1 Consultas frecuentes
Área impuestos
José Antonio Alaniz
M. Josefina Bavera
Juan M.Cáceres
Fanny Gabriela Goldberg
Marcelo González
Eugenio Goyeneche
Elizabeth R. Lobera
Myrian K. Luna
María E. Nacusi
Luciano Manuel Pérez Redaelli
José PabloTeper
Jorge Thomas
Patricia A.Valeri
Área Contabilidad
Fernando Cánepa
Martín Kerner
Área Agropecuaria
Josefina Bavera
Cristián M. Monetto
Anónimo
Consultas frecuentes 1 Anónimo ; compilado por Ricardo Antonio
Parada ; José Daniel Errecaborde ;coordinación general de Néstor
-
Bello ;dirigido por Claudia M. Cerchiara. - 9a ed . Ciudad Autónoma
de Buenos Aires : Errepar, 2015.
480 p. ; 28 x 19 cm.
ISBN 978-987-01-1959-3
O 2015 ERREPAR SA
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José Daniel, comp. 111. Bello, Néstor, coord. IV. Cerchiara, Claudia M., 1017 Ciudad de Buenos Aires, Argentina
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Actuación Profesional 1 Consultasfrecuentes Página 1 111
índice
SECCIIÓNI - IMPUESTOS
PROCEDIMIENTO FISCAL
Anticipos 1
Exigibilidad 1
Cancelación de inscripción 1
Baja de contribuyentes inactivos 1
Baja de oficio. Plazos 2
Clave fiscal 2
Revocación de poder 2
Compensación 3
Intereses de los recursos de la seguridad social 3
Cuentas tributarias 3
Sujetos obligados. Exteriorización de los saldos a favor 3
Sujetos obligados. Reimputaciones 4
Declaraciones juradas 4
IVA. Rectificativa en menos 4
Determinación de oficio 5
Contestación de vista. Prórroga.Cómputo del piazo 5
Domicilio 5
Cambio de domicilio 5
Personas jurídicas 6
Embargos 6
lnconstitucionalidad 6
Facturas o documentos equivalentes 6
Conservación de los comprobantes 6
Fiscalización electrónica 6
Infracciones formales 7
Falta de presentación del F. 760/C o F. 780 7
Inscripciones 7
Fideicomisos 7
Menores de edad 8
Sociedades simples entre cónyuges 8
Solicitud de la CUlT para sociedades simples 8
Ley antievasión 8
Ct-iequesde terceros 8
Cheques endosados 8
Depósitos en efectivo 9
Pagos superiores a $1 .O00 en efectivo.Acreditaciónde la veracidad de las operaciones 9
Modificaciones de datos 10
Denuncia de la actividad 10
Multas 10
Aplicación de intereses 10
Omisión de actuar como agente de retención Y 0
Reducción de sanciones 17
Reducción. Presentación a requerimiento 7 1
Prescripción 11
Quebrantos 7 7
Términos 12
Presunciones 12
Análisis financiero. Estado de flujo de efectivo. Facultad para realizarlo 12
Recursos 73
Denegatoria solicitud de no retención 13
Regímenes de facilidades de pago 13
RG (AFIP)3806. Obligaciones vencidas al 30/9/2015. Caducidad 12
Regímenes de información 14
RG (AFIP)2849.Operaciones de compraventa de materiales a reciclar 14
Página 1 lV Actuación Profesional1 Consultasfrecuentes
'
1 Construcción.lnmuebles 22
Emergencias médicas.Traslados 22
Intereses. Principio de unicidad 23
Leasing.Bienes de capital con alícuota reducida 24
Obras de arte 24
Pan común.Tratamiento fiscal 25
Venta de diarios.Tratamiento fiscal 25
Alquiler de inmuebles 26
Ajustes retroactivos 26
Condominios 26
Contratos accidentales de arrendamiento de campos 26
Feed lot 26
lnmuebles rurales. Definición 26
Locación de inmuebles.Varios inmuebles.Cómputo de los S 1.S00 27
Pago de arrendamiento en especie 27
Rurales 27
Automóviles 27
Compra de automóvil. Entrega de otro automóvil como parte de pago
Base imponible 28
Base imponible. Débito fiscal. Exclusión del monotributo 28
Diferencia de cambio 28
Tasa de inspección y fiscalización sobre yerba mate. L. 25564 29
Bienes siniestrados 29
Capitalización de hacienda 30
Tratamiento de los contratos 30
Cesión de derechos 3 1
Regalías.Propiedad intelectual 3 1
Crédito fiscal 3 1
Actividades con alícuota reducida. Regla del tope 31
Automóviles nuevos y usados 31
Cómputo posterior a la facturación 31
Actuación Profesional 1 Consultasfrecuentes Página 1 V
RG (AFIP) 2437. Retenciones sobre sueldos. Régimen simplificado ganancias personas físicas 85
Sistema de registro y actualización de deducciones (SiRADIG). F. 572 web 86
Sujetos 86
Ganancias. Menores de edad 86
Sociedad conyugal.Matrimonio igualitario.Ley 26618 87
Transferencia de fondo de comercio 87
Conceptos gravados 87
Valuación 88
Bienes recibidos por donación 88
Compra de moneda extranjera en el mercado paralelo 88
Hacienda destinada a cría y tambo simultáneamente 89
Hacienda.Tambos.Valuación 89
Inflación. Ajuste.Vigencia 89
Inmuebles adquiridos en cuotas sin posesión 90
Personas físicas. lnmuebles en cuotas.Acta de tenencia 90
MONOTRIBUTO
Cuestiones generales 97
Adhesión 97
Responsable inscripto que opta por monotributo 97
Socios de sociedades no incluidas en el régimen 97
Sociedades simples 97
Alquiler de inmuebles 97
Condominio con 3 inmuebles 97
Condominios.Forma de computar los límites 92
Locación gravada en IVA 92
Categorización 92
Alquileres cobrados por adelantado 92
Condominio en bienes inmuebles 93
Ingresos brutos.conceptos incluidos 93
Profesionales. Cómputo de la antigüedad. Antigüedad en la matrícula 93
Recategorización extemporánea 94
Restaurante 94
Servicios u otras actividades 94
Valor locativo presunto 94
Ventas y servicios.Actividad principal.Recategorización 95
Código Único de Revista 95
Utilización 95
Exclusión 95
Crédito fiscal 95
Compra de bienes y10 acreditaciones bancarias incompatibles con los ingresos brutos máximos
admisibles para su categoría. Exclusión de pleno derecho. RG (AFIP) 3328 95
Exclusión de pleno derecho 96
Facturación 96
Sujetos exceptuados de emitir comprobantes.Ocupación de local en comodato 96
Prescripción 97
Plazo y forma de cómputo 97
Profesionales 98
Honorarios compartidos 98
Régimen de inclusión social y promoción del trabajo independiente 98
Adhesión 98
Obligación de pago 98
Unidades de explotación 99
Alquiler de varios inmuebles 99
Comercio y 3 inmuebles en alquiler 99
Comercio y alquileres 99
Locación de inmueble rural y profesional 700
Profesional. Participaciones societarias y socio gerente 700
Profesional.Socio gerente. Relación de dependencia.Socio de SRL 100
Régimen de información cuatrimestral 707
Cambio de categoría. Oportunidad de presentación de la información 107
Actuación Profesional 1 Consultasfrecuentes Página 1 IX
REG~MENES ESPECIALES
Bienes de capital 727
Cesión d e bonos 727
Discapacitados 727
Automóviles con franquicias 721
Entidades deportivas sin fines de lucro 122
Entidades deportivas. Ley 16774. Exención en el IVA 722
Équidos 722
Caballos d e polo 722
Tiendas libres en aeropuertos internacionales 722
Free shop.Tratamiento 722
Tierra del Fuego 723
Documentación respaldatoria.Guía d e removido 723
Prestaciones de servicios 723
Prestaciones efectuadas en el territorio continental 124
Ventas a Tierra del Fuego 724
IMPUESTOS PROVINCIALES
Buenos Aires 725
Ingresos brutos 725
ACES - Redes de compra 725
Alquiler de propiedad 725
ARBAnet. Alcance 125
ARBAnet. Responsable inscripto en el IVA. Exclusión 726
Baja retroactiva 726
COT - Código de Operación deTraslado 726
Exenciones 727
Exportación de servicios 728
Facturas y tiques a consumidor final emitidos en la Provincia d e Buenos Aires 728
Inscripción d e oficio por parte d e ARBA en base a presunciones 728
Participación de honorarios 729
Personas con capacidades diferentes. Beneficios para los empleadores 729
Retenciones. Sustento territorial 730
Sistema de fiscalización remota (FIRE) 730
Sistema integral d e operativos y descargos 130
Transmisión gratuita d e bienes 131
Disolución de la sociedad conyugal 137
Gravabilidad. Base imponible 737
Ciudad d e Buenos Aires 732
lngresos brutos 132
Agentes de recaudación. Alto riesgo fiscal 732
Agentes de recaudación.Sujetos 732
Alícuotas. Actividad agropecuaria 732
Exenciones 733
Facturas y tiques a consumidor final emitidos en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires 733
Locación de inmuebles 133
Sujetos exentos. Empadronamiento 733
Proceso industrial 734
ActuaciónProfesional/ Consultasfiecuentes Página f X1
Carteles 143
Formulario 960lNM "Data Fiscal" 143
Monotributo.Exhibición de la constancia de pequeño contribuyente y comprobante de pago 143
Comprobantes 143
Remitos a utilizar 143
Controladoresfiscales 144
Baja de equipo o cambio de memoria 744
Fallas 145
Fondo de comercio adquirido que incluye un controlador fiscal 145
Jornada comercial. Cierre Z 145
Libro único de registro 146
Máximo de facturación. Controladores de "vieja tecnología" 146
Minimo de facturación 146
Monotributistas obligados 147
Nueva tecnología 147
Opción de emisión de factura electrónica 148
Facturación 148
Convenio multilateral.Adopción del número de la CUlT como número de identificación 148
Factura "MU.lnmuebleafectado como bien de familia 148
Facturación de transacciones que no se vinculan con operaciones gravadas 149
Honorarios profesionales. Factura A y recibo X 149
Locaciones a través de intermediarios 149
Máquinas expendedoras 150
Número de previsión social y matrícula 150
Recibos X. Sanciones 151
Régimen informativo de compras y ventas. RG (AFIP) 3685.CITI ventas. RG (AFIP) 1575.Sanciones 151
Régimen informativode compras y ventas. RG (AFIP) 3685.Vencimientos 157
Factura electrónica 751
Actividades comprendidas 157
Anulación de comprobantes 152
CAE 152
Código de Autorización Electrónico Anticipado 152
Comprobantes de resguardo 153
Exportación de servicios 153
lnoperatividad del sistema 153
Moneda extranjera 154
Monotributistas 154
Puntos de venta 154
Régimen de registración electrónica 155
Sujetos exentos en IVA 155
Página 1 XII Actuación Profesional 1 Consultasfrecuentes
ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Contratos de fasón 161
Mejora sobre inmueble ajeno 161
CONTRATO DE TRABAJO
Accidentes y enfermedades inculpables 173
Alta parcial 173
Cálculo de la remuneración durante la licencia por enfermedad 173
Actuación Profesional [ Consultasfrecuentes Página 1 Xlll
EMPLEO
Promoción del empleo registrado y prevención del fraude laboral. Ley 26940 229
Alta. Fecha de ingreso 229
Alta. Error en la registración en el sistema "simplificación registral" 229
Despido incausado.Plazo de exclusión de beneficio 229
Empresa agropecuaria.Trabajador menor 229
Exclusión del beneficio. Personal de casas particulares 230
Licencia por enfermedad. Reserva de puesto 230
Nómina. Cantidad de empleados 230
Reducción de plantil1a.Trabajadoraen estado de excedencia 231
Régimen permanente de contribucionesa la seguridad social. Condiciones. Empleados contratados
anteriormente a la vigencia del régimen 237
Sujetos comprendidos 231
JUBILACIONES Y PENSIONES
Sistema Integrado Previsional Argentino 233
Caducidad de la afiliación voluntaria 233
Jubilación por invalidez.Incompatibilidad con actividad autónoma 233
Jubilado que trabaja en relación de dependencia 233
Prestación por edad avanzada. Requisitos 234
Actuación Profesional [ Consultasfrecuentes Página 1 XVll
OBRAS SOCIALES
Aportes y contribuciones 247
Estado de excedencia. Mantenimiento de la calidad de beneficiaria de la obra social 247
Licencia por maternidad.Cobertura 247
Procedimiento impugnatorio 247
Tareas de fiscalización y cobro de las obras sociales. Determinación de deuda.Cobro a cargo de la AFlP 247
Cobertura 242
Cobertura del grupo familiar primario por fallecimiento del trabajador 242
Contrato de temporada 242
Cónyuges titulares de dos obras sociales. Cobertura 242
Empleo de su cónyuge. Cobertura de obra social. Procedencia 243
Unificación de aportes 243
Opción 243
Cambio de la obra social. Momento de la opción 243
Personal de dirección.Opción por obra social sindical. lmprocedencia 244
Plazo para comenzar a recibir las prestaciones 244
RIESGOS DELTRABAJO
Accidente "in itinereU.Trabajadorcon más de un empleador 245
Base de cálculo. Base ampliada 245
Base de cálculo de la prestación por incapacidad laboral temporaria (ILT) y topes 245
Cambio de ART de un trabajador accidentado.Obligados a brindar las prestaciones 245
Contrato a plazo fijo.Consecuencias de la extinción 246
Exámenes de salud. Obligatoriedad 246
Exámenes preocupacionales.Resultados.Comunicación al empleado 246
Fondo de garantía 246
Modificacióndel lugar de trabajo 247
Multas por incumplimiento de las obligaciones de la ley de riesgos del trabajo. Resolución (SRT) 25/1997 247
Pago en exceso de la ART por parte del empleador 248
Prestación dineraria. Forma de cálculo.Trabajador incluido en CCT con liquidación más beneficiosa de la
licencia por enfermedad que la LCT 248
Requisitos para el traspaso de aseguradora de riesgos del trabajo 248
Sistema de "ventanilla electrónica" 249
Trabajador con una incapacidad del 61%.Obligaciones del empleador 249
ASOCIACIONES SII\IDICALES
Aportes y contribuciones 263
Aplicación de topes. Improcedencia 263
Cobro. Procedimiento 263
Cuota sindical. Obligatoriedad. Reyuisitos 263
Cuotas de solidaridad 264
Impugnación de aportes y contribucionessindicales 264
Prescripciónde los aportes sindicales 264
Página 1 XIX
MONOTRIBUTO
Actividad simultánea 269
Profesional autónomo provincial. Exclusión. Monotributo.Opción voluntaria 969
Profesional monotributistay actividad comercial 269
Trabajador dependientey monotributista. Cotizaciones al régimen de seguridad social del
monotributo.Eximición 271)
Aportes personales 270
Locador de inmueble. Análisis 270
Moriotributistas.Obligatoriedaddel pago.Obra social 277
Vencimiento. Formas y medios de pago 277
Categorización 277
Adhesión del grupo familiar primario 277
lngresos brutos incluidos 277
lngresos brutos no computables 272
Miembros de mutuales. Adhesión al monotributo 272
Monotributista.Servicio Penitenciario Federal. Encuadre 272
Empleadores 273
Alta como empleador 273
Obligaciónde llevar libro de sueidos 273
PROCEDIMIENTO
Actas e impugnaciones 275
Impugnaciónde deuda de autónomos. inscripción improcedente 275
Impugnaciónde deudas determinadas 275
Multa firme 276
Domicilio fiscal 276
Cambio de domicilio. Notificación en domicilio anterior 276
REG~MENESDE RETENCIÓN
Construcción 277
Alícuotas a aplicar 277
Omisión de retenciones.Comunicación a la AFlP 277
Saldos a favor del contribuyente.Exclusión del régimen 277
Subcontratistas. Norma aplicable 278
Empresas de servicios eventuales 278
Porcentaje a retener 278
Empresas de servicios de limpieza 278
Retención e ingreso. Procedimiento aplicable 278
Sistema integral de retenciones electrónicas (SIRE) 279
Presentación de las declaracionesjuradas 279
CONSTRUCCI~N
Aportes y contribuciones 289
Cálculo de la indemnizaciónpor antigüedad.Trabajador bajo el CCT 76/5975 (UOCRA) y luego bajo el CCT
660/2013 (UECARA) 289
Día del gremio 290
Fondo de cese laboral. Base de liquidación 290
Fondo de cese laboral y credencial de registro laboral.Aspectos básicos 291
Imposibilidad de iniciar tareas.causas climáticas. Indemnización 292
Jubilación anticipada para los trabajadores de la construcción. lmprocedencia de su reingreso 292
Límite de horas extras 292
Prestación por desempleo 293
Propietario no constructor.Construcción en terreno propio. Registración de las relaciones laborales.Respon-
sable 293
Régimen de promoción de la contratación de trabajo registrado (ley 26940). Beneficio 293
Salarios por enfermedad 293
Tarjeta de control de horario.Obligación 294
ENSEÑANZA PRIVADA
Asignaciones familiares. Normativa aplicable 297
Encuadramiento.Asociación civil 297
Liquidaciónfinal y despido 297
Personal no docente. Colegio privado excluido del SUAF 298
Actuación Profesional 1 Consultasfrecuentes Página 1 MI
TRABAJO AGRARIO
Actividad avícola. Engorde de aves. Encuadramiento 305
Aporte de solidaridad.vigencia 305
Bonificación por antigüedad. Determinación 305
Conductor tractorista.Trabajo agrario.Código de condición a declarar en el SlCOSS 305
Cómputo de la antigüedad del trabajador permanente discontinuo 306
Contratos permanentes de prestación discontinua. Cómputo de la antigüedad 306
Convenio de corresponsabilidad gremial. Provincia del Chaco. Descuentosa consignar en el recibo de sueldo 307
Embargo.de remuneraciones de los trabajadores agrarios 307
Fecha y período de pago de la remuneración.Concepto 307
Jornada de trabajo. Horas extraordinarias.Límite 308
Jubilado. Reingreso e incompatibilidad 308
Licencia parental por nacimiento 308
Licencia por enfermedad. Plazos 309
Nuevo régimen de trabajo agrario.Contrato a plazo fijo. lnexistencia 309
Provisión de alimentos a los trabajadores agrarios 370
Seguro colectivo de vida para trabajadores no permanentes 370
Seguro colectivo ley 16600. Exclusión del decreto 156711974 37 7
Trabajador agrario que pasa a prestar servicios en la misma empresa como camionero.Modificaciones a
realizar 37 7
Trabajador permanente. Seguro de vida y ART. Límite de edad. lnexistencia 37 7
Trabajadores no permanentes.Concepto 3 72
Trabajador temporario. Indemnización sustitutiva de vacaciones. Monto 372
VIAJANTES DE COMERCIO
Despido sin causa. Indemnizaciones 3 73
Encuadramiento de un vendedor en una zona determinada 373
Indemnización por fallecimiento. Monto 373
Libro de sueldo de viajantes. Contenido 374
Licencia especial.Gira fuera de la plaza del empleador 374
Modificación de las condiciones de trabajo 374
Reembolso. Aplicación 3 76
Socios. Fallecimiento.Derechos del heredero 316
Fundaciones 377
Integrantes del consejo de administración 317
Mutuales 317
Nombramiento de autoridades 317
Socios 377
FIDEICOMISOS
Propiedad fiduciaria 319
Transmisión del fiduciante de la nuda propiedadcon reserva de usufructo 379
CONCURSOS Y QUIEBRAS
CONCIJRSO PREVENTIVO
Domicilio 345
Cambio de domicilio 345
Efectos de la apertura 346
Actos perjudiciales a los acreedores. Actos ineficaces 346
Liquidación 346
Aseguradora en proceso de liquidación. Efectos 346
Obtención del acuerdo 347
Cómputo de mayorías para el acuerdo concursa1 347
Síndicos 348
Funciones y deberes del síndico en el concurso 348
Verificación de créditos 349
Crédito laboral por acuerdo homologado en el ministerio de trabajo 349
Mutuo instrumentado como pagaré. lmplicancias 350
QUIEBRA
Clausura de procedimiento 357
Clausura por falta de activo 351
Conclusión a e la quiebra 351
Avenimiento. Créditos de !os acreedores 357
Avenimiento. Efectos 352
Avenimiento. Honorarios y efectos 352
Avenimiento.Tasa de justicia 353
Pago total. Remanente. Intereses 353
Efectos de la quiebra 354
Autorización para viajar al exterior 354
Inhabilitación del fallido 355
Liquidación y distribución 355
Muerte del fallido 355
Pedido de quiebra 356
Profesional independiente. Embargos. lmplicancias 356
Títulos de crédito 358
Privilegios 358
Gastos de conservación y justicia. Intereses 358
Gastos del concurso. Investigaciones 359
Síndicos 359
Declaración de ineficacia por el síndico 359
Obligaciones del síndico 359
SECCIONVI - CQNTAB!LUDADYAUDITOW~A
CONTABILIDAD
Ajuste por inflación 367
Condiciones para su aplicación 361
Aprobación de estados contables 367
Procedimiento 367
AREA 362
Página 1 XXlV Actuación Profesional1 Consultasfrecuentes
AUDITOR~A
Controles 403
lmpuesto a las ganancias 403
Página 1 XXVI Actuación Profesional1 Consultas frecuentes
SECCI~N~ l l-CONSULTAS
l NO PRESCRIPmLB
DE PIEIR~QDOS
IMPUESTOS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS 411
Blanqueo.Ley 26476 41 1
Declaración jurada 41 1
Deducciones 472
Diferencia de liquidaciónaño 2010 412
Retencionesde cuarta categoria 412
Decreto 219112012. Deducción especial. Incremento.Segunda cuota SAC 2012 412
Decreto 100612013. Devolución del impuesto a las ganancias atribuible al SAC 2013 413
Decreto 124212013. Deducciones personales. lncremento 413
Liquidación anual 414
Liquidaciónfinal. lncremento de deducciones personales 414
SICORE 414
TRABAJO Y PREVISIÓNSOCIAL
CONTRATO DETRABAJO 475
Extinción del contrato de trabajo 415
Abandono de trabajo-Intimación 415
Cierre de negocio.Sustitución de las indemnizacionespor despido por el pago de sueldos,aportes y
contribuciones hasta la jubilación del trabajador 475
RIESGOS DELTRABAJO 416
Ingreso base.Tratamiento de sueldo anual complementarioy vacaciones.Alta del trabajador 416
Prestación dineraria.Cálcu10. Aumento salarial sobreviniente. Incidencia 417
JUBILACIONES Y PENSIONES
SISTEMA INTEGRADO PREVISIONALARGENTINO 417
Beneficiario de una prestación de retiro por invalidez que reingresa a la actividad 417
Promoción del empleo registrado y prevención de¡ fraude laboral. Ley 26940 419
Alta. Fecha de ingreso 479
Sindicales 479
Tope. Inexistencia 479
CONTABILIDADY AUDITOR~A
Exposición 42 7
Informacióncomparativa 421
Medición 421
Blanqueo fiscal. Aplicabilidad del AREA 427
Depósitos pesificados 422
Omisión de ventas 422
AA Amortización acumulada
..................................................... C.~;Crimy Cámara Nacional en lo Criminal y DTE DoctrinaTributaria ERREPAR
AAEF Asociación Argentina de Estudios Correr. Correccional
--------------*--------------------------------------
EBIT Ganancia Antes de Intereses e Im-
Fiscales
..................................................... CNCRlMy Cámara Nacional en lo Criminaly -- - -__P!!St?>- -- ---- -
ACE Agrupación de colaboraciónem- CORRECJED Correccional Federal EBITDA Ganancia Antes de Intereses,lm-
presaria ..................................................... '
..................................................... ciones
..................................................... CNESSMVM Consejo Nacional de Estudio del Sa- ----------------------------------------------------.
AF Asignaciones Familiares lario MínimoVitaly Móvil EVA Valor Económico Ag:$gado_ --------.
................................ ------------------------m---------
AFIP Administración Federal de lnqresos CN.Fed.Cont. Cámara Nacional de Apela- MCMA Excelentísima
Públicos
..................................................... Adm. ciones en lo Contencioso Adminis- f. Foja,folio ---------------------m--------------.
BD Banco de Datos
..................................................... CPP Código de Procedimiento Penal GRI ------ lniciative
Global Reporting
BI Base lmponible
-------------------m-
CSJN Corte Suprema de Justicia de la IASB lnternational Accounting Standard
BNA Banco Nación Argentina
............................... Nación
..................................................... Board (Conseio de Normas Interna-
BO Boletín Oficial CT Código ..................................
Tributario cionales de contabilidad)de la IASC
...................................................
..................................................... IASC lnternational Accountina Standard~
Bol.DGI Boletín de la Dirección General Im- CíG Código deTrazabilidad de Granos
CU Coeficiente Unificado Board Committee (~omzé de Nor-
Jlostiz---- ..................................................... mas Internacionales de Contabilidac
...................................................
a a-----------
d Contra
..................................................... CUSS ContribuciónUnificada de la Sequ- IASCF lnternational Accountinq Standard
CA Comisión Arbitral
..................................................... ridad Social
..................................................... Committee ~oundationC~undaciór
(AlC Cámara Arqentina de la Industria de d. Día., - - del Comité de Normas Internacio-
la ~onstru<ción
..................................................... D. Decreto Nacional
.....................................................
Capecon Cámara en lo Penal Económico
..................................................... DAJ Dirección de Asuntos Jurídicos
..................................................... IB Ingresos Brutos
--------------- ---------------------------m-------,
'
CDI Clave de Identificación DGEGP Dirección General de Educación de INACYM lnstituto Nacional de Acción Coo-
..................................................... pgativa y Mutual
(E Comercio Exterior
..................................................... Gestión Privada .----e------- -a----
.----------------------------------------------------
Técnicos !ct, Pjctamen INARSS lnstituto Nacional de los Recursos
CER Coeficiente de Estabilizaciónde Re- DlPE Dirección de Institutos Privados de
ferencia Enseñanza de la Seguridad Social
..................................................... ------------------e----------
"!!C -Com1~P:!-NacI?na!de!a!ore2 -- DIPREGEP Dirección Provincialde Educación !N!. - - -- - -!nrrituto Nac10!aI_de Semi!??- - -- - --
CF
-.--a--
Código Fiscal de
----S
IPlM índice de Precios Internos al por OSECAC Obra Social de Empleados de Co- -------------------------.---------
SI Secretaría de Industria
________________
Mayor
.................................... _ _ _ mercio
OSPECON
_ _ y...............................
Actividades
- ~ ~ Chiles ~ ~ ~ ~ ~.....................................................
~ ~ Sistema
SICORE ~ ~ de~Control
Obra Social del Personal de la Cons-
~ ~de Retenciones
~
IPMNG lndice de Precios al por Mayor Nivel SICOSS Sistema de Cálculo de Obligaciones
General
..................................................... trucción
..................................................... de la Seguridad
IPP Incapacidad Permanente Parcial OSPLAD Obra Social para la Actividad Do- SlJP Sistema Integrado de Jubilaciones y
____________..____ ...................................
IPPD Incapacidad Permanente Parcial ------------ ce!?!< .------------.------------- --- .--- .....................................................
Pensiones
Definitiva PAL Práctica ~Actualidad
____---_______________ Laboral
.............................. SlPA Sistema Integrado Previsional Ar-
___________________-----------*----------------------
Provisoria
..................................................... ..................................................... SITER Sistema Informativo deTransaccio-
IPS Instituto de Previsión Social de la E!!---: ---- P o b e ! _ E i ~ ~ ~ ~ ~ o----- N ~------- nes Económicas Relevantes
~ L ~ ~ a--------------------------------------------------*--
!
Provincia de Buenos Aires PEPS Primero Entrado PrimeroSal$$----- SME Secretaría Dara Modernizacióndel
..................................................... -------------------------*------------------
LECOP
-----------------e------
LRT
--------------- Ley---..-----
de Riesgos del Trabajg
------------- -------m---
_______________ .................................... .....................................................
RPC Registro Público de Comercio
SUAF Sistema Único de Asignaciones Fa-
ME Ministerio de Economía RPTFN Realamento de Procedimientos del
.....................................................
MEyOySP Ministeriode Economía y Obras y
Servicios Públicos
.....................................................
RSE
RT
~ri6unalFiscal de la Nación
.....................................................
________________ ____________--___-_------
Responsabilidad
Resolución técnica
Social Empresaria
---------- IUSS 1I miliares
.....................................................
Sistema
Social
Único de la Seguridad
...................................... 1
MOPRE Módulo Previsional .....................................................
..................................................... T. Tomo
MP Materias Primas (Cosros)
RTA Régimen deTrabajo Agrario
____-___--___*_ -___----_----- .....................................................
.....................................................
__m_---_-----__ -m--
01T Organización Internacional delTra- SEClO Servicio de Conciliación Laboral VNR Valor neto de realización
.....................................................
-------------baio................................... ----_______-_____ _-____--__.____-------------------
Obligatoria !
! --,---.-- !?!ob~0!9?!-'------- -----------------
_______________
OMC 09anización Mundial del Comercio
.................................... SENASA Servicio Nacional de Sanidad y Cali- VPP '~Jalor Patrimonial Proporcional
QEJCCA Oficina Nacional de Control Comer-
----------------m
Lectura de i c o n o ~y simbo
Explicaciónteórica
de conceptos Casos prácticos m opinión de.. . Entre colegas.. .
Introducciáin
Con este riquísimo e invalorable aporte, pretenden los aut-oressembrar doctrina en este
ámbito complejo y de permanentes cambios a los que nos tienen acostumbrados,tanto
los legisladores como los funcionarios que han de reglamentar u orientar al ciudadano
con dictámenes, instrucciones,etc. Asimismo, es recomendable rever la normativa aplica-
ble al momento de consultar esta obra, a fin de considerar posibles modificaciones en la
misma que pudieran alterar las respuestas brindadas oportunamente.
Las consultas de las distintas materias mencionadas se presentan seleccionadas por te-
ma y ordenadas alfabeticamente.El lector también podrá abordar los temas tratados a
traves del detallado índice temático de la obra.
¿Hastaqué plazo AFlP puede exigir el pago de los anticipos? ¿Cuáles el plazo en que son exigibles los
anticipos?¿Quésucede con los anticipos impagos y no tomados en la DDJJ?¿Puedenser reclamados
aún después de la presentación o vencimiento de la DDJJ?
El artículo 21 de la ley 1 1683 dispone que la AFlP pueda exigir, hasta el vencimiento del
plazo general o hasta la fecha de presentación de la declaración jurada por parte del con
tribuyente, el que fuera posterior, el ingreso de importes a cuenta del tributo que se deba
abonar por el período fiscal por el cual se liquidan los anticipos.
Una vez presentada la declaración jurada o vencido el plazo de presentación, lo que fuer;
posterior,solamente podrá requerir los intereses de los anticipos no ingresados desde la
fecha de vencimiento de cada uno de ellos hasta la fecha de presentación de la declara-
ción jurada o la de vencimiento, lo que fuera posterior, pero no el anticipo mismo.
Al consultar la constancia de inscripción,el servicio arroja el siguiente mensaje: "La CUIT fue cancelada
de acuerdo a lo establecido en la resolución general 3358". ¿Aqué hace referencia la leyenda y cómo
puedo solucionarlo?
La resolución general (AFIP) 3358 dispone que las sociedades anónimas, sociedades de
responsabilidad limitada, sociedades colectivas, sociedades en comandita simple, socie-
dades en comandita por acciones, sociedades de capital e industria y contratos de cola-
boración empresaria, serán evaluadas periódicamenteteniendo en cuenta el tiempo
transcurrido desde la fecha de inscripción ante la AFlP y el cumplimiento dado a la obli-
gación de presentar las respectivas declaraciones juradas.
Una vez practicada la evaluación mencionada en el párrafo anterior, se procederá a la
cancelación de la CUIT de los contribuyentes con fecha de inscripción -alta de CUIT- pre-
via al 1 de enero del año inmediato anterior a la fecha del proceso de evaluación (para el
primer proceso:antes del 1 de enero de 201 1) que:
IIa la fecha de evaluación no registren altas en impuestos y/o regímenes,~
a1 no hubieren presentado declaraciones juradas determinativas desde el 1 de enero del
año inmediato anterior a la citada fecha de evaluación, o
Ihabiendo presentado declaraciones juradas en dicho lapso no hayan declarado:
R ventas en el impuesto al valor agregado,
I ventas/ingresos en el impuesto a las ganancias,
E empleados, y
"irabajadores activos en "Simplificación Registra1- Empleadores".
Ver al respecto el fallo YDM Management SRL" - Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. - Sala IV - 20/2/2014, en el cualse resolvió a favor del contribuyentey quedó firme
cuando la [SIN rechazó el recurso extraordinario el 20/8/20 14.
A /a fecha de edición del presente libro, existen trascendidos acerca de que se reemplazará este procedimiento por otro que preveía una evaluaciónperiódica a
través de controles sistémicos con el foco en incumplimientosy/o inconsistencias que pudieran existir con distintos encuadramientos.
Página 1 2 sección I ( Procedimiento fiscal
CILAVWFIISCAL
REVOCACIÓMDE PODER
COMPENSAC~~N
INTERESES DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
¿Está compensar intereses provenientes de un pago fuera de término del SUSS - cargas so-
ciales con un saldo a favor de la DDJJ de IVA?
Respecto de la posibilidad de compensar saldos a favor de impuestos con deudas corres
pondientes a la seguridad social, es de aplicación el criterio emergente de la causa: "Ur-
quia Peretti SA" - CSJN - 16/6/1999, en la cual nuestro AltoTribunal considera que la ley
1 1683 regula lo atinente a la compensación -básicamente- en sus artículos 34,35 y 36 de
texto ordenado en 1978 (al que se referirán las citas sucesivas con el propósito de una
mayor claridad -hoy artículos 27 a 29-).Según lo dispuesto por los decretos 507/1993 -ra-
tificado por la ley 24447- y 2102/1993, sólo el primero de tales artículos es aplicable en el
ámbito de los recursos de la seguridad social,y no es posible interpretar que los dos res-
tantes -los artículos 35 y 36- lo sean supletoriamente debido a la regla fijada por el artícu.
lo 29, "in fine", del mencionado decreto.Con tal comprensión, se considera que sólo pro-
cede la compensación entre créditos y deudas provenientes de impuestos mencionado:
en el artículo 11 2 de la ley 11683.
Un contribuyente cuya DDJJ original de IVA arroja saldo a favor del segundo párrafo.Posteriormentese
modifica el crédito fiscal por un mayor importe generándose un mayor saldo a favor para el contribuyente.
¿Es factible proceder a rectificar la DDJJ original por un mayor CF o se entiende que se trataría de una
DDJJ rectificativa en menos de acuerdo al artículo 13 de la ley de procedimiento tributario?
El artículo 13 de la ley 11683 expresa que, en el caso de que se presente la DDJJ original,
no se podrá rectificar la misma en menos, salvo error de cálculo; situación que no se con-
figura en ninguno de los ejemplos expuestos en la consulta,ya que cuando la ley se re-
fiere a error de calculo,dicho error debe estar exteriorizado en la DDJJ (por ejemplo inco-
rrectamente efectuadas las sumas, aplicación errónea de una alícuota,etc.).En conse-
cuencia, para poder utilizar el saldo a favor (ingresado de más) hay dos alternativas:
1. Efectuar un reclamo de repetición,presentando una DDJJ rectificativa y una nota expli-
cando los motivos que originan el saldo a favor,que recién estarán disponibles a partir
de la conformidad administrativa (artículo 81, ley 1 1683).
2.Aplicar la "teoría de las correcciones simétricas",esdecir, sin rectificar la DDJJ subsanar
el error. Esta alternativa surge de lo dispuesto por el artículo 81 de la ley 11683.
El artículo 81, último párrafo dispone que:
"Cuando a raíz de una verificación fiscal,en la que se modifique cualquier apreciación sobre
un concepto o hecho imponible,determinando tributo a favor del Fisco, se compruebe que
la apreciación rectificada ha dado lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u
otros gravámenes, la AFIP compensará los importes pertinentes,aun cuando la acción de re-
petición se hallare prescripta, hasta anular el tributo resultante de la determinación".
En primer lugar,este artículo dispone la obligación del Fisco,frente a una verificación o
determinación impositiva,de proceder a compensar los gravámenes. Esta norma es una
l
disposición imperativa y no facultativa para el Fisco, buscando evitar la interposición de
1
recursos de repetición.
En segundo lugar, la disposición mencionada ha dado lugar a la llamada "teoría de las
correcciones simétricas" avalada por la jurisprudencia, que consiste en compensar ingre-
sos efectuados en demasía con obligaciones futuras sin necesidad de rectificar la decla-
ración jurada; por ejemplo:
En el caso expuesto en la consulta:al haber omitido una factura de compra en la DDJJ del
IVA de un período determinado, ingresando de más el impuesto en dicho período (el ingre-
so se produjo por la absorción de los saldos de libre disponibilidad),enlugar de solicitar la
repetición de lo ingresado en demasía,se incorpora dicha factura en el período siguiente.
sección I 1 Procedimiento fiscal Página 15
De tratarse de una rescisión de una operación de venta, correspondería emitir una nota
de crédito, imputable al período en el cual ocurre la rescisión de la venta.
CAMBIQ DE DOMlClLlO
!Qué obligación existe de exhibir documentación que en todos los casos supera los 1O años de anti-
jüedad? ¿Cómoopera la prescripción?
El artículo 48 del decreto reglamentario de la ley 1 1683 establece que se deben conser-
var los comprobantes hasta 5 años después de que opere la prescripción del período fis-
cal (en el caso de un responsable inscripto).El termino de prescripción comienza a compu-
tarse desde el 1 de enero del año siguiente al del vencimiento del gravamen. Es decir,
por ejemplo, la documentación referida a las obligaciones fiscales de 2013, que prescri-
ben el 1 de enero de 2020,y los S años transcurridos posteriormente se cumplirán en el
2025; por lo tanto, no correspondería que la documentación fuera requerida por la AFIP
=ISCALIZACI~NELECTR~NICA
He respondido a la AFIP una fiscalización electrónica de una persona física sobre bienes personales y
ganancias. ¿Cómose hace el seguimiento del trámite para saber si está terminado?
Si bien la RG (AFIP) 3416 no hace aclaraciones al respecto, ingresando al sistema con cla-
ve fiscal "Fiscalización Electrónica" - Opción "Consultas",se puede ver si los requerimien-
tos realizados por la AFIP se encuentran cumplidos o no. Las referidas fiscalizaciones es-
tán individualizadas con un número, que le permitirá identificar su estado en el sistema.
INFRACCIOMB FORMALES
FALTA DE PRESENTACIÓN DEL F. 760lC O F. 780
Una sociedad anónima no ha cumplido con la obligación de presentar el formulario de DDJJ (F. 7'60lC).
¿Quésanción correspondería por la falta de presentación del mismo?
Corresponde la sanción por infracciones formales contemplada en el artículo 38 de la le)
1 1683.Cuenta con el sistema de reducción de multas establecido en la instrucción gene
ral (AFIP) 6/2007,siempre que no medie notificación de intimación fiscal previa al cumpl
miento de la presentación.
INSCRIPCIONES
1 MENORES DE EDAD
El artículo 25 del Código Civil y Comercial de la Nación -CCyC- dispone que son menores
las personas que no hubieren cumplido la edad de 18 años.se considera menor de edad
a toda persona que aún no hubiera cumplido los 18 años, por lo que hasta ese momen-
to será, a los efectos legales, "incapaz".Cesa la incapacidad el día que cumplen los 18
años. Sin embargo, puede un menor de edad emanciparse con anterioridad al cumpli-
miento de la edad mencionada.Dicha emancipación se contrae por matrimonio o por
habilitación de los padres.
A raíz de los cambios introducidos por la ley 26994 -nuevo CCyC-, ¿existeactualmente alguna limita-
ción para conformar "sociedades simples" (ex sociedades de hecho) o sociedades de la Sección IV, en-
tre cónyuges?
No.Conforme al articulo 27 de la ley general de sociedades -reforma introducida por la L.
26994-, a partir del 1/8/2015 los cónyuges pueden integrar entre sí sociedades de cual-
l quier tipo y las reguladas en la Sección IV.
A raíz de los cambios introducidos por la ley 26994 -nuevo CCyC-, ¿cuálesson las modificaciones ante
la AFIP para solicitar la CUlT de las sociedades irregulares y de hecho, actualmente denominadas so-
ciedades simples (Sección IV, LGS)?
La AFIP actualizó las tablas del programa aplicativo "Módulo de Inscripción de Personas
Jurídicas (MIPJ)"versión 2.0 release 3, incorporando como tipo societario a las "socieda-
des ley 19550 Capitulo I Sección IV",donde están incluidas las sociedades no constitui-
das regularmente,denominadas actualmente sociedades simples.
Medios de pago. Resolución general (AFIP) 1547.¿Resultanválidos los pagos efectuados con cheques
de terceros?
Sí. De acuerdo con lo dispuesto por la resolución general (AFIP) 1547, se elimina la obli-
gación de consignar en los cheques la cláusula "no a la orden" dispuesta oportunamen-
te por la resolución general (AFIP) 151.
¿Cuáles el alcance de la expresión "Cheques" del punto 3 del artículo 1 de la ley 253457 ¿Comprende
tanto a los cheques comunes como a los de pago diferido?¿Serefiere tanto a los emitidos como a los
endosados, por el comprador, locatario o prestatario?
El artículo 1 de la ley 25345 dispone la obligatoriedad del pago mediante determinados
medios dentro de los cuales se enumera a los cheques comunes y cheques de pago di-
ferido, pero no indica que deba tratarse de cheques del propio titular, motivo por el cual,
sección I 1 Procedimiento fiscal Página 19
En el caso de que una empresa cancele sus obligaciones con proveedores mediante la entrega de che-
ques de terceros debidamente endosados, jse vulnera la ley 25345 antievasión y10 la ley del impuesto
sobre débitos y créditos 25413?
El artículo 1 de la ley 25345 dispone la obligatoriedad del pago mediante determinados
medios dentro de los cuales se enumera a los cheques comunes y cheques de pago dife-
rido, pero no indica que deba tratarse de cheques del propio titular, motivo por el cual,
cumpliendo con el endoso correspondiente y contando con la documentación respalda-
toria donde se indique tal circunstancia, no existe ningún impedimento.
En cuanto al impuesto sobre los débitos y créditos bancarios,simultáneamente a su vi-
gencia se dispuso la limitación de los endosos (uno para cheques comunes y dos para
cheques de pago diferido, excluyendo al endoso para depósito en cuenta), por lo tanto,
ya la limitación tuvo como fin no indicado expresamente impedir la circulación de los
cheques y evitar el depósito bancario, por ende, cumpliendo con la reglamentación del
BCRA al respecto, no puede considerarse vulnerada la norma legal.
DEPÓSITOS EN EFECTIVO
Con el objeto de documentar los pagos en el marco de la ley antievasión, json válidos los depósitos en
efectivo realizados en la cuenta del proveedor?
El procedimiento de pago al proveedor efectuando el depósito en la cuenta bancaria del
mismo, cumple con la ley antievasión (L.25345) porque es uno de los medios de pago
admitidos.Sin embargo, la operatoria podría encuadrar en el inciso c) del artículo 1 de la
ley 25413, alcanzado por el tributo como un sistema de pago organizado. No existe una
clara definición del concepto "sistema de pago organizado tendiente a eludir el uso de la
cuenta corriente bancaria".Según AFIP,en una consulta en el marco de la Comisión de
Enlace Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas - AFlP
(reunión del 23/5/2002), respondió que "esto no puede ser definido en forma genérica,
sino que debe analizarse cada caso en particular".En las causas: LA ANGOSTURA SRL -
CNFED.CONT. ADM. - SALA V - 22/11 /2011; EL TETU SA c/DGI - CÁM.NAC.CONT. ADM.
FED.- SALA IV - 21/02/2013 y MAXIMA ENERG~A SRL - CNFED.CONT.ADM.- SALA l l -
23/2/2012, se analizó el concepto de "sistema organizado de pago" determinando la pro-
cedencia del impuesto para los contribuyentes.
Asimismo, con fecha 02/06/2014, la Procuradora Fiscal dictaminó ante la Corte Suprema
de Justicia de la Nación, en la causa "Máxima Energía SRL c/DGIn,que no hace falta que
un medio de pago sea exclusivo para que haya sistema de pago organizado y se aplique
el impuesto al cheque a las empresas,además de negar la ilegalidad de la normativa.
¿Seadmite la deducción de gastos en el impuesto a las ganancias y el cómputo del IVA Crédito Fiscal
por pagos en efectivo, por compras superiores a los S 1.O002
La Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN),en el fallo "Mera, Miguel Ángel (TF
27.870-1) c/DGIn,permitió al contribuyente la deducción de los gastos en el impuesto a
Página 1 10 sección I 1 Procedimientofiscal
las ganancias y el cómputo de los créditos fiscales en el IVA de las compras efectuadas a
proveedores por importes mayores a $ 1.O00y pagadas en efectivo. Surge de este ante-
cedente que, en tanto se pueda demostrar fehacientemente la validez y veracidad de las
operaciones en cuestión, no debería ser impedimento para la deducción de los gastos y
el cómputo de los créditos fiscales que el pago no se realice con alguno de los medios
de pago previstos por la ley antievasión.
MODIIFICACBONfES DmATOS
DENUNCIA DE LA ACTIVIDAD
M18LTAS
DE INTERESES
APLICACI~FV
Una sociedad anónima no hizo la retención de ganancia al proveedor correspondiente a un pago. Di-
cho proveedor ya tiene presentada la DDJJ de ganancia por el período que correpondió hacer la re-
tención. ¿Quésanciones le corresponden? '
La sanción que procede en estos casos es la multa dispuesta por el artículo 45 de la ley
1 1683, "Omisión de actuar como agente de retención".Por el hecho de que el proveedor
a quien le debió efectuar la retención haya presentado la DDJJ e ingresado el impuesto
correspondiente, coincidiendo con Diez l, consideramos que, aun cuando se prescinda
del procedimiento determinativo de oficio, resulta aplicable el párrafo 1 del artículo 49
de la ley 1 1683 (reducción a 1/3 del mínimo legal),ya que el importe de la retención ha
sido ingresado indirectamente por el sujeto pasible de la retención al pagar el impuesto,
con anterioridad al inicio del proceso de determinación de oficio.
A su vez, resulta de aplicación la eximición de la sanción en los casos dispuestos por el artícu-
lo 49 de la ley 1 1683,cuando el monto de la retención no practicada no supere la suma fija-
l a falta de retención del impuesto a las ganancias podrja originar la pretensión del Fisco de aplicar el art. 40 de la ley del impuesto a las ganancias. Ver al respec-
to "EstanciaEl Cherque SA" - Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. - Sala 11 - 28/2/20 73, entre otros.
Diez, Humberto - Coto, Alberto T: - Diez, Fernando: "El Ilicito en la ley de Procedimiento fibutcrio Nacional - Un enfoque integral" - Errepar - 2001 - pág. 252.
sección I 1 Procedimiento fiscal Página 1 11
REDUCCIÓN DE SANCIONES
Un contribuyente recibe un sumario por no haber dado cumplimiento al requerimiento para la pre-
sentación de DDJJ dentro de los 15 días que se le otorgan en el mismo.Antes de la notificación del
aludido sumario, se presenta la DDJJ y se abona la multa del artículo 38. ¿Puedeel contribuyente bene-
ficiarse con el sistema de reducción de multas (artículo 39) previsto en la instrucción general 6/2007?
Es requisito para poder beneficiarse con la reducción de la multa establecida por la ins-
trucción 6/2007 que: a. Se presente la DDJJ omitida durante el lapso comprendido entre
el primer día posterior al vencimiento general y el día anterior a la notificación de la in-
fracción. b. No hayan cometido la misma infracción durante el término de 2 años de ha-
berse regularizado a través de la instrucción 6/2007 una infracción anteri0r.t.Se renuncie
a discutir en el ámbito administrativo y/o judicial la pretensión fiscal, abonando la multa.
Es decir,que siempre que haya presentado la DDJJ con anterioridad a la notificación de la
infracción, podrá hacer aplicar las reducciones establecidas en la instrucción 6/2007. En el
caso planteado en la consulta, ha existido una notificación en la cual se intima a presen-
tar la DDJJ dentro de los 15 días de notificado y se informa de la multa automática del ar-
tículo 38 de la ley 1 1683,por lo que no podrá utilizar el sistema de reducción establecido
por la instrucción 6/2007.
PREI;CR!PC~~N
QUEBRANTOS
!Cuál sería el último año prescripto para una declaración jurada anual con cierre de ejercicio 31/12 o
3fio calendario?
El artículo 56 de la ley 11683 reza que "Las acciones y poderes del Fisco para determinar
y exigir el pago de los impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer efecti-
vas las multas y clausuras en élla previstas, prescriben:
a) Por el transcurso de 5 (cinco) años en el caso de contribuyentes inscriptos,así como
en el caso de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación legal de inscribirse
ante la Administración Federal de Ingresos Públicos o que,teniendo esa obligación y no
habiéndola cumplido, regularicen espontáneamente su situación.
b) Por el transcurso de 10 (diez) años en el caso de contribuyentes no inscriptos".
Para contribuyentes inscriptos y quienes regularicen espontáneamente su situación, el
plazo de prescripción es de 5 años. De lo contrario,serían 10 años.
La ley de blanqueo y moratoria -L. 26476-, en su artículo 44, suspende por el término de
un año, con carácter general, la prescripción en curso de las acciones para determinar o
exigir el pago de tributos y para aplicar multas por parte de la AFIP, siendo extensiva di-
cha suspensión a los plazos relativos a la caducidad de instancia en los juicios de ejecu-
ción fiscal y a los recursos judiciales.
La suspensión de la prescripción comentada, siendo de carácter general y en el marco
de una norma cuyas disposiciones han sido declaradas de interés público (art. 50), es
aplicable a todos los sujetos, independientemente de que adhieran o no en forma vo-
luntaria a alguno o a todos los regímenes regulados por esta ley.
Asimismo, el artículo 17 de la ley 26860 suspende con carácter general, por el término de
un año, el curso de la prescripción de la acción para determinar o exigir el pago de los
tributos cuya aplicación, percepción y fiscalización esté a cargo de la AFIP y para aplicar
multas con relación a los mismos, así como la caducidad de la instancia en los juicios de
ejecución fiscal o de recursos judiciales.
Por lo tanto, situados en el período fiscal 2015 no estarían prescriptos los períodos fiscales
2008 y siguientes. La prescripción de tal período fiscal recién se produciría el 1/1/2016.
En las inspecciones de la AFIP, los inspectores efectúan el denominado "análisis financiero", que no es
Itra cosa que un estado de origen y aplicación de fondos para el período verificado, para lo cual soli-
:¡tan saldos iniciales de activos y pasivos financieros, débitos y créditos bancarios depurados con to-
l o lo que determinan la existencia o no de ventas omitidas.
:Tienen facultades para realizar dicho análisis?
sección I 1 Procedimiento fiscal Página / 13
El análisis que realizan los funcionarios verificadores del Fisco, no se encuentra legislado
expresamente, sino que se sustenta en el artículo 18, párrafo 1, de la ley de procedimien-
to tributario. La norma permite evaluar hechos conocidos vinculados con la materia im-
ponible, a fin de estimar la misma.
RECURSOS
DENEGATORIA SOLICITUD DE NO RETENCIÓN
¿Sepuede interponer recurso de reconsideración (artículo 76, ley 11683) contra resolución del jefe de
región que no hace lugar al pedido de constancia de no retención de impuesto a las ganancias?
El recurso de reconsideración previsto en el artículo 76 de la ley 1 1683 (t.0.en 1998 y sus
modif.), sólo es procedente ante:
1) Resoluciones de la AFIP que impongan sanciones administrativas.
2) Resoluciones donde el Fisco determine en forma cierta y/o presuntiva algún tributo y
SUS accesorios.
Considerando que en el plan de pagos -RG (AFIP) 3806- no es causal de caducidad la disminución de
la plantilla de empleados durante la vigencia del mismo, los contribuyentes que reformularon, ¿sebe-
neficiaron con las condiciones del nuevo plan?
De la lectura de la norma se interpreta que podían reformularse los planes de facilidades
de pago vigentes al 6/11/2015 y beneficiarse con las condiciones del nuevo plan. El artícu-
lo 21 de la resolución general (AFIP) 3806 dispone que se genera un nuevo plan de facili-
dades de pago con las condiciones que establece dicha resolución.
Dicho beneficio opera en el caso de que todas las obligaciones del plan original hayan si-
do reformuladas en el nuevo plan,ya que las obligaciones no reformuladas mantienen
las condiciones del plan original. Por otra parte, al reformular un plan, el sistema no consi-
derará la porción de deuda contenida en la cuota con vencimiento en el mes de noviem-
bre de 2015, la cual debe ser cancelada en la fecha de vencimiento fijada originalmente.
Pagina 1 14 sección I 1 Procedimiento fiscal
¿Cuálesson las obligaciones del agente de retención?,¿enqué lugar de la web de la AFIP se verifica la
inscripción en el registro?
Los agentes de retención deben verificar,en oportunidad de realizar la primera opera-
ción, la inscripción en el registro del sujeto pasible de retención y que no se encuentren
suspendidos,excluidos o con inscripción cancelada, para lo cual deberán observar lo dis-
puesto en el apartado I del Anexo V de la resolución general (AFIP) 2849.
En las restantes operaciones, a efectos de determinar la alícuota de retención correspon-
diente, se deberá efectuar la consulta conforme a lo dispuesto en el apartado II del Ane-
xo V de la citada normativa,la cual tendrá la siguiente validez:
a) Consultas efectuadas entre los días 1 y 15 de cada mes: hasta el día 15 de dicho mes.
b) Consultas efectuadas entre el día 16 y el último día de cada mes: hasta el último día
del mes correspondiente al mes en el que se practican.
Para verificar la inscripción en el registro,se debe ingresar en la página web de la AFIP,
con la clave fiscal, al Sistema Registral/Regímenes Especiales/Nuevo Registro Fiscal de
Comercializadores de Materiales a Reciclar.
