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UNIVERSIDAD DEL VALLE

FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN


PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTADURÍA PÚBLICA

PERMISO DE REPRODUCCIÓN MATERIAL BIBLIOGRÁFICO

El siguiente material se reproduce con fines estrictamente académicos y es para


uso exclusivo de los estudiantes de la materia INTRODUCCIÓN A LA
CONTADURÍA PÚBLICA, CÓDIGO 802002M del programa académico
Contaduría Pública de la Facultad de Ciencias de la Administración, de la
Universidad del Valle, bajo la responsabilidad del docente LUIS EDUARDO
MALAGÓN VÉLEZ de acuerdo con al Artículo 32 de la Ley 23 de 1982, y el
Artículo 22 de la Decisión 351 de la Comisión del Acuerdo de Cartagena.

ARTÍCULO 32 DE LA LEY 23 DE 1982:


“Es permitido utilizar obras literarias o artísticas o parte de ellas, a título de ilustración en
obras destinadas a la enseñanza, por medio de publicaciones, emisiones o
radiodifusiones o grabaciones sonoras o visuales, dentro de los límites justificados por el
fin propuesto o comunicar con propósito de enseñanza la obra radiodifundida para fines
escolares educativos, universitarios y de formación personal sin fines de lucro, con la
obligación de mencionar el nombre del autor y el título de las así utilizadas”.

ARTÍCULO 22 DE LA DECISIÓN 351 DE LA COMISIÓN DEL ACUERDO


CARTAGENA.:
Sin prejuicio de lo dispuesto en el Capítulo V y en el Artículo anterior, será lícito realizar,
sin la autorización del autor y sin el pago de remuneración alguna, los siguientes actos:

a) Reproducir por medio reprográficos para la enseñanza o para la realización de


exámenes en instituciones educativas, en la medida justificada por el fin que se
persiga, artículos lícitamente publicados en periódicos o colecciones periódicas, o
breves extractos de obras lícitamente publicadas, a condición que tal utilización se
haga conforme a los usos honrados y que la misma no sea objeto de venta o
transacción a título oneroso, ni tenga directa o indirectamente fines de lucro;...”.

REPRODUCIDO Y DIGITALIZADO EL 06 DE FEBRERO DE 2015 CON FINES


ESTRÍCTAMENTE ACADÉMICOS

Texto utilizado para el Curso INTRODUCCIÓN A LA CONTADURÍA PÚBLICA


EN LA UNIVERSIDAD DEL VALLE - SEDE BUGA a cargo del Docente:
LUIS EDUARDO MALAGÓN VÉLEZ

BURBANO, Jorge Enrique. (1989). Contabilidad: Análisis histórico de su


TEXTO objeto y su método. En Pliegos Administrativos y Financieros, 12. (pág. 1-
11 32) – [32 págs.]
El siguiente material se reproduce con fines estrictamente académicos y es
para uso exclusivo de los estudiantes de INTRODUCCIÓN A LA CONTADURÍA
PÚBLICA del programa CONTADURÍA PÚBLICA de la Facultad de Ciencias de la
Administración, de la Universidad del Valle, bajo la responsabilidad del
docente XIMENA GIRALDO de acuerdo con el Artículo 32 de la Ley 23 de 1982.

ARTÍCULO 32:
“Es permitido utilizar obras literarias o artísticas o parte de ellas, a título de
ilustración en obras destinadas a la enseñanza, por medio de publicaciones,
emisiones o radiodifusiones o grabaciones sonoras o visuales, dentro de los
límites justificados por el fin propuesto o comunicar con propósito de
enseñanza la obra radiodifundida para fines escolares educativos,
universitarios y de formación personal sin fines de lucro, con la obligación de
mencionar el nombre del autor y el título de las así utilizadas”.

DIGITALIZADO EL 07 DE OCTUBRE DE 2014 CON FINES ACADÉMICOS


SERIE PLIEGOS ADMINISTRATIVOS
Y FINANCIEROS No. 12

JORGE ENRIQUE BURBANO

CONTABILIDAD:
ANALISIS HISTORICO DE
SU OBJETO Y METODO

UNIVERSIDAD DEL VALLE


FACULTAD DE CIENCIAS
DE LA ADMINISTRACION
LA SERIE PLIEGOS ADMINISTRATIVOS Y FINANCIEROS ES UNA
PUBLlCACION DE LA FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACION
DE LA UNIVERSIDAD DEL VALLE.

COMITE EDITORIAL: Bernardo Barona Z. - Director


Fernando Cruz K.
Jorque Enrique Burbano
Luis Aurelio Ordóñez B.

LEVANTAMIENTO DE TEXTO
Y DIAGRAMACION: Centro Editorial
Universidad del Valle
IMPRESION: Imprenta Central

Fecha de publicación: Enero de 1989

PEDIDOS: Coordinación Adm inistrativa


Facultad de Ciencias de la
Administración
Universidad del Valle
San Fernando
A.A.25360
Teléfono: 564497
Cali - Colombia
Sur América

Los concepto~ expresados en esta revista son de responsabilidad exclusiva


de sus autores; éstos no comprometen ni al Comité de Publicaciones ni a la
Facultad de Ciencias de la Administración.

SERIE: PLIEGOS ADMINISTRATIVOS Y FINANCIEROS


CONTABILIDAD: ANA LISIS HISTORICO
DE SU OBJETO Y METODO
Jorge Enrique Burbano

"La filosofía de la ciencia sin


historia es vacía y la historia de la
ciencia sin filosofía de la ciencia
es ciega" 1
INTRODUCCION

Este artículo plantea el por los pocos testimonios que han


problema del origen de la conta- dejado los antepasados y concluye
bilidad y analiza cómo la meto- que el estudio de la contabilidad
dología empleada en cada. época de como cuerpo de conocimientos debe
la historia de la humanidad ha hacerse desde su punto de vista I
contribuído a la generación de histórico, dinámico.
conocimientos y al posterior Puesto que la contabilidad
desarrollo de su objeto y método. trata de conservar un acontecer
Su pro~s~ 00 u ~ histórico de los hechos económicos
cursionar sobre el origen del ocurridos en las organizaciones,
oficio de la teneduría de cuentas, entonces esa historia debe sus-
sino retomar la discusión sobre el tentarse en ciertos supuestos que
problema del conocimiento con- permiten relacionar sus hechos:
table y analizar cómo los métodos Estos son:
de la investigación han sido moto-
res esenciales de progreso y 1. La existencia de actividades
Rilares del nacimiento y posterior económicas entre algunas formas
desarrollo de sus diferentes de organización empresarial,
teorías. suficientes como para no poderlas
Con base en las obras de los registrar en la memoria del ser
profesores Joseph Vlaemminck 2 y humano.
Federico Gertz Manero3 el autor 2. La existencia de alguna forma
hace una r.evisión de la historia de organización social con hom-
como testigo del lento avance de la bres que tienen necesidades comu-
técnica contable, tal vez medible nes y tienen deseos de satisfacer-
2 CONTABILIDAD: ANALISIS HISTORICO CE SU OBJETO Y IIETOOO
, JORGE ENRIQUE BURBANO 3

