FACULTAD:

CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA:

PROFECIONAL DE CONTABILIDAD

NOMBRES Y APELLIDOS:

HUMBERTO ANTONIO CARTY MARTINEZ

ASIGNATURA:

AUDITORIA OPERATIVA Y DE SERVICIOS

CICLO:

VIII

DOCENTE TUTOR:

GABRIEL JORGE REYES PIZARRO

NOMBRE DE LA ACTIVIDAD:

1.- AUDITORIA OPERATIVA DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS

2.- AUDITORIA OPERATIVA
3.- RESPONSABILIDAD SOCIAL DEL AUDITOR

LIMA, NOVIEMBRE DEL 2015

0
 DEDICATORIA

A mis maestros que en este andar por la vida, influyeron con sus lecciones y

experiencias en formarme como una persona de bien y preparada para los

retos que pone la vida, a todos y cada uno de ellos les dedico estás páginas.

"Algunas personas sueñan con el éxito...

Mientras otras se despiertan y trabajan duro para lograrlo."

1
 INTRODUCCIÓN

Hoy en día las empresas, se ven fortalecidas con la asimilación de la calidad

total, excelencia gerencial, sistemas de información, etc. Nuevos enfoques

orientados a optimizar la gestión empresarial en forma cualitativa y mensurable

para lograr que los consumidores, clientes y usuarios satisfagan sus

necesidades.

En este contexto que el sistema de control asume un rol relevante porque a

través de sus evaluaciones permanentes posibilita maximizar resultados en

términos de eficiencia, eficacia, economía, indicadores que fortalecen el

desarrollo de las empresas. La instrumentalización de los sistemas de control

se da a través de las Auditorias que se aplican en las empresas dentro de un

período determinado para conocer sus restricciones, problemas, deficiencias,

etc. como parte de la evaluación.

La articulación de los órganos de control, asesoría, apoyo de una organización

social en conjunto. Posibilita el cumplimiento de los fines empresariales. Este

planteamiento posee singular importancia cuando se aplican auditorías

específicas debiendo ejercitar el control posterior al ámbito político,

administrativo, operativo; para que los resultados contribuyan al relanzamiento

empresarial.

2
 INDICE

Dedicatoria Pág. 1
Introducción Pág. 2

AUTOAPRENDIZAJE

AUDITORIA OPERATIVA DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS

Aplicación Práctica de Auditoría Operacional Pág. 4

Cuestionario de control interno ciclo de ingresos Pág. 15
Programa del ciclo de ingresos Pág. 17
Cuestionario de control interno del ciclo de egresos Pág. 21
Programa de trabajo del ciclo de egresos Pág. 23
Informe de auditoría operacional Pág. 26
Resultado de la auditoría operacional Pág. 27

INVESTIGACION FORMATIVA
AUDITORIA OPERATIVA

Historia de la auditoria operativa. Pág. 32

Definición de auditoria operacional Pág. 32
Alcance Pág. 32
Campo de Aplicación Pág. 33
Objetivos Pág. 33
Importancia Pág. 34
Funciones Pág. 35
Normas que regulan la actuación de quienes realizan la auditoría Pág. 38

RESPONSABILIDAD SOCIAL
LA RESPONSABILIDAD SOCIAL DEL AUDITOR Pág. 49

3
 AUDITORIA OPERATIVA DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS

APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA OPERACIONAL EN AÉREAS DE

INGRESOS Y EGRESOS EN UNA EMPRESA INSPECTORA DE
ALMACENAMIENTO Y DISTRIBUCIÓN DE PRODUCTOS DERIVADOS DE
PETRÓLEO.

INFORMACIÓN GENERAL DE EL BUHO, S.A.

El Búho, S.A., se dedica a la prestación de servicios de inspección de las

cargas y descargas, así como la prestación del servicio de laboratorio para
derivados del petróleo.

El búho, S.A., se constituyó como empresa guatemalteca desde hace diez

años, bajo la forma de sociedad anónima, es filial de una corporación
internacional que está en el mercado mundial aproximadamente ciento diez
años.

Su organización está formada por un gerente local, gerente financiero y demás

personal operativo a niveles medios y de operación en el campo; el gerente
general reporta hacia el exterior, en conjunto con el gerente financiero. Está
integrada por un total de diecisiete empleados, cuenta con dos oficinas una de
ellas en el atlántico del país, la cual es estrictamente operativa, así como otra
en el pacifico del país, donde se desarrollan actividades operativas y a su vez
actividades administrativas financieras.

De acuerdo a información suministrada por la administración, los primeros tres

años y medio de operaciones, los resultados fueron negativos y a los dos años
siguientes se logró el punto de equilibrio de sus resultados; las razones
indicadas fueron diversas, pero existieron dos determinantes en sus resultados:

Como empresa nueva en el país, no era muy conocida, los clientes no

confiaban en la contratación del servicio que la empresa brindaba.

La competencia de otras empresas con muchos más años de estar en el país,

así como los precios que la competencia ofrecían al mercado.

Aunque esta empresa es filial, en el país, de una corporación internacional, los

dos puntos anteriores fueron los más impactantes en la estabilidad financiera y
rentabilidad de la empresa sujeta de estudio, en la actualidad se han integrado
al mercado nuevas empresas por lo que se hace aun más fuerte la
competencia pero los clientes conocen la calidad del trabajo desarrollado por el
personal que integra la empresa.

Todas las actividades directas dirigidas a los clientes se hacen a través de las
oficinas ubicadas en los dos principales puertos del país, sur (Puerto Quetzal) y
norte (Puerto Santo Tomas) la mayor cantidad de personal permanente labora
en la oficina establecida en el pacifico del país, donde cada empleado operativo
cuenta con sus propios equipos de trabajo de campo, en dicha oficina instalada

4
en el sur se cuenta con un laboratorio con equipo para analizar los derivados
del petróleo.

Es importante aclarar que se analizaron los tres servicios principales, 1)

descargas, 2) cargas y 3) análisis de los derivados del petróleo, debido a que
son los que aportan los mayores recursos económicos para la empresa,
también cabe mencionar que presta servicios en inspecciones de cargas o
descargas de productos agrícolas y fertilizantes, tales como: azúcar, maíz,
fríjol, fertilizantes y otros productos relacionados.

También se prestan otros servicios como la calibración de tanques para

almacenamiento de hidrocarburos, este servicio consiste en la realización de
las 4) medidas internas y externas de los tanques almacenamiento con el fin de
determinar cuánto producto pueden contener; se utiliza equipo especial en la
medición y cálculos basadas en tablas de medición para que se pueda
establecer la cantidad exacta del contenido, especialmente el producto final de
la empresa que calibra; dicha calibración constituye de base para que el tanque
pueda ser utilizado, se estable la certeza de la cantidad de producto
almacenado, 5) la calibración de tanques de almacenamiento de hidrocarburos,
6) Levantado de inventarios físicos de hidrocarburos.

Otro tipo de servicios que se prestan son los requeridos por ajustadores de
seguros, donde ocurra algún siniestro, especialmente con accidentes de
contenedores cargados con mercadería, generalmente se toman fotografías y
se extiende un informe formal que le permite al ajustador tener bases para
realizar los respectivos reclamos.
Se describen los tres principales servicios que presta la empresa El Búho, S.A.
a la vez en párrafos siguientes se mencionan otros servicios que la empresa
presta.

Para una descarga de hidrocarburos:

• El cliente solicita los servicios de inspectoría para atender las descargas de

buques-tanques, donde el cliente local y del exterior envían la solicitud formal,
inmediatamente se le asigna el número de orden de trabajo, se indican las
condiciones del producto, cantidades, calidades y otros detalles técnicos que
se deben respetar a la hora de realizar el trabajo.

• En el comunicado el cliente del exterior indica que se descargarán las

toneladas del producto que sea, puede ser gasolina u otros productos; también
en la terminal se tienen procedimientos, especialmente en relación a la
seguridad del personal. El cliente indica que se le informe de cualquier evento
relevante en el transcurso de la operación de descarga.

La fecha estimada de arribo del buque a puerto es un parámetro importante

que los inspectores deben considerar. La tarifa es pactada en dólares de
Estados Unidos de Norte América, para efectos de cobro a clientes del exterior
y a los locales se les facturará en Quetzales; se le debe reportar a ambos
clientes en el término de las 72 horas después de finalizada la operación de
descarga.

5
El inspector debe realizar medidas de los tanques antes de iniciar el trabajo de
descarga, ya sea a bordo del buque o en los tanques de tierra, cualquier
discrepancia en volúmenes por negligencia del inspector, pude ser penalizada
la empresa y hasta la pérdida del cliente.

Como compañía inspectora no existe responsabilidad del pago de impuestos,

trámites aduanales, marítimos u otro trámite que tenga que ver con descargas
y que tengan vinculación con las leyes aduaneras.

• El gerente o el encargado de la recepción de las nominaciones o

requerimientos de los servicios debe coordinar conjuntamente con el supervisor
de operaciones todos los aspectos técnicos, a la vez el supervisor de
operaciones finalmente contacta, físicamente, a la parte operativa del cliente
con la finalidad de afinar los detalles del inicio y final del servicio, en este
proceso debe haber estrecha comunicación entre personal de tierra y con los
de abordo, ya que deben respetarse los volúmenes a ser descargados.

• El inspector debe mantener su independencia profesional, de tal manera que

por ningún motivo se pierdan los valores, la ética y honorabilidad de la
empresa. Cualquier desviación para favorecer a algún sector tendrá como
consecuencias: despido del inspector, el riesgo empresarial sobre la pérdida de
credibilidad o pérdida del cliente mismo, hasta el inicio de una demanda
dependiendo la falta.

Para una carga de hidrocarburos:

Los clientes solicitan los servicios de inspección de la carga, pero ningún

trabajo se inicia si no se tiene el requerimiento por escrito del cliente. Al
recibirse la contratación formal, se le asignará el número de orden de servicio,
quienes se llevaran a cabo acorde a los términos que se pacten.

El servicio de carga de hidrocarburos se realiza al tomar como base los

procedimientos de manejo de combustibles emitidos por el American Petroleum
Institute, más conocido por sus siglas en ingles API., esta norma indica las
condiciones de los componentes químicos de los productos que son un factor
importante para determinar el grado de peligrosidad del producto que se va a
cargar.

• La obligación de la empresa inspectora es reportar, antes de las 72 horas,

después de terminada la carga, este procedimiento lo utilizan los clientes
locales, lo cual es para efectos fiscales.

• El inspector debe mantener su independencia profesional, de tal manera que

por ningún motivo se pierdan los valores de ética y honorabilidad de la empresa
inspectora, ya que cualquier desviación para favorecer a algún sector ocasiona:
a) Despido del inspector, b) para la empresa el riesgo de perder la credibilidad
o pérdida del cliente mismo, c) inicio de una demanda legal, dependiendo la
falta.

6
Pasos que describen el proceso completo del servicio anteriormente citado:

a. Paso 1
El cliente solicita los servicios en forma variada, por teléfono o correo
electrónico, donde describe el servicio que necesita se le preste. Por vía
teléfono es sólo para un avance de lo que necesita el cliente, la empresa tiene
como norma que se solicite por escrito, a esto se le llama “Nominación”.

b. Paso 2
Al recibir el requerimiento o nominación del cliente, se evalúa lo que solicita,
para analizar si se le puede brindar el servicio, en ocasiones requieren
servicios que la empresa no puede prestarles; pero, si está dentro de los
servicios que la empresa suministra se prepara la orden de servicio, es aquí
donde el supervisor de operaciones coordina la actividad de campo con los
inspectores bajo su responsabilidad.

c. Paso 3
Aquí es donde los inspectores, en coordinación del supervisor de operaciones,
realizan el trabajo de campo, previo de haber llenado todos los procedimientos
de comunicación con los representantes del cliente y autoridades del Ministerio
de Energía y Minas; cuando se tenga que abordar un buque, se debe esperar
la visita de las autoridades del puerto, comitiva como el Ministerio de Energía y
Minas, representantes del cliente comprador, agencia naviera, representantes
de la Superintendencia de Administración Tributaria, SAT., previo a proceder a
las operaciones de descarga o descarga.

Hasta que se haya realizado la visita de las autoridades de gobierno y

portuarias, los inspectores y demás personas que participaran en las
operaciones en el buque, se podrá realizar la operación de carga o descarga,
también no puede iniciarse la inspección hasta que el primer oficial del buque y
el inspector independiente definan las medidas y cálculos de cantidades que se
manejaran; esto se debe realizar porque el inspector es representante del
cliente comprador, el primer oficial representante del vendedor y del buque a la
vez. Un punto importante en este tipo de empresas inspectoras es que sus
horarios son totalmente abiertos, porque se trabaja los trescientos sesenta y
cinco días del año, las veinticuatro horas del día; precisamente por los costos
que representan a los clientes el transporte de este tipo de producto y la
demanda de los mismos.