Se trata de una sociedad anónima constituida en el país, y uno de los accionistas es una sociedad del
exterior. Esta sociedad del exterior extendió un poder a una persona física para que lo represente en
las asambleas que realiza esta SA. Esta persona física, que no hace más que ser apoderada de esta so-
ciedad del exterior en las asambleas, ¿estáobligada a presentar la DDJJ de la RG (AFIP) 3285?
El Dr.Arnaud Iribarne,en la Práctica y ActualidadTributaria de abril de 2012,titulada "Régi-
men de información para representantes del exterior. El largo camino desde la resolución
general (AFIP) 1375 hasta la resolución general (AFIP) 3285", expresa que: "Siempre que se
trate de una operación económica (distribución de dividendos, aprobación de honorarios
al directorio,etc.), el representante de accionistas del exterior debe informar. Por el contra-
rio, si participa en asambleas que aprueban estados contables, cambian domicilios; aun
cuando participen en asambleas extraordinariasque modifiquen el objeto social,^ amplíen
la duración de la sociedad y cambien la denominación, estará exceptuado de informar".
Una sociedad del exterior posee una sucursal en Argentina (art. 118, ley 19550) y tambien es accionis-
ta de una sociedad argentina (art. 123, ley 19550).
El representante de esa sociedad del exterior, ¿debecumplir con la RG 3285?
La RG (AFIP) 3285 establece un régimen de información respecto de toda operación
económica,cualquiera sea su naturaleza, aun a título gratuito, concertada entre residentes
en el país y quienes actúen en carácter de representantes de sujetos o entes del exterior.
En su artículo 2 indica que ese régimen deberá ser cumplido, entre otros, por los represen-
tantes -cualquiera sea la modalidad de la representación- de los mencionados sujetos o en-
sección I ( Procedimiento fiscal Página 1 15
tes del exterior con excepción de los gerente~~adrninistradores y responsables de los esta-
blecimientos comprendidos en el inciso b) del artículo 69, ley de impuesto a las ganancias.
Este último artículo incluye a los establecimientos comerciales, industriales,agropecua-
rios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertene-
cientes a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza,constituidas
en el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior.
Por lo tanto, el representante de una sociedad del exterior que posee una sucursal en el
país no sería sujeto obligado a cumplir este régimen de información.
Una SA constituida en 2015,cuyo primer cierre de ejercicio económico opera el 31/3/2016, ¿debepre-
sentar el régimen de información sobre participaciones societarias que vence en julio de 2016?
Cuando la fecha de inicio es anterior al 31 de diciembrelaun cuando todavía no haya ce-
rrado ningún ejercicio, corresponde la presentación de la información de la RG (AFIP)
3293, ex RG (AFIP) 2763, y ex RG (DGI) 4120, considerando como patrimonio el inicial.
En el caso de una sucesión indivisa donde las acciones de una sociedad anónima pasan del fallecido a
sus hijos, ¿debocumplir con el régimen de información de la RG (AFIP) 3293?¿Cuáles el plazo para in-
formar?¿Seempiezan a contar los 10 dias hábiles desde el fallecimiento o desde que el juez dicte la
resolución de la declaratoria de herederos?
La cesión a título gratuito por causa de muerte también se debe informar. El objetivo del
régimen de información es poseer en tiempo real los datos sobre la tenencia de las parti-
cipaciones sociales. Los 10 días hábiles, en nuestra opinión, serían desde la cuenta parti- -
cionaria en donde se asignan a cada heredero los bienes identificados que le correspon-
den (la declaratoria de herederos sólo indica quiénes son los herederos, pero no asigna
bienes determinados).
Página 116 sección I 1 Procedimiento fiscal
¿Quedanincluidas en el régimen de información las acciones, títulos valores privados, cuotas y demás
participaciones en entidades constituidas o ubicadas en el exterior?¿Quiénesson los sujetos obliga-
dos a informar?
En el régimen de información de participaciones societarias -RG (AFIP) 3293- se incluye
como sujetos obligados a informar a las personas físicas domiciliadas en el país y a las su-
cesiones indivisas, respecto de sus participaciones societarias o equivalentes (títulos va-
lores privados, acciones, cuotas y demás participaciones)en entidades constituidas, do-
miciliadas, radicadas o ubicadas en el exterior, incluidas las empresas unipersonales de
las que resulten titulares.
En caso de existir transferencia de acciones, títulos y10 participaciones en el capital social, ¿quiénesse
encuentran obligados a cumplir el régimen de registración de operaciones dispuesto por la AFIP: el
vendedor, el comprador o la sociedad?
Según surge del artículo 8 de la resolución general (AFIP) 3293, la registración debe ser
efectuada por el vendedor, el comprador, la sociedad y, en caso de corresponder, el escri-
bano interviniente.Por tal motivo,todos los sujetos involucrados están obligados a infor-
mar en un plazo de 10 días hábiles.
En el caso de una empresa que se inscribió en el "Registro de Empresas Vinculadas1'porque se dan los
supuestos de vinculación del Anexo I de la RG (AFIP) 3572 con un sujeto del exterior, ¿debecumplir
con el régimen informativo sobre operaciones en el mercado interno?
No. El régimen de información de operaciones entre empresas vinculadas, establecido
por la RG (AFIP) 3572, sólo se utiliza para las operaciones entre empresas locales.Interpre-
tamos que la idea de la AFIP es que como las operaciones con los sujetos del exterior es-
tán sujetas al régimen de precios de transferencia -RG (AFIP) 1122-,ya se encuentran in-
formadas en dichas presentaciones.Es decir que en este caso sólo corresponde empa-
dronarse en el Registro de Empresas Vinculadas pero no corresponde cumplir con el
régimen de información establecido en la misma.
sección I 1 Procedimiento fiscal Página 117
El régimen de información -RG (AFIP) 3573- para ACEs y UTEs establece que se deben informar las
operaciones internacionales y de importación. Los sujetos que no realicen operaciones internaciona-
les, ¿debendar cumplimiento al régimen de registración de contratos?
Por un lado, la RG (AFIP) 3573 establece un régimen de registración de datos aplicable a
las agrupaciones de colaboración y a las uniones transitorias de empresas comprendidas
en el Capítulo III de la ley 19550 y sus modificaciones,constituidasen el país, y demás
contratos asociativos no societarios que, con finalidades similares a las que persiguen
aquéllas, celebren sociedades y/o empresas. Este registro debe ser cumplido por todas la:
UTEs y las ACEs, tengan o no operaciones internacionales y de importación.\( además, se
establece un régimen de información de operaciones internacionales que sólo debe ser
cumplido por aquellas que realicen este tipo de operaciones.
Los productores quedan comprendidos en la RG (AFIP) 3593 -régimen de registración online de movi-
mientos y existencias de granos no destinados a la siembra-: ¿debendar cumplimiento al régimen de
información?
Se encuentran alcanzados por el régimen en consulta los operadores del comercio de
granos que se encuentren inscriptos en el Registro Único de Operadores de la Cadena
Agroalimentaria, de acuerdo con la resolución (MAGyP) 302,BO 18/05/2012. Por lo tanto,
no están incluidos en el régimen de información los productores.
¿Paraquiénes resulta obligatoria la presentación del régimen informativo de compras y ventas que re-
emplaza el ClTl Ventas y el ClTl Compras?
Los contribuyentes obligados a presentar el régimen informativo de compras y ventas -
RG (AFIP) 3685-, que reemplaza el ClTl Ventas y el CITl Compras a partir del 1/1/2015, son:
ILos sujetos que integren la nómina que será publicada por AFIP en el micrositio
http://www.afip.gob.ar/comprasyventas del sitio web institucional.
1 Los alcanzados por la resolución general (AFIP) 2485 (factura electrónica), sus modifica-
torias y complementarias, con excepción de los comprendidos por la resolución general
(AFIP) 3067 (monotributistasincluidos en el régimen de factura electrónica).
ILos responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado a partir del día 1 de enero
de 2014, en adelante.
B1 Los sujetos inscriptos en el impuesto al valor agregado que a la fecha de entrada en vi-
gencia de la resolución general (AFIP) 3685 se encuentren alcanzados por el Régimen de
Almacenamiento Electrónico de Registraciones previsto en el apartado A,Título II, de la
resolución general (AFIP) 1 361, sus modificatorias y complementarias.
Si un responsable inscripto emite todos sus comprobantes por controlador fiscal, ¿tienela obligación
le cumplir con el Régimen lnformativo de Compras y Ventas?
Los obligados a la presentación del régimen de información de compras y ventas son los
previstos en el artículo 2 de la resolución general (AFIP) 3685, segiin el siguiente detalle:
B Los sujetos que integren la nómina que será publicada por la AFIP en el micrositio
http://www.afip.gob.ar/comprasyventas del sitio \ ~ e institucional.
b
O Los alcanzados por la resolución general 2485, sus modificatoriasy complementarias,
con excepción de los comprendidos por la resolución general 3067.
ILos responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado a partir del día 1 de enero
de 2014, en adelante.
ILos sujetos inscriptos en el impuesto al valor agregado que a la fecha de entrada en vi-
gencia de la presente se encuentren alcanzados por el Régimen de Almacenamiento
Electrónico de Registraciones previsto en el apartado A,Título Il,de la resolución general
(AFIP) 1361, sus modificatorias y complementarias.
Por lo tanto, si está inscripto en el IVA antes del 1/1/2014, no integra la nómina de la AFIP,
no emite facturas electrónicas y no está obligado al Régimen lnformativo de Compras y
Ventas.
!Quiénes deben ratificar o declarar la CBU?¿Debenhacerlo quienes adhieren a algún plan de pagos e
nformaron la CBU?
El Registro de Claves Bancarias Uniformes se crea con el objeto de que todos los pagos
que efectúe el Fisco en concepto de devoluciones,reintegros,reembolsos y demás regí-
menes de restitución de fondos, así como a cesionarios de créditos cedidos conforme al
Código Civil por parte de acreedores originarios de fondos, sea efectuado mediante
transferencia bancaria en la cuenta declarada en el Registro. La CBU que informa el con-
tribuyente es para el cobro de sus acreencias.
Es decir,no deben ratificar la CBU informada en los planes de pagos.Asimismo,la norma dispo-
ne que no sería aplicable para las bonificaciones previstas en el régimen de facilidades de pa-
go permanente -RG (AFIP) 1966 [hoy vigente la RG (AFIP) 27741- y en los regímenes de facilida-
des de pago por deudas hasta el 31/8/2005 -RG (AFIP) 1967 y 2278 (no vigentes a la fecha)-.
sección 1 1 Procedimiento fiscal Página 119
Una sociedad de hecho tiene un saldo de libre disponibilidad de IVA. ¿Quéprocedimiento pueden uti-
lizar los socios para afectarlo al saldo de sus obligaciones a pagar?
Los saldos a favor de libre disponibilidad de IVA de las sociedades de hecho no pueden
ser compensados con impuestos de los socios, por tratarse de distintos sujetos. Pero re-
sulta posible su transferencia. El saldo a favor de libre disponibilidad de IVA de la sociedac
de hecho puede ser transferido a los socios mediante el procedimiento de transferencia
de saldos dispuesto por la resolución general (AFIP) 1466.
A través de la mencionada normativa, la Administración establece los requisitos,plazos y
condiciones para efectuar la transferencia de saldos a favor de libre disponibilidad del
IVA a terceros (o a los socios).
Para la convalidación de los créditos, los titulares deberán presentar un soporte magnéti-
co que contendrá la información referida al lapso transcurrido a partir del período fiscal
correspondiente a la DDJJ del IVA inmediata siguiente a la última que arrojó saldo a favor
del Fisco y hasta la fecha de presentación de la solicitud. Para la generación de la informa
ción se utilizará el programa aplicativo denominado "Devoluciones y/o Transferencias -
Versión 1 .O". Esta disposición resulta de aplicación desde el 21/4/2003, inclusive.
sección I ( Impuesto al valor agregado Página 121
MPUESTO AL VALOR A G R E G A D O
AGUA ORDINARIA NATURAL
VENTA EN BIDONES. PROCESO DE FILTRADO
¿Laventa de agua potable a consumidores finales en bidones está exenta?La empresa carga los bido-
nes de agua directamente de la red de agua potable y solamente le realiza a la misma un proceso de
"filtrado" que en principio no alteraría sus propiedades básicas de agua potable natural.
El artículo 29, párrafo 3, decreto reglamentario, indica que el "agua ordinaria natural" que
se encuentra exenta "es aquella que se vende fraccionada o envasada, ya sea en locales o
negocios donde se concurre a adquirirla, como así también a través de otras modalida-
des de comercialización que tengan como compradores a sujetos que revisten la calidad
de consumidores finales".Al respecto,el dictamen (DAT) 17/1996 aclara que se entiende
por "agua ordinaria natural" a las aguas potabilizadas,aptas para el consumo, comprendi-
das en la partida 22.01 de la Nomenclatura Consejo de Cooperación Aduanera. Dicha
partida se refiere al "Agua, Aguas Minerales, Aguas Gaseosas, Hielo y Nieve" y está caracte-
rizada de la siguiente manera: "Bajo esta denominación están comprendidas todas las
aguas ordinarias naturales, a excepción del agua de mar (partida 25.01) y de las aguas mi-
nerales definidas a continuación.Estas aguas pueden haber sido depuradas por procedi-
mientos físicos o químicos, pero el agua destilada y el agua de conductibilidad o del mis-
mo grado de pureza corresponden a la partida 28.58".Anteriomente, en consulta de fe-
cha 21/1/1991, con relación a la venta de agua ordinaria, dispensadores de agua y
soportes para botellones y alquiler de los mismos, la DGI se expresó en el sentido de que
el agua tomada de la red de Obras Sanitarias y sometida a un proceso de purificación,se
encuentra comprendida dentro del concepto "agua ordinaria natural" y su venta está
exenta. Por su parte, la venta de dispensadores de agua y soportes para botellones está
gravada por tratarse de transferencias de dominio a título oneroso de cosas muebles,en
tanto que el alquiler de dichos elementos constituye una locación de cosas muebles al-
canzada por el gravamen. Por lo expuesto, la venta de agua filtrada en botellones se en-
cuentra exenta.
Una empresa cuya actividad es la de transporte general de carga vende sus bienes de uso por cese de
actividades. ¿EScorrecta la aplicación de la alícuota diferencial del 10,50%?
Si el bien objeto de la venta se encuentra enumerado en alguna de las planillas anexas al
artículo 28, incisos e) o f) de la ley de IVA,entonces,la venta está gravada a la alícuota del
10,50%,sin requerirse que los mismos sean bienes nuevos o usados; la ley no prevé un
tratamiento diferente entre unos y otros -ver dictamen (DAT) 55/2001-.
Reciclado y carga de cartuchos para impresoras.Los insumos, algunos son al 21% y otros al 10,50% de IVA.
~QuélIVA tiene que cobrar por sus ventas por reciclados y10 carga de cartuchos, el 21 o el 10,50%?
Página / 22 sección I / Impuesto al valor agregado
1se trata de una SA que tiene como objeto la actividad de la construcción y posee un terreno en el cual
Ise va a construir un edificio de departamentos para vivienda. Para realizar dicha construcción se va a
contratar a una empresa constructora que también es una SA.
1- Al proceder la sociedad comitente a realizar la venta de dichos departamentos, ¿a qué alícuota de
IVA debe facturarlos?
2- ¿Aqué alícuota le factura la sociedad que realiza los trabajos sobre inmueble ajeno (contratista)a la
sociedad que la contrata (comitente)?
3- ¿Cuáles el tratamiento impositivo en el IVA en cuanto a los intereses, en caso de vender un depar-
tamentohn terreno a plazo con hipoteca?
El artículo 28, inciso c),establece que están gravados a la alícuota reducida: los hechos
imponibles previstos en el inciso a) del artículo 3 (los trabajos realizados directamente o
a través de terceros sobre inmueble ajeno) destinados a vivienda,excluidos los realizados
sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso,y los hechos im-
ponibles previstos en el inciso b) del artículo 3 (las obras efectuadas directamente o a
través de terceros sobre inmueble propio) destinados a vivienda. Es decir, que se encuen-
tran gravados con la alícuota del 10,50% los hechos imponibles "obra sobre inmueble
l propio" y "obra sobre inmueble ajeno" d,estinados a vivienda.
I Aunque se encuentre tercerizado, se interpreta que corresponde aplicar el encuadra-
1 miento dado para la locación de obra sobre inmueble de terceros. Si es obra nueva desti-
I nada a vivienda, corresponde aplicar la alícuota reducida.
I Según el artículo 7, inciso h), apartado 16, punto 8, ley de IVA, exime a los intereses corres-
1 pondientes a préstamos para compra, construcción o mejoras de viviendas destinadas a
I casa-habitación,en este último caso cualquiera sea la condición del sujeto que lo otor-
gue. De no encuadrar en la exención, está alcanzada a la alícuota general del 21%.
EMERGENCIAS WIIÉDICAS.TRASLADOS
¿A qué alícuota están alcanzadas las cuotas que cobran a sus afiliados las empresas de servicios de
emergencias médicas y los traslados de larga distancia relizados a personas no afiliadas a la empresa?
Si el servicio de emergencia médica es derivado por una obra social por los afiliados obli-
gatorios de dicha obra social,el importe que perciban por tal concepto se encuentra
exento. Si el servicio de emergencia médica es derivado a una cooperativa, mutual o siste-
ma de medicina prepaga, la alícuota es del 10,50%.En caso de tratarse de una empresa
privada, el dictamen 33/2001 expresó: Los servicios asistenciales brindados por la titular
consistentes en "Atenciónde guardias sin cargo" y "Consulta de especialistas sin cargo"
no resultan comprendidos en los sistemas de medicina prepaga alcanzados por la alícuo-
ta del 10,50% de conformidad al artículo 28 de la ley de IVA;ello toda vez que esa norma
sección I1 impuesto al valor agregado Página 1 23
se refiere a aquellos que apuntan a brindar atención médica al paciente en forma similar a
las prestaciones de las obras sociales, las que ofrecen cobertura integral mediante el pago
de una cuota,destacándose que el hecho de que los servicios médicos sean retribuidos
mediante cuotas por sus afiliados, no los convierte en un sistema de medicina prepaga, re-
sultando en consecuencia gravados a la tasa general.Asimilándolo al caso expuesto, la alí-
cuota sería del 21%. Por otra parte, el traslado resulta gravado a la tasa general del 21%.
Un productor vende sus gran~s~estableciéndose en la liquidación la fecha en que debe realizar el pa-
go el adquirente;éste lo hace con posterioridad, procediendo el productor a liquidar los intereses re-
sarcitorios. En la aplicación del IVA a dichos intereses, ¿correspondela alícuota general o la correspon-
diente al grano que generó dichos intereses (en este caso del 10,5%)?
En el caso de los intereses se presentan conflictos con motivo del artículo 10 del decreto
reglamentario, que señala que los intereses originados en la financiación o en el pago di-
ferido o fuera de término del precio correspondiente a las ventas, obras, locaciones o
prestaciones, resultan alcanzados por el impuesto aun cuando las operaciones que die-
ron lugar a su determinación se encuentren exentas o no gravadas.
A su vez, el apartado 2 del quinto párrafo del artículo 10 de la ley, establece que son inte-
grantes del precio neto gravado de la venta -aunque se facturen o convengan por sepa-
rado- y aun cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al
gravamen, los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares, per-
cibido~o devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de término.
En la opinión del organismo,en materia de prestaciones financieras (dictamen 49/1999)
la gravabilidad posee un alcance amplio, toda vez que a raíz de su tratamiento autónomc
corresponde prescindir del encuadre que cabe a la prestación que origina a los intereses,
considerándolos en forma independiente.Conesta interpretación los intereses quedarían
alcanzados a la alícuota general del impuesto (21%) aun cuando la operación que los ori-
gina esté alcanzada con la alícuota reducida (1 0,5%) o diferencial (27%).
En el dictamen (DAT) 52/2003 el organismo expresó que los intereses derivados de la fi-
nanciación otorgada con motivo de la venta de un bien gravado a la tasa diferencial se
encuentran gravados a la tasa general del impuesto (21%).
Para autores como Rubén A. Marchevsky los intereses originados en pagos diferidos o
fuera de término de operaciones gravadas forman parte del precio neto de las mismas, y
en consecuencia quedan alcanzados a la alícuota correspondiente a la operación princi-
pal que los origina.
Otro autor, Adalberto Dalmasio ', expresa que la norma pretende que los servicios cone-
xos o accesorios que complementan la prestación principal pasen a integrarla para la de-
terminación del precio neto sujeto al tributo. La financiación del saldo de precio es consi-
derada como un accesorio del hecho principal,y para determinar su tratamiento fiscal se
debe aplicar el principio jurídico de que lo accesorio sigue a lo principal.
Marchevsky,Rubén: ?VA. Análisis Integral"- 2" Edición ampliodoy actuali'dn - Ediciones Machi - 2002 - pág. 390.
Dalmasio,Adalberto R.: "€1IVA en los intereses de operaciones exentas o no gravadas" - Práctica y Actualidad TributariaNro. 425 - ERREPAR - Enero de 2003.
Página 124 sección I 1 Impuesto al valor agregado
En opinión de la Corte Suprema de Justicia -en la causa Angulo, José Pedro - CSJN -
28/9/2010-,debe tomarse en consideración el principio de la unicidad contemplado en
el artículo 10 de la ley del impuesto al valor agregado, en virtud del cual los intereses son
accesorios al acto principal y, por lo tanto, si este último está exento o no gravado, la mis-
ma suerte deben correr los intereses de financiación de aqu6l.A partir del criterio senta-
do por la Corte en esta causa la AFIP, en el dictamen (DAT) 18/2012, concluyó que si los
intereses se relacionan con una actividad no alcanzada por el IVA, entonces estos no se
encuentran alcanzados por el tributo, en función de lo normado por el artículo 10, quin-
to párrafo, punto 2, de la ley de IVA.
Modalidad de contratos de alquiler con opción a compra (leasing):Si lo que se adquiere bajo esta moda-
lidad es una máquina agrícola gravada con alícuota diferencialles decir, 10,50%, ¿lascuotas que se co-
bran de leasing van gravadas a la misma alícuota o a la general, independientementedel bien que sea?
El Fisco,en el dictamen (DAT) 100/2002, concluyó que, atento a lo normado por los artícu-
los 28, inciso e), de la ley del impuesto al valor agregado y 9 del decreto 1038/2000 -re-
glamentario de la L.25248-, los cánones abonados a una institución bancaria originados
en un contrato de leasing de un bien de capital comprendido en la planilla anexa al cita-
do artículo 28, inciso e), NO SE HAYAN SUJETOS A LA AL~CUOTA REDUCIDA,toda vez que
corresponde considerar que los mismos retribuyen una locación de cosas muebles.Asi-
mismo, se señaló que en el supuesto de que el tomador del leasing ejerza la opción de
compra, el precio de ejercicio de la opción sí se encontrará sujeto a la alícuota reducida
por tratarse de una venta, ello siempre y cuando se constate que el bien objeto del con-
trato de leasing se halle comprendido en la mencionada planilla anexa.
OBRAS DE ARTE
PAN COM~N.TRATAMIENTOFISCAL
LA qué alícuota está gravado el pan común?¿TUVO alguna modificación?¿Cuáles el pan que se consi-
dera común?
Con la ley 26151 (BO 25/10/2006), se modificó la ley del impuesto al valor agregado. Por
un lado,la misma eliminó la exención dispuesta para las ventas de pan común vendido a
consumidores finales,al Estado nacional, provincial o municipal o a la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires, comedores escolares o universitarios,obras sociales o entidades com-
prendidas en los incisos e),f), g) y m) del artículo 20 de la ley del impuesto a las ganancia:
y, por otro, determinó su gravabilidad al 10,50%junto con otros productos de panadería
con la harina de trigo.
Es decir que el pan común se encuentra gravado a la alícuota del 10,50% con indepen-
dencia del sujeto al cual se lo venda.
A efectos de analizar qué alcance tiene el "pan",sugerimos analizar el Código Alimentario:
IArtículo 726: Con la denominación de pan, pan blanco, pan frances o pan tipo francés,
se entiende el producto obtenido por la cocción de una masa hecha con harina, agua
potable y sal en cantidad suficiente, amasada en forma mecánica y fermentada por el
agregado de masa agria y/o levaduras.
Debe responder a las siguientes características:miga porosa, elástica y homogénea, cor-
teza de color uniforme amarillo-dorado.Ser de olor y sabor agradables.
No deberá contener más de 3,25% de cenizas totales calculadas sobre sustancia seca. Es-
te producto se rotulará: pan, pan blanco, pan frances o pan tipo francés.
IArtículo 727: El pan elaborado en la forma indicada en el artículo anterior y que respon-
da a las mismas características,pero al que se le hayan dado distintas formas, se puede
distinguir con diversos nombres de fantasía tales como: pan flauta, flautines, telera, pan
máuser, pan de fonda, felinitos, rondines, rosetas, etc.
Estos productos se rotularán con los nombres de fantasía correspondientes.
¿Cuáles la alícuota con la cual se grava en el impuesto al valor agregado la venta de diarios por parte
de un distribuidor cuando la editorial le factura a la alícuota reducida del 2,5% según la ley 26892?Los
distribuidores de diarios, revistas y publicaciones periódicas, al facturar, ¿debentrasladar la alícuota .
que les facturó la editorial o facturar todo al 10,50%?
La alícuota reducida aplicable según la ley 26982 corresponde a toda la cadena de co-
mercializa~ión~en función de la alícuota que se define por la situación particular del pro-
pio editor, por lo tanto incluye también a los distribuidores de diarios y publicaciones pe-
riódicas -art. 28.1 de la ley del gravamen-.
Página 1 26
ALQUILER BE INMUEBLES
NUSTES RETROACTIVOS
CONDOMINIOS
Alquiler de un feed lot compuesto por 30 has de campo, que se encuentra dividido en 25 potreros,
con sus respectivos comederos y abastecimiento de agua. Planta de silos para procesar y almacenar el
alimento balanceado, casa donde funcionan oficinas, galpón y maquinarias para el trabajo de engor-
de a corral. ¿Seencuentra gravado con IVA el alquiler del mencionado feed lot?
Entendiéndose que se alquiló un inmueble con instalaciones para feed lot; las instalacio-
nes enumeradas en la consulta son inmuebles por accesión (los silos, los alambrados,co-
mederos, etc.).En consecuencia, se trata del arrendamiento de un inmueble rural, que
con motivo de las previsiones del artículo 7, inciso h), punto 22, se encuentra exento del
iinpuesto al valor agregado.
Una persona física poseedora de dos inmuebles y cuya única actividad es el alquiler de los mismos,
por la suma de $ 700 y $900 respectivamente.Actualmente el alquiler de inmuebles que no superen
los $ 1 .S00 o que se destinen para vivienda están exentos. ¿Cuáles su situación?
La exención dispuesta por el artículo 7 inciso h) punto 22 de la ley de IVA alcanza a la lo-
cación de inmuebles cuando el alquiler por inmueble, por unidad y por locatario no ex-
ceda de $ 1.500.En el caso planteado en la consulta,el alquiler generado por los dos in-
muebles está exento del impuesto al valor agregado; en consecuencia, el locador reviste
la condición de exento frente al impuesto al valor agregado, pudiendo mantener la
misma.
icorresponde liquidar IVA en caso de entrega de cereal por pago en especie de un contrato de arren-
damiento rural por una cosecha?En caso afirmativo, jcómo se procede en su instrumentación?
La dación en pago constituye una venta a los efectos del artículo 2 de la ley del impuesto
al valor agregado;en consecuencia, la entrega de cereal en pago del arrendamiento de-
bido se encuentra gravada por el IVA.
La forma de instrumentar la "venta de cereal" a cambio del arrendamiento del inmueble
agropecuario (exento de IVA),sería que el "vendedor"emita una factura considerando co-
mo precio de venta total el valor del arrendamiento.El "vendedor del cereal" deberá tri-
butar IVA sobre el precio net0.A su vez, recibirá el correspondiente recibo por el pago del
alquiler.Es decir, tratar a la entrega de cereal como una venta equiparable a las que se reali-
zan habitualmente para enajenar el mismo.
RURALES
Cuando se realiza la compra y afectación de un automóvil, jrige el límite de $ 4.200 para deducir del
impuesto al valor agregado (IVA)?
Asimismo, si se entrega en parte de pago otro automóvil, dicha venta, jestá gravada en un 100%,a pe-
sar de que en su compra, originalmente, no se computó el crédito fiscal en su totalidad?
En la adquisición de un automóvil,se debe tener en cuenta la limitación que establece la
ley de IVA en el artículo 12, inciso 1); es decir, computar el crédito fiscal, en la medida en
que su costo de adquisición, importación o valor de plaza, si son de propia producción o
Página 128 sección I 1 Impuesto al valor agregado
Se trata de un monotribustista que en ju-lio excedió los límites de facturación. La AFIP solicita que se
inscriba y que presente las declaraciones juradas de IVA desde julio a la fecha, y pague el IVA (débito
fiscal) por las ventas que no cobró. [Es correcta la posición de la AFIP? ¿Existejurisprudencia a favor
del contribuyente?
Con relación a la determinación impositiva en caso de exclusiones, las normas no definen
la base del ajuste a considerar y el Fisco siempre considerará la mayor permitida (el total
facturado),como generalmente lo hace en los ajustes por ventas omitidas (a modo de
ejemplo podemos mencionar: "Richvan SA" - CNFed.Cont.Adm. - Sala V - 21/7/2006;
"Guilbuj,Tonia"-TFN - Sala A - 13/04/1998). Esto coloca al contribuyente en una primera
instancia a sujetarse a ello; sin embargo, como antecedente a favor del contribuyente, en
la causa "García,Abel José" - CNFed.Cont.Adm.- Sala III - 3/11/2011 ,elTribunal concluyó
que el precio total percibido por el contribuyente tiene incluido el IVA, por tratarse de
ventas concertadas con consumidores finales.Otro antecedente en el mismo sentido se-
ría "José Benjamín y Walter Rodolfo Ledesma Luna SH" -TFN - Sala D - 19/4/2011.
DIFERENCIA DE CAMBIO
¿Cómodebo calcular la base imponible para la determinación del impuesto al valor agregado en las di-
ferencias de cambio si la operación se cancela a una cotización diferente de la que consta en la factura?
¿Deboconsiderar el neto gravado de la factura determinando la diferencia producida y sobre ella apli-
car la alícuota de IVA?
En el dictamen (DAT) 31/2003 del 30/4/2003, el Fisco opinó que "las diferencias de cam-
bio forman parte de los'gastos financieros'genéricos a que se refiere el artículo 10,quinto
párrafo, punto 2),de la ley del gravamen quela efectos de la determinación de la base im-
ponible en el impuesto al valor agregado, integran el precio neto gravado por ser eroga-
ciones que se deben al vendedor como accesorias de la operación principal gravada.
En orden al cálculo del gravamen,corresponde incluir en la base de imposición el im-
puesto al valor agregado recaído en la operación principal,atento a que el monto del pa-
go diferido o fuera de término debido al vendedor comprende también al impuesto fac-
turado al momento de producirse la venta".
El pago de la factura emitida en moneda extranjera podrá efectuarse, de acuerdo a lo pac-
tado con el cliente.
a) Si se abona en moneda extranjera
Las diferencias de precios o diferencia de cotización no tienen efecto en la liquidación del
l impuesto, no integran la base imponible;en consecuencia, no generan débito fiscal, ni
crédito fiscal. Dictamen 24/1991
b) Si se acepta el equivalente en pesos
sección I 1 Impuesto al valor agregado Página 129
La ley 2556412002 creó una tasa de inspección y fiscalización aplicable a las operaciones de comercia-
lización de yerba mate destinada al Instituto Nacional de la Yerba Mate (art.21 de la citada ley). Dicha
tasa, ¿integrao no la base imponible para el IVA?
No existiendo previsión en contrario y considerando que no se trata de un gravamen que
tenga la misma base de cálculo que el IVA, se considera que integra su base de cálculo.
que constituye una operación gravada y cuya base imponible será el valor atribuible a los
bienes deteriorados que se trasmite.
Entonces,en la situación planteada:
INo se modifica el crédito fiscal oportunamente computado.
III La entrega del bien "siniestrado" o deficiente es "venta"en los términos de la ley del ]VA,
debiendo generar el débito fiscal por el valor atribuible al bien deteriorado
C E S ~DE
N DERECHOS
REGAL~AS.
PROPIEDAD INTELECTUAL
Consignatario de hacienda con IVA tasa reducida (10,50%), ¿al tener tasa reducida en el débito fiscal es
correcto tomar el total de los créditos fiscales generados por gastos inherentes a la actividad a la tasa
del 21%,o existe algún límite o condición?
De acuerdo al artículo 12, ley de IVA, no existe limitación alguna para el cómputo de créditos
fiscales cuando la alícuota aplicable a las ventas es menor que la que surge de las compras.
¿Eltope de los S 4.200 es tanto para automóviles cero kilómetro o también se aplica a la compra de
automóviles usados?
El tope para el cómputo del crédito fiscal por la compra de automóviles, dispuesto por el
artículo 12, inciso a), apartado 1, de la ley de IVA, se aplica tanto cuando se adquieren au-
tomóviles nuevos como usados.
Una factura de compra de abril de XX que no ha sido computada como crédito fiscal en su momento,
por no haberse entregado el comprobante a tiempo, ¿puedeconsiderarse en la DDJJ de IVA del perío-
do julio de XX?
Según el articulo 13 de la ley 1 1683 y sus modif., la declaración jurada del mes de
abril/XX no podría ser modificada para incorporar créditos fiscales pues no se trata de un
error de cálculo en la declaración misma, pero sí puede computarse en la declaración ju-
rada del mes de julio/XX, conforme el artículo 81, último párrafo de la misma ley, pues .
cuando existan diferencias a favor y en contra del contribuyente deben compensarse de
oficio por la AFIF?En el caso no existe perjuicio fiscal sino que, por el contrario, se difiere el
' Recomendamos la leítura de: "lmpuesto al valor agregado. Objeto delgmvamen. Cesión de derechos': Jorge H. AsiainI Tomo:XVlll Marzo 7997, Doctrina lributaria
Errepar;y "El objeto en el impuesto al valor agregad0:un enfoque práctico': Armando Lorenzoy César Cavalli,Tomo: XVII, Abril 1997y el dictamen (DAT) 81/1998.
Página 132 sección I 1 Impuesto al valor agregado
En el caso de directores de SA o socios gerentes SRL, cuando son empleados en relación de depen-
dencia, pueden "optar" por no realizar aportes y contribuciones "previsionales" si pagan autónomos.
Ahora bien, de haber ejercido esa opción, en el F. 931 podemos tener como remuneración, por ejem-
plo, $30.000 (los cuales se componen de $27.000 de empleados "comunes" y $3.000 de un director
sin aportes y contribuciones).
Al querer tomar el crédito fiscal en el IVA por el decreto 814, ¿sedeben tomar como base $27.000 o
$30.000 para luego multiplicar por el porcentaje correspondiente?
El artículo 4 del D.814/2001 establece que se podrá computar como crédito fiscal del
impuesto al valor agregado, el monto que resulte de aplicar a las mismas bases imponi-
bles, que para ciertas contribuciones patronales (remuneraciones,valesalimentarios o
cajas de alimentos) los puntos porcentuales que para cada supuesto se indican en el
Anexo I que integra al decreto.
Es decir, el monto surge de aplicar las alícuotas establecidas en el Anexo I del decreto
814/2001 directamente sobre el monto de las remuneraciones imponibles.
Si las remuneraciones no constituyen base imponible para contribuciones patronales
entonces no debe considerarlas.En consecuencia, en nuestra opinión, no sería posible
computar las contribuciones patronales respecto de las remuneraciones de los directo-
res que efectúen la opción de NO aportar contribuciones y aportes (en el caso de un su-
jeto jubilado, la situación es distinta,ya que se establece una reducción de los aportes y
contribuciones).
1 EXPORTACIONES
Una empresa que vende en el mercado interno y a la vez es exportadora, y decide no pedir reintegros
de IVA de exportación, ¿debehacer a fin de año el ajuste del artículo 13 de la ley de IVA o directamen-
te puede tomarse todos los créditos fiscales, aun los que se relacionan con la mercadería exportada?
El crédito fiscal relacionado con las exportaciones no entra en el prorrateo del crédito fis-
cal -artículo 13 de la ley de IVA-.
Ese crédito fiscal relacionado con operaciones de exportación se puede utilizar:
a) Para agotar débitos fiscales futuros relacionados con operaciones realizadas en el mer-
cado interno.
b) O a opción del contribuyente:utilizar el régimen establecido en el artículo 43 de la ley
de IVA [reglamentado por la resolución general (AFIP) 2000], que permite la acreditación
contra otro impuesto, la devolución, la transferencia a terceros y la compensación con re-
tenciones en el IVA. Las normas básicas que establecen las posibilidades mencionadas
son el artículo 43 de la ley de IVA y el decreto reglamentario,artículos 74,75 y 76. El orden
de prelación en la utilización de los créditos fiscales es la imputación,en primer término,
de los originados con motivo del mercado interno y, en segundo lugar, los relacionados
con las exportaciones.
sección I 1 Impuesto al valor agregado Página 133
FACTURAS "M"
La factura tipo "MM,queun responsable inscripto reciba de otro responsable inscripto,de conformidad
a la resolución general (AFIP) 1575, ida lugar a cómputo del crédito fiscal?
El hecho de que la factura recibida sea tipo "M" no altera el cómputo de crédito fiscal, el
que resulta posible en las condiciones habituales para las facturas "A".
Deudores incobrables en una cooperativa. Dichos créditos están vencidos, sin que las acciones legales
realizadas puedan reflotar. ¿Sepueden realizar notas de crédito por el total que adeuda cada uno de
esos clientes?
La ley de IVA no prevé que se pueda generar crédito fiscal por la incobrabilidad de créditos.
Conforme el artículo 12, inciso a) de la ley, el crédito fiscal es el gravamen que en el perío-
do fiscal que se liquida se le hubiera facturado al sujeto pasivo por compra o importaciór
definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios -incluido el proveniente de in-
versiones en bienes de uso- y hasta el límite del importe que surja de aplicar sobre los
montos totales netos de las prestaciones, compras o locaciones o, en su caso, sobre el
monto imponible total de importaciones definitivas, la alícuota a la que dichas operacio-
nes hubieran estado sujetas en su oportunidad,como así,según el inciso b) del mismo
artículo, el proveniente de descuentos, bonificaciones o quitas otorgados por las ventas,
locaciones y prestaciones de servicios u obras gravados.
Puede observarse entonces la imposibilidad de considerar como crédito fiscal el prove-
niente de "malos créditos" cuya deducibilidad, en la medida en que se presenten las con-
diciones correspondientes según el artículo 136 del decreto reglamentario de la ley de
impuesto a las ganancias, sólo pueden deducirse en este último gravamen [dictamen
(DAT) 73/200 11.
!Cuáles son las locaciones y prestacionescon restricción en el cómputo del crédito fiscal?
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 12 de la ley del impuesto al valor agregado,
no se consideran vinculadas con operaciones gravadas a las locaciones y servicios que
se enumeran:
1Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contra-
tos de leasing) de automóviles, en la medida en que su costo de adquisición, importa-
ción o valor de plaza, si son de propia producción o alquilados (incluso mediante contra-
tos de leasing), sea superior a la suma de $20.000(veinte mil pesos) -neto del impuesto
de esta ley-. La limitación no será de aplicación cuando los referidos bienes tengan para
el adquirente el carácter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal de la
actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
B Efectuadas en bares, restaurantes,cantinas, salones de té, confiterías y en general por
quienes presten servicios de refrigerios,comidas, bebidas en locales -propios o ajenos o
fuera de ellos-.
IEfectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles,campamentos, apart-
hoteles y similares.
IEfectuadas por posadas, hoteles, alojamientos por hora.
8" Efectuadas por casas de baños, masajes y similares.
81 Efectuadas por piscinas de natación y gimnasios.
I Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares.
IEfectuadas por peluquerías, salones de belleza y similares.
I1I Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y
cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador
para uso exclusivo en el lugar de trabajo.
El artículo 52 del decreto 692/1998 y modif., establece que la restricción para el cómputo
del crédito fiscal no será de aplicación cuando los locatarios o prestatarios sean a su vez
locadores o prestadores de los mismos servicios, o cuando la contratación de éstos ten-
ga por finalidad la realización de conferencias, congresos, convenciones o eventos simila-
res, directamente relacionados con la actividad específica del contratante.Tampoc0 será
de aplicación cuando la indumentaria y accesorios comprendidos en el mismo tengan
para el adquirente o importador el carácter de bienes de cambio, o por sus característi-
cas sean de utilización exclusiva en los lugares de trabajo (guardapolvos,camisas con lo-
gos, guantes, máscaras, botas, etc.), excluidos, en este último caso, aquellos elementos
que sirvan, sean necesarios o se destinen, indi~tintamente~fuera y dentro del ámbito la-
boral. Si no existiera la restricción del cómputo del crédito fiscal, el adquirente de los cita-
dos bienes y servicios al momento de solicitar la factura "A" deberá completar y firmar
un formulario de declaración jurada 8001, en el cual consignará todos sus datos como
así también el motivo de la excepción que le permite obtener dicha factura. La emisión
de la factura clase "A" puede realizarse electrónicamente o mediante el sistema de factu-
ración utilizado habitualmente (controladorfiscal, emisión manual, etc.), pero en este últi-
mo caso se deberá cumplir con el régimen de información establecido por la resolución
general (AFIP) 3668.
Página 1 35
Una restricción que fue eliminada por el decreto 733/2001 (vigente desde el 5/6/2001) es
el cómputo del crédito fiscal por las compras y prestaciones de servicios vinculadas con
la reparación, mantenimiento y uso de automóviles.
MUESTRAS GRATIS
Una empresa desea enviar muestras de sus productos en forma gratuita a un cliente que se encuentra 1
en el interior del país. ¿Debefacturarlas? ¿Aqué valor? En caso contrario, jcon qué documentación via-
ja esa mercadería?¿Está gravada con IVA esa operación?
De acuerdo a la jurisprudencia administrativa existente, el crédito fiscal originado por las
compras de bienes que se entregan gratuitamente con el objetivo de promocionar o pu-
blicitar la empresa o los productos de la empresa, son computables (en tanto la actividad 1
con la cual se relacionan dichas compras se encuentre gravada por el IVA).A su vez, al no
recibir contraprestación alguna por la transferencia, no generan débito fiscal alguno.
En este caso, al ser entregado como muestras, interpretamos que es aplicable la jurispru-
dencia citada; siendo computable el crédito fiscal en un 100% (y no generándose débito
fiscal alguno por la entrega) l.
Respecto de la documentación, el artículo 27 de la resolución general 1415,establece
que todo traslado y entrega de productos primarios o manufacturados estará documen-
tado mediante factura, remito, guía o documento equivalente, aun cuando se trate de
traslados o entregas que se realicen a un título distinto de la compraventa (consignación,
muestras, depósitos, remisiones entre fábricas y sucursales, etc.).
Es decir, que la entrega de las muestras (mercaderías) debería respaldarse con un remito.
Jurisprudencia:
Muestras gratis. Dictamen (DATJ - DGI) 68/1982 - 30/9/1982.Obsequios: La redacción del
artículo 19 del decreto reglamentario @.o.1979 y modif.) pareciera incluir todas las entre-
gas a título gratuito.Se interpreta a este respecto que dicho artículo se refiere a actos rea-
lizados por los responsables en forma incidental y desvinculada de su actividad gravada.
O, dicho de otra manera, los casos previstos por el artículo mencionado serían aquellos
que implican un desprendimiento patrimonial definitivo que no se verá resarcido por
compensación alguna dentro de la actividad gravada. En consecuencia, las entregas de
"muestras gratis" u "obsequios para médicos" realizadas por los laboratorios medicinales,
constituyen un gasto de propaganda, relacionado con las actividades gravadas de los
responsables, cuyos insumos generan créditos fiscales, computables contra los débitos
fiscales del ejercicio.Es decir, la distribución de muestras gratis constituye un hecho vincu-
lado con las operaciones gravadas.
QUITAS CONCURSALES
' Recomendamos la lecturade: "Entregasyprestaciones a título gratuito.Su tratamientotributario': Karschenboim,Rubén, DoctrinaTributaria ERREPAR (DTE),
Mayo 2005.
Página 136 sección I / Impuesto al valor agregado
del artículo 12 de la ley, las que sólo se refieren a quitas de tipo "comercial".Otrasopinio-
nes, en cambio, sostienen lo contrario.
En los dictámenes (DAL) 46/2002 y 53/1999 y dictamen (PTN) 48/2006 -28/2/2006- se con-
cluye que las quitas concursales se encuentran comprendidas en el inciso b) del artículo 12
de la ley de impuesto al valor agregado,siempre que estén de acuerdo con las costumbres
de plaza y se contabilicen, generando una disminución del débito fiscal oportunamente
declarado.Sin embargo la Corte Suprema de Justicia,en la causa "Celulosa Campana SA
(TF 29047-1) c/ DGI",de fecha 03/03/2015, revierte esta postura determinado que las quitas
concursales no repercuten en el IVA.
Un comerciante responsable inscripto en IVA que desea pasar al régimen del monotributo, ¿debereinte-
grar el IVA de la existencia final de bienes de cambio y de los bienes de uso adquiridos?
No debe devolver el credito fiscal de las mercaderías en existencia.No corresponde reinte-
grar el IVA de las existencias de bienes de cambio porque la reforma efectuada por la ley
25865 derogó el Título V de la ley del impuesto al valor agregado. El origen de la devolu-
ción del credito fiscal se encontraba dispuesto por el artículo 32 de la ley del gravamen,
hoy derogado por resultar incluido en el título mencionado.
!#los sujetos alcanzados por los beneficios de la ley 25080 y su modificación- inversiones
para bosques cultivados;
Ilos sujetos alcanzados por los beneficios de la ley 26093 - régimen de regulación y pro-
moción para la producción y uso sustentables de biocombustibles;
1 los sujetos alcanzados por los beneficios de la ley 261 90 - régimen de fomento naciona
para el uso de fuentes renovables de energía destinadas a la producción de energía eléc-
trica;
1 los sujetos alcanzados por los beneficios de la ley 26566 - actividades que permitan con-
cretar la extensión de la vida de la Central Nuclear Embalse.
Resulta obligatorio para las declaracionesjuradas -originales o rectificativas- que se presen-
ten a partir del día 1 de julio de 2015. La liquidaciónjurada vía web -formulario "F.2002 IVA
por Actividadu-sustituye al formulario F.731.
De efectuarse una presentación rectificativa, ¿cómo se informa el pago efectuado por la declaración jura-
da original?
En caso de efectuar la presentación de una declaración jurada rectificativa, ésta remplazará
en su totalidad a la que fuera presentada anteriormente por igual período,y así queda refle
jada en cuentas tributarias,al igual que el pago efectuado oportunamente.El impuesto in-
gresado en la original no se expone en la declaración jurada rectificativa porque se encuen
tra informado (imputado) en cuentas tributarias.
EMPRESAS AGROPECUARIAS
FLETES.VENTA DE CEREAL
iALDOS A FAVOR
SECADO DE GRANOS
Jna cooperativa agrícola recibe soja y le presta el servicio de secado. Segun el artículo 28, párrafo 4,
nciso a), punto 5, la comercialización de soja está alcanzada con la alícuota del 10,50%. La ley, en el
3rtículo 28, parrafo 4, inciso b) enumera los servicios vinculados a la obtención de, en este caso, soja;
sección I ( Impuesto al valor agregado Pagina 1 39
no está comprendido dentro de esa enumeración el servicio de secado, que es un proceso indispensa-
ble para poder almacenar el cereal.
¿Sepuede considerar al secado como vinculado a la obtención del bien y gravarlo a la alícuota del
10,50%?
Con respecto a cereales,con la posibilidad de mantenerse en el régimen agropecuario
como pago anual, según la resolución general 1745, considera que es una actividad in-
dustrial de "Almacenamiento,Clasificación, Limpieza y Secado de Granos".Por lo tanto, no
encuadraría como actividad gravada a la alícuota del 10,50%.
EMPRESAS COMflTRUCTORAS
COMSTRUCCIÓN DE VIVIENDAS POR TERCEROS. COMPRA DE MATERIALES
Cuando se construye una propiedad para vivienda por encargo de un tercero, ¿lamisma se factura con
alícuota reducida?¿Y los materiales que se adquieren para la construcción de la misma?
Tratándose de una locación de servicios comprendida en el artículo 3, inciso a), ley de
IVA, la alícuota aplicable resulta la reducción del 50%,por ser un hecho imponible previs-
to en el artículo 28, inciso c), ley.
La compra de materiales se encuentra gravada a la alícuota general, no existiendo nin-
gún tratamiento preferencial al respecto [dictamen (DAT) 24/1997].
Una empresa cuya actividad es demolición de inmuebles. La actividad realizada es exclusivamente de-
moliciones, no obras de construcción.
La actividad de demolición se considera obra sobre inmueble preexistente (artículo 28, ley de IVA), en
cuyo caso ¿estaríaalcanzada por la alícuota diferencial del 10,50%, o por la general del 21%?
En el caso de que como parte de pago de los trabajos de demolición la empresa que la encarga entre-
gue los materiales obtenidos de la misma (aberturas,hierros, materiales sanitarios, maderas, tirantería,
etc.),y la empresa de demolición los reacondicione para su venta, ¿esosmateriales deben ser factura-
dos a la alícuota general del 21% por la empresa que encargó la demolición?
La actividad de demolición está alcanzada por la alícuota general del 21%,como así tam-
bién está gravada a la alícuota del 21% la entrega de materiales obtenidos en la misma
como parte de pago del trabajo realizado, pues constituye una dación en pago de cosas
muebles asimilable a venta según el artículo 2, inciso a) de la ley del gravamen.
La venta de galpones de materiales prefabricados, es decir placas que se arman en una estructura con
otros accesorios tales como preparación del piso, contrapiso, cielo raso y la instalación eléctrica del
mismo, ja qué alícuota se encuentra gravada en el impuesto al valor agregado, 10,50% o 21%?
La venta de galpones, aun cuando se trate de estructuras con materiales prefabricados,
según el artículo 3, inciso a) de la ley de \VA, se entiende que es construcción,y siendo
una construcción que no tiene como destino vivienda, se encuentra gravada al 21%
(artículo 28, ley).
Página / 40 sección 1 1 Impuesto al valor agregado
NSTALACIÓNDE ASCENSORES
Jna empresa constructora contrata la instalación de los ascensores en un edificio. ¿Seles debe factu-
ar la alícuota reducida?
En caso de que el edificio en construcción tenga como destino el de vivienda, de acuer-
do a la estructura del mismo, el dictamen (DAT) 124/1996 expresa con relación a distin-
tos aspectos, entre ellos la instalación eléctrica y sanitaria, que serían los más asimilables
a la instalación de ascensores, que, en esos casos, la mano de obra encuadra en el artícu-
lo 3, inciso a) de la ley de IVA y, por lo tanto, goza de la reducción de la alícuota de IVA, no
así la adquisición de materiales que queda gravada a la tasa general.
Si la provisión de materiales se realiza juntamente con la mano de obra, que sería el caso
en análisis,también encuadra en el artículo 3, inciso a) con idéntica reducción,en ambos
casos, por estar comprendido en el artículo 28, inciso c) de la ley de IVA.
3BRAS DE INFRAESTRUCTURA
rrabajos sobre inmueble ajeno destinado a vivienda: Instalación de cloacas en un barrio de viviendas
que ya se encuentran construidas e incluso habitadas.¿Cuáles la alícuota aplicable a la obra a realizar
!n cada vivienda?
El artículo 66.1 del decreto reglamentariode la ley de IVA dispone que, a los efectos del inci-
so C)del párrafo 4 del artículo 28, se deberá tener en cuenta lo dispuesto por el artículo 2 del
decreto 1230 del 30 de octubre de 1996.El inciso b) del artículo 2 del decreto 1230/1996 es-
tableció que la tasa diferencial dispuesta en el artículo 28, inciso c) de la ley de IVA no será de
aplicación cuando los trabajos consistan en la realización de obras de infraestructura com-
plementaria de barrios destinados a vivienda que estén directamente afectadas a la mismas,
como las redes cloacales,eléctricas,de provisión de agua corriente, etc. En consecuencia, la
alícuota a considerar es del 21% y no la alícuota reducida del 10,50%.
-as agencias de lotería, PRODE y otros juegos de azar que venden a consumidores finales, jestán
2xentas en el IVA por los ingresos que perciben de parte de los organismos nacionales?¿Notiene que
iacer DDJJ alguna?
Los ingresos de agencias de lotería, prode y otros juegos de azar están exentos según el
artículo 7, inciso h), apartado 15, ley de IVA. No requiere la presentación de declaración
jurada por esos ingresos.
SSOCIACIONES DEPORTIVAS
i.ncluidos en los incisos f), g) y m) del artículo 20 de la ley del impuesto a las ganancias,
cuando tales servicios se relacionen en forma directa con sus fines específicos.
En el caso planteado en la consulta,y partiendo de la base de que se trata de una enti-
dad deportiva exenta en virtud del artículo 20, inciso m) de la ley del impuesto a las ga-
nancias,consideramos que tanto la escuela de fútbol como la colonia de vacaciones se
encuentra dentro de los objetivos o fines específicos del club.
Las prestaciones inherentes a una escuela de fútbol como de la colonia de vacaciones se
encuentran incluidas en el artículo 3, inciso e) punto 21 [a nuestro entender no se las in-
cluye ni dentro del inciso e) punto 13, ni en el punto 20 del mencionado artículo, ni tampo-
co encuadran en el artículo incorporado a continuación del artículo 7.1 de la ley de IVA].
En consecuencia, la cuota social que se cobre como contraprestación a los servicios de Ic
escuela de fútbol y de colonia de vacaciones se encuentra exenta de IVA.
Se trata de una sociedad anónima que tiene como actividad principal el empaque de frutas,y ha con-
tratado el servicio de una cooperativa de trabajo para realizar los trabajos de empaque y administrati-
vos. ¿Lacooperativa se encuentra exenta del IVA por esta operación?
El artículo 7, inciso h), punto 19, establece que están exentos los servicios personales
prestados por sus socios a la cooperativa de trabajo.