las: Una de esas necesidades es la de base para sustentar el


paso del hacer al saber conta- las relaciones técnicas y sociales (Ure-e) y la fecha están al final.
de información.
ble? de producción así como la forma- Todas las cuentas de este tipo se
3. La existencia de medios de
Qué teorías se han formulado ción de colectividades organizadas, abren con el saldo anterior y se
aceptación general para' conservar
'Y:J:i!J.,ª m~to~ s~ha utilizado la organización de estados y las cierran con la existencia final".
información ya sea cualitativa o
en la búsqueda .de ~~~_.~~jeto necesidades de información de los En la cultura Helenística, es
cuantitativa.
d!l conocimiento? seres humanos son la base de la época de grandes filósofos muy
4. La necesidad de estas organi-
técnica de las cuentas, preocupados por interpretar el
zaciones de llevar informes conta-
HIPOTESIS DE El surgir del hombre como mundo pero no por el oficio conta-
bles. ser que piensa y tiene necesidad de ble; merecen especial distinción:
Para discurrir en este re- TRABAJO
comunicación, lo lleva a inventar Platón (427-347), Aristóteles
cuento, se divide la historia en
sus propios sistemas. Con la inven- (384-322), Epicuro(341 -270)
cuatro etapas4 y en cada una se El estudio ahistórico de la ción de la escritura y de los núme- Epicteto (50-138) entre otros,
trata de resaltar los aspectos contabilidad centrado en la sola ros y la formación de organizacio- que hicieron grandes aportes al co-
importantes que surgen como pro- práctica, no ha permitido iden- nes sociales con individuos que tie- nocimiento humano y que posible-
ducto de la investigación o de otra tificar claramente su objeto y nen necesidad de información eco- mente no extendieron su influjo ha-
forma de expresión del pen- método, pero éstos son dinámicos nómica o estadística, crean un am- cia el campo contable. Frente a
samiento de la época. y evolucionan a medida que evo- biente propicio para que aparezca ellos se cree que estaban los conta-
luciona el conocimiento y las : el oficio contable. bles quienes vivian más concen-
EL PROBLEMA necesidades de la organización, que " A través de varios siglos, la trados en su trabajo práctico que
reclaman más y mejor informa- técnica muestra algún grado de evo- en el discurrir filOSÓfico predomi-
En la literatura contable ción. La contabilidad construye su lución, Los escritos conservados a nante.
ordinaria es común encontrar con- objeto de conocimiento (material través de muchos anos en tablillas No se podían mencionar obras
ceptos, procedimientos, normas, y formal) a través de la historia y o papiros mostraban algún adelan- que indiquen algún desarrollo teó-
reglas y teorías propias de este perfeccionan su método a medida to . Ya en los escritos del tercer rico, más sin embargo, existen al-
campo del saber, que se toman en que los investigadores, recurren a milenio antes de Cristo, se denota- gunos vestigios que inducen a con-
forma ahistórica, sin explorar a los métodos de otras ciencias en la ban los elementos esenciales de cluir que se sentia interés por
fondo sus orígenes y qué se escon- formulación de sus nuevas teorías. una cuenta, esto es su título, el combinar el transcurrir práctico
de detrás de ellas. Surgen enton- nombre, las cantidades entregadas con los conceptos teóricos. En el
ces, los siguientes interrogantes. al comprador y el total de suminis- Egipto Helenizado (332 - a 100 A.
Permite la historia identifi- 1. SU APARICION: El tros (que pueden perfectamente C.) por ejemplo, en la célebre
car un objeto y un método de inves- HACER CONTABLE UN compararse con esos elementos Museum de Alejandria (considera-
tigación en el campo contable que OFICIO OEL ESCRIBA que hoy se emplean en la cuenta da por algunos como la Universi-
sirvan de fundamento a todo el (...416 en Edad Antigua) tradicional) . El modelo de cuenta dad más antigua) entre las discipli-
saber hasta hoy acumulado? traído al caso por Federico Melis nas a ensenar incluían a la conta-
En otros términos: Al revisar los orígenes de la en Storia de la RegionariaS y cuyo bilidad en iguales condiciones que
Existen en la historia algu- Historia de la Humanidad, no se en- origen es por allá' del 2254 antes la filosofía, la música y la astro-
nos vestigios que permitan cuentra una fecha precisa en que de Cristo confirma estas afirma- nomía y como asignatura que ata-
identificar. el objeto y méto- pueda ubicarse el origen del hom- ciones. reaba a numerosos estudiantes
do de conocimientos de nues- bre, ni mucho menos cuando este En ese modelo de cuenta apa- extranjeros.
tro campo del saber? comenzó a interesarse por las recen el saldo del período anterior LQs interrogantes que hoy pue-
Si es así, qué aspectos váli- cuentas. Pero, si bien es cierto encabezando la cuenta, vienen lue- den plantearse en torno a esta apa-
dos merecen destacarse en la que la contabilidad como tal no na- go las partidas-poSitivas, las par:ti- rente Universidad son: tenía real-
consolidación de un cuerpo ce con el hombre, es preciso afir- das negativas y el saldo final. "El mente la institución la autonomía
de conocimientos que sirvan mar que el impulso del comercio y nombre del titular de la cuenta que distinguió a las Universidades
4 CONTABILIONl: ANALISIS HISTORICO CE SU OBJETO Y METOOO
JORGE ENRIQUE 8IJRIIANQ
5
de Europa en la Edad Media? ¿Qué estados de pagos, usando para ello
ten. (Al nacer el oficio en la (Sería aventurado decir que ya
ensenaban en contabilidad y qué medios diferentes de comproba-
clase baja, trajo profundas existían teorlas y reglas que orien-
escuela del pensamiento. seguían o ción. Indudablemente es el Control consecuencias a las genera- taran, aunque en forma incipiente,
cuál era su práctica? ¿Acaso el que se ejerce en ese entonces, el ciones posteriores, pues se el trabajo del contador del pasa-
influjo del pensamiento filosófico que convalidó la práctica y permi- cree que esta relación de de- do).
griego no había extendido su tía preveer que hasta los más ele- pendencia, hizo que al conta-
dominio hasta esta célebre mentales problemas contables dor de hoy, se le exija guar-
universidad y la discusión debían ser objeto de verificación y dar celosamente el secreto 1.2 El Método:
filosófica no podía hacerse en el prueba. profesional al empresario
campo contable? O, acaso, las orga- Hay algunos testimonios de para quien trabaja). Radicaba en el ejercicio de
nizaciones (empresas de ese enton- que los romanos usaban en Estos hechos aparentemente unas prácticas con un sistema ope-
ces) no necesitaban alguna infor- alguna forma, aunque no sin significado, hacen pensar que rativo que poco contribuía a la es-
mación o no desarrollaban opera- muy desarrollado, el con- se trataba de buscar horizontes tructuración de un conocimiento
más amplios a ese saber que hoy teórico, el que podía usar cada per-
ciones que dieran origen a la cepto de ·partida doble".
llamamos contabilidad. sona según el avance que hubiese
práctica? El papiro de Rhind del
Y, como todo cuerpo de cono- logrado en su oficio.
Es evidente que si no se había Brithish Museum( 1788- Realmente no se encuentra
cimiento gira en tomo a un objeto
incursionado en el discurrir teó- 1580 A.C .) da algunas ideas y método; entonces, es preciso que los historiadores contables se
rico , sí había abundantes mues- sobre los secretos del buen enunciar y discutir algunos aspec- preocupen por incluir un listado
tras del desarrollo práctico. Los calculador y del buen tos que identifican lo propio en la de escribas que usando, aunque fue-
papiros de Senón (siglo II A.C .), contableS. contabilidad de esa época. se un método descriptivo, hubie-
con su sistema de registro mone- Aparecen libros en los El análisis histórico de los sen formulado reglas para la prác-
tario, las "cuentas de los templos" cuales se hace el registro de anos hasta aquí recorridos permi- tica.
en donde se presentaban balances las cuentas: "El adversaria y ten plantear el interrogante. ¿Pue- Se deduce entonces que en los
periódicos de los gastos ocasiona- el Codex· son ejemplos de de vislumbrarse un objeto y un primeros siglos de nuestra histo-
ello. Surge el criterio de cla- método en la contabilidad de los ria contable, es diffcil identificar
dos por el ejercicio del culto, las
sificar las cuentas en tem- primeros siglos de nuestra his- un objeto de estudio y un método de
cuentas de los archivos Heroninos
porales y permanentes, prác- toria? conocimiento propios (el lector de-
(245 a 270 D.C.) con sus artifi-
ticaque aún hoy subsiste. be recordar que esta es la época en
cios fraudulentos que se asemeja- En la ley "Paetilia Papiria" que muchas que hoy se ubican co-
ron a algunos que practicaban las que data del 325 A.C. se esti- 1.1 El Objeto: mo ciencias, eran también oficios
más prestigiosas organizaciones pulaban derechos y obligacio- y sus investigadores hacían esfuer-
contables de la época moderna y la nes de los asientos contables; Preciso es hacer la distinción zos por estructurar un cuerpo doc-
elaboración de presupuestos y la esto es, se daba fuerza proba- entre el objeto real y objeto de trinario con leyes y teorías para
utilización del muestreo para efec- toria a tales registros. conocimiento. El objeto real ya es- llegar a considerarlas como tales).
tuar revisiones de las cuentas, son Se ensenaba la contabilidad a taba planteado : giraba en tomo a
signos que la historia no podría ol- los escribas y se pregonaba las transacciones que efectuaba el
vidar cuando se trate de recons- que como profesión manual comerciante, en su registro y su
truir el pasado del saber contable superaba otras de su mismo posterior uso por el interesado, lo 2. EL AVANCE TECNICO
moderno. género. que la caracteriza como informa- SUPEDITADO A LA NOR-
Los contadores romanos eran ción económica y le concede cierta MA· LAS ESCUELAS DE
Conjuntamente con la prác-
de las clases más bajas (ple- utilidad. En relación al objeto de LA PRACTICA
tica ya se ejercía el Control Con-
beyos y esclavos) y se orga- conocimiento, la poca teoría exis- (470-1458).
table y según narran, era costum-
nizan en colegios, práctica tente como. cuerpo de doctrina no
bre hacer calcular las cifras reca- que posiblemente dió origen llegaba más allá de unas pocas pau- En los comienzos de este
pitulativas por "Escribas Distin- a las modernas agremiacio- tas de cómo hacer las cosas y de có- período (Edad Media) se dan avan·
tos" de aquellos que elaboraban los nes contables que hoy exis- mo ejercer el control contable. ces sorprendentes en los diferen-
6 JORGE ENRIQUE BURBANO 7
CONTABILIDAD: ANAlISIS HISTDRICO DE SU OBJETO Y METODO

tes campos del saber y se estruc- gunos de sus centros todo el historia, afirma: "Hemos asistido a
virtiéndose, por tanto, en una im-
turan las profesiones: hecho que volumen de información que una verdadera fermentación téc-
portante herramienta de medición
no se soslayó en el campo contable. ya se generaba en los nego- nica que concluye en un sistema
que permite calcular la rentabili-
Pero el acto de pasar dé simple ofi- cios". completo, lógico y coherente.
dad de un negocio).
cio a profesión le concedra un esta- El surgimiento de pocas Luchando con la realidad cotidiana
Esa forma de registro de li-
tus diferente. "cuentas personales y de va-
bros supeditado a unas normas y a de la empresa, cuyas operaciones
La introducción de los núme- lor" y la consiguiente inven-
prácticas específicas seguida en di- se hacían más y más complejas,
ros arábigos, el reparto de benefi- ción de la "partida simple",
ferentes regiones, posiblemente los contadores de los viejos
cios de lo que quedaba en una cuen- respaldada a su vez, por un
dio origen a "escuelas de la prácti- tiempos han tenido que laborar sin
ta de i!1gresos y gastos, el uso del ca". La Florentina, Genovesa y Ve- buen número de libros·.
una verdadera literatura contable
"Solidus" de Constantinopla como neciana competían por un sitio de El surgimiento de la "parti-
patrón del comercio internacional y sin el concurso de una teorla que
preferencia: si bien, esta última da doble" que se perfecciona
y que facilita el trabajo del conta- los guiase. Según ya ha quedado se-
era la más perfeccionada de la épo- en la edad moderna con su di-
ble, la invención de prácticas basa- nalado, ha sido la empresa misma
ca y cumplía eficientemente, con vulgación en la primera
das en los libros de caja y cuentas quien en su desarrollo ha servido
la función de comunicar a los usua- obra impresa sobre contabi-
corrientes, el fijar normas sobre rios que requerían de la informa- de motor a la evolución de la conta-
lidad. Esta afirmación puede
el uso de libros, el surgimiento ción contable. Este avance en el bilidad: la empresa considerada a
del trabajo del auditor etc., son sustentarse en el hecho de
campo técnico se dió por el avance la vez en sus aspectos jurídicos,
muestras fehacientes de que se tra- que por allá en 1340, la
industrial y el mayor desarrollo económicos, sociales y de orga-
taba de mejorar las prácticas. No contabilidad de los Massari
del comercio entre los puertos del nización-8
obstante, parece que existían de GénQva ya se llevaba por
Mediterráneo. Estas afirmaciones llevan a
diferentes sistemas operativos de partida doble. Así mismo la
pensar que si bien no existía un de-
acumular la información obtenida. de Francesco Datini en la
sarrollo teórico profundo ya se ha-
En esta época se dan posiblemente 2_1 El Objeto: cual podría notarse el pro-
muchas prácticas contables por bían configurado métodos o procedi-
ceso de transición de la
partida simple y algunos negocios mientos para registrar los datos
Durante los 988 at'los (470- partida sil1l>le a la doble
ya llevan su contabilidad por contables que tendiesen hacia la
1458) en que prevaleció la escue- (1 .363 a 1420)".
partida doble, como consecuencia la del hacer (Edad Media) se die- producción de resultados semejan-
Conviene aclarar que si bien
directa de la evolución natural de ron significativos avances en la tes ("informes para fines distin-
la partida simple. en Italia se había avanzado
práctica, no en los conceptos , ni tos") y se tenían estrategias simi-
Ello demuestra que la contabi- en la técnica, consecuencia
en la teoría. lares para procesar la informa-
lidad era una actividad dinámica de ser el eOl)orio industrial
Se sigue persistiendo en un ción económica que se generaba en
que debía progresar en la misma de esos anos, en otros países
objeto real, no obstante, se nota al- las organizaciones.
forma que progresaban o se com- guna diversificación. Tres fases po- apenas se usaban registros
plicaban las operaciones de las em- drían distinguirse, en cuanto a la para evitar el olvido de los
3. UN INTENTO DE
presas y las necesidades de infor- evolución de la técnica contable, hechos ecoriómicos realiza- TEORIZACION
mación que requería' el hombre. según el profesor Joseph dos en la naciente empresa. (1458-1790)
(En otros tér~inos ya existe un Vlaemmink7:
sujeto en el cual se genera la in-
2_2 El Método: El advenimiento de la impren-
formación, una persona que valúa, El surgimiento de los "memo- ta marcó un punto de partida de
registra e informa y un usuario de riales·, libros que tenían co- El profesor Vlaemminck, ha- una gran masa revolucionaria en
esa información que la utiliza pa- mo objeto suplir las fallas
ra determinar. qué tiene, qué debe ciendo alusión a todo el camirio el campo contable, permitiendo la
de la débil memoria humana
y cuánto gana en un período, con- recorrido en las dos etapas de la divulgación de conceptos y proce-
no capaz de almacenar en al-

