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Desarrollo Ejercicio Nº 1
LA RENTA Y SUS NUEVOS SISTEMAS DE TRIBUTACIÓN
ANEXOS
Anexo Nº 2 Ejercicios
Ejercicio Nº 1
Desarrollo Ejercicio Nº 1
0
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A Nº 2 E
(TÉRMINO DE GIRO)
Año: 2017
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Capital Inicial 0,0 0,5 0,8 1,1 1,5 1,7 2,2 2,4 2,5 2,7 2,9 2,9
Enero 0,5 0,7 1,1 1,5 1,7 2,1 2,4 2,4 2,7 2,9 2,9
Febrero 0,3 0,7 1,0 1,2 1,7 1,9 2,0 2,2 2,4 2,4
Marzo 0,4 0,7 0,9 1,4 1,6 1,7 1,9 2,1 2,2
Noviembre 0,1
Diciembre 0,0
NOTA: Se hace presente, que de acuerdo a las disposiciones que rigen el sistema de corrección monetaria de la Ley de la Renta, cuando el porcentaje de reajuste da como resultado un valor negativo, dicho valor no debe considerarse,
igualándose éste a un valor cero (0), normativa que rige tanto para los efectos de la aplicación de las normas sobre corrección monetaria para ejercicios o períodos finalizados al 31 de diciembre de cada año como para los términos de giro y
EJERCICIO Nº 1
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Determinación de la Renta Líquida Imponible en el
Régimen de Renta Atribuida
Planteamiento
Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de
enero de 2017 al Régimen de Renta Atribuida:
La empresa "Vamos Chile Ltda." tiene las siguientes partidas en Estado de Resultados para el año 2017:
Pérdidas Ganancias
Impuesto Renta la
$ 7.875.000
Categoría
Depreciaciones Activo
$ 5.000.000
Fijo
Depreciaciones
$ 4.000.000
Leasing
Seguros Bienes
$ 1.500.000
Leasing
Utilidad $ 34.625.000
Información complementaria
- En la cuenta Ventas se incluyen $ 6.000.000 que corresponden a unas mercaderías obsoletas, cuyo costo real era de
$ 11.000.000 y que habían sido llevadas a resultado en el año anterior, pero agregadas para efectos impositivos.
- El impuesto a la Renta corresponde al año anterior y solo se enteró al Fisco en diciembre del año 2017.
- Solo el 30% de las deudas incobrables cumplen con lo estipulado en el artículo 31 inciso 3º Nº 4 de la Ley sobre
Impuestos a la Renta.
Se pide:
- Determinar el Impuesto de Primera Categoría e Impuesto Único del 40% sobre los gastos rechazados, si procede.
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 1
I. Determinación de la Renta Líquida Imponible al 31.12.2017 de la sociedad de personas "Vamos Chile Ltda." acogida al
régimen de renta atribuida con activos en leasing.
Pérdidas Ganancias
Arriendos
Sueldos $20.000.000 $5.000.000
Ganados
Intereses
Honorarios $7.000.000 $1.000.000
Ganados
Corrección
Deudas Incobrables $3.000.000 $17.000.000
Monetaria
Utilidad $34.625.000
Agregados
$23.475.000
C. Monetaria de Acreedores
$3.000.000
Leasing
Deducciones
$25.500.000
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Comentarios
La determinación de la Renta Líquida Imponible a contar del 1 de enero de 2017 se sigue determinando de acuerdo a las
normas de los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, por lo que la mecánica sigue siendo exactamente la
misma, pero sí se deben considerar las modificaciones incorporadas por la Ley Nº 20.780 del 20.09.2014, sobre Reforma
Tributaria y posteriormente por la Ley Nº 20.899 del 8.02.2016, sobre simplificación a los mencionados artículos y en
especial, tratándose de las empresas sujetas al régimen de renta atribuida, el nuevo ajuste que ordena realizar el Nº 5 del
artículo 33 de la LIR y que consiste en incorporar como parte de la renta líquida imponible las rentas o cantidades afectas a
los impuestos global complementario o adicional, percibidas a título de retiros o distribuciones de otras empresas,
comunidades o sociedades.
Para dicha incorporación y según lo establece expresamente el artículo 33 número 5 de la LIR deberán previamente
incrementarse dichas rentas en la forma señalada en el inciso final del número 1º del artículo 54 y en los artículos 58
número 2) y 62. En contra del impuesto de Primera Categoría que deban pagar sobre las rentas o cantidades indicadas,
procederá la deducción del crédito por impuesto de Primera Categoría que establece el artículo 56 número 3) y 63. Cuando
corresponda aplicar el crédito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del número 2, de la letra B) del artículo 14,
deberá descontarse aquella parte sujeta a restitución. En caso de determinarse una pérdida tributaria, se aplicará lo
dispuesto en el número 3 del artículo 31.
EJERCICIO Nº 2
Determinación de la Renta Líquida Imponible en el Régimen de Renta Atribuida. Reconocimiento de dividendos afectos a
IGC o IA
por un Empresario Individual
Planteamiento
Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de
enero de 2017 al Régimen de Renta Atribuida:
El señor Mario Leiva, Empresario Individual, sujeto al régimen de renta atribuida presenta la siguiente información para la
determinación de la base imponible del impuesto de Primera Categoría del AT 2018.
*
Dividendos percibidos en octubre afectos a IGC o IA $ 590.000
*
El dividendo percibido en octubre proviene desde una SpA constituida por personas naturales acogida al régimen de renta atribuida (art. 14 letra A)), con derecho a crédito por IDPC y con derecho a devolución, con tasa de 25%, el cual está
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Se pide:
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 2
Agregados
Gasto Rechazado
Deducciones
Reposición artículo 33 Nº 5
Menos:
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EJERCICIO Nº 3
Determinación de la Renta Líquida Imponible en el Régimen de Renta Atribuida. Reconocimiento de dividendos afectos a
IGC o IA
Planteamiento
Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de
enero de 2017 al Régimen de Renta Atribuida:
RUT 78.888.888-8
COMERCIALIZADORA DE INSUMOS
Giro
COMPUTACIONALES
1 CAJA 5.000.000 - - -
3 CLIENTES 15.000.000 - - -
7 EXISTENCIAS 20.000.000 - - -
11 VEHÍCULOS 11.750.000 - - -
PÉRDIDA EJERCICIO
12 4.500.000 - - -
ANTERIOR
ESTIMACIÓN CLIENTES
19 - 400.000 - -
INCOBRABLES
21 RCP - 34.800.000 - -
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23 CAPITAL - 5.000.000 - -
27 SUELDOS - - 8.000.000 -
28 HONORARIOS - - 400.000 -
29 DEPRECIACIÓN - - 1.250.000 -
Información complementaria
2. La Cuenta Depreciación representa la depreciación acelerada practicada por la empresa a los bienes físicos del activo
inmovilizado, de acuerdo con las normas tributarias del artículo 31 Nº 5 de la Ley de la Renta. Dicha cuenta incluye la
depreciación de un automóvil que utiliza uno de los socios por un valor de $ 250.000.
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• Gastos Administrativos $670.000
4. Las contribuciones de bienes raíces correspondientes al año 2016, por los inmuebles entregados en arrendamiento,
se pagaron dentro de los plazos legales por los siguientes montos:
5. La Cuenta Corrección Monetaria representa la pérdida que sufrió el Capital Propio financiero durante el año
comercial 2016. El Capital Propio Tributario al 1.01.2016 ascendió a $ 210.000.000.
6. La Cuenta Pérdida Ejercicio Anterior corresponde a la pérdida contable que la empresa obtuvo al 31.12.2016. La
Pérdida Tributaria correspondiente a dicho ejercicio determinada de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta, alcanza a
$ 2.567.400.
7. La Cuenta Sueldos incluye los sueldos y rentas accesorias pagados al personal durante el ejercicio comercial 2017,
de acuerdo al libro auxiliar de remuneraciones.
8. La Cuenta Gastos Financieros corresponde a los reajustes e intereses pagados a los bancos e instituciones
financieras por préstamos o créditos contratados utilizados como capital de trabajo de la empresa.
Se pide:
Determinar la renta imponible de esta actividad, el impuesto de Primera Categoría según tasa y el total a pagar por
impuestos a la renta por el año tributario 2018.
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 3
Determinación de la Renta Líquida Imponible Empresa Experto Ltda. Acogida al régimen de Renta Atribuida:
Agregados
Deducciones
CM Tributaria $6.090.000
Reposición artículo 33 Nº 5
Menos:
- PPM $1.200.000
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Total a Pagar a nivel de empresa en F. 22 $2.742.285
(*)
RLI que deberá atribuirse a los socios de la sociedad Experto Ltda., de acuerdo a la letra A, del artículo 14 de la LIR.
Comentarios
- Conforme a lo dispuesto en el artículo 20 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, las rentas provenientes de la
explotación de bienes raíces se clasifican en la Primera Categoría, y de acuerdo a ello, tales rentas se encuentran como
regla general afectas al Impuesto de Primera Categoría e Impuestos Finales (IGC o IA, según corresponda). No obstante lo
anterior, el Nº 3, del artículo 39 de la LIR, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016, establece que estará
exenta del IDPC la renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas obtenida por personas naturales. La exención contenida
en el texto anterior del número 3 del artículo 39 era aplicable también a las sociedades de personas pero en la medida que
la renta efectiva por la explotación de los bienes raíces no agrícolas no excediera del 11% del avalúo fiscal de los mismos
bienes, norma que como se comentó ya no se encuentra vigente siendo, por tanto, en el ejemplo planteado este tipo de
ingreso una cantidad afecta tanto a IDPC como a impuestos finales.
- De acuerdo a las modificaciones efectuadas por la Ley Nº 20.780, del 29.09.2014, sobre Reforma Tributaria, al Nº 1,
del artículo 20 de la LIR, en concordancia con las realizadas al Nº 3, del artículo 39 de la misma ley, a contar del 1 de
enero de 2016, entre otros, los propietarios o usufructuarios de bienes raíces no agrícolas que declaren su renta efectiva
según contabilidad completa, en el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal de
dichos bienes no tienen derecho al crédito por contribuciones de bienes raíces en contra del IDPC, es por ello que, y en
concordancia con el número 2 del artículo 31 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, las contribuciones de bienes raíces
podrán ser utilizadas como un gasto en la determinación de la Renta Líquida Imponible en la medida que cumplan además
los otros requisitos copulativos establecidos en el inciso primero del artículo 31 para su aceptación como tal.
- Con la entrada en vigencia a contar del 1 de enero de 2017 de las modificaciones incorporadas por la Leyes Nºs.
20.780 y 20.899, a la tributación de las ganancias de capital, específicamente a la tributación del mayor valor obtenido en
la enajenación de acciones, contenida en la letra a) del número 8 del artículo 17 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, es
que si quien obtiene dicha ganancia es un contribuyente que determina el impuesto de Primera Categoría sobre rentas
efectivas, el total del mayor valor mencionado constituirá renta, gravándose con los impuestos de Primera Categoría y
Global Complementario o Adicional, según corresponda, sobre la base de la renta percibida o devengada, de acuerdo al
régimen de tributación al que se encuentre sujeto. Es por ello que en el ejercicio planteado no debe realizarse ningún
ajuste por este concepto en la determinación de la Renta Líquida Imponible, puesto que el mayor valor obtenido en la
venta de acciones ya se encuentra incorporado como un ingreso dentro del resultado del balance de la sociedad.
EJERCICIO Nº 4
Determinación de la Renta Líquida Imponible en el Régimen de Renta Atribuida. Imputación de Pérdida Tributaria que no es
absorbida por utilidades, y que se imputa como gasto en el ejercicio siguiente
Planteamiento
Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de
enero de 2017 al Régimen de Renta Atribuida de la letra A del artículo 14 de la LIR:
El señor Carlos Morales (Empresario Individual), sujeto al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes
antecedentes relacionados con sus inversiones en acciones, para el año comercial 2017.
Dividendo percibido, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de marzo de 2017, desde una SpA constituida por personas
naturales acogida al régimen parcialmente integrado (art. 14 letra B)), con derecho a crédito por IDPC, con derecho a
devolución y sujeto a restitución, con tasa de 25,5%, el cual está formando parte del resultado financiero.
Agregados
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Deducciones
Dividendo, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en marzo 2017 (histórico) - 800.000
Desagregados
No hay 0
Se pide:
- Pérdida tributaria que podrá ser imputada como gasto en la determinación de la Renta Líquida Imponible del ejercicio
siguiente, reajustada.
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 4
Dividendo, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en marzo 2017 (histórico) $ 800.000
Monto del dividendo absorbido por la pérdida tributaria ($ 800.000 + $ 273.825) $ 1.073.825
Pago provisional por utilidades absorbidas ([$ 800.000 + $ 273.825= $ 1.073.825] x 25,5%) $ 273.825
c) Pérdida tributaria que podrá ser imputada como gasto en la determinación de la Renta Líquida Imponible del ejercicio siguiente,
reajustada.
(1)
Se deberá considerar como gasto en la determinación de la RLI o PT del ejercicio siguiente debidamente reajustada por el porcentaje de VIPC en el período comprendido entre el
mes anterior al cierre del ejercicio comercial en que se generó y el mes anterior al de cierre del ejercicio siguiente.
EJERCICIO Nº 5
Planteamiento
Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de
enero de 2017 al Régimen de Renta Atribuida de la letra A del artículo 14 de la LIR:
El señor Mauricio Morales (Empresario Individual), sujeto al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes
antecedentes relacionados con sus inversiones en acciones, para el año comercial 2017.
