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Propiedad,
Planta y
Equipos
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Definición de Propiedad Planta y Equipo
• NIC 16 y Sección 17 NIIF PyME
Los define como: “los activos tangibles” que posee una entidad para
su uso para:
•la producción o suministro de bienes o servicios,
•ser arrendarlos a terceros o
•propósitos administrativos; y
•Se esperan usar durante más de un período
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Definición del Decreto 103/91: (norma de exposición)
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¿Cuál es la principal diferencia entre las dos definiciones más usadas en
nuestro país?
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Diferencia con Propiedad de Inversión
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Determinación del costo de un bien de propiedad planta y equipo
Según la NIC 16 y la NIF PyMEs el costo de un Bien de Uso está compuesto por
• Precio pagado al proveedor
+
• Todos los costos necesarios para dejar el bien en la ubicación y en las
condiciones necesarias para que pueda operar en la forma prevista,
• Acondicionamiento del bien, cuando éstos sean una obligación contractual
+
• La estimación de los gastos de desmantelamiento o retiro del bien
Importes que comprenden el costo de un bien de propiedad planta y equipo
Los importes de las facturas o las boletas por los siguientes conceptos:
adquisición, flete, honorarios, impuestos no reembolsables, gastos de
instalación, etc.
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El costo de un bien de PPE se terminará de reconocer en la Contabilidad,
cuando el bien se encuentre en condiciones de ser usado.
Importes que comprenden el costo de un bien de propiedad planta y equipo
o Construcción de un bien
o Criterio general similar al de adquisición de un bien.
o Incluye materiales, mano de obra, otros gastos.
o Si el bien es similar a otros producidos para la venta, su costo también lo será
o No incluye ganancia interna por el tránsito de materiales y bienes en la
construcción
Costo Financiero: los costos por préstamos serán resultados financieros
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Caso particular: Se podrán activar los intereses que surjan de la adquisición
o construcción de un activo calificable ( Ejemplo: durante el período de
construcción de un inmueble, es un caso específico que se analiza en otras
materias más adelante)
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Costos que se agregan con posterioridad a la incorporación del bien
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¿Cómo diferenciar si una erogación es un aumento de valor de la PPE o un
gasto?
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Erogaciones realizadas con relación a los Propiedad Planta y Equipo, después de su compra
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Clasificación de Propiedad Planta y Equipo:
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DEPRECIACIÓN
Durante su vida útil, los integrantes de Propiedad Planta y Equipo pierden valor
por numerosas causas y a esa pérdida de valor se le llama depreciación.
Dicho de otra manera la depreciación es la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Como se expone en la transparencia anterior no todos los Propiedad Planta y
Equipo están sujetos a depreciación.
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Causas de la depreciación:
DESGASTE producido por el paso del tiempo, por la utilización normal del
bien y por la acción de los elementos naturales (viento, sol, lluvia, etc.)
DETERIORO producido por situaciones especiales (inundaciones, incendios)
AGOTAMIENTO que sufren los bienes aprovechados por industrias
extractivas (minas, canteras, yacimientos ,etc.)
OBSOLESCENCIA derivada de los avances de la técnica o cambios comerciales
que quitan utilidad relativa a bienes que antes la tenían (computadoras)
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AMORTIZACIÓN
Es la cuenta que utiliza la Contabilidad para reflejar contablemente la
depreciación. También se puede definir como la estimación, generalmente
razonable, de la pérdida que sufren la Propiedad Planta y Equipo.
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Elementos hay que considerar para calcular la amortización
COSTO total (histórico o revaluado): Ya se ha definido el Costo Histórico. El costo revaluado
se definirá más adelante.
Estimación de la VIDA ÚTIL: Los factores a tener en cuenta para su fijación, enumerados por
la NIC 16, son:
Utilización prevista. El uso debe estimarse con referencia a la capacidad o al
desempeño físico que se espere del bien.
Desgaste físico esperado dependerá del número de turnos de trabajo en los que se
le utilizará, programa de reparaciones y mantenimiento, cuidado y conservación
mientras no se use.
Obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción
o cambios en la demanda del mercado de los productos que se obtienen del activo.
Límites legales o similares sobre su uso (fechas de caducidad por ejemplo).
Estimación del VALOR RESIDUAL: Valor que se estima se obtendrá por la venta del bien de
uso en el estado en que se encuentre una vez finalizada su vida útil.
VALOR AMORTIZABLE = COSTO – VALOR RESIDUAL
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Los métodos de amortización definen la vida útil basados en los factores:
tiempo o unidades producidas
Ejemplo: Para una máquina cuyo costo fue de $ 215.000, se le estimó un valor
residual de $ 15.000 y una vida útil de 10.000 unidades.
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2) SEGÚN LAS HORAS TRABAJADAS:
Utilizando el mismo ejemplo anterior pero estimando la vida útil en
200.000 horas:
Valor amortizable = Costo – Valor residual = 215.000 – 15.000 = 200.000
Cuota de amortización: Valor amortizable/vida útil
200.000/200.000 = $ 1 por unidad
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Elementos a tomar en cuenta para seleccionar el método de amortización
Existen distintas posiciones entre los especialistas del tema, tendientes a elegir
un método que logre la más correcta asociación entre ingresos y costos
derivados de la utilización del bien:
• Los bienes se deprecian más rápidamente a medida que envejecen (habría
que elegir la cuota de amortización creciente).
• Un activo nuevo es más productivo en los primeros años (habría que elegir la
cuota de amortización decreciente para tener una correlación entre la mayor
pérdida por amortización y el ingreso derivado del uso del bien).
• Cuando no se tiene un buen conocimiento de la evolución de los ingresos
que se derivarán de la utilización de los bienes es preferible usar el método
lineal que realiza una distribución sistemática del costo a lo largo de la vida
útil.
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¿Desde cuándo se debe amortizar?
• De acuerdo a las normas contables, desde que el bien esta pronto para ser
utilizado.
• Cuando la amortización se realiza en base a producción, en la práctica el
criterio aplica desde que el activo comienza a producir.
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Cuentas se usan para la registración de la amortización
Amortizaciones: Cuenta diferencial de pérdida que refleja la depreciación
operada en el ejercicio.
Amortizaciones acumuladas de: Maquinarias, Inmuebles, Muebles y Útiles,
Vehículos, Equipos de Computación etc. Cuenta integral regularizadora del
Activo (Maquinarias, Inmuebles, Muebles y Útiles, Vehículos, Equipos de
Computación, etc).
Estas cuentas reflejan la disminución (desde que se comenzó a amortizar
hasta el cierre del ejercicio actual), del valor de cada uno de esos activos a causa
de la depreciación.
El ajuste que se formulará al cierre del ejercicio estará respaldado por un
comprobante interno y será:
Amortización
Amortización acumulada de….
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Documentación que respalda los asientos de amortización
Estos asientos estarán respaldados por comprobantes internos de la empresa,
sistematizados y presentados en el cuadro de amortización y revaluación.
¿A partir de cuándo se contabiliza la amortización?
En los métodos basados en la producción u horas, desde el momento de
su ingreso a la empresa.
En los métodos basados en el tiempo hay varias alternativas:
a) A partir del día siguiente de la compra o construcción;
b) A partir del mes siguiente de la compra o construcción;
c) A partir del año siguiente al de la compra o construcción, o sea no
amortizar el año de la incorporación.
ESTE ÚLTIMO CRITERIO ES EL QUE, EN GENERAL, SE USARÁ EN ESTE CURSO, a
menos que el bien se haya adquirido el primer día del ejercicio.
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¿Cómo se muestran ambas cuentas vinculadas a la amortización en los
Estados Financieros?
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¿Cómo se muestran ambas cuentas en los Estados Financieros?
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¿Se pueden vender los bienes de Propiedad Planta y Equipo?
Uno de los elementos que caracterizan a los bienes de uso es que no están
destinados a la venta, siempre y cuando no se decida discontinuar su uso.
