administrador esta en la obligación de generar una utilidad
por lo menos igual a la del año anterior y teniendo en cuenta la inflación más el
porcentaje que realmente se espera que incremente. Por ejemplo si la utilidad del
año anterior fue de $100 y la inflación del año presente fue de un 20%, la
empresa deberá generar como mínimo $120 durante este año (en este momento
se estaría ganando la equivalencia de lo que se había ganado el año anterior) más
lo que se espera dar como incremento y si es de un 10% sería finalmente generar
una utilidad de $132.

1.7.2.2 Negociabilidad de la propiedad

No sólo un inversionista debe preocuparse por la rentabilidad esperada, a su vez


debe conocer si el negocio en el que piensa invertir es de fácil comercio, es decir
que en el momento de ir a vender le sea sencillo. Un ejemplo claro podría ser que
una persona encontrara una oportunidad de comprar un vehículo a bajo costo,
caso de un SIMCA, el problema es que si lo compra para negocio lo más probable
es que se demorara para poderlo vender.

Otro ejemplo a considerar seria si le ofrecieran un negocio legal en el que todo lo


que invierta obtendría un 100% de rentabilidad... ¿Invertiría? Lo más posible es
que la respuesta sea sí, pero al darle mayor información, como que dicha
inversión se realizará en zonas regionales consideradas rojas debido al orden
público, creo que lo pensaría más de dos veces para hacer dicha inversión, ¿o
no?

21 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1.7.2.3 Expectativas de crecimiento

Es muy importante tener claro el desarrollo y el progreso esperado en un negocio,


ya que si este no presenta ninguna posibilidad de extenderse la inversión
probablemente perdería su atractivo.

1.7.2.4 Formas de inversión

Se debe conocer si existe la posibilidad de invertir con seguridad respecto a la


rentabilidad, como es el caso de las acciones privilegiadas las cuales ya tienen un
interés fijo a esperar. Lo ideal es invertir al menor riesgo posible y buscando la
mejor rentabilidad.

1.7.2.5 Reparto de utilidades

Generalmente es lo primero que quieren saber los nuevos inversionistas, ya que si


por políticas internas esta estipulado que la repartición de dividendos se realizará
cada dos o tres años se perdería el incentivo, en especial para los inversionistas
pirañas que buscan invertir dineros en un plazo corto, generalmente un año o
menos, al cabo del cual esperan retirar su inversión junto a sus rendimientos
financieros. Este reparto de utilidades siempre estará condicionado al status del
inversionista y dependerá de la confianza que él tenga del negocio para considerar
si querría una retribución a corto plazo o por el contrario desearía una reinversión
de capital que ayudara a un crecimiento de la empresa, en el caso que no exija
dineros por la inversión sino que reciba más acciones o mayor participación
dependiendo del tipo de sociedad donde haya invertido.

22 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1.7.3 Estado

Se refiere al gobierno y a todas las entidades que lo representan y que cumplen


funciones de control para con las empresas legalmente constituidas.

1.7.3.1 Contribución al producto interno bruto P.I.B

Aquí el estado puede conocer y medir que sectores están contribuyendo con el
crecimiento del producto interno bruto, que son todas las importaciones y
exportaciones que se generan en el territorio nacional.

1.7.3.2 Nivel salarial de las empresas

Para el estado es fácil conocer cuales son los sectores mejor retribuidos, logrando
planear y controlar la parte tributaria, pensión, salud, riesgo profesional etc.

1.7.3.3 Expectativas de crecimiento

En el momento que surjan empresas u oportunidades de invertir no solo se debe


tener en cuenta la rentabilidad que se va a generar, sino también el beneficio que

23 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

proporcionará al país debido al sustento laboral que de allí se desprende, a su vez


para apoyar a los sectores económicos que estén en crisis a través de créditos de
fomento.

1.7.3.4 Impuestos

Las empresas deberán cancelar de sus utilidades liquidas un impuesto


denominado de renta y complementarios que consiste a grandes rasgos, en
conocer cuales son sus ingresos, descontarles los egresos y de la diferencia
cobrarles un porcentaje predeterminado por el estado.

Para los socios o inversionistas, según el tipo de sociedad, en el momento que la


empresa les entrega los dineros resultantes de su inversión, conocido como
dividendos, serán considerados generalmente como ingresos no gravables ya que
el ente pagó impuestos anteriormente.

A su vez él poder determinar y controlar los montos a cobrar por concepto de


impuestos a todo nivel a las personas naturales y jurídicas.

1.7.4 Sindicatos

24 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Esta conformado por los empleados que no posen cargos directivos y son creados
con el objetivo de buscar el bienestar de los trabadores de un ente, entre otros lo
siguiente:

1.7.4.1 Capacidad de pagar salarios

En el momento de exigir un aumento salarial, una base de iniciación para la


negociación son los informes financieros ya que muestra la capacidad económica
real de la empresa, así como su crecimiento y generación de utilidades en
períodos anteriores.

1.7.4.2 Estabilidad laboral

Se puede determinar la rotación del personal respecto a la duración en sus


cargos, una tendencia son los salarios, generalmente entre más altos sean estos
la estabilidad y permanencia es mayor.

1.7.4.3 Nivel de capacitación

Lo que se busca determinar es cada cuanto lo están realizando y los dineros


destinados para ello, se puede conocer la cantidad que fue utilizada y en algunos
casos determinar cual será la cantidad a utilizar en el periodo siguiente. Se
recomienda no dar capacitación al azar, es decir, no capacitar por capacitar, se
debe tener en cuenta el cargo del empleado y el tiempo que lleva laborando. Lo
que se busca finalmente es el crecimiento y desarrollo tanto como personal y
profesional de la persona en pro de la empresa.

25 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1.7.5 Representantes legales o administradores

Se debe entender como la(s) persona(s) que esta legalmente a cargo de la


empresa, generalmente conocido con el nombre de gerente o representante legal.

1.7.5.1 Evaluación de la gestión

La contabilidad a través de sus registros y cumpliendo las cualidades contables, le


mostrará al gerente todo lo que se pueda medir y cuantificar, facilitándole la toma
de decisiones por la información suministrada a través de los estados financieros
básicos y especiales; la contabilidad a su vez permitirá mostrar los resultados
obtenidos a la junta de socios para así poder hacer la respectiva evaluación de
gestión de su representante legal.

A su vez determinar si se realizo mantenimiento del patrimonio y medir si se


ofreció un mayor margen de aumento porcentual respecto al del año anterior.

Finalmente un administrador debe conocer y analizar la información de todos los


anteriores usuarios para así poder satisfacer las necesidades de los mismos.

26 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1.8 TIPOS DE CONTABILIDAD

1.8.1 CONTABILIDAD FINANCIERA

Se refiere al proceso de recopilar, clasificar y registrar en una forma sistemática y


estructurada todas las transacciones que realiza un ente con el fin de dar
información dependiendo de la necesidad respecto al tiempo (diaria, mensual,
trimestral etc.) y poder informar sobre el desempeño a través de los estados
financieros básicos y especiales los cuales al ser analizados en interpretados
facilita la planeación, dirección, control y toma de decisiones.

Los estados financieros básicos comprenden:

 Estado de resultados.
 Balance general.
 Estado de cambios en la situación financiera.
 Estado de flujos de efectivo.
 Estado de cambios en el patrimonio.
Estos estados financieros serán explicados capítulos posteriores.

1.8.2 CONTABILIDAD GERENCIAL

También conocida como contabilidad administrativa, la información que se utiliza


se basa en la contabilidad financiera, lo que pasa es que se reestructura y sin
tener necesariamente en cuenta los principios contables. Involucra el desarrollo e
interpretación de la información contable con el deseo de ayudar específicamente

27 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

a la administración en la marcha de los negocios. Los gerentes usan esta


información en el marco de las metas totales de la compañía para medir y evaluar
la gestión a todo nivel de la empresa, es de naturaleza interna e incluye las
siguientes funciones:

1. Diseño del sistema contable


2. Contabilidad de costos
3. Elaboración de presupuestos
4. Presupuestos de inversiones en activos fijos
5. Evaluación de las operaciones
6. Controles internos
7. Auditorias internas
8. Análisis financiero
Gran parte de la información de la contabilidad Gerencial es financiera por
naturaleza, pero ha sido organizada en relación directa con las decisiones
inmediatas, no obstante la información a menudo incluye evaluación de factores
“no financieros” tales como la política y las consideraciones del medio, la calidad
del producto, la satisfacción del cliente y la productividad del trabajo.

1.8.3 CONTABILIDAD FISCAL

El campo de la contabilidad fiscal más conocida como tributaria, se ha


desarrollado rápidamente y con gran trascendencia en los últimos años. Este
crecimiento se debe al hecho del impacto significativo de diferentes impuestos
(sobre la renta, prediales, sobre la propiedad, impositivos, impuestos de
franquicias e impuestos sobre la nómina, IVA, retefuente, entre otras) sobre las
operaciones de la compañía. La contabilidad fiscal incluye no solamente la

28 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

preparación de las declaraciones de renta y pago de impuestos sino también la


planificación fiscal.

Aunque ya se menciono se quiere recalcar que el aspecto de mayor desafío de la


contabilidad tributaria o fiscal no es la preparación de la declaración de renta y
pago de impuestos sino la planeación tributaria. Esta permite anticipar los
efectos tributarios de las transacciones comerciales y estructurarlas legalmente de
manera que se minimice el gravamen del impuesto a la renta y generar
rentabilidad con los mismos al saber convertirlos en capital de trabajo sin cometer
el error de no devolverlos al estado en el momento de su vencimiento.

29 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1.9 COMPARACIÓN DE LOS DIFERENTES TIPOS DE CONTABILIDAD

Lo realizaremos a través del siguiente cuadro resumen:

CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD CONTABILIDAD FISCAL


ADMINISTRATIVA
Obligatoria. Uso Libre Obligatoria
Normativa, decreto 2649 No normativa Normativa, estatuto tributario
Usuarios externos. Usuarios internos Usuario el estado
Información histórica y ajustada Utiliza diferentes modelos Información histórica
por Inflación a través del PAAG. dependiendo de la
necesidad
Utiliza las diferentes ciencias: Utiliza medidas financieras Utiliza métodos tributarios
estadística, matemática,
economía, Etc.
Su base es la causación Toma decisiones a corto y Con base en saldos
largo plazo
Periodos máximos de un año Flexible Periodos máximos de un año.
Modelo único de presentación Información futura, diversos Diferentes modelos
modelos de presentación
Su objetivo básico es presentar Busca reestructurar la Su objetivo principal es la
información a través de los información para facilitar la determinación del monto y
estados financieros básicos y interpretación y la toma de plazo para el pago de los
especiales para facilitar el decisiones para de esta impuestos y la planeación
control y la toma de decisiones manera maximizar el valor tributaria.
del ente económico.

30 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1.10 NORMAS BÁSICAS O PRINCIPIOS CONTABLES

Estas se encuentran en el decreto 2649 de 1.993 con sus respectivos decretos


modificatorios, aquí lo que se busca es darles un complemento, mayor claridad y
explicarlas a través de ejemplos y casos cotidianos de nuestra economía
colombiana, aunque se recomienda la lectura previa del decreto.

1.10.1 Ente económico

Se refiere a la empresa en sí y por consiguiente debe ser definida e identificada en


forma tal que se distinga de otros entes y de los propietarios, por ello cada
empresa tiene un nombre diferente llamado razón social, el cual es aprobado por
la cámara de comercio, la misma entidad donde se deberán registrar para que
exista realmente como sociedad para el estado sino es considerada como
“empresa pirata”, a su vez se deberá identificar con un NIT o con la cedula de
ciudadanía de su propietario, lo anterior depende del tipo de sociedad bajo la cual
se haya registrado, será plenamente explicado en este mismo capitulo.

EJEMPLO

El ente económico puede ser:

 Arrocera San Cristóbal S.A. con Nit: 800300875-7 Es una empresa


Industrial.
 Trapitos Caya Ltda. Con NIT 800245785-6 Es un ente comercial; por
consiguiente se diferencia claramente de la empresa Arrocera San Cristóbal
S.A. y de sus propietarios.

31 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1.10.2 Continuidad

La simplificación excesiva ha deformado la naturaleza de la definición de


continuidad en ciertos debates. Se puede interpretar como la continuación de las
políticas contables las cuales no pueden ser cambiadas en un mismo período,
como es el caso de los sistemas de depreciación de los activos o los sistemas de
valuación de los inventarios, es decir, que con los sistemas que se inicio en el
periodo gravable se deberá continuar y estos solo se podrán cambiar para el
siguiente período si cumple los requisitos exigidos por la ley, el contador del ente
no deberá por ello incurrir en este principio.

Otra forma de interpretar el concepto de continuidad de una empresa significa que


se considera que el ente existirá por tiempo indefinido en el futuro. En realidad el
concepto de continuidad prevé que la empresa permanezca en su forma actual y
con sus objetivos por un tiempo suficiente en el futuro de modo que utilice sus
activos para la finalidad a la que se adquirieron y que las obligaciones sobre los
mismos se paguen a su debido vencimiento. Al estar pasando hechos que
posiblemente dan una pauta de cierre en un futuro cercano se dice que sé esta
incurriendo en dicho principio, por lo tanto el contador estará en la obligación de
darlo a conocer en los informes financieros sopena de sanción al no hacerlo.

EJEMPLO

Los funcionarios del Sena, constituyeron inicialmente la cooperativa de empleados


cuyo objeto social principal es el ahorro y crédito para sus asociados, luego
quisieron abarcar un proyecto ambicioso de prestar el servicio de educación no
formal, debido a que pensaban que era eminente la privatización del SENA, por
consiguiente dispusieron la mayoría de sus recursos sobre este proyecto, además

32 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

se endeudaron en una forma que sobrepasaba su capacidad de pago,


inicialmente, el contador reveló en ese momento que la empresa podía incurrir en
la violación del principio de continuidad, debido a que hubo factores externos que
no eran controlados por el ente económico y que en determinado momento
colocarían en riesgo la continuidad del ente, es claro anotar que la empresa en
ese momento no estaba dando pérdidas.

Actualmente como no se han alcanzado los objetivos previstos y el SENA no lo


privatizaron, la empresa no ha podido pagar la gran cantidad de intereses
financieros por la deuda de la adquisición de la planta física para prestar el
servicio de educación, lo que tiene como consecuencia su posible liquidación
salvo que le realicen inyección de capital o que varíen su estructura financiera de
financiación.

Cabe anotar que cuando están sucediendo hechos que posiblemente indiquen
que una empresa no continuará funcionando normalmente, tales como huelgas
prolongadas, pérdidas continuas, escasez de capital de trabajo, iliquidez continua,
flujos de efectivo negativo, incumplimiento en sus pagos, negación de créditos,
refinanciaciones de anteriores créditos, ventas de activos representativos, entre
otros, el contador público tiene la obligación de darlo a conocer simplemente
escribiendo a través de las notas financieras que se incurre en el principio de
continuidad.

1.10.3 Unidad de medida

Los hechos económicos en Colombia se deben expresar en su moneda, por ello


cuando se realiza una transacción y se registra, se debe cuantificar y el medio
para expresarlo será en pesos aunque se estén presentando negocios con
cualquier moneda extranjera, para ello se deberá hacer la conversión respectiva

33 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

por lo menos con el valor del cambio oficial de dicha moneda con el valor del día
inmediatamente anterior, o si es posible con el del mismo día (que sería lo ideal),
es así como el registro de las transacciones y los estados financieros se deben
expresar en pesos.

Finalmente toda transacción que realice una empresa con domicilio en Colombia,
se debe reflejar en su contabilidad en pesos, así el negocio lo haya pactado en
otra moneda para la cual deberá hacer la respectiva conversión.

EJEMPLO

Cerámicas Le Blanc S.A. es una empresa industrial Colombiana, que efectúo un


préstamo de US$10.000 con la banca internacional, en el momento de registrar la
transacción en su contabilidad, la empresa la convierte en pesos a la tasa de
cambio oficial del momento y cada mes deberá ajustar dicha deuda, ya sea para
deber más o menos en pesos colombianos, según el comportamiento de dicha
moneda. En este momento y partiendo del supuesto que el dólar esta a $1.500,
estaríamos debiendo $15.000.000. (US$10.000 x $1.500)

1.10.4 Período

Es el lapso o tiempo en el cual un ente económico debe preparar y difundir


periódicamente sus estados financieros, durante su existencia.

Al iniciar sus actividades y por lo menos una vez al año y con corte a diciembre
31, todo ente económico deberá presentar sus estados financieros básicos ya
que la ley así lo exige, de manera que permita conocer de una forma clara su

34 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

estado. Para uso administrativo se suele preparar para períodos más cortos: ya
sea diario, mensual, trimestral o semestral, según la necesidad del caso.

EJEMPLO

La empresa Arco Iris Ltda. efectúa operaciones comerciales desde el 1 de agosto


del 2.000, recordemos que el ciclo contable es de un año, por ello el 31 de
diciembre del 2.000 deberá hacer cierre de las cuentas nominales para así poder
determinar si se obtuvieron utilidades o perdidas, el monto a cancelar por el
impuesto de renta y complementarios y presentar los estados financieros básicos
al ente correspondiente, por tal razón las cuentas que conforman el estado de
resultados al iniciar el año estarán en cero y a medida que va pasando los días
deberá ir acumulando dicha información desde el día en que inició las operaciones
hasta el nuevo cierre y así sucesivamente período tras período.

1.10.5 Valuación o medición

Valuación es el proceso de determinación de las cantidades monetarias, es decir,


dar un valor a un bien y con base en ello registrarlo contablemente. Por
consiguiente los hechos económicos que afectan los estados financieros deben
ser cuantificados en pesos y en forma apropiada en términos de unidad de
medida.

Existen varios criterios de medición con diferentes grados y distintas


combinaciones, los cuales dependiendo de la situación se utilizarán; entre ellos

35 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

están: Costo histórico o de adquisición, valor de mercado o de realización, valor


actual o de reposición y valor presente o descontado.

EJEMPLO

La empresa Arco Iris Ltda, compró el 1 de enero del 2.000, un vehículo nuevo
Mazda Matsuri Hathback modelo 2000, por un monto de $32.800.000. En
condiciones normales la empresa podrá vender o comprar el vehículo en Enero 1
del 2.001 por un valor de $28.000.000 aunque en la revista motor está peritado en
$27.500.000. En esa misma fecha comprar el mismo vehículo nuevo pero modelo
2.001 su valor será de $34.000.000.

1.10.5.1 Valor de adquisición o costo histórico

Es aquel que representa su valor original en el momento de realizar una


transacción. En nuestro ejemplo hipotético es el valor que se pagó inicialmente
por la compra del automóvil, es decir $32.800.000.

1.10.5.2 Valor de mercado o de realización

Es el valor en el que se espera vender un activo o cancelar un pasivo en una


operación normal. En nuestro ejemplo hipotético, es el valor que se obtendría al
vender la máquina en su actual estado según la revista motor, el cual corresponde
a $27.500.000.

36 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1.10.5.3 Valor actual o de reposición

Representa la cantidad de dinero que se pagaría bajo condiciones normales en los


negocios para reemplazar la capacidad operativa de un activo. Para nuestro
ejemplo en el caso de querer reponer el bien por uno totalmente nuevo su valor
seria de $34.000.000, si quisiera adquirir nuevamente el mismo vehículo con las
mismas características respecto a modelo y marca, por el hecho que el anterior
se hubiera perdido o destrozado en un siniestro, su valor de reposición seria de
$28.000.000.

1.10.5.4 Valor presente o descontado

En el ejemplo hipotético no se mencionó como determinar dicho valor, para evitar


confusiones tomaremos el mismo ejemplo pero con una información adicional y lo
explicaremos de dos formas:

Inicialmente el valor presente se refiere a tomar el valor histórico y reexpresarlo a


una fecha determinada. La palabra reexpresar se refiere a un sinónimo de
igualdad, es decir cuál valor debería tener un bien o su equivalencia a través del
tiempo teniendo en cuenta la inflación sin que llegue a perder su poder adquisitivo
de compra.

Recordemos que el valor de adquisición fue de $32.800.000 y partamos del


supuesto que la inflación en el periodo de enero 1 del 2.000 a enero 1 del 2.001
fuese del 20%, entonces $32.800.000 equivaldría a $39.360.000.

37 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

La anterior operación surge de la siguiente multiplicación:

32.800.000 * 1.20 = 39.360.000. Esto significa que debería tener $39.360.000 en


Enero 1 del 2.001 para poseer la misma cantidad de dinero respecto a lo que se
invirtió en el año anterior sin perder poder de compra; entonces para hallar el valor
presente, es necesario conocer el valor de adquisición y la inflación que sufrió el
país en determinado lapso y reexpresarlo.
Respecto al valor descontado se refiere al valor histórico teniendo en cuenta los
descuentos por pronto pago, caso de un pasivo o menor valor de un activo. Para
entender más lo anterior lo realizaremos con la continuación del ejemplo:

Se compro el vehículo por un valor de $32.800.000, en el momento del pago, nos


otorgan un plazo de 60 días para dicha cancelación, pero nos otorgan un
descuento del 10% si lo cancelamos antes de cinco días, por razones de
disponibilidad se puedo cancelar de contado ganando dicho descuento, es decir,
que se cancelo $29.520.000 después de deducir dicho descuento y esto sería el
valor descontado.

En el caso de un activo, en el momento de comprar un bien y colocarlo en uso,


automáticamente pierde valor respecto a lo que cancelo para obtenerlo, ya que
nadie estaría dispuesto a pagar lo mismo por un bien así tan sólo tenga días de
uso ya que si va a cancelar lo mismo preferiblemente lo compraría nuevo.

En nuestra economía lo anterior sucede en la mayoría de los bienes ya que estos


varían de precio rápidamente por su uso, refiriéndome a días.

38 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1.10.6 Esencia sobre forma

Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados en los


estados financieros de acuerdo con su esencia o realidad económica y no
únicamente en su forma legal.

EJEMPLO

La empresa Armo Ltda. vende una camioneta Mazda pick up 2.200 a Virgilio
Hernández, la documentación que tiene la empresa es la tarjeta de propiedad en
donde traslada el bien a su nuevo propietario. Sin embargo pueden existir
acuerdos entre las partes y por escrito en el cual la Empresa Armo Ltda. puede
seguir utilizando la camioneta esporádicamente para desempeñar ciertas labores
de su actividad mercantil, ya que el dueño de la empresa y su nuevo propietario
así lo pactaron y son familiares.

En tales circunstancias presentar información solamente sobre la venta del


vehículo, podría no representar fielmente la transacción efectuada y se estaría
mostrando solamente la parte legal.

1.10.7 Realización o causación

Este principio sólo permite registrar lo que realmente sucede o todos los eventos
que puedan ocurrir por transacciones pasadas tanto internas como externas, que
afectarán a la entidad ya sea para obtener beneficios o sacrificios.

39 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

EJEMPLO

La empresa Arco Iris Ltda. vende mercancías a crédito por un valor de


$20.000.000 en Febrero del 2.001. Al corte del periodo (Febrero 28) poseen en
sus activos corrientes un valor de cartera producto de la negociación anterior por
$15.000.000, al 30 de Abril del 2.001 la empresa se da cuenta que $8.000.000
son incobrables. La empresa actualmente se ve afectada como consecuencia de
las transacciones pasadas, por las cuales el presente periodo gravable tendrá un
sacrificio económico y por consiguiente experimentará un cambio en sus recursos,
estos sacrificios o cambios son cuantificables y por eso se deberán registrar.

Finalmente se deberá crear una provisión por los $8.000.000 para así mostrar la
cartera real en forma neta la cual es de $7.000.000. Observemos:

Febrero 1 Febrero 28 Abril 30


Clientes $ 20.000.000 Clientes $ 15.000.000 Clientes $ 15.000.000

Provisiones $ (8.000.000)

Clientes netos $7.000.000

Otro ejemplo sería en el momento de adquirir un bien y quedarlo debiendo en su


totalidad, hay que hacer el respectivo registro ya que aumenta el activo por el
nuevo bien pero a su vez el pasivo por la deuda contraída.

40 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1.10.8 Asociación

Siempre que una empresa obtenga un ingreso, inmediatamente deberá registrarlo


junto con los costos y gastos en que incurrió para así obtenerlo. En el caso de no
poder realizar lo anterior respecto a no distinguir los costos y los gastos de un
monto determinado y se concluya que no va a generar beneficios o sacrificios
futuros se deberá registrar como un gasto en el estado de resultados.

Si en un período contable se logran asociar todos los ingresos realizados por la


empresa con sus respectivos egresos, la utilidad así calculada se considera más
ajustada a la realidad.

EJEMPLO

Si al final de un mes tenemos arrendado un local y no nos han cancelado el


arriendo, este debe registrarse como ingreso durante este mes, sin importar la
fecha que nos paguen ya que se crea a su vez una cuenta por cobrar.

Otro caso sería el de una empresa bajo la razón social de Trapitos Caya Ltda.
que comercializa camisetas, el primero de enero del 2.001 tiene un capital de
$100.000 en efectivo y compra dos camisetas a crédito, cada una a $20.000, tiene
gastos de transporte de $5.000 y vende una el mismo día para ser cancelada al
final del mes a un precio de $50.000

En el estado de resultados reflejaría la información así:

41 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

TRAPITOS CAYA
ESTADO DE RESULTADOS
De enero 1 a enero 1 del 2.001

Ventas $ 50.000
(-) Costo de Ventas (20.000)
(=) Utilidad bruta $30.000
(-) Gastos operacionales (5.000)
(=) Utilidad antes de Impuestos $25.000
El balance general se vería así:

En el momento de adquirir las camisetas:

TRAPITOS CAYA LTDA.


BALANCE GENERAL
A enero 1 del 2.001
Activo Pasivo
Corriente Corriente
Caja $100.000 Proveedores $40.000
Inventarios 40.000 Total pasivo corriente $40.000
Total activo corriente $140.000 Total pasivo $40.000
Total activo $140.000 Patrimonio
Aportes sociales $100.000
Total patrimonio $100.000
Total pasivo más patrimonio $140.000

42 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

En el momento de vender las camisetas:

TRAPITOS CAYA LTDA.


BALANCE GENERAL
A enero 1 del 2.001

Activo Pasivo
Corriente Corriente
Caja $95.000 Proveedores $40.000
Clientes 50.000 Total pasivo corriente $40.000
Inventarios 20.000 Total pasivo $40.000
Total activo corriente $165.000 Patrimonio
Total activo $165.000 Aportes sociales $100.000
Utilidad del ejercicio 25.000
Total patrimonio $125.000
Total pasivo más patrimonio $165.000

Observe amigo lector como se asocio los ingresos obtenidos con los costos y

gastos en que se incurrieron para obtener dicho ingreso, a su vez el cómo se

verían los estados financieros.

1.10.9 Mantenimiento del patrimonio

Todo ente económico al finalizar su periodo contable debe presentar un valor del
patrimonio igual o mayor al patrimonio con que inició el periodo sin tener en cuenta
las trasferencias realizadas por cualquier razón (lo anterior se refiere a todo
aquello que aumente el patrimonio pero que no provenga del desarrollo del objeto

43 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

social como es el caso de las donaciones), esto debe ser ajustado o mantenido
antes de presentar las utilidades del respectivo periodo para ser distribuidas. Esta
evaluación puede hacerse desde dos puntos de vista, respecto del patrimonio
financiero (aportado) o del patrimonio físico (operativo).

1.10.9.1 Mantenimiento del Patrimonio Financiero Se considera ganancia


todo el excedente de riqueza actual sobre el capital medido en términos del dinero
originalmente invertido este o no realizada. Cuando se dice que se reconoce
ganancias estén o no realizadas se refiere al aumento de valor que pueden tener
algunos activos a través del tiempo, los cuales se deberán reflejar como un mayor
valor en el activo a través de las valorizaciones, pero a su vez en el patrimonio
aumenta como superávit por valorizaciones por el mismo monto y dichas utilidades
realmente no se obtienen sino cuando se vendan dichos activos.

1.10.9.2 Mantenimiento del Patrimonio Físico Se considera ganancia el


excedente de riqueza actual sobre un monto de patrimonio determinado que
permite mantener la capacidad de producción y venta de tecnología de hoy,
distribuyendo sólo el excedente de utilidades operacionales requeridas para su
renovación.

EJEMPLO

Lo anterior lo podemos visualizar con un sencillo ejemplo para lo cual daremos la


siguiente información: Usted aporta $100 como capital para la constitución de una
sociedad y un año después obtiene $40 de utilidades (nominales) como
desarrollo de su objeto social. Entonces la pregunta sería, ¿cuánto distribuir de
utilidades para cumplir con el principio de mantenimiento de patrimonio en
ambos casos?

44 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

PATRIMONIO PATRIMONIO
FINANCIERO FISICO

Utilidades del Período (1) $ 40 $ 40


Capital aportado 100 100
Tasa de Inflación anual 20% (100 + 20%)
Valor de reposición equipos a hoy $110
Hace un año comprados a $ 80
Mayor valor físico para renovación (110 - 80) (30)

Capital para mantener capacidad (100*1.20) 120 130

UTILIDADES A DISTRIBUIR (40-20) $ 20 (40-30) $ 10

A pesar que la norma establece que la utilidad para mantenimiento del patrimonio
Hay que recalcar que se PUEDE hacer por cualquiera de los dos métodos, aunque
se fijó para el caso Colombiano el método del patrimonio financiero, posiblemente
por su facilidad, lo cual no es otra cosa que una simple reexpresión, es decir, es el
resultado del sistema de ajustes integrales por inflación. Sin embargo, cuando el
costo de la actualización tecnológica supera los índices de crecimiento
inflacionario, (que es en la mayoría de los casos) nuestro sector productivo se verá
abocado a una pérdida gradual de competitividad o en su defecto a un continuo
endeudamiento para efectuar dicha renovación.

Una empresa cuando vaya a decidir sobre el reparto de utilidades, debe hacer un
análisis sobre su patrimonio, de tal forma que examine hasta que punto los ajustes
por inflación efectuados han mantenido su patrimonio en el tiempo y por

45 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

consiguiente no llegar a descapitalizarse. Además entre mayor patrimonio tenga,


los efectos de los ajustes integrales por inflación van a ser inferiores, trayendo
como consecuencia menor pago de impuesto.

En el primer caso, el patrimonio financiero tenia $100 de capital con una inflación
del 20%, lo cual significa que al final del periodo deberá tener $120. Si ganó 40
significa que al haber realizado la reserva de $20 se podrá repartir $20 como
utilidades.

En el caso del patrimonio físico se toma el valor de los activos fijos comprados en
$80. Para poder renovar dichos activos hoy en día y basado en los datos que se
suministraron para el ejemplo costaría $110, es decir que nos faltarían $30. Si nos
ganamos $40, significa que se podrá repartir $10 por concepto de utilidades.