Dividendo 1 percibido, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de marzo de 2017, desde una S.A. del régimen
parcialmente integrado (art. 14 letra B)), con derecho a crédito por IDPC y con derecho a devolución, con tasa de 25,5% y
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Dividendo 2, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de julio de 2017, desde una SpA constituida por personas naturales
acogida al régimen de renta atribuida (art. 14 letra A)), con derecho a crédito por IDPC y sin derecho a devolución, con
tasa de 25%, el cual está formando parte del resultado financiero.
Agregados
Deducciones
Dividendo 1, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN A) percibido en marzo 2017 (histórico) - 800.000
Dividendo 2, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en julio 2017 (histórico) - 500.000
Desagregados
No hay 0
Se pide:
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 5
Empresa: Mauricio Morales (Empresario Individual). RLI al 31.12.2017
$ 325.369
Menos:
Menos:
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167 F.22)
(1)
Del total del crédito correspodiente a la suma de $ 440.491, $ 273.825 corresponden a
un PPUA con derecho a devolución, $ 115.123 corresponden a crédito contra el IDPC y
$ 51.544 corresponden a un PPUA sin derecho a devolución, no obstante este último
puede ser imputado contra alguna obligación tributaria, en caso cotrario, se pierde.
(2)
El pago provisional por utilidades absorbidas corresponde al rédito por IDPC que se
determine sobre la proporción del dividendo que fue absorbido por la pérdida tributaria.
(3)
RLI que deberá atribuirse al propietario, de acuerdo a la letra A), del artículo 14 de la
LIR, con derecho al crédito por IDPC que gravó dicha renta, equivalente a la suma de
$ 115.123.
EJERCICIO Nº 6
Planteamiento
Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de
enero de 2017 al Régimen Parcialmente Integrado de la letra B del artículo 14 de la LIR.
Una vez confeccionado el Balance General de la Empresa Agrícola "Flor del Campo EIRL" podemos obtener los
siguientes valores:
Remuneraciones $ 9.745.000
Depreciaciones $ 1.748.000
Corrección
$ 2.115.000
Monetaria
Ventas $ 59.500.000
Comisiones $ 6.710.000
Utilidad $ 6.932.000
Notas al Balance:
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1.- En el saldo de la cuenta Depreciaciones se encuentra incluida la depreciación del automóvil usado por el dueño por
un total de $ 375.200.
2.- En el saldo de la cuenta Gastos Generales se encuentra imputada la partida correspondiente al pago de multas
tributarias durante el mes de marzo de 2017 por $ 155.650, actualizados.
3.- En el saldo de la cuenta de Gastos Generales se encuentra incluido el pago de contribuciones de Bienes Raíces por
$ 489.520, actualizados.
4.- En el saldo de la cuenta Otros Ingresos se encuentra considerado el Préstamo otorgado por el dueño de la Empresa,
por $ 754.500.
Se pide:
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 6
Pérdidas Ganancias
Depreciaciones $ 1.748.000 $
Utilidad $ 6.932.000
$ 6.932.000
Agregados
$ 1.020.370
Deducciones
-$ 754.500
Menos
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IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA A $ 1.345.937
PAGO
(1) Por disposición del artículo 20 Nº 1 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, los
contribuyentes que determinen impuesto de Primera Categoría sobre las rentas
efectivas derivadas de la explotación de bienes raíces agrícolas siguen teniendo, a
contar del 1 de enero de 2016, derecho al crédito por el impuesto territorial
asociado a dichos bienes raíces.
EJERCICIO Nº 7
Planteamiento
Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de
enero de 2017 al Régimen Parcialmente Integrado:
AÑO
: 2017
COMERCIAL
El representante legal de la sociedad, Sr. Ahumada, al 31.12.2017, proporciona los siguientes antecedentes del Estado
de Resultado:
VENTAS 40.000.000
COMISIONES 12.000.000
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SEGUROS CONSUMIDOS 1.200.000
Información adicional:
3) En el mes de abril, la Inspección del Trabajo le cursó una multa por la cantidad de $ 450.000, contabilizada como
gastos generales.
5) En septiembre la sociedad canceló gastos por $ 500.000, que estaban sin documentación de respaldo, incluidos en la
cuenta gastos generales.
6) Existe una provisión por gratificaciones voluntarias por un monto equivalente a $ 15.000.000, incluidas en la cuenta
gastos generales.
Se pide:
- Calcular el impuesto de Primera Categoría e impuesto único del 40% según el inciso primero del artículo 21, si procede,
a pagar por la S.A. aplicando los créditos pertinentes.
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 7
Agregados
Deducciones
Utilidad Percibida desde empresa "El Tincazo Ltda." Régimen B) afecta IGC o IA (1) 4.000.000
Desagregados
a
Impuesto 1 Categoría Determinado (25,5%) 193.316
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DEVOLUCIÓN F. 22 AT 2018 -2.605.685
(1)
A los contribuyentes acogidos al Régimen de Imputación Parcial de créditos contenido en la letra B) del artículo 14 de la LIR no le es aplicable el ajuste que ordena realizar el
número 5 del artículo 33 de la misma ley, en relación a reponer a la RLI los retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos durante el ejercicio. El crédito por IDPC a que tengan
derecho dichas utilidades percibidas se incorporará al saldo acumulado de créditos.
EJERCICIO Nº 8
Planteamiento
Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de
enero de 2017 al Régimen Parcialmente Integrado de la letra B del artículo 14 de la LIR.
El contribuyente Juan Guzmán (empresario individual) presenta la siguiente información para la confección de su
declaración de rentas del AT 2018:
a
Provisión Impuesto 1 Categoría $ 10.416.750
*
Dividendos percibidos en octubre $ 590.000
Se pide:
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 8
a) Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.
Agregados
Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso particular propietario) 5.200.000 art. 21 $ 5.200.000
Deducciones
Dividendo afecto IGC o IA, percibido en Octubre desde Régimen A $ 590.000 $ 590.000 (1)
Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso particular Propietario) Inc. 3º art. 21 $ 5.200.000
a
IMPUESTO 1 CATEGORÍA 25,5% $ 10.416.750
(1)
A los contribuyentes acogidos al Régimen de Imputación Parcial de créditos contenido en la letra B) del artículo 14 de la LIR no le es aplicable el ajuste que ordena realizar el número 5 del artículo 33 de la misma ley, en relación a reponer a la
RLI los retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos durante el ejercicio. El crédito por IDPC a que tengan derecho dichas utilidades percibidas se incorporará al saldo acumulado de créditos (SAC) según sea la calidad en la que se haya
percibido.
EJERCICIO Nº 9
Planteamiento
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Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de
enero de 2017 al Régimen de Renta Parcialmente Integrado de la letra A del artículo 14 de la LIR.
La empresa Parciales S.A., sujeta al régimen parcialmente integrado, presenta los siguientes antecedentes relacionados
con sus inversiones en acciones, para el año comercial 2017.
Dividendo 1, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de marzo de 2017, desde una S.A. del régimen parcialmente
integrado (art. 14 letra B)), con derecho a crédito por IDPC y con derecho a devolución, con tasa de 25,5% y restitución, el
cual está formando parte del resultado financiero.
Dividendo 2, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de julio de 2017, desde una SpA constituida por personas naturales
acogida al régimen parcialmente integrado (art. 14 letra B)), con derecho a crédito por IDPC y sin derecho a devolución,
con tasa de 25,5%, el cual está formando parte del resultado financiero.
Agregados
Deducciones
Dividendo 1, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en marzo 2017 (histórico) - 800.000
Dividendo 2, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en julio 2017 (histórico) - 500.000
Desagregados
No hay 0
Se pide:
- Pérdida tributaria que podrá ser imputada como gasto en la determinación de la Renta Líquida Imponible del ejercicio
siguiente, si corresponde.
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 9
Dividendo 1 afecto al IGC o IA, percibido marzo empresa del rég. 14, letra B), con crédito 25,5% CON derecho a devolución y restitución (histórico) $ 800.000
Incremento por crédito por IDPC asociado a Dividendo 1 ($ 800.000 x 0,342281) $ 273.825
Dividendo 2 afecto al IGC o IA, percibido julio empresa del rég. 14, letra B), con crédito 25,5% SIN derecho a devolución y restitución (histórico) $ 500.000
Incremento por crédito por IDPC asociado a Dividendo 2 ($ 500.000 x 0,342281) $ 171.141
Pago provisional por utilidades absorbidas ([$ 800.000 + $ 273.825 = $ 1.073.825] x 25,5% + [$ 500.000 + $ 171.141 = $ 671.141] x 25,5%) $ 444.966
$ 444.966
(1)
La parte de la pérdida tributaria no absorbida constituye la pérdida tributaria de arrastre a rebajar como gasto necesario en el ejercicio siguiente.
EJERCICIO Nº 10
Planteamiento
Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de
enero de 2017 al Régimen de Renta Parcialmente Integrado de la letra A del artículo 14 de la LIR.
La empresa Parciales Junior S.A., sujeta al régimen parcialmente integrado, presenta los siguientes antecedentes
relacionados con sus inversiones en acciones, para el año comercial 2017.
Dividendo 1 percibido, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de marzo de 2017, desde una S.A. del régimen
parcialmente integrado (art. 14 letra B)), con derecho a crédito por IDPC generado con anterioridad al 31.12.2016, con tasa
efectiva de 31,5789%, con derecho a devolución, y sin restitución, el cual está formando parte del resultado financiero.
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Agregados
Deducciones
Dividendo 1, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en marzo 2017 (histórico) - 6.000.000
Desagregados
No hay 0
Se pide:
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 10
Dividendo 1 afecto al IGC o IA, percibido marzo empresa del rég. 14, letra B), con tasa de crédito efectiva de 31,5789% CON derecho a devolución y sin
$ 6.000.000
restitución (histórico)
Incremento por crédito por IDPC asociado a Dividendo 1 ($ 6.000.000 x 0,315789) $ 1.894.734 (1)
Menos:
Pago provisional por utilidades absorbidas ($ 5.400.000 / ($ 6.000.000 + $ 1.894.734))* $ 1.894.734 -$ 1.295.999
(1)
Corresponde al Crédito por IDPC asociado al dividendo percibido, según la tasa efectiva de créditos del FUT generado hasta el 31.12.2016.
(2)
El pago provisional por utilidades absorbidas corresponde al crédito por IDPC que se pagó sobre la proporción del dividendo incrementado que fue absorbido por la pérdida
tributaria.
(3)
El crédito por IDPC asociado al dividendo en la parte no absorbida deberá ser ingresado al registro SAC como crédito manteniendo su calidad de generado con anterioridad al
31.12.2016 y con derecho a devolución.
EJERCICIO Nº 11
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Empresa: Juanita González (Empresario Individual) RLI al 31.12.2018
Antecedentes
La empresaria individual Sra. Juanita González, sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año
comercial 2018:
• Dividendos percibidos por participación en ALFA SpA (sociedad en régimen atribuido), históricos, con derecho a crédito por IDPC de tasa 25%, y cuya
500.000
inversión reconoce contablemente por un monto de
b) La empresa reúne la condición para optar a la deducción tributaria por RLI que se mantiene invertida en la empresa (artículo 14 ter, letra C de la LIR).
c) Los retiros de utilidades realizados por la Sra. Juanita totalizan al 31.12.2018 la suma de: 2.000.000
Se pide:
a) Indique las condiciones que hacen posible que la empresa de la Sra. Juanita aplique el beneficio de la RLI que
mantiene invertida.
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 11
I. Indique las condiciones que hacen posible que la empresa de la Sra. Juanita aplique el beneficio de la RLI que
mantiene invertida.
El beneficio tributario se encuentra establecido en la letra C, del artículo 14 ter de la LIR, y se trata de un incentivo
tributario correspondiente a una deducción del 50% de la RLI que se mantenga invertida en la empresa, con tope de 4.000
UF al 31.12. del año comercial respectivo. A este beneficio pueden optar las micro, pequeñas y medianas empresas, esto
es, las Mipymes, que cumplan con ciertos requisitos legales:
— La empresa debe declarar su renta efectiva mediante contabilidad completa por rentas del artículo 20 de la LIR, y
sujeta a los regímenes de las letras A o B, del artículo 14 del citado cuerpo legal, esto es, el régimen de la renta atribuida o
parcialmente integrado, según corresponda.
— Un promedio anual de los ingresos de su giro no superior a 100.000 UF en los últimos 3 ejercicios comerciales,
incluyendo el año por el cual se invoca el beneficio.
— Los ingresos obtenidos durante el año comercial respecto del cual se invoca la deducción, provenientes de las
inversiones en derechos sociales, cuotas de fondos mutuos, cuotas de fondos de inversión, acciones de S.A., rentas de la
participación de contratos de asociación o cuentas en participación, y de instrumentos de renta fija, no superen en su
conjunto al 20% del total de ingresos del ejercicio.
— Que se manifieste expresamente la voluntad de acogerse al beneficio correspondiente a cada año, en la forma que lo
establezca el SII y dentro del plazo para presentar la Declaración Anual de Impuestos (F22). Si no se cumple en la forma y
oportunidad caducará el derecho a ejercerla por el año en que se incurra en tales faltas.
II. El beneficio tributario por la RLI que se mantiene invertida en la Empresa de la Sra. Juanita se determina como
sigue:
Paso 1. En atención a que la empresa de la Sra. Juanita invocará el beneficio tributario de la letra C, del artículo 14 ter
de la LIR, debe hallarse inicialmente una Pre-RLI según se indica:
Agregados
1.500.000
6.500.000
Multas fiscales, actualizadas por IPC 5.000.000
Gastos sin documentar, actualizados por IPC
Deducciones
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percibidos de ALFA SpA. ($ 500.000 * 0,333333)
Consideraciones:
(1)
A partir del 1.01.2017, la tasa del Impuesto del artículo 21, inc. 1º de la LIR aumenta de 35% a 40%, a raíz de
la Reforma Tributaria.
