DERECHO FISCAL:

Dentro de las diversas ramas que forman parte del derecho, se encuentra el derecho fiscal….

Derecho Fiscal es el conjunto de normas jurídicas que regula el establecimiento, recaudación y control de los
ingresos del Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, así como las relaciones entre el propio
Estado y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes."

Los tributos son desembolsos económicos obligatorios que deben realizar todos los ciudadanos para
solventar el funcionamiento del aparato estatal.

La relación tributaria supone una serie de responsabilidades y derechos para todas sus partes; el sujeto
activo es el Estado (apela a su poder para exigir el pago del tributo). La persona física o la persona jurídica que
está en el rol de contribuyente, por su parte, es el sujeto pasivo.

FUNCIONES DEL ESTADO:

Es evidente la necesidad que tiene el Estado para cumplir con el fin original de su creación “el bien
común” ; para lograrlo debe desarrollar una serie de actividades para satisfacer las necesidades de la
colectividad; por lo que necesita recursos y su obtención primordial se dará indudablemente con ésta
actividad.

Los fines del Estado constituyen direcciones, metas, propósitos o tendencias de carácter general
que se reconocen al Estado para su justificación y que consagran en su legislación.

Las funciones del Estado son los medios o formas diversas que adopta el derecho para realizar
los fines del Estado.

Actividades esenciales del Estado para realizar los fines:

La función legislativa, que es la función encaminada a establecer las normas jurídicas generales.
El Estado moderno es el creador del orden jurídico nacional.

La función administrativa, que es la función encaminada a regular la actividad concreta y tutelar

del Estado, bajo el orden jurídico. La ley debe ser ejecutada particularizando su aplicación. En sentido
moderno el Estado es el promotor del desarrollo económico y social de un país.

La función jurisdiccional, que es la actividad del Estado encaminada a resolver las controversias,
estatuir o declarar el derecho. La superioridad del Poder Judicial en la sociedad moderna, lo coloca
como el órgano orientador de la vida jurídica nacional.
RECURSOS FINANCIEROS:
Por esta causa la actividad financiera del Estado conoce tres momentos fundamentales:

a) El de la obtención de ingresos, los cuales pueden afluir al Estado por la explotación de su propio
patrimonio(empresas industriales, renta de inmuebles, venta de bienes etc.), por los diversos tipos de
tributo o, por la contratación de empréstitos o la emisión de bonos., etc…

b) La gestación por manejo de los recursos obtenidos y la administración y explotación de sus propios
bienes patrimoniales de carácter permanente.

c) La realización de un conjunto variadísimo de erogaciones para el sostenimiento de las funciones

publicas, la prestación de los servicios públicos y la realización de otras muy variadas actividades y
gestiones que el Estado moderno se ha echado a cuestas.

LA HACIENDA PUBLICA:
Por Hacienda Pública se entiende el conjunto de ingresos, propiedades y gastos de la
administración pública para que el gobierno pueda cumplir con sus finalidades.

Las principales características de la hacienda pública son las siguientes:

a) Al mínimo sacrificio. Significa que debe recabarse de los contribuyentes lo estrictamente

necesario para atender los servicios públicos.

b) Equilibrio. Es una hacienda de gasto, en la que se debe procurar y guardar un equilibrio entre el
presupuesto y su ejercicio.

c) Perdurable, en virtud de que el erario público existirá mientras subsista el Estado.

d) Coactiva, puesto que los contribuyentes de un Estado no pueden eximirse del pago de las
contribuciones o aprovechamientos.

e) Dependiente, porque el titular de la hacienda pública debe acatar lo ordenado por el Poder legislativo
en la ley correspondiente.

La estructura de la hacienda pública contemporánea debe considerar básicamente:

• La obtención, administración y aplicación de los ingresos.

• La programación y el presupuesto de egresos.

• El sistema de contabilidad gubernamental.

• El servicio de la Tesorería.

• Lo relacionado con las infracciones y sanciones, las responsabilidades resarcitorias y los delitos en
materia de hacienda pública.

• La deuda pública.

• La autoridad y los procedimientos.

• Los recursos administrativos y el contencioso fiscal.

En México esta figura la se materializa en la La Secretaría de Hacienda y Crédito Público que tiene
como misión proponer, dirigir y controlar la política económica del Gobierno Federal en materia
financiera, fiscal, de gasto, de ingresos y deuda pública, con el propósito de consolidar un país con
crecimiento económico de calidad, equitativo, incluyente y sostenido, que fortalezca el bienestar de las
y los mexicanos.