En el transcurso de hacer los cálculos y demás papelería debidamente firmada

por el inspector y el representante del buque, otro inspector efectúa las
mediciones físicas de los tanques que se van utilizar, ya que estos transportes
siempre tienen más tanques ocupados, previo se tienen establecidos los
tanques que serán utilizados; la política de la empresa inspectora, por control
interno efectúa mediciones de todos están vacíos los tanques o no, a su vez la
mayoría de los clientes dan las instrucciones para medir todos los tanques,
aunque éstos estén vacíos o llenos, sean de otros clientes o no, este
procedimiento de medición, denominado “muestreo” debe realizarse al inicio y
final de la operación, esto mismo debe realizarse por la inspectora en tanques
de tierra o en transportes terrestres y estos forman parte de la información

7
general que se le presenta al cliente en el transcurso de las descargas o
cargas.

Los inspectores se apoyan en unas tablas de calibración de los tanques donde

se almacenará el producto, estas tablas son proporcionadas por el cliente
comprador y que desde el inicio de la elaboración del tanque de tierra, fue
calibrado por una empresa inspectora certificada ante el Ministerio de Energía
de Minas, dicha tabla cuenta con las escalas milimétricas, que indican los
volúmenes con que debe llenar el tanque de tierra, el no respetar las medidas
de estas tablas puede provocar derrame de producto, por el anterior
procedimiento es que los inspectores asignados a las inspecciones de los
tanques de tierra deben estar midiendo por lo menos cada hora y en estricta
comunicación con el demás personal a bordo del buque. Con el uso de las
tablas de calibración solo es el establecimiento de volúmenes y no la calidad
del producto, la calidad del producto solamente se puede hacer en el
laboratorio de hidrocarburos.

d. Paso 4
La empresa inspectora tiene como política, derivada de las exigencias del
cliente que se debe entregar el reporte final antes de 72 horas, al concluir la
operación, el cliente recibe la información de todos los acontecimientos de la
operación de su producto porque la Superintendencia de Administración
Tributaria le exige al cliente este reporte, el cual es utilizado por el cliente para
liquidar la póliza de impuestos por los hidrocarburos recibidos o exportados; a
la vez, esto es beneficioso para la empresa inspectora porque envía la factura
del cobro de los servicios prestados, juntamente con el reporte final.

Servicios de laboratorio para Hidrocarburos: Se recibe la nominación o

requerimiento de los análisis, que debe contener una listado de métodos y
nombres de análisis que se desea se realicen a los hidrocarburos.

Con este paso suceden dos cosas: que el cliente suministre la muestra del
producto que necesite se le analice o requiera que se le tome muestra a sus
depósitos; este es otro servicio que se cobra, no es lo mismo que el cliente
provea la muestra que el envío de un inspector a realizar muestreo a sus
tanques.

Para realizar análisis en los equipos, no se necesita gran cantidad de producto,

es suficiente 100 ml, por ejemplo, para determinar:
a. el grado de inflamación o Flash Point del diesel,
b. el grado de azufre de gasolina, bunker o diesel,
c. el grado de azufre,
d. el contenido de plomo o metal para una gasolina
Es necesario dejar muestras de productos en retención hasta 45 días para
cada prueba, este procedimiento también es aplicado para las descargas o
cargas en buques o transportes terrestres. Esta situación se hace porque
sucede frecuentemente que se den reclamos por la calidad de los productos en
el transcurso del tiempo, esta retención normalmente tienen un costo que se
incluye en la factura final del análisis o en la factura por operación de cargas o
descargas de transportes terrestres o marítimos.
8
  Al realizar las pruebas de hidrocarburos en el laboratorio se obtienen
resultados que se formaliza en un reporte, el cual es trasladado a
facturación para la emisión de la factura.
 Se establecen precios antes de la facturación, al iniciar las pruebas en el
laboratorio se negocia un convenio del servicio; aquí se incluyen los
precios establecidos para cada método o análisis en especial; este
proceso es muy parecido a la práctica de los laboratorios químicos
utilizados en los seres humanos, donde sólo se requiere una muestra del
producto, ya que los aparatos que se utilizan no necesitan cantidades
altas para obtener el resultado de un universo dado. Se debe tomar en
cuenta que los clientes pueden llegar a realizar auditorias de
cumplimiento de las normas internacionales que regulan los distintos
procedimientos, ya que del resultado de estas auditorías periódicas,
dependerá la continuidad del cliente.
 Si el cliente solicita algún tipo de análisis que no se pueda realizar en el
laboratorio propio, puede subcontratarse otro laboratorio, previa
autorización del gerente del laboratorio; para ello se requiere la
cotización por escrito del servicio solicitado, informándole al cliente la
imposibilidad de realizarlo en la empresa y que debe subcontratarse el
servicio, se le presenta la cotización y se espera la aprobación del
cliente para realizar el análisis solicitado.
Este tipo de estructura está basada en la dependencia de una matriz hacia el
exterior, las funciones de cada persona están acorde a lo establecido en el
perfil del puesto y siempre bajo la supervisión estricta de cada supervisor,
especialmente con los inspectores de campo debido a que su trabajo es
ejecutado en las instalaciones de una Terminal de Almacenamiento, a bordo de
un buque o en el lugar requerido por el cliente.

Administrativamente la empresa está certificada bajo la norma ISO-9000. En

esta posición existen políticas y estrategias que se constituyen como
instrumento para facilitar la emisión de rutas o procedimientos para cada
actividad y específicamente las relacionadas con normas internacionales para
el manejo de los hidrocarburos, ahí se realiza la emisión de facturas y todo lo
referente a la recuperación de las cuentas por cobrar clientes.

Familiarización del Ciclo de Ingresos y Egresos

Los estados financieros presentados, a continuación, tienen el propósito de
ilustrar la investigación, ya que el fin de este trabajo está enfocado a los
procedimientos y políticas que propician la eficacia de la empresa en sus
actividades económicas; en consecuencia se describe cada cuenta a nivel
narrativo, para dar una idea de cómo se operan los montos en sus estados
financieros.

Esto no exime que se realicen algunas pruebas de cumplimiento o sustantivas

de los procedimientos y políticas, cuando sean requeridos o se estime
conveniente ejecutarlos, y que se deba utilizar algún rubro, tales como: cuenta
bancaria, cuentas por cobrar a clientes, salarios, prestaciones laborales y otros
que se consideren importantes analizar.

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A la vez se hizo la separación de cuentas que integran los ciclos de ingresos y
egresos, con la finalidad de marcar específicamente la relación de estos ciclos
con la actividad económica y operativa de la empresa.

EL BUHO, S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
(Cifras en Quetzales y en Miles)
ACTIVO
No Corriente
Inmovilizado Material
Equipo de Laboratorio E-13 2,976
( - ) Depreciación Acum. Eq. Lab. E-13 (1,584) 1,392

Corriente
Disponibilidades 1,765
Clientes I-20 2/6 1103
(-) Reserva para Cuentas Incobrables (33) 1,070
Otras Cuentas por Cobrar 24
Total Activo 4 ,251 100%

PASIVO
Corriente
Proveedores 422 10%
Cuentas por Pagar 2 ,969 70%
3 ,391
Patrimonio de los Accionistas
Capital y Reservas
Capital 70 2%
Utilidad del Ejercicio 355 8%
Utilidad de Ejercicios Anteriores 430 10%
Reserva Legal 5 860 0%
Suma del Pasivo y Patrimonio de los Accionistas 4 ,251 100%

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EL BÚHO, S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
(Cifras en Quetzales y en Miles)
Prestaciones de Servicios
Inspección 62% 2,319
Análisis de Laboratorio 38% 1,395 3,714 100%
Costos de operación
Sueldos y Prestaciones 35% 1,286
Entrenamiento y Capacitaciones 10% 380
Costos operativos y 13% 468
Depreciones Equipo Laboratorio 5% 196
Viáticos y Transportación 15% 555
Comunicaciones 13% 474 3,359
Utilidad del Ejercicio 10% 355

Nota:
De acuerdo con los boletines emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, es necesario efectuar un análisis financiero el cual no es necesario en
este trabajo por incluir solamente las cuentas de ingreso y egreso.

Anteriormente se muestran los estados financieros con objetivo de ilustrar

como la empresa El Búho, S.A. los presenta, no con la intención de entrar a
evaluar cada cuenta en este trabajo, aunque se utilizaron algunas que a
continuación se mencionaran.

Ciclo de Ingresos.

Descripción de las cuentas que componen el ciclo de ingresos, para efectos

ilustrativos, y que en el transcurso del desarrollo práctico se analizarán algunas
que a continuación se mencionaran.
a. Ventas de servicios
Es importante aclarar que se analizaron los tres servicios principales, debido a
que son los que aportan mejores recursos económicos para la empresa, pero
también ella presta servicios en inspecciones de cargas o descargas de
productos agrícolas y fertilizantes, tales como: azúcar, maíz, fríjol, fertilizantes y
otros productos relacionados.

También es importante considerar que se pueden prestar servicios como la

calibración de tanques para almacenamiento de hidrocarburos, este servicio
consiste en la realización de las medidas internas y externas de los tanques
con el fin de determinar cuánto producto pueden contener; se utiliza equipo
especial en la medición y cálculos para que se pueda establecer tablas de
medición, especialmente el producto final de la empresa que calibra; las
mismas constituyen la base para que el tanque pueda ser utilizado, se estable
la certeza de la cantidad de producto almacenado.

Otros tipos de servicios que se prestan son los requeridos por ajustadores de
seguros, cuando ocurre algún siniestro, especialmente con accidentes de
contenedores cargados con mercadería, generalmente se toman fotografías y

11
se presenta un informe formal que le permite al ajustador tener bases para
realizar los respectivos reclamos.

b. Comisiones de ventas
En este tipo de empresa no aplican las comisiones de ventas, debido a que la
empresa no cuenta con un staff de vendedores, aunque el gerente local realiza
negocios con clientes, no percibe comisiones por los negocios que formaliza.

c. Cuentas por cobrar clientes nacionales y extranjeros

Existen cuentas para nacionales y extranjeros porque los clientes locales son
los que reciben el producto o sea el comprador, para los clientes del exterior se
maneja una cuenta en Dólares en el exterior porque se les facilita realizar las
transferencias. Por estrategia de cobranza se manejan créditos superiores a los
60 días con el casi el 95% del total de los clientes de la empresa son
extranjeros y los cliente locales representaría el 5% debido a que estos clientes
solamente son distribuidores.

d. Reserva para cuentas Incobrables.

Esta cuenta se determina de acuerdo a la política del vencimiento de la cartera,
ya que esta empresa tiene su propia política de provisiones para cartera
vencida a 180 días y mayores de 360 días, fiscalmente se ajusta al final del
periodo fiscal.
e. Costo de servicios.
Este rubro se acumula los costos directos de la operación, se inicia con todos
los gastos de suministros necesarios para llevar a cabo el servicio requerido
por los clientes, pueden ser envases para muestras de hidrocarburos,
suministros de oficina, subcontrataciones de personal operativo,
subcontrataciones de laboratorio de análisis de hidrocarburos.

f. Devoluciones y rebajas sobre ventas.

Este enunciado se aplica parcialmente al negocio, ya que en esta empresa no
se dan devoluciones de mercaderías, pero sí en descuentos sobre precios por
los servicios; normalmente estos descuentos son pactados en porcentajes
sobre los precios individuales de cada servicio en particular, es donde se
aplican y se formalizan dentro de los convenios con el cliente.

Ciclo de Egresos.

Aquí se incluyen los siguientes rubros:

a. Salarios y prestaciones laborales directos, éste el más representativo en el
estado de resultados y que representa un 35%, se debe a que no hay mucha
mano de obra calificada en el mercado laboral por el tipo de servicios que se
presta, es especializado, en ocasiones se debe contratar personal con
experiencia, trayéndolos de las pocas empresas que se dedican a esta misma
actividad mercantil, por lo que los salarios son altos, éstos ocasionan las
demás cargas laborales.

12
b. Cuentas por pagar
Dentro de este rubro se encuentran las provisiones de prestaciones laborales;
proveedores que suministran los insumos operativos para mantener la calidad
del servicio que se presta a los clientes.

