I Actualidad y Aplicación Práctica
Determinación del IGV en un cuadro de presunción
de ventas o compras omitidas determinadas vía el
procedimiento de la toma de Inventario Físico
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. José Luis García Quispe
Título : Determinación del IGV en un cuadro de
presunción de ventas o compras omitidas
determinadas vía el procedimiento de la
toma de Inventario Físico
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 164 - Primera
Quincena de Agosto 2008
1. Introducción
Uno de los métodos de determinar la
obligación tributaria sobre base presunta
establecida en el Código Tributario es la
referida a la toma de Inventario Físico,
que consiste en el conteo de las cantida-
des existentes a una determinada fecha,
con la finalidad de que de esta manera
se pueda llegar a determinar el saldo de
las existencias al 01 de enero del ejerci-
cio en la que se procedió a la toma del
inventario; saldo que a la vez representa
en el saldo final con el que se concluyó
el ejercicio anterior.
La comparación de saldos resultantes
del conteo versus los saldos reflejados
en los registros y libros contables de la
empresa que está siendo materia de
examen, puede verse reflejado en la
existencia de faltantes, sobrantes o ambas
situaciones, los mismos que para fines
tributarios, corresponderá se realice la
respectiva valorización con la finalidad de
medir y determinar importe del tributo
omitido.
En el presente artículo y de una manera
resumida, pasamos a exponer la de-
terminación de la obligación tributaria
(en este caso nos centraremos en el Im-
puesto General a las Ventas), mediante
la aplicación del método de la toma de
inventario físico.
2. Marco Legal consultado
El marco legal del cual vamos a proceder
a dar aplicación en el presente caso es el
numeral 69.1 del artículo 69 del Código
Tributario (Decreto Supremo Nº 135-
99-EF TUO).
3. Determinación de la obliga-
cion tributaria
Una vez conocido la realización del
hecho imponible y, por consiguiente, el
nacimiento de la obligación tributaria,
la Administración Tributaria, en uso de
I-16 Instituto Pacífico
sus facultades y siempre que no se haya directa y con certeza tanto de la
cumplido el período de prescripción, tie- existencia de la obligación tributaria
ne la posibilidad de determinar el monto sustancial, como la dimensión pecu-
de la obligación. niaria de tal obligación.
Para la determinación de la obligación, 2. Determinación de la obligación
la administración toma en cuenta dos sobre base presunta. En el caso en
formas: que la administración no ha podido
1. Determinación sobre base cierta. obtener los antecedentes necesarios
aplicable en casos en que la admi- para la determinación cierta, en ese
nistración dispone de los elementos caso, puede proceder a efectuarse
necesarios para conocer de forma mediante presunciones o indicios.
Determinación de la
Obligación Tributaria
Formas de determinación
Base Cierta Base Presunta
Supuestos para aplicar la determinación establecidos.
sobre base presunta: - No inscribirse en el RUC.
- El deudor no cumple en presentar la - Omisión en el llevado de libros y regis-
declaración dentro del plazo requerido tros contables exigidos.
por la administración. - No exhibir libros y/o registros, aducien-
- Dudas en la declaración presentada, o do la pérdida de estos.
en la documentación sustentatoria o - Condición de no habido del deudor
complementaria. tributario.
- No presentación dentro de los plazos - Omisión en la declaración y/o registrar a
establecidos, los libros y registros re- uno o más trabajadores por los tributos
queridos. vinculados a las contribuciones sociales
- Ocultamiento de activos, pasivos, gastos, o por rentas de 5ta.
falsos gastos, ingresos, bienes, rentas - Se detecte el transporte terrestre públi-
- Discrepancias u omisiones en los com- co nacional de pasajeros si el manifiesto
probantes de pago versus y los libros y
registros contables.
de pasajeros.
- Detección de número diferente de
- Se detecte el no otorgamiento de máquinas tragamonedas.
comprobantes de pago, o que éstos son - Demás expresadas en las normas tribu-
emitidos sin cumplir con los requisitos tarias.
Métodos de
Presunciones
1. Presunción de ventas o ingresos por o no registrado.
omisiones en el registro de ventas o 6. Presunción de ventas o ingresos omiti-
libro de ingresos, o en su defecto, en dos por diferencias en cuentas abiertas
las declaraciones juradas, cuando no en empresas del Sistema Financiero.
se presente y/o no se exhiba dicho 7. Presunción de ventas o ingresos
registro y/o libro. omitidos cuando no exista relación
. Presunción de ventas o ingresos por
omisiones en el registro de compras,
entre los insumos utilizados, produc-
ción obtenida, inventarios, ventas y
o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no
prestaciones de servicios.
se exhiba dicho registro. 8. Presunción de ventas o ingresos en
caso de omisos.
3. Presunción de ingresos omitidos
9. Presunción de ventas o ingresos omi-
por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los tidos por la existencia de saldos nega-
montos registrados o declarados por tivos en el flujo de ingresos y egresos
el contribuyente y los estimados por de efectivo y/o cuentas bancarias.
la Administración Tributaria por control 10. Presunción de Renta Neta y/o ventas
directo.
4. Presunción de ventas o compras omi-
omitidas mediante la aplicación de
coeficientes económicos tributarios.
tidas por diferencia entre los bienes 11. Presunción de ingresos omitidos y/o
registrados y los inventarios. operaciones gravadas omitidas en la
5. Presunción de ventas o ingresos omi- explotación de juegos de máquinas
tidos por patrimonio no declarado tragamonedas.
N° 164 Primera Quincena - Agosto 2008

