SECCIÓN TRIBUTARIA
Práctica Tributaria
Retenciones por Impuesto a la Renta a Sujetos No Domiciliados
CASO Nº 1
¿CUÁL ES LA RETENCIÓN POR RENTAS
DE PRIMERA CATEGORÍA A NO
DOMICILIADOS?
“COMERCIAL IBEROAMÉRICA” S.A. em-
presa domiciliada en el país, ha suscrito
un contrato de arrendamiento con el Sr.
James Blanck, sujeto no domiciliado de
nacionalidad alemana, a través del cual
éste les arrendará un inmueble ubicado
en la ciudad de Lima, a un valor de US$
5,000 mensuales. Sobre el particular, la
arrendataria (“COMERCIAL IBEROAMÉ-
RICA” S.A.) nos comenta que con fecha
30.11.2011 va a cancelar el primer mes
de arrendamiento, consultándonos acer-
ca del tratamiento tributario que corres-
ponde a esta operación.
SOLUCIÓN:
Tratándose del caso expuesto por la em-
presa “COMERCIAL IBEROAMÉRICA” S.A.
habría que partir de la premisa que según la
Ley del Impuesto a la Renta, están sujetas
a este impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contribuyen-
tes que, conforme a las disposiciones de la
LIR, se consideren domiciliados en el país,
sin tener en cuenta la nacionalidad de las
personas naturales, el lugar de constitución
de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
productora.
Sin embargo, y a pesar de esta primera
afirmación, la citada norma precisa que
tratándose de contribuyentes no domicilia-
dos en el país, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impues-
to recae sólo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana. En ese sentido, y de acuer-
do a lo anterior, una primera conclusión a
la que podemos arribar es que el Impuesto
a la Renta, tratándose de no domiciliados,
sólo será aplicable en tanto éstos generen
rentas de fuente peruana.
APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A LA RENTA
El IR se aplica sobre
Personas
la totalidad de las
Domiciliadas
rentas gravadas
El IR recae sólo sobre
Personas No las rentas gravadas de
Domiciliadas fuente peruana
22 ASESOR EMPRESARIAL
De acuerdo a lo anterior, cabe preguntar-
nos, ¿qué rentas califican como de fuente
peruana? A efectos de responder esta pre-
gunta, es preciso dirigirnos al artículo 9º
de la Ley del Impuesto a la Renta (en ade-
lante, LIR), el cual precisamente define las
rentas que califican como rentas de fuente
peruana. Así, una de las rentas definidas
como tales, está vinculada con aquellas
producidas por predios (inmuebles), cuan-
do éstos estén situados en el territorio de la
República.
De lo anterior, y considerando lo expues-
to por la empresa “COMERCIAL IBERO-
AMÉRICA” S.A. podemos concluir que el
monto por arrendamiento que paga al Sr.
Blanck, califica como una renta de fuente
peruana, estando sujeto este monto al Im-
puesto a la Renta. Sin embargo, en esta si-
tuación y a efectos de determinar la forma
en que se aplicará el impuesto, es impor-
tante definir ¿qué tipo de renta es la que
genera?, ¿cuál es la tasa del impuesto que
se deberá aplicar?, ¿cómo se aplica?, ¿en
qué momento debe pagarse el impuesto?,
entre otros aspectos. Para responder estas
interrogantes, resulta conveniente precisar
lo siguiente:
a) ¿Qué tipo de renta genera?
El artículo 22º de la LIR prescribe que
para los efectos de este impuesto, las
rentas afectas de fuente peruana se ca-
lifican en cinco categorías:
TIPO DE RENTA DESCRIPCIÓN
Rentas producidas por el arren-
1ª Categoría damiento, subarrendamiento y
cesión de bienes
Rentas del capital no compren-
2ª Categoría
didas en la primera categoría
Rentas del comercio, la industria
3ª Categoría y otras expresamente considera-
das por la Ley
Rentas por el trabajo indepen-
4ª Categoría
diente
Rentas del trabajo en relación de
dependencia y otras rentas del
5ª Categoría
trabajo independiente expresa-
mente señaladas por la ely.
En relación a esta clasificación, creemos
que la misma es aplicable tanto para
aquellas que generen los sujetos domi-
ciliados como aquellas que generen su-
jetos no domiciliados. Ello en la medida
que la norma hace referencia a “rentas
afectas de fuente peruana”.
Esto significaría que si el sujeto no do-
miciliado genera rentas por el arrenda-
miento de bienes inmuebles y no realiza
actividad empresarial, este tipo de ren-
tas calificará como de primera catego-
ría, supuesto en el cual, tributará bajo
las reglas establecidas para este tipo de
rentas.
b) ¿Cuál es la tasa a aplicar?