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JORGE ENRKlUE BURIIANO 9
8 CONTASllIOAD: ANAl.1S1S HISTORICO DE SU OBJETO Y METOOO

al contado y a crédito, el diaro y (1893). Su trabajo estuvo orien-


dimientos de autores que habían Entre los muchos autores que su forma de usarlo por partida do- tado hacia el establecimiento de es-
permanecido en el anonimato.(") tratan de exponer el método de la ble, el concepto de caja y capital , tándares contables y emisión de
Es la época del florecimiento partida doble en el siglo XVI pue- el mayor, rectificación de erro- reglas de contabilización.
de muchas ciencias y técnicas en den citarse: res, cierre anual, pérdidas y ga- Así pues en 1894, con pleno
el campo teórico tales como la as- Los italianos: Giovanni Anto- nancias. Nótese que al igual que reconocimiento, la Asociación, ex-
nio Taglienti, en "Lumminario de otros autores habla de 3 libros presa su forma de pensar en el
tronomía, el derecho, la lógica, la
Arithmetica, libro doppio"- principales: el memorial, el dia- Journal of Accountancy que co-
matemática, la geometría, etc., mienza a publicarse en 1905.
(1525); Dominico Manzoni "li- rio y el mayor y recomienda lle-
Unas pocas obras que surgie-
bro Mercantile ordinato coisuio var libros especiales para no re-
ron en Contabilidad General dan
giornale e aHabeto per tener conti cargar los principales.
ideas claras que esta generación de 4.1 El Objeto: El surgir
doppi al modo di venetia (1554- Aquí nos apartamos un poco
técnicas contables no permaneció de las primeras teorías
1574); Girolamo Cardano,"Prác- de la producción literaria sin
indiferente a la teorización. tica Mensurandi; singularis"- igual que se dió en Alemania, Ingla- A través de la historia (siglo
Por ilustración, menciona- (1539); Alvise Casanova, Spec- terra, Francia y Espana y otros XVI a comienzos del siglo XX)sur-
mos sólo unas: chio Lucidissirno ..."(1558) ; Ange- países, pues no es el objeto del tra- gen diferentes corrientes que ex-
En 1458 Benedicto Cotrugli lo Pietra, ·'ndirizzo degli economi bajo hacer un listado de autores y teriorizan su forma de pensar en
Rangeo escribe: "Delia Mércatura o sia ordinatissima intruttione de obras, para enunciar otros aspec- relación a la Contabilidad; cada
e del Mercante Periecto" manus- regolatamente formare gualunque tos que son importantes en el desa- una con un buen número de seguido-
scritura in un libro Doppio rrollo teórico de nuestro campo res y a la vez relacionadas con di-
crito que fue publicado en 1573,
(1586)". Este autor establece la del saber. versos aspectos del conocimiento.
considerada corno obra de transi- Como no encontraron la teoría úni-
distinción entre Contabilidad ban- Además tratamos de avanzar
ción entre las prácticas mercanti- ca de aceptación universal, se cree
caria, mercantil y patrimonial y en el tiempo para ubicarnos en los
les de un siglo y otro. En el capí- es el primero que se ocupa de la oportuno hacer alusión a los dife-
albores de la época actual.
tulo XIII de su obra según el profe- rentes "puntos de vista", con los
previsión de ingresos y gastos,
sor Vlaemminck, habla del memo- cuales trataron de establecer las
esto es del presupuesto.
relaciones que existen entre los
rial, _el diario y el mayor y "de su En los países bajos, Jehan 4. LA HISTORIA DEL diferentes componentes de la es-
exposición, se deduce el conoci- Ympyn escribe como teoría para SIGLO XIX Y PRIMEROS tructura contable, con los elemen-
miento la partida doble aunque no los mercaderes, para maestros de AÑOS DEL SIGLO XX tos que se dan al exterior de esa
la utilice". Estos tres libros, para escuela y sus alumnos la obra: estructura ya sean de tipo social,
la práctica contable, también son "Nieuwe Instructie ende bewijs, En 1886 Y por iniciativa del económico, político, jurídico y
mencionados por Paciolo en su der Looffelijcker Consten des Re- Británico Edwin Guthrie se crea la tecnológico. ""
kenboecks ende Rekeninghe te hou- Asociación Americana de Contado- En estos cuatro siglos, la bús-
obra publicada en 1494, la ·Suma
dene nae die Italiansche manie- queda del objeto de conocimiento,
de Arithmetica, Geometria Propor- res Públicos Certificados (AICPA)
re ..."(1543) dónde habla del posiblemente con un método espe-
tioni et Proportionalitá" con la la cual fundó en Nueva York una es- culativo, no se. hizo tan apegado a
"muy noble arte y ciencia de tener
cual se ocasionó una verdadera re- cuela para la ensenanza de contabi- la práctica sino con una concep-
libros y llevar cuentas". Se desta-
volución en materia 'de literatura can corno temas importantes los in- lidad, de donde egresan los prime- ción diferente; ensenar contabili-
contable. ventarios, el memorial, las ventas ros contadores públicos con título dad y debatir en forma incipiente

("" ) A partir del año 1837, posiblemente aparecen las primeras eSaJelas interesadas
en el desarrollo cientlfico de la Contabilidad. Fueron éllas: La Escuela Lombarda, con
n Al revisar documentos históricos se encuentran Fernando Fibonacci con Francesco Vilra (y otros), que plantean una visión económico-administrativa del pabi-
monio y de las leyes explicativas del fenómeno contable. la Escuela Toscana con Francas-
"Liber Abaci" (manuscrito) escrita en Pisa en el año de 1202 y Francesco co Marchi y Giuseppe Cerbeni con su visión jurldico-administrativa del pabimonio y la
Pegolotti con "La práctica della Mercatura" (manuscrito) del año 1340; como Escuela Veneciana, con Fabio Basta como principal exponente que analizan el pabimonio
pioneros en la escritura de obras de contabilidad. desde el punto de vista económico.
10 JORGE ENRIQUE 9URBANO 11
CONTABiliDAD: ANALISIS HISTOAICO DE SU OBJETO Y METDOO

el acto no entrega su equiva- cifrar el mensaje de las cuentas:


la naturaleza propia del saber con- tá abierta a una persona, la
lente, es deudora; la cuenta 1. La gran revolución cultural
table. cual se encuentra encargada
que entrega algún objeto va- que se había gestado en Euro-
Cinco teorías oc;upan lugar de la administración del patri- lor o servicio y en el acto no pa, como consecuencia del pa-
preponderante: monio".
1. Teoría de la personificación recibe el equivalente, es pel preponderante que ejer-
2. H. Deschamps. "la empre-
2. Teoría Jurídica sa es una extrana persona, acreedora". cían las universidades de la
3. Teoría Económica que da siempre con la mano jz- 7. Antonio Goxens. ·Separa época medieval las cuales en
4. Teoría de la Contabilidad quierda lo que recibe con la las personas entre negocio y algunos casos fueron patroci-
pura mano derecha y vuelve a to- propietario y considera a nadas por la burguesía comer-
5. Teoría Administrativa. mar con la siniestra, lo que este acreedor del negocio por
recoge con la diestra, por lo cial.
que en ningún caso puede todo el neto patrimonial". 2. A comienzos del siglo XVI la
4.1 .1 Teorla de la perder ni ganar". a. Domenlco ManzonJ. Según actividad contable tiene gran
Personificación 3. Laurent Lefebre. "Es lógi- el profesor Vlaemminck es el auge; tanto desde el punto de
co que la persona civil se des- primer teórico de la cuenta vista académico como profe-
Según el profesor Vlae- poja por completo de su cal- que llega a clasificarlas como sional: La información que re-
mminck es el ·procedimiento di- idad de tal, al hacerse comer-
cuentas vivas y cuentas muer- portaban los contadores era
dáctico consistente en ver en la ciante, es necesario que esté
representada en los asientos tas. Las vivas, abiertas a bie- requerida por importantes
cuenta a una persona ficticia que
recibe y entrega". Era pues un mé- de la empresa por una ficción nes personales y las muer- sectores de la sociedad. Varios
todo de ensenanza que permitía ex- que generalmente será la tas, para bienes no perso- autores y entre ellos, Lodovi-
poner con mayor facilidad el mane- cuenta capital". nales. co Flori utiliza la informa-
4_ Antonio Sacrfstan. ·Como
jo de las cuentas a quienes inicia- ción contable como herra-
expresión de la partida doble
ban el aprendizaje operativo de la la cuenta es la persona o enti- mienta de análisis económico.
Comentarlo
contabilidad: dad que con carácter autóno- 3. De 1550 a 1650 la inflación
Si se hace un análisis simple mo y personal, efectúa las afecta a Europa y se da origen
de este enfoque a la luz del Dere- operaciones de recibo y entre- No es mi propósito hacer una a la revolución de los precios.
cho, se concluye con el profesor ga de los valores que se le crítica al planteamiento de cada Ello plantea el eterno proble-
Vlaemminck, que no se podría ha- encomiendan, de prestación uno de los autores citados. Hace va-
de servicios, de anotación de ma de que el Balance no repor-
cer responsables a todas las perso- rias décadas después de que han si-
resultados según el encargo ta la información necesaria
nas por los valores existentes en do formulados, en nada contribui-
que hayan recibido del propie- sobre la situación de la em-
la organización, pues se sabe que ría por mejorarlos. No obstante
tario, del yo de la contabili- presa.
ante el derecho cada persona es dad". conviene resaltar el gran esfuerzo
responsable por sus propios actos 5. Ramón Cavanna. "En la que hicieron los autores para tra- Equivocados o no, los gestores
(en la práctica, hoy solo a algunos aplicación del sistema de tar de construir una teoría que sir- de esta teoría formaron una ·comu-
les exigen fianzas de manejo).Con partida doble es preciso viese de base al sólo hacer ope- nidad preocupada" por la razón de
ello se desvirtúa la idea básica de considerar a todas las cuentas rativo. ser de las cuentas. Si bien son noto-
que ·Ia cuenta sólo sirve para re- como personas·. Como los medios de trabajo rios los problemas de esta teoría
gistrar un movimiento de valor, 6. Antonio Lasheras. ·Senala
que le servían para construir sus se podría argumentar que hizo
la persona es la re$ponsable por que los principios fundamen-
tales de la partida doble son: informes eran las cuentas; enton- aportes significativos:
dicho valor" . ces nada más importante que tra- 1. Sirvió de base para construir
- "No hay deudor sin acree-
dor, ni acreedor sin deudor". tar de explicar la naturaleza de el plan de cuentas de las em-
IDEAS Y ALGUNOS - "la personificación de los ellas a partir de lo que se tenía a presas. Los cinquencontlstas
AUTORES DE LA TEORIA mano: esto es la cuenta misma
objetos, esto es considerarlos con Edmund Degranges como
PERSONALlSTA capaces del recibir y entre- (ignorando etpropio entorno). .
lider, crean una corriente en
gar". Adicionalmente se dan situá-
1. Gabriel Faure. "Toda cuen- Francia que dejó huella para
- ·La cuenta que recibe algu- ciones propicias que hacen pensar
ta cualquiera sea su título es- en la gran preocupación por des- las generaciones posteriores
na cosa, valor o servicio y en
JORGE ENRIQUE BURBANO 13 12 CONTASIUDAO: ANAI.ISIS HISTORICO CE su OBJETO y METOOO