4. Presunción de ventas o com-
pras omitidas mediante el
procedimiento del inventario
físico
La finalidad del presente método de la
toma de inventarios es la determinación
del saldo al 1 de enero del ejercicio en
curso, con la finalidad de establecer la
cantidad de inventarios existentes al
finalizar del ejercicio anterior.
Los saldos determinados del inventario
físico, comparados con los saldos en los
libros y registros, van a permitir determi-
Resultado Faltante de
del examen Inventario
Bienes trasferidos
cuyas ventas han
Presunción sido omitidas de
registrar
Efecto
Como puede aprecisarse, la toma de
inventario físico conlleva a que se deter-
mine diferencias expresadas en cantidad
(kilos, unidades, litros, etc.), los mismos
que para poder establecer el monto del
tributos omitido, requieren que dichas
diferencias sean valorizadas.
El Código Tributario contempla una serie
de indicaciones que van a permitir la
valorización de las diferencias encon-
tradas; esto lo podemos revisar en el
numeral 69.1 del artículo 69 del Código
Tributario, el mismo que, de una manera
resumida y esquemática, procedemos a
exponerla en los numerales siguiente.
4.1 Valorización del FALTANTE de
inventario
4.1.1. Monto de las ventas
El monto de las ventas se determina
multiplicando el número de unidades
faltantes por el valor de venta promedio
del año inmediato anterior.
Monto Valor
Unidades
de Ventas = Faltantes x de Venta
Omitidas Promedio
4.1.2. Valor de venta promedio
Para determinar el valor de venta prome-
dio del año inmediato anterior, se tomará
en cuenta el valor de venta unitario del
último comprobante de pago emitido
N° 164 Primera Quincena - Agosto 2008
nar la existencia de faltantes o sobrantes
de inventarios o tal vez la presencia de
ambas como también pueda que todo se
encuentre correcta.
En el escenario de que el resultante de
examen realizado al rubro existencias, se
determine faltantes o sobrantes, denota
la presunción de operaciones que no
han sido registradas (omitidas); por lo
tanto, estas no has sido declaradas, lo
que conlleva a que se presuma también
la existencia de tributos omitidos.
Veamos el siguiente resumen:
Sobrante de
o
Inventario
Bienes cuyas com-
pras y ventas han
sido omitidas de
registrar
Tributos Omitidos
en cada mes, o, en su defecto, el último
comprobante de pago que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de
exhibición y/o presentación.
Lo antes expresado, lo podemos resumir
de la siguiente manera:
Valor Valor de venta unitario del
de Venta = último comprobante de
Promedio pago emitido en cada mes
En caso de que exista más de una serie
autorizada de comprobantes de pago, se
tomará en cuenta lo siguiente:
b.1 Determinar la fecha en que se emitió
el último comprobante de pago en el
mes.
b. Determinar cuáles son las series auto-
rizadas por las que se emitieron com-
probantes de pago en dicha fecha.
b.3 Se tomará en cuenta el último com-
probante de pago que corresponda a
la última serie autorizada en la fecha
en que se emitió el último compro-
bante de pago en el mes.
4.2 Valorización del SOBRANTE de
