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Asignatura: CONTABILIDAD ANALÍTICA

TEMA 10: Costes Estándar y Análisis


de Desviaciones

Departamento de Economía de la Empresa


Curso 2017/2018
Índice
10.1. Concepto y objetivo del coste estándar
10.2. Ventajas e inconveniente del coste estándar.
10.3. Tipos de estándar.
10.4. Resultado efectivo, previsto y estándar.
10.5. Cálculo y análisis de las desviaciones en los
resultados.
10.6. Calculo de las desviaciones por incumplimiento
de costes.

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10.1. Concepto y objetivo del coste estándar

Concepto

 Son costes predeterminados que se utilizan con


el objetivo de conseguir una producción eficiente.
 La planificación y control de costes de fabricación
precisa conocer, además de los costes
incurridos, los costes que deberían ser.
 Define los factores que deben consumirse y los
precios de dichos factores.

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10.1. Concepto y objetivo del coste estándar

Objetivo
 Establecer un coste de referencia para cada tipo de
producto.
 Se predeterminará el coste por unidad de cada uno
de sus componentes:
 Materiales directos

 Mano de obra directa

 Gastos generales de fabricación

 Se establecerá, para cada uno de ellos, un precio


estándar (Ps) y una cantidad estándar (Qs).

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10.2. Ventajas e inconveniente del coste estándar.

 Permiten elaborar el presupuesto de producción.


 Se valoran los distintos volúmenes a producir de
forma rápida.
 Analizando las desviaciones entre los costes
estándar y efectivos (o reales), se puede evaluar el
rendimiento y tomar las oportunas acciones
correctoras .
 Se crea una conciencia de lo que cuestan las
operaciones y su importancia en el resultado final.

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10.2. Ventajas de los costes estándar

 Permiten tomar decisiones anticipadas sobre


precios de compras, venta, rentabilidad de
productos, evaluación de un departamento, etc., sin
tener que esperar los datos reales.
 Permiten incentivar a los trabajadores en función
del cumplimiento de los estándares, incrementando
así la productividad.
 Obliga a la dirección a definir responsabilidades por
centros de coste.

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10.2. Inconvenientes de los costes estándar

 Provocan inseguridad si no están bien elaborados,


asentados en la experiencia y contrastada su
viabilidad.
 Con frecuencia se basan en juicios de valor y no en
hechos.
 Se corre el riesgo de ser demasiado ajustados o al
contrario, demasiado permisivos:

Continúa...
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10.2. Inconvenientes de los costes estándar

 Si no son razonablemente alcanzables


desmotivan a los trabajadores, que no lo
consideran un objetivo a lograr.
 Si son muy permisivos, no motivan al personal
hacia la mejora de tiempos y costes.
 Deben ser revisados de forma continua para
comprobar su validez, tanto en el estándar técnico
como en el precio.

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Establecimiento de los estándares

¿Cómo y quién establece


los estándares de
producción?

Quién Cómo

Los ingenieros cuando diseñan y 1) Enfoque de ingeniería


determinan los niveles de calidad
2) Análisis de datos históricos
de los productos

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10.3.Tipos de estándar

Estándar ideal. Se calcula suponiendo:


 Una eficiencia máxima.

 Bajo la hipótesis de actividad óptima.

 Sólo es alcanzable en condiciones muy


favorables.
 No se utiliza en la práctica por ser utópico. Su
utilización puede desmotivar al trabajador.
 Sirve de referente para estándares más
reales.

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10.3.Tipos de estándar

Estándar normal
 Se revisa con periodicidad anual.
 Representa objetivos alcanzables con un esfuerzo
razonable.
Estándar a presupuesto fijo
 Se elabora partiendo de la base de que se va a lograr
el objetivo de producción y venta.
Estándar a presupuesto flexible
 Se elabora a posteriori, cuando se conocen los niveles
de producción y venta reales.
 Evalúa lo que “debería haber costado la realidad”

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Establecimiento de los estándares

 Se comenzará por elaborar un presupuesto global


de explotación, especificando y cuantificando los
ingresos a obtener y los costes que estos ingresos
van a ocasionar.
 Comparando ambos (ingresos y costes) obtenemos
el: RESULTADO PREVISTO, que es el objetivo a
alcanzar.