La exención sólo alcanza al servicio que presten los asociados a la cooperativa y no los
que preste la cooperativa a los terceros, en este caso a la sociedad anónima.
El dictamen (DAT) 66/1992 convalidó lo expuesto precedentemente,diciendo que en la
operatoria de las cooperativas de trabajo se producen dos hechos imponibles distintos, 1,
prestación de servicios del asociado a la cooperativa,que el legislador eximió de IVA y la
operación entre la cooperativa y los terceros, la cual constituye un hecho imponible gra-
vado, habida cuenta de que la misma actuó en nombre propio y no goza de una
exención subjetiva frente al impuesto.
En un sentido similar se falló en el caso: "Coop.CooperandodeTrabajo Ltda."- CNFed.
Cont.Adm.- Sala 111 - 1/2/1999.
En consecuencia, la prestación de servicios efectuada por la cooperativa a la sociedad
anónima se encuentra gravada por el impuesto al valor agregado.
(Ver fallos del TFN en sentido contrario)
El artículo 7, inciso h), punto 18 de la ley del impuesto al valor agregado, contempla la exención en es-
te impuesto de las prestaciones inherentes a los cargos de director de sociedad anónima. ¿Lasretribu-
ciones otorgadas por el desempeño de tareas de dirección y de tareas técnico-administrativasestán
comprendidas en la mencionada exención?
El artículo 7, inciso h), punto 18,de la ley del impuesto al valor agregado exime del grava-
men a "las prestaciones inherentes a los cargos de director, síndicos y miembros de con-
sejos de vigilancia de sociedades anónimas y cargos equivalentes de administradores y
miembros de consejos de administración de otras sociedades, asociaciones y fundacio-
nes y de las cooperativas.La exención dispuesta en el párrafo anterior será procedente
siempre que se acredite la efectiva prestación de servicios y exista una razonable relaciór
Página 1 42 sección I 1 !mpuesto al valor agregado
DROGUER~AS
PRESTACIONES DE ART
Un kinesiólogo tiene que facturarle a una ART por servicios prestados a empleados que se accidenta-
ron y se encuentran cubiertos por la ART, ¿losservicios profesionales del kinesiólogo pagan IVA?o
iestán exentos y se debe emitir una factura B?
De acuerdo al artículo agregado a continuación del artículo 31, DR de la ley de IVA, las
prestaciones efectuadas a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo están exentas.
La factura a emitir será A o B, según sea la condición ante el IVA de la ART, en ambos casos
sin generar débito fiscal por cuanto es la prestación misma la que se encuentra exenta.
sección I 1 Impuesto al valor agregado Página 1 43
TRANSPORTE ESCOLAR
El transporte escolar, ¿seencuentra amparado por la exención dispuesta en el artículo 7, inciso h) pun-
to 12 de la ley del impuesto al valor agregado?
El artículo 7, inciso h), apartado 12, ley de IVA, solamente contempla la exención para el
transporte de pasajeros en taxis o remises cuando el recorrido no exceda los 100 km; por
ende, todos los demás transportes de pasajeros (escolar,colectivos, minibuses,etc.) se en-
cuentran gravados al 10,50% [artículo 28, inciso h), ley].
Cabe destacar que, tal como indica el artículo 33 bis,decreto reglamentario,el transporte
escolar requiere del cumplimiento de normas municipales al respecto.
Ver la exención al transporte accesorio del servicio de enseñanza, prestada directamente
por establecimientos educacionales privados exentos.
HECHO IMPQNIBLE
AMTICIPOS. OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO
Q"34E"TDEL GRAWMEN
'IMPORTACIÓN DE SERVICIOS
Una sociedad anónima argentina obtiene un préstamo proveniente del exterior (de una persona física
de nacionalidad y residencia inglesa).
a) Los intereses pagados provenientes de dicho crédito, jse encuentran gravados por el impuesto al
valor agregado?
Página 144 sección I 1 Impuesto al valor agregado
SERVICIO DE RADIO-TAXIS
Servicio de radiollamada a taxistas. El servicio que se factura mensualmente al taxista, jestá gravado
en el ¡VA?
Según la opinión del Fisco en el dictamen (DAT) 80/2002,cuando las empresas de radio-
taxis actúen como gestoras o promotoras, siendo su función el proporcionarle clientes al
taxista, es decir,cuando por el servicio de transporte no asume responsabilidad alguna,
su actividad resultará alcanzada según las previsiones del artículo 3, inciso e) apartado 21
de la ley del impuesto al valor agregad~~debiendo facturar al taxista abonado el porcen-
taje que se le cobra en carácter de comisión por el viaje otorgado a la alícuota del 21%.
Los ingresos que perciben dichas empresas en concepto de abono por el alquiler del
equipo transceptor de comunicaciones revisten las características de una locación de
cosa mueble, sujeta al impuesto al valor agregado por el artículo 3, inciso e),apartado 7
de la ley de marras, también al 21%.
Ahora bien, si la empresa de radio-taxi asume la responsabilidad frente al pasajero por el
servicio de transporte que brinda, el tratamiento es distinto. En tal caso las empresas de
radio-taxis deberán facturar al usuario que así lo requiera el 100% del valor del viaje
(prestación exenta en el IVA) y recibirá, por parte del taxista, una factura por el porcentaje
que el mismo reciba en concepto del viaje [dictamen (DAT) 121/1996].
Una persona física que actualmente está inscripta en IVA y cesa en su actividad vendiendo la totalidad
de los bienes de uso, ¿debefacturar y abonar el débito fiscal de la venta de los mismos si, cuando los
compró, en su inicio de la actividad era monotributista?
El artículo 4 de la ley de IVA dispone que "adquirido el carácter de sujeto pasivo del im-
puesto en los casos de los incisos a), b),d), e) y f), serán objeto del gravamen todas las
sección I 1 Impuesto al valor agregado Página 1 45
Una persona física tiene que cobrar un depósito en garantía por la venta de unas acciones de una SA.
Dicho pago devenga un interés. ¿El interés está alcanzado por el impuesto al valor agregado?¿La per-
sona física beneficiaria de dicho interés debe inscribirse en el IVA solamente por esta operación o pue-
de optar por el régimen simplificado?
Los intereses por operaciones financieras están gravados en el impuesto al valor agrega-
do. Los únicos intereses que se encuentran exentos son los generados por préstamos
destinados a construcción o mejoras de vivienda. No puede ingresar al régimen simplifi-
cado por esta operación porque está excluido expresamente de dicho régimen.
EXENCIONES
Un profesional médico que presta servicios en un hospital público o que realiza servicios contratados
por un municipio, ¿estágravado en el IVA?
Las prestaciones médicas cubiertas por el hospital público o contratadas por el Estado
municipal están exentas del impuesto al valor agregado. Esto no se desprende de la lec-
tura de la normativa legal en forma expresa, pero sí del dictamen (DGI) 22/2001 y del dic-
tamen (DAT) 1 Y201 1.
En este dictamen,el Fisco concluye con respecto a las prestaciones a hospitales públicos
(municipales,provinciales o nacionales) que,atento a la finalidad social de las prestacio-
nes contratadas por hospitales públicos para pacientes indigentes y carentes de obra so-
cial, las mismas resultan alcanzadas por el beneficio exentivo.
Por lo tanto, las prestaciones médicas que los profesionales médicos llevan a cabo cuan-
do son contratados por hospitales públicos, están exentas de IVA.
¿Cuáles el tratamiento en el impuesto al valor agregado de las distintas situaciones de las prestacio-
nes médicas?
A los médicos, responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado, se les pueden
presentar diferentes situaciones:
Página 1 46 sección I 1 Impuesto al valor agregado
!Quiénes están obligados a actuar como agentes de retención del impuesto al valor agregado, en los
iervicios de limpieza de edificios, de investigación y10 seguridad, y de recolección de residuos domici-
iarios?¿Cuáles la base imponible y la alícuota?¿Existeun mínimo exento?
La RG (AFIP) 3164 establece que se encuentran obligados a actuar como agentes de re-
tención:
a) Los organismos y jurisdicciones de la Administración Nacional, Provincial, Municipal y
del Gobierno de la Ciudad Autóqoma de Buenos Aires y sus respectivas tesorerías gene-
rales, inclusive cuando el impuesto no se encuentre discriminado en el respectivo com-
pr0bante.A efectos del cumplimiento de la presente,dichos sujetos podrán aplicar las
disposiciones establecidas en la resolución general 951.
b) Las sociedades de economía mixta, las sociedades anónimas con participación estatal
mayoritaria y demás entidades mencionadas en el artículo 1 de la ley 22016 y sus modifi-
caciones.
c) Las sociedades comprendidas en el régimen de la ley 19550 y sus modificaciones, las
sociedades y asociaciones civiles, las fundaciones, las cooperativas, las empresas o explo-
taciones unipersonales, las uniones transitorias de empresas, los fideicomisos, los agrupa-
mientos de colaboración empresaria, consorcios y asociaciones sin existencia legal como
personas jurídicas y las demás entidades de derecho privado,cualquiera sea su denomi-
nación o forma jurídica.
d) Las personas físicas y las sucesiones indivisas, cuando realicen pagos como conse-
cuencia de su actividad empresarial o de servicio.
e) Los administradores,agentes de bolsa, agentes de mercado abierto, mandatarios,con-
signatario~,rematadores, comisionistas, mercados de cereales a termino y demás inter-
mediarios,sean personas físicas o jurídicas, en relación con los pagos que efectúen por
cuenta de terceros, cuando sobre los mismos no se hubiera practicado,de haber corres-
pondido, la respectiva retención.
SALDOS A FAVOR
SALDO DE LIBRE DlSPONlBlLlDADY TÉCNICOTRANSFERIBLES
Venta de crédito fiscal. El crédito fiscal está compuesto por compras de bienes y servicios, por contri-
buciones patronales (D. 814),y por el saldo proveniente de retenciones. ¿ES posible la venta de esos
créditos?iCuáles son las normas respectivas?
El saldo técnico generado por exceso del crédito fiscal (crédito fiscal por compras de bie-
nes )//o locaciones de servicios y el generado por el decreto 814/2001) NO es posible
transferirlo a terceros y sólo es posible trasladarlo a períodos fiscales futuros hasta su
agotamiento (art.24 de la ley de IVA).
El saldo a favor de libre disponibilidad (que se genera por retenciones sufridas) es posible
transferirlo a terceros, cumplimentando para ello las disposiciones de la RG (AFIP) 1466 -
art. 24, segundo párrafo de la ley de IVA-.
SIIIieESlONES INDIVISAS
CONBICIÓN FRENTE AL IMPUESTO
Si una persona muere, los derechos y obligaciones que esta persona tenía pasan a la sucesión indivisa.
Este sujeto, distinto del causante, ¿debeobligatoriamente mantener la condición ante el IVA y otros
impuestos que tenía el fallecido, o puede independientementedecidir su propia condición?¿Debesa-
car una CUlT distinta para realizar transacciones o puede hacerlo con la CUlT del causante?
Cabe señalar que la sucesión indivisa la conforma un conjunto de personas que tienen
sobre un bien o una cantidad de bienes un derecho de propiedad por partes indivisas y
sobre las cuales cada condómino puede ejercer el derecho consiguiente,compatible con
la naturaleza de aquéllos, sin el consentimiento de sus condóminos,todo correlacionado
con lo dispuesto sobre el estado de indivisión -artículos 2673,2675,3450 y 3451 y concs.
del CC-.
La sucesión se inscribe con el Node CUlT del causante, modificando sólo su denomina-
ción, agregando al nombre del titular: "Sucesión de".
Respecto del IVA, el artículo 4, inciso a), de la ley del impuesto al valor agregado, establece
que los herederos o legatarios de responsables inscriptos son sujetos pasivos del impues
to en la medida en que enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido obje-
to del gravamen. Asimismo,el artículo 13 del decreto reglamentario aclara que mientras
se mantenga el estado de indivisión hereditaria, el administrador de la sucesión será res-
ponsable del ingreso del tributo que pudiera corresponder, según lo previsto por el artícu-
lo 16 de la ley 1 1683 (hoy art.6).
Asimismo, el artículo 24 de la ley de IVA en el final del párrafo 1 prevé que los herederos y
legatarios tienen derecho al cómputo, en la proporción re:;pectiva, de los saldos determi-
nados por el administrador de la sucesión,en la declaraciónjurada correspondiente al últi-
mo período fiscal vencido inmediato anterior al de la aprobación de la cuenta particionaria.
Página 1 48 sección I 1 Impuesto al valor agregado
SUJETOS
CONSORCIO DE PROPIETARIOS
Un consorcio de propietarios constituido al solo efecto de administrar sus ingresos y gastos, ¿essuje-
to del IVA?
Si bien los consorcios de propietarios pueden ser sujetos del IVA, como es el caso de
quienes prestan el servicio de locación de espacios publicitarios, no existe actividad eco-
nómica gravada por el impuesto al valor agregado en la situación planteada.
En otras palabras, los consorcios de propietarios que sólo se dediquen a administrar sus
ingresos y gastos no desarrollan ninguna actividad que resulte "objeto" gravado en el
impuesto al valor agregado.
IMPUESTO A LAS G A N A N C
Se trata de un estudio de mercado realizado en el exterior por un sujeto del exterior que emite la fac-
tura de acuerdo a las normas de su país de residencia.
En nuestro país, jcuál es el tratamiento que le corresponde respecto del IVA, impuesto a las ganancias
y la forma de pago?
Impuesto a las ganancias
El artículo 5 establece que son ganancias de fuente argentina las que provienen de la
realización en el territorio de la nación de cualquier acto o actividad susceptible de pro-
ducir beneficios o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma.
El artículo 12 de la ley del impuesto a las ganancias dispone que serán de fuente argenti-
na los honorarios u otras remuneraciones originados por el asesoramiento tecnico,finan-
ciero o de otra índole prestados desde el exterior.
'
Juan Carlos Vicchi expresa que para quedar comprendido dentro del concepto de "ase-
soramiento" la información transmitida mediante la prestación de tal servicio deberá
contener elementos que atañen a una creación intelectual o que reflejen experiencias
empíricas subjetivas.
El mismo autor se encargó de enumerar las pautas generales a seguir para delimitar con
la mayor precisión posible el concepto de asesoramiento prestado desde el exterior:
1. La informacióntransmitida mediante la prestación del asesoramiento contiene elemen-
tos que atañen a una creación intelectual o que reflejan experiencias empíricas subjetivas.
2. El asesoramiento prestado desde el exterior es requerido para el desarrollo de actividades
económicas en nuestro país, con cuyas características salientes guarda estrecha relación.
3. Las tareas desarrolladas en el país mediante el asesoramiento tienen continuidad tem-
poral mediata o inmediata con el mismo.
4. El precio pagado por el asesoramiento entra, en general, en la corriente formativa de
los costos de los bienes a producir o de los servicios a prestar mediante su concurso.
Por ejemplo, a nuestro entender, si el estudio de mercado es un servicio de asesoramien-
to prestado desde el exterior para obtener ganancias de fuente argentina (exportacio-
nes),sería una ganancia de fuente argentina sujeta a retención en los términos del artículo
91 y siguientes de la ley del impuesto a las ganancias.
-IVA
Con respecto al impuesto al valor agregado, a efectos de que se configure la importación
de servicios es requisito que:
liZt La prestación del servicio sea realizada en el exterior
B La explotación o utilización efectiva sea realizada en el país
81 El prestatario sea sujeto del impuesto por otros hechos imponibles y revista la calidad
de responsable inscripto en el impuesto
' "El asesoramiento técnico prestado desde el exterior" - LI - 7: LVIII - pág. 1067ySS.Citado por Halladjian, Césal; "Rentas obtenidas por beneficiarios del exterior.
Casos prácticos de situaciones usuales", Doctrina Tnbutaria ERREPAR (DTE), IXXVII, Febrero 2006.
Página 150 sección I 1 Impuesto a las ganancias
A los códigos de los regímenes de retención y/o percepción se puede acceder a través
de la consulta "SIRE -Tabla General de Regímenes de Retención y Percepción a informar,
determinar e ingresar".
Las diferencias patrimoniales que se exterioricen, jcómo deben exponerse en la declaración jurada?
El último párrafo del artículo 13 de la ley 26860 establece que "las diferencias patrimonia-
les que el contribuyente deba expresar con motivo del acogimiento al presente régimen
deberán incluirse en las declaraciones juradas correspondientes al período fiscal 2013" l .
Asimismo, el articulo 5 de la RG (AFIP) 3509 dispone que "las diferencias patrimoniales re-
sultantes de la exteriorización deberán exponerse, indicando los conceptos a que se re-
fiere el inciso c) del artículo 9, de la ley, en la forma y oportunidad que lo requiera esta Ad
ministración Federal".Interpretamos que la exteriorización debe exponerse en columna I
como "rentas exentas o no gravadas" en justificación patrimonial,ya sea que al cierre de
tal período tenga o no en su poder los instrumentos financieros en los que debió invertir
AS DE GANANCIAS. CUARTA
Los sueldos y gastos de representación que percibe un intendente municipal, jestán alcanzados por el
impuesto?
Las retribuciones percibidas por el desempeño como intendente,como así los concepto:
percibidos por gastos de representación,están gravados por el impuesto a las ganancias.
El artículo 79, inciso a) establece que están incluidas en las rentas de la cuarta categoría
las retribuciones percibidas por el desempeño de cargos públicos y la percepción de
gastos protocolares.
Además,el artículo 99 de la ley del impuesto indicado dispone que se deroga toda dispo
sición contenida en leyes nacionales (excepto la ley de impuesto a las ganancias), decre-
tos o normas de inferior jerarquía, mediante las cuales se establezca la exención total o
parcial o la deducción, de la materia imponible del impuesto a las ganancias,del importe
percibido en concepto de gastos de representación,viáticos,movilidad, bonificación es-
pecial, protocolo,riesgo profesional, coeficiente técnico, dedicación especial o funcional,
responsabilidadjerárquica o funcional, desarraigo y cualquier otra compensación de si-
milar naturaleza,cualquiera fuera la denominación.
' Si bien la ley 26860 fue varias vem prorrogada, no fue modificada,y por lo tanto interpretamos que se deben exponeryjustificar las diferencias en la declara-
ción jurada del período hcal en el que exteriorizóel blanqueo de moneda extranjera.El decreto 2529/2014 lo prorrogó hasta el 3 1/03/2015. Anteriormente se ha-
bía prorrogado hasta el 3 1/12/20 14según D. 1705/20 74, hasta el 30/9/20 14 según D. 1025/2014 (60: 27/6/20 14), hasta el 30/6/20 14según D. 440/20 14 (60:
1/4/2014), hasta el 3 1/3/2014 según D. 2170/2013 (50:3 1/72/2013)y hasta el3 7/12/2013 según D. 1503/2013 (60: //10/2013).
Página I;, sección I 1 Impuesto a las ganancias
0
'c:
/ JUBILACIÓN.EX-COMBATIENTES DE MALVlNAS
La pensión que perciben los ex-combatientes de Malvinas, ¿estáalcanzada por el impuesto a las ga-
nancias?
En el dictamen (DI ALIR) 1/2009, la AFlP opinó que "Las pensiones concedidas a los ex-com-
batientes de Malvinas no se encuentran alcanzadas por el impuesto a las ganancias, por no
encuadrar en los términos del artículo 2,apartado 1 y 79, inciso f) de la norma legal".
Asimismo, la resolución (SDGTLI) 24/2010 dispuso que:"el subsidio mensual establecido
en el artículo 1 de la ley 13659 para todo el personal de la Administración Pública Provin-
cial -Pcia. de Bs.As.- que acredite su condición de ex-combatientes que hayan actuado
en el Teatro de Operaciones Malvinas (TOAS),debe ser excluido del cálculo del impuesto
a las ganancias. Ello, toda vez que su percepción importa un reconocimiento honorífico
por los servicios prestados a la Patria sin estar relacionado de modo alguno al trabajo
personal,no cumplimentando el mismo los requisitos que para su gravabilidad prevé el
artículo 2,apartado 1,de la ley del citado gravamen, ni resultan encuadrables en los artícu-
los 79, inciso c) y 45, inciso b) de la misma".
La venta de un bien de uso por parte de una persona física que tributa por cuarta categoría, ¿estáal-
canzada por el impuesto a las ganancias?
A partir del 23/09/2013, la venta de un bien mueble amortizable realizada por una perso-
na física se encuentra gravada en el impuesto a las ganancias.El artículo 1 de la ley
26893 sustituyó el apartado 3 del artículo 2 de la ley 20628 del impuesto a las ganancias,
incorporando como ganancia gravada a "los resultados provenientes de la enajenación
de bienes muebles amortizables.. . cualquiera fuera el sujeto que las obtenga".
En un arrendamiento de inmueble rural, cuyo alquiler se cobra 10 qq x ha, al propietario del campo le
quedan en existencia 400 qq de cereales sin vender al 31112, con un valor aproximado de $4600. ¿Es-
te importe debe figurar como existencia final?
El artículo 43 establece que los sujetos que perciban arrendamientos en especie debe-
rán declarar como ganancia el valor de los productos recibidos,entendiendo por tales el
de su realización en el año fiscal o, en caso de no haber enajenado los mismos, deberá
declarar el precio de plaza al final del mismo.Además, el cereal en existencia deberá que-
dar expresado en el activo del sujeto en cuestión, al mismo valor por el cual se imputó la
ganancia (en este caso $4.600).Es decir, se reconocerá una ganancia de $4.600 y un ac-
tivo por $4.600.
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 1 53
MEJORAS
MEJORA NO INDEMNIZABLE POR EL LOCATARIO
Se trata de una SRL que desarrolla su actividad en una oficina que alquila y en la cual han efectuado
mejoras necesarias para su mejor funcionamiento. ¿Cuáles el tratamiento impositivo a dar a las mejo-
ras sobre inmuebles de terceros tanto para la SRL (inquilino) como para el propietario?
Frente al impuesto a las ganancias, debe considerarse que desde el punto de vista del lo-
cador, el valor de la mejora constituye una renta de primera categoría, según lo dispuesto
en el artículo 41, inciso c) de la ley del gravamen, sólo por la parte que no esté obligado a
indemnizar.
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 59 del decreto regl~mentario.el valor de las me-
joras que realmente constituyan un beneficio para la propiedad se distribuirán propor-
cionalmente de acuerdo con los años que resten para la expiración del contrato. Por su
parte,el locatario que realiza la mejora puede amortizar el valor de la misma en función
del plazo restante del contrato de locación [artículo 59 inciso f), ley del gravamen].
AS DE G A N A N C AS. T E R C E R A
OBJE"TODEL IMPUESTO
ANTlClPOS QUE CONGELAN PRECIO
Un sujeto que tributa por tercera categoría, recibe un anticipo al cierre de ejercicio.Si a dicha fecha no
se ha entregado la mercadería, ni se prestó el servicio o la locación de obra, ¿dichoanticipo genera ga-
nancia gravada en ese ejercicio?
Los anticipos que congelan precio,si bien perfeccionan el hecho imponible en relación a
impuesto al valor agregado, no son ingresos gravados en el impuesto a las ganancias pa-
ra un sujeto empresa en donde se aplica el concepto de lo devengado.
En tal sentido, dicha operación resulta ser un pasivo al cierre del ejercicio en que se reci-
bió la seña.
REBIRGANIZACIQNDUOClEDADES
ESCISIÓN DE EMPRESA UNIPERSONAL O TRANSFERENCIA ENTRE CONJUNTO ECONÓMICO
¿Es posible encuadrar la escisión de una empresa unipersonal agropecuaria (en los términos del art. 77
inc. b, de la LIG), en dos SA: una propietaria del inmueble con el objeto de alquilar el mismo, y la otra
propietaria de todos los demás bienes con el objeto de continuar con la explotación agrícola (alqui-
lando a la otra SA el inmueble)?
La composición del paquete accionario sería respetando, en manos del actual dueño, el 80% de la titu-
laridad de las acciones de las continuadoras.
En el dictamen (DAT) 4/2002se aceptó la reorganización de una empresa unipersonal en
sociedad constituida o no regularmente por la incorporaciónde un socio,encuadrándol~
en el inciso c) del artículo 77 de la ley del impuesto a las ganancias. Es decir que,el caso
que trata el dictamen/es una empresa unipersonal que utilizando transferencia entre un
mismo conjunto económico efectúa una reorganización de sociedades.
Página 1 54 sección I1 Impuesto a las ganancias
En nuestra opinión, debería analizarse, aun cuando implique dos etapas, la transferencia
entre conjunto económico.
No hemos observado que se haya planteado,respecto de una empresa unipersonal, una
escisión.
Es importante indicar que si se encuadra en una escisión, entonces se deberían cumplir
los siguientes requisitos: respecto de la reorganización existen dos requisitos relaciona-
dos con el período de "dos años" a cumplir:
ILas empresas continuadoras deben seguir desarrollando alguna de las actividades de
la antecesora dentro de los dos años desde la fecha de reorganización (DR IG, art. 105).
ISe debe mantener el importe de la participación por un lapso de dos años desde la fe-
cha de reorganización (ley IG, art. 77).
DEDUCCIONES
DEDUCCIONES DE PRIMERA CATEGOR~A
VIEJORAS. AMORTIZACIONES. INMUEBLE§ DE TERCEROS
:Se amortiza impositivamente una mejora sobre inmueble de tercero? ¿Cómoes el tratamiento para
-1 propietarioy para el locatario?
En el caso de mejoras efectuadas en inmuebles de propiedad de terceros (inmuebles al-
quilados),aquellas que el locatario haya realizado en beneficio del propietario deberían
sección 11 Impuesto a las ganancias Página 1 55
amortizarse en función del plazo restante del contrato de locación [artículo 59, inciso f),
del decreto reglamentario de ganancias].
Para el caso del propietario, conforme surge del artículo 147 del decreto reglamentario de
la ley de impuesto a las ganancias, las mejoras se amortizan en el lapso de vida útil que le
resta al bien respectivo,y a partir del ejercicio de habilitación de las mismas,inclusive.
Una contribuyente que brinda a sus empleados un plan de medicina prepaga, cuyo valor excede de lo
que se le retiene en concepto de obra social, y esa diferencia es pagada por la misma empresa, ¿puede
deducir totalmente esa diferencia en su liquidación de ganancias o tiene algún límite?
El artículo 87, inciso g),establece que son deducibles los gastos o contribuciones realiza-
dos en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, subsidios a clu-
bes deportivos y,en general, todos los gastos de asistencia en favor de los empleados, de
pendientes u obreros;es decir que es deducible en su totalidad como gasto el importe
de la medicina prepaga tomado a cargo por el empleador.
Una sociedad pagó el impuesto sobre los bienes personales sociedades - participaciones societarias.
LESdeducible dicho impuesto?
El último párrafo del artículo 25.1 de la ley de bienes personales establece que "las sociedadez
responsables del ingreso del gravamen tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado,
incluso reteniendoy/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago".
Por lo tanto, en principio, el impuesto sobre los bienes personales pagado por el respon-
sable sustituto no es deducible del impuesto a las ganancias, sino que es una erogación
realizada por cuenta de terceros con derecho a reintegro.
Una empresa contrata un servicio de fiestas para conmemorar entre directivos, empleados, clientes y
proveedores un aniversario de su fundación. ¿Puedededucir dicho gasto?
Conforme la definición de gastos de representación del artículo 148, decreto reglamenta-
rio, esta erogación reuniría esas características y, por ende, se encontraría sujeta a la limita.
ción del artículo 87, inciso i), ley (hasta el 1,5% del monto total de las remuneraciones pa-
gadas en el ejercicio al personal en relación de dependencia).
NTERESES RESARCITORIOS.DEDUCCIÓN
,Es posible computar como deducción del impuesto a las ganancias los intereses resarcitorios por pa-
los fuera de término de IVA y de anticipos de ganancias?
Zn caso de que al 31 de diciembre del correspondiente año aún no se hayan pagado estas deudas,
,puedendeducirse los intereses resarcitorios devengados hasta dicha fecha?
De acuerdo al artículo 145, DR de la ley de impuesto a las ganancias, los intereses resarci-
torios son deducibles en este gravamen. En caso de tratarse de una actividad de tercera
categoría, por aplicación del principio de devengado (art. 18, ley) pueden deducirse aun
cuando no se encuentran pagados.
$EIBCB&CBONESGENERALES
fl titular de un comercio no abonó los aportes autónomos del año fiscal en curso.Al liquidar el impuesto a
as ganancias de dicho año, ¿puedededucir como gasto dichos aportes y a su vez declararlos como deuda?
Es un tema cuestionado. Se interpreta que la deducción contemplada en el artículo 81
de la ley relacionada a los aportes de autónomos no está supeditada a un criterio de
imputación de ganancias y gastos. De acuerdo con ello, se deben deducir en el perío-
do fiscal en que se paguen de acuerdo con el cuarto párrafo del artículo 18 de la ley
del impuesto a las ganancias. La deuda debe exponerse en el estado de situación pa-
trimonial y se deberá justificar en conceptos que no justifican erogaciones y/o incre-
mentos patrimoniales.
Jn empleado en relación de dependencia no cubre con su sueldo el total del aporte a un determinado
)lan,deuna obra social y le descuentan en el recibo de sueldo la diferencia. Esa diferencia, les deducible?
El excedente para acceso a un plan de cobertura mayor puede considerarse como cuota
médico-asistencia1deducible del impuesto a las ganancias según el artículo 81, inciso g),
de la ley;es decir,con un límite del 5% de la ganancia neta.
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 157
DONACIONES
Para que las donaciones a las instituciones comprendidas en el inciso f) del artículo 20 dc
la ley -asociaciones,fundaciones y entidades civiles- sean deducibles, deberán tener co-
mo algunos de los objetivos principales los siguientes:
I Realización de obra médico-asistencia1de beneficencia sin fines de lucro.
IInvestigación científica y tecnológica que cuente con certificación de calificación ex-
tendida por la Secretaría de Ciencia y Tecnología. La certificación deberá ser extendida
respecto de los programas de investigación, de los investigadores y del personal de apo-
yo de los programas.
ILa investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y sociales orientadas
al desarrollo de los planes de partidos políticos.
ILa actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos reconoci-
dos oficialmente por el Ministerio de Cultura y Educación.
ILa promoción de valores culturales, realizada mediante el auspicio, subvención, dictado
o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en establecimientos educacionales pú-
blicos o privados reconocidos por los Ministerios de Educación o similares,de las respec-
tivas jurisdicciones.
Las donaciones que reciban las instituciones indicadas precedentemente, podrán ser dedu-
cidas de sus ganancias por los donantes hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio.Por su
parte el Fisco, mediante la RG (AFIP) 2681,Título II,estableció las formalidades y requisitos pa-
ra la procedencia de la deducción de las donaciones en el impuesto a las ganancias.
Las retenciones practicadas a beneficiarios del exterior (arts.91 a 93, ley IG), ¿puedenser deducidas
impositivamentecomo gasto cuando ésta no se traslade al comprador?
Según el artículo 17 de la ley de ganancias, se restan,de la ganancia bruta, los gastos ne-
cesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción ad-
mite la ley.Asimismo, el artículo 80 dice que son gastos cuya deducción admite la ley, cor
las restricciones contendidas en ella, los efectuados para obtener, mantener y conservar
las ganancias gravadas por el impuesto. El artículo 145 del decreto reglamentario de ga-
nancias aclara que es deducible el "impuesto a las ganancias tomado a su cargo y paga-
' En tanto se encuentren reconocidas por la AFlP como exentas en el impuesto a las ganancias.
Página 1 58 sección I 1 Impuestoa las ganancias
do por cuenta de terceros, siempre que esté vinculado con la obtención de ganancias
gravadas.Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia
se acrecentará en el importe abonado por aquél, sin perjuicio de que el beneficiario con-
sidere dicho pago como un ingreso a cuenta del impuesto definitivo anualn;es decir, las
erogaciones necesarias para mantener, obtener y conservar ganancias gravadas son de-
ducible~del impuesto y también su retención,en caso de grossing up, por ser un gasto
vinculado con la actividad.
MARCAS
Los gastos incurridos por el registro de una marca, json deducibles en el impuesto a las ganancias?
Los gastos relacionados con la obtención de una marca deben ser activados formando
parte del costo de la misma y no son deducibles (cfr."Ducilo SA" -TFN - Sala A - 23/8/1982).
Un contribuyente (escribano),fue asaltado en su estudio por dos ladrones. El hecho trascendió y se publi-
có en el periódicozonal por la magnitud del importe que le robaron. ¿Estehecho puede ser considerado
como caso fortuito o fuerza mayor o como otro concepto similar, para poder deducir en el impuesto a las
ganancias el monto que le sustrajeron o parte de ello?Lo robado fue dinero en efectivo, en su mayoría,
proveniente de un cliente que lo había entregado en concepto de una operación realizada momentos
antes. Por lo tantoleste contribuyente ha tenido que ir devolviendo como pudo el importe sustraído.
En nuestra opinión,el robo de bienes (en este caso dinero) afectados a la producción de
ganancias gravadas, debidamente documentado, es deducible del impuesto a las ganan-
cias, en los términos del artículo 82, inciso c) de la ley del gravamen.
En este mismo sentido se expidió la Sala B del Tribunal Fiscal de la Nación en la causa
"Compañía Financiera para la América del Sud SAN,con fecha 3/12/1993.
Es fundamental que esté documentado,siendo esencial a estos efectos la denuncia policial.
DEDUCCIONES PERSONALES
CONCUBINA Y/O SUS HIJAS
Con respecto a retenciones de cuarta categoría, jse puede deducir a la concubina y10 a sus hijas?
Según el dictamen (DAL) 95/1991, para la procedencia de las deducciones por cargas de
familia se requiere la existencia de vínculo matrimonial legítimo, por lo tanto no es dedu-
cible la concubina ni los hijos de ésta, por cuanto al no estar casado no revisten la condi-
ción de hijastros.El dictamen (DAL) 24/2001 concluye, en el mismo sentido, que la de-
ducción es improcedente al no mantener con el titular el vínculo legal exigido.
Deducción especial de 4" categoría. Un profesional que aporta a una caja provincial de acuerdo con lo
dispuesto por la reglamentación que dispone el ejercicio de su profesión, jestá en condiciones de
computar la deducción especial de 4" categoría?
Sí. En tal sentido,el penúltimo párrafo del artículo 23 de la ley del impuesto a las ganan-
cias sostiene que "es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se
refiere el párrafo anterior, en relación a las rentas y actividad respectiva, el pago de los
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 1 59
Una persona física que está adeudando períodos anteriores de aportes autónomos, pero tiene pagado
por completo el año fiscal en curso, ¿puedecomputar la deducción especial?
El artículo 47 del decreto reglamentario establece que es condición para que proceda la
deducción especial que:
ILa totalidad de los aportes de enero a diciembre del período fiscal que se trate se en-
cuentre ingresada hasta la fecha de vencimiento general fijada para la presentación de la
declaración jurada de ganancias o se halle incluida en planes de facilidades de pago.
I El importe abonado en cada uno de los meses sea coincidente con los importes publi-
cados por la Administración Federal de Ingresos Públicos y corresponda a la categoría
denunciada por el contribuyente.
r" Es decir que en el caso expuesto, al haber ingresado los aportes correspondientes a los
meses de enero a diciembre, podrá computar la deducción especial.
RRENTE, porque es un alquiler que se devenga en el período fiscal (en general, por más
de 9 períodos mensuales), más allá de que se instrumente con una sola factura.
REALIZACIÓNDE RIFAS
1 ~n el caso de las ONG, cuerpo de bomberos voluntarios, cooperadoras policiales, cooperadoras de es-
tablecimientos educacionales estatales, clubes deportivos,fundaciones,fundaciones del clero, en to-
dos los casos con personería jurídica, si deciden realizar una rifa o bingo,es decir donde intervenga el
azar, donde se aplicara lo recaudado para obras que tienen que ver con sus objetivos específicos, co-
mo ser construcción de un aula, una capilla,etc. Por ese solo hecho, jsus ganancias quedan fuera de la
exención prevista en el artículo 20 de la ley del impuesto a las ganancias?
Según surge del análisis efectuado por el propio Organismo Fiscal en el dictamen (DAL)
31/1998, no es obstáculo para gozar de la exención efectuar rifas o tómbolas para allegar
recursos,ya que la ley propone evitar que los juegos de azar y otras actividades de este
tipo sean de tal intensidad que desnaturalicen la finalidad del bien público del ente.
En definitiva, nos adherimos a la postura indicada, que no impide el reconocimiento de
la exención correspondiente al impuesto a las ganancias de manera definitiva, siempre y
cuando tales actividades obedezcan a una motivación solidaria y colaborativa,y no pue-
da suponerse que responde a un fin lucrativo prohibido por la ley tributaria porque des-
naturalizaría la finalidad del beneficio.
¿Cómose declaran en el aplicativo unificado "Ganancias - Bienes personales" los créditos en los que
el contribuyente es acreedor de la AFIP?
Los créditos en los que el contribuyente es acreedor de la AFIP deben incluirse en la de-
claración jurada de ganancias en la situación patrimonial. En el aplicativo unificado Ga-
nancias y Bienes Personales se declaran en "bienes situados en el país" en el rubro "crédi-
tos", bajo la CUIT de la AFIP 33-69345023-9.
¿Dóndedebo presentar los balances y memorias en PDF ante AFIP? ¿Estaobligación suplanta a la pre-
sentación de los formularios 760/780? LOdeben presentarse ambos?
Se debe presentar el balance en formato PDF y además el informe para fines fiscales me-
diante los formularios 760/C o 780.
El artículo 4 de la resolución general (AFIP) 3077 establece que a "efectos de cumplir con
esta obligación, se deberá ingresar al servicio 'Transferencia Electrónica de Estados Conta
bles' del sitio web http://www.afip.gob.ar. Una vez ingresado al servicio,el contribuyente
deberá consignar los datos requeridos por el sistema,^ adjuntar los estados contables de
período fiscal a transferir, en un solo archivo en formato 'PDF1.Comoconstancia de la pre-
sentación realizada, el sistema emitirá un comprobante que tendrá el carácter de
acuse de recibo".
Página 1 62 sección 1 1 lmpuesto a las ganancias
hando se trate de sujetos que confeccionen sus estados financieros aplicando las NIIF, y consideran-
lo que en el F. 713 de DDJJ del impuesto a las ganancias se consigna el total del activo, pasivo y patri-
nonio neto contable [Rubro 1 incisos a), b) y c)] y el resultado del ejercicio contable [Rubro 2 inciso a)]
que en el formulario 760lC el contador certificante informa que dichos importes surgen del balance
ranscripto al Libro Inventarioy Balances (cfr.Punto IV del formulario), ¿deberánconsignarse en el F.
'1 3 los importes del activo, pasivo, patrimonio neto y resultados que surjan de los estados financieros
:onfeccionadosde acuerdo a las NIIF?
A partir de la vigencia del aplicativo "Ganancias Personas Jurídicas Versión 12.0N,corres-
ponderá cargar en el formulario 713 y en el formulario 760/C, la información de los esta-
dos financieros confeccionados mediante la aplicación de las NIIF,y posteriormente se
ajustará el resultado contable mediante la utilización del campo "Ajustes NIIF".
De esta manera la materia impositiva será determinada partiendo del resultado contable
determinado sin contemplar la RT (FACPCE) 26 y su modificatoria, al que se le computa-
rán posteriormente los ajustes dispuestos por la ley del impuesto a fin de arribar al resul-
tado impositivo.
Asimismo, para dar cumplimiento a la RG (AFIP) 3362 se confeccionarán los elementos
del artículo 2, los que se adjuntarán en soporte magnético formato .pdf, de acuerdo a la
RG (AFIP) 3077,y se mencionarán en el formulario 760/C,en el rubro "g) Otros".
Fuente:CIT AFIP
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 1 63
En caso de que una liquidación impositiva no arroje saldo a ingresar, jes obligatoria la presentación dc
la declaración jurada respectiva?
El artículo 1 del decreto reglamentario del impuesto a las ganancias establece que toda
persona de existencia visible, residente en el país, cuyas ganancias superen las ganancia?
no imponibles y las deducciones por cargas de familia, está obligada a presentar ante la
AFIP una declaración jurada del conjunto de sus ganancias, que se establecerá sumandc
los beneficios y deduciendo los quebrantos de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 3
de este reglamento.
Por otra parte, las resoluciones generales (AFIP) 975 y 2151 disponen que los contribu-
yentes deberán presentar la declaración jurada cuando el contribuyenti3 se encuentre
inscripto, aun cuando no se determine ganancia neta sujeta a impuesto o materia impo-
nible, por el respectivo ejercicio fiscal y cuando corresponda la liquidación del impuesto
por darse los presupuestos de gravabilidad que las normas establecen,aun cuando no
hubieran solicitado el alta.
Un contribuyente tenía declarados dos rodados por un total de $24.000 en el período fiscal 2006, los
cuales ya están totalmente amortizados hace varios años, ya que los incorporó en 1994 y 1996.Esa di-
ferencia en el patrimonio de S24.000,ya que dichos rodados no están afectados a la explotación, jse-
ría correcto que se incluya en la columna 1, inciso B (otros conceptos que no justifican erogaciones y10
aumentos patrimoniales)?
A efectos de valuar los bienes para la justificación patrimonial de ganancias,deben tenei
se en cuenta las disposiciones del artículo 3 de la RG (DGI) 2527, es decir:
los automotores, naves,aeronaves, yates y demás bienes similares, se valuarán al precio de
costo,el que incluirá los gastos necesarios realizados con motivo de su adquisición, cons-
trucción y alistamiento, hasta la puesta del bien en condiciones efectivas de utilización.
Es decir que estos bienes deberían valuarse a costo histórico.
Al exponerlos a costo histórico, mientras que no se vendan, se conservarán patrimonial-
mente,y por lo tanto NO deberán ajustarse en el cuadro de justificaciones patrimoniales
' Más allá de la nueva denominación, llociedadessimples" o "sociedadesde la sección IK del capítulo 1 de la ley 19550': a rak de la reforma de la ley 79550por
ley 26994, se interpreta que siguen siendo sujetos del art. 49, inc. b), de la LIG, desde el punto de vista fiscal,y mantendrían el mismo tratamiento en el gravamen
que las anteriores sociedades de hecho.
Página 1 66 sección I 1 Impuesto a las ganancias
A la luz de los cambios introducidos en el impuesto a las ganancias por la ley 26893, jqué tratamiento
se debe dispensar a la distribución de dividendos en efectivo, tanto por la retención del 10% como en
la determinación del resultado cuando una sociedad fuere receptora del dividendo?
La ley 26893 no modifica el artículo 64 de la ley de ganancias, por el cual se establece
que los dividendos o utilidades para sujetos empresa del país son no computables.Las
modificaciones introducidas al artículo 90 de la ley de ganancias, con respecto a la reten-
ción del 10% como pago único y definitivo, son aplicables exclusivamente para personas
físicas y sucesiones indivisas.
Por lo tanto, cuando una sociedad del país recibe dividendos de otra sociedad del país,
no corresponde aplicar el pago del 10% y se mantiene la no computabilidad frente al
impuesto a las ganancias al determinar la base imponible.
conforme la entrada en vigencia de la ley 26893 que grava, entre otras cosas, la distribución de utilida-
des con una alícuota del 1O%, la retribución al directorio (SA) o a los socios administradores (SRL) dedu-
cible de la base imponible del impuesto a las ganancias en cabeza de las sociedades (con el tope de la
LIG del 25%, etc.), ¿seencuentra alcanzada por esta reforma?Es decirlese 25% (como tope de ley) que
se asigna a los directivos o socios administradores, ¿estáa su vez gravado por el 1O%?Se supone que esa
distribución sería, de alguna manera, distribución de utilidades; de aquí proviene la duda.
Lo que grava esta reforma es la distribución de utilidades bajo la forma de dividendos,y
no aquellos conceptos que si bien tienen su origen en utilidades no son tales, como los
honorarios en cuestión, que son una renta de cuarta categoría para los receptores,y los
dividendos son rentas de segunda categoría.
Las utilidades de una sociedad colectiva, distribuidas y/o acreditadas en cuentas particulares, ¿están
alcanzadas con la retención del 10% establecida por la ley 268937
La sociedad colectiva es una sociedad de personas.No es sujeto directo del impuesto a las
ganancias pues tributa cada uno de los socios por su porcentaje de participación en cabe-
za propia. El inciso b) del artículo 49 de la ley del impuesto a las ganancias establece que
constituyen ganancias de la tercera categoría "todas las que deriven de cualquier otra cla-
se de sociedades constituidas en el país".Por su parte,el artículo 4 de la ley 26893 estable-
ce: "Tratándosede dividendos o utilidades,en dinero o en especie -excepto en acciones c
cuotas partes-, que distribuyan los sujetos mencionados en el inciso a), apartados 1,2,3,6
y 7 e inciso b),del artículo 69, no será de aplicación la disposición del artículo 46 y la ex-
cepción del artículo 91, primer párrafo y estarán alcanzados por el impuesto a la
alícuota del diez por ciento (1 O%), con carácter de pago único y definitivo, ...".
Atento a que la sociedad colectiva no se encuentra en ninguno de los incisos transcriptos
del artículo 69, la nueva modificación no altera el tratamiento de las utilidades de aquélla.
¿Cómose ingresa el impuesto del 10% sobre las utilidades y/o dividendos, instrumentado a través de
la ley 268937 ¿Quésucede si existe imposibilidad de retención?
La RG (AFIP) 3674 establece los códigos de impuesto y de régimen necesarios para efec-
tuar el ingreso, disponiéndose que para el caso de beneficiarios del país deberá atender-
se a los plazos y procedimientos dispuestos en el SICORE RG (AFIP) 2233, mientras que
para beneficiarios del exterior se aplicará el régimen retentivo con carácter de pago úni-
co y definitivo dispuesto por la RG (AFIP) 739.
Cuando exista imposibilidad de retener el importe que hubiera correspondido practicar
deberá ser ingresado por la entidad pagadora,sin perjuicio de su derecho a exigir el rein-
tegro por parte del beneficiario.
PAWnICIIPAaOMES SOCIALES
ENAJENACIÓMDE CUOTAS PARTES
Un cuotapartista de SRL transfiere onerosamente sus cuotas partes a un tercero a un valor sustancialmen-
te mayor al valor de costo de dichas cuotas. ¿Lautilidad está gravada por el impuesto a las ganancias?
Página 1 68 sección I 1 Impuesto a las ganancias
La ley 26893 modifica el artículo 2, inciso 3), de la ley de ganancias, incluyendo dentro del
objeto del gravamen los resultados provenientes de la enajenación de acciones, cuotas y
participaciones sociales,títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el sujeto que las
obtenga.
Es decir que la utilidad resultante de la venta de cuotas partes de SRL se encuentra al-
canzada por el impuesto a las ganancias,a partir de los hechos imponibles generados
desde el 23/9/2013.
"RODIIIICTOR DE SEGUROS
:ESIÓNDE CARTERA DE CLIENTES.TRATAMIENTO FISCAL
Jn productor de seguros -persona jurídica-, compra a otro productor -persona física-, una cartera im-
lortante de seguros.
Cuál es el tratamiento del precio pagado, que equivale a comisiones por dos años, y resulta ser suma-
nente significativo?
Para el sujeto que cede es una ganancia gravada en IG?,¿enIVA?,¿enIIBB?Y el sujeto que paga, ¿de-
le actuar como agente de retención?,¿quétratamiento debería darle en el IG?
Ganancias
Con relación al impuesto a las ganancias, por tratarse de una persona física, profesional
independiente (no considerada como explotación unipersonal), debió tributar sus ga-
nancias por la cuarta categoría.
Para este tipo de sujetos,según lo dispuesto por el artículo 2 de la-ley del gravamen,se
consideran ganancias gravadas, los rendimientos,rentas, beneficios o enriquecimientos
susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los pro-
duce y su habilitación.
Como en el caso planteado la renta que pudiese resultar de la venta parcial de la cartera
de clientes no implica la permanencia de la fuente, sino que, por el contrario, esta desa-
parece,dicha renta estará fuera del alcance del impuesto a las ganancias.
-IVA
La transferencia de bienes inmateriales que no involucren una operación gravada, es de-
cir considerada individualmente,no se encuentra dentro del objeto del gravamen (artícu-
lo 1 de la ley de IVA).Así opinó la AFlP en el dictamen (DAT) 93/1993 donde sostuvo que:
"...el propósito legal ha sido dejar al margen del impuesto al valor agregado, a la cesión
del uso o goce de intangibles individualmente considerada",concluyendo que "tal ope-
ratoria no se halla incidida por el gravamen salvo que se perfeccione, a su respecto, el su-
puesto contemplado en el último párrafo del artículo 3,vale decir, en tanto se realice con
prestaciones o locaciones gravadas".
lnaresos brutos
Recordemos que el impuesto sobre los ingresos brutos grava el ejercicio habitual y a tí-
tulo oneroso del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locación de bienes, obras
y servicios o DE CUALQUIER OTRA ACTIVIDAD a título oneroso, cualquiera sea la naturale-
za del sujeto que lo preste.
Se entiende por "habitual",el desarrollo de hechos, actos u operaciones de la naturaleza
de las alcanzadas por el impuesto,con prescindencia de su cantidad o monto "cuando
las mismas se efectúan por quienes hacen profesión de tales actividades...".
sección I 1 Impuestoa las ganancias Página 169
En razón de lo anterior, dado que el ingreso obtenido por la venta de la cartera de clien-
tes no es habitual, a nuestro entender, no estaría alcanzada por el impuesto sobre los in-
gresos brutos, en términos generales.
Con respecto al adquirente,en el impuesto a las ganancias se aplica la limitación a la de-
ducción dispuesta en el artículo 81, inciso f), que sólo permite que los bienes inmateria-
les se amorticen cuando posean un plazo de duración limitado.
Dos personas físicas conforman una sociedad de hecho. Dentro del activo de la sociedad de hecho se
incluye un inmueble aportado por esas dos personas físicas. Luego de un tiempo de explotación de
esa sociedad de hecho disponen separarse.
Por lo tanto se desafecta el inmueble y pasa otra vez a declararse como un bien particular. En ese mo-
mento uno le compra el 50% del inmueble al otro.
La desafectación de ese inmueble, jtributa impuesto a las ganancias?
La amortización que tenía ese inmueble, desde el punto de vista de ganancias, jcómo se toma?
Al estar afectado el inmueble a la sociedad de hecho y disolverse la misma, debió tribu-
tarse por la adjudicación de ese bien a los socios como disolución de sociedad, enten-
diendo que durante el tiempo que el inmueble estuvo siendo utilizado por la sociedad lo
tomó como propio, deduciendo impositivamente los gastos de mantenimiento, impues-
tos, amortizaciones,etc.
Esta aclaración se efectúa en virtud de que la sociedad de hecho, al no ser persona jurídi-
ca desde el punto de vista de las normas societarias, no puede ser titular de bienes regis-
trables sino sus socios pero que, impositivamente, se acepta esa consideración.
Una vez desafectado, la venta de su parte que realiza la persona física,ex-socio de la so-
ciedad de hecho, no se encontraría dentro del objeto del impuesto a las ganancias por
no estar comprendido en el artículo 2 de la norma legal.
Página 1 70 sección I 1 Impuesto a las ganancias
DESTINADOA RECREO
Venta de inmueble destinado a recreo por parte de una persona física inscripta en el impuesto a las
ganancias. ¿Dichaoperación resulta gravada por el impuesto a las ganancias?
La presente operación no se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias ya que
la misma no reúne los requisitos de gravabilidad establecidos para el caso de personas físi-
cas respecto de su habitualidad.En este caso, la casa de recreo no resulta afectada a producir
una renta en los términos del impuesto a las ganancias, no se encuentra afectada a una
empresa unipersonal y sólo se declara sobre la misma una "renta presuntaU,deacuerdo
con los requisitos legales. Por lo expuesto,y de acuerdo con lo establecido por la ley 23905,
la citada operación se encuentra alcanzada por el impuesto a la transferencia de inmue-
bles.
Una persona física tomó una seña por venta de un inmueble (renta exenta), y por incumplimiento del
comprador no se completó la operación y la seña quedó en poder del vendedor. ¿Eseincremento, es
exento o gravado?
La seña que el vendedor (persona física -no afectado el inmueble a tercera categoría-)
gana como consecuencia del incumplimiento del adquirente de comprar el inmueble,
no está alcanzada por el impuesto a las ganancias,ya que está excluido del objeto del
impuesto [no cumple con las condiciones del artículo 2, inciso 1) de la ley del impuesto a
las ganancias].
CONSULTORIOS MÉDICOS
Un grupo de médicos alquila un inmueble con el objeto de utilizarlo como consultorio y a su vez
subalquilarlo a otros profesionales. ¿Debeninscribirse como sociedad de hecho o como asociación de
profesionales con fines de lucro, u otro tipo societario?
Se los inscriba como sociedad de hecho, sociedad civil, asociación de profesionales,etc., la
incidencia en este gravamen será la misma pues,en todos los casos en que se trate de tipo:
sociales no comprendidos en el artículo 69 de la ley del gra~amen~tributarán en cabeza de
los socios. Si se los inscribe dentro de los tipos societarios comprendidos en el artículo 69, el
gravamen se elevará pues deberán tributar el 35% en cabeza de la sociedad.
ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Los subsidios que el Estado reintegra por venta de trigo, y que reintegra a los feed lots, ¿estángrava-
dos por el impuesto a las ganancias?¿Seencuentran exentos del IVA?Y, con relación a ingresos brutos
Pcia. de Bs.As., ¿quésucede?
El subsidio está alcanzado por ganancias y el impuesto sobre los ingresos brutos.En ma-
teria del IVA,dicho beneficio no resulta comprendido en el objeto del impuesto.
T~TULOSWBLIGOS
RESULTADO DE VENTA
¿Cuáles el tratamiento del resultado de la venta de los títulos públicos por parte de una persona física
a raíz de los cambios introducidos por la ley 26893?
Las modificaciones de la ley 26893 no afectan a los resultados de compraventa de títulos
públicos que coticen en bolsas o mercados, o que tengan autorización para ello, regula-
dos por la CNV -art. 1, inc.d),D.2334/2013-. Sigue vigente el artículo 36 bis de la ley 23576
y sus modificaciones, que exime del impuesto a las ganancias a los resultados provenien-
tes de la compraventa, cambio, permuta, conversión y disposición de obligaciones nego-
ciables y títulos públicos.
