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UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL TÁCHIRA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES


ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURIA PÚBLICA
ASIGNATURA: AUDITORÍA I
4TO AÑO DE CONTADURÍA PÚBLICA
PROFESORA: ANA MARÍA BELISARIO V.

TEMA 5: Ciclo de Auditoría

Planificación:
La primera visita al cliente antes de empezar el trabajo de campo, comprende aspectos
relacionados con el conocimiento en forma general de la empresa a auditar, sobre todo
basada en los siguientes puntos:

1- En el caso de ser una empresa industrial, conocer a fondo el proceso productivo,


identificar con claridad los productos terminados, subproductos y los
desperdicios.
2- Conocer la forma como se custodian los inventarios, haciendo un recorrido por su
recepción, almacenaje y despecho, tanto de materias primas, como de insumos
como de inventarios terminados.
3- Conocer y entablar diálogos con el personal clave.
4- Obtener información sobre la localización de los registros contables, el personal a
su cargo y como están distribuidas las funciones contables.
5- Localización de los archivos y los métodos empleados para archivar toda la
documentación contable.
No obstante en el desarrollo de la auditoría todos estos puntos se intensificaron
cuando se esté valuando el control interno y los procedimientos contables en toda su
extensión.

Los puntos más importantes que deben tratarse en la primera entrevista con el cliente
(antes del finiquito del contrato de servicios):

1- Un estudio rápido sobre determinados controles internos, por ejemplo:


a- Segregación de funciones
b- Procedimientos para el manejo de los ingresos
c- Procedimientos para el manejo de los egresos
d- Procedimientos para el manejo de los inventarios.

2- El propósito de la auditoría: El auditor debe exigir al cliente su manifestación


sobre cuál es el objetivo de la auditoría, es decir, si es por una práctica normal, si
es por sospechas de irregularidades, o si es para la consecución de un préstamo,
etc.,

3- El o los periodos que cubren la auditoría: normalmente abarca el último


ejercicio económico, pero en estas circunstancias, pueden presentarse dos
situaciones, La primera: que los ejercicios anteriores hayan sido auditados , en
este caso no hay problema, y un segundo caso de que no hayan sido auditados,
en cuyo caso debe definirse con el cliente lo siguiente:
a- si se practica la auditoría general a los ejercicios anteriores
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b- si no se practica la auditoría general a los ejercicios anteriores


c- si se practica auditoría general solo a los dos últimos ejercicios económicos.

En el caso (a) no existe ningún problema, porque no hay ninguna limitación en el alcance
del trabajo u otro factor que impida la emisión de un informe estándar o limpio, es decir
sin ninguna salvedad.

En la situación (b) debe hacerse una salvedad al informe sobre la no obtención de


evidencia del saldo de la cuenta utilidades no distribuidas y sobre cualquier obligación
real y contingente para el fisco nacional.

En el caso (c) debe hacerse salvedad al informe, por lo que respecta a los estados
financieros del año anterior, sobre la no obtención de evidencias del saldo de la Utilidades
no Distribuidas y obligaciones con el fisco nacional.

En las situaciones b y c debe aclararse al cliente que aquellas cuentas reales (cuentas de
ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL) cuyos saldos se consideren acumulativos debe examinarse
desde el inicio de la empresa, situación está que conlleva más tiempo y por tanto más
honorarios.

4- Prueba de los asientos y su verificación: el auditor debe hacer del conocimiento del
cliente que aplicara pruebas selectivas para examinar los registros y que en funciones de
los resultados decidirá su ampliación, situación que se le dará conocer oportunamente
para los efectos del plazo previsto para concluir la auditoría y el correspondiente efectos
en los honorarios.

5- Ratificación de las cuentas por cobrar y por pagar: el auditor debe convenir con el
cliente la necesidad de ratificar las cuentas por cobrar y por pagar en caso de negativa por
parte del cliente debe notificársele que dicha limitación dará lugar a una salvedad en el
informe de auditoría.

6-Investigación del sistema contable: El conocimiento del sistema contable de la empresa


es prioritario antes de intentar iniciar una auditoría, difícilmente se podrá practicar una
auditoría, distribuir el trabajo entre los ayudantes, asesorar sobre la aplicación de
procedimientos de auditoría, etc. Si no se conoce suficientemente el sistema contable de
operación.

7-Localización de la auditoría: normalmente la auditoría se practica en las oficinas del


cliente donde se encuentras los libros, archivos, etc. Preferiblemente debe solicitársele al
cliente una oficina separada donde el personal de auditoria tenga independencia para
dialogar sobre la marcha y los acontecimientos de la auditoría.
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8- Fecha de inicio de la auditoría: El auditor debe definir con el cliente la fecha de inicio
de la auditoría preferiblemente debe acordarse la aplicación de ciertos procedimientos de
auditoría antes del cierre del ejercicio económico.

9-Honorarios profesionales: Necesariamente debe convenirse con el cliente sobre los


honorarios antes de iniciar la auditoría. Los métodos para fijarlos son:

a- Tarifa por hora de cada integrante del grupo, los cuales se identifican según la
organización de la firma de auditores: Asistentes, Jefe de Grupo,
Supervisor, Socio de la Firma de Auditoría.
Esta tarifa incluye tanto los gastos directos, como los indirectos de la firma y un
margen de utilidad para los socios. En este método se debe comunicar al cliente
una estimación de tiempo aproximado, preferiblemente con un margen por encima
por cualquier eventualidad y en el caso de que resulte menor el cliente no
protestara, lo que debe procurarse es que no esté por encima de esta estimación.

b- Tarifa por día y por cada integrante del grupo, este es una modalidad del
primero, la tarifa por día se calcula multiplicando la tarifa-hora por 7 horas.
En su aplicación rigen estimaciones de tiempo.

c- Una cantidad fija de honorarios: en este caso el auditor fijara una cantidad en
base al personal requerido, el tiempo estimado a invertir, la complejidad del
trabajo, la cualidad del cliente, es decir si es habitual u ocasional.

d- Una cuota fija de horarios mensual, el contrato bajo esta modalidad de


honorarios, incluirá además de la auditoría continua, preparación de
declaraciones de impuesto, asesoría en materia fiscal, laboral, administrativa,
dictámenes sobre revisiones limitadas a los estados financieros mensuales, etc.