DE ESTA SE DESPRENDE…

El Servicio de Administración Tributaria (SAT) que es un órgano desconcentrado de la Secretaría

de Hacienda y Crédito Público, que tiene la responsabilidad de aplicar la legislación fiscal y aduanera,
con el fin de que las personas físicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto
público; de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y
aduaneras; de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario, y de generar y proporcionar la
información necesaria para el diseño y la evaluación de la política tributaria.

INGRESOS PUBLICOS:
Los ingresos públicos pueden definirse de manera general y sencilla como todas aquellas
entradas de dinero que recibe el Estado y que le permiten financiar la satisfacción de necesidades
colectivas, es decir, que le permiten financiar el gasto público y cumplir su función dentro de la
sociedad.

DENTRO DE SUS CLASIFICACIONES ENCONTRAMOS:

ORDINARIOS: Son aquellos que el Estado recibe en forma periódica, puede repetir su
recaudación periodo tras periodo, y su generación no agota la fuente de donde provienen ni
compromete el patrimonio actual o futuro del Estado y sus entes. Ejemplo: el Impuesto sobre la renta y
el Impuesto al valor agregado

EXTRAORDINARIOS: Presentan característica distintiva que la fuente que los genera no permite
su repetición continua y periódica, y afecta o compromete la disminución del patrimonio del Estado en
el presente o en el futuro

SISTEMA DE COORDINACIÓN FISCAL:

Con el propósito de solucionar los problemas en materia de potestad y competencia tributarias
entre Federación, estados y municipios, y a fin de fortalecer el pacto federal.

En la actualidad esta actividad tiene su base en la ley de coordinación fiscal, publicada en el

Diario Oficial de la Federación el 27 de diciembre de 1978, con la cual se pretende:

a) Coordinar el sistema fiscal de la Federación, estados, municipios y Distrito Federal;

b) Organizar el fondo general de participaciones;

c) Fijar las participaciones a las entidades federativas;

d) Regular la forma de colaboración administrativa; y

e) Establecer organismos para el manejo de la coordinación

OBTENCIÓN, ADMINISTRACIÓN Y APLICACIÓN DE LOS INGRESOS:

Se refiere a la preparación y formación del presupuesto de ingresos. así como a la elaboración de
la iniciativa de Ley de ingresos, su ejecución, y el control y evaluación de los ingresos. Asimismo, se
incluyen los elementos generales de las contribuciones y los renglones relativo s a ingresos, tanto
contributivos como no contributivos.

Al respecto, el art. 73 constitucional. fracc. VII, establece las facultades del Congreso de la Unión
para imponer las contribuciones necesarias destinadas a cubrir el presupuesto, precepto que concede a
la Federación una competencia ilimitada.

En cuanto a la hacienda pública de los municipios, el art 115 constitucional establece que los
estados adoptarán, para su régimen interior, la forma de gobierno republicano, representativo y
popular, teniendo como base de su división territorial y de su organización política y administrativa el
municipio libre.

La fracc. IV de ese art. determina que los municipios administrarán libremente su hacienda, la
cual se formará de los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, así como de las contribuciones y
otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor. Además, dispone los lineamientos que
integrarán los ingresos municipales.

DEL PRESUPUESTO DE EGRESOS:

Este punto incluye la preparación y elaboración del proyecto de presupuesto, tomando en

cuenta los anteproyectos de las dependencias, órganos desconcentrados, entidades, órganos
autónomos, etc. así como la iniciativa del decreto de presupuesto de egresos y su ejecución, es decir, el
ejercicio del gasto público. También se incluyen tanto los subsidios y ayudas con cargo al presupuesto de
egresos.

El art 74 constitucional, fracc. IV, establece la facultad exclusiva de la Cámara de diputados

respecto a examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de egresos de la Federación.

PERO QUE ES EL GASTO PÚBLICO?

El gasto público es la cantidad de recursos financieros, materiales y humanos que el sector

público representado por el gobierno emplea para el cumplimiento de sus funciones, entre las que se
encuentran de manera primordial la de satisfacer los servicios públicos de la sociedad.

Harold Sommers nos dice que son cuatro los principios que deben orientar el gasto público y con
base a ello decidir acerca de la magnitud y naturaleza del gasto. Los principios son los siguientes:

 Principio del Gasto Mínimo.

 Principio de Mínima Interferencia con la Iniciativa Privada.

 Principio de la Máxima Ocupación.

 Principio del Máximo Beneficio.

De esta forma, el presupuesto de egresos que contiene el gasto público de la Federación sólo será
aprobado por la Cámara de diputados, sin que participe en este proceso la Cámara de senadores.

Por último, el art 126 constitucional dispone que no podrá hacerse pago alguno que no esté
comprendido en el presupuesto o determinado por la ley posterior.

