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UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO

DERECHO TRIBUTARIO I
El impuesto Sobre La Renta (I.S.L.R)/ Los Ilícitos
Tributarios y las Penas.

Profe:
Dr. Silveiro Velásquez
Autora:
Paula Anggi V- 19.730.529

Ciudad Bolívar, 13 de Marzo de 2019


NOCION DEL I.S.L.R Y DEFINICION

Es un Impuesto que se le paga al estado venezolano (a través del SENIAT) sobre


las ganancias obtenidas en el año fiscal. La definición legal del ISLR se estableció
desde 1943, en el primer artículo de la Ley de Impuesto sobre la Renta que hasta
hoy permanece idéntico a pesar de todas las modificaciones, derogaciones y
reformas que ha sufrido desde entonces:

Artículo 1. “Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles


obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las
normas establecidas en esta Ley. Salvo disposición en contrario de
la presente Ley, toda persona natural o jurídica, residente o
domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o
la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las
personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la
República Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto
establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus
enriquecimientos este u ocurra dentro del país, aun cuando no
tengan establecimiento permanente o base fija en la República
Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o jurídicas
domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente o una base fija en el país, tributarán
exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extrajeras
atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.”

Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta publicada en


la Gaceta Oficial extraordinaria Nº 38.628 del 16 de febrero de 2007que es un
reforma sobre la Ley del ISLR de 2001 y se diferencia sobre leyes anteriores en el
gravado subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento (como crédito) de
aquellos impuestos pagados en el extranjero. Durante la reforma de 2007 se
modificó el artículo 188 sobre la declaración de las pérdidas cambiarias y se
estableció un nuevo artículo que impide la deducción de intereses pagados,
cuando las deudas excedan al patrimonio neto del contribuyente.

El plazo para hacer la declaración del I.S.L.R vence el 31 de marzo de cada año,
la declaración debe presentarse dentro de los tres meses siguientes a la
terminación del ejercicio gravable del contribuyente.
AMBITO DE APLICACIÓN

Los beneficios de los Tratados para evitar la Doble Tributación suscritos por la
República Bolivariana de Venezuela con otros países y que hayan entrado en
vigor, sólo serán aplicables cuando el contribuyente demuestre, en cualquier
momento, que es residente en el país del cual se trate y se cumplan con las
disposiciones del Tratado respectivo. A los efectos de probar la residencia, las
constancias expedidas por autoridades extranjeras, harán fe, previa traducción
oficial y legalización.

CARACTERISTICAS DEL I.S.L.R

Nacional: Es competencia del Poder Público Nacional, así lo regula nuestra


constitución. De forma taxativa y por ende es competencia originaria.

General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al


cumplimiento de la obligación tributaria.

Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera


características de cada contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento neto.

Progresivo: A mayor renta, mayor tributación. Es decir a mayor ingreso mayor será
el monto del impuesto a pagar.

No Vinculado: No se recibe contraprestación directa alguna por parte del Estado.

Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera periódica,


permanente y por ende forma parte del presupuesto nacional.

Directo: El tributo o la obligación recaen directamente sobre el sujeto del


enriquecimiento. El contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a otro
sujeto.

Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o repetitiva,


durante un año, lapso que comprende el ejercicio fiscal, tiempo que debe
transcurrir para que acaezca, ocurra y por ende se perfeccione el hecho imponible
y nazca la obligación tributaria.

TERRITORIEDAD DEL IMPUESTO Y LA RENTA MUNDIAL

Toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en La República


Bolivariana de Venezuela, así como las personas naturales o jurídicas
domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente o una base fija en el país, podrán acreditar contra el impuesto que
conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan
pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los
cuales estén obligados al pago de impuesto en los términos de esta Ley.

A los efectos de la acreditación prevista en este artículo, se considera impuesto


sobre la renta al que grava la totalidad de la renta o los elementos de renta,
incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de bienes
muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y salarios, así como los
impuestos sobre las plusvalías. En caso de duda, la Administración Tributaria
deberá determinar la naturaleza del impuesto acreditable. El monto del impuesto
acreditable, proveniente de fuentes extranjeras a que se refiere este artículo, no
podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en el
Título III de esta Ley al total del enriquecimiento neto global del ejercicio de que se
trate, en la proporción que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente
del total de dicho enriquecimiento neto global.

En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales en los


términos establecidos en esta Ley, el monto del impuesto acreditable, no podrá
exceder del impuesto sobre la renta que hubiese correspondido pagar en La
República Bolivariana de Venezuela por estos enriquecimientos. A los fines de la
determinación del monto de impuesto efectivamente pagado en el extranjero
acreditable en los términos establecidos en este artículo, deberá aplicarse el tipo
de cambio vigente para el momento en que se produzca el pago del impuesto en
el extranjero, calculado conforme a lo previsto en la Ley del Banco Central de
Venezuela.

Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten después


de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley,
sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por
inflación previsto en esta Ley.

A los fines de la determinación del enriquecimiento neto de fuente extranjera se


aplicarán las normas de la presente Ley, determinantes de los ingresos, costos y
deducciones de los enriquecimientos de fuente territorial. La determinación de la
base imponible para el cálculo del impuesto será el resultado de sumar el
enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente
extraterritorial. No se admitirá la imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al
enriquecimiento o pérdida de fuente territorial.

HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por


la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria. La Ley, en su caso, completará la determinación concreta del
hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción.

Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización


origina el nacimiento de la obligación tributaria.

SUJETOS INTERVINIENTES

Sujeto Activo

En el Derecho Tributario, existe un solo sujeto activo en la relación jurídica y


puede ser únicamente el Estado, ya que es el único que goza de la soberanía
necesaria para ser facultado con potestad tributaria.

Es el sujeto activo el ente público acreedor del impuesto.


Sujeto Pasivo

Salvo disposición en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es toda


persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual pagarán
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. También las personas
naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas
al impuesto establecido en la ley del I.S.L.R., dicho de otra forma están sometidos
al Impuesto Sobre la Renta los siguientes:

*Las personas naturales

*Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;

*Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así


como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o
de hecho.

*Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y


conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de
hidrocarburos o de sus derivados.

*Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o


económicas no citadas en los literales anteriores.

*Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio


nacional.

*Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a las


personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita
por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de
compañía anónima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en
comandita pro acciones, se considerarán contribuyentes asimilados a las
compañías anónimas.
LA BASE IMPONIBLE

Es la situación jurídica que determina arribar a una cifra sobre la cual se aplicara
un porcentaje que nos permitirá conocer cuánto tiene que pagar el sujeto pasivo, o
sea, es el importe sobre el cual se aplica la tasa o alícuota.

LAS ALICUOTAS

Una alícuota, por lo tanto, es una parte del total. Las alícuotas son proporciones
que se establecen a través de leyes para determinar una obligación de tipo
tributaria.

LAS DEDUCCIONES Y DESGRAVEMENES

Un desgravamen es una rebaja de impuesto o deducción de impuesto. La Ley del


ISLR permite dos tipos de deducciones: El desgravamen único y el desgravamen
detallado.

El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias y no es necesario


presentar justificación alguna. El desgravamen detallado permite deducciones por
cuatro conceptos diferentes (algunos con límites), pero en este caso es necesario
presentar comprobantes para que sea válida la deducción.

LAS REBAJAS

Las rebajas de impuesto son cantidades precisas que se permiten deducir a los
impuestos que surjan, al aplicar la tarifa correspondiente a los enriquecimientos
gravables. Las rebajas se les conceden a las personas naturales residenciadas en
el país y excepcionalmente a las no ubicadas en Venezuela, de la siguiente
manera:

Las personas residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto de diez


(10) unidades tributarias (U. T.) anuales.

Además, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarán de las


rebajas de impuesto siguiente:
Es necesario que el contribuyente este domiciliado o sea residente en el país a los
fines que procedan las rebajas de impuestos concedidas.

Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:

10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes, a menos que declare por


separado, en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos.

10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país.

Se exceptúan a los descendientes mayores de edad, con excepción de que estén


incapacitados para trabajar, o estén estudiando y sean menores de 25 años.

EXENCIONES (Fundaciones y asociaciones sin fines de lucro)

Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria,


otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios están obligados a informar a la
Administración Tributaria para su debida fiscalización y control.

Están exentos del pago del ISLR:

Las entidades de carácter público, el BCV y el Fondo de Inversiones de


Venezuela, así como los demás institutos oficiales autónomos que determine la
ley.

Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus


enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
señalados, siempre que en ningún caso distribuyan ganancias.

Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón
de contratos de seguros.

Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de
invalidez, retiro o jubilación.

Los donatarios, herederos y legatarios.


EXONERACIONES

Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria,


otorgada por el Ejecutivo Nacional, en los casos autorizados por la Ley; al igual
que las exenciones sus beneficiarios están obligados a informar a la
Administración Tributaria para su debida fiscalización y control.

