1. Direito Tributário: conceito, natureza e autonomia.
Relações com os demais ramos A primeira tentativa de codificação foi o projeto de Rubens Gomes de Sousa, apoiado pelo
do Direito. Evolução do Direito Tributário.
Conceito: é o ramo do direito público que trata das relações entre o fisco e os
contribuintes. Abrange o complexo de princípios e regras jurídicas que regem as relações
sobre imposição, fiscalização e arrecadação de tributos entre entidades de direito público e
sujeitos passivos da relação jurídica tributária.
Natureza: situa-se, sem sombra de dúvida, no campo do direito público, pois o Estado
exige-os, de forma coercitiva, no exercício de seu poder de império os tributos.
Autonomia:
A autonomia didática é incontestável, pois consolidado o seu ensino, em cadeiras próprias
nos currículos universit.
A autonomia científica também se faz presente, pois tem institutos e princípios próprios
(legalidade, anterioridade, universalidade, generalidade, isonomia, irretroatividade, não
cumulatividade, capacidade contributiva, seletividade etc.).
A autonomia legal também se encontra presente, em nosso direito positivo, com a
promulgação do Código Tributário Nacional (Lei n. 5.172, de 25-10-1966).
Quanto ao direito tributário, ele mantém estreita relações com o direito constitucional,
financeiro, administrativo, penal, processual civil e penal e mesmo com o direito privado
(civil e comercial).
Relações com os demais ramos do direito
O direito constitucional traça suas próprias bases institucionais do Estado, (discriminará
quais os tributos que caberão à União, aos Estados e aos Municípios) estabelecerá os
princípios constitucionais tributários e disciplinará as limitações constitucionais ao poder de
tributar.
O direito financeiro trata da realização das despesas públicas e o direito tributário, das
receitas públicas tributárias. Ainda, para muitos, o direito tributário surgiu e ganhou
autonomia em relação ao direito financeiro, A Constituição Federal disciplina a matéria
tributária e financeira sob o mesmo Título VI (“Da Tributação e do Orçamento”).
O direito administrativo rege as relações do Estado com seus funcionários, inclusive com
os funcionários do fisco. O dia-a-dia da atividade tributária é feito pelo trabalho dos
funcionários do fisco cujas atribuições são objeto do direito administrativo.
Com o direito penal, também mantém estreitas relações. A par da existência de crimes
tributários, como sonegação fiscal e as infrações tributárias (que não constituem crimes,
mas meros ilícitos administrativos) e que são objeto do direito tributário penal ao qual se
aplicam alguns princípios próprios do direito penal, como in dubio pro reo, que significa
dúvida a favor do réu. Expressa o princípio jurídico da presunção da inocência, que diz que
em casos de dúvidas (por exemplo, insuficiência de provas) se favorecerá o réu.etc.
Também com o direito processual, civil ou penal, relaciona-se o direito tributário. A
apuração de responsabilidades, pela prática dos crimes tributários, dar-se-á segundo as
regras de direito processual penal.
Com o direito privado, civil e comercial, o direito tributário mantém relações, na medida em
que toma emprestados institutos desses ramos, ainda que eventualmente lhes altere os
efeitos para fins tributários (as noções de prescrição, decadência, etc).
Evolução
Tributos existem desde a Antiguidade e sempre foi a maneira do Estado obter receitas. O
primeiro dispositivo sobre garantias do contribuinte é a Magna Carta inglesa de 1215, na
qual os barões puderam limitar os poderes absolutos da Coroa. O desenvolvimento
doutrinário do direito tributário ocorreu, em maior extensão, na Itália, século XIX. Todavia, a
primeira codificação do direito tributário deu-se na Alemanha, em 1909, com a RÁO.
então Ministro da Fazenda, Osvaldo Aranha.
Na década de 50 e início da de 60, começa a se formar uma doutrina tributária brasileira e
construir-se a autonomia de nossa disciplina. Finalmente, em 1965, a Emenda
Constitucional n. 18, realizou a “Reforma Tributária”, traçando as linhas do sistema
tributário que, até hoje vigora entre nós, com pequenas modificações. Em seguida, surgiu o
Código Tributário Nacional em 1966, logo em seguida houve diversas obras que vieram
consolidar a autonomia e o desenvolvimento do direito tributário no Brasil.