(2)
La Ley Nº 20.780 incorporó un Nº 5 nuevo al artículo 33 de la LIR, que se traduce que los contribuyentes del
régimen de renta atribuida deberá incorporar como parte de la RLI de la Empresa, las rentas o cantidades afectas
a IGC o IA, que perciban a título de retiros o dividendos desde otras empresas, debidamente incrementados en
una suma equivalente al crédito por IDPC a que tengan derecho. Esto cuando no resulten absorbidas por
(3)
Los $ 5.333.333.- de la deducción por el beneficio tributario de la RLI invertida en la Empresa, como no forman
parte de la RLI no se afectan con el IDPC, ni tampoco se atribuyen a la Sra. Juanita, y según las instrucciones del
Servicio tampoco se anotan en registro alguno del sistema de la renta atribuida. En todo caso esta cantidad sí
forma parte del patrimonio de la Empresa y deberá ser informada en el F22 de la Renta AT 2019, según lo
establezca el Servicio.
(4)
Esta es la RLI definitiva que será atribuida a la Sra. Juanita, esto es, la Renta Atribuida Propia de su Empresa
Individual.
(5)
En el ejercicio 2018 se atribuyen $ 7.333.333.-, que se incorporan en el registro RAP a que se refiere la letra
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EJERCICIO Nº 12
Reglas de atribución de un contribuyente acogido al régimen de renta atribuida. Modalidad en base al acuerdo de las partes
Empresa: AB SpA. RLI al 31.12.2018
Antecedentes
La Sociedad por Acciones AB SpA., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades el 6.03.2017 y
que declara la renta efectiva según contabilidad completa, la cual al 31.12.2017 reúne la siguiente información:
• En la escritura de constitución se acordó por unanimidad de sus accionistas pertenecer al régimen de renta atribuida.
• Los accionistas personas naturales son los señores "A" y "B" con 2/5 y 3/5, respectivamente, en el capital y en las
utilidades, quienes por su residencia y/o domicilio en Chile son contribuyentes del IGC.
• La atribución se definió en la escritura de constitución en los mismos términos societarios, y fue informada el 6.03.2017.
• Al inicio de actividades el accionista "A" aportó el 100% de su capital, mientras que "B" a la fecha aún mantiene
comprometido el 50% de su aporte.
• La RLI de Primera Categoría (artículos 29 al 33 de la LIR) fue de $ 20.000.000. No hubo agregados ni deducciones, ni
tampoco desagregados.
II. La renta atribuida que corresponde al accionista para los fines de su impuesto final.
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 12
La sociedad "AB" SpA pertenece al tipo jurídico sociedad por acciones (SpA), de la Ley Nº 20.190, de 2007. Por lo
tanto, la regla de atribución que corresponde aplicar es la siguiente: i. que exista un acuerdo expreso (el contrato social o
en los estatutos de la sociedad) que verse sobre el reparto de las utilidades, con base en el acuerdo de voluntades de las
partes, y que no tenga por objeto eludir el pago de los impuestos a la renta, mediante simulación o abuso de las formas
jurídicas (normas antielusivas). Por lo que en este caso, en la escritura de constitución los accionistas "A" y "B"
acordaron la atribución en los mismos términos societarios, esto es, "A" 2/5 (40%) y "B" 3/5 (60%), y ii. Que se haya
informado al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo, lo que ocurrió el 6.03.2017. En conclusión, por haberse
cumplido efectivamente los requisitos i) y ii), no corresponde aplicar la "regla de atribución residual" a prorrata del capital
efectivamente pagado por los accionistas.
II. La renta atribuida que corresponde al accionista para los fines de su impuesto final.
El crédito por IDPC que le corresponde a cada accionista, determinado a partir del porcentaje que le corresponde por su renta atribuida.
Nota. El mismo resultado anterior se obtiene, si cada accionista aplica a su renta atribuida ("A" $ 8.000.000- y "B" $ 12.000.000-) la tasa del IDPC vigente para el AT 2018, esto es, 25%.
Paso 2. Determinación del monto máximo de la rebaja por beneficio tributario de la letra C, del artículo 14 ter de la LIR.
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(Equivalente al 50% de la RLI con tope de 4.000 UF, toda vez que la Empresa cumple con los requisitos para ello).
Consideraciones:
(1)
A partir del 1.01.2017, la tasa del Impuesto del artículo 21, inc. 1º de la LIR aumenta de 35% a 40%, a raíz de la Reforma Tributaria.
(2)
La Ley Nº 20.780 incorporó un Nº 5 nuevo al artículo 33 de la LIR, que se traduce que los contribuyentes del régimen de renta atribuida deberá incorporar como parte de la RLI de la Empresa, las rentas o cantidades afectas a IGC o IA, que
perciban a título de retiros o dividendos desde otras empresas, debidamente incrementados en una suma equivalente al crédito por IDPC a que tengan derecho. Esto cuando no resulten absorbidas por pérdidas al tenor del artículo 31 Nº 3 de la
(3)
Los $ 5.333.333.- de la deducción por el beneficio tributario de la RLI invertida en la Empresa, como no forman parte de la RLI no se afectan con el IDPC, ni tampoco se atribuyen a la Sra. Juanita, y según las instrucciones del Servicio tampoco
se anotan en registro alguno del sistema de la renta atribuida. En todo caso esta cantidad sí forma parte del patrimonio de la Empresa y deberá ser informada en el F22 de la Renta AT 2019, según lo establezca el Servicio.
(4)
Esta es la RLI definitiva que será atribuida a la Sra. Juanita, esto es, la Renta Atribuida Propia de su Empresa Individual.
(5)
En el ejercicio 2018 se atribuyen $ 7.333.333.-, que se incorporan en el registro RAP a que se refiere la letra a), del Nº 4, de la letra A, del artículo 14 de la LIR.
EJERCICIO Nº 13
Antecedentes
La Sociedad por Acciones CD Limitada, sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades el
6.03.2017 y que declara la renta efectiva según contabilidad completa, la cual al 31.12.2017 reúne la siguiente
información:
• En la escritura de constitución se acordó por unanimidad de sus socios pertenecer al régimen de renta atribuida.
• Los socios personas naturales son los señores "C" y "D" con 40% y 60% de participación, respectivamente, en el
capital, quienes por su residencia y/o domicilio en Chile son contribuyentes del IGC.
• Al inicio de actividades el socio "A" aportó el 100% de su capital, mientras que "B" a la fecha aún mantiene
comprometido el 50% de su aporte.
• La RLI de Primera Categoría (artículos 29 al 33 de la LIR) fue de $ 20.000.000. No hubo agregados ni deducciones, ni
tampoco desagregados.
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 36/171
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II. La renta atribuida que corresponde al accionista para los fines de su impuesto final.
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 37/171
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 13
La sociedad "CD" Limitada pertenece al tipo jurídico sociedad de responsabilidad limitada (Ltda.). Por lo tanto, la regla
de atribución que corresponde aplicar es la siguiente: i. que exista un acuerdo expreso (el contrato social o en los
estatutos de la sociedad) que verse sobre el reparto de las utilidades, con base en el acuerdo de voluntades de las
partes, y que no tenga por objeto eludir el pago de los impuestos a la renta, mediante simulación o abuso de las formas
jurídicas (normas antielusivas). En este caso, en la escritura de constitución los socios "C" y "D" no dejaron establecido
ningún acuerdo expreso de la forma de atribución de sus utilidades, y ii. Que se haya informado al Servicio de Impuestos
Internos, en la forma y plazo, lo que en el caso planteado tampoco ocurrió. En conclusión, por no haberse cumplido
efectivamente los requisitos i) y ii), corresponde aplicar la "regla de atribución residual" a prorrata del capital
efectivamente pagado por los socios.
100.000.000 70.000.000
De acuerdo a lo anterior la renta será distribuida, y en consecuencia atribuida, conforme al siguiente detalle
Socio C 57%
Socio D 43%
II. La renta atribuida que corresponde al socio para los fines de su impuesto final.
El crédito por IDPC que le corresponde a cada socio, determinado a partir del porcentaje que le corresponde por su
renta atribuida.
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Socio "B" $ 5.000.000- X 43% = 2.142.857
Nota. El mismo resultado anterior se obtiene, si cada socio aplica a su renta atribuida ("A" $ 11.428.571- y "B" $ 8.571.429-) la tasa del IDPC vigente para el AT 2018, esto es, 25%.
Paso 2. Determinación del monto máximo de la rebaja por beneficio tributario de la letra C, del artículo 14 ter de la LIR.
(Equivalente al 50% de la RLI con tope de 4.000 UF, toda vez que la Empresa cumple con los requisitos para ello).
Consideraciones:
(1)
A partir del 1.01.2017, la tasa del Impuesto del artículo 21, inc. 1º de la LIR aumenta de 35% a 40%, a raíz de la Reforma Tributaria.
(2)
La Ley Nº 20.780 incorporó un Nº 5 nuevo al artículo 33 de la LIR, que se traduce que los contribuyentes del régimen de renta atribuida deberán incorporar como parte de la RLI de la Empresa, las rentas o cantidades afectas a IGC o IA, que
perciban a título de retiros o dividendos desde otras empresas, debidamente incrementados en una suma equivalente al crédito por IDPC a que tengan derecho. Esto cuando no resulten absorbidas por pérdidas al tenor del artículo 31 Nº 3 de la
(3)
Los $ 5.333.333.- de la deducción por el beneficio tributario de la RLI invertida en la Empresa, como no forman parte de la RLI no se afectan con el IDPC, ni tampoco se atribuyen a la Sra. Juanita, y según las instrucciones del Servicio tampoco
se anotan en registro alguno del sistema de la renta atribuida. En todo caso esta cantidad sí forma parte del patrimonio de la Empresa y deberá ser informada en el F22 de la Renta AT 2019, según lo establezca el Servicio.
(4)
Esta es la RLI definitiva que será atribuida a la Sra. Juanita, esto es, la Renta Atribuida Propia de su Empresa Individual.
(5)
En el ejercicio 2018 se atribuyen $ 7.333.333.-, que se incorporan en el registro RAP a que se refiere la letra a), del Nº 4, de la letra A, del artículo 14 de la LIR.
EJERCICIO Nº 14
Antecedentes
Agregados
Deducciones
No hay $ —
No hay
a
IMPUESTO 1 CATEGORÍA 25,0% $ 42.637.500
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$ 25.000.000
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 14
SAC
Acumulados a
Acumulados hasta el
contar del
31.12.2016
1.01.2017
0,333333 STUT
REX
Detalle Control RAP (Ingresos Sin Con Con Sin
no renta) derecho a
derecho a derecho a derecho a
devolución
devolución devolución devolución
Remanente Anterior
47.180.000 14.580.000 32.600.000 — —
2.9% — — —
Más: Reajuste al 31.12.2018 1.368.220 422.820 945.400 — —
Más:
170.550.000
Renta Líquida Imponible
- 8.296.700 -
Menos
- 250.000 -
Pago IDPC ($ 8.150.000 x 1,018)
8.296.700
Remanente Depurado
40.001.520 177.006.120 33.545.400 — — — — —
Menos:
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 42/171
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Total Retiros
$ 25.490.000
EJERCICIO Nº 15
Antecedentes
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 43/171
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IV. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido
al Régimen de Renta Atribuida.
Agregados
Deducciones
No hay
Reposición artículo 33 Nº 5
a
IMPUESTO 1 CATEGORÍA
25,0% $ 5.101.430
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 44/171
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Registro FUF $ 1.000.000
La sociedad EI S.A., informa que con fecha 30 de junio de 2018 presenta término a su
giro y que las rentas que se entienden distribuidas a dicha fecha y sus créditos son los
siguientes en proporción que le corresponde a la sociedad Amigazos Ltda. como
accionista, de conformidad al Nº 2 del artículo 38 Bis:
$ 40.000.000
Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes
a la variación de ejercicio comercial 2016
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 45/171
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 15
SAC
STUT
0,333333 000000
Remanente reajustado al
11.319.000 1.029.000 10.290.000 — — — — —
31.12.2018
Más:
20.405.719 20.405.719
Renta Líquida Imponible
Menos
- 2.545.000 - 2.545.000
Pago IDPC ($ 2.500.000 x 1,018)
-
Remanente depurado 29.179.719 10.290.000 — — — — —
18.889.719
Menos:
24.528.000
- 2.061.144 3.879.889
Retiros Socio 1 marzo, reajustados 60,09% - -
- 6.183.681
a diciembre 17.535.284 11.351.603
— 2.330.903
6.992.716
Retiros no imputados
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 46/171
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Socio 1
Socio 2
EJERCICIO Nº 16
Antecedentes
I. La sociedad "Tributario Legal Ltda.", sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial
2018.
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será distribuida y por tanto
atribuida, conforme al siguiente detalle:
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 47/171
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III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al
siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:
IV. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida.
