Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
1. GENERALIDADES
1.1. Libros Principales
1.2. Libros y registros auxiliares
2. ¿CUÁLES SON LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
2.1. Facultad de la SUNAT para establecer condiciones y requisitos en los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios
3. FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS
1. CONTABILIDAD COMPLETA
2. CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
CAPITULO III: REQUISITOS FORMALES DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
1. LEGALIZACION
1.1. Facultad para autorizar los libros y registros
1.2. Uso de hojas sobrantes legalizadas en un ejercicio anterior
1.3. Legalización del Segundo y siguientes libros
2. PLAZO MAXIMO DE ATRAZO
3. EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS LLEVADOS EN HOJAS SUELTAS O CONTINUAS
4. PERIODO DE CONSERVACION DE LIBROS Y/O REGISTROS
5. PERDIDA O DESTRUCCION DE LOS LIBROS Y REGISTROS Y OTROS DOCUMENTOS RELACIONADOS CON
HECHOS SUSCEPTIBLES DE GENERAR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
1. GENERALIDADES
El artículo 33º del Código de Comercio establece que en general todo negocio (sea una persona natural o
jurídica) debe llevar necesariamente, con la finalidad de proteger los intereses que confluyen en la empresa,
los siguientes libros contables: (i) inventarios y Balances, Diario, Mayor (Libros Principales) (Libros y Registros
Auxiliares obligatorios).
De esta forma, en general, a manera de resumen se puede decir que todo negociante debe llevar los
siguientes libros y registros, sujetos a mayor comentario:
Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Teléfono: 330-0074 Telefax: 337881Cel.
9999-74215 / 9927-060346 E-mail: estudio_saavedrat@hotmail.com, nformes@estudiosaavedrat.com,
estudio_saavedrayasociados@hotmail.com Website: www.estudiosaavedrat.com |
1
MODULO II
CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
• Libro Mayor
LIBROS AUXILIARES VOLUN-
En este libro se traslada cada asiento de diario
TARIOS:
Registro de control de por orden riguroso de fechas, conforme lo
cuentas por cobrar y cuentas establecido por el Art. 39º del Código de
por pagar, libro bancos, libro Comercio a cada una de las cuentas empleadas.
de caja chica, etc. Se abre en forma de cuenta, trasladando las
cifras al debe o al haber según corresponda.
1.1. Libros principales
• Inventarios y Balances 1.2. Libros y registros auxiliares
En conformidad con el Artículo 37º del Código • Registros Auxiliares Obligatorios
de Comercio se constituye al iniciar operaciones Son libros en los cuales se detallan y desarrollan
conteniendo la relación detallada del inventario las cuentas y anotaciones que se llevan en los
inicial, es decir: libros principales y cuyas cuentas anotaciones
La relación exacta del Activo: dinero, valores, guardan una intima relación con las cuentas del
créditos, efectos por cobrar, bienes muebles mayor, o que sirven de preparación para las
e inmuebles, mercaderías y efectos de todas anotaciones del libro diario. Estos registros
clases, registrados a su valor real; deben ser llevados en forma obligatoria, según
La relación exacta del Pasivo: deudas, y toda las leyes o reglamentos que correspondan.
clase de obligaciones pendientes. Entre otros tenemos a los siguientes:
La relación exacta de Patrimonio: diferencia - Libro caja
entre el activo y pasivo que viene a ser el - Registro de ventas
capital, con el que inicia sus operaciones. - Registro de compras
Asimismo, anualmente al finalizar el ejercicio se - Registro de Inventario Permanente en
registrará en este libro el Inventario de Cierre, es Unidades y/o valorizado
decir, los saldos detallados de las cuentas del - Libro de Retenciones incisos e) y f) del
Balance General (activo, pasivo y patrimonio) a la artículo 34º del TUO LIR, de ser el caso
fecha de cierre del ejercicio. - Planillas de Pagos
Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Teléfono: 330-0074 Telefax: 337881Cel.
9999-74215 / 9927-060346 E-mail: estudio_saavedrat@hotmail.com, nformes@estudiosaavedrat.com,
estudio_saavedrayasociados@hotmail.com Website: www.estudiosaavedrat.com |
2
MODULO II
CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Teléfono: 330-0074 Telefax: 337881Cel.