Página ( 72 sección 1 1 Impuesto a las ganancias
IVENTA Y REEMPLAZO
Se trata del caso de un contribuyente de cuarta categoría que vende un rodado afectado a la activi-
dad y compra otro con el mismo destino. ¿Sepuede efectuar la opción de venta y reemplazo?
El artículo 67 de la ley de ganancias permite el uso de la opción de venta y reemplazo
para las ventas de bienes afectados a actividades de tercera categoría,^ el artículo 1 13
del decreto reglamentario lo hace extensivo para la cuarta categoría pero siempre que el
resultado de los bienes-vendidosprovenga de la misma categoría de rentas. Recordemos
que el resultado de la venta de bienes muebles amortizables queda alcanzado por el im-
puesto a las ganancias para las personas físicas que obtienen ganancias de cuarta cate-
goría a partir del 23/09/201-3, por la modificación introducida por la ley 26893 al artículo
2 inciso 3) de la ley de ganancias.
Una SRL vende un campo y tiene una utilidad importante. Dentro del año piensa comprar otro cam-
po. La utilidad de la venta original, ¿puedeafectarla a la compra del nuevo bien?
Efectivamente,dicha utilidad puede afectarla a la compra del nuevo bien, en los térmi-
nos del régimen de venta y reemplazo previsto por el artículo 67 de la ley de ganancias.
Una sociedad de responsabilidad limitada tiene, en la composición de su activo, un terreno que com-
pró hace 4 años con el objeto de construir una estación de servicio. Por distintas razones, referidas a
trámites de habilitación y otros, no se inició la construcción.
Ahora la sociedad decide vender el terreno recibiendo a cambio algunos inmuebles que serán desti-
nados para alquiler con terceros.
¿Es posible ejercer la opción del artículo 67 de la ley de IG: "Venta y Reemplazo"?
Las dudas se refieren a dos circunstancias:
1 Se trata de un terreno y no de un bien amortizable.
IEl terreno nunca estuvo afectado a la explotación.
En la operación a realizar, para que proceda la opción "venta y reemplazo" (y con ello el
diferimiento en el tiempo del hecho imponible) en materia de inmuebles rurales -en es-
te caso-, se debe cumplir prima facie con la siguiente condición:
Según dispone el artículo 67 de la ley de impuesto a las ganancias y el artículo 96 del DR,
cuando se vende un inmueble puede reemplazarse por otro inmueble o por otros bienes
de uso amortizables, en la medida en que estén afectados a la actividad de la empresa y
que permanezcan en el patrimonio del contribuyente por un período no inferior a 2 años.
Por lo tantoles condición cumplir con la afectación a la actividad del bien inmueble ad-
quirido para que proceda la opción del régimen de venta y reemplazo, cosa que no su-
cedería en el caso planteado.
Por tal motivo, no sería factible la aplicación del régimen.
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 173
A raíz de las modificaciones introducidas por la ley 26893 en el artículo 2, punto 3, de la ley de ganan-
cias, ¿estáalcanzada por el gravamen la venta de un automóvil particular?
El artículo 2, inciso 3), de la ley de ganancias, modificado por la ley 26893, grava los biene:
muebles amortizables,entendiéndose que se refiere a bienes afectados a la actividad del
contribuyente.La venta de los bienes de uso particular no afectados a la actividad del
contribuyente, no se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias.
Esta modificación no afecta a los sujetos empresa, para los cuales la venta de los bienes
que posean, más allá del carácter que revistan (bienes de uso o inversión),está alcanzada
por el gravamen en base a la "teoría del balance".Es decir, todas las rentas obtenidas por
las empresas se encuentran gravadas en el impuesto [artículo 2, inciso 2), ley].
PAGOS A CUENTA
CRÉDITO POR IMPUESTOS ANÁLOGOSEN EL EXTERIOR
¿Existeconvenio de reciprocidad para evitar la doble imposición con la República de Colombia, además
del existente para el transporte internacional?¿Oexiste régimen vigente de cómputos de pago a cuenta
del tributo abonado o retenido en Colombia en concepto de impuestos a la renta por venta de bienes,
por prestación de sevicios de provisión de sistemas de computación y por honorarios profesionales?
No hay convenio para evitar la doble imposición suscripto con Colombia,a excepción del
existente para el transporte internacional.No obstante,el artículo 1 de la ley del impuesto a
las ganancias establece que los sujetos residentes en el país que tributan sobre la totalidad
de sus rentas de fuente argentina y extranjera, pueden computar como pago a cuenta del
impuesto de esta ley, las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos pagado!
en el exterior (hasta el límite determinado por el monto del impuesto a las ganancias de
fuente extranjera).El crédito por impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior c
"Foreigntax credit" es un método unilateral para mitigar la doble imposición internacional.
En el Capítulo IX de la ley del impuesto a las ganancias (artículo 168 y SS.)se establecen las
normas relativas al crédito por impuestos análogos pagados en el exterior.En el decreto re-
glamentario, las normas sobre la materia se encuentran en el artículo incorporado 8 y ss.a
continuación del artículo 165.Son impuestos análogos a la ley del impuesto a las ganancias:
Los que impongan ganancias comprendidas en el artículo 2,en tanto graven la renta neta o
acuerden deducciones que permitan la recuperación de los costos significativos compu-
tables para determinarla (impuestos nacionales pagados directamente por residentes ar-
gentinos mediante DDJJ).Incluye las retenciones que,con carácter de pago único y definiti-
vo, practiquen los países de origen de las ganancias en cabeza de los beneficiarios residente
del país (con las consideraciones del punto 1).lmpuestos nacionales abonados por socieda-
des no accionarias constituidas o ubicadas en el exterior,en la proporción asignable a los re-
sidentes en el país. lmpuestos y retenciones con carácter de pago único y definitivo pagado
por sociedades por acciones, en que participen directa o indirectamente accionistas residen
tes en el país,en la proporción que le corresponde a los citados accionistas.También se apli-
ca cuando el impuesto análogo, de acuerdo a las normas legales vigentes en el país de ori-
gen de las rentas,se haya determinado de forma presunta,decreto reglamentario (VIII) 165.1
Página 1 74 sección I 1 Impuesto a las ganancias
'ago a cuenta del impuesto sobre los débitos y créditos en las transacciones financieras
De acuerdo con lo dispuesto por el decreto 534/2004, se restablece la posibilidad de
efectuar el cómputo parcial del impuesto,correspondiente a los hechos imponibles que
se perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2004, inclusive, como pago a cuenta de los im-
puestos a las ganancias y a la ganancia mínima presunta, incluidos sus anticipos, cuyo
período fiscal o, en su caso, ejercicio fiscal, cierren con posterioridad a dicha fecha.
El porcentaje computable es el 34% para los hechos imponibles alcanzados a la alícuota ge-
neral del 6 por mil (sólo resulta cornputable el monto resultante de aplicar el porcentaje
respectivo sobre el importe cobrado en las acreditaciones bancarias),y los gravados a la ta-
sa general del 12 por mil podrán computar el 17%.
Asimismo, se aclara que el importe computado como credito no resulta deducible como
gasto en el impuesto a las ganancias.
,as percepciones del impuesto a las ganancias por compras en el exterior con tarjeta de crédito efec-
:uadas en el mes de diciembre de 2013, ipueden computarse como pago a cuenta en la declaración
urada del período fiscal 2013 o deben computarse como pago a cuenta en el período fiscal en que se
laya pagado el resumen de la tarjeta de crédito?
De acuerdo con lo establecido en el artículo 4 de la RG (AFIP) 3450, las percepciones por
compras en el exterior con tarjeta de credito, compra y/o débito pueden computarse en
el período en que se abone el correspondiente resumen.
!Es posible deducir de la base de cálculo de los anticipos, el importe de las percepciones por consu-
nos en el exterior -RG (AFIP) 3450- o por adquisición de moneda extranjera -KG (AFIP) 3583-?
Para los anticipos del impuesto a las ganancias, el importe cornputado en el período ba-
se por las percepciones por consumos en el exterior o por adquisición de moneda ex-
tranjera puede deducirse de la base de cálculo de los anticipos -impuesto determinado
' La RG (AFIP) 3450 resultó de aplicación para las operaciones realizadas hasta el 16/12/2015. A partir del 17/12/2015 se aplica la percepción del 5% para ope-
raciones realizadas en efectivo a través de agencias de viajesy turismo [RG (AFIP) 38 191.
sección I1 Impuesto a las ganancias Página 1 75
del período fiscal inmediato anterior- ya que así lo establece el artículo 3, inciso a), punto
2),de la resolución general (AFIP) 327.
Sin embargo,el artículo 22 de la resolución general (AFIP) 2151 no prevé lo mismo para
los anticipos del impuesto sobre los bienes personales.
Si un pasajero abona el viaje mediante depósito en la cuenta bancaria de la agencia de viajes, es decir,
no mediante transferencia, sino depositando el dinero en efectivo en una cuenta abierta a nombre de
la agencia, ese pago, jse considera en efectivo y, por lo tanto, sujeto a la percepción del 5% prevista en
la RG (AFIP) 38197
La resolución general (AFIP) 3825, publicada el 28/12/2015, establece que se encuentran
comprendidas en el régimen de percepción del 5% las operaciones que se cancelen me-
diante depósito en cuenta del sujeto que realice el cobro respectivo.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
DECLARACIÓNJURADA INFORMATIVA
1 PAISES COLABORADORES
¿Aqué se denomina países colaboradores a los fines de la transparencia fiscal?¿Existealguna nómina ela-
borada por la AFIP?
Se consideran países, dominios,jurisdicciones,territorios, estados asociados o regímenes tri-
butarios especiales cooperadores a los fines de la transparencia fiscal,aquellos que suscri-
ban con el Gobierno de la República Argentina un acuerdo de intercambio de información
en materia tributaria,~un convenio para evitar la doble imposición internacional con cláu-
sula de intercambio de información amplio,siempre que se cumplimente el efectivo inter-
cambio de información ~art.21.7del decreto reglamentario de ganancias-.
El listado de los países considerados cooperadores puede ser consultado en el sitio web de AFIP:
www.afip.gob.ar,a partir del 1 de enero de 2014 inclusive.La RG (AFIP) 3576 aclara que a los efec-
tos de determinar las disposiciones aplicables relacionadas con precios de transferencia -arts.8,
14,15,129 y 130 de la ley del gravamen- deberá considerarse la situación del país con el que se
realicen las operaciones al inicio del ejercicio fiscal al que deberán ser imputadas las mismas.
/ ENTRE FAMILIARES
Préstamos entre familiares. ¿Cuálesson los comprobantes con los que puedo probar ante la AFIP?
¿Sonválidos los recibos?
En distintos fallos se indica que para acreditar la existencia de préstamos familiares,si
bien puede ocurrir que no se observen ciertas exigencias formales en su documenta-
ción, que en otro orden son de rigor, lo cierto es que cuando ello tiene más consecuen-
cias que las limitadas al ámbito familiar, tales como las tributarias,el cumplimiento de
esas formalidades para acreditar la realidad de los hechos resulta indispensable o, por lo
menos, contar con prueba que satisfaga esa realidad.Si bien resulta atenuable la existen-
cia de los requisitos mencionados cuanto más cercano sea el grado de parentesco y más
bajo el monto, a falta de instrumentos públicos o privados que acrediten el préstamo de-
berá probarse la titularidad de los fondos en cabeza del prestamista, su entrega al deu-
dor y, en su caso, su posterior restitución ("Daglio,Eduardo Alfredo" - CNFed.Cont.Adm.-
Sala IV - 28/12/1987 y "De Martino,Antonio Conrado" -TFN - Sala B - 31/5/1994). Por lo
expuesto, ante simples recibos será necesario acreditar, como mínimo, la titularidad ante-
rior de los fondos por parte del prestamista.
VIÁTICOS. COMPROBANTES
Para una empresa responsable inscripto en IVA y ganancias cuyo personal rinde viáticos y se les reco-
noce el gasto contra presentación de los comprobantes, ¿quétipo de comprobantes deberían presen-
tar en las rendiciones?¿Hayalgún impedimento para que los mismos sean de Tipo B?
La demostración de los viáticos efectuados por el trabajador podrá acreditarse con los origi-
nales de los documentos que respalden los gastos efectuados para cumplir su trabajo,ya
sea que éstos estén facturados a nombre de la empresa o a nombre del trabajador (factura
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 177
B) o a través del recibo firmado por el empleado en donde consten,en forma razonable, los
gastos realizados por este concepto.
RETENCIONES Y PERCEPCIONES
CÓMPUTO DE RETENCIONES SUFRIDAS CON POSTERIORIDAD AL CIERRE
LES posible computar las retenciones sufridas hasta la fecha de vencimiento de la presentación de la
declaración jurada?
De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 27 de la ley 1 1683,el importe de impuesto
que deben abonar los responsables será el que resulte de deducir del total del gravamen
correspondiente al período fiscal que se declare las cantidades pagadas a cuenta del mis-
mo, las retenciones sufridas por hechos gravados cuya denuncia incluya la declaración ju-
rada y los saldos favorables ya acreditados por la Administración Federal de Ingresos Pú-
blicos o que el propio responsable hubiere consignado en declaraciones juradas anterio-
res, en cuanto éstas no hayan sido impugnadas.En consecuencia, resulta procedente el
cómputo de retenciones sufridas hasta la fecha de vencimiento en tanto respondan a
conceptos gravados incluidos en la misma.
Un consorcio de propietarios se encuentra inscripto ante AFIP sólo como empleador. ¿Debeactuar co-
mo agente de retención [RG (AFIP) 8301 en ganancias por las prestaciones y locaciones de servicios?
En cuanto al régimen de retención de ganancias,son sujetos obligados a practicar la reten-
ción, son AGENTES DE RETENCIÓN [Anexo IV de la RG (AFIP) 830 y artículo 6 de la RG
(AFIP) 8841 pero no son SUJETOS PASIBLES DE RETENCIÓN[ver artículo 2 de la RG (AFIP) 9941.
Una entidad exenta en el impuesto a las ganancias y en el impuesto al valor agregado, ¿tieneobligación
de actuar como agente de retención de ganancias por los pagos que realiza y por los sueldos que abona?
Según la resolución interna (DGI) 2436/1967, en la resolución que otorgue la exención
deberá dejarse constancia de que la misma no exime a la entidad de su obligación de ac-
tuar como agente de retención ni de las responsabilidadesde su incumplimiento.Por lo
tanto, debe actuar como agente de retención en el impuesto a las ganancias bajo los re-
gímenes de las resoluciones generales 830 -régimen general de retención- y 2437 -régi-
men de retenciones sobre sueldos-.
¿Quiénesdeben actuar como agentes de retención cuando reciban comprobantes tipo "M"?
Cuando se reciban comprobantes tipo "M" por operaciones cuyo importe neto sea igual
o mayor a $ 1.000, todos los adquirentes, locatarios o prestatarios inscriptos en el IVA se
encuentran obligados a actuar como agentes de retención del impuesto al valor agrega-
do y a las ganancias, aun cuando no hayan sido designados como tales. De efectuarse
operaciones por importes inferiores, resultará de aplicación lo dispuesto por los regíme-
nes de retención vigentes. En ambos casos se deberán ingresar e informar los montos re-
tenidos conforme lo dispuesto por la RG (AFIP) 2233.
Página 1 78 sección I1 lmpuesto a las ganancias
1
I
¿Cuáles el monto que debe tomarse como base de cálculo en una factura "B" donde no está (no corres-
, ponde) discriminado el IVA, pero se consigna en la misma la leyenda "corresponde 21% de IVA"?¿Seríadi-
cha leyenda suficiente para cumplir con lo que se exige en nota aclaratoria (23.1) dispuesta por el Anexo I
de la resolución general (AFIP) 830,cuando dice: "se dejará expresa constancia en la factura o documento
equivalente, de la suma atribuible" al IVA para este caso, "y de su inclusión en el importe que se paga"?
El artículo 23 de la resolución general (AFIP) 830 establece que "corresponde calcular la
retención sobre ei importe total de cada concepto que se pague, distribuya, liquide o
reintegre,sin deducción de suma alguna por compensación, afectación y toda otra de-
tracción que por cualquier concepto lo disminuya, excepto de tratarse de sumas atribui-
bles a aportes previsionales, IVA, internos y los reglamentados por la ley 23966,Título lll,
de impuesto sobre los combustibles líquidos y el gas natural".
La nota aclaratoria (23.1) dispuesta por el Anexo I de la resolución general (AFIP) 830 dis-
pone que "si estos conceptos no se encuentran discriminados en los comprobantes res-
pectivos, por no requerirlo las disposiciones legales en vigencia, se dejará expresa cons-
tancia,en la factura o documento equivalente, de la suma atribuible a los mismos y de su
inclusión en el importe que se paga. De no existir tal constancia,^ de tratarse de benefi-
ciarios que no sean sujetos pasivos de los tributos, la retención se practicará sobre el im-
porte total consignado en el respectivo comprobante".
Por lo tanto,destacamos que en la factura debe incluirse el monto del IVA correspondiente.
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 1 79
¿Cuáles el procedimiento a aplicar cuando un pago cancela distintos conceptos sujetos a retención?
De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 24 de la resolución general (AFIP) 830 existe1
dos alternativas:
a) En caso de haberse detallado en la factura o documento equivalente el monto corres-
pondiente a cada uno de los conceptos, la retención se realizará individualmente por ca-
da uno de ellos, aplicándose la alícuota y mínimo respectivo.
b) Si el pago corresponde a facturas o documentos equivalentes, sin detallar el monto dc
los coriceptos incluidos,todos ellos quedan sujetos a retención conforme al procedi-
miento de cálculo que arroje el importe mayor.
Si una sociedad asigna por acta, honorarios a su socio gerente en el mes de noviembre, pero los paga
en cuotas a partir de febrero, marzo y abril del año siguiente, ¿enqué momento corresponde realizar
la retención de ganancias?
Conforme lo establece la resolución general (AFIP) 884,cuando los honorarios o retribu-
ciones asignadas por el ejercicio comercial se cancelen en cuotas, la retención debe de-
terminarse en el momento de la asignación sobre el total asignado y practicarse en
oportunidad de efectuarse el primer pago.
De resultar el monto de la primera cuota inferior al de la retención determinada, la mism
debe realizarse hasta el límite del importe de la misma, debiendo detraerse del importe
de las cuotas siguientes la diferencia de la retención no practicada.
Se abona un servicio profesional en 4 cheques de pago diferido a 30-60-90 y 120 días por $ 1.O00 cada
uno, ¿corresponderetenerle por los $ 4.000 al momento de entregarle los 4 cheques?
De acuerdo a lo dispuesto por la resolución general (AFIP) 830, artículo 13, la retención
procederá sobre el importe (total) de los cheques de pago diferido entregados en el mo
mento de la emisión o endoso de los respectivos documentos, con independencia de la
fechas de vencimiento de los mismos.
3G ( A F I P ) ' ~UTES
~~.
-as retenciones del impuesto a las ganancias, ¿debenser realizadas a la UTE (con su CUIT) o a cada
Jno de sus integrantes?
La resolución general (AFIP) 830,en su artículo 8, dispone que cuando se efectúen pagos
sujetos a retención a las uniones transitorias de empresas, la misma se practicará indivi-
dualmente a cada integrante de la misma.
En tal sentido, debe entregársele al agente de retención una nota suscripta por todos los
miembros,en donde se indique por cada uno:
IApellido y nombres o denominación.
fil Domicilio fiscal.
ICUIT.
IProporción de la renta que le corresponde.
I Condición en el impuesto a las ganancias.
Al practicarse la retención por cada integrante en función de la proporción,el monto a
retener dependerá de la condición que revista el integrante frente al impuesto a las ga-
nancias (inscripto o no inscripto).
Cada contribuyente incorporará en su DDJJ el resultado impositivo que le corresponda
de acuerdo a su participación en la unión transitoria de empresas.
sección I 1 Impuestoa las ganancias Página 1 81
La derogada RG (DGI) 3026, en su artículo 19, inciso S), preveía los casos de no retención para opera-
ciones sobre transferencias de inmuebles escrituradas en un período fiscal posterior al declarado en la
venta, con certificado de contador público.
¿La RG 2139 prevé algún procedimiento para estos casos?
El artículo 19 de la RG (AFIP) 2139 establece en el inciso e) que no corresponde retener
cuando:
"e) Las operaciones sean imputables impositivamente a períodos fiscales anteriores a
aquel en que tenga lugar el acto escriturario y los enajenantes entreguen al escribano in-
terviniente una certificación expedida por contador público,con firma autenticada por el
Consejo Profesional o entidad en la que se encuentre matriculado,en la que conste:
1.Apellido y nombres,denominación o razón social, domicilio y Clave Única de Identifica-
ción Tributaria (CUIT),del o de los enajenantes.
2. Datos referenciales del bien transferido.
3. Fecha e importe de la operación y período fiscal de imputación.
4. Resultado impositivo determinado,fecha,forma y lugar de pago del saldo de impuesto
resultante y de los intereses que hubieran correspondido.
5. Fecha de presentación de la declaración jurada respectiva, de corresponder".
Lo dispuesto precedentemente también corresponderá ser aplicado cuando se extien-
dan escrituras de cesión, transferencia o cancelación -total o parcial- de créditos hipote-
carios originados en garantía de todo o parte del precio de venta de un bien inmueble.
RG (AFIP) 2437. DECRETO 124212013. RG (AFIP) 3770 Y RG (AFIP) 3525. NUEVOS EMPLEADOSIJUBII-
LADOS A PARTIR DE SEPTIEMBRE DE 2013
Para los empleadosljubilados que iniciaron la relación laboral o que perciban su primer haber jubilato-
rio a partir de septiembre de 2013 y que no hayan tenido ingresos en el período de enero a agosto de
2013, ¿quéremuneraciones deben considerarse para determinar la escala de deducciones personales?
¿Laremuneración bruta al inicio de la relación laborallprimer haber jubilatorio o la mayor remunera-
ción bruta a partir del período fiscal 2015?
Los nuevos empleados/jubilados pueden aplicar el artículo 5 de la RG (AFIP) 3770 o el ar-
tículo 4 de la RG (AFIP) 3525. La AFIP ha difundido en diversos ámbitos su interpretación
sobre las modificaciones en el impuesto a las ganancias dispuestas por la resolución ge-
neral (AFIP) 3770.
En tal sentido, ha expresado que la resolución general (AFIP) 3770 -BO:7/5/2015- no de-
roga a la resolución general (AFIP) 3525 -BO: 30/8/2013- y, por tal motivo, ambas resolu-
ciones conviven. Ello, con fundamento en el fallo de la Corte Suprema de Justicia de la
Nación "OrganizaciónVeraz SA c/EN - PEN - MEOSP s/amparo L. 16986",del 6/3/2007, que
en su considerando 6" y para el caso de las leyes señala que "...para que una ley derogue
implícitamente disposiciones de otra, es necesario que el orden de cosas establecido por
ésta sea incompatible con el de aquélla".
Basado en este precedentejurisprudencia1y analizando exclusivamente el caso de nue-
vos empleados a partir de septiembre de 2013,es que la AFIP procedió a efectuar el si-
guiente análisis:
Página 1 82 sección I 1 Impuestoa las ganancias
Iel artículo 5 de la resolución general (AFIP) 3770 establece que para categorizar en los
distintos tramos de las deducciones especiales a estos trabajadores debe tomarse la ma-
yor remuneración bruta a partir de enero de 2015,y
Iel artículo 4 de la resolución general (AFIP) 3525, por su parte,dispone que se debe to-
mar la remuneración bruta al inicio de la relación laboral.
Frente a estas dos posibles alternativas que se plantean para este grupo de trabajadores,
se expresó que en cada caso puede optarse por la que más favorezca al trabajador, ha-
ciendo la aclaración de que en el caso de optar por aplicar lo establecido por la resolu-
ción general (AFIP) 3525, no se pueden tomar los nuevos incrementos de las deduccio-
nes dispuestos por la resolución general (AFIP) 3770 y, por otra parte, si se opta por en-
cuadrarse con los beneficios de la resolución general (AFIP) 3770, debe efectuarse el
análisis mes a mes,ya que el trabajador,frente a incrementos de remuneracione~~se en-
cuentra expuesto a una posible recategorización en los tramos de las escalas que harían
cambiar su situación frente al impuesto.
¿Cuáles el plazo para confeccionar la liquidación anual - F.649?¿Debepresentarse ante AFIP? ¿Cuál
es el plazo para entregar al empleado una copia de la liquidación?
La liquidación anual -F.649- debe practicarse hasta el último día hábil del mes de febrero
de cada año -artículo 14 de la RG (AFIP) 2437- y el importe determinado en ella será rete-
'Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán percibidas y los gastos se considerarán pagados, cuando se cobren o
abonen en efectivo o en especiey, además, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular, o con la autorización o conformidad
expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado,puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su denomina-
ción o dispuesto de ellos en otra forma.
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 1 83
¿Existealguna aplicación en la página web de la AFIP donde se puedan consultar las retenciones efec-
tuadas e ingresadas por el empleador?
A través de la resolución general (AFIP) 21 70 se habilita el sistema informático "Mis Reten-
ciones",donde se pueden consultar las retenciones y percepciones sufridas en virtud de
los distintos regímenes vigentes, entre otros, el previsto por la resolución general
(AFIP) 2437 -código de régimen 160-. El acceso al sistema requiere clave fiscal.
¿Seencuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias la indemnización por antigüedad en el caso
de despido sin justa causa o la gratificación por cese laboral por voluntad concurrente de las partes?
La Corte Suprema de Justicia de la Nación,en la causa "Negri, Fernando Horacio c/EN -
AFIP-DGI", con fecha 15/07/2014,expresó que lo percibido en razón de un cese laboral -ya
sea por despido o por cese laboral por voluntad concurrente entre las partes (prevista en
los artículos 245 y 241 de la LCT)- no se encuentra gravado por el impuesto a las ganan-
cias atento no contar con las característicasde habitualidad y permanencia de la fuente, e:
decir, por no encuadrar en el artículo 2 de la ley 20628. Este fallo se encuentra alineado
con los antecedentes "De Lorenzo,Arnelia Beatriz c/DGIU- CSJN - 17/06/2009 y "Cuevas,
Luis Miguel" - CSJN - 30/11/2010.
Sin embargo, la AFIP no ha receptado hasta el momento esta corriente jurisprudencial y
mantiene como vigente la circular (AFIP) 4/2012.
Recordamos que, a través de la circular 4/2012, la AFIP realizó aclaraciones respecto del tra-
tamiento fiscal aplicable a la indemnización por antigüedad en caso de despido sin justa
causa -art. 245, LCT-, estableciendo que quedará exenta en su totalidad del gravamen del
impuesto a las ganancias de cuarta categoría,cuando el monto abonado sea igual o infe-
rior al que surja de aplicar el tope indemnizatorio dispuesto en el segundo párrafo del cita-
do artículo.
Página 1 84 sección I 1 Impuesto a las ganancias
4 una persona que trabaja en relación de dependencia y que con motivo de haber realizado viajes al
ixterior ha sufrido percepciones por compras en dólares que superan las retenciones de ganancias
sufridas en el año 2013, jse le tiene que devolver el importe total de las percepciones sufridas o sólo
Tasta la concurrencia del importe retenido?
El último párrafo del artículo 14 de la RG (AFIP) 2437 permite deducir las percepciones o
retenciones practicadas por el período fiscal que se liquida hasta la concurrencia del im-
puesto determinado. En caso de subsistir un remanente a favor del empleado que éste
quiera recuperar,deberá inscribirse en el impuesto a las ganancias, presentar la DDJJ del
impuesto y solicitar la devolución correspondiente en los términos de la resolución ge-
neral (DGI) 2224, o una vez exteriorizado el saldo a favor se lo podrá imputar al impuesto
sobre bienes personales, en la medida en que sea sujeto del mismo.
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 1 85
Si una persona trabaja en relación de dependencia y en el año 2013 no se le han efectuado retencio-
nes de impuesto a las ganancias por no corresponderle, jcómo se le realiza la devolución de las per-
cepciones de impuesto a las ganancias por compras en el exterior?
En caso de no sufrir retenciones del impuesto a las ganancias en los términos de la RG
(AFIP) 2437 y que consecuentemente se encuentre imposibilitado de computar las per-
cepciones sufridas, deberá tramitar la devolución de las mismas en los términos de la RG
(AFIP) 3420, a través del servicio con clave fiscal "Mis Aplicaciones WEB".
Si un trabajador percibe ingresos por más de un empleador, jcuál de ellos debe actuar como agente
de retención del impuesto a las ganancias?
Según lo dispuesto por la resolución general (AFIP) 2437, cuando el trabajador perciba la
remuneraciones de varios empleadores, deberá actuar como agente de retención
aquel que abone las de mayor importe.
A tal efecto, las rentas abonadas deberán considerarse en las siguientes situaciones:
a) al inicio de una nueva relación laboral, por cada uno de los empleadores;
b) al inicio de cada año fiscal, por los respectivos empleadores en el año fiscal anterior.
¿C,uálesson los empleados en relación de dependencia que pueden presentar la declaración jurada
de ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas, entre otros, a través del servicio "Ré-
gimen Simplificado Ganancias Personas Físicas" disponible en la web de la AFIP?
La resolución general (AFIP) 2455 establece que pueden ejercer la opción de confeccio-
nar la citada declaraciónjurada mediante el servicio informático denominado "Régimen
Simplificado Ganancias Personas Físicas",cuando obtengan lo siguiente:
a) Exclusivamente ganancias comprendidas en los regímenes de retención RG (AFIP)
2437 y RG (AFIP) 2442.
b) Ganancias comprendidas en los regímenes de retención de las resoluciones generalec
RG (AFIP) 2437 y RG (AFIP) 2442,y otras rentas por las cuales el beneficiario haya adheridc
al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes,o resulten exentas, no alcanza-
das o no computables en el impuesto a las ganancias.
Página 1 86 sección I 1 Impuesto a las ganancias
Dicha opción no procederá cuando se trate de sujetos que sean titulares de bienes y/o
deudas en el exterior.
:Es viable presentar la declaración jurada informativa de ganancias mediante el "Régimen Simplifica-
Jo Ganancias Personas Físicas" desde sistema web de la AFIF',y la declaración del impuesto a los bie-
les personales desde el aplicativo unificado, seleccionando únicamente la opción "Sólo presenta BP"?
Sí,el contribuyente puede optar por presentar la declaración jurada informativa [RG
(AFIP) 2437 y modif.] a través del "Programa Unificado Ganancias y Bienes Personales",in-
gresando en la pantalla "Datos Descriptivos de la Declaración Jurada",opción "DDJJ 4ta.
Categoría Exclusivamente",o presentar la declaración jurada informativa de ingresos,
gastos y deducciones admitidas, entre otros, por el sistema "Régimen Simplificado Ga-
nancias Personas Físicas",y la declaración jurada del impuesto sobre los bienes persona-
les a través del aplicativo unificado,ingresando en la pantalla "Datos Descriptivos de la
Declaración Jurada",opción "DJ de Bienes Personales Únicamente".
[Cuál es el p l a z ~
para confeccionar el F. 572 web?
El trabajador tendrá tiempo hasta el 31 de enero del año siguiente al que se declara para
ingresar en el SiRADlG los datos correspondientes a los conceptos que correspondan ser
tenidos en cuenta para su liquidación del impuesto a las ganancias.
SUJETOS
SAMANCIAS. MENORES DE EDAD
fn el nuevo Código Civil y Comercial (CCyC) -L.26994- los padres dejaron de tener el usufructo de los bie-
?esde los hijos menores de edad, para sólo tener la administración de los mismos -artículo 685 CCyC-.
sección 1 1 Impuesto a las ganancias Página 1 87
A partir de la sanción de la ley 26618 existe un nuevo matrimonio igualitario sin diferenciación de gé-
nero. Se reemplaza la utilización de los términos "marido" y "mujer" por el de "cónyuges". ¿Cómodebe
tributar en el impuesto a las ganancias la sociedad conyugal?
Si bien no hay una derogación tácita de! artículo 30 de la ley de ganancias, existe una
inaplicabilidad jurídica dada la desaparición de los términos "marido y mujer".
A través de la circular (AFIP) 8/201l, la AFIP aclara que cada cónyuge declarará sus rentas
y bienes propios,y la proporción correspondiente de los bienes gananciales.En el caso
de imposibilidad de determinación de la proporción de contribución de cada uno de los
cónyuges a los bienes gananciales, se haría una atribución por partes iguales.
Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de:
1.Actividades personales (profesión,oficio, empleo, comercio, industria).
2. Bienes propios.
3. Bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, em-
pleo, comercio o industria.
4. Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de los su-
puestos indicados en los puntos 2 y 3 precedentes,en la proporción en que cada cónyu-
ge hubiere contribuido a dicha adquisición.
Se vende una fábrica (el fondo de comercio) con todos sus productos terminados, maquinarias, mue-
bles, marca y la correspondiente llave de negocio.
El valor de la transferencia según el boleto de compraventa es de S 300.000, de los cuales $ 150.000
corresponden a bienes muebles, maquinarias y productos; y el resto corresponde al valor llave.
1) La transferencia está gravada en IVA. El vendedor del fondo le debe hacer una factura A al compra-
dor del mismo con IVA discriminado. ¿Quémonto es el que debe considerarse para facturar el IVA por
la venta: $300.000 (con valor llave incluido),o $ 150.000 (que es el valor de los bienes muebles)?
¿Quétasa debe aplicarse para esta venta?icorresponde la tasa general del 21%?
2) La transferencia está gravada en el impuesto a las ganancias: ¿cuáles el tratamiento?
Página 188 sección I 1 Impuesto a las ganancias
Para bienes muebles está gravado el resultado de la venta, es decir: Precio de venta menosValor residual?
II valor llave, ¿estáalcanzado como renta de 2da. categoría?
I)El ingreso por la transferencia, ¿estáalcanzado en el impuesto sobre los ingresos brutos de la Pcia.
!e 6s. As.?
Las transferencias de fondos de comercio se encuentran alcanzadas por IVA, se gravarán
aquellos conceptos integrantes de la venta que están sujetos al impuesto tales como
mercaderías y bienes de uso, no así si incluyera, por ejemplo, marcas (no gravadas según
el art. 3, último párrafo, ley).
También las ganancias se encuentran alcanzadas por el impuesto por configurar una
enajenación (art. 3, ley).
En cuanto al impuesto sobre los ingresos brutos, deben analizarse las normas de la juris-
dicción correspondiente.En principio, solamente estaría gravada la venta de las merca-
derías que se incluyan en la transferencia, por cuanto por los restantes conceptos no
existiría habitualidad.
.A qué valor debo incorporar los bienes recibidos por donación a título gratuito en el patrimonio indi-
ridual del contribuyente?
.A qué valor debo incorporar dichos bienes en la justificación patrimonial del contribuyente?
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 4 de la ley del impuesto a las ganancias y el
artículo 7 del decreto reglamentario, los bienes recibidos por herencia,legado o dona-
ción, se deben incorporar al valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor
a la fecha de ingreso al patrimonio del contribuyente de acuerdo a lo dispuesto por los
artículos 52 a 65 de la ley del impuesto a las ganancias y como fecha de adquisición la
de ingreso al patrimonio.Si no es posible determinar dicho valor, se incorporará al valor
del pago del impuesto que grave la transmisión gratuita de bienes (que no existe en la
actualidad) o en su defecto al valor de plaza a la fecha de la trasmisión.
Además de dar de alta los bienes,el importe de los bienes donados se colocará en la jus-
tificación en "Bienes recibidos por herencia, legado o donación", que es un concepto que
justifica erogaciones y/o aumentos patrimoniales.
HACIENDA DESTINADA A C R ~Y
ATAMBO SIMULT~MEAMEMTE
La actividad de producción de leche de ganado bovino que además explota la cría de ganado bovino.
iCómo.deberá valuar la existencia de hacienda destinada a vientre que durante el ejercicio comercial
se encuentra afectada a los dos tipos de actividades?
La valuación de hacienda en establecimientos tamberos deberá realizarse siguiendo los
métodos de valuación utilizados en los establecimientos de cría.Tal como sostiene Reig
dentro de la clasificación de establecimientos que menciona la ley del impuesto, la activi
dad tambera quedaría comprendida dentro de los establecimientos de cría.
En conclusión, las hembras -rodeo general- afectadas a la cría y al tambo deben ser valua
das como vientre en los términos del artículo 53, inciso c). Se tomará como valor de
avalúo el valor que al inicio tuviera la categoría a la que el vientre pertenece a su finalización,
actualizado por el coeficiente utilizado para el cálculo del ajuste por inflación impositivo (de
acuerdo a las normas vigentes,en la actualidad,para el ejercicio fiscal 2002,el coeficiente es 1).
te, insumía una porción sustancial de las rentas del contribuyente,configurándose un su-
puesto de confiscatoriedad.Resulta fundamental en cada caso la prueba de la confisca-
toriedad que se alegue.
Sobre antecedentes se recomienda la lectura de:Consoli, Gustavo - Passarelli,Ezequiel:
"El ajuste por inflación permitido en la medida de la confiscatoriedad.Antecedentes, in-
terrogantes y cursos de acción" - Doctrina tributaria Errepar - Septiembre/2015
Jna persona física abona mensualmente cuotas a una empresa constructora para que en años poste-
iores le adjudiquen un inmueble.¿Cabeconsiderar como crédito las cuotas abonadas antes de la po-
)esióndel inmueble?¿Aqué valor?A partir de la adjudicación, jcómo se valúa el inmueble?
Hasta el momento de la posesión del inmueble, las cuotas abonadas constituyen un cré-
dito.
De acuerdo al artículo 7 de la resolución general (DGI) 2527, a efectos del impuesto a las
ganancias "los créditos provenientes de señas entregadas por adquisiciones de...bienes...
inmuebles, corresponderá su valuación en función de las sumas efectivamente pagadas,
considerando asimismo y en su caso, conceptos tales como intereses,actualizaciones,
ajustes relativos al valor del bien en el mercado, etc., hasta la fecha en que se verifique la
tenencia, posesión,tradición, adjudicación o escritura traslativa de dominio según corres-
ponda, de tales bienes".
A partir de la posesión se valúa como inmueble, según el artículo 2 de la citada norma
legal "por su precio de compra más los gastos efectivamente realizados con motivo de la
compra (escrituras,comisiones, etc.), así como los importes pagados hasta la fecha de
posesión o escrituración en concepto de intereses y actualizaciones".
'ERSONAS FISICAS.
IMMUEBLES EN CUOTAS. ACTA DE TENENCIA
.Cómo se valúan, en el impuesto a las ganancias, las cuotas que se pagan al Instituto de la Vivienda de
a Pcia. de Bs.As. por la adquisición de una vivienda afectada a casa-habitación desde hace 10 años,
oda vez que lo único que se posee es un acta de tenencia?Cabe aclarar que el terreno no ha sido
iubdividido, por lo que no se posee ni partida inmobiliaria, ni nomenclatura catastral, sólo la posesión
iesde hace 10 años.
;obre el inmueble se realizaron mejoras.
En la práctica,tales cuotas se consideran como inmueble pese a no existir escrituración,
por cuanto el "acta de tenencia" se asimila a un boleto de compraventa y existe posesión.
También se consideran como inmueble las mejoras realizadas.
sección I 1 Monotributo Página 1 91
CUESTIONES GENERALES
Los socios de sociedades no adheridas al régimen simplificado, ipueden adherir al mismo por su con-
dición de tal?
Los socios de sociedades comprendidas y no adheridas al Régimen Simplificado para Pe-
queños Contribuyentes (RS),así como de sociedades no comprendidas en el mismo, no
podrán adherir en forma individual al régimen por su condición de integrantes de dicha:
sociedades (cfr. art.4,0.1/2010).
SOCIEDADES SIMPLES
A raíz de los cambios introducidos por la ley 26994 -nuevo CCyC-, ipueden adherir al régimen simplifi-
cado las denominadas "sociedades simples" (ex sociedades irregulares y sociedades de hecho)?
A partir del 1/8/2015, los artículos 21 al 26 de la ley general de sociedades se modifican y
entran en vigencia las sociedades que la doctrina denomina "sociedades simples",que in-
cluyen, entre otras, las sociedades de hecho, sociedades irregulares y sociedades civiles. El
artículo 21 de la ley general de sociedades establece que "la sociedad que no se constituya
con sujeción a los tipos del Capítulo II,que omita requisitos esenciales o que incumpla con
las formalidades exigidas por esta ley, se rige por lo dispuesto por esta Sección" -Sec. IV-.
El artículo 2 del Anexo de la ley 26565 establece que las sociedades que pueden adherir
al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes son las sociedades de hecho y
comerciales irregulares (Cap.1, Sec. IV, L. 1 9550 de sociedades comerciales,t.0. en 1984 y
sus modif.),en la medida en que tengan un máximo de hasta 3 socios.
En conclusión, pueden adherir al régimen simplificado las sociedades denominadas "so-
ciedades simples" o "sociedades de la Sección IV".
ALQUILER DE INMUEBLES
CONDOMINIO CON 3 INMUEBLES
Una persona tiene con otra 3 inmuebles en condominio. Los alquileres no están alcanzados por el IVA
y por lo tanto el condominio no está inscripto ante la AFIP. ¿Cómose consideran esos condominios pa-
ra el monotributo:es un condominio con 3 inmuebles o son 3 condominios distintos?
Página 192 sección I 1 Monotributo
Tratándose de los mismos condóminos, interpretamos que los mismos tienen el mismo
tratamiento que las sociedades de hecho, por ende se remiten a la definición de explota-
ción del artículo 17, inciso a) del decreto 1/2010, considerándose a cada inmueble como
una unidad de explotación; por lo tanto, en el caso planteado es un condominio con tres
inmuebles.
!Se puede encuadrar dentro del monotributo a dos personas que poseen un inmueble rural en arren-
jamiento? Ellas son titulares en un 50% c/u,y el bien tiene un arrendamiento anual de aproximada-
nente $250.000.¿LOS límites se toman en forma conjunta o separada?
El artículo 5 del decreto 1/2010 dispensa a los condominios el mismo tratamiento que el
previsto para las sociedades comprendidas en el RS. Por su parte,el artículo 7 del citado
decreto establece dos conceptos importantes:
1) Se considera a la sociedad y a los socios como sujetos diferentes a efectos de realizar
la categorización individual del socio. Es decir que cada uno de los socios, a efectos de su
categorización individual por otras actividades desempeñadas, no deberá tener en cuen-
t a las utilidades derivadas de las participaciones de las sociedades que integran.
2) Se establece la condición para la adhesión de la sociedad comprendida al RS, de que
todos los integrantes, individualmente considerados, deben cumplir con la totalidad de
los requisitos establecidos para el régimen.
En virtud de lo anterior se concluye que el condominio no podrá adherirse al régimen
por resultar excluido por el nivel de ingresos (L. 26565, Anexo, art. 20, inc.a) y art. 18).Tam-
poco podrá realizarse la adhesión individualmente como condómino (D. 1/2010,art.4).
!Puede adherir al régimen simplificado una persona física que alquila dos propiedades por valores su-
3eriores a los $1.500?Siendo la respuesta afirmativa, jestá exento de realizar el aporte autónomo
iiendo esta su única actividad?
El contribuyente de consulta puede adherir al régimen Ecfr.art.5 y art. 17, inc.a), D. 1/201O].
Los sujetos que adhieran al régimen exclusivamente por su condición de locadores de in-
muebles,están exentos de ingresar las cotizaciones previsionales indicadas en la ley
26565, Anexo artículo 39 (D. 1/2010, art. 62).
lencido el plazo para efectuar la recategorización cuatrimestral, ¿cómose puede realizar la misma?
Si bien la resolución general (AFIP) 2746, en su artículo 17, dispone hasta los días 20 de
los meses de enero, mayo y septiembre de cada año para realizar la citada recategoriza-
ción, en caso de que no se hubiese realizado en dichas fechas y se haga hasta un mes
después, podrá ser efectuada a través de la página web de la AFIP: www.afip.gob.ar, in-
gresando al servicio "Sistema Registral",opción "RegistroTributario/Monotributo/Modifi-
cación de Datos" (el sistema permitirá indicar como fecha la del mes en curso o el mes
siguiente).
De no ser posible efectuarla por este medio, deberá acercarse a la dependencia de la
AFIP que le corresponda.
Zncuadre en servicios y en comercio e industria, puntualmente, actividades como café, pizzería, hela-
iería, balneario. ¿QuéIímite de facturación les corresponde?
Se interpreta que debe recurrirse a los conceptos vertidos en la ley de IVA, debido a que
este régimen lo sustituye (ley 26565, artículo 1). De acuerdo a lo anterior, las actividades
de consulta resultan comprendidas en el artículo 3, inciso e) de la ley de IVA, la cual defi-
ne a las prestaciones de servicios y locaciones. En virtud de ello, se interpreta que corres-
ponde considerar el Iímite máximo de $400.000.
Situación de los ópticos. La normativa permite considerar distintas alternativas, según tengan mayores
ventas de bienes o prestacionesde servicios. En la situación de los ópticos tenemos:venta de artículos
de óptica y los servicios oftalmológicos. ¿Cómose debería categorizar el contribuyente?
En esta situación se debe considerar el artículo 3 del Anexo de la ley 26565.8 artículo indica que
los sujetos que realicen simultáneamente locaciones o prestaciones de servicios y ventas (es de-
cir,actividades sujetas a distintos topes para la incorporación al régimen) se deberán categorizar
de acuerdo con la actividad principal (esto es aquella por la que el contribuyente obtenga ma-
yores ingresos brutos) y sumar la totalidad de los ingresos brutos obtenidos,computándoseco-
mo tope para quedar excluido del régimen el que corresponda a la actividad principal.
CREDITO FISCAL
Frente a una exclusión de monotributo en forma retroactiva, ¿sepuede considerar el IVA contenido en
las compras de las facturas "B" a los efectos de confeccionar las declaraciones juradas mensuales des-
de la exclusión?
Respecto del credito fiscal por los bienes y/o servicios adquiridos en la condición de mo-
notributista, la propia ley del monotributo no permite el cómputo en cuestión, por apli-
cación del artículo 28, inciso a), de la ley 26565.
No obstante lo dicho, en la causa "Díaz, Emilia Eleonor s/apelación IVA" (Sala B del TFN,
19/09/2012), se aceptó el cómputo del credito fiscal generado durante el tiempo en que
el contribuyente estuvo inadecuadamenteinscripto como monotributista.
COMPRA DE BIENES Y10 ACREDITACIONES BANCARIAS INCOMPATIBLES CON LOS INGRESOS BRU-
TOS MAXIMOSADMISIBLES PARA SU CATEGOR~A.EXCLUSIÓN DE PLENO DERECHO. RG (AFIP) 3328
Si un monotributistavende el vehículo que posee y lo cambia por uno más nuevo, pagando la diferen-
cia, probablemente el valor del vehículo nuevo supere el límite anual de su categoría (causal de exclu-
sión), pero se debería tener en cuenta que lo único que erogó es la diferencia entre lo que vendió y lo
que compró. ¿Cómose puede manejar este tipo de operaciones para que no genere la aplicación de
esta resolución?
Página 196 sección I 1 Monotributo
Respecto a este punto,y como sostiene Rodrigo Baldasarre en su artículo ',en tanto se
pueda justificar cómo se adquirió, consideramos que no habría inconvenientes.Los con-
tribuyentes cuando son notificados de alguna de las causales de exclusión pueden,en el
mismo acto o dentro de los 10 días posteriores, presentar formalmente el descargo indi-
cando los fundamentos y~lementosque lo avalen.
¿Cuándoun contribuyente adherido al régimen simplificado puede quedar excluido de pleno dere-
cho?¿Puedeconsultar los motivos y elementos de juicio que acreditan el acaecimiento de la causal
respectiva?
Cuando la AFIP constate, a partir de la información obrante en sus registros y de los con-
troles que se efectúen por sistemas informáticos, la existencia de alguna de las causales
previstas en el artículo 20 del Anexo de la ley 24977 y modif.,labrará el acta de constata-
ción pertinente -excepto cuando los controles se efectúen por sistemas informáticos- y
comunicará al contribuyente la exclusión de pleno derecho. Luego de efectuada la co-
municación será publicada en el Boletín Oficial, consignándose los datos referidos a "de-
nominación del contribuyente" y "número de CUIT" correspondiente.La nómina de suje-
tos excluidos también será publicada en la página web de la AFIP el primer día hábil de
cada mes. Dicha nómina permanecerá en el referido sitio hasta la publicación de la co-
l
~ lo 2 de la RG (AFIP) 3640.
Con respecto a la facturación, ¿cómose informa desde y hasta el número de comprobante utilizado en
el caso de sujetos que se encuentran exceptuados de emitir comprobantes según el Anexo 1 de la reso-
lución general (AFIP) 141S? ¿Existela posibilidad de informar la utilización de locales en comodato?
En la pagina web de la AFIP,en "Sistema Registral",dentro del "RegistroTributario",op-
ción "Declaración de monotributo informativa",está prevista la exteriorización de este ti-
po de situaciones, es decir, de los comodatos.
En tal sentido, en la solapa de "Facturaciones"se encuentra la opción de tildar "Exceptua-
do de emitir comprobantesl:y en la solapa de "Locales" en "Tipo local" se puede selec-
cionar la opción propietario, inquilino,sin local,comodato, y otros.
' "El monotributo y las recientes modificaciones al régimen de exclusión - Análisis de la resolución 3328"- Prácticay Actualidad Tnbutaria -Junio de 2012.
sección I 1 Monotributo Página 197
PRESCRIPCI~N
PLAZO Y FORMA DE CÓMPUTO
Se trata de un sujeto persona física, inscripto en AFIP, en monotributo.No presentó declaración jurada
por blanqueo de capitales en 2009.Tiene impago monotributo impuestos y el componente previsio-
nal desde 512004 hasta 1012007, y le dieron de baja de oficio por decreto 803, artículo 32, en 1012007.
icuándo prescribe la deuda de monotributo impuestos y cuándo la de monotributo autónomos?
¿Cuáles la normativa que lo establece?
De acuerdo al artículo 26 de la ley de monotributo,el gravamen creado por este régimen se
regirá por las disposiciones de la ley 1 1683,en la medida en que no se opongan al mismo.
El artículo 1 indica que se establece un régimen tributario integrado y simplificado, relati-
vo a los impuestos a las ganancias y al valor agregado y al sistema previsional,destinado
a los pequeños contribuyentes; y el artículo 4 agrega que los sujetos que encuadren en
la condición de pequeños contribuyentes, podrán optar por inscribirse en el régimen
simplificado para pequeños contribuyentes,debiendo tributar el impuesto integrado es-
tablecido, para luego el artículo 6 complementar,diciendo que los ingresos que deban
efectuarse como consecuencia de la inscripción en el régimen simplificado, sustituyen el
pago de los impuestos a las ganancias y al valor agregado.
Surge de esta redacción que el denominado "gravamen"es el que comprende el im-
puesto a las ganancias e IVA y, por ende, prescribe a los cinco años desde el 1 de enero
del año siguiente a su vencimiento, mientras que el componente previsional no estaría
comprendido dentro del concepto de "gravamen"y, por lo tanto, prescribirá, según el ar-
tículo 16, ley 14236, a los 1O años.
A la fecha no existe aclaración alguna con respecto a la unificación de ambos plazos de
prescripción, ni jurisprudencia administrativa o judicial sobre el tema.
Nota:
La ley 26476,en su artículo 44, suspende por el término de un año,con carácter general, la
prescripción en curso de las acciones para determinar o exigir el pago de tributos y para
aplicar multas por parte de la AFIP, siendo extensiva dicha suspensión a los plazos relativos
a la caducidad de instancia en los juicios de ejecución fiscal y a los recursosjudiciales.
Según nuestra interpretación, la suspensión de la prescripción comentada, siendo de ca-
rácter general y en el marco de una norma cuyas disposiciones han sido declaradas de
interés público (art.50),es aplicable a todos los sujetos, independientemente de que los
mismos adhieran o no en forma voluntaria a alguno o a todos los regímenes regulados
por esta ley.
Asimismo, el artículo 17 de la ley 26860 suspende con carácter general, por el término de
un año, el curso de la prescripción de la acción para determinar o exigir el pago de los tri-
butos cuya aplicación, percepción y fiscalización esté a cargo de la AFIP y para aplicar
multas con relación a los mismos, así como la caducidad de la instancia en los juicios de
ejecución fiscal o de recursos judiciales.
Página 1 98 sección I 1 Monotributo
1 PROFESIONALES
Un profesional "A" facturó honorarios por S 85.000 por el año, pero recibe del profesional "Bu facturas
por $40.000 en virtud de haber realizado trabajos para "A" vinculados directamente a los S 85.000 de
ingresos de "A": Es un caso de "honorarios compartidos". ¿ES correcto que la recategorizaciónrealiza-
da por el profesional "A" sea por $45.000y el "Bu por $40.000?
No es correcto. Deben considerarse los ingresos brutos devengados totales de cada uno
(Cfr. L. 26565, art. 3 y 0.-1/2010,arts.9 y 10).
DE PACO
OESLICACIÓN
¿Quémonto debe abonar el contribuyente del régimen de inclusión social?
El régimen establece el pago de una cuota de inclusión social que consiste en un pago a
cuenta de las cotizaciones previsionales dispuestas en el inciso a) del articulo 39 del Ane-
xo de la ley 26565. El artículo 45 de la RG (AFIP) 2746 establece que deberán ingresar,
hasta el día 20 de cada mes, un importe equivalente al 5% del monto total de las opera-
ciones facturadas durante el mes anterior, a cuenta de los aportes previstos en el inciso
a) del articulo 39 del "Anexo" con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino
(SIPA),a cuyo efecto deberán utilizar la credencial para el pago del formulario F. 157, la
que será presentada ante cualquiera de las entidades bancarias habilitadas.
sección 11 Monotributo Página 1 99
Las cotizaciones correspondientes a los meses faltantes o su fracción podrán ser ingresa-
das hasta el 20 de enero, ii~clusive,
inmediato siguiente al de la finalización de cada año
calendario [artículo 46 de la RG (AFIP) 27461.
