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INTRODUCCÓN i3
CAPÍTULO I 1
DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO 1
1.1 GENERALIDADES-----------------------------------------------------------------------------------------1
2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS---------------------------------------------------------------------------3
1.3 ASPECTOS LEGALES----------------------------------------------------------------------------------4
CAPÍTULO II 11
TERMINOLOGÍA DE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 11
2.1 DEPRECIACIÓN------------------------------------------------------------------------------------------- 5
2.2 FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN---------------------------------------------------------------5
2.2.1 Base de la depreciación............................................................................................5
2.2.2 Valor de Desecho.......................................................................................................5
2.2.3 Vida útil estimada.......................................................................................................6
2.3 COSTO INICIAL O BASE NO AJUSTADA---------------------------------------------------------6
2.4 VALOR EN LIBROS---------------------------------------------------------------------------------------6
2.5 TASA DE DEPRECIACIÓN-----------------------------------------------------------------------------7
2.6 EL VALOR DE SALVAMENTO-------------------------------------------------------------------------7
2.7 OBSOLESCENCIA---------------------------------------------------------------------------------------- 7
2.8 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN---------------------------------------------------------------------7
2.8.1 Depreciación en Línea Recta...................................................................................7
2.9.2 Depreciación de Saldo Decreciente........................................................................8
2.9.3 Método de los Números Dígitos...............................................................................9
2.9.4 Método de Horas de Trabajo....................................................................................9
2.9.5 Método de Unidades de Producción.......................................................................9
2.9.6 Método del Fondo de Amortización.......................................................................10
2.9.7 Método de Anualidades...........................................................................................10
2.9.8 Método de Inventario...............................................................................................10
2.9.9 Método de Retiros y Reemplazos.........................................................................10
2.9.10 Método de la Depreciación Basado en la Utilidades.........................................11
2.10 BASE SOBRE LA CUAL SE CALCULA LA DEPRECIACIÓN-------------------------12
2.11 DEPRECIACIÓN SOBRE MEJORAS-----------------------------------------------------------13
2.12 SITUACIONES ESPECIALES---------------------------------------------------------------------13
2.13 AMORTIZACIÓN---------------------------------------------------------------------------------------- 14
2.14 ACTIVO INTANGIBLE--------------------------------------------------------------------------------- 14
2.14.1 Razón de la amortización.....................................................................................14
2.14.2 Patente....................................................................................................................14
2.14.3 Derechos de Autor.................................................................................................15
2.14.4 Concesiones...........................................................................................................15
2.14.5 Mejoras a Inmuebles Arrendados........................................................................15
CAPÍTULO III 11
AGOTAMIENTO Y SUS METODOS 11
3.1 AGOTAMIENTO------------------------------------------------------------------------------------------- 16
3.2 CALCULO DEL AGOTAMIENTO--------------------------------------------------------------------16
3.3 LOS COSTOS DE LOS RECURSOS NATURALES PUEDEN DIVIDIRSE EN
TRES CATEGORÍAS----------------------------------------------------------------------------------------- 17
3.4 MÉTODOS DE AGOTAMIENTO--------------------------------------------------------------------17
3.5 RECURSOS NATURALES----------------------------------------------------------------------------18
CAPÍTULO IV 22
APLICACIÓN LEGAL DE LAS DEPRECIACIONES, AMORTIZACONES Y
AGOTAMIENTO 22
CONCLUSIONES 29
RECOMENDACIONES 30
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 31
ANEXOS 1
INTRODUCCÓN
El presente trabajo trata acerca de la depreciación que sufren los activos fijos
que están en poder de una entidad y los diferentes métodos que existen para
poder realizarla esto de acuerdo a las necesidades y conveniencia de la entidad
que lo aplique. Así mismo también trata del agotamiento por el que pasan los
recursos naturales después de extraer de ellos el producto ya sea como
suministro o producto final.
