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NIC 41 – AGRICULTURA

(Emitida en el 2000)
La Nick 41 fue aprobada por el IASC (actualmente IASB) en diciembre
de 2000 La vigencia de dicha norma es aplicable a partir del 1°de
enero de 2003
1.- OBJETIVO
La Nic 41 persigue establecer el tratamiento contable, la prestación en
los estados financieros y la información a revelar concerniente a la
actividad agrícola que no haya sido cubiertas por otras normas
internacionales de contabilidad.
 ¿Qué se entiende por actividad agrícola?
Es la gestión que realiza la empresa, en la cual se Produce una
transformación biológica (crecimiento, degradación, producción,
procreación) de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea
para vender, generar productos agrícolas u obtener activos biológicos
adicionales.
2.-ALCANCE
La Nic 41 se aplica a la contabilización de (i) activos biológicos, (ii)
productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección y (iii)
subvenciones oficiales correspondientes a activos biológicos que se
mantengan a valores razonables
Asimismo no debe aplicarse a: (i) terrenos relacionados con la
actividad agrícola (tratados tanto en la Nic16 como en la Nic 40) y (ii)
activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (Nic 38).
Esta norma se aplicara a los productos agrícolas pero solo en el punto
de su cosecha o recolección. Como ejemplo se cita el tema de la
producción de vinos .Para este caso, la Nic 41 se aplica hasta la fase
de recolección de la uva, a partir de allí empieza una etapa de
producción de vino, para la cual se aplica la Nic 2- Existencias.
Para una mejor comprensión presentamos a la siguiente figura:
ACTIVOS PRODUCTOS Productos resultantes
BIOLOGICOS AGRICOLAS del procesamiento tras
la cosecha o
recolección
Ovejas Lana Hilo de lana , alfombras
Arboles de una Troncos cortados
plantación forestal Madrera
Algodón caña Hilo de algodón, vestidos
plantas cortada Azúcar
leche
Ganado lechero
Cerdos Reses sacrificadas

Nic 41: Transformación biológica Nic2: Transformación industrial

3.-RECONOCIMIENTO Y VALORACION
Un activo biológico o un producto agrícola debe reconocerse cuando:
 La empresa controla el activo como resultado de sucesos
pasados
 Es probable que fluya a la empresa beneficios económicos
asociados con el activo.
 El valor razonable o el costo del activo puedan ser determinados
confiablemente.

El valor de los activos biológicos, en su valoración inicial y


subsecuentes, será su valor razonable menos los costos estimados en
el punto de venta, salvo el caso en el valor razonable no pueda ser
determinado de modo confiable.
Asimismo, el valor de los productos agrícolas cosechados, tanto en su
valoración inicial y posterior, será el valor razonable en su punto de
cosecha menos los costos estimados en el punto de venta.
3.1. Valor razonable y costos en el punto de venta
En el contexto de la Nic 41, el valor razonable representa la cantidad
por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo,
entre dos partes debidamente informadas, que realizan una
transacción libre.
Se entiende que el valor razonable de un activo se refiere al momento
actual y tiene en cuenta:
 Su ubicación: el valor de mercado menos el costo de transporte
y otros necesarios para situar el activo en el mercado. Por esta
razón y el valor razonable sobre un mismo producto situado en
un mismo mercado tendrá un valor distinto para una empresa u
otra en función de una accesibilidad distinta a este mercado.
 Su condición actual: sin considerar variaciones por
transformación biológicas futuras.
Generalmente los costos en el punto de venta incluyen:
 Comisiones de intermediarios y comerciales.
 Cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las
bolsas y mercados organizados de productos.
 Impuestos y gravámenes sobre las transferencias.
Sin embargo, de estos costos se incluyen, de acuerdo con la Nic 41,
los costos de transportes y otros costos necesarios para situar los
activos en el mercado, puesto que estos costos ya están excluidos del
valor razonable.
CASO N°1