Una vez determinada el tipo de renta
que corresponde al arrendamiento que
obtiene el Sr. Blanck, es preciso deter-
minar cuál es la tasa que corresponderá
aplicar. Así, de acuerdo a lo establecido
por el inciso e) del artículo 54º de la Ley
del Impuesto a la Renta, las personas
naturales y sucesiones indivisas no do-
miciliadas en el país, que generen rentas
de primera categoría (arrendamiento)
estarán sujetas al impuesto con una tasa
del 5% sobre la renta neta.
Para estos efectos, debe considerarse
que el inciso a) del artículo 76º de la LIR
define que tratándose de rentas de pri-
mera categoría abonados a sujetos no
domiciliados, la renta neta es equivalen-
te a la totalidad de los importes pagados
o acreditados. De ser así, tendríamos lo
siguiente:
Renta Bruta = Renta Neta
c) ¿Cómo se aplica el IR?
A efectos de responder esta pregunta,
cabe considerar que la determinación
del Impuesto a la Renta que le corres-
ponda al sujeto no domiciliado por las
rentas de primera categoría que obten-
ga, se realizará a través de la retención
que le efectuará el pagador de la mis-
ma. Así lo ha señalado el primer párrafo
del artículo 76º de la Ley del Impuesto
a la Renta, según el cual las personas
o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de
fuente peruana de cualquier naturaleza,
deberán retener y abonar al fisco con
carácter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para
las obligaciones de periodicidad men-
sual, los impuestos a que se refieren los
artículos 54º y 56º de la LIR, según sea
el caso.
De acuerdo a lo anterior, la empresa
“COMERCIAL IBEROAMÉRICA” S.A.C.
 SECCIÓN TRIBUTARIA
deberá efectuar una retención del 5% por Impuesto a la Renta
al Sr. Blanck por las rentas de arrendamiento que obtenga esta
persona.
d) Momento para el pago del impuesto
“COMERCIAL IBEROAMÉRICA” S.A.C.
Finalmente, es importante determinar en qué momento de-
11/2011
berá declararse y pagarse el Impuesto a la Renta que corres-
ponda a la operación materia de análisis. Sobre el particular,
debemos tener en cuenta que el segundo párrafo del artículo
76º de la LIR prescribe que los contribuyentes que contabilicen
como gasto o costo las regalías y retribuciones por servicios,
asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, Ingresar a la opción “Ret. No Domic.
Excepto Divid.”
a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto
equivalente a la retención en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente de si se pagan o no las
respectivas contraprestaciones a los no domiciliados, precisán-
dose que dicho pago se realizará dentro de los plazos previstos
b) Hacer click en el botón “Nuevo” e ingresar la información
por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
correspondiente
mensual.
En relación a esta obligación, es preciso recordar que la Admi-
nistración Tributaria en su Oficio Nº 019-2000-KC ha opinado
Ingresar a la opción “Ret. No
que la misma es de aplicación tanto para las rentas pagadas a Domic. Excepto Divid.”
empresas como a personas naturales.
De ser así, podríamos concluir que la empresa “COMERCIAL
IBEROAMÉRICA” S.A.C. deberá declarar y pagar el Impuesto
a la Renta correspondiente en el período tributario en que se
devengue el gasto. En ese sentido, a efectos de la declaración y
pago del Impuesto, esta empresa deberá utilizar el Formulario
Virtual 617, PDT Otras retenciones.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anteriormente expresado, po-
demos concluir que la empresa “COMERCIAL IBEROAMÉRI-
CA” S.A.C. deberá retener el 5% sobre la renta neta que obten- c) Ingresar los datos del no domiciliado, así como la informa-
ga el Sr. Blanck. Para estos efectos, y a fin de convertir la renta ción de la renta de fuente peruana
en moneda extranjera a moneda nacional, deberá considerar
el tipo de cambio promedio compra correspondiente al día del
devengo de la renta. Así, asumiendo que al 30.11.2011 éste
equivale a US$ 2.80 por dólar, consideraremos lo siguiente:
• Determinación de la Renta Bruta
Ingresamos los datos
Monto del Arrendamiento : US$ 5,000 del No Domiciliado

Renta Bruta : Monto del Arrendamiento

BLACK
Renta Bruta : US$ 5,000
JAMES
Renta Bruta (MN) : US$ 5,000 * S/. 2.80
Renta Bruta (MN) : S/. 14,000
9023 ALEMANIA
• Determinación de la Renta Neta
Renta Bruta : S/. 14,000
Renta Neta : 100% Renta Bruta
Renta Neta : S/. 14,000
• Determinación de la Retención
Renta Neta : S/. 14,000
Retención : 5% Renta Neta
Al hacer click en “Renta
Retención : 5% de S/. 14,000 Neta”, se abrirá esta pantalla,
la cual al ingresar el monto
Retención : S/. 700 de la Renta Bruta calculará
automáticamente el tributo
correspondiente
Finalmente, es importante indicar que la declaración y pago
del Impuesto a la Renta retenido se efectuará de acuerdo a lo
siguiente:
14000 14000 700
a) Ingreso al Formulario Virtual 617 y hacer click en “Ret. No
Domic. Excepto Divid”.

SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2011 23

SECCIÓN TRIBUTARIA
d) Determinación del Impuesto a la Renta a pagar
CASO Nº 2
EN RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
A NO DOMICILIADOS ¿CUÁL ES LA
RETENCIÓN?
El Sr. Alan Project, es un ingeniero mi-
nero de nacionalidad norteamericana
de reconocida trayectoria internacional,
creador de una fórmula secreta para ob-
tener oro de una mejor calidad. Sobre el
particular, la empresa “MINAS CONGA”
S.A.C. ha suscrito un contrato con el ci-
tado Sr. Project a efecto de poder utilizar
su fórmula secreta, comprometiéndose a
abonar US$ 10,000 mensuales por dicho
derecho. Sobre el particular, nos consul-
tan acerca del tratamiento que corres-
ponde aplicar a las rentas que percibe el
Sr. Project.
SOLUCIÓN:
Otro de los conceptos que califican como
rentas de fuente peruana (y por los cuales
debe aplicarse el Impuesto a la Renta), son
las regalías que se abonen a sujetos no do-
miciliados. En efecto, de acuerdo a lo que
precisa el inciso b) del artículo 9º de la Ley
del Impuesto a la Renta, tratándose de re-
galías, la renta es de fuente peruana:
• Cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagan éstas se utilizan econó-
micamente en el país, o,
• Cuando simplemente, las regalías sean
pagadas por un sujeto domiciliado en el
país.
En relación a este tipo particular de rentas,
es preciso entender cuándo estamos ante
una Regalía. A ese fin, debemos recordar
que el artículo 27º de la Ley del Impuesto
a la Renta define a las Regalías como toda
contraprestación en efectivo o en especie
originada por el uso o por el privilegio de
24 ASESOR EMPRESARIAL
c) ¿Cómo se aplica el IR?
700
Finalmente, el sistema
determinará el Tributo a pagar
usar patentes, marcas, diseños o mode-
los, planos, procesos o fórmulas secretas
y derechos de autor de trabajos literarios,
artísticos o científicos, así como toda con-
traprestación por la cesión en uso de los
programas de instrucciones para computa-
doras (software) y por la información re-
lativa a la experiencia industrial, comercial
o científica. De lo anterior podemos afir-
mar que el pago que la empresa “MINAS
CONGA” S.A.C. efectúa al Sr. Project por
el uso de su fórmula secreta, califica como
Regalías, siéndole de aplicación las normas
dispuestas para éstas. Así tenemos las si-
guientes:
a) ¿Qué tipo de renta genera?
Tratándose de rentas de fuente peruana
que obtengan los sujetos no domicilia-
dos, la calificación de ésta resulta impor-
tante pues nos ayudará a determinar el
tratamiento que les corresponderá. Para
estos efectos, debemos tomar la califi-
cación prevista en el artículo 22º de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Así, si el Sr. Project es una persona na-
tural no domiciliada que fruto de su
actividad creadora personal percibe las
regalías, las mismas calificarían como
rentas de segunda categoría, supuesto
en el cual, tributarán bajo las reglas es-
tablecidas para este tipo de rentas.
d) Momento para el pago del impuesto
b) ¿Cuál es la tasa a aplicar?
Una vez determinada el tipo de renta
que corresponde a la renta obtenida por
el Sr. Project, es preciso determinar cuál
es la tasa que corresponderá aplicar. Así,
de acuerdo a lo establecido por el inciso
e) del artículo 54º de la Ley del Impues-
to a la Renta, las personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas en
el país, que generen rentas de segunda
categoría (regalías) estarán sujetas al
impuesto con una tasa del 30% sobre
la renta neta, la cual es equivalente a
la totalidad de la renta de segunda ca-
tegoría, es decir el 100% de la Renta
Bruta.