UNIDADES DE EXPLOTACI~N
ALQUILER DE VARIOS INMUEBLES
Una persona física es actualmente monotributista por tener un comercio de venta de repuestos.Ade-
más presenta impuesto a las ganancias por alquileres de 3 inmuebles, cuyos importes individuales no
superan los $1.500 para estar gravados en IVA.
¿Puedecontinuar siendo monotributista por la venta de repuestos, considerando que entre esta acti-
vidad y los tres inmuebles suma cuatro actividades, o por ser estos alquileres exentos de IVA no se
computan para determinar la categorización en el monotributo?
Los sujetos que realicen más de una y hasta 3 actividades o posean hasta 3 unidades de
explotación, se deberán categorizar en el régimen simplificado sumando la totalidad de
los ingresos brutos obtenidos. El régimen simplificado incluye, dentro del objeto del im-
puestofa las locaciones de bienes muebles e inmuebles y permite tener hasta 3 unidade
de explotación. El artículo 17 del decreto 1/2010 define como unidad de explotación,en-
tre otras, a cada inmueble en alquiler. Por lo tanto,según la situación planteada el contri-
buyente no podrá adherir al régimen simplificado porque posee 4 unidades de explota-
ción (1 comercio y 3 inmuebles alquilados). Deberá asumir la calidad de responsable ins-
cripto y tendrá actividad gravada (comercio) y exenta (locación de inmueble por montos
inferiores a $ 1.500).
COMERClO Y ALQUILERES
Una persona física inscripta en el monotributo por un comercio y que tiene alquileres por los cuales li-
quida ganancias (exento de IVA), jestá obligada a incorporar ambas actividades al RSPC? o ¿puede
mantener la situación actual?
Página 1 100 sección I 1 Monotributo
El artículo 5 del decreto 1/2010 aclara que las locaciones de bienes muebles e inmuebles
se encuentran comprendidas en el inciso a) del artículo 2 del Anexo de la ley 26565,es
decir incluido dentro de las actividades económicas alcanzadas por el régimen. Define
como unidad de explotación -articulo 17 del decreto 1/2010- entre otras, cada espacio fí-
sico (local,establecimiento,oficina, etc.) donde se desarrolle la actividad y/o cada rodado,
cuando este último constituya la actividad por la cual se solicita la adhesión al régimen
simplificado (RS) (taxímetros, remises, transporte,etc.); inmuebles en alquiler o la socie-
dad de la que forma parte el pequeño contribuyente.
Los sujetos que realicen más de una y hasta 3 actividades o tengan hasta 3 unidades de
explotación (incluidas en el objeto del regimen) se deberán categorizar en el régimen
simplificado sumando la totalidad de los ingresos brutos obtenidos. Es decir que adhiere
al régimen por todas las actividades desarrolladas por el contribuyente.
Jn contribuyente que es profesional con facturación anual por un importe de $ 225.000 y que tiene a
;u vez un inmueble rural del cual obtiene ingresos anuales por $200.000 por su arrendamiento, jpue-
le categorizarse como monotributista por la actividad profesional y como IVA exento e inscripto en
janancias por el alquiler del campo?Si fuera así, para la categorización como monotributista, jsólo
lebe considerar los ingresos por su profesión, o debe categorizarse como monotributista por las dos
ictividades?La categoría jse obtiene sumando los ingresos provenientes de las dos actividades?
Los sujetos que realicen más de una y hasta tres actividades o hasta tres unidades de ex-
plotación deberán categorizarse en el régimen simplificado sumando la totalidad de los
ingresos brutos obtenidos. El régimen simplificado incluye dentro del objeto del impues-
to,a las locaciones de bienes muebles e inmuebles,y permite tener hasta 3 unidades de
explotación.El artículo 17 del decreto 1/2010 define como unidad de explotación, entre
otras, a cada inmueble en alquiler. Según la citación planteada no lo limita la cantidad de
inmuebles,sino que la suma de los ingresos de ambas actividades supera los $400.000.
Por lo tanto,queda excluido del regimen. Deberá inscribirse como responsable inscripto
y tendrá actividad gravada (profesional) y exenta (arrendamiento rural).
En el caso de que un monotributista pase a categoría "F" recién en septiembre, jcuándo debe cumplir
con el régimen de información?
El artículo 2 de la RG (AFIP) 2888 establece:
"La declaración jurada informativa estará referida a cada cuatrimestre calendario y deber2
ser presentada por los pequeños contribuyentes que, a la finalización del cuatrimestre ca
lendario al que corresponda la información:
a) se hallen encuadrados en la Categoría F, G, H, 1, J, K o L -dispuestas por el art. 8 del Anexc
de la L. 24977, sus m0dif.y compl., texto sustituido por la L. 26565-; o
b) revistan la calidad de empleadores, cumplan o no la condición señalada en el inciso
precedente".
Por lo tanto, si recién se recategoriza en la categoría "F" en ~eptiembre~deberá cumplir
con el régimen de información a partir del cuatrimestre septiembre-diciembre,que ven-
cerá en enero del próximo año.
Página 1 102 sección I 1 Monotributo
RETENCIONES A MONOTR
,~MITESA CONSIDERAR PARA PRACTICAR LA RETENCIIÓM
El valor total del activo contable e impositivo asciende a $ 210.000. No obstante, existen bienes de uso
no computables por $ 15.000. Es decir que debiera tributarse por $ 195.000. La empresa no debe pre-
sentar declaración jurada y ni siquiera tiene obligación de inscribirse en el impuesto a la ganancia mí-
nima presunta,ya que su activo computable no supera los $200.000. ¿Es correcto?,¿oigual debo pre-
sentar declaración jurada por superar el activo total los $200.000?
El artículo 3, inciso j), determina que están exentos del gravamen los bienes del activo
gravado en el país cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de
esta ley, sea igual o inferior a S 200.000. El artículo 12 considera como no computables a
determinados bienes de uso, en el ejercicio de compra o construcción y en el siguiente, y
el mecanismo de liquidación del impuesto lleva a que estos bienes se detraigan del acti-
vo gravado.
Asimismo,el artículo 4 de la resolución general 201 1 dispone que la presentación de la
declaración jurada debe efectuarse cuando el contribuyente se encuentre inscripto,aun
cuando no se determine materia imponible sujeta a impuesto por el respectivo período
fiscal o cuando corresponda la determinación del impuesto por darse los presupuestos
de gravabilidad que las normas establecen,en cuyo caso deberá gestionar el alta según
la resolución general 10.
De la correlación de estas normas surge que el activo gravado no supera el importe de
S 200.000, no se determina materia imponible sujeta a impuesto,ni corresponde determi-
nación del mismo, por lo tanto no tiene obligación de inscribirse ni, por ende, de presen-
tar declaración jurada.
IMPUESTO DlFERlDQ
Por aplicación de la contabilización del impuesto a las ganancias por el método del impuesto diferido,
los quebrantos impositivos deben contabilizarse como créditos. Ese crédito fiscal por quebranto, ¿sede-
be computar como base imponible para la liquidación del impuesto a la ganancia mínima presunta?
La mecánica del impuesto diferido es una técnica contable de registración del impuesto a
las ganancias y, como tal, no tiene injerencia en la determinación de los impuestos a las
ganancias y/o ganancia mínima presunta,tal como lo expresa el dictamen (DAT) 64/2004.
Un crédito del impuesto a la ganancia mínima presunta que se encuentra activado en los estados con-
tables como futuro pago a cuenta del impuesto a las ganancias, ¿integrala base imponible?
Según surge del dictamen (DAT) 58/2007, el impuesto a la ganancia mínima presunta ac-
tivado contablemente para ser computado en los próximos 10 años como pago a cuentc
del impuesto a las ganancias, no es considerado como activo gravado para el cálculo del
impuesto a la ganancia mínima presunta.
Página 1104 sección I 1 Impuestoa la ganancia mínima presunta
Se trata de un fideicomiso de construcción cuyo objeto es construir y adjudicar las unidades al finali-
zar la obra. Lo invertido hasta el presente se ha activado para distribuirse entre los beneficiarios al
concluirse la obra. ¿Cómose considera en el impuesto a la ganancia mínima presunta respecto de la
no inclusión en los dos primeros años?
La no computabilidad prevista en el artículo 12 de la ley de impuesto a la ganancia mínima
presunta,se refiere al caso de que las inversiones en construcción tengan como finalidad ser
destinadas a bienes de uso, mientras que los fideicomisos las efectúan para su venta o poste-
rior adjudicación a los fiduciantes beneficiarios;por ende,tienen el carácter de bienes de cam-
bio,~ deben ser incluidas en la base de cálculo del gravamen. En tal sentido se expidió la AFlP
en el dictamen (DAT) 18/2006.
CONSTITUCIONALIDAIDDEL IMPUESTO
EXISTENCIA DE QUEBRANTOS. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Teniendo en cuenta los fallos de la CSJN en los autos "Hermitage S A y "Diario Perfil SA", referidos a la cons-
titucionalidad de la ley 25063, una empresa que se encuentra en situación similar a la analizada en estos fa-
llos en cuestión (no tiene utilidad impositiva),¿quécamino debe seguir a efectos de no tributar el impues-
to a la ganancia mínima presunta?
Toda sentenciajudicial solamente resulta aplicable al caso particular, aun cuando la misma
emane de la Corte Suprema de Justicia de la Nación;sin embargo sirve para interpretar que,
ante casos idénticos,se mantendrá el mismo criterio, pero no quiere decir que todos aquellos
contribuyentes que no tengan capacidad contributiva podrán dejar automáticamente de in-
gresar el impuesto a la ganancia mínima presunta y que AFlP no intentará cobrarlo.
Consideramos oportuno reproducir lo expuesto por el Dr. D'Agostino ':
"Queda claro que,en la medida en que el tributo no sea derogado,sigue teniendo vigencia
generalla pesar de haber sido declarado inconstitucional por la Corte Suprema de Justicia de
la Nación.Entonces -repito-, dejar de pagar no es una opción.
' D'Agostinot Hernán M.:"Inconstitucionalidad del impuesto a la ganancia mmínima presunta. El fallo 'Hermitage SA: Consecuenciasu-Prácticay Actualidad tibu-
taria (PAT) - Tomo XVIII - Página 3 - lulio 20 10.
sección I 1 impuestoa la ganancia mínima presunta Página 1 105
Considerado el punto previo,entiendo que el camino más apropiado a seguir resulta una ac-
ción declarativa de certeza,como manera de lograr un pronunciamiento relativamente rápi-
do que resulte en la inaplicabilidaddel tributo,considerando que ni el Poder Ejecutivo ni el
Poder Legislativo han tomado cartas en el asiJnto,a fin de evitar la catarata de juicios que ven-
drán solicitando la inconstitucionalidaddel mismo.. .".
Además,se recomienda la lectura del artículo publicado en DoctrinaTributaria,junio de 2014,
de Jorge Gebhardt,titulada "lnconstitucionalidaddel impuesto a la ganancia minima presun-
ta: nueva sentencia de la Corte Suprema de Justicia".
DECLARACIONES JURADAS
SIN ACTIVIDAD
¿Estávigente el impuesto a la ganancia mínima presunta a raíz de la decisión de la Corte Suprema de Jus-
ticia en los fallos "Hermitage" del 151101201O,CSJN, y "Diario Perfil SA clAFIP-DGI s/DGIUdel 11/2/2014,
CSJN, donde se declara la inconstitucionalidad del gravamen?
Los antecedentes judiciales ("Hermitage"del 15/10/201 O,CSJN, y "Diario Perfil SA c/AFIP-
DGI s/DGIMdel 1 1/2/2014, CSJN) sólo son aplicables al caso particular en cuestión, si bien
pueden marcar una tendencia respecto de la suerte que podría correr un reclamo judi-
cial en este sentido, no así en el ámbito administrativo,donde la AFlP mantiene el criterio
de aplicar este impuesto.
Sobre el tema recomiendo la lectura de la siguiente bibliografía:Gebhardt,Jorge: "lncons-
titucionalidad del impuesto a la ganancia mínima presunta:nueva sentencia de la Corte
Suprema de Justicia" - Errepar - Doctrina Tributaria ERREPAR (DTE) -junio 2014; Gebhardt,
Jorge: "'iVale la pena!...!Trascendente sentencia de la Corte Suprema de Justicia sobre la
constitucionalidad del impuesto a la ganancia mínima presunta"- ERREPAR - DTE - No 365
-T. XXXl - pág. 679,y Gebhardt, Jorge: "Impuesto a la ganancia mínima presunta"- 2da. ed.
ampliada y actualizada - ERREPAR - octubre/2013 - cap. III - pág.37.
-- -
-
INMUEBLES IMPRODUCTIVOS
En el caso de un inmueble que en el futuro será destinado a loteo y que actualmente es improductivo,
jcuál es su tratamiento en el impuesto?
En cuanto a los inmuebles improductivos definidos como tal por la ley 25239, como
aquellos inmuebles ubicados en el país o en el exterior, que no se encuentren afectados
en forma exclusiva a la actividad comercial, industrial, agrícola, ganadera, minera,forestal
o de prestación de servicios inherentes a la actividad del sujeto pasivo, excepto los que
Respecto de la inconstitucionalidoddel impuesto a lo ganancia minimapresunta, ver fallos l'HermitageSA " - (SIN - 15/6/20 10y "DiarioPerfilSA " - CSIN -
11/2/20 14.
Página 1 106 sección I 1 Impuesto a la ganancia mínima presunta
.a reducción del 25% sobre el valor fiscal o los $200.000 respecto de la base imponible en inmuebles
.urales, jes por inmueble o por partida?
La AFIP, en el dictamen (DAT) 23/2008, interpreta "que la reducción en la valuación de in-
muebles rurales es un importe único deducible por inmueble,con independencia de la
cantidad de parcelas que lo conformen y prescindiendo de que las mismas hayan sido
adquiridas en distintas fechas".
NMUEBLES RURALES.VALUACIÓN
PAGO A CIIJiEN"TBa
=ORMADEL CÓMPUTODEL PAGO A CUENTA
Jn contribuyente con saldo a favor de libre disponibilidad del período anterior y con anticipos ingre-
iados, ¿puedecomputar en primer término el pago a cuenta del impuesto a las ganancias y luego los
mticipos y saldos a favor? ¿Existeun orden de prelación?
El artículo 16 del decreto reglamentario de la ley de ganancia mínima presunta estable-
ce que "el cómputo del pago a cuenta previsto en el segundo y quinto párrafos del artícu-
lo 13 del texto legal del tributo se realizará -hasta el límite del impuesto a la ganancia mí-
nima presunta o impuesto a las ganancias determinados-, según corresponda, con ante-
rioridad a la deducción de los anticipos ingresados, retenciones, percepciones y saldos a
favor del contribuyente, imputables al período fiscal que se liquida".
sección I / Impuesto a la ganancia mínima presunta Página 1 107
QUEBRANTOS
Una sociedad tiene quebrantos acumulados en el impuesto a las ganancias de ejercicios anteriores y
el ejercicio fiscal arroja utilidad impositiva que se neutraliza por el mayor quebranto acumulado, por lo
que no resulta impuesto determinado en el ejercicio. ¿Es posible tomar como pago a cuenta del im-
puesto a la ganancia mínima presunta el 35% de la utilidad impositiva del ejercicio?
El dictamen (DAT) 12/2003 aclara que el impuesto a las ganancias a considerar como pa-
go a cuenta del impuesto a la ganancia mínima presunta del mismo período fiscal, es el
efectivamente determinado una vez deducidos los quebrantos de ejercicios anteriores,
por lo tanto en el caso de consulta no habría pago a cuenta a computar.
¿Cómodeben considerarse los límites para el cómputo del pago a cuenta?Por el ejercicio 2013 tiene
un impuesto a las ganancias determinado de $ 25.000, y por el mismo ejercicio un impuesto determi-
nado de mínima presunta de $7.000,además impuesto a la ganancia mínima presunta efectivamente
ingresado en los últimos años (2003 a 2012) por un total de $22.000. ¿Puedotomarme como pago a
cuenta de ganancias 2013 los $ 22.000 efectivamente pagados de GMP de años anteriores? ¿Cuáles el
límite a computar de este pago a cuenta?
El IG determinado en el ejercicio es computable como pago a cuenta del IGMP del ejerci
cio. En el caso de haber ingresado impuesto a la ganancia mínima presunta como conse-
cuencia de resultar insuficiente el impuesto a las ganancias computado como pago a
cuenta, el impuesto a la ganancia mínima presunta es posible computarlo como pago a
cuenta del impuesto a las ganancias dentro de los 10 ejercicios siguientes, hasta la con-
currencia del impuesto a las ganancias no absorbido.Así lo establece el quinto párrafo
del artículo 13 de la ley de ganancia mínima presunta.
De acuerdo al fallo de la Corte Suprema de Justicia en los autos "Rectificaciones Rivadavia SA" del
12/7/2011, un saldo a favor de libre disponibilidad puede utilizarse libremente para compensar el im-
puesto sobre los bienes personales, acciones o participaciones societarias a cargo de las sociedades
como responsables sustitutos; la consulta es en relación a la postura actual de la AFIP frente a estos ca-
sos, es decir, ja partir de este fallo han comenzado a aceptar este tipo de compensaciones?
A través de la RG (AFIP) 31 75 se establece que no podrán solicitar la compensación de
saldos a favor propios con obligaciones que genere el contribuyente en su carácter de
responsable por deuda ajena y/o sustituta.En este orden aclara que la compensación só-
lo será procedente en la medida en que el sujeto revista el carácter de titular pasivo de si
deuda impositiva y titular activo de su crédito contra el Fisco.
DEDUCCIONES
El impuesto pagado por una sociedad, jes deducible como pérdida en el balance fiscal?
Según lo dispuesto por la ley del impuesto sobre los bienes personales (artículo 25.1), "la:
sociedades responsables del ingreso del gravamen tendrán derecho a reintegrarse el im-
porte abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron
origen al pago".
De acuerdo con la interpretación de la norma comentada, los pagos efectuados no de-
ben ser tratados como "gastos",sino bajo el concepto de "créditos".
El impuesto sobre los bienes personales, jes deducible de ganancias para el contribuyente del grava-
men, titular de los bienes?
El artículo 82, inciso a) de la ley del impuesto a las ganancias -deducciones para las cuatrc
categorías- permite la deducción de los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes
que generan ganancias.En tal sentido, el dictamen (DAT) 55/2002 indicó que el impuestc
sobre los bienes personales es deducible en la medida en que esté relacionado con bie-
nes que producen ganancias.
Existen antecedentes, como el fallo "Reynoso, Pedro A.", del 16/7/2004, en la Sala D del Tri
bunal Fiscal de la Nación, donde dicha Sala emitió su opinión respecto de la deducción
del impuesto sobre los bienes personales, manifestándose a favor de la deducción total
de este impuesto, sin efectuar proporción alguna. Pero esta sentencia fue apelada y rever
tida por la Sala V de la Cámara Nacional de Apelaciones,el4/9/2006 ("Reynoso,Pedro" -
CNFed. Cont.Adm. - Sala V).
Con respecto al impuesto sobre los bienes personales liquidado por la sociedad corres-
pondiente a la participación del socio/accionista, considerando que las utilidades o divi-
dendos percibidos por el socio/accionista son "no computables", de acuerdo al artículo
46 de la ley del impuesto a las ganancias, a diferencia de una renta exenta, sería deduci-
ble como gasto. Una valiosa sentencia al respecto es la del Tribunal Fiscal de la Nación, er
la causa "Carlos PedroT. Blaquier", Sala C, 29/8/2011.
Página 1 110 sección 1 1 Impuesto sobre los bienes personales
3ESPONSABLE SUSTITUTO
:Cuál sería el tratamiento a otorgar al saldo acreedor de las cuentas particulares de los socios de una SRL?
Las participaciones sociales se valuarán por diferencia entre activo y pasivo de la socie-
dad correspondiente al 31/12 del año respectivo -artículo 22, inciso h) de la ley de bienes
personales y artículo incorporado a continuación del primer artículo incorporado sin nú-
mero a continuación del artículo 20 del decreto reglamentario-.
Cuando la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad no coincida con el 31/12 del año
respectivo,se deberá sumar o restar al patrimonio neto. los aumentos y disminuciones
de capital verificados entre la fecha de cierre del ejercicio comercial de las sociedades y
el 31/12 del período fiscal por el cual se liquida el impuesto.
Los aumentos de capital son los aportes (incluidos los aportes irrevocables para futuras
suscripciones de acciones) producidos entre la fecha de cierre del ejercicio comercial y el
31/12,y las disminuciones son los dividendos en efectivo o en especie y las utilidades
distribuidas.
Es decir que se deben sumar los aumentos y deducir las disminuciones indicadas.No se
deben sumar o restar las cuentas particulares.El socio es quien deberá declarar la cuenta
particular cuando esta sea un crédito para el mismo en su declaración jurada individual.
SUCURSAL EXTRANJERA
Jna sucursal extranjera, jse encuentra alcanzada por el impuesto sobre los bienes personales, accio-
les y participaciones?
El artículo 20.2 del decreto reglamentario de bienes personales establece que la deter-
minación del gravamen a que se refiere el artículo incorporado a continuación del artícu-
lo 25 de la ley,será liquidada e ingresada con carácter de pago único y definitivo por las
sociedades comprendidas en la ley 19550 (1.0.1984 y modif.), incluidos los establecimien-
tos estables pertenecientes a las sociedades extranjeras mencionadas en el artículo 1 18
de esta última ley, las sociedades de hecho y las sociedades regulares.
No obstante, cuando se analiza el artículo 25.1 de la ley, se observa que el mismo hace refe-
rencia al gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las so-
ciedades regidas por la ley 19550 de sociedades comerciales (t.o.1984)y sus modificacio-
nes. Por lo tanto, hay quienes opinan que el decreto se extralimitó del precepto legal al am-
pliar el alcance también a las sucursales.Estas ÚItimas no estarían regidas por la ley 19550.
Esta es la conclusión en definitiva a la que arriba el fallo 'The Bank ofTokyo - Mitsubishi UFJ
LTD.c/EN-AFIP-DGI" - CNFed. Cont.Adm.- Sala II - 22/11 /2011 .Vale notar que el caso se re-
fiere a sucursales y no filiales,ya que estas últimas sí son sujetos del impuesto.
El dictamen (Pl-N)380/2005 reconoce la no gravdbilidad por carecer de persona jurídica
distinta de la de su casa rriatriz, siempre y cuando el paquete accionario de la sucursal
pertenezca en su totalidad a un Estado extranjero. De esta forma, el Fisco consideró que
sección I 1 Impuesto sobre los bienes personales Página 1 411
el.resto de las sucursales radicadas en el país debía actuar como responsable sustituto
del impuesto.Ver también dictamen (Di ALIR) 4/2010 y dictamen (DAT) 21/2010.
TRATADO DE MONTEVIDEO
AUTOMOTOR ES
SIN VALOR RESIDUAL.VALUACIÓN
Si la valuación es O (cero) según su valor residual impositivo, o corresponde considerar el valor mínimo
de la tabla.
El artículo 18 del decreto reglamentario de la ley del impuesto a los bienes personales es-
tablece que lo dispuesto en el artículo 22, inciso b) de la ley,en relación a que el importe
mínimo a computar no podrá ser inferior al que establezca la AFIP al 31 de diciembre de
cada año, sólo es aplicable exclusivamente durante la vida útil del bien. Es decir que
transcurrida la vida útil se computará el importe que resulte de deducir al costo de ad-
quisición del bien la depreciación acumulada, que será 0.
EMPRESA UNIPBSONAL
CAPITAL NEGATIVO
Cuando se trate de sujetos que confeccionen sus estados financieros aplicando las NIIF, jcorresponde
interpretar que el valor patrimonial proporcional a computar, a efectos de la liquidación del tributo, es
Página / 112 sección I 1 Impuesto sobre los bienes personales
el que surge del Estado de Situación Patrimonial, o es el Patrimonio Neto al que aluden los artículos 2
o 3 de la RG (AFIP) 3363?
El artículo 4 de la RG (AFIP) 3363 establece que, a los efectos de la liquidación del tributo,
se deberá computar el valor del patrimonio neto expuesto en el estado de situación pa- .
trimonial o en la nota a los estados financieros a que se refieren los artículos 2 y 3,según
corresponda, de la RG (AFIP) 3363. Es decir que se tomará el patrimonio neto de acuerdo
con las normas técnicas contables locales.
HIDEBCOMISOS NO FINANCIEROS
APLlCATlVO
RESPONSABLE SUSTITUTO
~eniendoen cuenta el dictamen 712002, los inmuebles rurales que integran el activo de explotacionez
unipersonales, ¿estánalcanzados por el impuesto sobre los bienes personales en cabeza de su titular 2
pesar de estar alcanzados por el impuesto a la ganancia mínima presunta?
De tratarse de inmuebles rurales afectados a explotaciones que constituyen sociedades de hecho, ¿losmis-
mos están alcanzados por el impuesto sobre los bienes personales en cabeza de la sociedad de hecho?
¿Enqué casos los inmuebles rurales están exentos del impuesto sobre los bienes personales?
Según la ley del impuesto sobre los bienes personales,artículo 21, inciso f), los inmueble
rurales se encuentran exentos del impuesto.
Ahora bien, si tales inmuebles se encuentran afectados a una explotación unipersonal, ir
tegran el activo gravado de la misma a los efectos de la determinación del impuesto a la
ganancia mínima presunta [LGMP,artículo 2, inciso c)].Y, a su vez, el patrimonio de la explc
tación está alcanzado por el impuesto sobre los bienes personales (DRIBP,artículo 22).
Al respecto, la jurisprudencia es contradictoria.En la causa "González,Camilo",el Tribunal
Fiscal de la Nación, Sala C, con fecha 14/04/2009, entendió que procedían ambos gravá-
menes, mientras que la Sala A, el día 17/05/2012 en "Molaro,José Luis",decidió lo contrario
Por otra parte, los inmuebles rurales cuya titularidad pertenezca a uno de los integrante2
de una sociedad de hecho, deben ser declarados por la misma a los efectos de la deter-
minación del impuesto a la ganancia mínima presunta (DRGMP,art. 12).Ello implica que,
valuados conforme los artículos 21 a 24 del DRBP,integran el valor de la participación so
cial de cada uno de los socios en el impuesto sobre los bienes personales [ver Dict. (DAT
7/2002 y Nota Externa (AFIP) 5/2006].
Asimismo, se recuerda que a partir del período fiscal 2002 el gravamen correspondiente
las participaciones sociales, incluso de sociedades de hecho, será ingresado por la socie-
dad como responsable sustituto (artículo agregado a continuación del art.25 de la LIBP,
por la ley 25585).Ver dictamen (DAL) 50/2002.
Por último, señalamos que la LIBP,en su artículo 21, inciso f), prevé la exención en el im-
puesto para los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artículo 2 de la LIGMP,
esto es, personas físicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, en relación
dichos inmuebles.
Un inmueble rural afectado a una sociedad de hecho pertenece a uno de los socios de la misma. ¿Quién
debe declarar el inmueble: el socio, o bien, debe incluirse en la participación de la sociedad de hecho?
El inmueble rural cuya titularidad pertenezca a uno de los integrantes de una sociedad
de hecho debe ser declarado por la misma a los efectos de la determinación del impues
to a la ganancia mínima presunta (DRGMP,art.12),y también debe ser declarado,como
participación social, por cada uno de los socios en la determinación del impuesto sobre
los bienes personales (valuado conforme los artículos 21 a 24 del DRBP).Ver al respecto í
dictamen 7/2002 de la Dirección de Asesoría Técnica acerca de la exención y la Nota Ex-
terna (AFIP) 5/2006.También cabe consultar las siguientes notas: Roach, Daniel y Fucci,
Fernando:"Los inmuebles rurales y los impuestos al patrimonio.Aspectos prácticos"- Prác
Página 1 114 sección I 1 Impuesto sobre los bienes personales
tica y Actualidad Tributaria No399; Nicolini,Juan C.: "lnmuebles rurales frente a la imposi-
ción patrimonial" - Práctica y Actualidad Tributaria No259; D'aurizio, Rosa N.; Fernández,
Miguel A.;Gutiérrez, Luis R.: "El tratamiento de los inmuebles en los impuestos sobre los
bienes personales y a la ganancia mínima presunta" - Doctrina Tributaria ERREPAR
(DTE) - XXXIII - Noviembre 2012.
El artículo 22, inciso a), de la ley del impuesto sobre los bienes personales, establece que el valor a
computar para los inmuebles no podrá ser inferior al de la base imponible "vigente al 31 de diciembre
del año por el que se liquida el presente gravamenn,fijada a los efectos del pago de los impuestos
inmobiliarios o tributos similares o al valor fiscal determinado a la fecha citada. En la Ciudad Autóno-
ma de Buenos Aires, jcuál es el valor a considerar:valuación fiscal homogénea, el VIR o la valuación fis-
cal homogénea multiplicada por la Unidad de SustentabilidadContributiva (USC)?
El artículo 274 del Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires -L. (Bs.As.
Cdad.) 541 t.o.2015-,define como base imponible para el impuesto inmobiliario y tasa
retributiva de los servicios de alumbrado, barrido y limpieza, mantenimiento y conserva-
ción de sumideros, a la valuación fiscal homogénea. Es decir que la valuación fiscal ho-
mogénea es la nueva valuación fiscal.
Con respecto a la Unidad de Sustentabilidad Contributiva (USC),es sólo para determinar
el quantum de los tributos mencionados -art. 277 del CF (Bs.As.Cdad.)-.
El valor inmobiliario de referencia (VIR) se aplica exclusivamente para el impuesto de sellos.
Sobre este mismo tema transcribimos a continuación una consulta y su respuesta, publi-
cadas en la página web de la AGlP en Consultas frecuentes de inmobiliariolABL:
¿Quévalor debo incluir en mi declaración de bienes personales el próximo año?
A partir del 1 de enero de 2012, la valuación fiscal homogénea es el valor fiscal que la
Ciudad le asigna a cada propiedad.
La Dirección General de Análisis Fiscal de la Dirección General de Rentas de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires publicó el informe número IF-2015-24986621 (1 5/9/2015)
que realiza la misma interpretación expuesta, reforzando la definición de la VFH como
valor mínimo a considerar en el impuesto sobre los bienes personales.
M~NIMOEXENTO
ICALCULO DEL VALOR DE LOS BIENES DEL HOGAR
Un contribuyente tiene bienes por un monto de S 300.000,sin considerar el 5% de bienes del hogar. El
monto del 5% de objetos personales y bienes del hogar, jse toma en cuenta para comparar el monto
de la exención prevista en el inciso i)del artículo 21 de la ley ($ 305.000)?
El inciso g) del artículo 22 de la ley de impuesto sobre los bienes personales y el artículo
19 del decreto reglamentario,establecen que el monto exento no debe considerarse a
los fines del cálculo del valor mínimo de los bienes del hogar. Es decir que el 5% se aplica
sobre la totalidad de los bienes,y se suma a dichos bienes antes de comparar con el
I monto exento.
secciónI 1 Impuesto sobre los bienes personales Página 1 115
¿cómose valúan?
El artículo 22, inciso g) de la ley 23966, modificada por la ley 26452, establece que se valúa
al costo con exclusión de objetos de arte, colección y antigüedades. Este monto no pue-
de ser inferior al que resulte de aplicar el 5% sobre la suma del valor total de los bienes
gravados situados en el país y el valor de los inmuebles situados en el exterior sin compu-
tar, el monto exento de $ 305.000.
Para determinar este valor, no debe considerarse el monto de acciones y participaciones
sociales que están alcanzados por el impuesto de pago único y definitivo que ingresa la
sociedad;omo responsable sustituto -artículo 25.1 de la ley del gravamen- y tampoco
los bienes que constituyen objetos personales y del hogar.
SOCIEDAD CONYUGAL
MATRIMONIO IGUALITARIO
Ante la significativa reforma al Código Civil en materia de matrimonio, y el dictado de la circular (AFIP)
81201 1, ¿cambióla forma de tributar bienes personales para un matrimonio tradicional?
En el impuesto sobre los bienes personales corresponde atribuir a cada cónyuge:
1 La totalidad de los bienes propios.
ILos bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio,
empleo, comercio o industria.
ILos bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados
precedentemente,en la proporción en que hubieren contribuido a su adquisición.
Es decir, cada cónyuge declarará los bienes propios y el marido además los bienes ganan-
ciales, excepto que se trate de un bien ganancial adquirido por la mujer con los benefi-
cios provenientes de su actividad personal, o de la explotación de bienes propios.
Para los matrimonios tradicionales, nada ha cambiado.
Recomiendo la lectura de Martín R.Caranta en la Doctrina Tributaria,junio 201 1, titulada
"La sociedad conyugal según la AFIP.Circular 8/201l: jaclaración o modificación?".
secciónI ( Otros impuestos nacionales Página 1 117
PAGO A CUENTA.VIGENCIA
iContinúa vigente el pago a cuenta en el IVA y en ganancias del impuesto sobre los combustibles Iíquidos?
Continúa vigente el pago a cuenta en el impuesto al valor agregado del 100% del impues-
to sobre los combustibles Iíquidos contenido en las compras de gas oí1 efectuadas en el
respectivo período fiscal, tanto para los productores agropecuarios, mineros,como para la:
empresas de transporte terrestre,fluvial o marítimo de carga o pasajeros -el tercer artículo
a continuación de artículo 15 de la ley 23966, título III - Ley de combustibles Iíquidos-.
Sin embargo, quedó sin efecto para las empresas de transporte de carga y pasajeros el
pago a cuenta en el impuesto a las ganancias y ganancia mínima presunta del impuesto
sobre los combustibles Iíquidos.Estuvo vigente hasta el 31/12/2001.
Continúa vigente en el impuesto a las ganancias el 100% del impuesto sobre los com-
bustibles Iíquidos, para los productores agropecuarios, la actividad minera y pesca maríti-
ma -según el art. 15, ley 23966-.
El valor a considerar del impuesto sobre los combustibles Iíquidos para el pago a cuenta,
'
es el 17,10% del valor de referencia publicado por la AFIP, según RG (AFIP) 1555, o $ 0,15,
el mayor de estos importes.
ENTIDADES EXENTAS
Las entidades exentas en el impuesto a las ganancias, jestán exentas del impuesto sobre los créditos y
débitos bancarios?
Los sujetos exentos en el impuesto a las ganancias están alcanzados por el impuesto so-
bre los débitos y créditos bancarios. En caso de que por todas sus actividades se encuen-
tren exentas del impuesto a las ganancias e IVA, podrán solicitar reducción de alícuota al
2,5 por mil, según el artículo 7 del decreto 380/2001 ,y RG (AFIP) 21 1 1, artículo 35. Para
que la reducción tenga efecto, el artículo 35 de la RG (AFIP) 21 1 1 dispone que dichos
' Vigentedesde 1/7/20 15por el decreto 2579/20 14.
Página 1 118 sección I ( Otros impuestos nacionales
fl pago a proveedores con cheques de clientes, jgenera hecho imponible en la ley 25413? La duda se
~esentapor el inciso c) del artículo 1 de la ley, en cuanto dice: "todo movimiento de fondos".
El Anexo X, apartado 7,de la RG (AFIP) 21 1 1,establece que no están alcanzados por la ley
25413: "la transmisión de cheques mediante endoso -conforme a las disposiciones en vi-
gencia dictadas por el Banco Central de la República Argentina (BCRA)-".
Se trata de una adjudicación de bienes por disolución de la sociedad conyugal donde todos los bie-
les inmuebles están a nombre del marido -posee la titularidad registral-, algunos adquiridos de solte-
.o y otros siendo casado. Ahora, por divorcio, se distribuyen bienes. ¿Seencuentra alcanzado por el
mpuesto a la transferencia de inmuebles?
En el dictamen (DAL) 43/2003,el Fisco opinó que la adjudicación de una porción de un
bien propio de un ex-cónyuge al otro -en el marco judicial de la disolución de la socie-
dad conyugal derivada de la declaración de divorcio vincular-, importa un cambio de ti-
tularidad que resulta un acto a título gratuito, que no se encuentra gravado con el im-
puesto a la transferencia de inmuebles.
La distribución de bienes derivados de la disolución de la sociedad conyugal,al no tener
carácter oneroso, no se encuentra alcanzada por los tributos que gravan las transferen-
cias de bienes.
:NASENAC!~N
POR PARTE DE PERSONAS OC~SICAS
Jna persona física vende un inmueble que destinaba a locación; dicha operación, jse encuentra al-
:anzada por el impuesto a las ganancias?
No. La venta de inmuebles por parte de personas físicas no dedicadas a la actividad in-
mobiliaria (compraventa) no se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias, si-
no que se encuentra sujeta al impuesto sobre la transferencia de inmuebles [ley 23905 y
RG (AFIP) 2 1411.
Jn contribuyente rnonotributista alquila un inmueble rural. Decide venderlo y reemplazarlo por otro.
:Se puede aplicar venta y reemplazo?En tal caso, jse debe cumplir con la RG 2140?
El Fisco, en el dictamen (DAT) 45/2005, opinó que la venta de i~mueblespor parte de un
monotributista está alcanzada por el impuesto a 12 transferencia de inmuebles que regula
la ley 23905.
PJo está alcanzado por el impuesto a las ganancias, por lo tanto no puede hacer la op-
ción de venta y reemplazo.
I [Otros impuestos nacionales Página 1 119
Una persona física no residente en el país vende una propiedad que posee en la Argentina. ¿Corres-
ponde que tribute el impuesto sobre la transferencia de inmuebles o el impuesto a las ganancias?
Tratándose de un residente extranjero, persona física, el artículo 16 de la ley 23905 dispo-
ne que las transferencias que efectúen los residentes en el exterior sólo estarán sujetas al
impuesto a la transferencia de inmuebles, en tanto se demuestre fehacientemente, a jui-
cio de la Dirección,en el plazo y forma que ésta determine, que se trata de inmuebles
pertenecientes a personas físicas o sucesiones indivisas. Para ello debe solicitar el certifi-
cado de retención,según lo dispuesto en el artículo 21 y siguientes de la RG (AFIP) 2141.
RETENCIÓNAPLICABLE
Un contribuyente consulta qué gravamen corresponde retener y en función de qué dispositivo legal
debe actuar el escribano interviniente,en el caso de un monotributista enajenante de un inmueble de
su propiedad afectado a la producción.Se solicita, además, que se extienda el análisis al supuesto en
que el inmueble estuviera destinado a la locación.
La venta de un inmueble afectado a la a~tividad~efectuada por un contribuyente inscrip-
to en el régimen simplificado para pequeños contribuyentes -monotributo- se encuentr;
alcanzada por el impuesto a la transferencia de inmuebles que regula el Título VI1 de la
ley 23905.
La enajenación de un inmueble destinado a locación, propiedad de un monotributista,st
encuentra alcanzada por el impuesto a la transferencia de inmuebles de personas físicas
y sucesiones indivisas.
IMPUESTOS
PRODUCTOS ELECTRÓMICOS
La ley 26539 grava con impuestos internos, a partir del 1/12/2009, determinados electrodomésticos y
productos electrónicos de uso común. ¿Quiénesson los contribuyentes de derecho? ¿Cuándose ge-
nera el hecho imponible?¿Cuáles la alícuota?
Según el artículo 2 de la ley 24674, los impuestos internos se aplican de manera de que
incidan en una sola de las etapas de circulación,excepto en el caso de objetos suntua-
rios. El hecho imponible se produce con el expendio de los bienes gravadosles decir, en
el momento en que se realice la transferencia a cualquier título,^ el despacho a plaza
cuando se trate de la importación para consumo y su posterior transferencia por el im-
portador. Son contribuyentes responsables de ingresar el impuesto por los denominador
productos tecnológicos, los fabricantes y los importadores de estos productos gravados.
La alícuota nominal asciende al 17% y la efectiva al 20,48%.
Una joyería y relojería que sólo vende al público, les responsabledel impuesto?
El impuesto interno,como impuesto monofásico, se aplica en una sola de las etapas de
circulación del producto, con excepción del rubro objetos suntuarios, para el que se apli-
Página 1 120 sección I 1 Otros impuestos nacionales
ca en todas las etapas, pero con la posibilidad de computar como pago a cuenta el im-
puesto abonado en la etapa anterior, evitándose e¡ efecto acumulativo.En cuanto a as-
pectos técnicos de liquidación del impuesto le sugerimos la consulta de Cerchiara,Clau-
dia M.: "DoctrinaTributaria"- Setiembre 2000. El régimen de la resolución general (AFIP)
'
2825 y sus modif. se aplica para la determinación e ingreso del gravamen, siendo de apli-
cación optativa el programa aplicativo. La resolución general (DGI) 1228 establece los re-
querimientos de los libros de registro que deben llevarse.
sección 1 1 Regímenes especiales Página 1121
MENES ESPEC
BIENES D E CAPITAL
CESIÓN DE BONOS
¿Existealgún beneficio fiscal o de otra índole para adquirir automóviles destinados a personas disca-
pacitadas?
A través de la ley 19279 (BO:08/10/1971) se dispuso que las personas con discapacidad
tienen derechoten la forma y bajo las condiciones que establezca la reglamentación, a
acogerse a los beneficios dispuestos por la normativa.La finalidad de la norma es facilitar-
les la adquisición de automotores para uso personalla fin de que ejerzan una profesión o
realicen estudios, otras actividades y/o desarrollen una normal vida de relación, que pro-
Página 1122 sección I 1 Regímenes especiales
Jna persona física responsable inscripta en el IVA realiza obras de refacción y construcción de instala-
riones deportivas en un club deportivo. El club deportivo se encuentra exento del impuesto a las ga-
~anciasen virtud del artículo 20, incisos f) y m) de la ley 20628.
El club manifiesta que no debe pagarle el IVA a la persona que le realizó la construcción en virtud de
a ley 16774, que exime del pago de impuestos y tasas nacionales que le correspondiera abonar con
motivo de las construcciones que realicen sobre instalaciones deportivas.
iLe corresponde a la persona física facturarle su servicio más el IVA?
i n el caso en que no correspondiera cobrarle el IVA, jcómo se instrumenta la operación en la factura y
-n el libro IVA ventas?
Las prestaciones y locaciones de servicios que se realicen relacionadas directamente con
las obras comprendidas en la ley 16774, no se encuentran gravadas por el impuesto al
valor agregado; en consecuencia no se deberá facturar el IVA correspondiente a la pres-
tación, tratándola como una prestación exenta (es conveniente colocar Exención ley
16774).
En el libro IVA ventas se deberá colocar como una prestación exenta o no gravada. En lo
que respecta a los créditos fiscales generados por las erogaciones incurridas por el pro-
veedor para poder llevar a cabo su tarea, se deberá tener en cuenta el prorrateo del cré-
dito fiscal.
LABALLOS DE POLO
(Continúavigente el régimen de la ley 17117 (BO - 27/1/1967) para los criadores de caballos de polo?
La ley 17117 (BO - 27/1/1967) se encuentra vigente a la fecha, eximiendo del impuesto a
las ganancias a los beneficios obtenidos por los criadores de équidos destinados a fines
deportivos,trabajos y defensa nacional -excluidos los de pura sangre de carrera-.
Asimismo, se encuentran exentas del IVA,ya que la ley 17117 dispone que se encuentran
exentas de todo impuesto nacional que grave las operaciones de comercialización de
los productos (en su primera etapa),siempre que se realice en el mercado interno.
!Existe alguna norma específica referida al tratamiento impositivo especial de las ferias francas?
La ley 22056 establece el régimen de franquicias tributarias para las tiendas libres que
operen en aeropuertos internacionales que cuenten con servicio permanente de aduanas.
sección I / Regirnenes especiales Página 1 123
k los fines de los impuestos al valor agregado e internos, las ventas de mercaderías de
origen nacional realizadas por la tienda libre a los pasajeros que salgan del país recibirán
el tratamiento de las exportaciones.
La venta de mercadería de origen extranjero que específicamente determine el Ministe-
rio de Economía de la Nación a los pasajeros que arriben del exterior, resultará libre de to-
do gravamen, incluidas las tasas.
La resolución (ANA) 4483/1982 establece las modalidades de facturación y de control de
mercaderías que deben respetarse por las tiendas libres.
Debido a lo expuesto, las operaciones de las ferias francas / tiendas libres / free shop ins-
taladas en aeropuertos internacionales tendrán el tratamiento general que corresponde
al resto de los contribuyentes,excepto por el régimen contemplado para las ventas y co-
mentado en los párrafos anteriores (ver también las normas de facturación de la AFIP).
¿Cuálesson los requisitos de la documentación respaldatoria con respecto a las ventas que se efectúan
hacia Tierra del Fuego?
La ley 19640 exime del pago de todo impuesto nacional por hechos, actividades u ope-
raciones que se realizaren en el Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antártida e lslas
del Atlántico Sur. La citada normativa da el tratamiento de exportación a la introducción
de mercaderías desde el territorio nacional al área franca o zona aduanera especial. El artícu-
lo 5 de la ley define área franca al Territorio Nacional de Tierra del Fuego,Antártida e lslas
del Atlántico Sur.
El artículo 17 de la resolución general (AFIP) 1415 dispone que el comprobante que res-
palda la operación de exportación, incluyendo las que se realicen en el área aduanera es-
pecial, deberá estar identificado con la letra "E".Al considerarla como una exportación, se
debe facturar sin el impuesto al valor agregado.
Es fundamental contar con la guía aérea,guía de removido o permiso de embarque,donde
se pueda comprobar que la mercadería tuvo efectivamente como destino la zona aduanera
especial [cfr.Dict.(DATJ-DGI) 69/1987 - 9/10/1987 y Dict.(DAT-DGI) 108/1994 - 29/6/1994].
Se debe tener en cuenta el tema de factura electrónica.Ver sección "Facturacióny regis-
tración".
PRESTACIONES DE SERVICIOS
Un contribuyente está radicado en la Ciudad de Río Grande, Provincia de Tierra del Fuego, y su activi-
dad principal es profesor particular de computación en su domicilio. ¿Cuáles su situación fiscal ante la
AFIP y ante la Dirección de Rentas de esa Provincia?
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1 de la ley 19640,se encuentran eximidas de to-
do impuesto nacional que pudiere corresponder por los hechos, actividades u operacio-
nes que se realizarán en Tierra de Fuego, entre otras, las personas de existencia visible. En-
tre los impuestos beneficiados con la exención se encuentran el impuesto a las ganan-
cias y el impuesto al valor agregado (artículo 4 de la ley 19640).
Página 1 124 sección I 1 Regímenes especiales
Los servicios prestados en la Provincia de Tierra del Fuego y llevados a cabo en el territorio continen-
tal, ¿seencuentran gravados por el impuesto?
De acuerdo con lo dispuesto por el dictamen (DAT) 47/2002, se encuentran incididas por
el gravamen las prestaciones de servicios llevadas a cabo en el Territorio Continental Na-
cional y prestadas en el Área Aduanera Especial, atento a que no se encuadran en el régi-
men de la ley 19640,toda vez que:
a) no resulta posible su incorporación, por analogía, al concepto de exportación previsto
en el artículo 31 de dicha ley -referido sólo al tráfico de mercaderías-,y
b) no puede considerarse como extranjera el Área Aduanera Especial creada por esa nor-
ma a los fines de calificar a las prestaciones analizadas como exportación de servicios,a
los efectos de determinar su incidencia en el IVA.
Un laboratorio farmacéutico responsable inscripto que factura con IVA discriminado por ser produc-
tor de medicamentos, realiza ventas de sus productos a Tierra del Fuego. ¿Siguefacturando con IVA
discriminado del 21%? ¿O por vender a clientes que se encuentran instalados en Tierra del Fuego tie-
ne un régimen especial?
Las ventas realizadas desde el territorio continental a la zona amparada por la ley 19640
son, a los efectos fiscales, operaciones de exportación exentas en el impuesto al valor
agregadotentanto sea el vendedor quien haya cumplido con los requisitos aduaneros
pertinentes. Es decir que, entre otras cosas, es requisito fundamental que la mercadería
sea ingresada efectivamente a Tierra del Fuego por el vendedor.
La factura a emitir deberá ser "E" [artículo 17 de la resolución general (AFIP) 14151 y de-
berá facturar sin incluir el impuesto al valor agregado.Con respecto a los créditos fiscales
generados por los insumos,será de aplicación el artículo 43 de la ley del impuesto, pu-
diendo, entre otras alternativas, computar contra el impuesto adeudado, el crédito fiscal
correspondiente a estas operaciones.Ver el tema de factura electrónica en sección "Fac-
turación y registración".
Es importante destacar el fallo del TFN - "Aceros Bragado s/quiebraN- Sala A - 20/2/2000,
en donde el Tribunal expresó que "Teniendo en cuenta que las actividades efectuadas
por la actora en el territorio continental con sus clientes radicados en Tierra del Fuego
deben considerarse como venta de cosas muebles y alcanzadas por el impuesto al valor
agregado,^ toda vez que la entrega del bien (tradición real) y la emisión de la factura co-
rrespondiente acaecieron en el territorio continental, no procede asimilarlos a una 'ex-
portación', dentro de los estrictos términos de la ley promocional".
sección I 1 Impuestos provinciales Página 1 125
BUENOS A I R E S
INGRESOS BRUTOS
ACES - REDES DE COMPRA
ALQUILER DE PROPIEDAD
ARBANET. ALCANCE
¿Cuálesson los ingresos para encuadrar en el régimen desde el período fiscal 201 1? ¿Quiénesquedan
comprendidos?
Resultan comprendidos los contribuyentes directos del impuesto sobre los ingresos bru-
tos,que hubieran obtenido en el año calendario inmediato anterior, ingresos brutos ope-
rativo~(gravados,no gravados y exentos) por un importe igual o inferior a la suma de
$300.000.El monto de ingresos se establece sobre la base de las declaracionesjuradas co-
rrespondientes al período fiscal inmediato anterior,que los contribuyentes hubieran pre-
La ley 26994 deroga los articulas 367 a 376 de la ley 19550, actualmente llamada Ley General de Sociedades,y los incorpora en los artículos 1453 a 1462 del
Código Civily Comercial de la Nación -CCyC-.
Vigente hasta el perhdo fical20 15 inclusive.
Página 1 126 sección I 1 Impuestos provinciales
!Cuál es el motivo por el cual excluyeron del sistema de ARBANET a un contribuyente responsable ins-
:ripto en el IVA que obtuvo ingresos anuales inferiores a los $300.000?
La RN (ARBA) 53/20] 2 establece quela partir del 1/1/2013, no estarán comprendidos en el
régimen de liquidación de anticipos ARBANet -RN (ARBA Bs.As.) 1 1 1/2008-, aquellos con-
tribuyentes directos del impuesto sobre los ingresos brutos que revistan el carácter de
responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado.
;e consulta si la emisión del COT es obligatoria cuando el inicio y destino del viaje es Buenos Aires o,
Dor el contrario, cuando el inicio y10 el destino del viaje es en esa jurisdicción.
El artículo 41 del Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires -L. (Bs.As.) 10397,t.o.2011-
establece que el traslado o transporte de bienes en el territorio provincial deberá encon-
trarse amparado por un código de operación de traslado o transporte, cualquiera fuese
el origen y destino de los bienes. La Autoridad de Aplicación estableció en el punto3
del artículo 21 de la DN (DPR Bs.As.) B 32/2006 [según el nuevo ordenamiento de la RN
(ARBA) 14/2011] que hasta tanto la misma disponga lo contrario,el cumplimiento de la
obligación de obtener el COT deberá observarse cuando el transporte o traslado terres-
tre se realice en el territorio de la Provincia de Buenos Aires,y los lugares de origen y des-
tino de los bienes transportados se encuentren ubicados dentro de dicho territorio.Tam-
bien resultará exigib1.e cuando el lugar de origen o destino de los bienes transportados
se encuentre ubicado dentro de esta provincia,y el lugar de destino u origen, respectiva-
mente, se encuentre ubicado en cualquiera de las otras jurisdicciones que adhieran al
sección I 1 Impuestos provinciales Página 1 127
EXENCIONES
¿Cuáles la situación de los contribuyentes exentos de pleno derecho en el impuesto sobre los ingre-
sos brutos frente al régimen de recaudación?
A través de la resolución normativa (ARBA Bs.As.) 35/2008, se dispuso el procedimiento pa-
ra que aquellos contribuyentes que se encuentren alcanzados por el beneficio de exenciór
en el impuesto sobre los ingresos brutos,sin la obligación de contar con el reconocimiento
expreso de la Autoridad de Aplicación, puedan solicitar su inclusión en el padrón de contri-
buyentes (alícuota 0%) para que no se les practiquen retenciones y percepciones.
Se establece un mecanismo que conllevará a que la Agencia de Recaudación de la Pro-
vincia de Buenos Aires (ARBA) tome conocimiento de la situación del sujeto,convalide~si
accionar y proceda al reconocimiento oficial de su situación frente al impuesto.
Recordamos que a los efectos de aplicar los regímenes generales de retención y percep-
ción del impuesto sobre los ingresos brutos, se establece que los agentes de recaudaciór
deben consultar el padrón de contribuyentes para determinar la alícuota a aplicar,y en
Página 1 130 sección I 1 Impuestos provinciales
Jn agente de retención de IlBB de la Provincia de Bs.As., que realiza compras de mercadería en Ciu-
dad de Buenos Aires a un contribuyente local de Ciudad de Buenos Aires, ¿debepracticarle la reten-
:ión correspondiente?¿Quénormativa se debe aplicar?
El artículo 407 de la DN (DPR Bs.As.) "Bu1/2004 dispone que se encuentran alcanzadas
por el régimen de retención las operaciones en las cuales se verifiquen las siguientes cir-
cunstancias:
a) Respecto de la adquisición de las cosas muebles:entrega en jurisdicción de la Provin-
cia de Buenos Aires.
b) Respecto de locaciones de cosas, obras o servicios y prestaciones de servicios: realiza-
ción en jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires.
Por lo tanto, no corresponderá aplicar la retención de Provincia de Buenos Aires, si la en-
trega de la mercadería no se realiza en dicha jurisdicción. De lo contrario, sí corresponde.
[Cuál es el sustento legal del nuevo mecanismo de fiscalización implementado por la ARBA?
El sistema de fiscalización remota (FIRE) comenzó a gestarse en el año 2008,con la refor-
ma establecida en el actual artículo 33 del Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires,
en el que, a través de la ley 13930,se dispone que el domicilio fiscal electrónico produci-
rá en los ámbitos administrativo y judicial los efectos del domicilio fiscal constituido,
siendo válidos los emplazamientos,las notificaciones y las comunicaciones que allí se
practiquen.
