UNIVERSIDAD NACIONAL

MAYOR DE SAN MARCOS

ASIGNATURA: AUDITORIA TRIBUTARIA
PROFESORA: ALARCÓN VARGAS, FREDDY.
TEMA: CUENTA 64, 65, 66
AULA: 313-N
INTEGRANTES:
CELESTINO PINO RAUL
CHAVEZ ACUÑA MARELI
CHALLCO HUILLCA ROSMERY
HEREDIA PEÑA GIOMARA
VEGA PIO CARLOS

2019
 CUENTA 64: GASTOS POR TRIBUTOS
En esta cuenta, analizaremos 4 puntos críticos: Retiro de bienes a título gratuito,
Impuesto al Patrimonio vehicular, Tributos en bienes o actividades productoras de rentas
gravadas y Aguinaldos.

 RETIRO DE BIENES A TÍTULO GRATUITO- MUESTRAS COMERCIALES

Habitualmente las empresas con el propósito de incrementar sus ventas o promocionar

nuevos productos, establecen como política de marketing la entrega de bienes con fines
promocionales.

En la parte tributaria se debe tener en cuenta que:

-De acuerdo con el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la
renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta
ley.

-En los artículos 1°, 2° y 3° de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, nos dicen que la entrega de bienes a título gratuito que efectúen
los contribuyentes con fines promocionales, no se considera venta y por tanto no se
encuentra gravada con el IGV, cuando el valor de mercado del total de dichos bienes,
no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) UIT, encontrándose
gravado únicamente el exceso determinado en cada periodo tributario, de ser el caso.

-En el Reglamento de la Ley de Comprobantes de pago en el artículo 6, establece la

obligación de emitir comprobantes de pago a Las personas naturales o jurídicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos que realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso.

En la parte contable, tendremos que observar lo dispuesto en el Marco Conceptual

respecto del reconocimiento de activos, gastos e ingresos.

“Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”

Se añade, para el reconocimiento del activo en el balance es imprescindible que exista

certidumbre que los beneficios económicos fluyan en la entidad tras el presente periodo
contable. Por lo tanto, los bienes adquiridos por la entidad para ser entregados con fines
promocionales califican como activos según el párrafo 4.4 del Marco Conceptual de las
NIIF.

 IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los

vehículos, automóviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y ómnibuses, con
una antigüedad no mayor de tres años. Dicho plazo se computará a partir de la primera
inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular

En la parte Tributaria se toma en cuenta el Texto Único Ordenado de la Ley de

Tributación Municipal (Decreto Supremo Nº 156-2004-EF), CAPÍTULO III: DEL
IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR (artículos del 30 al 37) donde nos dice que
el sujeto gravado del impuesto es el propietario de los vehículos mencionados
anteriormente, siendo la base imponible el valor original de adquisición, importación o
de ingreso al patrimonio, el que en ningún caso será menor a la tabla referencial que
anualmente aprueba el Ministerio de Economía y Finanzas, considerando un valor de
ajuste por antigüedad del vehículo. Además, nos dice que la Tasa de este impuesto es
del 1% de la base imponible y en ningún caso el monto a pagar será inferior al 1.5% de
la UIT vigente al 1º de enero al que corresponde el impuesto.
También se toma en cuenta el artículo 37 de la ley del impuesto a la renta el cual
describe lo siguiente:

“Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas”

Ahora como el impuesto al patrimonio vehicular es un tributo no recuperable y que

además que afecta a los bienes productores de la renta gravada. si es deducible.
Y en la parte contable se analizará el Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los de estados financieros, específicamente en las partes referidas a
gasto y también la Nic 1: Presentación de estados financieros, en lo relativo a la
presentación de estado de ganancias y pérdidas por naturaleza.

 ITAN

El literal b) del artículo 37 del TUO de la LIR señala que son deducibles los tributos
que recaen sobre aquellos bienes o actividades que están destinadas a la generación
de rentas gravadas. Sin embargo, debemos aclarar que será deducible cualquier tributo
(impuesto, contribución o tasa) que no sea recuperable. Por ejemplo el artículo 69 del
TUO de la Ley de IGV señala que no constituye gasto ni costo en el ámbito del impuesto
a la renta cuando se tenga el derecho del crédito fiscal. En el mismo sentido no será
posible la utilización como gasto de aquellos tributos que han sido considerados en el
valor del activo, ya que la deducción en dicho caso se efectúa vía depreciación.