Se mencionan las cuentas y los estados financieros de estas empresas:

Anticipo a empleados para viáticos (Deudor)

 Esta cuenta es utilizada para registrar los adelantos al personal
operativo con el fin de que tengan los fondos para su subsistencia en el
campo de trabajo.
Equipo de laboratorio
 En esta cuenta se concentran los montos de equipos del laboratorio que
en conjunto representa el 70% del activo; cabe mencionar que un 98%
de los equipos fueron comprados en Estados Unidos de Norteamérica,
debido a que son muy específicos para analizar hidrocarburos.
Depreciación acumulada de equipo de laboratorio.
 Esto representa un 37% del activo neto, (igual que los equipos), la
empresa los deprecia bajo las estipulaciones de la vida útil de los
equipos.
Entrenamiento y capacitaciones.
 Este rubro se subdivide en entrenamientos y capacitaciones,
financieramente forman parte de un estado financiero; estos términos
son debidamente estipulados específicamente por política empresarial.
El entrenamiento se refiere a los costos recurrentes para reforzar los
conocimientos de los inspectores y personal que atiende el laboratorio,
anteriormente se menciona que en la mayor parte de los casos a los
empleados se les capacita dentro de la empresa, porque no se cuenta con
mercado laboral en esta rama, especialmente por lo complicado del manejo de
términos, métodos, niveles de comunicación a diferente nivel y sobre todo por
mantener la independencia mental de la empresa, independiente en sus
resultados y decisiones que deban tomarse en cada tipo de trabajo.

En el caso de las descargas y cargas de los buques, existen ocasiones en que

el personal del buque quiere realizar actividades fuera de lo estipulado por
ambos clientes, y se quiera beneficiar a uno de los dos; el inspector tiene la
potestad de comunicarlo al cliente que se afecta, se puede ordenar detener la
descarga o carga del producto, no debe dudarse, si en realidad se violan los
términos bajo los cuales fue contratada la empresa inspectora.

Así como lo anterior se desarrollan infinidad de situaciones que ameritan que el

inspector sea entrenado con el debido cuidado.

Este rubro representa el 10% en el estado de resultados, debido a que la

empresa invierte recursos constantemente en mantener a sus empleados
adecuadamente capacitados y entrenados para la adecuada prestación de
servicios a cada cliente. Con las capacitaciones se hace necesario la

13
contratación de instructores internacionales quienes imparten los cursos
especiales.

• Viáticos y transportación.
La empresa tiene definida la política de suministrar alimentación y transporte
para la subsistencia de su personal operativo el cliente condiciones de trabajo
del personal operativo; este rubro representa el 15% de los resultados de la
empresa.

• Caja y bancos.
En este rubro se menciona debido a la relación con el negocio e incluye una
caja chica para gastos menores y cuenta bancaria de un banco local; es
utilizada para cubrir necesidades de efectivo y la cuenta bancaria, abierta en el
exterior, con el objetivo que los clientes del exterior tengan la facilidad de pagar
las facturas recibidas, los pagos se efectúan a través de transferencias a esa
cuenta bancaria, sirve también para cubrir las obligaciones contraídas ante
proveedores en el exterior y localmente.

14
• CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CICLO DE INGRESOS

A continuación se presenta cuestionario de control interno que evaluara el ciclo

de ingresos, con la finalidad de medir la solidez de sus procedimientos y
políticas con que cuenta la empresa Luz Verde, S.A. y se estará dirigiendo
dicho cuestionario a la administración y personal relacionado con la actividad
operativa

EL BÚHO, S.A.
Cuestionario de Control Interno
Ciclo de Ingresos
Al 31 de Diciembre de 2008
1 ¿El cliente solicita el servicio ¿Emplea el El cliente lo solicita en
por escrito o telefónicamente? procedimiento
X ocasiones por dos formas;
No. PROCEDIMIENTO N/A SI NO Explicación / Respuesta
escrito y por teléfono
el cliente?
N/A SI NO En reunión con la gerencia
2 ¿Quién es la persona local, indica que es esta la
responsable de realizar las posición que tiene la
cotizaciones a los clientes? X responsabilidad

El supervisor le hace una breve

3 ¿El momento en que el
inspector va al campo a
realizar la inspección, es
previamente informado sobre
el trabajo que realizará?
4 ¿Los inspectores cuentan
cada uno con su equipo de
seguridad industrial?
explicación
X
Explican que sí tienen equipo de
seguridad, aunque se verificara
en las pruebas de auditoría que
X se averiguara.

5 ¿Los convenios de precios Indica el gerente que no, debido

con los clientes son revisados a que temen que se les vayan
cada año? X con la competencia, por los
precios.

¿En la practica de las pruebas El sistema de calidad ha

de laboratorio se supervisa el realizado formatos
cumplimiento de la norma preestablecidos y les marcan
6 ASTM? X los parámetros permitidos en
sus resultados.

EL BÚHO, S.A. algún

¿Existe empleado
superiorderevisando que los
Cuestionario Control Interno
equipos del laboratorio estén
Ciclo de Ingresos
7 debidamente calibrados?
Al 31 de Diciembre de 2008
¿Es el reporte final que emite
la empresa una prueba en
algún litigio nacional o
8 internacional?
¿Es responsabilidad de la
empresa respaldar en algún
litigio a un cliente que
9 15
ocasiones le realiza servicios?
No lo hay, debido a que se
basan a los formatos de calidad,
X
no así los vencimientos de sus
estándares.
Sí, debido a que este reporte es
X de carácter técnico
independiente profesional.
No, pero si lo ordena tribunal
competente puede o no asistir.
X
 ¿Emplea el
No PROCEDIMIENTO procedimiento Explicación / Respuesta
el cliente
N/A SI NO
10 ¿Cuenta la empresa con una póliza
de seguros de responsabilidad Sí, sólo que no se paga
Xcivil? X localmente, ya que la
corporación tiene contratada
¿Son confrontadas las facturas una globalmente.
Conclusiones
11 delcantidades
contra las cuestionario de control interno.
reportadas
en reporte final entregado al Si, la persona que autoriza las
La finalidad
cliente, de
con incluir
el fin deestas X sobre el cuestionario
conclusiones
determinar si factura, explica que lo hace y
de control
está cobrando lo correcto? es el
interno es dar ampliación lógica a las interrogantes, pero basado en las gerente local.
respuestas recibidas y determinar los puntos que más realzan la eficiencia
¿Es la misma persona la que X
operativa,
12 porlaello
realiza no se describen
facturación todas las respuestas
y que prepara que no ayudan a lograr
positivamente el mejoramiento
reportes finales? operativo de la empresa y que se describen
Sí, debido a que
a que tiene
continuación: revisar los montos de
productos inspeccionados y en
¿Son de grado académico base a ello emite la factura.
1.13Se estableció a través de la interrogante que si previo al inicio de cualquier
universitario las personas que X
servicio,laboran
el cliente confirma inicialmente a través de una llamada
como laboratoristas No son de telefónica y
nivel universitario,
posteriormente por escrito, con esto la empresa se asegurasolo quediversificado.
los honorarios
del
14servicio se recuperen.
¿El personal I-01 como
de operaciones
el del laboratorio tiene acceso a las X
facturas operativo es debidamente informado sobre Aunque
2. El personal
tienen relación con la
los pormenores delson dos
persona que factura
trabajo que le corresponde realizar y por el cual la empresaáreas fue contratada por
de trabajo diferentes.
el15cliente,
¿Ladonde el cliente
empresa provee la
inspectora es información de los tanques, esta consiste
en las tablas de calibración,
responsable del Xestimados de inicioNo,
los horarios
de la prestación de de
las hecho es un punto
mediciones
preliminares de tierra y otras que dependiendo de la política de cada clientese esta
servicio de liquidación de debido a que siempre
por encima de la competencia,
maneje,impuestos?
con la información anterior se minimizarán errores o malque
y por comunicación
no pueden debido a
entre las partes. I-03 la calidad del servicio que
¿Son de grado académico X presta la empresa.
16
3. Se universitario
estableció que la empresa
las personas que en el área del laboratorio cuenta con
programaciones de verificación de susX equipos y lo sugieren
laboran como inspectores? En su mayoría
y regulan son de
lasun nivel
medio y hasta básicos.
normas ASTM. I-06
¿La empresa inspectora es
17 responsable de la prestación del No, de hecho es un punto
1. Conservicio
el reporte de que la empresa
liquidación de X
inspectora emite al cliente,
debido a quepuede serse esta
siempre
utilizado en
impuestos por encima de la competencia,
2. litigios legales, siempre que sea derivado a los productos y por que
quenosepuedenhayandebido a
la calidad del servicio que
inspeccionado, debido a que dicho reporte es considerado dela confiabilidad
presta empresa.
¿Son de grado académico
18por ser emitido por una entidad independiente y profesional. I-08
universitario las personas que X
En su mayoría son de un nivel
laboran como inspectores?
medio y hasta básicos.
5. La empresa cuenta con una póliza de seguros de responsabilidad civil,
adicionalmente cuenta con una póliza global, donde la casa matriz tiene
cobertura de todas sus filiales en el mundo. I-10

16
6. Se informó que previo a la emisión de la facturación al cliente, se confrontan
la información de campo, para evitar dejar de cobrar servicios extraordinarios
que haya solicitado el cliente en el transcurso del servicio, por ello es la misma
persona que factura es la encargada de formalizar el reporte final. I-11, I-12

7. La administración asegura que existe dentro de las atribuciones del gerente

financiero efectuar la gestión de cobro de clientes locales y del exterior, con
finalidad de facilitar la recuperación de la cartera la empresa cuenta con una
cuenta bancaria que fue aperturada en los Estados Unidos de Norteamérica
para que los clientes del exterior realicen los pagos de los servicios. I-17, I-18

PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERACIONAL PARA EL CICLO DE INGRESOS

Y EGRESOS

• PROGRAMA DEL CICLO DE INGRESOS

El objeto de describir los criterios, es parte narrativa de la justificación, son los

puntos que se anotan en los programas de trabajo para los ciclos de ingreso y
egreso, con la finalidad de aclarar cada uno e indicar el porqué se decide
efectuar pruebas de control interno a través de los papeles de trabajo como
ejecución del programa planteado a continuación.

17
El Búho, S.A.
Criterios tomados para programa de
Ciclo de Ingresos
Al 31 de Diciembre de 2008

REF.
No. CRITERIOS No.
I-01
El objetivo de revisar 5 trabajos, es determinar cual es el respaldo
1 que la empresa tiene del cliente, a la hora de recibir la solicitud del
servicio y basados en el criterio profesional del auditor se efectúo
esta prueba.

2 Se pretende determinar quien tiene la atribución de cotizar a los I-02

clientes y poder verificar el cumplimiento de este procedimiento.
Se tomará a cinco inspectores para efectuarles la interrogante,
3 debido que representa el 100% del total que tiene la empresa y a I-03
criterio profesional del auditor se tomo este alcance

Se determinó realizar esta prueba debido a que según información

4 proporcionada por el gerente local existe el riesgo de que se I-03
pierda a un cliente por algún accidente por falta de equipo de
seguridad para el personal

Se pretende mantener la misma muestra que se ha venido I-05

5 revisando y mantener un estándar, no así se cambian los
expedientes a revisarse
Se trata de verificar la respuesta de que el responsable del
6 laboratorio hace presencia para verificar el cumplimiento de las I-06
normas ASTM

7 Se tomo los equipos de Flash point, Absorción atómica y RVP, I-07

debido a que según pregunta al supervisor del laboratorio son los
más frecuentes que los clientes solicitan y son los de medio costo
y con el criterio profesional del auditor se estableció este alcance

8 Se prefiere preguntar al gerente local cual es el riesgo de negocio

al momento de emitir un reporte y futuros riesgos contra terceros I-08

Se tomó la iniciativa de preguntar este punto, debido a que se

9 persigue determinar, si es válido o no el reporte emitido por la I-09
empresa para efectos legales
Se solicitaron copias de pólizas de seguros debido a que el riesgo
es grande, si la emisión de un reporte puede ser utilizado por
10 terceros y sus resultados definen negociaciones para estos I-10
terceros
Se toma del total de las facturas 5 debido a que el universo es
11 grande e igual sus mismos expedientes de campo, para
determinar si se cobro lo correcto y utilizando el criterio profesional
del auditor se aplico este alcance I-11

12 Se persigue determinar que no sea la misma persona que realice I-12

ambas cosas, evitando con ello desvíos de control interno

13 Se tomó el 100% de los expedientes del personal que labora en el I-13

laboratorio, debido a que sólo son 2 empleados y al criterio
profesional del auditor.

18
 A continuación se presenta el programa que servirá para desarrollar papeles de
trabajo dentro del ciclo de ingresos, donde se busca establecer el cumplimiento
de los procedimientos y políticas, cuyo enfoque es lograr la eficiencia operativa
de este tipo de compañía.