La base de la cual se soporta dichos temas son la NIC 16 la cual detalla que la
depreciación se realizará de forma separada de cada parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al
costo total del elemento y la NIC 38 que trata de la amortización de los activos
intangibles y recursos naturales.
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CAPÍTULO I
DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO
1.1 GENERALIDADES
Las compañías recuperan sus inversiones de capital en activos tangibles,
equipos, computadoras, vehículos, edificios y maquinaria, mediante un proceso
llamado depreciación.
Es un hecho cierto que casi todos los elementos que forman el activo fijo de una
empresa están sujetos a una depreciación o pérdida de valor, y como
consecuencia de este hecho la unidad económica se ve obligada a practicar una
adecuada política que fundamentalmente persiga mantener a la, explotación en
el mismo grado de eficiencia, evitando su descapitalización.
Los cargos periódicos que se realizan son llamados cargos por depreciación. La
diferencia entre el valor original y la depreciación acumulada a una fecha
determinada se conoce como valor en libros. Al valor que tiene un activo al final
de su vida útil se le conoce como valor de salvamento o valor de desecho y debe
ser igual al valor en libros a esa fecha.
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En el caso de los activos que no pueden reemplazarse se utiliza el concepto de
agotamiento que no es más que la pérdida progresiva de valor por la reducción
de su cantidad aprovechable.
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Identificar la diferencia entre agotamiento y depreciación de activos y sus
características.
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CAPÍTULO II
TERMINOLOGÍA DE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
2.1 DEPRECIACIÓN
“Se refiere a la pérdidas del valor que tiene un bien por el paso del tiempo, no
necesariamente el desgaste de ese bien, para depreciar generalmente todos
usan el que indica Ley del Impuesto sobre la Renta, que solo sirve para efectos
fiscales. Es decir un vehículo pierde su valor en 5 años, aun cuando sabemos
que un vehículo no se desgasta en su totalidad en esos 5 años, por eso es que
la depreciación se refiere solo a la pérdida del valor del bien, lo mismo sucede
con un edificio u oficina, pero nunca un terreno porque ese no pierde su valor
sino todo lo contrario.”(2,38)
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Previamente al cálculo de la depreciación el valor de desecho se deduce a dicho
activo.
a) Años y meses
b) En periodos de operación u horas de trabajo
c) En unidades de producción
d) En Kilómetros por recorrer
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Es la fracción del costo inicial que se elimina por depreciación cada año.
2.7 OBSOLESCENCIA
Es la pérdida de la utilidad de un activo fijo por considerarse inadecuado, por
haber sido desplazado cuyo rendimiento sea más eficiente o bien que haya sido
desplazado en el mercado.
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vida útil y sumándolos. Por ejemplo si la vida estimada es de 4 años, el
denominador será igual a 1+2+3+4= 10. El numerador para el primer año será
igual a la vida útil estimada. Cada año se reduce el numerador en uno.
Número de unidades
Costo – valor de desecho Costo de depreciación
horas o kilómetros
Unidades de uso, horas o = de una unidad hora o x
usados durante el
kilómetros kilómetro
periodo
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2.9.7 Método de Anualidades
En este método se aplica la teoría de que los intereses sobre la inversión deben
incluirse en el costo de producción. El débito que se hace a las cuentas de
gastos de operación debe esta compensado por dos créditos: uno de ellos a una
cuenta de intereses ganados y otro a la depreciación acumulada.
a) Se libra de las operaciones de todo cargo por expiración de los costos del
activo hasta el ejercicio de su retiro, en consecuencia los resultados de
las operaciones de los primeros ejercicios se aligeran de los cargos
normales y los valores del activo se exponen en el estado de la situación
sin reconocer depreciación acumulada alguna.
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b) En lugar de cargar las operaciones de cada ejercicio un costo uniforme
por los servicios del activo fijo, las operaciones reciben cargos por
importes variables determinados por la necesidad o la política de
reemplazos.