Comentarlo y muchos de sus procedi- 2. Robert Lefort. "Cómo ex-


con los contables y dice que
mientos en el manejo de cuen- plicar el balance de situación
los primeros carecen de con-
Del siglo XIX es notoria la in- tas, aún hoy son usados por idea compleja sin remontar a
trol interno; debido a que el técnicos contables. "
fluencia del Derecho Romano y es control, se deriva de la elabo- su sustancia que se encierra
evidente que la parte normativa ex- 2. Del debate en torno a las cuen- en tres términos: Valor, Dere-
ración del documento conta- tas surge el perfeccionamien-
tendiera su influjo a la contabili- ble. cho, Persona? Pues bien ... es-
to del método operativo de la
dad tanto en su teoría como en la Opina, con otros, que el regis- tos tres términos pueden reu-
partida doble, problema que
práctica, hacia el presente siglo. tro se efectúa en ella con mo- nirse en uno solo: el Dere-
se venía gestando desde co-
Si no,¿cómo explicar el origen del tivo de un movimiento de valo- mienzos del siglo XII y que al- cho".
patrimonio y los derechos y debe- res y que unido al mismo, de- canzó su máxima expresión 3. Charles Penglaou:
res que contrae la organización co- be ir un justificante contable en el siglo XV. "la contabilidad es una simbó-
mo ente jurídico? y aún más,¿có- que tiene como finalidad des- 3. La Iogismografía (descrip- lica expresión matemática
mo explicar que toda valorización cribir y concretar los movi- ción razonada de los asientos que remata la construcción ju-
contable deba sustentarse en he- mientos de valores registra- con Cerboni), separa la enti- rídica".
chos que, para efectos legales, pue- dad sujeto de información con- "El análisis del concepto jurí-
dos, al mismo tiempo que con-
dan tomarse como prueba? table, en "Propietario" y dico de patrimonio, empresa,
trola la exactitud de la ano-
Indudablemente la forma de "Azienda". actividad mercantil, persona-
tación. 4. En Francia, se habla de un sis-
pensar de Beaumont, Lefort, Pen- 2. Coffy R.P. (Fr.) Considera lidad jurídica".
glaou y otros dió origen a la teoría tema de Contabilidad Integral. Este autor confronta la uni-
a las cuentas en su aspecto
de la propiedad según la cual la em- materialista del valor (con- versalidad del derecho y la
presa pertenece a sus socios y 4.1.2. Teorfa Jurfdlca universalidad del hech<>¡ con-
cepto fundamental en econo-
como entidad jurídicamente consti- mía). Establece la distinción cluyendo que estos no sirven
tuída, contrae obligaciones con sus Se funaamentó en tres propo- para dar una explicación con-
entre cuentas de valores rea- siciones básicas:
propietarios. les y de valores racionales. table completa". Y finalmente
"Las personas son sujetos de
Adicionalmente, parece que 3. Grlppa Gluseppe (11.) "Busca una justificación jurí-
Derecho".
esta escuela dio origen a las moder- "Las cuentas, objeto de la in- dica a las cuentas de capital y
"la empresa, si tiene recono-
nas corrientes de normalización formación de la empresa, cida personalidad jurídica, de pérdidas y ganancias".
internacional hoy conocidas, que representan las modificacio- puede ser sujeto de derecho". 4. Plerre Garnler. "la conta-
están marcando pauta en el campo nes de las distintas partes "los movimientos de valores bilidad es el álgebra del dere-
del objeto de estudio de la contabi- integrantes del patrimonio" que se expresen en las cuen- cho".
lidad. 4. Fablo Besta "La contabili- tas, tienen causas jurídicas". 5. Charpentler y Hamelln_
dad es una ciencia de control Indudablemente que esta teo- "Lo que se debe contabilizar
4.1.3 Teorla Económica ría concede gran importancia a la son los derechos considerados
económico".
organización como sujeto de dere- en sus relaciones con el valor
5. René de la Porte. "No tene-
Los partidarios de este enfo- cho y reconoce las implicaciones o si se prefiere, los valores
mos, pues, más que cuentas
que, consideran a la contabilidad jurídicas que se derivan del hecho que resultan de las relaciones
de valores que suelen dividir- contable. jurídicas. No hay asunto que
como un método de observación eco- se en dos grupos: Cuentas de no traduzca en un hecho jurí-
nómica que evoluciona a medida Activo y Cuentas de Pasivo, Autores e.ldeas dico".
que evoluciona el medio donde se unas y otras representan: en la Teorla Jurfdlca 6. Luis Sauvegraln. Habló de
hace la práctica que justifica su - Los valores poseídos por la la doctrina de la "despersona-
razón de ser: la organización. empresa y que se denominan lización de las cuentas de per-
Entre . sus representantes, se 1. A. Beaumont. "Todas las
patrimoniales. obligaciones en un sentido ju- sonas, la cual se basa en el
destacan: - Los valores jurídicos de concepto de transferencia de
rídico deben ser contabili-
1. Jean Fourastle. Confronta crédito y de obligaciones. derecho".
zadas".
los documentos estadísticos - Los valores de resultados:
JORGE ENRIQUE 8URBANO 15 14 CONTABILIDAD: ANAlISIS HISTORICO DE SU OBJETO Y METOoo

existir en torno a ellas, es en los métodos de la Partida Do- ésto es; beneficios o pérdidas ostentó con honor el título de "El
síntesis el "análisis del ble, fueran susceptibles de del capitalista". Moderno Padre de la Contabilidad".
proceso contable" y a él facilitar a la administración 6. J.Dumarchey. Asienta su Otro aspecto interesante de
deberá recurrirse si se desea una información provechosa". doctrina sobre el concepto de analizar es el problema de la valo-
hacer un trabajo científico·. Sigaut muestra como el sis- valor. Para este autor la con- ración contable. Si bien es cierto
·Cuando se parte del balance tema tradicional no pretende tabilidad pertenece al grupo que el concepto de valor (de uso y
y su plan de cuentas, en donde reproducir los múniples as- de las Ciencias Económicas y de cambio) es de uso corriente en
se dan títulos perfectamente pectos de la vida de la em- Sociales. Considera que la con- la literatura económica ordinaria
definidos. se parte de una presa, sino que tiende tan tabilidad tiene íntima rela- y adquieren mayor desarrollo con
construcción técnica dada. To- sólo a determinar un resul- ción con la producción, distri- la teoría Marxista, la contabilidad
das las explicaciones se origi- tado final, con Jo cual. no bución y consumo de rique- encuentra en dicho concepto, uno
nan de un sistema comple- parece partidario del sistema zas; por ello existe estrecha de los objetivos esenciales de la
tamente elaborado que se de Contabilidad Integral de relación entre la contabilidad medición económica de la empresa.
presenta en forma de una otros autores. y la economía. Define la cuen-
"contabilidad-valor expre- Sin duda, aquf se empieza a ta como "toda clase de unida- 4.1.4 Teorfa de la
sada siempre en unidades mo- vislumbrar el concepto de des de valor" . Contabilidad Pura
netarias". que la información contable
Obsérvese que en ambos plan- debe servir para la toma de Comentarlo Los partidarios de esta teoría
teamientos hablan de sistema. decisiones. afirman que "si se quiere analizar
·la investigación que parte 2. Eugene De Fages De La Este nuevo movimiento en el fenómeno contable como tal, es
de hechos como puntos de refe- Tour. Trata de definir la con- torno a la búsqueda del objeto de preciso hacer abstracción del me-
rencia para explorar el cam- tabilidad recurriendo a proce- conocimiento contable trajo pro- canismo de la PARTIDA DOBLE que
po de conocimientos del pro- dimientos científicos para lo fundas modificaciones. Los concep- no es más que una de sus posibles
ceso contable puede hacerse cual compara la práctica con- tos de valor, el de control, exac· expresiones" .
de dos formas: table con procesos tomados de titud en las anotaciones, el uso de "Su objeto fue la investiga-
a. Seleccionando los he- las ciencias naturales o de cuentas como medios que sirven ción experimental y no como se ha
chos que se deban observar disciplinas conexas. para mostrar las modificaciones hecho en las teorías explicativas
y según la naturaleza de la Publicó en 1924 una obra y al patrimonio, la introducción del anteriores que partían de la cuenta
empresa llegar a conclu- en ella expone su · forma de concepto de ciencia contable, el del balance como el dato primario
siones. pensar, representando el uso de cuentas de activo y de pa- sin tener en cuenta de que éste, no
b. Utilizando un criterio área de la contabilidad por me- sivo y otros más, permiten in- es más que la expresión técnica de
de utilidad subjetiva, esto dio de una delgada pelfcula de ferir la preocupación notoria por un dato fundamental" . Además for-
es investigar en función de agua en la que se desplazan avanzar en el campo del conoci- mulan críticas severas a las for-
la utilidad que podrían numerosos infusorios. Según miento. mas descriptivas de generación de
aportar los hallazgos·. este autor, el problema con- A no dudarlo fué Fabio Besta las primeras teorías . Partidarios
table se reduce a contar las quien mayores aportes hizo. En su de la investigación, como la forma
Entre sus principales repre-
unidades infusorios y hacerlo "Teoría Positiva de 1a Contabili- más racional de generar conoci-
sentantes pueden citarse :
a cada instante, indicando su dad" no solo llegó a cambiar varios miento y algunos, del método expe-
1. Jean Slgaut. Afirma: ·Si
conceptos hasta entonces conoci- rimental, presentan interesantes
llegásemos a desligamos del localización en tal o cual
dos, sino que causó una verdadera planteamientos.
concepto de valor para pasar sector de la peHcula de agua.
revolución en la forma de pensar
al de cantidad, cualquier fenó- (Aborda el problema sólo en "Cualquiera que sea la escuela
de muchos autores puesto que llega
meno' numerable podría ser su aspecto exterior y mecá· que se adopte cuando se trate
a reconocer !ln la contabilidad su
contabilizado y debería serlo nico sin recurrir a la argu- de investigar la esencia de las
importante papel como medio de
si su registro, de acuerdo con mentación). información económica. Por ello cuentas y lo real que puede
JORGE ENRICIJE IlURBANO 17
16 CONTASIlIOAD: ANAlISIS HIS1ORICO lE 'SUOBJETO y IoIETOOO