EL BÚHO, S.A.
Programa de Auditoría Operacional
Ciclos de Ingresos
Al 31 de Diciembre de 2006
Objetivo de la auditoría

Asegurarse que los procesos sean adecuados y que se estén cumpliendo

No. Procedimientos Referencia Realizado Fecha de

por realizado
1
I-01 HC 03/01/08
Elabore una cédula donde tabule 5
trabajos, con la finalidad de determinar
el soporte que el cliente da a la
empresa al momento de solicitar el
servicio y utilizando el criterio
profesional

2 Solicite las atribuciones de la gerencia

local y determine puntos relacionados I-02 HC 03/01/08
con el ciclo de ingresos, verifique que
sea ella quién este realizando las
cotizaciones a los clientes

Entreviste a 5 inspectores referente a si I-03

se cumple la política que a todos se les
3 HC 04/01/08
haya entregado equipo de seguridad,
guiándose con el criterio profesional
como auditor

Solicite a lazar a 5 inspectores para le

4 muestren los equipos de seguridad que
la empresa ha proporcionado y liste los I-04 HC 04/01/08
nombres de cada inspector y su equipo,
tomando de base el criterio profesional
como auditor

19
Principales procesos en el ciclo de egresos
En estos procesos se describirán las cuentas que la empresa utiliza para sus
operaciones normales y proporcionando con esto una explicación para la
comprensión del movimiento de la logística y lo especifico de este tipo de
negocio.

a) Reclutamiento de personal
Para ello se evalúa los antecedentes laborales del empleado, a su vez se
asegura si ya cuenta con experiencia en este tipo de negocios o si se tendrá
que ir formando dentro de la empresa, ya que esto ocasionará costos
adicionales a la compañía para ir entrenando al nuevo empleado.

Posteriormente a la definición de si la empresa decide la contratación de la

persona, se procede a la formalización del contrato de trabajo, para finalizar
hasta su autorización ante el Ministerio de Trabajo.

b) Políticas de prestaciones e incrementos para el personal

La empresa no tiene como política el reconocimiento de la indemnización
universal, más si cumple con todas las estipuladas en las leyes laborales del
país, a la vez cada año se desarrolla un programa de capacitaciones y
entrenamientos, con la finalidad de que su personal se mantenga actualizado
en lo referente al buen servicio que debe prestarse a los clientes.

En el punto de los incrementos saláriales depende de los resultados financieros

de la empresa, si es favorable el resultado, la gerencia local prepara una
propuesta, basado en el presupuesto de ese año y es enviada para la regional
en Estados Unidos de Norteamérica, donde se encuentra el área de recursos
humanos y es donde finalmente se toma la última decisión de los incrementos.

c) Política de suministro de recursos su personal

La empresa cubre las necesidades del personal operativo, proporcionando
viáticos donde el inspector solicitar los recursos a través de una solicitud de
recursos, donde debe indicarse la referencia de la inspección que va a realizar,
esta debe ser autorizada por el gerente local y el gerente financiero
administrativo, lo que la empresa le reconoce en sus viáticos es para
alimentación, hotel, taxis u otros que pueden ser autorizados dependiendo de
las situaciones que se presenten. El inspector tiene como máximo para
presentar la liquidación de sus gastos 48 horas después de finalizada la
inspección, de lo contrario puede descontarse de su salario.

A la vez la empresa abastece de equipo de comunicación y otros que se

necesiten para desempeñar su laborar, pudiendo ser estos radios, celulares,
computadora, cintas de medición, termómetros, equipo de seguridad industrial
para cada persona.

d) Compras de suministros para operaciones

El supervisor de operaciones y del laboratorio determina cada uno en su área
las necesidades de suministros, en el caso de operaciones la mayor parte de
los suministros son comprados en el país, pudiendo ser cascos, guantes,
lentes, pastas para detectar agua en los hidrocarburos, pastas para detectar

20
hidrocarburos. Para el área de laboratorio en el caso de los reactivos que
necesitan los equipos hay unos que los distribuyen localmente, pero existe la
necesidad de enviar a comprar a exterior, ya que localmente no los venden.

• CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DEL CICLO DE EGRESOS

A continuación se presenta cuestionario de control interno que avaluara el ciclo

de egresos, con la finalidad de medir la solidez de sus procedimientos y
políticas con que cuenta la empresa Luz Verde, S.A. y será dirigido a la
administración y al personal operacional, buscando contribuir a lograr la
eficiencia operativa.

21
El Búho, S.A.
Cuestionario de Control Interno
Ciclo de Egresos
de Diciembre de 2006
¿Emplea el
No. Procedimiento procedimiento Explicación/Respuesta
el cliente
N/A SI NO

X
1 ¿La política de la empresa es es una estrategia debido a la
Contratar empleados que falta de mano de obra
hayan laborado en la calificada
competencia?

Según la explicación de la
¿El personal cuenta con sus Administración, en su
2 Respectivos contratos de mayoría lo tienen.
trabajo autorizados por el
Ministerio de Trabajo? X
El incremento se realiza de
3 ¿La empresa cuenta con una acuerdo a la fecha de
política anual de incrementos ingreso y la tasa de inflación
salariales? X
La indemnización universal
4 ¿Dentro de las políticas X no es parte de la política
laborales la empresa
reconoce la indemnización
universal para sus
empleados? Solamente para el gerente
local, es quien recibe una
5 ¿Adicional de las X bonificación por resultados
prestaciones legales, tienen del ejercicio
otras?
Aunque son desarrollados
6 por el mismo personal
¿Los entrenamientos al antiguo, se gasta en
personal operativo, generan X alimentación y renta de salón
gastos a la empresa? para el evento

7 ¿Las capacitaciones son Dentro de la política este tipo

impartidas por personal de la
empresa?
¿Es el Gerente Local es quién
autoriza las capacitaciones?
8 No, debido a que son eventos
¿Existe una política de viáticos
9 para los empleados
X de eventos son invitados
extranjeros de filiales del
grupo corporativo quienes
capacitan
X
regionales, esto lo autoriza el
regional para Centro América
Si hay una debidamente
divulgada

22
La finalidad de incluir algunas conclusiones es referenciar las respuestas que
contribuyen al fortalecimiento del logro de la eficiencia operativa de la empresa
inspectora El Búho, S.A.

1. Debido a la falta de mano de obra calificada para desempeñar las labores

especiales del tipo de servicio que presta la empresa, se utiliza la práctica de
contratar personal capacitado de otras empresas inspectoras, aunque esto le
representa pagar mayor salario.

2. El rubro de entrenamientos y capacitaciones, es uno en los que más invierte

la empresa, debido a la complejidad que representa el aprendizaje de las
actividades o servicios que la empresa presta, por ello el hacer un empleado
confiable para ser inspector representa tiempo y supervisión constante, debido
a los tipos de productos peligrosos que se manejan.

3. La empresa tiene como política proporcionar subsistencia a su personal

operativo lo cual se conoce como viáticos y que representa un alto porcentaje
en sus costos operativos.

4. Debido a los requerimientos de los clientes y a las normas de la empresa

debe proporcionar equipo de seguridad a su personal operativo, dicho equipo
tiene un tiempo relativamente corto de vida útil, este tiempo es definido por las
políticas de los clientes y de la misma empresa inspectora, lo que significa que
constantemente debe estarse renovando, pero el hacerlo significa mantenerse
dentro de las normas de los clientes y contribuir a la conservación del cliente.

5. En la prestación del servicio de laboratorio requiere una constante inversión

para garantizar la confiabilidad del servicio que la empresa este prestando a
sus clientes.

• PROGRAMA DE TRABAJO DEL CICLO DE EGRESOS

A continuación se presenta los criterios que se tomaron para la preparación de

los papeles de trabajo establecidos en el programa de trabajo;

23
El Búho, S.A.
Criterios tomados para programa de
Ciclo de Egresos
Al 31 de Diciembre de 2008

No. CRITERIOS REF.

No.
1 Se aplica esta prueba para satisfacer el criterio del auditor
y determinar si realmente no hay personal con experiencia I-13
en esta área

Este criterio se basa en la normativa laboral que todo

2 empleado debe contar con contrato de trabajo autorizado E-02
por el Ministerio de Trabajo

La finalidad es determinar si existe una política establecida E-03

3 para dar incrementos de salarios cada año E-03
Debe entrevistarse a la administración, con la finalidad de
establecer si existe la política de dar este beneficio laboral E-03
4 a su personal E-06

5 Se requiere definir si la empresa tiene prestaciones E-06

adicionales para empleados de confianza o en general E-06
para todo su personal
Se persigue determinar cuanto es el costo que pueda
6 I-10
representar los entrenamientos

Es determinar si se cumple lo estipulado por la política E-10

7 de la empresa en lo que se refiere a capacitaciones

8 Al igual que el punto anterior, se busca determinar que las E-11

capacitaciones son impartidas por personas extranjeras

Es determinar la existencia de pólizas de seguros que

9 resguarden de siniestros los bienes de la empresa I-03

Se pretende determinar que el equipo de comunicación que E-13

se le entrega al personal operativo, la empresa tenga una
10 E-06
constancia de haber entregado y que el empleado lo haya
recibido
Se busca establecer los niveles de autorización de las
11 compras de los equipos de seguridad y enseres del
laboratorio

Es determinar el cumplimiento, que el personal operativo

12 utilice los equipos de seguridad en las inspecciones

13 Verificar si existe una política para depreciar sus equipos de

laboratorio
14 Establecer si existe un ejecutivo que autorice los
entrenamientos y capacitaciones de la región

24
A continuación se presenta el programa de trabajo para la práctica de la
auditoría operacional para el ciclo de egresos

EL BÙHO, S.A.
Programa de Auditoría Operacional
Ciclos de Egresos
Al 31 de Diciembre de 2008

Objetivo de la auditoría
Asegurarse que los procesos sean adecuados y que se estén cumpliendo

No. Procedimiento Referencia Realizado Fecha

Por Realizado
1
Revise la política de contratación de I-13 HC O6/01/08
personal y determine a su juicio las
ventajas que se obtienen al contratar
empleados que hayan laborado en la
competencia
2
Tabule los nombres de los empleados
y determine si todos tienen contrato
E-02 09/01/08
de trabajo debidamente autorizados HC
3 ante el Ministerio de Trabajo

Elabore una cédula donde determine

los porcentajes de incremento salarial
y compare con la tasa de inflación
10/01/08
4 vigente a la fecha E-03 HC

Verifique a través de indagaciones a

la gerencia local, si la empresa
cuenta como política de reconocer la
5 indemnización universal
E-03 HC 10/01/08

Dentro de la cédula de salarios

investigar si se dán prestaciones E-03
6 laborales adicionales a empleados de HC 10/01/08
confianza

Determine cuantos entrenamientos a

7 nivel de oficina se imparten durante
el año y si se hace fuera de las E-06 HC 11/01/08
instalaciones de la empresa.

Cruce con la revisión de las pólizas

de seguros existentes mencionadas
8 en el Ciclo de Ingresos, en función de HC
salvaguardar los activos del I-10 05/01/08
laboratorio

Determiné si existe una tarjeta de

responsabilidad para los equipos de E-10
9 comunicación que la empresa HC 11/01/08
suministra a los empleados en sus
actividades de campo

25
Al realizar la auditoría y analizar todos los papeles de trabajo se procede con lo
siguiente:

INFORME DE AUDITORÍA OPERACIONAL

Guatemala, Febrero 05 de 2007

Señores
Junta Directiva
El Búho, S.A.

Hemos realizado la auditoría operacional del ciclo de ingresos y egresos de El Búho,

S.A., sobre las políticas, procedimientos y controles vigentes al 31 de diciembre de
2008.

Efectuamos la auditoría operacional de conformidad con el boletines de la metodología

de auditoría operacional emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. El
enfoque de la revisión fue evaluar operacionalmente los ciclos de ingresos y egresos,
efectuando un análisis de la existencia, cumplimiento y eficiencia de las políticas,
procedimientos y controles, así como una evaluación del resultado en las decisiones
administrativas.

Como resultado de la revisión se observaron deficiencias en los procesos, las cuales

se incluyen a continuación. La revisión se efectuó tomando como base los manuales
de políticas y procedimientos definidos por la empresa y basado en ello se
desarrollaron pruebas de cumplimiento a través de entrevistas selectivas y otras
pruebas necesarias para satisfacer el alcance de nuestra auditoría operacional, por lo
que no fueron diseñadas para realizar recomendaciones detalladas y no
necesariamente se indican todas las deficiencias existentes.

Es importante mencionar que corresponde a la administración de la empresa el

mantenimiento y la implementación de los controles adecuados en su organización.