Agregados
Deducciones
No hay
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE antes del ajuste que ordena el art. 3º Nº 5 de la LIR $ 18.387.500
Reposición artículo 33 Nº 5
Dividendo afecto a IGC o IA (Régimen B) con crédito tasa 27% con derecho a devolución y sujeto a restitución $ 1.800.000
Incremento asociado dividendo afecto con crédito tasa 27% sujeto a restitución ($ 1.800.000 * 0,369863)
$ 665.753 $ 2.465.753
a
IMPUESTO 1 CATEGORÍA
25,0% $ 5.213.313
Menos: Crédito por IDPC asociado al dividendo afecto con crédito tasa 27%, sujeto a restitución -$ 432.740
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 48/171
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Nota: El contribuyente paga dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de $ 2.500.000
V. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes:
Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016, actualizados al 31.12.2017 son los siguientes:
$ 30.000.000
Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 49/171
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 16
Empresa: Tributario Legal Ltda. Balance al 31.12.2018
SAC
STUT
0.333333 0.265822
Remanente reajustado al
11.319.000 10.290.000 1.029.000 — — 4.102.963 — 15.435.000
31.12.2018
Más:
-
20.853.253
Renta Líquida Imponible 20.853.253
Menos
Menos:
-
Retiros Socio 1 junio, 15.270.000 50,15% - 14.857.411 14.341.390 - 516.021
reajustados a diciembre
Remanentes ejercicio
— — 3.884.258 — 14.612.253
siguiente
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 50/171
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III. Situación tributaria de los retiros efectivos.
Socio 1
Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016, actualizados al 31.12.2017 son los siguientes:
Socio 2
EJERCICIO Nº 17
Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida, que
mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017
Antecedentes
I. La sociedad "RB Ltda.", sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será distribuida y por tanto
atribuida, conforme al siguiente detalle:
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 51/171
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III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente
detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:
IV. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida.
Agregados
Deducciones
No hay
No hay
a
IMPUESTO 1 CATEGORÍA
25,0% $ 3.500.000
Nota: El contribuyente paga dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de $ 2.000.000
V. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes:
Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016, actualizados al 31.12.2017 son los siguientes:
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 52/171
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$ 30.000.000
Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 53/171
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 17
Empresa: RB Ltda. Balance al 31.12.2018
STUT
0.333333 0.250000
Remanente reajustado al
9.261.000 8.232.000 1.029.000 — — 2.058.000 — 8.232.000
31.12.2018
Más:
14.000.000 14.000.000
Renta Líquida Imponible
Menos
Menos:
-
Retiros Socio 1 abril, 15.270.000 50,15% - 10.643.867 10.127.846 - 516.021
reajustados a diciembre
Remanentes ejercicio
— — — — —
siguiente
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 54/171
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III. Situación tributaria de los retiros efectivos.
IV. Retención sobre retiros efectivos realizados por el socio 1 afectos a Impuesto Adicional (Formulario 22 Sociedad
RB Ltda.).
Base de retención de IA
$ 5.658.174
Tasa de retención de IA
35% $ 1.980.361
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 55/171
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V. Retención sobre las rentas atribuidas afectas a Impuesto Adicional (Formulario 22 Sociedad RB Ltda.).
Base de retención de IA
2.800.000
Tasa de retención de IA
35% 980.000
EJERCICIO Nº 18
Antecedentes
I. La sociedad Capaces Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será distribuida y por tanto
atribuida, conforme al siguiente detalle:
III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente
detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 56/171
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Capital aportado $ 20.000.000
IV. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida.
Agregados
Depreciación Automóvil
2.000.000
Depreciación Financiera
10.000.000
Multa Laboral
458.100
Gastos Indocumentados
502.500
Provisión Vacaciones
2.300.000
Deducciones
Retiro afecto a IGC o IA (Régimen B) tasa efectiva de crédito de 31,5789% con derecho a devolución y sin restitución
4.000.000
Gastos Indocumentados
$ 502.500 -$ 502.500
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE antes del ajuste que ordena el art. 33 Nº 5 de la LIR
$ 6.758.100
Reposición artículo 33 Nº 5
4.000.000
Retiro afecto a IGC o IA (Régimen B) tasa efectiva de crédito de 31,5789% con derecho a devolución y sin restitución
$$ $ 5.263.156
1.263.156
Incremento asociado retiro afecto con crédito efectivo 31,5789% sin restitución ($ 4.000.000 * 0,315789)
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 57/171
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a
IMPUESTO 1 CATEGORÍA
25,0% $ 3.005.314
Menos: Crédito por IDPC asociado al retiro afecto con crédito tasa efectiva de 31,5789%, sin restitución
-$ 1.263.156
Nota: El contribuyente paga dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de
$ 1.200.000
V. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes.
Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016, actualizados al 31.12.2017 son los siguientes:
$ 21.428.571
Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 58/171
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 18
Empresa: Capaces Ltda. Balance al 31.12.2018
Más:
12.021.256 12.021.256
Renta Líquida Imponible
Menos -
- 1.221.600 1.221.600
Pago IDPC ($ 1.200.000 x 1,018)
- 2.502.500 -
Pago multas fiscales reajustadas 2.502.500
Menos:
- -
Retiros Socio 1 abril, reajustados 15.270.000 70,12% - 15.270.000 9.281.861 5.988.139
-1.571.173
a diciembre
Retiros imputados
-15.270.000
Retiros no imputados
—
Retiros imputados
-6.505.714
Retiros no imputados
—
Crédito por IDPC Socio 1, PJ con residencia en Canadá - Contribuyente 8.414.879 25% 2.103.720
IA
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 59/171
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III. Situación tributaria de los retiros efectivos.
Socio 2, PN contribuyente de
IGC
IV. Retención sobre retiros efectivos realizados por el socio 1 afectos a Impuesto Adicional (Formulario 22
Sociedad RB Ltda.).
V. Retención sobre las rentas atribuidas afectas a Impuesto Adicional (Formulario 22 Sociedad RB Ltda.).
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 60/171
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EJERCICIO Nº 19
Antecedentes
I. La sociedad Tú Puedes SpA., sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será distribuida y por tanto
atribuida, conforme al siguiente detalle:
III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionistas de la empresa aportaron el capital conforme al
siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:
IV. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida.
Agregados
Deducciones
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 61/171
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No hay 0 $ —
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE antes del ajuste que ordena el art. 33 Nº 5 de la LIR
$ 2.500.000
a
IMPUESTO 1 CATEGORÍA DETERMINADO
25,0% $ 625.000
Nota: El contribuyente paga dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de:
$ 1.200.000
V. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes.
$ 13.000.000
Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 62/171
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 19
Más:
2.500.000 2.500.000
Renta Líquida Imponible
Menos
1.221.600 1.221.600
Pago IDPC ($ 1.200.000 x 1,018)
Menos:
Retiros imputados
- 6.094.900 - 174.033
Retiros no imputados
522.100
Retiros imputados
- 6.094.900 - 174.033
Retiros no imputados
522.100
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 63/171
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Dividendos No renta imputados a $ 4.330.400
RAP
IV. Retención de Impuesto Adicional sobre dividendos efectivos realizados por los accionistas (Formulario 22
Sociedad Tú Puedes SpA.).
Incremento por crédito por IDPC sobre dividendos $ 174.033 $ 174.033 $ 348.066
efectivos
$ 139.227
Retención a pagar sobre Dividendos afectos a IA $ 69.613 $ 69.613
V. Retención sobre las rentas atribuidas afectas a Impuesto Adicional (Formulario 22 Sociedad Tú Puedes SpA.).
$—
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 64/171
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Retención a pagar sobre renta atribuida $ 125.000 $ 125.000 $ 250.000
$ 389.227
Total retención IA a pagar en F.22 Sociedad Tú Puedes SpA.
EJERCICIO Nº 20
Antecedentes
I. El empresario individual Sr. Juan Soto, sujeto al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial
2018.
II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, el propietario de la empresa aportó el siguiente capital, cuyos
montos se presentan actualizados al 31.12.2018:
III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida.
Agregados
Deducciones
Dividendos afectos desde Empresa de Régimen A) con crédito tasa 25%, con derecho a devolución
$ 19.000.000 -$ 19.000.000
No hay 0 $ —
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE antes del ajuste que ordena el art. 33 Nº 5 de la LIR
-$ 3.800.000
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 65/171
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Reposición artículo 33 Nº 5 (No hay)
Dividendos afectos desde Empresa de Régimen A) con crédito tasa 25%, con derecho a devolución
$ 19.000.000
Incremento asociado dividendo afecto con crédito tasa 25%, con derecho devolución ($ 19.000.000 * 0,333333)
$ 6.333.327 $ 25.333.327
a
IMPUESTO 1 CATEGORÍA
25% $ 5.383.332
V. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes.
Registro REX $ —
Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016, actualizados al 31.12.2017 son los siguientes:
Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016
SE PIDE
Cálculo PPUA.
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 66/171
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 20
Declaración anual de impuestos Sr. Juan Soto (parte pertinente sólo a la Empresa Individual)
Menos:
25%)
Menos:
(1)
Del total del crédito asociado al dividendo afecto percibido con crédito tasa 25%, correspodiente a la suma de
$ 6.333.332, $ 950.000 corresponden a un PPUA con derecho a devolución y $ 5.383.332 corresponden a crédito
contra el IDPC.
SAC
STUT
REX 0.333333 0.290322
(Ingresos
Detalle Control RAP FUF Sin Con Con Sin
no derecho a derecho a derecho a derecho a
Renta) devolución devolución devolución devolución
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 68/171
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Más:
21.533.327 21.533.327
Renta Líquida Imponible
Menos
- 200.000 - 200.000
Pago multas fiscales reajustadas
Menos:
- -
Retiros Sr. Juan Soto, abril, 25.450.000 100% - 21.333.327 21.333.327 4.116.673
reajustados a diciembre
Retiros imputados
-21.333.327 - 1.195.161 -
Retiros no imputados 4.116.673
4.116.673
III. Determinación de las rentas atribuidas al 31.12.2018 correspondiente al Sr. Juan Soto, como contribuyente de
IGC.
100% 21.533.327
Renta Atribuida Sr. Juan Soto
EJERCICIO Nº 21
Antecedentes
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I. La sociedad Siglo SpA., sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será distribuida y por tanto
atribuida, conforme al siguiente detalle:
III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente
detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:
Capital aportado
$ 21.500.000
IV. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida.
Agregados
Deducciones
No hay $ — -$ —
No hay — $ —
-$ 14.800.000
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE antes del ajuste que ordena el art. 33 Nº 5 de la LIR
Reposición artículo 33 Nº 5
No hay $ — $ —
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V. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes:
Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumuladas al 31 de diciembre de 2016 y actualizados al 31.12.2107, presentan la siguiente información:
$ 21.500.000
Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 21
SAC
STUT
REX
(Ingresos 0,333333
no
Detalle Control RAP FUF Renta)
incluye Sin Con Con Sin
FUNT derecho a derecho a derecho a derecho a
devolución devolución devolución devolución
720.300 - 720.300 - - - - -
Remanente reajustado al 31.12.2018
Más:
Menos:
Retiros Socio 1, -
junio reajustados a 15.180.000 69,77% - 10.828.116 10.325.581 - - 502.535 - -
diciembre
Retiros imputados -
10.828.116
Retiros no 4.351.884 -
imputados
Retiros Socio 2 -
junio, reajustados a 6.578.000 30,23% - 4.692.184 4.474.419 - - 217.765 - -
diciembre
Retiros imputados -
4.692.184
Retiros no 1.885.816 -
imputados
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V. Certificación de los retiros a los socios y sus créditos por IDPC en calidad de pago voluntario.
Socio 1
Socio 2
(1) Se deberá deducir de la renta líquida imponible a contar del año siguiente, hasta su total extinción, sin producir pérdida tributaria por este efecto.
(2) El impuesto se asignará sólo en el caso que el impuesto haya sido efectivamente pagado por la empresa o sociedad.
EJERCICIO Nº 22
Antecedentes
I. La sociedad Siglo SpA., sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2019 y 2020 a
fin de mostrar la manera de rebajar de la RLI las cantidades pendientes de deducción provenientes del pago voluntario del IDPC.
Base imponible por la cual se pagó en el F.22 del AT 2019 el IDPC voluntario $ 8.316.931
Antecedentes
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4%
Renta Líquida Imponible antes de la deducción de la base por la cual se pagó el IDPC voluntario $ 3.500.000
Renta Líquida Imponible antes de la deducción de la base por la cual se pagó el IDPC voluntario $ 3.500.000
Menos: Deducción por pago voluntario IDPC (con Tope RLI positiva) -$ 3.500.000
Determinación del excedente a deducir en la determinación de la RLI para el año siguiente por IDPC pagado voluntariamente
Base imponible sobre la cual se aplicó el IDPC voluntario, reajustada ($ 8.316.931 * 1,040) $ 8.649.608
Contribuyente cambia a contar del 1 de enero de 2020 al Régimen de Imputación Parcial de Créditos ya que incorporó en diciembre de 2019 como socio a una persona
jurídica con domicilio y residencia en Chile. (1)
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 22
Renta Líquida Imponible antes de la deducción de la base por la cual se pagó el IDPC voluntario $ 12.000.000
Menos: Deducción por pago voluntario IDPC (con Tope RLI positiva) -$ 5.407.089
(1) Cuando un contribuyente sujeto a las disposiciones de la letra A) del artículo 14 de la LIR (Régimen de Renta Atribuida) deja de cumplir con el requisito de estar formado sólo por
personas naturales con domicilio o residencia en Chile o por personas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia en el país, debe obligatoriamente abandonar el régimen de renta
atribuida a contar del 1 de enero del año siguiente al incumplimiento y tributar en el caso del ejemplo a contar del 1 de enero del año 2020 sujeto al régimen de imputación parcial de
créditos. Bajo este escenario como el contribuyente como persona jurídica se mantiene (sigue siendo el mismo RUT) se puede, a pesar del cambio de régimen de tributación, seguir
aplicando el beneficio de la rebaja a la RLI de la base por la cual se pagó el IDPC de manera voluntaria.