4.1.5 Teorla que la organización de una buyeron notoriamente en ampliar


3. J. Froldevaux. Confronta
Administrativa contabilidad se basa en los el horizonte del saber contable.
el movimiento contable con
ponclplos y procedimientos Que los autores de las dife-
una representación tomada de
En ningún momento podría generales de la organización rentes escuelas estaban equivo-
la física. "Cada cuenta la re-
desconocerse la importancia que
y de la gestión de la cados? No podría afirmarse con
presenta por un tubo gradua-
empresa". certeza. Si es importante destacar
do semejante al de un termó- tiene la Contabilidad en la em-
presa. Henry Fayol, padre de la
2. J. Fourastle: "Considera la contribución que ellos hicieron,
metro lleno de un líquido que
que la contabilidad es un méto- posiblemente con un criterio de in-
llega hasta cero grados, situa- moderna administración, decía:
do administrativo y que la dependencia, frente a las corrien-
ción que simboliza a la cuenta "La Contabilidad constituye el ór-
gano de la vista de la empresa. contabilidad es una "ciencia tes de pensamiento que se gesta-
en el origen, antes de pasar
administrativa". ron durante esos siglos.
ningún asiento. A medida que Debe permitir conocer en cual-
Podría decirse que a partir Los grandes pensadores de
suceden las transacciones se quier momento dónde se está y a
dónde se va. Debe dar informes de 1930 se ha visto a la conta- esta época tales como Copé mico,
ve cómo la columna del Uqui-
bilidad como principal auxi- Galileo, Kepler y otros que enca-
do de los distintos tubos sube exactos claros y precisos sobre la
liar de la gestión y control ad- bezan el listado de los precursores
y baja, ilustrando los movi- situación económica de la empresa.
ministrativos. Casos típicos de la ciencia moderna no se ocu-
mientos de cargos y abonos". Una buena contabilidad, simple y
como el de la contabilidad pre- paron de problemas económicos de
clara que dé una idea exacta de las
supuestaria y de la contabili- la empresa. La preocupación de
condiciones de la empresa es un
dad administrativa la mues- esos siglos giraba en torno a la con-
Comentarlo poderoso medio de dirección".
La teoría administrativa de la tran, no como el simple histo- cepción del universo del hombre y
Contabilidad o teoría de la Conta- rial de operaciones pasadas, de las relaciones del hombre con la
bilidad Integral, capitaliza en for- sino como el medio esencial naturaleza. Entonces, mal podría··
Sin lugar a dudas, el tratar
ma total los valores humanos a los para la planeación y control mas argumentar que los mismos
de explicarse los problemas subya-
financiero de la empresa. avances que lograron otros campos
centes a la contabilidad por medio recursos financieros de la em-
presa. de conocimiento hubieran podido
de la investigación experimental Comentario alcanzarse en contabilidad, pero es
En su enfoque considera a la
fue un avance interesante. Proba- evidente que hubo progreso.
Contabilidad como el principal ins-
blemente algunos investigadores Este enfoque dió nacimiento a Aquí entonces, surge el inte-
trumento administrativo y de
estuvieron errados y por utilizar la contabilidad administrativa, am- rrogante ¿Cómo se logró ese
carácter financiero en las organi-
algunos métodos de las ciencias pliamente usada en las empresas progreso? Veamos:
zaciones.
naturales (positivismo) en su de nuestro tiempo por sus logros y "Bacon planteaba que el hom-
Entre los principales repre-
investigación, buscaron lo que no por ser un importante auxiliar en bre debe conocer las leyes de la
sentante se destacan:
debían buscar. Pero sí hacen apor- 1. Urbaln de Vaes: "Afirma la gestión de las mismas. naturaleza para admirar1as-9 y la
que la Contabilidad es un méto- Adicionalmente le confiere empresa como parte de ésta, si se
tes interesantes: descubren el
do al servicio de la organiza- cierto "carácter predictivo", as- daban leyes económicas, podía
sistema (ellos hablan del proceso
ción. Concibe la organización pecto éste que es esencial en una manipularse con la contabilidad y
contable) que permite reportar
de la contabilidad, formando ciencia. la economía.
información sobre el patrimonio
parte de la organización total Parece entonces que para
de las organizaciones. En relación 4.2 El Método conocer la realidad económica, sub-
de la empresa. Si la primera
al "objeto formal"; esto es el con- yacente en el patrimonio de la
se elabora con independencia
junto de conceptos teóricos, para- Lo expuesto hasta aquí, per- organización empresarial y otros
resultará incompleta y defeco
digmas, print~ipios y normas nece- mite deducir' que lentamente se fué fenómenos que se dan en ella, no
tuosa ya que los trabajos con-
sarias para .explicar ese sistema, conformando un conjunto de quedaba otro camino sino la utili-
tables siguen a lo.':' demás tra-
Ilo::gan posteriormente. bajos. Debe t::xistir ir:tt'rrela- conceptos y teorías que contri · zación dE': método clentHlco.
l~ : :'jr' ~-~ SI.. . (' - j; • •r;to. ,"Jirma
JORGE ENRIQUE BURBANO 19
18 CONTABILIDAD: ANAlISIS HISTORICO DE SU OBJETO Y METOOO
el FASB, etc., y se produce una han escrito sobre corrientes meto-
Al carecer de método propio, Aparecen (1913) las prime- verdadera avalancha de literatura dológicas contables, sus plantea-
el investigador contable entonces ras leyes sobre el tributo al estado contable principalmente en su mientos han influído en investiga-
debió acoger el método de otras con lo cual se dá un gran recono- parte normativa. dores contables, contribuyendo en
ciencias como instrumento de in- cimiento a la profesión contable, En Espana y otros países lati- la reestructuración de nuestro
vestigación racional para generar por cuanto es este profesional nos se utilizan las prácticas conta- campo del saber. Por ejemplo, el
nuevos conocimientos. quien debe elaborar la Declaración bles Norteamericanas y además, profesor Leandro Canibano concep-
Probablemente la escuela de de Renta de la empresa. son partidarios de sus desarrollos túa a la contabilidad como progra-
la "Teoría Pura de la Contabilidad" Se publican los "Uniform teóricos. Hay abundante literatura ma de investigación partiendo de la
no fué una escuela de la práctica Accounts" con un contenido de audi- donde se habla de programas de concepción lakatosiana de progra-
sino un verdadero laboratorio en torra antes que contable. investigación, el método contable, mas de investigación científica y
donde se buscaba con interés el El profesor Paton (1920) la axiomatización en contabilidad el profesor Ahmed Belkaoui, que la
problema del saber contable, empieza a usar el método deductivo y hasta de epistemología de la "Contabilidad es una ciencia con
creando un ambiente positivo para en el tratamiento de la norma con- contabilidad. múniples paradigmas"10.
el gran avance que se dió en el table que se considera como punto Una diferencia podría darse Por vía de ilustración discu-
siglo XX. de partida para "otras realiza- en estas dos escuelas de pensa- tamos estos enfoques:
La corriente del positivismo ciones" y a la vez critica la prác- miento: mientras que en Nortea-
lógico como una forma de investi- tica existente. Describe el concep- mérica se habla de "paradigma" en
gación y especialmente como un to de "Empresa en marcha, separa- España se mencionan los "progra- 5.1 .1 los Programas de
método de generar nuevos conoci- ción entre entidad y propietarios y mas de investigación contable" y Investigación en
mientos, en contra del subje- el principio de moneda estable". buscan la forma de solucionar, en Contabilidad
tivismo y empirismo descriptivo parte, el gran problema planteado.
Con la crisis de 1929 (gran
de otras épocas, produce buenos El profesor Canibano dice que
depresión) se necesita más la in-
resultados. Gracias al mismo (con 5.1 . Nuevos Enfoques en ·un programa de inv'~stigación con-
Fabio Besta y otros) se llega a formación financiera con lo cual busca de un objeto de siste en reglas heurísticas, unas
sentar los cimientos para los es- se hace indispensable la "declara- conocimiento de carácter negativo, en cuanto que
tudios modernos poSitivistas ción de principios de contabilidad" nos dicen qué caminos de investi-
(Watts y Zimerman) de las y se da un gran impulso a la conta- A partir de la segunda década gación hay que evitar, y otras
últimas décadas del presente siglo. bilidad de costos debido a que la em- del siglo XX se han planteado enfo- positivas, toda vez que indican los
presa necesitaba de algún método ques verdaderamente interesantes. caminos que hay que seguir"11 .
5. Los Grandes Avances racional para determinar el costo La teoría de la personificación, la Plantea tres programas de investi-
Teóricos del Siglo XX unitario de los productos fabrica- jurídica, la económica y otras más gación contable: El legalista, el
dos y para ejercer un control más dieron paso a nuevas líneas de pen- económico y el formalizado 12.
Es indudable que el siglo XX samiento produciendo "la verdade- En el primero el autor men-
eficiente sobre las operaciones que
se ha caracterizado por un avance ra revolución contable postmo- cionado, considera que la estruc-
realiza.
sorprendente en este campo del dema". tura de la contabilidad y todo el
En E.E.U.U. se crean importan- pensamiento que subyace en ella,
saber. Si entramos a analizar el Pero... cuando se menciona
tes organismos reguladores de nuevos enfoques en busca de un puede ubicarse dentro del contexto
problema, veremos que se ha in-
principios- contables destacándose objeto de conocimiento, no podria jurídico. "La objetividad de la
cursionado por los más diversos
campos, se han utilizado métodos principalmente la SEC (Comisión olvidarse los desarrollos que se información contable se entiende
racionales de generación de cono- de Cambio de Valores) el APB (Co- han dado acogiendo los modernos en un sentido eminentemente lega-
cimientos y se han hecho avances mité de Principios de Contabili- enfoques metodológicos de Imre lista, as! toda representación y
significativos, pero aún _falta mu- dad, ARD (División de Investiga- Lakatos y Thomas Khun. valoración contable ha de estar sus-
cho por hacer. Resaltamos algunos ciones Contables), AAA (Asocia- Aunqi,;c estos dos filósofos no tentada sobre hechos o sucesos
hechos im¡-"élrt<lntes : ción Americana de ContabilidaJ),
20 CONTAS/UOAD: ANAl/SIS H/STORICO DE su O8JETO y METOOO
JORGE ENA/OUE BUABANO
21
que, a efectos legales, pueden ser apoya en la teoría de conjuntos y
considerados como prueba, ya que presenta las bases esenciales so- phen A. Zeff 18 describe algunos de reflejar los cambios en el poder
lo que priva, la expresión del pa- bre las que podría descansar la dichos paradigmas. Igualmente adquisitivo del dinero. Como se
trimonio en términos cuantita- "nueva teoría contable" Ahrned Belkaoui define la contabi- sabe esta práctica se da en varios
tivos, no puede apartarse del con- El programa de la 'ormaliza- lidad como una ciencia con seis países de América y Europa, y en
cepto jurrdico del mismo, en tanto ción tiende a reducir las proposi- paradigmas. Presentamos, enton- Australia y Nueva Zelandia.
la finalidad atribuída a la informa- ciones a cálculos lógicos y median- ces, algunas ideas básicas del enfo-
ción contable consiste en la pre- te inferencia llegar a resultados que de paradigmas. ESCUELA DE LA
sentación de unos datos que sirvan que pueden ser interpretados se- INFORMACION PARA LA
de garantra a terceras perso- mánticamente los que al contras- ESCUELA DE LA TOMA DE DECISIONES
nas"13. tarse con la realidad permitirán GANANCIA LlQUIDA
En el segundo, considera que aumentar cada día el potencial REALIZADA
Sus autores consideran que
el objetivo fundamental es ofrecer explicativo y predictivo de la con- los "estados financieros serían úti-
al hombre de negocios las bases ne- tabilidad"16. En este sentido una Se trata de buscar un Sistema les para toda la gama de estudios·.
cesarias para la toma de decisio- de las técnicas auxiliares que de Contabilidad que use para va- Más sin embargo, fue George
nes de carácter económico. "La in- serviría de herramienta fundamen- luar los recursos económicos de la Staubus 19 el pionero de esta
formación contable debe ser capaz tal para la solución de muchos empresa alguno de los siguientes corriente al sostener que la "Conta-
de ofrecer "cifras realistas" adap- problemas contables es la Investi- métodos: Costo de repoSlclon, bilidad debería concebirse como
tables al medio, que los resultados gación de Operaciones 17. precio de venta y valor actual. un servicio de información y que
respondan a principios económi- En algunos de estos progra- También podrá emplearse, para la la profesión contable debería indi-
cos y que su conocimiento verda- mas podríamos ubicar escuelas valuación, una combinación de car quiénes son los usuarios prin-
dero evite la descapitalización de ylO líneas de pensamiento (para- ellos. Entre sus representantes cipales. No puede interpretarse
la empresa"14. digmas) sean por ejemplo la Escue- merecen destacarse: en Estados que las diferentes clases de usua-
Esta corriente, con el alemán la de la Ganancia Líquida Rea- Unidos: John Canning con su obra rios requieran la misma informa-
Eugene Schmalenbach como pione- lizada, la Escuela de la Utilidad de The Economics of Accountancy; ción contable, dado que sus respec-
ro, considera como finalidad de la la Información para la toma de Henry Sweeney en Stabilized tivos procesos para tomar decisio-
información contable, el conoci- Decisiones, las Escuelas del Com- Accounting, Sidney Alexander en nes pueden ser diferentes".
miento de la realidad económica de portamiento Humano, la Escuela de Income Measurement in a Dyna- Esta escuela pone a reflexio-
las organizaciones, sean éstas de la E!ica, la Sociológica, la Econó- mic Economy; Maurice Moonitz en nar a sus seguidores sobre las
carácter público o privado, a ni- mica, la Inductiva, la Deductiva y the Basic Postulates of Accounting. ·cualidades apropiadas·, para que
vel micro o macroeconómico. otras más. En Argentina: Arturo Lisdero con la información cumpla con el lin
En el tercer programa, el su obra El Concepto de Balance en de servir para la toma de decisio-
profesor Canibano plantea que la 5.1.2 Los Paradigmas la Doctrina Contable.
nes. La pertinencia, verificabili-
formalización en el campo conta- Contables También se pronunciaron dad, cuantificabilidad, oportuni-
ble 15 se inicia con Patón y que sobre el tema en Alemania, Italia, dad, comparabilidad, comprensibi-
tuvo su máximo desarrollo a par- Para Thomas Khun un paradig- Nueva Zelandia, Reino Unido, Méxi- lidad, validez, neutralidad, etc.,
tir de la publicación de Richard ma "consiste en una o más realiza- co, Australia, etc., 'ya sea a través son tema de discusión y análisis
Mattessich (1-957) que considera ciones científicas pasadas que algu- de escritos o planteando soluciones por organizaciones y comités tan
la formulación axiomática de la na comunidad científica particular provisionales.
importantes como la Asociación
contabilidad, presentando a la vez reconoce durante algún tiempo y Pero frente a esta forma de Americana de Contabilidad (AM) ,
una serie de definiciones, axio- que sirve de base para una prác- pensamiento, según el profesor el Comité de Principios de
mas, teoremas, con el álgebra ma- tica posterior". Zeff, otros siguen defendiendo el Contabilidad (APB), el Comité
tricial como fuente de apoyo. Este En un interesante artículo el costo histórico (tales como Paton sobre Normas de Contabilidad
autor posteriormente, (1964) se profesor norteamericano, Sthe- y littleton) y otros más conside- Financiera (FASB), la Comisión
ran que se deben ajustar los esta- Trueblood y otros.
dos financieros con el propósito de
22 CO,"ABIUOAD: ANAlISIS HISTORICO DE SU OBJETO Y METOOO JORGE ENAJOUE 9UABANO 23