De manera complementaria a ello la ARBA, a través de la resolución normativa 7/2014,
con aplicación a partir del 15/3/2014, impone la obligación a los contribuyentes y res-
ponsables de acceder a su domicilio fiscal electrónico a través del sitio web de la ARBA
(www.arba.gov.ar),a los efectos de notificarse de las comunicaciones que digitalmente
efectúe la Autoridad de Aplicación, exigiendo a los contribuyentesy responsables ingre-
sar al domicilio fiscal electrónico los días martes y viernes de cada semana, a los efectos
de constatar alguna notificación fiscal.
Ahora bien, aprobado y puesto en funcionamiento el domicilio fiscal electrónico, la Pro-
vincia de Buenos Aires implementa,a través de la resolución normativa (ARBA) 15/2015,
el FIRE, sistema que -se entiende- viene a reemplazar las liquidaciones y actuaciones
practicadas por los inspectores (a través del uso del papel y la gestión presencial),previo
a los procedimientos de fiscalización individualizada y de determinación de oficio.
cómo se efectúan los descargos de una intimación ante ARBA? ¿Cómose accede?
La RN (ARBA) 54/2011 aprueba el "Sistema Integral de Operativos y Descargos"que debe
ser utilizado por los contribuyentes de los tributos provinciales a fin de consultar las cita-
ciones, notificaciones, requerimientos y/o intimaciones de pago que se les formulen en
el marco de operativos vinculados con acciones masivas o especiales de verificación y
control, como así también para formular el descargo contra los mismos.
sección I 1 Impuestos provinciales Página 1131
TRANSMISIÓNGRATUITA DE BIENES
DIsBLUCIÓN DE LA SOCIEDAD CONYUGAL
En el caso de una escritura de división de bienes por divorcio, jes un acto alcanzado por el impuesto?
En el informe (Dir.Téc.Trib.DPR Bs.As.) 24/201l, se estableció que "la adjudicación de bie-
nes por disolución de la sociedad conyugal, no es un acto de transmisión de dominio si-
no una especie de división del condominio forzoso en el que se encontraban los bienes
gananciales luego de finalizada la sociedad matrimonial. Por consiguiente, la naturaleza
de esta adjudicación difiere de una transmisión gratuita de bienes de un sujeto a otro be
neficiario de un enriquecimiento por dicha causa, ya que, por imperio de la ley, los bienes
gananciales de la sociedad conyugal, al producirse la disolución de la misma, se dividen
por partes iguales entre los cónyuges (art. 1315,CC).
No obstante, si a alguno de los cónyuges se leadjudican bienes excediendo su porción
ganancial, sin contraprestación a favor del otro, se estará en presencia de un acto alcanza.
do por el impuesto a la transmisión gratuita de bienes de reunirse,claro está, las restantes
condiciones previstas en la ley del gravamen".
Se trata de un inmueble que fue donado hace tres años aproximadamente, con reserva de usufructo.
El propietario del inmueble puso en venta la propiedad con el consentimiento del usufructuario (am-
bos familiares). ¿Está alcanzada esta operación por el impuesto a la transmisión gratuita de bienes?
¿Cuáles la base imponible?
En el InformeTributario del Director Ejecutivo de ARBA No22/201l, del 18/04/201l,opin~
que la renuncia gratuitamente al derecho real de usufructo,está gravada por la transmi-
sión gratuita de bienes.
El Fisco acentúa que, tanto la constitución del derecho real de usufructo como la transmi-
sión de la nuda pr~piedad~efectuados de modo gratuito, representan un "enriquecimien-
to" obtenido por el beneficiario como consecuencia de una "transmisión"por parte del
sujeto constituyente o enajenante, respectivamente. Asimismo el Fisco, en busca de dar
sustento a dichas afirmaciones, considera lo previsto por el Código Civil para resolver en
el sentido de que si bien todos los supuestos de "consolidación" implican (en un sentido
amplio del término) la reunión en una misma persona de la calidad de nudo propietario
y usufructuario, en los casos de renuncia al usufructo a favor del nudo propietario,se veri-
fica una efectiva transmisión del derecho real analizado y, por encje.de un aumento de ri-
queza o acrecentamiento del patrimonio de dicho sujeto en 10s términos del inciso e) de
Página 1 132 sección 1 1 Impuestos provinciales
artículo 92 de la ley (Bs.As.) 14044 [texto s/L. (Bs.As.) 142001 -actual art. 307, CF - t.o.2011
por R. (ME Bs.As.) 39/2011-.
La base imponible se debe establecer por el valor de la riqueza que el usufructuario re-
'
nunciante transmite al nudo propietario.La utilidad económica que le hubiera correspon-
dido al usufructuario,en función del tiempo que resta entre el momento de la renuncia
hasta el de la itinción del derecho real constituido originariamente a favor de éste.
El informe está publicado en Errepar con el número BD 7-DTE 1 1689,y próximamente
será publicado en Práctica Integral Buenos Aires (PIBA) un trabajo del Dr.Alaniz analizan-
do este informe, para mayor abundamiento del tema.
UDAD DE BUENOS A
Teniendo en cuenta que entre agentes de recaudación no procede el régimen de retención o percep-
ción, ¿quésucede si se encuentran incluidos en el padrón de alto riesgo fiscal?¿Quéprevalece?
El artículo 8 de la R. (AGIP) 939/2013 establece que los agentes de recaudación son pasi-
bles de sufrir retenciones o percepciones cuando sean calificados como contribuyentes
de riesgo fiscal.
¿Quiénesdeben actuar como agentes de retención?¿Quéparámetros deben cumplir para quedar en-
cuadrados?
Según el artículo 1 de la RG (AGIP) 939/2013, solamente deben actuar como agentes de
recaudación del impuesto sobre los ingresos brutos, los sujetos cuyas nóminas resultan
de los Anexos 11, III, IV yV de esta resolución. Por lo tanto,solamente son nominados por la
Dirección General de Rentas no existiendo parámetros establecidos a tal efecto ni perío-
do en que tal nominación se efectúe, siendo notificación suficiente la publicación oficial
de tal nómina.
¿Cuáles la alícuota que fija la ley tarifaria del período fiscal 2015 para la actividad agropecuaria?El re-
quisito del establecimiento en la jurisdicción, ¿determinala alícuota a la cual está alcanzada la actividad?
El artículo 62 de la ley (Bs.As.Cdad.) 5238 fija la tasa del 1% para la actividad de produc-
ción primaria cuando la explotación se encuentre ubicada en esta jurisdicción.Sin em-
bargo, de no cumplir con este requisito,de todas formas el artículo 54 de la citada ley es-
tablece la tasa del 1%. Por lo tanto,siempre la actividad agropecuaria se encuentra alcan-
zada al 1% en la jurisdicción de la Ciudad de Buenos Aires (régimen simplificado de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires).
sección I 1 Impuestos provinciales Página 1 133
¿A partir de cuándo debe constar la leyenda que indique "Teléfono Gratuito CABA, Area de Defensa y
Protección al Consumidor", y el número telefónico gratuito 147 del Gobierno de la Ciudad?
A través de la ley (Ciudad de Buenos Aires) 3896 se estableció,a partir del 31 de julio de
2012, la obligatoriedad de colocar en las facturas y tiques emitidos a consumidores fina-
les en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, una leyenda en forma legible y destacada
que indique "Teléfono Gratuito CABA,Area de Defensa y Protección al Consumidor",y el
número telefónico gratuito 147 del Gobierno de la Ciudad.
)ROCESO INDUSTRIAL
:n función de la reforma producida por la ley impositiva 2010, referida a las industrias, se consulta el
ilcance del nuevo límite del 10% de la participación del "fasón".
Ante las diversas interpretaciones surgidas respecto de la cláusula transitoria segunda de
la ley (CABA) 3394, altas fuentes de la AGIP han comentado "off the record" lo que se
transcribe a continuación.
Hasta el 2008, para poder tomar la alícuota de industria (alícuota 0%) el proceso debía
hacerse completamente en CABA y sin fasonar.
Desde el 2009, y se reitera para el 2010, se estableció que la parte fabricada en la CABA te-
nía la alícuota reducida o la exención,según el caso (también lo fasonado dentro de la
CABA), mientras que a lo restante se le aplicaba la alícuota correspondiente a la actividad.
Lo que intenta establecer la cláusula transitoria es sólo para aquellos años donde la res-
tricción al goce de la exención o de la tasa reducida era total (es decir, no toca el criterio
ni la aplicación para 2009 ni para 2010). Para aquellos años anteriores y no prescriptos se
aplicará el criterio que se tomó desde el 2009 para aquellos sujetos que en el proceso in-
dustrial hayan tercerizado o dado a fasoniers o confeccionistas de la CABA hasta un 10%
del total del proceso productivo.
Es decir, así como se flexibilizó la norma desde el 2009, en adelante, sobre la base de la
realidad de los procesos industriales,hacer lo mismo -con cierto coto y Iímites,ya que se
está aplicando retroactivamente una norma-, para los períodos anteriores.
Se trata de un profesional que detenta los títulos de Dr. de la UBA, con orientación en bioquímica y
nédico veterinario.
irabaja en el CONICET; tiene otorgada por el propio organismo, una autorización para la realización de
~tividadesde consultoría y/o asesoría, que específicamente consiste eii el asesoramiento sobre la
sección I 1 Impuestos provinciales
RÉG~MENSIMPLIFICADO. ~ M S C R I P C I ~OPTATIVA
N
inmediato anterior al que se produzca un nuevo cambio de categoría -R. (AGIP Bs.As.
Cdad.) 95/2015-.
Una empresa posee un saldo a favor en el impuesto sobre los ingresos brutos en la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires, proveniente del exceso de retenciones respecto del impuesto determinado.
¿Existealgún plazo de prescripción para utilizar el saldo a favor?
En el supuesto de que la empresa que posee el saldo a favor inicie un proceso de reorganizaciónde
acuerdo a lo previsto en los artículos i? y 78 de la ley del impuesto a las ganancias, ¿puedetrasladar
este saldo a favor de ingresos brutos a la empresa continuadora?
El artículo 237 del Código Fiscal -t.o.2015- dispone que existe SUCESIÓNDE LAS OBLIGA-
CIONES FISCALES en los casos de transferencias en las que se verifica continuidad eco-
nómica para la explotación de la o de las mismas actividades y se conserva la inscripción
como contribuyente. Evidencian continuidad económica:
1. La fusión de empresas u organizaciones -incluidas unipersonales- a través de una ter-
cera que se forma o por absorción de una de ellas '.
2. La venta o transferencia de una entidad a otra que, a pesar de ser jurídicamente inde-
pendiente, constituye un mismo conjunto económico 2.
3. El mantenimiento de la mayor parte del capital en la nueva entidad.
4. La permanencia de las facultades de dirección einpresarial en la misma o mismas personas.
Los sucesores en el ACTIVO y PASIVO de empresas y explotaciones responden con sus
bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiera, con otros
responsables, sin perjuicio de las sanciones correspondientes por las infracciones come-
tidas. La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la deuda fiscal no determinada,ca-
duca a los 120 días de efectuada la DENUNCIA ante la Dirección Generally si durante ese
lapso ésta no determina presuntos créditos fiscales.
Para la transferencia de la empresa deben presentarse los elementos que se detallan a
continuación:
1) Inscripción en el impuesto sobre los ingresos brutos de ambas sociedades
2) Formulario CM02 con firmas legalizadas (3 originales).Adjuntar documentación que
avale la escisión,fusión o reorganización
3) Publicación de edictos
4) Contrato de alquiler o escritura
5) Fotocopia de la habilitación municipal
6) Form.CM03 de la vendedora de los últimos 6 meses
7) Comprobantes de pago de la compradora del impuesto sobre los ingresos brutos
desde la posesión a la fecha
En cuanto a la prescripción del saldo a favor,en el Código Fiscal, nada dice sobre las ac-
ciones para exigir el recupero o devolución de impuestos.En principio los créditos pres-
criben transcurridos 10 años.
I
5010 respecto del absorbente.
l a venta o transferencia parcial de fondo de comercia de una entidad a otra, respecto del vendedor.
sección I 1 Impuestosprovinciales Página 1 137
VEP. SICOL
¿Cuáles el procedimiento alternativo para abonar ingresos brutos de CABA si el contribuyente no tie-
ne cuenta bancaria, a raíz de que a partir del 2/2011 se debe realizar vía VEP?
Solamente podrán generar la boleta en papel con el aplicativo e-Sicol quienes cumplan
con las siguientes condiciones:
Ibl Quienes se encuentren registrados en el Padrón de lnhibidos Bancarios establecido en
la RG (AGIP) 700/2013.
1í1 Los pequeños/medianos contribuyentes con ingresos inferiores a $4.000.0001envirtud
de lo establecido en la RG (AGIP) 80/2014, que también se encuentren registrados en el
padrón.
CONVENIO MULTILATERAL
AMORTIZACIONES
¿Cuáles el criterio para distribuir las amortizaciones de los bienes de uso que son utilizados en más de
una jurisdicción?
El artículo 18 de la RG (CA) 2/2014 establece que "a los efectos de determinar el coefi-
ciente de gastos conforme a las disposiciones del artículo 2 del Convenio Multilateral, la
distribución de la amortización de bienes de uso deberá efectuarse en proporción a los
ingresos que se atribuyan exclusivamente a cada una de las jurisdicciones donde ellos
son utilizados,en el ejercicio comercial que sirve de base para el cálculo del coeficiente
respectivo".
La resolución general aborda aquellos casos en los cuales los bienes de uso son utiliza-
dos en más de una jurisdicción,en el curso del ejercicio comercial del contribuyente.En
el caso de los bienes que se utilizan en una sola jurisdicción, las amortizaciones deben se
atribuidas íntegramente a ella.
Se desea saber cómo distribuir la base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos en el Conve-
nio Multilateral; el caso es el indicado a continuación:
Un asesor en informática trabaja en Ciudad de Buenos Aires, recibiendo los pedidos de servicio por
medio de lnternet y desde cualquier punto del paí~~fundamentalmente desde la Provincia de Buenos
Aires. Brinda los servicios desde Ciudad de Buenos Aires sobre las redes que los clientes tienen distri-
buidas en distintos puntos.
Si consideramos a la actividad como asesoramiento profesional, le correspondería aplicar el artículo
10, gravando, en la jurisdicción en la que se tiene la oficina, el 20% de todo ingreso por clientes de
otras jurisdicciones (las otras jurisdicciones en donde no se tenga oficina, recibirán el 80% de los servi-
cios prestados en la jurisdicción) y el 100% de los servicios prestados a clientes con domicilio en la ju-
risdicción, en donde el asesor en informática tiene la oficina.
El artículo 16 de la resolución (CA) 212010, parece considerar que el régimen de distribución sería el
general del artículo 2 del Convenio Multilateral.
De acuerdo al caso de su consulta, a nuestro criterio, correspondería aplicar, para su ins-
cripción, el artículo 10 del Convenio Multilateral.
Página 1 138 sección I1 Impuestos provinciales
CARGAS SOCIALES
Una empresa que no posee sucursales, con un único asiento de actividad en la Provincia de Buenos Ai-
res, efectúa compras tanto en Pcia. de Buenos Aires como en Ciudad de Buenos Aires. ¿Debetributar
en ambas jurisdicciones?
Según el artículo 1, último párrafo, Convenio Multilateral,corresponde la inscripción en
este régimen cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza,aunque no sean
computables a los efectos del artículo 3, pero vinculados con las actividades que efectúe
el contribuyente en más de una jurisdicción, cualquiera sea el medio utilizado para for-
malizar la operación que origina el ingreso (correspondencia,telégrafo, teletipo, teléfono,
etc.), por lo tanto, si existen compras en otras jurisdicciones, lo que implica la realización
de gastos en las mismas, deberá hacer uso del convenio.
DECLARACBÓN
JURADA ANUAL. CM05
¿Seconsideran los anticipos de clientes como ingreso para determinar los coeficientes?
Los anticipos de clientes no son ingresos, hasta tanto la venta no se produzca.Por lo tan-
to, no se consideran en la determinación de los coeficientes.
¿Cuál es el tratamiento a aplicar a las empresas consultoras?¿Encuadranen el régimen especial del ar-
tículo 10 del Convenio Multilateral?
A través de la RG (CA) 3/2012 se interpreta que, en casos de consultorías y empresas con-
sultoras que posean su oficina en una jurisdicción y el desarrollo de actividades en otra,
para que sea procedente la aplicación del régimen especial del artículo 10 -80%/20%-, el
servicio objeto de la prestación debe corresponder al ejercicio de una profesión liberal.
De lo contrario, se aplica el articulo 2 -régimen general-.
Un contribuyente que vive en la Provincia de Buenos Aires, realiza la actividad de tambero mediero en
un campo en la Provincia de La Pampa.
Página 1140 sección I 1 Impuestos provinciales
{caliza gastos en la Provincia de Buenos Aires y también en La Pampa; pero los ingresos los obtiene
jnicamente en la Provincia de la Pampa. ¿Lecorresponde inscribirse en Convenio Multilateral?¿Bajo
qué régimen?LO es contribuyente directo de La Pampa?
doy por hoy se encuentra inscripto en Provincia de Buenos Aires, como contribuyente directo bimes-
:ral.¿Cuálesserían los pasos a seguir para un correcto encuadre impositivo?
El artículo 1 del Convenio Multilateral establece: "Las actividades a que se refiere el pre-
sente convenio son aquellas que se ejercen por un mismo contribuyente en unalvarias o
todas sus etapas en dos o más jurisdicciones, pero cuyos ingresos brutos, por provenir de
un proceso único,económicamente in~eparable~deben atribuirse conjuntamente a todas
ellas,ya sea que las actividades las ejerza el contribuyente por sí o por terceras personas,
incluyendo las efectuadas por intermediarios,corredores, comisionistas, mandatarios, via-
jantes o consignatarios, etc,, con o sin relación de dependencia. Así, se encuentran com-
prendidos en él los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones:
. . .c) que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen
ventas o compras en otra u otras.. .".
Como podemos observar, en forma ejemplificativa se incluye dentro del convenio la rea-
lización de compras en una jurisdicción y ventas en otra.
Además, el artículo 1, último párrafo, del Convenio Multilateral,establece que correspon-
de la inscripción en este régimen cuando se hayan realizado gastos de cualquier natura-
leza, aunque no sean computables a los efectos del artículo 3, pero vinculados con las
actividades que efectúe el contribuyente en más de una jurisdicción, cualquiera sea el
medio utilizado para formalizar la operación que origina el ingreso (correspondencia,te-
légrafo,teletipo,teléfono, etc.).
Por lo tanto, si existen compras en otras jurisdicciones habiendo realizado gastos en las
mismas deberá hacerse uso del convenio. En el caso expuesto, los gastos efectuados en
Buenos Aires se deben imputar a esta jurisdicción.
En consecuencia,aun cuando no posea ingresos debería inscribirse en el Convenio Multi-
lateral y distribuir la totalidad de los ingresos por este régimen incluyendo a Buenos Aires.
NlClO DE ACTIVIDADES
luando inicio actividades en el Convenio Multilateral aplico el artículo 14 -asignación directa-. ¿Cuán-
Jo determino coeficiente -art. 2 CM-?
El artículo 4 de la R.(CA) 2/2014 establece que los sujetos que inicien actividades actuan-
do desde el inicio como contribuyentes del Convenio Multilateral deben aplicar el pro-
cedimiento de distribución de base imponible del artículo 5 del convenio,siempre y
cuando en el balance comercial se reflejen conjuntamente las siguientes situaciones:
l . existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdicción a la que resulten atribui-
bles, y
2. desarrollo de un período de actividad no inferior a 90 días corridos anteriores a la fe-
cha de cierre del ejercicio.
sección 1 1 Impuestos provinciales Página 1 141
Un contribuyente local que pasa a tributar bajo el régimen de Convenio Multilateral, ¿cuándodebe co-
menzar a distribuir la base imponible por coeficientes?
El artículo 6 de la R. (CA) 2/2014 establece "que los contribuyentes locales así como
aquellos que se encontraren tributando bajo el Régimen del Convenio Multilateral,que
inicien actividades en una o varias jurisdicciones, aplicarán el procedimiento previsto en
el artículo 14, inciso a), hasta que a los fines de la distribución dispuesta por el artículo 5
se cuente con un balance o ejercicio calendario en el que se registren ingresos y/o gas-
tos correspondientes a las jurisdicciones que se incorp0ran.A los fines indicados no resul-
tarán de aplicación las condiciones señaladas en artículo 4, incisos a) y b)".
Consecuentemente,se comienza a distribuir la base imponible por coeficientes cuando
se cuente con un balance o ejercicio calendario en que se registren ingresos y gastos en
las jurisdicciones que se habilitan.
PAGO
¿Quiénespueden cancelar la DDJJ CM03 mediante volante electrónico de pago (VEP)?¿Cómose ge-
neran los VEP?
La resolución general (CA) 5/2009 establece que el Sistema de Pago Electrónico puede
ser utilizado por todos los contribuyentes de Convenio Multilateral,inclusive los incorpo-
rados al SICOM, y es de carácter optativo.
Para los contribuyentes que presentan la declaración jurada por el aplicativo SIFERE, los
pasos a seguir para generar el VEP son:
1) Presentar la DDJJ por lnternet
a) El contribuyente debe realizar la presentación de las declaraciones juradas generadas
por SIFERE a través de lnternet en el sitio web de la AFIP con clave fiscal. Se accederá a
Formularios "Presentación y pago" (formularios 5801 al 5824) para los contribuyentes del
resto y "Sólo presentación"(formulario 5851) para los contribuyentes del SICOM. Una vez
aceptada dicha presentación,el sistema generará el volante VEP a través de la opción
"Generar VEP desde esta DJ".
b) Cancelación del formulario "Sólo pago" (formularios 5826 al 5849 contribuyentes del
resto y 5854 contribuyentes SICOM). El contribuyente debe generar el archivo en el SIFE-
RE y luego emitir el VEP desde la opción "GenerarVEP desde archivo", disponible en la
página de AFIP.
2) Generar el VEP con las modalidades de pago, LINK, BANELCO o INTERBANKING.
3) Desde el sitio web del banco, el contribuyente podrá visualizar los VEP generados y
pendientes de cancelación.
4) Estos VEP pueden ser cancelados mediante un débito en la cuenta bancaria del contri-
buyente.
Para los contribuyentes que presentan la declaración jurada por el sistema SIFERE web
-RG (CA) 11/2014- para realizar el pago con VEP el contribuyente deberá ingresar al sitio
web de la AFIP, autenticarse con la clave fiscal provista por dicho organismo y acceder al
servicio "Presentación de DDJJ y pagos".Allí buscará la declaración jurada presentada en
el sistema SIFERE web (Únicamente las DDJJ en estado "4-PresentadaN),ygenerará el VEP
correspondiente ingresando en el ícono "S" (visible cuando existan montos a pagar). Lue-
go cancelará ese VEP en alguna de las redes disponibles.Esta opción es de uso obligato-
Página 1142 sección I 1 Impuestos provinciales
rio para los contribuyentes SlCOM y para aquellos contribuyentes que realicen pagos su-
periores a $ 100.000 por jurisdicción,y opcional para el resto de los contribuyentes.
1 SUSTENTO TERRITORIAL
Considerando que el artículo 1, último párrafo, del Convenio Multilateral,exige gastos, ya sea compu-
tables o no, para atribuir el ingreso a una jurisdicción, ¿cuálsería el tratamiento de ventas por mail o
Internet?
Las transacciones efectuadas por medios electrónicos,por lnternet o sistema similar a
ella, se hallan encuadradas en el último párrafo del artículo 1 del Convenio Multilateral
del 18/8/1977.
A los efectos de la atribución de ingresos prevista en el inciso b) in fine del artículo 2 del
Convenio Multilateral del 18/8/1977, se entenderá que el vendedor de los bienes,o el lo-
cador de las obras o servicios, ha efectuado gastos en Iá jurisdicción del domicilio del ad-
quirente o locatario de los mismos,en el momento en el que estos últimos formulen su
pedido a través de medios electrónicos, por lnternet o sistema similar a ella.
Es decir que se asimilan a ventas entre ausentes, considerando que por el solo hecho de
ser efectuadas por lnternet se configura el sustento territorial.
En el resto de las operaciones entre ausentes (compras por teléfono, etc.), se debe reali-
zar además algún gasto en el domicilio del adquirente para se atribuyan las ventas al do-
micilio del mismo.
sección I 1 Facturación y registración Página 1 143
¿Quiénesestán obligados a exhibir el formulario 960lNM "Data Fiscal"?Si poseo más de un domicilio
comercial, jcuántos formularios debo tener exhibidos?
Se encuentran obligados a exhibir el formulario 960/NM "Data Fiscal",en sus locales de
venta, locación o prestación de servicios -incluyendo lugares descubiertos-,salas de es-
peraloficinas o áreas de recepción,y demás ámbitos similares, los contribuyentes que
realicen operaciones de venta de bienes muebles o locaciones o prestaciones de servi-
cios con consumidores finales.
El formulario 960/NM "Data Fiscal",debe exhibirse por cada domicilio comercial,el que
deberá estar declarado previamente en el "Sistema Registral"como local o estableci-
miento, excepto cuando el mismo corresponda al domicilio fiscal.
Cuando se utilicen máquinas registradoras -emisoras de tiques o vales- o controladores
fiscales, autorizados u homologados, deberá exhibir 1 (un) Formulario 960/NM "Data Fis-
cal", por cada máquina o controlador fiscal instalado.
En los portales de internet, jtambién debe exhibirse el formulario 960lNM - Data Fiscal?
Sí. Aquellos contribuyentes y10 responsables que realicen operaciones de venta de cosas
muebles, locac.iones y prestaciones de obras y/o servicios por cuenta propia y/o de terce-
ros a consumidores finales, deberán colocar en un lugar visible de su página web el logo
"Formulario 960/NMU- "Data Fiscal",con el correspondiente hipervínculo que la Adminis-
tración Federal de Ingresos Públicos proveerá a tal efecto.
El procedimiento a cumplir y las especificaciones técnicas correspondientes estarán dis-
ponibles en el micrositio (http://www.afip.gob.ar/f960NM).
El formulario 9601NM - Data Fiscal, jsustituye la obligación de exhibir el comprobante de pago corres-
pondiente al último mes vencido del régimen simplificado?
A raíz de la derogación del artículo 28 de la RG (AFIP) 2746 por la RG (AFIP) 3377, se inter-
preta que la obligación de exhibir el comprobante de pago correspondienteal último mes
vencido y la placa indicativa de su condición de pequeño contribuyente donde consta la
categoría en la cual se encuentra adherido al régimen simplificado -art.25 del Anexo de la
L. 26565- se considera cumplida mediante la exhibición del formulario 960/NM - Data Fiscal.
REMITOS A UTILIZAR
¿Cuálesson los requisitos para el movimiento de mercaderías entre sucursales de una misma empresa?
Todo traslado y entrega de productos, aun cuando se trate de traslados o entregas que se
realicen a un título distinto de la compraventa (consignación,muestras, depósitos, remi-
Página 1 144 sección I 1 Facturacióny registración
siones entre fábricas y sucursales, etc.),debe estar respaldado por remitos que cumplan
con la RG (AFIP) 1415. El artículo 28 de la citada normativa establece que debe estar
identificado con la leyenda "Documento no válido como factura" y con la letra "R",ya sea
que se trate de responsables inscriptos,exentos o no alcanzados en el IVA, o de sujetos
adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.
LONTRBLABORES FISCALES
3AJA DE EQUIPO O CAMBIO DE MEMORIA
!Cómo se deberá proceder en el servicio "Gestión de Controladores Fiscales" para solicitar un recam-
3io de memoria fiscal?
En el caso de recambio de memoria de un controlador fiscal identificado con código de
registro conformado por tres letras (vieja tecnología),el contribuyente o responsable de-
berá suministrar la información requerida, utilizando el aplicativo denominado "AFIP -
DGI Solicitud de baja y/o recambio de memoria fiscal de controladores fiscales -Versión
1.O".
El archivo generado con el citado aplicativo deberá remitirse a través del servicio con
clave fiscal denominado "Presentación de DJ y pagos".
Posteriormente,el contribuyente o responsable deberá ingresar al servicio con clave fis-
cal "Gestión de Controladores Fiscales" a fin de iniciar la solicitud de recambio.
Al acceder a la opción "Alta / Modificación/Consulta" deberá presionar el botón "Dar de
baja",y se mostrarán los formularios 445/D presentados y podrá visualizar los equipos
vinculados a cada presentación. Deberá seleccionar el formulario que corresponda y lue-
go presionar el botón "Siguiente".A continuación se mostrarán los controladores fiscales
incluidos en la presentación seleccionada.
Con el botón "Terminar"se inicia el trámite de baja, generándose el respectivo acuse de
solicitud de baja, pasando el trámite a ser trabajado en la dependencia en que se en-
cuentra inscripto el contribuyente según su domicilio fiscal declarado.El mencionado
acuse también puede ser impreso desde la opción "Notificación/lmpresión".
Cabe aclarar que si el contribuyente,al ver los controladores fiscales asociados al F.445/D1
observa que un controlador fiscal se informó incorrectamente,no deberá terminar el trá-
mite y corresponderá la presentación de un F.445/D rectificativo con los controladores
fiscales correctos.
Sobre esta presentación de recambio, la dependencia correspondiente verificará el com-
portamiento fiscal del contribuyente titular.
En el supuesto de detectarse inconsistenciasy/o que la AFIP decida efectuar alguna veri-
ficación complementaria,se emitirán los requerimientos pertinentes.
De no detectarse inconsistenciasy/o que la AFIP decida no efectuar ninguna verificación
complementaria, la dependencia confirmará en el sistema el recambio solicitado,finali-
zando el trámite de baja y generándose en el servicio "Gestión de Controladores Fisca-
les" del contribuyente la constancia de aceptación de la baja, la cual podrá ser impresa
en la opción "Notificación/lmpresión".Dicha constancia deberá adjuntarse al formulario
F.445/D emitido por el aplicativo.
secciónI 1 Facturación y registración Pagina 1145
FALLAS
Una sociedad compró un fondo de comercio que ya posee controlador fiscal; ¿cómodebe proceder
para poner ese controlador fiscal a su nombre?¿Cómoes el procedimiento frente a la AFIP? ¿Quédo-
cumentación hay que presentar?
Los contribuyentes que transfieran un controlador fiscal a otro usuario deberán obligato-
riamente hacer entrega,junto con el equipo, de una copia de la constancia de baja emiti-
da por el sistema,de acuerdo a lo dispuesto en el punto 1.3 del Anexo II de la RG (AFIP)
3561, de tratarse de equipos de nueva tecnología, o en el punto 1.3 del Anexo III de la RG
(AFIP) 3561, de tratarse de equipos de vieja tecnología. La misma se deberá adjuntar al Li-
bro Único de Registro.No podrá ser utilizado por otro usuariola los fines fiscales,todo
aquel controlador fiscal que previamente no contara con la baja. Una vez entregado el
equipo al adquirente deberá denunciarse la venta vía web con clave fiscal al servicio
"Gestión de Controladores Fiscales",dentro de los tres días hábiles administrativos de
concretada la operación.El adquirente deberá gestionar el alta acorde a lo normado en e
punto 1.2.1 del Anexo II de la RG (AFIP) 3561 o punto 1.2.1 del Anexo II de la RG (AFIP)
3561, de corresponder.
Quienes utilizan el controlador fiscal, ¿debennecesariamente emitir el tique Z todos los días al finali-
zar la jornada? ¿Y si no se realizan ventas? ¿Y los días en que la empresa permanece cerrada porque no
se trabaja?
Tanto el Anexo II (equipos de nueva,tecnología)como el Anexo 111 (equipos de vieja tec-
nología) de la RG (AFIP) 3561 establecen la obligación de emitir, al cierre de la jornada co-
mercial, el comprobante diario de cierre ("Z"),pudiendo emitir el de auditoría en el mo-
Página 1 146 sección I 1 Facturación y registración
mento en que lo necesite para su propio control y cada vez que le sea reclamado por
personal fiscalizador de la AFIP. El Anexo I de la RG (AFIP) 3561 define como informe dia-
rio de cierre:el documento emitido por el controlador fiscal en el que se registran los da-
tos relativos a las ventas realizadas durante la jornada fiscal. Se ejecuta mediante el co-
mando de cierre diario (Z).Asimismo,en cuanto a la definición de jornada, la norma estable-
ce dos conceptos:en el Anexo I de la RG (AFIP) 3561: 1) "jornada comercial":se entenderá
como tal el período comprendido entre la apertura y el cierre del establecimiento co-
mercial. En caso de desarrollarse la actividad en forma continuada, dicha jornada no po-
drá extenderse más allá de la hora 24.00 y 2) "jornada fiscal":período transcurrido entre el
inicio de las operaciones del día y la emisión del "informe diario de cierre" correspon-
diente. Es decir, al menos se deberá emitir un "informe diario de cierre" dentro de la jor-
nada comercial (desde las.00.01 horas hasta las 24.00 horas).En base a lo comentado, se
concluye que el comprobante de cierre ("Z") debe emitirse los días en que el estableci-
miento se encuentre abierto.
Hasta la vigencia de los controladores fiscales de "nueva tecnología", jcuál es el importe máximo a
facturar con un tique fiscal a un consumidor final?
Segúri la resolución general (AFIP) 3666, hasta que se encuentren vigentes los controla-
dores fiscales de "nueva tecnología" podrán emitirse "tique","tique factura", "tique nota
de débito" y "tique nota de crédito", a través de los controladores fiscales denominados
de "vieja tecnología" sólo con la leyenda "A CONSUlvllDOR FINAL",sin observar el tope
de S 1 .O00 para la identificación del receptor ni para la emisión de "tique" común,siendo
una norma de excepcijn a la disposición de la resolución general (AFIP) 3561.
Se trata de una Mbrica con 24 sucursales de venta, donde en algunas vende muy poco a consumidores
finales. ¿Hayun mínimo de facturación mensual que permita no estar obligado a usar controlador fiscal?
En el caso de tratarse de un responsable inscripto en IVA cuya actividad se encuentre
comprendida en el Anexo I de la RG (AFIP) 3561,quedan obligados a utilizar únicamen-
te el equipamiento electrónico denominado "Controlador Fiscal" respecto de todas las
1 1 Facturación y :egistración Página 1 147
MONQTRIBUTISTASOBLIGADOS
NUEVATECNBLOG~A
Considerando que la RG (AFP) 3561 está vigente desde el 01/04/2014, los contribuyentes que utilicen
controlador fiscal actualmente, ¿deberáncambiarlo por los de nueva tecnología?¿Quéplazo tienen
para efectuar el cambio?
Página 1 148 sección I 1 Facturación y registración
Todos los contribuyentes que se encuentren obligados al uso de controlador fiscal debe-
rán cambiar el equipamiento por uno de nueva tecnología pero en distintas etapas,que
se iniciarán luego de que se apruebe cuanto menos un equipo de nueva tecnología de
dos empresas proveedoras distintas,y las fechas serán establecidas por la AFIP en su
oportunidad. En la primera etapa estarán obligadas al uso de los mencionados equipos
los que desarrollen la actividad de hipermercados, supermercados y autoservicios.
S i estoy obligado al uso del controlador fiscal por todas las operaciones, ¿puedosustituirlo por la fac-
:ura electrónica?
El artículo 8 de la RG (AFIP) 3561 dispone que aquellos responsables inscriptos en el im-
puesto al valor agregado que queden obligados a utilizar controladores fiscales por to-
das sus operaciones, respecto de aquellas que realicen con sujetos que no revisten la ca-
lidad de consumidores finales, podrán optar por emitir comprobantes electrónicos origi-
nales (factura electrónica),conforme a lo dispuesto en la RG (AFIP) 2904. A los fines de
ejercer la opción deberán comunicarla ingresando al servicio denominado "Gestión de
Controladores Fiscales" dispuesto en el sitio web AFIP (http://www.afip.gob.ar). Es decir, sí
puede optar por factura electrónica para respaldar operaciones que se realicen con suje-
tos que no revisten la condición de consumidores finales.
4 partir del 111112015, los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos que tributen bajo el
.égimen del Convenio Multilateral serán identificados con el número de la CUIT -RG (CA) 3/2015-. ¿Es
.iecesario cambiar las facturas manuales impresas en existencia para modificar el número de inscrip-
:ión en el impuesto sobre los ingresos brutos?
No. La Comisión Arbitral del Convenio Multilateral,en su página web, publica que "no se-
rá necesaria la reimpresión de facturas que contengan el actual número de inscripción,
ya que en las mismas está identificado el número de la CUIT que identifica a los contri-
buyentes convenientemente".
Jn inmueble afectado como bien de familia, ¿puedesu valuación tomarse como integrante de los
~ienesnecesarios para cumplir con el requisito exigido para solicitar la impresión de facturas "A"?
No existe ninguna disposición que impida que un inmueble afectado como bien de fa-
milia sea utilizado para cumplir con el requisito de acreditación de solvencia patrimonial
en los términos de la resolución general 1575.Cabe considerar que lo que pretende esta
resolución es que se acredite justamente solvencia patrimonial,pero no se está utilizan-
do el inmueble como "garantía";por ende, el hecho de que se encuentre inscripto como
bien de familia no debiera ser impedimento para su presentación.
cción 1 1 Facturación y registración Página 1149
¿Existealguna limitación para la emisión de facturas clase "A" para los bares, restaurantes,cantinas, sa-
lones de .té, confiterías, hoteles, hosterías, pensiones y otros?
A través de la nota (AFIP) 84/2014, la AFIP expresa que en aquellos casos en que por
mandato legal no procede el cómputo del crédito fiscal respecto de los adquirentes, por
las locaciones y prestaciones de servicios efectuadas por bares, restaurantes,cantinas, sa-
lones de té, confiterías, hoteles, hosterías, pensiones y otros, la operación debe ser respal-
dada con una factura tipo "B".
Si no existiera la restricción del cómputo del crédito fiscal, el adquirente de los citados bie-
nes y servicios, al momento de solicitar la factura "A",deberá completar y firmar un formu-
lario de declaración jurada 8001, en el cual consignará todos sus datos como así también
el motivo de la excepción que le permite obtener dicha factura. La emisión de la factura
clase "A" puede ser emitida electrónicamente o mediante el sistema de facturación utiliza-
do habitualmente (controlador fiscal, emisión manual, etc.), pero en este último caso debe.
rá cumplir con el régimen de información establecido por la RG (AFIP) 3668.
MÁQUINAS EXPENDEDORAS
¿Cuáles la legislación sobre facturación que regula la venta por máquinas expendedoras (golosinas,
café, gaseosas, etc.)?
Conforme surge del Anexo 1, inciso p) de la resolución general (AFIP) 1415,se encuentran ex-
ceptuados de emitir comprobantes,en los términos exigidos por la misma, quienes utilicen
para sus operaciones de venta de bienes, máquinas expendedoras automáticas, accionadas
por cospeles o monedas de curso legal, únicamente con relación a dichas ventas.se en-
cuentran incluidas en esta excepción las empresas que se dediquen a la comercialización,
mediante el empleo de máquirias expendedoras,de tarjetas a ser utilizadas en aparatos de
telefonía celular móvil,aun cuando esas máquinas admitan el uso de billetes de curso legal.
Esta franquicia se aplicará exclusivamentea esa modalidad operativa y, a su vez, es condición
para ella que las tarjetas expedidas por cada máquina tengan un precio único de venta.
La excepción mencionada procederá sólo cuando se cumpla con los requisitos que se deta-
llan seguidamente:
a) Las máquinas expendedoras deberán estar provistas de:
IUn dispositivo lógico contador de unidades vendidas debidamente identificado (mar-
caltipo, número de serie),que para su uso deberá reunir las siguientes condiciones:
1Ser inasequible o resguardado al momento de la apertura de la máquina para su
recarga, debiendo permanecer visible su numeración desde el exterior en todo mo-
mento, o que permita al personal de este Organismo el acceso, a su solo requeri-
miento,a la lectura del respectivo contador, mediante la remoción de la eventual
puerta,tapa de inspección,tapa de carga o similares,según el diseño de la máquina
expendedora automática.
BI Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (O) -excepto únicamente en el caso de
alcanzar el tope de numeración-y/o retroceso de la cuenta, por ningún medio (ma-
nual, mecánico, electromagnético,etc.).
IUn efectivo precintado que garantice la inviolabilidad del tnencionado contador.
b) Los propietarios de máquinas expendedoras deberán:
B Habilitar código numérico de emisión por cada máquina,que deberá tener cinco dígi-
tos como máximo.
1$1 Comunicar ante la AFIP la utilización y/o desafectación de las respectivas máquinas.
La información indicada en el inciso b) deberá comunicarse mediante presentación de una
nota en los términos de la RG (AFIP) 1 128,en la dependencia de la AFIP en la que se en-
cuentre inscripto.
RECIBOS X. SANCIONES
iCuáles son los requisitos que se deben observar en la emisión de recibos y qué sanciones derivan de
su incumplimiento?
Los recibos que respaldan el pago total o parcial de una operación que fue documenta-
da mediante la emisión de facturas o documentos equivalentes, serán identificados con
la letra "X" y con la leyenda "Documento no Válido como Factura".
Dichos requisitos, preimpreso~~estarán ubicados en forma destacada en el centro del es-
pacio superior del documento.
Ante su incumplimiento,es de aplicación lo normado en el artículo 63 de la resolución
general (AFIP) 1415, es decir, las sanciones previstas en el artículo 39 de la ley 1 1683 (t.0.
en 1998 y modif.).
REGIMEN INFORMATIVO DE COMPRAS Y VENTAS. RG (AFIP) 3685. ClTil VENTAS. RG (AFIP) 1575. SAM-
CIONES
¿Quésanción le cabe a un sujeto que no hubiera cumplido con la obligación de presentar la declara-
ción informativa de ClTl-Ventas RG (AFIP) 1575, o el régimen informativo de compras y ventas RG
(AFIP) 3685?
La sanción principal por el régimen del ClTl Ventas deriva del hecho del incumplimiento
del régimen de información previsto para la evaluación del comportamientofiscal, que
es condición indispensable para autorizar una nueva emisiQn de comprobantes clase "A"
o "M" [art. 25, RG (AFIP) 15751;es decir, a dicho contribuyente no lo autorizarán a emitir
comprobantes clase "A".
Asimismo,cabe la posibilidad de aplicación de las multas que correspondan de la ley
1 1683 ante la constatación de la omisión de presentación.Tanto el ClTl Ventas -RG (AFIP)
1575- como e! régimen de información de compras y ventas -RG (AFIP) 3685- son regí-
menes de información y, por lo tanto,su incumplimiento acarrea la posibilidad de que el
Fisco aplique la sanción prevista en el artículo 38.1 de la ley 1 1683.
FACTURA ELECTR~NICA
ACTiVIDADES COMPRENDIDAS
~NULACIÓNDE COMPROBANTES
CAE
cual tendrá validez únicamente para los comprobantes electrónicos que se emitan du-
rante los períodos que se indican seguidamente:
IB Primer período: entre los días 1 y 15 de cada mes, ambos inclusive.
ISegundo período: entre los días 16 y último de cada mes, ambos inclusive.
La solicitud deberá efectuarse dentro de los 5 días corridos inmediatos anteriores al inicic
de cada período mencionado.
Pueden solicitar la adhesión al citado procedimiento especial los siguientes responsables
inscriptos en el IVA:
Icomprendidos en el Registro Fiscal de Imprentas con carácter de autoimpresores;
Ique se encuentren incluidos en el régimen de factura electrónica,ya sea de forma op-
cional u obligatoria;
Itengan un sistema logístico integrado de almacenes, stock, comercialización,factura-
ción y distribución que dificulte la facturación electrónica bajo la modalidad de "CAE";
4 hayan emitido en cada mes calendario un mínimo de 1.800 comprobantes en el perío-
do de 3 meses calendario inmediatos anteriores a la solicitud de incorporación al proce-
dimiento especial.
Fuente:RG (AFIP) 2926
COMPROBANTES DE RESGUARDO
EXPORTACIÓNDE SERVICIOS
Un contribuyente que presta servicios desde la Argentina a empresas del exterior, ¿quetipo de factura
debe emitir?
Si no está inscripto como exportador, ¿puedeemitir facturas de exportación electrónica?
Por la exportación de servicios corresponde la emisión de factura "E" -artículo 17, RG
(AFIP) 1415-, encontrándose obligado a emitir factura electrónica según la RG (AFIP)
3689.A tal efecto debe empadronarse ingresando al servicio "Regímenes de Facturación
y Registración (REAR/RECE/RFI)",opción "Empadronamiento/Adhesión",seleccionando
"Factura Electrónica-Exportación de Servicios".
MONEDA EXTRANJERA
MONOTRIBUTISTAS
PUN-'OS DE VENTA
Los contribuyentes que están obligados al régimen de factura electrónica, ¿debencumplir con el régi-
men de registración electrónica dispuesto por la RG (AFIP) 36857
Los responsables inscriptos incluidos en el régimen de factura electrónica y complemen-
tarios están obligados, a partir del 1/1/2015, a cumplir mensualmente con el régimen in-
formativo de compras y ventas establecido en el Título I de la RG (AFIP) 3685, a través del
programa aplicativo denominado "AFIP - DGI - REGIMENDE INFORMACIÓN DE COMPRAS
Y VENTAS".No están obligados a la registración electrónica.Los monotributistas incluidos
en factura electrónica -RG (AFIP) 3067- no están obligados al régimen de información de
compras y ventas ni a la registración electrónica.
Un sujeto ínscripto en el IVA como sujeto exento, ¿puedeoptar por el régimen de factura electrónica?
Los sujetos que revistan la calidad de exentos frente al IVA pueden ejercer la opción de
emitir comprobantes electrónicos originales en los términos de la resolución general RG
(AFIP) 2485 y modif. De ejercer dicha opción, quedarán obligados a emitir los documen-
tos electrónicos para respaldar todas las operaciones realizadas en el mercado interno
-artículo 10 de la RG (AFIP) 3749-.
Los sujetos exentos en IVA no están obligados a emitir factura electrónica, salvo los casos
en que desarrollen algunas de las actividades mencionadas en el Anexo ill de la RG (AFIP)
3749.
Estas actividades son: las empresas prestadoras de servicios de medicina prepaga,galerías
de arte, comercializadoresy/o intermediarios de obras de arte que reúnan la condición
de habitualidad,establecimientos de educación de gestión privada incorporados al siste-
ma educativo nacional en los niveles de educación inicial,educación primaria y educa-
ción secundaria, las personas físicas y sucesiones indivisas y demás sujetos que resulten
locadores de inmuebles rural es,^ los sujetos que administren, gestionen, intermedien o
actúen como oferentes de locación temporaria de inmuebles de terceros con fines turís-
ticos, o titulares de inmuebles que efectúen contratos de locación temporaria de dichos
inmuebles con fines turísticos.
A raíz de la generalización de la factura electrónica, los contribuyentes que realizan operaciones masi-
vas a consumidores finales y poseen controladores fiscales que emiten tique únicamente, ¿pueden
continuar usando las facturas manuales para las operaciones con monotributistas, responsables ins-
criptos o exentos?
Ante una consulta similar efectuada por la FACPCE en una reunión llevada a cabo el día
jueves 16/7/2015, la AFIP respondió que los contribuyentes que venden masivamente a
consumidor final y que poseen controladores fiscales que sólo emiten tique, pueden
emitir facturas con CAI únicamente cuando realicen de manera excepcional operaciones
con sujetos que no revistan la calidad de consumidor final.
Según el artículo 18 de la RG (AFIP) 3561, se entiende que las operaciones revisten carác-
ter excepcional cuando los comprobantes respaldatorios emitidos en la casa central o
Página 1 156 sección I 1 Facturación y registración
5UJETOS OBLIGADOS
Jn monotributista que emite factura electrónica y debe pasar al régimen general de IVA por renun-
:iar o quedar excluido del régimen simplificado, ¿debecontinuar emitiendo sus comprobantes a tra-
~ é del
s régimen de factura electrónica?
El artículo 3 de la RG (AFIP) 3067 establece que se encuentran exceptuados de cumplir
con el régimen de factura electrónica los contribuyentes que deban cambiar su condi-
ción de adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, por la de res-
ponsable inscripto en el impuesto al valor agregado, a partir de la fecha en que el res-
ponsable comience a actuar en este último carácter. Además, si el contribuyente es nue-
vo responsable inscripto deberá acreditar solvencia patrimonial según la RG (AFIP) 1575.
Y las facturas o documentos equivalentes, notas de débito y notas de crédito clases "A" y
"A" con la leyenda "pago en CBU informada",previstas en el artículo 3 de la RG (AFIP)
1575,y "M" que emitan los responsables alcanzados por el sistema "RECE",estánexclui-
das del régimen de la RG (AFIP) 2485 -artículo 4 inciso b) de la RG (AFIP) 2485.
Mientras cumpla con el régimen de información "Citi Ventas",dando cumplimiento a la
RG (AFIP) 1575,estará exceptuado de factura electrónica. Estará obligado a emitir factura
electrónica cuando sea autorizado a emitir factura "A" definitiva y no deba cumplir más
con el Citi Ventas.
raíz del dictado de la resolución general (AFIP) 2758,que incluye dentro del régimen de factura
rlectrónica a las operaciones de exportación, ¿quedancomprendidas en el régimen las operaciones
l e venta a Tierra del Fuego?
La resolución general (AFIP) 2758 incorpora en el régimen de factura electrónica, previs-
to por la resolución general (AFIP) 2485,a los exportadores inscriptos en el impuesto al
valor agregado.
Las operaciones de venta a Tierra del Fuego previstas bajo el régimen de la ley 19640 y
sus modificaciones,realizadas por los exportadores inscriptos en el impuesto al valor
agregado, deben ser realizadas mediante factura electrónica cuando sean efectuadas
con Guía de Removido -REMO-.
-a emisión de comprobantes de exportación a Tierra del Fuego, ¿debeser a través de factura electrónica?
La AFIP informa que, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1 de la resolución general
(AFIP) 2758,deberá utilizar factura electrónica de exportación cuando corresponda a al-
guno de los subregímenes indicados en e1 Anexo de dicha norma. Por lo tanto, si utiliza
el subrégimen REMO, RG (AFIP) 1229,el exportador se encuentra obligado a factura elec-
trónica. Si, por el contrario, utiliza "guía de removido" [RG (ANA) 16491 manual, no se en-
cuentra obligado a emitir comprobante electrónico.
Fuente:AFIP
sección I 1 Facturación y registración Página 1 157
VERIFICACIÓN DE COMPROBANTES
PUNTOS DE VENTA
-
Un contribuyente tiene un único local, en el cual posee un único controlador fiscal. ¿Cuáles el punto
de venta a otorgarle al controlador fiscal y al sistema manual?
Los puntos de venta o de emisión de los comprobantes deberán estar vinculados al siste-
ma de facturación mediante el cual se emiten [controladores fiscales,factura electrónica,
impresión mediante la RG (AFIP) 100, sus modificatorias y complementarias].Es decir que
el controlador fiscal debe asignarse a un punto distinto del sistema manual de emisión
FACTURA ELECTRÓNICA
¿Es posible habilitar más de un punto de venta para emitir factura electrónica?
Sí. Los artículos 4 de la resolución general (AFIP) 3779,y 25 de la resolución general (AFIP)
2485,establecen que el punto de venta de factura electrónica debe ser distinto al del
controlador fiscal y/o a los documentos que se emitan, de conformidad con lo dispuesto
en las resoluciones generales (AFIP) 100 y 1415, modificatorias y complementarias,pu-
diendo habilitar más de uno de ser necesario, respetando la correlatividad numérica.
A raíz de los cambios introducidos por la resolución general (AFIP) 3665 en la resolución general (AFIP)
100, ¿cómose habilitan o confirman los puntos de venta para los responsables inscriptos?
Efectuada esta consulta a la mesa de ayuda de la AFIP,el organismo respondió que los
responsables inscriptos en el IVA, para habilitar o confirmar los puntos de ventaldeben
utilizar el servicio "Administración de Puntos de Venta y Domicilios" [Sistema de Factura-
ción Asociado: "Factuweb (imprenta) - Responsables Inscriptos"].
A raíz de la resolución general (AFIP) 3665, los nuevos comprobantes con CAI para los monotributistas,
¿tienenque llevar código de barras?
La mesa de ayuda de la AFIP respondió, ante una consulta efectuada acerca de la incor-
poración del código de barras en la factura "C",que si bien la obligación de consignar di:
cho código en los comprobantes -RG (AFIP) 1702- no alcanza a los de tipo "C",los contri-
buyentes podrán incorporar el citado código en los mencionados comprobantes.
Página 1 158 sección I 1 Facturación y registración
En virtud de la RG (AFIP) 3665, punto 15,por el cual los sujetos adheridos al Régimen Simplificado pa-
ra Pequeños Contribuyentes resultan obligados a solicitar el Código de Autorización de Impresión
(CAI), ¿debenhabilitar un punto de venta nuevo?
No se deberá solicitar un punto de venta nuevo; no obstante, las nuevas solicitudes de
comprobantes, que llevarán CAI,comenzarán la numeración de los mismos desde el
"00000001".
Asimismo,se podrá habilitar un nuevo punto de venta a fin de evitar posibles inconve-
nientes en la registración de los comprobantes por parte de los receptores de los mismos.
Fuente:AFIP - ID: 1 8710671
1 ALMACENAMIENTOELECTRÓNICODE COMPROBANTES
1 FARMACIAS
¿Cómose realizan las registraciones en el caso de una farmacia en relación con la parte correspon-
diente a la obra social?
El Anexo IV, inciso b), punto 8, de la resolución general (AFIP) 1415, establece que las far-
macias deberán registrar el total de la operación coincidiendo esto con el tique que de-
ben emitir que debe ser por el total de la operación con independencia de que una par-
te sea abonada por la obra social y no por el afiliado.
En el tique que emita la farmacia debe estar discriminada la parte que abona el afiliado
y la parte que abonará la obra social.