9999-74215 / 9927-060346 E-mail: estudio_saavedrat@hotmail.com, nformes@estudiosaavedrat.com,
estudio_saavedrayasociados@hotmail.com Website: www.estudiosaavedrat.com |
3
MODULO II
CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Teléfono: 330-0074 Telefax: 337881Cel.
9999-74215 / 9927-060346 E-mail: estudio_saavedrat@hotmail.com, nformes@estudiosaavedrat.com,
estudio_saavedrayasociados@hotmail.com Website: www.estudiosaavedrat.com |
4
MODULO II
CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
(iii) proporcionan saldos actualizado que permiten la CAPITULO II: CONTABILIDAD COMPLETA
toma de decisiones, dado que se actualizan a medida
Y CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
que se realizan las transacciones.
1. CONTABILIDAD COMPLETA
Sobre estos sistemas no se pronuncian las
De conformidad con el artículo 65º del TUO de la
normas tributarias permitiendo la aplicación
LIR, para algunos contribuyentes generadores de
conjunta de los mismos, estableciendo eso si que
rentas de tercera categoría existe la obligación de
respecto de los Libros Principales, es decir, Diario,
llevar “Contabilidad Completa”, sin embargo, no
Mayor, Inventarios y Balances y Caja Bancos se
existía una definición que precisara el contenido de
lleven por un mismo sistema a comunicar a la
la misma, generándose un vacío legal que podía
SUNAT al momento de inscribirse en el RUC. En
llevar a contingencias a los contribuyente. Asé
consecuencia, el sujeto pasivo de acuerdo con sus
mediante el artículo 39º del D. Leg. Nº 945
necesidades determina el sistema contable que le
(23.12.03) se modifico el articulo 65º precitado,
sea más práctico, considerando que los libros y
regulándose que mediante Resolución de
registros contables distintos a los Libros Principales,
Superintendencia se definirían los libros y registros
tales como Registro de Compras, Registro de Ventas,
que la comprende; lo que ocurrió con la publicación
Libro Planillas y otros puedan llevarse mediante otro
de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT (20.12.06)
sistema no teniendo que adecuarse estos
vigente respecto a este tema a partir del 01.01.2008,
necesariamente al sistema empleados en los Libros
en cuyo artículo 12º se detalla los libros y registros
Principales.
contables que la integrarían.
Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Teléfono: 330-0074 Telefax: 337881Cel.
9999-74215 / 9927-060346 E-mail: estudio_saavedrat@hotmail.com, nformes@estudiosaavedrat.com,
estudio_saavedrayasociados@hotmail.com Website: www.estudiosaavedrat.com |
5
MODULO II
CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
CONTABILIDAD COMPLETA
INVENTARIOS REGISTRO DE
Y BALANCES COSTOS
MAYOR
LIBRO CAJA Y
BANCOS
RETENCIONES
REGISTRO DE
REGISTRO DE REGISTRO DE INCISOS E) Y F)
ACTIVOS FIJOS ARTÍCULO 34 LIR
VENTAS COMPRAS
(*) Salvo que sea aplicable llevar la contabilidad Simplificada para el caso especifico de personas
jurídicas con ingresos brutos anuales menores a 100 UIT.
Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Teléfono: 330-0074 Telefax: 337881Cel.
9999-74215 / 9927-060346 E-mail: estudio_saavedrat@hotmail.com, nformes@estudiosaavedrat.com,
estudio_saavedrayasociados@hotmail.com Website: www.estudiosaavedrat.com |
6
MODULO II
CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
PARAMETRO (INGRESOS
CONTRIBUYENTE OBLIGACION ALTERNATIVA
BRUTOS ANUALES – IBA)
Persona Jurídica IBA > 100 UIT Contabilidad Completa
IBA < 100 UIT Contabilidad Completa Contabilidad Simplificada
Otros perceptores de IBA > 100 UIT Contabilidad Completa
renta empresarial IBA < 100 UIT • Registro de ventas e
ingresos,
• Registro de copras,
• Libros de Inventarios y
Balances, y
• Libros Caja y Bancos
Conforme con lo anterior, a partir del ejercicio 2008 las personas jurídicas que en el ejercicio gravable
anterior hubieran obtenido ingresos brutos anuales menores a 100 UIT pueden optar por la Contabilidad
Simplificada, debiendo llevar los siguientes libros o registros:
CAPITULO III: REQUISITOS FORMALES DE LOS 1.1. Facultad para autorizar los libros y
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A registros.