El Código Orgánico Tributario, establece que la Ley que autorice al Ejecutivo


Nacional para conceder exoneraciones, especificará los tributos que comprenda,
los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a los cuales está
sometido el beneficio. La ley podrá facultar el Ejecutivo Nacional para someter la
Exoneración a determinadas condiciones y requisitos, entre los cuales tenemos:

El plazo máxima será de cinco años, vencido este lapso, el Ejecutivo Nacional
podrá prorrogarlo. Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro
podrán ser por tiempo indefinido, aunque tanto las exenciones como las
exoneraciones pueden ser modificadas por ley posterior.

Las exoneraciones serán aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en curso


para la fecha de inscripción en el registro de exoneración, la cual podrá realizarse
hasta el último día del cierre del ejercicio fiscal correspondiente. Solo están
obligadas a inscribirse las personas naturales que hayan obtenido ingresos brutos
superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.) en el
ejercicio anterior.

LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS Y LAS PENAS

Noción.-

Una manera sencilla y de fácil manejo, establece que se puede considerar el ilícito
tributario como cualquier infracción o trasgresión de la ley tributaria, que es
castigada con una pena o sanción.

Concepto.-
Los Ilícitos Tributarios de acuerdo a lo tipificado en el Código Orgánico
Tributario son los actos y acciones que van contra o atentan contra las
normas tributarias.

Clasificación.-

Los Ilícitos Tributarios se clasifican en:

Ilícitos Formales que se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

2. Emitir o exigir comprobantes.

3. Llevar libros o registros contables o especiales.

4. Presentar declaraciones y comunicaciones.

5. Permitir el control de la Administración Tributaria.

6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.

7. Acatar la órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus


facultades legales, y

8. Cualquier otro contenido en este Código, en las leyes especiales, sus


reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.

Ilícitos Materiales. Constituyen ilícitos materiales:

1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.

2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.

3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.

4. La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.


Ilícitos sancionados con Penas Restrictivas de libertad:

Constituyen ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad:

1. La defraudación tributaria.

La defraudación tributaria, constituye uno de los ilícitos tributarios que, en


Venezuela, son sancionados con penas privativas de libertad, siendo estos ilícitos
todas aquellas conductas antijurídicas desarrolladas en el ámbito tributario o toda
omisión violatoria de normas tributarias.

2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o


percepción.

3. La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial


proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y
sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese
acceso a dicha información.

Las sanciones tributarias de acuerdo a lo tipificado en el Código Orgánico


Tributario Venezolano están constituidas por las penas por un delito o falta.
Castigo o pena para aquellos individuos que obran en contra de la administración
tributaria y de la recaudación de tributos.

Elementos constitutivos del ilícito tributario.-

Los ilícitos tributarios, de conformidad con el COT de 2014, contienen los


siguientes elementos constitutivos:

*Elemento Psicológico: Este está constituido por la conducta de acción u omisiva


adoptada por el sujeto, la cual puede ser dolosa o culposa. En el primer caso
cuando la acción conlleva la intención de incumplir con la obligación tributaria,
cualquiera que sea la naturaleza de ésta: y en el segundo caso, cuando tal
incumplimiento es originado por negligencia o imprudencia.
*Elemento Subjetivo: Este está conformado por el sujeto transgresor, quien
comete la violación, ya se trate del contribuyente o responsable.

*La Antijuricidad: Esto es que el trasgresor viole una norma jurídica o haya
adoptado una conducta contraria a derecho.

*Tipicidad: Esto es que la conducta del contribuyente o responsable, señalada


como infracción se subsuma en un tipo legal, lo cual constituye una garantía
vinculada al principio “nullum crimen sine previae lege”.

*Punibilidad: Esto es que la conducta adoptada por el infractor sea considerada


como punible o que el mismo se haga acreedor de un castigo o sanción”.

Sanciones.-

Pena para un delito o falta. Castigo o pena para aquellos individuos que obran en
contra de la administración tributaria y de la recaudación de tributos.

Clasificación.-

El Código Orgánico Tributario establece que las personas jurídicas responden por
los ilícitos tributarios. Y por la comisión de los ilícitos sancionados con penas
restrictivas de la libertad, serán responsables sus directores, gerentes,
administradores, representantes o síndicos que hayan personalmente participado
en la ejecución del ilícito (Art. 90 C.O.T.)

Además de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas privativas de
libertad, serán aplicadas por la Administración Tributaria, sin perjuicio de los
recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las
penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y
profesiones, sólo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales competentes, de
acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal (Art. 93 C. O.T.).

Multa constituye la pena pecuniaria que se impone por un incumplimiento de un


ilícito tributario formal, material o penal. Hay pues, multas penales, administrativas
y civiles.
Clausura del Establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo del local
comercial perteneciente a la persona natural o jurídica que comete un ilícito
tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del
tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria y Aduanera, SENIAT).