Determinación del valor razonable de un activo biológico o


producto agrícola
La empresa Agraria Huancabamba S.A.C. cosecha alcaparras
(producto agrícola). Para su cosecha del 2005 desea determinar el
costo de estos productos sabiendo que en el mercado el costo de la
cosecha es de S/ 10,000.
Conforme con la Nic 41 se deben valuar a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta. Determinaremos el valor
razonable en el siguiente cuadro:
S/.
Valor de mercado de la cosecha de alcaparras 10,000
- Costos de transporte (870)
- Otros costos necesarios para situar el producto en el mercado (435)
Valor razonable 8,695
- Comisiones de intermediarios y comerciantes (1,304)
- Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados (652)
- Impuestos y gravámenes sobre las transferencias (1,087)
- Otros costos estimados en el punto de venta (217)
Valor de cosecha de alcaparras 5,434
Los costos incurridos para la cosecha ascienden S/.4, 000, por lo que
tenemos que ajustar el valor en libros hasta alcanzar el valor
razonable:

ASIENTO DIARIO

X
21 Productos terminados
212 cosecha de alcaparras 4,000
71 Productos almacenada
711 Variación de productos agrícolas 4,000
X/x Por los costos reales de la cosecha de
Alcaparras.
X

ASIENTO DE DIARIO

X
21 Productos terminados
212 cosecha de alcaparras 1,434
76 Ingresos excepcionales
769 Ingresos por valor razonable 1,434
X/x Por el ajuste del costo al valor razonable
De acuerdo con la Nic 41.

X
La base para determinar el valor razonable, en el caso que existiera un
mercado activo para un determinado activo o producto agrícola, será
el precio de cotización de este mercado. Si se accediese a distintos
mercados se escogería el más relevante.
Un mercado activo será aquel en que se den todas las siguientes
condiciones:
 Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son
homogéneos.
 Se pueden encontrar en todo momento compradores o
vendedores para un determinado bien o servicio.
 Los precios están disponibles para el público.
En el caso de no existir un mercado activo el valor razonable se
determinara sobre la base alguno de las siguientes datos:
 El precio de la transacción más resiente en el mercado.
 Los precios de mercado de activo similares, ajustado sus
diferencias.
 Las referencias estándar del sector.
En el caso de no presentarse ninguna de las situaciones anteriormente
presentadas para determinar el valor razonable, este se determinara
por el valor presente de los flujos netos de efectivo esperados del
activo, descontado a una tasa antes de impuestos definida por el
mercado.
Los costos son en ocasiones buenas aproximaciones al valor
razonable cuando:
 Haya tenido lugar poca transformación biológica desde que se
incurrieron los primeros costos.
 No se espera un impacto significativo en la transformación
biológica sobre el precio (por ejemplo: fases iniciales de una
plantación de árboles)
En el siguiente grafico se resume los criterios para determinar el valor
razonable.

¿Existe un mercado activo? Si Precio de cotización


. Del mercado

¿Existe información de Si
 Precio de transacción
Referencias en el mercado? mas resiente
 Precio ajustado
activos similares
 Referencias estándar
NO del sector