10-El número de personas que intervendrá en la práctica de la auditoría, debe hacerse


del conocimiento del cliente el número y categoría del personal que intervendrá en la
auditoría, para su cálculo aproximado del costo, procurar apropiada comodidad y
evitar sorpresas al observar varias personas sobre todo cuando se trata de la primera
auditoría

11- Base para el inicio de la auditoría: esta será el balance de comprobación para el
último mes del ejercicio económico, el cual deberá estar cuadrado es decir sumas
iguales, ya que no es trabajo del auditor localizar errores o avisar al cliente del tiempo
invertido en este caso, o bien los estados financieros ya preparados por la empresa.
Además debe hacerse al cliente los siguientes requerimientos:
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1- Balance de comprobación de: Mayor de fábrica, Cuentas por cobrar, cuentas

por pagar.

2- Comprobantes de cheques emitidos ordenados según instrucciones del

auditor.

3- Estados de cuentas bancarios.

4- Auxiliares de cuentas por cobrar, cuyos saldos se ratificaran.

5- Análisis de vencimiento de las cuentas por cobrar.

6- Relaciones de Documentos por cobrar, con sus soportes.

7- Tarjetas utilizadas en la toma física del inventario.

8- Resúmenes del inventario físico.

9- Listas de costos de los inventarios.

10- Lista de los precios de venta.

11- Relaciones de los pagos efectuados por anticipado: seguros y otros.

12- Relaciones de los activos fijos con sus respectivas cuentas de control y

auxiliares.

13- Informaciones referentes al pasivo a corto plazo: estados de cuentas de los

proveedores, garantías colaterales.

14- Relaciones de los pasivos a largo plazo. Copias de los documentos de emisión

de bonos y las garantías de estos. Relaciones de la amortización de primas y

descuentos en emisión de bonos. Relaciones de intereses pagados y

acumulado

15- Informaciones referentes al capital social

Copias del registro de comercio y sus modificaciones.

Libro de accionistas o socios actualizados y una relación de los accionistas con

indicación del número de acciones y el total.

16- El movimiento del mayor general de la cuenta Utilidades no Distribuidas.


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17- Información relacionada con producción: nóminas, departamentalización de la

carga fabril, carga fabril real, presupuesto de carga fabril, etc.

18- Análisis de gastos

19- Análisis de ingresos.

20- Copias de documentos: contratos de arrendamiento, contratos colectivos, etc.

Toda las informaciones recopiladas en el curso de esta auditoría son ESTRICTAMENTE


CONFIDENCIALES, de esto debe estar informado el personal asignado, cualquier
divulgación conllevará las consecuencias que el cliente considere aplicar, por esta razón el
informe de auditoría y la carta a la gerencia debe ser entregado únicamente a la persona
autorizada por la empresa auditada.

Programas de Auditoría:

Una vez hecho el estudio y evaluación del control interno y habiendo detectado las
fortalezas y debilidades del mismo, el auditor habrá tomado una actitud mental objetiva
para decidir:

1. Qué procedimientos de auditoría aplicará en cada caso

2. En qué oportunidad los aplicará

3. Con qué amplitud o qué cantidad de ellos aplicará

Definición de programas de auditoría: Es un enunciado lógicamente ordenado y


clasificado de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión
que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar
 NO debe ser estándar
 Debe ser adaptable a las circunstancias

Objetivos del programa de auditoría:

1. Contribuir a la ejecución del programa en forma ordenada y planificada


2. Ayudar en la asignación de trabajo a los asistentes de auditoría en ausencia del superior
3. Facilitar a los asistentes a familiarizarse con el trabajo
4. Dirigir el plan de trabajo a seguir
5. Controlar la extensión del trabajo a realizarse
6. Controlar el tiempo
7. Dejar evidencia del trabajo realizado
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Ventajas del Programa de auditoría

1. Permite la distribución del trabajo entre el personal que lo realizará


2. Permite la delimitación de responsabilidades
3. Es un medio para no incurrir en omisiones
4. Permite ir controlando las etapas del trabajo que se van terminando y lo que falta por
realizar
5. Es un apoyo para la planificación de futuras auditorías
6. Ayuda a controlar los papeles de trabajo al anotar en el programa, la referencia del papel
de trabajo en que se ejecutó el procedimiento indicado
7. Ayuda en la revisión del trabajo

Quiénes deben prepara el programa de Auditoría

En cuanto a quienes debe preparar el programa de auditoría, depende del tamaño de la


firma de auditores. En las firmas medianas hacia arriba, algún socio debe estar encargado
de la auditoría.

Cuando la auditoría es por primera vez, suelen ser el senior y el gerente los encargados de
esa auditoría, quienes prepararan los programas de auditoría y posteriormente revisado
por el socio, este interviene más cuando es una auditoría por primera vez que cuando son
auditorías sucesivas.

En auditorías posteriores el senior es el responsable de la preparación del programa,


pudiendo delegar la preparación de algunas secciones en otras personal, que tengan
experiencia en determinados aspectos. De tales secciones.

Lo más recomendable, que para auditorías subsecuentes, el programa de auditoría del año
siguiente sea elaborado al finalizar la auditoría anterior. De esa manera se tendrán frescos
los hechos encontrados y que pueden motivar cambios en la actuación del año siguiente y
no se escaparan detalles que podrían olvidarse si se difiere la preparación del programa.
O en caso tal se puede preparar un memorándum donde se hagan las recomendaciones
pertinentes de acuerdo a los hechos encontrados en la auditoría que acaba de finalizar.

El programa de auditoría y el Control del tiempo:

Otra de las grandes ventajas es que proporciona el programa de auditoría es la ayuda a


estimar el tiempo en que se va a realizar la auditoría y por ende, los honorarios que se le
cobraran al cliente.
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También permite determinar que personal y de que calidad se requiere para ejecutar el
trabajo y por lo tanto saber cuánto cobrar al cliente por cada hora, dependiendo de la
jerarquía del personal que intervino en el trabajo. En el programa debe dejarse anotado el
tiempo que realimente se utilizó para la ejecución de determinado procedimiento y así
compararlo con el que se tenía estimado y se analizaran las causas de tales variaciones. Si
tales variaciones son por culpa de las dificultades encontradas en el sistemas de cliente,
debe conversarse con él oportunamente e irle explicando las variaciones al mismo tiempo
que van ocurriendo, y decirle las razones por las cuales la factura de honorarios se está
incrementando, por encima del presupuesto presentado.