“La anterior explicación fue tomada de un escrito de los hermanos ARNALDO


HELI (Decano de la facultad de Ingeniería Financiera de la universidad Autónoma
de Bucaramanga) y JAIME SOLANO RUIZ (docente de la misma facultad) para lo
cual quiero expresar mis agradecimientos”

1.10.10 Revelación plena

Todos los entes económicos a través de los Estados Financieros de propósito


general y especial, notas financieras, informes y los dictámenes emitidos por
personas legalmente habilitadas para ello, deben informar en forma clara y
concisa cual es la situación económica y financiera real de un ente y que cambios
se realizaron en el patrimonio así como cuales fueron sus resultados y las
perspectivas hacia el futuro en el logro de los objetivos de tal manera que

46 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

cualquier persona interesada en él ente tenga una visión general de su


comportamiento económico y financiero a determinada fecha.

Estas notas sirven para clarificar los hechos económicos registrados en la


contabilidad y que conlleva a una comprensión plena del informe presentado.

1.10.11 Materialidad

Las cuentas y las operaciones económicas se deben clasificar o reconocer


teniendo en cuenta su importancia relativa con respecto al activo total, activo
corriente, activo no corriente, pasivo total, pasivo corriente, pasivo no corriente,
capital de trabajo etc.

Si una empresa compra un bien y su valor no es representativo se deberá


registrar como un gasto. Para evitar confusiones con respecto a lo anterior todo
aquello que supere 1 SMMLV (un salario mínimo mensual legal vigente) cumple el
principio de materialidad.

EJEMPLO

Si una universidad compra sillas para los salones, estas serán consideradas un
activo no corriente, específicamente un activo fijo y por ello se vera reflejado en el
balance general, pero si tan sólo comprara una sola silla para el celador por un
valor inferior a un salario mínimo esta sería un gasto y deberá reflejarse en el
estado de resultados.

47 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1.10.12 Conservadurismo o prudencia

Al registrarse una transacción en una empresa se debe hacer sin sobrevalorar


sus activos e ingresos ni subestimar los pasivos y gastos, es decir, se debe tener
en cuenta todos los sucesos reales que afecten o pueden afectar la operación y
se debe registrar racionalmente.

EJEMPLO

Recibimos por anticipado dineros para una venta a despachar en dos meses,
contablemente no podemos registrar esa transacción como venta porque
estaríamos anticipando utilidades, aquí se aumenta la caja por los dineros que nos
entraron pero a su vez nos aumenta el pasivo en la cuenta de ingresos recibidos
por anticipado ya que estos dineros en ultimas los debemos y serán de la empresa
en el momento de hacerse efectiva la entrega de lo que ya se vendió, por tal razón
desaparecería la deuda y así aumentaría las ventas y se obtendría una utilidad.

Otro ejemplo sería cuando al término de un mes, en diciembre, no cancelamos la


nómina correspondiente y el pago se efectuó en el mes de enero, el valor de
dicho gasto debió haber quedado registrado en el mes de diciembre junto a una
cuenta por pagar, al mes siguiente cuando se efectúa el pago se disminuye caja y
desaparece dicha deuda. El no pago de la nomina o de cualquier gasto causado
en el mes de diciembre no me exime de registrar el gasto en dicho mes, lo cual
traería como consecuencia, al no hacerlo, un estado financiero menos razonable y
no acorde a la realidad.

48 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1.10.13 Características y practicas de cada actividad

Según él artículo 18 del decreto 2649 de 1.993 la contabilidad debe diseñarse


teniendo en cuenta las limitaciones impuestas por las características y practicas
de cada actividad, tales como la naturaleza de sus operaciones, su razón social,
su ubicación geográfica y sus costumbres, su desarrollo social, económico y
tecnológico.

EJEMPLO

Lo anterior se refiere que deberá cumplir con los principios contables mencionados
anteriormente pero a su vez deberá tener en cuenta las costumbres de cada
región o ciudad como es el caso que en Bucaramanga se cobra el arriendo los
diez primeros días de cada mes, caso contrario en Barranquilla se cobra los diez
últimos días de cada mes y esto se deberá tener en cuenta en el momento de
registrarlo, es decir, en el primer caso cuando supera los 10 días se debe registrar
un ingreso y a su vez una cuenta por cobrar, en el segundo caso como no se ha
causado no se podrá realizar el mismo registro salvo que suceda lo mismo pero el
primer día del siguiente mes.

1.11 TIPOS DE NEGOCIO

De acuerdo con la actividad económica, las empresas pueden clasificase en las


siguientes categorías:

 Empresas de Servicio: Aquellas que están dedicadas a vender un producto


no tangible sino un servicio.

49 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Empresas Comerciales: Aquellas que se dedican a comprar y vender


artículos elaborados por otras empresas, conocido su inventario con el nombre
de mercancías no fabricadas por la empresa. Estas empresas no transforman
sus productos sólo los comercializan, es decir, son las mismas que distribuyen
mercancía de producen otros entes.

 Empresas Industriales: Aquellas dedicadas a la fabricación o elaboración de


un producto para ello requieren de materias primas, mano de obre directa y de
costos indirectos de fabricación, surgiendo inventarios de materia prima, de
productos en proceso y de productos terminados, los cuales finalmente son
vendidos a otros entes o realizan dicha operación ellos mismos.

Una empresa sin importar en que negocio esta, se puede organizar legalmente
como un negocio de una sola persona, en una sociedad de personas o en una
sociedad de capital. Los principios de contabilidad generalmente aceptados se
aplican en los estados financieros dependiendo de estas formas de organización.

1.11.1 Negocio de un solo propietario

Una empresa de una sola persona es llamada negocio de un solo propietario o


unipersonal. Generalmente el propietario actúa como gerente o representante
legal.

EJEMPLO

La empresa utilizada en nuestra ilustración es un Autoservicio Nocturno cuyo


propietario es William Alberto Ruiz. Se debe identificar con el mismo nombre de
su propietario seguido de las siglas “E.U.” o de las palabras completas empresa

50 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

unipersonal. Esta forma de organización comercial es común en el caso de


pequeños almacenes los cuales venden generalmente al detal, o de haciendas, de
empresas de servicios pequeñas y en el ejercicio profesional como el caso del
derecho, medicina y contaduría pública, entre otros. Un Negocio de un solo
propietario es la forma más común de organización comercial en nuestra
economía.

Los negocios de un solo propietario son considerados como entidades


comerciales separadas de las otras actividades de su propietario. Esto es desde
el punto de vista contable, pero desde el punto de vista legal, el negocio y su
propietario no se consideran como entes separados.

El propietario es personalmente responsable por las deudas del negocio, pero si el


negocio se vuelve insolvente el propietario debe responder por las deudas con sus
propios activos.

1.11.2 Sociedades de personas

Son los negocios de propiedad de dos o más personas asociadas voluntariamente


conocidos con el nombre de socios, por tal razón lo más importante no es el
capital sino las personas que lo conforman. Las sociedades son utilizadas
ampliamente por las empresas pequeñas, firmas internacionales de contadores
públicos, etc. Existen diversas sociedades de personas que serán explicadas más
adelante.

Los dueños de una sociedad de personas en la gran mayoría son personalmente


responsables por las deudas de la empresa a excepción de las limitadas. Desde

51 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

el punto de vista contable una sociedad de personas es vista como un ente


comercial separado de los asuntos personales de sus propietarios.

1.12 TIPOS DE SOCIEDADES

Las sociedades que mencionaremos a continuación son consideradas de


personas.

1.12.1 Sociedad unipersonal

Como ya se había mencionado anteriormente, estas sociedades su razón social


(es decir el nombre del negocio) giran en torno al nombre del socio seguido
siempre por las siglas “E.U” o de las palabras empresa unipersonal. El número
máximo y mínimo para esta sociedad, como su mismo nombre lo indica, será de
una sola persona.

El socio y dueño de la empresa responderá de manera solidaria e ilimitada por


todas las deudas que contraiga la empresa. Para su formación el capital estará
constituido por aportes pagados totalmente en el momento de la constitución,
lógicamente se disolverá si el socio decide retirarse o por muerte del mismo.

1.12.2 Sociedad en comandita

Se formará con el nombre completo o el solo apellido de uno o más socios


gestores (es aquel socio que aporta la idea más no capital, denominados también
socios colectivos) y se agregará la expresión y “compañía“ o de las abreviaturas

52 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

“& cía “ seguido de las palabras “Sociedad en comandita” o de las siglas “S en C“;
siempre se formará entre uno o más socios que comprometen solidaria e
ilimitadamente su responsabilidad por las operaciones sociales (los gestores) y
otro o varios tipos de socios que limitan la responsabilidad a sus respectivos
aportes (los denominados socios colectivos). Las sociedades en comandita se
dividen en dos clases:

1.12.2.1 Sociedad en comandita simple

Esta formada por uno o más socios que solidaria e ilimitadamente comprometen
su responsabilidad sobre las operaciones de la empresa y de otros socios que
limitan la responsabilidad al valor de sus respectivos aportes. Los primeros se
denominan socios gestores o colectivos y los segundos socios comanditarios.

La razón social se forma con el nombre completo o con el apellido de uno o más
socios gestores o colectivos, agregando la expresión y compañía o la abreviatura
“& Cía” seguida en todos los casos de la indicación abreviada “ S.C.S ” o de las
palabras “Sociedad en comandita simple”.

La administración de la sociedad corresponde a los socios colectivos o gestores,


quienes podrán ejercerla directamente o por medio de sus delegados. Los
comanditarios solo podrán ejercer funciones de representación como delegados
de los socios colectivos y para determinados negocios debiendo indicar en cada
caso que obran a través de un poder, el cual deberá ser otorgado por los socios
gestores.

El capital debe expresar él numero de partes en que se divide el valor de cada


cuota y el valor aportado por cada persona, hay que dejar claro que los aportes
deberán ser por el mismo monto más no por la misma cantidad en todas las

53 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

sociedades de personas, es decir que cada aporte se deberá realizar por la misma
cantidad de dinero pero no necesariamente la misma cantidad de aportes. En
cuanto al número de socios para iniciar este tipo de sociedad se necesita como
mínimo un gestor y un comanditario y como máximos dos gestores y 25
comanditarios. En el caso de cumplir lo anterior no se podrá constituir bajo esta
sociedad.

1.12.2.2 Sociedad en comandita por acciones

Primero Que todo esta ya no es considerada una sociedad de personas sino una
de capital y por ello los propietarios se les conocerá con el nombre de accionistas,
dicha sociedad se formará entre uno o más socios que comprometen ilimitada y
solidariamente su responsabilidad sobre las operaciones sociales (socios gestores
o colectivos) y otro o varios socios que limitan la responsabilidad a sus respectivos
aportes (socios comanditarios), hasta aquí es igual a la anterior sociedad pero su
razón social debe componerse con el nombre completo o el apellido de uno o más
socios gestores, agregando la abreviatura “ & Cía” seguida de las palabras
“sociedad en comandita por acciones “ o de la abreviatura “ S.C.A.”

El número mínimo de socios requeridos para conformar esta sociedad es de seis


personas; cinco comanditarios y un gestor, aunque en el acto de constitución no
es indispensable la intervención de los comanditarios, se debe expresar en la
escritura social el nombre de cada accionista, su domicilio, nacionalidad, número
de acciones suscritas, su valor nominal y la parte pagada.

El capital estará representado por acciones de igual valor, las cuales


necesariamente serán nominativas mientras no hayan sido totalmente pagadas.

54 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

La administración de la sociedad es igual a la anterior, es decir, corresponde a los


socios gestores quienes podrán ejercerla directamente o por medio de sus
delegados. Los comanditarios únicamente podrán ejercer funciones de
representación de la sociedad en determinados casos y como delegados de los
gestores. Los comanditarios no pueden ser socios industriales pero tienen la
facultad de inspeccionar en cualquier momento los libros y documentos de la
sociedad.

Esta sociedad se disolverá cuando ocurran pérdidas que reduzcan el patrimonio


neto de los accionistas a menos del 50% del capital suscrito o cuando no cumpla
los requisitos para su constitución respecto al numero exigido de accionistas.

1.12.3 Sociedad colectiva

En este tipo de sociedad todos los socios responderán solidaria e ilimitadamente


por las operaciones sociales que realice la empresa. La razón social se formará
con el nombre completo o el solo apellido de alguno o algunos de los socios
(puede ser en unión de los apellidos) seguido de cualquiera de las expresiones “&
Cía “, “Hermanos “, “ e hijos “, “y sucesores”. Por tal razón es una empresa
familiar.

El número mínimo de socios requerido para constituir esta sociedad es de dos y el


número máximo es ilimitado. La administración y representación legal de este tipo
de sociedad corresponde a todos y cada uno de los socios quienes podrán
delegarla en una tercera persona.

55 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1.12.4 Sociedad de responsabilidad limitada

En este tipo de sociedad el número de socios para poderse constituir no puede ser
mayor a 25 ni inferior a dos, los socios responden hasta el monto de sus
respectivos aportes y por ello el nombre de la razón social de limitada. La razón
social puede ser cualquier nombre seguida de la palabra limitada o su
correspondiente abreviatura “Ltda” que de no aparecer en los estatutos o en las
facturas o documentos generales de la empresa, hará responsables a los
asociados solidaria e ilimitadamente frente a terceros ya que se considera
legalmente como una sociedad colectiva respecto a la responsabilidad.

El capital debe pagarse íntegramente al constituirse la compañía y estará dividido


en cuotas de igual valor como ya se había explicado, las cuales se pueden ceder
en las condiciones previstas en la ley o en los estatutos. La sociedad esta
obligada a formar una reserva obligatoria, más conocida con el nombre de
reserva legal; que es el 10% de las utilidades antes de impuestos de cada
ejercicio, hasta completar el 50% de los aportes sociales.

La representación de la firma y la administración de los negocios corresponde por


derecho a todos y cada uno de los socios, pero la junta de socios deberá delegar
la representación y la administración de la sociedad en un gerente, estableciendo
sus atribuciones de manera clara y precisa en los estatutos. Este tipo de
sociedades debe llevar un libro de socios debidamente registrado en la cámara de
comercio, en donde se anota el nombre, la nacionalidad, domicilio, documento de
identificación y numero de cuotas que cada uno posea, así como los embargos,
gravámenes y cesiones que se hubieren efectuado.

56 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Los socios pueden ceder sus cuotas pero esto implica una reforma estatutaria que
debe ser otorgada por el representante legal de la compañía, el cedente y el
cesionario en mutuo acuerdo. La sociedad de responsabilidad limitada se
disolverá cuando ocurran perdidas que reduzcan el capital por debajo del
cincuenta por ciento o cuando el número de socios exceda de veinticinco, o sea
inferior a dos.

1.12.5 Sociedades anónimas

Esta es otra sociedad considerada de capital. Es la forma predominante de


asociación comercial en muchos países debido a que puede reunir grandes sumas
de capital en mayor cantidad que las organizaciones de propietario único o de la
sociedad de personas ya que esta puede negociar sus acciones en la bolsa de
valores (cumpliendo las respectivas condiciones exigidas caso que no puede
cumplir las sociedades de personas las cuales deberán reunir su capital en el
mercado natural)
Debido a la deficiencia para concentrar los ahorros de personas, la sociedad
anónima es el medio ideal para obtener el capital necesario para la producción en
gran escala. Prácticamente todas las grandes empresas están organizadas como
sociedades anónimas.

La sociedad anónima es una persona jurídica distinta de sus accionistas, formada


por la reunión de capital dividido en acciones de igual valor (no necesariamente a
través del tiempo), las cuales deberán suscribirlas y pagarlas y cuya
responsabilidad está limitada al monto de sus respectivas acciones; es
administrada por gerentes temporales revocables y su razón social podrá ser
cualquier nombre seguida por las palabras “Sociedad Anónima “ o por la
abreviatura “S.A”.

57 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

La sociedad anónima tiene una vida relativamente estable que no se ve afectada


por la muerte o retiro de un accionista. El derecho de propiedad de una sociedad
anónima está representado por títulos valores transferibles llamadas acciones y
los propietarios de dichos títulos son denominados accionistas.

Lo ideal al iniciar un negocio, es constituirlo en una sociedad limitada y cuando


este empiece a crecer, pasarse a una sociedad anónima.

Para entender con claridad cada tipo de sociedad y suministrar mayor información
de las mismas se realizo el siguiente cuadro resumen:

LES RECOMIENDO ESTAR LEYENDO CONSTANTEMENTE EL CODIGO DE


COMERCIO PARA EVITAR FALSA INFORMACIÒN DEBIDOA SUS
CONSTANTES CAMBIOS.

58 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

CAPITULO 2
ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros son informes que presentan las empresas en cualquier

momento pero de tipo obligatorio al final de cada ciclo contable, cumpliendo el

principio contable de periodo (de Enero 1º a Diciembre 31), con el fin de comunicar

de manera resumida las actividades operativas, la situación financiera y los

cambios en la misma. Todo lo anterior sirve como base para la toma de

decisiones en un ente económico.

Los estados financieros básicos son: (de obligatoria presentación, según el


Decreto 2649 del 29 de Diciembre de 1.993. Modificado por los Decretos 1259 -
1446 y 2852 de 1.995, Artículo 22. )

 El Estado de Resultados
 El Balance General
 El Estado de Cambios en la Situación Financiera
 El Estado de Flujos de Efectivo
 El Estado de Cambios en la Situación Patrimonial

59 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 BALANCE GENERAL

En este estado financiero aparece la información resumida de lo que está


sucediendo en la empresa en una fecha determinada; por ello se le conoce como
un estado financiero estático, es decir, presenta la información a un día especifico.
Muestra el valor del activo, pasivo y patrimonio, reflejando la estructura de la
ecuación contable (Activo = Pasivo + Patrimonio). Por lo anterior se dice que es
como una radiografía de la empresa, ya que muestra lo que está pasando hasta
ese momento. Gráficamente estaría representado de la siguiente manera:

BALANCE GENERAL

PASIVO

ACTIVO

PATRIMONIO

El Balance General debe presentarse por lo menos una vez en el año,


coincidiendo con el último día del año calendario (con fecha a 31 de Diciembre),
debido a que la ley lo exige así. Debe ir firmado por los responsables: Gerente
General, Revisor fiscal y el Contador.

Para las sociedades de personas tan sólo se exigen las firmas de los dos
primeros, salvo que el patrimonio supere los $650.000.000, en este caso también
se exige el tercero. Para las sociedades de capital se exigen las tres rúbricas.

60 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Para uso administrativo o cuando la ley lo exige se acostumbra preparar el


balance para períodos más cortos: diario, mensual, trimestral o semestral. Este
estado cumple dos propósitos esenciales; ofrecer a los usuarios la información
financiera sobre la organización y servir como herramienta de base para la toma
de decisiones financieras, generalmente los usuarios son externos.

El gerente de una empresa tendrá grandes dificultades para evaluar la información


contable si el balance se presenta en forma desordenada; así mismo a un analista
se le dificultará su labor si los balances que tuviera que examinar obedecieran a
criterios de presentación arbitrarios por parte del solicitante. Lo anterior se obvia
mediante un modelo estandarizado de presentación que permite ahorrar tiempo y
dar uniformidad a la elaboración de este estado. Este modelo se presenta en el
siguiente cuadro:
NOMBRE DE LA EMPRESA
BALANCE GENERAL
A MES DIA DE AÑO

ACTIVO PASIVO

CORRIENTE
CORRIENTE

NO CORRIENTE

FIJOS NO CORRIENTE
DIFERIDOS DIFERIDOS

PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS

61 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Inicialmente se explicarán los grupos y cuentas que lo conforman, luego a través


de los capítulos posteriores se explicará detenidamente cada una de estas
cuentas.

 ACTIVOS
Son la representación financiera de un recurso obtenido por el ente

económico como resultados de eventos pasados, de cuya posesión se

espera que surjan beneficios futuros. Se dividen en Activos Corrientes y No

Corrientes:

ACTIVOS CORRIENTES

Los activos corrientes están constituidos por los siguientes grupos:

 Disponible: El cual comprende cuentas tales como caja, bancos, remesas en


tránsito, cuentas de ahorro y fondos.

 Inversiones: Es el dinero invertido por el ente económico en títulos valores y


comprende las siguientes cuentas: certificados, papeles comerciales,
aceptaciones bancarias o financieras, derechos fiduciarios y otras inversiones.

 Deudores: Están representados por todas las deudas a favor que tiene la
organización; pertenecen a este grupo las cuentas de clientes, cuentas
corrientes comerciales, cuentas por cobrar, ingresos por cobrar, y anticipos de
impuestos.

62 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Inventarios: Este grupo comprende los inventarios de materias primas,


productos en proceso, productos terminados y mercancías no fabricadas por la
empresa.

 Gastos pagos por anticipado: Son todos aquellos gastos que el ente
económico paga por anticipado y cuyo periodo de expiración es inferior a un
año. En este grupo se encuentran los intereses, honorarios, comisiones,
arrendamientos, seguros y fianzas.

ACTIVOS NO CORRIENTES
Hacen parte de los activos no corrientes los siguientes grupos de cuentas:
inversiones, deudores a largo plazo, propiedad planta y equipo, intangibles, cargos
diferidos, valorizaciones y otros activos.

 Inversiones: Constituyen el dinero invertido por la empresa en papeles


negociables cuya fecha de expiración es mayor a un año. Las principales
cuentas de este grupo son: Acciones, cuotas o partes de interés social, bonos,
cédulas, títulos, derechos fiduciarios y otras inversiones a largo plazo.

 Deudores: Formado por obligaciones a largo plazo a favor del ente económico.
Algunas cuentas de este grupo son las siguientes: Cuentas por cobrar a casa
matriz, Cuentas por cobrar a vinculados económicos, Cuentas por cobrar a
socios y accionistas, Aportes por cobrar, Cuentas por cobrar a trabajadores y
demás cuentas por cobrar a más de un año.

 Propiedad, Planta y Equipo: Conocido también como activos fijos, representa


todos aquellos activos tangibles adquiridos, construidos o en proceso de
construcción; con la finalidad de utilizarlos en forma permanente por el ente

63 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

económico para la producción de bienes y servicios, para arrendarlos y


utilizarlos en su administración. Las principales cuentas de este grupo son las
siguientes: Terrenos, Construcciones en curso, Maquinaria y Equipo en
montaje, Construcciones y edificaciones, Maquinaria y Equipo, Equipo de
Oficina, Flota y Equipo de Transporte, Acueductos, Plantas y Redes, Minas y
Canteras.

 Intangibles: Son aquellos activos que careciendo de naturaleza material han


sido adquiridos o desarrollados por el ente económico, otorgándole un derecho
o privilegios oponibles ante terceros. Las principales cuentas que forman este
grupo son las siguientes: Crédito Mercantil, Marcas, Patentes, Concesiones y
franquicias, Derechos, Know how y Licencias.

 Cargos Diferidos: Bienes o servicios de los cuales se espera obtener


beneficios económicos en otros períodos. Las principales cuentas que forman
este grupo son las siguientes: Costos de exploración por amortizar, Costos de
explotación y desarrollo, Cargos por corrección monetaria diferida.

 Otros Activos: Representados por recursos de propiedad del ente económico


que no generan renta o que no se requieran para el desarrollo de la razón
social; como bienes de arte y cultura, obras de arte, bibliotecas, máquinas
porteadoras, estampillas y otros.

 Valorizaciones: Representa el mayor valor adquirido por los activos con


relación a su costo de adquisición, establecido por normas de reconocido valor
técnico. Las cuentas de valorizaciones son: De inversiones, De propiedades,
planta y equipo, y De otros activos, son ejemplos de cuentas de este último
grupo de activos.

64 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 PASIVOS
Los pasivos constituyen todas aquellas obligaciones que la empresa tiene con

terceros. Según esto los pasivos se dividen en dos clases: los pasivos corrientes

y los no corrientes.

PASIVOS CORRIENTES

Son todas aquellas obligaciones con terceros que tiene el ente económico, las
cuales deben cancelarse en un periodo no mayor a un año. Los pasivos
corrientes están conformados por el siguiente grupo de cuentas:

 Obligaciones financieras: Deudas adquiridos por la empresa con bancos,


corporaciones y otras instituciones financieras.

 Proveedores: Está conformado por todas aquellas obligaciones que tiene el


ente económico con sus proveedores, tanto nacionales como extranjeros.
Están constituidos por personas naturales o jurídicas los cuales suministran las
materias primas que requiere la empresa para la consecución de su producto o
servicio.

 Cuentas por pagar: Son aquellas deudas de la organización a corto plazo con
contratistas, acreedores, socios e instituciones gubernamentales.

 Impuestos y Gravámenes: Son aquellas obligaciones que tiene la empresa


con el gobierno por concepto de impuestos de renta, de ventas y otros
gravámenes tributarios.

65 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Obligaciones laborales: Hace referencia a las deudas del ente económico


con sus empleados por concepto de sueldos y prestaciones sociales.

 Provisiones: Obligaciones reconocidas por la organización con sujeción a la


norma de prudencia en la fecha en la cual, se conozca información de
probabilidad y se puedan estimar razonablemente la posible perdida.

 Diferidos: Son aquellos compromisos de la organización por concepto de


anticipos, de los cuales se espera que se preste el respectivo servicio.
 Otros pasivos: Formado por otras obligaciones a corto plazo no consideradas
en los grupos anteriores, como por ejemplo, depósitos recibidos, retención a
contratos sobre terceros y embargos judiciales.

PASIVOS NO CORRIENTES

Son todas aquellas obligaciones o deudas que el ente económico posee y cuyo
vencimiento o plazo es mayor a un año. Los grupos que las conforman son
básicamente los mismos que conforman el pasivo corriente, salvo que la fecha de
vencimiento de estas obligaciones es superior a un año.

 PATRIMONIO

66 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos
sus pasivos, es decir lo que pertenece a los propietarios. Está conformado por las
siguientes cuentas:

 Capital suscrito o pagado: Representa el aporte que realizan los accionistas


o socios al ente económico.

 Aportes sociales: Representa los dineros que han aportado los socios al ente
económico.

 Superávit: Surge por la venta de acciones o cuotas de interés social que están
por encima de su valor nominal, ya sea por concepto de donaciones o por el
crédito mercantil creado por el ente económico.

 Reservas: Son aquellos recursos que el ente económico retiene de sus


utilidades, como resultado de exigencias legales, estatutarias u ocasionales.

 Revalorización del patrimonio: Esta cuenta nos muestra el efecto que


produce los ajustes integrados por inflación.

 Resultados del ejercicio: Son las utilidades o pérdidas generadas por la


empresa durante el desarrollo de la razón social.

 Resultado de ejercicios anteriores: Constituido por las utilidades o pérdidas


generadas por la empresa y acumuladas durante periodos anteriores.

67 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

COMO REALIZAR EL BALANCE GENERAL DE NUESTRA EMPRESA

NOMBRE DE LA EMPRESA
BALANCE INICIAL
FECHA

ACTIVO PASIVO
Corriente Corriente
Caja Bancos y corporaciones
Bancos Proveedores Nacionales
Cuentas de ahorros Impuestos y gravámenes
Inversiones temporales Cuentas por pagar
Clientes Pasivos estimados y provisiones
Cuentas por cobrar TOTAL PASIVO CORRIENTE
Materia prima Pasivo no corriente
Productos en proceso Obligaciones financieras
Productos terminados TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
Mercancía no fabricada por la empresa TOTAL PASIVO
TOTAL ACTIVO CORRIENTE PATRIMONIO
Activo No Corriente Aportes sociales o Capital suscrito y
pagado
Terrenos Reserva obligatoria
Construcciones y edificaciones Reserva estatutaria
Maquinaria y equipo Reserva ocasional
Equipo de oficina Revalorización del patrimonio
Equipo de computación y comunicación Donaciones
Flota y equipo de transporte Utilidad o perdida el ejercicio
Otros activos TOTAL PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO MÁS PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO

Gerente Contador Público Revisor Fiscal

68 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1. COMO CONTROLAR UN NEGOCIO

Con el sólo hecho de llevar las cuentas del negocio de manera organizada y
puntual ya se está controlando, lo cual lleva a saber cómo esta funcionando la
empresa, qué se debe mejorar, cómo se debe actuar para lograrlo, cuáles son los
puntos débiles, cuáles son las fortalezas, qué decisiones tomar, qué se tiene,
quiénes deben y cuándo son las fechas de cobro, qué se debe etc.

Llevar las cuentas no es nada difícil, se requiere de mucha organización y


dedicación de tiempo, más adelante se notarán los beneficios que esto
genera.

El BALANCE GENERAL permite conocer la situación en que se encuentra en


ese preciso momento la empresa y más tarde al compararlo se conocerá qué tanto
se ha mejorado, o por el contrario si se ha empeorado.

2. COMO SE CALCULAN LAS UTILIDADES

Lo que se busca es determinar si se obtuvieron ganancias, o en caso contrario,


pérdidas. Para ello es necesario apoyarse en un estado financiero, denominado
Estado de Resultados.

69 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 ESTADO DE RESULTADOS

Al igual que el Balance General, el Estado de Resultados se considera como la


herramienta financiera más útil para evaluar la gestión económica realizada por
una empresa, ya que como su mismo nombre lo indica señala un resultado y
basado en él se mide la gestión del representante legal del ente.

También sirve como orientador en la toma de decisiones ya que muestra en forma


acumulativa (es decir de una fecha a otra y por ello se dice que es un estado
financiero dinámico) las transacciones correspondientes al total de ingresos y
egresos que tienen lugar en un periodo determinado, con el objeto de determinar
la ganancia o pérdida que el negocio obtuvo en las actividades de operación.

Su presentación respecto al formato, varia dependiendo de la actividad económica


o negocio de la empresa, es decir si es una empresa de servicios, comercial o
industrial, cada uno es diferente.

Según las clases de empresa los resultados serán de la siguiente manera:

70 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Empresa De Servicios:

Nombre de la Empresa
ESTADO DE RESULTADOS
De mes día a mes día de año

Ingresos Operacionales

(-) Gastos y costos operacionales

(=) Utilidad operacional

(+) Ingresos no operacionales

(-) Egresos no operacionales

(-) Gastos financieros

(+/-) Utilidad o perdida por exposición a la inflación

(=) Utilidad antes de impuestos

(-) Reserva obligatoria

(-) Reserva estatutaria

(-) Reserva Ocasional

(=) Utilidad del ejercicio.

71 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Empresa Comercial:

NOMBRE DE LA EMPRESA

ESTADO DE RESULTADOS
De mes día a mes día de año

Ventas brutas
(- ) Descuento y devoluciones en ventas
(=) Ventas netas
(-) Costo de ventas
Inventario inicial
Conocido contablemente
(+) Compras con el nombre de juego
(-) Descuento y devoluciones en compras de inventarios. Cuando
(=) Mercancía disponible para la venta se utilice este formato es
(-) Inventario final porque el sistema de
(=) Costo de la mercancía vendida registro es periódico.
(=) Utilidad bruta
(- ) Gastos operacionales
De administración
De ventas
(=) Utilidad operacional
(+ ) Otros Ingresos
(-) Otros Egresos
(-) Gastos financieros
(+/-) Utilidad o perdida por exposición a la inflación
(=) Utilidad antes de impuestos
(-) Reserva obligatoria
(-) Reserva estatutaria
(-) Reserva Ocasional
(=) Utilidad del ejercicio.