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RESULTADO PREVISTO:
Ejemplo: Sociedad AMBATO

Rp = Vp – Cs
Nº uds x Cs unitario x
precio de vta Nº uds

RESULTADO PREVISTO Unidades Precio Total


Ventas previstas del periodo: 1.000 1.300 1.300.000
- Coste estándar de las ventas previstas: 1.000 1.020 1.020.000
Resultado previsto 280 280.000
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RESULTADO EFECTIVO:
Ejemplo: Sociedad AMBATO

Re = Ve – Ce
Nº uds x Ce unitario x
precio de vta Nº uds

RESULTADO EFECTIVO (REAL) Unidades Precio Total


Ventas efectivas del periodo: 600 1.300 780.000
- Coste real de las ventas efectivas: 600 1.200 720.000
Resultado efectivo 100 60.000

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Desviación global entre resultados:
Ejemplo: Sociedad AMBATO

Re  Rp
Causas:
a) Incumplimiento de la cifra de ventas:
Nº de unidades o
precio de venta Ve  Vp

b) Incumplimiento del coste unitario:


Desv. MP
Desv. MOD Ce  Cs
Desv. CGF
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Desviación global entre resultados:
Ejemplo: Sociedad AMBATO

 Según se observa, se ha producido una


desviación global de resultados por el
siguiente importe:
60.000 (Re) – 280.000 (Rp) = - 220.000 (D)

 Desviación desfavorable para la empresa, en


cuanto indica menor beneficio.

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Cálculo y análisis de las desviaciones al estándar.
Ejemplo: Sociedad AMBATO

 A continuación, se debe analizar el origen (u


orígenes) de esa desviación.
 En este caso, se superponen las dos causas
indicadas:
 Incumplimiento de la cifra de ventas: 1000 uds  600 uds,
incumplimiento en el nº de unidades, el PV se ha
mantenido.
 Incumplimiento en el coste unitario:1.020 €  1.200 €.
 Para continuar el análisis, debemos separar la
cantidad correspondiente a cada concepto.
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Resultado estándar

 Para delimitar las causas indicadas, surge la


necesidad de definir un nuevo concepto teórico:
RESULTADO ESTÁNDAR (Rs)
 Este resultado se establece para controlar las
magnitudes causantes de la desviación entre
Re y Rp y conocer cuanto se debe a:
 Incumplimiento de la cifra de ventas.
 Incumplimiento en el coste unitario.
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Cálculo y análisis de las desviaciones al estándar

 El Rs, sería el resultado que obtendría la


empresa en el supuesto de que se hubiera
cumplido el Cs (unitario), pero no la cifra de
ventas.
[o lo que es lo mismo]
 El resultado que, dadas las ventas
efectivamente realizadas, se ha obtenido en
el período si se hubieran cumplido todas las
normas técnicas y económicas relativas a los
costes.
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Cálculo y análisis de las desviaciones al estándar.
Ejemplo: Sociedad AMBATO

Rs = Ve – Cs (de las ventas reales)

RESULTADO ESTÁNDAR Unidades Precio Total


Ventas efectivas del periodo: 600 1.300 780.000
- Cte estándar ventas efectivas: 600 1.020 612.000
Resultado estándar 280 168.000

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Cálculo y análisis de las desviaciones al estándar.
Ejemplo: Sociedad AMBATO

 La diferencia existente entre Rs y Rp indica la


desviación debida exclusivamente al incumplimiento
de la cifra de ventas.
Rs – Rp = 168.000 – 280.000 = -112.000 (D)
 Comprobación:
400 uds x 280 € = 112.000 menos de beneficio

1000 - 600 1300-1020

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Cálculo y análisis de las desviaciones al estándar.
Ejemplo: Sociedad AMBATO

 El resto de la desviación entre Re y Rp se debe al


incumplimiento de los costes, y se puede calcular
como diferencia entre Re y Rs:

112.000 – 220.000 = -108.000


Re – Rs = 60.000 – 168.000 = -108.000

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Resumen

Rp

Nº uds
Desf. (112.000) por VeVp
PV

Desviación global
Rs
(Re-Rp=-220.000)

Desf. (108.000) por CsCe CD


CI

Re
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Cálculo de las desviaciones por incumplimiento
de los costes

PRECIOS: Desviación económica


MP
CANTIDAD: Desviación técnica
Desv. CD
PRECIOS: Desviación económica
MOD
CANTIDAD: Desviación técnica
DESV. EN COSTES

DESV. EN PPTO ("pura" en precios)


Desv. en precios
DESV. EN CAPACIDAD (o actividad)
Desv. CI

Desv. en cantidad DESV. EN EFICIENCIA


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Desviación en CD: materias primas

 Ps  Pe: Desviación en precios o económica (De)


 Qs  Qe: Desviación técnica o en cantidad (Dt)
De Dt

COMPRA ALMACÉN PRODUCCIÓN

Desviación
Se calcula a la en aprovis. Se calcula a la
entrada en entrada en
almacén fábrica

Desviación global en MP = De + Dt + D.Aprov.


