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MANUAL:

CONTABILIDAD SOCIEDADES
ÍNDICE

PORTADA
INDICE DE CONTENIDO
OBJETIVOS
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN

UNIDAD I: CONTABILIDAD DE SOCIEDADES.


REGLAS APLICABLES A TODAS LAS SOCIEDADES

Primera Semana:
Sesión 1 Información general de la asignatura; aplicación de la prueba
de entrada

Sesión 2 Concepto de sociedad, ámbito de aplicación de la LGS,


modalidades de constitución, pluralidad de socios, contenido y
formalidades del acto constitutivo, personería jurídica.
Denominación o razón social, duración de la sociedad,
domicilio

Segunda Semana:
Sesión 3 Contenido y formalidades del acto constitutivo, aportes
dinerarios y no dinerarios Casos prácticos
Sesión 4 Gastos necesarios. Tratamiento contable y tributario

Tercera Semana:
Sesión 5 Saneamiento de los aportes, riesgo de los bienes aportados,
pérdida del aporte antes de su entrega. Casos prácticos

Sesión 6 Beneficios y pérdidas, Reserva legal, otras reservas


societarias, participación de los trabajadores, impuesto a la
renta. Taller de lectura

Cuarta Semana:
Sesión 7 Reparto de utilidades. Impuesto a los dividendos y casos
prácticos
Sesión 8 Primera práctica calificada

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UNIDAD II: CONTABILIDAD DE SOCIEDAD ANÓNIMA

Quinta Semana:
Sesión 9 Sociedad anónima, denominación, capital y responsabilidad de
los socios. Constitución de la sociedad: simultánea y
constitución por oferta a terceros, fundadores. Formas
especiales

Sesión10 Acciones, emisión de acciones, clases de acciones,


Representación y propiedad de la acción. Pago de acciones.
A la par, bajo la par y sobre la par.
Casos prácticos

Sexta Semana:
Sesión 11 Aumento del capital.Casos prácticos con elaboración de
Estado de cambio al patrimonio neto.

Sesión 12 Reducción de Capital social Casos Prácticos con


elaboración de Estado de cambio al Patrimonio neto

Séptima Semana:
Sesión 13 Estados financieros y aplicación utilidades. Determinación de
resultado de Ejercicio. Preparación y presentación de
Estados financieros.
Casos prácticos.

Sesión 14 Desarrollo de monografía integral

Octava Semana:
Sesión 15 Desarrollo de monografía integral
Sesión 16 Examen parcial

UNIDAD III CONTABILIDAD DE OTRAS FORMAS SOCIETARIAS

Novena Semana
Sesión 17 Sociedad Comercial de Responsabilidad limitada. Definición
y responsabilidad, denominación, capital social.
Sesión 18 Casos prácticos

Décima Semana
Sesión 19Desarrollo de monografía integral

Sesión 20Desarrollo de monografía integral

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Décima Primera Semana
Sesión 21 Sociedades Civiles. Definición, clases y responsabilidad,
Razón social, capital social participaciones y transferencia.
Sesión 22Desarrollo de Monografíía integral

Décima Segunda Semana


Sesión 23 Desarrollo de monografía integral
Sesión 24 Segunda práctica calificada

UNIDAD IV DESARROLLO DEL PROCESO CONTABLE

Décima Tercera Semana


Sesión 25 Desarrollo de Caso práctico: apertura de libros principales y
auxiliares.

Sesión 26 Continuación del caso práctico; aplicando y desarrollando


libros principales y auxiliares.

Décima Cuarta Semana


Sesión 27 Continuación del Caso práctico; aplicando y desarrollando
libros principales y auxiliares.

Sesión 28 Continuación del Caso práctico; aplicando y desarrollando


libros principales y auxiliares.

Décima Quinta Semana


Sesión 29 Continuación del Caso práctico; aplicando y desarrollando
libros principales y
Sesión 30 Elaboración de Estados Financieros

Décima Sexta Semana


Sesión 31 Continuación Elaboración de Estados Financieros
Sesión 32 Cierre de libros.

Décima Séptima Semana


Examen Final

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OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL

 Conocer la aplicación contable de la Ley General de Sociedades en las


distintas sociedades existentes en el ámbito empresarial.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

 Reconocer las diversas formas societarias de las empresas, aplicando,


en forma eficiente, la dinámica de cuentas y la Ley General de
Sociedades; valorando la información de los hechos económicos
registrados e informados en los estados contables, para la toma de
decisiones económicas, financieras y empresariales.

 Identificar y explicar el contenido de la Ley General de Sociedades y su


aplicación en las diversas clases de Sociedades en el contexto
empresarial.

 Identificar y explicar los derechos y obligaciones de las Sociedades


Anónimas, diferencias con otras formas societarias, valorando su
importancia dentro del marco de la Ley General de Sociedades.

 Identificar y explicar el tratamiento contable de la Sociedad Comercial de


Responsabilidad Limitada y Sociedad Civil en el contexto empresarial,
económico y financiero.

 Examinar y exponer el desarrollo del proceso contable en la elaboración


y presentación de estados financieros.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS


TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN

 Este Manual será utilizado como apoyo para el desarrollo de la


asignatura de Contabilidad Intermedia I, en algunos casos será
estudiado previamente por indicación del profesor, lo que permitirá el
análisis y debate colectivo del tema leído; en otros casos, la lectura
servirá de base para las explicaciones en las sesiones de aprendizaje.
Esta lectura será comprensiva y deberá utilizar las técnicas de estudio,
que se propone en uno de los temas desarrollados.

 Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las


actividades de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son
individuales y otros son para desarrollar en grupos. Pueden ser
desarrollados en aula o requerir de trabajo de campo, ambas
modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante.

 También deberás resolver los cuestionarios y casos prácticos planteados


en la auto-evaluación al final de cada tema. Si tuvieras dificultad,
consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales.

Éxitos y buena suerte

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS

CONTABILIDAD DE SOCIEDADES.
REGLAS APLICABLES A TODAS
LAS SOCIEDADES
CONTABILIDAD INTERMEDIA I

CONTABILIDAD DE SOCIEDAD
ANÓNIMA

CONTABILIDAD DE OTRAS
FORMAS SOCIETARIAS

DESARROLLO DEL PROCESO


CONTABLE

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CONTENIDOS ACTITUDINALES
 Reconoce y evalúa los registros contables de los acuerdos tomados
en la constitución de sociedades y los registros contables de los
gastos necesarios para su constitución.
 Reconoce el respaldo de los documentos en la constitución social
para su tratamiento contable.
 Valora el tratamiento contable en la formación del capital y distribución
de utilidades.
 Aprecia la importancia de los registros contables y la formulación de
losestados financieros en la Sociedad Anónima.
 Asume una actitud crítica sobre el registro de la participación de
trabajadores, impuesto a la renta, reserva legal y el cierre contable de
libros.
 Reconoce la función de los órganos de la Sociedad y aprecia el
registro contable producto de sus decisiones.
 Examina los componentes que caracteriza a las formas especiales de
la sociedad anónima: sociedad anónima cerrada y sociedad anónima
abierta
 Aprecia la importancia de los registros contables y la formulación de
los estados financieros en la Sociedad comercial Responsabilidad
Limitada y en Sociedad Civil.
 Reconoce la importancia de la integración en el proceso contable

UNIDAD I

CONTABILIDAD DE SOCIEDADES. REGLAS


APLICABLES A TODAS LAS SOCIEDADES

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

 Establece los pasos a seguir para constituir una sociedad


empresarial.
 Analiza el registro contable de los gastos necesarios para constituir
una sociedad de acuerdo a la NIC 38 y Artículo 37 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la renta.
 Distingue los procedimientos a seguir para los aportes de los socios y
su tratamiento contable.
 Analiza el tratamiento contable de riesgo de los bienes aportados
 Estudia el tratamiento contable del capital social, así como el
tratamiento contable y tributario de la distribución de utilidades

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS

CONTABILIDAD DE SOCIEDADES. REGLAS


APLICABLES A TODAS LAS SOCIEDADES

CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES

APORTES DINERARIOS Y NO
DINERARIOS. VALUACIÓN

GASTOS NECESARIOS

BENEFICIOS Y PÉRDIDAS
REPARTO DE UTILIDADES

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TEMA Nº 01

CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES

CONCEPTO. Art.1
La unión de dos o más personas naturales o jurídicas que convienen aportar
bienes o servicios para el ejercicio en común de actividades económicas,
con fin económico, inclusive la sociedad civil (Art.295º)

AMBITO DE APLICACIÓN. Art. 2


Toda Sociedad debe adoptar alguna de las formas previstas en esta ley. Las
sociedades que están sujetas a un régimen legal son reguladas por las
disposiciones de la presente ley.

CLASES DE SOCIEDADES:
SOCIEDADES MERCANTILES.- Grupo de personas que van a realizar el
trabajo mancomunado, realizarán:
Aporte voluntario de bienes servicios para el ejercicio común de una
actividad económica. Las utilidades que se obtenga se distribuirá, según sus
aportes.

SOCIEDAD CIVIL: Sociedades que realizan una actividad mediante el


ejercicio de una profesión, pericia, práctica u otro tipo de actividades
personales por alguno (s) o todos los socios, y que persiguen un fin
económico

CLASIFICACIÓN DE SOCIEDADES

POR SU ORIGEN
1. Sociedades Regulares.- Se desarrollan en concordancia con la Ley
General de Sociedades. Se apertura mediante la Escritura Pública
otorgada por el Notario y se inscribe en el Registro Público.
2. Sociedades Irregulares.- Quedan en estado de imperfección carentes
de capacidad plena, con restricciones en su desarrollo. Según el
artículo 423° al 432°del Libro IV de la Ley General de Sociedades.

POR LA RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS FRENTE A TERCEROS


1. Responsabilidad Limitada.- Los socios responden solo con el capital
aportado.
2. Responsabilidad Ilimitada.- Los socios responden en forma personal y
solidariamente.

FORMAS SOCIETARIAS QUE PUEDEN ADQUIRIR LAS SOCIEDADES AL CONSTITUIRSE SEGÚN LGS, LEY 26887

Sociedades mercantiles

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1. Sociedades Colectivas
2. Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada
3. Sociedades Anónimas; dentro de las cuales están la sociedad
anónima tradicional, y las formas especiales: sociedad anónima
cerrada, sociedad anónima abierta.
4. Sociedades en Comanditas: simple ó por acciones.

Sociedades civiles
1. Sociedad civil ordinaria
2. Sociedad civil de responsabilidad limitada

MODALIDADES DE CONSTITUCIÓN Art. 3


Existen dos formas de constituir una sociedad
 Simultáneamente en un solo acto por los socios: todas las
sociedades.
 En forma sucesiva mediante oferta a terceros de acuerdo al programa
de fundación; esta forma solo puede constituirse la sociedad anónima.

PLURALIDAD DE LOS SOCIOS Art.4


La Sociedad se constituye cuando menos por dos socios, que pueden ser
personas naturales o jurídicas. Sí la Sociedad pierde la pluralidad mínima de
socios y ella no se reconstituye en un plazo de seis meses, de disuelve
dentro de ese plazo.

CONTENIDO Y FORMALIDADES DEL ACTO CONSTITUTIVO Art.5


La Sociedad se constituye por escritura pública en la que está contenido el
pacto social, que incluye el estatuto. En la Escritura pública de constitución
se nombra a los primeros administradores, de acuerdo con las
características de cada forma societaria.. Para cualquier modificación se
requiere la misma formalidad. La escritura pública se inscribe
obligatoriamente en el Registro del domicilio de la sociedad.

PERSONALIDAD JURÍDICA Art.6


La sociedad adquiere personalidad jurídica desde su inscripción en el
Registro y la mantiene hasta que se inscribe su extinción.
 Es un sujeto de derechos con autonomía jurídica y patrimonial
 Adquiere una personalidad distinta de sus propietarios.
 La responsabilidad de la persona jurídica recae sobre el patrimonio de
la misma, no esta en riesgo el patrimonio personal de los socios.

ACTOS ANTERIORES A LA INSCRIPCIÓN Art.7


La validez de los actos celebrados en nombre de la sociedad antes de su
inscripción en el Registro está condicionada a la inscripción ya que sean
ratificados por la sociedad dentro de los 3 meses siguientes.

DENOMINACION ó RAZON SOCIAL Art.9


La sociedad tiene una denominación o una razón social, según corresponda
a su forma societaria. En el primer caso puede utilizar, además, un nombre
abreviado.
No se puede adoptar una denominación completa o abreviada o una
razón social igual o semejante a la de otra sociedad preexistente,

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RESERVA PREFERENCIAL REGISTRAL Art.10
Cualquiera que participe en la constitución de una sociedad, o la sociedad
cuando modifique su pacto social o estatuto para cambiar su denominación
completa o abreviada, o su razón social tiene derecho a protegerlos con
reserva de preferencia registral por un plazo de 30 días, vencido el cual esta
caduca de pleno derecho.

OBJETO SOCIAL Art. .11


La Sociedad circunscribe sus actividades a aquellos negocios u operaciones
lícitos cuya descripción detallada constituye su objeto social. Se entienden
incluidos en el objeto social los actos relacionados con el mismo que
coadyuven a la realización de sus fines, aunque no estén expresamente
indicados en el pacto social o en el estatuto.
La sociedad no puede tener por objeto desarrollar actividades que la ley
atribuye con carácter exclusivo a otras entidades o personas.

PLAZOS PARA SOLICITAR LAS INSCRIPCIONES EN EL REGISTRO


Art.16
El pacto social y el estatuto deben ser presentados al registro para su
inscripción en un plazo de 30 días contados a partir de la fecha de
otorgamiento de la Escritura Pública.

DURACIÓN DE LA SOCIEDAD Art.19


La duración de la sociedad puede ser por plazo determinado o
indeterminado.

NIC 1. Postulados fundamentales: Empresa en marcha.


Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que una
empresa está funcionando y continuará sus actividades de operación dentro
del futuro previsible.

 La empresa no reducirá de manera importante su nivel operativo


 Asume que la empresa no tiene intención necesidad de liquidar; si tal
intención o necesidad existiera, los Estados financieros pueden tener
que prepararse sobre una base diferente, si así fuera, se revelará este
hecho.

Se refiere a todo organismo económico es un ente que seguirá


funcionandoindefinidamente, se espera que la empresa funcione por un
período indeterminado, tiene proyección futura.

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TALLER Nº 01

ACTIVIDAD APLICATIVA
Objetivos
- Formula los lineamientos aplicables a todas las formas societarias de
acuerdo a la LGS.
- Reconoce las clases de sociedades existentes.
- Identifica las formas societarias que puede adaptar una sociedad al constituirse.

Orientaciones
En grupos de 5 alumnos, durante 15 minutos los alumnos discuten y resuelven las
interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente (conclusión)
Una vez concluido se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada
grupo, llegando a conclusiones generales.

1. ¿Por qué es importante que las personas naturales se agrupen para formar una
sociedad?
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………
2. Al constituir una sociedad que tipos de responsabilidad puede asumir los socios
frente a terceros?
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………
3. Elabora un diagrama de los pasos que tienen que seguir las sociedades para
constituirse
…………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………

Autoevaluación
1. ¿Qué entiende por sociedad?
2. Explique como se divide las sociedades.
3. ¿Qué formas de societarias puede adquirir la sociedad al constituirse?
4. Interprete: - Ámbito de aplicación
- Modalidades de constitución
- Pluralidad de socios
5. Defina: - Contenido y formalidades del acto constitutivo
- Personalidad jurídica
- Actos anteriores a la inscripción
6. ¿Por qué es importante que las personas naturales se agrupen para
formar una sociedad?
7. Al constituir una sociedad que tipos de responsabilidad puede asumir los
socios frente a terceros?
8. ¿Qué pasos importantes debe tener en cuenta para la constitución de una
sociedad?
9. ¿Cuál es el tratamiento contable de los gastos de constitución?
10. ¿Que nombre deberá poner a la sociedad?
11. Si Ud. desearía formar una Sociedad, ¿Qué tipo de sociedad sería?

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TEMA Nº 02

APORTES DINERARIOS Y NO DINERARIOS. VALUACIÓN. GASTOS DE


CONSTITUCIÓN- RIESGOS DE BIENES APORTADOS
APORTES- Art.22 Cada socio esta obligado frente a la sociedad por lo que
se haya comprometido a aportar al capital. El aporte transfiere a la sociedad
el bien aportado.

APORTES DINERARIOS Art.23


Se desembolsan en la oportunidad y condiciones estipuladas por el pacto
social. El aporte que figura pagado al constituirse la sociedad o al
aumentarse el capital debe estar depositado, a nombre de la sociedad, en
una empresa bancaria o financiera del sistema financiero nacional al
momento de otorgarse la escritura pública.

CASO PRÁCTICO N° 01

El 01 de Marzo del 2011, se constituye la sociedad PERU S.A.C., se funda


con un capital de S/ 50,000 representado por 5,000 acciones comunes de S/
10 cada una.
Las acciones fueron suscrita y pagadas en un 25% y el saldo pendiente de
pago, 45 días después de inscrita la Sociedad en el Registro de personas
Jurídicas de Lima.

Se pide elaborar los Libros de:


Inventario Inicial y Balance – Diario.