Las diferencias en tiempo se pueden motivar a:

1- La necesidad de ampliar los procedimientos debido a dificultades encontradas por


el sistema contable y de control interno.
2- El auditor está realizando una extensión en los procedimientos que no es
necesaria(trabajo innecesario)
3- Se hizo una mala planeación del tiempo y por lo tanto, será necesario modificarlo
para las auditorías subsiguientes.

Colaboración con el cliente:

El trabajo de auditoría es en muchos momentos una carrera contra reloj, de ahí la


insistencia de lograr la mayor eficiencia en el menor tiempo posible. Por tanto es de gran
utilidad lograr que el cliente preste la mayor colaboración en la realización de los trabajos
para los cuales no sea necesario la actuación del auditor. Estos trabajos que debe hacer
personalmente el cliente pueden mencionarse:

1- Balance de comprobación
2- Conciliaciones bancarias.
3- Relaciones de cuentas por cobrar por antigüedad de saldos.
4- Relación de efectos por cobrar
5- Elaboración de cartas de confirmación de cuentas
6- Movimiento detallado de la provisión de cuentas incobrables.
7- Cédula de inversiones
8- Cédula de adiciones y retiros de activo fijo.
9- Cédula de activos intangibles.
10- Cargos diferidos.
11- Cédula de cuentas y efectos por pagar-
12- Lista de accionistas.
13- Cédula de ventas, devoluciones y descuentos por pronto pago.
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14- Cédula de gastos por grupos detallados.


15- Cualquier otra cédula que se necesite.

Auditoría Preliminar:

Es conocido que la mayoría de las empresas adoptan como fecha de cierre el año civil, ello
provoca que el auditor una época del año tenga gran intensidad de trabajo. No obstante
cuando la auditoría ha sido cuidadosamente planificada y sobre todo cuando se trata de
auditorías subsecuentes una gran parte del trabajo se puede realizar en épocas
denominadas “flojas”.

Los trabajos que pueden realizar antes de la fecha del cierre son básicamente de dos tipos:

1- trabajos que no dependen necesariamente de un buen control interno ej. prueba de


ventas, prueba de nómina, prueba de comprobantes.
2- Trabajos cuya ejecución depende del grado de solidez del control interno como
sería la circularización de cuentas por cobrar, recuentos selectivos de inventarios.

En términos generales las actividades que se mencionan a continuación serian algunas


de las que se pueden realizar en una auditoría preliminar:

1-Actualizacion del archivo permanente

Consistirá en la revisión del sistema de control interno, de contabilidad y elaboración de


los programas de auditoría.

2-Pruebas de cumplimiento del control interno

Por medio de estas pruebas se verificaran las fortalezas encontradas en el estudio del
control interno:

a- Prueba del ciclo de ingresos: incluye pruebas de ventas, facturación, embarques,


cuentas por cobrar e ingresos de caja.
b- Pruebas del ciclo de compras: incluye las pruebas de compras, recepción, cuantas
por pagar, y egresos de caja.
c- Pruebas de nómina: A través de la cual el auditor se cerciora del cumplimiento de
las normas establecidas en torno a la remuneración de trabajadores.

3- Revisión de las conciliaciones bancarias.


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4- Arqueo del fondo fijo de cajas chicas y cajas generales


5- Arqueo de títulos valores: Estos valores pueden ser analizados junto con otro tipo de
inversiones
6- Análisis de las variaciones: Deberán analizarse las variaciones significativas que se
hayan producido con respecto al año anterior, hasta la fecha de la auditoria preliminar.
7- Pruebas: Deberán realizase pruebas relacionadas con retiros y adiciones de activos
fijos, cálculo de las depreciaciones y de gastos de reparación y mantenimiento.
8- Confirmación de cuentas: La circularización de cuentas por cobrar, comprobación del
cuadre de los auxiliares con el mayor, análisis de antigüedad de saldos de las cuentas,
cálculo de la provisión para cuentas dudosas.
9- Inventarios físicos: Presenciar la realización de inventarios físicos, pruebas de
recuento selectivo, pruebas de exactitud, de valorización, de determinación de
existencias obsoletas o excesivas, etc.
10-Pruebas en torno a gastos pagados por anticipado: Chequeo de la cobertura de seguros,
cálculo de intereses, depósitos en garantía,

11-Examen del pasivo a corto y largo plazo y cualquier documento que presente un
compromiso para la empresa.

12-Circularizacion de las cuentas y efectos por pagar

13- Examen de los pasivos acumulados y de los apartados.

14-Análisis y prueba del patrimonio.

15-Revisión de actas de junta directiva y de asamblea de accionistas.

16-Revision de las cuentas de ingresos no operacionales

17-Conversación con el cliente en cuanto a los ajustes que se propondrán como resultado
de los exámenes realizado hasta el momento.

Este trabajo podrá realizarse en la auditoría preliminar, siempre que exista un sólido
sistema de control interno, de lo contrario deberá llevarse a cabo en la fecha del cierre.

Contenido del programa de auditoría:

El contenido del programa de auditoría puede considerarse desde dos puntos de vista:

a- Contenido en cuanto a su forma


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b- Contenido en cuanto a su fondo

Contenido en cuanto a su forma:

El programa sede ser elaborado en un formato cuyo encabezamiento, permita identificar


en términos generales su contenido Ej.

XXXX Y ASOCIADOS

PROGRAMA DE AUDITORÍA
CLIENTE : Fecha de la Auditoria:

Sección de trabajo:

Nro. REF. TIEMPO Hecho por


del DESCRIPCIÓN
Procedi Estimado Real
miento

Como puede observarse en cuanto su fondo:

1- El encabezamiento identificando la firma de Auditoria que realiza la auditoria, nombre


del cliente, fecha de la auditoria y sección de los Estados financieros.
2- Una columna para mencionar el número con el cual se ha identificado el
procedimiento.
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3- Un espacio para la descripción del procedimiento de auditoría que se aplicará


4- Una columna en la que se irán anotando las referencias o índices de los papeles de
trabajo en los cuales se ha dejado evidencia de la ejecución del procedimiento.
5- Se mostrara el tiempo que realmente utilizó, para posteriormente compararlo con el
tiempo estimado.
6- Un espacio para la firma del auditor que hizo el trabajo relacionado con este
procedimiento.