inventario
4.2.1. Monto de las ventas omitidas
El monto de las ventas omitidas se deter-
mina aplicando un coeficiente al costo del
sobrante determinado.
Área Tributaria I
Monto
de Ventas = Coeficiente x
Costo del
Sobrante
Omitidas
4.2.2. Costo del sobrante
El costo del sobrante se determina mul-
tiplicando las unidades sobrantes por
el valor de compra promedio del año
inmediato anterior.
Costo
Sobrante = Unidades
Valor de
x Compra
Sobrantes
Promedio
4.2.3. Valor de compra promedio del
año inmediato anterior
Se toma en cuenta el valor de compra
unitario del último comprobante de pago
de compra obtenido en cada mes o, en su
defecto, el último comprobante de pago
de compra que corresponda a dicho mes
que haya sido materia de exhibición y/o
presentación.
Valor de Valor de compra unitario del
Compra = último comprobante de com-
Promedio pra obtenido en cada mes
Cuando se trate de bienes que no cuenten
con comprobantes de pago del ejercicio
en mención, se tomará el último com-
probante de pago por la adquisición de
dicho bien o, en su defecto, se aplicará el
valor de mercado del referido bien.
4.2.4. Determinación del coeficiente
El cálculo del coeficiente se puede
determinar de dos formas; para ello,
primeramente debemos de definir si el
contribuyente sujeto de la fiscalización se
encuentra obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos o no.
CASO 1: Contribuyente obligado a
llevar sistema de contabilidad de
costos
El coeficiente se determina dividiendo las
ventas declaradas o registradas corres-
pondientes al año inmediato anterior a
la toma de inventario entre el promedio
de los inventarios valorizados mensuales
del citado año.
Ventas Declaradas
o Registradas
Coeficiente =
Promedio de los
Inventarios Valorizados
Mensuales
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
CASO 2: Contribuyente no obligado La información recopilada la hemos resumido en los siguientes anexos, los cuales
a llevar sistema de contabilidad de pasamos a exponerla:
costos
5.1 Anexo 01. Información resumen de las ventas y compras del período
Aplicado inclusive en aquellos en que, 2007
encontrándose obligados a llevar conta-
bilidad de costos, no cumplen con dicha Esta información es extraída de las declaraciones juradas mensuales presentadas por
obligación o, llevándola, se encuentran el cliente, vía el PDT Nº 61 IGV-Renta 3ra categoría.
atrasados a la fecha de toma de inven- La información extraída es la siguiente:
tario. El coeficiente resultará de dividir
las ventas declaradas o registradas entre Ventas S/. Compras S/.
el valor de las existencias finales del Período IGV a pagar
año, obtenidas de los libros y registros Tributario IGV Débito IGV Crédito y/o CF
V.N. C.N.
contables del año inmediato anterior a Fiscal Fiscal
la toma de inventario o, en su defecto, Ene-07 30,000 5,700 18,000 3,40 ,80
las obtenidas de la Declaración Jurada
Feb-07 80,000 15,00 48,000 9,10 6,080
Anual del Impuesto a la Renta del último
ejercicio gravable vencido. Mar-07 100,000 19,000 60,000 11,400 7,600
Abr-07 140,000 6,600 84,000 15,960 10,640

