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LIBRO I
TITULO I
IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 1º: Naturaleza del Impuesto: Crease un Impuesto que gravará las rentas de
fuente paraguaya provenientes de las actividades comerciales, industriales, de servicios
y agropecuarias, que se denominará "Impuesto a la Renta".
Decreto 6.359/05
Art. 1° CONCEPTOS: A los efectos del presente Reglamento, se entenderá por:
a) IMPUESTO O TRIBUTO: El Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios, regulado por el Capitulo I, Libro I de la Ley 125/91 y sus
modificaciones.
Texto Original Ley Nº 125/91 Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
Art. 2.- Hecho Generador - Estarán Artículo 2º: Hecho Generador: Estarán
gravadas las rentas que provengan de la gravadas las rentas de fuente paraguaya que
realización de actividades comerciales, provengan de la realización de actividades
industriales o de servicios que no sean de comerciales, industriales o de servicios que
carácter personal. no sean de carácter personal.
Decreto 6.359/05
Art. 1 ° CONCEPTOS: A los efectos del presente Reglamento, se entenderá por:
Decreto 6.359/05
Art. 7° ACTIVIDAD INDUSTRIAL: Se considera actividad industrial a los efectos
tributarios, al conjunto de operaciones realizadas por medios manuales o mecánicos,
con el objeto de producir bienes.
Decreto 6.359/05
Art. 9° SERVICIOS NO PERSONALES: Los servicios no personales son aquellos para
cuya realización es necesaria la utilización conjunta del capital y del trabajo en
cualquier proporción, como así también cuando se utilice en forma exclusiva el factor
capital.
Se encuentran comprendidos entre ellos, los servicios previstos en el inciso f) del Art. 2º
de la Ley y cualquier otro servicio que no sea de carácter personal.
Decreto 6.359/05
Art. 4° COMPRAVENTA DE INMUEBLES: Para los efectos del inciso a) del Art. 2º de
la Ley, las sociedades comerciales con o sin personería jurídica computarán la renta
proveniente de la compraventa de inmuebles, sea ésta realizada o no en forma habitual.
Resolución 1.346/05
Art. 24°.- ENAJENACIÓN DE INMUEBLE. Aclárase que la enajenación de 2 (dos) o
más inmuebles realizada por una persona física en una sola operación de venta y a un
mismo comprador, se considerará ocasional y por tanto sujeta al Impuesto a la Renta del
Servicio de Carácter Personal.
En cambio, en los casos que el giro del negocio del vendedor sea la compra-venta de
inmuebles o si los inmuebles están dentro del activo de la empresa unipersonal, las
operaciones de transacción de estos bienes estarán gravadas por el Impuesto a las
Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.
Decreto 6.359/05
Art. 5° HABITUALIDAD: Se considera que existe habitualidad en la compraventa de
inmuebles, cuando el número de ventas en el ejercicio fiscal sea superior a 2 (dos) o
cuando este tipo de operaciones constituyan el giro del negocio.
Decreto 6.359/05
Art. 15º UTILIDAD POR VENTA DE INMUEBLES A PLAZO: En la actividad de
compraventa de inmuebles, se considerará venta de inmuebles a plazo aquella cuyo
término para el pago sea superior a 12 (doce) meses.
La renta bruta se determinará por diferencia entre el precio de venta y el valor fiscal del
inmueble.
El porcentaje que surja de relacionar dicho beneficio con el precio de venta total, se
aplicará sobre el monto de los pagos contratados y vencidos de cada ejercicio,
determinándose así la renta a computar en el mismo.
La indicada retención deberá realizarse aplicando el 4.5% (cuatro punto cinco por
ciento) sobre el total del monto cobrado. El monto así determinado constituirá pago con
carácter único y definitivo del Impuesto.
Los agentes de retención mencionados deberán entregar en todos los casos a los
propietarios vendedores de los bienes inmuebles el comprobante de retención.
Resolución 1.346/05
Art. 15º.- IMPORTE RETENIDO. Quienes actúen en carácter de agentes de retención o
de percepción deberán utilizar un comprobante con los requisitos que para este efecto
señale la reglamentación respectiva, en los cuales se deberá dejar expresa constancia del
monto de la operación, del importe retenido, así como la identificación y RUC del
contribuyente afectado por la retención o percepción. El original deberá ser entregado a
este último y el duplicado será conservado por el agente de retención o percepción. En
ambos casos dicha documentación deberá conservarse por el período de prescripción del
impuesto.