PAPELES DE TRABAJO

Son el vínculo conector entre los registros de contabilidad del cliente y el informe de los
auditores.

Es el expediente levantado por el auditor en el desarrollo de la auditoría, donde se deja


constancia escrita de las evidencias obtenidas sobre el trabajo efectuado, procedimientos
y técnicas que ha aplicado y las conclusiones a que ha llegado, permitiendo desarrollar el
trabajo de una manera ordenada y utilizando el mínimo de tiempo.

Cualquiera información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán


estar respaldadas en los papeles de trabajo, los cuales deben incluir comentarios y
explicaciones pertinentes.

Algunos papeles de trabajo adquieren la forma de conciliaciones bancarias o análisis de


una cuenta de mayor, otros pueden consistir en fotocopias de minutas o actas de asamblea
o junta directiva, otros pueden ser gráficos o diagramas de flujo.

Los balances de comprobación, los programas de auditoria, los cuestionarios de control


interno, las confirmaciones devueltas, etc. Hacen parte de los papeles de trabajo.

Objetivos de los papeles de trabajo


1- Dejar evidencia del trabajo realizado, así como de las conclusiones a las que se
llegó.
2- Sirve de especie de archivo de datos al que se puede llegar para obtener
información sobre saldos de cualquier partida.
3- Permitir el estudio de modificaciones de los procedimientos a aplicar en un futuro.
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Importancia de los papeles de trabajo


1- Son el soporte del informe de auditoría emitido.
2- Demuestran que se ha cumplido con las normas de auditoria generalmente
aceptadas.
3- Demuestran los procedimientos de auditoria aplicados.
4- Demuestran las conclusiones alcanzadas.
5- Sirven como prueba de la responsabilidad y diligencia aplicada en el curso del
examen.

Fines de los papeles de trabajo.

1- facilitar la preparación del informe de auditoría.


2- Soportar los resultados obtenidos del estudio y evaluación practicada al control
interno.
3- Sirve de consulta de datos.
4- Son la mejor defensa del auditor ante la crítica o como prueba ante los tribunales.
5- Facilitan la coordinación y organización de varias fases del examen simultaneo y
posteriormente la supervisión de cada asistente.
6- Sirven de guía para las futuras auditorias.

Datos que deben contener


Los papeles de trabajo de auditoría no son una copia de la contabilidad del cliente, el
auditor debe decidir si considerar una cédula o documento basándose en los siguientes
interrogantes:

¿Son necesarios estos datos en el informe?, ¿son necesarios estos datos para justificar
alguna partida en el informe?, tendrá consecuencias graves la omisión de estos datos o
documentos.

Organización de los papeles de trabajo.

Generalmente los auditores mantienen dos archivos de papeles de trabajo para cada
cliente:

1- Papeles de trabajo de archivo permanente de auditoría.


2- Papeles de trabajo del periodo corriente

Archivo permanente de auditoria (A.P.A.)


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En el primer grupo la información relativamente no cambia y cumple con tres propósitos:

1. Refrescar la memoria de los auditores en los renglones aplicables durante un


periodo de muchos años.
2. Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rápido de las
políticas y de la organización del cliente.
3. Conservar los papeles de trabajo de los renglones que muestran relativamente
pocos cambios o ningún cambio, eliminando así la necesidad de su preparación
año tras año.
Gran parte de la información contenida en el archivo permanente es reunida durante el
curso de la primera auditoria. Es en la primera auditoria donde se invierte tiempo en
reunir y evaluar la información disponible en este archivo. Y que será utilizada en más de
una auditoría, es decir cualquier dato para auditorias futuras.

Estos deben mantenerse en legajos aparte y tal información que contienen esas cédulas se
conectara con el legado de papeles del archivo del ejercicio corriente mediante el cruce o
referencias cruzadas.

El material contenido en el A.P.A., debe revisarse cada año y se harán las modificaciones
que ameriten y aquellos datos que no son utilizados serán segregados archivándolos
aparte.

En forma general en contenido del A.P.A. será:

1-RESEÑA HISTORICA DE LA EMPRESA.

a-
Organigrama
b-
Listado del personal directivo y sus responsabilidades.
c-
Breve reseña de la empresa y de la naturaleza de sus actividades.
d-
Copia del registro mercantil y estatutos y modificaciones.
e-
Listado de filiales o subsidiarias, fábricas, oficinas o cualquier otro lugar
donde opera la empresa
f- Estratos de las Actas de Asamblea general y junta directiva.
2-INFORMACION LEVANTADA POR EL AUDITOR COMO:
a-Adopción del ciclo contable más adecuado.
b- Estudio de la vida probable de los activos fijos.
3-MANUALES Y OTROS DOCUMENTOS COMO:
a- Código y Manual de contabilidad
b- Presupuestos.
c- Contabilidad de las nóminas.
d- Sistemas de costos.
e- Sistemas de control de producción.
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4-Contratos y documentos:
a- Contratos colectivos de trabajo.
b- Planes sobre pensiones y jubilaciones.
c- Planes sobre participación en utilidades.
d- Contrato sobre compra y venta de productos.
e- Contratos de arrendamiento.
f- Contrato de fideicomiso.
g- Documentos de emisión de pasivos a largo plazo.
5-Cualquier documento o información que sea útil a corto, mediano y largo plazo

Archivo corriente:

Es el legajo de papeles que se refiere al trabajo realizado en el periodo auditado. El


informe de los auditores para un año particular está apoyado por los papeles de trabajo
contenidos en los archivos del año bajo revisión. Estos incluyen balances de comprobación
y los asientos de ajuste y de reclasificación, así como los papeles de trabajo que apoyaban
los saldos y otras cuentas de los estados financieros del cliente. Esto empieza con los
papeles de trabajo para cada cuenta del activo y continúa con los pasivos, las cuentas de
patrimonio y las cuentas de ingresos y egresos.