Ventas Declaradas May-07 140,000 6,600 84,000 15,960 10,640

o Registradas
Coeficiente = Jun-07 10,000 ,800 7,000 13,680 9,10
Valor de las existencias fina-
Jul-07 300,000 57,000 180,000 34,00 ,800
les del año anterior según los
libros y registros contables Ago-07 80,000 15,00 48,000 9,10 6,080
Set-07 146,000 7,740 87,600 16,644 11,096
Oct-07 140,000 6,600 84,000 15,960 10,640
Nov-07 80,000 53,00 168,000 31,90 1,80
Dic-07 357,000 67,830 14,00 40,698 7,13
Caso Práctico
Totales 1,913,000 363,470 1,147,800 218,082 145,388

5. Exposición de caso práctico

Vamos a proceder a exponer el caso de 5.2. Anexo 02. Cuadro consolidado de c. Detalle de compras de mercaderías
la empresa OCTAVIA SAA, quien requiere datos extraídos de los inventarios realizadas del 01.01.08 al 5.07.08
nuestros servicios, con la finalidad de que En el presente cuadro hemos resumido la (Fuente: Registro de compras, factu-
practiquemos una auditoría tributaria información de los siguientes: ras de proveedores, notas de ingreso
del ejercicio 007, siendo uno de los a almacén con motivo de compra).
a. Acta de toma de inventario al
rubros a revisar el correspondiente a sus d. Detalle de Ventas de mercaderías
5.07.08.
inventarios. realizadas del 01.01.08 al 5.07.08
b. Detalle de las mercancías en consig-
Es de indicar que la presente empresa se nación al 5.07.08 (Fuente: Guías de (Fuente: Registro de ventas, facturas
encuentra obligada a llevar un sistema remisión, notas de salida de almacén emitidas a clientes, notas de salida de
de contabilidad de costos, tal como lo con motivo consignación). almacén con motivo venta).
dispone el artículo 35 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto
Supremo Nº 1-004-EF). Cantidades en unidades
Percibiendo las debilidades encontradas de las mercaderías
DETALLE
en los soportes contables y limitaciones de Producto A Producto B Producto C
información, procederemos a determinar
la deuda tributaria sobre base presunta, Inventario al 5.07.08 4,000 8,000 18,000
tal como lo realizaría la administración
en aplicación del artículo 63 del Código Mercadería en consignación pendientes
1,000 ,000 ,000
Tributario; asimismo, el método que em- al 5.07.08
plearíamos será el descrito en el numeral Compras realizadas del 01.01.08 al
69.1 del artículo 69 del referido código, ,000 30,000 34,000
5.07.08
el cual consiste en realizar la toma de
inventario físico de las existencias, hecho Ventas realizadas del 01.01.08 al
3,000 33,000 4,000
que se efectuó con fecha 13.07.08. 5.07.08

Saldos al 01 de enero de 008 10,000 15,000 9,000

Datos:
Adicional a la toma de inventario físico
y a la información recopilada, es que se
cuenta con los siguientes datos, los cuales
nos van a permitir llevar a cabo nuestra
labor de determinar si hay presencia de
sobrantes, faltantes o ambas situaciones
en el inventario analizado.
5.3. Anexo 03. Cuadro resumen de
saldos mensuales de los inventa-
rios valorizados
Esta información es extraída del Li-
bro Mayor, del cual nos centraremos
en los rubros 0 MERCADERÍAS, 69
COSTO DE VENTAS y 60 COMPRAS;
confrontadas con los kardex valorizados
(Registro de Inventario de Existencias
Valorizadas).