LAS CONTRIBUCIONES:
 En México, la obligación de pagar contribuciones, se aplica desde tiempos inmemoriale; con la
evolución de la raza humana y su necesidad de dejar de ser pueblos nómadas para volverse sedentarios,
se inician las guerras de luchas y conquistas para tener cada vez mayores territorios. Una vez
conquistadas las tierras, se establecían tributos a los reyes o emperadores para poder vivir en las tierras
que ahora, eran de su propiedad.

En México, con las diversas luchas, se van estableciendo constituciones, que tratan de regular poco
a poco los tributos que pagan los habitantes del país, pero el punto culminante de todas estas luchas, es
el 5 de febrero de 1917, cuando en la ciudad de Querétaro, Querétaro, es promulgada la “Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos”, la cual marca una nueva época para todos los habitantes.

En ella, se establece la obligación de todos los Ciudadanos mexicanos de contribuir….

ART. 31.- SON OBLIGACIONES DE LOS MEXICANOS:

IV.- TODOS LOS CIUDADANOS MEXICANOS TIENEN LA OBLIGACIÓN DE CONTRIBUIR PARA LOS GASTOS
PUBLICOS Y EL SOSTENIMIENTO DE LA NACIÓN, EN LA FORMA JUSTA Y EQUITATIVA QUE ESTABLEZCAN LAS LEYES
RESPECTIVAS.”

LAS CONTRIBUCIONES SE CLASIFICAN EN:

I. IMPUESTOS: son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y
morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas
de las señaladas en las fracciones II, III Y IV de este artículo.

II. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL: son las contribuciones establecidas en ley a cargo de
personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en
materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de
seguridad social proporcionados por el mismo estado.

III. CONTRIBUCIONES DE MEJORAS: son las establecidas en ley a cargo de las personas físicas y
morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.

IV. DERECHOS: son las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los
bienes del dominio público de la nación, así como por recibir servicios que presta el estado en sus
funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos
desconcentrados cuando, en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren
previstas en la ley federal de derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los
organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del estado.

LOS CONTRIBUCIONES Y ECONOMÍA PRIVADA:

 No es posible que un régimen impositivo se distancie ni mucho menos se aparte de la economía de
los particulares, pues de ésta depende su subsistencia, ya que el aparato de gobierno y su capacidad de
gasto se relacionan estrechamente con las múltiples y diversas relaciones económicas que se presentan
entre los factores de la producción.

En las épocas de gran producción y Flujo monetario, el erario capta grandes cantidades de recursos
provenientes de la renta de los particulares.

Cuando se está en presencia de pueblos o ciudades pobres, la recaudación de parte de los agentes
fiscales es raquítica, e incluso lo que se obtiene no alcanza a la autoridad ni para satisfacer los servicios
mínimos que requiere la población.

EL ASPECTO MACROECONÓMICO Y LA IMPOSICIÓN, es la conformación y conjugación de las

economías de los particulares a nivel nacional, ya sea en un estado central o federal, que sirve de
sustento a un sistema contributivo.

En esta materia tienen una gran responsabilidad las autoridades federales, pues pueden contar con
una visión de la economía nacional de forma totalizadora y, en consecuencia, delinear por medio de las
leyes un sistema impositivo correcto, en el que el titular del ejecutivo es el responsable de ejercer la
potestad tributaria, así como de que las normas fiscales se apliquen de acuerdo con los propósitos y
fines que les dieron origen.

Para tener éxito en esa actividad, se debe considerar que no hay que establecer una contribución
sin conocer previamente los efectos fiscales que se producirían en los variados sectores o ramas de la
economía, en los ámbitos nacional, regional, estatal o municipal.

No debe olvidarse que la intervención gubernamental puede empeorar las cosas; por tanto, éste
debe ser cauteloso en su política contributiva, en forma tal que realmente se alcance un sistema de vida
más justo y equitativo.

IMPORTANCIA ECONÓMICA:

Dado que sin recursos fiscales al gobierno le sería difícil sobrevivir, además de que son un medio que
le permite allegarse otro tipo de ingresos, mediante las entidades de la administración pública por los
servicios que realiza, vía precio público, así como los recursos extraordinarios por empréstitos, ya sea de
carácter internacional o internos.

IMPORTANCIA FINANCIERA:

Se destaca esta importancia en virtud de que por medio de las contribuciones se financian
básicamente los gastos primarios de gobierno, como es el gasto corriente y el relativo a la justicia y la
seguridad.

Sin embargo, los ingresos financieros se pueden invertir en obras productivas, en las que es factible
recuperar el costo de la inversión.