ASUNTOS TRIBUTARIOS
El encargo de efectuar la legalización de los
1. LEGALIZACION libros y registros con efecto tributario en
principio, según el artículo 62ºdel TUO del
Para que los libros y registros adquieran validez Código Tributario, es la SUNAT, sin
éstos deben legalizarse, sin importar la forma como embargo, puede delegarse dicha función;
los libros y registros contables vinculados a asuntos así se autorizó a los notarios públicos del
tributarios establecidos en la Resolución Nº 234- lugar del domicilio fiscal del contribuyente
2006/SUNAT 830.12.06) se lleven, es decir, manual o o falta de éstos, los jueces de paz letrados
computarizado, estableciendo el artículo 3º de la o jueces de paz, quienes sellarán todas las
citada Resolución que éstos deben ser legalizados hojas del libro o registro, las misma que
ANTES de su uso. deberán estar debidamente foliadas,
incluso cuando se lleven utilizando hojas
No existe un plazo máximo propiamente dicho, sueltas o continuas. La legalización
sin embargo, teniendo en cuenta el plazo máximo de implicara la colocación de una constancia
atraso permitiendo; se puede advertir si los en la primera hoja del libro y/o registro
teníamos a uno a una fecha determinada. conteniendo la siguiente información:
Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Teléfono: 330-0074 Telefax: 337881Cel.
9999-74215 / 9927-060346 E-mail: estudio_saavedrat@hotmail.com, nformes@estudiosaavedrat.com,
estudio_saavedrayasociados@hotmail.com Website: www.estudiosaavedrat.com |
7
MODULO II
CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Teléfono: 330-0074 Telefax: 337881Cel.
9999-74215 / 9927-060346 E-mail: estudio_saavedrat@hotmail.com, nformes@estudiosaavedrat.com,
estudio_saavedrayasociados@hotmail.com Website: www.estudiosaavedrat.com |
8
MODULO II
CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
9
MODULO II
CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Teléfono: 330-0074 Telefax: 337881Cel.
9999-74215 / 9927-060346 E-mail: estudio_saavedrat@hotmail.com, nformes@estudiosaavedrat.com,
estudio_saavedrayasociados@hotmail.com Website: www.estudiosaavedrat.com |
10
MODULO II
CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
Máximo
CÓ- Acto o circunstancia que determina el inciso
LIBROS O REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS atraso
DIGO del plazo para el máximo atraso permitido
permitido
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES-ARTICULO 10 días Desde el primer días hábil del mes siguiente a
8º RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 022- hábiles aquel en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo
98/SUNAT
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) 10 días Desde el primer días hábil del mes siguiente a
PRIMER PÁRRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE hábiles aquel en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo
SUPERINTENDENCIA Nº 021-99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) 10 días Desde el primer días hábil del mes siguiente a
PRIMER PARRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE hábiles aquel en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo
SUPERINTENDENCIA Nº 142-2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO C) 10 días Desde el primer días hábil del mes siguiente a
PRIMER PARRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE hábiles aquel en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo
SUPERINTENDENCIA Nº 256-2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) 10 días Desde el primer días hábil del mes siguiente a
PRIMER PARRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE hábiles aquel en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo
SUPERINTENDENCIA Nº 257-2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO C) 10 días Desde el primer días hábil del mes siguiente a
PRIMER PARRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE hábiles aquel en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo
SUPERINTENDENCIA Nº 258-2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) 10 días Desde el primer días hábil del mes siguiente a
PRIMER PARRAFO ARTICULO 5º RESOLUCION DE hábiles aquel en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo
SUPERINTENDENCIA Nº 259-2004/SUNAT
Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Teléfono: 330-0074 Telefax: 337881Cel.
9999-74215 / 9927-060346 E-mail: estudio_saavedrat@hotmail.com, nformes@estudiosaavedrat.com,
estudio_saavedrayasociados@hotmail.com Website: www.estudiosaavedrat.com |
11
MODULO II
CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
12
MODULO II
CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
13
MODULO II
CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Teléfono: 330-0074 Telefax: 337881Cel.
9999-74215 / 9927-060346 E-mail: estudio_saavedrat@hotmail.com, nformes@estudiosaavedrat.com,
estudio_saavedrayasociados@hotmail.com Website: www.estudiosaavedrat.com |
14
MODULO II
CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
15
MODULO II
CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Teléfono: 330-0074 Telefax: 337881Cel.