En esta escuela se concedió aplicados para la correcta presen- mico y social. dológicos de investigación emplea-
gran importancia a la investiga- tación de los Estados Financieros. En relación a sus represen- dos en la elaboración de teorías,
ción empírica y se han necho estu- No se podría desconocer que tantes, son muchos los autores que las que como métodos de investiga-
dios para indagar el empleo de la si bien es cierto estos conceptos, escribieron en este campo y en ción y aprendizaje han hecho bené-
información en la toma de decisio- no tienen el peso suficiente para Francia y otros países europeos re- ficas contribuciones al género hu-
nes, los modelos de decisión adop- constituir una teoría, tienen im- cibió un gran impulso. Sin em- mano.
tados por los usuarios, el efecto de bargo, podría citarse a N.M. 8ed- En contabilidad el proceso de
portancia suma para la moraliza-
ford en "Income Determination
las cifras contables en los precios ción de ejercicio profesional. inducción tiene aplicación cuando a
Theory: An Accounting Frome-
de títulos que se negocian en la 80/- Entre los representantes más partir de hechos y fenómenos de ca-
work" como uno de sus principa-
sa de Valores, etc., tratando de de- importantes tendríamos: les pioneros y quien concibe que rácter económicos que suceden en
terminar el comportamiento huma- C.R.Scott, con su artículo se identifique y use algún modelo la realidad de las organizaciones,
no o la reacción del usuario frente "the 8asis for Accounting Princi- que ayude a determinar la utilidad se formulen generalizaciones y
a la información contable. pies·, publicado en The Accounting contable que pueda considerarse principios que sirvan de fundamen-
Entre sus representantes ocu- Review que concibe la justicia como mejor para la sociedad"20. to a lo práctico. El proceso deduc-
pan lugar destacado Edgar Edwards como el tratamiento ético de quie- tivo, a su vez, parte de premisas
y Philip 8ell con su obra The nes tienen interés en algo, "ver- ESCUELA ECONOM1CA generales, de postulados y objeti-
Theory and Measurement of dad" en relación a que los informes vos para llegar a la formulación de
Business Income, Raymond Cham- financieros deben presentarse sin En la información contable principios que se relacionan con la
bers en Accounting, evaluation and errores intencionales y la ·razona- hay varias alternativas. pero de- práctica.
Economic Behavior; Robert Ster- bilidad" como sinónimo de presen- ben usarse aquellas que propicien En su obra de "Teoría Conta-
ling en Theory of the Measure- tación imparcial de información el mejor-estar de la nación. ble" el profesor Eldon Hendrick-
ment of Enterprise Income; contable. Según el profesor Hen- sen21 afirma que el proceso deduc·
George Staubus en Making J. W. Pattillo en The Foun- dricksen en esta escuela sobre- tivo aplicado a la contabilidad
Accounting Decisions. dations of Financial Accounting con- salen dos ideas: requiere de las siguientes etapas:
Según ellos "el interés del sidera la razonabilidad como el pos- 1. "las políticas y técnicas con- 1. "Formulación de objetivos"
usuario de la informac:ón está en tulado fundamental con el cual de- tables deben reflejar la rea- relacionados con los informes
que con ella puede preveer los flu- be evaluarse otras normas de acep- lidad económica". financieros.
jos futuros de fondos poniendo in- tación general de contabilidad. 2. "La selección de técnicas de 2. "Declaración de postulados
mediatamente de relieve la impor- contabilidad a seguirse, de- contables" en relación al
tancia de la información que se ESCUELA SOCIOLOGICA pende de sus consecuencias medio social económico y/o
genera por medio de los pronós- económicas" . político en que debe operar el
ticos y presupuestos". Puede dedu- Concede gran importancia a Como principal impulsor de sistema contable.
cirse de estos planteamientos que las relaciones sociales que puedan esta escuela está el FAse (Finan- 3. "Definición de una metodo-
a los informes provenientes de da- derivarse a la información conta- cial Accounting Standard Board), logía que permita trazar las
tos históricos no les conceden im- ble. Según sus seguidores un "prin- que considera esencial el tener pautas del proceso de razona-
portancia. cipio es aceptable si tienen su in- presente el impacto económico al miento·.
cidencia en el bienestar social". modificar o adoptar nuevos princi- 4. "Definición de un marco de
ESCUELA DE LA ETICA Este enfoque contribuyó gran- pios de contabilidad. referencia dentro del cual
demente al desarrollo de una nueva puedan plantearse las ideas".
Los estudiosos de esta corrien- rama denominada "Contabilidad So- ESCUELA INDUCTIVA y 5. "Emplear unos términos
te consideran que existen unos cial" que concibe la medición y co- ESCUELA DEDUCTIVA definidos".
. conceptos éticos básicos relaciona- municación del costo-beneficio co- 6. "Enunciar los principios gene-
dos con el emisor de la informa- mo consecuencia del impacto de las Antes que escuelas podría ár- rales" que deben aplicarse en
ción contable y que deben ser empresas en el medio econó- gumentarse que son procesos meto- el quehacer operativo".
JORGE ENRIOlA: BUR8ANO 25
24. CONrAllllJO.-ll: AHALISIS HISTOAICO CE SU 08JETO y IIETOOO

Tanto el método inductivo co- "Esta posible alternativa a la 5.1.3 Existe un la realidad; proceso empleado para
mo el deductivo si se aplicaran ade- aceptación generalizada, es decir, Paradigma Dominante? obtener un conocimiento universal-
cuadamente en la formulación de la elección como válida de la prác- mente verdadero; procedimiento
teorías y procedimientos conta- tica más extendida estnba en la Esta breve alusión a diferen- analítico para validar teorias cien-
bles, contribuirán grandemente al combinación adecuada de mecanis- tes escuelas o paradigmas de la con- tíficas, etc.
avance de este campo del conoci- mos inductivos (análisis de los he- tabilidad nos lleva a concluir que Antes de discutir el proble-
miento por cuanto permiten inter- chos) y premisas normativas (hi- efectivamente es difícil pensar, en ma del método, para la generación
relacionar y co~robar los con- pótesis instrumentales) en una se- una sóla teoría, porque las cien- de nuevos conocimientos en el cam-
ceptos teóricos con la práctica que cuencia de tanteo de generaliza- cias sociales precisamente tienen po contable, es necesario hacer
de ellos se deriva y viceversa. ciones inferidas de los hechos a la corno objeto de investigación la for- algunas consideraciones:
A su vez el profesor Jorge luz de objetivos predeterminados, mulación y validación de paradig- 1. Muchos autores25 conside-
Tua Pereda hace una amplia discu- a partir de los que se verifica la mas24 . Pero quedaría corto el ran corno método contable la
sión sobre la inducción y deduc- concordancia de una práctica exis- análisis si no se trata de analizar partida doble o todo el proce-
ción aplicados a la contabilidad. De tente, con los propósitos persegui- el paradigma dominante. so contable . Es pertinente te-
su obra "Principios y Normas de dos, que permitiría el rechazo de Los estudios contemporáneos ner en cuenta que éstos si
Contabilidad" extractamos algunas las menos adecuadas a los fines pre- basados en el enfoque informacio- son métodos operativos que
de sus principales afirmaciones". vistos"23. nal parecen conceder importancia le sirven de fundamento a la
La inducción en su concepción Estas afirmaciones permiten preponderante al paradigma de práctica, esto es con ella se
positivista puede ser útil en los entrever que se plantean dos cla- "información para toma de decisio- puede manipular toda la in-
siguientes campos de la contabi- ses de inducciones: la poSitiva y nes". Estudios sobre información formación de la organiza-
lidad: normativa siendo la primera esen- y comportamiento humano, méto- ción, pero no método para
1. "En el trabajo previo a la cialmente aplicada para la inferen- dos cuantitativos, información tec- generar conocimientos.
construcción de una teoría cia previa de todo trabajo que se nológica e información económica 2. En los procesos de investiga-
contable en cuanto ésta lrata va a realizar y la segunda para relevante para el que toma decisio- ción contable, el investiga-
de inferir rasgos comunes, generalizar una práctica de inves- nes (véase por ejemplo Beaver dor recurre a otros métodos
asunciones básicas presen- tigación empleada desde tiempos William en Financial Reporting an de las ciencias corno el histó-
tes, en todos y cada uno de los inmemoriales por diferentes au- Accounting Revolution; libby rico, el experimental, induc-
sistemas contables en presen- tores y en varios campos del Robert en Accounting and Human tivo, deductivo, científico,
cia". conocimiento~ Information Processing; Theory etc., los cuales han sido el au-
2. "En la codificación de reglas, Tua Pereda, concibe también and Aplications; Kaplan Robert y xiliar esencial en la genera-
siempre y cuando en la infe- varias formas de razonamiento de- Johnson Thomas en Relevance ción de nuevas teorías, con-
rencia se incluyan, debida- ductivo que podrían aplicarse al Lost) permiten deducir que efecti- ceptos, procedimientos y mo-
mente contrastadas, no solo campo contable, destacándose en- vamente hay esfuerzos significa- delos.
aquellos, sino también los ob- tre el/as las de carácter formal glo- tivos por ubicar la contabilidad 3. Varios autores de Teoría Con-
jetivos o propósitos a los que bal y las de carácter semántico. como herramienta de planeación y table entre ellos el profesor
van encaminadas. En la medi- Considera que las primeras "son control económicos .. Leandro Canibano, considera
da en que la teorla contable se válidas, para la construcción de al método como "uno de los
haya desarrollado en siste- una teoría general contable", mien- 5.2 El Método elementos delimitadores o ca-
racterizadores de la ciencia
mas válidos adecuadamente, tras que las de carácter semántico
La concepción de método hoy, de la contabilidad"26 y des-
sus premisas y pronósticos "tienen su objeto material especf-
cribe un método específicO
pueden ser inferidos induc- fico en la elaboración de interpre- parece tener diferentes connotacio-
de la contabilidad. En el capr-
tivamente 22. taciones concretas de la teoría nes. Puede' definirse sencillamente
tulo 111 de su obra estructu-
En su · concepción normativa, general", esto es en la elaboración corno camino a través del cual el ra su método con base en
presenta la inducción con las si- y diseno de sistemas contables. investigador trata de acercarse a cuatro variables:
guientes afirmaciones:
JORGE ENRIQUE BURBANO 27
CONTABILIDAD: ANAlISIS HISTORICO DE SU OBJETO Y ME"TOCO