GASTOS NECESARIOS Art.24


Otorgada la escritura pública de constitución y aún cuando no hubiese
culminado el proceso de inscripción de la sociedad en el Registro, el dinero
depositado según el artículo anterior puede ser utilizado por los
administradores, bajo su responsabilidad personal, para atender gastos
necesarios de la sociedad.

Estos son gastos de constitución necesarios para que la sociedad pueda ser
reconocida como tal y pueda iniciar sus operaciones, por ejemplo:
• Derechos de inscripción de Registro públicos y otros gubernamentales.
• Licencia de funcionamiento
• Otros gastos: costo de libros, servicios legales y notariales, costo de
trámites.

13
TRATAMIENTO TRIBUTARIO.- Art.37 del TUO Impuesto a la Renta: pueden
deducirse o amortizarse en plazo máximo de 10 años.

NIC 38: - INTANGIBLES


Los gastos pre-operativos no deben ser reconocidos como intangibles,
registrándose como gastos.

CASO PRÁCTICO N° 02

El 1 de Febrero de 2011, se ha constituido la sociedad LIMA SAC, con un


capital de S/ 500,000. El 10 de febrero la sociedad obtiene su RUC,
realizando los siguientes gastos de constitución:

-Registro Públicos:
*Derecho de calificación. 1.08% UIT= S/ 3,600
*Derecho de inscripción 3/1000 del capital.

-Servicio notarial por Escritura Pública de Constitución S/ 1,200


-Licencia de funcionamiento S/ 800
-Compra 2 millares hojas (Libros) S/ 40
-Legalización de 8 Libros a s/20 c/u S/ 160
-Gastos de movilidad S/ 60
* según TUPA de SUNARP.

Las adquisiciones se han realizado con factura.


Se pide elaborar los asientos correspondientes en el Libro Diario.

APORTES NO DINERARIOS Art.25


La entrega de bienes inmuebles aportados a la sociedad se considera
entregada al otorgarse la escritura pública.

La entrega de bienes muebles debe quedar completada a más tardar al


otorgarse la escritura pública de constitución o de aumento de capital, según
sea el caso.

CASO PRÁCTICO N° 03

Peruanita S.A.C se constituye el 01 de Septiembre del 2011, el socio A


aporta una maquinaria valorizada en S/ 30,000 y el Socio B aporta un
automóvil del año 2009 valorizado en S/ 15,000. Ambos aportes suscritos y
pagados.

Realizar los asientos contables correspondientes en el Libro Diario.

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APORTES NO DINERARIOS. DERECHOS DE CRÉDITO Art.26
1- Si el pacto social admite que el socio aportante entregue como aporte
títulos valores o documentos de crédito a su cargo, el aporte no se considera
efectuado hasta que el respectivo título o documento sea íntegramente
pagado.

Aplicación práctica:
El socio no puede aportar acciones de otra empresa que se haya suscrito sin
el pago del 100%

2- Si el pacto social contempla que el aporte esté representado por títulos valores o
documentos de crédito en los que el obligado principal no es el socio aportante, el
aporte se considerará cumplido con la transferencia de los respectivos títulos o
documentos, con el endoso de los respectivos títulos valores o documentos y sin
perjuicio de la responsabilidad solidaria prevista en la ley.

Aplicación práctica:
El socio puede aportar letras por cobrar giradas a su orden, con el simple
endoso.

VALUACIÓN DE APORTES NO DINERARIOS Art.27


En la Escritura Pública donde consta el aporte de los bienes o de derechos
de crédito, debe insertarse un informe de valorización en el que se describen
los bienes derechos objeto del aporte, los criterios empleados para su
valuación y su respectivo valor. (ver ANEXO 1: MODELO DE MINUTA S.A.-
cláusula. 3era pacto social)

RIESGO DE LOS BIENES APORTADOS Art.29


El riesgo del bien aportado en propiedad es de cargo de la sociedad desde
que se verifica su entrega.

El riesgo del bien aportado en uso o usufructo recae sobre el socio que
realiza el aporte, perdiendo la sociedad el derecho a exigir la sustitución del
bien.

15
CASO PRÁCTICO N° 04

ANEXO 1: MODELO MINUTA S.A.

SEÑOR NOTARIO:
SIRVASE EXTENDER EN SU REGISTRO DE ESCRITURAS PÚBLICAS, UNA
CONSTITUCION SIMULTÁNEA DE SOCIEDAD ANONIMA, QUE OTORGAN:
............................,NACIONALIDAD................,OCUPACION...............
……….., CON DNI.N°...................., ESTADO CIVIL SOLTERO
........................................., NACIONALIDAD .........................,
OCUPACION ........................., CON DNI. Nº..................................., ESTADO
CIVIL CASADO, CON ……………………. DNI. Nº ...............

TODOS SEÑALANDO DOMICILIO COMUN PARA EFECTOS DE ESTE


INSTRUMENTO EN,................................. URBANIZACION............................
DISTRITO................................, PROVINCIA DE LIMA, DEPARTAMENTO DE
LIMA.

EN LOS TERMINOS SIGUIENTES:

PRIMERO.- POR EL PRESENTE PACTO SOCIAL, LOS OTORGANTES


MANIFIESTAN SU LIBRE VOLUNTAD DE CONSTITUIR UNA SOCIEDAD
ANONIMA, BAJO LA DENOMINACIÓN
DE ................................................... ..............................................................
SOCIEDAD ANONIMA, PUDIENDO USAR LA
ABREVIATURA................................S.A.; SE OBLIGAN A EFECTUAR LOS
APORTES PARA LA FORMACION DEL CAPITAL SOCIAL Y A FORMULAR
EL CORRESPONDIENTE ESTATUTO.

SEGUNDO.-EL MONTO DEL CAPITAL SOCIAL ES DE S/ ..........


(............................Y 00/100 NUEVOS SOLES) REPRESENTADO
POR ................ ACCIONES NOMINATIVAS DE UN VALOR NOMINAL DE
S/. ......... (............…. Y 00/100 NUEVOS SOLES) CADA UNA, SUSCRITAS Y
PAGADAS DE LA SIGUIENTE MANERA: CAPITAL
SOCIAL
.................................. SUSCRIBE ..............ACCIONES NOMINATIVAS Y
PAGA S/. ..................(............……......... Y 00/100 NUEVOS SOLES)
MEDIANTE APORTE EN EFECTIVO Y S/................. (..........……...Y 00/100
NUEVOS SOLES) EN BIENES MUEBLES.

..................................SUSCRIBE ..................... ACCIONES Y PAGA


S/. ....................(...............………….Y 00/100 NUEVOS SOLES) MEDIANTE
APORTES EN EFECTIVO Y S/. ................ (...........………….Y 00/100
NUEVOS SOLES) EN BIENES MUEBLES.
EL CAPITAL SOCIAL SE ENCUENTRA TOTALMENTE SUSCRITO Y
PAGADO.

16
TERCERO.- LOS OTORGANTES DECLARAN QUE LOS BIENES
MUEBLES APORTADOS A LA SOCIEDAD SON LOS QUE A
CONTINUACION SE DETALLA Y QUE EL CRITERIO ADOPTADO
PARA LA VALORIZACION, EN CADA CASO, ES EL QUE SE INDICA:

DESCRIPCION DE CRITERIO EMPLEADO VALOR Valuación


LOS BIENES PARA SU VALORIZACION aportes no
ASIGNADO dinerarios

CESAR AUGUSTO CANALES VASQUEZ APORTA :


1.- UNA COMPUTADORA VALOR DE MERCADO S/.
4,500.00
PENTIUN ACER SERIE
74764379 MODELO ……
2.- …………………………… VALOR DE MERCADO S/.
…………
SUB TOTAL S/. …………
VILMA DELGADO GUTIERREZ APORTA :
1.- ……………………………. VALOR DE MERCADO S/. …………
2.- …………………………… VALOR DE MERCADO S/. ………..
SUB TOTAL S/. ………..
TOTAL S/. …………

CUARTO .- LA SOCIEDAD SE REGIRA POR ESTATUTO SIGUIENTE Y EN


TODO LO NO PREVISITO POR ESTE, SE ESTARA A LO DISPUESTO POR
LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES - LEY 26887 - QUE EN ADELANTE
SE LE DENOMINARA “LA LEY”

ESTATUTO

ARTICULO 1°.-DENOMINACION - DURACION - DOMICILIO:


LA SOCIEDAD SE DENOMINA “.....................................................”
SOCIEDAD ANONIMA, PUDIENDO UTILIZAR LA
ABREVIATURA ........................ S.A.C.

TIENE UNA DURACION INDETERMINADA; INICIA SUS


OPERACIONES EN LA FECHA DE ESTE PACTO SOCIAL Y Generalidades
ADQUIERE PERSONALIDAD JURIDICA DESDE SU INSCRIPCIÓN empresa en
marcha
EN EL REGISTRO DE PERSONAS JURIDICAS DE LIMA . SU
DOMICILIO ES LA PROVINCIA LIMA DEPARTAMENTO DE LIMA ..;
PUDIENDO ESTABLECER SUCURSALES U OFICINAS EN
CUALQUIER LUGAR DEL PAIS O EN EL EXTRANJERO.

ARTICULO 2°.-OBJETO SOCIAL.- LA SOCIEDAD TIENE POR


OBJETO DEDICARSE A:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------

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SE ENTIENDE INCLUIDOS EN EL OBJETO SOCIAL LOS ACTOS
RELACIONADOS CON EL MISMO, QUE COADYUVEN A LA REALIZACION
DE SUS FINES. PARA CUMPLIR DICHO OBJETO PODRA REALIZAR TODOS
AQUELLOS ACTOS Y CONTRATOS QUE SEAN LICITOS, SIN RESTRICCION
ALGUNA.

ARTICULO 3º.- CAPITAL SOCIAL: EL MONTO DEL CAPITAL SOCIAL ES


DE S/........................ (..................................……………….. Y 00/100
NUEVOS SOLES) REPRESENTADO POR ................. ACCIONES
NOMINATIVAS DE UN VALOR NOMINAL DE S/. ...............
(.........................00/100 NUEVOS SOLES) CADA UNA.
EL CAPITAL SOCIAL SE ENCUENTRA TOTALMENTE SUSCRITO Y PAGADO.
ARTICULO 4°.- ACCIONES: LA CREACION, EMISION,
REPRESENTACION, PROPIEDAD, MATRICULA, CLASES DE ACCIONES,
TRANSMISION, ADQUISICION, DERECHOS Y GRAVAMENES SOBRE
ACCIONES, SE SUJETA A LO DISPUESTO POR LOS ARTICULOS 82° A
110° DE LA “LEY”.

ARTICULO 5°.- REGIMEN DE LOS ORGANOS DE LA SOCIEDAD:


JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS: LA JUNTA GENERAL DE
ACCIONISTAS ES EL ORGANO SUPREMO DE LA SOCIEDAD. LOS
ACCIONISTAS CONSTITUIDOS EN JUNTA GENERAL DEBIDAMENTE
CONVOCADA, Y CON EL QUORUM CORRESPONDIENTE, DECIDEN POR
LA MAYORIA QUE ESTABLECE LA “LEY” LOS ASUNTOS PROPIOS DE SU
COMPETENCIA. TODOS LOS ACCIONISTAS INCLUSO LOS DISIDENTES Y
LOS QUE NO HUBIERAN PARTICIPADO EN LA REUNION, ESTAN
SOMETIDOS A LOS ACUERDOS ADOPTADOS POR LA JUNTA GENERAL.

ARTICULO 6º.- JUNTA OBLIGATORIA ANUAL: LA JUNTA GENERAL SE


REUNE OBLIGATORIAMENTE CUANDO MENOS UNA VEZ AL AÑO
DENTRO DE LOS TRES MESES SIGUIENTES A LA TERMINACION DEL
EJERCICIO ECONOMICO, TIENE COMO OBJETO TRATAR LOS ASUNTOS
CONTEMPLADOS EN EL ARTICULO 114° DE LA “LEY” .

OTRAS JUNTAS GENERALES: COMPETE, ASIMISMO A LA JUNTA


GENERAL LAS ACCIONES PREVISTAS EN EL ARTICULO 115° DE LA “LEY”.

LOS REQUISITOS Y FORMA DE LA CONVOCATORIA A JUNTA GENERAL SE


SUJETA A LO DISPUESTO POR LOS ARTICULOS 116° A 119° DE LA LEY.

EL QUORUM Y LA ADOPCION DE ACUERDOS SE SUJETA A LO DISPUESTO


POR LOS ARTICULOS 125°, 126° Y 127° DE LA LEY.

ARTICULO 7°.- EL DIRECTORIO: EL DIRECTORIO ES EL ORGANO


COLEGIADO ELEGIDO POR LA JUNTA GENERAL.LA SOCIEDAD TIENEN
UN DIRECTORIO COMPUESTO POR................MIEMBROS; CON UNA
DURACION DE.....AÑOS.

PARA SER DIRECTOR NO SE REQUIERE SER ACCIONISTA.

18
EL FUNCIONAMIENTO DEL DIRECTORIO SE RIGE POR LO DISPUESTO
EN LOS ARTICULOS 153° A 184° DE LA “LEY”.

ARTICULO 8°.- LA GERENCIA: LA SOCIEDAD CUENTA CON UNO O MAS


GERENTES. EL GERENTE PUEDE SER REMOVIDO EN CUALQUIER
MOMENTO POR EL DIRECTORIO O POR LA JUNTA GENERAL,
CUALQUIERA QUE SEA EL ORGANO DEL QUE HAYA EMANADO SU
NOMBRAMIENTO.

EL GERENTE GENERAL ESTA FACULTADO PARA LA EJECUCION DE


TODO ACTO Y/O CONTRATO CORRESPONDIENTES AL OBJETO DE LA
SOCIEDAD, PUDIENDO ASIMISMO REALIZAR LOS SIGUIENTES ACTOS:
A) DIRIGIR LAS OPERACIONES COMERCIALES Y ADMINISTRATIVAS

B) ASISTIR CON VOZ PERO SIN VOTO A LAS SESIONES DEL


DIRECTORIO, SALVO QUE ESTE ACUERDE SESIONAR DE MANERA
RESERVADA;

C) ASISTIR CON VOZ PERO SIN VOTO A LAS SESIONES DE JUNTA


GENERAL, SALVO QUE ESTA DECIDA LO CONTRARIO;

D) REPRESENTAR A LA SOCIEDAD ANTE TODA CLASE DE


AUTORIDADES. EN LO JUDICIAL GOZARA DE LAS FACULTADES
GENERALES Y ESPECIALES, SEÑALAS EN LOS ARTICULOS 74, 75, 77 Y
436 DEL CODIGO PROCESAL CIVIL, ASI COMO LA FACULTAD DE
REPRESENTACION PREVISTA EN EL ARTICULO 10 DE LA LEY Nº 26636
Y DEMAS NORMAS CONEXAS Y COMPLEMENTARIAS; TENIENDO EN
TODOS LOS CASOS FACULTAD DE DELEGACION O SUSTITUCION.

E) ABRIR, TRANSFERIR, CERRAR Y ENCARGARSE DEL MOVIMIENTO


DE TODO TIPO DE CUENTA BANCARIO, GIRAR, COBRAR, RENOVAR,
ENDOSAR, DESCONTAR Y PROTESTAR, ACEPTAR Y REACEPTAR
CHEQUES, LETRAS DE CAMBIO, VALES, PAGARES, GIROS,
CERTIFICADOS, CONOCIMIENTOS, POLIZAS Y CUALQUIER CLASE DE
TITULOS VALORES, DOCUMENTOS MERCANTILES Y CIVILES;
OTORGAR RECIBOS Y CANCELACIONES, SOBREGIRARSE EN CUENTA
CORRIENTE CON GARANTIA O SIN ELLA, SOLICITAR TODA CLASE DE
PRESTAMOS CON GARANTIA HIPOTECARIA, PRENDARIA O DE
CUALQUIER FORMA.

F) ADQUIRIR Y TRANSFERIR BAJO CUALQUIER TITULO; COMPRAR,


VENDER, ARRENDAR, DONAR, ADJUDICAR Y GRAVAR LOS BIENES DE
LAS SOCIEDAD SEAN MUEBLES O INMUEBLES, SUSCRIBIENDO LOS
RESPECTIVOS DOCUMENTOS, YA SEAN PRIVADOS O PUBLICOS. EN
GENERAL PODRA CELEBRAR TODA CLASE DE CONTRATOS
NOMINADOS E INNOMINADOS VINCULADOS CON EL OBJETO SOCIAL.

EL GERENTE GENERAL PODRA REALIZAR TODOS LOS ACTOS


NECESARIOS PARA LA ADMINISTRACION DELA SOCIEDAD, SALVO LAS

19
FACULTADES RESERVADAS A LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS O AL
DIRECTORIO.

ARTICULO 9º .- MODIFICACION DEL ESTATUTO, AUMENTO Y


REDUCCION DEL CAPITAL: LA MODIFICACION DEL PACTO SOCIAL, EL
AUMENTO Y REDUCCION DE CAPITAL SE SUJETAN A LO DISPUESTO
POR LOS ARTICULOS 198º AL 220º DE LA “LEY”.