El informe incluye observaciones y sugerencias sobre asuntos administrativos y

operativos, estas se presentan constructivamente como parte del proceso de
modificación o cumplimiento de las políticas ya existentes u otras no existentes para el
mejor logro de la eficacia operativa, y de ninguna manera pretenden criticar a algún
funcionario o empleado.

Hemos discutido estas recomendaciones con el personal apropiado y entiendo que

algunas de las sugerencias ya han sido adoptadas y se están implementando nuevos
procedimientos.

Agradecemos la colaboración del personal de la empresa en la realización de la

auditoría operacional y estamos a la disposición para ampliar o aclarar el contenido del
presente informe.

F: ____________________
Cortez Girón & Asociados
Contadores Públicos y Auditores

26
EL BÙHO, S. A.
RESULTADO DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL
PRACTICADA A LOS CICLOS DE INGRESOS Y EGRESOS
1 DE ENERO A 31 DE DICIEMBRE DE 2008

Durante la revisión detectamos algunas deficiencias en los procesos y políticas

establecidos en manuales de la empresa; así como de los recientes controles
implementados en el ciclo de ingresos y egresos, las cuales se presentan a
continuación:

I. Ciclo de Ingresos

1. Entrega de equipo de seguridad a personal operativo

Condición:

De acuerdo con el procedimiento establecido, la empresa debe suministrar

todos los equipos de seguridad, y en lo referente a zapatos deben
proporcionarlos cada seis meses, lentes cada tres meses, cascos cada dos
meses, los guantes cada mes y los overoles cada año. Según las verificaciones
realizadas no se cumple en todos los casos y el resultado es el siguiente:

No. Nombres Cargo Equipo de seguridad

Zapatos Lentes Casco Guantes Overol
01 Juan Barrientos Inspector si no si no si
02 Rubén Sánchez Inspector si si si si si
03 Víctor González Inspector no no si si
no
04 Darío Matta Inspector no si no no si
05 Jorge Nicolás Inspector no si no no si

Comentario de la administración:

A los inspectores que no les entregaron equipos, como lentes, guantes,

zapatos, overoles y cascos, es debido a que no hay existencia de estos
equipos para la seguridad del personal que realiza los trabajos en el campo.
Estamos consientes que por lo anterior no cumplimos con las normas de MSDS
(Material de Seguridad y Hoja de Datos), por lo que tenemos una contingencia
en vigilar la seguridad del personal.

Recomendación:

Que la coordinación de operaciones y en conjunto con la gerencia local, deben

establecer un programa individual por inspector, donde se evalué las fechas de
vencimiento de cada artículo y establecer las entregas de estos equipos, a la
vez mantener un stock para futuros reemplazos o para personal de nuevo
ingreso, evitando con ello una falta a los requerimientos de las normas MSDS
en lo que se refiere a la seguridad industrial. Con lo anterior se reducirá
accidentes del personal y por consiguiente, el retraso en la prestación del
servicio.

27
2. Comprobación de uso de estadísticas según normas ASTM para
equipos de laboratorio

Condición:

De acuerdo con los procedimientos dictados por las normas ASTM, los equipos
deben ser examinados a través de la práctica de estadísticas, con la finalidad
de verificar los resultados, para mantener puntos razonables o corregir a
tiempo cualquier desviación en el resultado, por lo que se verificó el
cumplimiento de dichas normas, cuyo resultado fue el siguiente:

Equipo de Producto Laboratorista Supervisor Se aplicò

laboratorio /prueba General Si No Referencia
laboratorio Laboratorio

Jaime Ortiz
Motor octano Octano 95 Carlos Girón X Si Gua/08-123
Mufla residuos Mario Cossío X No Gua/08-139
Flash point agua diesel X No Gua/08-142

Comentario de la administración:

Las estadísticas no se realizaron a estos dos equipos debido a que el software

que se utiliza se perdió juntamente con la computadora, ya que esta se infectó
con un virus y que están solicitando ayuda ha otra oficina filial, para que les
proporcionen el instalador de dicho software y continuar con el procedimiento
establecido por la norma.

Recomendación:

Que la persona que esta designada para esta labor, solicite una copia de dicho
software para tener un respaldo magnético, para contingencias como esta, y no
dejar transcurrir mucho tiempo, con la finalidad de no obviar este procedimiento
semanalmente y evitar el riesgo de que se reporten datos falsos por estar los
equipos fuera de especificaciones.

3. Revisión de supervisión en el campo a inspectores

Condición:

Con base al procedimiento establecido por la administración, que consiste en

efectuar las supervisiones en el campo a los inspectores. Se efectuó la
siguiente prueba de verificación del procedimiento y el resultado se detalla a
continuación:

28
Referencia Inspector Supervisión efectuada en:
En tanques de tierra En buque Por teléfono
Gua/06-0125 V. González no si si
Gua/06-0111 F. Escalante si si si
Gua/06-0104 R. Sánchez no no si
Gua/06-0109 D. Matta no si no
Gua/06-0119 J. Barrientos si si no

El incumplimiento del procedimiento se da cuando no existe una consistencia

en las supervisiones a los inspectores directamente en el campo, aunque
existen llamadas telefónicas por parte del supervisor de operaciones, esto no
da una certeza de que los procedimientos los estén practicando los inspectores
en el momento de estar realizando los trabajos.

Comentario de la administración:

Se informó que por mucha saturación de trabajo, no les ha sido posible hacer
Supervisión de campo a los inspectores, pero que se verá la forma de
organizarse para cumplir con las supervisiones, especialmente para asegurar
los procedimientos a aplicar en las inspecciones.

Recomendación:

Se recomienda que el supervisor realice un programa estricto de visitas en el

campo a cada inspector, con el fin de revisar que el personal operativo este
cumpliendo con los procedimientos adecuados y de calidad ante los clientes,
esto mejoraría significativamente la eficiencia en la operación.

Y así sucesivamente se va realizando cada condición que aparezca en la

auditoria operacional para dar la respectiva recomendación

29
Conclusiones
1) En Guatemala para que los Contadores Públicos y Auditores efectúen
las auditorías operacionales, no se cuenta con normas profesionales que
regulen esta práctica, y para su ejercicio, se están apoyando de las
guías de auditoría interna y de las normas de auditoría generalmente
aceptadas, emitidas por el Instituto Guatemalteco de Contadores
Públicos y Auditores; así como de los boletines técnicos que ha emitido
el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

2) Es evidente que del resultado de una auditoría operativa, se determinen

las áreas en donde las empresas presentan dificultades o deficiencias,
en donde se demuestra que debido a estos aspectos, las empresas
estén además de reducir sus resultados de operación, les ocasione
pérdidas de clientes y la falta de cumplimiento de estándares
internacionales propios de la operación de inspección, puede
ocasionarles hasta la pérdida de la vida de sus empleados, tal como el
caso de falta de equipo apropiado para ejecutar la inspección.
3) La Auditoria Operacional consiste en la aplicación de conceptos y
técnicas conocidos y aplicados por el Contador Público y Auditor pero
enfocadas al análisis de la situación general de la entidad, mediante un
proceso dirigido a implantar, desarrollar, utilizar y evaluar métodos y
técnicas para lograr un mejor aprovechamiento de los recursos con que
cuenta la compañía.

4) El propósito de la Auditoría Operacional, es evaluar y comprobar el logro

de operaciones económicas eficientes y efectivas en una empresa,
examinando sus controles internos de apoyo y las bases de datos.
Además probar el sistema de medición de la gerencia, no se limita solo a
emitir opinión sobre la razonabilidad de Estados Financieros, como es el
caso de la Auditoría de Estados Financieros.

30
Recomendaciones

1) Se necesita que en nuestro país se de más atención a la auditoría

operacional, la cual es una herramienta útil para analizar los procesos,
políticas y controles de cualquier negocio, debido a que aporta mucha
ayuda para lograr la eficiencia de los negocios, y para que se llenen los
estándares de calidad, es necesario que los organismos que regulan la
profesión en Guatemala, emitan las normas profesionales para la
práctica de este tipo de auditoría o bien encomendar esta actividad al
Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, entidad que
ha colaborado en Guatemala en regulación de normas de auditoría.

2) Que los organismos que regulan la profesión de los Contadores Públicos

y Auditores, den más divulgación acerca del desarrollo de la auditoría
operacional, que incluyan todas las ventajas o beneficios que
obtendrían las empresas al reducir o minimizar las áreas que puedan
representar riesgos o pérdidas potenciales.

3) Al Contador Público y Auditor que se mantenga en un proceso de

capacitación constante, profundizando sus conocimientos no sólo en el
área contable, sino también en las áreas administrativas, financieras y
legales, con la finalidad de poder asesorar adecuadamente a sus
clientes en relación a la evaluación operacional requerida por ellos.

4) Es necesario que al desarrollar una Auditoria Operacional, se conozcan

aquellos elementos de juicio que nos permitan verificar y detectar
aquellas desviaciones o deficiencias de la gestión administrativa,
referentes a la eficiencia en el uso de sus recursos y logros de
objetivos, así como la eficacia en los resultados, la economía en
términos de proporcionalidad y su relación costo-beneficio.

31
 AUDITORIA OPERATIVA

HISTORIA DE LA AUDITORIA OPERATIVA.

La auditoría operativa nació por la necesidad que tenía la alta dirección o
gerencia de estar de acuerdo tanto con la adecuación y validez de los informes
operativos como de los informes financieros.

El término “Operaciones” surge como la designación de actividades y funciones

no financieras que aparecen en la declaración de las responsabilidades de los
auditores internos, publicada por el Instituto de Auditores Internos. En los
últimos 30 años ha surgido la necesidad de contar con otro tipo de auditoria
llamada “Auditoria Operativa” que tiene en consideración el rápido
conocimiento de la complejidad empresarial y el incremento de la atención que
las organizaciones hacen de su administración.

La necesidad de la auditoria operacional fue anticipada por William P. Leonard,

de Estados Unidos de Norteamérica, quién definió a esta técnica como
“examen comprensivo y constructivo de una estructura organizacional de una
empresa”, o cualquier componente de las mismas, tales como una división o
departamento, así como de sus planes y objetivos, sus métodos de operación y
la utilización de los recursos físicos y humanos. Conforme se van creando
diversas ciencias, técnicas, métodos, principios, actividades y demás líneas de
conocimiento, que sirvan de apoyo la gestión eficaz de las empresas, se da en
el país el establecimiento de la auditoria operativa con el propósito de coactivar
el logro eficiente de los objetivos que las organizaciones se proponen.

DEFINICION DE AUDITORIA OPERACIONAL:

Es una revisión y evaluación parcial o total de las operaciones y procedimientos

adoptados en una empresa, con la finalidad principal de auxiliar a la dirección a
eliminar las deficiencias por medio de la recomendación de medidas
correctivas. Comprende además de la financiera, el examen y evaluación de la
planeación, organización, dirección y control interno administrativo; de la
eficiencia, eficacia y economía con que se han empleado los recursos
humanos, materiales y financieros; y de los resultados de las operaciones
programadas para saber si se han logrado o no los objetivos propuestos.

ALCANCE

Es integral, la revisión debe tomar en cuenta, todos los pasos del proceso
oportuno como son; planeación, organización, dirección y control; y no sólo
debe restringirse al control del departamento, sección o institución en su
totalidad que se está examinando.
La operación se define como el conjunto de actividades orientadas al logro de
un fin u objetivo particular dentro de la entidad, tales como vender, comprar,
cobrar o producir.

32
CAMPO DE APLICACIÓN:
Se han determinado como más frecuentes:
a) Para aportar recomendaciones que resuelven un problema conocido.
b) Cuando se tienen indicadores de ineficiencia pero se desconocen las
razones,
c) Para contar con un respaldo para la prevención de ineficiencias o para
el sano crecimiento de las entidades.
d) Proponer los objetivos y aplicar las políticas establecidas dentro de los
objetivos generales de la empresa , vigilar y coordinar su cumplimiento.

La auditoria operacional puede realizarse en cualquier época y con cualquier

frecuencia; lo recomendable es que se practique periódicamente, a fin de que
rinda sus mejores frutos. Así, puede prepararse un programa cíclico de
revisiones en el cual un área sea revisada por lo menos cada dos años,
manteniéndose un examen permanente de aquellas operaciones que requieran
especial atención del monto de recursos invertidos en ellas o por su criticidad.

Dentro de los campos de aplicación podemos mencionar: Producción,

Compras, ventas, cobranzas, recursos humanos, otorgamiento de crédito,
inventario, sistemas administrativos de información.