I-18 Instituto Pacífico N° 164 Primera Quincena - Agosto 2008

 Área Tributaria I
Inventario Expresado en Nuevos Soles Promedio
739,083.33
Período Inventario Inicial Compras Costo de Ventas Inventario Final Mensual =
<+> <- > =
Ene-07 50,000.00 14,000.00 8,000.00 36,000.00
Determinación del Coeficiente
Feb-07 36,000.00 540,000.00 81,000.00 695,000.00
Una vez determinado el Promedio Men-
Mar-07 695,000.00 10,000.00 8,000.00 63,000.00 sual, podremos calcular el importe del
Abr-07 63,000.00 80,000.00 130,000.00 573,000.00 Coeficiente, el cual nos va a permitir
May-07 573,000.00 50,000.00 10,000.00 703,000.00
calcular el monto de las ventas omitidas
ante la determinación del sobrante de
Jun-07 703,000.00 370,000.00 110,000.00 963,000.00 inventarios.
Jul-07 963,000.00 3,000.00 80,000.00 686,000.00
El cálculo del coeficientes se determina,
Ago-07 686,000.00 170,000.00 80,000.00 776,000.00 dividiendo el total de las Ventas Decla-
Set-07 776,000.00 60,000.00 130,000.00 906,000.00 radas o Registradas entre el Promedio de
Oct-07 906,000.00 0,000.00 110,000.00 816,000.00 Inventarios Valorizados Mensual.
Nov-07 816,000.00 450,000.00 50,000.00 1,016,000.00
1,913,000
Dic-07 1,016,000.00 180,000.00 30,000.00 876,000.00 Coeficiente =
739,083

Del presente Anexo 03 es que podremos Período Inventario Final 2.59

Coeficiente =
determinar el Promedio de Inventario
Jun-07 963,000
Valorizados Mensuales, que vamos a
emplear en la valorización de los sobrantes Jul-07 686,000
de inventarios que se haya determinado. Ago-07 776,000 5.4. Anexo 04. Cuadro Resumen de
Set-07 906,000 los Costos y Precios unitarios ex-
Así tenemos lo siguiente: traídos de los comprobantes de
Oct-07 816,000
pago que respaldan las ventas y
Período Inventario Final Nov-07 1,016,000 compras de mercaderías
Ene-07 36,000 Dic-07 876,000
En el presente cuadro, vamos a poder
Feb-07 695,000 Sumatoria 8,869,000 apreciar los costos y precios unitarios ex-
Mar-07 63,000 traídos de los comprobantes de pago que
Sumatoria sustentan las compras y también aquellos
Abr-07 573,000 Promedio =
Mensual
que sustentan las venta de mercaderías
May-07 703,000 1
realizadas durante el ejercicio 007.

Costo y Precio Unitario según comprobantes de pago de operaciones de Compras y de Ventas

Período Producto A Producto B Producto C
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
Ene-07 18.00 3.00 0.00 8.00 37.00 4.00
Feb-07 0.00 4.00 4.00 8.00 0.00 4.00
Mar-07 1.00 4.00 0.00 9.00 0.00 41.00
Abr-07 0.00 4.00 0.00 9.00 38.00 41.00
May-07 15.00 4.00 0.00 9.00 0.00 43.00
Jun-07 0.00 4.00 5.00 8.00 0.00 4.00
Jul-07 18.00 4.00 0.00 9.00 0.00 41.00
Ago-07 19.00 4.00 0.00 9.00 0.00 4.00
Set-07 0.00 5.00 8.00 9.00 0.00 4.00
Oct-07 3.00 8.00 0.00 30.00 36.00 41.00
Nov-07 0.00 7.00 8.00 30.00 0.00 40.00
Dic-07 19.00 6.00 30.00 30.00 0.00 41.00
Sumatoria 133.00 297.00 135.00 348.00 111.00 498.00

Para la determinación del Costo o Pre- en el caso de las ventas del mismo pro- S/. 97.00, el cual ha de dividirse entre
cio Promedio, debe de considerarse la ducto, se tiene que la sumatoria de los 1, que es el número de meses en las que
sumatoria de los importes, el cual ha de precios unitarios asciende a la suma de se dio las ventas.
dividirse entre el número de meses en las
que se realizó compras y/o ventas, res-
Costo o 133.00 97.00 135.00 348.00 111.00 498.00
pectivamente. Así, por ejemplo, se tiene precio
que en el Producto A, la sumatoria de los promedio 7 1 5 1 3 1
costos unitarios de adquisición suman un
total de S/. 133.00, el cual deberá dividir- Costo o
se entre 7, que es el número de meses en precio 19.00 4.75 7.00 9.00 37.00 41.50
las que se dio dichas compras; asimismo, promedio