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Desviación en CD: materias primas
Ejemplo: Sociedad Ambato

 Desviación económica o en precios:


De = (Ps - Pe) x Compras efectivas
(12 - 10) x 15.000 = 30.000 €

 Desviación técnica o en cantidad:

Dt = (Qs - Qe) x Pre x Ps


(10 – 15) x 800 x 12 = -48.000 €

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Desviación en CD: MOD
Ejemplo: Sociedad Ambato

MOD PRODUCCIÓN

De Dt
Ejemplo: Sociedad Ambato
 De = (Ps – Pe) Horas efectivas
(30 – 40) x 12.000 = - 120.000 €
 Dt = (Qs – Qe) x Pre x Ps
(20 – 15) x 800 x 30 = 120.000 €
Desviación en costes indirectos

 Los factores no se pueden controlar


individualmente, por lo que no se puede
realizar la comparación: coste del factor con
producción.
 Las desviaciones se plantearán:
Análisis de la actividad del centro
Producción final.
 La actividad se medirá en la unidad de obra
elegida (en el ejemplo: horas).

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CI: Desviación técnica o en eficiencia
Ejemplo: Sociedad Ambato

Ejemplo: Sociedad Ambato

[Qs(uo) – Qe(uo)] x Pre x Cs(uo)

En donde:
Cs(uo) = CT presup. / Nº uds obra presup.
(20 – 15) x 800 x 300/20 = 60.000 €

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CI: Desviación económica

En general:
[ Cs(uo) –Ce(uo)] x Nº uds obra efectivas

Esta desviación se puede deber a:


  real del coste de la unidad de obra elegida.
 Otras causas (ej. existencia de subactividad).

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CI: Desglose de la desviación económica

Para averiguar el origen de la desviación económica


es conveniente desglosarla en:
 Desviación en presupuesto.
 Desviación en actividad (o capacidad).

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CI: Desglose de la desviación económica

En general:

[ Cs(uo) –Ce(uo)] x Nº uds obra efectivas

Coste estándar centro - Coste efectivo centro


( Nº uds obra presup. Nº uds obra efectivas ) x Nº uds obra
efectivas

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Desviación en presupuesto
(bajo hipótesis de presupuesto fijo)

Es la desviación causada exclusivamente


por motivos económicos:  del coste de la
unidad de obra por subida de precios.

Ejemplo: Sociedad Ambato

Costes presup. centro – Costes efectivos centro

= 300.000 – 360.000 = -60.000 €

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Desviación en actividad o capacidad (bajo
hipótesis de presupuesto fijo)

Surge cuando se realiza una actividad distinta a


la prevista.

Ejemplo: Sociedad Ambato

(Nº uds obra efect – Nº uds obra presup) x Cs(uo)

(15 x 800 – 20 x 1.000) x 300.000 / 20.000 = -120.000 €

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Desviación económica (Presupuesto flexible)

El presupuesto flexible consiste en adaptar las

previsiones efectuadas sobre los costes al nivel

de actividad efectivamente desarrollado.

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Desviación en presupuesto
(Presupuesto flexible)

 Su cálculo permite determinar los costes que


habrían sido presupuestados para un
determinado centro si sus niveles de actividad
predeterminado y efectivo coincidieran.
 Ajustar el presupuesto del centro al nivel de
actividad real implica adaptar exclusivamente los
costes variables estándar a este nivel de
actividad, en tanto los costes fijos son invariables
ante cambios en el nivel de actividad.

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Desviación en presupuesto
(Presupuesto flexible)
Ejemplo: Sociedad AMBATO

Costes presup centro (Ar) - Costes efectivos centro


= 260.000* – 360.000 = -100.000 €
* Actividad CV
20.000 h 100.000
12.000 h x x = 60.000 €

Costes presup. centro (Ar) = 60.000 (CV) + 200.000 (CF) =


260.000 €
Costes efectivos centro = 360.000 €

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Desviación en actividad o capacidad
(Presupuesto flexible)

Ejemplo: Sociedad Ambato


(Nº uds obra efect – Nº uds obra presup) x CsFijo(uo)

 Los costes de subactividad o el ahorro derivado del mayor


aprovechamiento de la capacidad instalada se deben
valorar según el componente fijo del coste de la unidad de
obra del centro.