2. Tributos
02. Tributo. As espécies tributárias: imposto, taxa, contribuição de melhoria, outras
contribuições. Empréstimo
compulsório.
Tributos são prestações obrigatórias, em espécie, exigidas pelo Estado, em função de seu
poder de império, sem caráter sancionatório (poder para validar, aprovar). Prestações
obrigatórias e compulsórias.
Impostos são tributos não vinculados. Sua imposição independe de qualquer prestação
estatal específica em favor do contribuinte. Definidos e delimitados exclusivamente pela
constituição.
Taxas são de tributos vinculados. Pressupõem uma atividade estatal específica, prestada
àquele contribuinte que a paga. Têm como fato gerador o exercício regular do poder de
polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico.
Taxa de Serviço: O fato gerador da taxa é a “utilização, efetiva ou potencial de serviço
público específico e divisível” prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição”.
Taxas do poder de polícia não há uma prestação positiva. Há, de fato, uma prestação
negativa. É atividade da administração pública que, limitando ou disciplinando direito,
interesse ou liberdade, regula a prática de ato ou abstenção de fato por interesse público.
Contribuições de melhoria são tributos que em tese são de grande justiça fiscal pois são
instituídos para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária
porém é pouco utilizada.
Outras Contribuições: Decorre do texto constitucional e pode haver três espécies dessas
contribuições:
a) contribuições sociais; São duas: a primeira é para o custeio da seguridade social,
cobrado pelo PIS e PASEP, COFINS, Contribuição previdenciária e CSLL. A segunda são
contribuições sociais gerais, FGTS, contribuição para salário educação e para o sistema S.
b) contribuições de intervenção no domínio econômico: é aquelas destinadas a exercer o
Estado sua função reguladora da economia nacional.
c) contribuições de interesse das categorias profissionais ou econômicas: são as carreadas
aos respectivos sindicatos (contribuição sindical) e aos conselhos e ordens de fiscalização
do exercício profissional
Empréstimos Compulsórios: A aplicação dos recursos provenientes de empréstimo
compulsório será vinculada à despesa que fundamentou sua instituição, catástrofes e
investimentos públicos urgentes. Muito se discutiu se é tributo ou não, o fisco sustentava
que eram contratos obrigatórios. Acontece que para prestação pecuniária compulsória que
não constitua sanção de ato ilícito por parte do estado, só pode ser tributo e seguir seus
preceitos e limitações.
3. As fontes do Direito Tributário. Legislação Tributária.
A Constituição lança as bases do Estado, traçar seus princípios e objetivos. É a própria Lei
Fundamental do Estado. Da matéria tributária cuida a Constituição Federal nos art. (145 a
162), Tais disposições cuidam das espécies tributárias — matéria reservada à lei;
complementar tributária; das limitações constitucionais ao poder de tributar; aí incluídas as
imunidades; dos impostos que cabem à União, aos estados/distrito federal e municípios; e
da repartição de receitas tributárias; bem como dos princípios em matéria tributária. A CF
NÃO CRIA TRIBUTOS, APENAS DÁ COMPETENCIA PARA INSTITUÍ-LOS.
As emendas constitucionais situam-se no mesmo NÍVEL hierárquico da Constituição:
validamente aprovadas, passam a fazer parte do texto constitucional. ex n. 29 (prevê novas
hipóteses de progressividade e diferenciação de alíquotas do — IPTU) n. 12 (outorga
competência à União para instituir — CPMF)
Leis complementares são complementares à CF, no art. 146 a própria CF disciplina o que
cabe à legislação complementar no que tange os tributos. Assim, o CTN foi recepcionado,
pela Constituição vigente, com eficácia de lei complementar. Leis ordinárias, a CF diz que é
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios exigir ou aumentar
tributo sem lei que o estabeleça, é por meio de leis ordinárias, leis delegadas (exceto § Ia
do art. 68 da Constituição.) e medidas provisórias que o estado o faz.
Resoluções e decretos legislativos praticam atos que não precisam de sansão
presidencial, como por exemplo, aprovar tratados e convenções internacionais (que
ironicamente quem assina é o presidente da republica).