A efectos de responder esta pregunta,
cabe considerar que la determinación del
Impuesto a la Renta que le corresponda
al sujeto no domiciliado se realizará a
través de la retención que le efectuará el
pagador de la misma. Así lo ha señalado
el artículo 76º de la Ley del Impuesto
a la Renta, según el cual las personas
o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de
fuente peruana de cualquier naturaleza,
deberán retener y abonar al fisco con
carácter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para
las obligaciones de periodicidad men-
sual, los impuestos a que se refieren los
artículos 54º y 56º de la LIR, según sea
el caso.
En ese sentido, y de acuerdo a lo an-
teriormente expresado, podemos con-
cluir que la empresa “MINAS CONGA”
S.A.C. deberá retener el 30% sobre la
renta neta que obtenga el Sr. Project.
Así, asumiendo que el tipo de cambio a
aplicar es equivalente a S/. 2.80 por dó-
lar, la retención se calculará de acuerdo
a lo siguiente:
• Determinación de la Renta Bruta
Regalías : US$ 10,000
Renta Bruta : US$ 10,000
Renta Bruta (MN) : US$ 10,000 *
S/. 2.80
Renta Bruta (MN) : S/. 28,000
• Determinación de la Renta Neta
Renta Neta : 100% de la Renta
Bruta
Renta Neta : S/. 28,000
• Determinación de la Retención
Renta Neta : S/. 28,000
Retención : 30% de S/. 28,000
Retención : S/. 8,400
Finalmente, es importante determinar
en qué momento deberá declararse
y pagarse el Impuesto a la Renta que
corresponda a la operación materia de
análisis. Sobre el particular, debemos
considerar que el segundo párrafo del
artículo 76º de la LIR prescribe que los
contribuyentes que contabilicen como
gasto o costo las regalías y retribuciones
por servicios, asistencia técnica, cesión

en uso u otros de naturaleza similar, a
favor de no domiciliados, deberán abo-
nar al fisco el monto equivalente a la re-
tención en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente
de si se pagan o no las respectivas con-
traprestaciones a los no domiciliados,
precisándose que dicho pago se realiza-
rá dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
En relación a esta obligación, es preciso
recordar que la Administración Tribu-
taria en su Oficio Nº 019-2000-KC ha
opinado que la misma es de aplicación
tanto por las rentas pagadas a empresas
como a personas naturales.
De ser así, podríamos concluir que la
empresa “MINAS CONGA” S.A.C. de-
berá declarar y pagar el Impuesto a la
Renta correspondiente en el período tri-
butario en que se devengue el gasto. En
ese sentido, a efectos de la declaración
y pago del Impuesto, la empresa “MI-
NAS CONGA” S.A.C. deberá utilizar el
Formulario Virtual 617, PDT Otras re-
tenciones.
CASO Nº 3
¿CUÁL ES LA RETENCIÓN POR
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS?
La empresa “COMETA HALLEY” S.A.C.
tiene cuatro (4) accionistas, uno de los
cuales es el Sr. Salvador de las Casas, ciu-
dadano no domiciliado, de nacionalidad
española, que participa con el 30% en el
capital de la empresa. El gerente general
de la empresa nos comunica que con fe-
cha 15.11.2011 la empresa ha acordado
distribuir dividendos correspondientes
al año 2010, correspondiéndole al su-
jeto no domiciliado un importe de S/.
30,000. Nos consultan acerca del trata-
miento que les corresponde a los divi-
dendos que se pagarán.
SOLUCIÓN:
El artículo 54º de la LIR establece que en
caso de rentas a sujetos no domiciliados
por concepto de dividendos y otras formas
de distribución de utilidades que obtengan
de personas jurídicas, el impuesto resulta
de aplicar la tasa del cuatro punto por cien-
to (4.1%) sobre el monto que se distribuya,
debiendo efectuar la retención respectiva,
en la fecha del acuerdo o en la fecha de
la puesta a disposición de la renta, lo que
ocurra primero.
En tal sentido, la empresa “COMETA HA-
LLEY” S.A. deberá efectuar la retención
correspondiente en la fecha del acuer-
do de distribución respectiva, es decir el
15.11.2011, ello de manera independien-
te a la fecha en que realmente se pagan
los dividendos. De ser así tendríamos lo
siguiente:
Renta por dividendos = S/. 30,000
Retención 4.1% = 4.1% de S/. 30,000
Retención 4.1% = S/. 1,230
CASO Nº 4
¿CUÁL ES LA RETENCIÓN POR EL
PAGO DE RENTAS DE CUARTA CATE-
GORIA A SUJETOS NO
DOMICILIADOS?