EJERCICIO Nº 23
Activo Pasivo
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 23
Proveedores $ 32.500.000
(1) Para determinar el capital propio tributario de acuerdo a lo establecido en el artículo 41 Nº 1 de la LIR el total activos debe depurarse de los valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden (Valores INTO) que no representen inversiones efectivas. Es por ello que en el ejemplo debe depurarse de los derechos de llave ya que representan solo un
valor estimado y no una inversión efectiva y también de la cuenta particular del socio 2 al corresponder a un activo nominal.
Capital $ 20.000.000
Subtotal $ 23.380.000
Más:
$ 13.653.000
Menos:
$ 2.965.000
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EJERCICIO Nº 24
ACTIVOS PASIVOS
Existencias $ 2.450.000
Instalaciones $ 920.000
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Reserva por mayor valor en retasación técnica AF $ 6.200.000
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 24
Más
Depreciación por mayor valor retasación técnica activo fijo (3) $ 2.170.000
$ 6.028.000
Menos
Mayor valor por Retasación técnica Activo Fijo (3) -$ 6.200.000 -$ 6.200.000
Proveedores $ 24.000.000
(1) Se debe reponer al total del activo el ajuste realizado a la cuenta valores negociables cuando la cotización bursátil fue menor que el valor de adquisición corregido monetariamente
de las acciones ya que se trata sólo de un ajuste contable que no incide en el valor tributario de las acciones.
(2) Se debe reponer al total del activo el valor de las estimaciones que lo disminuyen no aceptadas por la Ley sobre Impuestos a la Renta, como es el caso de las estimaciones de
deudas incobrables por las cuales no se hayan agotado prudencialmente las acciones de cobro.
(3) Las retasaciones técnicas a los activos fijos constituyen sólo ajustes contables que no afectan el valor tributario de los mismos por lo cual sus efectos deben eliminarse al momento
de determinar el capital propio tributario.
Capital $ 20.000.000
Subtotal $ 70.177.715
Más
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Estimación deudores incobrables $ 2.115.000
$ 21.967.285
Menos:
-$ 6.200.000
EJERCICIO Nº 25
Antecedentes
I. La empresa JB Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes al 31.12.2016 a fin de
determinar el saldo inicial del Registro de Rentas Afectas a Impuestos (RAI) al 1 de enero de 2017:
Comentarios preliminares:
De acuerdo a las normas de la circular Nº 49 de 14 de julio de 2016, al 15 de marzo de 2017 se deberá informar al SII lo siguiente:
1.- El monto de la diferencia positiva que resulte de deducir al valor positivo del capital propio tributario determinado al 31.12.2016.
2.- Saldo de FUT, FUR y FUNT y el valor del capital aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la
variación del IPC entre el mes anterior a aquel en que se efectuó el aporte, aumento o disminución y el mes de de noviembre de 2016.
No se considerarán dentro de los valores de aporte o de aumentos de capital, aquellos que han sido financiados con reinversiones, cualquiera sea la fecha en que éstas se hayan
realizado, cuando se encuentren comprendidas en el FUT o FUR respectivo.
Esta diferencia junto al saldo final de FUT al 31 de diciembre de 2016, se entenderá incorporada a contar del 1 de enero de 2017 al registro RAI, considerándose como un remanente
proveniente del ejercicio anterior, quedando disponible para la imputación de retiros, remesas o dividendos a contar de esta última fecha.
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 25
I. La Renta Afecta Impuesto inicial (en adelante RAI) se determinará de la siguiente forma:
(-) Capital aportado, más aumentos y menos disminuciones de capital reajustado al 31.12.2016 $-
(-) Capital aportado, más aumentos y menos disminuciones de capital reajustado al 31.12.2016 -$ 25.000.000
Comentarios Finales
(1) Se entiende que al 1 de enero de 2017 el saldo inicial de RAI debería ser equivalente al saldo de FUT determinado al 31.12.2016, en el caso del ejemplo a los $ 75.000.000.
(2) Si existiese una diferencia inicial negativa, el RAI debe ser el saldo de FUT.
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EJERCICIO Nº 26
Antecedentes
I. La empresa Fórmula Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año
comercial 2018.
II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme al
siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:
Socio 1 $ 15.000.000
Socio 2 $ 5.000.000
III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.
Agregados
Deducciones
Dividendo 1 afecto IGC o IA, percibido en junio desde Régimen B, con crédito 27% y sujeto a restitución $ 590.000 (1)
No hay
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RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA $ 6.943.000
a
IMPUESTO 1 CATEGORÍA 27,0% $ 1.874.610
(1) A los contribuyentes acogidos al Régimen de Imputación Parcial de créditos contenido en la letra B) del artículo 14 de la LIR no le es aplicable el ajuste que ordena realizar el
número 5 del artículo 33 de la misma ley, en relación a reponer a la RLI los retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos durante el ejercicio. El crédito por IDPC a que tengan
derecho dichas utilidades percibidas se incorporará al saldo acumulado de créditos (SAC) como un crédito sujeto a la obligación de restitución.
IV. Para efectos de determinar las rentas afectas a IGC o IA, se proporcionan los siguientes antecedentes:
Durante el ejercicio 2018 los socios no efectuaron retiros. IDPC cubierto totalmente con PPM
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 26
SAC
Generados hasta el
Generados a contar 1.01.2017
31.12.2016
0,369863 0,250000
STUT
Remanente al
16.546.320 15.002.820 1.543.500 - - - - 2.058.000 - 8.232.000
31.12.2018
Más:
- -
Reverso RAI año anterior
15.002.820 15.002.820
Menos:
Remanentes ejercicio
33.621.320 32.077.820 1.543.500 - - - 2.000.363 2.058.000 - 8.232.000
siguiente
-
(-) Capital aportado, reajustado al 31.12.2018
20.000.000
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EJERCICIO Nº 27
I. La Sociedad R&&B Limitada, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.
40.000.000
Agregados: 5.000.000
Multas fiscales -
Deducciones: (8.500.000)
RAI 85.000.000
STUT 8.000.000
Créditos 2.000.000
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TEF 0,25
Se pide:
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 27
REX SAC
01.01.2017 31.12.2016
Remanente para el ejercicio siguiente 233.625.000 192.465.000 41.160.000 29.198.836 2.058.000 8.232.000
(+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a remanente de RAI, FUF y REX -
(-) Saldo de rentas exentas (REX), reajustadas al 31.12.2018 (incluye FUNT) - 41.160.000
EJERCICIO Nº 28
Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de
créditos, que no mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017
Antecedentes
I. La empresa Fórmula 2 Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, con inicio de actividades el 3 de enero de 2017
presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2017 a fin de determinar la situación tributaria de los retiros realizados por
sus propietarios.
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II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme al
siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2017:
III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.
Agregados
Deducciones
Dividendo 1 afecto IGC o IA, percibido en junio desde Régimen B, con crédito 25,5% y sujeto a restitución $ 590.000 (1)
No hay
a
IMPUESTO 1 CATEGORÍA 25,5% $ 1.770.465
(1) A los contribuyentes acogidos al Régimen de Imputación Parcial de créditos contenido en la letra B) del artículo 14 de la LIR no le es aplicable el ajuste que ordena realizar el
número 5 del artículo 33 de la misma Ley, en relación a reponer a la RLI los retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos durante el ejercicio. El crédito por IDPC a que tengan
derecho dichas utilidades percibidas se incorporará al saldo acumulado de créditos (SAC) como un crédito sujeto a la obligación de restitución.
IV. Para efectos de determinar las rentas afectas a IGC o IA, se proporcionan los siguientes antecedentes:
$ 3.800.000
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Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 28
SAC
0,342281 -
STUT
REX Sin Restitución Con Restitución
Detalle Control (Ingresos Con Sin
RAI
no renta) Sin Con Sin Con derecho a derecho a
derecho a derecho a derecho a derecho a devolución devolución
devolución devolución devolución devolución
Remanente Anterior
Menos:
Socio 1 (marzo)
Retiros imputados -
Socio 2 (abril)
Retiros imputados -
Más
Menos:
(+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a remanente de 3.875.600
RAI, FUF y REX
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(=) Rentas afectas a impuestos 7.283.000
personales (RAI)
Socio 1
Crédito por IDPC con restitución tasa 27% Crédito por IDPC con $ 629.660
restitución tasa 27%
Socio 2
EJERCICIO Nº 29
Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de
créditos, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017
Antecedentes
I. La empresa Salesianos S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año
comercial 2018.
II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme al
siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:
III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.
Agregados
Deducciones
No hay $
No hay
a
IMPUESTO 1 CATEGORÍA 27,0% $ 46.048.500
IV. Para efectos de determinar las rentas afectas a IGC o IA, y la situación tributaria de los dividendos se proporcionan los siguientes
antecedentes:
$ 52.000.000
Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 29
SAC
0,369863 0,250000
STUT
Menos:
Accionista 1 (marzo)
Accionista 2 (marzo)
Subtotal a marzo - - - - - - - - - -
Menos:
Accionista 1 (abril)
Dividendos imputados -
Accionista 2 (abril)
Dividendos imputados
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Subtotal a abril
Más:
Menos:
Dividendos provisiorios -
accionista 1 reajustados a 27.374.077 - 27.374.077 - 27.374.077 10.124.658
diciembre
Dividendos provisiorios
accionista 2 reajustados a 9.124.692 - 9.124.692 - 9.124.692 -3.374.886
diciembre
Accionista 1
Accionista 2
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(REX)
EJERCICIO Nº 30
ANTECEDENTES
I. La empresa Río Bueno S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año
comercial 2018.
II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme al
siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:
III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.
Agregados
Deducciones
$ 8.000.000
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No hay
a
IMPUESTO 1 CATEGORÍA 27,0% $ 19.818.000
Situación Tributaria de los Dividendos Percibidos según certificado de dividendos entregado por la Empresa Salesianos S.A. (De acuerdo al ejercicio Nº 29)
Dividendos afectos a IGC o IA con crédito sujeto a restitución con tasa 27% $ 9.937.303
Dividendos afectos a IGC o IA con crédito sin restitución generado con anterioridad al 1.01.2017 tasa efectiva 25% $ 2.016.000
IV. Para efectos de determinan las rentas afectas a IGC o IA, y la situación tributaria de los dividendos se proporcionan los siguientes
antecedentes:
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$ 32.000.000
Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 30
SAC
0,265822
0,369863
REX
Detalle Control RAI (Ingresos Sin Restitución Con Restitución
no renta) Con Sin
Sin Con Sin Con derecho a derecho a
derecho a derecho a derecho a derecho a devolución devolución
devolución devolución devolución devolución
Menos:
Accionista 1 (marzo)
Accionista 2 (marzo)
Subtotal a marzo - - - - - - - 6 - -
Remanente reajustado a
diciembre - - - - - - - 6 -
-
Más:
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Menos:
Dividendos provisiorios - -
accionista 1 reajustados a 18.346.944 18.346.944 18.346.944 - 6.785.856
diciembre
Dividendos provisiorios
accionista 2 reajustados a 6.115.648 - 6.115.648 - 6.115.648 - 2.261.952
diciembre
(+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a remanente de RAI, FUF y 24.462.592
REX
Accionista 1
Dividendos imputados a $-
ingresos no renta (REX)
Accionista 2
Dividendos imputados a $-
ingresos no renta (REX)
EJERCICIO Nº 31
Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyentes sujeto al régimen de imputación parcial de
créditos, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017 - retención impuesto adicional
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Antecedentes
I. La empresa Alma S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial
2018.
II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme al
siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:
III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.
Agregados
Deducciones
No tiene
No hay
a
IMPUESTO 1 CATEGORÍA 27,0% $ 17.118.000
IV. Para efectos de determinar las rentas afectas a IGC o IA, y la situación tributaria de los dividendos se proporcionan los siguientes
antecedentes:
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$ 16.000.000
Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 31
SAC
Más: Reajuste al 20.06.2018 1,7% 1.028.976 1.022.550 6.426 - - - 245.576 8.568 - 34.272
Menos:
Accionista 1 (junio)
Dividendos imputados - - - -
8.000.000
Dividendos Provisorios - -
de junio
Accionista 2 (junio)
Dividendos imputados - - - -
8.000.000
Dividendos Provisorios - -
de junio
Más:
Menos:
Dividendos provisiorios
accionista 1 reajustados - - - -
a diciembre
Dividendos provisiorios
accionista 2 reajustados - - - -
a diciembre
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IA.
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Los accionistas sin domicilio ni residencia en Chile no tienen obligación de presentar una declaración anual de impuestos a la renta ya que la situación tributaria de los dividendos
percibidos queda definida con la retención que debe enterar la propia Sociedad Anónima.
EJERCICIO Nº 32
Antecedentes
I. La empresa Adición Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año
comercial 2018.
II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme al
siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:
III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.