A cada papel de trabajo se le asigna un número índice y la información contenida está


unida a través de referencias cruzadas, de esta forma el supervisor puede seguir el rastro
de cifras en el balance de comprobación.

Su contenido básico es:

1- Programas de auditoría.
2- Evidencia del trabajo desarrollado.
3- Conclusiones a las que se habrá llegado.

Ordenamiento de los papeles de trabajo del periodo corriente:


Con la finalidad de que el legajo de papeles de trabajo pueda ser idóneamente manejable,
es necesario que tales papeles de trabajo sean adecuadamente ordenados. Esta puede ser
una de las formas de ordenas los papeles de trabajo.

1- Copia del dictamen y borradores


2- Copia de la carta para la gerencia
3- Memorando sobre el control interno
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4- Programas de auditoría
5- Estados financieros debidamente firmados
6- Carta de Representación firmada por el cliente
7- Carta de manifestaciones sobre actas
8- Copias de actas o extractos de las actas
9- Cédula de ajustes y reclasificaciones
10- Hoja de trabajo para el Estado de origen y aplicación de fondos
11- Cédulas sumarias, principales y de detalle del Activo-Pasivo y Capital
12- Cédula de trabajo sobre transacciones posteriores al cierre a la fecha del
cierre.
13- Carta a los abogados con relación a pasivos reales y contingentes
14- Cédulas sumarias, principales y de detalle con relación a G y P.
15- Pruebas de detalle de Ventas, nómina
16- Otros.

Índice de los papeles de trabajo


Cada papel de trabajo debe estar identificado con un determinado índice en la parte
superior derecha del mismo. Esta identificación es absolutamente indispensable para
facilitar su uso, identificar rápidamente una cédula de otra y saber a qué sección de los
estados financieros pertenece.

El método de índices que se utilice depende del criterio de cada auditor. Siempre que sea
un método claro y práctico. Los métodos de referenciación más utilizados son:

1- Método numérico
2- Método alfanumérico

Método numérico: Se trata de asignar un número a cada sección o a cada cuenta.


Ejemplo:

Cédula sumaria de efectivo en Caja y Bancos 1

Banco XX 1-1

Conciliación Bancaria Banco XX 1-2

Caja Chica 1-3

Cédula sumaria de Cuentas y Efectos por Cobrar 2


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Cuentas por Cobrar Clientes 2-1

Efectos por Cobrar 2-2

Método de índices alfanumérico: este se utiliza asignándole letra mayúscula sencilla,


ordenada alfabéticamente, de acuerdo a la disponibilidad más inmediata, a las cuentas del
ACTIVO, y un con una letra mayúscula doble, ordenada alfabéticamente, de acuerdo a la
exigibilidad más inmediata a las cuentas del PASIVO. Para la sumaria General, las
cuentas de Resultado y el Control Interno se asignaron referencias con iníciales en
mayúscula de su contenido.

CUENTAS DE ACTIVO CUENTA DE PASIVO

Disponible A Obligaciones Financieras AA

Inversiones B Proveedores BB

Cuentas por Cobrar C Cuentas por Pagar CC

Inventarios D Impuestos por Pagar DD

Activos Diferidos E Obligaciones Patronales EE

Propiedad en planta y Equipo F Pasivos Estimados y Provisiones FF

Otros Activos G Créditos diferidos GG

Otros pasivos HH

Bonos por Pagar II

Capital JJ

BALANCE GENERAL B/G CUENTAS DE RESULTADO G/P

CONTROL INTERNO C.I. CUENTAS DE ORDEN X

AJUSTES AJ
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FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURIA PÚBLICA
ASIGNATURA: AUDITORÍA I
4TO AÑO DE CONTADURÍA PÚBLICA
PROFESORA: ANA MARÍA BELISARIO V.

RECLASIFICACIONES RE

Marcas de auditoría
Las marcas de auditoría son signos que utiliza el auditor para señalar el tipo de
procedimiento que está aplicando, simplificando con ello su papel de trabajo.
A continuación se presentan las marcas más comunes que se utilizan en el trabajo de
auditoría; sin embargo, pueden ser utilizadas otras marcas, mismas que deberán ser
definidas al alcance de la cédula o en una “cédula de marcas” al final del expediente, que
permita su fácil consulta.

Marca Significado

√ Cálculo verificado.
≠ Cifra cuadrada.
& Cifra que no debe ser considerada. Es decir, no incluirse en
tabulaciones, sumatorias, inventarios, etc.
◊ Documento pendiente por aclarar, revisar o localizar.
® Punto pendiente por aclarar, revisar o localizar.
© Punto pendiente que fue aclarado, verificado o comprobado.

Nota: Estas dos marcas de pendiente sólo son temporales.


De hecho, no deben existir puntos pendientes de verificar,
solicitar o revisar en los papeles de trabajo, pues éstos deben
ser completos.

¥ Confrontado contra registro.


~ Confrontado contra documento original
± Confrontado contra evidencia física. Se utiliza cuando algún
dato o cifra que conste en la cédula se compara contra bienes
o artículos tangibles, ejemplo: bienes inventariados o fondos
arqueados.
⊂ Pedido, contrato o dato por confirmar mediante compulsa.
Obs. Referencia de alguna irregularidad en el papel de trabajo, que
posteriormente se describirá en una cédula de observación.

Adicionalmente a las marcas descritas, existe el uso de conectores y notas que permiten al
auditor referenciar y comentar la información contenida en sus papeles de trabajo:
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Conectores Notas

1 1 2 2 A B C

Los conectores son números arábigos encerrados en círculo con una flecha que indica la
dirección donde se encuentra el conector correspondiente y se utiliza para identificar dos
datos o cifras en una cédula que dependen uno de otro, haciendo referencia en todos los
casos al mismo dato o cifra, pero con diferentes niveles de desagregación.
Por su parte, las notas son referencias alfabéticas dentro del papel de trabajo, que son
explicadas al calce de la cédula. Se utilizan para ampliar, explicar o hacer alguna acotación
sobre un dato, cifra o elemento incluido en la cédula.
Las marcas son una serie de símbolos que el auditor utiliza para hacer notar que sobre una
determinada partida se ha realizado un trabajo que indica el comentario que se escribe al
lado de la marca. Algunas firmas de auditoría han adoptado algunas marcas estándar
para referirse a un determinado trabajo. Ejemplo: T- sumado Las marcas normalmente
deben escribirse en rojo para resaltar en la cédula y no deben ser símbolos demasiados
recargados que tiendan a confundir a la persona que revisa el trabajo.