Texto Original Ley Nº 125/91 Artículo 2º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
b) Las rentas generadas por los bienes del b) Las rentas generadas por los bienes del
activo y demás rentas comprendidas en el activo, excluidas las que generan los bienes
balance comercial, excluidas las del afectados a las actividades contempladas en
Capítulo II del presente título. los Capítulos de las Rentas de las
Actividades Agropecuarias, Rentas del
Pequeño Contribuyente y Rentas del
Servicio de Carácter Personal.
Texto Original Ley Nº 125/91 Artículo 2º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
c) Todas las rentas que obtengan las c) Todas las rentas que obtengan las
sociedades comerciales, con o sin personas o sociedades, con o sin personería
personería jurídica, así como las entidades jurídica, así como las entidades constituidas
constituidas en el exterior o sus sucursales, en el exterior o sus sucursales, agencias o
agencias o establecimientos en el país. establecimientos en el país. Quedan
Quedan excluidas las rentas provenientes de excluidas las rentas provenientes de las
las actividades agropecuarias comprendidas actividades comprendidas en el Impuesto a
en el Capítulo II del presente Título. las Rentas de las Actividades
Agropecuarias, Rentas del Pequeño
Contribuyente y Rentas del Servicio de
Carácter Personal.
Decreto 6.359/05
Art. 2° HECHO GENERADOR: En el inciso c) del Art. 2º de la Ley están
comprendidas todas las rentas de cualquier naturaleza que se obtengan, con excepción
de las de fuente extranjera, las exoneradas por el Impuesto, las provenientes de
actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias,
Rentas del Pequeño Contribuyente y Rentas del Servicio de Carácter Personal.
Decreto 6.359/05
Art. 10° SOCIEDADES COMERCIALES: Constituyen sociedades comerciales a los
efectos de la Ley que se reglamenta las siguientes: sociedades anónimas, sociedades en
comandita simple o por acciones, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades
colectivas, las sociedades de hecho y las cooperativas con los alcances establecidos en
la Ley N° 438/94 “De Cooperativas”.
Texto Original Ley Nº 125/91 Artículo 2º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
f) Las rentas provenientes de las siguientes f) Las rentas provenientes de las siguientes
actividades: actividades:
Carpintería Carpintería
Decreto 6.359/05
Art. 74º SEGUROS Y REASEGUROS: Los seguros gravados serán aquellos que
cubran riesgos en el país. A estos efectos se consideran en dicha situación los bienes o
personas que se encuentren ubicados o residan, respectivamente, en el país en el
momento de la celebración del contrato. El mismo criterio se aplicará para los casos de
reaseguros.
Constituirán rentas gravadas para las empresas aseguradoras domiciliadas en el país las
bonificaciones que reciban de las empresas reaseguradotas.
A partir del 1º de julio de 2006 la tasa será del 3% (tres por ciento).
Texto Original Ley Nº 125/91 Artículo 2º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
Decreto 6.359/05
Art. 6° ESTACIONAMIENTO PARA VEHÍCULOS: La actividad consistente en el
servicio de arrendamiento de espacios para vehículos se considerará comprendida en el
Impuesto, independientemente del tiempo pactado, la forma de pago y la denominación
acordada entre las partes para dicho contrato.
- Discoteca - Discotecas
--Cesión del uso de bienes incorporales - Cesión del uso de bienes incorporales
tales como marcas, patentes y privilegios. tales como marcas, patentes y privilegios
Decreto 6.359/05
Art. 3° ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES: A los efectos del inciso f) del
Art. 2º de la Ley, el arrendamiento de locales correspondientes a un mismo inmueble, se
considerará arrendamiento de más de un inmueble y estará gravado.
Decreto 6.359/05
Art. 99º RETENCIONES A PERSONAS FÍSICAS Y ASIMILABLES QUE
ARRIENDAN INMUEBLES POR MEDIO DE MANDATARIOS Y
ADMINISTRADORES DE BIENES INMUEBLES: Los administradores y mandatarios
de servicios que intermedien en las actividades de arrendamiento de bienes inmuebles,
deberán retener el Impuesto en las ocasiones en que el titular de los bienes inmuebles
sean personas físicas, condominios o sucesiones indivisas.
La indicada retención deberá realizarse aplicando el 4.5% (cuatro punto cinco por
ciento) sobre el total del monto cobrado. El monto así determinado constituirá pago con
carácter único y definitivo del Impuesto.