4. Vigência, aplicação, interpretação e integração da legislação tributária.
Vigência, de acordo com o caput do art. 1 da lei de introdução, a lei entrará em vigor 45
dias após sua publicação, salvo dispositivo contrário (maior ocorrência). o art. 104 da CTN
diz que dispositivos legais sobre imposto de patrimônio e renda entra em vigor no 1º dia do
exercício seguinte quando: instituem/majoram impostos, definem novas hipóteses de
incidência ou extinguem/reduzem isenções. Texto imperfeito, uma vez que essas apenas
PRODUZEM EFEITOS na data mencionada. Posterior a CTN a CF diz que qualquer tributo
será inexigível no mesmo exercício e noventa dias depois que fora promulgada. Exceção
constitucional, IPI e IOF.
Aplicação: “A legislação tributária aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e
aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrência tenha tido início, mas não esteja
completa nos termos do art. 116”. art. 105 CTN. Aplica-se a lei vigente quando da
ocorrência do fato gerador, não aquela em vigor quando do lançamento. A retroatividade da
lei só poderá, a retroação da lei que extinguir infrações ou reduzir penalidades ocorrerá
apenas no que tange à multa ou outra sanção. Só estas podem ser abolidas ou reduzidas.
O tributo será sempre devido e reger-se- á pela lei vigente quando ocorreu o fato gerador.
A atividade de interpretação serve para eliminar dúvidas na sua aplicação da lei. Para
Kelsen, a aplicação do direito pressupõe sempre criação de normas jurídicas. A diferença é
que o aplicador do direito cria normas individuais e concretas, enquanto o legislador cria
normas abstratas.
Métodos de interpretação: LITERAL, nesta busca-se o significado das palavras do
legislados, busca sentido no texto estrito. LÓGICA, busca-se integrar o preceito sob
interpretação dentro do sistema jurídico a que pertence e dele extrair conclusão compatível.
TELEOLÓGICA interpreta-se a norma jurídica tendo em mira o objetivo a ser alcançado
com a sua edição. HISTORICA procura-se situar no contexto histórico do tempo de
elaboração da lei para identificar objetivo visado pela norma. o art. 118 do CTN, diz que a
interpretação da do fato gerador não entra no mérito de validade jurídica dos atos
cometidos ou sua natureza bem como de seus efeitos. Para o direito tributário é irrelevante
a legalidade, a validade dos atos praticados perante outros ramos do direito, por tanto o
enriquecimento ilícito sofre o mesmo tratamento tributário que o enriquecimento lícito.
Integração, quando há uma norma expressa sobre o fato busca-se no sistema jurídico
como um todo uma solução. o art. 108 do CTN diz “Na ausência de disposição expressa, o
juiz ou órgãos do fisco utilizaram, de I — a analogia; II — os princípios gerais de direito
tributário; III — os princípios gerais de direito público; IV — a equidade” Analogia consiste
em aplicar para o fato não previsto em lei norma expressa existente para caso semelhante.
Princípios gerais de direito tributário: São normas gerais, próprias, que servem de norte
para interpretar e para buscar solução situações não previstas nas regras específicas. (da
legalidade tributária, da anterioridade, da universalidade, da isonomia concreta, da
irretroatividade, da capacidade contributiva, não de confisco, da não-cumulatividade e da
seletividade).
Princípios gerais de direito público: São as normas com função norteadora abrangendo
todo o direito público. Equidade é buscar integrar no sistema jurídico para situação não
prevista em norma expressa por meio da ideia de justiça - sem que resulte na dispensa do
pagamento, pois seria contra o princípio da legalidade.
5. Fato Gerador
A estrutura lógica, de acordo com Becker, é dividida em:
- hipótese de incidência (fato gerador ou suporte fático)
- a regra (norma, preceito). Ainda de acordo com Becker, a regra jurídica tem a seguinte
atuação dinâmica:
a) realização da hipótese de incidência; o fato hipotético mencionado é cometido;
b) incidência da regra jurídica sobre a hipótese de incidência realizada;
c) juridicização da hipótese de incidência;
d) irradiação da eficácia jurídica
e) irradiação da relação jurídica, do polo positivo (sujeito ativo) ao polo negativo (sujeito
passivo);
f) irradiação do conteúdo jurídico da relação jurídica: direito à prestação e correlativo dever
de prestá-la, pretensão à prestação e correlativa obrigação de prestá-la, coação e
correlativa sujeição.