Agregados
Deducciones
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 108/171
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No tiene
No hay
a
IMPUESTO 1 CATEGORÍA 27,0% $ 6.318.000
IV. Para efectos de determinar las rentas afectas a IGC o IA, y la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes
antecedentes:
$ 32.000.000
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 109/171
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Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 110/171
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 32
SAC
Menos:
Socio 1 (junio)
Socio 2 (junio)
Subtotal a junio - - - - - - - - - -
Remanente
reajustado a - - - - - - - - - -
diciembre
Más:
Crédito IDPC
asociado a RLI 6.318.000
Subtotal - - - - - - -
23.399.589 23.399.589 6.318.000
Menos:
Retiros provisorios
socio 1 reajustados a -
7.577.281 0,25 - 5.849.897 - 5.849.897 - 1.579.500
diciembre
Retiros imputados
socio 1 - 5.849.897
Retiros provisorios
socio 1 1.727.384
Retiros provisorios -
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socio 2 reajustados a
diciembre 22.731.844 0,75 - 17.549.692 - 17.549.692 - 4.738.500
Retiros imputados
socio 2 - 17.549.692
Retiros provisorios
socio 2 reajustados a
5.182.152
diciembre
Socio 1 -
Contribuyente de
Impuesto Adicional
- Residente de
Venezuela
Retiros afectos a IA
imputados a RAI 512.568 1.012 $ 518.719
20.06
Retiros afectos a IA
31.12 imputados a 5.849.897 1.000 $ 5.849.897
RAI
Retiros afectos no
imputados a los 1.727.384 1.000 $ 1.727.384
registros de rentas
empresariales
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Crédito por IDPC 1.579.500 1.000 $ 1.579.500
con restitución tasa
27% (31.12)
Socio 2 -
Contribuyente PJ
sujeta al Régimen
B
Retiros afectos a
IGC imputados a RAI 1.537.704 1.012 $ 1.556.156
20.06
Retiros afectos a
IGC 31.12 imputados 17.549.692 1.000 $ 17.549.692
a RAI
Retiros afectos no
imputados a los 5.182.152 1.000 $ 5.182.152
registros de rentas
empresariales
Menos
Retención de
impuesto adicional 1.885.910 1.012 -$ 1.908.541
que afectó al retiro
VI. Determinación diferencia de IA por crédito otorgado en exceso, conforme art. 74 Nº 7 LIR.
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EJERCICIO Nº 33
Pago voluntario del impuesto de Primera Categoría por un contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de
créditos
Antecedentes
I. La sociedad Vida Nueva Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año
comercial 2017.
II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente
detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2017:
III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 114/171
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Agregados
Deducciones
No hay $- $-
No hay $- $-
IV. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes:
Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumuladas al 31 de diciembre de 2016, presentan la siguiente información:
$ 21.500.000
Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2017 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 115/171
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 33
SAC
Acumulados
Acumulados a contar del 1.01.2017 hasta el
31.12.2016
0,342281 0000
0,342281
STUT
REX
(Ingresos Sin Restitución Con Restitución
no
Detalle Control RAI FUF Renta)
Con Sin
incluye
FUNT Sin Con Sin Con derecho a
derecho a
derecho a derecho a derecho a devolución
derecho a
devolución devolución devolución devolución
devolución
711.900 711.900 - - -
Remanente reajustado al 30.06.2017 - - -
Menos:
Retiros - 711.900
imputados
Retiros 14.288.100
provisorios
Retiros -
imputados
Retiros 6.500.000
provisorios
Subtotal a junio - - - - - - -
- -
Más:
Rentas afectas
del ejercicio 11.025.857
11.025.857
Remanente
Depurado 11.025.857 11.025.857 - - - - - 3.774.000 - -
-
Menos:
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reajustados a
diciembre
Retiros -
imputados 11.025.857
Retiros no 3.433.700 - 59 -
imputados
Retiros
provisorios Socio
2, 30 de Junio, 6.578.000 - - - - -
-
reajustados a
diciembre
Retiros -
imputados
Retiros no 6.578.000 -
imputados
III. Situación tributaria de los retiros efectivos antes del Pago del IDPC Voluntario.
Socio 1, PN contribuyente de
IGC
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IDPC con derecho a devolución
3.426.765
V. Certificación de los retiros a los socios y sus créditos por IDPC en calidad de pago voluntario.
Socio 1
Socio 2
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devolución($ 6.578.000 *
0,342281)
(1) Se deberá deducir de la renta líquida imponible a contar del año siguiente, hasta su total extinción, sin producir pérdida tributaria por este efecto.
(2) El impuesto se asignará sólo en el caso que el impuesto haya sido efectivamente pagado por la empresa o sociedad.
EJERCICIO Nº 34
Normas de armonización. Cambio de régimen obligatorio desde renta atribuida a régimen de imputación parcial de créditos
Antecedentes
I. La Sociedad Atribución Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades de fecha 3 de enero de 2017, proporciona
los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus socios:
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida conforme al
siguiente detalle:
III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al
siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2017:
100.000.000
IV. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusan los siguientes saldos:
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V. De acuerdo a los registros contables los retiros soportados por la sociedad durante el ejercicio 2018, a valor histórico, fueron los
siguientes:
VI. En septiembre de 2018, el socio 2, vende el total de sus derechos sociales a la Sociedad Altruista S.A., de acuerdo al siguiente detalle:
Agregados:
30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con ppm) 2.946.955 1.018 3.000.000
Deducciones:
No tiene
VIII. Supuesto: el IPC del ejercicio 2018 será equivalente al del año comercial 2016.
Anual 2,9%
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 34
Menos:
Menos:
5.025.000
Retiros socio 1, calificados como INR (reajustados) - Imputados al Registro RAP 2.010.000
Retiros socio 2, calificados como INR (reajustados) - Imputados al Registro RAP 3.015.000
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La Sociedad Limitada Atribución, por incumplimiento a los requisitos del inciso 2º y 6º del artículo 14 de la LIR, vale decir, de estar conformada exclusivamente por personas
naturales afectas al IGC o contribuyentes del Impuesto Adicional, durante el año comercial respectivo, en este caso durante el comercial 2018, quedará sujeta al Régimen B
a contar del 1 de enero de 2019, dando el aviso correspondiente al SII, entre el 1 de enero de 2019 y el 30 de abril del mismo año.
En atención a la letra c), del Nº 1, de la letra D), del artículo 14 de la LIR, los propietarios, comuneros, socios o accionistas que no sean personas naturales con domicilio o
residencia en el país y/o contribuyentes del impuesto adicional, cualquiera sea su calidad jurídica, se afectarán con el impuesto del inciso 1º del artículo 21 de la LIR, sobre
los retiros afectos a IGC y sobre la renta atribuida que le corresponda al 31 de diciembre de 2018.
Renta Atribuida al 31 de diciembre de 2018, gravados con la tributación del inciso primero del artículo 21 de la LIR
Impuesto del inciso primero del artículo 21, de la LIR 40% 3.200.000
Retiros afectos a IGC gravados con la tributación del inciso primero del artículo 21 -
de la LIR
EJERCICIO Nº 35
Normas de armonización. Cambio de régimen voluntario desde renta atribuida a régimen de imputación parcial de créditos
I. La Sociedad Bellavista Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades de fecha 3 de enero de 2017, proporciona
los siguientes antecedentes a fin de evaluar la factibilidad y los efectos tributarios de un cambio de régimen de tributación desde el
régimen de renta atribuida al régimen de imputación parcial de créditos.
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida conforme al
siguiente detalle:
III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al
siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2021:
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 122/171
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100.000.000
IV. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2020, acusan los siguientes saldos:
V. De acuerdo a los registros contables los retiros soportados por la sociedad durante el ejercicio 2021, a valor histórico, fueron los
siguientes:
Agregados:
Deducciones:
No tiene
VII. Supuesto: el IPC del ejercicio 2021 será equivalente al del año comercial 2016.
Anual 2,9%
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 123/171
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Se pide:
- Evaluar la factibilidad de que el contribuyente pueda a contar del 1 de enero del año 2022 cambiarse desde el régimen de renta atribuida (artículo
14 letra A) de la LIR) al Régimen de tributación parcialmente integrado (artículo 14 letra B) de la misma ley).
- De ser factible señalar y mostrar los efectos tributarios derivados del cambio de régimen de tributación a contará del 1 de enero de 2022.
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 35
SAC
Rentas que
Detalle Control Rentas Rentas ya
Ingresos Sin Con
Atribuidas exentas cumplieron
No renta devolución devolución
Propias IGC su
tributación
Menos:
Menos:
15-09 Retiros - -
2.000.000 1.005 2.010.000 40%
Socio 1 2.010.000 2.010.000
15-09 Retiros - -
3.000.000 1.005 3.015.000 60%
Socio 2 3.015.000 3.015.000
5.025.000
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Retiros socio 1, calificados como INR (reajustados) - Imputados al Registro RAP 2.010.000
Retiros socio 2, calificados como INR (reajustados) - Imputados al Registro RAP 3.015.000
IV. Análisis de la factibilidad de aplicar el cambio de régimen de tributación desde el régimen de renta atribuida al régimen de
imputación parcial de créditos.
De acuerdo a lo establecido por el inciso quinto, del artículo 14 de la LIR los contribuyentes que se encuentren acogidos a las disposiciones de la letra A) podrán
voluntariamente cambiarse al régimen de tributación establecido en la letra B) del mismo artículo 14 pero sólo una vez que hayan cumplido con el plazo mínimo de
permanencia en el régimen y que corresponde a cinco ejercicios comerciales consecutivos, y siempre que además cumplan con informar en tiempo y forma al Servicio
de Impuestos Internos de dicho cambio de régimen. Plazo que para el caso del ejemplo, va desde el 1 de enero del año 2022 hasta el 30 de abril del mismo año, a
través de la presentación del formulario 3264.
Dado que ambos regímenes de tributación se basan en principios diferentes para definir la oportunidad en que los dueños de las empresas deben tributar con los
impuestos Gobal Complementario o Impuesto Adicional, por las rentas obtenidas por las empresas, es que al cambiar desde el régimen de renta atribuida al régimen
semiintegrado se deberá como efecto tributario inicial hacer una reclasificación de los registros de rentas empresariales asociados. Sin embargo, como el cambio es
desde el Régimen de Renta Atribuida al Régimen de imputación parcial de créditos.
EFECTO TRIBUTARIO
- Situación tributaria de las cantidades pendientes de deducción de la RLI, provenientes del pago voluntario del IDPC establecido en los
incisos 7º y 8º, del Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.
Aun en el caso de cambio de régimen estas cantidades pendientes de deducción se podrán seguir deduciendo de la RLI determinada
por la empresa acogida al 14 B hasta su total extinción.
EJERCICIO Nº 36
Normas de armonización. Cambio de régimen voluntario desde el régimen de imputación parcial de créditos al de renta
atribuida
I. La Sociedad Todos Juntos SpA., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos a contar del 1 de enero del año 2017, proporciona
los siguientes antecedentes a fin de evaluar la factibilidad y los efectos tributarios de un cambio de régimen de tributación desde el
régimen de imputación parcial de créditos al régimen de renta atribuida.
II. De conformidad al acuerdo de las partes y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida conforme
al siguiente detalle:
III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionistas de la empresa aportaron el capital conforme al
siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2021:
100.000.000
IV. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusan los siguientes saldos:
Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución y sujeto a restitución (SAC) 3.240.000
V. De acuerdo a los registros contables los dividendos distribuidos por la sociedad durante el ejercicio 2021, a valor histórico, fueron los
siguientes:
Agregados:
Deducciones:
No tiene
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VIII. Supuesto: el IPC del ejercicio 2021 será equivalente al del año comercial 2016.
Anual 2,9%
Se pide:
- Evaluar la factibilidad de que el contribuyente pueda a contar del 1 de enero del año 2022 cambiarse desde el régimen de tributación parcialmente integrado (artículo 14 letra B) de la LIR) al
régimen de renta atribuida (artículo 14 letra A) de la misma ley).
- De ser factible señalar y mostrar los efectos tributarios derivados del cambio de régimen de tributación a contar del 1 de enero de 2022.
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 36
SAC
Más: Reajuste al 10.03.2021 0,8% 158.080 134.080 24.000 - - - 25.920 16.000 - 64.000
Menos:
Accionista 1 (Marzo)
Dividendos Provisorios de -
marzo
Accionista 2 (Marzo)
Dividendos Provisorios de -
marzo
Reajuste marzo a diciembre 2,2% 328.198 261.670 66.528 - - - 31.165 44.352 - 177.408
Más:
Menos:
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(+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a remanente de RAI, FUF y REX -
Accionista 1
Accionista 2
IV. Análisis de la factibilidad de aplicar el cambio de régimen de tributación desde el régimen de imputación parcial de créditos al régimen
de renta atribuida.
Dado que el Régimen de Imputación Parcial de Créditos no cuenta con situaciones en donde la salida de él sea obligatoria es que el cambio al régimen de renta atribuida siempre será voluntario y para poder
materializarlo los contribuyentes deben haber completado el plazo mínimo de cinco años comerciales consecutivos de tanto de tipo jurídico como de conformación societaria que exige el inciso segundo del
mismo artículo 14 para poder optar por el Régimen de Renta Atribuida. Cumpliendo tales condiciones el plazo para ejercer la nueva opción va desde el 1 de enero al 30 de abril del año calendario en que
ingresan al nuevo régimen. Plazo que, para el caso del ejemplo, va desde el 1 de enero del año 2022 hasta el 30 de abril del mismo año, a través de la presentación del formulario 3264.
En este caso la Sociedad Todos Juntos SpA cumple con el plazo mínimo de permanencia en el Régimen B precisamente en el ejercicio comercial 2021, por tanto, podría a contar del 1 de enero de 2022
cambiarse al régimen de Renta Atribuida, considerando además que cumple con tener el tipo jurídico (SpA) y la conformación societaria (conformada exclusivamente por personas naturales) pertinente para
poder optar por este nuevo régimen y siempre que además cumpla con informar en tiempo y forma al Servicio de Impuestos Internos de dicho cambio de régimen.