I 1 Facturación y registración Página 1159
En los casos de emisión de tique a consumidor final y tiques-factura "A" y "B", jcómo deben registrarse
10s mismos cuando existe un comprobante "Z" diario que incluye a todas las operaciones?¿LOS tiques-
factura "Bu se emiten por ventas a monotributistas y entidades exentas?
En el AnexoVI, punto C) de la resolución general 1415 se establece que los sujetos que
emitan tiques, deben registrar los mismos en forma diaria, mediante un asiento resumen
-de la respectiva cinta testigo, de corresponder- que totalice el monto de dichas opera-
ciones. El tique-factura "B" se emite por operaciones con sujetos no responsables, respon-
sables no categorizados, monotributistas, entidades exentas y consumidores finales.
sección I 1 Actividades económicas Página ( 161
CONTRATOS DE FASÓN
fiuál es el tratamiento impositivo para contratos a fasón por medio de los cuales el productor dueño
de materias primas contrata al industrial para realizar el procesamiento de las mismas y adquirir luego
parte de esa producción?Tratamiento de esta figura en IVA, ganancias, etc. y, en su caso, cuál sería la
base imponible en cada impuesto.
El fasón constituye una prestación del servicio de elaboración de determinadas materia2
primas o productos en proceso.
En el IVA, la prestación del mismo se encuentra alcanzada por el artículo 3, inciso e), punto 21
Mientras,en el impuesto a las ganancias,es de aplicación el artículo 2, punto 2 de la ley
del gravamen, por lo que los ingresos que se obtengan están sujetos a imposición.
Mientras, en el impuesto sobre los ingresos brutos, a pesar de que los procesos de tercer
zación se encuentran muy difundidos en la actualidad, prácticamente no existen antece-
dentes normativos o jurisprudenciales respecto de su tratamiento en el gravamen.
Todas las provincias otorgan un tratamiento preferencial a los ingresos provenientes de I
producción industria1,sea por gravarlos a alícuota inferior o por eximirlos del impuesto,
en línea con el Pacto Federal.
Las definiciones dadas por las diversas jurisdicciones y las leyes de promoción industrial re:
pecto de la actividad industrial se refieren en general a transformación (física,química, bio-
Iógica,etc.) de materias primas o materiales en bienes finales o productos nuevos, realiza-
ción de procesos,y utilización de maquinarias y equipos en sede de un establecimiento in-
dustrial, exigiéndose también en ciertos casos la habilitación del mismo en la provincia.
La doctrina opina que en la medida en que, como consecuencia del proceso de fasón, se
produzca una transformación física o química de materiales en productos nuevos, enten
demos que resulta ajustado a la realidad económica sostener que quien presta dicho ser
vicio está realizando una actividad industrial,resultando en consecuencia análogas sus
implicancias tributarias.
Por ende, quien se limite a proveer las materias primas y no efectúe ningún trabajo sobre
las mismas, estará encuadrado en una actividad meramente comercial.
Una empresa alquila un terreno y decide realizar una construcción sobre la misma a los fines de establecer
una fábrica nueva destinada a cumplir con su objeto social y pacta que tiene un período de gracia para
empezar a pagar los alquileres en compensación a la obra que va a realizar sobre inmueble ajenos.
1.Tratamiento a dar a las erogaciones (gasto o bienes de uso) y para las amortizaciones.
2.Tratamiento en el IVA para la empresa.
3.Tratamiento a dar por el locador en el impuesto a las ganancias y bienes personales por las mejoras
recibidas.
1.Desde el punto de vista impositivo es un bien de uso (inmueble),el cual deberá ser
amortizado.En este caso, estimamos que el contribuyente debería solicitar amortizar en
porcentajes mayores el galpón haciendo uso de la opción dispuesta por el último párrafc
del artículo 83 de la ley del impuesto a las ganancias (por ejemplo considerando el plazc
de duración del contrato de locación).
Página 1 162 sección I 1 Actividades económicas
Es decir que los costos se deberán activar al valor del bien y se deberá amortizar el gal-
pón a partir de que esté habilitado.
2. La empresa podrá computar los créditos fiscales derivados de la construcción,tenien-
do en cuenta las previsiones del artículo 11, párrafo 3 de la ley del impuesto al valor
agregado (es decir, cuando la obra se desafecte o se transfiera antes de transcurridos 10
años contados a partir de la finalización de las obras o de su afectación a la actMdad de-
terminante del sujeto pasivo, se deberá reintegrar el crédito fiscal).
3. Ganancias:para el locador las mejoras son un mayor alquiler (siempre y cuando no las
tenga que indemnizar) por lo que deben adicionarse al alquiler pactado prorrateándose
en el plazo de duración del contrato de locación [artículo 59, inciso f) del decreto regla-
mentario].
A su vez, la obra construjda debe amortizarse (a partir de que esté habilitada) de acuerdo
a lo dispuesto por el artículo 83 de la ley del impuesto a las ganancias.
En bienes personales,se deberá ir adicionando al valor del inmueble el costo de la cons-
trucción (que para el locador es un mayor alquiler,en tanto y en cuanto no esté obligado a
indemnizar) [artículo 22, inciso a) punto 2 de la ley del impuesto a los bienes personales].
sección II 1 Asignaciones familiares Página 1 163
Una persona de nacionalidad argentina empleado de una empresa ubicada en nuestro país tendrá un
hijo que nacerá y vivirá sus primeros años en la República Federativa del Brasil. El hijo estará a su car-
go, aunque esta persona continuará viviendo en nuestro país. icorresponde, de acuerdo con la legisla-
ción argentina, que perciba asignaciones familiares?
La resolución (5%) 14/2002, reglamentaria de la ley 24714, dispone en el punto 4 del Ca-
pítulo II del anexo de la misma lo siguiente: La asignación por hijo se abonará por cada
hijo que resida en el país, soltero, matrimonial o extramatrimonial,aunque éste trabaje en
relación de dependencia.En el caso particular no correspondería el pago,ya que el hijo
del trabajador referido en la consulta no residirá en el país.
LQMIT
E DE EDAD
Un trabajador reclama el pago retroactivo de una asignación por hijo, jcuál es el plazo máximo que
puede reclamar?
El trabajador podrá acceder a una retroactividad máxima de dos años, contados desde la
fecha del reclamo formal.
¿Correspondeel pago de ayuda escolar para los niños que concurren a establecimientos educaciona-
les que tengan salas de 3 y 4 años?¿Quénorma define esta situación?
Corresponde el pago de la ayuda escolar para niños de 3 y 4 años que concurren a esta-
blecimientos educacionales,ya que la Ley Federal de Educación (L.26206) establece en el
artículo 18: "La educación inicial constituye una unidad pedagógica y comprende a
los/las niñodas desde los 45 días hasta los 5 años de edad inclusive, siendo obligatorio el
último año".
Página 1 164 sección II 1 Asignaciones familiares
:Cuáles son los límites de edad y de remuneración para el pago de la ayuda escolar anual de un hijo
liscapacitado?
Corresponde el pago de ayuda escolar anual por hijo discapacitado sin límite de edad y
sin tope remuneratorio.
MATERNIDAD
3ASE DE C~..CULO
Jna empleada comienza la licencia por maternidad,y en su liquidación normal tiene como conceptos
.emunerativoslos siguientes ítems: sueldo básico, antigüedad y adicionales.
41 liquidar la licencia por maternidad, ¿setienen en cuenta todos los conceptos o sólo se le reconoce
21 básico?
Corresponde la aplicación de la ley 24714 (régimen de asignaciones familiares) y LCT
20744 (art.177, licencia por maternidad),por lo que la trabajadora tiene derecho al cobro
del equivalente a la remuneración bruta como si se encontrara prestando servicios; di-
cho monto es el que se procede a informar en el formulario 931,datos complementarios,
campo "Maternidad".
\IACIMIENTO PREMATURO
Jna empleada tuvo su bebé en forma prematura (26 semanas de gestación) sin vida. Aún no había
~ealizadoel trámite en ANSeS para el cobro de la asignación por hijo ni de la asignación por materni-
lad. ¿Lecorrespondería licencia y asignación por maternidad?
Cuando se produce la interrupción del embarazo pueden diferenciarse dos situaciones,
según la gestación sea menor o mayor a 180 días, distinción que también se practica en
materia de asignaciones familiares.
Si supera los 180 días de gestación se considera que la expulsión del feto importa un na-
cimiento pretérmino, sin diferenciar si el parto es con o sin vida, con aplicación de las
protecciones que ofrece la ley a la mujer. En cambio, si sucede antes de este período, es
considerado aborto, que necesariamente deberá ser espontáneo o terapéutico.
En este último caso, respecto a la licencia por maternidad,no procede la acumulación de
licencia por maternidad posparto, debiendo la trabajadora reintegrarse al trabajo, salvo
que sufriera las consecuencias de un debilitamiento físico o psíquico,en cuyo caso es de
aplicación el régimen de enfermedades inculpables.
La resolución (SSS) 14/2002 establece que corresponde el pago de la asignación por ma-
ternidad cuando se interrumpe el embarazo, siempre que éste -como mínimo- sea de
180 días de gestación. Para el caso de licencia,en los supuestos de interrupción del em-
barazo o cuando el nacimiento se produce sin vida, no corresponde la acumulación de
los días que no se hubieren gozado antes de éste, si la gestación fuere inferior al plazo de
180 días. Inclusive corresponde el pago de la asignación por nacimiento,aun cuando el mis-
mo se produce sin vida, siempre que la gestación hubiere tenido un mínimo de 180 días.
La ANSeS determina para estos casos lo siguiente:
"Nacimientosin vida o interrupción del embarazo anterior al inicio de la licencia y con
una gestación igual o mayor a 180 días" (26 semanas o 6 meses).
sección II 1 Asignaciones familiares Página 1 165
"Nacimiento sin vida o interrupción del embarazo" con una gestación como mínimo de
180 días,y cuando el mismo haya ocurrido en una fecha anterior al inicio de la licencia
que la trabajadora había pactado originalmente con el empleador:
La trabajadora deberá presentar el formulario PS.2.55 "DDJJ Novedades Unificadas - Siste-
ma Único de Asignaciones Familiares" por cada uno de los empleos,completando los ru-
bros 1,3,5,6 y 10. En el Rubro 5, al no existir opción dado que la licencia inicia el día en
que se produce el nacimiento sin vida, el empleador debe declarar la fecha en la cual la
trabajadora le acreditó el nacimiento sin vida o interrupción del embarazo, mediante un
certificado médico en el que conste la fecha en que ocurrió el mismo y las semanas o
meses de gestación. El certificado médico del rubro 6 debe contener las mismas fechas
del certificado médico con el que la trabajadora declaró al empleador el nacimiento sin
vida o interrupción del embarazo, o puede reemplazar el rubro 6 con copia, certificada
por el empleador,de dicho certificado médico.
SITUACIÓNDE PLURIEMPLEO
La trabajadora con licencia por maternidad que posee dos empleos, jcobra la asignación por ambos?
Sí, la asignación puede percibirse en más de un empleo. La asignación por maternidad
consiste en el pago de una suma igual a la remuneración que la trabajadora hubiera de-
bido percibir en su empleo;la misma se deberá abonar durante el período de licencia le-
gal correspondiente.Para el goce de esta asignación se requiere una antigüedad mínima
y continuada en el empleo de tres meses.
PRENATAL
Una trabajadora presentó un certificado médico de embarazo múltiple (mellizos);la asignación prena-
tal, jse debe abonar simple o doble?
Sin perjuicio de que se trata de un embarazo múltiple, la ANSeS considera que debe
abonarse una sola asignación familiar por prenatal,ya que se trata de un embarazo único
y no de dos embarazos distintos. La situación cambia a partir del nacimiento,en que se
abonan dos asignaciones por hijo,ya que en dicho caso se trata de dos hijos distintos.
ENTREGATARD~A
DE LA CERTIFICACIÓNDE EMBARAZO
Si una trabajadora acredita el estado de embarazo al séptimo mes, jle corresponde percibir la totalidad
de la asignación prenatal en forma retroactiva?
Para la percepción íntegra de la asignación prenatal, el estado de embarazo deberá ser
acreditado entre el tercero y el sexto mes cumplido de gestación. Si el estado de embara-
zo se acredita con posterioridad al sexto mes cumplido de gestación, se abonarán las
cuotas que resten desde la presentación del certificado hasta el nacimiento.Si la acredi'
tación se produjera con posterioridad al nacimiento, no corresponde el pago de la asig-
nación prenatal.
Página 1 166 sección ll ( Asignaciones familiares
REQUISITOS PARA LA P E R C E P C ~ ~ N
REMUNERACIÓMSUPERIOR AL TOPE POR PAGO DE VACACIONES
'
Una empresa liquida vacaciones anuales a un empleado en relación de dependencia (35 días en fun-
ción de su antigüedad). Es el único concepto que forma el recibo del mes de abril.Obviamente, es un
concepto remuneratorio por el que se realizan, por parte del empleador, aportes y contribuciones (no
se trata de "vacaciones no gozadas"); ANSeS suspende el depósito de las asignaciones familiares del
empleado y aduce que en ese período no tiene derecho a las mismas por haber superado los topes
establecidos para tener derecho al cobro de éstas. ¿EScorrecta la postura de ANSeS?
Ciertamente la postura de ANSeS es legalmente improcedente. Lamentablemente, el
proceder erróneo ya lleva años sin que se le haya dado solución. Ello lleva a que, para evi-
tar dicho inconveniente,las empresas liquiden la cantidad de días de vacaciones efecti-
vamente gozados en cada mes. Por ejemplo, en este caso se habrían liquidado vacacio-
nes por 30 días. Claro está, dicho proceder atenta contra lo dispuesto en el artículo 155
de la LCT sobre adelanto de vacaciones, pero se ha convertido en el medio para evitar el
proceder de ANSeS, para el que no se ha establecido ninguna solución.
sección II 1 Asociaciones gremiales de trabajadores Página 1 167
Se desea saber el procedimiento a seguir ante la decisión de dos empleados de comercio que deciden
renunciar al gremio, por lo que no quieren que se les retenga ningún concepto de asociación o seguro
sindical.A fin de cumplimentar con todas las obligaciones, ¿quérecaudos y comunicaciones debe ha-
cer el empleador?
El procedimiento de desafiliación de la entidad sindical se encuentra previsto en el
artículo 2 del decreto 467/1988, reglamentario de la ley 23551. Se destaca que tratándose
de empleados de comercio la desafiliación sólo permitirá cesar en la retención de los
descuentos que haya establecido la delegación de la jurisdicción en que el trabajador
presta servicios, pero no el 2,5% previsto en el artículo 100 del CCT 130/1975, atento a
que ésta es una contribución de solidaridad y por tanto se encuentran obligados a la
misma todos los trabajadores comprendidos en el convenio colectivo con prescindencia
de su afiliación a la entidad sindical (artículo 9, ley 1420).Por tanto,el empleador no podr:
dejar de retener esta contribución, aunque el trabajador lo solicite, so pena de ser respon-
sable directo del pago de la misma (artículo 38, ley 23551).
LABORAL Y SINDlCAL
ENCUADRAM~ENTQ)
ACTIVIDAD PRlNClPAL Y ACTIVIDAD COADYUVANTE
Una empresa dedicada a la fabricación de implementos agrícolas tiene al personal administrativo in-
cluido en el CCT 13011975 para empleados de comercio. El resto del personal (obreros) están en el CCT
26011975 (metalúrgicos).Se realizan los aportes y contribuciones emergentes de c/u de los 2 CCT.
¿Es correcto el encuadre de los empleados administrativos bajo el CCT 13011975?
¿Cuálsería el procedimiento a seguir para reencuadrarlos en el CCT 26011975, si es que corresponde?
¿Existealguna normativa que le permita al empleador encuadrar correctamente a sus dependientes
en algún CCT, a efectos de evitar conflictos con las entidades gremiales deseosas de defender los dere-
chos de los trabajadores?
La temática de la consulta que se formula forma parte de la técnica de determinación del
CCT aplicable a los trabajadores de una empresa que realiza una actividad principal y
otras que coadyuvan a la realización de un proceso económico único.
En principio se sugiere tener en cuenta la distinción entre empresa (artículo 5, LCT) y es-
tablecimientos de la misma (artículo 6, LCT) a los efectos de considerar la aplicación de
un Único o varios convenios.
Página 1168 sección II 1 Asociaciones gremiales de trabajadores
¿Es posible encuadrar dentro del Convenio Colectivo deTrabajo de la Sanidad,en la Rama Clínicas
[CCT 12211975) a un director que tiene bajo su responsabilidad al personal de la clínica?
El director señalado en su consulta no estaría alcanzado por las categorías descriptas en
los artículos 6 y 7 del CCT 122/1975.
El trabajador citado no estaría comprendido en el citado convenio ya que no existe una
categoría descripta en la convención que contemple expresamente la actividad desarro-
llada por el mismo.
sección II1 Asociaciones gremiales de trabajadores Página 1169
Es .un trabajador jerárquico fuera de convenio; no estaría alcanzado por las disposiciones
que el mismo preve.
--
CUOTA SINDICAL
Una empresa está radicada en la ciudad de Rosario, Santa Fe. Está encuadrada dentro del convenio co-
lectivo de empleados de comercio.Tiene previsto tomar un empleado en otra provincia (el cual va a
trabajar desde su domicilio particular).A los efectos del aporte sindical, jen qué jurisdicción y con los
porcentajes de qué jurisdicción tiene que hacer el aporte sindical?
El aporte sindical tiene por objeto financiar los gastos efectuados en representación,y ac-
ciones de beneficios tendientes a mejorar la calidad de vida y laboral de los dependien-
tes encuadrados en el convenio colectivo mercantil. Entendemos, de este modo, que a
los efectos de que el trabajador pueda gozar de los beneficios que conlleva realizar el a-
porte a la entidad sindica1,ya sea solidario o de afiliación, debería efectuarse en la jurisdic-
ción donde el dependiente presta servicios.
REPRESEN~CIQNSINDICAL EN EA EMPRESA
FUNCIONES DEL DELEGADO
Si un empleado es designado para ocupar un cargo electivo en su asociación gremial, jes obligatorio
que se tome la licencia gremial automática sin goce de haberes?jo puede pr9star servicios simultánea-
mente en la empresa y cobrar su sueldo por ello?
En cuanto a la licencia gremial sin goce de haberes,debe señalarse que la misma está con-
templada en el artículo 48 y ss.de la ley 23551 y los artículos 21 5 y 21 7 de la LCT.El plazo de
la misma es el correspondiente a la duración del mandato según el respectivo estatuto sin-
dical,dado que debiera ser comunicado al empleador en la comunicación prevista en el ar-
tículo 49 de la ley 23551.
Interpretamos que la posibilidad de prestar tareas en forma simultánea al ejercicio del car-
go representativoo electivo ante el sindicato debería estar previsto en el respectivo estatu-
to sindical. La normativa señalada no efectúa aclaraciones sobre el particular.
Se trata de una clínica privada que cuenta con 40 empleados. La entidad gremial le comunica a esta
clínica que designa a 2 delegados del personal.
¿Es correcto? ¿Osolamente corresponde un solo delegado?;^ en su caso, jlos dos delegados gozan de
estabilidad laboral?
Página 1 170 sección II1 Asociaciones gremiales de trabajadores
- -
Cuándo se inicia y finaliza la protección por fuero gremial en el caso de un delegado de empresa?
;e desea saber concretamente si la normativa de los artículos 48 y 52 de la ley 23551 es similar para
os dirigentes gremiales y para los delegados de empresa.
sección II1 Asociaciones gremiales de trabajadores Página f 171
CONTRATO DE TRABAJO
ACCIDENTES Y NNFERMWIDAES IMCUbPABbES
ALTA PARCIAL
Un trabajador que estaba con enfermedad inculpable,es dado de alta pero autorizado sólo a trabajar
cinco horas diarias. ¿Debepagársele el sueldo completo o proporcionado a las cinco horas?
El plazo de la licencia se reanuda, pero con la particularidad de que por el hecho de ha-
ber laborado el trabajador durante una jornada de cinco horas diarias,en dicho período
mensual se computa el saldo restante de horas no laboradas del mes como licencia por
enfermedad,^ por consiguiente el trabajador percibió durante el período mencionado la
remuneración correspondiente al mes completo: la parte correspondiente a la jornada
de cinco horas laborada y la restante parte proporcional, correspondiente a la cobertura
de la licencia por enfermedad garantizada por el artículo 208 de la LCT. Entendemos por
otra parte que una vez agotado el plazo de licencia por enfermedad establecido por el
artículo 208, que a modo de ejemplo para el caso planteado de un trabajador que labora-
ba ocho horas y se reintegra con media jornada por prescripción médica sería de 24 me-
ses, al finalizar dicho período entraría en reserva de puesto por la media jornada que no
trabaja por prescripción médica. Durante dicho plazo el empleador le reservará esas cua-
tro horas de labor.
CALCULO DE LA REMUNERACI~N
DURANTE LA LICENCIA POR ENFERMEDAD
¿Cómose debe calcular la remuneración correspondiente a una licencia por enfermedad de un traba-
jador comprendido en el régimen de la ley de contrato de trabajo?
El cálculo de la remuneración durante la licencia por enfermedad se encuentra estableci-
do en el artículo 208 de la ley de contrato de trabajo; la remuneración que en estos casos
corresponda abonar al trabajador se liquidará conforme a la que perciba en el momento
de la interrupción de los servicios, con más los aumentos que durante el período de inte-
rrupción fueren acordados a los de su misma categoría por aplicación de una norma le-
gal, convención colectiva de trabajo o decisión del empleador. Si el salario estuviere inte-
grado por remuneraciones variables, se liquidará según el promedio de lo percibido en el
último semestre de prestación de servicios, no pudiendo -en ningún caso- la remunera-
ción del trabajador enfermo o accidentado ser inferior a la que hubiese percibido de no
haberse operado el impedimento.Las prestaciones en especie que el trabajador dejare
de percibir, como consecuencia del accidente o enfermedad, serán valorizadas adecua-
damente.
Durante los días de enfermedad, en caso de que coincidan con días feriados, ¿correspondeliquidar el
plus por feriado?
De acuerdo con lo establecido por el artículo 170 de la LCT, el feriado que se encuentra
incluido dentro de una licencia por enfermedad se liquida con el plus por feriado no tra-
bajado, es decir, a valor de la remuneración mensual dividido 25.
Página 1 174 sección II 1 Contrato de trabajo
¿Sedebe ampliar la licencia por enfermedad en el supuesto de un trabajador que cumple 5 años de
antigüedad durante su transcurso?
La ley de contrato de trabajo nada aclara en relación a este caso concreto.Asimismo,
tampoco contamos con jurisprudencia que nos permita aplicar una solución al caso. Esti-
mamos que en este caso deberían aplicarse las reglas consagradas por los principios del
derecho laboral, en este caso el principio protectorio. En tal sentido juega un papel im-
portante el principio de la aplicación de la interpretación más favorable al trabajador. Su-
pongamos que un trabajador al que le correspondía gozar de un período de licencia por
enfermedad de 3 meses,cumple la antigüedad requerida para poder gozar de 6 meses
una vez finalizado el primer mes de licencia;estimo que lo más equitativo sería que la
parte restante de la licencía, es decir los dos meses durante los cuales cuenta con la anti-
güedad mayor, deberían incrementarse proporcionalmente de acuerdo con la regla del
artículo 208, hasta alcanzar la cantidad de 4 meses de licencia. De esta forma, cuando
contaba con menos de cinco años de antigüedad, el trabajador gozó un tercio de la li-
cencia que le correspondía: 1 mes,y cuando contaba con cinco años o más gozará los
dos tercios restantes pero calculados en función de la nueva antigüedad del trabajador.
Sin perjuicio de ello, señalamos que hay quienes sostienen que ante estos casos, deberían
otorgarse al trabajador los 6 meses de licencia completos.
Una trabajadora que se encuentra gozando de licencia por enfermedad inculpable,dentro de dicho
plazo notifica en forma fehaciente, mediante el certificado médico correspondiente, su estado de em-
barazo; ¿seamplía el plazo de licencia por enfermedad establecido en el articulo 208 de la LCT por
empezar a tener cargas de familia?
Debemos advertirtenforma previa,que el tema en cuestión carece de previsión legal ex-
presa, y por lo tanto resulta opinable. Sujeto a lo expuesto, existen diferentes opiniones
tanto en la doctrina como en la jurisprudencia, por ejemplo en autos "Ochoa, Patricia M.
c/El Hogar Obrero Cooperativa de Consumo, Edificación y Crédito Limitada" - CNTRAB.-
SALA VI - 29/7/1991, los jueces entendieron que el hijo en gestación no es una carga de
familia a efectos de ampliar la licencia por enfermedad;en cambio en autos "Santomau-
rol Karina Alejandra c/Perez, Walter Leonardo s/despidoU- CNTRAB.- SALA IX -
10/8/2012,el Dr.Roberto Pompa entendió ".. .que la mayor extensión de la licencia paga
dispuesta en el artículo 208 de la LCT para los trabajadores que tuvieran cargas de fami-
lia, constituye el principio a resguardar en el caso bajo examen, en el que se debate el
derecho de la reclamante fundado en su hijo por nacer".Concluyendoque ". . .en opi-
nión del suscripto encuentra justificación el despido indirecto decidido por la trabajado-
ra en respuesta a la postura refractaria asumida por la empleadora".
sección II 1 Contrato de trabajo Página 1175
Una trabajadora jubilada casada, con una antigüedad menor a cinco años,que presenta una enferme-
dad inculpable, a los efectos de la licencia, jcuánto tiempo le correspondería?
El concepto de cargas de familia que debe utilizarse a los fines de determinar la extensión
del plazo de suspensión remunerado previsto en el artículo 208 de la LCT, es discutible.
La doctrina ha propuesto diferentes criterios, siendo mayoritarios los dos siguientes:
BI Utilizar el concepto de cargas de familia de la ley 24714 (ley de asignaciones familiares).
8I1 Utilizar el concepto de cargas de familia del artículo 9 de la ley 23660 (ley de obras so-
ciales).
COMSERVACIÓN
DEL EMPLEO
Un empleado se encuentra de licencia hace ocho meses por motivo de una enfermedad,^ la obra so-
cial determina suspender la cobertura por falta de pago de aportes y contribuciones, no estando el
empleador obligado a efectuar dichos pagos; si decidiera efectuarlos para que no suspendan el trata-
miento, en caso de acordarlo y documentarlo, jpueden ser tomados a cuenta de la liquidación final?
En función de lo establecido por el artículo 10, inciso b) de la ley 23660 de obras sociales:
"b) En caso de interrupción del trabajo por causa de accidente o enfermedad inculpable,
el trabajador mantendrá su calidad de beneficiario durante el plazo de conservación del
empleo sin percepción de remuneración, sin obligación de efectuar aportes".
No habría necesidad de que el empleador realice aportes y contribuciones, pues la presta-
dora debería cubrir al trabajador incluido en el F.931 con el código de reserva de puesto.
Si el empleador decide realizar los mismos, no pueden ser considerados como pagos a
cuenta de una eventual liquidación final.
Página 1 176 sección II1 Contrato de trabajo
Jna cirugía estética (maxilo-facial), ¿podríaconsiderarse "enfermedad" en los términos del artículo
208 de la ley de contrato de trabajo?
La ley de contrato de trabajo no define aquellas enfermedades o situaciones que justifi-
can el otorgamiento de la licencia en los términos del artículo 208 de la ley citada. My-
riam D. Regueira ("Enfermedadesy accidentes inculpables. Síntesis" - DLE -T. XII - 1998)
desarrolló el criterio de inculpabilidad del trabajador referido al tema en cuestión. "1.2.In-
culpabilidad: No debe originarse en la voluntad del trabajador. La jurisprudencia interpre-
t a el criterio de culpa en forma amplia en beneficio del trabajador. Excluye el hecho in-
tencional y la culpa grave de la víctima. Debe tratarse de un proceder netamente atrevi-
do, provocado, que haría inequitativo hacer lugar al reclamo contra el empleador.Acepta
el 'delirium tremens', angina pectoral tabáquica, cirugía estética, enfermedades venéreas,
prácticas deportivas, disparos de armas, intentos de suicidio. La prueba de la culpabilidad
del trabajador está a cargo del empleador...".En razón de lo expuesto, las cirugías estéti-
cas parecieran aceptarse como enfermedades inculpables. Sin perjuicio de ello, sugiero
que el empleador ejerza el control médico en los términos del artículo 21 0 de la ley de
contrato de trabajo a los efectos de constatar la situación de enfermedad inculpable
acreditada por el trabajador.
S i un empleado se tomara una licencia (con interrupciones) por enfermedad psiquiátrica durante un
jño, comenzado un nuevo período anual, su derecho a los 3 o 6 meses de licencia, ¿vuelvea nacer
jesde cero o tiene una acumulación con el período anteriormente gozado?
El caso referido quedaría comprendido en el artículo 208 de la ley de contrato de trabajo,
es decir que sería considerada una enfermedad inculpable,originada en una causa ajena
al ámbito laboral.
En la medida en que se trate de una causa distinta, los plazos contenidos en el artículo
208 se renovarían.
Sería conveniente analizar si se trata de una misma enfermedad psiquiátrica o bien si es facti-
ble que se trate de otra enfermedad.si de tales antecedentes surge que se trata de la misma
enfermedad de origen psiquiátricolestamos frente a una recidiva de enfermedad y el trata-
miento se encuentra en el propio artículo 208 al decir: "...La recidiva de enfermedades crónicas
no será considerada enfermedad, salvo que se manifestara transcurridos los 2 (dos) años...";an-
te tal situación,continuarían los plazos con reserva del puesto de trabajo sin derecho a retribu-
ción.
[Cómo debe procederse en el caso de un empleado que por una lesión laboral tiene que ser operado,
/ posteriormentetiene un período de no asistencia al trabajo de 5 meses?¿Cómodebe exponerse en
?Irecibo y qué códigos deben informarse en el formulario 931 para el mencionado empleado para
que la ART efectúe la cobertura correspondiente?
El caso particular estaría vinculado a una situación de enfermedad inculpable en los térmi-
nos del artículo 208 de la ley de contrato de trabajo.
sección II1 Contrato de trabajo Página 1 177
El plazo de licencia legal paga estará directamente vinculado con la antigüedad del trabaja-
dor y la existencia de cargas de familia.
El artículo 208 de la LCT dispone lo siguiente en su parte pertinente:
". . .Cada accidente o enfermedad inculpable que impida la prestación del servicio no afec-
tará el derecho del trabajador a percibir su remuneración durante un período de 3 (tres)
meses,si su antigüedad en el servicio fuere menor de 5 (cinco) años y de 6 (seis) meses si
fuera mayor.En los casos que el trabajador tuviere carga de familia y por las mismas circuns-
tancias se encontrara impedido de concurrir al trabajo, los períodos durante los cuales ten-
drá derecho a percibir su remuneración se extenderán a 6 (seis) y 12 (doce) meses respecti-
vamente, según si su antigüedad fuese inferior o superior a 5 (cinco) años...".
El emplead~r~durante la licencia por enfermedad inculpable,deberá abonar al trabajador el
monto de remuneración que le hubiese correspondido percibir de haber estado trabajan-
do. Podrá identificar ese concepto como licencia por accidente inculpable.
Finalizado el período de licencia por enfermedad remunerada comienza el período de re-
serva del puesto (LCT,art. 21 1).Recordemos que el plazo de reserva de puesto es de un año
contado desde la finalización de la licencia legal paga.
Señalamos que a nivel del aplicativo "Declaración en línea" o "SICOSS" no están previstos
códigos específicos para informar la situación de licencia por enfermedad. En consecuen-
cia, se liquidaría del mismo modo que un trabajador activo.Una vez vencido el plazo de li-
cencia por enfermedad paga (art.208, LCT),en el aplicativo deberá informar como situación
de revista el código 14 de "reserva de puesto" sin remuneración.
En el caso de enfermedad inculpable de un jornalizado, jcómo se deben abonar esos días de enferme-
dad?,jse deben abonar sólo los días en que el trabajador hubiera prestado servicios o también sába-
dos y domingos cuando el certificado médico es, por ejemplo, por diez días a partir del día lunes?
En el caso se debe distinguir:
1. La duración de la suspensión:a falta de aclaración,el sentido común indica que una li-
cencia por 10 días debe entenderse como días corridos. Por tanto, la licencia que comien-
za el lunes de una semana se extiende hasta el miércoles de la semana inmediata si-
guiente. El trabajador debería retornar a su puesto el día jueves.
2. Remuneración de dicho plazo:es la remuneración que hubiera percibido,si hubiera pres-
tado servicio durante dicho lapso.Consecuentemente,si el trabajador jornalizado no presta
habitualmente servicios en sábados o domingos, no correspondería el pago de éstos.
Las ausencias por tratamientos de fertilidad, jse deben abonar como si fueran una enfermedad inculpable?
Si bien la LCT aclara que la mujer trabajadora puede optar por reducir la licencia anterior al parto a 30
días, para acumular los días restantes al período posterior, jel empleador puede disponer ampliar a un
mes y medio los días de licencia,ya que la empleada no se encuentra en condiciones de realizar las ta-
reas habituales?
La opinión predominante es considerar a la cuestión de ausencias por tratamiento de fer-
tilización humana asistida como una enfermedad inculpable. En efectoles un tratamiento
Página 1 178 sección II 1 Contrato de trabajo
que la trabajadora debe realizar como consecuencia de una anomalía en su salud repro-
ductiva. En consecuencia, se deberían aplicar los plazos contenidos en el artículo 208 de
la LCT,debiendo la trabajadora aportar certificados médicos que justifiquen sus inasis-
tencias.
La reducción de la licencia anterior al parto a 30 días es una facultad exclusiva de la mujer
trabajadoralconforme a lo establecido por el artículo 177 de la ley de contrato de trabajo.
ANT~G~EDA D "6RABAJADOR
DEL
CONTRAVO DE TEMPORADA. CÓMPUTO
PREAVISO.TIEMP0 DE SERVICIO
BEMFB=IC(IOC;
SOCIALES
GASTOS MÉDICOS
La empresa desea solventar el gasto de una operación quirúrgica efectuada a la hija de un gerente. La
factura está extendida a nombre de la hija. ¿ES posible registrar dicho gasto como un beneficio social?
¿Debeser considerado para el cálculo de ganancias de cuarta categoría?
sección ll / Contrato de trabajo Página ( 179
Quisierasaber si el pago de la cuota de una universidad privada a un empleado puede ser considera-
do dentro de los términos del artículo 103 bis, inciso h) de la ley de contrato de trabajo.
Nunca ha sido precisado en inciso h) de la LCT de manera general y,considerando que la
orientaciónjurisprudencial mayoritaria considera no taxativa a la nómina del artículo 103
bis de la LCT, podría decirse que de manera general el concepto por el que se consulta
puede ser considerado como beneficio social.
Sin embargo, esta consideración depende de cada caso particular.En efecto, al momentc
de implantar los beneficios sociales, el organismo fiscal considera las siguientes pautas
para considerar a un determinado concepto como tal. Las enunciamos:
IQue los beneficios no suplanten a la remuneración que se abonaba con anterioridad,si
no que se sume a ella.
8 Que no se trate de una ventaja patrimonial directa para el trabajador como contrapres-
tación del trabajo, sino que atienda a la calidad de vida del mismo.
ISe contempla particularmente la circunstancia de que el beneficio sea universal,al menos
para determinada categoría de trabajadores y no que se premie el trabajo individua1,en cuyc
caso nos encontraríamos frente a un premio o gratificación y como tal remuneración.
En base a estos elementos, sugerimos revisar la posibilidad de que el concepto en análisi
pueda considerarse un beneficio social.
PAGO DE LA MATR~CULA
PROFESIONAL
El empleador paga la matrícula del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de un trabajador. ¿Secon-
sideraría como remuneración,sujeta a aportes y contribuciones?¿Ose trataría de un reintegro de gastos?
En otros casos el empleador abona el alquiler de la vivienda o el transporte de los trabajadores.
El pago de la matrícula profesional, por parte del empleador, no estaría contemplado en
los supuestos de beneficios sociales del artículo 103 bis de la ley de contrato de trabajo.
De esta manera,entendemos que el adicional abonado sería considerado remuneración,
base por lo tanto de aportes y contribuciones,y base de cálculo de la retención del im-
puesto a las ganancias.
Respecto al segundo concepto, entendemos que el alquiler de la vivienda para el trabaja
dor por parte de la empresa está destinado a mejorar la calidad de vida y de ingresos del
Página 1180 sección II 1 Contrato de trabajo
ilos empleados se les presta un teléfono de flota al cual se lo llevan a su casa,y algunos lo tienen como telé-
ono personal y laboral.¿Esteconcepto es un rubro no remunerativo que debe figurar en el recibo de sueldo?
La jurisprudencia no es unánime respecto a si el uso de celulares y/o automóvil es o no
remuneración, así como tampoco respecto de cómo debe cuantificarse.Consideramos
que lo más aconsejable sería revisar la jurisprudencia vigente al respecto, a fin de poder
evaluar el caso concreto a la luz de sus características particulares.
En el fallo "D~AZ VALDEZ, CARLOS MAR~Ac/AVERY DENNISON DE ARGENTINA SA s/DESPI-
DO" - CNTRAB.- SALAVlll - 10/6/2008, el Tribunal vertió entre otros el siguiente concepto:
El teléfono móvil está incorporado al estilo de vida común de la gente. La adjudicación
del celular y el pago de los servicios de telefonía le evitó un gasto que igualmente hu-
biera efectuado.Tratándose de una ventaja patrimonial, corresponde que se lo concep-
túe como contraprestación salarialtal amparo de los artículos 103 y 105 de la ley de con-
trato de trabajo.
El voto en disidencia del doctor Morando consideró que la inclusión de los gastos de au-
tomóvil y de telefonía celular debería considerarse excluida de la base de cálculo de la
indemnización,ya que se trata de conceptos no remuneratorios, en virtud de que dichos
elementos habían sido asignados para el cumplimiento de las funciones del actor como
director ejecutivo financiero, tareas que incluían frecuentes viajes al exterior y asidua co-
municación con otras empresas. Por consiguiente,considera que si bien pudo circuns-
tancialmente utilizar el automóvil o el celular para satisfacer una necesidad personal o fa-
miliar, se trataría de naturales e inevitables situaciones marginales o accesorias que no
desvirtuarían la naturaleza de verdaderas "herramientas de trabajo" que tienen dichos
beneficios.
:ER"FFICADO DE TRABAJO
IIETALLE DE APORTES Y CONTRlBUClOMES SINDICALES. CCT 13011975
II elaborar el certificado del artículo 80, para los aportes y contribuciones sindicales, puntualmente
especto del CCT 130/1975 (empleados de comercio): ¿losaportes solicitados serían la cuota solidaria
sección II1 Contrato de trabajo Página 1 181
OTORGAMIENTO.PLAZO
Al solicitar el certificado del artículo 80 (Simplificación Registral - Empleadores - Otros servicios), el sis-
tema no exporta los datos correspondientes a sueldos, aportes y contribuciones de la seguridad social
y de la obra social. Estos datos ¿debenser completados manualmente?
A fin de obtener correctamente la información del certificado, los datos de la relación la-
boral tienen que haber sido exteriorizados oportunamente,registrando toda la informa-
ción en el sistema Simplificación Registral - Empleadores y en las correspondientes decla
racionesjuradas.
Por lo expuesto, previo a la solicitud del certificado el empleador deberá asegurarse de
que para el trabajador por el que se solicite el mismo, tenga correctamente informados:
1 .fecha de alta
2.fecha de baja, si la relación laboral estuviera finalizada
3. convenio colectivo de trabajo
4. categoría profesional
5. puesto desempeñado
6. que se encuentre declarado en las DDJJ vigentes
El único dato que debe completar el empleador es el correspondiente a la cuota sindical
y los datos del domicilio de la fuente documental.
Para permitirle al ex-empleado que se jubile, esta persona pensaba confeccionarle el formulario PS 6.2
de la Administración Nacional de la Seguridad Social, pero ante la cantidad de tiempo transcurrido y
la desaparición de la firma, no posee la totalidad de los recibos de sueldo que permiten confeccionar
dicho certificado. ¿Tienela obligación de hacerlo?,¿cuándoprescribe dicha obligación?o ¿debería
certificar únicamente los períodos de los cuales tiene alguna documentación?
Como previo, destacamos que el certificado de servicios y remuneraciones es una decla-
ración del empleador mediante la cual certifica las obligaciones que derivan de su cali-
dad de contribuyente frente a la seguridad social y todas las que resulten del vínculo la-
boral.Se utiliza para reconocer los años de antigüedad,los aportes y las contribuciones
con el fin de obtener el beneficiojubilatorio.
En relación con la prescripción,debemos señalar que el artículo 16 de la ley 14236 esta-
blece que las acciones por cobro de contribuciones, aportes, multas y demás obligacio-
nes emergentes de las leyes de previsión social prescribirán a los 10 años.
No existiendo una previsión legal que hubiera fijado un límite temporal a la obligación
que pesa sobre el empleador de proporcionar a sus dependientes, o causahabientes de
éstos, la documentación necesaria para la gestión de beneficios o reconocimientos de
servicios, cabe -en principio- considerarla imprescriptible.
Consecuentemente, en todo momento el empleador asume el deber de proporcionar
de inmediato, a sus dependientes o a los causahabientes de éstos, la documentación ne-
cesaria para la gestión de beneficios o reconocimientos de servicios,ya que no ha sido fi-
jada limitación temporal al respecto [Dict.413 - DLTRSS (DGI) - 2/10/1996].
En este sentido, la Cámara Nacional de Apelaciones del Trabajo, Sala III, en autos "Pennisi
de Bongiorno, Rosa Josefa Pía c/Establecimientos Perpiñan Prim Hnos. SRL y otros", sen-
tencia del 16/12/1986, ha resuelto que la obligación del empleador de entregar el certifi-
cado de aportes previsionales debe, en principio, considerarse imprescriptible,toda vez
que tiende a posibilitar el ejercicio de un derecho que, por expresa disposición legal,tie-
ne aquel carácter.
Toda la información que el empleadar consigne en el certificado de remuneraciones y
servicios debe ser compatible con la documentación laboral que obre en su poder.
Por tal motivo, considero que no es posible reconocer años de antigüedad, aportes y
contribuciones en el certificado de remuneraciones y servicios, si no se tiene la docu-
mentación respectiva que acredita la situación señalada.
En otras palabras,únicamente podría certificarse la información referida si se cuenta con
el respaldo documental.
DOCUMENTK~~N
LABORAL
CENTRALIZACI~N
TRAMITACIÓN.REQUISITOS
[El empleador será notificado para comenzar con dicha aplicación mediante la página de la AFlP o
puede utilizarlo en cualquier momento?
De acuerdo al artículo 2 de la RG 3781, aquellos contribuyentes notificados por la AFlP se-
rán los obligados a confeccionar el "Libro Sueldo Digital".
Desde el momento en que sea notificado el contribuyente, deberá confeccionar las hojas
móviles mediante el sistema Libro de Sueldos Digital.
PASANTES. INCLUSI~N
EN EL LIBRO DE SUELDOS. IMPROCEDENCIA
Una empresa suspendió el personal por 3 meses (con homologación del convenio respectivo), ¿qué
debe hacer en el libro del articulo 52 con esos meses, registrarlos o saltearlos?;en caso de registrarlos '
¿quése registra?(aclarando que se les hizo el aporte y la contribución obligatoria que dice la ley pero
no se les abonó retribución alguna, haciendo cargo a la empresa de todos los costos laborales).
En relación a la consulta formulada señalamos que en caso de suspensión durante la cual
no se abonaron remuneraciones ni asignaciones no remuneratorias,no deben ingresarse
Página 1 184 sección ll ( Contrato de trabajo
aportes ni contribuciones dado que no hay base imponible sobre la cual computarlos. Res-
pecto al contenido del libro especial del artículo 52 de la LCT,señalamos que en inciso g)
del mismo dispone la obligación de consignar los demás datos que permitan una exacta
evaluación de las obligaciones a su cargo.Al respecto señalamos que debería indicarse la
circunstancia especial de la suspensión en los períodos señaladosla fin de no generar un
bache en los períodos correspondientes a la misma y clarificar la situación en el registro.
4lgunos convenios colectivos tienen establecido el pago de viáticos no remunerativo, regular y per-
nanente, en concepto de reconocimiento de los gastos de traslado del trabajador (hacia y desde el
ugar de trabajo). ¿Dichasuma debe o no computarse como remuneración al momento de determi-
iar el porcentaje legalmente embargable?
Cabe excluir de la base de cálculo a los viáticos acreditados mediante comprobantes,
pues la causa de éstos es reintegrar gastos ya realizados por el trabajador.
,Cómo debe procederse cuando existen pedidos de embargos de distintos acreedores del mismo empleado?
Respecto a la situación planteada,existen dos posturas en la práctica. En primer lugar están
quienes consideran que se aplicaría al caso el principio "primeroen el tiempo primero en
el derecho",por lo cual si ya existe un embargo que agotó el límite de embargabilidad es-
tablecido por el decreto 484/1987,deberá respetarse dicho embargo, informando al juez
del segundo embargo, mediante una presentaciónjudicial en el expediente de marras, que
ya existe con anterioridad un embargo y que recién se dará cumplimiento al segundo em-
bargo solicitado una vez que se agote el crédito reclamado en el primer embargo. La otra
postura considera la posibilidad de prorratear le cuota de embargabilidad permitida por el
citado decreto entre los distintos embargos trabados, informando a los respectivosjueces,
mediante presentaciónjudicial, la situación. En cuanto a cuál de las dos posturas asumir,
nos inclinamos por la primeralaunque desde ya dejamos aclarado que las normas aplica-
bles al caso nada aclaran al respecto y que tal vez sería aconsejable acercarse a los respecti-
vos juzgados y plantear la situación ante el secretario para recabar cuál es la tendencia u
opinión al respecto en cada uno de los juzgados involucradosy así obrar en consecuencia.
sección II / Contrato de trabajo Página 1 185
En caso de que el empleador esté cumpliendo con la retención de un embargo sobre el sueldo de
una trabajadora, ¿quéocurre en el supuesto de inicio de la licencia por maternidad?
Primero,debemos tener en cuenta que la trabajadora comenzará a percibir,durante la li-
cencia por maternidad,la asignación por maternidad que le abonará directamente la Ad-
ministración Nacional de la Seguridad Social en su "cuenta sueldo".Por consiguiente, a
partir del momento en que la trabajadora inicia dicha licencia,se produce la interrupción
del devengamiento de sus remuneraciones, quedando el empleador imposibilitado de
hecho para continuar con el cumplimiento de la orden judicial de embargo.
El empleador deberá informar de dicha situación al juzgado en el cual tramitan los autos
que dieron lugar al embargo. Una vez finalizada la licencia por maternidad,en caso de
que la trabajadora se acogiera al período de excedencia, el empleador deberá volver a
presentar un escrito en el juzgado comunicando dicha novedad.
Finalmente,una vez que la trabajadora se haya reintegrado a su puesto de trabajo,el emplea-
dor podrá volver a cumplir con la manda judicial efectuando las retenciones por "embargo"
que correspondan sobre la remuneración a liquidar.El empleador deberá informar en el expe-
diente judicial la reanudación de las retenciones y el depósito de las sumas embargadas.
EMPLEADORES
UNIÓN TRANSITORIA DE EMPRESAS. CARÁCTERDE EMPLEADORA.PROCEDENClA
EXISENCIA E INEXISTENCIA
CONTRATO DE "FABAJO ENTRE CÓNYUGES
Jn productor-asesorde seguros desarrolla su actividad con el apoyo de su esposalque desarrolla tareas ad-
ninistrativas,cumpliendo horario, recibiendoinstruccionesy percibiendo una remuneracic5n.A pesar de la re-
ación marital entre ambos, jes posible instrumentar la relación laboral,considerandoa la esposa como em-
lead da en relación de dependencia, cumplimentando en ese caso las formalidades legales y previsionales?
Si bien es secundario respecto del tema, el productor-asesor es monotributista.
En relación a la consulta formulada, recordamos que no existe la posibilidad en nuestro or-
denamiento jurídico de que los cónyuges puedan celebrar contrato de trabajo entre sí. Esta
imposibilidad encuentra sustento en la prohibición de celebrar contrato de compraventa,
de conformidad con lo normado por el artículo 1358 del CC y, además, por lo prescripto por
el artículo 27 de la ley de sociedades comerciales respecto de que los cónyuges únicamen-
te pueden participar en sociedades de capital (accionariasy de responsabilidad limitada) y
no en sociedades de personas.Fernández Madrid advierte que la Corte Suprema de Justicia
de la Nación interpretó que no existe el contrato de trabajo entre cónyuges y que quien re-
aliza una actividad con fines de lucro,en beneficio de la sociedad conyugal,se encuentra ex-
cluido del ámbito del derecho del trabajo y del régimen previsional para el personal que de-
sempeña tareas en relación de dependencia.VidalTaquini sostiene, además, que sería difícil
imaginar que uno de los cónyuges abone al otro asignaciones familiarestoque lo despida,^
que el otro reclame indemnizaciones o ejercite el derecho a huelga.
hando en un comercio los empleados son los hijos del titular, ¿debendeclararse como empleados?
Los trabajos que presten los hijos menores que viven con sus padres en favor de éstos
no tienen carácter laboral, aunque la prestación sea remunerada, con fundamento en el
artículo 277 del CC que expresa que "Los padres pueden exigir que los hijos que están
bajo su autoridad y cuidado les presten la colaboración propia de su edad,sin que ellos
tengan derecho a reclamar pago o recompensa".Por su parte, el artículo 279 del CC de-
termina: "Los padres no pueden hacer contrato alguno con los hijos que están bajo su
patria potestad",lo que excluye, obviamente, la posibilidad de contratación laboral entre
padres e hijos menores de edad.
Respecto de los hijos mayores de edad no existe impedimento alguno.
En cuanto a la obligatoriedad de aportar al SlPA no se hace distingo respecto de si el tra-
bajador reúne o no la calidad de hijo del empleador. Existiendo contrato de trabajo son
de aplicación las normas generales.
sección 11 1 Contrato de trabajo Página 1 187
En razón de lo expuesto, ante una eventual fiscalización por parte del Ministerio deTraba.
jo y/o la AFlP podría determinarse la existencia de una relación de dependencia en los
términos de la ley 20744, procediendo en consecuencia el ingreso de los aportes y con-
tribuciones de ley.
¿Cómofunciona la presunción de despido por causa de matrimonio en el caso del trabajador varón?
La jurisprudencia ha dicho al respecto lo siguiente: "La exclusión de la aplicación de la
presunción consagrada en el artículo 181 de la ley de contrato de trabajo al caso del
despido del trabajador varón es discriminatoria, pues la diferencia de trato respecto de la
mujer no está justificada con criterios razonables y objetivos,delineados a la luz de una
sección 11 1 Contrato de trabajo Página 1 189
En los casos de pago de la indemnización mediante cheque bancario, ¿debehacerse cargo la emplea-
dora del impuesto al cheque?
Sí. La empresa tiene que garantizar la intangibilidad de las sumas a las que el trabajador
es acreedor, de tal suerte que si la empleadora optó por abonar las sumas mediante che-
que,debe hacerse cargo del impuesto que,en definitivales perjudicial para aquél,ya que
no le permite el cobro total de la suma abonada por su empleadora.
PER~ODO
DE PRUEBA
A un trabajador detenido en prisión por causa penal, el empleador decide despedirlo sin esperar la re-
solución del caso. ¿Cuálesson los conceptos que corresponde abonarle por la extinción del contrato?
De acuerdo con el artículo 224 de la LCT,en estos casos se produce una suspensión,y si
la misma se originara en denuncia criminal efectuada por terceros o en proceso promo-
vido de oficio y se diese el caso de la privación de la libertad del trabajador, el empleador
no estará obligado a pagar la remuneración por el tiempo que dure la suspensión de la
relación laboral.La particularidad de esta suspensión es su plazo incierto, ya que puede
prolongarse todo el tiempo que dure el procesamiento o detención del empleador. Se
señala,asimismo,que si el hecho delictuoso imputado al trabajador por terceros no irro-
ga por sí mismo un perjuicio al empleador ni su categoría laborallo la naturaleza del deli-
to hace incompatible, por razones de prestigio o de confianza, la continuidad del vínculo,
no existe justa causa para el despido,y una vez recuperada la libertad el empleador debe
otorgarle trabajo (CNTrab.- Sala VI - "Iglesias,Alberto E. c/Ascensores Otis SA" - 28/2/1979)
De esta manera, entendemos que de producirse el despido se trataría de una extinción
sin causa.
Página 1 190 sección II 1 Contrato de trabajo
Jna vez intimado el trabajador a iniciar los trámites jubilatorios, ja partir de qué momento comienza
3 correr el plazo de 1 año establecido por el artículo 252 de la LCT?
El artículo 252 de la ley de contrato de trabajo contiene la posibilidad de intimación por
parte del empleador cuando el trabajador reuniere los requisitos necesarios para obte-
ner una de las prestaciones de la ley 24241.Asimismo,el citado artículo señala la obliga-
ción de extender los certificados de servicios y demás documentación necesaria para
que el trabajador pueda iniciar los trámites pertinentes.Si el empleador ha intimado pe-
ro no ha cumplido con su obligación de entregar los certificados de remuneraciones y
servicios, no resultaría válida la intimación a los fines del cómputo del plazo de conserva-
ción de empleo. Interpretamos que el plazo debería computarse a partir del momento
en que el empleador cumple con su obligación de suministrar los certificados de servi-
cios, pues la intimación para que se inicien los trámites jubilatorios -momento señalado
en aquel precepto como de iniciación del plazo- carece en tal supuesto de sentido.
¿Puedeintimarse a que inicie los trámites jubilatorios a una trabajadora que tiene 60 años de edad y
más de 30 años de servicios con aportes?
sección II1 Contrato de trabajo Página 1 191
En el caso de un trabajador que notifica a la empresa que le fue otorgada la jubilación, por lo cual deja
de prestar servicios,además de las vacaciones no gozadas y el sueldo anual complementario propor-
cional, jse le debe liquidar algún concepto como indemnización?