En el Informe N° 034-2007-SUNAT/2B0000, se tiene que el ITAN efectivamente

pagado total o parcialmente puede ser aplicado como crédito contra los pagos a cuenta
del impuesto a la renta, siempre que dicho pago del ITAN se produzca hasta el
vencimiento de los referidos pagos a cuenta o hasta la presentación de la declaración
anual del Impuesto a la Renta o el vencimiento del plazo para tal efecto, lo que ocurra
primero. En tal sentido, los pagos realizados por el ITAN con posterioridad a lo
mencionado anteriormente, al no constituir crédito contra el Impuesto a la Renta, no
podrán ser devueltos al contribuyente.

De otro lado, el inciso b) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por la propia Ley, siendo deducibles, entre otros conceptos, los
tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. Además
de que el pago del ITAN tiene carácter obligatorio, pues deriva de un mandato legal que
los contribuyentes deben cumplir ineludiblemente.

En este orden de ideas, los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a la
presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable al cual corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo que hubiera ocurrido
primero, son deducibles para la determinación de la renta neta de tercera categoría de
dicho ejercicio, en tanto se cumpla con el principio de causalidad.
  AGUINALDOS

En épocas navideñas es muy común ver salir a los trabajadores cargados de bienes
tales como canastas, regalos, etc. Este tipo de entregar por parte de la empresa
constituye bonificaciones, aguinaldos para los trabajadores.
Conforme lo establecido en el último párrafo del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y al Informe Nº 053-2012-SUNAT/4B0000, los gastos realizados
por la empresa deberán cumplir con el principio de causalidad, razonabilidad y
generalidad, por ejemplo con contratos, hojas de control de asistencia, boletas de pago
de remuneraciones, entre otros; a fin de poder calificar como gasto deducible para
efectos del impuesto a la renta.
En concordaría con el criterio señalado en la RTF Nº 490-5-2002, cuando indica que los
gastos provenientes de la compra de obsequios para ser entregados con motivo de la
Navidad pueden ser deducidos, para ello “… debe acreditarse que los mismos fueron
totalmente entregados a los trabajadores”.
En materia de IGV, la entrega en propiedad del aguinaldo al trabajador constituirá un
retiro de bienes gravado y, por lo tanto, el IGV pagado en la adquisición de esos bienes
entregados como aguinaldos podrá ser utilizado como crédito fiscal ya que se estaría
cumpliendo con los requisitos sustanciales establecidos para tal efecto en el artículo
18° de la Ley del IGV.
En cuanto a la emisión de comprobantes de pago por la entrega gratuita, el empleador
deberá emitir una boleta de venta consignando la leyenda “Transferencia a Título
gratuito”, detallando los bienes entregados y consignando el valor referencial de los
mismos e IGV, según lo dispuesto en el artículo 8° del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
 CUENTA 65: OTROS GASTOS DE GESTIÓN
En esta cuenta, analizaremos 4 puntos críticos: Seguros, Regalías, Costo Neto de
Enajenación de activos inmovilizados, Donaciones.
 SEGUROS
Es común que las empresas dentro de sus actividades cotidianas estén expuestas a
numerosos riesgos que pueden hacer que tengan pérdidas significativas, es por ello que
con el afán de minimizar las posibles pérdidas económicas deciden contratar un seguro;
es por esa razón que nuestro legislador en el inciso c) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta incluyó como gasto deducible de renta el pago por concepto de
seguros. Sin embargo, se debe tener en consideración que la norma indica como
requisito que se trate de operaciones y bienes productores de rentas gravadas y/o el
mantenimiento de la fuente, es así que en el caso que el origen del desembolso por
el pago de primas de seguro sea una renta exonerada, ese gasto será considerado
como no deducible.
En las RTFs Nos. 7719-4-2005,11472-2-2008 y 5576-3-2009, en las cuales el Tribunal
Fiscal señaló que “en aplicación del principio del devengado, los pagos efectuados en
un ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca el ejercicio siguiente
sólo puede ser considerado como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del
período en ese primer ejercicio.” En esa línea, el gasto por seguros se devengará en
forma proporcional a la prestación del servicio.
 REGALIAS
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso p) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta, es gasto deducible para la determinación de la renta neta de tercera categoría el
pago efectuado a terceros por las regalías, en la medida que se justifique y cumpla con
el principio de causalidad.
Para acreditar este gasto, es necesario contar por lo menos con el contrato de regalías
y el documento que sustente quien es el titular del derecho que se está cediendo.