Cuando no utiliza el juego de inventarios es porque el sistema de registro es

periódico.

72 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Empresa Industrial:

Nombre de la Empresa
ESTADO DE RESULTADOS
De mes día a mes día de año

Ventas brutas
(-) Descuento y devoluciones en ventas
(=) Ventas netas
(-) Costo de ventas
(=) Utilidad bruta
(-) Gastos operacionales
De administración
De ventas
(=) Utilidad operacional
(+) Otros Ingresos
(-) Otros Egresos
(-) Gastos financieros
(+/-) Utilidad o perdida por exposición a la inflación
(=) Utilidad antes de impuestos
(-) Reserva obligatoria
(-) Reserva estatutaria
(-) Reserva Ocasional
(=) Utilidad del ejercicio.

Para poder determinar el costo de ventas en este tipo de empresa, es necesario

desarrollar un estado financiero especial denominado Estado de Costos el cual se

muestra a continuación:

73 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Nombre de la Empresa Industrial


ESTADO DE COSTOS DE LA MERCANCIA VENDIDA
De mes día a mes día de año

Inventario inicial de materia prima


(+) Compras de materia prima
(-) Descuentos y devoluciones de materia prima
(=) Materia prima disponible para la producción
(-) Inventario final de materia prima
(=) Materiales directos
(+) Mano de obra directa
(+) Costos indirectos de fabricación
(=) Costos de producción del periodo
(+) Inventario inicial de productos en proceso
(=) Costos de los productos en proceso
(-) Inventario final de productos en proceso
(=) Costo de los productos terminados
(+) Inventario inicial de productos terminados
(=) Costo de la mercancía disponible para la venta
(-) Inventario final de productos terminados
(=) Costo de la mercancía vendida o costo de ventas.

La presentación de las partidas en el Estado de Resultados se inicia con los


ingresos provenientes de la venta de bienes o servicios, de los cuales se deducen
los costos y gastos de administración y de ventas, obteniéndose la utilidad o
pérdida operacional. Adicionalmente, en este estado se pueden presentar
ingresos y egresos de naturaleza diferente a la operacional, conocidos como
ingresos y egresos no operacionales o como otros ingresos u otros egresos y los
gastos financieros que son los mismos intereses por mora, o todos aquellos
intereses que se generen pero que no provengan del desarrollo de la razón social.

Si a la utilidad operacional se le adicionan los ingresos no operacionales y se le


deducen los egresos no operacionales y los gastos financieros, se obtiene la
utilidad o pérdida antes de impuestos.

74 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Finalmente, de esta utilidad se debe estimar la respectiva provisión del impuesto a


la renta, conocida con el nombre de renta y complementarios y aquí mismo
deducir las reservas del caso para así obtener la utilidad neta del periodo,
conocida actualmente como utilidad o perdida del ejercicio.

La utilidad antes de impuesto e intereses (UAII) llamada así desde el punto de

vista contable es la misma utilidad operacional (desde el punto de vista

financiero) y conocida como utilidad del negocio según la parte

administrativa. La utilidad antes de impuestos se conoce como U.A.I. y a su

vez el costo de la mercancía vendida es el mismo costo de ventas.

A continuación se explicarán algunos conceptos básicos para entender el estado

de resultados:

 INGRESOS OPERACIONALES
Comprende los valores recibidos y/o causados como resultado de las actividades
desarrolladas en cumplimiento de su objeto social mediante la entrega de bienes o
servicios, así como los dividendos, participaciones y demás ingresos por concepto
de intermediación financiera, siempre y cuando se identifique con el objeto social
principal del ente económico.

Si la razón social es invertir en cualquier titulo valor, el rendimiento que puede


generar un CDT sería un ingreso operacional, pero si el caso se tratara con un
panadero, ese mismo ingreso sería contablemente considerado como otros
ingresos.

75 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 EGRESOS OPERACIONALES
Comprende los dineros pagados o causados como resultado de las actividades
normales del negocio.

 Ventas brutas
Aquí se acumulan todas las ventas sin importar su forma de pago (así estén o no
canceladas).

 Descuentos y Devoluciones en Ventas


Aquí se describen los montos otorgados como descuentos en el momento de
realizar una venta más las devoluciones que se presenten en dicho periodo,
buscando controlarlos. Simultáneamente se pueden determinar las ventas netas,
las cuales surgen de la diferencia entre las ventas brutas y los descuentos y
devoluciones en ventas.

 Costo de Ventas
Agrupa las cuentas que representan la acumulación de los costos directos e
indirectos necesarios en la elaboración de productos y/o ejecución de los servicios
vendidos, de acuerdo con la actividad social desarrollada por el ente económico,
en un periodo determinado. Es decir, qué costo tienen las ventas respectivas
para así poder determinar la utilidad.

 Gastos
Son las salidas de efectivo que una empresa debe realizar para el desarrollo de la
razón social, estos gastos no son recuperables.

76 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Gastos operacionales
Los gastos operacionales son los ocasionados en el desarrollo del objeto social
principal de la empresa, son las sumas o valores en que se incurre durante el
ejercicio, directamente relacionados con la gestión administrativa o de ventas (por
tal razón en el formato se manejan por separado), orientadas a la dirección,
planeación y organización de las políticas establecidas para el desarrollo de la
actividad operativa. Al sumar estos gastos se indicarán los gastos operacionales.

 Gastos Financieros
Registran el valor de los gastos causados durante el periodo en la ejecución de
diversas transacciones, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de
las actividades del ente económico o solucionar dificultades momentáneas de
fondos; son los mismos intereses por mora o los intereses que se originan en los
préstamos cuyo origen no fue para el desarrollo de la razón social de la empresa.

 CORRECCIÓN MONETARIA
Registra los saldos de Gastos o Ingresos, según el caso, correspondientes a los
ajustes integrales por inflación efectuados a los activos no monetarios, de
conformidad con las disposiciones legales vigentes. Dependiendo de su resultado
(positivo o negativo) será el nombre que se encuentre en el Estado de resultados,
ya sea utilidad o pérdida por exposición a la inflación. Hoy día las cuentas
nominadas ya no se ajustan junto a los inventarios.

 PAGO DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS.


En el caso que una empresa genere pérdida, no es motivo para que no

cancele el impuesto de renta y de complementarios, el cual es un impuesto

que se debe cancelar sobre las utilidades obtenidas por el ente; dicho

77 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

impuesto se deduce a través de la renta presuntiva la cual será explicada a

continuación.

 RENTA PRESUNTIVA
Es una renta líquida especial, en que la ley presume de derecho que el patrimonio
líquido o bruto a 31 de Diciembre del año inmediatamente anterior, como mínimo
debe rentar un porcentaje. Esta se compara con la renta mínima ordinaria y la
mayor entre las tres será la base para cancelar el impuesto neto de renta y
complementarios.

 COMO SE DETERMINA
Inicialmente se explicará como determinar la renta mínima ordinaria, la cual surge
de tomar todos los ingresos del año gravable que se piensa cancelar, el cual es el
que está en curso.

Primero que todo se separan los ingresos considerados gravables, es decir los
que por ley no están exentos de cancelar impuestos; después se determina cuáles
son los egresos totales de los cuales también se deben separar los que son
deducibles, es decir los que el estado acepta como gasto. Al restarlo surge la
denominada Renta Liquida, a ésta se le multiplica por el factor predeterminado por
el estado, el cual en el año de 1.998 fue del 35%. El resultado será el valor a
cancelar como impuesto de renta y complementarios. En el caso en que la
empresa no presente utilidades, inmediatamente este método no se podrá utilizar.

Después de realizado lo anterior, se deberá deducir cuál es el monto mínimo


esperado por el estado como cancelación de dicho impuesto, el cual surge por el
mecanismo denominado Renta Presuntiva, la cual es realizada por dos razones.
Primero que todo cuando la empresa no genere utilidad sino pérdida,

78 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

inmediatamente se deduce el impuesto a cancelar a través de la renta presuntiva


ya que es imposible realizarlo por el método ordinario. En el segundo caso lo que
se busca es determinar por cuál método se genera un mayor valor de impuesto a
cancelar y por ello se realiza lo siguiente:

Se toma el patrimonio líquido (en últimas es el mismo total patrimonio) y se saca el


6%, después se toma el patrimonio bruto (es el mismo total activo) y se le saca el
1.5%. Los datos que se toman son del ejercicio gravable inmediatamente anterior;
después se analiza el resultado y se pagará el de mayor valor.

 RESULTADOS DEL EJERCICIO


Comprende el valor de las utilidades o pérdidas obtenidas por el ente económico
al cierre de cada ejercicio. Aquí surgen estas dos cuentas.

 Utilidad del Ejercicio


Es el resultado obtenido al final del periodo contable, y se presenta cuando los

ingresos son superiores a los egresos.

 Pérdida del Ejercicio


Surge cuando los ingresos son inferiores a los egresos.

El estado de resultados facilitará la obtención de posibles préstamos y al

mismo tiempo, ayudará a conocer la situación financiera en la que se

encuentra la empresa.

79 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 ESTADO DE CAMBIO EN LA SITUACIÓN FINANCIERA


Llamado anteriormente Estado de Fuentes y Usos, proporciona información
referente a las actividades de financiación e inversión del ente económico durante
un periodo contable. Su principal objetivo es mostrar el flujo de fondos de la
organización durante un periodo fiscal, señalando los orígenes de estos fondos,
así como las aplicaciones o usos dados por la empresa.

Cuando se incrementa el saldo neto del capital de trabajo, es porque las


actividades de financiación de la empresa (préstamos, aportes, utilidades) durante
un periodo, han superado a las de inversión (propiedades, equipos, inversiones).

Se puede decir que los fondos son todo lo que ingresa a la empresa y los cuales
se deben aplicar en inversiones, pagos, gastos etc. Este estado financiero sirve
para medir la gestión y toma de decisiones respecto al manejo de efectivo.

Con este estado financiero se pueden responder preguntas como:


 Qué ha hecho la empresa con el dinero que poseía?
 Cómo se financiaron los activos corrientes y no corrientes?
 Cómo utilizó la empresa los nuevos fondos?
 Por qué se solicitaron fondos en préstamo?.

 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


Este estado financiero muestra el efectivo originado y aplicado por la empresa
durante un periodo contable en sus actividades de operación, financiación e
inversión. Su objetivo base es proporcionar información sobre los recaudos y
desembolsos del dinero de la organización, con el fin de que los usuarios puedan
examinar la capacidad de la empresa para generar flujos favorables de efectivo.
El estado de flujos de efectivo permite además evaluar la capacidad de la

80 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

organización para responder a sus obligaciones con proveedores, empleados,


entidades financieras, accionistas y demás acreedores. Este estado debe mostrar
en detalle el efectivo recibido o pagado a lo largo del periodo, clasificado por
actividades de operación, de inversión y financiación.

Se consideran entradas de efectivo por actividades de operación, los recaudos


por ventas de bienes y servicio, cobros de cartera, intereses y rendimientos sobre
inversiones, así como otros cobros originados por la venta de productos o
prestación de servicios. Se llaman salidas de efectivo por operaciones, a los
desembolsos realizados por la organización para adquirir materias primas, pagar
nómina y con el pago de otros acreedores relacionados con la actividad de
operación.

Se consideran como entradas de efectivo por actividades de inversión, todas


aquellas producidas por la venta de propiedades, planta y equipo; así como otros
cobros no relacionados con las actividades de operación y financiación. Las
salidas de efectivo por actividades de inversión son todos aquellos
desembolsos realizados para el pago de propiedades, planta y equipo y otras
inversiones en bienes de uso.

Son entradas de efectivo por actividades de financiación, el dinero recibido por


préstamos a corto y largo plazo y por el aumento en los aportes sociales. Los
desembolsos de efectivo por actividades de financiación, corresponden al
pago de dividendos, reportes en efectivo y pagos en obligaciones a corto y largo
plazo.

Existen dos métodos para mostrar las actividades de operación en el Estado de


flujo de efectivo: el método directo y el método indirecto.

81 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Método directo: Se relacionan los ingresos y egresos de efectivo por


operaciones. Los ingresos son por cobro a los clientes, por intereses y
dividendos y los egresos por pago a empleados y proveedores, por intereses e
impuestos.

 Método indirecto: Se prepara una conciliación entre la utilidad neta y el flujo


de efectivo neto de las actividades de operación. Parte de la utilidad neta del
periodo a la cual deben adicionarse o reducirse las partidas incluidas en el
estado de resultados que no implican un cobro o un pago en efectivo como
depreciaciones, amortizaciones, corrección monetaria y utilidades o pérdidas
en venta de propiedades.

 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO


Este estado muestra las variaciones ocurridas en el patrimonio del ente
económico, durante un periodo contable como las ocurridas por aumentos de
capital, distribución de utilidades o excedentes, colocación de los aportes propios y
movimientos de reservas o fondos patrimoniales.
Los componentes del estado de cambios en el patrimonio son:

 Los saldos que tenían las cuentas del patrimonio el último día del período
contable anterior. Es decir lo que sé tenia en el patrimonio el año anterior.
 Los incrementos que se presentaron en cada cuenta, durante el presente
periodo.
 Las disminuciones que sufrieron las diversas cuentas patrimoniales durante el
ejercicio.
 Las cuentas del patrimonio con sus respectivos saldos al último día del
presente periodo.

82 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

CAPITULO 3

ACTIVOS CORRIENTES

 ACTIVOS

Los activos son todos los bienes y derechos tangibles e intangibles que posee una
empresa y que generalmente dan beneficios presentes y/o futuros.

Para efectos de análisis se clasifican de la siguiente manera: Activos corrientes,


Activos no corrientes y otros activos.

 ACTIVOS CORRIENTES

Son todas aquellas cuentas que se pueden convertir en efectivo, consumirse o


venderse en menos de un año.

Los activos corrientes se ordenan en el balance general de acuerdo a su grado de

realización, es decir, la facilidad que tienen de hacerse efectivo. Por tal razón,

siempre la primera cuenta a encontrar en un balance general siempre será caja,

83 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

seguida de bancos y las cuentas de ahorro ya que en últimas son efectivo, las

cuentas siguientes dependen definitivamente del tipo de negocio pero cumpliendo

con lo que se ha explicado anteriormente.

Los siguientes son los grupos y cuentas más relevantes del activo corriente
conformado por las siguientes cuentas:

 DISPONIBLE

Comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez y/o disponibilidad
inmediata total o parcial con que cuenta el ente económico y pueden utilizarse
para fines generales o específicos; dentro de los cuales podemos mencionar las
cuentas de caja, los depósitos en bancos y otras entidades financieras, cuentas de
ahorro, etc.

 Caja

84 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Esta constituida por el dinero en moneda legal, cheques, giros bancarios,

autorizaciones de retiro de fondos en cuentas de ahorros. Es considerada

como la cuenta más líquida del activo corriente.

 Caja menor

Está conformada por el dinero en efectivo que se destina para sufragar los

gastos de actividades menos significativas, como por ejemplo la compra de

refrigerios, el pago por envío de correspondencia, etc.

Contabilidad

VENTAS Consignación
Bancaria
Contado
Factura
Crédito
cobros en Control

efectivo

 Bancos Recaudos

85 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

BANK

Se designa con este nombre a los fondos disponibles en moneda nacional o

extranjera que tiene la empresa en cuentas corrientes, de ahorros, o cuentas en

UPAC, y que se han abierto en las entidades bancarias del país o del exterior y

que están debidamente autorizados para captar dinero.

 Conciliación Bancaria

El propósito de la conciliación de la cuenta bancaria consiste en asegurar que


el banco y el depositante estén de acuerdo sobre la cantidad de dinero en
depósito. La conciliación bancaria se utiliza para verificar que los conjuntos de
registros independientes que posee el banco concuerden con los que posee el
depositante. En algunos casos se presentan discrepancias entre estos dos
saldos (saldo del banco y saldo del depositante) esto se debe a que en algunas
ocasiones ciertas transacciones no han sido registradas por el banco, el
depositante o por ambos.

Los ejemplos más comunes son:

86 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Cheques pendientes de cobro: Son cheques girados por el depositante y


restados de la cuenta en los registros del depositante. Tales cheques han sido
enviados por correo o despachados pero aún no han sido presentados al banco
para su pago.

Depósitos en tránsito: Los depósitos que se envían al banco por correo


generalmente se reciben dos o tres días después y aparecen anotados en los
libros del banco en fechas posteriores al registro de los libros del depositante.

Las transacciones que pueden aparecer en el extracto bancario, pero que aun no
han sido registradas por el depositante, pueden ser las siguientes:

1. Cargos por servicios


2. Cargos por cheques con fondos insuficientes
3. Créditos por intereses devengados
4. Cargos por créditos varios

La preparación de una conciliación bancaria implica la identificación de los valores


que constituyen diferencia entre el saldo que aparece en el extracto bancario y el
saldo del efectivo, de acuerdo con los registros del depositante.

Mediante el registro y estudio de estas diferencias se puede determinar el valor


correcto del efectivo que debe aparecer en el balance general.

Los pasos específicos para la preparación de una conciliación bancaria son:

1. Comparar las consignaciones que aparecen en el extracto bancario con las


consignaciones en los registros de la compañía. Determinar que depósitos no
han sido registrados aun por el banco y sumárselos al saldo que aparece en el

87 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

extracto bancario. Luego revisar que las consignaciones que figuran en


tránsito en la última conciliación bancaria están incluidas en el extracto
bancario del mes en curso.

2. Colocar en orden numérico los cheques pagados para compararlos con el


correspondiente asiento en el diario por pagos en efectivo (para el caso de las
cuentas personales se debe utilizar la chequera la cual es el único registro que
se posee) se le conoce con el nombre de colillas. Se determina que valores
no aparecen y se incluyen como cheques pendientes de cobro en la
conciliación bancaria para posteriormente ser deducidos del saldo que aparece
en el extracto bancario. Se procede a verificar si los cheques que aparecen
como pendientes en la conciliación bancaria del mes anterior han sido
devueltos por el banco este mes, si no los han devuelto, tales cheques deben
relacionarse como pendientes de cobro en la conciliación del mes en curso.

3. Restar del saldo de los registros del depositante cualquier nota débito expedida
por el banco que no haya sido registrada por el depositante.

4. Sumar al saldo de los registros del depositante cualquier nota crédito expedida
por el banco que no haya sido registrada por el depositante.

5. Determinar que el saldo ajustado en los registros del depositante es igual al


saldo ajustado en el extracto bancario.

6. Preparar asientos de diario para aquellos rubros en el extracto bancario que no


se hayan registrado en la cuenta del depositante.

88 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

EJEMPLO

El extracto bancario de Julio preparado por Protección S.A. muestra un

saldo de $5.001,00 a Julio 31. Se asume que los registros de Protección

S.A. a la misma fecha muestran un saldo en el banco de $4.183, 00. El

objetivo al preparar la conciliación bancaria consiste en identificar los

valores que se originan a diferencia de $818.00 y determinar el saldo de

efectivo correcto. Suponga que se ha realizado el procedimiento específico

para preparar una conciliación bancaria y que se descubren las siguientes

diferencias:

89 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

ESTADO DE CUENTA CON


PERIODO TERMINADO EN
JULIO 31 DE 1.998

BANCO DE BOGOTA

CUENTA No
50113 CARRERA 28#54-33
BUCARAMANGA

RESUMEN DE
ACTIVIDADES

SALDO ANTERIOR DÉBITOS CRÉDITOS CARGOS POR SERVICIOS NUEVO SALDO

NUMERO VALOR NUMERO VALOR ÍTEMS VALOR


5.029.00 15 8.365.00 10 8.337.00 12.00 5.001.00

CHEQUES RELACIONADOS EN ORDEN DE PAGO -HORIZONTALMENTE- DEPÓSITOS FECHA NUEVO SALDO

300.00 01-Jul 5329.00


1100.00 1250.00 02-Jul 5479.00
415.00 10.00 03-Jul 5054.00
1025.00 90.00 36.00 1185.00 05-Jul 5088.00
60.00 07-Jul 514800
96.00 400.00 10-Jul 4652.00
1376.00 1023.00 12-Jul 4299.00
425.00 15-Jul 3874.00
2095.00 2200.00 18-Jul 3979.00
85.00 101.00 21-Jul 3995.00
1150.00 1083.00 24-Jul 3928.00
50.00 500.00 30-Jul 4378.00
12.00 635.00 31-Jul 5001.00

1. Una consignación de $310.00 enviada por correo al banco el 31 de Julio no


aparece en el extracto bancario.

90 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

2. Una nota crédito emitida por el banco el 30 de Julio por valor de $500 se
devolvió con el extracto bancario de Julio y aparece en la columna de
consignaciones de ese extracto. Este crédito representa un documento por
cobrar que Protección S.A.. dejó en el banco con el fin de ser cobrado. El
cobro de este documento no ha sido registrado todavía por Protección S.A..

3. Cuatro cheques girados en Julio o en meses anteriores no habían sido


pagados por el banco. Estos cheques son:

CHEQUE No. FECHA CANTIDAD

801 Junio 15 $ 100.00


888 Junio24 10.00
890 Junio 27 402.00
891 Junio 30 205.00

4. Una nota débito emitida por el banco el 31 de Julio por cargo de servicios por
$11 se incluyó en el extracto bancario de Julio.

5. El cheque No. 875 girado el 20 de Julio por $85 se registró erróneamente en la


chequera y en el diario de pagos en efectivo por un valor de $58. El cheque
para el pago del servicio telefónico fue pagado por el banco, devuelto con el
extracto bancario de Julio y se encuentra en el extracto bancario con el valor
correcto de $85 cargados a la cuenta. La cuenta efectivo es sobré valorada
debido a este error de $27.

91 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

6. No se ha efectuado todavía el asiento en las cuentas de Protección S.A.. para


reflejar la acción del banco sobre un cargo hecho el 30 de Julio a la cuenta por
el cheque sin fondos de $50.00 girado por Jorge Hernández.

La conciliación bancaria al 31 de Julio para Protección S.A.. es la siguiente:

Saldo en los registros del depositante, a julio 31 $4182.00


+Documento por cobrar recaudado por el banco 500.00
$4682.00
(-) cargo de manejo 11.00
cheque devuelto por fondos insuficientes de J. Hernández 50.00
Error al registrar el cheque No 875 27.00 88.00
Saldo ajustado en libros 4594.00

Saldo en el extracto bancario a julio 31 $5001.00


+ deposito del 31 de Julio no registrado por el banco 310.00
$ 5.311.00
(-) cheques pendientes de cobro:
No 801 100.00
No 888 10.00
No 890 402.00
No 891 205.00
(- total) 717.00
Saldo bancario ajustado $4.594.00

El saldo ajustado constituye la cantidad de dinero que posee Protección S.A. y


constituye el valor que debe aparecer como efectivo en el balance general de Julio
31.

92 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Ajustes de los Registros después de la Conciliación

Para actualizar los registros con cifras exactas es necesario efectuar los siguientes
asientos de diario que afectan la cuenta efectiva por los cuatro puntos que originan
la diferencia entre el saldo de $4128.57 según el depositante y el saldo ajustado
de $4593.00.

Efectivo 500.00
Documentos por cobrar 500.00
(para registrar el cobro de un documento nuestro por el banco)

Gastos varios 11.00


Efectivo 11.00
(para registrar el cargo por servicios del banco)

Cuentas por cobrar J. Hernández 50.00


Efectivo 50.00
( para registrar como cuenta por cobrar el valor del cheque devuelto)

Gasto de Teléfono 27.00


Efectivo 27.00
( para corregir el error del cheque No 875 por un pago de $85 de teléfono)

 Cuentas de ahorro
Muestra el valor del efectivo que se posee en las cuentas de ahorro (puede ser

en canje, en UPAC o simplemente dinero en ahorro).

93 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 INVERSIONES

Comprende las cuentas que registran las inversiones en efectivo ya sea en


acciones, cuotas o partes de interés social, títulos valores, papeles comerciales o
cualquier otro documento negociable adquirido por el ente económico con carácter
temporal o permanente, definiendo su ubicación en el Balance General, con la
finalidad de mantener una reserva secundaria de disponibilidad, establecer
relaciones económicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones
legales o reglamentarias como es el caso del impuesto de guerra.

 Inversiones Temporales
Son aquellas que la empresa ha adquirido con el propósito de ganar un
rendimiento en términos de dividendos o intereses para luego venderlas a un
precio mayor que el costo, antes de un año contado a partir de la fecha del
balance donde se presentan. Generalmente están representadas por títulos
valores, certificados de depósito a término (CDT), (CDAT), (FIDUCIAS), etc.

 Inversiones Permanentes
La expectativa que se tiene con este tipo de acciones es poseer los
documentos hasta su vencimiento o redención si es un título, o ejercer cierto
control sobre la sociedad que ha emitido los documentos, si son acciones.

94 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Por ser documentos que la compañía espera mantener en su poder por un


término mayor de un año su ubicación en el balance se debe encontrar en la
parte de otros activos no corrientes.

Según los derechos que se derivan de su posesión las inversiones se clasifican


en inversiones en títulos valores o en inversiones de capital.

Las inversiones en títulos valores crean para el poseedor, el derecho a la


devolución del dinero invertido, al termino del vencimiento o de su redención.
Por lo tanto, para la entidad que emite los títulos – valores el poseedor de un
titulo es un acreedor.

Las inversiones de capital o en acciones, son las que representan


participación en el capital de una sociedad por parte de otra y genera para
quien las adquiere dominio o control sobre la sociedad que emite las acciones.

 DEUDORES

Representa el valor que adeudan a la empresa los clientes, empleados, socios


y terceros por los diversos servicios que presta la entidad. Estos deberán estar
especificados según el caso a través de las subcuentas.

95 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Clientes

Se refiere a todas aquellas personas naturales o entes jurídicos que nos


adeudan dinero por el desarrollo de la razón social, es decir, si nuestro negocio
es producir y vender zapatos, todo aquel que nos queda debiendo dinero por
ese concepto se le conocerá con ese nombre, clientes.

Estas deudas están soportadas generalmente mediante una factura de venta o


una remisión de mercancía, debidamente firmada o autorizada por el cliente, en
señal de aceptación de la deuda.

 Provisiones de clientes: Aquí están registrados los montos provisionados por


las empresas para cubrir eventuales pérdidas de créditos, como resultado del
análisis efectuado a cada uno de los rubros que conforman el grupo de
deudores. Por lo anterior dicha provisión deberá tomarse desde el punto de
vista administrativo y no contable. Se utilizan para castigar las deudas que
tengan la probabilidad de no ser canceladas, ya que la provisión se toma como
un gasto el cual disminuye las utilidades y por ello cancela menos impuestos,
(desde el punto de vista tributario lo anterior se puede realizar por dos
métodos, ya sea el individual o el general). Como es una posible pérdida, se
presenta en el activo corriente, restando se ubica exactamente después del
pago de deudores.

96 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Socios

Esta cuenta representa el valor entregado a los propietarios de la empresa,


bien sea en dinero o en especie, así como los pagos a terceros efectuados por
la empresa por cuenta de sus dueños.

También hacen parte de esta cuenta los valores adeudados por los socios a la
sociedad, en razón de la colocación de acciones a crédito. Desde el punto de
vista fiscal, los préstamos en dinero otorgados por la sociedad a los socios,
generan a favor de la compañía un rendimiento mínimo anual y proporcional al
tiempo. (Según el artículo 35 del Estatuto Tributario).

 Trabajadores

Aquí se registran los valores adeudados por los trabajadores a la empresa por
concepto de préstamos concedidos o mercancías entregadas a crédito, como
también por los faltantes en caja, inventario u otros bienes a cargo del
trabajador.

97 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Particulares

Son los créditos no comerciales concedidos por la empresa, cuyo respaldo


generalmente son un título - valor. Estos créditos son los que se originan por
transacciones distintas a aquellas para las que fue constituida la compañía,
tales como valores pendientes de cobro por la venta de activos fijos a
particulares, cheques consignados y devueltos por el banco, préstamos a
personas naturales o jurídicas etc.

Deben establecerse claramente en los informes financieros, la situación de los


documentos por cobrar a particulares, respecto a gravámenes de cualquier tipo
que recaiga sobre ellos, como en el caso de haberse pignorado a otra entidad o
servir de respaldo de otras obligaciones contraídas.

También deben indicarse las restricciones que tenga su cobro, por estar
condicionada su recuperabilidad a través del recibo de mercancías, materiales,
terminación de obras, prestación de servicios, etc.

98 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Cuando existan documentos por cobrar a particulares con un vencimiento


mayor de un año contado a partir de la fecha del respectivo Balance, tales
valores deben presentarse en el Activo no Corriente.

Dependiendo del motivo que da origen a la transacción, el documento puede


rendir intereses durante el plazo del préstamo, los que representan un ingreso
adicional para la compañía, sea que se recaude por anticipado o al vencerse el
plazo del documento.

 Cuentas por cobrar

Hace referencia a todas aquellas deudas contraídas por terceros con la


empresa y que no pertenecen al grupo de clientes.

EJERCICIO

La compañía El Gordo dispone de la siguiente información para la conciliación


bancaria a Noviembre 30 de 1.999:

1. La cuenta mayor de bancos mostró un saldo a noviembre 30 de $ 12.761.00 el


extracto bancario a Noviembre indicaba un saldo de $ 9.734.00.

99 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

2. Los ingresos a noviembre 30 fueron de $ 5.846.00 se enviaron por correo al


banco en esa fecha y no aparecieron en las consignaciones del extracto
bancario del mes de Noviembre.

3. Los cheques pagados devueltos con el extracto bancario de Noviembre


revelaron dos errores en los registros del efectivo de la empresa El cheque No
955 por $504.00 se había registrado erróneamente por $50.00 en el diario de
pagos de efectivo, y el cheque No 947 por $245.00 se había registrado como
$254.00. El cheque No 955 se había girado como pago de gastos de publicidad
y el cheque No 947 correspondía a la adquisición de equipo de oficina.

4. Adjunto al extracto bancario de noviembre venia un cheque sin fondos por $


220.00 girado por el cliente Carlos González. Este valor se había cargado
contra la cuenta bancaria a Noviembre 30.

5. De los cheques girados en Noviembre, los siguientes no estaban incluidos


como cheques pagados por el banco.
Cheque No Cantidad
924 $136.00
940 105.00
941 11.00
942 826.00
943 95.00
944 716.00
945 60.00
6. El banco hizo erróneamente un pago de $ 340.00 contra la cuenta de la
compañía el Gordo.
7. Un documento por cobrar que no causaba intereses por valor de $ 1890.00 de
propiedad de la compañía el Gordo se había dejado en blanco para su cobro.

100 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

El 30 de Noviembre la empresa recibió un memorándum del banco indicando


que el documento se había cobrado y acreditado a la cuenta de la empresa
después de una deducción de $5 por el pago del cobro. La empresa no había
hecho ningún asiento para registrar el recaudo de este documento.