Los agentes de retención mencionados deberán entregar en todos los casos a los
arrendadores de los bienes inmuebles el respectivo comprobante de retención.
Resolución 1.346/05
Art. 15º.- IMPORTE RETENIDO. Quienes actúen en carácter de agentes de retención o
de percepción deberán utilizar un comprobante con los requisitos que para este efecto
señale la reglamentación respectiva, en los cuales se deberá dejar expresa constancia del
monto de la operación, del importe retenido, así como la identificación y RUC del
contribuyente afectado por la retención o percepción. El original deberá ser entregado a
este último y el duplicado será conservado por el agente de retención o percepción. En
ambos casos dicha documentación deberá conservarse por el período de prescripción del
impuesto.
Texto Original Ley Nº 125/91 Artículo 2º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
- Agencias de viajes - Agencias de viajes
- Publicidad - Publicidad
Decreto 6.359/05
Art. 9° SERVICIOS NO PERSONALES: Los servicios no personales son aquellos para
cuya realización es necesaria la utilización conjunta del capital y del trabajo en
cualquier proporción, como así también cuando se utilice en forma exclusiva el factor
capital.
Se encuentran comprendidos entre ellos, los servicios previstos en el inciso f) del Art. 2º
de la Ley y cualquier otro servicio que no sea de carácter personal.
Decreto 6.359/05
Art. 25º DIVIDENDOS Y UTILIDADES: La exoneración a que se refiere el literal a)
del numeral 1 del Art. 14° de la Ley, en atención a lo dispuesto por el literal g) del Art.
2° de la misma Ley, será aplicable cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) que el socio o accionista sea contribuyente del Impuesto y esté domiciliado en el país,
c) que las utilidades y dividendos obtenidos por el socio o accionista no superen el 30%
(treinta por ciento) de los ingresos brutos gravados por el Impuesto en el ejercicio fiscal
que se liquida.
Si el socio o accionista no cumple los requisitos previstos en el literal a) precedente, la
entidad acreditante de las utilidades o pagadora de los dividendos deberá retener el
importe que corresponda en aplicación del numeral 3 del Art. 20° de la Ley.
Resolución 915/06
Art. 14°.- PAGO DE DIVIDENDOS Y UTILIDADES. DOCUMENTACIÓN.- Los
contribuyentes que paguen dividendos o utilidades deberán documentar dicha erogación
con la expedición del recibo oficial de la empresa, en duplicado, quedando el original en
poder del contribuyente y el duplicado en poder del beneficiario del pago.
a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica, las
asociaciones, las corporaciones y las demás entidades privadas de cualquier naturaleza.
Decreto 6.359/05
Art. 10° SOCIEDADES COMERCIALES: Constituyen sociedades comerciales a los
efectos de la Ley que se reglamenta las siguientes: sociedades anónimas, sociedades en
comandita simple o por acciones, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades
colectivas, las sociedades de hecho y las cooperativas con los alcances establecidos en
la Ley N° 438/94 “De Cooperativas”.
Decreto 6.359/05
Art. 11° EMPRESAS UNIPERSONALES: Se considera que las actividades realizadas
por personas físicas que utilizan capital y trabajo en forma conjunta con el objeto de
obtener un resultado económico, tales como las de electricista y plomería, constituyen
empresa unipersonal.
Decreto 6.359/05
Art. 12° SUCESIONES INDIVISAS: Las sucesiones indivisas serán contribuyentes
hasta que se produzca la partición.
Decreto 6.359/05
Art. 13° CONSORCIOS: Los consorcios o asociaciones de empresas constituidos
temporariamente para realizar una obra, prestar un servicio o suministrar ciertos bienes
son considerados sujetos pasivos del Impuesto, debiendo aplicar sobre sus ganancias la
tasa general del Impuesto. En consecuencia, las empresas que forman parte de dichos
consorcios, deberán registrar los ingresos provenientes de estas asociaciones por
separado del resto de sus ingresos, no debiendo formar parte de la Base Imponible
proveniente de las restantes actividades por haber sido ya objeto de tributación. No
obstante, estos ingresos estarán alcanzados por las tasas previstas en los numerales 2) y
3) del Art. 20° de la Ley, cuando corresponda.