(12.000 – 20.000) x 200.000/20.000 = -80.000 €

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Resumen desviaciones

Económica 30.000
Desviación en MP -18.000
Técnica -48.000
Desviación en CD: -18.000
Económica -120.000
Desviación en MOD 0
Técnica 120.000 -138.000
Eficiencia 60.000 60.000
Desviación en GGF Actividad -80.000 Desviación en CI: -120.000
-180.000
Presupuesto -100.000
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TEM A V: LO S PRESUPUESTO S EN LA EM PRESA.
CO N TRO L PRESUPUESTARI O

1. Papel de la Contabilidad de Gestión en el Proceso de Control.


2. El proceso presupuestario.
3. Objetivos del presupuesto.
4. Tipos de Presupuestos
5. Proceso de elaboración de un presupuesto.
6. El control a través de presupuestos.
TEM A V: LO S PRESUPUESTO S EN LA
EM PRESA. CO N TRO L PRESUPUESTARI O

PLANIFICACIÓN: PRESUPUESTACIÓN:
Definición de forma Valoración económica del
paulatina objetivos y plan operativo a corto
planes de la empresa a plazo.
largo plazo
Coordinar, evaluar y
controlar los planes de
acción.
TEM A V: LO S PRESUPUESTO S EN LA EM PRESA.
CO N TRO L PRESUPUESTARI O

PLANIFICACIÓN- PRESUPESTACIÓN

 La presupuestación implica la realización de estimaciones


precisas tanto en la partida de ingresos como en la de gastos. Por el
contrario, en la planificación se centra en aspectos más cualitativos.

 El desarrollo de un presupuesto implica la definición de los distintos


centros de responsabilidad encargados de desarrollar los planes
establecidos por la función de planificación.

 La planificación, frente al presupuesto, está menos limitada por los


recursos disponibles que tiene la empresa.
TEM A V: LO S PRESUPUESTO S EN LA EM PRESA.
CO N TRO L PRESUPUESTARI O

PROGRAMA DE ACCIÓN
•Descripción del programa y de
su relación con el objetivo
estratégico.
•Necesidades de recursos,
PREPARAR EL PLAN incluyendo la mano de obra de los
PRESUPUESTO OPERATIVO costes de los diversos factores.
•Resultados esperados.
•Calendario de fechas en que se
deberá cumplir los puntos de
decisión clave .
•Asignación de responsabilidades
TEM A V: LO S PRESUPUESTO S EN LA EM PRESA.
CO N TRO L PRESUPUESTARI O

1. Iniciación proceso presupuestario.


2. Elaboración del presupuesto por
centros de responsabilidad.

PROCESO ELABORACIÓN
3. Negociación con cada centro de
DE PRESUPUESTOS responsabilidad
4. Integración de los diferentes
presupuestos por centros de
responsabilidad.
5. Aprobación del presupuesto
integrado
6. Revisión del presupuesto.
TEM A V: LO S PRESUPUESTO S EN LA EM PRESA.
CO N TRO L PRESUPUESTARI O

TESORERÍA

PRODUCCIÓN: Costes
estándar.
TIPOS DE PRESUPUESTOS
VENTAS.

INVERSIONES.

GLOBAL
TEM A V: LO S PRESUPUESTO S EN LA
EM PRESA: I N TEGRACI Ó N CO N ESTADO S
CO N TABLES PREVI SI O N ALES

PRESUPUESTO DE VENTAS PRESUPUESTO DE INVERSIONES


Capacidad instalada

Presupuesto
PRESUPUESTO DE Presupuesto costes
Existencias PPTT
PRODUCCIÓN comercialización

Presupuesto Presupuesto Presupuesto Presupuesto


Existencias MMPP consumo MMPP MOD GGF

Presupuesto
Compras Presupuesto costes de estructura

Presupuesto Balance de situación


Cuenta de Resultados previsional
de Tesorería
TEM A V: LO S PRESUPUESTO S EN LA EM PRESA.
CO N TRO L PRESUPUESTARI O

Revisión:
• Objetivos alcanzados.
•Medios consumidos

ANÁLISIS DESVIACIONES:
•Causas.
•Propuestas de solución
TEM A V: LO S PRESUPUESTO S EN LA EM PRESA.
ESQ UEM A GEN ERAL

OBJETIVOS GENERALES MEDIOS DISPONIBLES

PRESUPUESTOS
(previsión)

CONTABILIDAD
(realidad)

Comparación entre lo previsto y lo real

Control y análisis Se necesitan medidas


de desviaciones correctoras

NO se necesitan medidas correctoras