IMPORTANCIA POLÍTICA:
 Con el poder fiscal se recaudan ingresos, los cuales se deben enterar a la Tesorería y el gobierno es
capaz de influir en la política por medio del gasto público, según en qué sentido se dirija y los sectores
sociales que se vean beneficiados, por tanto, podrán canalizarse recursos públicos estimándose los
criterios de población, seguridad, marginación, infraestructura, equipamiento urbano, etcétera.

IMPORTANCIA JURÍDICA:

La potestad contributiva, así como su ejercicio están limitados por el texto constitucional y sujetos a
los principios de legalidad, equidad y proporcionalidad en la imposición. Esto implica que los agentes
fiscales no pueden usar las contribuciones en forma caprichosa ni arbitraria, sino que deben regir su
actuación a la ley. Aquí siempre debe considerarse al derecho como factor de cambio y progreso, sin
olvidar que hay otras formas de ingresos públicos, que si bien también tienen su marco jurídico, éste no
es tan rígido como el que regula las contribuciones.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES:

Del artículo 31 constitucional fracción IV antes mencionado, se desprenden una serie de principios:

Principio de Legalidad.- El principio de legalidad se resume en la necesidad de que el impuesto, para

que sea válido, deba estar consignado siempre en una ley.

Lo que obedece a los dos siguientes enunciados:

a) La autoridad hacendaria o ninguna otra autoridad, puede llevar a cabo acto alguno o realizar
función alguna dentro del ámbito fiscal, sin encontrarse previa y expresamente facultada para ello por
una ley aplicable al caso.

b) Los contribuyentes sólo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previa y
expresamente les impongan las leyes aplicables y exclusivamente pueden hacer valer ante el fisco los
derechos que esas mismas leyes les confieren

Principio de generalidad.- Este principio surge de la redacción literal del artículo 31 fracción IV de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos que indica que “son obligaciones de todos los
mexicanos contribuir para los gastos públicos así sea de la Federación, del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que resida...”

Es decir nadie debe estar exento de pagar impuestos. Sin embargo, no debe de entenderse en
términos absolutos esta obligación, sino limitada por el concepto de capacidad contributiva, es decir,
todos los que tengan alguna capacidad contributiva estarán obligados a pagar impuestos.

Principio de obligatoriedad.- “El principio de obligatoriedad, se refiere a que “toda persona que se
ubique en alguna de las hipótesis normativas previstas en una ley tributaria expedida por el Estado
Mexicano, automáticamente adquiere la obligación de cubrir el correspondiente tributo, dentro del plazo
que la misma ley establezca”.
 Principio de proporcionalidad y equidad.- “la garantía constitucional de proporcionalidad requiere
que las normas que establecen cargas a los particulares, atiendan a la capacidad contributiva de los
mismos”; la proporcionalidad es “la correcta disposición entre las cuotas, tasas o tarifas previstas en las
leyes tributarias y la capacidad económica de los sujetos pasivos por ellas gravados.

El principio de proporcionalidad indica que se debe atender a la capacidad económica o contributiva

del sujeto pasivo, la capacidad contributiva es la posibilidad real que tiene una persona de compartir sus
bienes con el Estado. Por otra parte, “la capacidad contributiva es la potencialidad de contribuir a los
gastos públicos que el legislador atribuye al sujeto particular. Significa al mismo tiempo, existencia de
una riqueza en posesión de una persona o en movimiento entre dos personas y graduación de la
obligación tributaria según la magnitud de la capacidad contributiva que el legislador le atribuye. Es
tarea de la ciencia de las finanzas y de la política financiera, la de establecer el concepto de capacidad
contributiva sobre la base de determinados presupuestos teóricos y, respectivamente, de indicar a los
legisladores cuáles situaciones de hecho deben ser elegidas como síntoma de capacidad contributiva”.

Principio de vinculación con el gasto público.- El artículo 31 fracción IV, establece la obligación de los
mexicanos de contribuir al gasto público; sin embargo, existen ciertas dificultades para precisar en
términos definidos lo que deba entenderse por gasto público, pues aunque ellos se encuentran señalados
en el presupuesto de egresos, la formulación de éstos, supone que previamente ha sido resuelto el
problema; por gastos públicos deben entenderse los que se destinan a la satisfacción atribuida al Estado
de una necesidad colectiva, quedando por tanto, excluidos de su comprensión los que se destinan a la
satisfacción de una necesidad individual8.

“por gasto público debe entenderse todo el que sea necesario para que las entidades públicas
realicen sus atribuciones, es decir, para el desarrollo de su actividad legal”

QUE SON LOS IMPUESTOS?