Classificação
Instantâneos são aqueles que se completam numa só unidade de tempo ou em curto
intervalo de tempo. Neles, o fato imponível se constitui de um só fato. Exemplo é o fato
gerador do ICMS que ocorre no momento da saída de mercadoria. Complexo é aquele cuja
formação consiste num conjunto de fatos, circunstâncias ou acontecimentos globalmente
considerados. É o fato gerador cuja realização se protrai durante determinado período.
Exemplo IR, cujo fato gerador é sua disponibilidade econômica durante um tempo.
Continuados são fatos instantâneos que se repetem a determinados intervalos de tempo ou
em datas fixadas em lei. São aqueles impostos que se renovam a cada exercício
financeiro, como IPTU, IPVA e ITR.
Elementos
Pessoal: é a determinação dos sujeitos ativos e passivos da relação jurídica. O sujeito
ativo será sempre, quando não mencionado em lei a autoridade que promulgou tal lei. O
sujeito passivo será determinado na norma critérios para determinar tal sujeito. Há, porém
previsões para que quem seja o sujeito passivo da relação seja terceiro (substituto,
sucessor, etc.).
Temporal: será aquela vigente quando ocorrer o fato imponível, como conforme art. 144,
caput, do CTN (saída de mercadorias, fornecimento de bebidas e alimentos, transmissão
de terras, etc.)
Espacial: como regra geral para o elemento espacial rege o princípio da territorialidade.
Leis federais tem ocorrência em todo território da união, etc. Pode haver situações onde é
necessário de uma convenção que discipline a relação, por exemplo, em casos de
substituição tributária de operações interestaduais.
Material: É a descrição de todos os dados fundamentais que servem para delimitá-la.
Podem ser qualitativos ou quantitativos (base de cálculo e alíquota). Elemento material é o
núcleo da hipótese de incidência e deste o mais importante é aquele que descreve o fato
(qualitativos)
6. Obrigações tributárias, capacidade, domicílio e responsabilidade.
O direito tributário é um direito obrigacional já que rege relações de débito entre dois
sujeitos, sendo um deles publico. A estrutura dessa obrigação é igual ao de direito civil: a
obrigação tributária é o vinculo jurídico no qual o estado (sujeito ativo) pode exigir
prestação do contribuinte/responsável/substituto/sucessor(sujeito passivo) conforme e m
lei(causa da obrigação). O CTN no artigo 113 define obrigações principais e acessórias,
sendo as principais o pagamento e as acessórias são atos declaratórios de cunho
administrativo para facilitar a arrecadação e fiscalização de tributos.
Sujeito Ativo: pessoal jurídica de direito publico com COMPETENCIA para instituir tributos.
Quando a um desmembramento de um ente federativo, o novo ente usa da legislação
tributária do ente-mãe até que este tenha legislação própria.
Sujeito Passivo: pessoa natural ou jurídica que tem obrigação de prestação ao estado;
podem ser: Contribuinte: o sujeito passivo com relação direta com a situação que constituía
o fato gerador. O contribuinte comete o fato imponível.
Responsável (estrito): Aqueles que mesmo não sendo os contribuintes e não tendo
relação direta com o fato gerador são os responsáveis de pela quitação da obrigação
tributária. Existe em caso de (pais/tutores pelos menores que são responsáveis,
administradores de bens de terceiros, inventariantes, etc). Estes só podem ser
responsabilizados por multas de mora, aquelas que decorrem do atraso do pagamento.
Responsabilidade dos sócios
Responsabilidade por Infrações
Substituto Tributário – A lei exclui a responsabilidade do contribuinte e atribui a um
terceiro com participação nas operações. A relação que a substituição tributária transfere a
obrigação de quem realizou o fato imponível para quem tem maior capacidade contributiva.
Pode ser regressiva, quando a obrigação passa para o próximo na cadeia de negócios, e
progressiva quando o contrário.
Sucessor Tributário
Sucessão Imobiliária: O adquirente de bem imóvel responde pelos tributos incidentes
sobre o imóvel devidos pelo anterior proprietário.
Sucessão Comercial: em casos de transformação, incorporação e fusão a nova sociedade
fica responsável pelos tributos lançados pelas sociedades que o antecederam.
Sucessão Falimentar: a regra está posta no art. 184 da CTN - A massa falida responde,
como sucessora do falido, pelos tributos devidos por este.