Revocatoria o suspensión de licencias:

Decisión administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se


revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurídica
para que continúe comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde
esa autoridad, ejerce su jurisdicción.

Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones:

Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, se les aplicará la


inhabilitación para el ejercicio de la profesión por un término igual a la pena
impuesta, a los profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su
profesión o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión del
ilícito de defraudación tributaria (Art. 89 de la C.O.T.).

La prisión o pena restrictiva de la libertad viene a ser la sanción más grave que
puede imponérsele al individuo por la comisión de los ilícitos tributarios; viene a
ser la sanción más estricta que aplica el Derecho Penal a cualquier individuo
incurso en un delito.

Es de destacar que la Evasión Fiscal es toda eliminación o disminución de un


monto tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes están
jurídicamente obligados a abonarlos y que no lo hacen utilizando medios
fraudulentos o emitiendo conductas ya normales por la ley.

La evasión tributaria se fundamenta en:

a.- No sólo se presenta por evadir el pago al cual está obligado el contribuyente,
sino cuando también existe disminución del monto debitado.
b.- Debe referirse a determinado país, cuya norma transgredida tiene un ámbito de
aplicación en una determinada nación.

c.- Se produce sólo para aquellos que están jurídicamente obligados a pagar un
determinado tributo.

d.- Es siempre antijurídica, ya que toda evasión tributaria es violatoria de


disposiciones legales.

Es de destacar que la Elusión Fiscal consiste en las actuaciones realizadas por el


contribuyente y orientadas a eludir el menoscabo de la riqueza de este, como
consecuencia del pago que debe realizarse a la administración tributaria, referida
a la materialización del hecho generador o hecho imponible, que lo vincula con el
nacimiento de la obligación tributaria.

En conclusión se recomienda cumplir con la LEY, con los deberes establecidos en


el Código Orgánico Tributario, a los fines de evitar, sanciones civiles,
administrativas, penales, pecuniarias, multas, cierres de establecimientos y penas
de restricción de libertad entre otras.

La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.-

La insolvencia es un estado de cesación de pagos del deudor sin que sea


necesaria la declaración judicial en concurso o quiebra. Es una acción para
disminuir, por medio del fraude, el patrimonio para no cumplir con las obligaciones
tributarias y previsionales. La figura es la provocación de la insolvencia, pero el
dolo aparece cuando ella se provoca al tomar conocimiento de la iniciación de un
procedimiento administrativo o judicial para cobrar las obligaciones tributarias y
previsionales, las que no se pagan por ese obrar.

Quien estando en conocimiento de la iniciación de un procedimiento tendente a la


determinación o cobro de obligaciones tributarias o sanciones, provocarse o
agravare la insolvencia propia o ajena , frustrando en todo o en parte la
satisfacción de tales prestaciones , será sancionado con prisión de 1 a 5 años.
La instigación publica al incumplimiento de la normativa tributaria.-

Quien incite públicamente o efectué maniobras concertadas tendentes a organizar


la negativa colectiva al cumplimiento de las obligaciones, será sancionado con
prisión de 1 a 5 años.

La divulgación o el uso personal de la información confidencial.-

Ilícitos sancionados con Penas Restrictivas de libertad. Pena para un delito o falta.
Castigo o pena para aquellos individuos que obran en contra de la administración
tributaria y de la recaudación de tributos.

La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial


proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y
sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese
acceso dicha información.

Son circunstancias atenuantes:

*El grado de instrucción del infractor.

*La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.

*La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito


tributario.

*El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición
de la sanción.

*Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos


administrativos o judiciales previstas por la ley.

Son circunstancias agravantes:


*La reincidencia. Se considera reincidencia cuando el sujeto pasivo, después de
una sentencia o resolución firme sancionadora, cometiera uno o varios ilícitos
tributarios durante los seis (6) años contados a partir de aquellos.

*La cuantía del perjuicio fiscal.

*La obstrucción del ejercicio de las facultades de fiscalización de la Administración


Tributaria.

Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las mercancías u


objetos, la sanción será reemplazada por multa igual al valor de éstos.

Cuando a juicio de la Administración Tributaria exista una diferencia apreciable de


valor entre las mercancías en infracción y los efectos utilizados para cometerla, se
sustituirá el comiso de éstos por una multa adicional de dos a cinco veces el valor
de las mercancías en infracción, siempre que los responsables no sean
reincidentes en el mismo Cuando las sanciones estén relacionadas con el valor de
mercancías u objetos, se tomará en cuenta el valor corriente de mercado al
momento en que se cometió el ilícito, y en caso de no ser posible su
determinación, se tomará en cuenta la fecha en que la Administración Tributaria
tuvo conocimiento del ilícito.