INTRODUCCION

La Constitución Política de la República de Guatemala preceptúa que la tributación

debe ser justa, basada en el principio de legalidad y capacidad de pago, para evitar
arbitrariedades y abusos de poder, y normar adecuadamente las relaciones entre el
fisco y los contribuyentes.

La legislación guatemalteca en materia tributaria sufre constantes cambios, y como

consecuencia de dichos cambios su aplicación se vuelve compleja, tanto para los
contribuyentes como para la administración tributaria.

Los tributos representan la fuente de ingresos más grande de un Estado, es por esta
razón que la recaudación de los mismos por parte de la administración tributaria
debe ser eficiente, conforme a la ley y adecuado a la sociedad de cada Estado. Los
miembros de la sociedad que se encuentran afectos al pago de impuestos, algunas
veces, incumplen con tal obligación y es por ello que los países del mundo deben
contar con un método específico utilizado para sancionar a estas personas, debido
a que se trata de un atentado en contra del sistema tributario, el cual tiene
consecuencias de carácter público lo cual afecta el bien común estatal.
 1
EL ILÍCITO TRIBUTARIO

OBJETIVOS

GENERALES:

1. Obtener los conocimientos suficientes y actualizados, sobre el ilícito

Tributario.

2. Que el ciudadano-profesional tenga la debida preparación sobre sus

obligaciones y derechos en materia tributaria.

ESPECÍFICOS:

1. Interpretar los principios fundamentales del Derecho Tributario en la

legislación guatemalteca.
2. Conocer la actividad fiscalizadora al momento de un ilícito tributario.
3. Identificar las diferentes formas de caer en ilícito tributario.
4. Identificar las características y elementos del ilícito tributario.
 2
EL ILÍCITO TRIBUTARIO

1. ILÍCITO TRIBUTARIO
1.1 DEFINICIÓN
El ilícito tributario es toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias. Es
la infracción tributaria; es decir, la violación a las normas jurídicas que establecen
las obligaciones tributarias sustanciales y formales.

Es el acto u omisión de un particular que su efecto es dejar de hacer lo que la ley

ordena hacer, o también en hacer lo que la ley ordena que no se debe de hacer,
transgrediendo las leyes tributarias.

1.2 CLASIFICACIÓN
Los ilícitos tributarios pueden ser:
 Formales
 Materiales y,
 Sancionados con pena restrictiva de la libertad.

 EL ILÍCITO FORMAL: Se origina por el incumplimiento de los siguientes

deberes:
 Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;
 Emitir o exigir comprobantes;
 Llevar libros o registros contables especiales;
 Presentar declaraciones y comunicaciones;
 Permitir el control de la administración tributaria;
 Informar y comparecer ante la administración tributaria;
 Acatar las órdenes de la administración tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales;
 Y cualquier otro deber contenido en el Código Tributario, en las leyes
especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de
organismos competentes.

 EL ILÍCITO TRIBUTARIO TIENE RELACIÓN CON LAS OBLIGACIONES

MATERIALES: Es decir, son las normas sustanciales relativas al nacimiento
y extensión de la obligación tributaria, su objeto, fuente, causa, hecho
generador, elemento temporal y sujetos de la obligación jurídica tributaria.
Se caracteriza por la falta de pago de los tributos en el término que establece
la ley.

 EL ILÍCITO TRIBUTARIO SANCIONADO CON PENA RESTRICTIVA DE

LA LIBERTAD: El derecho tributario penal, regula la punibilidad de las
infracciones que cometen los contribuyentes en el incumplimiento de sus
obligaciones tributarias, siempre que este incumplimiento traiga aparejado el
dolo o la culpa, la antijuridicidad y tipicidad por parte del contribuyente.

1.3 NATURALEZA JURÍDICA DEL ILÍCITO TRIBUTARIO

 3
EL ILÍCITO TRIBUTARIO

La regulación de la punibilidad de las infracciones que cometen los contribuyentes

en el incumplimiento de sus obligaciones tributarias, es regulada por el derecho
penal tributario, siendo esta regulación su naturaleza jurídica.

De esta naturaleza jurídica del ilícito tributario, existen dos corrientes o posiciones
que debaten la naturaleza del mismo, siendo estas:

 POSICIÓN UNIONISTA: Esta posición nos indica que el ilícito tributario no

se diferencia de la del delito penal común, pues la esencia en el ilícito
tributario y en el delito común es la misma.