N° 164 Primera Quincena - Agosto 2008 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Es de indicar que la dinámica para la
recolección de información de los costos
y precios unitarios (compra y venta, res-
pectivamente), debe de ser el siguiente:
Costo Unitario. Se extrae del último
comprobante de pago que sustenta la
compra del producto materia de análisis
de cada mes.
Precio Unitario. Se extrae del último
comprobante de pago emitido que sus-
tenta la venta del producto materia de
análisis cada mes.
A manera de explicación, vamos a
centrarnos en la columna del Producto
A, en el cual se puede apreciar que los
importes detallados corresponden a los
costos unitarios extraídos del último de los
comprobantes de pago de compras de un
referido mes (caso de los meses de enero,
marzo, mayo, julio, agosto, octubre y di-
ciembre); en algunos meses no se indica
costo unitario alguno (tal es el caso de los
meses de febrero, abril, junio, setiembre
y noviembre), del cual se entiende que en
dichos meses no hubo adquisición.
De la misma manera se explica la colum-
na del precio de venta del mismo Produc-
to A, en donde, los precios unitarios son
extraídos de los comprobantes de pago
emitidos por la empresa por las ventas
realizadas; para este caso, se toma el
precio unitario del último comprobante
de pago emitido en cada mes.
A diferencia de las compras que se dieron
solo en algunos meses, las ventas si se han
dado en todos los meses.
5.5. Anexo 05. Determinación de las
unidades de inventario FALTAN-
TES y/o SOBRANTES
Para la elaboración del presente Anexo
05, ha de considerarse los datos expues-
tos en el Anexo 0:

Anexo 5.6.1 FALTANTES: Determinación de las ventas omitidas

Inventario en Unidades
DETALLE Unid. Valor venta VENTA
Produc- Produc- Produc- Descripción
Faltantes Prom. OMITIDA
to A to B to C
Producto A 5,000 4.75 13,750
Toma de Inventario al 5.07.08 4,000 8,000 18,000 Producto B 0 0.00 0
Producto C 1,000 41.50 41,500
<+> Unidades Vendidas 3,000 33,000 4,000
Total 165,250.00
<+> Unidades en consignac. 1,000 ,000 ,000 Según
Auditoría Para la elaboración del presente Anexo, debe considerarse los
<-> Unidades compradas -,000 -30,000 -34,000 datos expuestos en los Anexos 04 y 05.
Saldos al 01 de enero de 2008 15,000 13,000 10,000 Anexo 5.6.2 SOBRANTES: Determinación de las ventas omitidas
Unid. Valor
Saldos según registros contables Costo Coefi- Venta
10,000 15,000 9,000 Descripción Sobran- Compra
al 31.1.07 Sobrante ciente omitida
tes Prom.
Según Producto A 0 0.00 0.00 0.00 0.00
Diferencia 5,000 -2,000 1,000 Contabi-
lidad Producto B ,000 7.00 54,000.00 .59 139,860.00
Producto C 0 0.00 0.00 0.00 0.00
Faltante Sobrante Faltante
Total 139,860.00