ARTICULO 10º .- ESTADOS FINANCIEROS Y APLICACION DE


UTILIDADES.- SE RIGE POR LO DISPUESTO EN LOS ARTICULOS 40°, 221°
A 233° “LEY”.

ARTICULO 11º .- DISOLUCION, LIQUIDACION Y EXTINCION: EN CUANTO


A LA DISOLUCION, LIQUIDACION Y EXTINCION DE LA SOCIEDAD, SE
SUJETA A LO DISPUESTO POR LOS ARTICULOS 407º, 409º, 410º, 411º,
412º, 413º AL 422º DE LA “LEY”.

QUINTO.- EL PRIMER DIRECTORIO QUEDA INTEGRADO POR:

PRESIDENTE: NOMBRES, APELLIDOS,.................…DNI. N°........……..

DIRECTOR: NOMBRES, APELLIDOS.........................DNI. N°.........….....ORGANOS


ADMINISTRACIÓN
DIRECTOR NOMBRES, APELLIDOS........................... DNI. Nª ...............

SEXTO.- QUEDA DESIGNADO COMO PRIMER GERENTE GENERAL,


...........................…………….. CON DNI. .....................

CLAUSULA ADICIONAL I.-SE DESIGNA A : .........................................CON


DNI.................................., SUB-GERENTE DE LA SOCIEDAD; QUIEN
REEMPLAZARA AL GERENTE GENERAL EN CASO DE AUSENCIA O
IMPEDIMENTO CON LAS MISMAS FACULTADES PREVISTAS PARA
ESTE.

CLAUSULA ADICIONAL II .- DE CONFORMIDAD CON EL ART. 315 DEL


CODIGO CIVIL INTERVIENEN ................................, CONYUGE
DE ........................., AUTORIZANDO EXPRESAMENTE EL APORTE DE
BIENES MUEBLES.

AGREGUE UD. SEÑOR NOTARIO, LO QUE FUERE DE LEY Y SIRVASE


CURSAR LOS PARTES CORRESPONDIENTES AL REGISTRO DE
PERSONAS JURIDICAS DE LIMA , PARA LA RESPECTIVA INSCRIPCION.

.................., ......DE..........................DE 2009

DECLARACION JURADA DE RECEPCION DE BIENES

20
POR EL PRESENTE DOCUMENTO, YO …………………………………….EN
MI CALIDAD DE GERENTE GENERAL DESIGNADO DE LA SOCIEDAD
DENOMINADA…………………………………………………S. A. QUE SE
CONSTITUYE, DECLARO BAJO JURAMENTO HABER RECIBIDO LOS
BIENES MUEBLES QUE APARECEN DETALLADOS Y VALORIZADOS EN LA
CLAUSULA TERCERA DEL PACTO SOCIAL QUE ANTECEDE.

……… DE ………………… DE 20......

---------------------------------------------
GERENTE GENERAL

21
TALLER Nº 02

ACTIVIDAD APLICATIVA
Objetivo
Distingue los procedimientos a seguir con el aporte de los socios.
Identifica los gastos necesarios para que la sociedad se constituya.
Reconoce los riesgos de los bienes aportados a la sociedad.

Orientación
En grupos de 5 alumnos, durante 15 minutos los alumnos discuten y
resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe
correspondiente (conclusión)
Una vez concluido se organiza un plenario para socializar los trabajos de
cada grupo, llegando a conclusiones generales.

1. ¿De qué manera los socios intervienen en la sociedad?


…………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………

2. ¿Qué tipos de aportes puede realizar el socio, como se registra


en los libros contables?
…………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………

3¿Si se pierde bienes entregados a la sociedad en calidad de


propiedad, cómo se debe registrar este hecho en libros, y de
acuerdo a que NIC?
…………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………
4- ¿Cuál es el tratamiento contable de los gastos de constitución?
…………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………

Autoevaluación
1. ¿Qué puede comentar del Aporte No Dinerario – Derechos de
Crédito?
2. ¿Si un socio no llega a cancelar el 25% del aporte, podrá figurar en la
sociedad?
3. Intérprete: Valuación de Aportes No Dinerarios
4. ¿Cree Ud. que por el aporte, el socio puede entregar bonos ú acciones,
cuál es la condición para ello?
5. ¿Qué entiende por los Riesgos de Bienes Aportados?

22
TEMA Nº 3

BENEFICIOS Y PÉRDIDAS

BENEFICIOS Y PÉRDIDAS Art. 39


Beneficios.-
La distribución de beneficios a los socios se realiza en proporción a sus aportes al
capital. Sin embargo, el pacto social o el estatuto pueden fijar otras proporciones o
formas distintas de distribución de los beneficios.

Pérdidas.-
Todos los socios deben asumir la proporción de las pérdidas de la sociedad
que se fije en el pacto social o el estatuto.

Sólo puede exceptuarse de esa obligación a los socios que aportan


únicamente servicios.

Está prohibido que el pacto social excluya a determinados socios de las


utilidades o los exonere de toda responsabilidad por las pérdidas.

CASO PRÁCTICO N° 05

1. ¿En qué casos la empresa presenta pérdidas?


2. ¿El mercado competitivo maximiza el beneficio de la sociedad?

23
TALLER 3

ACTIVIDAD APLICATIVA

Objetivo
Conocer los beneficios y pérdidas que perciben los socios en la sociedad.

Orientación
En grupos de 5 alumnos, durante 15 minutos los alumnos discuten y
resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe
correspondiente (conclusión) Una vez concluido se organiza un plenario
para socializar los trabajos de cada grupo, llegando a conclusiones
generales.

1. ¿Qué representa el Beneficio en los Socios?


…………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………

2. ¿Todos los socios asumen las perdidas en la misma proporción?


………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………

Autoevaluación
1. ¿Qué entiende por beneficio y pérdida?
2. ¿Algún socio puede ser excluido del beneficio y de la pérdida?

24
TEMA Nº 4

REPARTO DE UTILIDADES

REPARTO DE UTILIDADES Art. 35


La distribución de utilidades sólo puede hacerse en mérito de los estados financieros
preparados al cierre de un período determinado o la fecha de corte en circunstancias
especiales que acuerde el directorio. Las sumas que se repartan no pueden exceder
del monto de las utilidades que se obtengan.

Si se ha perdido una parte del capital no se distribuye utilidades hasta que el


capital sea reintegrado o sea reducido en la cantidad correspondiente

IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS


De acuerdo con el artículo 73°- A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, "el TUO de Renta") las personas jurídicas comprendidas en el
Artículo 14° de dicha ley (entre las que se encuentran, las sociedades
anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad
limitada, empresas unipersonales etc.) que acuerden la distribución de
dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, deberán
retener el 4.1% de las mismas, excepto cuando la distribución se efectúe a
favor de personas jurídicas domiciliadas.

CASO PRÁCTICO N° 06

Distribución de Utilidades en partes iguales


Al finalizar el período contable 2010, la Sociedad Paredes, Córdova S.C. obtuvo
Utilidad Neta por el importe de S/. 50,000.-que se va distribuir según el aporte de los
socios con fecha 20 de Abril del 2011

La distribución de utilidades esta afecta a una retención de impuesto a los


dividendos

Distribución de utilidades en parte proporcional a sus negocios


La sociedad LOS ANDES SA. , en el último ejercicio ha obtenido una utilidad
de S/ 85,000, la cual debe repartirse en proporción a los capitales según
establece la Escritura Publica.

En el Libro de Inventarios .y Balance se detalla los aportes pagados:


Carmen Bustamante 25,000
Esther Limaco 50,000
Victor Huerta 50,000

El 10/03 la JGA, acordó el reparto de utilidades por el 80% de la utilidad


disponible, siendo pagado el 14/03.
Efectuar los asientos correspondientes a la distribución y cancelación de
utilidades

25
TALLER 4

ACTIVIDAD APLICATIVA
Objetivo
Conocer como se distribuye las utilidades obtenida por la sociedad entre los
socios.

Orientación
En grupos de 5 alumnos, durante 15 minutos los alumnos discuten y
resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente
(conclusión)
Una vez concluido se organiza un plenario para socializar los trabajos de
cada grupo, llegando a conclusiones generales.

1. ¿En qué forma se distribuye las utilidades?


…………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………
2.-¿ se puede repartir utilidades si existe pérdidas anteriores?
…………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………

Autoevaluación
1. ¿Es bueno que se realice el Reparto de Utilidades?
2. ¿Como se registra el acuerdo de distribución de utilidades y
su cancelación?
3. ¿Qué obligación tributaria tiene la empresa cuando reparte
utilidades?
4. ¿Qué tipos de empresas son agentes de retención del
impuesto a los dividendos?

TALLER 5

ACTIVIDAD APLICATIVA
Objetivo
Conocer el registro contable de los aportes societarios, de acuerdo a la LGS.

Orientación
En grupos de 5 alumnos, discuten y resuelven el caso práctico planteado y
elaboran los registros solicitados.
Una vez concluido presentan los trabajos de cada grupo, llegando a
conclusiones generales.

26
CASO PRÁCTICO

El 17 de Mayo del 2011; “La Poderosa S.C.” es inscrita en los Registros


Públicos, la cuál se dedica a la comercialización de artículos hilos de
bordar y diseños exclusivos. El capital suscrito es de S/ 80,000.00 según
detalle:

También integra la sociedad Anyhela Pérez Zegarra, quien se encargará


de los diseños de bordar y recibirá el 25% de las utilidades si hubiere en
cada periodo y que está estipulado en la escritura.
Los pagos efectuados según escritura pública son como sigue:
FORMA DE PAGO:
A. Romero 70% con 240 cajas de hilos de seda para bordar; 20%
con 4 mostradores de aluminio de 1.10 x 0.40 mts, que
tienen el mismo valor c/u. también transfiere una vitrina
con bordes de aluminio de 1.20 x 0.90 mtrs, valorizada
en S/1,200.00

L. Calderón 45% en efectivo, 20% con 15 cajas de botones y 15%


con un una máquina de bordar marca Faeda JC256
serie YL720 y 10 cajas de agujas de máquinas c/caja
valorizada en S/ 120.00; el saldo en un juego de
directorio a los 45 días.
J. Soto 40% en efectivo; 6 mesas para hacer los trabajos de
bordados de 1.15 x 0.80 mts. c/mesa a S/ 500.00 y una
fotocopiadora a colores marca Xerox serie PQ9053
Valorizada en S/ 2,500.00
DATOS:
1. El socio L. Calderón, falta entregar la máquina de bordar.
2. El socio J. Soto, sólo entrega 04 mesas, y las 02 pendientes el 30 de
Mayo.
3. El 01 de Junio 2011, la empresa obtiene su Ruc Nº 20501124578 y
realiza los siguientes desembolsos: Compra 03 docenas de lapiceros
y 05 millares de papel A4 a Librería El contador por S/ 120.00 con
factura incluido el IGV; paga Licencia de funcionamiento a la
Municipalidad por S/ 850.00, paga por concepto de Marcas y Patentes
a Indecopi S/ 1,300.00: gastos de movilidad S/ 75.00 y paga a la
Notaria Noya de la Piedra por servicios de trámites registrales y
servicio de asesoría S/ 1,800.00 con factura incluido el IGV.
4. El 10 de junio del 2011 la sociedad cobra en depósito en cta. El saldo
del socio Romero.
5. El 30 de Junio, la socia. Anyhela Pérez solicita un préstamo de
S/2,500.00
6. El 15 de Diciembre la socia A. Pérez amortiza le préstamo y deposita
en cuenta corriente del banco Continental S/ 2,000.00

27
7. Al 31 de Diciembre del 2011, la utilidad comercial es de S/ 340,000.00
8. El 15 de Marzo del 2012, se aprueba el ejercicio económico del 2011
y entre otros acuerdos están:
- Distribución y pago de Utilidades es de acuerdo a Escritura
- Descontar el saldo del préstamo a la socia A. Pérez
- Descontar el saldo de los aportes pendientes; si los hubiere

SE PIDE:
1. Elabore el Inventario y Balance Inicial.
2. Efectúe el cuadro de distribución de utilidades
3. Contabilice las operaciones del ejercicio.
9. Contabilice las operaciones al 15-03-2012

28
UNIDAD II

CONTABILIDAD DE SOCIEDAD ANONIMA

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

 Analiza el registro contable a seguirse en las modalidades de


constitución de Sociedades Anónimas.
 Coteja el concepto de acción y asume una actitud crítica en el
registro de la emisión y pago de acciones.
 Elabora un cuadro sinóptico de los órganos de la Sociedad y
analiza el registro contable de sus decisiones: reparto de utilidades
y dietas de directorio.
 Identifica la variación del capital y analiza su registro contable.
 Analiza y describe la importancia de la NIC1 Y NIFF´S en la
presentación de los Estados financieros
 Conoce la participación de los trabajadores, el cálculo del
impuesto a la renta de acuerdo a la NIC 12, cálculo de la reserva
legal en aplicación al Art. 229 LGS, distribución de utilidades y
analiza su registro contable.
 Analiza la aplicación de la reserva legal art. 229 LGS en cobertura
de pérdida y conoce su registro contable.
 Elabora un Resumen de las operaciones de cierre contable:
analítico, (resolución CONASEV No.006-84/94.10).
 Establece un cuadro de diferencias entre Sociedad Anónima
Abierta y Cerrada.

29
DIAGRAMA DE CONTENIDOS

CONTABILIDAD DE SOCIEDAD ANÓNIMA


CONSTITUCIÓN, MODALIDADES DE
CONSTITUCIÒN, RESPONSABILIDAD DE
SOCIOS. FORMAS ESPECIALES
ACCIONES, CLASES, PAGO DE ACCIONES

MODIFICACIONES DE CAPITAL:
AUMENTO Y REDUCCIÓN

ESTADOS FINANCIEROS Y APLICACIONES


DE UTILIDADES

MONOGRAFÍA INTEGRAL

30
TEMA Nº 1

SOCIEDAD ANÓNIMA.MODALIDADES DE CONSTITUCIÓN,


RESPONSABILIDAD DE SOCIOS. ACCIONES, CLASES.
AUMENTO Y REDUCCIÓN DE CAPITAL.

La Sociedad está conformada por accionistas, que son los que van a adquirir
acciones para poder formar el capital social. Mediante esta acción el
accionista tendrá derecho a voto en los acuerdos sociales y a obtener un
beneficio de las utilidades que reporta la sociedad.

La responsabilidad del accionista será limitada, responderá sólo hasta el


monto que aportó a la sociedad.

La Sociedad Anónima podrá ser abierta y cerrada


Constitución de la Sociedad.
Las sociedades anónimas pueden constituirse en dos formas:
a) Simultánea.
b) Oferta a terceros.

a) La Constitución Simultánea.Art.53
La constitución simultánea de la sociedad anónima se realiza en un solo acto por los
fundadores siendo primeros accionistas y los únicos aportantes están obligados a
pagar íntegramente el capital social

En esta primera forma de constitución, la escritura expresará


obligatoriamente el Pacto Social.

31
b) Constitución por Oferta a Terceros. Art.56
Concepto. La Sociedad puede constituirse por oferta a terceros sobre la
base del programa suscrito por los fundadores.

El Programa de constitución. Art.57


Indicar el plazo y las condiciones para la suscripción de acciones. Debe
estar suscrito por todos los fundadores, indicar el registro en el que se
efectúa el depósito del programa.
Es un proyecto, que se puede modificar, no se sabe quien son los
accionistas, no esta completamente definido

Publicidad del programa art.58


Este programa solo es comunicado a terceros una vez que se encuentre
depositado en el Registro.

Suscripción y desembolso del capital Art.59


Se entregara al suscriptor un certificado firmado por el representante de la
firma bancaria o financiera receptora.

Intereses de los aportes dinerarios (art 60)


A favor de la empresa, de no constituirse la sociedad corresponde a los
suscriptores.

FUNDADORES. Art.70
En la constitución simultanea, son fundadores, aquellos que otorguen la escritura de
constitución y suscriban todas las acciones.

En la constitución por oferta a terceros, son fundadores quienes suscriban el


programa de fundación.

Responsabilidad de los Fundadores. Art.71


En la etapa previa a la constitución, los fundadores que actúan a nombre de
la sociedad o a nombre propio, pero en interés y por cuenta de esta, son
solidariamente responsables frente a aquellos con quienes haya contratado.

Adicionalmente los fundadores son solidariamente responsables frente a la


sociedad, a los demás socios y a terceros:

1. Por la suscripción integral del capital


2. Por la existencia de los aportes no dinerarios.
3. Por la veracidad de las comunicación hechas por ellos al publico para
la constitución de la sociedad.

32
ACCIONES, CLASES, REPRESENTACIÓN DE PROPIEDAD.

Definición. Art.82
Las acciones representan partes alícuotas del capital, todas tienen el mismo
valor nominal y dan derecho a un voto.

Las acciones confieren a su titular la calidad de socio y le atribuye cuando


menos los siguientes derechos:
1. Participar en el reparto de utilidades y en el Patrimonio resultante de
la liquidación.
2. Intervenir y votar en las juntas generales
3. Separarse de la sociedad en los casos previstos
4. Ser preferido para la suscripción de acciones, en caso de aumento de
capital social.