9999-74215 / 9927-060346 E-mail: estudio_saavedrat@hotmail.com, nformes@estudiosaavedrat.com,
estudio_saavedrayasociados@hotmail.com Website: www.estudiosaavedrat.com |
16
MODULO II
CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y que aquellos contribuyentes que lleven sus libros y
Finanzas, y que el afecto contraten con el Estado, en registros mediante hojas sueltas o continuas puedan
cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de totalizar sólo al final del periodo o ejercicio; (ii) una
los Estados Unidos de América. excepción que resultará aplicable sólo respecto de
aquellos libros y registros cuya regulación no
7. TOTALIZACION DE CADA COLUMNA, FOLIO O dispense un tratamiento específico, distinto al
CUENTA CONTABLE. previsto en la referida Resolución de
Superintendencia, así no sería aplicable para los
De acuerdo con el numeral iv) del literal b) del Registros de Compras y de Ventas dado que existe
artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº una norma específica distinta y de rango superior.
234-2006/SUNAT la totalización de cada columna,
folio o cuenta contable se efectuará hasta obtener el Sobre el particular, consideramos que se trataría
total general del periodo o ejercicio gravable, según de una flexibilización de acuerdo al sistema en que
corresponda; salvo que el libro o registro se lleve se llevan los libros.
utilizando hojas sueltas o continuas, en cuyo caso la
totalización se efectuará finalizando el periodo o 8. ORDEN CRONOLOGIVO Y correlativo
ejercicio.
De acuerdo con el numeral (i) del literal b) del
En este sentido, aquellos que lleven libros y artículo 6º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT,
registros de manera manual deben consignar los salvo que por norma especial se establezca un orden
totales acumulados en cada folio y trasladarlos al predeterminado, el registro de las operaciones debe
folio siguiente precedidos por la frase “VAN” y en la efectuarse en orden cronológico y correlativo.
primera línea del folio siguiente se registrara el total
acumulado del folio anterior precedido de la frase Si bien el artículo 43º del Código de Comercio ya
“VIENEN”. Culminando el periodo o ejercicio señala la exigencia de llevar los libros por orden de
gravable, se realizará el correspondiente cierre fechas, veamos a continuación algunas
registrando el total general. Asimismo, de no consideraciones adicionales:
realizarse operaciones en un determinado periodo o
ejercicio gravable, se registrará la leyenda “S’N • Para el Libro Diario, el artículo 38º del Código de
OPERACIONES” en el folio correspondiente. Comercio señala que las operaciones deben
anotarse día por día, señalando incluso que en
Antes de esta norma, explícitamente en el aquellos casos de operaciones numerosas que
numeral 3.8 del artículo 10º del Reglamento de la puedan anotarse en un solo asiento se deberá
Ley del Impuesto General a las Ventas (D.S. Nº 136- guardar en la expresión de ellas, cuando se
96-EF) en referencia al Registro de Ventas y de detallen el orden mismo en que se hayan
Compras se requería que se totalizara el importe verificado.
correspondiente a cada columna al final de cada • Para el Libro Mayor, el artículo 39º del Código de
página sin diferenciar si se llevaban en forma manual Comercio establece que se trasladarán a las
o computarizada. En este punto, se produce un vacío cuentas por orden riguroso de fechas, los
legal cuando se llevan los registros en forma asientos de diario referentes a ellas.
computarizada, toda vez que se pueden presentar • Para el registro de Ventas o Ingresos, el numeral
dos interpretaciones: (i) un cambio, flexibilización de 1 del artículo 14º del Reglamento de
la obligación a través de una norma dictada por Comprobantes de Pago (Resolución Nº 007-
SUNAT en virtud a una facultad expresa otorgada por 99/SUNAT) regula que las operaciones realizadas
el artículo 62º del Código Tributario que posibilitaría
Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Teléfono: 330-0074 Telefax: 337881Cel.
9999-74215 / 9927-060346 E-mail: estudio_saavedrat@hotmail.com, nformes@estudiosaavedrat.com,
estudio_saavedrayasociados@hotmail.com Website: www.estudiosaavedrat.com |
17
MODULO II
CAPITULO XI: LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
NOTAS
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Teléfono: 330-0074 Telefax: 337881Cel.
9999-74215 / 9927-060346 E-mail: estudio_saavedrat@hotmail.com, nformes@estudiosaavedrat.com,
estudio_saavedrayasociados@hotmail.com Website: www.estudiosaavedrat.com |
18