ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................ 2
OPERACIONES GRABADAS CON EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ................................... 3
OPERACIONES NO GRABADAS CON EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ............................. 5
EFECTO CONTABLE .................................................................................................................... 7
EFECTO TRIBUTRIO .................................................................................................................. 10
BONIFICACIONES ........................................................................................................................ 12
TRATAMIENTO TRIBUTARIO .................................................................................................... 12
TRATAMIENTO CONTABLE ...................................................................................................... 13
DESCUENTOS............................................................................................................................... 14
TRATAMIENTO TRIBUTARIO .................................................................................................... 14
TRATAMIENTO CONTABLE ...................................................................................................... 15
CONCLUSIÓN............................................................................................................................... 17

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 INTRODUCCIÓN

Actualmente, en nuestro país existe un impuesto al valor agregado denominado

Impuesto General a las Ventas que grava la venta de bienes muebles en el país, la
prestación o utilización de servicios en el país, los contratos de construcción, la primera
venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos y la importación de
bienes.

El Impuesto General a las Ventas (en adelante, el “IGV”) es un impuesto indirecto no

acumulativo, puesto que es trasladado a través de todas las fases del ciclo de producción
y distribución. Es decir, este es soportado por el consumidor final a través de la cadena
generada en la venta consecutiva, la cual inicia con el productor del bien o servicio en
cada etapa del ciclo económico, deduciéndose el impuesto que gravó las fases
anteriores.

En esta cadena consecutiva de comercialización, los “vendedores

intermediarios” soportan de forma momentánea el IGV y luego lo trasladan mediante la
compensación de débito fiscal con crédito fiscal.

En ese sentido, podemos mencionar, con respecto de este impuesto, que:

“El IGV es pues un impuesto con vocación de neutralidad respecto de la conformación

de los precios y la configuración de la cadena de producción y distribución de bienes y
servicios, cuya estructura ofrece además como ventaja el de servir como excelente
instrumento de recaudación, considerando que la necesaria descarga del impuesto que
afecta las adquisiciones conmina a los contribuyentes a involucrarse directamente en
las labores de control del impuesto”.

Tal es así, que en la actualidad el IGV es un impuesto plurifásico porque recae sobre
todas las fases del proceso productivo. No obstante, es no acumulativo puesto que en
cada una de las etapas solo paga el valor que se agrega hasta llegar al consumidor final.

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 OPERACIONES GRABADAS CON EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Concepto:

El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del ciclo
de producción y distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor final,
encontrándose normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere.

Tasa:

Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se añade la
tasa de 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM).

De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.

Características:

Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa en

el ciclo económico, deduciéndose el impuesto que gravó las fases anteriores.

Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra

impuesto (débito contra crédito), es decir el valor agregado se determina restando del
impuesto que se aplica al valor de las ventas, con el impuesto que gravo las adquisiciones
de productos relacionados con el giro del negocio.

Operaciones gravadas:

 La venta de bienes muebles en cualquiera de las etapas de producción y

distribución.

Esto significa que si una empresa cuyo objeto social es la elaboración y venta de muebles
de oficina adquiere madera en bruto tratada con pintura deberá pagar el IGV
correspondiente. Si esta misma empresa se dedicara a otra actividad como compra y
venta de espejos, la compra de espejos como producto también estará gravada con el
IGV.

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La Ley del IGV establece que son bienes muebles: Los derechos de
autor, signos significativos; es decir los símbolos o pictogramas de las marcas o nombre
comerciales como la imagen de la manzana de Apple; derechos de llave, naves,
aeronaves, el goodwill, patentes y otros similares.

El reglamento establece que no son bienes muebles: La moneda nacional, la moneda

extranjera, las acciones de una empresa, las participaciones, las facturas y otros
comprobantes de pago.

 La prestación o utilización de servicios en el país.

Independientemente del lugar en que se pague, es decir si el servicio se dio en Lima,

aunque el contrato se haya celebrado en Chile y pagado en Brasil, el servicio estará
gravado con el Impuesto.