Si la desvinculación del trabajador se produce a causa de su jubilación (procedimiento
reglado por artículo 252, LCT), no genera ningún concepto indemnizatorio,excepto la in-
demnización por vacaciones no gozadas.Adicionalmente,debe liquidar el sueldo anual
complementario proporcional.Consecuentemente, los institutos a liquidar en el caso son
a) vacaciones no gozadas; b) sueldo anual complementario proporcional.
Página 1 192 sección II1 Contrato de trabajo
¿Quérequisitos deben cumplirse para que la extinción por mutuo acuerdo tenga validez?
El acto deberá formalizarse mediante escritura pública o ante la autoridad judicial o admi-
nistrativa del trabajo y con la presencia personal del trabajador (artículo 241, ley 20744).
¿Es posible registrar laboralmente a una persona extranjera que no tiene documento argentino?
Los trabajadores extranjeros,cuya situación migratoria de lugar a la categoría de residen-
te permanente o provisorio,y a otros autorizados a trabajar en relación de dependencia
que no dispongan de documento nacional de identidad,se les asignará un Código Úni-
co de Identificación Laboral provisorio, que servirá para su identificación laboral y ante
los organismos de la seguridad social hasta que obtengan el documento nacional de
identidad,en cuya oportunidad se les asignará un Código Único de Identificación Labo-
ral permanente.Serán documentos habilitantes para obtener el Código Único de Identi-
ficación Laboral provisorio las cédulas de identidad expedidas por la Policía Federal, las
expedidas por la Policía de cada provincia y los distintos certificados que expida la Direc-
ción Nacional de Población y Migraciones (residencias temporaria, precaria y permanen-
te; refugiado político, apátrida, etc.).
Página 1 193
jíj0 NUEVOJUD~O
Y D/A DEL PERDÓN
cuándo se celebra el Día del Perdón y qué consecuencias tiene sobre el contrato de trabajo?
En el 2015,el día de lom Kipur (Día del Perdón) comienza el día 22 de septiembre a las 18:30 ho
ras y finaliza el día 23 de septiembre a las 19:30 horas.
Conforme al artículo 6 del decreto 1584/2010,con motivo de la celebración del Día del Perdón
(lom Kipur),será considerado como día no laborable para todos los trabajadores que profesen
la religión judía.
Fuente:Ministerio del Interior,Obras Públicas y Vivienda
El decreto 1584/2010 declara el Año Nuevo Judío -Rosh Hashana- (2 días) y el Día del Perdón
-Yom Kipur- (1 día) como días no laborables; asimismo, determina que los trabajadores
que profesen la religiónjudía y que no prestaren servicios en esas festividades religiosas,
devengarán remuneración y los demás derechos emergentes de la relación laboral comc
si hubieren prestado servicio.
JUEVES SANTO.D ~ NO
A LABORABLE
Los feriados que caen en los días sábados o domingos, jse pagan a los trabajadores jornalizados que
desempeñan una jornada laboral de lunes a viernes?
De acuerdo con lo establecido por el artículo 166 LCT, los trabajadores jornalizados percibirán el
salario respectivo durante los días feriados,aun cuando éstos coincidan con día domingo.
En cuanto a las condiciones para percibir el salario, los trabajadores tendrán derecho a
percibir la remuneración indicada en el artículo 166, párrafo primero,siempre que hubie-
sen trabajado a las órdenes de un mismo empleador 48 (cuarenta y ocho) horas o 6 (seis)
jornadas dentro del término de 10 (diez) días hábiles anteriores al feriado.
Página 1 194 sección II / Contrato de trabajo
igual derecho tendrán los que hubiesen trabajado la víspera hábil del día feriado y conti-
nuaran trabajando en cualquiera de los 5 (cinco) días hábiles subsiguientes.
Un trabajador que se desempeña de lunes a viernes. con una jornada de 8 horas diarias, es requerido
por el empleador para prestar servicios en forma extraordinaria durante un día sábado desde las 14
hasta las 21 horas. ¿Debeotorgarse franco compensatorio?¿Correspondeliquidar horas extras?
Al respecto,señalamos que en el caso planteado deberán tomarse en cuenta las siguien-
tes consideraciones:-
IEl trabajador no está obligado a concurrir en dicha jornada,ya que no forma parte de la
jornada pactada originariamente en el contrato de trabajo.
B En caso de concurrir, lashoras laboradas el sábado que superen las 48 horas semanales
serán abonadas al 50% si se laboran hasta las 13 y con el 100%de recargo si se laboran lue-
go de las 13.Si no exceden el límite máximo de las 48 horas semanales, se pagan a valor
normal.En el caso planteado no se superaría dicho límite, por lo que serían horas simples.
IEl trabajador tendrá derecho al otorgamiento además del franco compensatorio en la
semana siguiente al sábado trabajado,el cual deberá ser equivalente al tiempo de servi-
cios prestados durante su descanso semanal. En caso de no otorgarse dicho franco com-
pensatorio,el trabajador tendrá derecho a tomarlo por sí mismo en la semana subsi-
guiente y el empleador deberá abonar un 100%de recargo por haber omitido su otor-
gamiento (artículo 207 de la LO).
¿Quéconceptos deben abonársele a un trabajador que celebró un contrato de trabajo a plazo fijoten
caso de que se decida despedirlo antes de la terminación del mismo?
El artículo 95 de la ley de contrato de trabajo (LO) dispone que en los contratos a plazo
fijo el despido injustificado dispuesto antes del vencimiento del plazo dará derecho al
trabajador, además de a las indemnizaciones que correspondan por extinción del con-
trato en tales condiciones, a la de daños y perjuicios provenientes del derecho común, la
que se fijará en función directa de lo que justifique haber sufrido quien los alegue o lo
que, a falta de demostra~ión~fije el juez o tribunal prudencialmente, por la sola ruptura
anticipada del contrato.Si el tiempo que faltare para cumplir el plazo del contrato fuese
igual o superior al que corresponde por preaviso,el reconocimiento de la indemnización
por daño suplirá a la que se deba abonar por omisión de éste,si el monto reconocido
fuese también igual o superior a los salarios del mismo. Esto significa que el trabajador
será acreedor de la indemnización por antigüedad en los términos del artículo 245 de la
LCT. Además, habrá que abonarle la indemnización por daños; es decir, el período que fal-
te para culminar el plazo acordado.Si el citado plazo es superior al que corresponde por
preaviso (1 mes),el reconocimiento de la indemnización por daños suple a la indemniza-
ción por preaviso omitido.Además,señalamos que siendo un despido sin causa justifica-
sección II1 Contrato de trabajo Página 1 195
da, podría resultar de aplicación el artículo 16 de la ley 25561, que incrementa en un 80%
los rubros de naturaleza indemnizatoria que se adeuden como consecuencia del despido,
a excepción de que el trabajador haya ingresado a partir del 1/1/2003 y con su ingreso ha-
ya superado la nómina declarada por el empleador al 31/12/2002 (decreto 2639/2002 y
ley 25972).Si así fuera, la indemnización del artículo 16 de la ley 25561 no procede.
POR ANTIGÜEDAD
BASE DE CALCULO. INCIDENCIA DEL SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO
¿Debeincluirse la incidencia del sueldo anual complementario dentro de la base de cálculo de la in-
demnización por antigüedad establecida por el artículo 245 de la ley de contrato de trabajo?
En el ámbito de la Ciudad Autómoma de Buenos Aires, la Cámara Nacional de Apelacio-
nes del Trabajoten el reciente fallo plenario 322, "Tulosai,Alberto Pascual c/Banco Central
de la República Argentina s/ley 25561 - 19/11/2009",determinó que "no corresponde in-
cluir en la base salarial prevista en el primer párrafo del artículo 245 de la ley de contrato
de trabajo la parte proporcional del sueldo anual complementario".Por consiguiente, sin
perjuicio de que el artículo 245 de la ley de contrato de trabajo, cuando se refiere a la ba-
se de cálculo de la indemnización por antigüedad, precisa que ésta se calculará sobre la
mejor remuneración mensual, normal y habitual "devengada",ello no implica que deba
incluirse dentro de dicha base la incidencia del aguinaldo.
En el ámbito de la Provincia de Buenos Aires, la Suprema Corte de Justicia de la Provincia
de Buenos Aires, dispuso en autos: "Ginobolli,Carlos Alberto c/Casa Dellepiane SA -
14/3/1995", que:"La base salarial para la indemnización del artículo 245 de la ley de con-
trato de trabajo debe comprender el total de los ingresos de carácter remuneratorio
cualquiera que sea su modalidad:incluido el sueldo anual complementario,en razón de
tratarse de un salario diferido".
En lo que respecta a las restantes provincias, rescatamos los conceptos vertidos por el
doctor Juan Carlos Fernández Madrid,en su voto en disidencia en el mencionado plena-
rio 322, donde señala que "...Entre Ríos, Buenos Aires, Santa Fe, La Pampa, Córdoba, Río Ne-
gro, Mendoza, La Rioja, Santiago del Estero, San Luis, consideran que la mejor retribución
mensual, normal y habitual devengada comprende también las remuneraciones de pagc
no mensual ya que el trabajador, en estos casos, gana su monto por el hecho de trabajar
día a día, sin perjuicio de que su pago sea diferido a otro momento".
El citado plenario además se refiere a la incidencia de las gratificaciones anuales en la ba-
se de cálculo de la indemnización por antigüedad del artículo 245 de la ley de contrato
de trabajo. En tal sentido, señala que "Descartada la configuración de un supuesto de
fraude a la ley laboral, la bonificación abonada por el empleador sin periodicidad men-
sual y en base a un sistema de evaluación del desempeño del trabajador, no debe com-
putarse a efectos de determinar la base salarial prevista en el primer párrafo del artículo
245 de la ley de contrato de trabajo". El caso de fraude que menciona el plenario se rela-
ciona con aquellos casos en que se pudiera probar que la gratificación anualten realidad,
tiene su razón de ser en una maniobra destinada a mantener la remuneración mensual
en un importe bajo,con miras a facilitar el despido.
Página 1 196 sección II 1 Contrato de trabajo
,n los supuestos de despido durante el período de prueba, jse debe abonar el preaviso?
Los artículos 92 bis, 231 y 232 de la LCT,exigen que el empleador preavise con 1 5 días de
anticipación la extinción del contrato cuando el trabajador se encuentre en período de
prueba.Dicha obligación procede en cualquier momento del período de prueba.
Consec~entemente~en el caso de que el empleador no preavise, debe abonar la indem-
nización sustitutiva de 15 días.
!Qué sucede en caso de que durante el plazo de preaviso otorgado por la empresa el trabajador noti-
'ique una enfermedad inculpable?
Al respecto,señalamos que la enfermedad ocurrida durante el plazo del preaviso no lo anu-
la, sino que solamente lo suspende, prorrogándose tanto tiempo cuanto dure la dolencia.
JACACIONES NO GOZADAS
:ALCULO
Iuando se extingue una relación de trabajo, jel trabajador debe percibir una indemnización de vaca-
:iones no gozadas equivalente a un día de vacación por cada 20 días laborados?
No, ese cálculo se hará para determinar el goce proporcional de vacaciones cuando el
trabajador no haya laborado más de la mitad de los días hábiles del año. En este caso, an-
te una extinción, debemos remitirnos al artículo 156 de la LCT,y abonar la indemnización
por vacaciones no gozadas al dependiente en forma proporcional al tiempo trabajado.
!n caso de pago en concepto de vacaciones no gozadas por renuncia, jse deben efectuar aportes y
:ontribuciones sobre tal importe?
El artículo 156 de la ley de contrato de trabajo dispone la naturaleza indemnizatoria del
concepto señalado en la consulta. El mismo prevé que cuando por cualquier causa se
produjera la extinción del contrato de trabajo, el trabajador tendrá derecho a percibir
una indemnización equivalente al salario correspondiente al período de descanso pro-
porcional a la fracción de año trabajada.Al ser un rubro de naturaleza indemnizatoria no
estaría sujeto al pago de aportes y contribuciones.
fn un yacimiento el operario cuenta con una hora de almuerzo. En dicha hora, al estar dentro del yaci-
miento, no tiene la posibilidad de irse a comer a su casa. El convenio de petroleros privados tiene pre-
ilisto el concepto "vianda", que cumple la función de cubrir el gasto de comida. Pero la hora en que el
trabajador no tiene la libertad de irse a su casa por estar dentro del yacimiento, jdebe abonarse como
?ora normal de trabajo o debe restarse de la jornada (12 horas - 1 almuerzo = 11 horas normales)?
sección ll 1 Contrato de trabajo Página 1 197
Interpretamos que si, durante dicho lapso, el trabajador se encuentra disponiendo del
tiempo de almuerzo para provecho propio y puede decidir por sí mismo en qué emplear-
lo y dónde emplearlo, el mismo no forma parte de la jornada de trabajo y por lo tanto no
debe ser remunerado -salvo disposición en contrario del CCT-.
Por el contrario, si durante dicho horario de almuerzo el trabajador fuera impedido de
abandonar el lugar de trabajo y pudiera ser requerido por el empleador para realizar
tareas, como en el caso en que existen maquinarias para vigilar o controlar, o si estuviera
cumpliendo una guardia pasiva durante el horario de almuerzo,entonces podría llegar el
trabajador a hacerlo valer como tiempo de trabajo,ya que si bien no está realizando tra-
bajo pone a disposición del empleador dicha fuerza de trabajo, ante la eventualidad de
tener que interrumpir su hora de almuerzo para prestar servicios.
¿Cuáles el tratamiento correcto que debe darse si un empleador decide reducir la jornada laboral se-
gún la Ley de Contrato de Trabajo y según la Ley del Personal de Casas Particulares?¿Es necesario en-
viar telegrama por el despido de la 112 jornada (no va a trabajar más la empleada)?,¿sedebe indemni-
zar? En caso afirmativo, ¿tienealguna metodología especial de cálculo?
En los casos planteados se estarían modificando las condiciones de trabajo originaria-
mente convenid~s,como consecuencia del cambio de horario.
Al respecto señalamos que el artículo 66 de la LCT establece la posibilidad de que el em-
pleador modifique las formas y modalidades del trabajo en su empresa. Dicho artículo es
tablece que el empleador está facultado para introducir todos aquellos cambios relativos
a la forma y modalidades de la prestación del trabajoten tanto esos cambios no importer
un ejercicio irrazonable de esa facultad, ni alteren modalidades esenciales del contrato, ni
causen perjuicio material ni moral al trabajador.Cuando el empleador disponga medidas
vedadas por este artículo, al trabajador le asistirá la posibilidad de considerarse despedi-
do sin causa. Esta facultad se denomina "ius variandi" y su ejercicio en forma abusiva pue-
de dar lugar a que el trabajador se considere despedido.
Es por ello que se sugiere que:
a) Si el cambio de horario fue solicitado por el empleado, en cuyo caso no se precisa ho-
mologación:bastaría una nota del trabajador solicitándola y una nota de respuesta del
empleador.Convendría solicitar la certificación de la firma del trabajador.
b) De lo contrario, se deberá iniciar el Procedimiento Preventivo de Crisis ante la Secreta-
ría deTrabajo, porque se considera la reducción de jornada como una suspensión.
Si el empleado, ante la modificación de la jornada, se considera injuriado y despedido,
fundando el despido indirecto en el ejercicio abusivo del IUS VARlANDl por parte del ern-
pleador:cabe aclarar que como toda cuestión de prueba, en caso de contienda judicial
será el juez que entienda en la causa quien finalmente decidirá si existió o no tal injuria.
Lo expuesto se aplica también para el personal de casas particulares.
cómo se le liquida el feriado a un empleado de agencia de lotería si trabaja un feriado nacional por
qaber actividad en la Lotería Nacional?Su horario habitual de trabajo es de lunes a sábado,4 horas
iliarias. ¿Y si trabaja un sábado después de las 13 horas (siempre 4 horas)?
Tratándose de un trabajador que labora 4 horas habitualmente y sin que con el trabajo
del día feriado haya excedido el total de 48 horas semanales, debe señalarse que no exis-
ten horas extras. En el caso, sólo se genera:
I El derecho a cobrar el feriado trabajado: la remuneración normal de los días laborables
más una cantidad igual (LCT,art. 166).Ello significa que debe agregar a la liquidación
mensual 4 horas liquidadas a valor normal (que junto a las 4 horas que ya integran el sa-
lario normal hacen la "remuneración normal más la cantidad igual" a la que refiere la ley).
ISi trabajara en la tarde del sábado, interrumpiendo el descanso del trabajador,sólo de-
bería agregar un descanso compensatorio de duración equivalente, un día cualquiera de
la semana siguiente.
HORAS EXTRAS
CANTIDAD MAXIMA PERMITIDA
Si un trabajador realiza horas extras durante la jornada nocturna, ¿debetrabajar la hora completa o
también debe respetarse la reducción de la hora en 8 minutos y pagarla como si hubiera trabajada la
hora completa?
La reducción de jornada en 8 minutos por cada hora nocturna trabajada no opera en jor-
nadas nocturnas,sino en jornadas mixtas diurna / nocturna. Esta jornada mixta -que co-
mienza antes de las 21 horas o se extiende más allá de las 6 horas- tiene la duración de la
jornada normal,con la diferencia de que, por cada hora nocturna comprendida en dicha
jornada mixta,el trabajador debe retirarse ocho minutos antes o abonarlos como extra.
Dado que en la jornada normal existe hora extraordinaria cuando se excede la novena
hora diaria o las 48 horas semanales, el mismo criterio debe aplicarse en la jornada mixta
diurna / nocturna, agregando los 8 minutos por hora nocturna trabajada.
Así, supongamos que el trabajador laboró 10 horas. En dicha jornada existen 3 horas noc-
turnas, lo que da lugar a 24 minutos extras. La determinación de las horas extras obedece
al siguiente cálculo:
1.1 hora real, por exceso de la novena hora diaria.
2.24 minutos por las 3 horas nocturnas trabajadas.
Por tanto, en el caso deben abonarse como extra 1 hora y 24 minutos.
Si el personal mensualizado que cumple normalmente su jornada laboral de (8 hs) un día se retira an-
tes por motivos personales, y al día siguiente realiza horas extras, ¿sepueden computar las horas ex-
tras que realizó ese día para cubrir el faltante de horas normales del día en que se retiró antes?,jo des-
contar las horas que se retiraron de su sueldo básico y pagar las horas extras?
En el caso planteado, si el trabajador se ha retirado antes deberían descontarse las horas
no trabajadas al tratarse de ausencias injustificadas. Por otra parte, se deberían liquidar las
horas extras laboradas en exceso de la jornada.
No estaría contemplada expresamente en una norma legal la posibilidad de compensar las ho-
ras no trabajadas por inasistencias injustificadascon horas laboradas en exceso de la jornada.
MUJERES Y MENORES
U(TENSI6N DE LA JORNADA
pecto del trabajo de mujeres, la LCT prevé u n descanso de dos horas al mediodía cuan-
do la jornada de trabajo es continua.
TRABAJO EN EQUIPOS
Se trata de una estación de servicio que está abierta durante las 24 hs.
Los trabajadores laboran en horarios rotativos por mes. Por lo tanto, hay meses en los que se trabaja
en horario nocturno.
La jornada laboral no excede la jornada legal de 48 hs semanales.Todos cuentan con el descanso le-
gal de 36 hs.
¿Existealguna forma de evitar el pago de horas extras en función de que se trabajan 8 horas en hora-
rio nocturno (más de 7 hs)?
Conforme con el artículo 10 del decreto 161 15/1933,se entiende por equipo a un número
cualquiera de empleados u obreros cuya tarea comience y termine a la misma hora,en tra-
bajos en que por su naturaleza no admitan interrupciones,ysu actividad este de tal forma
coordinada que el trabajo de unos no pueda realizarse sin la cooperación de los demás.
El inciso b) del artículo 3 de la ley 1 1544,estableceque cuando los trabajos se efectúen por
equipos, la duración del trabajo podrá ser prolongada más allá de las 8 horas por día y de
48 horas semanales,a condición de que el termino medio de las horas de trabajo sobre u n
período de 3 semanas al menos no exceda de 8 horas por día o de 48 horas semanales.
Si se cumplen las pautas descriptas precedentemente,no corresponde el pago de horas ex-
traslaun cuando la tarea se preste luego del sábado a las 13 hs y hasta el domingo a las 24 hs.
En cuanto a la excepción de la jornada máxima nocturna, el tercer párrafo del artículo 9 del
decreto 16115/1933 establece que, cuando el trabajo se realice por equipos,el personal
podrá efectuar jornadas de 8 horas desde las 21 a las 6 horas perolen compensación,por
cada 7 días de trabajo nocturno tendrá un descanso equivalente a una jornada de trabajo.
Respecto de los empleados que presten servicio en jornada diurna,deberán gozar de un
descanso semanal de 36 horas ininterrumpidas.
LICENCIAS ESPECIALES
FALLECIMIENTO DEL EMPLEADOR
icorresponde abonar remuneración cuando la empresa no tuvo actividad por dos días, con motivo
del fallecimiento de uno de los socios?
Se debe abonar la remuneración al trabajador,ya que dicha inasistencia no le es imputa-
ble al trabajador. El artículo 103,LCT,establece que "el empleador debe al trabajador la
remuneración,aunque éste no preste servicios, por la mera circunstancia de haber pues-
to su fuerza de trabajo a disposición de aquel".
II 1 Contrato deirabajo Página 1201
Si un empleado de comercio necesita realizar trámites personales en los tribunales ordinarios, por
ejemplo, asistir a una audiencia para establecer un vínculo de paternidad de un menor. Esta licencia
que se le otorga para que pueda asistir, jes remunerada o es una licencia sin goce de haberes?
La ley 23691 establece la licencia especial remunerada por "citaciones"judiciales y de or-
ganismos públicos. Por lo tanto,en el caso planteado,al empleado le corresponde perci-
bir remuneración por esos días.
Los premios por asistencia y puntualidad deben analizarse en función a lo que sobre el
particular disponga el respectivo convenio colectivo de trabajo. En líneas generales, si se
establece que, para percibir los premios, el trabajador no debe tener ausencias injustifica-
das, la falta al trabajo por la realización de estos trámites fehacientemente justificada no
acarreará la pérdida de tales premios. En tanto, si el convenio requiere que el trabajador
no tenga ningún tipo de inasistencias,dichos premios se pierden.Se deberán observar
los requisitos respecto de cada convenio en particular.
En caso de que el trabajador deba concurrir a una consulta médica durante el horario de trabajo, jse
considera incluido dicho lapso dentro de la licencia establecida por el artículo 208 de la ley de contra-
to de trabajo?
En primer lugar,debemos señalar al respecto que calificada doctrina ha considerado que
los casos de tratamiento ambulatorio forman parte de la licencia paga. Así lo ha sosteni-
do Juan Carlos Fernández Madrid, quien ha considerado que la enfermedad queda confi-
Página 1204 sección II1 Contrato de trabajo
Un trabajador se casó el 3 de diciembre; por convenio colectivo le corresponden 12 días corridos de li-
cencia por matrimonio; su remuneración bruta es de $ 13.000 y no tiene remuneraciones variables.
¿Cómose debe liquidar dicha licencia?
De acuerdo a las disposiciones de la ley de contrato de trabajo, se aplica a las licencias
especiales definidas en el artículo 158, lo dispuesto en el artículo 155 de la LCT, que esta-
blece la forma en que se deberán retribuir las vacaciones. Lo expresado significa que se
deberá tomar la remuneración mensual del trabajador, dividirla por 25 y multiplicarla por
12, debiendo abonar la licencia por matrimonio al inicio de la misma.
Un trabajador está gozando su período vacacional, y durante dichas vacaciones se produce el naci-
miento de su hijo. icorresponde la interrupción de las vacaciones?
No existen previsiones normativas expresas. Por tanto, obliga a tomar criterios al respecto
que generan distintas posturas.
En nuestra opinión, en el caso, se produce una suspensión del plazo de vacaciones por el
plazo de la licencia especial. Finalizado el plazo de licencia especial se reanudan las vaca-
ciones. Ello implica, en definitiva, que el plazo de vacaciones se extiende durante los días
que el convenio colectivo que regula la actividad así lo indica o,en su defecto, los días
instaurados por el artículo 158 de la LCT para la licencia por nacimiento de hijo.
En caso de que se produzca un nacimiento múltiple (mellizos, trillizos, etc.), ¿quécantidad de días de
licencia corresponde otorgar al trabajador?
La cantidad de días de la licencia por nacimiento no varía por la cantidad de hijos nacidos,
ya que la ley de contrato de trabajo no contiene previsión alguna al respecto.A menos
que el convenio colectivo aplicable a la actividad contenga alguna indicación al respecto,
sección II1 Contrato de trdbajo Página 1 205
MODALIDAD DE CONTRATAC~~N
A PLAZO FlJO
A TIEMPO PARCIAL
¿Existealgún impedimento para que un contrato a plazo fijo sea por tiempo parcial?
No hay impedimento para que un contrato a plazo fijo sea a tiempo parcial (es decir, con
jornada reducida en los términos del artículo 92 ter, LO).
¿Es posible extinguir un contrato celebrado por tiempo indeterminado al finalizar el período de prue-
ba y contratar a ese mismo trabajador con un contrato a plazo fijo?
Debe distinguirse que en el contrato a plazo fijo (LCT,art. 90) la determinación del plazo
no resulta de una decisión arbitraria del empleador,sino que debe estar justificado por la
naturaleza de la actividad.En otros terminosles la actividad que desarrollará el trabajador
la que debe tener un determinado plazo cierto de duración. De ello se deduce que po-
dría admitirse la rescisión del contrato por tiempo indeterminado -en período de prueba
y la formalización de un nuevo contrato a plazo fijo,en tanto las tareas previstas para es-
te último tengan un plazo cierto de duración.Consecuentemente,no podría admitirse la
formalización de un contrato a plazo fijo para continuar realizando las mismas tareas que
ya tenía el trabajador que, por responder a un contrato por tiempo indeterminado, han
de tratarse de tareas permanentes de la empresa.
REQUISITOS
¿Está permitido por la legislación vigente realizar un contrato a plazo fijo por 6 meses?
En principio podría decirse que es posible realizar un contrato a plazo fijo por seis meses,
en el sentido de que no hay norma que indique que el mencionado contrato deba tener
una duración determinada, excepto la que fija el plazo máximo de 5 años (artículo 93,
LO). No obstante lo expuesto, tenga presente que el plazo de la contratación no se fija
arbitrariamente por el empleador, sino que es la naturaleza de las tareas la que lo deter-
mina [ver artículo 90, LCT,inciso b)].A modo de ejemplo: no puede celebrarse un contratc
a plazo fijo con un trabajador para realizar tareas permanentes de la empresa (del giro
habitual),ya que estas no tienen plazo fijo -duran lo que dura la empresa-,a menos que
se trate de un reemplazo de una trabajadora, por ejemplo, con licencia por maternidad,
donde el plazo de la licencia por maternidad de la trabajadora reemplazada es lo que jus
'
tifica la duración del contrato tal como lo requiere el artículo 90, inciso b) de la LO.
Página 1 206 sección II1 Contrato de trabajo
IONTRATO DE TEMPORADA
,Es obligatorio abonar algún adicional por título secundario, terciario y10 universitarioal personal de
emporada?
El adicional por título lo fija el convenio colectivo de la actividad y, por lo general,dicho adicio-
nal es independiente de la modalidad de contratación.Es decir,si el convenio que alcanza a un
empleado por temporada fija un adicional por títuloleste deberá ser abonado en la medida en
que se cumpla con los requisitos que el convenio establece para su cobro.
Iebo tomar personal de temporada por dos meses (mayoljunio)y luego retomarlo en diciembre.
.a pregunta es: ¿puedotomar al personal de temporada por los primeros 3 meses (continuos o dis-
:ontinuos)a prueba?
No es posible utilizar el período de prueba en un contrato por temporada. El artículo 92 bis de
la LCT (texto según ley 25877) dispone la excepción en forma expresa.Recordemos que el
mismo señala lo siguiente:"...El contrato de trabajo por tiempo indeterminad~~excepto el refe-
rido en el artículo 96,se entenderá celebradc a prueba dilrante los primeros tres (3) meses de
vigencia...".Recordemos que el artículo 96 de la LCT legisla sobre el contrato de temporada.
sección ll 1 Contrato de trabajo Página 1 207
PERIODO
DE RECESO. LaCENClA M A POR ENFERMEDAD INCULPABLE.IMPROCEDENCIA
Si un trabajador contratado por temporada se enferma dos días antes de la finalización de la misma debien-
do guardar reposo por dos semanas, ¿sele debe abonar la licencia por enfermedad completa o sólo los dos
días que restan para la finalización de la temporada?
El trabajador tiene derecho al cobro de la licencia por enfermedad sólo por los dos días que
restan para la finalización de la temporada; por lo tanto,si el trabajador continuara enfermo
una vez finalizada la temporada, no tiene derecho a percibir remuneraciones por enfermedad
a partir de su finalización.
DE JORNADA REDUCIDA
TRABAJADOR CON JORNADA REDUCIDA. PAGO DE LAS REMUNERACIONES COMO SI FUERA UN
TRABAJADOR A TIEMPO COMPLETO
La consulta se refiere a que la empresa tenía entendido que sólo para el pago de las cargas sociales se
tomaba el sueldo como jornada completa, cuando era superior a 213, pero no para el cálculo de las re-
muneraciones.¿Estoes correcto?
El artículo 92 ter de la LCT indica que el contrato a tiempo parcial es aquel que tiene una
jornada inferior a las dos terceras partes de la habitual de la actividad.Por lo tanto, si es
igual a los dos tercios o superior a los dos tercios, ya no es un contrato a tiempo parcial.
El apartado 1 de dicha norma establece que si la jornada supera esa proporción,el em-
pleador tiene que abonar la remuneración en forma completa.Transcribimos el texto res-
pectivo para su consideración:
"1. El contrato de trabajo a tiempo parcial es aquel en virtud del cual el trabajador se obli-
ga a prestar servicios durante un determinado número de horas al día o a la semana, infe
riores a las dos terceras (2/3) partes de la jornada habitual de la actividad.En este caso la
remuneración no podrá ser inferior a la proporcional que le corresponda a un trabajador
a tiempo completo,establecida por ley o convenio colectivo,de la misma categoría o
puesto de trabajo. Si la jornada pactada supera esa proporción, el empleador deberá
abonar la remuneración correspondiente a un trabajador de jornada completa".
DE LA ASIGNACIÓNESTCMULO
APORTES Y CONTRIBUCIONES. DETERMIMACIQN
¿Cuálesson los descuentos que exige la ley 26427 a un pasante universitario?icorresponde descontarle la
cuota de solidaridad del CCT vigente en la empresa?
La ley 26427 creó un nuevo sistema de pasantías educativas,que reemplaza a los regímenes
de pasantíasvigentes.En tal sentido se derogan la ley 25165,el artículo 2 de la ley 25013 y el
decreto 340/1992.
El nuevo regimen fija una carga horaria semanal de hasta 20 horas.
Respecto a las contribuciones, indicamos que el dador de trabajo deberá ingresar la con-
tribución con destino a la obra social más la contribución de riesgos del trabajo. No se
deben ingresar ap0rtes.A tal fin se debe incluir al pasante en la nómina de empleados
del SICOSS, indicando el código 27 de la tabla de modalidad de contratación (pasantías
Ley 26427 - con obra social).
Página 1 208 sección II 1 Contrato de trabajo
Para determinar la asignación estímulo debe considerar los adicionales establecidos en el con-
venio colectivo respectivo, conforme lo establece la reglamentación de la ley 26427.
Para la contrataciónde un pasante, jes obligatorio realizar los estudios preocupacionales y el alta en AFIP?
Por otra parte, para determinar su asignación estímulo, jse deben considerar los adicionales al sueldo básico?
Las pasantías comprendidas en la ley 26427,tienen estas características:
IEstán comprendidas en la ley 24557, por lo que los pasantes están sujetos a exámenes preo-
cupacionales.
a Se registra el alta temprana en AFIP. Se gestiona el alta del pasante en el sistema "Sim-
plificación Registral" (Ex - Mi Simplificación), indicando el código 27 como modalidad de
contratación.
ICon el nuevo régimen los pasantes deberán recibir una suma de dinero de carácter no re-
munerativo en calidad de asignación estímulo,que se calculará sobre el salario básico del con-
venio colectivo aplicable a la empresa.
¿Cuáles el plazo de duración y la carga horaria de las pasantías educativas previstas en la ley 26427?
La duración y la carga horaria de las pasantías se fijan en el convenio que se suscribe entre la
institución educativa y la empresa u organismo respectivo,en función de las características y
complejidad de las actividades a desarrollar, por un plazo mínimo de dos meses y máximo de
doce meses,con una carga horaria semanal de hasta veinte horas.
La carga horaria podrá ser libremente distribuida por las partes en los acuerdos individuales,
debiéndose desarrollar de lunes a viernes y en jornada diurna,con la sola excepción de aque-
llas actividades que, por sus características, puedan sólo cumplirse los fines de semana y/o en
jornada nocturna;en cuyo caso las entidades deberán solicitar autorización expresa a la Secre-
sección II 1 Contrato de trabajo Página 1209
taría de Trabajo del Ministerio deTrabajo, Empleo y Seguridad Social.Cada jornada de pasantía
no podrá superar las seis horas con treinta minutos.
En ningún caso se podrán desarrollar pasantías en tareas calificadas como penosas, riesgosas o
insalubres.
Cumplido el plazo máximo establecido, una vacante de pasantía educativa puede renovarse a
favor del mismo pasante, por hasta seis meses adicionales,debiendose firmar un nuevo acuer-
do individual entre las partes.
¿Quétratamiento recibe una mujer contratada como pasante bajo la ley 26427 frente a una situación de em-
barazo?
Los acuerdos individuales no podrán rescindirse por causa de maternidad.Las pasantías
de las alumnas se suspenderán en el período comprendido entre los 45 días anteriores al
parto hasta los 45 días posteriores al mismo.Durante dicho período, no percibirá la asig-
nación estímulo del empleador, mas tendrá garantizada su reincorporación a la pasantía
una vez cumplidos los plazos antedichos.
Tratándose de un estudiante que luego de la pasantía educacional establecida por la ley 26427 se lo contrata
por tiempo indeterminado,¿esfactible hacer uso del período de prueba respecto de dicho trabajador?
Si luego de la pasantía educacional de la ley 26427 se contrata al pasante por tiempo indeter-
minado, no se puede hacer uso del período de prueba del artículo 92 bis de la ley de contrato
de trabajo.
¿Sepuede contratar bajo la ley 26427 a un estudiante que se encuentra cursando una carrera univepitaria y
que haya trabajado anteriormente bajo relación de dependencia con otro empleador?
¿Puedeel estudiante, a pesar de que se encuentren firmados los convenios correspondientes con la Facultad
en la que cursa, llegar a exigir que se le reconozca un contrato por tiempo indeterminado bajo relación de
dependencia desde su inicio?
No existe prohibición legal en el régimen normado por la ley 26427.
Señalamos que las pasantías educativas no originan ningún tipo de relación laboral entre
el pasante y la empresa u organización en la que estas se desarrollen.Esta figura no po-
drá ser utilizada para cubrir vacantes o creación de empleo nuevo ni para reemplazar al
personal de las empresas y organismos públicos o privados.
En caso de incumplimiento por parte de la empresa de alguno de los requisitos o carac-
terísticas que tipifican a esta especial relación, la pasantía educativa perderá el carácter de
tal y será considerada contrato laboral por tiempo indeterminado.
La situación de pasantía no genera ningún vínculo jurídico ni relación laboral entre el pasante)
el organismo o empresa en la que el pasante preste servicios.
Página 1210 sección II1 Contrato de trabajo
P R E S C R I P C IY~ CADUCIDAD
CONCIL~ACIIÓN
LABORAL. PLAZO DE PRESCRIPCIÓM.INTERRUPC~~N.
PROCEDENCIA
La presentación de un reclamo laboral por parte del trabajador ante el Servicio de Conciliación Laboral
3bligatoria, ¿interrumpeel plazo de la prescripciónbianual establecido por la ley de contrato de trabajo?
El artículo 7 de la ley 24635.de conciliación I~boral,estableceque la presentación del re-
clamo ante el Servicio de conciliación Laboral Obligatoria,suspenderá el curso de la
prescripción por el término que establece el artículo 257 de la LCT. Al respecto,el men-
cionado artículo señala que,sin perjuicio de la aplicabilidad de las normas del Código Ci-
vil (actualmente Código Civil y Comercial), la reclamación ante autoridad administrativa
del trabajo interrumpirá el curso de la prescripción durante el trámite, pero en ningún
caso por un lapso mayor de seis meses.
PRESCR~PC
DE~~
LANDOCUMENTACIÓNLABORAL
Jn empleador recibe una intimación de la ANSeS para presentar los recibos de sueldo, legajo y libros de
jueldos rubricados,en el marco de una verificación de servicios de un empleado correspondiente al perío-
do mayo 2000 a mayo 2003.
!Tiene el empleador que conservar por tantos años dichos instrumentos o puede alegar prescripción?
Se aconseja, como mínimo, conservar la documentación laboral durante el tiempo de la
prescripción de las obligaciones relativas a la seguridad social, es decir, 10 años (L. 14236).
Más allá de eso sería recomendable conservar los libros de s,ueldos por más tiempo a fin
de poder confeccionar eventualmente las certificaciones de servicios que pudieran re-
querir ex trabajadores,ya que si bien los derechos y obligaciones derivados del contrato
de trabajo y la relación laboral prescriben a los dos años,la jurisprudencia tiene dicho
que como el derecho al beneficio jubilatorio es imprescriptible, los certificados necesa-
rios para poder acceder al mismo compartirían esa nota de impres~riptibilidad~ya que
sin ellos el trabajador no se podría jubilar.
~RESCRIPCIÓN
DE LAS OBLlGACllOMES SINDICALES
Acreditación de sueldos en cajas de ahorro. ¿Es necesario consignar en el recibo de sueldo del emplea-
do los datos de la cuenta bancaria donde se le deposita su remuneración?
La inclusión del número de cuenta bancaria donde se depositó la remuneración del tra-
bajador no es un requisito esencial de los recibos de haberes, a tenor de lo dispuesto en
el artículo 140 de la LCT.Sin perjuicio de ello, nada obsta a que se coloque tal informaciór
en los mismos.
NUMERACIÓN.OBLIGATORIEDAD. IMPROCEDENCIA
¿Es obligatorio que los recibos de sueldo entregados al personal estén numerados correlativamente o
se pueden entregar sin número?
La obligación de numerar los recibos de sueldos no se encuentra indicada en el contenido
necesario del recibo de sueldo establecido obligatoriamente por el artículo 140 de la LCT.
¿Es necesario consignar en el recibo de sueldo a cuál obra social pertenece el trabajador?
Sí. Conforme al artículo 4 de la resolución general (DGI) 4072, los empleadores deben dejar
constancia expresa de la obra social por la cual se hubiere optadorenlos recibos de habe-
res de cada trabajador.
En el caso de una empresa beneficiadacon el otorgamiento por parte del Ministerio deTrabajo del RE-
PRO, jcómo perciben la ayuda los trabajadores?¿Cuáles tratamiento de dicha suma en lo referente a
aportes y contribuciones?¿Es un concepto no remunerativo?¿Cómose expone en los recibos de suel-
dos de los trabajadores?
En el recibo de sueldo se deberá consignar la diferencia entre la remuneración de convenic
y la ayuda económica que percibe por ser beneficiario del programa. Dicha diferencia, ob-
viamenteles remuneratoriay está sujeta a los aportes y contribuciones de ley (jubilación,o-
bra social, ART, sindicales, etc.).
Página 1212 sección II 1 Contrato de trabajo
~EMUNEWACI~N
4DELANTO DE SUELDO
CONFECCIÓN DE RECIBOS
,Cuál es la forma y las condiciones en que se debería liquidar un anticipo de sueldo?¿Sedeberían re-
ilizar los aportes y contribuciones que corresponden a una liquidación normal y habitual?
Los adelantos al personal están previstos en el artículo 130 de la LCT. El Iímite máximo de
entrega es el 50% de la remuneración correspondiente a un período de pago.Así, si se
trata de un trabajador remunerado por quincena, el adelanto a efectuar en dicha quince-
na no puede superar el 50% de la remuneración correspondiente a la misma. En el caso
de un trabajador mensualizado, el adelanto a efectuar dentro del mes no puede superar
el 50% de la remuneración del mes.Suponiendo que un trabajador tiene una remunera-
ción bruta total -básico más adicionales- de 5.000 pesos,el importe máximo que el emple-
ador puede adelantar para poder descontar después de la remuneración del período, es
de 2.500 pesos.El adelanto debe instrumentarse en un recibo de sueldo:- Los datos del
trabajador y del empleador que lleva todo recibo de sueldos [artículo 140, incs.a), b),g),
h) e i) de la LCT].- El importe del adelanto. Dicho importe es neto,ya que no se practican
descuentos de ningún tipo.- Constancia de recepción del duplicado por el trabajador.
- Lugar y fecha de pago.Se recuerda que los adelantos se encuentran alcanzados por la obli-
gatoriedad de efectuar el pago en cuenta bancaria.En suma, es un recibo de sueldo común,
sólo que:- No se practican descuentos,y - No se discriminan los conceptos remuneratorios.
Puede consignarse el concepto adelanto. En caso de especial gravedad y urgencia,el em-
pleador podrá efectuar adelantos que superen el Iímite indicado precedentemente.
;e trata de un director titular de una sociedad anónima, que cumple funciones volitivas como director
funciones técnicas con jornadas laborales completas en la sociedad que paga autónomos en la cate-
joría que le corresponde. ¿Quésucede con los aportes y contribuciones al sistema de seguridad social?
II 1 Contrato de trabdjo Página 1213
¿El director puede optar por no realizar ningún tipo de aporte a la seguridad social?Si optara por ha-
cerlos, ¿quéconceptos tendría que estar ingresando?
En efecto,el director de una sociedad anónima en relación de dependencia con la misma
sociedad para la cual es director, puede optar por que no se realicen los aportes y contri-
buciones por la actividad desarrollada en relación de dependencia;en dicho caso deberá
igualmente ingresarse la cuota con destino a la ART y el pago del seguro de vida obligato-
rio, decreto 1567/1974, como así tambien deberá ser incluido en la documentación laboral
de la empresa, recibo de sueldos,alta en "Simplificación Registral" (Ex - Mi Simplificación),
DDJJ del SICOSS, libro de sueldos, etc. Finalmente,en caso de que estuviera comprendido
en algún convenio colectivo, deberían cumplirse las obligaciones emergentes del mismo.
TRABAJADOR JUBILADO
FERIADOS Y D ~ A S
NO LABORABLES
D~ASNO LABORABLES. DETERMINACIÓN DEL SALARIO
GRATIFICACIONES
CONCEPTO
El pago por única vez de una gratificación por productividad, les remunerativo?
El artículo 6 de la ley 24241 establece que se considerará remuneración a las gratificaciones y
suplementos adicionales que tengan el carácter de habitualesy regulares.La jurisprudencia
ha determinado que un concepto será considerado habitual cuando se abone por lo menos
dos veces,creando en el empleado una expectativa de cobro futuro. De lo expuesto se des-
prende que si dicha gratificación se abona por única vez, la misma es no remunerativa.
MODIFICACIONESY REDUCCIONES
La consulta se refiere a que un empleador otorga a sus empleados premios por objetivos. ¿Quésuce-
de y cómo notifica al empleado el mes que no se le paga el premio por no alcanzar su objetivo?,jes
un derecho adquirido si lo pago un mes y otro no?Otro tema es si puede el trabajador reclamar este
premio y considerarse despedido.
En principio debemos señalar que el otorgamiento de premios por objetivos debería
instrumentarse por escrito, consignando con claridad los condicionamientos a los que se
sujetará el adicional a otorgar.Sería recomendable que en dicho escrito conste la firma
del trabajador a los efectos de contar con el consentimiento del mismo en relación a los
parámetros para el otorgamiento del premio por objetivos. Es importante considerar que
para la implementación de adicionales por cumplimiento de objetivos se debería imple-
mentar algún sistema que permita demostrar el mayor rendimiento logrado por el tra-
bajador que debe ser premiado. Si el empleador puede acreditar el incumplimiento de
los objetivos determinados, no debería abonar adicionales cuando no se cumpla con la
finalidad previamente definida por las partes para la percepción de un premio específi-
co. Se sugiere notificar al trabajador el incumplimiento de los objetivos previamente de-
finidos para la percepción de los adicionales,con el fin de justificar el no pago de los mis-
mos.Si por el contrario el empleador no puede acreditar ni constatar el incumplimiento
de los objetivos diseñados y ha abonado en forma normal, mensual y habitual un pre-
mio o ddicional, no podría suprimirlo ni reducirlo unilateralmente,sin el consentimiento
del trabajador,ya que constituye un derecho adquirido por este último.Además, estaría
reflejando una reducción de la remuneración del trabajador que lo habilitaría a invocar
una injuria suficiente como para colocarlo en situación de despido indirecto, reclamando
todos los rubros indemnizatorios correspondientes.
En el caso de que se le abone a un empleado el alquiler de su casa y que el mismo no le sea desconta-
do del recibo de sueldo, dicho pago, ¿estásujeto a aportes y contribuciones?,eforma parte de la base
de cálculo a los efectos indemnizatorios?
No es la falta de instrumentación en el recibo de sueldo a lo que debe atenderse, sino a
la calificación como remuneración del concepto que se esté pagando.En todo caso, si el
sección II 1 Contrato de trabajo Página 1215
Una empleada tomó durante este semestre su licencia de tres meses por maternidad.Para liquidar el
sueldo anual complementario, ¿sedebe tomar la mitad del mejor sueldo completo o proporcional a
los tres meses efectivamente trabajados?
Para el cálculo del sueldo anual complementario de la trabajadora que durante el semes-
tre gozó de la licencia por maternidad, deberá calcularse tomando en cuenta la mejor re-
muneración del semestre (sin considerar la asignación familiar por maternidad percibida
durante la licencia -no remunerativa-),y luego calcular el sueldo anual complementario en
forma proporcional al tiempo en que la trabajadora no se encontró gozando de la licencia
por maternidad. Esto es así, porque durante el período de licencia la ejecución del contra-
to de trabajo se encontró suspendida, no existiendo prestación laboral ni contraprestacion
dineraria, sino únicamente una asignación familiar a cargo del Estado.En síntesis, se exclu-
ye del cálculo del sueldo anual complementario el período de licencia por maternidad.
Página 1216 sección II 1 Contrato de trabajo
PAGO EN CUOTAS
gEs posible abonar el aguinaldo en 6 cuotas mensuales, previo al vencimiento del mismo (durante los
meses de enero ajunio y de julio a diciembre),en lugar de abonarlo en una sola cuota al finalizar el se-
mestre?Y en ese caso, ¿hayalguna normativa que así lo avale?
La interpretamos como no factible, pues expresamente no lo habilita así la ley 20744, co-
mo tampoco la ley 23041, normativas que regulan el específico régimen.
!Puede una PYME abonar el sueldo anua~~om~lernentario (SAC) en cuotas, atento a su condición de tal?
El artículo 91 de la ley 24467 permite a las pequeñas y medianas empresas (PYMES) pa-
gar el SAC en cuotas, pero siempre que no se excedan de 3 en el año, y cuando el conve-
nio colectivo de trabajo que resulte aplicable lo autorice expresamente.
!Cuál es el plazo para el pago del sueldo anual complementario en los meses de junio y diciembre pa-
.a los trabajadores mensuales?
Ciertamente, los plazos legales para cada cuota del SAC son el 30/06 y el 31/12. Sin per-
juicio de ello, existe jurisprudencia conocida que admite el pago hasta el 4to día hábil:
"Pago posterior al vencimiento de cada uno de los semestres: El juego armónico de las
disposiciones de los artículos 122 y 128 de la ley de contrato de trabajo determina que
no resulta extemporáneo el pago del 'aguinaldo'dentro de los cuatro días hábiles poste-
riores al vencimiento de cada uno de los semestres del año.
Ministerio deTrabajo c/Nuevos Rumbos SA - CNTrab.- Sala X - 30/9/1999 '".
En cuanto al pago de los sueldos mensuales, el vencimiento es el 4to día hábil (en nin-
gún caso está admitido el pago hasta el 5to día hábil).
3EMUNERACIONES VARIABLES
!n el caso específico del convenio SMATA-ACARA, en el ítem "Vendedores a comisión", para la liquida-
:ión del sueldo anual complementario, los sueldos están compuestos por un sueldo de garantía más
:omisiones sobre ventas. ¿Cuálsería la base de cálculo: el promedio o el 50% de la mejor remunera-
:ión percibida?
De acuerdo con la ley 23041, artículo 1,el sueldo anual complementario se calculará to-
mando el 50% sobre la mayor remuneración mensual devengada por todo concepto den-
tro de los semestres que finalizan en junio y diciembre de cada año. Dicha norma no hace
distingo5 sobre si dicha remuneración es fija o variable (comisiones,etc.), indicando expre-
samente que deberá tomarse la mejor siempre que sea mensual.Tampoco en el convenio
colectivo de trabajo 379/2004 hemos podido rastrear alguna indicación al respecto que
permita suponer la posibilidad de realizar un promedio de las remuneraciones variables.
TRABAJADOR JUBILADO
EDAD JUBlLATORlA
Respecto a una empleada de comercio (CCT 130175) que está realizando los trámites para jubilarse,
cuando obtenga la jubilación, ¿tieneobligación de dejar el empleo o puede quedarse, si quiere?, ¿de
quién depende que siga o se retire?
La edad jubilatoria de las mujeres es de 60 años, pero debe señalarse que la ley 24241 se-
ñala que, a efectos de la intimación a iniciar los trámites jubilatorios del artículo 252 de la
LCT, puede optar por trabajar hasta los 65 años. Ello implica que con este argumento pue-
de rechazar la intimación que curse el empleador si la trabajadora realiza esta opción.
Asimismo,se recuerda que no sólo se requiere el cumplimiento de los requisitos de edad,
sino también de aportes fijados en 30 años por el régimen general.
¿Sedebe pagar el adicional por antigüedad, en el caso de un empleado que se jubiló en la empresa y si-
gue trabajando?
La antigüedad del trabajador continúa a todos los efectos laborales,excepto para la indem-
nización por antigüedad:en caso de que no se lo haya intimado, por aplicación del reciente
Plenario Couto,y del artículo 252,en caso de despedirlo una vez obtenida la jubilación, la
indemnización por antigüedad del artículo 245 de la ley de contrato de trabajo se compu-
tará desde la obtención del beneficio previsional.
Para el resto de los institutos del derecho laboral (adicionales por antigüedad;vacaciones;
licencia por enfermedad inculpable, preaviso, etc.), el artículo 18 de la ley de contrato de
trabajo dispone que cuando se concedan derechos al trabajador en función de la antigüe-
dad,se considerará tiempo de servicio al efectivamente trabajado desde el comienzo de Iz
vinculación.
S U S P E N S ~DELTRABAJADOR
N - -
CAUSAS ECON~MICAS.
PROCEDIMIENTO
¿Cuálesson los pasos a seguir para suspender a una o dos personas (de un total de siete) de un esta-
blecimiento geriátrico por disminución de internados e imposibilidad de ajustar los aranceles? ¿Qué
documentación se debe presentar en el Ministerio deTrabajo?
A partir de la sanción de la ley nacional de empleo 24013, la posibilidad para el emplea-
dor de suspender o despedir personal alegando razones de fuerza mayor o causas eco-
nómicas o tecnológicas se halla condicionada a la previa sustanciación del procedimien-
to preventivo de crisis a que se refiere el Capítulo 6 de la citada ley.Con carácter previo a
la comunicación de suspensiones o despidos por razones de fuerza mayor,causas econó-
micas o tecnológicas que afecten a más del 15% de los trabajadores en empresas de me-
nos de 400 empleados, a más del 10% en empresas de entre 400 y 1.O00 trabajadores, y a
más del 5% en empresas de más de 1.O00 empleados,deberá sustanciarse procedimien-
to preventivo de crisis. El procedimiento preventivo de crisis tramita por ante el organis-
mo administrativo del trabajo correspondiente a la jurisdicción: así, en Ciudad de Buenos
Página 1 218 sección II1 Contrato de trabajo
jCómo proceder en el caso de un empleado que ha sido detenido por un delito, tanto en lo que res-
pecta a su sueldo como a su permanencia en el trabajo?
De acuerdo con el artículo 224 de la LCT,en estos casos se produce una suspensión,y si
la misma se originara en denuncia criminal efectuada por terceros o en proceso promo-
vido de oficio y se diese el caso de la privación de la libertad del trabajador, el empleador
no estará obligado a pagar la remuneración por el tiempo que dure la suspensión de la
relación laboral,salvo que se tratara de hecho relativo o producido en ocasión del traba-
jo. De acuerdo con la jurisprudencia (CNTrab.- Sala VI - "Iglesias,Alberto E. c/Ascensores
Otis SA" - 28/2/1979): ...si el hecho delictuoso imputado al trabajador por terceros, no
irroga por sí mismo un perjuicio al empleador ni a su categoría laborallo la naturaleza del
delito hace incompatible,por razones de prestigio o de confianza, la continuidad del víncu-
lo ...este último debió proporcionarletrabajo una vez que el primero recuperó su liber-
tad. En caso contrario,el trabajador tiene derecho a considerarse despedido.
¿Cuáles el procedimiento a seguir por el empleado y por el empleador para el caso de un empleado
que recibe una jubilación ordinaria y continúa trabajando en la empresa?El empleado o el empleador,
¿debenenviar algún telegrama de rescisión del contrato?,jconserva la antigüedad o comienza nueva-
mente a partir del otorgamiento de la jubilación?
Desde que la ley 24241 admite la simultaneidad entre la percepción del beneficio jubila-
torio y el desempeño de tareas en relación de dependencia,no se necesitaría una de-
nuncia del contrato de trabaj~~existiendo continuidad de éste. Sin perjuicio de ello,frent~
a un posterior despido, a efectos del cálculo de las indemnizaciones por antigüedad y
preaviso que pudieran corresponder, la antigüedad a considerar es la devengada con
posterioridad al momento en que el trabajador obtuvo su jubilación (LCT,art. 253).A
efectos de otros institutos que consideran la antigüedad -como, por ejemplo, adicionales
remunerativos y vacaciones-, la antigüedad es la devengada desde la fecha de ingreso a
la empresa (LCT, art. 18).