Los impuestos son una parte sustancial (o más bien la más importante) de los ingresos públicos. Sin
embargo, antes de dar una definición sobre los impuestos hay que aclarar la diferencia entre los
conceptos de ingreso público, contribución e impuesto. Cuando nos referimos a ingresos públicos
estamos haciendo referencia a todas las percepciones del Estado, pudiendo ser éstas tanto en efectivo
como en especie o servicios. En segundo lugar, una contribución es una parte integrante de los ingresos
públicos e incluye aportaciones de particulares como, por ejemplo, pagos por servicios públicos, de
donaciones, multas, etc. En tercer lugar, los impuestos forman parte de las contribuciones y éstas a su
vez forman parte de los ingresos públicos

POR LO TANTO….

Se pueden definir como “la aportación coercitiva que los particulares hacen al sector público, sin
especificación concreta de las contraprestaciones que deberán recibir”.
 Es decir, los impuestos son recursos que los sujetos pasivos otorgan al sector público para
financiar el gasto público; sin embargo, dentro de esta transferencia no se especifica que los recursos
regresarán al sujeto en la forma de servicios públicos u otra forma.

Esto es así porque los recursos obtenidos por el sector público sirven para muchos fines, siendo
uno de los más importantes, para el caso de México, la redistribución del ingreso a través de diversas
vías como por ejemplo a través de los programas de desarrollo social.

ELEMENTOS DEL IMPUESTO:

Los elementos más importantes del impuesto son:

A. SUJETO. Este puede ser de dos tipos: sujeto activo y sujeto pasivo.

El sujeto activo es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de tributos. De tal forma en
México los sujetos activos son: la Federación, los estados y los municipios.

El sujeto pasivo es toda persona física o moral que tiene la obligación de pagar impuestos en los
términos establecidos por las leyes. Sin embargo, hay que hacer notar una diferencia entre el sujeto
pasivo del impuesto y el sujeto pagador del impuesto, ya que muchas veces se generan confusiones,
como sucede por ejemplo con los impuestos indirectos. El sujeto pasivo del impuesto es aquel que tiene
la obligación legal de pagar el impuesto, mientras que el sujeto pagador del impuesto es quien
realmente paga el impuesto.

B) OBJETO. Es la actividad o cosa que la Ley señala como el motivo del gravamen, de tal manera que
se considera como el hecho generador del impuesto.

C) FUENTE. Se refiere al monto de los bienes o de la riqueza de una persona física o moral de donde
provienen las cantidades necesarias para el pago de los impuestos. De tal forma las fuentes resultan ser
el capital y el trabajo.

D) BASE. Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuantía del impuesto, por ejemplo: el
monto de la renta percibida, número de litros producidos, el ingreso anual de un contribuyente, otros.

E) UNIDAD. Es la parte alícuota, específica o monetaria que se considera de acuerdo a la ley para
fijar el monto del impuesto. Por ejemplo: un kilo de arena, un litro de petróleo, un dólar americano, etc.

F) CUOTA. Es la cantidad en dinero que se percibe por unidad tributaria, de tal forma que se fija en
cantidades absolutas. En caso de que la cantidad de dinero percibida sea como porcentaje por unidad
entonces se está hablando de tasa.

FUNCIÓN DE LOS IMPUESTOS.

Redistribución del ingreso: Uno de los puntos fundamentales de un sistema impositivo es lograr
redistribuir el ingreso en favor de un sector o grupo social; esto se alcanza cuando se logran reducir
todos aquellos efectos negativos que generan los mercados en la economía. Una vía fundamentalmente
poderosa para lograr la redistribución del ingreso es a través de la aplicación de impuestos al ingreso a
tasas progresivas, como por ejemplo a través del impuesto sobre la renta.

Mejorar la eficiencia económica: Otro punto fundamental para el sistema impositivo es lograr la
eficiencia económica; esto se logra si se pueden corregir ciertas fallas del mercado como lo son p. ej. las
externalidades.

Proteccionistas: Los impuestos, por otra parte, pueden tener fines proteccionistas a fin de proteger a
algún sector muy importante de la nación, como puede ser por ejemplo alguna industria nacional, el
comercio exterior o interior, la agricultura, etc.

De fomento y desarrollo económico: Los impuestos por otra parte tienen un papel fundamental en
el desarrollo económico del país o de alguna región en particular. Esto se logra a través de los recursos
que se obtienen, los cuales se pueden destinar por ejemplo a fomentar a algún sector económico en
particular, por ejemplo a través de un impuesto sobre el consumo de gasolina mediante el cual se
pretenda financiar la construcción de carreteras.