Emisión de acciones. Art.84


Las acciones sólo se emiten una vez que han sido suscritas y pagadas en
por lo menos el 25% de su valor nominal.

Los derechos que corresponden a las acciones emitidas son independientes


de si ellas se encuentran representadas por certificados provisionales.

El importe a pagarse por las accionesArt. 85


El importe a pagar por las acciones se establece en la escritura pública de
constitución o por la junta general que acuerde el aumento de capital

La suma que se obtenga en la colocación de acciones sobre su valor


nominal es una prima de capital, registrado contablemente como capital
adicional, subcuenta 562 .

Sí el valor de colocación de la acción es inferior a su valor nominal, la


diferencia se refleja como pérdida de colocación, subcuenta 653.

Las acciones colocadas por monto inferior a su valor nominal se consideran


para todo efecto íntegramente pagadas a su valor nominal cuando se
cancela su valor de colocación.

Emisión de certificados de acciones. Art.87


Mientras la sociedad no este formalmente constituida no puede emitir certificados de
acciones.

En los casos de constitución o aumento de capital por oferta a terceros, los


certificados podrán transferirse libremente sujetos a las reglas que regulan la
cesión de derechos.

33
Clases de acciones.- Art.88
Pueden existir diversas clases de acciones. La diferencia puede consistir en los
derechos que corresponden a sus titulares, en las obligaciones a su cargo o en ambas
cosas a la vez. Todas las acciones de una clase gozarán de los mismos derechos y
tendrán a su cargo las mismas obligaciones. La creación de clases puede darse en el
pacto social o por acuerdo de la junta general.

Atendiendo al derecho que confiere al accionista

1. Acciones comunes, ordinarias o con derecho a voto en la JGA,


fiscaliza el estatuto y la gestión social; tienen la misma condición =>
distribución de dividendos y la recuperación de la inversión en caso
de disolución y liquidación de la sociedad.

2. Acciones preferentes o sin derecho a voto en la JGA, pero con


derecho a ser informado de la gestión social. Dan a sus titulares el
derecho a percibir el dividendo preferencial que establece el estatuto,
en forma obligatoria, a que se le pague primero sus acciones en caso
de liquidación.

Tienen preferencia sobre las ordinarias en materia de dividendos, de


recuperación de capital en caso de quiebra o liquidación.

34
De acuerdo a la forma de transmisión:
a) Acciones Nominativas. Viene hacer la acción en la cual figura el
nombre del propietario del titulo, tanto en el certificado como en el
libro de matricula de acciones.
b) Acciones al Portador. Es la acción en donde no figura el nombre del
propietario del titulo, quien puede transmitir el titulo a otras personas.

Propiedad de la acción Art. 91- Quien aparezca como tal en la matricula de


acciones

Matricula de acciones Art. 92.- Es el libro legalizado notarialmente donde


se anotan la creación de acciones, las transferencias, los canjes y los
gravámenes existentes sobre las acciones.

Representación de la acción.
Todas las acciones pertenecientes a un accionista deben ser representadas
por una sola persona, salvo disposición del estatuto o cuando se trata de
acciones que pertenecen individualmente a diversas personas pero
aparecen individualmente a diversas personas pero aparecen registradas en
la sociedad a nombre de un custodio

Adquisición por la sociedad de sus propias acciones


La sociedad puede adquirir sus propias acciones con cargo al capital
únicamente para amortizarlas, previo acuerdo de reducción del capital
adoptado conforme a ley.

AUMENTO Y REDUCCION DE CAPITAL

AUMENTO DE CAPITAL.-
El Aumento de capital se acuerda por junta general cumpliendo los requisitos
que se establecen que constan en la escritura pública y se inscribe en el
registro público.

Modalidades.
El aumento del capital puede originarse en:
1. Nuevos aportes
2. La Capitalización de créditos contra la sociedad
3. La Capitalización de utilidades, reservas, beneficios, primas de
capital, excedentes de revaluación. (capitalización de cuentas
Patrimoniales)

El aumento de capital determina la creación de nuevas acciones o el


incremento del valor nominal de las existentes,

Requisito Previo.- Para el aumento de capital por nuevos aportes o por la


capitalización de créditos contra la sociedad es requisito previo que la

35
totalidad de las acciones suscritas cualquiera sea la clase a la que
pertenezcan estén totalmente pagadas.

Aumento de capital por nuevos aportes o ingreso de nuevos


accionistas.
Finalidad: Captar nuevos recursos.

Contabilidad: es la misma que se presenta en una primera emisión (al


constituirse la sociedad), suscripción y pago.

-Derecho de suscripción preferente.- Los accionistas existentes tienen


derecho preferencial para suscribir el aumento.

Caso Nº 01

AUMENTO DE CAPITAL POR NUEVOS APORTES EN EFECTIVO

Con fecha 30 de Setiembre del 2011 la empresa La Confianza SAC; en


virtud a la Junta General de Accionistas del 08 de Agosto del 2011; acordó
el aumento de capital por un importe de S/ 25,000.00; el mismo que será
aportado en efectivo por los accionistas de acuerdo a la siguiente relación:
Socio Jorge Luis De la Torre Ugarte S/ 10,000.00
Socio Daniel Escobar Bullón S/ 10,000.00
Socio Fernando Pacheco Rivas S/ 5,000.00

( * ) Los aportes en efectivo realizados por personas naturales o jurídicas no


tienen incidencia tributaria. No obstante se debe tener en consideración que
la empresa que recibe el nuevo aporte, deberá comunicar a la Sunat, dentro
de los 10 primeros días de cada mes la emisión, transferencia y cancelación
de acciones realizadas en el mes anterior, en virtud a la primera disposición
transitoria y final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

36
Capitalización de Créditos contra la Sociedad
Este aumento es por capitalización de deudas con proveedores, o acreedores.

Dificultades de diversas índoles podrían inducir al aumento de capital


mediante la capitalización de créditos contra la sociedad, para lo cual será
necesario contar con un informe del directorio que sustente la conveniencia
de recibir tales aportes.

Los acreedores renuncian a sus acreencias a cambio de acciones de la


sociedad.

Caso Nº 02

CAPITALIZACIÓN DE DEUDAS - PERSONA NATURAL.

La empresa La Poderosa S.A., no contaba con liquidez suficiente para


adquirir un activo fijo (cargador frontal). En esta situación, uno de sus tres
socios (Sr. José Antonio Salazar Rivas, accionista minoritario) otorga un
préstamo el 21 de noviembre del 2011, por el importe necesario de S/

37
28,500.00; con fecha 03 de Marzo 2012 mediante Junta General de
Accionistas se acordó capitalizar dicha suma.

( * ) Considerando, las disposiciones tributarias referidas a bancarización,


reguladas en la Ley Nº 28194 es necesario que en las operaciones de mutuo
dinerario sin importar el monto de la misma, se utilicen medios de pago
indicados en la norma señalada (por ejemplo: depósito en cuenta, cheque no
negociable, etc.)

Caso Nº 03

CAPITALIZACIÓN DE DEUDAS MAS INTERESES - PERSONA


JURIDICA

En el mes de Enero del 2011, la empresa Refinados S.A.C., obtuvo un


préstamo de la empresa Soluciones Integrales S.A.C., por S/ 60,000.00 más
intereses por S/ 9,000.00 a ser cancelados en doce cuotas iguales
mensuales a partir del mes de febrero. Hasta el mes de Julio no cumplió con
ninguna de las cuotas que vencieron. Luego de conversaciones, el 02 de
Julio del 2011, se acordó incorporar al acreedor como socio de la empresa
capitalizando la deuda.

38
Capitalización de cuentas patrimoniales
Capitalización se entiende como incremento de la cuenta capital por transferencia de
los saldos de otras cuentas patrimoniales

Capitalización de utilidades de libre disposición


Cuando exista utilidades de ejercicios anteriores que no hayan sido
distribuidas existe la posibilidad de poder capitalizarlas

Capitalización de las reservas de libre disposición (reservas facultativas,


reservas estatutarias) no hay inconveniente para que con cargo a ellas se
aumente el capital social.

39
Capitalización de la reserva legal Art.229=>la Reserva legal puede
capitalizarse en cualquier momento teniendo como condición que se
reponga con las utilidades de ejercicios posteriores.

Prima de capital (Cta. 56) Art. 233 LGS


Solo son distribuidas cuando la reserva legal haya alcanzado su limite
máximo. Si se completa con la prima la reserva legal el saldo puede
distribuirse.

Puede capitalizarse en cualquier momento.

Caso Nº 04

CAPITALIZACIÓN DE RESULTADOS ACUMULADOS

Con fecha 15 de Marzo del 2012 por Junta General de Accionistas se ha


decidido capitalizar los resultados acumulados del ejercicio 2011
ascendentes a S/ 15,750.00

* Si bien el órgano competente para tal acuerdo es la Junta General de


Accionistas, se tendrá que cumplir con los requisitos establecidos para la
modificación del estatuto, la constancia en la escritura pública y su
inscripción en los registros públicos, según el art. 201º de la LGS

Contabilización de capitalización de cuentas patrimoniales


El 08 de Agosto de 2011, en JGE, los accionista acuerdan capitalizar las
utilidades no distribuidas, el capital adicional, y el excedente de reevaluación
presentados.

El asiento puede darse, según sea el caso con una o mas cuentas
patrimonio tal como se muestra:

40
Libro Diario mes de Agosto del 2011

_________________x1______________
20,000.
52 capital adicional 00
521 primas de emisión
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 630,000.00
5712 inmuebles maquinaria y equipo
59 RESULTADOS ACUMULADOS 26,535.60
5911 UTILIDADES ACUMULADAS
52 capital adicional 676,535.60
5224 capitalización en tramite -utilidades 26,535.60
5229 otras ctas patrimoniales 650,000.00
X/X Por capitalización de cuentas
patrimoniales de acuerdo a JGA de
fecha…

Es importante recordar que antes de este asiento, las cuentas cuyo código
son 56,58, y 59 estaban acreditas en montos superiores o iguales a los
registrados.

_________________x2______________
52 CAPITAL ADICIONAL 676,535.60
5224 capitalización en tramite -utilidades 26,535.60
5229 otras ctas patrimoniales 650,000.00
50 CAPITAL 676,535.60
50111 acciones
X/X Por reclasificación de cta.
capitalización en trámite a capital social
al concluirse su registro en SUNARP.

En el caso de aumento se puede crear de nuevas acciones o incrementar el


valor nominal de las existentes

CASO PRÁCTICO No. 1 – AUMENTO DE CAPITAL

La sociedad industrial Pacífico SAC. Al 31 de Diciembre de 2011 presenta la


siguiente información:

INDUSTRIAL PACIFICO SAC


BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 2011
(Expresados en nuevos soles)

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO


Activo Activo corriente Pasivo Pasivo corriente
Caja y b Caja y Bancos 5,565.00
Sobregi Sobregiro y prestamos bancarios 2,800.00
Cuenta Cuentas por cobrar comerciales 123,485.00
Cuenta Ctas. por pagar comerciales 63,700.00
Otras c Cuentas por cobrar 10,250.00
Otras c Cuentas por pagar 13,955.00
Product Productos terminados 113,150.00
Parte c Corriente de deudas a L. Plzo. 1,170.00
Product Productos en proceso 9,935.00
Total P Pasivo Corriente 81,625.00
Total ac Activo corriente 262,385.00
Pasivo Pasivo no corriente
Deudas No corriente a largo plazo 25,810.00

41
Total P Pasivo No corriente 25,810.00
Activo Activo no corriente
InmueblInmble,maq y eq. (Neto de Patri Patrimonio
Depreci Deprec. acumulada) (33-393) 187,450.00
Capital Capital 250,000.00
Otros a Intangibles (34-394) 44,200.00
Reserv Reservas 50,000.00
Total a Activo no corriente 231,650.00
Resulta Resultados acumulados 86,600.00
Total p Patrimonio 386,600.00
Total ac Total Activo 494,035.00
Total p Pasivo y patrimonio 494,035.00

Nota 5 activos fijos Nota 11 Patrimonio neto


Maquinarias y equipos 900,000 a) Capital
Depreciación acumulada 712,550 El capital de la compañía al 31 de diciembre esta representado por
25,000 acciones comunes de valor nominal S/10, íntegramente
emitidas y pagadas-
Acciones de propiedad accionista Rosa Márquez 75,000.00
Nota 9 Otras cuentas por pagar Acciones de propiedad accionista San Martín SAC 100,000.00
IGV (diciembre) 5,150.00 Acciones de propiedad accionista Virginia Rosas 75,000.00
ESSALUD-(diciembre) 1,080.00 250,000.00
AFP-( diciembre) 1,350.00 b) Reservas
Servicios de telefonía 950.00 Reserva legal ordenada por LGS años anteriores 50,000.00
Servicios de energía eléctrica 380.00
Servicios de agua 295.00 c) Resultados acumulados
CTS 4,750.00 Utilidad de ejercicios anteriores 56,600.00
13,955.00 Utilidad de ejercicio 30,000.00

Durante el ejercicio 2012 se realiza lo siguiente


1) Marzo 10, en JGA se aprueba los EEFF ejercicio 2011 y se acuerda:
a) reparto de utilidades en efectivo por el 50% de la utilidad del
ejercicio
b) capitalizar el 60% de las utilidades de ejercicios anteriores, para la
cual se emiten nuevas acciones al valor nominal de las existentes.

2) En junta extraordinaria de accionista, el 1 de Julio de 2012 según Art. 228


de la LGS decide efectuar la reevaluación de sus equipos industriales,
habiendo los peritos tasado de la siguiente forma: valor de activo S/ 1
´300,000, depreciación acumulada S/ 800,000.
3) En Octubre 28, en Junta extraordinaria de Accionista el directorio
propone y explica la conveniencia de invitar a Inversiones Lima S.A. a
ser parte de nuestros accionistas y con quién tenemos una deuda a largo
plazo de S/ 28,510. Esto es aceptado por el acreedor, entregándose
acciones comunes a valor nominal S/10.
4) Al 31 de diciembre, tiene utilidad antes de participaciones e impuesto
(UAPI), de S/ 190,800. (Considere, que la sociedad tiene más de 20
trabajadores en planilla, y se encuentra en el Régimen general –renta de
3ra. Categoría), con P/A/C IR de S/ 65,000 en todo el año.
Se pide:
Registre las operaciones correspondientes

42
Elabore el Estado de cambio en el patrimonio neto.
Determine la composición accionaria del capital al 31-12-2012

REDUCCIÓN DE CAPITAL.-
La Reducción de capital se acuerda por junta general cumplir los requisitos
establecidos para la modificación del estatuto y que consta en la escritura pública.

Modalidades, la reducción del capital determina la amortización de acciones


emitidas o la disminución del valor nominal de ellas.

Pueden ser:
a) Derecho de separación de accionista –art 200 LGS
b) Condonación de dividendos pasivos.
c) Por Saneamiento de pérdidas ocasionadas por la sociedad

Derecho de separación de accionista


En los casos establecidos por el Art. 200 LGS, consiste en la devolución de
sus aportes, entiéndase por la entrega a sus titulares del importe
correspondiente a su participación en el patrimonio neto de la sociedad.

Condonación de dividendos pasivos


Se trata de acciones suscritas no canceladas en su totalidad, que la
sociedad decide condonar total o parcial, procediendo a reducir el capital

Saneamiento de pérdidas
Restablecimiento del equilibrio entre el capital social y el patrimonio neto
disminuido como consecuencias de Pérdidas.;

-Reducción obligatoria por pérdidas art.220


Cuando las pérdidas hayan disminuido el capital social en más del 50%
y hubiese transcurrido un ejercicio social sin haber sido superado, salvo

43
que la empresa cuente con reservas legales o de libre disposición, o se
realicen nuevos aportes que compense el desmedro.

Se puede recurrir a la reducción del número de acciones o a la baja del valor nominal
de las que están en circulación.

CASOS PRÁCTICOS N° 02- REDUCCIÓN DE CAPITAL

1. Reducción de capital

Comercial Paolita S.A.C. en el ejercicio 2010 ha tenido pérdidas por


S/ 35,000, monto superior al 50% de su capital (capital S/ 50,000). En
el ejercicio 2011 al haber transcurrido un ejercicio sin superar las
pérdidas, se reduce el capital en aplicación al Art. 220 LGS.

Realizar el registro contable

2. -Condonación de dividendos pasivos

a) La Sociedad industrial PERU STAR SAC se constituye el 02/05/10, con la


suscripción de 500 acciones de valor nominal S/1,000, con aportes
dinerarios, pagándose el 25% exigido por la ley (Art 52 LGS), el saldo según
acuerdo se pagará en cuatro partes iguales.
b) Al 30 de marzo de 2011, la JGA la sociedad tiene un capital pagado de S/
375,000, siendo su patrimonio el siguiente

Balance general al 31 de diciembre de 2010


(Expresado en nuevos soles)
Activo cte. Pasivo xxxxxx
Suscripciones 125,000
pendientes de
cancelación
Total activo cte xxxxxx Patrimonio
Capital social 500,000.00
Activo no cte xxxxxx Reserva legal 20,000.00
Utilidades no
distribuidas 180,000.00
total patrimonio 700,000.00
Total activo xxxxxxx Total pasivo y pat xxxxxx

44
Transcurrido ese período de tiempo y, teniendo en cuenta que la sociedad se
ha financiado a través de beneficios la JGA decide realizar la reducción de
capital social por condonación de los dividendos pasivos pendientes.