Con una excepción, no se considera utilizados en el país los servicios de ejecución

inmediata, por ejemplo si un avión que inicia su servicio en España, aterriza por
emergencia y se malograra en Perú, se solicita el servicio inmediatamente a una
empresa que está en el aeropuerto, aunque el servicio de mantenimiento se realiza en
Perú, no se considera utilizado en este país.

 Contratos de construcción.

La Norma Internacional de Contabilidad define un contrato de construcción es un

contrato específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto
de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en
términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o
utilización

Cualquiera sea su denominación, pudiéndose llamar contrato de precio fijo o contrato

de margen sobre el costo, cualquier otro nombre siempre que cumpla con la
características de un contrato de construcción.

Están gravadas las arras es decir anticipos, entregándose como prueba una cantidad
de dinero en concepto de señal de garantía, depósitos o garantía que se pacten en
dichos contratos.

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  La primera venta de inmuebles.

Siempre que dichas ventas sean realizadas por un constructor y se realice la primera vez
por ejemplo si la empresa constructora vende las oficinas del edificio a
diferentes empresas entre ellas Asazem SAA, se excluye el valor del terreno. Pero si
Asazem SAA vende sus oficinas a otra empresa como Euromat SAA, no sería la primera
venta del inmueble, sino la segunda.

Pero, si la primera venta de estos inmuebles se destina a vivienda y no supera las 35 UIT,
si la empresa inmobiliaria realizó la presentación de la solicitud de licencia de
construcción y fue admitida por la municipalidad correspondiente, la operación estará
exonerada del IGV.

Base Legal:

Art. 1° del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto
Supremo N° 055-99-EF y Artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo
N° 029-94-EF.

OPERACIONES NO GRABADAS CON EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Operaciones no gravadas:

La inafectación es el beneficio tributario que implica que el supuesto de hecho se

encuentra fuera del ámbito de aplicación del tributo. Así en el caso del Impuesto a la
Renta las rentas Inafectas son aquellas que no se encuentran en el campo de aplicación
del dicho Impuesto.

 El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles.

Siempre que el ingreso constituya renta de primera o segunda categoría del Impuesto a
la Renta.

Entonces los servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles prestados por

las municipalidades se encuentran gravados con el IGV, ya que no constituyen rentas de
primera.

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  Transferencia de bienes usados.

Por ejemplo, la transferencia de vehículos usados por personas naturales que no

realicen actividad empresarial a otra persona natural o jurídica no se encuentra afecta
al Impuesto, salvo que se realicen habitualmente.

 Transferencia de bienes por reorganización de empresas.

 La importación de bienes.

Donados a las entidades religiosas como la Iglesia Católica

Otras entidades religiosas inscritas como asociaciones o fundaciones que se hayan

inscrito en Registros Públicos y en el Registro de Entidades exoneradas del impuesto a
la renta de la SUNAT.

Además dichos bienes no se pueden transferir dentro de 4 años desde la fecha de

numeración de la Declaración Única de importación.

 De uso Personal y menaje

Bienes efectuados con financiación de donaciones del exterior

 Compra y venta de oro y plata por el Banco central de Reserva del Perú.

Importación o adquisición en el mercado de billetes, monedas, cospeles y cuños

 Importación de bienes y prestación de servicios que efectúen

las instituciones educativas públicas y privadas.

No están dentro de esta inafectación los cursos de extensión o cursos preuniversitarios

y en general los cursos donde los sujetos no tengan calidad de alumnos de facultades

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 EFECTO CONTABLE

 CASO Nº 1: EXONERACIÓN A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

Con fecha 25 de setiembre de 2010, “INMOBILIARIA LUCAS” S.A.C. va a efectuar la

primera venta de un (1) departamento ubicado en el distrito de Lince, cuyo valor de
venta equivale a S/. 155,250. Nos consultan si esta venta goza de la exoneración del IGV.