8. Una nota débito de $ 12 se incluyo con los cheques pagados a 30 de


Noviembre. Este costo incluía la impresión de las chequeras con el nombre y la
dirección de la compañía.

Instrucciones:
1. Prepare una conciliación bancaria a noviembre 30.

EJERCICIO

A Diciembre 30, importaciones Sofía tenia disponible la siguiente información con


respecto a su cuenta bancaria:

1. Al 30 de Diciembre, el efectivo de acuerdo con los registros contables era de


$42.500.00; según el extracto bancario, era de $ 37.758.00

2. Las consignaciones en efectivo por $ 6.244.00 de Diciembre 30 se depositaron


el 1 de enero.

3. Incluido en el extracto bancario se encontraba un crédito por $ 167


correspondiente al interés devengado sobre esta cuenta bancaria durante el
mes de Diciembre.

101 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

4. A Diciembre 30, había dos cheques pendientes de cobro: el No 921 por


$964.00 y el No 925 por $ 1085.00

5. Como parte del extracto bancario se encontraban dos notas débito por los
siguientes rubros:
a. Cargo de servicios correspondientes a Diciembre, 14 por $ 20.00
b. Un cheque de $700.00 del cliente Jorge Llanes marcado con cheque sin
fondos.

Instrucciones:
1. Prepare una conciliación bancaria a Diciembre 30.
2. Prepare 3 asientos de ajuste (en forma de diario general) con base en la
conciliación bancaria.

EJERCICIO

Las transacciones en efectivo y los saldos correspondientes a la Hacienda La


Preciosura en Julio fueron los siguientes:

1. La cuenta bancaria mostró un saldo a Julio31 por $ 16.766.95

2. El extracto bancario de julio mostró un saldo al cierre por $ 18.928.12

3. Las consignaciones recibidas el 31 de Julio sumó $ 4.017.15. Se dejó en el


banco en depósito nocturno después del horario bancario el 31 de Julio y por lo
tanto, no fue registrado en el extracto de Julio.

102 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

4. También se incluyo en el extracto bancario de Julio una nota débito del banco
por $ 7.65 correspondiente a los cargos por servicios del mes.

5. Una nota crédito adjunta al extracto bancario de Julio indicó que un documento
por cobrar de Cesar Rueda por $ 4.545.00 sin intereses, que se había dejado
en el banco para ser cobrado, había sido cobrado y acreditado a la cuenta de
la Hacienda La Preciosura.

6. La comparación de los cheques pagados por el banco con los asientos en el


diario de pagos, mostraron que el cheque No. 821 por $ 835.02 girado el 15 de
Julio como pago del equipo de oficina se había registrado erróneamente en el
diario de pagos por $ 853.02.

7. La revisión de los cheques pagados también mostró que 3 cheques, todos


girados en Julio, aun no habían sido pagados por el banco: el No. 811 por $
861.12; el No. 814 por $ 640.80; el No. 823 por $ 301.05.

8. En el extracto bancario de Julio se encontraba un cheque girado por Juan


Carlos Quiroga, cliente de la Hacienda La Preciosura. Este cheque estaba
marcado con cheque sin fondos. Se había incluido en la consignación del 27
de Julio, pero se había cargado nuevamente contra la cuenta de la empresa a
Julio 31.

Instrucciones:
1. Prepare una conciliación bancaria para la Hacienda La Preciosura al 31 de
julio.
2. Prepare asientos de diario para ajustar las cuentas al 31 de Julio.
Determine el valor del efectivo que debe aparecer en el balance general al 31 de
Julio.

103 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

CAPITULO 4

INVENTARIOS

Antes de iniciar a explicarlo debemos dejar claro que es una cuenta que hace
parte del activo, corriente, pero la importancia que representa lo dejamos como un
solo capítulo.

Los inventarios comprenden aquellos artículos, materiales, suministros, producto y


recursos renovables y no renovables, que pueden ser utilizados en procesos de
transformación, consumo, alquiler o venta dentro de las actividades propias del
ente económico. Un ejemplo de esto es: en una galería el inventario serían los
cuadros y en una droguería serían los medicamentos.

Hay que aclarar términos similares ya que en varias oportunidades se pueden


presentar confusiones, como en el caso de que necesite realizar un inventario de
los activos; hace referencia a un conteo físico no sólo de los inventarios sino de
todos los activos que posea una empresa surgiendo un listado de lo que se tiene
con sus respectivas referencias y especificando su estado físico. Casa diferente es
en el que se necesita hacer un inventario físico de los inventarios, por lo tanto

104 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

solamente se realizará el conteo físico de los inventarios. Otro termino es un


estado de inventarios, el cual hace referencia al desglose de cualquier cuenta del
Balance General o del Estado de Resultados.

EJEMPLO

En el Balance General se encuentra la cuenta Bancos con un valor de


$20.000.000, al solicitar un estado de inventarios de los bancos el Contador
Público debería entregar un listado como el siguiente:

Nombre del Banco Número de la Cuenta Corriente Saldo


Bogotá 600-2135486-5 $10.000.000
Ganadero 608-4589621-9 8.000.000
Sudameris 502-4257859-9 2.000.000
TOTAL $20.000.000

Cabe recordar que existen tres tipos de negocios, las empresas industriales,
comerciales y las de servicios. Por tal razón se manejan diferentes tipos de
inventarios dependiendo del negocio en que se encuentre.

EMPRESAS INDUSTRIALES

Son todas aquellas empresas que compran bienes (llamados materias primas)
para transformarlos y producir un nuevo producto. En este tipo de negocio existen
por tal razón tres tipos de inventarios: los de materia prima, productos en proceso
y productos terminados. A continuación se explicará cada uno de ellos.

105 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

MATERIA PRIMA

En esta cuenta se encontrará aquellos productos que se requieren para realizar


otro bien, los cuales generalmente han sido sometidos anteriormente a diferentes
procesos, para convertirse en materia prima.

PRODUCTOS EN PROCESO

Está conformado por la misma materia prima, la cual se encuentra en un proceso


de transformación para el logro de un nuevo producto.

106 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 PRODUCTOS TERMINADOS

Está conformado por los productos finales, los cuales ya se encuentran


terminados y listos para la venta.
Es lógico que a medida que avanza dicho proceso el valor de cada inventario es
más alto, debido a que se debe incluir la materia prima, la mano de obra directa (la
que interviene directamente para su elaboración) y los costos indirectos de
fabricación (CIF); los cuales son ingredientes que el producto posee pero que se
presentan un grado de dificultad para su cálculo pues no todos los productos
llevan la misma cantidad.

EJEMPLO

En unas confecciones de camisetas, la tela y los botones serían la materia prima,


ya que se puede determinar fácilmente la cantidad de la que se compone cada
camiseta.

La mano de obra directa sería los empleados que intervienen directamente en su


realización (operarias) y los CIF (Costos Indirectos de Fabricación) sería el hilo ya
que no todas las camisetas llevan la misma cantidad. Por lo tanto, se podría medir

107 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

de la siguiente manera: un tubino de hilo que tiene como costo $12.000 alcanza
(después de realizado varios ensayos) en promedio para hacer 100 camisetas, es
decir que cada camiseta lleva como CIF $120 de hilo ($12000 /100).

EMPRESAS COMERCIALES

Son aquellas que compran productos, no los transforman si no que los


comercializan. El inventario de estas empresas contablemente se le conoce con el
nombre de mercancías no fabricadas por la empresa.

EMPRESAS DE SERVICIOS

En este tipo de negocio lo que se vende no es un producto sino un servicio, por tal
razón generalmente no posee inventarios si no suministros (la papelería por
ejemplo) que son aquellos productos que se deben tener para presta el servicio
pero que no están para la venta en forma directa, es decir se debe tener para
prestar el servicio pero que no están para la vente en forma directa, es decir se
debe tomar el servicio para obtenerlos, en algunos casos al exceder lo que se les
da pagar la tarifa en ese momento si se les vende. Existen empresas de servicios
que tienen inventarios, debido a que el negocio se presta para obtenerlos; como
es el caso de una clínica que tenga dentro de ella una droguería.

Los inventarios anteriormente se ajustan por inflación, pero desde el 1 de enero de


1.999 se excluyeron junto con las cuentas nominales.

108 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Los inventarios en el momento de registrarlos se deberán valorar al costo de


compra (según la ley todos los activos se registran a valor histórico o de
adquisición) solo podrá variar dicho valor dependiendo del sistema de valuación
que se le este aplicando.

En resumen, esta misma cuenta identifica que tipo de negocio es, como el caso de
empresas comerciales, su inventario se le conoce con el nombre de mercancías
no fabricadas por la empresa (productos comprados para luego ser vendidos sin
sufrir ningún tipo de transformación) o industrial o de producción, en las cuales a
su inventario de mercancía se le conoce con la denominación de materias primas,
productos en proceso y productos terminados y la de servicios como suministros y
/ o envases y empaques, que no están para la venta pero son necesarios para la
prestación del servicio, este ultimo inventario generalmente se encuentra en todos
los tipos de negocios.

CONTABILIDAD PARA INVENTARIOS

Con el objeto de atribuir la totalidad de los costos del inventario a sus destinos
finales, es necesario entender algunos procedimientos con los que se determina el
costo de los bienes en el momento de venderlos y el valor del inventario final.
Estos procedimientos comprenden decisiones sobre el momento en que se debe
registrarse el consumo del inventario y cómo deben cargarse los costos del
inventario al Estado de Resultados en el momento de su venta y los
procedimientos que se usan para estimar el costo de inventario en
establecimientos al detal.

109 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

CIRCULACIÓN DEL INVENTARIO

Esta sección tratará los detalles y técnicas analíticas asociadas con el flujo de
valoración de los costos del inventario.

EJEMPLO:

Suponga que una empresa realiza unas ventas por $500, teniendo un inventario
inicial de $100 durante el año. Sus compras, incluyendo todos los costos
asignables de fletes y de manejos antes que estos estén disponibles para la venta,
hacen un total de $300 y el inventario final tiene un costo de $150. El
procedimiento analítico para reflejar la acumulación y la división subsiguiente del
conjunto de los costos del inventario vendido puede resumirse mediante el
siguiente diagrama, conocido con el nombre de juego de inventarios:

Ventas netas $600


Inventario Inicial $100
(+) Compras netas $300
(=) Costo de mercancía disponible para la venta $400
(-) Inventario Final ($150)
(=) Costo de mercancía vendida ($250)
(=) Utilidad Bruta $350

Al determinar el costo del inventario final, también se determina el costo de la


mercancía vendida, o viceversa. En realidad, con mucha frecuencia se destaca el
costo de los bienes vendidos (buscando la medición de la utilidad) y al inventario
final se le da una consideración secundaria.

110 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

POSIBLES ERRORES EN LA DETERMINACIÓN DEL COSTO DE


VENTAS Y EN LAS UTILIDADES.

La fórmula denominada juegos de inventarios que sirve para determinar el costo


de ventas (es decir el valor que tiene el inventario que se vendió) es una
herramienta eficaz para analizar el efecto que causaría en la utilidad y y en el
activo corriente, en caso que el inventario final quedara mal valorado, debido a
que existen diferentes métodos de realizarlo, (como lo muestra claramente la
fórmula) si el inventario final queda sobre valorado (a un precio superior) por
descuido o por efecto del método que se esté aplicando, el costo de la mercancía
vendida seria menor y por ende la utilidad mayor en el mismo monto. Para explicar
lo anterior se volverá a tomar el ejemplo anterior, pero ahora tomando un valor del
inventario final de $200.

Ventas $600
Inventario Inicial $100
(+) Compras netas $300
(=) Costo de mercancía disponible para la venta $400
(-) Inventario Final ($200)
(=) Costo de mercancía vendida ($200)
(=) Utilidad Bruta $400

Además, si el error no se descubre a tiempo, después ocurrirá el efecto opuesto


ya que al período siguiente el inventario final sobre valorado se convertirá en el
inventario inicial. Por tal razón aumentará el costo de la mercancía vendida y
disminuirá la utilidad bruta.

111 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

SISTEMAS DE REGISTRO DE LOS INVENTARIOS.

En el momento de registrar tanto la compra como la venta de los inventarios


existen dos métodos para llevarlos a cabo conocidos con el nombre de sistema de
registro periódico y permanente.

Ventas $600
Inventario Inicial $100
(+) Compras netas $300
(=) Costo de mercancía disponible para la venta $400
(-) Inventario Final ($150)
(=) Costo de mercancía vendida ($250)
(=) Utilidad Bruta $350

INVENTARIO PERMANENTE

Realmente los dos métodos tanto sólo varían en su forma de registrar todo lo
relacionado con los inventarios, tratándose de las demás transacciones se
registran de la misma manera.

Este sistema en cualquier momento puede determinar el valor del costo de la


mercancía vendida (también conocida con el nombre de costos de ventas) es
decir, se podrá determinar la utilidad bruta y el valor del inventario final para la
realización de los Estados Financieros.

Este sistema de inventarios proporciona información más exacta y oportuna de


sus existencias y retiros de los inventarios. El control se favorece si se compara
periódicamente los registros perpetuos de inventarios mediante un conteo físico

112 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

del inventario. Sin embargo, el inventario físico puede ejecutarse en cualquier


momento, con frecuencia sobre la base de rotación de los diferentes artículos.
Esto servirá para verificar más no para determinar sus valores.

Los sistemas permanentes requieren registros detallados, razón por la cual alguna
vez fueron restringidos a unos cuantos artículos de alto costo por su baja rotación
respecto a las ventas, es decir, que compraban y vendían con poca frecuencia.
Sin embargo, la implementación de los computadores en la teneduría de libros ha
conducido a un amplio uso de esta técnica.

Cabe anotar que este sistema no requiere el juego de inventarios para hallar el
costo de ventas.

En resumen las características son las siguientes:


 No se requiere cerrar el negocio para determinar el valor del inventario final,
por tal razón no pierde la posibilidad de realizar unas ventas durante este
tiempo.
 Tiene mayor control de los inventarios ya que en todo momento se sabe el
costo tanto de lo que se vende como de sus existencias, por tal razón se puede
evitar robos continuos, pérdidas y errores en el manejo.
 En el momento de vender inmediatamente se conoce el costo de ventas y
por ende la utilidad bruta.
 Al comprar mercancía, inmediatamente se aumentan los inventarios, caso
viceversa al venderlo.
 Facilita una mejor planeación y control a la misma para la toma de
decisiones.

Su aplicabilidad requiere gran inversión debido a la sistematización.

113 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

INVENTARIO PERIÓDICO

Sistema que determina el valor real de las existencias de las mercancías mediante
la realización de un conteo físico en forma periódica. Por tal razón para poder
llevarlo a cabo, se debe recurrir al juego de inventarios ya que en el momento de
adquirir mercancías y luego registrarlas, no aumenta el inventario sino las
compras. Esto sirve a su vez para identificar claramente indica que se trata de ese
método y en el caso de ser permanente se vería de la siguiente manera:
(siguiendo con el ejercicio anterior)

Ventas $600
(-) Costo de ventas ($200)
(=) Utilidad Bruta $400

El sistema periódico se usa ampliamente comerciales que presentan gran rotación


en sus ventas, debido a que evita la inversión de sistematizar. Este procedimiento
tiene dos grandes desventajas.

Primero, se incluye en el costo de los bienes vendidos el costo de la mercancía

Que ha sido desperdiciada, robada o que se ha perdido de alguna otra forma y se


dispone de poca información para ayudar al control del inventario consumido bajo
este procedimiento contable.

En segundo lugar, la larga y aburridora tarea de hacer y tomar un inventario físico


para que se puedan preparar con eficacia los estados financieros, limita la
frecuencia de información financiera exacta, por lo tanto en algunos casos es
necesario, generando una disminución en las ventas.

114 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

En resumen las características son las siguientes:


 Exige conteo físico para conocer las existencias reales.
 Requiere cierre del negocio para realizar lo anterior.
 No hay control en pérdidas y errores en el manejo de la mercancía y sólo se
detecta en el momento de realizar los inventarios físicos y compararlos con el
kardex (tarjeta de registro control de las entradas, salidas y saldos de los
artículos)
 El costo de ventas se determina por el juego de inventarios.
 En el momento de adquirir mercancía no se incrementan los inventarios sino
las compras.
 Su aplicabilidad no requiere gran inversión.

COMPARACIÓN ENTRE EL SISTEMA DE INVENTARIOS PERMANENTE Y


PERIODICO.

Como se había indicado anteriormente para visualizar mejor sus diferencias se


recurre a un ejemplo, el cual se desarrollará en conjunto de la siguiente manera:

TRANSACCIÓN PERIÓDICO PERMANENTE


Inventario inicial Se conoce $100 Se conoce $100
Compra de Compras 300 Inventario 300
mercancía Caja, Bancos o proveedores Caja, Bancos o proveedores
300 300
Venta de Caja, bancos Caja, bancos
mercancía o Clientes 600 o Clientes 600
Ventas 600 Ventas 600
Costo de ventas 250
Ventas 250

115 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

En el estado de Resultados se verían así:

PERIÓDICO

Ventas $600
Inventario Inicial $100
(+) Compras netas $300
(=) Costo de mercancía disponible para la venta $400
(-) Inventario Final ($150)
(=) Costo de mercancía vendida ($250)
(=) Utilidad Bruta $350

PERMANENTE

Ventas $600
(-) Costo de ventas ($250)
(=) Utilidad Bruta $350

Lo anterior lleva a estudiar detenidamente métodos aceptados para valuar los


inventarios, con UEPS (ultimas en entrar, primeras en salir), PEPS (Primeras en
entrar, primeras en salir), promedio ponderado e identificación específica, ya que
recordemos que al cambiar el valor del inventario final los efectos varían.

Antes de explicar cada uno de los métodos se debe tener claro que contablemente
se puede escoger cualquiera (depende del resultado que se quiere obtener y que
muestre en forma lógica el valor de la mercancía vendida), claro está que con la
autorización respectiva de la administración de impuestos, la cual se deberá

116 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

solicitar por lo menos en los seis primeros meses de cada año para se aplicada al
año siguiente.

En dicha solicitud se deberá especificar el motivo del cambio de método y los


efectos contables que se generen, se recomiendan dejar copia la cual servirá
como documento soporte respecto a la fecha que se entregó, debido a que el
estado sólo tiene dos meses hábiles para darle respuesta, en el caso de superar
dicha fecha empieza a operar el silencio administrativo el cual consiste que el
estado acepta lo que la empresa estaba solicitando.

MÉTODOS DE VALORACIÓN O COSTEO DE INVENTARIOS.

Independientemente de que una empresa emplee procedimientos de inventarios


periódicos o permanentes, lo cual lo deciden sus directivas (recordemos que el
sistema periódico tiende a desaparecer su aplicación hasta el año 2.005, lo
anterior según la normatividad que hasta esta fecha esta en aplicabilidad).
Siempre que se compren unidades a distintos precios, los contadores deberán
asesorar a la gerencia en qué sistema aplicar a las unidades vendidas y a las
unidades del inventario final.

Al considerar esta cuestión, se utilizarán los diferentes métodos en los cuales


pueden valorarse los costos en forma diferente ya que el inventario final varia su
monto pero nunca sus unidades. Debido a que la fórmula del inventario periódico
lo muestra en una mejor forma, la atención se centrará sobre este tipo de sistema
de registro en relación entre el costo de los bienes vendidos y el inventario final.

117 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

PEPS O FIFO
“PRIMERAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR

Al elegir el criterio para juzgar un supuesto flujo de costos, un factor que se


menciona frecuentemente es el flujo físico de bienes. En esta perspectiva, el mejor
supuesto de inventario es aquel que se aproxima más estrechamente a su
movimiento físico. Casi siempre esta perspectiva conduce al método de costeo de
inventarios de primeros en entrar, primeros en salir (PEPS).

Se supone que el inventario más antiguo (primero en entrar) se vende primero


(primero en salir), y el inventario final se forma de los artículos comprados
recientemente, por tal razón y con base en nuestra economía el inventario final
quedara mayor valor.

Además de ser una aproximación razonable del flujo físico de las mercancías en
muchos negocios, El PEPS (igual que todos los métodos) tiene la ventaja de
proporcionar los mismos resultados respecto a unidades independientemente de
que se aplique sobre una base perpetua o periódica. En tanto se considere que la
mercancía más antigua es la que se vende primero, el costo de ventas es el
mismo aunque se registre al final del período o después de cada venta específica.

118 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

La principal objeción al método PEPS es que los aumentos (o disminuciones) de


precio provenientes de la tenencia del inventario se incluyen como parte de la
utilidad de operación.

Al asignar los costos más antiguos a la mercancía vendida, el método PEPS


puede identificar contablemente inventarios de bajo costo contra precios de venta
alta en periodos de precios crecientes, o inventarios de alto costo contra precios
de venta bajos provenientes de mantener inventarios que aumentan (o
disminuyen) en costos. Esto se refleja en la utilidad neta a través de un costo de
bienes vendidos que es más bajo ( o más alto) que el costo actual de los recursos
usados.

Esta “utilidad (o perdida) de inventarios” debe agregarse para propósitos de


información en el estado de resultados, por que es de una naturaleza diferente a la
de la utilidad de operación.

EJEMPLO

Dotaciones el Tuerto LTDA. Distribuye diferentes líneas de productos de uso en


escuelas y colegios. En relación con el maletín plástico escolar, el saldo en
existencias a principios de marzo de 1.999 era de 40 unidades con un costo
unitario de $900.

Compras Marzo 7 160 unidades, a $920


Marzo 14 120 unidades, a $940
Marzo 21 100 unidades, a $960
Marzo 22 80 unidades, a $980

119 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Ventas Marzo 18 180 unidades, por $288.000


Marzo 23 260 unidades, por $429.000

Durante este mes la empresa utilizó el sistema de inventario periódico. El 31 de


marzo se efectuó el inventario físico, el cual arrojó un saldo de 60 maletines. Ese
mismo día y con miras de disponer de un mayor control, se decidió utilizar el
sistema perpetuo a partir del 1 de abril. Las transacciones que tuvieron lugar en
ese mes fueron las siguientes.

Abril 4 venta de k40 unidades por $70.000


Abril 10 compra de 140 unidades a $990 cada una
Abril 12 venta de 60 unidades por $108.000
Abril 20 compra de 96 unidades a $1050 cada una
Abril 28 venta de 100 unidades por $185.000

La empresa incurre en gastos operacionales de un 15% de las ventas y estima los


impuestos de venta y complementarios con una tasa del 35%.
Con base en esta información se realiza la valoración del inventario según el
método PEPS:

Debido a que el método PEPS asocia las existencias finales a las unidades
recibidas recientemente, el valor del inventario final a marzo 31 se valora por el
precio de compra mas alto así:

60 maletines * $980 = 58.800

por su parte, el costo de los 440 maletines vendidos corresponderá a los


siguientes lotes de compra:

120 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Inventario inicial 40 unidades a $900 $36.000


Compra de marzo 7 160 unidades a $920 $147.200
Compra de Marzo 14 120 unidades a $940 $112.800
Compra de Marzo 21 100 unidades a $960 $96.000
Compra de Marzo 27 20 Unidades a $980 $19.600
Unidades vendidas Total unidades 440 Total: 411.600

Se tomó 20 ya que de esta compra (que habían sido 80) quedasen $60 entonces
las quitamos.

Otra forma para calcular el costo de ventas sería por medio del juego de
inventarios:

Inventario a Marzo 1 40 unidades a $900 $36.000


+ Compras en Marzo 160 Uds. A $920 $147.200
120 Uds. A $940 $112.800
100 Uds. A $960 $ 96.000
80 Uds. A $980 $ 78.400
total compras 460 Uds. $434.400

mercancía disponible para la venta 500 Uds. $470.400


(-) Inventario a marzo 1 60 Uds. A $980 $ 58.800
costo de ventas 440 Uds $411.600

Debido a que la empresa utilizará en Abril el sistema de inventario permanente, el


valor de las unidades vendidas y de las existencias se conocerá en cualquier

121 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

momento. Para lograr lo anterior se hace uso del kardex. El artículo 129 del
Decreto 2649 establece que las empresas que determinen el costo de ventas por
el sistema de inventarios permanente, deberán llevar el control de las mercancías
en tarjetas o registros auxiliares, los cuales forman parte de la contabilidad y
deben contener los siguientes datos:

 Clase de denominación del artículo


 Fecha de la operación registrada
 Número del comprobante que respalda la operación asentada.
 Número de unidades en existencia, compradas, vendidas.
 Costo unitario y costo total de las existencias, de los comprado , de lo vendido.

En la columna compras de la tarjeta se registra la cantidad, el costo unitario y el


costo total de las unidades compradas en las distintas fechas; en la columna
ventas se anota la cantidad, el costo unitario y el costo total de las unidades
vendidas en fechas diferentes del periodo. El saldo en existencias se calcula en la
columna aparte, después de cada compra o venta, precisando la cantidad, el costo
unitario y el costo total. La empresa deberá utilizar una tarjeta de existencias para
cada referencia del producto.

En la siguiente tabla se muestra el manejo de la tarjeta de existencias por el


método PEPS para dotaciones El Tuerto Ltda., durante el mes de Abril, a partir de
la información suministrada.

122 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

DOTACIONES EL TUERTO LTDA.

Artículo: Maletines Plásticos


Tarjeta de existencias
COMPRAS VENTAS SALDO
FECHA UNIDS COSTO COSTO UNIDS COSTO COSTO UNIDS COSTO COSTO
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
Abril 01 60 980 58.800
Abril 04 40 980 39.200 20 980 19.600
Abril 10 140 990 138.60 20 980 19.600
0
140 990 138.600
Abril 12 20 980 19.600 100 990 99.000
40 990 39.600
Abril 20 96 1050 100.80 100 990 99.000
0
96 1.050 100.800
Abril 28 100 990 99.000 96 1.050 100.800
TOTAL 197.400

En el kardex se observa que la venta de Abril 12 por 60 unidades se registra por


lotes, así, 20 del inventario inicial y 40 de la compra de Abril 10. Este método al
final arroja un valor para el inventario final de $100.800 y un costo de venta de
$197.400. esta última cifra resulta de la suma de los costos totales parciales de la
columna ventas.

En la tabla siguiente se calcula la utilidad neta para los meses de marzo y abril,
bajo el método PEPS, con base en los respectivos estados de resultados.

123 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

DOTACIONES EL TUERTO LTDA.


ESTADO DE RESULTADOS PEPS
De Marzo 1 a Abril 28

Marzo – Periódico

Ingresos operacionales – ventas 717.000


(-) Costo de Ventas:
Inv. Inicial 36.000
(+) compras 434.000
disponible de ventas 470.000
(-) inv. Final (58.800)
Costo de Ventas (411.600)
Utilidad Bruta 305.400
(-) Gastos operacionales (107.550)
Utilidad operacional 197.850
(-) Impuestos 35% (69.248)
Utilidad neta 128.602

Abril Permanente

Ingresos Operacionales Ventas 363.000


(-) Costo de ventas: (197.400)
Utilidad Bruta 165.600
(-) Gatos Operacionales (54.450)
Utilidad Operacional 111.150
(-) Impuestos 35% (38.903)
Utilidad Neta (72.247)

124 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

PROMEDIO PONDERADO DEL COSTO

Consiste en que las unidades comparadas representan una mezcla de todas las
unidades disponibles para la venta. Este supuesto es particularmente válido en el
caso de artículos de alta rotación y costos variables a corto plazo. Según este
supuesto, el inventario final seria costeado a un costo unitario promedio
ponderado.

Frecuentemente se usa el método del costo promedio cuando las unidades no


están mezcladas físicamente. Se argumenta que el costo promedio de unidades
limita las posibles distorsiones provenientes de fluctuaciones de precios a corto
plazo.

Si se usa cualquier método a excepción de identificación especifica, el costo de los


bienes vendidos fluctuará engañosamente con los periodos. El costo promedio
tiene la tendencia a “normalizar” los costos unitarios para el periodo. En el caso de
periodos cortos, este procedimiento puede estar justificado.
Es de suponerse que en el método de costo promedio ponderado el inventario
final representa todas las unidades compradas por la empresa, los costos
incurridos al principio del período influyen en su costo, tanto o más que los costos
en que se incurre hacia el final del período.

Convendría obtener un promedio móvil del costo, como se requiere o se aplica el


método de costo promedio sobre una base perpetua. Después de cada compra se
calcula un nuevo costo promedio para costear las unidades vendidas, hasta que
ocurra la siguiente compra. Sin embargo, este procedimiento requiere una gran
cantidad de cálculos aritméticos, particularmente cuando se hacen las compras
con muchas frecuencia, se usa tanto el método de costo de promedio ponderado

125 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

(periódico) como el de promedios móviles (periódico), sin generar necesariamente


resultados idénticos.

EJEMPLO:
Se continúa con el ejercicio ya planteado pero se realizará por el método promedio
ponderado y se desarrollara con la misma metodología.
MARZO
Unidades Precio Total
Inventario Inicial 40 $900 $36.000
Compras, marzo 7 160 $920 $147.200
Compras marzo 14 120 $940 $112.800
320 Promedio 925 296.000
Vendió, mayo 18 (180)
Queda inventariado 140 $925 $129.500
Compras, marzo 21 100 $960 $96.000
Compras, marzo 22 80 $980 $78.400
320 $303.900
260
60*949.69 = 56.981.40

Promedio = 296.000/320 = 925


Promedio = 303.900/320 = 949.69

INVENTARIO A Marzo 1
40 Unidades a $900 36.000
(+) compras del mes de Marzo 434.000
(=) Mercancía disponible para la venta 470.000
(-) Inventario Final ( 56.981)
(=) Costo de Ventas 413.419

126 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

durante el mes de abril se manejara la tarjeta de existencias por el método


promedio ponderado. A partir de la información suministrada.

DOTACIONES EL TUERTO LTDA.

Articulo: Maletines Plásticos


Tarjeta de existencias
COMPRAS VENTAS SALDO
FECHA UNIDS COSTO COSTO UNIDS COSTO COSTO UNIDS COSTO COSTO
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
Abril 01 60 949.69 56.981.40
Abril 04 40 949.69 37.787.60 20 949.69 18.993.80
Abril 10 140 990 138.600 160 984.96 157.593.80
Abril 12 60 984.96 59.097.60 100 984.96 98.496
Abril 20 96 1050 100.800 196 1.016.82 199.296
Abril 28 100 1016.82 101.682 96 1.016.82 97.614.72

Cabe mencionar que la tarjeta de existencias en Abril se abre con el saldo final de
Marzo, es decir, 60 unidades a $949.69. las 40 unidades vendidas en Abril 4 se
registran en libros por un valor de venta de $70.000; el costo de estas 40
Unidades, según kardex, ascendió a $37.787.60. De lo anterior se infiere que cada
unidad tiene un precio de venta unitario de $1.750 y un costo de $949.69 por
unidad; en consecuencia, cada unidad vendida arroja una utilidad bruta de
$800.31 ($1.750 - $949.69). registrada la venta de Abril 4, se obtiene el saldo en
unidades y su costo total. La compra de Abril 10 por 140 unidades obliga a
calcular un nuevo costo unitario ponderado, el cual corresponde a $984.96 para
las 160 unidades disponibles. Este costo unitario de $984.96 se usa como costo
unitario para todas las ventas realizadas hasta el momento en que la empresa

127 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

efectúe otra compra. Cada vez que se realice una compra, debe calcularse un
nuevo costo promedio ponderado. Según el kardex, el valor del inventario al 30 de
Abril sería de $97.614.72 y el costo de ventas en Abril se obtendrá al sumar los
costos totales de la columna ventas, $198.767.20

A continuación se calcula utilidad neta para Marzo y Abril según este método, a
través de los respectivos estados de resultados.