Las depreciaciones cuya deducción se admite, son las que corresponda efectuar
sobre bienes tangibles, empleados en negocios, industrias, empresas
agropecuarias o agroindustriales, actividades profesionales o en otras
vinculadas a la producción de rentas sujetas al impuesto, siempre que como
consecuencia de su uso, transfieran su costo directa o indirectamente o que
pierdan valor por el simple transcurso del tiempo o por los adelantos
tecnológicos.
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Los declarantes deben llevar un libro especial de activos depreciables,
destinando una hoja para cada bien, en la cual se consignarán los siguientes
datos:
a) Fecha de adquisición o de la siembre del cultivo
b) Denominación o descripción del bien
c) Cuota anual de depreciación y porcentaje respectivo
d) Vida útil asignada al bien
e) Número de inventario del bien y su localización
f) Método de depreciación utilizado
g) Precios de costo o de adquisición y valor de las mejoras permanentes
efectuadas
h) Valor de la depreciación anual y acumulada
i) Valor en libros del bien precio de costo menos depreciación acumulada.
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Depreciación sobre mejoras. Cuando se lleven a cabo mejoras en bienes
depreciables, la depreciación se debe calcular sobre el importe del saldo no
depreciado, más el valor de esas mejoras, por la parte pendiente de la vida útil
originalmente establecida para el bien; alternativamente, el declarante puede
depreciar el nuevo valor en el término de la nueva vida útil que le adicione, como
consecuencia de las mejoras introducidas. Esa nueva vida útil deberá
manifestarse en los registros.
2.13 AMORTIZACIÓN
Es la reducción gradual del monto de los recursos invertidos en un activo
intangible, por medio de la división del mismo en cantidades periódicas durante
el tiempo en que se calcula beneficiará en alguna forma a la empresa.
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2.14 ACTIVO INTANGIBLE
Es un activo de capital que no tiene una existencia física, limitándose su valor a
los derechos y beneficios esperados que su posesión confiera al propietario.
2.14.2 Patente
Es la autorización que el Estado concede a un inventor, otorgándole durante
cierto número de años el derecho exclusivo de producir y vender su invento. Si
una patente es adquirida por compra, su costo será el precio de compra, si es
obtenida por el inventor, su costo está representado por el total de gastos
experimentales y por los costos de construcción de los modelos para
demostración.
2.14.4 Concesiones
Las concesiones no deben contabilizarse, salvo que se hayan pagado alguna
suma para adquirirlas, en ocasiones, las concesiones son otorgadas para
periodos indefinidos, en cuyo caso su costo no necesita amortizarse, pero
cuando las conceden para un periodo definido su costo debe amortizarse en
dicho lapso.
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2.14.5 Mejoras a Inmuebles Arrendados
Los contratos de arrendamiento a largo plazo frecuentemente estipulan que el
arrendatario debe pagar el costo de las mejoras que pueda desear, por lo tanto
las erogaciones deben trasladarlas a una cuenta de Mejoras a Inmuebles
Arrendados. El costo debe amortizarse durante la vigencia del contrato o en la
vida útil probable.
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CAPÍTULO III
AGOTAMIENTO Y SUS METODOS
3.1 AGOTAMIENTO
“Contablemente se deben hacer algunas reservas, entiéndase que se refiere en
reflejar en la contabilidad en términos numéricos, cantidades que proveen o se
estima serán necesarias para cubrir alguna obligación del negocio, una muy
típica es la reserva para retiro, el cálculo lo debe llevar a cabo un actuario
calificado quien dirá según los datos de la empresa cuanto se debe dejar
reflejado en la contabilidad para pagarle a todos los trabajadores actuales al
momento de que se retiren, es importante porque si no se hiciera.”(2,76)
Puede que en un futuro se tengan que enfrentar pasivos muy altos que
repercutan a los resultados y eso financieramente es muy malo, bueno esas
reservas se van usando conforme se dan los eventos para los cuales fueron
creadas y cuando las terminas dices que se agotan dichas reservas, eso es un
agotamiento.
a) “El agotamiento por costos: al cual se hace referencia algunas veces como
agotamiento de factor, se basa en el nivel de actividad o uso, no en el tiempo,
como en la depreciación. Este puede aplicarse a la mayoría de los recursos
naturales. El factor agotamiento por costos para el año t, p es la razón del costo
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inicial de la propiedad con respecto al número estimado de unidades
recuperables.