OBJETIVOS

Se enfoca principalmente a la evaluación de aquellos problemas que existen

dentro de la entidad auditada, con el fin de proporcionar bases para
solucionarlos; presentando aquellas recomendaciones que simplifiquen el
trabajo para el cumplimiento de los planes de la empresa, con el fin de alcanzar
un óptimo nivel de productividad.

Se cumple al presentar recomendaciones que tiendan a incrementar la

eficiencia en las entidades a que se practique.

OBJETIVOS A CORTO PLAZO

Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la
eficacia, la economía y la eficiencia de las operaciones involucradas en los
hallazgos. Este objetivo se logra al finalizar el trabajo de Auditoria Operacional.

OBJETIVOS A MEDIANO Y LARGO PLAZO

Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. En una entidad de
carácter mercantil: en la mejora de los beneficios económicos (Rentabilidad) en
un organismo público (sin animo de lucro) en la mejora en la prestación de
servicios.

OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Dentro de los objetivos específicos están:
a) Promover mejoras en las operaciones

33
 b) Determinar si la administración cumple con los planes y objetivos del
negocio.
c) Comprobar si las operaciones se llevan de manera efectiva, eficiente y
económica.
d) Evaluar si las políticas de la administración responden y son
congruentes con los planes generales y específicos establecidos en
función de las metas y objetivos de la empresa.
e) Examinar y evaluar los sistemas de Control Interno gerencial, para
comprobar el grado de confiabilidad de la Administración, en el ejercicio
directo del control sobre los recursos humanos, materiales y
financieros.
f) Determinar el exceso o deficiencia del personal utilizado.
g) Evaluar la cantidad y calidad de los recursos administrativos (excesivo
o innecesario) de material, equipo y otros bienes.
h) Evaluar el flujo y disponibilidad de recursos financieros y materiales
necesarios.
i) Evaluar el rendimiento y productividad de la empresa y su personal.
j) Identificar duplicación de esfuerzos y falta de coordinación entre
departamentos.
k) Investigar existencia de actividades, departamentos, o tareas obsoletas
o de poca importancia cuya eliminación signifique ahorro de recursos.

IMPORTANCIA
La Auditoria operativa es importante por que es el instrumento de control
posterior sobre la administración en general. Tiene un significado más
importante para el sector público ya que normalmente el sector privado tiene un
instrumento automático que determina su eficiencia y efectividad. Este
instrumento es la medición de la Utilidad Neta, los ingresos y Gastos de la
empresa están íntimamente relacionados, si la empresa produce efectividad es
eficiente, de lo contrario se tomarán medidas correctivas.

En el sector público los intereses de una entidad normalmente vienen del

sector público y no son producidos en relación con sus gastos de operación.
Por este motivo la auditoria operativa es importante en el gobierno, y hay
creciente interés en su aplicación por los del organismo superior de control.

La importancia de la auditoria operativa deja en el olvido la imagen del auditor

que solo se concentraba en la revisión de cuentas y a determinar los
responsables de desfalcos, fraudes, malversaciones de fondos y otras
irregularidades se convierte en un elemento pensante, creativo y con gran
imaginación y sentido común para ejercer en mejor forma sus funciones que
pudiesen evaluar la ejecución y valorizar los resultados obtenidos.

La auditoria operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la

eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de
acción y procedimientos, para lo cual es indispensable que todos los
profesionales que ejecuten acciones de control tomen conciencia de la
importancia de la auditoria operativa en más breve plazo posible, por los
valiosos beneficios que ella reporta.

34
FUNCIONES

No deben confundirse las funciones fundamentales de la administración con las

principales operaciones o funciones de una entidad; lo que sí es importante
resaltar es que al revisar las operaciones, debe considerarse la forma que ellos
son planeados, organizados, dirigidas y controladas, los límites que se
establezcan a una operación en una entidad, deben dar consideración a la
posibilidad de realizar una investigación completa y lógica, que aporte
sugerencias integrales y no una visión parcializada y eventualmente errónea de
los hechos.
La función primordial de la Auditoria Operacional es, el descubrimiento de
obstáculos a la eficiencia, analiza si las operaciones se están ejecutando como
fue planeado, si las metas y objetivos han sido alcanzados y si el costo de
estos logros es realmente el adecuado.

NECESIDAD DE LA AUDITORIA OPERATIVA.

La auditoria operativa es opcional, por ello es la necesidad de hacer una auditoria teniendo en
cuenta los siguientes factores:

Por competencia; para que una empresa pueda ser competitiva en el

ámbito comercial debe hacerse una auditoria más específica para que pueda
ubicar o detectar sus habilidades y amenazas y así estas poderlas superar
mediante la información del auditor indicando recomendaciones y así hacer que
esta empresa tenga muchas oportunidades y sea competente frente a las otras
empresas y tenga una fortaleza para satisfacer sus necesidades individuales.

Por alta dirección empresarial; teniendo la alta dirección de la empresa

la necesidad de determina áreas de mayor sensibilidad y contribuir a una
mayor eficiencia de las operaciones, cuyo fin es de asegurar el cumplimiento
eficiente, efectivo y económico de los objetivos empresariales.

LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA OPERATIVA.

La auditoria operativa es importante por que es el instrumento de control

posterior sobre la administración en general. Tiene un significado más
importante para el sector público ya que normalmente el sector privado tiene un
instrumento automático que determina su eficiencia y efectividad. Este
instrumento es la medición de la Utilidad Neta, los ingresos y Gastos de la
empresa están íntimamente relacionados, si la empresa produce efectividad es
eficiente, de lo contrario se tomarán medidas correctivas.

En el sector público los intereses de una entidad normalmente vienen del

sector público y no son producidos en relación con sus gastos de operación.
Por este motivo la auditoria operativa es importante en el gobierno, y hay
creciente interés en su aplicación por los del organismo superior de control. La
auditoria operativa con la finalidad de prestar un servicio de carácter gerencial,
ya no contentándose de obtener una opinión sobre la razonabilidad de los

35
Estados Financieros y la eficiencia del control interno, tuvo la necesidad de
conocerlas deficiencias e irregularidades existentes que atentaban contra la
eficiencia, economía y efectividad. La importancia de la auditoria operativa deja
el olvido la imagen del auditor que solo se concentraba en la revisión de
cuentas y a determinar los responsables de desfalcos, fraudes, malversaciones
de fondos y otras irregularidades se convierte en un elemento pensante,
creativo y con gran imaginación y sentido común para ejercer en mejor forma
sus funciones que pudiesen evaluar la ejecución y valorizar los resultados
obtenidos.

La auditoria operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la

eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de
acción y procedimientos, para lo cual es indispensable que todos los
profesionales que ejecuten acciones de control tomen conciencia de la
importancia de la auditoria operativa en más breve plazo posible, por los
valiosos beneficios que ella reporta.

FRECUENCIA DE AUDITORIA OPERATIVA

Una auditoria operativa no necesariamente se realiza en un tiempo

determinado específico, sino más bien se da cuando la gerencia o directivos de
una organización lo requieran o lo consideren necesario, pero puede darse el
caso de realizarlo al final de cada ejercicio si las políticas de la organización así
lo establecen. En el caso de existir carencia de políticas o la no-comprensión
de las mismas y el significado de sus directivas como elementos de control en
las principales áreas de importancia, la insuficiencia de los controles
administrativos, el grado de incumplimiento en las áreas funcionales y de los
controles operativos, así como las carencia de controles administrativos u
operativos en áreas significativas y de las recomendaciones de adoptar y
modificar tales controles dan a lugar a la realización de una auditoria operativa
donde el auditor podrá desarrollar los antecedentes del cliente, los cuales
influyen por ejemplo:
El historial de ganancias, el rendimiento de las inversiones, las principales
clases de producto, los canales usuales de distribución, control de la
producción y la política de inventario, así como la inspección de otros servicios
o señales de otros problemas.

GRADO DE INDEPENDENCIA DEL AUDITOR.

La importancia de la independencia y objetividad de un auditor no pueden ser

exageradas. El debe sentirse libre por poner de manifiesto cualquiera de las
conclusiones que sean justificadas. Para que el auditor operativo obtenga la
máxima independencia de llevar a cabo sus revisiones deberá estar situado
dentro de la organización de tal modo que pueda informar al nivel más real
práctico de la empresa. Su efectividad se verá disminuida en aquellas áreas de

36
las cuales la responsabilidad operacional es de los funcionarios a cargo del
auditor.

Es importante que el auditor operativo proceda con cuidado desarrollando su

programa lento y firmemente para así poder evitar serios obstáculos; el
desarrollo debe ser gradual y construido sobre la experiencia adquirida.
Para el personal operativo sin historial es difícil distinguir entre el trabajo del
auditor interno de operaciones y el del auditor independiente, se aclara que
ambos utilizan técnicas similares para aprobar; comprobar la fiabilidad de los
registros y la adecuación de los controles protectores. El auditor es delegado
por el consejo de administración como responsable de informar a los
accionistas, a la dirección y al público sobre la adecuación de las
manifestaciones de la dirección sobre la condición financiera de los negocios y
a los resultados financieros de operaciones de un período específico.
Los auditores internos de operaciones son responsables ante la dirección
general de la adecuación y efectividad del sistema en control a toda la
organización; se ocupan de los registros financieros y su trabajo está dirigido
generalmente hacia la manera en la que estos sirven a la dirección para tener
operaciones con beneficios.

DIFERENCIA BASICA CON LA AUDITORIA FINANCIERA:

La Auditoria operacional:
1. Actúa en campos operativos. (Transacciones).
2. Se trata de señalamientos de los problemas y soluciones a los
mismos.
3. Analiza como se están realizando las transacciones.
4. Esta relacionada básicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia
y economía de la entidad.

En tanto que la Auditoria Financiera:

1. Actúa en el campo financiero. (Estados Financieros)
2. Opina sobre la razonabilidad de la información contable.
3. Mira el pasado, es decir que el auditor realiza su trabajo sobre las
transacciones ya realizadas.
4. El examen de los estados financieros los debe realizar un contador
público diferente al que preparó la información contable.

SU RELACION CON OTROS TIPOS DE AUDITORIAS

Con la Auditoria Interna:

En la actualidad se ha hecho necesario que la Auditoria Interna vea a la
Auditoria Operacional como parte de ella, por:
1. Desarrollo de los negocios
2. Adelantos técnicos y administración científica
3. Diversificación de operaciones
4. Demandas del público

37
 5. Necesidad de aumentar la eficiencia y la productividad en el desarrollo
de las operaciones
6. Necesidad de evaluar los controles internos para verificar su vigencia
7. El deseo del auditor de ser más útil.

Con la Auditoria Externa:

Previo a la realización de una auditoria Operacional, las normas de auditoria
obligan al Contador Público Independiente a realizar un estudio y evaluación
del control interno existente que le permita determinar el grado de confianza, la
naturaleza, alcance y oportunidad que le otorgará a sus procedimientos.

Con la Consultoría Administrativa:

La consultoría administrativa se ha desarrollado como una especialidad de los
servicios tradicionales del contador público. El diseño e implantación de
sistemas y procedimientos, actividades propias del consultor, es trabajo
subsecuente al diagnóstico de problemas y obstáculos administrativos; sin
embargo, es frecuente que el propio consultor diagnostique los problemas y
posteriormente diseñe e implante las soluciones.

NORMAS QUE REGULAN LA ACTUACIÓN DE QUIENES REALIZAN LA

AUDITORÍA

No existen normas especificas para la Auditoria Operacional, por lo que en lo

que sea aplicable se debe utilizar las siguientes

1. NORMAS PERSONALES
El profesional debe contar con conocimientos técnicos y capacidad
profesional permanente y deberá estar al día en todos los conceptos
relacionados con su campo, a efecto de poder sostener constantemente su
calidad profesional con experiencia y disciplinas necesarias, para la
aplicación de los conocimientos de su trabajo en forma juiciosa.
a) DILIGENCIA PROFESIONAL: Al decir que el contador publico deberá
se diligente, se refiere a que tanto el trabajo que ha de realizar como su
consecuente informe debe ser efectuado con todo el cuidado y habilidad
que las circunstancias lo requieran.
b) ACTITUD INDEPENDIENTE: Los auditores deben ser independientes
de las actividades que auditan basándose en hechos objetivos para
emitir una opinión sobre la información examinada.
c) OBJETIVIDAD: Al realizar cada trabajo de auditoria los auditores deben
mantener una actitud mental positiva y objetiva y no permitir influencias
por juicios de otras personas. Los profesionales no deben colocarse en
situaciones que los imposibiliten de emitir juicios objetivos.
d) CONOCIMIENTOS Y EXPERIENCIAS:
 Habilidades para la aplicación de normas, técnicas y procedimientos
de auditoria al desarrollar su trabajo.
 Experiencias en procedimientos administrativos para identificar y
evaluar la importancia y efecto de las desviaciones en la estructura
de control interno.