DOTACIONES EL TUERTO LTDA.


ESTADO DE RESULTADOS PEPS
De Marzo 1 a Abril 28

Marzo – Periódico

Ingresos operacionales – ventas 717.000


(-) Costo de Ventas:
Inv. Inicial 36.000
(+) compras 434.000
disponible de ventas 470.000
(-) inv. Final (56.981)
Costo de Ventas (413.419)
Utilidad Bruta 303.581
(-) Gastos operacionales (107.550)
Utilidad operacional 196.031
(-) Impuestos 35% (68.611)
Utilidad neta 127.420

128 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Abril Permanente

Ingresos Operacionales Ventas 363.000


(-) Costo de ventas: (198.767)
Utilidad Bruta 164.233
(-) Gatos Operacionales (54.450)
Utilidad Operacional 109.783
(-) Impuestos 35% (38.424)
Utilidad Neta (71.359)

ULTIMO EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR

Este método (UEPS) supone que el costo de la mercancía recientemente


comprada debe identificarse contablemente contra los ingresos como un costo de
los bienes vendidos. A su vez, a los bienes que permanecen disponibles se les
asignan los costos de la mercancía más antigua.

El método UEPS genera un inventario final compuesto por capas. La capa básica
es el inventario más antiguo que se adquirió, y cada adquisición subsecuente se
considera posteriormente en el orden de la compra.

Con el método UEPS, el inventario inicial se visualiza como un activo casi fijo, y
para propósitos contables se supone que las ventas actuales provienen de las
compras actuales.

129 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

El método UEPS obviamente asume un “flujo de costos” que generalmente no


coincide con el movimiento físico real de los bienes. Sin embargo, muchos
contadores y ejecutivos de negocios alegan que puede obtener cifras más
significativas de ingresos identificando costos distintos de aquellos que aproximan
el costo de adquisición de las unidades reales vendidas. Argumentan que el costo
real de una venta es el costo de reemplazar el inventario vendido; aunque aún
utiliza costos de adquisición, el método UEPS aproxima la valuación del costo de
los bienes vendidos al costo de reemplazo identificado contablemente el costo de
las unidades recientemente adquiridas.

Por lo tanto, en la práctica, el UEPS se aproxima a un método de costo de


reemplazo cuando los inventarios físicos al final del período son iguales o mayores
al inventario inicial. En estos casos, los costos en los que se ha incurrido
recientemente (el costo de reemplazar los bienes) se cargan a resultados.

Este aspecto del método UEPS suele reemplazarse por la frase “identificación
contable de costos actuales contra ingresos actuales”. Al identificar contablemente
costos aproximados de reemplazo contra ingresos, el método UEPS proporciona
información útil para delinear decisiones y proyecciones futuras de la utilidad neta.
Particularmente, cuando los precios están aumentando, el método UEPS carga los
costos más altos de compra contra los precios más altos de ventas y de este
modo aproxima el margen actual de costo – precio . De hecho, si no hubiese
inventario y una empresa estuviese en condiciones de comprar exactamente el
monto que vendió cada día (compras sobre pedido) el margen bruto actual seria la
utilidad bruta de la empresa.

130 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

EJEMPLO

A partir de la información de dotaciones el tuerto Ltda., se ilustra el método UEPS


bajo la misma metodología.

Por su parte, el costo de los maletines vendidos se calcularía de la siguiente forma


por juego de inventarios en el mes de marzo:

Inventario Inicial 40 Uds. A $900 $36.000


+ compras en Marzo 160 Uds. A $920 $147.200
120 Uds. A $940 $112.800
100 Uds. A $960 $96.000
80 Uds. A $980 $78.400

Total compras 460 Uds. $ 434.000


Costo mercancía disponible para la venta 500 Uds $470.400
(-) Inventario final 60 Uds. $ 54.400
Costo de ventas 440 Uds $416.000

Debido a que dotaciones el tuero Ltda. Utiliza en Abril el sistema de inventario


permanente, a continuación se muestra el manejo del kardex bajo el método
UEPS, el kardex indica que la venta de 100 unidades el 28 de Abril se Efectuó por
lotes, así: 96 de la última compra de Abril 20 y 4 de la compra de Abril 10. El
método UEPS arroja un inventario final de 96 unidades con un valor de $93.240 y
un costo de ventas de $200.560, proveniente de la suma de los costos totales de
la columna de ventas:

131 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

DOTACIONES EL TUERTO LTDA.

Articulo: Maletines Plásticos


Tarjeta de existencias
COMPRAS VENTAS SALDO
FECHA UNIDS COSTO COSTO UNIDS COSTO COSTO UNIDS COSTO COSTO
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
Abril 01 40 900 36.000
20 920 18.400
Abril 04 20 920 18.400
20 920 18.400 20 900 18.000
Abril 10 140 990 138.600 20 900 18.000
140 990 138.600
Abril 12 60 990 59.400 20 900 18.000
80 990 79.200
Abril 20 96 1050 100.800 20 900 18.000
80 990 79.200
96 1050 100.800
Abril 28 96 1.050 100.800 20 900 18.000
4 990 3.960 76 990 75.234
TOTAL 200.560 $93.234

Los estados de resultados correspondientes a los meses de Marzo y Abril, se


presentan a continuación bajo el método UEPS:

132 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

DOTACIONES EL TUERTO LTDA.


ESTADO DE RESULTADOS UEPS

Marzo – Periódico

Ventas netas 717.000


(-) Costo de Ventas:
Inv. Inicial 36.000
(+) compras 434.000
disponible de ventas 470.000
(-) inv. Final (54.400)
Costo de Ventas (416.000)
Utilidad Bruta 301.000
(-) Gastos operacionales (107.550)
Utilidad operacional 193.450
(-) Impuestos 35% (67.708)
Utilidad neta 125.742

Abril Permanente

Ventas netas 363.000


(-) Costo de ventas: (200.560)
Utilidad Bruta 162.440
(-) Gatos Operacionales (54.450)
Utilidad Operacional 107.990
(-) Impuestos 35% (37.797)
Utilidad Neta (70.193)

133 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Se concluye que el valor del inventario final dependerá del método de valuación
utilizado. El valor del inventario final más alto lo presenta el método PEPS; el valor
más bajo el método UEPS y le promedio ponderado arroja un valor intermedio
entre los valores anteriores. Por lo tanto, el balance general presentará un mayor
valor en sus activos durante períodos de alza en los precios, si la empresa utiliza
el método PEPS. El mayor costo de ventas lo arroja el método UEPS, el cual
tendrá un efecto directo sobre la utilidad que reporta el estado de resultados. El
método PESPS presenta el menor costo de ventas, y por tanto la mayor utilidad.
El menor valor de impuestos se obtiene con el método que afecta la utilidad
disminuyéndola, es decir, el UEPS. Lo anterior en el caso del primer año, para el
segundo, el efecto es al contrario solo se mantiene el de promedio ponderado.

En lo que respecta a la selección del método de valuación, cada empresa debe


escoger el que más se adecue a sus características iniciales, en cuyo caso deberá
solicitarse la respectiva autorización ante la dirección de impuestos y aduanas
Nacionales y revelarse en las notas de estados financieros en forma suficiente.

IDENTIFICACION ESPECIFICA

Cuando se pregunta cuál es el método que valúa según la realidad se relaciona el


costo específico de compra de cada artículo del inventario. Cuando se recibe cada
unidad y puede asignarse una tarjeta en la que se indica su costo específico, o se
puede vincular una factura separada a cada artículo mediante un número de serie
o una descripción única. Posteriormente, cuando el artículo se venda, su costo
específico se identifica y asigna a la cuenta de resultados y determina la utilidad
bruta real. Para todos aquellos artículos que al final del período no se han vendido,

134 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

la empresa puede determinar el costo total del inventario sumando los costos de
las tarjetas o de las facturas.

Por razones prácticas, la identificación específica es principalmente conveniente


para mercancías de alto valor unitario cuyas compras y ventas son relativamente
infrecuentes. Todo esta es valido cuando se registra manualmente, ya que si la
empresa se encuentra sistematizada puede utilizar cualquier método.

EJEMPLO:

Un negociante de automóviles tendría una factura separada por cada automóvil en


el inventario, debido a que cada automóvil puede identificarse por separado y su
costo individual determinarse por unidad. Los aparatos eléctricos, la joyería y los
muebles son otros ejemplos de inventarios que frecuentemente se costean
mediante una identificación específica.

Como método para identificar contablemente los recursos consumidos contra los
ingresos generados, la correlación específica parece muy racional, por que se
adhiere al flujo físico real del inventario. Sin embargo, se le hacen dos críticas:
primero, la identificación física puede dar resultados sesgados para unidades
completamente intercambiables. Si unidades idénticas tienen costos diferentes los
cuales pueden influir sobre el tamaño del costo de los bienes vendidos y, a la vez
manipular el monto de las utilidades informadas. La segunda crítica es de
naturaleza práctica.

Algunos bienes no pueden mantenerse físicamente separados ni ser idénticos en


forma específica, por ejemplo la gasolina en tanques subterráneos y los artículos
que se almacenan en cajones; además, generalmente es demasiado costoso

135 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

mantener registros separados de cada unidad cuando el inventario se forma de


numerosos artículos pequeños y de tipos variantes. Aún cuando es factible
mantener registros perpetuos de las unidades recibidas y usadas, puede
dificultarse la identificación de la unidad exacta vendida y su costo específico.

COMPARACION DE LOS METODOS DE COSTEO DE INVENTARIOS.

Se han visto los tres supuestos estudiados de flujo de inventarios (promedio


ponderado del costo, UEPS y PEPS), produciendo montos significativamente
diferentes en el inventario final y en el costo de los bienes vendidos.

Sin embargo, aún cuando los precios aumenten los rangos pueden invertirse
cuando la empresa ha sido incapaz o no ha querido mantener el volumen físico del
inventario. Por ejemplo, cuando las capas de costos más antiguas representan el
cierre del inventario (UEPS), un agotamiento substancial de las cantidades de
inventario dará como resultado que estas capas,, cuyos costos son más bajos,
sean contablemente identificadas contra los ingresos actuales. El margen bruto y
la utilidad neta resultante serán altos, exactamente lo contrario de lo que podría
esperarse según el UEPS. El agotamiento del inventario puede deberse a una
acción voluntaria de la administración o de factores externos como huelgas o
faltantes substanciales.

Un ejemplo amplio en el cual se tomarán en cuenta muchos años, demostraría


que los diferentes métodos de inventarios no sólo tiene efectos variantes sobre el
monto del margen bruto (debido a los efectos variantes sobre el costo de los
bienes vendidos), sino que también producirán diferentes comportamientos en los
impuestos, en las utilidades y en el activo corriente por el valor del inventario final.

136 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Una empresa que fija su precio unitario de ventas a un porcentaje constante del
costo de su última compra, tendrá un porcentaje estable de margen bruto tan sólo
si usa el método UEPS.

El procedimiento PEPS frecuentemente dará como resultado variaciones


significativas en el porcentaje de margen bruto, aún cuando la política de precios
de la empresa parezca excluir tal situación; la causa es la inclusión de las
ganancias y pérdidas de tenencia provenientes del PEPS en el costo de los bienes
vendidos. En el caso que no se dejara inventario final, el efecto seria el monto en
la utilidad bruta.

SELECCIÓN DE LOS METODOS DE COSTEO DEL INVENTARIO

Muchas empresas son incapaces o no están dispuestas a utilizar el procedimiento


de identificación específica; por ello deben elegir entre el promedio ponderado del
costo, el PEPS y el UEPS. Una empresa no necesita usar el mismo método de
costeo de inventarios para todo su inventario. Sin embargo, aún aquellas
empresas que usan más de un método deben decidir cuáles métodos deben
utilizar y a qué inventarios deben aplicarlos.

Es decir, una empresa debe elegir aquellos procedimientos de costeo de


inventarios que la conduzca a la preparación del más relevante y confiable
conjunto de estados financieros. La profesión contable y la comunidad financiera
debe tratar y resolver los siguientes aspectos:

1. el significado y el propósito del concepto de identificación contable.

137 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

2. La importancia relativa del balance general, en correspondencia con el estado


de resultados.
3. El grado en que las regulaciones de impuestos deben influir en la información
financiera.
4. La posibilidad de elegir procedimientos contables como medio para tratar el
problema de precios cambiantes.

IDENTIFICACION CONTABLE

Existe un amplio acuerdo en que una buena identificación contable sólo es posible
cuando los costos incurridos para la ganancia de ingresos se deducen de estos
ingresos y existe algún desacuerdo acerca de que costos, en el caso de los
inventarios, deben deducirse. Algunos contadores piensan que una buena
identificación contable puede ocurrir sólo cuando el procedimiento de costeo de
inventarios que adopta refleja el flujo real de los bienes. En casi todos los negocios
esta flujo es del tipo primero en entrar, primero en salir; por ello se argumenta que
quienes sostienen el concepto de coordinación contable deben abogar por el uso
del PEPS en la mayoría de circunstancias.

Quienes apoyan el UEPS sostienen una línea de razonamiento totalmente


diferente. Señalan que muchas empresas reponen continuamente sus inventarios
durante el período contable, a medida que se hacen las ventas. Por tanto una cifra
de costo que se aproxime lo más posible al costo de reemplazo debe ser
contablemente identificada contra el ingreso de ventas. El costo de la primera
compra; por tanto, quienes proponen el UEPS consideran que su método es
preferible desde la perspectiva de la identificación contable.

138 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Los críticos del UEPS han presentado dos puntos como réplica. Primero, aún
cuando la identificación contable de los costos actuales con los ingresos actuales
mide en forma exacta la utilidad de operación, los aumentos y disminuciones de
precio de inventario son cambios económicos reales y no deben ignorarse.
Sostienen que una información adecuada acerca de la gestión de la inversión de
los accionistas requiere que las compras efectivas (comprar a un precio bajo
mercancías que posteriormente aumentan de valor) se reflejen como un
componente separado en una medición periódica de las utilidades.

Segundo, al incluir el costo aumentado del inventario de reemplazo en el costo de


los bienes vendidos, el UEPS implica que el ciclo de ingresos no queda completo
hasta que la inversión sea reemplazada. Sin embargo, la naturaleza general de las
operaciones de negocios no es de una inversión a otra inversión, sino más bien de
los fondos no invertidos disponibles para inversión o para algún otro propósito.
Cada nueva inversión es una decisión independiente de la administración basada
en expectativas futuras.

El monto y tipo de reinversión no son automáticamente determinados por el monto


y el tipo de inversión anterior consumida.

De este modo, el UEPS, al introducir una reinversión, confunde lla determinación


del ingreso con su administración. El ingreso existe cuando la inversión antigua se
recupera. Si ese ingreso se paga como dividendos o si sé reinvierte en una
decisión propia de la administración que trata del uso del ingreso, y no de su
medición.

139 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Balance General en Comparación con el Estado de Resultado

Los contadores se esfuerzan por preparar un relevante y confiable conjunto de


estados financieros. Sin embargo, muy pocos métodos contables dan realismo en
forma simultánea tanto al balance general como al estado de resultados, aún
cuando el UEPS proporciones una mejor identificación contable, un margen bruto
y una utilidad neta confiable para el estado de resultados.

Debido a que el monto del inventario final UEPS representa el costo de las
compras más antiguas hechas por la empresa, se vuelven sospechosos los
totales que se presentan en los activos circulantes, para el capital de trabajo y
para otros diversos datos estadísticos financieros.

EJEMPLO

Un funcionario de préstamos confrontado con el estado de posición financiera de


un producto de joyería que haya usado UEPS, para costear su inventario de oro a
$35 por Onza, en realidad no puede usar el monto publicado para determinar la
solvencia de la empresa o el valor colateral de sus activos.

Un Balance general basado en el método PEPS añadiría más realismo al mostrar


el inventario de oro a los precios de compra recientes, que son de muchos cientos
de dólares por onza. Quienes proponen el UEPS alegarían que el estado de
resultados correspondiente, formulado por PEPS, presentaría al funcionario de
préstamos un margen bruto y una utilidad neta significativamente sobre
cuantificada, debido a la identificación contable de costos antiguos con ingresos
actuales.

140 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Influencia de la Disposiciones Fiscales

Toda empresa que prepara estados financiero para inversionistas y acreedores


también debe preparar una declaración de impuestos. El ingreso gravable de una
empresa se determina según las disposiciones de impuestos sobre ingresos, y
casi nunca es igual a la utilidad en los libros que surge del estado de resultados.
Tales diferencias no significan que la empresa haya engañado a sus lectores
externos o defraudado al gobierno. En lugar de ello, los dos conjuntos de libros de
una empresa son visualizados como el resultado normal de mayor interés que
tienen nuestras disposiciones fiscales por la de fondos y la promoción de ciertos
comportamientos económicos y sociales que por la adecuada identificación
contable de ingresos y gastos sobre la base del devengado.

Sin embargo, en el caso de los inventarios, el gobierno requiere que las


compañías que usen el UEPS para propósitos fiscales también lo usen para los
estados financieros que publican. El UEPS tiene muchos atractivos desde el punto
de vista fiscal, por que generalmente da como resultado un costo de bienes
vendidos más alto, un margen bruto más bajo y una utilidad más baja e impuestos
más bajos durante periodos inflacionarios. Desafortunadamente, todas estas
empresas que han optado por el UEPS para propósitos fiscales, están restringidas
a usar dicho método como el sistema de costeo de inventarios “elegido” para sus
estados financieros (hasta el año 2005, según lo estipulado por la ley). En la
medida en que el PEPS pueda reflejar con mayor exactitud los inventarios, la ley
fiscal aminora la calidad de la información financiera.

141 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Precios Cambiantes

Tradicionalmente, la existencia de métodos contables alternativos ha sido


aceptada por muchos que critican el modelo contable convencional de costos
históricos. Entre las alternativas permitidas para el registro del costo de los bienes
vendidos, los gastos por depreciación y otra partida más, siempre hubo un
procedimiento capaz de producir montos relativos grandes para los gastos. El
registro de gastos más altos y, por tanto, una utilidad neta más baja, propicia al
desarrollo de informes que pueden ser similares a los que hubieran ocurrido si se
hubiesen hechos ajustes de precios.

El UEPS incorpora características de más de un concepto de utilidad. Retiene el


uso de los costos históricos empleados en la teoría contable convencional, pero al
mismo tiempo intenta tratar el problema de precios cambiantes. Sin embargo, los
costos UEPS informados en el estado de resultados sólo se aproximan a los
costos de compra y la venta de producto, es improbable que el costo de las
últimas compras de la empresa (lo que se gasta bajo el UEPS) sea igual al costo
de su próxima compra (costo de reemplazo). Además, un sistema completo de
reemplazo costo, a diferencia del UEPS, incluye ganancias y pérdidas de tenencia
de inventarios como un elemento distinto de utilidad. Consecuentemente, quienes
sustentan un modelo de costos de reemplazo no se aferran al UEPS, aunque
puedan preferirlo al PEPS.

Es decir, la selección de un método de costeo de inventarios puede estar plagada


de frustración y contradicciones. Una empresa debe tratar en forma implícita o
explícita aspectos como:

142 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Naturaleza del concepto de identificación contable.

 Ínter compensaciones realistas entre el balance general y el estado de


resultados.

 Las restricciones sobre el proceso de selección causadas por el deseo


empresarial de disminuir legalmente sus impuestos sobre ingresos.

 La educación del UEPS para tratar el problema relativo a los precios


cambiantes.

 El permiso respectivo a la DIAN.

La controversia UEPS – PEPS pone de relieve las deficiencias en el marco


contable actual. los precios cambian debido a presiones inflacionarias generales y
debido a movimientos específicos en el equilibrio de la oferta y de la demanda de
un producto en particular. Estos cambios suelen tener un gran significado
económico. El concepto de costos históricos (precio intercambio) oculta el impacto
de ciertos cambios específicos de precio, y el concepto monetario ignora los
cambios generales de precio.

EJERCICIO

Se entrega el movimiento del mes de enero y febrero respecto a inventarios:

143 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Mes de Enero

DESCRIPCIÓN CANTIDADES VALOR


UNITARIO
Inventario Inicial 100 150
Compras 50 160
Descuentos 10%
Venta 55 250
Devolución 6
Compras 30 170
Devolución 5
Venta 45 260
Descuento 8%

Mes de febrero:
DESCRIPCIÓN CANTIDADES VALOR UNITARIO
Inventario Inicial Viene del anterior Viene del anterior
150
Venta 60 270
Descuentos 10%
Compras 50 175
Descuento 8%
Ventas 62 275
Devolución 10
Compras 60 180
Devolución 6
Venta 10 280

144 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Se pide desarrollar los métodos de UEPS, PEPS y promedio ponderado de los dos
meses y concluir:

a. que método se debería escoger para cancelar menos impuestos en los dos
meses.
b. Que método escoger para que represente una mayor utilidad.

145 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

CAPITULO 5

ACTIVOS NO CORRIENTES Y OTROS ACTIVOS

 ACTIVOS NO CORRIENTES

Están representados por inversiones que realiza el ente económico en bienes o


servicios cuya duración es mayor a un año. Se consideran características propias
de los activos no corrientes todas aquellas cuentas que cumplan con los
siguientes ítems.

1. Que no estén disponibles para la venta.


2. Que sean durables.
3. Que cumpla el principio de materialidad.
4. Que se requieran para el desarrollo de la razón social.

En muchos casos y debido a políticas internas, son considerados activos todos


aquellos bienes que superen 1 SMLV (Salario Mínimo Legal Vigente), de lo
contrario son tomados como un gasto y no aparecerán en el Balance General sino
en el Estado de Resultados. (Según el principio de materialidad).

146 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

En este grupo los rubros más comunes son deudores no corrientes, inversiones
permanentes, propiedad planta y equipo, activos agotables, activos intangibles,
activos diferidos y otros activos.

 DEUDORES NO CORRIENTES

Comprenden todos aquellos créditos a favor del ente económico, que fueron
otorgados con un vencimiento a largo plazo, los cuales se esperan
recuperar. Están constituidos básicamente por cuentas por cobrar
comerciales y no comerciales, las cuales se recaudan en periodos
superiores al del ciclo contable.

Como ejemplos de estas cuentas por cobrar no comerciales se tienen: cuentas por
cobrar a socios y accionistas, cuentas por cobrar a trabajadores, cuentas por
cobrar a particulares y derechos de compra de cartera. En cuanto a ejemplos de
cuentas por cobrar comerciales tenemos la financiación de inmuebles. Estas
cuentas reciben este nombre debido a que se originan para el desarrollo de la
razón social de la empresa.

En la mayoría de los casos, las deudas no corrientes están amparadas por


documentos necesarios para legitimar el ejercicio. Estos documentos sólo
producirán efectos si contienen las menciones y llenan los requisitos que la
ley señale; dentro de este tipo de documentos se encuentran los títulos,
pagarés, letras de cambio y facturas cambiarias.

Cuando estas cuentas y documentos por cobrar están próximos a expirar deben
presentarse en el activo corriente, pero siempre separadas de las cuentas
corrientes comerciales.

147 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 INVERSIONES PERMANENTES

Están representadas por títulos valores y demás documentos a largo plazo a cargo
de otras organizaciones, conservados con el objetivo de obtener rentas fijas o
variables, de controlar otras empresas o de asegurar el mantenimiento de
relaciones con estas.

El valor histórico de las inversiones en el momento de variar su valor ya sea en un


aumento o en una disminución debe ajustarse al final del periodo de realización
mediante valorizaciones o provisiones. En caso de que el valor de mercado de
estas inversiones sea inferior al costo, este debe ajustarse mediante una provisión
con cargo a los resultados del periodo en el cual se encuentra. Por otro lado, si se
produce una valorización sobre las inversiones, es decir, que su valor de mercado
sea superior a su costo, esta diferencia debe incluirse en el patrimonio como
superávit.

Ejemplo de inversiones permanentes son las inversiones en acciones, bonos,


cédulas, derechos fiduciarios y otros títulos valores adquiridos por la empresa con
el fin de controlar otras empresas u obtener rendimientos financieros sobre sus
excedentes de efectivo. La mayoría de estos títulos son negociables en las bolsas
de valores del país. Los títulos valores deben llenar los siguientes requisitos:

1. La mención del derecho que se incorpora en el título.


2. La firma de quien lo crea. Esta podrá sustituirse bajo la responsabilidad del
creador del título, por un signo o contraseña que puede ser impuesto
mecánicamente.
3. El tenedor de un título valor no podrá cambiar su forma de circulación sin
consentimiento del creador del título.

148 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

4. Mediante el aval se garantiza, en todo o en parte, el pago de un título valor.


5. A falta de mención de cantidad, el aval garantiza el importe total del título.
6. Quien suscribe un título valor a nombre de otro, sin poder para hacerlo, se
obligará personalmente como si hubiera obrado en nombre propio.
7. Se considerará tenedor legítimo del título quien lo posea conforme a su ley de
circulación.

Los títulos valores pueden ser de tres tipos:

NOMINATIVOS

A LA ORDEN

AL PORTADOR

Los tipos valores nominativos se caracterizan, porque en ellos o en la norma que


rige su creación, se exige la descripción del tenedor en el registro que llevará el
creador del título. Será reconocido como tenedor legítimo quien figure
simultáneamente en el texto del documento y en el registro de este.

Son considerados títulos valores a la orden, aquellos que son expedidos a favor
de determinada persona, los cuales tienen agregada la cláusula a la orden y/o se
exprese que son transferibles por endoso o negociables.

149 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Los títulos valores al portador son los que no se expiden a favor de una persona
determinada, aunque no incluyan la cláusula “al portador“, y los que contengan
dicha cláusula. La simple exhibición legitimará al portador y se transfiere con la
sola entrega.

Las principales clases de títulos valores son: letra de cambio, pagaré, cheque,
bono, certificado de depósito y bono de prenda y factura cambiaria.

 Inversiones en Subordinadas

Es frecuente que un ente económico invierta en otro u otros entes con el fin de
ejercer sobre estos un control económico, financiero y administrativo.

Una sociedad será considerada subordinada o controlada cuando su poder de


decisión se encuentre sometido a la voluntad de otras u otras personas que serán
su matriz o controlante, ya sea directamente (filial), o por intermedio de las
subordinadas de la matriz (subsidiaria).

Cuando el control es de índole económico, la sociedad subordinada recibe de la


matriz aportes directos o indirectos de tal magnitud que pierde su autonomía, ya
que sus decisiones están condicionadas a las decisiones de la matriz.

El control financiero resulta, cuando existen compromisos de pasivos con


obligaciones complementarias a las amortizaciones de la deuda y al pago de
intereses por parte de la empresa subordinada, haciendo que esta pierda su
autonomía en las decisiones administrativas y financieras.

150 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

El control administrativo de la empresa subordinada por parte de la matriz, se


presenta en el momento en que la matriz impone sus criterios sobre el
funcionamiento interno y en el nombramiento de funcionarios.

Las características para que una empresa sea considerada como subordinada
son:

1. Cuando más del 50% de su capital pertenezca a la matriz.


2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente le
derecho de emitir los votos consecutivos de la mayoría mínima decisoria en la
junta de socios o en la asamblea.
3. Cuando la matriz directamente o por intermedio de las subordinadas ejerce
influencia dominante en las decisiones de administración de la sociedad.
4. Igualmente habrá subordinación cuando el control sea ejercido o por una o
varias personas naturales o jurídicas, ya sea directamente o por intermedio de
entidades, las cuales posean más del 50% del capital.

 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Están constituidos por todos aquellos activos tangibles adquiridos o construidos


por el ente económico, los cuales, tienen como objetivo utilizarse en forma
permanente para la producción de bienes y servicios, así como también para ser
arrendados o usados en la administración del ente.

Estos activos no son adquiridos con el propósito de venderlos en el curso normal


de los negocios; generalmente tienen una vida útil superior a un año. Ejemplos de
estos activos son:

151 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Terrenos

En esta cuenta debe estar estipulado el valor de la tierra ya sean lotes o los
predios donde están construidas las construcciones de la empresa.

 Construcciones y Edificaciones

En esta cuenta se registra el valor de compra inicial o de adquisición y el costo


que incluye su proceso de construcción. El terreno deberá ir siempre registrado
por separado.

 Maquinaria y Equipo

152 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

En esta cuenta deberá estar estipulado el valor de adquisición y montaje de la


maquinaria y equipos que posea la empresa. Aquí se encuentran todos aquellos
bienes que se requieran como herramienta para el desarrollo del proceso
operativo de la empresa.

 Equipo de Computación y Comunicaciones

Macintosh
Plus

Macintosh Plus

Comprende el valor de costo o de adquisición de todos los equipos de cómputo y


comunicación adquiridos por la empresa, como las máquinas de escribir,
computadoras, teléfonos etc.

 Flota y Equipo de Transporte

Representa el valor cancelado por la adquisición de vehículos o cualquier medio


de transporte de personas o carga que tenga la empresa.

153 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Muebles y Enseres

Representa todos los artículos e inmuebles que utiliza la empresa para el


desarrollo de su actividad comercial, caso de escritorios, sillas, etc.

 Equipos de Oficina

Representa el valor de los bienes mobiliarios, enseres y otros muebles análogos


que se encuentran en uso administrativo u operativo.

 Clasificación de la Propiedad Planta y Equipo

Las propiedades, planta y equipo se suelen subdividir en tres categorías; no


depreciables, depreciables y agotables.

154 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 No depreciables

Son aquellos activos que tienen una vida ilimitada o los que a la fecha de
presentación del balance general se encuentran todavía en etapa de contracción o
montaje. Ejemplos de propiedades, planta y equipo no depreciables son los
terrenos, construcciones en curso maquinaria y equipo en montaje, y propiedades,
planta y equipo en transito

 Depreciables

Son aquellos que por el deterioro causado por el uso, la acción de factores
naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en la
demanda de los bienes y servicios a cuya producción o suministro contribuyen,
pierden valor. Ejemplos de activos depreciables son equipos, construcciones y
edificaciones, vehículos, maquinaria y equipos de computación

155 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Agotables

Están representados por recursos naturales controlados por la organización, cuya


cantidad y valor disminuyen en razón de extracción o remoción del producto. Su
valor histórico se conforma por su valor de adquisición, mas las erogaciones y
cargos incurridos en su explotación y desarrollo.