Se pide:
- Registrar el asiento de constitución, los pagos de los aportes
Ejercicio contable 2010, la Reducción del capital ejercicio contable
2011.
- Elaborar el BG y ECPN.
- Responder ¿Qué sucede con las acciones emitidas?

45
TEMA 2: SOCIEDAD ANÓNIMA CERRADA. SOCIEDAD
ANÓNIMA ABIERTA. ESTADOS FINANCIEROS Y APLICACIÓN
DE UTILIDADES

SOCIEDAD ANONIMA CERRADA.-

Es una sociedad cuya relación entre sus accionistas es más familiar y amical, con
pequeños a medianos capitales.

Requisitos, La sociedad anónima puede sujetarse al régimen e la sociedad


anónima cerrada cuando tiene no más de 20 accionistas y no tiene acciones
inscritas en el Registro Público del Mercado de Valores.

Denominación, La denominación debe incluir la indicación de “Sociedad


Anónima Cerrada” ó las siglas SAC.

Tiene directorio facultativo, cuya caso el Gerente General ejercerá sus


funciones

SOCIEDAD ANÓNIMA ABIERTA.-

Es una sociedad que concentra grandes capitales, y donde los accionistas


no se conocen.

Requisitos, La sociedad anónima es abierta cuando se cumpla uno a más


de las siguientes condiciones:
1. Ha hecho oferta pública primaria de acciones u obligaciones
convertibles en acciones,.
2. Tienes mas de 70 % accionistas
3. Más del 35% de su capital pertenece a 165 o más accionistas
4. Se constituya como tal
Todos los accionistas con derecho a voto aprueban por unanimidad la
adaptación a dicho régimen.

Denominación, La denominación debe incluir la indicación “Sociedad


Anónima Abierta” ó las siglas SAA.

La SAA, se rige por las reglas de la ley, debe inscribir todas sus acciones en
el Registro Público de Mercado de Valores.

Es controlada por la CONASEV, que se encarga de supervisar y controlar a


la SAA.

46
ESTADOS FINANCIEROS

MEMORIA E INFORMACIÓN FINANCIERA


Al finalizar el ejercicio, el directorio debe formular la memoria, los estados
financieros y la propuesta de aplicación de las utilidades en caso de
haberlas. Estos documentos deben resultar con claridad y precisión, la
situación económica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y
los resultados obtenidos en el ejercicio que se venció
Los Estados financieros deben ser puestos a disposición de los accionistas
con las antelaciones necesarias para ser sometidos, conforme a ley, y a
consideración de la junta obligatoria

La memoria.
En la memoria, el directorio da cuenta a la junta general de la marcha y el
estado de los negocios, y los principales acontecimientos ocurridos durante
el ejercicio, así como la situación de la sociedad. Y los resultados obtenidos.

Preparación y presentación de la Información Financiera Art.223 LGS.-


Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con
las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados (1).

(1) El Sistema Nacional de Contabilidad Resolución N° 013-98-ef / 93.10: "Los PCGA a que se
refiere el Art. 233 de la LGS comprende sustancialmente a las (NICs), oficializadas mediante
Resol. del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras Normas establecidas por Organismos de
Supervisión y Control sectoriales para las entidades de su área, siempre que se encuentren
dentro del Marco Teórico en que se apoyan las NIC´s.").

NIC 1 (Modificada en 2007) PRESENTACION DE LOS ESTADO FINANCIEROS


Según la definición hecha en la NIC 1, un conjunto de estados financieros
completos incluye los siguientes componentes:

a) Estado de situación financiera (antes balance general);


b) Un estado de ganancias y pérdidas;
c) Un estado de cambios en el patrimonio neto, que muestre (i) todos
los cambios en el patrimonio neto o (ii) todos los cambios en el
patrimonio neto, excepto los provenientes de las transacciones de
capital con los propietarios, y de la distribución de beneficios;
d) Un estado de flujos de efectivo y,
e) Notas explicativas, que incluyen un resumen de las políticas
contables más significativas y otra información explicativa.

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS EN EL ESTADO DE


SITUACION FINANCIERA (BALANCE GENERAL)

47
La estructura básica de las cuentas en el balance general, está presentado
en las cuentas del activo, pasivo y patrimonio:

NIC1.- establece que los elementos de la situación financiera son:

ACTIVO
Recurso controlado por la empresa como resultado de hechos pasados y de
los cuales se esperan que fluyan beneficios económicos futuros para la
empresa.

PASIVO
Obligación presente de la empresa proveniente de hechos pasados, suya liquidación
se espera resulte en una salida de recursos generadores de beneficios económicos.

PATRINOMIO NETO
Parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos

Patrimonio
Es el interés residual en los activos de la
empresa,
después de deducir todos sus pasivos

PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO

48
Al … de………. de año1 y año2
(En miles de nuevos soles)

Notas año1 año2 Notas año1 año2


Activo Pasivo y Patrimonio
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y Equivalentes de efectivo 0 0 Sobregiros Bancarios 0 0
Inversiones Financieras 0 0 Obligaciones Financieras 0 0
Activos Financieros al Valor Razonable con cambios en
Ganancias y Pérdidas 0 0 Cuentas por Pagar Comerciales 0 0
Activos Financieros Disponibles para la Venta 0 0 Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas 0 0
Impuesto a la Renta y Participaciones
Activos Financieros mantenidos hasta el Vencimiento 0 0 Corrientes 0 0
Activos por Instrumentos Financieros Derivados 0 0 Otras Cuentas por Pagar 0 0
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 0 0 Provisiones 0 0
Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas 0 0 Pasivos mantenidos para la Venta 0 0
Otras Cuentas por Cobrar (neto) 0 0 Total Pasivo Corriente 0 0
Existencias (neto) 0 0 Pasivo No Corriente
Activos Biológicos 0 0 Obligaciones Financieras 0 0
Activos no Corrientes mantenidos para la Venta 0 0 Cuentas por Pagar Comerciales 0 0
Gastos Diferidos 0 0 Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas 0 0
Pasivo por Impuesto a la Renta y
Otros Activos 0 0 Participaciones Diferidos 0 0
Total Activo Corriente 0 0 Otras Cuentas por Pagar 0 0
Provisiones 0 0
Activo No Corriente Ingresos Diferidos (netos) 0 0
Inversiones Financieras 0 0 Total Pasivo No Corriente 0 0
Activos Financieros Disponibles para la Venta 0 0 Total Pasivo 0 0
Activos Financieros mantenidos hasta el Vencimiento 0 0 Patrimonio Neto
Activos por Instrumentos Financieros Derivados 0 0 Capital 0 0
Inversiones al Método de Participación 0 0 Acciones de Inversión 0 0
Otras Inversiones Financieras 0 0 Capital Adicional 0 0
Cuentas por Cobrar Comerciales 0 0 Resultados no Realizados 0 0
Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas 0 0 Reservas Legales 0 0
Otras Cuentas por Cobrar 0 0 Otras Reservas 0 0
Existencias (neto) 0 0 Resultados Acumulados 0 0
Activos Biológicos 0 0 Diferencias de Conversión 0 0
Inversiones Inmobiliarias 0 0 Total Patrimonio Neto 0 0
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto) 0 0
Activos Intangibles (neto) 0 0
Activo por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos 0 0
Crédito Mercantil 0 0
Otros Activos 0 0
Total Activo No Corriente 0 0
TOTAL ACTIVO 0 0 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 0 0

50
RESULTADOS:

Los elementos directamente relacionados con la medición de la utilidad, son los


ingresos y los gastos.

 Ingreso: Son los aumentos en los beneficios económicos; producidos


durante el periodo contable, en forma de entradas o aumentos del
valor de los activos, o disminución de pasivos, que resultan en
incrementos de patrimonio, distintos a los aportes de socios.

 Gastos: Son las disminuciones en los beneficios económicos,


producidos durante el periodo contable en forma de salidas o
agotamiento de activos, o surgimiento de pasivos, que resultan en
disminución del patrimonio neto, diferentes a los relacionados con
distribuciones de capital de los socios

Estado de Ganancias y Pérdidas


Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2011 y 2010
(En miles de nuevos soles)

Notas 2010 2011


Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 0 0
Otros Ingresos Operacionales 0 0
Total de Ingresos Brutos 0 0
Costo de Ventas (Operacionales) 0 0
Otros Costos Operacionales 0 0
Total Costos Operacionales 0 0
Utilidad Bruta 0 0
Gastos de Ventas 0 0
Gastos de Administración 0 0
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos 0 0
Otros Ingresos 0 0
Otros Gastos 0 0
Utilidad Operativa 0 0
Ingresos Financieros 0 0
Gastos Financieros 0 0
Participación en los Resultados de Partes Relacionadas
por el Método de Participación 0 0
Ganancia (Pérdida) por Instrumentos Financieros
Derivados 0 0
Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la
Renta 0 0
Participación de los trabajadores 0 0
Impuesto a la Renta 0 0
Utilidad (Pérdida) Neta de Actividades continuas 0 0
Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones en Discontinuación 0 0

Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio 0 0


Determinación de resultado de ejercicio y de las utilidades
no Distribuidas

Utilidad antes de Participaciones e impuesto ( )


Participación de trabajadores (...% de UAPI) ( )
Impuesto a la renta ( ...%) de UAPI-Participaciones ( )
Utilidad después de participación e impuesto
Resultado del ejercicio = utilidad (pérdida)

Reserva legal (10.%) de UDPI ( )


Utilidad no distribuida = utilidad libre disposición

Participación De Trabajadores
Base legal Decreto Legislativo 892 y Decreto Supremo 009-98 TR
Solo pagan las empresas que tienen 20 o más trabajadores en calidad de
dependientes, es decir en planilla.

Tasas
10% : empresas pesqueras, de telecomunicaciones e industriales.
8% : empresas mineras, de comercio y restaurantes.
5% : empresas que realizan otras actividades

Impuesto a La Renta
Es un impuesto que grava las rentas provenientes de rentas peruana (PN, PJ
domiciliadas en el país); es de carácter anual, es decir se determina al final del
ejercicio fiscal, y se paga solo si la empresa tiene utilidad.

Sin embargo existen pagos a cuenta mensuales.


Base legal Art. 55 TUO del impuesto a la renta 27% 2003, 30% 2004

NIC 12 impuesto a la renta

L.G.S. Art T.U.O. Impuesto Renta


223 Art.37.
Aplicación de Determina diferencias
PCGA, NIC´s temporales y
y permanentes
NIIF

Declaración
EEFF Jurada

52
Objetivos generales
Evitar distorsiones en los resultados contables de las empresas por
aplicación de las Normas del Impuesto a la Renta que registrará y
presentará en los Estados Financieros

Objetivos específicos
Contabilizar: consecuencias tributarias presentes y futuras.
Presentación de Impuesto Diferido en los Estados financieros.
Revelación sobre Impuesto Diferido.

• Diferencia temporal: Ingreso o gasto que son reconocidos en distintos periodos


contables por NIFF´s y por normas tributarias, revirtiéndose en periodos
posteriores
Ejem.:
- Provisiones de Cta. incobrables que no cumplan los requisitos
- Provisiones de desvalorización de existencias
- Depreciación en exceso.

• Diferencia permanente: son diferencias que se originan en el período en curso


y que no se revierten en periodos posteriores
Ejem:
– multas, sanciones administrativas fiscales
– donaciones distintas entidades gubernamentales, o entidades sin fines de
lucro autorizadas para recibir donaciones)
– Por gastos no propios del negocio: gastos por cuenta de socios o accionistas o
gastos personales de gerentes y personal.

Reserva legal Art. 229


Tasa: 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio = utilidad después de
participaciones e impuesto a la renta.

Tope: hasta 1/5 (20%) del capital social, el exceso sobre este monto no
constituye Reserva Legal

Datos a tener en cuenta para el cálculo


 Utilidad después de participaciones e impuestos (UDPI) S/ 63,112
 CAPITAL SOCIAL: S/ 100,000
 RESERVA LEGAL (CUENTA 582) S/ 5,000

Cálculo de la reserva legal del año


1.- tope : 20% del capital social (100,000) = S/ 20,000

2.- Determinar cuanto falta para llegar al Tope =tope-cta 582=> Rpta. 15,000

53
*** Si la reserva legal está al tope, ya no se efectúa la reserva legal del año,
por tanto la Utilidad después de participaciones e impuesto viene hacer la
utilidad neta del ejercicio.

3.- Reserva legal del año = 10% UDPI (10% de 63,112) = S/.6,311

*** RL del año calculada <de lo que falta para llegar al tope => se
registra la RL del año. Caso contrario se registra solo lo que falta para
llegar al tope

54
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por los años terminado el 31 de diciembre de año 2 y año 1
(Nombre de la Empresa)
(Expresado en Nuevos Soles)

capital capital Acciones de Excedente de Reserva Otras Resultados Total


adicional inversión Revaluación legal reservas Acumulados

Saldos al ..... de...... de......


1. Efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la
corrección de errores sustanciales
2. Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el
periodo
3. Dividendos y participaciones acordados durante el periodo
4. Nuevos aportes, aportes de accionistas
5. Movimiento de prima en la colocación de aportes y donaciones
6. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones
7. Revaluación de activos
8. Capitalización de partidas patrimoniales
9. Redención de Acc. de Inversión o reducción de capital
10.Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
11.Otros incrementos o disminuciones de partidas patrimoniales
Saldos al....... de...... de.......

1. Efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la


corrección de errores sustanciales
2. Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el
periodo
3. Dividendos y participaciones acordados durante el periodo
4. Nuevos aportes aportes de accionistas
5. Movimiento de prima en la colocación de aportes y donaciones
6. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones
7. Revaluación de activos
8. Capitalización de partidas patrimoniales
9. Redención de Acc. de Inversión o reducción de capital
10.Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
11.Otros incrementos o disminuciones de partidas patrimoniales
Saldos al..... de..... de...
NIC 7 ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO

El propósito de este estado financiero es el de proporcionar información sobre los ingresos


y pagos de efectivo de una entidad en un periodo contable.

Evalúa:
La capacidad e la compañía para generar flujos de efectivo positivos en periodos
futuros
La capacidad de la compañía para cumplir sus obligaciones y pagar dividendos
Razones para explicar las diferencias entre el resultado del ejercicio y el flujo neto
de efectivo relacionado con las operaciones.
Transacciones que no hacen uso de efectivo.

Para estos fines, clasifica las actividades de la empresa en tres grupos:


(1) Operación (2), financiamiento y (3) inversión.
ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
(Nombre de la Empresa)
Por los años terminados al 31 de Diciembre del año 1- año2
(Expresado en Nuevos Soles)
Año 2 Año 1
Actividades de Operación
Cobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionales
Cobranza de regalías, honorarios, comisiones y otros
Cobranza de intereses y dividendos recibidos
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad

Menos:
Pago a proveedores de bienes y servicios
Pago de remuneraciones y beneficios sociales
Pago de tributos
Pago de intereses y rendimientos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Provenientes de Actividades de Operación

Actividades de Inversión
Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes
Cobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Cobranza de venta de activos intangibles
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos por compra de valores e inversiones permanentes
Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo
Pagos por compra de activos intangibles
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Provenientes de Actividades de Inversión

Actividades de Financiamiento
Cobranza de emisión de acciones o nuevos aportes
Cobranza de recursos obtenidos por emisión de valores u otras
obligaciones de largo plazo
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos de amortización o cancelación de valores u otras obligaciones de
largo Plazo
Pago de dividendos y otras obligaciones
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Provenientes de Actividades de Financiamiento

Aumento (Dism) Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo

Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del Ejercicio

Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el Ejercicio

57
Conciliación del Resultado Neto con el Efectivo y
Equivalente del efectivo Año1 Año 2
provenientes de las Actividades de Operación

Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio


Más:
Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio
Depreciación y amortización del periodo
Provisiones Diversas
Pérdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Pérdida en venta de valores e inversiones permanentes
Pérdida por activos monetarios no corrientes
Otros
Menos:
Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes
Ganancia por pasivos monetarios no corrientes
Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar a Vinculadas
(Aumento) Disminución de Otras Cuentas por Cobrar
(Aumento) Disminución en Existencias
(Aumento) Disminución en Gastos Pagados por Anticipado
Aumento (Disminución) Cuentas por Pagar Comerciales
Aumento (Disminución) Cuentas por Pagar a Vinculadas
Aumento (Disminución) de Otras Cuentas por Pagar

Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo


Provenientes de la Actividad de Operación

PRIMA DE CAPITAL Art.233


Las primas de capital solo puede ser distribuida solo cuando la Reserva Legal haya
alcanzado el tope. Puede capitalizarse en cualquier momento

DIVIDENDOS

Para la distribución de dividendos se observara los siguientes:


1. Solo pueden ser pagados dividendos en razón de utilidades obtenidas o de
reservas de libres disposición y siempre que el patrimonio neto no sea
inferior al capital pagado.
2. Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren
totalmente pagadas, tienen el mismo derecho al dividendo
3. Es valida la distribución de dividendos a cuenta
4. Si la junta general acuerda pago de dividendos sin contar con la opinión
favorable del Directorio la responsabilidad solidaria por el pago recae sobre
los accionistas que votaron a favor del acuerdo.