El pago por regalías correspondiente a un período de tiempo en el que no sé realizó

ninguna actividad de producción ni venta de los productos licenciados se constituye en
un gasto como señala la RTF N° 261-1-2007 (16/01/07).

Mediante el Decreto Legislativo N° 1369, publicado el 2 de agosto de 2018, se modificó

la Ley del Impuesto a la Renta en el cual se incorporó lo siguiente : “las regalías, y
retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza
similar realizados a favor de beneficiarios no domiciliados, estos conceptos podrán
deducirse como costo o gasto en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagadas o acreditadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.”

Además modifica el tratamiento tributario de operaciones internacionales que (segundo

párrafo del artículo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta). Así, se elimina la obligación
de pagar el importe equivalente de la retención con la fecha del registro contable del
gasto (provisión). En su lugar, se condiciona la deducción de estas operaciones, como
gasto o costo, al ejercicio fiscal en el que se paguen. El cambio resulta trascendente,
dado que SUNAT venía aplicando multas a los contribuyentes por no haber pagado la
retención del Impuesto a la Renta del No Domiciliado, alegando que el monto
equivalente a la retención que se debía pagar cuando se registraba el servicio como
gasto o costo.
  COSTO NETO DE ENAJENACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
Corresponde al valor neto en libros que mantenían los activos inmovilizados al momento
de enajenarlos, o cuando han sido siniestrados.
En el párrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, nos dice que el importe en
libros de un elemento de esta NIC se dará de baja en cuentas cuando: a) por su
disposición; o b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso
o disposición.
De conformidad con el artículo 20 TUO de la LIR, en la enajenación de bienes
depreciables, la renta bruta estará constituida por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dicha operación y el costo computable de los bienes
enajenados disminuido en el importe de las depreciaciones que hubiera correspondido
aplicar de acuerdo a Ley.
 DONACIONES
Una donación es un acto de liberalidad por el cual una persona transfiere a título gratuito
un bien de su propiedad o una suma de dinero a favor de un tercero, están pueden
considerarse gastos deducibles al impuesto a la renta, siempre que cumplas requisitos
descritos en la ley.
-Serán Gastos Deducibles, cuando las personas generadoras de renta de tercera
categoría efectúen donaciones a favor de entidades y dependencias del Sector Publico
(excepto empresas), y entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o
varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social, educación,
culturales, científicos, artísticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio histórico cultural
indígena y otros fines semejantes, siempre que dichas entidades cuenten con la
calificación previa por parte de Sunat como “entidades perceptoras de donaciones”,
como indica el Articulo 37, del TUO de la LIR.
Esta deducción no podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera categoría. En el
caso de donación de alimentos en buen estado el límite de deducción será de 1.5% de
las ventas netas, a partir del 1 de enero del 2018, hasta el año 2017 el limite era de 10%
de la renta neta y si se tuviera perdidas el 3% de las ventas netas.
-Serán Gastos No Deducibles, las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en
dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37 del TUO de la LIR,
y que no cumpla con los requisitos expuestos en el Articulo 21, inciso s). del Reglamento
de la LIR.
Algunos ejemplos de liberalidad son: Gastos de seguro de vida del gerente general, el
retiro de bienes que efectúa un socio para su uso personal, donaciones a entidades que
no son preceptoras de donaciones, etc.
 CUENTA 66: PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE
En esta cuenta, analizaremos 1 punto crítico: Activos no corrientes mantenidos para la
venta – Inmueble maquinaria y equipo.
 ACTIVO MANTENIDO PARA LA VENTA – INMUEBLE MAQUINARIA Y
EQUIPO
En efecto, para que un activo fijo sea clasificado como mantenido para le venta, se tiene
que analizar la probabilidad, de que el valor del activo registrado en libros sea rescatado
por su venta, antes que por su uso. La elaboración de un plan de venta del activo fijo
por parte de la gerencia, aumentará la probabilidad de venta. Para la contabilización del
activo fijo clasificado como tal, se compara el importe en libros y el valor razonable
menos los costos de venta del activo y se elige el valor menor.
Para su reconocimiento y medición, estos activos previamente deben estar reconocidos,
y serán medidos comparando el importe en libros y su valor razonable descontando los
costos de venta.
De acuerdo con el párrafo 18 de la NIC 16 “Esta Norma define el importe recuperable
de un activo o de una unidad generadora de efectivo como el mayor entre su valor
razonable menos los costos de disposición y su valor en uso.”
De acuerdo con lo señalado en el párrafo 27 de la NIIF 5, la entidad medirá un activo o
grupo de activos no corrientes que deje la condición de mantenido para vender o
distribuir al menor, entre el importe en libros antes de la clasificación y su importe
recuperable posterior a la decisión de no vender o distribuir.
De conformidad con el artículo 20 TUO de la LIR, por costo computable de los bienes
enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las
normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con
incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso los intereses formarán parte
del costo computable.
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior entiéndase por:
1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos
incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las
pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios
para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
económicamente.
2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o
construcción del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción. 3) Valor de ingreso al
patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido
en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artículo.
 CONCLUSIONES