Sin embargo esa situación puede cambiar debido a:
• Obsolescencia
• Deterioro
• Disminución en la actividad de la empresa
• Cambio en su localización
• Desafectación de un bien de uso
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Contabilización de la venta de un bien de PPE
Al igual que una venta de Inventarios se registrará en dos asientos, creando
cuentas de ganancias y de pérdida distintas a las usadas para la operativa
comercial habitual:
Caja o Deudores por ventas
Venta de Propiedad Planta y Equipo
IVA Ventas
por el precio de venta
----------x----------
Costo de ventas de Propiedad Planta y Equipo
Amortización Acum.de Maquinarias
Maquinarias
por el costo de venta
----------x----------
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Antes de realizar este asiento deberá calcularse y registrarse la amortización
parcial que va desde el fin del ejercicio pasado al momento de la venta.
Las cuentas “Maquinarias” y “Amort.Ac.Maq.” representan el valor contable
de ese bien en el Activo, por eso al venderse ambas deberán quedar en cero.
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Revaluación y reexpresión de un bien de PPE
(1) Este último concepto no lo veremos en este curso, será objeto de análisis de la asignatura
Contabilidad General 2.
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¿En qué consiste la revaluación y reexpresión de un bien de PPE?
Si se opta por revaluar los Propiedad Planta y Equipo habrá que llevar el valor
contable de dicho bien a su valor razonable.
Nota: Por valor razonable se entiende aquel por el cual podría ser
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
En la diapositiva 17 no referimos al valor contable como:
Costo histórico - amortización acumulada = valor contable
La NIC 16 establece que este valor razonable estará dado por: el valor de
mercado o se obtendrá mediante tasación.
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Si bien la NIC 16 prevé alternativas para contabilizar la revaluación, en los
ejercicios de Contabilidad General 1 se optará por: revaluar (para que cierre
la ecuación), el costo histórico y las amortizaciones Acumuladas. El asiento
que se formulará en este caso será el siguiente:
-------------------- ---------------------
Propiedad Planta y Equipo
Amortizaciones acumuladas
Revaluación de Propiedad Planta y Equipo
--------------------- ------------------------
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Ejemplo: Saldos contables al cierre del ejercicio económico.
Vehículo $ 240.000
(-) Am. Ac. Veh. $ ( 48.000) 20% s/240.000
Valor contable $ 192.000
Datos: Vida útil: 5 años; Valor Residual =0; Método Amortizac. = lineal
Hasta el año anterior inclusive se registró un año de amortización, quedando
este año y 3 más.
Al cierre del presente ejercicio, se realizó la tasación por tasador público que
arrojó un valor razonable de $240.000.
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NOTA: Hay que tener en cuenta que la tasación se realizó a fecha de balance
y por lo tanto responde a un bien que ya sufrió una depreciación de 2 años.
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Asientos que se deben formular a fecha de balance
a) Amortización anual sobre costo revaluado (corresponde a la revaluación
del 2do. año)
--------------------- ------------------------
Amortización 80.000 (20%s/400.000)
Amort. Acumulada de vehículos 80.000
-------------------- ------------------------
b) Revaluación de los Propiedad Planta y Equipo y de las amortizaciones
acumuladas.
Vehículo = cto. Revaluado – importe contabilizado
160.000 = 400.000 - 240.000
Rev. Amort. Ac. = Amort. Rev. – amort. 1er. Año –amort.2do. Año
32.000 = 160.000 48.000 - 80.000
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--------------------- ------------------------
Vehículos 160.000
Amort. Acumulada de vehículos 32.000
Rev. De Propiedad Planta y Equipo 128.000
-------------------- ------------------------
Veamos los mayores de “Vehículos” y de “Amort. Ac. De vehículos”
Mayor de Vehículos
Concepto Debe Haber Saldo Saldo
Deudor Acreedor
Saldo Ej. Anterior 240.000
Varios 160.000 400.000
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Mayor de Amortizaciones Acumuladas
Concepto Debe Haber Saldo Saldo
Deudor Acreedor
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Pero en el 1er. ejercicio, como el valor del bien de uso estaba dado por su
costo de adquisición, que eran $240.000, se calcularon $48.000 de
amortización.