Capacidade: independe da capacidade civil, se cometer o fato imponível terá capacidade
passiva tributária. Da mesma maneira não importa a regularidade da pessoal jurídica,
sendo registrado ou não também terá capacidade passiva.
Domicílio: é eleito pelo contribuinte. Este vai fazer inscrições nos fiscos dos entes que
pretende ter uma relação passiva. Quando não for possível determinar este será
considerado o lugar de situação dos fatos que deram origem a obrigação tributária.
8. A partilha tributária (discriminação de rendas tributárias).
A Constituição brasileira adotou discriminação rígida da competência tributária, designando
de cada uma das esferas de governo os impostos que o cabem. Adotou-se também a
técnica de discriminação pelo produto, estabelecendo participação das entidades de nível
inferior nas receitas dos tributos de competência daqueles de nível superior.
Impostos da união: importação, exportação, renda, IPI, IOF, ITR e grandes fortunas.
Renda e IPI são as maiores fontes de arrecadação. A união também é responsável pelas
contribuições sociais de intervenções econômicas ou profissionais.
Impostos dos estados: DF: IRCB, ICMC e IPVA, sendo o ICMS responsável quase pela
totalidade de arrecadação. Impostos do município: IPTU, ITIV, ISSQN.
Repartição das receitas: Tributos federais repassados aos estados - cabe aos estados o
IRRF por eles pagos; 20% da arrecadação de imposto que a União instituir; 21,5% do IR e
IPI serão repassados aos estados pelo Fundo de Participação dos Estados e do Distrito
Federal (FPE); 10% da arrecadação do IPI será repassado aos estados; 30% para o estado
de origem do IOF ouro e 29% do produto da arrecadação sobre a importação e
comercialização de combustíveis. Tributos repassados aos municípios - a totalidade do
IRRF por eles pagos; 50% sobre o ITR (sobre moveis nos respectivos municípios -
município pode por escolha ficar com todo o ITR caso fiscalizar); 50% do IPVA naquele
município; 25% sobre serviços do ICMS do estado (transp. intermunicipal e interestadual e
comunicação); 23,5% do IPI será repassado pelo fundo de participação dos municípios;
25% do valor que a união repassar aos estados(10% da arrecadação do IPI será
repassado aos estados); 70% do IOF sobre ouro; 25% do valor que a união repassar aos
estados relativos aos combustíveis. Os repasses não mudam a competência jurídica de
quem impõe o tributo.
9. Classificação dos Impostos
a) reais e pessoais; classificação quanto à incidência.
Impostos reais: são aqueles que incidem sobre um objeto material; aqueles cuja hipótese
de incidência limita-se a descrever um fato, ou estado de fato.
Impostos pessoais: são aqueles que incidem devido a certas características da pessoa do
sujeito passivo. Aqueles cuja hipótese de incidência leva em consideração certas
qualidades, dos possíveis sujeitos passivos - por exemplo, a renda.
b) diretos e indiretos; classificação quanto à responsabilidade do ônus.
Os impostos diretos têm como fato gerador uma situação permanente, durável ou
continuada no tempo (renda, propriedade); têm por hipótese de incidência uma situação
patrimonial do contribuinte; e têm descrita na hipótese de incidência uma manifestação
imediata de capacidade contributiva.
Os impostos indiretos, uma situação instantânea (industrialização, circulação de
mercadorias); hipótese de incidência em um evento independente da situação patrimonial
do sujeito passivo e é uma manifestação mediata de capacidade contributiva (promover
circulação de mercadorias).
c) fixos, proporcionais, progressivos e regressivos. Quanto ao valor auferido do
imposto devido
Impostos fixos: são aqueles que o valor devido é determinado diretamente em reais ou em
unidades fiscais.
Impostos proporcionais: aqueles que são auferidos pela aplicação de uma alíquota
percentual constante sobre a base de cálculo.
Impostos progressivos: são aqueles que a alíquota cresce à medida que aumenta a
respectiva base de cálculo. Aumentando a base de cálculo aumenta a alíquota, como que
por faixas.
Impostos regressivos: são o contrário dos progressivos, a medida que aumenta a base de
cálculo diminui a alíquota. Este tipo de imposto é inconstitucional no Brasil, pois vai contra
o princípio constitucionalizado da capacidade contributiva.