Las marcas más utilizadas son:

Sumas o restas verificadas

Multiplicaciones o divisiones verificadas

Cotejado contra el Libro Mayor

Cotejado contra Papeles de Trabajo del año anterior

Cotejado contra Libros Auxiliares

Comprobada la existencia física

Cuentas Ratificadas

Examinados los documentos

Se revisó la autorización de la Junta Directiva.

Tomado del conteo físico del Inventario


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NOTA: Este listado es solo un ejemplo de la forma como se pueden utilizar las marcas.

Normas de auditoría, son medidas para evaluar la calidad del trabajo, fijadas por una
autoridad competente, aceptadas por los profesionales de la contaduría pública y de
obligatorio cumplimiento por los contadores públicos independientes.

Procedimientos de auditoría:

Son los actos que deben realizarse en el curso del examen con el fin de dar cumplimiento a
las normas, normalmente son producto del criterio profesional según las circunstancias
imperantes.

Distinción entre normas y procedimientos de auditoría:

Las normas son patrones de medida fijadas por consenso general y las cuales deben
acatarse en el curso de acción que debe seguirse para por medio de las técnicas obtener
evidencia suficiente y competente de conformidad con las normas.

Técnicas de auditoría:

Son los métodos apropiados para obtener material de evidencia, en otras palabras,
pueden considerarse como el detalle para la aplicación de los procedimientos.

Las técnicas de auditoría, son:

1. Analizar, consiste en examinar en detalle los cargos y los abonos efectuados a una
cuenta examinando los correspondientes respaldos (justificantes), en la aplicación de
esta técnica debe prepararse el correspondiente papel de trabajo.
2. Observar, consiste en presenciar la manera en que los empleados de la compañía
aplican los procedimientos establecidos por esta técnica, generalmente usada en el
estudio y evaluación del control interno.
3. Inspeccionar, consiste en examinar y reconocer con criterio y capacidad un bien, un
documento, un justificante, etc.
4. Confirmar o ratificar, consiste en informaciones escritas recibidas directamente por el
auditor bien sea de la misma empresa o de terceras personas, confirmando o
ratificando un hecho, un saldo, etc., previamente solicitado.
5. Indagar, consiste en averiguar por medio de diálogos con funcionarios o empleados
de la empresa, cualquier hecho o situación que no se encuentre suficientemente claro
en los estados financieros.
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6. Calcular, un gran porcentaje del trabajo del auditor en la práctica de una auditoria
general consiste en hacer pruebas de los cálculos aritméticos en los justificantes, en los
cómputos de depreciación, amortización, acumulación, etc.
7. Comprobar, consiste en establecer la exactitud y autenticidad de los asientos
efectuados en cualquier libro, examinando al mismo tiempo el correspondiente
respaldo.
8. Cotejar, consiste en observar la similitud o diferencia de un número o de una cantidad
anotada en dos o más lugares diferentes.
9. Conciliar, consiste en establecer la igualdad entre dos juegos de registros llevados en
forma independiente, pero relacionados entre sí.
10. Verificar, es el acto de probar la verdad o la exactitud de las sumas y cálculos, la
evidencia documental y física de los activos, etc.
11. Seguir, es el proceso de rastrear una transacción de un registro a otro (seguimiento).
12. Justificar, significa explicar o garantizar, normalmente se relaciona con el examen de
los justificantes o comprobantes.

Cédulas de trabajo:
Normalmente, existen tres tipos de cédulas de trabajo:

A- Cédulas sumarias:

Recopila las cuentas correspondientes a un determinado rubro de los Estados financieros


Ej.

Efectivo en caja y bancos

Documentos y cuentas por cobrar.

B- Cédulas principales:

Son las que recopilan la información relativa a una determinada cuenta. Ej.: El arqueo de
Caja

El resumen de los diferentes bancos que conforman el saldo de bancos

C- Cédulas auxiliares o detalle:


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Las que recopilan información relativa a una determinada sub-cuenta o a las que
contienen los procedimientos aplicados o las que contienen los procedimientos aplicados
y los resultados obtenidos sobre una determinada cuenta. Ej.: Los resultados de la
ratificación de las cuentas por cobrar.

Además de estas cédulas también se preparan:

Cédulas de estados de trabajo:

Estas cédulas contienen los estados de comprobación, generalmente preparados por el


cliente, referidas a cuentas de activo, pasivo, patrimonio y Estado de Ganancias y
Pérdidas, a la fecha que se hará la auditoría.

Esta cédula se identifica con B/G-1 y contiene los siguientes conceptos:

a-Nombre de las cuentas o grupos de cuentas que conforman el balance.

b-la siguiente columna se destinará la anotación del índice de la cédula sumarias

c-columnas de saldos: saldo inicial, ajustes y reclasificaciones y saldo al cierre después de


los ajustes.

Cédula de ajustes y reclasificaciones:

El objetivo de los asientos de ajuste es corregir los saldos de las cuentas, y el de los
asientos de reclasificación es clasificar apropiadamente determinadas partidas en los
estados financieros. Los asientos de ajustes deben entregarse al cliente para que sean
registrados en los libros, y los asientos de reclasificaciones solo se registran y transfieren
dentro de los papeles de trajo del auditor.

Tanto los asientos de ajuste como los de reclasificación se registran dentro de los papeles
de trabajo así:

a- En el papel de trabajo que lo origina con una explicación clara y completa.


b- Se recopilan todos en una cédula denominada “ DIARIO DE ASIENTOS DE
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES” Cada ajuste llevara su número A/J-1, A/J-2,
seguido del índice de la cédula en la que se hizo el trabajo que origino tal
ajuste.(referencias cruzadas)
c- Su valor se traspasa entre las cédulas que tengan relación hasta llegar a la hoja de
trabajo B/G, con sus respectivas referencias.
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Control de los papeles de trabajo


Los papeles de trabajo deben guardarse cuidadosamente en el curso de la auditoría y
conservarse meticulosamente después de terminada.