38
e) DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL: Al efectuar las auditorias, se debe
contar con el debido cuidado profesional, que requiere el empleo de sus
conocimientos y experiencias en forma objetiva.
f) RELACIONES HUMANAS Y COMUNICACIÓN: Los profesionales
deben tener habilidad para comunicarse efectivamente y para hacer un
trato adecuado con las personas

2. NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO

a) ALCANCE DEL TRABAJO: Los profesionales, deben obtener el

conocimiento suficiente de la estructura de control interno de la
organización, para planificar la auditoria y determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
b) PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA: El
profesional debe hacer una oportuna planeación del trabajo y ejercer una
adecuada supervisión de los auxiliares de Auditoría. La plantación
responde a las cuatro preguntas básicas de cualquier organización: Que,
Como, Cuando y Donde. Con base a la evaluación del control interno el
auditor podrá darse cuenta de la forma en que opera su cliente y por lo
tanto, podrá planear el tipo de examen que le sea solicitado, para
determinar:

c) SUPERVISIÓN: Los Auditores siendo responsable directo del trabajo

ante el cliente y de las asignaciones de los asistentes deberá por lo tanto
ejercer una adecuada supervisión desde la planeación hasta la
realización del trabajo para cerciorarse que los objetivos fijados por El
están siendo observados. La supervisión incluye:
 Dar instrucciones a los asistentes desde el inicio hasta el final de la
revisión de Auditoría.
 Verificar el cumplimiento del programa general de Auditoría, si existe
una desviación deber ser justificada y aprobada.
 Elaborar un programa de revisión y velar por su cumplimiento.
d) EVIDENCIA COMPROBATORIA SUFICIENTE Y COMPETENTE: La
evidencia debe ser suficiente y competente.

3. NORMAS DE ETICA PROFESIONAL

a) Integridad: Constituye el valor central de un Código de Ética.
b) Independencia, objetividad e imparcialidad: Para los
profesionales es indispensable la independencia con respecto a la
entidad fiscalizada y otros grupos de intereses externos.
c) Conflictos de intereses El Auditor deberá proteger su
independencia y evitar cualquier posible conflicto de intereses
rechazando regalos o gratificaciones que puedan interpretarse como
intentos de influir sobre la independencia y la integridad del auditor. El
profesional deben evitar toda clase de relaciones con los directivos y el
personal de la entidad fiscalizada y otras personas que puedan influir
sobre, comprometer o amenazar la capacidad de los auditores para
actuar y parecer que actúan con independencia.
d) Secreto profesional: La información obtenida por los auditores en el
proceso de Auditoría no deberá revelarse a terceros, ni oralmente ni por

39
 escrito, salvo a los efectos de cumplir las responsabilidades legales o de
otra clase que correspondan, como parte de los procedimientos
normales de ésta, o de conformidad con las leyes pertinentes.

e) Competencia profesional: El profesional tiene la obligación de actuar en

todo momento de manera profesional y de aplicar elevados niveles
profesionales en la realización de su trabajo con objeto de desempeñar
sus responsabilidades de manera competente y con imparcialidad. No se
deben llevar a cabo trabajos para los que no posean la competencia
profesional necesaria.
f) Desarrollo profesional: Los auditores deben ejercer la profesionalidad
debida en la realización y supervisión de la Auditoría y en la preparación
de los informes correspondientes. Los auditores tienen la obligación
continuada de actualizar y mejorar las capacidades requeridas para el
desempeño de sus responsabilidades profesionales.

ESQUEMA BASICO
Desde fines de los años setenta, algunos contadores públicos han venido
realizando trabajos de examen administrativo, cuyo propósito es promover la
eficiencia de las entidades. A este tipo de examen se le ha denominado,
preponderantemente, Auditoria Operacional.
En diciembre de 1972 la Comisión de Auditoria Operacional emitió su primer
boletín, con el propósito de identificar el trabajo de auditoria Operacional
realizado por el Contador Público, independiente o no, y con la intención de
lograr unificar criterios sobre el tema.
Desde entonces se reconoció que este tipo de trabajo, dada su naturaleza que
implica un alto contenido de creatividad, está sujeto a una dinámica que implica
que su conceptualización y metodología fueren afinándose a base de
aproximaciones sucesivas. Es este el origen de esta nueva versión del Boletín
No.1 de la Comisión de Auditoria Operacional.
El Propósito del Boletín, persigue definir el concepto, objetivo, alcance y
aplicación de la auditoria operacional, así como su relación y diferenciación con
la auditoria interna, la externa, la consultoría y otro tipo de trabajos profesionales
de naturaleza análoga.
Los criterios aquí expuestos, pretenden eliminar las divergencias que sobre el
tema han existido, adoptando una posición práctica de identificación de
conceptos y apartándose de polémicas y académicas estériles.

FASES DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

La metodología para practicar la Auditoría Operacional es similar al de las
demás auditorías. El proceso se divide en cuatro fases principales:
1. Planeación
2. Ejecución
3. Emisión de Informes; y
4. Seguimiento a la asimilación de los resultados
Estas fases deben llevarse a cabo en la secuencia indicada, es decir, que el
resultado de cada una es prerrequisito de la siguiente. Como también se dijo en
otras secciones, algunas de las herramientas técnicas necesarias en las cuatro
fases, pueden ser comunes a las demás auditorías y por ello el auditor deberá,

40
en cada caso aquí señalado, referirse con más detalle, cómo se hace por
ejemplo, una evaluación de los sistemas de administración y control, etc.
Es importante observar que la fase de planeación, debido a su influencia en la
eficacia y eficiencia de la auditoría, puede requerir mayor inversión de tiempo
en comparación con otras auditorías. Sin embargo, para auditorías posteriores,
se lograrán ahorros importantes, en cuanto al tiempo dedicado a familiarización
y entendimiento de la entidad, bastando simplemente con una corta
actualización.

FASE NO. 1 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL

Para la Auditoría Operacional, la planeación se divide en tres etapas:
 Análisis General
 Diagnóstico
 Preparación del Plan y los Programas de Auditoría

Etapa de Análisis General

El equipo de auditoría debe lograr la mejor comprensión y conocimiento de las
operaciones de la entidad que ha de ser auditada, de sus poderes y
facultades, sus objetivos, sus productos y sus recursos financieros, etc. Si el
director y otros miembros del equipo de revisión ya están familiarizados con la
entidad que ha de ser auditada, los pasos descritos en la etapa de revisión
podrán ejecutarse durante un período de tiempo muy breve. En los casos en
que los miembros del equipo no estén familiarizados con la entidad, el director
será responsable de asegurarse de que esta etapa se realice en la forma más
económica y eficiente posible. Durante ella, se enfatiza el conocimiento y
comprensión de la entidad a través de la recopilación de información y la
observación física de la organización y sus operaciones. Se recopila así
información que permite una identificación, conocimiento y comprensión
general de:
Las relaciones de responsabilidad de importancia dentro del programa de la
entidad, es decir, quién responde ante quién, por qué responde y qué tipo de
información requiere las actividades clave de la administración, los sistemas y
controles es decir, aquellos que tengan un gran impacto en el rendimiento de
los programas y de las operaciones. Las fuentes de criterio de auditoria
aplicable a dichas actividades claves de la administración, a los sistemas y
controles.

Etapa de Diagnóstico
El objetivo de la etapa de diagnóstico es explorar en una forma eficiente las
áreas de responsabilidad identificadas durante la etapa de Análisis General y
profundizar el conocimiento y la comprensión inicial de las relaciones de
responsabilidad y las actividades claves de la administración, así como los
sistemas y controles aplicados.
Una vez haya sido aprobado el plan de diagnóstico, el director de la auditoría
deberá reunirse con la administración de la entidad auditada para presentar a
los miembros del equipo de auditoría encargados de desarrollarla y discutir las
generales previstas en la auditoría. Resulta además bastante útil reunirse con
los auditores para minimizar la duplicación de esfuerzos en la ejecución de la
auditoría.

41
Etapa de Preparación del Plan y los Programas de Auditoria
El paso final de la etapa de diagnóstico es la preparación de un bosquejo del
plan de auditoría generalmente elaborado y presentado como parte del informe
de diagnóstico.
Este plan, preparado por el director conjuntamente con los líderes del proyecto
que han participado en el diagnóstico, constituye uno de los puntos principales
de control del proceso de auditoría.
El propósito de este plan es definir el alcance global de la Auditoría Integral en
términos de los objetivos y proyectos, para estudiar aquellos asuntos que
requieran mayor atención, identificar los recursos requeridos, identificar las
capacidades especiales que se necesiten, establecer los presupuestos de
tiempo que se han de requerir en el proyecto de auditoría, establecer las metas
y puntos de control y determinar la fecha de finalización. Así mismo, es
importante en este momento, determinar los elementos que habrán de
utilizarse en los informes de auditoría.

FASE NO. 2 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA

La fase de ejecución de la auditoría, está compuesta por la realización de
pruebas, la evaluación de controles y la recolección de evidencias suficientes y
confiables para determinar si los asuntos identificados durante la fase de
planeación como de importancia potencial, realmente revisten suficiente
importancia para efectos de elaboración de informes o no. Las conclusiones se
relacionan con la evaluación de los resultados de las pruebas realizadas sobre
rendimiento, la exactitud de la información, la confiabilidad de los sistemas y
controles claves y la calidad de los resultados producidos.

La fase de ejecución de la auditoría incluye las siguientes etapas:

 Comprobación de Sistemas y Pruebas Sustantivas.
 Desarrollo de los Hallazgos.
 Desarrollo de Conclusiones.
 Desarrollo de Recomendaciones.
 Actualización y control de calidad de los papeles de trabajo.
 Preparación del Borrador de Informe.

Etapa de Comprobación de Sistemas y Pruebas Sustantivas

Los programas de auditoría establecen las labores y las pruebas que deben
realizarse. En general las pruebas se refieren a la aplicación de un
procedimiento de auditoría dado a ciertas definiciones dentro de un grupo. El
objetivo de la realización de las pruebas es recopilar evidencias de auditoría
adecuadas sobre el funcionamiento eficaz o ineficaz de las actividades clave,
los sistemas y los controles identificados durante la etapa de diagnóstico y la
confiabilidad de las rendiciones de cuenta, incluyendo los estados financieros.
Este tipo de examen proporciona al auditor los elementos necesarios para
determinar el grado de cumplimiento con los criterios de auditoría
especificados.

Desarrollo de los Hallazgos

En esta etapa, los auditores, con base en las evidencias obtenidas documentan
los hallazgos, también llamados excepciones y deficiencias. Las excepciones

42
por lo general constituyen desviaciones de los criterios establecidos,
incluyendo:

1. Distorsiones en los estados financieros u otro tipo de rendición de cuentas,

lo que en Auditoría Financiera y de Cumplimiento se denomina "ajustes
propuestos"
2. Incumplimiento de estándares, lo que en Auditoría Operacional se denomina
"ineficiencia"
3. Incumplimiento de metas y objetivos, lo que en Auditoría Operacional se
denomina "ineficacia"
4. Otras excepciones, incumplimiento de normas, leyes, regulaciones, etc.

Un aspecto importante de la Auditoría Integral lo constituye el considerar las

causas y los efectos, es decir, las razones y la importancia de éstas, al no
adherir a un criterio de auditoría. Sin embargo, se reconoce que una
determinación precisa de las causas y los efectos es muy poco factible puesto
que estos términos son relativos y no absolutos.

Este paso de la fase de ejecución involucra la evaluación de las discrepancias

con los criterios de auditoría, incluyendo la consideración de las causas
principales, comparadas con los síntomas, y de ser el caso, la recopilación de
evidencia adicional sobre los efectos de dichas discrepancias, para ilustrar la
importancia del asunto con propósitos relativos a la presentación de informes.

Desarrollo de Conclusiones
Con base en el desarrollo de los hallazgos, los auditores deben de preparar
conclusiones que estén directamente relacionadas con los objetivos de la
auditoría y los resultados de la misma. Existen conclusiones para la evaluación
del sistema de control interno, las pruebas sustantivas en una
Auditoría Financiera y de Cumplimiento (incluyendo la preparación de la
opinión) y las evaluaciones y mediciones en una Auditoría Operacional. En todo
caso, debe recordarse que las conclusiones implican un control de calidad que
asegure la disponibilidad de evidencia suficiente y competente que las
respalde. Además, cada área de responsabilidad evaluada debe tener
documentada una conclusión en el anterior sentido.