Los efectos tributarios del cambio de régimen desde el Régimen de Imputación Parcial de Créditos al Régimen de Renta Atribuida están establecidos en la letra b) del Nº 1 del artículo 14 D) de la Ley sobre
Impuestos a la Renta, disposiciones que señalan que:
"Cuando los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), opten por acogerse a las disposiciones de la letra A), deberán aplicar lo dispuesto en el número 2.- del artículo 38 bis. En este caso, la
empresa se afectará con los impuestos que se determinen como si hubiera dado aviso de término de giro, y el impuesto que deberá pagar, se incorporará al saldo acumulado de crédito a que se refiere la letra
d), del número 4.-, de la letra A), considerándose como una partida del inciso segundo del artículo 21. El impuesto del artículo 38 bis, se declarará y pagará en este caso, en la oportunidad en que deba
presentarse la declaración anual de impuesto a la renta de la empresa, conforme a lo dispuesto en el artículo 69. No serán aplicables en esta situación, las normas establecidas en el número 3 del artículo 38
bis.
Los saldos que se mantengan acumulados en los registros establecidos en las letras b) y c), del número 2.-, de la letra B) anterior, al momento del cambio de régimen, se anotarán como parte de los saldos de
los registros establecidos en las letras b) y c), del número 4.-, de la letra A) de este artículo, respectivamente".
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Dado entonces a que ambos regímenes de tributación se basan en principios diferentes para definir la oportunidad en que deben gravarse con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional,
según corresponda, las rentas o cantidades obtenidas por la empresa, es que al cambiar desde el régimen de imputación parcial de créditos al régimen de renta atribuida se deberá como efecto tributario
inicial hacer una reclasificación de los registros de rentas empresariales asociados. Adicionalmente las utilidades acumuladas en el Régimen B que se encuentren pendientes de tributación se afectarán con el
impuesto establecido en el Nº 2, del artículo 38 Bis de la LIR, tal como si se hubiese puesto término de giro a la sociedad.
EFECTO TRIBUTARIO
OPCIÓN
2.- Tributación especial con el impuesto
establecido en el Nº 2, del artículo 38 Bis de la
LIR. (Impuesto 35% como si hubiese dado aviso
de término de giro)
Base Imponible:
En este escenario y suponiendo que se cumpla con las formalidades de informar al Servicio de Impuestos Internos el cambio de Régimen de tributación entre el 1 de enero y el 30 de abril de 2022, a contar
del 1 de enero de 2022 la Sociedad Todos Juntos SpA quedará sujeta a las disposiciones de la letra A) del artículo 14, debiendo tomar los saldos finales de sus registros de rentas empresariales acumulados
al último año en el que estuvo sujeto al Régimen de Imputación Parcial de Créditos, en este caso al 31 de diciembre del año 2021, y reclasificarlos según los registros dispuestos para el nuevo régimen de
Renta Atribuida al que se encontrará sujeta a contar del 1 de enero del año 2022, de la siguiente manera:
Cálculo del Impuesto del 35%, establecido en Nº 2 del artículo 38 Bis de la LIR por cambio de Régimen desde la letra B del artículo 14 al Régimen de Renta Atribuida
(*) De acuerdo a lo dispuesto por la letra b) del Nº 1 de la letra D) del artículo 14 es que el impuesto del 35% que se determine por el cambio desde el régimen de imputación parcial de créditos al régimen de
renta atribuida, se incorporará al saldo acumulado de crédito (SAC) a que se refiere la letra d), del número 4.-, de la letra A), al 1 de enero del año en que se materialice el cambio de régimen.
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EJERCICIO Nº 37
Devolución de capital. Contribuyente acogido al régimen de renta atribuida, que no mantiene utilidades acumuladas con
anterioridad al 1.01.2017
Antecedentes
I. La Sociedad Atribución Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades de fecha 3 de enero de 2017, proporciona
los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus socios.
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida conforme al
siguiente detalle:
III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente
detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2017:
Socio 1 60.000.000
Socio 2 40.000.000
100.000.000
IV. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusan los siguientes saldos:
V. De acuerdo a los registros contables los retiros soportados por la sociedad durante el ejercicio 2018, a valor histórico, fueron los
siguientes:
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VI. Con fecha 20.06.2018, la sociedad efectúa una devolución de capital que se distribuye en relación a la participación que en dicho
capital tiene cada uno de los socios de la compañía. La devolución se formalizó mediante escritura pública de fecha 24.06.2018, repertorio
2342-2018, y fue oportunamente informada al SII.
Agregados:
30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con PPM) 2.946.955 1,018 3.000.000
Deducciones:
No tiene
VIII. Supuesto: el IPC del ejercicio 2018 será equivalente al del año comercial 2016.
Anual 2,9%
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 133/171
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 37
SAC
Rentas que
Detalle Control Rentas Rentas ya Crédito
Ingresos Crédito sin
Atribuidas exentas No renta cumplieron con devolución
Propias IGC su devolución
tributación
20.000.000 20.000.000
Renta Líquida Imponible
Menos:
Menos:
2.000.000 1.005 - -
15-09 Retiros Socio 1 2,010.000 2,010.000
Menos:
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Menos:
Socio 1:
30.360.000
Socio 2:
20.240.000
Notas:
- La devolución de capital se imputa a las utilidades acumuladas en el mismo orden en que se efectúa la imputación de retiros, remesas y dividendos.
- Se consideró como supuesto que al momento de la devolución de capital no existen utilidades de balance que exceden
las tributables.
- La imputación de la devolución de capital y sus reajustes en el caso de los contribuyentes acogidos al régimen de renta atribuida, se efectuará al término del ejercicio
respectivo en que se efectúe la devolución de capital, considerando el saldo acumulado de los registros pertinentes a esa fecha, una vez descontados los retiros, remesas o
distribuciones que deban imputarse en el ejercicio.
EJERCICIO Nº 38
Devolución de capital. Contribuyente acogido al régimen de renta atribuida, que no mantiene utilidades acumuladas con
anterioridad al 1.01.2017
Antecedentes
I. La Sociedad Atribución Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades de fecha 3 de enero de 2017, proporciona
los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus socios:
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida conforme al
siguiente detalle:
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 135/171
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III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente
detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2017:
Socio 1 60.000.000
Socio 2 40.000.000
100.000.000
IV. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusan los siguientes saldos:
V. De acuerdo a los registros contables los retiros soportados por la sociedad durante el ejercicio 2018, a valor histórico, fueron los
siguientes:
VI. Con fecha 20.06.2018, la sociedad efectúa una devolución de capital que se distribuye en relación a la participación que en dicho
capital tiene cada uno de los socios de la compañía. La devolución se formalizó mediante escritura pública de fecha 24.06.2018, repertorio
2342-2018, y fue oportunamente informada al SII.
Agregados:
30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con PPM) 2.946.955 1,018 3.000.000
Deducciones:
No tiene
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Renta líquida imponible determinada al 31.12.2018 20.000.000
VIII. Supuesto: el IPC del ejercicio 2018 será equivalente al del año comercial 2016.
Anual 2,9%
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 38
SAC
Rentas que
Detalle Control Rentas Rentas ya Crédito
Ingresos Crédito sin
Atribuidas exentas No renta cumplieron con devolución
Propias IGC su devolución
tributación
20.000.000 20.000.000
Renta Líquida Imponible
Menos:
Menos:
2.000.000 1.012 - - 2.024.000
15-06 Retiros Socio 1 2.024.000
Menos:
- - -
27.275.000 40% 10.910.000 10.910.000 - 9.675.200 - 1.234.800 -
Monto Imputado
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Retiros socio 1, calificados como INR (reajustados) - Imputados al 2.024.000
Registro RAP
Menos:
Socio 1:
30.150.000
Socio 2:
20.100.000
Notas:
- La devolución de capital se imputa a las utilidades acumuladas en el mismo orden en que se efectúa la imputación de retiros, remesas y dividendos.
- Se consideró como supuesto que al momento de la devolución de capital no existen utilidades de balance que exceden las tributables.
- La imputación de la devolución de capital y sus reajustes en el caso de los contribuyentes acogidos al régimen de renta atribuida, se efectuará al término del ejercicio respectivo en que se efectúe la devolución de capital,
considerando el saldo acumulado de los registros pertinentes a esa fecha, una vez descontados los retiros, remesas o distribuciones que deban imputarse en el ejercicio.
EJERCICIO Nº 39
Antecedentes
I. La Sociedad TR Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, con inicio de actividades de fecha 27 de enero de 2016,
proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus socios.
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, las utilidades serán distribuidas en
relación a la participación en el capital, conforme al siguiente detalle:
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III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente
detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2017:
Socio 1 90.000.000
Socio 2 10.000.000
100.000.000
IV. Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente
información:
Saldo acumulado de crédito por IDPC con obligación de restituir (SAC) 12.715.772
VI. De acuerdo a los registros contables los retiros soportados por la sociedad durante el ejercicio, a valor histórico, fueron los
siguientes:
VII. Con fecha 20.09.2018, la sociedad efectúa una devolución de capital que se distribuye en relación a la participación que en dicho
capital tiene cada uno de los socios de la compañía. La devolución se formalizó mediante escritura pública de fecha 24.09.2018, repertorio
2342-2018, y fue oportunamente informada al SII.
Agregados:
30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con ppm) 12.750.000 1,018 12.979.500
Deducciones:
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No tiene
IX. Para efectos de determinar las rentas gravadas con el IGC o IA, se proporcionan los siguientes antecedentes:
X. Supuesto: el IPC del ejercicio 2018 será equivalente al del año comercial 2016.
Anual 2,9%
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 39
SAC
0,369863 0,290322
Detalle Control RAI FUF STUT
Menos:
Menos:
Devolución
Cap. Socio 50.000.000 90% 45.000.000
1
-
2.821.640
Devolución
Cap. Socio 50.000.000 10% 5.000.000
2
- 313.515
Más
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II. Determinación de rentas o cantidades afectas al IGC o IA, al término del año comercial respectivo a registrar en RAI:
Menos:
Socio 1:
Devolución calificada como ingreso no renta (el artículo 17 Nº 7) 5.804.794 1,005 5.833.818
45.000.000 45.225.000
Socio 2:
Devolución calificada como ingreso no renta (el artículo 17 Nº 7) 644.977 1,005 648.202
5.000.000 5.025.000
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Notas:
- La devolución de capital se imputa a las utilidades acumuladas en el mismo orden en que se efectúa la imputación de retiros, remesas y dividendos.
- Se consideró como supuesto que al momento de la devolución de capital no existen utilidades de balance que exceden las tributables.
- La imputación de la devolución de capital y sus reajustes en el caso de los contribuyentes sujetos al régimen de imputación parcial de créditos, se efectuará considerando el remanente de utilidades al término
del ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que se efectúe la devolución de capital, reajustado a la fecha de la devolución, una vez descontados los retiros, remesas o distribuciones que se hayan efectuado
previamente a dicha devolución.
EJERCICIO Nº 40
Devolución de capital. Contribuyente sujeto al régimen de renta de imputación parcial de créditos, que mantiene utilidades
acumuladas con anterioridad al 1.01.2017
Antecedentes
I. La Sociedad TR Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, con inicio de actividades de fecha 27 de enero de 2016,
proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus socios.
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, las utilidades serán distribuidas en
relación a la participación en el capital, conforme al siguiente detalle:
III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente
detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2017:
Socio 1 90.000.000
Socio 2 10.000.000
100.000.000
IV. Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente
información:
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 144/171
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Saldo acumulado de crédito por IDPC con obligación de restituir (SAC) 12.715.772
VI. De acuerdo a los registros contables los retiros soportados por la sociedad durante el ejercicio, a valor histórico, fueron los
siguientes:
VII. Con fecha 20.06.2018, la sociedad efectúa una devolución de capital que se distribuye en relación a la participación que en dicho
capital tiene cada uno de los socios de la compañía. La devolución se formalizó mediante escritura pública de fecha 24.06.2018, repertorio
2342-2018, y fue oportunamente informada al SII.
Agregados:
30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con ppm) 12.750.000 1,018 12.979.500
Deducciones:
No tiene
IX. Para efectos de determinar las rentas gravadas con el IGC o IA, se proporcionan los siguientes antecedentes:
X. Supuesto: el IPC del ejercicio 2018 será equivalente al del año comercial 2016.
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 145/171
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Anual 2,9%
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 146/171
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 40
SAC
0,369863 0,290322
Detalle Control RAI FUF STUT
Menos:
Devolución
Cap. Socio 50.000.000 90% 45.000.000
1
-
2.802.026
Devolución
Cap. Socio 50.000.000 10% 5.000.000
2
- 311.336
Menos:
01.09
Retiros 2.000.000
Socio 1
Retiro - - - - -
imputado
Retiro
provisorio 2.000.000
Socio 1
30.09
Retiros 3.000.000
Socio 2
Retiro - - - - -
imputado
Retiro
provisorio 3.000.000
Socio 2
Más
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 147/171
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RLI
Menos:
II. Determinación de rentas o cantidades afectas al IGC o IA, al término del año comercial respectivo a registrar en RAI:
Menos:
Socio 1:
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 148/171
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Devolución afecta impuestos personales 43.422.747 1,012 43.943.820
Devolución calificada como ingreso no renta (el artículo 17 Nº 7) 1.577.253 1,012 1.596.180
45.000.000 45.540.000
Socio 2:
Devolución calificada como ingreso no renta (el artículo 17 Nº 7) 175.250 1,012 177.353
5.000.000 5.060.000
Notas:
- La devolución de capital se imputa a las utilidades acumuladas en el mismo orden en que se efectúa la imputación de retiros, remesas y dividendos.