1."" Presentación del ·prin- otras ciencias así' la contabilidad res. Igualmente los neopositivis- Estos planteamientos nos
cipio de dualidad". como no adquiera ese estatus de ciencia. tas con Watts y Zimerman como llevan a concluir entonces:
eje fundamental del sis- Lo que importa verdaderamente es principales representantes, han 1. Que la contabilidad es un cam-
tema contable. avanzar en e/ conocimiento a tra- sido seriamente criticados (la es- po del saber cultural cuyas
2. Presentación de una vi- vés de la investigación así se esté cuela de Rochester hace serias raíces están inmersas en la
sión general de la "medi- trabajando en el campo de las críticas a este enfoque). humanidad desde tiempos in-
ción en contabilidad". técnicas. El enfoque de programas de memoriales y que ha construi-
3. "Oescripción de las dife- investigación realmente no ha sido do su objeto de estudio en la '
rentes formas de represen- 5.2.1. Multiplicidad de tratado a fondo. El profesor Lean- historia.
tación" ésto es la sagital, Enfoques Conceptuales y dro Canibano sólo plantea una Esto hace que cualquier inten-
matricial, vectorial y con- Metodológicos en el reflexión y creo que sus puntos de to de avance en un nuevo cono-
vencional. medio colombiano vista servirían de marco de refe- cimiento deba partir desde
4. Oescripción del proceso rencia para realizar un trabajo sus bases mismas, revisando
de "agregación contable", Cuando se trata de abordar más profundo que conduzca a anali- su pasado, su presente y su fu-
ésto es la forma de sinteti- una "realidad u objeto de investi- zar las ventajas y desventajas de turo, pues sólo ello permiti-
zar los datos para elaborar gación contable" seriamente, más su propuesta. rá ver su dinamismo perma-
los informes que luego em- de un investigador se encontrará El enfoque de la contabilidad nente.
plea el usuario en el proce- desconcertado ante la multiplici- como "ciencia multiparadigmá- 2. Que no se puede investigar si
so de toma de decisiones. dad de enfoques conceptuales y tica"28 tiene connotaciones impor- no se mira el trasfondo del sa-
El autor mencionad027 ade- metodológicos que se han dado. Por tantes especia/mente si la ·comu- ber acumulado y su relación
más hace la distinción entre la par- ejemplo : los unos hablan de la nidad científica" se pone de acuer- con las corrientes filosóficas
te instrumental u operativa (el contabilidad como práctica social, do y la ubica en el campo de las que han dominado el conoci-
'/ sistema de entrada, proceso , sali- otros hablan de la necesidad de ciencias sociales. miento humano, pues éstas
da) y e/ entorno a este proceso (co- formular leyes, otros mencionan Investigadores lan importan- muestran tanto el conoci-
mo parte científica , objeto de estu- programas de investigación, otros tes como Eldon Hendricksen, miento teórico como el saber
dio de la contabilidad; incluye en nos hablan de paradigmas y otros Ahmed Belkaoui, Stephen Zeff, pragmático de cualquier cien-
este campo el proceso de contras- plantean el problema de la Adolf Enthoven, Rayrnond Cham- cia o de cualquier técnica
tar a la información, las variables contabilidad como disciplina espe- bers,oo. etc., han recorrido un im- (ver gráfica 1).
exógenas al sistema, esto es la nor- cífica. portante camino en esta dirección
mas de medición y el espacio topo- Si se analiza la contabilidad y sus resultados son plenamente 5.2.2 El Método Histó-
lógico de las cuentas para su cap- como práctica social acequible a conocidos por la Comunidad Cientí- rico camino Ideal para
tación y control). una comunidad amplia que hace uso fica Internacional. validar y/o producir
Indudablemente que la discu- de ella porque la conoce, creo que Si bien es cierto que aquí se paradigmas contables.
sión sobre e/ método es un tema se ha abordado ese objeto (en nues- estaría tomando nuestro objeto de
importante para el avance de la tro medio) en forma subjetiva in- estudio como una síntesis de dife- Una de las preocupaciones vá-
teoría y práctica contable y el in- curriendo en el grave defecto de rentes ciencias, el enfoque pone en lidas de los investigadores conta-
vestigador contable desearía utili- presentar lo que se cree y no el alerta al investigador preorupado bles modernos es la producción de
zar un método propio o específico resultado de un análisis objetivo por la construcción de la "Teoría modelos que permitan predecir el
de la contabilidad para generar de la realidad que le circunda. Unica" que es difícil de lograr por- futuro contable de las organizacio-
nuevos conocimientos. El autor Si se buscan leyes contables que, como ya se ha dicho, e/ objeto nes posiblemente a través de los
cree que hasta tanto no exista una con el uso de los métodos de las de las ciencias socia/es es cons- enfoques matemáticos. Y los inves-
validación o comprobación de que ciencias naturales (ciencia nomo- truir y validar sus paradigmas. tigadores sociales consideran que
el método planteado por los auto- tética), se desvirtúa la naturaleza Si se mira como disciplina es- la contabilidad debe producir y va-
res antes citados permita generar propia del saber contable. La Es- pecífica que_daría reducida a lo que lidar paradigmas, preocupación
nuevos paradigmas, teorías, prin- cuela de la Teoría Pura ya lo fue en sus comienzos una "técnica que también es válida, porque la
cipios, normas o técnicas se debe intentó hace varios siglos atrás y de registro, clasificación y resu- contabilidad en su composición
seguir utilizando los métodos de sus resultados no fueron los mejo- men de datos·. conceptual es matemática, social y
jurfdica.
CONTA8I.IOAO: ANALISIS HIS1OAlCO DE su OBJETO y IoIETOOO JORGE ENROLe BURBANO 29

proceso de recolección, verifica- tante de análisis y planeación


ción, análisis evaluación y sínte- económica, (entonces deberán
sis de hechos o fenómenos que han disenarse sistemas de infor-
sucedido con el objeto de obtener mación que permitan consoli-
conclusiones generalmente válidas dar la información de la em-
que permitan predecir nuevos co- presa a la del gobierno y la
nocimientos. contabilidad nacional).
En el método histórico es per- 2. Comunicar "información per-
tinente recordar que: tinente". Será necesario iden-
1. Los resuttados obtenidos son tificar, valuar, evaluar, pro-
una etapa más en el proceso cesar y corrunicar informa-
de acumulación y observación ción que sirva en las proyec-
de información obtenida por ciones socio-económicas. Da-
otros investigadores. tos tales como los relaciona-
2. Es necesario hacer una eva- dos a valor agregado, varia-
luación crítica (interna y ex- ción en el nivel de precios,
terna) de las fuentes de donde inversión en recursos huma-
proviene la información con nos, Balance social, informe
el propósito de determinar la de Superávit de productividad
autenticidad, validez y limita- global de los factores, flujos
ciones de esas fuentes. de caja futuros y otras pro-
yecciones de información fi-
6. QUE FUTURO LE nanciera serian auxiliares
ESPERA A NUESTRO importantes en la gestión de
CAMPO DE las empresas del futuro.
Gráfico No. 1: RELACIONES ENTRE CORRIENTES FILOSOFICAS
CONOCIMIENTO? 3. Mediciones de "eficiencia y
PARADIGMAS DE INVESTIGACION (SOCIAL DON-
productividad". Con el objeto
DE ESTE LA CONTABILIDAD) E INVESTIGACIO-
En un interesante artículo de realizar análisis y decisio-
NES ESPECIFICAS
titulado Mega-tendencias Conta- nes Micro y Macroeconómico-
bles el profesor Adolf Enthoven30 contables".
analiza la relación recíproca que Adicionalmente considera que
podría existir entre el sistema la contabilidad, si quiere pro-
Surge entonces el interro- del saber contable, es "aplicar los contable y las actividades y méto- yectarse corno disciplina bási-
gante: Cómo se podría producir y métodos del pensar reflexivo" a dos económicos. Con base en la ca, debe responder al reto que
validar paradigmas en el campo problemas contables aún no resuel- consideración de que la sociedad en le plantean las modernas orga-
contable? Como es lógico por la tos, a través del descubrimiento que VIVlrnoS es· eminentemente nizaciones. Los sistemas de
investigación y uno de· los métodos de hechos, acontecimientos y acti- dinámica y que es necesario apro- cálculo de costos (unitario y
que podría contribuir en la gene- tudes pasadas"29 y proyectarlos vechar ese cambio en la disciplina total), corno fuente de infor-
ración de nuevos conocimientos es en la formulación de paradigmas contable31 ,... menciona tres aspec- mación para determinación de
el histórico el cual no es contradic- contables o teorías de la conta- tos importantes relacionados con precios, ya no sirven si no se
torio con la concepción Kuhniana bilidad.
de validación de los períOdos de cri- el futuro contable: incorpora el componente in-
En otros términos, con el
sis de las ciencias con nuevos para- 1. IntegraCión Contable: En el flacionario. Si bien es cierto
método histórico se trata de re-
digmas.EI Objeto esencial del mé- futuro la contabilidad podi"á que el gran obstáculo fue la
construir el pasado en forma ob-
todo histórico, usado en el campo jetiva y exacta por meo:o de un ser un instrumento impor- legislación if1l'9rante, es
30 CONTABILIDAD: ANAlISIS foI lSTORICO DE SU OBJETO V IoIETOCO JORGE ENRIQtA; BURBANO
31