Deben establecerse responsabilidades bien definidas para cada papel de trabajo, durante la
práctica de la auditoria así como después. El personal del cliente no debe tener acceso a
los papeles de trabajo, excepto a aquellos que se le solicito preparara dicho personal.

Para determinar estas responsabilidades todos los papeles de trabajo deben estar firmados
o llevar las iníciales de la persona que preparo la cédula y la fecha en la cual se concluyó,
así como debe llevar la firma del supervisor. Los papeles de trabajo demostraran la
diligencia o negligencia con la cual se aplicaron los procedimientos y la razonabilidad de
las conclusiones alcanzadas, en consecuencia en un futuro pueden servir de defensa o por
el contrario de prueba para cargos al auditor. El supervisor dada su mayor capacidad,
debe evaluar los procedimientos señalados al ayudante, fueron interpretados a cabalidad o
si es necesario la aplicación de otros procedimientos.

Propiedad de los papeles de trabajo


Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. El cliente no puede exigir que el
auditor le ceda los papeles e trabajo. Podrá pedirla información contenido en ellos, pero
nunca los papeles e trabajo en sí. Pueden ser exigidos y exhibidos en un litigio ante los
tribunales o en caso necesario ante los fiscales del Impuesto sobre la renta.

No debe olvidarse que ese material es la única arma que el auditor tiene en sus manos
para defenderse ante la acusación de no haber cumplido con algún principio o norma de
auditoria en el desarrollo del trabajo.

El archivo permanente debe conservarse mientras exista la relación de servicios con el


cliente.

Los archivos corrientes podrían destruirse cuando prescriban para el cliente sus
responsabilidades legales para con los diferentes entes gubernamentales.

Evidencia de auditoría

1- Definición:
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Uno de los pasos más importantes para la ejecución de una auditoria y respaldar el
informe de auditoría es obtener la información necesaria que evidencie los resultados
comunicados en el informe.

La evidencia de auditoría es la información que obtiene el auditor para poder llegar a las
conclusiones sobre las que se basa la opinión de la auditoria. Esta evidencia comprende los
documentos fuente, registros contables y la información corroborativa de otras fuentes.

La evidencia del auditor es la convicción razonable de que todos aquellos datos contables
expresados en las cuentas anuales han sido y están debidamente soportados por los
hechos económicos y circunstanciales que realmente han ocurrido. La evidencia que el
auditor obtenga le permitirá decir:

 Si los activos y pasivos de la empresa existen a una fecha determinada.


 Si las transacciones tuvieron lugar de la empresa existe de verdad en el momento
registrado en la contabilidad,
 Si no hay activos, pasivos o transacciones que tuvieron lugar y no están registrados
o viceversa.
 Si tenemos una máquina que no es nuestra,
 Si los activos o pasivos están registrados por un valor correcto,
 Si tanto los ingresos como los gastos han sido registrados por su valor correcto y
corresponden a la fecha.

Formas de recabar evidencias en auditoría

La recopilación de material que ayude en la generación de una opinión lo más


correcta posible es un paso clave en el proceso de la auditoría. El auditor debe conocer las
diversas formas de evidencias y como puede ser recopilada y examinada para respaldar
los hallazgos de la auditoría. Luego de recopilar la suficiente evidencia, el siguiente paso
es evaluar la información recopilada a fin de desarrollar opiniones y recomendaciones
finales.

La evidencia se obtiene a través del resultado de las pruebas de auditoría aplicadas


según las circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo con el juicio profesional
del auditor, pudiéndose obtener mediante pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas
y las mismas deberán ser suficientes y competentes.

Pruebas de cumplimiento;

Los controles se aplican tal como se describe en la documentación del programa o


según lo que describa el personal de la empresa auditada y determina si los controles se
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aplican en una manera que “cumple” las políticas y procedimientos de la dirección de la


empresa.

Tienen por objeto obtener evidencia de que los procedimientos de control interno
en los que el auditor basa su confianza, están siendo aplicados. Tiene que averiguar:

1º existe control o no

2º trabaja con eficacia o no

3º trabaja con continuidad o sólo cuando lo vigilo.

Pruebas sustantivas; son las pruebas que “sustentan” la adecuación de los controles
existentes para proteger a la empresa de actividades fraudulentas. Un auditor utilizará
una prueba sustantiva para determinar o probar los errores que afectan en forma directa el
objeto bajo examen. Las pruebas sustantivas tienen por objeto obtener evidencia de
auditoria relacionada con la integridad, exactitud y validez de la información financiera
auditada.

El auditor debe obtener evidencia mediante pruebas sustantivas de las siguientes


afirmaciones de la dirección contenidas en las cuentas:

 Existencia: Los activos existen en una fecha dada


 Derechos y obligaciones: Los activos son bienes o derechos de la entidad y los
pasivos son obligaciones a una fecha dada. Las pruebas sobre saldos finales aseguran
que los importes de estos saldos son válidos. Los activos y pasivos están registrados
por su valor adecuado. No hay activos, pasivos o transacciones que no estén
debidamente registrados. Hay que revisar los detalles, las facturas, papeles, etc., ver
las tachaduras de las facturas y comprobar por qué, comprobar las amortizaciones, las
provisiones, etc.
 Valoración: Medición: Una transacción se registra por su justo importe. Los ingresos
y gastos han sido imputados correctamente al periodo.
 Presentación y desglose: Las transacciones se clasifican de acuerdo con principios y
normas contables generalmente aceptadas y las revelaciones contienen la información
necesaria y suficiente para la interpretación y comprensión adecuada de la
información financiera auditada.

2-Tipos de evidencia (se detallan al final)


 Física
 Testimonial
 Documental
 Analítica
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3- Características de las evidencias

El auditor deberá recolectar evidencias o hechos que sean reales, adecuados y


convincentes, las cuales deben reunir las siguientes características:

 Sufriente,
 Competente,
 Relevante
 Útil

1- Suficiente

Se considera evidencia suficiente a aquella que es apropiada convincente y que permite a


tercera persona con la misma evidencia que tuvo el auditor, llegar a la misma conclusión
que este llegó. La calidad y cantidad de evidencia dependerá del nivel de riesgo. A mayor
riesgo se necesitara mayor cantidad y calidad de evidencia. El riesgo de auditoría queda
restringido a un nivel apropiadamente bajo.