Pt = inversión inicial
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a. Son susceptibles de una eliminación (consumo) total.
b. Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza.
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CAPÍTULO IV
APLICACIÓN LEGAL DE LAS DEPRECIACIONES, AMORTIZACONES Y
AGOTAMIENTO
Las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción admite este libro I, son las
que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del
contribuyente y que son utilizados en las actividades lucrativas que generan
rentas gravadas.
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mayor. En ningún caso se admite depreciación sobre el valor de la tierra.
Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba
en contrario, que éste es equivalente al setenta por ciento (70%) del valor total
del inmueble, incluyendo el terreno.
Porcentajes de depreciación:
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Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina,
ferroviario, 20%.
Equipo de computación, 33.33%. Herramientas, porcelana, cristalería,
mantelería, cubiertos y similares, 25%. Reproductores de raza, machos y
hembras, la depreciación se calcula sobre el valor de costo de tales
animales menos su valor como ganado común, 25%.
Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, 10%.
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Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre el Impuesto Único
sobre Inmuebles.
La depreciación anual de los activos fijos que fueron objeto de
revaluación, cuando corresponda, se efectúa de acuerdo con los
porcentajes de depreciación a que se refiere este título y se aplica el
porcentaje de depreciación de los activos según corresponda, sobre el
valor revaluado.
Sólo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en
valores de activos fijos depreciables que al revaluarse se hubiera pagado
el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el
título correspondiente a ganancias de capital.”(5)
“Activo intangible
Es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
Amortización
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Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo intangible
durante los años de su vida útil.
Importe Depreciable
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor
residual.
(a) anualmente,
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(b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede
haber deteriorado su valor.”(6)
La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo indica que una compañía puede utilizar
diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un
activo de forma sistemática a lo largo de vida útil”. Por lo indicado anteriormente
la NIC 16 una compañía puede utilizar el método de depreciación que más se
adapte a sus necesidades.
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CONCLUSIONES
29
RECOMENDACIONES
30
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
31
ANEXOS
ÍNDICE
Depreciaciones Anuales
Hoy 31 de diciembre del 2014, se le pide regularizar las depreciaciones
correspondientes al año 2014.
Saldos al 31 Dic 2014
Vehículos Q200, 000.00 Equipo de Computación Q 80,000.00
__________________31/12/14____________________
Depreciación Vehículos Q40, 000.00
Depreciación Equipo de Computo Q26, 664.00
A
Depreciación Acumulada Vehículos Q40, 000.00
Depreciación Acumulada E. De Computo Q26, 664.00
V/registro de la depreciación. Q 66,664.00 Q66, 664.00
Depreciación Proporcional
Hoy 31 de diciembre del 2014, se le pide regularizar las depreciaciones
correspondientes al año 2014.
1
Equipo de cómputo = 5,000.00*33.33% = Q 1,666.67
Equipo de cómputo= 30,000.00*33.33% / 12*6= Q 5,000.00
Q6, 666.67
__________________31/12/14____________________
Depreciación Vehículos Q21, 666.67
Depreciación Equipo de Computo Q 6,666.67
A
Depreciación Acumulada Vehículos Q21, 666.67
Depreciación Acumulada E. De Computo Q 6,666.67
V/registro de la depreciación. Q 28,333.33 Q 28,333.33
2. CUESTIONARIO
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1. ¿Se refiera, en ámbito de la contabilidad y economía a una
reducción anual del valor de una propiedad, planta o equipo?