Si mantuviéramos ese valor, como amortización del 1er. año, no
amortizaríamos todo el valor del bien: 48.000+80.000*4 = 368.000
Si restamos, al valor revaluado del bien, las amortizaciones acumuladas
calculadas en el párrafo anterior nos daría: 32.000.
Representa lo que debemos revaluar la primera cuota de Amortización, para
que todas sean iguales y se termine de amortizar en el plazo de vida útil
previsto.
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Revaluación
En los ejemplos relacionados a la determinación del valor razonable de la PPE
que se tratan en este curso, se consideran bienes cuyo valor aumenta con
respecto al contable cuando son tasados.
El alcance de este curso no incluye situaciones como : contabilización cuando
el valor razonable determinado es menor que el contable o la desafectación
de bienes revaluados previamente, que se tratarán en otras UC
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¿Qué es la reexpresión?
Durante años las empresas revaluaron su Propiedad Planta y Equipo mediante
la aplicación de índices. Ese procedimiento que era más una re expresión de
valores que una revaluación, no es admitido en la actualidad ni por la NIC 16 ni
por el Decreto 99/09.
No obstante, desde el punto de vista fiscal, se continúan re expresando los
bienes de Propiedad Planta y Equipo y para ello se utiliza el índice de Precios
de Productos Nacionales (IPPN).
Ejemplo: Vehículos 250.000
Am.Ac.Veh. -100.000
150.000
Vida útil: 5 años; V.Residual =0; método de amortización = lineal
La reexpresión de valores no es un modelo validado por la normas contables
vigentes.
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Hasta el año anterior se contabilizaron 2 años de amortizaciones, quedando
por amortizar el presente y 2 más.
El IPPN al cierre de este ejercicio fue de 3.500 y el del cierre del ejercicio
anterior fue 2.000. Esto quiere decir que el coeficiente a aplicar será:
3500/2000= 1.75
Solución:
Reexpresión del costo: 250.000*1.75= 437.500
Cálculo de la amortización: 437500/5 = 87.500
Cálculo de la amort. acumulada: 87.500*3= 262.500
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Asientos de amortización
---------------- ------------------
Amortización 87.500
Amort. Ac. de vehículos 87.500
------------------- ------------------
Asiento de reexpresión:
Cálculos: Vehículos: 437.500 – 250.000 = 187.500
Amort. Ac.: (87.500*3) – 87.500 – 50.000-50.000= 75.000
------------------ ------------------
Vehículos 187.500
Amort. Ac. Veh. 75.000
Rev. Bs. Uso 112.500
------------------ ------------------
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CUADRO DE REVALUACIÓN Y AMORTIZACIÓN DE Propiedad Planta y Equipo
Cuenta Año Costo Orig Coef Costo % Amort Años Amort. Acum Valor
Incorp o reval Revaluado Amort Anual neto
Muebles y
Útiles
Instalaciones
Inmuebles
Terreno
Mejoras
Este cuadro se aplica a la reexpresión, cambiando los títulos de las columnas y eliminando la
columna de “coeficientes”, se puede aplicar en el caso de las revaluaciones.
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Desafectación de un bien de uso
Cuando una empresa resuelve no usar más un bien de PPE y decide venderlo
existen dos alternativas .
1) Para las empresas que utilizan NIIF completas, la NIIF 5 prevé que éste pasa a
ser Inventario.
En este caso, se deberá formular el siguiente asiento:
-------------------- ------------------------
Propiedad Planta y Equipo desafectado Inventario
Amortización acumulada de…. Cancelación del bien de uso
Propiedad, Planta y Equipo
-------------------- -----------------------
-La cuenta Propiedad Planta y Equipo desafectados se presenta en el Inventario
en el Estado de Situación Financiera.
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Las empresas que utilizan NIIF PyME deberán tratar el bien como Propiedad
Planta y Equipo hasta su venta efectiva. Implica entre otros, continuar
amortizando el bien en caso de corresponder.
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Bibliografía:
Temas Contables – teórico práctico de Carla Madruga, Martín Nuñez y Héctor Varela.
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