 POSICIÓN ANTAGÓNICA: Esta posición nos indica que el ilícito

tributario se diferencia del delito del derecho penal común en la
esencia entre delito y lo ilícito, puesto que el ilícito tributario no es un delito,
sino un obrar en contra de lo que está mandado.

1.4 DIFERENCIA ENTRE ILÍCITO Y DELITO

 EL ILÍCITO es la acción u omisión de hacer lo que la ley prohíbe o no hacer
lo que la ley ordena.

 EL DELITO debe contener todos sus elementos positivos para que exista
siendo estos: La acción, la tipicidad, que sea antijurídico, la culpabilidad,
la imputabilidad y la punibilidad.

1.5 INFRACCIONES Y DELITOS

Las infracciones y delitos son figuras jurídicas que suelen tomarse como sinónimos
pero en su aplicación son diferentes; las infracciones corresponden al ámbito
administrativo y tributario y los delitos, al derecho penal.
Por su parte el Código Tributario define e identifica las infracciones tributarias en los
siguientes artículos:

"ARTÍCULO 69. CONCEPTO. Toda acción u omisión que implique violación de

normas tributarias de índole sustancial o formal constituye infracción que sancionará
la Administración Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados
conforme a la legislación penal.

ARTÍCULO 71. INFRACCIONES TRIBUTARIAS. Son infracciones tributarias las

siguientes:
1. Pago extemporáneo de las retenciones.
2. La mora.
3. La omisión del pago de tributos.
4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes
tributarias específicas".
 4
EL ILÍCITO TRIBUTARIO

 EL DELITO, en contraposición a lo anterior, siempre en el ámbito tributario,

es una figura del derecho penal que consiste en toda acción u omisión
penada por la ley. La presunción de la comisión de un delito tributario como
lo indica el primer considerando del Código Tributario, debe de estar
enmarcada dentro del principio de legalidad en materia tributaria, con el
objetivo de evitar arbitrariedades y abusos de poder, y normar
adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes.

Dentro de los ilícitos tributarios están la evasión fiscal y la elusión, y para su

conocimiento y análisis, se exponen a continuación:

 LA EVASIÓN FISCAL consiste en disminuir el pago del impuesto, no se trata

de trasladarlo a otro para que lo pague como en el caso de traslación, sino
de no pagarlo en forma absoluta, nadie lo cubre. La evasión fiscal tiene como
característica la disminución o el no pago de una obligación tributaria por
persona alguna, individual o jurídica, ocasionando daño al Estado por la
disminución de sus ingresos fiscales.

 Con LA ELUSIÓN TRIBUTARIA el contribuyente se vale de medios legales

para evitar el pago del impuesto, donde el contribuyente renuncia a
desarrollar una actividad económica sujeta a gravamen; es decir, el
contribuyente evita la realización del hecho generador de la obligación
tributaria.

1.6 SANCIONES
Las sanciones están íntimamente ligadas con las infracciones y éstas son la
violación o el incumplimiento de las normas tributarias, por lo que el Estado con la
facultad que le confiere el Artículo 239 de la Constitución Política de la República,
aplica al infractor una sanción que va de acuerdo con el tipo de infracción que se
cometa, el Código Tributario, indica que sanción corresponde a cada infracción
cometida.

La sanción viene a ser la consecuencia jurídica que el incumplimiento de un deber

produce en relación con el obligado a cumplirlo, la implementación de esta sanción
se encuentra condicionada a la realización de un supuesto previamente establecido
que consiste en la inobservancia de un deber determinado por una norma a cargo
del sujeto sancionado el que puede ser de tipo material, como lo es no pagar
impuestos o formal, como lo puede ser no presentar declaraciones.

1.7 ELEMENTOS DEL ILÍCITO TRIBUTARIO

Estos elementos se dan ya sea en infracciones o delitos, tienen el mismo carácter
especial en que se revisten, siendo estos los siguientes:

1. HECHO PUNIBLE. Es la acción que afecta el patrimonio del Estado,

la cual consiste en dejar de pagar en todo o en parte los tributos
 5
EL ILÍCITO TRIBUTARIO

adeudados al fisco, lo cual está tipificado en la ley como delito, infracción o

contravención.

2. ELEMENTO SUBJETIVO. Son los contribuyentes o responsables del pago

de tributos, quienes debiendo cumplir por lo normado en la ley no
lo cumplen.