Valor actual de los flujos de


electivo esperados del activo

Los costos, cuando no


Otras referencias en casos hay transformación
biológica
especiales
La información sobre
activos combinados
3.2.Imposibilidad de determinar el valor razonable
En el contexto de la Nic 41 se presume que el valor razonable de
cualquier activo biológico puede determinarse de forma fiable.Sin
embargo, existe una excepcion que se contempla solo en el caso de
activos biologicos, la cual es la determinación del valor razonable en el
reconocimiento inicial. En este sentido, si no se dispone de este valor
en el reconocimiento inicial, los acitivos deben ser valuados a su costo
menos la depresiacion acumulada y cualquier perdida acumulada por
deterioro del valor. Posteriormente podra determinarse el valor
razonable.
Asimismo, se supone que el valor razonable de un producto agrícola
siempre puede determinarse de forma fiable y, por lo tanto, los
productos agrícolas siempre seran valorados en el punto de cosecha o
recolección por su valor razonable menos los costos en el punto de
venta.
3.3. Ganancias y pérdidas
Las ganancias o pérdidas sobre ell valor razonable inicial, menos los
costos estimados en el punto de venta, deben incluirse en la ganancia
o pérdidas netas del periodo en que aparezcan, tanto para los activos
biólogicos como para los productos agrícolas.
4. SUBVENCIONES OFICIALES
Las subvenciones otorgadas por el gobierno que tenga relacion con un
activo biologico que se valore a su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta deben ser reconocidas como ingresos
de acuerdo con los siguiente:
 Si la subvencion es incondiciona, solo cuando tales
subvenciones sean exigibles.
 Si la subvencion esta condicionada (por ejemplo, ligado a que
no se realicen determinadas actividades agricolas)solo cuando
se haya cumplido las condiciones ligadas a la subvención.
Para el caso de subvenciones condicionadas, el reconocimiento del
ingreso debe ir ligado directamente con el cumplimiento de ciertas
condiciones: (i) sino se cumplen estas pueden provocar la reversion
completa de la subvención por lo que no se reconocera como ingreso
la subvencion hasta cumplida la totalidad de las condiciones, (ii) si se
permite retener parte de la subvencion a medida que transcurre el
tiempo se debe reconocer la subvencion como ingreso en proporción
al tiempo transcurrido.
5.-PRESENTACION E INFORMACION A REVELAR
Se debe presentar el importe el importe en los libros de los activos
biologicos por separado en el balance.
Se debe revelar la ganancia o pérdida total surgida durante el ejercicio
corriente por el reconocimiento inicial de los activos biologicos y los
productos agrícolas asi como por los cambios en el valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta de los activos
biólogicos.
Se debe presentar una descripcion de cada grupo de activos
biólogicos.Puede ser en forma de una descripcion narrativa o
cuantitativa.
Se aconseja a las empresas presentar una descripcion cuantitativa de
cada grupo de activos biólogicos distinguiendo cuando ello resulte
adecuado entre los que tienes para consumo y los que tienen para
producir frutos o bienes entre los maduros y los que estan por
madurar.
Si no es objeto de revelación en otra parte dentro de la información
publicada con los estados financieros la empresa deba describir:
a) La naturaleza de sus actividades relativa a cada grupo de activos
biológicos
b) Las valoraciones no financieras o las estimaciones de las
mismas relativas a las cantidades fisicas de:
i. Cada grupo de activos biológicos al final del ejercicio
ii. La producción agricola del ejercicio
Se debe revelar los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en
la determinacion del valor razonable de cada grupo de productos
agrícolas en el punto de cosecha o recoleccion así como grupo de
activos biológicos.
Se debe revelar el valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta de los prooductos agrícolas cosechados o recolectados
durante el ejercicio determinado en el mismo punto d recoleccion.
Se debe revelar :
a) La existencia y el importe en libros de los activos biologicos
sobre cuya titularidad tiene una restriccion asi como el importe
en libros de los activos biologicos pignorados como garentia de
deudas.
b) La cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activo
biologicos
c) Las estrategias de gestion del riesgo financiero relacionado con
la actividad agricola.
Se debe presentar una conciliación de los cambieos en el importe en
libros de los activos biologicos entre el comienso y el final del ejercicio
corriente. No se exige dar informacion comparativa la consiliacion
debe incluir:
a) La ganancia o perdida surgida de cambios en el valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta.
b) Los incrementos debidos a compras .
c) Los decrementos debidos a ventas.
d) Los decrementos debidos ala cosecha o recoleccion
e) Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios .
f) Las diferencias de cambio netas que procedan de la conversion
de estados financieros de una entidad extranjera
g) Otros cambios
La transformacion biologica produce una variedad de tipo Fisico-
crecimiento degradacion produccion y procreacion- cada uno de los
cuales es observable y valorable. Cada uno de eso cambios fisicos
tiene una relacion directa con los beneficios economicos futuros.El
cambio en elvalor razonable de un activo biologico debido ala cosecha
o recoleccion es tambien un cambio de tipo fisico.
En el caso de que ocurra un suceso que por causa de su magnitud
naturaleza o insidencia sea relevante para entender el rendimiento de
la empresa durante el ejercicio la naturaleza y cuantia de las partidas
de ingreso y gasto que se relacionen con el mismo seran reveladas
según lo establecido en la Nic 8 politicas contables cambios en
estimaciones contables y errores. Entre los ejemplos de estos sucesos
estan la declaracion de una enfermedad virulenta las inundaciones las
sequias o las heladas importantes y las plagas de insecto.