La empresa “MICROPUR” S.A.C. ha con-
tratado los servicios profesionales del In-
geniero Hugo Valenzuela, ciudadano ve-
nezolano, para que realice los estudios
para implementar en el país una planta
de licuefacción de petróleo, por el cual
percibirá un monto de US$ 10,000, ser-
vicio que será pagado el 20.11.2011, no
obstante que el servicio se ha culminado
el 30.10.2011. Nos preguntan si existe
algún tipo de retención por Impuesto a
la Renta.
SOLUCIÓN:
Las rentas que califiquen como de cuarta
categoría que se abonen a sujetos no domi-
ciliados, están sujetas a retención por parte
del pagador de la misma, en un porcentaje
equivalente al 30% sobre la Renta Neta, la
que según el inciso e) del artículo 76º de
la Ley del Impuesto a la Renta, equivale al
80% de la Renta Bruta.
Por ello, y en atención a lo señalado por la
empresa “MICROPUR” S.A.C, ésta deberá
calcular la retención respectiva de acuerdo
a lo siguiente:
Renta Bruta : US$ 10,000
Renta Neta : 80% de US$ 10,000
Renta Neta : US$ 8,000
Retención IR : 30% de US$ 8,000
Retención IR : US$ 2,400
Respecto del Tipo de Cambio a tomar en
cuenta para efectos de cuantificar la re-
tención en moneda nacional, el agente de
retención deberá tomar en cuenta el Tipo
de Cambio promedio de compra vigente
a la fecha de su anotación o registro con-
table, es decir el devengo contable. Así,
asumiendo que el servicio se devenga el
30.10.2011, y que el Tipo a dicha fecha
es de S/. 2.706 por dólar, el Impuesto a
la Renta que le corresponderá al sujeto no
domiciliado será:
Retención IR : US$ 2,400
TC Compra : S/. 2.706
Retención MN : S/. 6,494
AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO
Contador Público; Maestría en Política y Administración Tributaria; Asesor y Consultor Contable Tributario;
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2011
SECCIÓN TRIBUTARIA
Asimismo, y en relación a la forma cómo
debe efectuar el pago de la retención res-
pectiva, la empresa “DESARROLLO ELÉC-
TRICO” S.A.C, es preciso indicar que éste
deberá realizarse en el PDT 617 Otras Re-
tenciones, ingresando al rubro “Retencio-
nes No Domiciliados Excepto Dividendos”
CASO Nº 5
¿CUÁL ES LA RETENCIÓN POR EL
PAGO DE RENTAS DE QUINTA
CATEGORÍA A NO DOMICILIADOS?
La empresa “LUX” S.A. ha contratado
los servicios profesionales del ciudadano
español, Sr. Juan de las Casas, experto
en técnicas de extracción de petróleo,
para que labore en la empresa durante
un período de 6 meses, para lo cual le va
abonar una remuneración mensual equi-
valente a U$ 5,000. Al respecto, la em-
presa nos consulta cómo debe proceder
respecto del Impuesto a la Renta que le
corresponderá al sujeto no domiciliado.
SOLUCIÓN:
Puesto que las rentas que abona la empresa
“LUX” S.A. al Sr. Juan de las Casas, califi-
can como rentas de quinta categoría, debe
aplicar las normas correspondientes a estas
rentas, tratándose de sujetos no domicilia-
dos.
En tal sentido, deberá efectuar la retención
respectiva (30%) sobre la totalidad de las
rentas abonadas, efectuándose las mismas,
en la oportunidad de su devengo. Así:
Renta Bruta : US$ 5,000
Renta Neta : US$ 5,000
Retención IR : 30% de US$ 5,000
Retención IR : US$ 1,500
De la misma forma, al tratarse de una renta
en moneda extranjera, se deberá conside-
rar el Tipo de Cambio promedio de compra
vigente publicado por la SBS a la fecha del
devengo, vale decir por ejemplo al 31 de
octubre de 2011. Así, considerando que el
Tipo de Cambio a esa fecha es de S/. 2.706
por dólar, la retención será:
Retención IR = US$ 1,500
TC de compra = 2.706
Retención en MN = S/. 4,059
Finalmente, es preciso indicar que al igual
que en los casos anteriores, la declaración y
pago del tributo deberá realizarse utilizan-
do el PDT 617 Otras Retenciones, ingre-
sando al rubro “Retenciones No Domicilia-
dos Excepto Dividendos”.
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