58
DIVIDENDOS OBLIGATORIOS.
Es obligatoria la distribución de dividendos en dinero hasta por un monto igual a la
mitad de la utilidad distribuible de cada ejercicio. Esto puede referirse a la utilidad
del ejercicio económico anterior.

El derecho a cobrar dividendos caduca a los 3 años. En el caso de sociedad anónima


abierta será de 10 años.

CADUCIDAD DEL COBRO DE LOS DIVIDENDOS (art. 232)


TRES AÑOS => a partir de la exigibilidad del pago.
S.A.A => 10 años

¿Después del plazo de caducidad, cual es el destino de los dividendos?


Incrementan la reserva legal

4412 Dividendos XXX


58 Reservas XXX
582 Reserva legal
xx/xx Por transferencia, de los dividendos no
cobrados, a la reserva legal Art.232.

CASOS PRÁCTICO No.3- ESTADOS FINANCIEROS Y APLICACIÓN DE


RESULTADOS

1. Industrial América SA, al 31 de diciembre del año1 ha determinado una utilidad


de S/149,800

Su capital social es conformado por 50,000 acciones de valor nominal S/10, como
sigue: Juan Pérez tiene 15,000 acciones, José García posee 10,000 y Warmi EIRL
posee 25,000 acciones (empresa domiciliada en el Perú)

En el libro mayor registra: una reserva legal de S/80,000, excedente de reevaluación


por S/ 30,000 y utilidades no distribuidas de S/18,000

Se solicita determinar el impuesto a la renta y las participaciones por pagar


sabiendo que:
Tiene un activo fijo cuyo costo es de 12,500, su vida útil estimada es de 4
años, la tasa de depreciación señalada por SUNAT es de 20%.
Ha incurrido en un gasto de viaje por el hijo del gerente y dueño de S/500.

59
Elaborar el Estado de ganancias y pérdidas y el Balance General al 31-12-año1

2. El 18 de Marzo del año 2, se aprueba los estados financieros del año1 y se acuerda
la distribución de dividendos en efectivo por el 60%, el saldo es repartido en
acciones; la distribución se efectúa en proporción a los aportes.

Se solicita registrar la distribución y el pago de dividendos, el balance general al


año 2 y determinar la composición del accionariado.

TALLER 1

ACTIVIDAD APLICATIVA

Objetivo
Apreciar la importancia de los registros contables y la formulación de los
Estados Financieros en la Sociedad Anónima.
Asumir una actitud crítica sobre el registro de la participación de
trabajadores, impuesto a la renta

Orientación
En grupos de 5 alumnos, durante 15 minutos los alumnos discuten y
resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe
correspondiente (conclusión)
Una vez concluido se organiza un plenario para socializar los trabajos de
cada grupo, llegando a conclusiones generales.

1. Elabore un cuadro comparativo entre la sociedad anónima abierta y la


sociedad anónima cerrada.

2. Explique la Constitución de la Sociedad:


a) Simultánea

…………………………………………………………………………………………….
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
b) Oferta a terceros
……..……………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………
3.- Describa las modalidades de aumento y reducción de capital

……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………

60
4.- Elabore un flujo grama de las deducciones que se efectúan para determinar el
resultado del ejercicio y determinación de las utilidades no distribuidas,
considerando la aplicación de la NIC 12 y el art. 229 LGS.

Autoevaluación
1. ¿Quéentiende por Sociedad Anónima?
2. ¿En qué consiste el Programa de Constitución Art.57?
3. Explique la Publicidad del Programa
4. ¿Cuál es el aporte mínimo del capital suscrito?
5. ¿Quéentiende por Acciones?
6. ¿Las acciones sólo se emiten una vez que han sido suscritas y pagadas y
en que libro societario se registra?
7. Explique la clasificación de acciones de acuerdo a la forma de transmisión.
8. ¿Que formalidades deben realizar en el aumento y reducción de capital, en
estos casos que sucede con las acciones.?
9. ¿Cuando la reserva legal del ejercicio se encuentra al tope de lo señala por
el art.229 de la LGS, se calcula la reserva legal del año?
10. Explique como se calcula las participaciones e impuesto a la renta cuando
existe diferencias temporales y permanentes.
11. ¿Cuál es la importancia de los Estados Financieros en la Sociedad
Anónima?

61
- TEMA Nº 3-4

MONOGRAFIA INTEGRAL

El 02 de enero de 2011, ante la Notaria María Mújica Barreda, se constituye la Anónima Cerrada
COMERCIAL PERU S.A.C; el capital suscrito es de S/ 540,000.00, representado por 54,000
acciones comunes de un valor nominal S/ 10. Inscrita en Registros Públicos el 20/02/2011 en
fojas PJ05-2011

La composición del accionariado es la siguiente:


ACCIONISTAS APORTE Nº Acciones Nº Acciones
suscritas Pagadas
Luís Navas Efectivo 9,000 7,500
Marcos Yánez Muebles y enseres 3,000 3,000
Isabel Roca Mercaderías 21,000 21,000
Marta Saravia Oficina(1) 21,000 21,000
54,000 52,500
(1) valor de terreno es S/30,000, la diferencia es construcción.

OPERACIONES DEL EJERCICIO


1. El 20/01 se paga gastos de constitución (Aplicación de NIC 38): Registro Publico: 3/1000 de
capital y 1.08% UIT; licencia municipal S/ 650. Gasto notarial por Escritura pública S/ 1,666.00,
legalización de libros S/ 238.00 (Inc. IGV)(100% G A)
2. El 01/03 se compra al contado dos computadoras por un precio de US.$ 4,998.00, según
factura 001-280 ( tipo de cambio 3.30) (Entra en funcionamiento en marzo)
3. El 30/03 se pide un préstamo bancario de S/ 60,000.00, cuyo plazo es 2 años, con intereses al
rebatir, 1.67% TEM. .Intereses totales s/ 13,289.96. (VER ANEXO1). (postulado devengado;
párrafo 22 Marco conceptual NIC´S)
Este préstamo se utilizo para comprar un vehículo para transportar las mercaderías, Valor de
compra S/ 60,000.00 (Aplicación NIC 16)
4. El 20/3 el accionista Luís Navas cancela el saldo de sus acciones suscritas en efectivo,
depositado en Cta. Cte. vía transferencia electrónica
5. Se compra mercaderías de enero a diciembre por un valor mensual: costo de compra S/
29,800, gastos de flete de S/ 750, gastos de almacenaje S/ 1,200; se paga el 70% y el saldo se
acepta letras. (Aplicación de NIC 2)
6. Se vende mercaderías, de enero a diciembre por un precio total de S/ 892,500, 50% al
contado, cobrado con ch/; y depositado en Cta. Cte.; por el saldo se emite letra.
7. Se paga sueldos de todo el año por S/ 77,000.00. (doce sueldos, dos gratificaciones; S/ 5,500 mensuales).
AFP: 10% aporte obligatorio, 2 % comisión variable, 1.5% seguro. Distribución costos: 60% GA., 40%
GV
8. Se paga los serviciosde Enero a noviembre Luz S/357.00, agua S/178.50 y teléfono S/ 535.50
(inc. IGV); importes mensuales: (Aplicar el párrafo 22 MC postulado de devengado).
Distribución de costos: GA 60%, GV 40%.
9. Se paga con ch/ lo siguiente:
Contribuciones sociales : ESSALUD, Y AFP
Liquidación del impuesto IGV.
Pago a cuenta mensual de impuesto a la renta 2% de los ingresos.
(Los pagos de impuestos de carácter mensual se efectúan los primeros 10 días del mes
siguiente al del nacimiento de la obligación, de acuerdo a número de RUC)

Pago cuotas de préstamo, año 2011

62
Datos adicionales para asientos de ajustes:
Existencia final de mercaderías: S/ 54,800
Provisión CTS 1 sueldo por año, más 1/6 de la ultima gratificación. Distribución de costo: GA 60% ,
GV 40%
Depreciación: (Aplicación de NIC 16)
– Vida útil: muebles y enseres 10 años, equipos diversos 4 años, Oficina 20 años y unidad de
transporte 5 años.
– Valor residual de unidad de transporte estimado S/ 1,050
– Distribución centro de costo: 60% G A y 40% GV
Provisión de cobranza dudosa: 2% sobre letras por cobrar.
Devengar los intereses por préstamo – 100% gasto financiero. (Postulado fundamental
devengado)

SE PIDE: Elaborar libros principales y Estados Financieros completos


, hoja de trabajo

ANEXO 1: CUADRO DE AMORTIZACIÓN DE DEUDA

N. de Cuotas Meses Deuda Cap. Interés Cuota Amortización


1 Abr-09 57946.25 1000.00 3053.75 2053.75
2 May-09 55858.27 965.77 3053.75 2087.98
3 Jun-09 53735.50 930.97 3053.75 2122.78
4 Jul-09 51577.34 895.59 3053.75 2158.16
5 Ago-09 49383.22 859.62 3053.75 2194.13
6 Sep-09 47152.52 823.05 3053.75 2230.69
7 Oct-09 44884.65 785.88 3053.75 2267.87
8 Nov-09 42578.98 748.08 3053.75 2305.67
9 Dic-09 40234.88 709.65 3053.75 2344.10
10 Ene-10 37851.71 670.58 3053.75 2383.17
11 Feb-10 35428.83 630.86 3053.75 2422.89
12 Mar-10 32965.56 590.48 3053.75 2463.27
13 Abr-10 30461.24 549.43 3053.75 2504.32
14 May-10 27915.18 507.69 3053.75 2546.06
15 Jun-10 25326.68 465.25 3053.75 2588.50
16 Jul-10 22695.05 422.11 3053.75 2631.64
17 Ago-10 20019.55 378.25 3053.75 2675.50
18 Sep-10 17299.46 333.66 3053.75 2720.09
19 Oct-10 14534.03 288.32 3053.75 2765.43
20 Nov-10 11722.51 242.23 3053.75 2811.52
21 Dic-10 8864.14 195.38 3053.75 2858.37
22 Ene-11 5958.14 147.74 3053.75 2906.01
23 Feb-11 3003.69 99.30 3053.75 2954.45
24 Mzo-11 0.00 50.06 3053.75 3003.69
TOTAL 13,289.96 73,289.96 60,000.00

63
TALLER 2

ACTIVIDAD APLICATIVA
Objetivo

Participa activamente desarrollando los procesos de los registros


contables y la formulación de los Estados Financieros en la Sociedad
Anónima.
Asumir una actitud crítica sobre los registros contables; analiza y describe
la importancia de las cuentas de resultados en la Sociedad Anónimas.

Orientación
En grupos de 5 alumnos, discuten y resuelven lapráctica planteada y
elaboran los registros contables, los EEFF y la hoja de trabajo, Una vez
concluido el trabajo es presentado.

PRACTICA – SOCIEDADES ANONIMAS


El 02 de Marzo de 2011, ante la Notaria Noya de la Piedra, se constituye la Anónima Cerrada
COMERCIAL JUANITA S.A.C; el capital suscrito es de S/ 200,000.00, representado por 20,000
acciones comunes de un valor nominal S/ 10. Inscrita en Registros Públicos el 25/03/2011 en
fojas PJ05-2010

La composición del accionariado es la siguiente:


ACCIONISTAS APORTE Nº Acciones Nº Acciones
suscritas Pagadas
Luís Brocca Efectivo 5,000 3,500
Marcos Rivas Equipos de Cómputo 3,000 3,000
Isabel Trujillo Muebles y enseres 5,000 5,000
Marta Hinojosa Mercaderías 7,000 6,000
20,000 17,500

OPERACIONES DEL EJERCICIO


10.El 15/03 se paga gastos de constitución: Registro Publico: 3/1000 de capital y 1.08% UIT;
licencia municipal S/ 1,500. Gasto notarial por Escritura pública S/ 2,150.00, legalización de
libros S/ 350.00 (Inc. IGV)(100% G A)
11. El 20/03 uno de los socios presta de S/ 100,000.00, cuyo plazo es 2 años, con Intereses
totales S/ 24,000.00
Este préstamo se utilizo para comprar 04 equipos de cámaras de seguridad
completosvalorizados en $ 8,000.00 c/u. a Seguridad Comercial SAC., seg. Fact. 0025-15045
(el tipo de cambio del día fué S/ 3.125)
12.El 25/03 el accionista Luís Brocca cancela el saldo de sus acciones suscritas en efectivo,
depositado en Cta. Cte. vía transferencia electrónica.
13.el 20/04 la socia Marta Hinojosa hace entrega de las mercaderías pendientes, cancelando de
esta forma sus aportes.
14.Se compra mercaderías de Marzo a Diciembre por un valor mensual(más IGV): de S/
20,500.00, gastos de flete de S/ 500.00, gastos de almacenaje S/ 2,500; se paga el 50% y por
el saldo se acepta letras.

64
15.Se vende mercaderías, de Marzo a Diciembre por un precio total (Incluido IGV) de S/
595,000.00, 75% al contado, cobrado con ch/; y depositado en Cta. Cte.; por el saldo se emite
letra.
16.Se paga sueldos de todo el año por S/…………... (diez sueldos a S/ 7,000 mensuales más dos
gratificaciones). AFP: 10% aporte obligatorio, 1.8 % comisión variable, 1.2% seguro. Distribución
costos: 70% GA., 30% GV.
17.Se paga los serviciosde Marzo a Noviembre Luz S/ 350.00, agua S/ 150.00 y teléfono S/ 600.
(inc. IGV); importes mensuales: Distribución de costos: GA 70%, GV 30%.
18.Se paga con ch/ lo siguiente:
Contribuciones sociales : ESSALUD, Y AFP
Liquidación del impuesto IGV.
Pago a cuenta mensual de impuesto a la renta 2% de los ingresos.
(Los pagos de impuestos de carácter mensual se efectúan los primeros 10 días del mes
siguiente al del nacimiento de la obligación, de acuerdo a número de RUC)

Pago cuotas de préstamo, año 2011


Devengar los intereses por préstamo por el periodo 2011 – 100% gasto financiero.

Datos adicionales para asientos de ajustes:


Existencia final de mercaderías: S/ 80,000.00
Provisión CTS 1 sueldo por año, más 1/6 de la ultima gratificación. Distribución de costo: GA 70%,
GV 30%
Depreciación:
– Vida útil: muebles y enseres 10 años, equipos diversos 4 años.
– Distribución centro de costo: 70% G A y 30% GV

SE PIDE: Elaborar libros principales, EEFF y hoja de trabajo

65
UNIDAD III

CONTABILIDAD DE OTRAS FORMAS SOCIETARIAS

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

 Identifica las semejanzas y diferencias de la sociedad comercial de


responsabilidad limitada y la sociedad anónima.
 Identifica las semejanzas y diferencias de la sociedad mercantil y la
sociedad civil.
 Elabora un esquema del Balance General de la Sociedad comercial de
Responsabilidad Limitada y Sociedad Civil.
 Analiza y describe la importancia de las cuentas de resultados en la
Sociedad Civil, y en la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada.

66
MONOGRAFÍA INTEGRAL

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

SOCIEDAD COMERCIAL DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA.
CONTABILIDAD DE OTRAS FORMAS

DEFINICIÒN, RESPONSABILIDAD Y
CAPTIAL SOCIAL
SOCIETARIAS

SOCIEDADES CIVILES.
DEFINICIÓN,CLASES,
RESPONSABILIDAD Y CAPITAL
SOCIAL

MONOGRAFÍA INTEGRAL

67
TEMA Nº 1

SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

La Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, está conformada por


Socios, quienes adquieren participaciones en la sociedad para formar el capital
social.

DEFINICIÓN Y RESPONSABILIDAD
En esta sociedad el capital está dividido en participaciones iguales, acumulables e
indivisibles, que no pueden ser incorporadas en títulos valores, ni denominarse
acciones.

Los socios no pueden exceder de veinte y no responden personalmente por las


obligaciones sociales.

DENOMINACIÓN
Tiene una denominación, pudiendo utilizar además un nombre abreviado, al que
en todo caso debe añadir la indicación "Sociedad Comercial de Responsabilidad
limitada" o su abreviatura "S.R.L.".

CAPITAL SOCIAL
Integrado por las aportaciones de los socios. Al constituirse la sociedad, el capital
debe estar pagado en no menos del veinticinco por ciento de cada participación, y
depositado en entidad bancaria o financiera del sistema financiero nacional a
nombre de la sociedad.

FORMACIÓN DE LA VOLUNTAD SOCIAL


La voluntad de los socios que representen la mayoría del capital social regirá la vida de la
sociedad.

El estatuto determina la forma y manera como se expresa la voluntad de los


socios, pudiendo establecer cualquier medio que garantice su autenticidad.

Sin perjuicio de lo anterior, será obligatoria la celebración de la junta general


cuando soliciten su realización socios que representen por lo menos la quinta
parte del capital social.

ADMINISTRACION: GERENTES
Encargada uno o más gerentes, socios o no, quienes la representan en todos los
asuntos relativos a su objeto; los cuales tienen facultades generales y especiales
de representación procesal por el solo mérito de su nombramiento.

Restricciones: Los gerentes no pueden dedicarse por cuenta propia o ajena, al


mismo género de negocios que constituye el objeto de la sociedad.