- Se consideró como supuesto que al momento de la devolución de capital no existen utilidades de balance que exceden las tributables.
- La imputación de la devolución de capital y sus reajustes en el caso de los contribuyentes sujetos al régimen de imputación parcial de créditos, se efectuará considerando el remanente de utilidades al término
del ejercicio inmediatamente anerior a aquel en que se efectúe la devolución de capital, reajustado a la fecha de la devolución, una vez descontados los retiros, remesas o distribuciones que se hayan
efectuado previamente a dicha devolución. En el ejemplo planteado dado que los retiros se realizaron en forma posterior a la devolución de capital es que por orden de imputación la devolución debió imputarse
en primer término.
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 149/171
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EJERCICIO Nº 41
Término de giro. Contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida, sin rentas acumuladas con anterioridad al 1.01.2017
Antecedentes
I. La Sociedad RB SpA, sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades con fecha 3 de enero de 2017, informa que efectuó
término de giro conforme a los siguientes antecedentes:
III. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida conforme al
siguiente detalle:
Accionista A 90%
Accionista B 10%
IV. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionistas de la empresa aportaron el capital conforme al
siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 30.06.2018:
Accionista A 90.000.000
Accionista B 10.000.000
100.000.000
VI. Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR al 30.06.2018.
Agregados:
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 150/171
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20-03 Multas fiscales, reajustadas 247.770 1,009 250.000
Deducciones:
No tiene
VII. Para efectos de determinar las rentas o cantidades acumuladas en la empresa, se proporcionan los siguientes antecedentes:
VIII. Supuesto: el IPC del ejercicio 2018 será equivalente al del año comercial 2016.
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 41
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 152/171
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Detalle Control
Rentas Atribuidas Rentas exentas Ingresos No Rentas que ya cumplieron su Crédito con Crédito sin
Propias IGC renta tributación devolución devolución
Más
Menos: -
150.425.000
(+) Capital propio tributario
-45.340.000
(-) Saldo final rentas atribuidas propias (RAP)
-5.085.000
(-) Saldo final ingresos no renta (REX)
-100.000.000
(-) Capital aportado, reajustado al 30.06.2018
-
(=) Subtotal
- v/s - -
(+) Crédito por IDPC acumulado en SAC
III. Determinación de rentas atribuibles afectas a los impuestos personales correspondientes a los propietarios.
30.280.000
A) RLI del Ejercicio
27.252.000
Renta atribuida accionista A 90%
3.028.000
Renta atribuida accionista B 10%
6.813.000
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 153/171
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757.000
Crédito por IDPC accionista B
Nota 1: En un régimen de renta atribuida, como norma general, la oportunidad en la cual tributan los dueños por las utilidades que genera la empresa es la misma, por tanto, inicialmente, no deberían existir utilidades pendientes de tributación al término de giro, salvo aquellas
generadas con anterioridad al 1.01.2016 o algunas provenientes del algún proceso de reorganización empresarial, término de giro o devolución de capital de empresas en las que se participa.
Nota 2: El Nº 1, del artículo 38 bis de la LIR., no considera como atribuidas a las rentas exentas del IGC que se encuentren acumuladas en la empresa almomento del término de giro, por lo tanto, no deben ser
consideradas en la progresividad de dicho impuesto, es decir, no deben ser incorporadas en la base imponible del propietario de la empresa. Por las mismas razones expuestas, dichas rentas tampoco
deberán ser consideradas por los propietarios que sean contribuyentes del IA.
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 154/171
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EJERCICIO Nº 42
Antecedentes
I. La Sociedad ETA Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades con fecha 10 de septiembre de 2010, informa que
efectuó término de giro conforme a los siguientes antecedentes:
III. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será repartida, y en
consecuencia atribuida, conforme al siguiente detalle:
Socio A 70%
Socio B 30%
IV. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionistas de la empresa aportaron el capital conforme al
siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 30.09.2018, incluye FUR:
Socio A 70.000.000
Socio B 30.000.000
100.000.000
V. Los registros de rentas y créditos acumulados al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente información:
Saldo rentas afectas con crédito, tasa 20%, reinvertidas por el accionista "B" 2.000.000
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 155/171
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Saldo incremento por crédito por IDPC 500.000
VI. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:
Saldo acumulado de crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC) 600.000
Agregados:
Deducciones:
No tiene
VIII. Para efectos de determinar las rentas gravadas con los impuestos global complementario o adicional, se proporcionan los siguientes
antecedentes:
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 156/171
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 42
SAC
REX 0.274731
0.333333
STUT
Rentas que
DETALLE Control RAP FUF
ya Crédito
Rentas Ingresos No Crédito sin Crédito con Crédito sin
cumplieron con
exentas IGC renta devolución devolución devolución
su devolución
tributación
Más
27.782.500 27.782.500 -
Renta Líquida Imponible
-
Menos:
-250.000 -250.000 -
Pago Multas Fiscales
-2.532.500 -2.532.500 -
Pago IDPC AT 2018
III. Determinación de rentas atribuibles afectas a los impuestos personales correspondientes a los
propietarios.
158.437.592
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 157/171
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-35.250.000
(-) Saldo rentas atribuidas propias, reajustadas al 30.09.2018
-3.075.000
(-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 30.09.2018
-100.000.000
(-) Capital aportado, reajustado al 30.09.2018 (incluye saldo de FUR)
20.112.592
(=) Subtotal
(+) Crédito por IDPC por SAC a contar de 6.704.191 615.000 615.000
1.01.2017
23.825.184
(=) Rentas afectas a impuestos personales al momento del término de giro.
IV. Determinación de rentas atribuibles afectas a los impuestos personales correspondientes a los
propietarios.
27.782.500
a) Renta líquida imponible del ejercicio
70% 19.447.750
Renta atribuible socio A
30% 8.334.750
Renta atribuible socio B
4.861.938
Crédito por IDPC socio A, correspondiente a la renta atribuida
2.083.688
Crédito por IDPCsocio B, correspondiente a la renta atribuida
23.825.184
b) Rentas acumuladas al término de giro
70% 16.677.629
Renta atribuible socio A
30% 7.147.555
Renta atribuible socio B
Crédito por IDPC socio A, por rentas gravadas a contar del 615.000 70% 430.500 -
1.01.2017
Crédito por IDPC socio B, por rentas gravadas a contar del 615.000 30% 184.500
1.01.2017
Crédito por IDPC socio A, por rentas gravadas hasta 3.097.592 70% 2.168.314
31.12.2016
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 158/171
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31.12.2016
V. Determinación de rentas que se entienden retiradas por parte de los propietarios (accionista B):
2.050.000
Rentas contenidas en el FUR afectas a los impuestos personales
512.500
Saldo crédito por IDPC
512.500
Saldo incremento por crédito por IDPC
Nota 1: El Nº 1, del artículo 38 bis de la LIR., no considera como atribuidas a las rentas exentas del IGC que se encuentren acumuladas en la empresa al momento del término de giro, por lo tanto, no deben ser
consideradas en la progresividad de dicho impuesto, es decir, no deben ser incorporadas en la base imponible del accionista de la empresa que pone término de giro. Por las mismas razones expuestas, dichas rentas
tampoco deberán ser consideradas por los propietarios que sean contribuyentes del IA.
Nota 2: Las rentas registradas en el FUR deberán afectarse con los impuestos personales por parte del accionista B, con derecho a imputar en contra de ellos, el crédito por IDPC que tengan asociados.
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 159/171
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EJERCICIO Nº 43
Antecedentes
I. Doña Margarita Valdivia, con domicilio y residencia en Chile, aporta los siguientes antecedentes para efectos de gravar las rentas que le
corresponden con motivo del término de giro de la sociedad Volcán Tronador Ltda. sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de
actividades con fecha 1.02.2017.
III. De conformidad a los antecedentes proporcionados por la sociedad, las rentas acumuladas a la fecha del término de giro que
corresponde a la contribuyente son las siguientes:
IV. La contribuyente por los años que se indican fue gravada, según las respectivas declaraciones de impuestos a la renta, con las
siguientes tasa del IGC (tasas marginales más altas):
V. La contribuyente durante el año comercial 2020 obtuvo otras rentas afectas al IGC, de conformidad al siguiente detalle:
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 160/171
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 43
Impuesto global complementario determinado según tasa promedio 14.851.200 26% 3.861.312
Menos: Crédito por IDPC asociado a la renta atribuida 1.385.200 1,02 -1.412.904
Nota 1: Las rentas atribuidas al momento del término de giro tributan en forma separada de las demás rentas afectas al IGC.
Nota 2: Para determinar la tasa promedio se considera los períodos de existencia de la empresa que pone término a su giro, con un máximo de 6 años, pero superior a uno,es decir, a contar del AC 2017, AT 2018.
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 161/171
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EJERCICIO Nº 44
Término de giro. Contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos, sin rentas acumuladas con
anterioridad al 1.01.2017
Antecedentes
I. La Sociedad European investments S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, con inicio de actividades con fecha 14 de
septiembre de 2017, informa que efectuó término de giro conforme a los siguientes antecedentes:
III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionistas de la empresa aportaron el capital y determinaron
la participación en las utilidades conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 30.06.2018:
200.000.000
Accionista A 80%
Accionista B 20%
Agregados:
Deducciones:
No tiene
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 162/171
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Renta líquida imponible determinada 78.100.000
VI. Para efectos de determinar las rentas o cantidades acumuladas al término de giro, se proporcionan los siguientes antecedentes:
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 44
Sin Con
REX restitución restitución
Detalle Control RAI
(Rentas Exentas)
0,369863
(=) Rentas afectas a impuestos tasa 35% por término de giro 104.425.014
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 164/171
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Nota 1: En el caso que los accionistas sean contribuyentes del IDPC que determinen su renta efectiva de conformidad al artículo 14, letra A o B, deberán incorporar el Impuesto pagado por término de giro por la sociedad, en la proporción que
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EJERCICIO Nº 45
Término de giro. Contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos, con rentas acumuladas con
anterioridad al 1.01.2017
Antecedentes
I. La Sociedad Ambar Price S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, con inicio de actividades con fecha 4 de octubre de
2014, informa que efectuó término de giro conforme a los siguientes antecedentes:
III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionsitas de la empresa aportaron el capital y determinaron
la participación en las utilidades conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.10.2018:
360.000.000
Accionista A 60%
Accionista B 40%
IV. Los registros de rentas o cantidades y créditos acumulados al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente
información:
Saldo acumulado de crédito por IDPC CON obligación de restituir (SAC) 5.500.000
Saldo acumulado de crédito por IDPC SIN obligación de restituir (SAC) 1.020.000
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Agregados:
Deducciones:
No tiene
VII. Para efectos de determinar las rentas gravadas con los impuestos global complementario o adicional, se proporcionan los siguientes
antecedentes:
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 167/171
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DESARROLLO EJERCICIO Nº 45
SAC
Generados hasta el
Generados a contar 1.01.2017 31.12.2016
0,369863 0,273988
STUT
Con Restitución
Sin Restitución
Detalle Control RAI FUF Con Sin
derecho a derecho a
Con Con Sin devolución devolución
Sin derecho
derecho a a devolución derecho a derecho a
devolución devolución devolución
Remanente Ej. Anterior 61.000.000 50.000.000 11.000.000 1.020.000 5.500.000 8.219.660 30.000.000
Más: Reajuste al 31.10.2018 8% 4.880.000 4.000.000 880.000 81.600 - 440.000 - 657.573 2.400.000
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 168/171
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Impuesto por término de giro neto a 37.884.451
pagar
Nota 1: En el caso que los accionistas sean contribuyentes del IDPC que determinen su renta efectiva de
conformidad al artículo 14, letra A o B, deberán incorporar el Impuesto por término de giro pagado por la sociedad,
en la proporción que corresponda, en el registro SAC.
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779… 169/171
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EJERCICIO Nº 46
Antecedentes
I. Don Pablo Gutiérrez, con domicilio y residencia en Chile, aporta los siguientes antecedentes para efectos de gravar las rentas que le
corresponden conmotivo del término de giro de la sociedad Aguas Negras S.A. sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, con
inicio de actividades con fecha 1.04.2017.
III. De conformidad a los antecedentes proporcionados por la sociedad las rentas acumuladas a la fecha del término de giro que
corresponde al contribuyente son las siguientes, las cuales han pagado el impuesto de 35%:
Renta que se entiende distribuidas (netas del pago del impuesto de término de giro) 20.000.000
IV. El contribuyente por los años que se indican fue gravado, según las respectivas declaraciones de impuestos a la renta, con las
siguientes tasas del IGC (tasas marginales más altas):
V. El contribuyente durante el año comercial 2020 obtuvo otras rentas afectas al impuesto global complementario, IPC por el período
noviembre a diciembre de 2020 fue el siguiente:
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09-04-2019 Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación
DESARROLLO EJERCICIO Nº 46
Menos:
- 7.769.200 1,01 7.846.892
Crédito por IDPC sin devolución
Nota 1: Las rentas que se entienden distribuidas al momento del término de giro, en este caso, tributan en forma separada de las demás rentas afectas al IGC.
Nota 2: Para determinar la tasa promedio se considera los períodos de existencia de la empresa que pone término a su giro, con un máximo de 6 años, es decir a contar del año 2017, año tributario 2018.
Nota 3: El remanente determinado, sin derecho a devolución o con derecho a devolución, podrá ser imputado a cualquier otra obligación tributaria que pueda tener el contribuyente por el mismo año tributario.
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