Ejemplo de activos agotables son las minas y canteras, pozos y yacimientos. Se


puede decir que los activos agotables son aquellos que cumplan con las
características de un activo no corriente y que su existencia se deba a factores
naturales.

 Depreciación Acumulada

Es la reducción del valor histórico de las propiedades, planta y equipo por su uso o
caída en desuso. Para calcular la depreciación de las propiedades, planta y equipo
es necesario estimar su vida útil y cuando sea significativo, su valor residual. Se
entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que estos activos
contribuyan a la generación de ingresos de la empresa. El valor de salvamento o
residual es aquel precio que la empresa estima tendrá el activo una vez terminada
su vida útil. El resultado de la depreciación siempre variara según el método que
se utilice.

156 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Se consideran bienes depreciables todos aquellos activos que cumplan los


requisitos para ser un activo no corriente y que a su vez, su existencia se deba a
la intervención de la mano del hombre y que no sea considerado un activo
improductivo.
Un ejemplo sencillo seria los terrenos, son activos no depreciables ya que su
existencia no requiere la intervención del hombre. Por otro lado un vehículo si es
considerado como un activo despreciable, ya que debido al servicio que presta
para el desarrollo de un servicio reduce su vida útil y a la vez su valor en el
mercado. Un ejemplo de un activo improductivo seria el poseer un apartamento en
obra negra, es decir sin puertas, ventanas, pisos, baños etc. Seria imposible
arrendarlo, por tal razón este activo no genera dinero.

 Métodos de depreciación

La depreciación se calcula sobre los costos de los bienes, el cual está constituido
por el precio de adquisición, incluyendo impuestos a las ventas, de aduana y otros,
además de adiciones y gastos necesarios para ponerlo en funcionamiento. A la
vez se debe tener en cuenta los años de vida útil pre-establecidos por el estado
los cuales se observan en el siguiente gráfico.

NOMBRE DEL BIEN AÑOS DE VIDA UTIL


Edificios 20
Maquinaria y equipo, muebles y 10
enseres, herramientas, etc.
Vehículos y computadoras 5
Software 3
Existen varios métodos para calcular el valor de la depreciación, los más
importantes y los de usos más frecuentes son:

157 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Método De Línea Recta: Este método presume que los bienes pierden su
valor en forma constante y que, en consecuencia, todos los períodos de igual
duración deben recibir el mismo cargo por depreciación. Se liquida por un valor
constante para todos los años de vida de los activos; por lo tanto, su
representación gráfica produce una línea recta. Para aplicarlo, la depreciación
imputable a cada período (mes, año) se calcula dividiendo el importe total a
depreciar por la cantidad de períodos que integran la vida útil del bien, que
debe ser estimada previamente. La fórmula utilizada para calcular este método
de depreciación es:

Valor Histórico ajustado – Valor Residual


Depreciación Anual =
Años de vida útil

Generalmente en esta fórmula dicho valor no se toma o se estima en 0 para así


poder depreciar en su totalidad el bien.

Depreciación Anual = Costo del activo


Vida útil

Depreciación mensual = Costo del activo / Vida útil


12

Depreciación diaria = Costo de activos / Vida útil


360

158 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

EJEMPLO

Tomamos el siguiente ejemplo para desarrollar todos los métodos que se


explicarán a continuación.
Inversiones El Jardín adquirió el 2 de Enero del presente año un vehículo por
$10.000.000, se estima que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor
residual no significativo. El cálculo de la depreciación anual será:

$10.000.000/ 5 = $2.000.000/año

La siguiente tabla muestra la depreciación anual, la depreciación acumulada y el


valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 años de vida útil.

AÑO DEPRECIACION ANUAL DEPRECIACIÓN VALOR BIEN –


ACUMULADA DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
1 $ 2.000.000 $ 2.000.000 $ 8.000.000
2 $ 2.000.000 $ 4.000.000 $ 6.000.000
3 $ 2.000.000 $ 6.000.000 $ 4.000.000
4 $ 2.000.000 $ 8.000.000 $ 2.000.000
5 $ 2.000.000 $ 10.000.000 $0

 Suma de los Dígitos de los Años de Vida del Activo: Es un sistema de


depreciación acelerada, según el cual los Activos Fijos se deprecian más

159 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

rápido durante los primeros años de vida útil y menos durante los últimos años.
La fórmula utilizada es este método es:

El ítem de depreciación, es una fracción cuyo numerador representa los años de


vida que le quedan al Activo, y el denominador representa la suma de todos los
años de vida útil probable, una vez hallado es constante para cualquier año en
que se calcule la depreciación.

Para calcular esto se pueden utilizar dos métodos: se puede realizar mediante una
operación algebraica con formula lo cual seria de la siguiente maneras:

Método A Método B

ítem = ∑ n n (n + 1)
ítem =
2

n: años estimados de vida útil

Aplicando esta fórmula para el ejemplo anterior seria:

5 (5+1)
ítem = 1+2+3+4+5 = 15 ítem = = 15
2

Una vez hallado el ítem se toma como denominador, y el numerador será el mayor
valor de la vida útil de cada bien; este irá disminuyendo cada año hasta llegar a
uno. Tomando como base el ejemplo que venimos desarrollando seria:

160 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

PRIMER AÑO 5/15 X 10.000.000 3.333.333


SEGUNDO AÑO 4/15 X 10.000.000 2.666.667
TERCER AÑO 3/15 X 10.000.000 2.000.000
CUARTO AÑO 2/15 X 10.000.000 1.333.333
QUINTO AÑO 1/15 X 10.000.000 666.667

En la siguiente tabla se presenta la depreciación anual, acumulada y el valor en


libros del activo para cada uno de sus 5 años:

AÑO DEPRECIACION ANUAL DEPRECIACIÓN VALOR EN


ACUMULADA LIBROS
1 $ 3.333.333 $ 3.333.333 $ 6.666.667
2 $ 2.666.667 $ 6.000.000 $ 4.000.000
3 $ 2.000.000 $ 8.000.000 $ 2.000.000
4 $ 1.333.333 $ 9.333.333 $ 666.667
5 $ 666.667 $ 10.000.000 $0

Como se puede observar, por este método se deprecian los activos en mayores
montos en los primeros años de vida, que bajo el método de línea recta, mientras
que en los últimos sucede lo contrario. Siempre que se está depreciando un bien
cuya vida útil es impar, exactamente en la mitad, tendrán el mismo valor como
depreciación del periodo
 Método de Reducción de Saldos o Saldos Decrecientes: Este método
consiste en la aplicación de una tasa sobre el valor no depreciado del
activo. Se utiliza la siguiente fórmula:

161 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

n Valor residual
ítem =1 - x valor ajustado no
Valor histórico depreciado

Para nuestro ejemplo anterior y suponiendo que el activo tiene un valor residual
del 10% sobre el valor del bien, es decir, $ 1.000.000, el ítem por este método se
calcula de la siguiente manera.

5 1.000.000
ítem = 1- = 0.369042656
10.000.000

Esta tasa debe aplicarse para cada año sobre el valor no depreciado del activo.
La depreciación para cada uno de los años de vida útil del activo en el ejemplo es
la siguiente:

Primer año
10.000.000 x 0.369042656 = 3.690.427

La depreciación para el segundo año debe calcularse sobre este nuevo valor, de
la siguiente forma

Para el segundo año,


(10.000.000 – 3.690.427) x .0.369042656 = 2.328.502

162 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Tercer año
(10.000.000 –6.018.928) x 0.369042656 = 1.469.185

Cuarto año
( 10.000.000 – 7.488.114 ) x 0.369042656 = 926.993

Quinto año
( 10.000.000 – 8.415.107) x 0.369042656 = 584.893

En el siguiente cuadro puede apreciarse la depreciación acumulada, anual y el


valor en libros bajo este método:

AÑO DEPRECIACION ANUAL DEPRECIACIÓN VALOR EN


ACUMULADA LIBROS
1 $ 3.690.427 $ 3.690.427 $ 6.309.573
2 $ 2.328.502 $ 6.018.928 $ 3.981.072
3 $ 1.469.185 $ 7.488.114 $ 2.511.886
4 $ 926.993 $ 8.415.107 $ 1.584.893
5 $ 584.893 $ 9.000.000 $ 1.000.000
Valor residual
En este método siempre quedará un valor sin depreciar y será el mismo valor
residual.

 Doble saldo de declinación: Es el doble de la tasa calculada de la línea


recta en el primer año y se multiplica por el valor resultante de:

(1 / n) * 2 = ítem * valor no
depreciado

163 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

EJEMPLO

Tomando como ejemplo un software cuyo valor es de $ 10’000.000, la vida útil es


de 3 años y su valor residual es del 10 %, su depreciación sería la siguiente:

SALDO A DEPRECIACIÓN VALOR EN


DEPRECIAR PERIODO LIBROS
PRIMER AÑO 10’000.000 6’666.667 3’333.333
SEGUNDO AÑO 3’333.333 2’222.222 1’111.111
TERCER AÑO 1’111.111 740.741 370.370

 ACTIVOS AGOTABLES

Estos activos están representados por todos aquellos recursos naturales


controlados por el ente económico, cuya cantidad y valor disminuyen en forma
considerable debido a la explotación o extracción de su producto. El valor
histórico de estos activos, al igual que las propiedades, planta y equipo, está
conformado no solamente por su valor de adquisición, sino también por todas
aquellas erogaciones incurridas en su exploración y desarrollo; todo ello debe
reexpresarse como consecuencia de la inflación. Como ejemplos de este tipo de
activos, se pueden encontrar las minas, canteras, pozos artesianos y yacimientos.

La contribución de estos activos a la generación de ingresos al ente económico,


debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante su agotamiento,
calculado con base en sus reservas debidamente comprobadas mediante estudios

164 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

técnicos, en las unidades extraídas o producidas, en el término esperado para la


recuperación de la inversión o en otros factores técnicamente admisibles.
Para calcular la tasa de agotamiento por unidad, solo se necesita dividir el valor
histórico del activo en el número de unidades que se estima constituye la
capacidad de producción. Para calcular el agotamiento periódico debe
multiplicarse esta tasa por el número de unidades producidas o extraídas durante
el período mencionado.

EJEMPLO

La compañía GAG S. en C. Adquirió el 1 de Febrero de 1.999 una mina de azufre


por un monto total de $ 68.400.000. Su capacidad de producción, de acuerdo con
estudios técnicos realizados por la empresa, fue estimada en 2.500 toneladas.
Durante 1.999, la empresa obtuvo 450 toneladas de producto. El cálculo de la
tasa de agotamiento por tonelada y el monto de agotamiento para 1.999 es el
siguiente:

$ 68.400.000
Tasa de agotamiento: : $ 27.360 por tonelada
2.500 toneladas

Agotamiento para 1.999 : $ 27.360 x 450 toneladas : $ 12.312.000

El asiento de ajuste, en forma de diario, que debe elaborar la empresa para


reconocer el agotamiento sufrido por el activo durante 1.999 es el siguiente:

165 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Costos de producción (explotación de

DICIEMBRE 31 / 99 minas y canteras) $12.312.000

Agotamiento acum. (minas


y canteras). 12.312.000

La presentación de este recurso natural en el balance general será la siguiente:

Minas y canteras $ 68.400.000


Agotamiento acumulado $ 12.312.000
Minas y canteras (valor neto) $ 56.088.000

 ACTIVOS INTANGIBLES

Comprenden aquellos recursos obtenidos por la empresa que al carecer de


naturaleza material implican un derecho o privilegio oponible a terceros, de cuya
explotación pueden obtenerse beneficios económicos. Pertenecen a estos activos
las patentes, marcas, derechos de autor, franquicias, etc.

Los activos intangibles mas conocidos son los siguientes:

Good Will: Consiste en la reputación de la cual gozan algunas empresas,


permitiéndoles tener ciertas ventajas comerciales sobre sus competidores.

Patentes: Son los derechos de exclusividad otorgados por el gobierno que


amparan toda invención nueva resultante de un proceso de creación. También es
factible patentar el perfeccionamiento de la invención, si reúne los requisitos de
novedad y aplicación industrial. La Solicitud de patente debe contener nombre,
domicilio y residencia del solicitante y del inventor, nombre sintético de la

166 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

invención, una o más reivindicaciones que definan y precisen el alcance de la


novedad. Las patentes pueden ser de dos tipos: las compradas por la empresa,
en cuyo caso se valúan al costo de adquisición y se amortizan de forma
sistemática y las desarrolladas por la empresa a través de sus investigaciones.

Marcas: Registros de fábrica o de servicio, caracterizados por signos novedosos,


visibles y suficientemente distintivos. Su razón de ser se explica por la necesidad
que tiene cada empresa de diferenciar los productos que fabrica o los servicios
con el fin de distinguirlos entre otros similares o iguales.

Know how: Es la experiencia secreta sobre la manera de hacer algo, acumulada


en un arte técnica y susceptible de cederse para ser aplicada con eficiencia en el
mismo ramo.

 ACTIVOS DIFERIDOS

 Gastos Pagos por Anticipado


Hacen referencia a todos aquellos desembolsos realizados por la empresa por
concepto de gastos pagados por anticipado, constituye unos activos de los cuales
la empresa espera obtener beneficios económicos en otros periodos, deben
amortizarse a medida que se utilicen en la generación del ingreso. Su amortización
realizada al final de cada periodo contable, los convierte en gastos del respectivo
periodo.

EJEMPLO

167 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

El 1 de Enero de 1.999 Creaciones Garfield tomó un seguro contra incendio por el


cual pagó $ 2.400.000 con cobertura del año. El asiento que se hace para registrar
esta transacción es el siguiente.

Gastos pagados por


MARZO 1 anticipado seguros $ 2.400.000

Bancos $ 2.400.000

Si se supone que la empresa cierra libros y prepara estados financieros


mensualmente al final de cada mes debe reconocer el gasto correspondiente por
seguro, el cual se considera un gasto operacional.

Como el activo tiene una vida útil de un año, el gasto correspondiente a un mes es el
siguiente:
$ 2.400.000 / 12 = $ 200.000 mes

El asiento de ajuste para reconocer el gasto por seguro para el mes de Enero es:

Gastos operacionales
ENERO 31 seguros $ 200.000
Gastos pagados por
anticipado seguros $ 200.000

Este mismo asiento debe efectuarse al final de cada uno de los doce meses de
duración del activo, hasta que este expire. Si existe la posibilidad de convertir
dicha cuenta en efectivo, su ubicación estará en él activo corriente

168 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Cargos Diferidos

Son desembolsos efectuados de los cuales se esperan beneficios durante varios


períodos pero que se deben amortizar en una vida útil estimada a más de un año.
Se consideran como cargos diferidos los costos incurridos por la empresa durante
sus etapas de organización, construcción, instalación, montaje y puesta en
marcha.

EJEMPLO

La Comercializadora Hernández desembolsó el 1 de Febrero de 1.999 la suma de


$ 4.500.000 por concepto de gastos de traslado, reorganización y puesta en
marcha de su organización. La empresa espera amortizar estos costos y gastos
en un período de 5 años por el método de línea recta:

FEBRERO 1 Cargos diferidos $ 4.500.000

Bancos $ 4.500.000

El ajuste por amortización al final de cada mes será:

Gastos $ 75.000

FEBRERO 29 operacionales –
amortizaciones
Amortización $ 75.000
acumulada

169 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Para calcular la amortización correspondiente a un mes se procede de la siguiente


manera.
Amortización anual $ 4.500.000 / 5 : $ 900.000
Amortización mensual $ 900.000 / 12 : $ 75.000
Al final de los 5 años, dicho activo estará totalmente amortizado.

 OTROS ACTIVOS

Recordemos que el activo no corriente se divide en activos fijos y otros activos,


estos no son generadores de ingresos para la empresa, pueden representar
inversiones considerables, por lo cual deben contabilizarse y controlarse.
Pertenecen a estos activos bienes de arte y cultura, bibliotecas, bienes recibidos
en pago y otros.

En síntesis los otros activos son los que cumplen las características de los
activos no corrientes a excepción de que estos no se requieren para el
desarrollo de la razón social de la empresa. Para aclarar la ubicación o tipo
de cuenta se recurre al siguiente cuadro:
Características Gasto Act. Cte. Gasto Otros
Act.
Que sea durable X   
Que no este disponible para  X  
la vta.
Que cumpla el principio de   X 
materialidad
Que se requiera para el    X
desarrollo social de la
empresa

170 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

EJERCICIO

La empresa El INFIEL Ltda. posee entre sus propiedades, planta y equipo un


local, cuyo valor en libros al 31 el Diciembre de 1.997 era el siguiente:

Terrenos $ 12.200.000
Construcciones y edificaciones $ 48.000.000
Depreciación acumulada $(19.200.000)
Construcciones y edificaciones (neto) $ 28.800.000
Total $ 41.000.000

El 1 de julio de 1.998 el local se vendió por $ 60.000.000, bajo las siguientes


condiciones:

 40 % de contado
 60 % a Crédito

Se pide:

1. Calcular la depreciación para el primer semestre de 1.998 y la depreciación


acumulada al 30 de Junio de 1.998.
2. Calcular el valor en libros del local al 30 de Junio de 1.998 y la utilidad o
pérdida lograda por la venta del local.

EJERCICIO

Hernández Hermanos cuenta entre sus propiedades, planta y equipo con un


camión de reparto comprado el 1 de Junio de 1.997 por la suma de $ 24.852.00.
El 1 de Septiembre de 1.999 la empresa decide cambiarlo por una tracto mula,
cuyo precio de contado es de $45.000.000, para llevar a cabo la transacción, la

171 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

empresa desembolsó la suma de $ 15.000.000, entregó el camión y firmó varios


pagarés por la suma de $ 12.000.000.

Se pide:

1. Calcular la depreciación acumulada y el valor en libros del activo a al fecha de


la transacción.
2. Calcular el valor de retoma del camión usado y la utilidad o pérdida de la
empresa en el cambio.

EJERCICIO

Talleres El Tornillo posee entre sus propiedades, planta y equipo un torno


hidráulico, adquirido el 15 de Agosto de 1.994. Al 31 de Diciembre de 1.996 su
valor en libros era el siguiente:

Maquinaria y equipo (valor histórico) $ 48.000.000


Depreciación Acumulada $(11.400.000)
Maquinaria y equipo (valor neto) $ 36.600.000

La vida útil de equipo es de 10 años, mientras que su valor residual no se


considera significativo.
Se pide:

1. Calcular la depreciación de la maquinaria y equipo par los años de 1.997,


1.998 y 1.999, utilizando los métodos de línea recta y reducción de saldos.

172 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

2. Calcular la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al 31 de


Diciembre de cada uno de los años anteriores, con los mismos métodos del
punto anterior.
3. Realizar los mismos cálculos de los puntos anteriores pero suponiendo un
valor residual del 25% a partir del valor histórico.
4. Calcular la depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros
del activo para los años 1.997, 1.998 y 1.999 utilizando el método de doble
saldo de declinación.

173 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

CAPITULO 6

PASIVO Y PATRIMONIO

 PASIVOS

Están conformados por los aportes de terceros, ya sea en efectivo o en


especie, los cuales representan las deudas que deben pagarse a aquellas
personas que otorgaron el préstamo. En el Balance General se tiene en
cuenta el orden de requerimiento de pago de las cuentas, de manera que
las deudas inmediatamente exigibles se relacionan inicialmente y las que
poseen un mayor plazo, después. En términos generales, los pasivos
pueden originarse en la compra a crédito de activos corrientes o fijos, en la
obtención de préstamos o en servicios recibidos que deben cancelarse en
una fecha futura. Los pasivos deben registrarse cuando se ha contraído la
obligación y deben medirse por el valor que se pagará.

Es importante recordar que el ciclo de operaciones de un negocio comercial,


comprende el tiempo que una empresa emplea para comprar o financiar la
mercancía, venderla, recuperar la inversión y adquirir mercancía
nuevamente. Este ciclo se puede ver fácilmente en el siguiente esquema:

174 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

DISPONIBLE

DEUDORES PROVEEDORES

INVENTARIOS

El pasivo se clasifica en Pasivo Corriente y No Corriente

 PASIVO CORRIENTE

Son todas aquellas obligaciones o deudas que deberán ser canceladas en un


plazo máximo de un año.
Las cuentas del pasivo corriente son:

 Obligaciones Financieras : Son los créditos otorgados por el banco a corto


plazo.

 Sobregiros Bancarios: Tiene lugar cuando el valor de los cheques girados


excede el valor de los depósitos, originándose una obligación con el banco, el
cual ha accedido a prestarle a la empresa el dinero que falta para cubrir el
cheque girado. Este préstamo genera ingresos al banco por intereses.

175 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Cuentas por pagar

Comprenden las obligaciones contraídas por el ente económico a favor de


terceros por conceptos diferentes a los proveedores y obligaciones financieras.

 Proveedores

Comprende el valor de las deudas a cargo de la empresa, por concepto de


compra de bienes para la fabricación o comercialización de productos o
servicios, para la venta, los cuales son los que llamamos inventarios en los
activos. Se dividen en proveedores nacionales y del extranjero:

 Proveedores Nacionales

Representa el valor adeudado por compras a crédito de mercancías o bienes de


capital, respaldados por una factura expedida por el proveedor local y firmada por
un funcionario de la empresa.

176 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Proveedores del exterior

Representa las obligaciones contraídas por la empresa a crédito en el


exterior, ya sean de mercancías o de activos fijos.
Aunque tales transacciones generalmente se realizan en moneda extranjera
el registro debe hacerse en moneda nacional, a la tasa de cambio oficial de
la divisa, en la fecha de la operación. La devaluación que afecta a la
moneda nacional, hace necesario el ajuste contable para mantener el
pasivo extranjero expresado en pesos colombianos. Simultáneamente la
variación en la tasa de cambio origina un registro contable afectando el
activo adquirido.

 Pasivos Acumulados

Representan gastos incurridos que no se han cancelado o que aun no se han


vencido por no coincidir su pago con la terminación del período. Son comunes
en estos pasivos los intereses, el impuesto predial, el impuesto a la renta.

 Diferidos o Pasivos Diferidos

Representa los valores cobrados por anticipado que le exigen a la empresa la


prestación de un servicio o la entrega futura de mercancías. Aquí la empresa
contrae una obligación debido a que no se ha ganado el ingreso. Estos
pasivos no se refieren a un futuro pago de dinero sino a la venta futura de
bienes o servicios.

177 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Pasivos Estimados y Provisiones

Comprende los valores provisionados por el ente económico por concepto de


obligaciones para costos y gastos tales como intereses, comisiones, honorarios,
servicios; así como también atender deudas laborales no consolidadas
determinadas en virtud de relación con sus trabajadores; igualmente para
multas, sanciones, litigios, indemnizaciones, demandas, imprevistos,
reparaciones y mantenimiento.

 Provisiones

Según el plan único de cuentas (PUC), en el decreto 2649 y 2650 de 1.993, las
provisiones registran los montos reservados por una empresa para cubrir
eventuales perdidas. Según su dinámica se lleva al crédito cuando se crea el
valor restado para la respectiva provisión y al débito por el costo de los activos
dados de baja o por el valor de los ajustes por exceso de la provisión.

En últimas la provisión busca dar el valor real realizable del activo y el valor
exigible real del pasivo.

178 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Las provisiones más conocidas en el activo son: En clientes, en los inventarios,


en las inversiones temporales y permanentes.

 Cuándo se hace una provisión?

La provisión debe ser una política gerencial y no tributaria. Se realiza cuando


exista la posibilidad de no pago de una deuda (en el caso de la cartera), en la
disminución del inventario y cuando una inversión disminuye su valor
originalmente cancelado ya sea a corto o largo plazo.
Podemos utilizar los siguientes métodos:

 EN CLIENTES

 El denominado método “GERENCIAL IDEAL” Consiste en que la cartera debe


analizarse de acuerdo a su conformación, es decir quiénes son mis clientes,
que garantías nos han otorgado, cuanto tiempo lleva utilizando mis servicios y
con que periodicidad lo hace, si son clientes considerados por nuestra empresa
como especiales, ya sea por la cantidad de mercancía que nos compran por
esa razón se les otorga crédito.

Se inicia entrando á analizar la cartera vencida teniendo en cuenta las políticas


establecidas por nuestra empresa, las cuales han tomado en cuenta los
productos que manejamos y nuestros clientes que necesariamente deben tener
relación con la política de créditos.

 Según el Articulo 145 estatuto tributario. El método “NO IDEAL”. Esta


provisión se hace no como una política gerencial sino atendiendo las

179 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

disposiciones de carácter tributario para establecer la provisión, es decir


tendríamos un porcentaje de provisión previamente establecido por la norma
tributaria dependiendo del tiempo de vencimiento de la obligación. Se utiliza el
método general (un porcentaje mensual) atendiendo a los parámetros
establecidos por el tiempo de vencimiento y el individual un porcentaje anual
igualmente preestablecido.

Este sistema permite reducir el monto sobre la renta bruta que es la base por el
pago de impuestos.

 Política de crédito

 Se considera el mercado.
 Capacidad de la empresa para soportar créditos.
 Comparación del tiempo de crédito que la empresa tiene con los proveedores,
con el tiempo que pretende dar para sus clientes.
 A través de un estudio financiero.

 Estatuto Tributario

En el método Algo no Ideal, esta provisión se hace no como una política gerencial
sino atendiendo las disposiciones de carácter tributario, es decir, se tendría un % de
provisión previamente establecido por la norma tributaria dependiendo el tiempo de
vencimiento de la obligación. Se utiliza el método general (% mensual) atendiendo a
los parámetros establecidos por el tiempo de vencimiento y el individual (% anual)
igualmente preestablecido. Se habla de los 2 métodos:

180 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

- General % mensual.
- Individual % anual.

Este sistema permite el monto sobre la renta bruta, que es la base para el pago de
impuestos. Para que una provisión sea deducible desde el punto de vista fiscal se
requiere:

1. Que se utilice un sistema contable de causación.


2. Que las deudas provengan directamente del desarrollo del objeto social.
3. Que la obligación sea onerosa.
4. Que la provisión sea del mismo período fiscal o del mismo año
5. Que la obligación exista al momento de hacer la provisión.
6. Que la deuda sea exigible con más de un año de anterioridad y se justifique su
carácter de difícil o dudoso cobro.
7. Se toma como valor normal de la obligación.

 Ingreso Gravable

Las provisiones por ser consideradas como un gasto deducible ingresan a la


empresa como una renta liquida al momento de su recuperación. El año en
que se recuperan total o parcialmente, entran como un ingreso y se ubican en
otros ingresos, aumentando la utilidad y por ende el pago de impuestos.

El año en que se recupere total o parcialmente la cartera, la provisión realizada


entra como renta liquida aumentando la base gravable y lógicamente el valor a
cancelar por concepto de impuestos.

181 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

En el método general la provisión es deducible de la renta bruta y esta surge de un


porcentaje de la cartera vencida.

a) Al último día del año gravable tenga más de tres (3) meses de vencida.

b) La deuda y la provisión deben estar contabilizadas y no puede haberse aplicado a


la provisión el método individual.

En caso de cambio de un método a otro debe realizarse el ajuste correspondiente.


Se debe dejar claro que la ley sólo permite cambiar del individual al general. Lo
anterior se explicara a través de un ejemplo.

Las provisiones que se originen aplicando cualquiera de los métodos, se reflejan


como gastos en el Estado de Resultados.

 Método Algo Ideal por legislación específica

Se aplica exclusivamente para el sector financiero vigilado por la Superbancaria


y/o Dancoop.

En este método los porcentajes de la provisión están dados por el tiempo de


vencimiento de la deuda. Cabe anotar que es más rígido el monto a provisionar en
el sector financiero bajo la vigilancia y control de la Superintendencia que en el
sector comercial o cooperativo.

Se deducen para efectos fiscales en un 100% cuando la deuda es


manifiestamente perdida y el contribuyente debe llevar su contabilidad por el

182 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

sistema de causación, debe mostrarse la realidad de la deuda y debe probarse


que la deuda se haya producido de la actividad productora de renta.

Cuando la contabilidad sea de caja se aplica la deducción si se conserva el


documento soporte de la deuda. Razones que justifican crear la provisión:

1. Cuando la deuda se manifiesta como perdida, lo cual se da por ejemplo:


a) Insolvencia del deudor o fiador.
b) Carencia de garantías reales o personales.
c) Cuando atendiendo las prácticas comerciales podamos deducir que es
irrecuperable.

Los porcentajes de deducción para el método individual son del 33% anual y para
el método general se aplica basado en los días de vencimiento, de la siguiente
manera:

Más de tres meses y menor de seis el 5%


Más de seis meses y menos de 12 el 10%
Y más de 12 meses el 15%

2. Para Inventarios. Se da por faltantes o destrucción de mercancías y está


tomado sobre unidades del inventario final. La deducción representa un 5% de
la suma del inventario final mas compras (en unidades).

Si se presenta un caso de fuerza mayor o un caso fortuito en pérdida de


inventario. Se permite aplicar un porcentaje mayor de deducción.

3. Para las Inversiones la provisión tributariamente no es deducible.

183 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

EJEMPLO

Vamos a aplicar en nuestro ejemplo de cartera cada uno de los métodos para finalmente establecer las incidencias de cada
uno de ellos en el aspecto fiscal y las conveniencias financieras de sus aplicaciones.

Política cobro 90 días

CLIENTE FACTURA MONTO DE NO VENCIDAS VENCIDAS VENCIDAS


LA VENTA VENCIDAS >3<6 >6<12 >12

001 100 100


005 120 120

A 007 35 35

002 125 125


B 006 115 115
003 132 132
C 008 114 114
004 110 110
D 009 49 49
010 100 100
TOTAL 1000 592 245 114 49

PORCENTAJES DE DEDUCCIÓN PARA CARTERA INDIVIDUAL O GENERAL

TIEMPO GENERAL INDIVIDUAL


> 3 meses < 6 meses 5%
>6 meses < 12 meses 10%
> 12 meses 15%
= 12meses (anual) 33%

184 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 INVENTARIOS

Se da por faltantes o destrucción de mercancías y está tomado sobre unidades de


inventario final. La deducción representa un 5% de la suma del inventario final más
compras (en unidades).

Si se presenta una fuerza mayor o un caso fortuito en pérdida de inventario, se


permite aplicar un % de deducción (se aumenta a 7%). La mejor manera es
asegurándolo (pagar el 90%) + 5% de deducción.

 INVERSIONES

Las provisiones para inversiones no son consideradas como gastos deducibles


debido a que el estado no acepta este tipo de provisiones como tal.

 ACTIVOS FIJOS

Las provisiones tampoco son deducibles si se realizan después de realizada la


compra. Ej.: Si se compran acciones en una empresa y esta entra en crisis, se
puede provisionar, pero esta provisión no será deducible.