 SOLUCIÓN:

Como sabemos, una de las operaciones gravadas con el IGV es la primera venta de
inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, entendida ésta como la
primera operación de venta de un inmueble recientemente construido, efectuado por
una persona que se dedique en forma habitual a la venta de estos bienes, a quien la
norma lo define como constructor.
Cabe mencionar que en este supuesto de afectación sólo se grava el valor de la
construcción (el que para efectos de este impuesto equivale al 50% del valor de la
transferencia) más no, el valor del terreno (que equivale, al otro 50%).

No obstante lo anteriormente señalado, debe tenerse en consideración que si la primera

venta de estos inmuebles se destina a vivienda, no supera las 35 UIT’s (S/. 1147,000) y
la empresa inmobiliaria cuenta con la presentación de la solicitud de Licencia de
Construcción admitida por la Municipalidad correspondiente, la operación estará
exonerada del IGV. Así lo establece expresamente el literal B) del Apéndice I de la Ley del
IGV, el cual señala que la exoneración del IGV abarca únicamente la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere
las 35 UIT.

En tal sentido, en el caso de la primera venta del departamento que efectúe

“INMOBILIARIA LUCAS” S.A.C. a efecto de verificar si le corresponde la exoneración
comentada, se debe determinar en principio el valor de venta del inmueble.

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Así tenemos que si el valor de venta del inmueble es de S/. 155,250, monto superior a
S/. 147,000 que representa 35 UIT, podríamos concluir que esta operación estará
gravada con el impuesto. En ese caso, el cálculo del impuesto se efectuará de acuerdo a
lo siguiente:

a) Valor de venta S/. 155,250

Terreno (50%) S/. 77,625
Constr. (50%) S/. 77,625

b) IGV S/. 13,973

Base imponible S/. 77,625
IGV (19%) S/. 13,973

c) Precio Venta S/. 168,500

 CASO N° 2: IMPORTACIÓN DE BIENES

La empresa “ATLANTA” S.A. importa mercaderías por un valor FOB equivalente a $

200,000, paga por concepto de transporte internacional la suma de $ 8,500 y por
concepto de seguros $ 2,500.

El valor correspondiente al monto de Ad valorem debe pagarse de acuerdo a la

clasificación de la mercadería importada la cual es el 12 %, además está sujeta a una
sobretasa del 5% y por ser mercadería la cual esta afecta al I.S.C. debe pagar el 12% que
indica la ley del IGV.

Debe considerarse por tipo de cambio S/. 3 soles.

La empresa es considerada como activa y habida, además no es la primera vez que

realiza importaciones.

 SOLUCIÓN:

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 Empresa “ATLANTA” S.A.

-------------------------- 1 ---------------------------
60 COMPRAS 740,610.00
60.1 Mercaderías 600,000
60.9 Costos vinculados con las compras 140,610
Costos vinculados con las compras de
609.1 mercaderías
6091.1 Flete 25,500
6091.2 Seguro 7,500
6091.3 Ad valorem 75,960
6091.9 Sobretasa 31,650
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 238,180.18
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40.1 Gobierno Central
401.1 Impuesto general a las ventas 149,306.98
4011.1 IGV - Cta propia 88,873.20
401.2 I.S.C.
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –
42 TERCEROS 978,790.18
42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
421.2 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías del exterior.
-------------------------- 2 ---------------------------
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 740,610.00
28.1 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 740,610.00
61.1 Mercaderías
Por el destino de las mercaderías en
x/x tránsito.
-------------------------- 3 ---------------------------
20 MERCADERÍAS 740,610.00
20.1 Mercaderías manufacturadas
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 740,610.00
28.1 Mercaderías
Por el ingreso de las mercaderías en
x/x tránsito.

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 EFECTO TRIBUTRIO

Los contribuyentes, deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes calendario anterior,
en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso, del
Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto
resultante o, si correspondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo período.

Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se hace

referencia en el párrafo anterior, en la que consignarán los montos que consten en los
comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los
embarques respectivos.

Determinación del IGV:

 Base Imponible:

Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible está
constituida por:

 El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

 El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
 El valor de construcción, en los contratos de construcción.
 El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del valor del
terreno.

En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislación

pertinente, más los derechos e impuestos que afectan la importación, con excepción del
IGV.

Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de
construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción.

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Asimismo, se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que
se efectúen por separado de aquél y aun cuando se originen en la prestación de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de
financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario
del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo
comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el
servicio.

 Tasa del Impuesto:

18% (16 % + 2% de Impuesto de Promoción Municipal)

Tasa aplicable desde el 01.03.2011

 Impuesto Bruto:

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante de

aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.

El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es la

suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por las
operaciones gravadas de ese período.

 Impuesto a pagar:

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de

cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de
servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes,
en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

 Base Legal:

Artículos del 11 al 17 de la Ley del IGV

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 BONIFICACIONES

Concepto:
Una bonificación es una característica económica que consiste en proporcionar a un
cliente, empleado o empresa un descuento sobre una cantidad de dinero que debe
abonar, o un aumento sobre una cantidad que debe cobrar.

Tratamiento de las bonificaciones obtenidas:

La empresa “LOS ROSALES” S.R.L. ha realizado la compra de 20 Televisores valorizados

en S/. 1,000 cada uno, obteniendo dos unidades más de estos bienes, en calidad de
bonificación. Al respecto, nos consultan el tratamiento contable y tributario que le
corresponde a esta operación.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Respecto del tratamiento tributario que le corresponde a esta operación es interesante

mencionar que el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el Costo
Computable de una adquisición es en principio la contraprestación pagada por el bien
adquirido, incrementado en los gastos incurridos con motivo de su compra y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados económicamente.

Es decir, para la ley tributaria el costo de adquisición del total de los bienes adquiridos
por la empresa “LOS ROSALES” S.R.L. (22 unidades) es el monto total pagado en la
operación, la cual en nuestro caso es S/. 20,000 (20 unidades por S/. 1,000 c/u), no
obstante que finalmente se haya obtenido una bonificación de dos (2) unidades
adicionales. En tal sentido, consideramos que al momento de “costear “los bienes, la
empresa debería determinar el mismo, considerando el precio pagado entre la cantidad
de bienes obtenidos o recibidos.

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 TRATAMIENTO CONTABLE

De forma similar a la ley tributaria, el párrafo 11 de la NIC 2 Existencias señala que el

costo de adquisición de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Y agrega
que a tal efecto, los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición.

Por ello, si el “precio de compra” de los 20 TV adquiridos es S/. 20,000, debe tomarse
que en realidad el mismo representa el precio pagado por la totalidad de los bienes
recibidos, incluidos aquellos obtenidos en bonificación, debiendo considerarse que el
costo computable unitario es aquel obtenido de la división del precio de compra entre
22 (S/. 20,000 / 22), es decir S/. 909.09, costo unitario que quedará reflejado en el
Kardex respectivo, al momento de su ingreso.

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 DESCUENTOS

Concepto:
Los descuentos comerciales son una práctica habitual en el mundo de la empresa y
básicamente consisten en una rebaja expresada en un porcentaje que se aplica sobre
los precios del producto o servicio y, lógicamente, puede aparecer tanto en las facturas
emitidas como en las recibidas. La rebaja en el precio se realiza por distintas razones,
como la liquidación de mercancía, el pago al contado, el pronto pago, por compras a
partir de cierta cantidad o montante o por motivos promocionales, pongamos por caso.
Sea cual sea la razón, salvo excepciones, su existencia se reflejará en la factura y
la contabilización dependerá de distintos factores, como el tipo de factura, si es emitida
o recibida o el sentido en el que el descuento haya sido realizado.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Los descuentos comerciales, así como contablemente no tienen efecto alguno,

tributariamente tampoco lo tienen. El ingreso fiscal el que figure en la factura.