 Los retiros de bienes a título gratuito tendrán un impacto en el Impuesto a la

Renta (gasto deducible) y en IGV (considerando venta según lo establecido en
el reglamento), además se debe emitir comprobante para efecto de no tener
problemas tributarios.
 Los vehículos afectos al Impuesto al patrimonio vehicular; automóvil, camioneta,
station wagon, camiones, buses, y omnibuses; son aquellos que tienen una
antigüedad no mayor de 3 años, contados a partir de la primera inscripción en
los Registros de Propiedad Vehicular y son usados para determinado fin.
 Conforme lo establecido en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos
realizados por la empresa deberán cumplir con el principio de causalidad,
razonabilidad y generalidad a fin de poder calificar como gasto deducible para
efectos del impuesto a la renta.
 El cambio aplicado al límite de donaciones de alimentos, beneficiara a muchas
empresas al aumentar su importe de deducción de renta, dentro de poco los
almacenes y supermercados estarán prohibidos de desechar o destruir
productos alimenticios, así que se vendrán más cambios a esta norma.
 El origen de los desembolsos por seguro debe ser la renta gravada, caso
contrario será considerado como no deducible. Asimismo, cumplir el principio de
devengado.
 Los contribuyentes podrán deducir como gasto o costo los servicios las regalías,
a favor de beneficiarios en el ejercicio al que correspondan o en uno
posterior siempre y cuando se acredite el pago hasta la fecha de la presentación
de la DDJJ Anual del Impuesto a la Renta.
 Siempre que los activos cumplan con los criterios de clasificación, se medirán al
menor de su valor en libros y el valor razonable menos los costos de ventas para
los mantenidos para la venta, y los activos para su distribución a los propietarios
el menor de su valor en libros y su valor razonable menos los costos de la
distribución

RECOMENDACIONES
 Existen diversos criterios y lineamientos a tener en cuenta en la causalidad de
los gastos, es por ello que las erogaciones de los gastos deben ser debidamente
acreditadas, planificadas y con los sustentos adecuados, a fin de evitar
contingencias tributarias.
 Para poder acreditar el gasto por entrega de bienes a los trabajadores,
podríamos elaborar una relación de las personas beneficiarias con dichas
erogaciones, detallándose la entrega de los bienes con la firma de cada uno de
ellos.
 BIBLIOGRAFÍA
 TUO de la ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N° 197-2004 EF
 Reglamento de Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo 122-94 EF
 Ley N°30498 “Ley que promueve la donación de alimentos y facilita el transporte
de donaciones en situaciones de desastres naturales”.
 Ley N°30631 “Ley que amplía el límite de deducibilidad de gastos por concepto
de donaciones de alimentos en buen estado para efectos del impuesto a la
renta”.
 Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, Decreto Supremo Nº
156-2004-EF
 Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros
 Ramos. A. J. Deducibilidad de los gastos por seguros empresariales en el
impuesto a la renta. Caballero Bustamante. Primera quincena Junio 2015.
 Instituto Pacifico. Gastos Deducibles: Criterios Jurisprudenciales.
 Alva. M. LAS REGALÍAS Y SU DEDUCCIÓN COMO GASTO PARA EL
IMPUESTO A LA RENTA. Blog en Línea:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2014/11/21/las-regal-as-y-su-
deducci-n-como-gasto-para-el-impuesto-a-la-renta/
 Carrillo. M. decreto legislativo Nº 369 que modifica a la ley del impuesto a la
Renta. Recuperado de :
http://blog.pucp.edu.pe/blog/miguelcarrillo/2018/08/02/decreto-legislativo-n-
1369-que-modifica-la-ley-del-impuesto-a-la-renta/
 DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE MODELOS DE GESTIÓN DE COSTOS
PARA EMPRESAS MANUFACTURERAS (PARTE FINAL)-Actualidad
empresarial