muy adecuado pensar que se al comerciante de la época lo jurídica, económica y contabi- tiva de la información acerca
deben buscar los mecanismos cual hace que se busque la lidad pura. Estas Escuelas po- del patrimonio de las orga-
adecuados para "hacer que perfección en el hacer más no siblemente son el gérmen pa- nizaciones. Para ello utiliza
nuestras empresas logren en el saber. Ello hace que se ra el paso de la sola Práctica un medio "EL SISTEMA DE
sus objetivos de superviven- soslaye el gran desarrollo (hacer) a la Teoría (saber). INFORMACION CONTABLE
cia, crecimiento , rentabili- científico que se dió entre los FINANCIERO".
dad y desarrollo. De otro lado siglos IX a XV. Cuarto: El objeto formal está con-o
hay una serie de técnicas El surgimiento de diferentes La formulación de postulados formado por ese conjunto de
auxiliares tales como : La teorías entre los comienzos y principios en el siglo ac- teorlas, (paradigmas) princi-
investigación de operaciones, del siglo XVI a finales del tual que pretendió normati- pios, procedimientos, técni-
el álgebra lineal, la teoría de siglo XIX y comienzos del XX zar las prácticas contables cas, métodos Y. nonnas que
colas y otras herramientas posiblemente retardó su desa- que se dieron en las empresas explican su objeto material.
que son importantes en el aná- rrollo por el uso de métodos durante siglos anteriores. En relación al método (conse-
lisis de información y deben no científicos en la búsqueda Sin lugar a dudas estas prác- cuencia lógica del objeto material
ser usadas intensivamente en de conocimientos. ticas son el príncipal obstácu- y formal) es importante destacar
el campo contable, caso con- Si históricamente se trata de lo para el desarrollo teórico que en contabilidad se identifICa:
.:',
trario podrían idearse méto- .~ determinar las épocas de cri- contable. Un método operativo que per-
dos científicos para cons- "'" sis en nuestro campo del sa- mite manipular las diferen-
truir la información, pero ber, tal vez no se logre. No QuInto: tes variables que genera el
sin análisis ésta carece de obstante se podrían identi- El surgir de nuevas escuelas patrimonio de las organiza-
fundamento. ficar algunos hechos que bus- en la búsqueda del objeto de ciones para elaborar infor-
cando superar las crisis que conocimiento las cuales con mes, el cual se materializa en
CONCLUSIONES le antecedieron, causaron instrumentos de investiga- el Sistema de Información
verdaderas revoluciones y se ción más perfeccionados han Contable.
El concepto de ciencia no es avanzó en el conocimiento construido teorías interesan- Un método para conocer el
estátíco, es histórico dinámico. Si contable. tes que muestran un avance patrimonio o para producir
es así ella construye su objeto y significativo. nuevos conocimientos, el cual
su método con su paso a través de PrImero: La descomposición del objeto no es muy difundido pero se
los anos (El objeto y método de las La introducción de la moneda de conocimiento en material sustenta en cuatro pilares
matemáticas, la economía y otras como patrón internacional y fonnal es la forma más esenciales: Principios de dua-
ciencias no pudo ser estático; evo- que facilita el trabajo del aproximada de concluir que lidad, concepto de medición,
lucionó a medida que evolucionaba contable. la contabilidad sí puede res- formas de representación y
el conocimiento humano, en su ponder a dos preguntas: proceso de agregación conta-
búsqueda por transfonnar, la natu- Segundo: -¿Qué Conoce? Objeto ma- ble. Adicionalmente el in-
raleza) . El conocimiento, divulgación terial. vestigador contable recurre a
El objeto y método de la .- y uso de la partida doble como -¿Cómo lo Conoce? Objeto métodos generales o particu-
contabilidad ha evolucionado, pero ~ m~.Q~ratJ.~o más eficien- fonnal. lares de otras ciencias y no
para lograr lo que hoy se tiene , ha te de confeccionar los infor- El objeto material entonces podría apartarse del concepto
sufrido profundas crisis motiva- mes financieros. es el patrimonio, no en su moderno de método, como
das por las siguientes causas: sentido estático sinó dinámi- procedimiento analítico que
La pugna de las escuelas de la Tercero: co. Es decir que la Con- pennite validar teorías, pun-
práctica . (Florentina, Genove- La búsqueda del objeto del tabilidad se encarga de la to desde el cual se podría ver
sa y Veneciana) por la pres- conocimiento que dió origen a medición y comunicación que en contabilidad se han
tación de mejores servicios las escuelas personalista. pasada, presente o prospec- validado variedad de teorías.
32 CONTABILIDAD: ANAL ISIS HISTORICO DE SU OBJETO Y UETODO JORGE ENRICUE BURSANO 33

El plantear diferentes teorías NOTAS del riesgo compartido; Fase 3:


buyan a la construcción del
en el campo contable indica propuesta mercado de capita-
gran edificio de la ciencia es 1. KANT E. citado por Imre Láka-
que no hay un cmerio único les); Tradición Investigativa 3
necesario apartarse del sub- tos en la Historia de las Cien- (Programa información estra-
para definir lo que es ésta y jetivismo, para presentar el cias y sus Reconstrucciones tégica).
aún más, que el hombre pue- conocimiento corno es, no Racionales. Pago 456. 11 . LAKATOS. Citado por Leandro
de acercarce a la realidad de corno cada cual quiere que sea. 2. VLAEMMINCK Joseph. "Histo- Cañibano en Teorra Actual de la
diferentes maneras. 3. Es necesario reemplazar la ria y Doctrinas de la Conta- contabilidad. Pago11
Finalmente me parece que en aparente circularidad exis- bilidad". 12. CAÑIBANO Leandro. Teorra Ac·
la construcción de una verdadera tente en tomo al proceso con- 3 GERTZ Manero Federico. "Ori- tual de la Contabiridad. Pag.ll .
teoría científica de la ·contabili- table (partida doble-balance- gen y Evolución de la Conta- 13. Ibid. Pago12.
dad" es necesario poner de pre- partida doble) por un sistema bilidad". 14. lbid. Pago12.
sente algunos de los serios obs- abierto y dinámico que dé la 4. En esta división se sigue a 15. Esta corriente posiblemente,
táculos que se deben vencer. oportunidad de evolución al Federico Gertz Manero. Op. sirvió de compremento a los
1. El nombre "contabilidad" (co- cit. enfoques de Cardamo, Gamer,
conocimiento.
mo técnica de manejar cuen- 5. VLAEMMINK Joseph "Historia Simon Sleven y otros autores
4. La sola narración de la ex-
tas) hoy no dice nada. y Doctrinas de la Contabili- que muchos siglos antes trata-
periencia (como aparente- dad". Pag. 4. ron de explicar la contabilidad
Efectivamente Giuseppe Cer- mente se han estructurado
boni en su obr. Primi Saggi 6 Ibid. Pago13. desde las matemáticas.
muchos conceptos y proce- 7. Ibid. Pago 95 Ysiguientes. 16. Ibid. Pago 17.
Di Logismografía (1873) dimientos teóricos de la con- B. Ibid. Pago 107. 17 En el articulo "Hacia una funda-
deja entrever el problema y tabilidad) sin la crítica pro- 9. TORRADO Rafael. Historia y Fi- mentación general y axiomáti-
trata de sustituirlo. En la funda y razonada de su con- losollade la Ciencia Pago 50. ca de la Ciencia Contable" Ri-
época actual surgen nuevas tenido, es la costumbre impe- 10. En el interesante articulo "Un chard Mattesich enuncia: 1)
propuestas y se espera que rante de nuestros teóricos examen cientlfico aplicado pa- Axiomas (pluralidad, período,
surtan algún efecto. Socio- contables. Según Bachelard ra una estructura metodológi- doble efecto); 2) Definiciones
metría y Contametría, por éste es el primer obstáculo a ca" el profesor Richard Ma- (transacción, sistema de circu-
ejemplo usados por algunos vencer. ttesich examina las ideas de lación, cuenta, entidad conta-
investigadores, son más des- 5. El tomar los principios y Lákatos, Balzer, Slegmuller, ble, sistema contable cerrado,
criptivos que el término procedimientos existentes Bunge, Butterworth, Laudan, sistema contable abierto, etc.)
contabilidad. indicando como estas pueden 3) Teoremas (igualdad del ba-
(Léase prácticas contables)
2. Apartarse de la subjetividad aplicarse en el desarrollo de la lance, saldo de un estado, conti-
como verdades incuestiona-
y revisar históricamente teoría contable moderna y al nuidad, pluralidad, consolida-
bles, frena el avance del cono-
nuestro pasado con el fin de análisis de información. El au- ción, etc.) y concluye que la
cimiento. Si el investigador lor habla de wprogramismo evo- contabilidad es un método cien-
aprovechar el gran acervo de toma la decisión de investigar lucionario de Lákalos"; "es- tlfico para analizar operacio-
conocimientos para ponerlo incursiona en ese proceso ave- Iructuralismo epistemológico" nes.
al servicio de nuevas teorías. riguando las causas primeras de Slegmuller; el "realismo 18 ZEFF Sthephen, Evolución de la
Las opiniones personales del problema y preocúpese cientffico" cr~ico de Bunge; Teoría Contable. La investiga-
(subjetivismo) con que se por solucionarlo aplicando Tradición investigativa 1 (Fa- ción Emprrica. Revista de Con-
tratan muchos aspectos del las más sanas reglas de la se 1, propuesta de periodiza- taduría No. 6 Universidad de
conocimiento contable no son ética. ción; Fase 2, propuesta de la Antioquia Pago26 y sigtes.
científicos pues como lo afir- agencia; Fase 3 propuesta 19 Citado por Slhephen Zeft en
ma Gaston Bachelard éllos no agencia información) Tradición Evolución de la Teoría Contable
tienen razón. Por tanto , si se invest;gativa 2 (Fase 1: Pro- La investigación emptnca.
quiere 'producir conocimien- puesta valor presente y valOr Págs. 29 a 30 Revista Universi-
tos que realmente contri- corriente, Fase 2: propuesta dad de Antioquia.
34 CONTABILIDAD: ANAlISIS HISTORICO DE SU OBJETO V IoIE"TOOO JORGE ENROLE BURBANO 35

20. N.M.Bedford citado por Osear aislados sino que se forma CARV AJAL Frank Exposición sobre MAlTESICH Richard. Hacia una fun-
Holzmann en Perspectivas de parte de una economla mundial. el carácter científico de la damentación general y axio-
la teorfa e investigación conta- 4-Paso en la forma de tratar Contabilidad. Revista Investiga- mática de la ciencia contable.
ble. Pago 17 (mimeo) Uníantio- asuntos del corto plazo al largo ción Contable. Teuken Comodoro Técniea económica. Aro 111 No.
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Historia Metodologra y Entorno la democracia representativa a STANDARD FOR EXTERNAL por Fábrica Nacional de Moneda
de la regulación Contables. una democracia participativa. FINANCIAL (AM) Statement on
Pag.I64. S-Renuncia a estructuras je- y Timbre. Madrid 1983.
Accounting Therory and Theory TORRADO Rafael. Historia y filo-
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obra de John Noisbitt titulada rial Siglo XXI. Décimo primera human information procesing:
"Diez nuevas direcciones que edición México. 1983. Theory and applications. Edil.
transforman nuestras vidas BELKAOUI Ahmed. Accounting theo- P.H. inc Nueva Jersey 1981.
"menciona estas tendencias: 1- ry. Editorial H.B.J. Inc. Nueva MATIESICH Richard. Un examen
Paso de una sociedad industrial York 1981 . científico aplicado para una es-
a una sociedad de información. BRIONES Guillermo. Métodos y tructura metodológica TEUKEN.
2-Avance a la relación alta Técnicas Avanzadas de Inves- Revista de investigación con-
tecnologra/alta maestría. 3-No tigación aplicadas a la Educación
existen sistemas económicos
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ya las Ciencias Sociales.