185 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

EJEMPLO

Vamos a aplicar en nuestro ejemplo cada uno de los métodos para finalmente
establecer las incidencias de cada uno de ellos en el aspecto fiscal y las
conveniencias financieras de sus aplicaciones.
Política cobro 90 días:

CLIENTE FACT. MONTO DE NO VENCIDAS VENCIDAS VENCIDAS SUMA


VENTA VENCIDAS >3 < 6 >6 < 12 > 12
TOTAL

A 001 100 100


005 120 120
007 35 35

B 002 125 125


006 115 115

C 003 132 132


008 114 114

D 004 110 110


009 49 49
010 100 100

TOTAL DEUDORES 1000 592 245 114 49 1000

186 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Aplicación Algo Ideal - Gerencial

Método General.
>3<6 >6<12 >12 Total
Vencidas 245 114 49 412
La cartera vencida se clasifica bajo la probabilidad de pérdida y seguridad de
recuperación.

Para nuestro ejemplo partimos del supuesto que los $245 son recuperables
porque al comportamiento de estos clientes (Ay B) se toman normalmente
para cancelar entre 75 y 180 días. Estos clientes pagan intereses
moratorios lo cual se maneja como otros ingresos.

Ahora los $114 (Cliente C) y $49 (Cliente D) si existe una alta probabilidad
de no recuperación, en consecuencia debemos provisionar el 100% de
dichas obligaciones.

Contablemente se registra así: $114 + 49 = 163


GASTOS PROVISION 163
PROVISION DEUDORES 163

El movimiento contable se visualizaría así

BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS


ACTIVO
Corriente
Clientes $1000 Gasto provisión $163
Provisión (163

187 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Desde el punto de vista de política gerencial se estaría provisionando durante ese


ejercicio el 100% de lo no recuperable. En otras palabras mostraríamos el valor
real realizable de clientes.

 Aplicación Algo no Ideal.

Método General
Vamos a aplicar los porcentajes respectivos teniendo en cuenta el tiempo de
vencimiento de la obligación; es decir, para las vencidas de >3 < 6 meses un 5%, >6
<12 meses un 10% y >12 meses un 15%. Luego tenemos:

>3 <6 >6 <12 >12


245 x 5% = 12.25 114 x 10% = 11.4 49 x 15% = 7.35

Sumatoria = 31

Contablemente se registra así:

GASTOS PROVISIÓN 31
PROVISIÓN DEUDORES 31

El movimiento contable se visualiza así:

BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS


ACTIVO
Corriente
Clientes $1000 Gasto provisión $31
Provisión (31)

188 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Este método no nos permite mostrar el valor real realizable de clientes


presentándose una diferencia con respecto al método anterior de $132.

Financieramente convendría más la aplicación del método “IDEAL GERENCIAL”


ya que podríamos deducir el 100% de la provisión la cual nos disminuirá la renta
bruta y llevaría a un menor pago de impuesto. No obstante generalmente desde el
punto de vista administrativo, la gestión no se mira sobre la realidad de la empresa
sino solamente sobre la utilidad y la provisión de un 100% afectaría la utilidad que
en últimas es la que se coloca a disposición de los socios por repartir a través de
dividendos.

APLICACIÓN DEL METODO INDIVIDUAL

De acuerdo a nuestro ejemplo tendríamos:

>12
49*33%=16.17

Contablemente se registra así:

GASTOS PROVISION 16.17


PROVISION DEUDORES 16.17

189 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

El movimiento contable se visualiza así:

BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS


ACTIVO
Corriente
Clientes $1000 Gasto provisión $16.17
Provisión (16.17)

Al aplicar este método la deducción por la provisión es tan solo de $16.17


mostrando una diferencia de $14.83 comparado con el general y de $146.83 con
el gerencial ideal.

Desde el punto de vista financiero la deducción seria de tan solo el 52.16%


respecto al general y con la aplicación Ideal Gerencial 9.92%, quiere esto decir
que si se me permitiera deducir el 100% del método gerencial estaría pagando
menos impuestos ya que la renta bruta seria menor. Debemos dejar claro que si
esta certificada la perdida de la cartera por un grupo de contadores esta será
aceptada tributariamente.

 Algo Ideal por legislación específica

Método para el Sector Cooperativo


Tomamos el sector cooperativo y lo llevamos al ejemplo que venimos trabajando
pero teniendo en cuenta los nuevos parámetros.

190 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

a) Cuando el crédito tiene garantía personal, la cartera que este más de 180 días
de vencida se le provisiona el 50% y si esta más de 360 días de vencida el
100%. Se le realiza lo siguiente:

> 180 = $ 114 x 50% = $ 57


> 360 = $ 49 x 100% = $ 49

SUMATORIA $ 106

El elemento contable se registra así:

GASTO PROVISION $106


PROVISION DEUDORES $106

Se visualiza de la siguiente manera:

BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS


ACTIVO
Corriente
Clientes $1000 Gasto provisión $106
Provisión (106)

b) Con garantía real. En nuestro ejemplo no se haría ninguna provisión, debido a


que se superan los dos (2) años exigidos por la disposición.

Para el sector financiero, bien sea vigilada por la Superintendencia o por Dancoop,
les permite deducir el 100% de las provisiones en el mismo año, lo cual los acerca
a la realidad y de paso vale la pena decir que no implica despliegue gerencial en
cuento al manejo de la provisión, porque por ley así se establece.

191 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

En síntesis lo ideal es establecer normas cercanas a la realidad, sin importar en


que sector de la economía se encuentre.

 Inventarios

 Método algo ideal-gerencial


Para el desarrollo del siguiente ejercicio vamos a utilizar los siguientes
parámetros:

a) Sistema de inventario periódico.


b) Sistema de valuación de inventario promedio.

DESCRIPCIÓN UNIDADES VALOR UNITARIO VALOR TOTAL

Inventario inicial 50 $4 $200


Compras 30 6 180
Inventario final 46 4.75 218.5
(Según kardex)
Inventario final 40 4.75 190

Es decir faltan seis (6) unidades. Es decir 6 x 4.75 = 28.5

Si aplicamos el método “IDEAL GERENCIAL” la provisión debe hacerse por el


100% de los faltantes y se registra de la siguiente manera:

192 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

GASTOS PROVISION $28.5


PROVISION INVENTARIOS $28.5

El movimiento contable se visualizaría así:

BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS


ACTIVO
Corriente
Inventarios $218.5 Gasto provisión $28.5
Provisión (28.5)

Desde el punto de vista gerencial estaría provisionando durante el ejercicio el


100% del faltante, luego se tendría el valor real de los inventarios.

 Método Algo no Ideal


Para crear la provisión se realiza lo siguiente. Se toma el numero de unidades del
inventario inicial mas el numero de unidades de las compras del año y a esto se le
aplica un 5% para establecer la provisión, luego tenemos:

Inventario Inicial : 50 Unidades + Compras 30 Unidades = 80 * 5% = 4 Unid.


4 Unidades * 4.75 (Promedio) = 19
Se contabiliza así:

GASTO PROVISION INVENTARIO 19

PROVISIÓN INVENTARIOS 19

193 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

El movimiento contable se visualiza así:

BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS


ACTIVO
Corriente
Inventarios $218.5 Gasto provisión $19
Provisión (19)

Desde el punto de vista fiscal el deducible para faltantes de inventario tan solo
sería de $19 en tanto que la provisión para el total del faltante debería ser de
$28.5, un 66.66% menos de la realidad, es decir que no tendríamos el valor
realizable del inventario.

El efecto financiero al aplicar este método nos implica una mayor renta bruta que
significa un mayor pago de impuesto.

Respecto al comprobar que existió un caso fortuito (caso de un atentado o una


bomba) el estado autoriza hasta un 7% máximo de provisión y el procedimiento es
el mismo.

Este mecanismo obliga a buscar otros sistemas que permitan deducir la parte que
queda del faltante sin el reconocimiento fiscal o sin duda a la obligatoriedad de
tener seguros contra todo riesgo para los inventarios.

 Inversiones y Activos Fijos


Estas no pueden provisionarse, la deducción desde el punto fiscal se lograría a
través de la amortización y de la depreciación respectivamente.

194 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Los activos fijos no se pueden provisionar, sino que hay que depreciar o amortizar
según el caso.

Desde el punto de vista financiero el aplicar una amortización en el tiempo señalado


por el estudio tributario, permitiría graduar los costos o gastos en que se incurre
desde el momento en que empieza a producir ingresos. La depreciación se debe
desagregar contablemente en la vida útil del bien o por la obsolescencia, debido a
los avances tecnológicos o a la demanda de los bienes producidos o de los servicios
prestados.

 PASIVO NO CORRIENTE

Son todas aquellas obligaciones o deudas que deberán ser canceladas en un


plazo superior a un año.

Se clasifica en pasivos a mediano plazo, pagaderos a más de un año pero


menos de tres y largo plazo, los que se demoran más de tres años para su
completo pago. Es decir, son las mismas cuentas del pasivo corriente, lo que las
diferencia es el tiempo.

 PATRIMONIO

195 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Con la información obtenida anteriormente se podrá determinar el valor del


patrimonio, debido a que es la diferencia entre lo invertido y las deudas, es decir
la resta entre el total activo y el total pasivo. A continuación se muestra la
ecuación contable:

PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO

La presentación en el Balance General del patrimonio depende de la constitución


legal de la empresa. Cada tipo de sociedad presenta características específicas
que deben tenerse en cuenta en el momento de organizar las partidas que
conforman el patrimonio. Es decir, el patrimonio está constituido por los recursos
del ente económico que han sido suministrados por el propietario del mismo. Las
cuentas que lo conforman son las siguientes:

 Capital suscrito y pagado

Aporte inicial de los accionistas que hayan hecho durante el desarrollo de la


razón social de la empresa. Según el tipo de sociedad que constituya la
empresa o el ente económico, este se convierte en una sociedad por acciones o
en una sociedad de personas. En las sociedades por acciones pueden existir
sociedades anónimas o sociedades en comandita por acciones. En las
empresas de personas o sociedades de personas pueden existir sociedades
colectivas, en comandita simple y/o de responsabilidad limitada y unipersonal.

196 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

La estructura básica del patrimonio de un ente económico, según su


constitución legal, se puede esquematizar así:

SOCIEDADES POR ACCIONES SOCIEDADES POR CUOTAS O

PARTES DE INTERES

Capital autorizado
Aportes sociales
(-) Capital por suscribir
Superávit de Capital
Capital suscrito
Reservas
(-) Capital suscrito por cobrar
Revalorización del patrimonio
Capital suscrito y pagado
Utilidad (pérdida) del ejercicio
Superávit de Capital
Utilidades (pérdidas) acumuladas
Reservas
Superávit por valorización
Revalorización del patrimonio
Utilidad (pérdida) del ejercicio
Utilidades (pérdidas) acumuladas
Superávit por valorizaciones

 Reservas

Corresponden a la parte de las utilidades que la sociedad apropia por


disposición de la ley o por acuerdo de los propietarios. Las reservas se dividen
en tres clases:

 Reservas obligatorias: Comprenden los valores apropiados de las


utilidades líquidas con el propósito de cumplir disposiciones legales
relacionadas con la protección del patrimonio social. Incluye las siguientes
reservas: Reserva legal, a la cual corresponde la apropiación del 10% de
las utilidades líquidas de cada ejercicio, tiene obligación a cubrir esta

197 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

reserva las sociedades de capital, de responsabilidad limitada y las


sociedades extranjeras con negocios en el país. También incluye la
Reserva para readquisición de acciones, la cual está conformada por el
valor apropiado de las utilidades liquidas para cubrir en su totalidad la
adquisición de las mismas y registrar el valor pagado por la compra de sus
propias acciones.

 Reservas estatutarias: Registran los valores de todas aquellas partidas


apropiadas de acuerdo con lo contemplado en los estatutos sociales.
Aparecen consignadas en la escritura y son de obligatorio cumplimiento.

 Reservas ocasionales: Registran los valores apropiados de las utilidades


líquidas, en conformidad con la parte directiva y de acuerdo con las
disposiciones legales para fines específicos y justificados, relacionados con
riesgos o contingencias o para aliviar la situación financiera de la empresa.

 Fondo Social

Registra el valor de los aportes recibidos de cada uno de los afiliados y/o
asociados, de conformidad con las normas vigentes.

 Donaciones

Registra los valores acumulados que el ente económico ha recibido por


concepto de donaciones de bienes y valores.

198 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Revalorización del patrimonio

Comprende el valor del incremento patrimonial por concepto de la aplicación de


los ajustes integrales por inflación efectuados y de los saldos originados en
saneamientos fiscales; realizados de conformidad con las normas legales
vigentes.

 Resultados del ejercicio

Parte de los conceptos de utilidad o pérdida del ejercicio, los cuales hacen
referencia a los resultados obtenidos por la empresa en el ejercicio. Se
considera utilidad del ejercicio cuando el valor de los resultados obtenidos en
las operaciones realizadas durante el periodo es positivo. En caso contrario, el
resultado negativo de las operaciones realizadas por la empresa se considera
pérdida del ejercicio y se traduce en una disminución patrimonial para el mismo.

 Dividendos

Los dividendos representan la utilidad que recibe un accionista por colocar un


capital determinado en la operación normal de una empresa. Se establecen
como un valor determinado por acción. El valor que recibe cada accionista es
directamente proporcional al número de acciones que posee. Las sociedades
por acciones se deben distribuir como dividendos, al menos el 50 % de las

199 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

utilidades líquidas obtenidas en cada periodo. El pago de dividendos se puede


hacer de dos maneras: en efectivo o en acciones o especies.

 Superávit de capital

Es el valor de las cuentas que reflejan el incremento patrimonial de un periodo a


otro, producto de operaciones ajenas al desarrollo del objeto social o de
inversiones adicionales a los socios.

EJERCICIO

Teniendo como referencia el cuadro siguiente, determine la cantidad a provisionar


por cada uno de los métodos anteriormente explicados y si son deducibles o no.
¡Error! FACT. MONTO DE NO VENCIDAS VENCIDA VENCIDAS SUMAT
Marcador no VENTA VENCIDAS >3 < 6 S > 12
definido.CLIEN >6 < 12

TE

Jorge 021 10.000 10.000


Acevedo 025 35.000 35.000
027 23.000 23.000

Andrés 022 155.000 155.000


Bernal 026 127.000 127.000

Álvaro 023 32.000 32.000


Capacho 028 15.000 15.000

Fernando 024 270.000 270.000


Gamboa 029 233.000 233.000
030 100.000 100.000

¡Error! Marcador no 1.000.000 282.000 200.000 15.000 503.000 1.000.000


definido. TOTAL
DEUDORES

200 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

CAPITULO 7

CICLO CONTABLE

Es el proceso ordenado y sistemático de los registros contables, desde su


iniciación hasta el día del cumplimiento del periodo contable, es decir de la
elaboración de comprobantes de contabilidad y el registro en libros o en el sistema
hasta la preparación de los estados financieros.

 COMPOSICION DEL CICLO CONTABLE


Consta de las siguientes partes:

 Apertura: Al constituirse la empresa se origina el proceso de registro contable


con los aportes de los propietarios reconocidos inicialmente, con dichos
aportes de realiza el Balance inicial y el comprobante diario de contabilidad,
denominado comprobante de apertura que sirve para abrir los libros de
contabilidad.

 Movimiento: Es cualquiera de las transacciones comerciales que diariamente


realiza una empresa, por ejemplo una venta, unos gastos etc. los cuales deben

201 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

estar respaldadas por un documento soporte que permite su registro en el


comprobante diario y por ende el traslado a los libros principales y auxiliares de
contabilidad.
El registro del movimiento operativo de una empresa, se debe realizar de
acuerdo con sus necesidades, se puede realizar en forma diaria, semanal,
quincenal o mensual pero sin olvidar causar mensualmente los gastos y los
activos diferidos, para así registrarlo en los comprobantes diarios y los libros. Al
final se elabora el Balance de Prueba y basado en él los Estados Financieros
el cual se explicara a continuación.

 Cierre: Esta etapa tiene tres pasos:

Asiento de ajuste: Registrado en el comprobante diario de contabilidad


denominado comprobante de ajustes, el cual se traslada a los libros principales
y auxiliares buscando recopilar dicha información en los Estados financieros.

Hojas de trabajo: Se realiza opcionalmente cada mes y sirve de base para


preparar los estados financieros básicos los cuales son el Balance general, el
Estado de Resultados (más conocido como el estado de Ganancias y
Pérdidas), el estado de cambios en la situación financiera, el estado
patrimonial y el flujo de efectivo los cuales serán explicados en un capitulo
posterior.

Comprobante de Cierre: Se elabora anualmente para cancelar las cuentas


nominales (las ubicadas en el estado de resultados) buscando determinar si se
presentaron utilidades o perdidas en el año y se traslada a los libros principales
y auxiliares, los estados financieros elaborados en este momento se tendrán
en cuenta para comenzar un nuevo ciclo contable.

202 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Para un análisis mas detallado, los pasos que comprenden el ciclo contable se
relacionan y son ilustrados a continuación:

1. Registre las transacciones en el diario. Anote todas las transacciones en el


diario creando de esa forma un registro cronológico de hechos

2. Traslade las cuentas al mayor: Traslade los débitos y créditos del diario a las
cuentas correspondientes del mayor, creando así un registro clasificado por
cuentas.

3. Prepare un balance de prueba ajustado. Compruebe nuevamente la igualdad


de débitos y créditos en el mayor.

4. Haga los ajustes correspondientes al final del periodo. Haga los asientos de
ajustes en el diario general y trasládelos a las cuentas del mayor

5. Prepare un balance de prueba ajustado. Compruebe nuevamente la igualdad


de débitos y créditos en el mayor.

6. Prepare los estados financieros y su revelación. Registre en el diario y


mayorice los asientos de cierre. Los asientos de cierre dejan en cero los
ingresos, los gastos y la cuenta de retiros, haciendo que estén listos para
registrar los eventos del siguiente periodo contable.

7. Prepare un balance de prueba después del cierre. De este modo asegura que
el mayor permanezca cuadrado después de mayorizar los asientos de cierre.

203 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

EL CICLO CONTABLE

Registro de las transacciones


Comerciales
Balance de
Haga los ajustes correspondientes Mayorice Prepare
al final del periodo prueba después
Diario Mayor del cierre
Haga asientos de cierre (todo tipo de
asiento)

Prepare Prepare

Balance Balance
Prepare Estados
de de prueba
financieros y
prueba ajustado
Revelaciones

Para tener más claro lo anterior y sin necesidad de manejar registros contables se
realizaran ejercicios de un movimiento contable diario los cuales culminan siempre
en un Balance General y un Estado de resultados. Se quiere recordar que este
libro no es para contadores sino para cualquier profesional interesado en el
manejo de la información contable de una empresa.

204 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

EJEMPLO

La Empresa X.Y.Z Limitada tiene como objeto social la comercialización de ropa y


presento los siguientes movimientos en mes de enero del año 1.
 Enero 1: se reúnen 3 socios y cada uno aporta $ 5.000.000.00 distribuidos de
la siguiente manera: el socio A hizo entrega de 2 computadores por un valor
estimado de $4.000.000 y $1.000.000 lo aporto en efectivo, el socio B aporto
$3.000.000 en inventario, otorgo un local para el negocio sin cobrar arriendo
durante un año; el arriendo de este local es de $100.000 mensuales, el saldo lo
aporto en efectivo y el socio C aporto una camioneta estimada en $5.000.000
para el transporte de mercancía. El 90% del efectivo se consigno en una
cuenta corriente.
 Enero 2: contratamos una niña como vendedora su sueldo será de $300.000
mensuales pagados quincenalmente.
 Enero 3: Compramos artículos de aseo por un valor de $20.000.
 Enero 4: La nueva empleada compró una camisa para descontar de la
quincena, el costo de la camisa es de $30.000 y se le vendió en $35.000.
 Enero 5: Se tomo un seguro para el vehículo por $ 120.000 el año; se giro un
cheque para ser pagado el 13 de enero.
 Enero 6: llegó una excursión de Cali y compro el 20% del inventario en
$1.000.000 los cuales fueron cancelados así: $500.000 en efectivo y el resto
con un cheque para el día 14 de enero.
 Enero 7: Compramos inventario por $1.000.000, el 30% lo cancelamos en
efectivo y el resto giramos un cheque para cancelar el 15 de Enero.
 Enero 8: Llegaron los recibos de los servicios públicos por un valor de
$100.000 con fecha limite de pago del 9 de enero.
 Enero 9: pago los servicios
 Enero 10: El 80% del dinero en efectivo se consigno en la cuenta corriente.

205 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Enero 11: Se tomo un préstamo en el Banco de Bogotá por $600.000 a


un año con cuotas mensuales iguales de $68.000 de los cuales $50.000
van a capital y $18.000 son abonados a intereses.
 Enero 12: Vendimos el 30% del inventario en $1.200.000 de contado.

Se pide mostrar los estados financieros día a día hasta enero 15; parte del
supuesto que debemos causar el arriendo y el seguro este mismo día.

SOLUCION

XYZ LTDA
BALANCE GENERAL

A enero 1 de 1.999
Activo Corriente Pasivo
Caja 1.800.000
inventario 3.000.000
Gastos pagos por anticipado 1.200.000

Total activo corriente 6.000.000 Total pasivo 0


Activo no Corriente PATRIMONIO
Computadores 4.000.000 Aportes Socios 15.000.000
Vehículos 5.000.000
Total Activo no Corriente 9.000.000 Total patrimonio 15.000.000

Total Activo 15.000.000 Total pasivo mas patrimonio 15.000.000

Gerente Contador Público Revisor Fiscal

206 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Enero 2 de 1.998: No se realiza ninguna operación debido a que los servicios de


la empleada solo se cancelaran hasta el día 15 de Enero. Luego el balance
general queda igual.

Enero 3
XYZ LTDA
BALANCE GENERAL
A Enero 3 de 1.999

Activo Corriente Pasivo


Caja 1.780.000
inventario 3.000.000
Gastos pagos por anticipado 1.200.000

Total activo corriente 5.980.000 Total pasivo 0

Activo no Corriente Patrimonio


Computadores 4.000.000 Aportes Socios 15.000.000
Vehículos 5.000.000 Perdida del ejercicio. (20.000)

Total Activo no Corriente 9.000.000 Total patrimonio 14.980.000

Total Activo 14.980.000 Total pasivo mas patrimonio 14.980.000

Gerente Contador Público Revisor Fiscal

207 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

XYZ Ltda
Estado de Resultados
De enero 1 a enero 3 de 1.999

Ventas 0
(-) costo de ventas 0
(=)Utilidad Bruta 0
(-) Gastos Operacionales
de Administración (20.000)
de ventas 0
(=)Perdida operacional (20.000)
(+)Otros ingresos 0
(-)Otros egresos 0
(-)Gastos financieros 0
(=)Perdida antes de impuestos (20.000)
(-)Renta y Complementarios 0
(-)Reservas 0
(=)Perdida del ejercicio (20.000)

208 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Enero 4
XYZ LTDA
BALANCE GENERAL
A enero 4 de 1.999

Activo Pasivo
Corriente
Caja 1.780.000
Clientes 35.000
inventario 2.970.000
Gastos pagos por anticipado 1.200.000

Total activo corriente 5.985.000 Total pasivo 0

Activo no Corriente Patrimonio


Computadores 4.000.000 Aportes Socios 15.000.000
Vehículos 5.000.000 Perdida del ejercicio. (15.000)

Total Activo no Corriente 9.000.000 Total patrimonio 14.985.000

Total Activo 14.985.000 Total pasivo mas patrimonio14.985.000

Gerente Contador Público Revisor Fiscal

209 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

XYZ Ltda
Estado de Resultados
De enero 1 a enero 4 de 1.999

Ventas 35.000
(-) costo de ventas (30.000)
(=)Utilidad Bruta 5.000
(-) Gastos Operacionales
de Administración (20.000)
de ventas 0.00
(=)Utilidad operacional (15.000)
(+)Otros ingresos 0.00
(-)Otros egresos 0.00
(-)Gastos financieros 0.00
(=)Utilidad antes de impuestos (15.000)
(-)Deuda de renta y Complementarios 0
(-)Reservas 0.00
(=)Perdida del ejercicio (15.000)

210 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Enero 5
XYZ LTDA
BALANCE GENERAL

A enero 5 de 1.999
Activo Pasivo
Corriente
Caja 1.780.000 Costos y Gastos por pagar 120.000
Clientes 35.000
inventario 2.970.000
Gastos pagos por anticipado 1.320.000

Total activo corriente 6.105.000 Total pasivo 120.000


Activo no Corriente Patrimonio
Computadores 4.000.000 Aportes Socios 15.000.000
Vehículos 5.000.000 Perdida del ejercicio (15.000)

Total Activo no Corriente 9.000.000 Total patrimonio 14.985.000

Total Activo 15.105.000 Total pasivo más patrimonio 15.105.000

Gerente Contador Público Revisor Fiscal

211 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

XYZ Ltda
Estado de Resultados
De enero 1 a enero 5 de 1.999

Ventas 35.000
(-) costo de ventas (30.000)
(=)Utilidad Bruta 5.000
(-) Gastos Operacionales
de Administración (20.000)
de ventas 0
(=)Utilidad operacional (15.000)
(+)Otros ingresos 0
(-)Otros egresos 0
(-)Gastos financieros 0
(=)Utilidad antes de impuestos (15.000)
(-)Deuda de renta y Complementarios 0
(-)Reservas 0
(=)Perdida del ejercicio (15.000)

212 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Enero 6
XYZ LTDA
BALANCE GENERAL

Enero 6 de 1.999

Activo Pasivo
Corriente
Caja 2.280.000 Costos y Gastos por pagar 120.000
Clientes 535.000
inventario 2.376.000
Gastos pagos por anticipado 1.320.000

Total activo corriente 6.511.000 Total pasivo


120.000
Activo no Corriente Patrimonio
Computadores 4.000.000 Aportes Socios 15.000.000
Vehículos 5.000.000 Utilidad del ejercicio 391.000
Total Activo no Corriente 9.000.000 Total patrimonio 15.391.000

Total Activo 15.511.000 Total pasivo mas patrimonio 15.511.000

Gerente Contador Público Revisor Fiscal

213 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

XYZ Ltda
Estado de Resultados
De enero 1 a enero 6 de 1.999

Ventas 1.035.000
(-) costo de ventas (624.000)
(=)Utilidad Bruta 411.000
(-) Gastos Operacionales
de Administración (20.000)
de ventas 0
(=)Utilidad operacional 391.000
(+)Otros ingresos 0
(-)Otros egresos 0
(-)Gastos financieros 0
(=)Utilidad antes de impuestos 391.000
(-)Deuda de renta y Complementarios 0
(-)Reservas 0
(=)Utilidad del ejercicio 391.000

214 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Enero 7
XYZ LTDA
BALANCE GENERAL
A enero 7 de 1.999

Activo Pasivo
Corriente
Caja 1.980.000 Nacionales 700.000
Clientes 535.000 Costos y Gastos por pagar 120.000
inventario 3.376.000
Gastos pagos por anticipado 1.320.000
Total activo corriente 7.211.000 Total pasivo 820.000

Activo no Corriente Patrimonio


Computadores 4.000.000 Aportes Socios 15.000.000
Vehículos 5.000.000 Utilidad del ejercicio 391.000
Total Activo no Corriente 9.000.000 Total patrimonio 15.391.000

Total Activo 16.211.000 Total pasivo mas patrimonio 16.211.000

Gerente Contador Público Revisor Fiscal

215 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

XYZ Ltda
Estado de Resultados
De enero 1 a enero 7 de 1.999

Ventas 1.035.000
(-) costo de ventas (624.000)
(=)Utilidad Bruta 411.000
(-) Gastos Operacionales
de Administración (20.000)
de ventas 0
(=)Utilidad operacional 391.000
(+)Otros ingresos 0
(-)Otros egresos 0
(-)Gastos financieros 0
(=)Utilidad antes de impuestos 391.000
(-)Deuda de renta y Complementarios 0
(-)Reservas 0
(=)Utilidad del ejercicio 391.000

216 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Enero 8
XYZ LTDA
BALANCE GENERAL

A enero 8 de 1.999

Activo Pasivo
Corriente
Caja 1.980.000 Nacionales 700.000
Clientes 535.000 Costos y Gastos por pagar 220.000
inventario 3.376.000
Gastos pagos por anticipado 1.320.000
Total activo corriente 7.211.000 Total pasivo 920.000

Activo no Corriente Patrimonio


Computadores 4.000.000 Aportes Socios 15.000.000
Vehículos 5.000.000 Utilidad del ejercicio 391.000

Total Activo no Corriente 9.000.000 Total patrimonio 15.391.000

Total Activo 16.211.000 Total pasivo mas patrimonio 16.211.000

Gerente Contador Público Revisor Fiscal

217 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

XYZ Ltda
Estado de Resultados
De enero 1 a enero 8 de 1.999

Ventas 1.035.000
(-) costo de ventas (624.000)
(=)Utilidad Bruta 411.000
(-) Gastos Operacionales
de Administración (120.000)
de ventas 0
(=)Utilidad operacional 291.000
(+)Otros ingresos 0
(-)Otros egresos 0
(-)Gastos financieros 0
(=)Utilidad antes de impuestos 291.000
(-)Deuda de renta y Complementarios 0
(-)Reservas 0
(=)Utilidad del ejercicio 291.000

218 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Enero 9
XYZ LTDA
BALANCE GENERAL

A enero 9 de 1.999

Activo Pasivo
Corriente
Caja 1.880.000 Nacionales 700.000
Clientes 535.000 Costos y Gastos por pagar 120.000
inventario 3.376.000
Gastos pagos por anticipado 1.320.000
Total activo corriente 7.111.000 Total pasivo 820.000

Activo no Corriente Patrimonio


Computadores 4.000.000 Aportes Socios 15.000.000
Vehículos 5.000.000 Utilidad del ejercicio 291.000

Total Activo no Corriente 9.000.000 Total patrimonio 15.291.000

Total Activo 16.111.000 Total pasivo más patrimonio 16.111.000

Gerente Contador Público Revisor Fiscal

219 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

XYZ Ltda
Estado de Resultados
De enero 1 a enero 9 de 1.999

Ventas 1.035.000
(-) costo de ventas (624.000)
(=)Utilidad Bruta 411.000
(-) Gastos Operacionales
de Administración (120.000)
de ventas 0
(=)Utilidad operacional 291.000
(+)Otros ingresos 0
(-)Otros egresos 0
(-)Gastos financieros 0
(=)Utilidad antes de impuestos 291.000
(-)Deuda de renta y Complementarios 0
(-)Reservas 0
(=)Utilidad del ejercicio 291.000

220 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Enero 10
XYZ LTDA
BALANCE GENERAL

Enero 10 de 1.999

Activo Pasivo
Corriente
Caja 376.000 Nacionales 700.000
Bancos 1.504.000
Clientes 535.000 Costos y Gastos por pagar 120.000
Inventario 3.376.000
Gastos pagos por anticipado 1.320.000
Total activo corriente 7.111.000 Total pasivo 820.000
Activo no Corriente Patrimonio
Computadores 4.000.000 Aportes Socios 15.000.000
Vehículos 5.000.000 Utilidad del ejercicio 291.000
Total Activo no Corriente 9.000.000 Total patrimonio 15.291.000