3. ELEMENTO OBJETIVO: En este elemento se encuentra el dolo y la

finalidad de obtener un provecho de tipo patrimonial, sin entregar a
las cajas fiscales los tributos adeudados al Estado, después de realizado
el hecho generador, utilizando el tributo apropiado para provecho del sujeto
pasivo.

4. ELEMENTOS FORMALES. Son los debidamente tipificados en las leyes

ordinarias como el Código Tributario, la Ley Contra la Defraudación y el
Contrabando Aduanero, Código Penal, Código Procesal Penal, que
contienen las figuras e instrumentos legales de las que se vale el
contribuyente, la administración tributaria y el juzgador para accionar y
resolver el caso concreto.

5. APLICACIÓN CONJUNTA DE LA DEFRAUDACIÓN FISCAL: este

elemento tiene relación con el principio non bis in idem, el que estipula que
no pueden haber dos procedimientos por un mismo delito; por tanto, no
pueden existir dos condenas por una misma acción del contribuyente, no
puede existir por un mismo hecho dos tipos de procesos, un juicio penal
judicial y un procedimiento administrativo, aun cuando uno sea
administrativo y el otro judicial. El Código Tributario y sus reformas, recoge
este principio en el artículo 90 que establece la prohibición de la doble pena.
 6
EL ILÍCITO TRIBUTARIO

CONCLUSIONES
 El ilícito tributario se origina por violación o incumplimiento de las normas
jurídicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales,
independientemente de que esta violación o incumplimiento sea una
contravención, infracción, falta o delito sancionado con pena restrictiva
de la libertad. Está regulado en Guatemala por el Código Tributario, el
Código Penal, la Ley Contra la Defraudación y Contrabando Aduanero,
la Ley Orgánica de la Superintendencia de la Administración Tributaria, las
leyes específicas de cada impuesto y el Código Procesal Penal.

 La infracción tributaria es sancionada por la administración tributaria

porque está regulada por el Código Tributario dentro del ámbito
administrativo; sin embargo, cuando la infracción constituye falta o delito
como la omisión del pago de tributos o la resistencia a la acción
fiscalizadora de la administración tributaria, es sancionada conforme a la
legislación penal.

 El tema de la naturaleza jurídica del ilícito tributario es muy controversial,

debido a que los juristas que han opinado acerca del tema discrepan en
cuanto a la rama del derecho que se dedica al estudio del mismo. La teoría
más aceptada es la que se refiere a la existencia de una rama del Derecho
llamada Derecho Penal Tributario, que específicamente estudia los delitos e
infracciones tributarias y utiliza los principios del Derecho Penal para aplicar
las sanciones correspondientes al momento de la comisión de un delito
tributario o una contravención administrativa de carácter tributario.
 7
EL ILÍCITO TRIBUTARIO

RECOMENDACIONES

 La administración tributaria debe informar a la población sobre las causas y

efectos del ilícito tributario y sobre los beneficios de la correcta tributación,
para lograr que el contribuyente adquiera una cultura tributaria que
contribuya con el desarrollo económico y social de Guatemala, y con evitar
efectivamente la corrupción, evasión y defraudación tributarias.

 El contribuyente debe asesorarse por expertos en materia tributaria que le

orienten sobre el fiel cumplimiento de sus obligaciones tributarias para
evitar que incurra en infracciones innecesarias, y para que defienda
efectivamente su caso en la vía administrativa o en el proceso judicial.
 8
EL ILÍCITO TRIBUTARIO

BIBLIOGRAFIA

1. MONTERROSO VELÁQUEZ DE MORALES, Gladis Elizabeth.

Derecho Financiero parte II-derecho tributario. 2a. ed. Guatemala:
Comunicación Gráfica G & A, 2003. 151 págs.

2. VILLEGAS B., Héctor. Curso de finanzas, derecho financiero y

tributario. 6a. ed. Buenos Aires, Argentina: Ed. Depalma, 1997. 422 págs.

LEGISLACIÓN:

1. Constitución Política de la República de Guatemala. Asamblea Nacional

Constituyente, 1986.

2. CODIGO TRIBUTARIO. Decreto número 6-91 del Congreso de la República

de Guatemala.

3. Código Penal. Congreso de la República de Guatemala, Decreto 17-

73 y sus reformas, 1973.