68
Los gerentes pueden ser separados de su cargo según acuerdo adoptado por
mayoría simple del capital social, excepto cuando tal nombramiento hubiese sido
condición del pacto social, en cuyo caso sólo podrán ser removidos judicialmente
y por dolo, culpa o inhabilidad para ejercerlo.

RESPONSABILIDAD DE LOS GERENTES


Los gerentes responden frente a la sociedad por los daños y perjuicios causados
por dolo, abuso de facultades o negligencia grave.

La acción de la sociedad por responsabilidad contra los gerentes exige el previo


acuerdo de los socios que representen la mayoría del capital social.

CADUCIDAD DE LA RESPONSABILIDAD
La responsabilidad civil del gerente caduca a los dos años, sin perjuicio de la
responsabilidad y reparación penal que se ordenara, si fuera el caso.

TRANSMISION DE LAS PARTICIPACIONES POR SUCESION


La adquisición de alguna participación social por sucesión hereditaria confiere al
heredero o legatario, la condición de socio.

Sin embargo, el estatuto puede establecer que los que los otros socios tengan
derecho a adquirir, dentro del plazo que aquél determine, las participaciones
sociales del socio fallecido.

DERECHO DE ADQUISICIÓN PREFERENTE


El socio que se proponga transferir su participación o participaciones sociales a
persona extraña de la sociedad, debe comunicarlo por escrito dirigido al gerente,
quien lo pondrá en conocimiento de los otros socios en el plazo de diez días. Los
socios pueden expresar su voluntad de compra dentro de los treinta días
siguientes a la notificación, y si son varios, se distribuirá entre todos ellos a
prorrata de sus respectivas participaciones sociales.

En este último caso si transcurrida la fecha fijada para la celebración de la junta


ésta no ha decidido la adquisición de las participaciones, el socio podrá
transferirlas.

EXCLUSIÓN y SEPARACIÓN DE LOS SOCIOS


Puede ser excluido el socio gerente que infrinja las disposiciones del estatuto,
cometa actos dolosos contra la sociedad o se dedique por cuenta propia o ajena
al mismo género de negocios que constituye el objeto social.

La exclusión del socio se acuerda con el voto favorable de la mayoría de las


participaciones sociales, sin considerar las del socio cuya exclusión se discute!
Debe constar en escritura pública y se inscribe en el Registro.

ESTIPULACIONES A SER INCLUIDAS EN EL PACTO SOCIAL


El pacto social, en adición a las materias que contenga conforme a lo previsto en
el título anterior, debe incluir reglas relativas a:

69
Los requisitos y demás formalidades para la modificación del pacto social y del
estatuto, prorrogar la duración de la sociedad y acordar su transformación, fusión,
escisión, disolución, liquidación y extinción.

Las solemnidades que deben cumplirse para el aumento y reducción del capital
social, señalando el derecho de preferencia que puedan tener los socios y cuando
el capital no asumido por ellos puede ser ofrecido a personas extrañas a la
sociedad. A su turno, la devolución del capital podrá hacerse a prorrata de las
respectivas 100 participaciones sociales, salvo que, con la aprobación de todos
los socios se acuerde otro sistema; y,

La formulación y aprobación de los estados financieros, el quórum y mayoría


exigidos y el derecho de las utilidades repartibles en la proporción
correspondiente a sus respectivas participaciones sociales, salvo disposición
diversa del estatuto.

El pacto social podrá incluir también las demás reglas y procedimientos que, a
juicio de los socios sean necesarios o convenientes para la organización y
funcionamiento de la sociedad, así como los demás pactos lícitos que deseen
establecer, siempre y cuando no colisionen con los aspectos sustantivos de esta
forma societaria.

La convocatoria y la celebración de las juntas generales, así como la


representación de los socios en ellas, se regirá por las disposiciones de la
sociedad anónima en cuanto les sean aplicables.

DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
La Utilidad se distribuye de la siguiente manera:
1. En forma proporcional a sus Capitales
2. En partes iguales.

DISTRIBUCION DE PÉRDIDAS
Las pérdidas pueden ser cubiertas con la Reserva.
Las pérdidas pueden ser cubiertas con la Utilidad no Distribuida.

Tratamiento de Pérdidas -tributarias

(a) Compensarla, imputándola año a año, hasta agotar su importe, contra las
rentas netas de tercera categoría que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios
inmediatos posteriores contados a partir del ejercicio siguiente al de su
generación. (Las pérdidas pueden ser cubiertas hasta en cuatro ejercicios
económicos)
(b) Compensarla, imputándola año a año, hasta agotar su importe, al
cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que
obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.( sin limite de años)

70
Cobertura de pérdida con reserva legal Art.229*
Las pérdidas de un ejercicio se compensan con las utilidades o reservas de libre
disposición. En ausencia de estas con la reserva legal; siendo obligatorio ser repuesta.

La reposición de reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios


posteriores

* De acuerdo a la LGS la reserva legal es obligatoria para las sociedades


anónimas, al estar incluido en el Libro segundo de la Ley. Al parecer existe un
vació en la Ley. Sin embargo por el concepto mismo de la reserva legal, esta debe
aplicarse a las SRL.

CASO PRÁCTICO No.1: COBERTURA DE PÉRDIDAS


La sociedad COMERCIAL LAS LOMAS S.R.L. en el ejercicio 2010 tiene una pérdida de
S/ 8,000, la reserva legal es de S/ 20,000, siendo el capital S/ 100,000. Al 31/12/2010 se
realiza la cobertura de la pérdida con la reserva legal existente.

En el ejercicio 2011 la empresa tiene una utilidad antes de Reserva de S/ 35,000.

Efectuar: a) la cobertura de la perdida, B) La reposición de la Reserva legal.

Libro diario de ejercicio 2010


________________x1_____________
59 RESULTADOS ACUMULADOS 8,000.00
592Pérdidas acumuladas
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 8,000.00
892Pérdida
31/12 Por la transferencia de la Pérdida del
ejercicio a resultados acumulados
________________x2_____________
58 Reservas 8,000.00
582reserva legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 8,000.00
592Pérdidas acumuladas
31/12 por la cobertura de la pérdida

LIBRO DIARIO DE EJERCICIO 2011


________________x1_____________
Activo
Pasivo
Patrimonio
01/01 Por reapertura de libro
________________x2_____________
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 3,500.00
891Utilidad
58 Reservas 3,500.00

71
582reserva legal
31/12 por la reserva legal del ejercicio
________________x3_____________
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 4,500.00
891Resultado del ejercicio
58 Reservas 4,500.00
582reserva legal
31/12 por la reposición de la reserva
legal utilizada para cubrir la pérdida
del 2010(1)
________________x4_____________
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 27,000.00
891Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 27,000.00
591Utilidades no Distribuidas
31/12 por la utilidad disponible para
los accionistas

(1) Determinación de la reserva legal a reponer


MAYOR Cta 582
D H Tope de R.L.
20,0000 s. inicial 20% de Cap.social
2009 AD/2 (dato) 20% de 100,000 =20,000
8,000
3,500 A/D 2 2010
Saldo 15,500

Cuanto falta para llegar al tope? = tope- saldo cta 582 = 4,500

Por tanto lo máximo a reponer en el presente ejercicio será S/ 4,500.

TEMA Nº 2

MONOGRAFÍA INTEGRAL

Con fecha 02/01/11 se constituye la Sociedad "PERUCORD SRL." con la suscripción de


400 participaciones a S/ 500.00 c/u, los socios pagan el 70% de sus participaciones que
se deposita en el Banco, según lo estipula la LGS Art. 23

La empresa se dedicara a la comercialización de equipos informáticos

OPERACIONES DE ENERO A DICIEMBRE DEL 2011


1. El 05 de enero se paga con cheque los gastos de constitución (100% GA); como
sigue:(Aplicación de NIC 38):
Pago de honorarios a notaria Rulbi Velásquez, según fact. S/ 850 +igv.
Licencia de funcionamiento S/ 650
Registro Publico de Lima: 1.08% UIT (año 2011 3,600) y 3/1000 del capital
2. Compras del periodo: Mercaderías por S/ 151,630.00 incluido IGV el 60% al
contado y el saldo al crédito (Aplicación de NIC 2). Muebles y Enseres S/
16,850.40 incluido IGV al contado.(funcionamiento en Febrero) (aplicación 16)

72
3. La empresa THOMPSON S.A. se encargará de la promoción y publicidad de
PERUCORD SRL, el servicio consistente en spots publicitarios en medios de
comunicación masiva, valorizado en S/. 15,460.00 más I.G.V. (GV 100%).
PERUCORD SRL entregara a la empresa THOMPSON S.A. equipos de cómputo
valorizados en S/. 54,460.00 más I.G.V. por la diferencia THOMPSON S.A. acepta
una Letra. (aplicación NIC 18- canjes)
4. Ventas del periodo Al contado por S/ 70,800.00; y al crédito por s/.92,630.00 (incl.
IGV)
5. Los socios cancelan el saldo de sus participaciones el 40% con mercaderías y el
saldo en efectivo.
6. Se firma un contrato con inmobiliaria Las Begonias S.A. pagando con cheque diez
meses adelantado, más tres meses de garantía de alquiler de local por S/
566,400.00 (inc. IGV) mensual vigencia del contrato del 01/02/11 al 31/01/12
(postulado devengado; párrafo 22 Marco conceptual NIC´S)
7. Paga con cheque el precio de: Luz S/80.00 y Agua S/ 60.00 mensual, teléfono S/
230.00 mensual de Febrero a noviembre inc IGV. (postulado devengado;
párrafo 22 Marco conceptual NIC´S)
8. Paga con cheque planilla de sueldo por S/ 3,500.00 cada mes (Importe bruto,
hacer retenciones ONP 13%) los empleados trabajan de Julio a Diciembre.
(GA.65%,GV35%).
9. Paga con cheque: Liquidación de IGV, contribuciones sociales, pago a cuenta del
Impuesto a la Renta (método del 2%)

AJUSTES:
-Devengamiento de Alquileres pagados por adelantado.
-Provisión de gastos no pagados.
-Depreciación del Activo fijo 10% tasa anual
-Beneficio Social de Trabajadores (julio a Diciembre sobre la Remuneración)
-Costo de ventas: Existencia Final de Mercaderías S/ 9, 800.00
Distribución: Servicios y Alquileres GA 80%, GV 20%; Personal GA 65% y GV 35%.

ELABORE: Los libros principales, los estados financieros, y cierre de libros.

73
TEMA Nº 3

SOCIEDADES CIVILES.

La Sociedad Civil está conformada por socios, que son personas que tienen una
determinada profesión u oficio y desean formar una sociedad, prestando servicios
a terceros; se constituyen por medio de aportes para formar el capital social.

DEFINICIÓN, CLASES y RESPONSABILIDAD


La Sociedad Civil se constituye para un fin común de carácter económico que se
realiza mediante el ejercicio personal de una profesión, oficio, pericia, práctica u
otro tipo de actividades personales por alguno, algunos o todos los socios.

La Sociedad Civil puede ser ordinaria o de responsabilidad limitada. En la primera


los socios responden personalmente y en forma subsidiaria, con beneficio de
exclusión, por las obligaciones sociales y lo hacen, salvo pacto distinto, en
proporción a sus aportes.

En la segunda, cuyos socios no pueden exceder de treinta, no responden


personalmente por las deudas sociales.

RAZÓN SOCIAL
La Sociedad Civil Ordinaria y la Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada,
desenvuelven sus actividades bajo una razón social que se integra con el nombre
de uno o más socios y con la indicación. "Sociedad Civil", o su expresión
abreviada "S. Civil", ó, "Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada" o su
expresión abreviada "S. Civil de S R.L."

CAPITAL SOCIAL
El Capital de la Sociedad Civil debe estar íntegramente pagado al tiempo de la
celebración del pacto social.

PARTICIPACIONES
Las participaciones de los socios en el capital no pueden ser incorporadas en
títulos valores, ni denominarse acciones. Ningún socio puede transmitir a otra
persona, sin el consentimiento de los demás, la participación que tenga en la
sociedad, ni tampoco sustituirse en el desempeño de la profesión, oficio o, en
general, los servicios que le corresponda realizar personalmente de acuerdo al
objeto social.

Las participaciones sociales deben constar en el pacto social.


Su transmisión se realiza por escritura pública y se inscribe en el Registro.

ADMINISTRACIÓN
La administración de la sociedad se rige salvo disposición diferente del contrato
social por las siguientes normas:
La administración encargada a uno o varios socios como condición del pacto
social sólo puede ser revocada por causa justificada;

74
La administración conferida a uno o más socios sin tal condición puede ser
revocada en cualquier momento;

El socio administrador debe ceñirse a los términos en que le ha sido conferida a la


administración. Se entiende que no lee es permitido contraer a nombre de la
sociedad obligaciones distintas o ajenas a las conducentes al objeto social. Debe
rendir de su administración en los períodos señalados, ya falta de estipulación,
trimestralmente; y
Las reglas de los incisos 1) y 2) anteriores son aplicables a los gerentes o a los
administradores, aún cuando no tuviesen la calidad de socios.

UTILIDADES Y PÉRDIDAS
Las utilidades o pérdidas se dividen entre los socios de acuerdo con lo
establecido en el pacto social; ya falta de estipulación en proporción a sus
aportes.

En este último caso, y salvo estipulación diferente, corresponde al socio que


sólo pone su profesión u oficio un porcentaje igual al valor promedio de los
aportes de los socios capitalistas.

JUNTA DE SOCIOS
La Junta de Socios es el órgano supremo de la sociedad y ejerce como tallos
derechos y las facultades de decisión y disposición que legalmente le
corresponden, salvo aquellos que, en virtud del pacto social, hayan sido
encargados a los administradores.

Los acuerdos se adoptan por mayoría de votos computada conforme al pacto


social y, a falta de estipulación, por capitales y no por personas; y se aplica la
regla supletoria de lo mencionado anteriormente que sólo pone su profesión u
oficio.

Toda modificación del pacto social requiere acuerdo unánime de los socios.

LIBROS Y REGISTROS
Las Sociedades Civiles deberán levar las actas y registros contables que establece la ley
para las sociedades mercantiles.

Tributación
1. Por su actividad (cuenta propia):
1.1. Afectos impuesto a la renta(art.14 TUO IR)=> Impuesto a la renta de
3era categoría (Art. 28 TUO IR)
1.2. Impuesto general a las ventas

2. Por cuenta de terceros


2.1. Planilla impuesto a la renta de 5ta categoría
2.2. Por honorarios profesionales : impuesto a la renta de 4ta categoría

ESTIPULACIONES POR CONVENIR EN EL PACTO SOCIAL


El pacto social debe contener lo siguiente:

75
1. La duración de la sociedad, indicando si ha sido formada para un objeto
específico.
2. En las sociedades de duración indeterminada, las reglas para el ejercicio
del derecho de separación de los socios mediante aviso anticipado;
3. Los otros casos de separación de los socios y aquellos en que procede su
exclusión;
4. La responsabilidad del socio que sólo pone su profesión u oficio en caso de
pérdidas.
5. La extensión de la obligación del socio que aporta sus servicios de dar a la
sociedad las utilidades que haya obtenido en el ejercicio de esas
actividades.
6. La administración de la sociedad a establecer a quien corresponde la
representación legal de la sociedad.
7. El ejercicio del derecho de los socios a oponerse a determinadas
operaciones antes de que hayan sido concluidas;
8. La forma cómo se ejerce el beneficio de exclusión en la sociedad civil
ordinaria;
9. La forma y periodicidad con que los administradores deben rendir cuentas
a los socios sobre la marcha social.
10. La forma en que los socios pueden ejercer sus derechos de información
sobre la marcha de la sociedad; el estado de la administración, y las
causales particulares de disolución.

TEMA Nº 4

MONOGRAFÍA INTEGRAL

Con fecha 20 de Junio del 2011 se constituye la Sociedad Civil "GARCÍA, VEGA
S. CIVIL”, conformada por los socios JOSE GARCIA, Contador Público VICTORIA
VEGA Contador Público. Constituyen una oficina de contabilidad para prestar
servidos propios de la especialidad debiendo aportar cada socio SI 60,000, el que
se deposito en el Banco de Crédito; la administración estará a cargo de los
socios.