De la verificación de la información se puede establecer lo Para la elaboración del presente Anexo, debe considerarse los
siguiente: datos expuestos en los Anexos 04 y 05.
a. Producto A: Faltante de 5,000 unidades Anexo 6.3 TOTAL VENTAS OMITIDAS
b. Producto B: Sobrante de ,000 unidades
DESCRIPCIÓN Monto (Redondeado)
c. Producto C: Faltante de 1,000 unidades
Total Ventas Omitidas (Faltantes) 165,50
5.6. Anexo 06. Cuadro de valorización de los inventarios Total Ventas Omitidas (Sobrantes) 139,860
faltantes y sobrantes (según corresponda) y determi-
nación de las VENTAS OMITIDAS Total Ventas Omitidas 305,110
Total Ventas Omitidas
(Base Presunta)
5.7. Anexo 07. Determinación del IGV omitido
1  3 4 5 6 7 8 9 10 11 1
SEGÚN EL CLIENTE SEGÚN AUDITORÍA
Período IGV OMI-
Vtas. De- IGV Ventas Ventas TOTAL IGV
Tributario TIDO
claradas Débito Crédito Declarado Declaradas Omitidas VENTA Débito Crédito Auditoría
Jan-07 30,000 5,700 -3,40 ,80 30,000 4,790 34,790 6,610 -3,40 3,190 910
Feb-07 80,000 15,00 -9,10 6,080 80,000 1,754 9,754 17,63 -9,10 8,503 ,43
Mar-07 100,000 19,000 -11,400 7,600 100,000 15,957 115,957 ,03 -11,400 10,63 3,03
Apr-07 140,000 6,600 -15,960 10,640 140,000 ,334 16,334 30,843 -15,960 14,883 4,43
May-07 140,000 6,600 -15,960 10,640 140,000 ,334 16,334 30,843 -15,960 14,883 4,43
Jun-07 10,000 ,800 -13,680 9,10 10,000 19,130 139,130 6,435 -13,680 1,755 3,635
Jul-07 300,000 57,000 -34,00 ,800 300,000 47,841 347,841 66,090 -34,00 31,890 9,090
Aug-07 80,000 15,00 -9,10 6,080 80,000 1,754 9,754 17,63 -9,10 8,503 ,43
Sep-07 146,000 7,740 -16,644 11,096 146,000 3,80 169,80 3,163 -16,644 15,519 4,43
Oct-07 140,000 6,600 -15,960 10,640 140,000 ,334 16,334 30,843 -15,960 14,883 4,43
Nov-07 80,000 53,00 -31,90 1,80 80,000 44,668 34,668 61,687 -31,90 9,767 8,487
Dec-07 357,000 67,830 -40,698 7,13 357,000 56,934 413,934 78,647 -40,698 37,949 10,817
Totales 1,913,000 363,470 -218,082 145,388 1,913,000 305,110 2,218,110 421,441 -218,082 203,359 57,971

Explicación de la columna 7: debe de ser equitativa, por lo que la ello, procederemos el porcentaje que
Distribución de las ventas omitidas. En manera más equitativa será mediante corresponde se asigne a cada mes, de las
el presente caso, la forma de distribución una distribución proporcional; para siguiente manera:

I-20 Instituto Pacífico N° 164 Primera Quincena - Agosto 2008


Vtas.
Vtas. Declaradas
Declaradas
Ene-07 30,000
Feb-07 80,000
Mar-07 100,000
Abr-07 140,000
May-07 140,000
Jun-07 10,000
Jul-07 300,000
Ago-07 80,000
Set-07 146,000
Oct-07 140,000
Nov-07 80,000
Dic-07 357,000
Totales 1,913,000
Servicios digitales desde la óptica de la Ley del
Impuesto a la Renta (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : Dra. Karla Meneses Castañeda
Título : Servicios digitales desde la óptica de la Ley
del Impuesto a la Renta (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 164 - Primera
Quincena de Agosto 2008
1. Introducción
Un tema de actualidad muy impor-
tante referido a las nuevas tecnologías
aplicables producto de la globalización
y celeridad en las operaciones gira en
torno a los servicios digitales. Debido a
la apertura de los mercados, el comercio
electrónico, la utilización del Internet
como un medio de comunicación y co-
mercialización vital para todo negocio,
resulta relevante analizar desde el punto
de vista tributario las consecuencias y
efectos de considerar como renta de
fuente peruana a los servicios digitales
en la Ley del Impuesto a la Renta. Para
nadie es novedad que el manejo de las
tecnologías de la información, debido a
la celeridad de las operaciones, se cana-
liza a través de estos Servicios Digitales.
Estos servicios, en el plano económico y
comercial, ofrecen un conjunto de aplica-
ciones orientados a la administración de
la información de cada organización. El
impacto social se consolida con la aparición
de esa red electrónica mundial denomina-
da Internet, que evoluciona rápidamente
hacia la multimedia interactiva. Debido a
la coyuntura, considero que merece un
análisis detallado de cada uno de los
servicios que conforman el universo de
los servicios digitales tanto en el plano de
la Ingeniería Informática y de Sistemas,
así como en las tecnologías de la informa-
N° 164 Primera Quincena - Agosto 2008
Área Tributaria I
Vta Omitida Explicación de la columna 12: IGV Omitido
Distribución %
305,110 Se obtiene de comparar la columna 5 con la columna 11, así
1.57% 4,790 se tiene por ejemplo el caso del mes de enero en donde se de-
4.18% 1,754 claró S/. ,80, pero según lo determinado, el IGV sobre base
5.3% 15,957 presunta es de S/. 3,190, resultando un IGV omitido de S/. 910;
7.3% ,334 de la misma manera se procede con los demás meses.
7.3% ,334
6.7% 19,130 Comentario
15.68% 47,841 Del examen realizado, se ha podido establecer que la existen-
4.18% 1,754 cia de faltantes en los Productos A y C, así como los sobrantes
7.63% 3,80 en el Producto B, ante la eventualidad de una fiscalización de
7.3% ,334 determinación de la deuda tributaria, que, en el presente caso,
14.64% 44,668 nos hemos centrado en el IGV, conllevaría a que se determine
18.66% 56,934 ventas omitidas con el resultante de Tributos Omitidos por un
100.00% 305,110 total de S/.57,971.
ción, para posteriormente ver cómo estos
conceptos han sido incorporados a nues- otra red a través de la que se presten servicios
equivalentes mediante accesos en línea y que
tra legislación tributaria, específicamente se caracteriza por ser esencialmente automático
en la Ley del Impuesto a la Renta. y no ser viable en ausencia de la tecnología de
la información. Para efecto del Reglamento,
las referencias a página de Internet, proveedor
2. Concepto de servicios digitales de Internet, operador de Internet o Internet
Los servicios digitales, dentro de la con- comprenden tanto a Internet como a cualquier
cepción comercial utilizada en el plano otra red, pública o privada.
de las tecnologías de la información,
ingeniería informática y sistemas, consiste
en la combinación de servicios de tele-
Como se puede apreciar de la lectura
del reglamento, el concepto de servicio
comunicaciones y de procesamiento de
digital es un concepto macro y amplio
datos que permiten a los usuarios realizar
que da la oportunidad de incluir la diver-
operaciones cotidianas y empresariales
sidad de servicios que pueden prestarse
en forma remota. Estas aplicaciones a través del Internet o de cualquier otra
coadyuvan a mejorar el nivel de desa-
adaptación con similares características,
rrollo económico y cultural, e incrementa siendo la principal característica que sea
la interactividad y participación entre los un servicio automático mediante accesos
actores de una comunidad empresarial. en línea y que formen parte del conglo-
merado de servicios que se encuentran
Estos servicios digitales pueden ser de:
dentro del ámbito de la tecnología de la
información. El concepto es tan amplio
Primera generación: Referidos a la comu-
nicación simple de información (búsquedas que no sólo incluye al servicio prestado
y obtención de datos en Internet, correo por Internet, sino a través de cualquier
electrónico, teledifusión, etc.). otra red pública o privada.
Segunda generación: A través del inter-
cambio de información entre el emisor y el
3. Servicios comprendidos
receptor dentro de una misma comunicación
(comercio electrónico, banca electrónica,
videoconferencia, educación a distancia vía
interactiva, etc.).
Al respecto, nuestro Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, en adelante la
LIR en su artículo 4-A inciso b), claramen-
te define el concepto de servicios digitales
bajo los siguientes términos:
b. Se entiende por servicio digital a todo ser-
vicio que se pone a disposición del usuario a
través del Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos, plataformas o de Para efectos de tener un claro panorama
la tecnología utilizada por Internet o cualquier sobre los servicios implicados dentro del
amplio mundo de los servicios digitales
Actualidad Empresarial I-21