Total Activo 16.111.000 Total pasivo más patrimonio 16.111.000

Gerente Contador Público Revisor Fiscal

221 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

XYZ Ltda
Estado de Resultados
De enero 1 a enero 10 de 1.999

Ventas 1.035.000
(-) costo de ventas (624.000)
(=)Utilidad Bruta 411.000
(-) Gastos Operacionales
de Administración (120.000)
de ventas 0
(=)Utilidad operacional 291.000
(+)Otros ingresos 0
(-)Otros egresos 0
(-)Gastos financieros 0
(=)Utilidad antes de impuestos 291.000
(-)Deuda de renta y Complementarios 0
(-)Reservas 0
(=)Utilidad del ejercicio 291.000

222 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Enero 11

XYZ LTDA
BALANCE GENERAL

A enero 11 de 1.999

Activo Pasivo
Corriente
Caja 376.000 Nacionales 700.000
Bancos 2.104.000
Clientes 535.000 Costos y Gastos por pagar 120.000
Inventario 3.376.000 Banco Nacional 600.000
Gastos pagos por anticipado 1.320.000

Total activo corriente 7.711.000 Total pasivo 1.420.000


Activo no Corriente Patrimonio
Computadores 4.000.000 Aportes Socios 15.000.000
Vehículos 5.000.000 Utilidad del ejercicio 291.000
Total Activo no Corriente 9.000.000 Total patrimonio 15.291.000

Total Activo 16.711.000 Total pasivo más patrimonio 16.711.000

Gerente Contador Público Revisor Fiscal

223 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

XYZ Ltda
Estado de Resultados
De enero 1 a enero 11 de 1.999

Ventas 1.035.000
(-) costo de ventas (624.000)
(=)Utilidad Bruta 411.000
(-) Gastos Operacionales
de Administración (120.000)
de ventas 0
(=)Utilidad operacional 291.000
(+)Otros ingresos 0
(-)Otros egresos 0
(-)Gastos financieros 0
(=)Utilidad antes de impuestos 291.000
(-)Deuda de renta y Complementarios 0
(-)Reservas 0
(=)Utilidad del ejercicio 291.000

224 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Enero 12
XYZ LTDA
BALANCE GENERAL
A enero 12 de 1.999

Activo Pasivo
Corriente
Caja 1.576.000 Nacionales 700.000
Bancos 2.104.000
Clientes 535.000 Costos y Gastos por pagar 120.000
Inventario 2.363.200 Banco Nacional 600.000
Gastos pagos por anticipado 1.320.000

Total activo corriente 7.898.200 Total pasivo 1.420.000

Activo no Corriente Patrimonio


Computadores 4.000.000 Aportes Socios 15.000.000
Vehículos 5.000.000 Utilidad del ejercicio 478.200
Total Activo no Corriente 9.000.000 Total patrimonio 15.478.200

Total Activo 16.898.200 Total pasivo más patrimonio 16.898.200

Gerente Contador Público Revisor Fiscal

225 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

XYZ Ltda
Estado de Resultados
De Enero 1 a enero 12 de 1.999

Ventas 2.235.000
(-) costo de ventas (1.636.800)
(=)Utilidad Bruta 598.200
(-) Gastos Operacionales
de Administración (120.000)
de ventas 0
(=)Utilidad operacional 478.200
(+)Otros ingresos 0
(-)Otros egresos 0
(-)Gastos financieros 0
(=)Utilidad antes de impuestos 478.200
(-)Deuda de renta y Complementarios 0
(-)Reservas 0
(=)Utilidad del ejercicio 478.200

226 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Enero 13
XYZ LTDA
BALANCE GENERAL
A enero 13 de 1.999

Activo Pasivo
Corriente
Caja 1.576.000 Nacionales 700.000
Bancos 1.984.000
Clientes 535.000
Inventario 2.363.200 Banco Nacional 600.000
Gastos pagos por anticipado 1.320.000
Total activo corriente 7.778.200 Total pasivo 1.300.000

Activo no Corriente Patrimonio


Computadores 4.000.000 Aportes Socios 15.000.000
Vehículos 5.000.000 Utilidad el ejercicio 478.200
Total Activo no Corriente 9.000.000 Total patrimonio 15.478.200

Total Activo 16.778.200 Total pasivo más patrimonio 16.778.200

Gerente Contador Público Revisor Fiscal

227 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

XYZ Ltda.
Estado de Resultados
De Enero 1 a enero 13 de 1.999

Ventas 2.235.000
(-) costo de ventas (1.636.800)
(=)Utilidad Bruta 598.200
(-) Gastos Operacionales
de Administración (120.000)
de ventas 0
(=)Utilidad operacional 478.200
(+)Otros ingresos 0
(-)Otros egresos 0
(-)Gastos financieros 0
(=)Utilidad antes de impuestos 478.200
(-)Deuda de renta y Complementarios 0
(-)Reservas 0
(=)Utilidad del ejercicio 478.200

228 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Enero 14
XYZ LTDA
BALANCE GENERAL
A enero 14 de 1.999

Activo Pasivo
Corriente
Caja 1.576.000 Nacionales 700.000
Bancos 2.484.000
Clientes 35.000
Inventario 2.363.200 Banco Nacional 600.000
Gastos pagos por anticipado 1.320.000
Total activo corriente 7.778.200 Total pasivo 1.300.000

Activo no Corriente Patrimonio


Computadores 4.000.000 Aportes Socios 15.000.000
Vehículos 5.000.000 Utilidad el ejercicio. 478.200
Total Activo no Corriente 9.000.000 Total patrimonio 15.478.200

Total Activo 16.778.200 Total pasivo más patrimonio 16.778.200

Gerente Contador Público Revisor Fiscal

229 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

XYZ Ltda
Estado de Resultados
De Enero 1 a enero 14 de 1.999

Ventas 2.235.000
(-) costo de ventas (1.636.800)
(=)Utilidad Bruta 598.200
(-) Gastos Operacionales
de Administración (120.000)
de ventas 0
(=)Utilidad operacional 478.200
(+)Otros ingresos 0
(-)Otros egresos 0
(-)Gastos financieros 0
(=)Utilidad antes de impuestos 478.200
(-)Deuda de renta y Complementarios 0
(-)Reservas 0
(=)Utilidad del ejercicio 478.200

230 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Enero 15
XYZ LTDA
BALANCE GENERAL
A enero 15 de 1.999

Activo Pasivo
Corriente
Caja 876.000 Nacionales 0
Bancos 2.484.000
Clientes 35.000
Inventario 2.363.200 Banco Nacional 600.000
Gastos pagos por anticipado 1.320.000
Total activo corriente 7.078.200 Total pasivo 600.000

Activo no Corriente Patrimonio


Computadores 4.000.000 Aportes Socios 15.000.000
Vehículos 5.000.000 Utilidad el ejercicio 478.200
Total Activo no Corriente 9.000.000 Total patrimonio 15.478.200

Total Activo 16.078.200 Total pasivo más patrimonio 16.078.200

Gerente Contador Público Revisor Fiscal

Nota : Se cancelo la deuda con el proveedor.

231 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

XYZ Ltda
Estado de Resultados
De Enero 1 a enero 15 de 1.999

Ventas 2.235.000
(-) costo de ventas (1.636.800)
(=)Utilidad Bruta 598.200
(-) Gastos Operacionales
de Administración (120.000)
de ventas 0
(=)Utilidad operacional 478.200
(+)Otros ingresos 0
(-)Otros egresos 0
(-)Gastos financieros 0
(=)Utilidad antes de impuestos 478.200
(-)Deuda de renta y Complementarios 0
(-)Reservas 0
(=)Utilidad del ejercicio 478.200

232 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

XYZ LTDA
BALANCE GENERAL
A enero 15 de 1.999

Activo Pasivo
Corriente
Caja 761.000 Nacionales 0
Bancos 2.484.000
Clientes 0
Inventario 2.363.200 Banco Nacional 600.000
Gastos pagos por anticipado 1.320.000
Total activo corriente 6.928.200 Total pasivo 600.000

Activo no Corriente Patrimonio


Computadores 4.000.000 Aportes Socios 15.000.000
Vehículos 5.000.000 Utilidad el ejercicio 328.200
Total Activo no Corriente 9.000.000 Total patrimonio 15.328.200

Total Activo 15.928.200 Total pasivo más patrimonio 15.928.200

Gerente Contador Público Revisor Fiscal

Nota: Se cobro cartera a la empleada y se pago nomina.

233 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

XYZ Ltda
Estado de Resultados
De Enero 1 a enero 15 de 1.999

Ventas 2.235.000
(-) costo de ventas (1.636.800)
(=)Utilidad Bruta 598.200
(-) Gastos Operacionales
de Administración (270.000)
de ventas 0
(=)Utilidad operacional 328.200
(+)Otros ingresos 0
(-)Otros egresos 0
(-)Gastos financieros 0
(=)Utilidad antes de impuestos 328.200
(-)Deuda de renta y Complementarios 0
(-)Reservas 0
(=)Utilidad del ejercicio 328.200

234 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

XYZ LTDA
BALANCE GENERAL
A enero 15 de 1.999

Activo Pasivo
Corriente
Caja 761.000 Nacionales 0
Bancos 2.484.000
Clientes 0
Inventario 2.363.200 Banco Nacional 600.000
Gastos pagos por anticipado 1.266.333
Total activo corriente 6.874.533 Total pasivo 600.000

Activo no Corriente Patrimonio


Computadores 4.000.000 Aportes Socios 15.000.000
Vehículos 5.000.000 Utilidad el ejercicio 274.333

Total Activo no Corriente 9.000.000 Total patrimonio 15.274.533

Total Activo 15.874.533 Total pasivo más patrimonio 15.874.533

Gerente Contador Público Revisor Fiscal

Nota : se causo el seguro y el arriendo

235 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

XYZ Ltda
Estado de Resultados
De Enero 1 a 15 de 1.999

Ventas 2.235.000
(-) costo de ventas (1.636.800)
(=)Utilidad Bruta 598.200
(-) Gastos Operacionales
de Administración (323.667)
de ventas 0
(=)Utilidad operacional 274.533
(+)Otros ingresos 0
(-)Otros egresos 0
(-)Gastos financieros 0
(=)Utilidad antes de impuestos 274.533
(-)Deuda de renta y Complementarios 0
(-)Reservas 0
(=)Utilidad del ejercicio 274.533

Como se puede observar, el BALANCE GENERAL proporciona la siguiente


información:

 Conocer cuáles son los bienes de la empresa, es decir la conformación de los


activos, sus respectivos valores, las políticas de renovación y cuáles personas
deben

 A que acreedores se les debe, su respectivo valor y el nivel de endeudamiento.

 Cuánto corresponde a los propietarios y su rentabilidad.

236 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

EJERCICIO

 Noviembre 1. Se reunieron tres socios para constituir una Comercializadora de


Zapatos la cual se llamara “DEOPIES LTDA”. Realizaron los siguientes
aportes:
 Socio A: Aporto $20.000.000 en efectivo.
 Socio B: Entrego una camioneta valuada en $15.000.000 y $2.000.000 en efectivo
 Socio C: Dio un almacén ubicado en Sanandresito la Isla por $30.000.000.

 Noviembre 2. Se compro 30 docenas de zapatos, cada par valuado por $20.000, si cancelamos
antes de quince días nos ganamos un 10% de descuento.

 Noviembre 3. Se compro artículos de aseo por $35.000 en efectivo

 Noviembre 4. El 80% del efectivo se consigno en el banco Bogotá

 Noviembre 5. Se vendió a Carlos López tres docenas de zapatos por $40.000


cada par, $1.000.000 no lo cancelaron en efectivo y el resto no lo consignaran el
día 18 si cumplen lo anterior se les otorgara un 8% de descuento por pronto
pago.

 Noviembre 8. Se tomo un seguro para la camioneta y para el almacén el cual se


quedó en cancelarlo el 50% el 28 de noviembre y el resto para el 15 del mes
siguiente por $1.800.000.

237 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 Noviembre 9. Se contrato una empleada para las ventas por $350.000


mensuales, pagaderos quincenalmente.

 Noviembre 10. El señor López nos devuelve media docena de zapatos.

 Noviembre 13. Cancelamos a los proveedores la factura a través de un cheque.

 Noviembre 14. Se compro una docena de zapatos cada par por $25.000, se
cancelo en efectivo el 60% el resto para ser cancelado el 3 del mes siguiente.

 Noviembre 16. En el día se vendieron en efectivo 13 pares cada uno en $41.000.

 Noviembre 17. Nos devuelven 2 pares.

 Noviembre 18. Nos consigno el señor Carlos López la totalidad de la factura.

 Noviembre 19. El 30% del dinero que esta en la cuenta corriente se deposito en
un CDAT el cual nos cancelara 1% por cada semana que lo dejemos.

 Noviembre28. Se pidió al banco que nos consignaron el CDAT a la cuenta


corriente.

INSTRUCCIONES

Se pide elaborar los Estados Financieros para el día 30 de noviembre. No olvide


causar el seguro y la depreciación a la misma fecha.

238 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

GLOSARIO

Acciones emitidas y suscritas: Acciones autorizadas que se han emitido y


pagado. Se encuentran en poder de los accionistas de la sociedad anónima o de
la sociedad en comandita por acciones.

Acciones de goce: Títulos que tienen como objetivo compensar las aportaciones
de servicios, trabajos, conocimientos tecnológicos, asistencia tecnológica para el
desarrollo de la empresa. Confieren el derecho a asistir con voz a la asamblea y
participar en los dividendos.

Acciones suscritas: Monto de acciones vendidas bajo la forma de suscripciones,


que no se emiten si no hasta que se recibe el pago total de la misma.

Acreditar: Registrar una cifra al lado derecho de una cuenta.

Activo circulante: activos que se convertirán en efectivo o que se consumirán


dentro del año fiscal en curso.

Adiciones: Erogaciones realizadas por el ente económico sobre sus propiedades,


planta y equipo y que tienen como objetivo ampliar el activo. Constituyen
desembolsos capitalizables en el activo y aumenta su valor histórico.

239 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Ajustes por reexpresión o actualización: son los ajustes necesarios para


modificar el valor de las partidas no monetarias por el efecto de la inflación y hacer
que su valor sea real.

Amortización: Reducción sistemática del importe de una suma global.


Tratándose de activos de larga vida, la amortización generalmente significa la
asignación de costos de activos intangibles a los periodos durante los cuales se
les saca provecho a los mismos.

Anualidad: flujos de efectivo iguales que toman lugar durante periodos sucesivos
iguales.

Anulación directa: Método de contabilización de cuentas incobrables que revierte


el registro original por el valor de la cuenta perdida, afectando directamente el
saldo de Clientes.

Asentar: es el proceso de registrar las operaciones en el libro de registro original.

Asientos de ajuste: Registros contables que se deben realizar al final de un


periodo y que tienen como objetivo registrar hechos económicos ejecutados por no
reconocidos, corregir errores y omisiones, y reconocer el efecto de la pérdida de
poder adquisitivo de la moneda funcional.

Asientos de cierre: Asientos contables que se deben realizar al finalizar un


periodo contable con el propósito de cerrar las cuentas de resultados y transferir
su saldo neto a al cuenta apropiada del patrimonio.

Auditoría: Verificación de la razonabilidad de los registros contables y


comprobación de los procedimientos usados en su registro y clasificación.

240 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Balance de Prueba: Listado de saldos débitos y saldos crédito de todas las


cuentas del libro mayor a una fecha determinada, para verificar su igualdad.

Balance de Prueba Ajustado: Listado de los saldos débitos y créditos de las


cuentas de los estados financieros, que se prepara después de los asientos de
ajuste y antes de los de cierre.

Base devengado: Método de medición de resultados de operación en términos de


ingresos y gastos, independientemente de su realización en efectivo.

Bonos: Certificados formales de endeudamiento que típicamente van


acompañados de una promesa de pagar intereses en efectivo a una tasa anual
especifica mas una promesa de pagar el principal a una fecha de vencimiento
especifica.

Bonos convertibles: Bonos que se pueden cambiar o canjear por otros valores,
a opción del tenedor.

Bonos redimibles: Bonos que están sujetos a una redención antes de su


vencimiento a opción del emisor.

Ciclo contable: Proceso de múltiples etapas por medio del cual los contadores
elaboran los estados financieros de una entidad.

Compañía subsidiaria: Compañía cuya mayoría de acciones ordinarias (más del


50%) es propiedad de otra empresa.

241 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Compañía tenedora: Compañía propietaria del 25 % o mas de las acciones


ordinarias de otra empresa.

Consignación: Artículos embarcados para ventas futuras, en que el titulo


permanece con el embarcador ( consignador) y que se vuelven la responsabilidad
del receptor ( consignatario ), después de su aceptación de los mismos. Los
artículos forman parte del inventario del consignador hasta que son vendidos.

Consistencia: Conformidad de período a período sin cambios en las políticas y en


los procedimientos.

Contracuenta: Una cuenta separada pero relacionada que compensa una cuenta
acompañante.

Crédito: Lado derecho de una cuenta. Valor registrado en el lado derecho de una
cuenta.

Crédito mercantil: Valor presente de exceso de utilidades futuras estimadas, con


respecto al rendimiento normal de los activos netos identificables.

Costo integral de financiamiento: Es el concepto en el que se incluyen los


costos de financiarse: gastos por intereses, diferencias en tipos de cambio y el
resultados por posición arancelaria.

Débito: Lado izquierdo de una cuenta. Valor registrado en el lado izquierdo de una
cuenta.

Descuento comercial: Deducción en el precio de lista de una mercancía que el


vendedore otorga a sus clientes.

242 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Devengar: Acumulación de una cuenta por pagar o por cobrar durante un periodo
dado a pesar de que no ocurre ninguna transacción explícita.

Dilución: Reducción en la participación de accionistas por acción o en las


utilidades por acción que surge de algunos cambios en los intereses
proporcionales de los accionistas.

Documentos fuente: Son los registros originales que comprueba cualquier


transacción, son memorándums de lo que ocurrió.

Erogaciones: Compra de bienes y servicios ya sea en efectivo o a crédito.

Factoring: Operación en la cual una persona o empresa enajena créditos a su


favor, trasladando la cartera a otra institución, que renuncia a cualquier exigencia
de carácter económico si el cliente no paga.

Franquicia: Derecho o privilegio recibido por una organización para efectuar en


exclusiva negocios en un área geográfica determinada.

Gastos de emisión: Gastos generados al hacerse la emisión, durante la vida útil


de las obligaciones o al retirarlas del mercado

Indice general de precios: Consiste en corregir la unidad de medida empleada


por la contabilidad tradicional, utilizando pesos constantes en vez de pesos
nominales.

Inflación: Descenso general en el poder adquisitivo de una unidad monetaria.

243 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Ingreso por dividendos: Cuenta para registrar dividendos recibidos por


conceptos de inversiones en acciones.

Interés flotante: Se llama al interés que está basado en el costo del dinero; aun
interés establecido se le sumarán otros tantos puntos porcentuales que serán fijos,
de esta manera, el interés flotante variará en la forma en que varíe el interés
básico.

Interés simple: Costo por concepto de la utilización de dinero prestado, calculado


sobre el principal o valor nominal del préstamo.

Mayorización: Traslado de la información del libro diario a las cuentas del libro
mayor.

Obligación recíproca: Cada socio queda obligado por las acciones de los demás
socios y todos los socios son responsables, aún cuando no hayan estado de
acuerdo con las condicione3s convenidas.

Pagaré: Promesa escrita de pagar el principal y los intereses a fechas futuras


específicas.

Partida doble: Procedimiento por el cual las transacciones se registran mediante

un asiento de igual valor en débito y en crédito

Partidas monetarias: Partidas que no aumentan o disminuyen su valor por no

tener ajustes pactados, cuyo valor nominal no se modifica a través del tiempo, por

efecto de la inflación.

244 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Partidas no monetarias: Partidas que pueden aumentar su valor nominal por

efecto de la inflación.

Prestaciones sociales: Gastos operacionales adicionales al salario del trabajador


que constituyen beneficios monetarios para el mismo.

Prima: Obligaciones compradas por arriba de su valor nominal. El valor de la


prima en la inversión a largo plazo en obligaciones se amortiza durante el plazo de
vencimiento de las mismas, cada vez que el ingreso por intereses sea registrado.

Razón financiera: Instrumento financiero que se utiliza para ponderar y evaluar


los resultados de las operaciones del negocio.

Sistema de estimación: Métodos diseñados con el fin de proporcionar una


estimación del valor del inventario ante algún imprevisto.

Soportes: Documentos de origen interno o externo, debidamente3 fechados y


autorizados, que sirven de respaldo a los hechos económicos.

Suscriptor: Persona o grupo que toma un préstamo mediante un pagaré.

Utilidades retenidas: Nombre de la cuenta que se utiliza para registrar las


utilidades acumuladas, menos los dividendos por una sociedad anónima.

Valor neto de realización: Es el valor de mercado o precio de venta de las


inversiones temporales menos los gastos de su venta.

245 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Valuación del inventario: Asignación del valor a las mercancías existentes en el


inventario, a través de métodos de reconocido valor técnico.

246 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

BIBLIOGRAFÍA

 CEDEÑO, OMAR Y JIMENEZ, ANGELA. “Contabilidad Financiera”, Santiago


de Cali: Universidad del Valle, 1996, ISBN 958-670-094-1.

 GUAJARDO CANTU, GERARDO. “Contabilidad Financiera“. México: Mc Graw


Hill, 1995, ISBN 970-10-0819-7.

 HORNGREN, CHARLES T; SUNDEM, GARY L. Y ELLIOTT, JHON A.


“Contabilidad Financiera”. Mexico: Prentice Hall, 1994, ISBN 968-880-376-6.

 MEIGS, ROBERT; MEIGS, MARY A.; BETTNER, MARK Y WHITTINGTON,


RAY. “Contabilidad: La base para decisiones gerenciales“. Santafé de Bogotá:
Mc Graw Hill, 1998, ISBN 958-600-
780-4.

 Reglamento General de la Contabilidad y Plan Único de Cuentas de 1.998. Para


Comerciantes Decreto 2649 y 2650 de 1.993, Legis. Con sus respectivos
decretos modificatorios.

 SINISTERRA, GONZALO Y POLANCO, LUIS ENRIQUE. “Fundamentos de


Contabilidad Financiera y de Gestión”. Santiago de Cali: Universidad del Valle,
1997, ISBN 958-670-093-3.

247 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

 SINISTERRA, GONZALO; POLANCO, LUIS ENRIQUE Y HENAO, HARVEY.


“Contabilidad: Sistema de Información para las Organizaciones”. Santafé de
Bogotá: Mc Graw Hill, 1997, ISBN 958-600-583-6.

248 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

GLOSARIO

Acciones emitidas y suscritas: Acciones autorizadas que se han emitido y


pagado. Se encuentran en poder de los accionistas de la sociedad anónima o de
la sociedad en comandita por acciones.

Acciones de goce: Títulos que tienen como objetivo compensar las aportaciones
de servicios, trabajos, conocimientos tecnológicos, asistencia tecnológica para el
desarrollo de la empresa. Confieren el derecho a asistir con voz a la asamblea y
participar en los dividendos.

Acciones suscritas: Monto de acciones vendidas bajo la forma de suscripciones,


que no se emiten si no hasta que se recibe el pago total de la misma.

Acreditar: Registrar una cifra al lado derecho de una cuenta.

Activo circulante: activos que se convertirán en efectivo o que se consumirán


dentro del año fiscal en curso.

Adiciones: Erogaciones realizadas por el ente económico sobre sus propiedades,


planta y equipo y que tienen como objetivo ampliar el activo. Constituyen
desembolsos capitalizables en el activo y aumenta su valor histórico.

Ajustes por reexpresión o actualización: son los ajustes necesarios para


modificar el valor de las partidas no monetarias por el efecto de la inflación y hacer
que su valor sea real.

249 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Amortización: Reducción sistemática del importe de una suma global.


Tratándose de activos de larga vida, la amortización generalmente significa la
asignación de costos de activos intangibles a los periodos durante los cuales se
les saca provecho a los mismos.

Anualidad: flujos de efectivo iguales que toman lugar durante periodos sucesivos
iguales.

Anulación directa: Método de contabilización de cuentas incobrables que revierte


el registro original por el valor de la cuenta perdida, afectando directamente el
saldo de Clientes.

Asentar: es el proceso de registrar las operaciones en el libro de registro original.

Asientos de ajuste: Registros contables que se deben realizar al final de un


periodo y que tienen como objetivo registrar hechos económicos ejecutados por no
reconocidos, corregir errores y omisiones, y reconocer el efecto de la pérdida de
poder adquisitivo de la moneda funcional.

Asientos de cierre: Asientos contables que se deben realizar al finalizar un


periodo contable con el propósito de cerrar las cuentas de resultados y transferir
su saldo neto a al cuenta apropiada del patrimonio.

Auditoría: Verificación de la razonabilidad de los registros contables y


comprobación de los procedimientos usados en su registro y clasificación.

Balance de Prueba: Listado de saldos débitos y saldos crédito de todas las


cuentas del libro mayor a una fecha determinada, para verificar su igualdad.

250 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Balance de Prueba Ajustado: Listado de los saldos débitos y créditos de las


cuentas de los estados financieros, que se prepara después de los asientos de
ajuste y antes de los de cierre.

Base devengado: Método de medición de resultados de operación en términos de


ingresos y gastos, independientemente de su realización en efectivo.

Bonos: Certificados formales de endeudamiento que típicamente van


acompañados de una promesa de pagar intereses en efectivo a una tasa anual
especifica mas una promesa de pagar el principal a una fecha de vencimiento
especifica.

Bonos convertibles: Bonos que se pueden cambiar o canjear por otros valores,
a opción del tenedor.

Bonos redimibles: Bonos que están sujetos a una redención antes de su


vencimiento a opción del emisor.

Ciclo contable: Proceso de múltiples etapas por medio del cual los contadores
elaboran los estados financieros de una entidad.

Compañía subsidiaria: Compañía cuya mayoría de acciones ordinarias (más del


50%) es propiedad de otra empresa.

Compañía tenedora: Compañía propietaria del 25 % o mas de las acciones


ordinarias de otra empresa.

Consignación: Artículos embarcados para ventas futuras, en que el titulo


permanece con el embarcador ( consignador) y que se vuelven la responsabilidad

251 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

del receptor ( consignatario ), después de su aceptación de los mismos. Los


artículos forman parte del inventario del consignador hasta que son vendidos.

Consistencia: Conformidad de período a período sin cambios en las políticas y en


los procedimientos.

Contracuenta: Una cuenta separada pero relacionada que compensa una cuenta
acompañante.

Crédito: Lado derecho de una cuenta. Valor registrado en el lado derecho de una
cuenta.

Crédito mercantil: Valor presente de exceso de utilidades futuras estimadas, con


respecto al rendimiento normal de los activos netos identificables.

Costo integral de financiamiento: Es el concepto en el que se incluyen los


costos de financiarse: gastos por intereses, diferencias en tipos de cambio y el
resultados por posición arancelaria.

Débito: Lado izquierdo de una cuenta. Valor registrado en el lado izquierdo de una
cuenta.

Descuento comercial: Deducción en el precio de lista de una mercancía que el


vendedore otorga a sus clientes.

Devengar: Acumulación de una cuenta por pagar o por cobrar durante un periodo
dado a pesar de que no ocurre ninguna transacción explícita.

252 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Dilución: Reducción en la participación de accionistas por acción o en las


utilidades por acción que surge de algunos cambios en los intereses
proporcionales de los accionistas.

Documentos fuente: Son los registros originales que comprueba cualquier


transacción, son memorándums de lo que ocurrió.

Erogaciones: Compra de bienes y servicios ya sea en efectivo o a crédito.

Factoring: Operación en la cual una persona o empresa enajena créditos a su


favor, trasladando la cartera a otra institución, que renuncia a cualquier exigencia
de carácter económico si el cliente no paga.

Franquicia: Derecho o privilegio recibido por una organización para efectuar en


exclusiva negocios en un área geográfica determinada.

Gastos de emisión: Gastos generados al hacerse la emisión, durante la vida útil


de las obligaciones o al retirarlas del mercado

Indice general de precios: Consiste en corregir la unidad de medida empleada


por la contabilidad tradicional, utilizando pesos constantes en vez de pesos
nominales.

Inflación: Descenso general en el poder adquisitivo de una unidad monetaria.

Ingreso por dividendos: Cuenta para registrar dividendos recibidos por


conceptos de inversiones en acciones.

253 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Interés flotante: Se llama al interés que está basado en el costo del dinero; aun
interés establecido se le sumarán otros tantos puntos porcentuales que serán fijos,
de esta manera, el interés flotante variará en la forma en que varíe el interés
básico.

Interés simple: Costo por concepto de la utilización de dinero prestado, calculado


sobre el principal o valor nominal del préstamo.

Mayorización: Traslado de la información del libro diario a las cuentas del libro
mayor.

Obligación recíproca: Cada socio queda obligado por las acciones de los demás
socios y todos los socios son responsables, aún cuando no hayan estado de
acuerdo con las condicione3s convenidas.

Pagaré: Promesa escrita de pagar el principal y los intereses a fechas futuras


específicas.

Partida doble: Procedimiento por el cual las transacciones se registran mediante

un asiento de igual valor en débito y en crédito

Partidas monetarias: Partidas que no aumentan o disminuyen su valor por no

tener ajustes pactados, cuyo valor nominal no se modifica a través del tiempo, por

efecto de la inflación.

254 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Partidas no monetarias: Partidas que pueden aumentar su valor nominal por

efecto de la inflación.

Prestaciones sociales: Gastos operacionales adicionales al salario del trabajador


que constituyen beneficios monetarios para el mismo.

Prima: Obligaciones compradas por arriba de su valor nominal. El valor de la


prima en la inversión a largo plazo en obligaciones se amortiza durante el plazo de
vencimiento de las mismas, cada vez que el ingreso por intereses sea registrado.

Razón financiera: Instrumento financiero que se utiliza para ponderar y evaluar


los resultados de las operaciones del negocio.

Sistema de estimación: Métodos diseñados con el fin de proporcionar una


estimación del valor del inventario ante algún imprevisto.

Soportes: Documentos de origen interno o externo, debidamente3 fechados y


autorizados, que sirven de respaldo a los hechos económicos.

Suscriptor: Persona o grupo que toma un préstamo mediante un pagaré.

Utilidades retenidas: Nombre de la cuenta que se utiliza para registrar las


utilidades acumuladas, menos los dividendos por una sociedad anónima.

Valor neto de realización: Es el valor de mercado o precio de venta de las


inversiones temporales menos los gastos de su venta.

255 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA


INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Valuación del inventario: Asignación del valor a las mercancías existentes en el


inventario, a través de métodos de reconocido valor técnico.

256 Por JORGE ALBERTO HERNÁNDEZ CORREA