Desarrollo de las Recomendaciones

Tal como se mencionó anteriormente, antes de desarrollar los hallazgos y las
conclusiones y proponer las recomendaciones, es necesario hacer un análisis
de las causas y los efectos de las discrepancias con los criterios. Las
recomendaciones se preparan entonces como guías de acción.

El punto central de las recomendaciones de auditoría es indicar "cuáles" son

las mejoras que se requieren en lugar de indicar específicamente "cómo"
lograrlas. Por ejemplo, una recomendación puede referirse a la necesidad de
recolectar información financiera adicional para mejorar el sistema de toma de
decisiones, en lugar de identificar un sistema de contabilidad de costos en
particular, que suministre este tipo de información. La forma en que debe
desarrollarse la información requerida constituye una responsabilidad de la
gerencia o de la administración.

43
La formulación de las recomendaciones debe tener en cuenta:
1. El estado más avanzado de la técnica.
2. Las circunstancias que afectan la causa o causas; es decir factores que
restringen la adherencia a los criterios así como los factores que la
promueven.
3. Alternativas para adoptar acciones correctivas.
4. Efectos sobre una parte o la totalidad de la entidad, tanto positivos como
negativos, que puedan emanar de la implementación de las
recomendaciones del auditor; y
5. Factibilidad de la implementación de la alternativa sugerida.

El Comité de Asesoría de la Auditoría debe asegurarse que todas las recomendaciones, hayan
sido estudiadas apropiadamente y que sean consistentes con las recomendaciones previas
hechas en situaciones similares.

Actualización y Control de Calidad de los Papeles de Trabajo

Para respaldar los hallazgos informados y las conclusiones y
recomendaciones, los archivos de los papeles de trabajo deben contener:

1. Los programas de auditoría, la naturaleza y el alcance del trabajo

desarrollado en la realización de la auditoría.
2. La documentación adecuada sobre las políticas, sistemas, controles,
procedimientos relacionados, etc., de la organización.
3. Las evidencias de que se ha efectuado una supervisión del trabajo
realizado, incluyendo pruebas de su terminación en cada punto de chequeo
y de control administrativo, previamente determinado durante el proceso de
la auditoría; y
4. Las evidencias de la revisión de calidad, cuando se haya realizado sobre la
conducción de la auditoría y sobre la calidad de los resultados informados.

A medida que se desarrolla la auditoría y se recolectan y revisan datos, los

líderes del proyecto y los miembros del equipo son responsables por la
identificación de la información relevante y cuál de esa información no lo es.

Así mismo, deben asegurarse de que se preparen archivos adecuados y de

que los materiales incluidos estén debidamente referenciados, cruzados,
completos y debidamente revisados. Dado que la revisión de los archivos
constituye uno de los factores de control de calidad más importante, el director
de la auditoría debe inspeccionar los archivos y documentación seleccionados
y cerciorarse igualmente de que hayan sido debidamente revisados.

La responsabilidad de los archivos y documentación de la auditoría integral,

debe ser establecida por el director de la auditoría, durante la parte inicial de la
planeación de la Auditoría Integral, para cerciorarse de que se establezcan
archivos adecuados y de que éstos sean debidamente revisados para poder
hacer referencia a ellos.
La fase de ejecución de la auditoría termina cuando el director de la auditoría
autoriza al líder del proyecto para elaborar informes detallados sobre su
proyecto.

44
FASE NO. 3 INFORMES DE AUDITORIA

La preparación y presentación de informes constituye la penúltima fase del

proceso de auditoría. Esta fase incluye la discusión de los informes con la
administración o gerencia.
De la organización auditada y la presentación de informes ante el Contralor o
su representante, los Comités de Auditoría o las Juntas de Directores. La
presente sección describe la revisión final y el proceso de aprobación.

Preparación del Borrador del Informe

Los líderes deben iniciar la elaboración de los borradores de informes por

puntos sobre los proyectos de auditoría de los cuales están encargados, una
vez se haya completado la mayor parte del trabajo de campo.
El director de la auditoría debe revisar entonces estos borradores, para evaluar
el desarrollo y el progreso logrado en cada proyecto de auditoría durante la
fase de ejecución. El Comité de Asesoría de Auditoría puede así mismo, revisar
estos informes por puntos.
Los borradores de informes indican el contenido, la estructura del análisis
desarrollado y los hallazgos y conclusiones emanadas de los papeles de
trabajo de la auditoría. Estos informes proporcionan al director de la auditoría la
oportunidad de reevaluar la importancia de los asuntos principales y determinar
si la calidad de la evidencia es adecuada, lo cual puede involucrar la revisión
de otros proyectos de auditoría relacionados, particularmente cuando los
hallazgos parecen sobrepasar los límites del área examinada por alguno de los
líderes de un proyecto en particular.

Informes Generales y Detallados

Los borradores de discusión y los informes detallados son elaborados y
utilizados como base para la revisión del Comité Asesor de Auditoría y antes de
ser comunicados a la administración o dirección de la entidad auditada. El
objetivo de la comunicación de estos informes a la administración de la Oficina
es suministrar información detallada sobre los hallazgos, conclusiones,
recomendaciones y conceptos de la auditoría, según sea el caso, y buscar su
reacción a ellos. Cuando se reciban las respuestas a estos borradores de
discusión o a los informes detallados, el director de la auditoría se
responsabilizará de su revisión y de considerar su impacto en el informe
general.
Para la entidad estos informes detallados, constituyen las bases para
seleccionar aquellos asuntos de importancia o cuya naturaleza requiera que
sean presentados ante la Asamblea de accionistas u otro organismo superior
como parte del informe general.

Informe General o Sumario

El informe detallado de auditoría (cartas de gerencia) suministra información
sobre los hallazgos, conclusiones y recomendaciones de los auditores. Sin
embargo, el informe de auditoría general, presentado a la Asamblea de

45
Accionistas, los Comités de Auditoría o las Juntas Directivas, suministra
únicamente la información que el auditor considere de importancia como para
presentarla ante estos grupos. Un informe general de Auditoría Integral puede
ser presentado de la siguiente manera:

1. Introducción.
2. Información básica sobre la entidad. (por ejemplo, objetivos, organización,
tipo de ingresos y gastos, medio ambiente)
3. Alcance de la auditoría.
4. Opinión sobre los estados financieros auditados.
5. Resumen de los hallazgos de auditoría y de las recomendaciones,
incluyendo conceptos sobre eficiencia y eficacia.
6. Detalle de los hallazgos; y
7. Detalle de las recomendaciones y de los comentarios de la administración.

FASE NO. 4 SEGUIMIENTO

Los Auditores deberían dar seguimiento para asegurar que se tomaron

acciones apropiadas sobre los hallazgos de auditoría reportados.
Los Auditores deberán establecer que se tomaron acciones correctivas y se
lograron los resultados deseados, o que la Gerencia o la Junta Directiva ha
asumido los riesgos de no tomar acciones correctivas sobre los hallazgos
reportados.
El seguimiento se define como un proceso mediante el cual ellos determinan lo
adecuado, efectivo y oportuno de las acciones tomadas por la Gerencia sobre
los hallazgos de auditoría reportados.
Este proceso también incluye hacer seguimiento a los hallazgos reportados por
Auditores Internos, Externos y otros.

Responsabilidad de la Máxima Autoridad

La Máxima Autoridad es responsable por:
3. Decidir qué acciones apropiadas deben tomarse como respuesta a los
hallazgos informados por auditoría.
4. Aprobar recursos para que se tomen las acciones apropiadas.
5. Supervisar que las acciones fueron llevadas a cabo dentro de una relación
costo-efectiva.
6. Preparar rendiciones de cuenta, donde informe a la Contraloría y a otros
estamentos sobre las mejoras incorporadas como resultado de la auditoría.

Responsabilidad del Director de Auditoria

El Director de Auditoría es responsable por evaluar las acciones gerenciales

sobre la solución oportuna de los asuntos informados como hallazgos de
auditoría. En la decisión sobre el alcance del seguimiento, los auditores
deberán considerar procedimientos de seguimiento realizados en forma
rutinaria por otros miembros de la organización.
La Gerencia podría asumir el riesgo de no corregir los asuntos reportados
debido al costo o a otras consideraciones. La Junta Directiva o el Órgano
Superior correspondiente, deberán ser informados de las decisiones que tomó
la Gerencia sobre los hallazgos significativos de auditoría.

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La naturaleza, oportunidad y extensión del seguimiento deberá ser determinado
por el Director de Auditoría.

METODOLOGIA

Todas las metodologías deben adaptarse a cada caso de estudio. No es lo

mismo auditar la gestión financiera de una compañía manufacturera que la de
gerencia de operaciones de una aerolínea. Tampoco si se trata de la primera
Auditoria o si se han hecho varias.
También si los ejecutivos se cambian mucho o no. Todas estas situaciones,
determinan las características reviste la utilización de la metodología, para
cada auditoria especifica.
Una auditoria tiene varias etapas y cuando se obtengan resultados se podrá
programar con precisión y en detalle lo que sigue. Todo modelo de
metodología, solo cobra vida al darle sentido real y pragmático. Aun que el
modelo teórico es general, va a variar cuando se aplique a cada caso (esto lo
hace dinámico).
Familiarización:
 Recolección información para la planificación
 Infraestructura especifica
 Antecedentes de las funciones detalladas
 Estudio ambiental
 Estudio de la gestión administrativa
 Visitas a Instalaciones.

Investigación y Análisis:
 Planeación, programación, elaboración de instrumentos para recolectar
información.
 Análisis de información y examen de documentación y operaciones.

Diagnóstico:
 Fase Critica
 Reverificación de Hallazgos.
 Elaboración de informes
 Informe Definitivo

VALOR AGREGADO PARA LA EMPRESA AUDITORA.

Todo trabajo de Auditoria realizado deberá proporcionar un valor agregado a la
empresa y la auditoria operacional como tal, persigue promover la eficiencia
dentro de la entidad auditada, con el fin de que sus operaciones, transacciones,
funciones o actividades, queden debidamente simplificadas a tal grado que
toda persona que tenga conocimiento de la empresa pueda realizarlas (cada
empleado dentro de su área especifica).
Cuando hablamos de eficiencia debemos considerar dos aspectos como lo son
la eficacia que denota la rapidez al realizar una actividad y por otro lado la
efectividad de este trabajo o sea que este bien elaborado y que sirva.

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La Auditoria operacional crea en las empresas una necesidad de aplicación
debido a la dinámica misma de las empresas y su base la encontramos en
todas aquellas recomendaciones presentadas para incrementar la eficiencia
como apoyo a la administración y clara esta en presentar un mayor grado de
productividad para la empresa auditada.
Como ya hemos expresado la auditoria operacional persigue detectar
problemas y proporcionar soluciones, visto de otro ángulo prever problemas o
disfuncionalidades que mermen el cumplimiento de las políticas y
procedimientos, así como los objetivos planteados por la empresa.

TÉCNICA Y PROCEDIMIENTOS APLICABLES.

Técnicas
 Entrevistas
 Evaluación de la gestión administrativa
 Examen de la documentación
 Análisis interpretación de datos

Procedimientos
 Objetivos de la Auditoria Operacional
 Investigación y análisis de las políticas y procedimientos de la empresa
 Análisis financiera y de información operativa
 Investigaciones específicas
 Resumen y discusión previa de los problemas detectados
 Elaboración del informe.

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 LA RESPONSABILIDAD SOCIAL DEL AUDITOR

“Un rasgo distintivo de los profesionistas es su aceptación de su

responsabilidad al asumirla ante el público.

Por lo tanto todas las verdaderas profesiones consideraron esencial la

promulgación de códigos de ética y el establecimiento de los medios
necesarios para garantizar su observancia.
La conducta que los Contadores Públicos deben procurar observar esta
expresada en cinco conceptos generales, presentados como principios de
ética profesional:

1. Independencia, Integridad y Objetividad.

2. Normas generales y técnicas

3 Responsabilidad ante los clientes.

4. Responsabilidad ante los colegas

5. Otras responsabilidades y prácticas.

Responsabilidad ante los clientes

El contador público debe ser imparcial y franco con sus clientes y atenderlos lo
mejor posible, cuidando sus intereses de manera profesional y de acuerdo con
las responsabilidades que asume ante el público.

Responsabilidad ante los colegas

El contador público debe conducirse de manera que promueva la cooperación

y las buenas relaciones ante los miembros de la profesión.

Otras responsabilidades y prácticas

El contador público debe conducirse de manera que enaltezca la categoría de

la profesión y sus posibilidades de atender al público.
Los principios de ética que anteceden se presentan como lineamientos
generales, a diferencia de las reglas de conducta obligatorias. Aun cuando no
constituyen la base para una acción disciplinaria, son el fundamento filosófico
en que se basan las reglas de conducta.

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