La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría. La suficiencia debe


permitir contestar la siguiente interrogante ¿son suficientes las evidencias reunidas para
sustentar los hallazgos, conclusiones y cualquier recomendación?

2-Competente:

Esta es la característica cualitativa, en tanto que el concepto “suficiencia” tiene carácter


cuantitativo. La combinación de ambos elementos debe proporcionar al auditor el
conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos
sometidos a examen. La evidencia es competente o adecuada cuando sea pertinente para
que el auditor emita su juicio profesional.

3-Relevante o pertinente:

Se considera que la información es relevante o pertinente, cuando enfatiza la necesidad de


satisfacer y es consistente con los objetivos de auditoria y sirve para respaldar los
hallazgos y las recomendaciones de auditoría.

4-Útil

La evidencia se considera útil, cuando contribuye a lograr metas de la entidad y considera


los siguientes aspectos: 1- confiabilidad e integridad de la información, 2-cumplimiento
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con políticas, planes, procedimientos, leyes y contratos, 3- salvaguarda de los activos, 4-


uso económico y eficiente de los recursos y 5- cumplimiento de los objetivos y metas
establecidas.

5- Diferencias entre normas, procedimientos y técnicas de auditoría.

Las Normas de Auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la


personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como
resultado de dicho trabajo.

Fijadas por una autoridad competente, aceptadas por los profesionales de la


Contaduría Pública, y de obligatorio cumplimiento por los contadores públicos
independientes.

Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a


una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen mediante los cuales el Contador Público obtiene evidencias.

Técnicos: Son los métodos prácticos de investigación y prueba, que el auditor


utiliza para lograr la información y comprobación necesaria, para poder emitir su opinión
profesional

6- Las normas de auditoria generalmente aceptadas y la evidencia

La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) publicó


el 29 de agosto de 1987, la Declaración sobre Normas y Procedimientos de Auditoría
Número Díez (D.N.A. Nro. 10) “EVIDENCIA COMPROBATORIA”

TIPOS DE EVIDENCIA:

1-LA EVIDENCIA FÍSICA DE AUDITORÍA

Es la evidencia que los auditores pueden ver realmente,


es la observación directa del auditor. es el examen
Definición: físico y ocular de activos, obras, documentos y valores,
con el objeto de establecer su existencia y autenticidad
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La evidencia de esa naturaleza se presenta en forma de


memorando donde se resuman los resultados de la
inspección o de la observación, fotografías, gráficas,
mapas o muestra materiales, la existencia de propiedad
Ejemplo y equipo como automóviles, edificaciones, equipo de
oficina, maquinaria, existencia de efectivo, inventario de
materiales
Cuando es la única evidencia por lo menos la deberán
observar dos personas. En los casos del conteo de
inventarios hay que considerar la calidad y condición de
la mercancía y determinar así las posibilidades de venta,
Consideraciones si existen defectos ocultos o son obsoletos, un simple
importantes conteo de unidades no sirve para sustanciar su
valuación en el balance general y en ocasiones contratar
especialistas, como ingenieros u otros profesionales.
Observación o inspección. El examen físico o la
observación de ciertos activos proporcionan evidencia
Se obtiene con la sobre la existencia de ciertos activos, pero generalmente
aplicación de los necesita ser complementado por otro tipo de evidencia
procedimientos: para determinar la propiedad, la valoración y la
condición.

2-LA EVIDENCIA TESTIMONIAL

Definición: Es la respaldada por aseveraciones de la organización, o de


otras fuentes como externas, como clientes habituales del
cliente, distribuidores, instituciones financieras y abogados.

Ejemplo Aseveraciones escritas y verbales, entrevistas, confirmaciones


o ratificaciones, cartas a abogados, indagación, encuestas.

Las declaraciones que sean importantes para la auditoría


Consideraciones deberán corroborarse siempre que sea posible mediante
importantes evidencia adicional. También será necesario evaluar la
evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no
hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran sólo un
conocimiento parcial del área auditada.
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Se obtiene Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones


mediante los hechas en el curso de investigaciones o entrevistas,
siguientes confirmaciones o ratificaciones, cartas a abogados, indagación,
procedimientos encuestas.

3-LA EVIDENCIA DOCUMENTAL

Definición: Existe en forma permanente en la organización, es el registro


de transacciones, facturas, políticas y procedimientos escritos,
consiste en la información elaborada con el objeto de verificar la
existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las
operaciones efectuadas por una empresa,
Las tres categorías más importantes de evidencia documental
son:
Evidencia documental producida y mantenida por terceros.
Evidencia documental producida por terceros y en poder
de la entidad.
Evidencia documental producida y mantenida por la entidad.

Ejemplo Cheques, cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y


documentos de administración relacionados con su desempeño,
minutas o actas de reuniones.

es la mas utilizada por los auditores y al evaluar la confiabilidad


Consideraciones de la evidencia documental se debe considerar si el documento
importantes puede ser falsificado fácilmente o creado en su totalidad por un
empleado deshonesto
Se obtiene
mediante los Revisión y pruebas detalladas de documentos: verificación y
siguientes seguimiento, análisis de cuentas, indagación, encuestas.
procedimientos
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4-LA EVIDENCIA ANALÍTICA

Definición: Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y


separación de información en sus componentes. se deriva de
las comparaciones entre datos., es el resultado de cálculos
hechos por los auditores independientemente para demostrar la
precisión aritmética de los análisis y registros del cliente

Ejemplo Suma de una columna de cifras en un diario de ventas o en una


cuenta de mayor, cálculos independientes que pueden ser
utilizados para demostrar la precisión de los cálculos hechos
por el cliente, Ej. gasto de depreciación, provisión para cuentas
incobrables, determinación de impuesto sobre la renta

Consideraciones Se considera como una forma circunstancial


importantes
Se obtiene
mediante los
siguientes Pruebas globales, análisis comparativo de saldos
procedimientos