El descuento condicionado sí tiene efectos tributarios, tanto en lo relacionado con el

Impuesto a las ventas como con el Impuesto a la renta.

Respecto al impuesto de renta, el descuento condicionado es un gasto financiero que es

deducible en el impuesto a la renta.

Para el comprador, ya decíamos que el descuento condicionado es un ingreso no

operacional, ingreso que es gravado con el impuesto a la renta.

En este caso, el vendedor declara la venta completa, el valor que figura en la factura, sin
incluir el descuento. Luego como deducción (Gasto financiero) declara el valor del
descuento. En este caso se declara tanto la venta total como el descuento concedido.
Se declara un ingreso y una deducción. Según el supuesto trabajado, se declara como
ingreso el valor de $1.000 y como deducción el valor de $100.

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Desde el punto de vista del comprador, éste declara el valor total de la compra inicial,
que corresponde al valor facturado. Luego como ingreso declara el valor del descuento
comercial. Un valor se declara como inventario, costo o gasto y el otro como ingresos.
Siguiendo con el mismo supuesto, el comprador declara como costo o gasto los $1.000
y como ingreso los $100.

Respecto al Impuesto a las ventas, el descuento condicionado forma parte de la base

gravable, toda vez que la base gravable es el valor total de la factura, y en la factura
figura el valor sin descuento, puesto que el descuento se otorga posteriormente, una
vez el cliente decida cumplir con las condiciones que lo hagan acreedor del mismo, y
para esa fecha, ya se ha facturado, causado el IVA y contabilizado la respectiva operación
objeto del descuento. Según el ejemplo trabajado, la base para el caculo del IVA será
$1.000 y no $900.

Para efectos de la Retención en la fuente, por las mismas razones, el descuento

condicionado forma parte de la base sobre la cual se aplica la retención en la fuente.
Siguiendo con el ejemplo, la retención en la fuente se aplicara sobre los 1.000 y no sobre
los 900.

TRATAMIENTO CONTABLE

La contabilización de los descuentos comerciales incluidos en la factura se realiza

minorando el importe de la compra o de la venta, lo que significa que no se utilizará
ninguna cuenta del Plan General de Contabilidad (PGC). Sin embargo, los descuentos
comerciales fuera de factura sí exigen su uso. Puesto que éstos se contabilizan después
de la venta o a la compra, podemos tener dos situaciones, ya se trate de un descuento
sobre las compras, lo que supone un ingreso para la empresa, o del descuento sobre las
ventas, que será justo lo contrario, un gasto para la empresa.

En el primer caso, el descuento sobre las compras, utilizaremos la cuenta (608)

Devoluciones de compras y operaciones similares, en la que contabilizaremos las
remesas devueltas a proveedores por incumplimiento de las condiciones del pedido
y los descuentos originados por ello, siempre que posteriores a la recepción de la
factura.

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En general, hemos de tener en cuenta que en función del sentido en el que el descuento
se haya realizado, se reflejará en diferentes cuentas, siguiendo lo estipulado en el PGC.
Es decir, si el descuento comercial obedece a un pronto pago, pongamos por caso, se
contabilizará en la cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago. Por otra
parte, si se aplica por llegar a un determinado importe de compra o volumen de pedidos,
se hará en la cuenta (609)

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 CONCLUSIÓN

Como resultado del análisis de la Ley del IGV conocemos que las operaciones gravadas
frecuentes son la venta de bienes muebles, prestación de servicios en el país, los contratos de
construcción, primera venta de inmuebles y la importación de bienes, las operación que han
sido exoneradas son las indicadas en el Apéndice I y II de texto único ordenado de la ley del
Impuesto General a Las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, dichas exoneraciones están
sustentadas por cada Ministerio correspondiente. Mientras que las operaciones inafectas son
las que se encuentran fuera del ámbito de aplicación del tributo.

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