OPERACIONES de Junio a Diciembre

1. 22/06 Se paga con ch/ gastos de constitución: (aplicación NIC38)


Notario por escritura S/ 700 (V.V), y legaliza 6 libros a valor de S/15
Se compra 6 libros contables en librería, según factura S/ 25 c/u.
Registro publico derecho de calificación 1.08% UIT (AÑO 2011 s/ 3,600.00),
derecho de calificación 3/1000 de capital. Licencia de funcionamiento S/
540
2. El 28/06 Se adquiere activos fijos para oficina según factura N° 39 Muebles
y enseres por S/ 10,000 y equipos de computo por S/8,000, al contado con
ch/- ( en funcionamiento a partir de julio) (aplicación NIC 16)

76
3. Se presta servicios de actualización contables a la Empresa Importadores
S.A. por el valor de S/ 22,800, facturado en noviembre. Se cobra en
efectivo y se deposita el 90% en cta.cte.(aplicación NIC 18)
4. En agosto se realiza auditoria a la Empresa Ricos S.A. correspondiente a
2010 por el valor de U.S.$ 4,000 (t.c.3.15); el cual es cobrado en
noviembre a t.c. 3.25 con ch/ y depositado en cta.cte. (aplicación NIC 18)
5. En noviembre se brinda asesoría tributaria a la Empresa Central S.A. por el
valor de S/ 21,000.- (aplicación NIC 18)
6. Nos cancelan en efectivo el 40% de los servicios tributarios, el saldo es
canjeado con letra Nº 002 con el 3% de interés
7. Contrato de personal por locación de servicios pagado con ch/, como sigue
(aplicación NIC 2- costo de servicios)
a. Para empresa Importadores, un asistente contable de 01-07 al 31-12
cada mes S/ 600
b. Para empresa Ricos, un asistente Junior y un Senior pagándose
S/1,450 y S/ 3,000 respectivamente.
c. Para empresa Central un especialista S/ 5,000
8. Se compra con ch/ suministros diversos por el valor de S/ 3,000
9. Se cancela con ch/: Luz cada mes S/ 350; agua S/ 100, teléfono S/ 800 de
Junio a Diciembre.
10. Se liquida impuestos

DATOS PARA EL CIERRE


Existencia Final de Suministros diversos SI 1,200
Depreciación activo fijo 10%
*Todos los servicios y compras son pagados con cheque.

SE PIDE:
Elaborar libros principales y estados financieros completos .
.

77
TALLER 1

ACTIVIDAD APLICATIVA

Objetivo
Apreciar la importancia de los registros contables y la formulación de los
Estados Financieros en las Sociedad comercial de responsabilidad
limitada y la sociedad civil.

Orientación
En grupos de 5 alumnos, durante 15 minutos los alumnos discuten y
resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe
correspondiente (conclusión)
Una vez concluido se organiza un plenario para socializar los trabajos de
cada grupo, llegando a conclusiones generales.

1) Elabore un cuadro comparativo entre las sociedades mercantiles


estudiadas y la sociedad civil, con aspectos societarios, contables y
tributarios.

Autoevaluación
1. ¿Qué diferencias importantes existe entre una sociedad anónima y la
sociedad comercial de responsabilidad limitada?
2. ¿En el aspecto tributario las sociedades civiles a que impuestos están
afectos?
3. ¿Es necesario efectuar reserva legal en las sociedades civiles?

78
UNIDAD IV
DESARROLLO DEL PROCESO CONTABLE

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

 Analiza y describe la importancia de la integración en el proceso


contable.
 Analiza y describe la importancia de las NIIF´S en la presentación de
los Estados financieros
 Identifica el tratamiento contable de la sociedad anónima de acuerdo
con la LGS.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS
DESARROLLO DEL PROCESO CONTABLE

APERTURA Y REGISTRO DE
OPERACIONES COMERCIALES EN
LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES

OPERACIONES REGISTRADAS DE
LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES

ELABORACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS Y CIERRE DE LIBROS

EXPOSICIÓN DE TRABAJOS DE
INVESTIGACIÓN

79
TEMA Nº 1 al3

INTEGRACION CONTABLE LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES,


ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS. CIERRE CONTABLE

La integración contable es un proceso por medio del cual, los diferentes registros
contables se interrelacionan técnica y convenientemente desde el primer
asiento, hasta la formulación de los estados financieros, de acuerdo al
sistema de contabilidad que haya adoptado la entidad y el volumen de las
operaciones que se realizan en el periodo.

La integración contable es el conjunto de procedimientos mediante el cual los


libros principales y auxiliares que ha registrado operaciones, se entrelazan en un
sistema contable que permite producir los estados financieros, procesando todos
los registros efectuados

Cierre contable
Método analítico: consiste en cierre de las cuentas de resultados con la
utilización de la cuenta 80 margen comercial a la cuenta 85 resultados antes de
participación e impuesto, en aplicación a la resolución CONASEV No.006-
84/94.10 y al nuevo plan contable general empresarial.

Cuentas de la clase 8 utilizadas para el cierre contable


80 MARGEN COMERCIAL
81 PRODUCCION DEL EJERCICIO
82 VALOR AGREGADO

80
83 EXCEDENTE (O INSUF.)BRUTO EXPLOTACION
84 RESULTADO DE EXPLOTACION
85 RESULTADO ANTES DE PART. E IMPTOS
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
871 Participación de los trabajadores- Corriente
872 Participación de los trabajadores- diferida
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta- corriente
882 Impuesto a la Renta-diferida
89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
898 Pérdida

Asientos de cierre contable


REGISTRO CONTABLE
CONCEPTO Debe Cargo
Cancelación de la cuenta 69 61 variación de existencia x
para determinar la variación de 611 mercaderías
existencias de mercaderías 69 costo de ventas x
691 mercaderías
Cancelación de las cuentas de 79 cargas transferidas x
la clase 9 y 79 94 gastos administrativos x
95 gastos de ventas x
97 gastos financieros x
Determinación del Margen
comercial 70 Ventas x
Transferencia del saldo de la 701 ventas
divisionaria 701 80 Margen comercial x

Transferencia del saldo de las 80 Margen comercial x


divisionarias 601,609 y 611 60 compras x
601 mercaderías
609 gastos vinculados con compras
61 variación existencias(1) x
611 mercaderías
74 Desctos.reb.concedidos x
Determinación de Producción del
ejercicio 72 producción inmovilizada x
Valor de la producción del periodo 81 producción del ejercicio x
que se ha vendido almacenado o
inmovilizado
Determinación de Valor agregado 80 Margen comercial x
Transferencia del Margen comercial 81 Producción del ejercicio x
y producción del ejercicio 82 Valor agregado x

Transferencia de los saldos 82 valor agregado x


de la cuenta 60(excepto 601) 60 compras x
y saldos deudores de las 61 variación de existencias x
cuentas 61 y 63 63 servicios prest.terceros x

Transferencia de los saldos 61 variación de existencias x


acreedores de la cuenta 61 82 valor agregado x
Determinación de Excedente (o
insuficiencia) bruto de explotación
82 valor agregado x
Transferencia del valor agregado 83 Excedente(ins)bruto de explotación x

81
transferencia de los saldos de 83 Excedente(ins)bruto de explotación x
cuentas 62 y 64 62 cargas de personal x
64 tributos x

Determinación de Resultado de
explotación 83 Excedente(ins)bruto de explotación x
transferencia del excedente 84 Resultado de explotación x
bruto de explotación (2)

transferencia saldos de 84 Resultado de explotación x


cuentas 65 y 68 65 cargas div.gestión x
68 provisiones.del ejercicio x

Transferencia de los saldos 73 Desctos,reb obtenidos x


cuentas 73,75 y 78 75 ingresos diversos x
78 cargas cubiertas por provisión x
84 Resultado de explotación x
Determinación del Resultado antes
de participac. e impuestos
84 Resultado de explotac x
Transferencia resultado de explotac
(2) 85 Resultado antes part.e Imptos x

Transferencia de los saldos 77 ingresos financieros x


cuentas 77 85 Resultados antes partic e imptos x

Transferencia de los saldos 85 Resultados antes partic e imptos x


cuentas 67 67 cargas financieras x
Resultado del ejercicio
Transferencia del resultado antes 85 Resultados antes partic e imptos x
de participaciones e imptos (2) 89 Resultado del ejercicio x

(1) De acuerdo al saldo que registra al cierre se puede cargar o abonar contra la cuenta 80
(2) en caso de resultado negativo, el asiento se registra en forma inversa.

De existir utilidad se registra las deducciones del resultado del ejercicio de


las participaciones e impuesto a la renta y la detracción de la reserva legal

Traslado del resultado del ejercicio a


Resultados acumulados y detracción de la

Reserva legal DEBE HABER


89 XX
582 XX
591 XX

Cierre de cuentas de inventario


DEBE HABER

Ctas de pasivo XX
Ctas de patrimonio XX
A ctas de activo XX

82
MONOGRAFIA INTEGRAL

La empresa comercial ANGELITA SAC, con RUC 20155017612, reinicia sus operaciones
correspondientes al ejercicio 2011, con la siguiente información:

Inventario inicial al 02 de Enero 2011


Dinero en efectivo 10,00.00
Banco cta. cte 45,000.00
Facturas a por cobrar:
 Fact.No 001-190 8,500.00
 Fact. No.002-195 15,500.00
Letras por cobrar
 Nº 100 30,000.00
 Nº 200 17,500.00

Préstamo al personal 3,500.00


Mercaderías
 Calzados para niños: 2,000 pares; c/u. S/ 50.00
 Calzados para niñas: 1,500 pares; c/u S/ 60.00
Muebles y enseres 9,000.00
Equipos de cómputo 12,000.00
Depreciación acumulada 3,900.00
Impuesto general a las ventas (dic año anterior) 2,500.00
Essalud (dic año anterior) 1,350.00
ONP (dic año anterior) 1,170.00
AFP (dic año anterior) 780.00
Impuesto a la renta de 5ta (dic año 250.00
Letras por pagar
 No. 401 36,100.00
 No 502 25,215.25
Utilidad no distribuida 8,175.00
Reserva Legal 10,000.00
Cuenta con un capital de 14,000 acciones suscritas y pagadas al valor nominal S/10

OPERACIONES ANUALES
1. Enero=> Se cobra en efectivo las facturas y letras del ejercicio anterior., luego se
deposita en cta. cte. El 90%. Igualmente se cancelan los impuestos y aportes
pendientes, con ch/
2. Enero=> Se compra con ch/ a COMPUTRONIC SA, RUC 20013245789, una
computadora compatible por U.S.$ 850 V.C, el tipo de cambio utilizado es de S/
3.50, además tiene un gasto de transporte por V.C S/ 60. El cual entra en
funcionamiento en Febrero 2009.- pago con ch/.
3. Febrero=> Se compra con ch/. útiles de oficina por S/ 8,500 (sin IGV); a
MESAJIL Hnos. SAC, RUC 20012504978. Siendo ingresados al almacén de
suministros diversos.

4. Compras de mercadería de Enero a diciembre, como sigue:

83
A CONFECCIONES NORKA SRL, RUC 20014356805, sobreteñidos negros
strauss 900 unidades mensuales a costo unitario de S/28, adicionalmente se
paga transporte por VC. S/ 800
A Industrias Candy EIRL, RUC. 20014356702, Sobreteñidos azules strauss 800
unidades mensuales a costo unitario de S/19, adicionalmente se paga transporte
por V.C. S/700
En diciembre se devuelve 500 unidades de sobreteñidos negros, por defectos en la
mercadería, CONFECCIONES NORKA, emite la nota de crédito 002-020.

La política de pago en compras es 60% , 40% al crédito; todos los pagos se realizan con ch/

5. Ventas de mercaderías de Enero a diciembre:


A COMERCIAL ANDINO SRL, RUC 20015246701, sobreteñidos negros 600
unidades mensuales a S/ 68 V.V. unit., sobreteñidos azules 510 unidades
mensuales a S/39 VV unit.. Condiciones de cobro: 60% al contado, 10% al crédito
y 30% canje con letras, con un interés del 2% sobre las letras.
A COMERCIAL TACNA EIRL, RUC 20013245789, sobreteñidos negros 350
unidades mensuales a S/ 70 V.V. unit., sobreteñidos azules 300 unidades
mensuales a S/41 VV unit. Condiciones de cobro: 80% al contado, 20% al crédito.
Venta al público, con boletas de venta sobreteñidos negros 50 unidades
mensuales a S/ 90.44 c/u., sobreteñidos azules 40 unidades mensuales a
S/57.12 c/u.
El 95% de las cobranzas son depositadas en cta.cte.

6. Servicios públicos de enero a diciembre


Luz del Sur consumo mensual de S/ 850 (Valor de compra)
SEDAPAL consumo mensual de S/ 250 (Valor de compra)
TELEFÓNICA DEL PERU consumo mensual S/ 1,080 (Valor de compra)
Al cierre del ejercicio se encuentra pendiente de pago los servicios
correspondientes a diciembre.

7. SEGUROS EL PACIFICO, seguro para la empresa por S/ 3,6000 (VC)., cuya


vigencia es 01/07/06 al 01/06/2007, pagado con ch/

8. PLANILLA DE SUELDOS, como sigue:


PERSONAL CARGO CARNE AFILIACION
ESSALUD No. DE
(Autogenerado) CUSSP
JOSE GARCIA TORRES GERENTE 6308210GATOJ000 ONP
RITA CASTRO VIDAL SECRETARIA 760531CAVIRJ000 207103RCVI00
DAVID VERA TUDELA ASIS.SISTEMAS 811020VETUDAL00 207503DVTI00
MIGUEL GOMEZ FORT VENTAS 851108GOFOMI000 207503MGFI03

- J. García, tiene un sueldo de S/7,800 mensuales. Tiene un préstamo


personal de S/ 2,975 que se descontara en parte proporcional en los
meses de enero a agosto, con excepción en julio.

84
- Rita Castro, tiene un básico de S/2,000 mensuales; se afilio a la AFP
antes de julio de 1995, en el momento de su afiliación su remuneración era
S/450. En el mes de diciembre sale de vacaciones.
- David Vera, sueldo básico de S/ 1850 mensual, tiene 2 hijos. Se realiza
un descuento judicial mensual de S/ 450 por alimentos. En diciembre 5
días laboró 2 horas extras cada día y 8 días laboró 3 horas extras cada
día.
- M. Gómez, sueldo básico de S/ 700 (mes), comisión de venta por los
meses de enero a noviembre: S/500 mensuales, los meses siguientes su
comisión es de S/650.
AFP: aporte obligatorio 10%, comisión variable 1.90%, prima de seguro 0.90%

9. La Srta. Victoria Porras nos presenta una liquidación de caja chica con sus
respectivos documentos por los siguientes gastos:
Gastos de movilidad S/ 33.00 Ticket de ómnibus
Útiles de limpieza S/ 35.00 Ticket caja registradora
Bidón de agua S/ 25.00 Ticket caja registradora
Gastos correspondencia S/12.00 Rcbo. Correos
Gastos reunión directorio S/ 55.00 Tickets caja registradora
Útiles de escritorio S/ 28.00 Fact 002-0420, Librería Marka EIRL.
Total 188.00

10. Se liquida a diciembre: IGV, contribuciones sociales, y se efectúa el pago a cuenta


del impuesto a la renta 1.5% de los ingresos mensuales, con cheque.

Asientos de Ajustes:
 Registrar el devengado por los gastos pagados por anticipado.
 Registrar el consumo de los suministros diversos. Inv. Final S/ 650
 Depreciación activo fijo: 10% para muebles y enseres, 25% para equipos diversos.
tasas anuales
 Provisión de CTS
 Registrar el costo de ventas, formula de costeo: promedio.
 Distribución COSTOS; 60% administración y 40% ventas

SE PIDE:
Elaborar libros auxiliares de compras, ventas, Planilla de sueldos, kardex valorizado,
letras, caja chica.
Elaborar libros principales y los estados financieros y cierre de Libros contables.

85
FUENTES DE INFORMACIÓN

1. Ediciones Caballero Bustamante SAC., (2009) Plan Contable General


Empresarial, Normas relacionadas. Lima: Editorial Tinco S.A.
2. Apaza Meza, M. (2010). Nuevo Plan Contable General Empresarial
concordado con NIIF’s por actividades económicas. Lima: Instituto Pacífico
SAC.
3. Apaza Meza, M. (2009). Las Finanzas y las NIIF’s Aplicadas al nuevo
PCGE (Volumen 1). Perú: Grupo Acrópolis SAC.
4. Ediciones Caballero Bustamante SAC., (2005) Modificaciones a la
normativa contable (NIC’s y NIIF’s). Vigentes a partir del Ejercicio 2006.
Lima: Editorial Tinco S.A.
5. Ayala, P. (2007). Contabilidad de sociedades: aplicación práctica. Lima:
Instituto Pacífico.
6. Linares, D. (2003). Ley general de sociedades: texto reordenado por
conceptos específicos. Lima: Surco.
7. Warren, C., Reeve, J. y Fess, P. (2005). Contabilidad financiera (9a.
ed.).México: Thomson.
8. Estudio Caballero Bustamante. (2002). Ley general de sociedades:
exposición de motivos, comentarios y normas societarias conexas. Lima:
Tinco.
9. Congreso de la República. (2004). Ley general de sociedades: Ley 26887.
Lima: Eds. Legales.
10. Guía práctica de documentos empresariales. (2004). Lima: Gaceta
Jurídica.
11. Perdomo Moreno, A. (2002). Contabilidad de sociedades mercantiles (14a.
ed.).México: Thomson.
12. Principios de buen gobierno para las sociedades peruanas. (2002). Lima:
[s.n.].
13. Ortiz Pasco, J. (2005). Apuntes de derecho registral. Lima: Dante Antonioli
Delucchi Editor.
14. Régimen contable peruano: (junio 2007 – junio 2008). (2007). Lima: Legis.
15. Apaza Meza, M. (2006). Normas internacionales de información financiera:
incluye las normas internacionales de contabilidad (NICs) oficializadas y
vigentes para el 2006 en el Perú; interpretación, análisis y casos prácticos.
Lima: Entrelíneas.

86