Resolución 1.346/05
Art. 7º.- RENTAS PRESUNTAS PARA EMPRESAS UNIPERSONALES. Las
empresas unipersonales que no estén obligadas a llevar registros contables conforme a
lo dispuesto en la Ley Nº 1034/83 o cuando los mismos no se ajusten a los principios de
contabilidad generalmente aceptados y por consiguiente no constituyan una información
valida para la Administración a los efectos de la liquidación del Impuesto a la Renta,
deberán utilizar los siguientes criterios con el objeto de determinar en forma presunta la
renta neta gravada:
a) Se aplicará el porcentaje del 30% (treinta por ciento) sobre el monto total de los
ingresos netos devengados en el ejercicio fiscal. A estos efectos se deberán deducir las
devoluciones y descuentos de uso corriente en el mercado interno, debidamente
documentados de acuerdo con las disposiciones fiscales correspondientes.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 3º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
La casa matriz del exterior tributará por las La casa matriz del exterior tributará por las
rentas gravadas que obtenga en forma rentas gravadas que obtenga en forma
independiente. independiente.
Decreto 6.359/05
Art. 85º DECLARACIONES JURADAS Y PAGO: La presentación de las declaraciones
juradas es obligatoria para todos los contribuyentes designados como tales en el Art. 3º
de la Ley, y el pago del Impuesto resultante deberá realizarse dentro de los plazos que
establezca la Administración.
Resolución 1.346/05
Art. 18º.- DECLARACIONES JURADAS Y PAGO. La presentación de las
declaraciones juradas y el pago del impuesto resultante deberán realizarse
simultáneamente dentro de los siguientes plazos:
c) TASA ADICIONAL DEL 5%. La liquidación y pago del 5% (cinco por ciento)
prevista en el num. 2) del Art. 20º de la Ley, sobre los importes netos acreditados o
pagados, lo que fuere anterior, deberá presentarse dentro del mes siguiente de
producirse la acreditación o pago, verificándose su vencimiento en coincidencia con el
estipulado para la declaración del Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a la
terminación del RUC.
Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04
Articulo 20º: Tasas:
2) Cuando las utilidades fueren distribuidas, se aplicará adicionalmente la tasa del 5%
(cinco por ciento) a partir del segundo año de la vigencia de la presente Ley, sobre los
importes netos acreditados o pagados, el que fuere anterior, a los dueños, socios o
accionistas. Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva legal, o a reservas
facultativas o a capitalización no estarán sujetas al impuesto establecido en este
numeral.
Decreto 6.359/05
Art. 86º FORMULARIOS PARA LAS DECLARACIONES JURADAS: La
Administración pondrá a disposición de los interesados los formularios para la
presentación de las declaraciones juradas.
Las personas físicas domiciliadas en el país que realicen las actividades comprendidas
en los incisos a), d), e) y f) del Art. 2, serán consideradas empresas unipersonales.
Decreto 6.359/05
Art. 11° EMPRESAS UNIPERSONALES: Se considera que las actividades realizadas
por personas físicas que utilizan capital y trabajo en forma conjunta con el objeto de
obtener un resultado económico, tales como las de electricista y plomería, constituyen
empresa unipersonal.
Resolución 915/06
Art. 5°.- EMPRESAS UNIPERSONALES. INGRESOS Y GASTOS
COMPUTABLES.- Aclárase que las personas físicas propietarias de empresas
unipersonales y que conjuntamente perciban ingresos provenientes de servicios
profesionales o personales gravados por el Impuesto al Valor Agregado, no deberán
computar los ingresos y gastos relativos a estos servicios en la contabilidad de la
empresa unipersonal.
Con referencia al Libro Compras y Ventas IVA, el contribuyente podrá optar por utilizar
libros separados para cada actividad, o registrar sus operaciones en un solo libro,
debiendo en este último caso distinguir las correspondientes a cada actividad.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 5º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
Artículo 5.- Fuente Paraguaya - Sin Artículo 5º: Fuente Paraguaya: Sin
perjuicio de las disposiciones especiales perjuicio de las disposiciones especiales
que se establecen, se considerarán de fuente que se establecen, se considerarán de fuente
paraguaya las rentas que provienen de paraguaya las rentas que provienen de
actividades desarrolladas, de bienes actividades desarrolladas, de bienes
situados o de derechos utilizados situados o de derechos utilizados
económicamente en la República, con económicamente en la República, con
independencia de la nacionalidad, domicilio independencia de la nacionalidad, domicilio
o residencia de quienes intervengan en las o residencia de quienes intervengan en las
operaciones y del lugar de celebración de operaciones y del lugar de celebración de
los contratos. los contratos.
Resolución 915/06
Art. 6°.- COLOCACIÓN DE CAPITALES EN EL EXTERIOR.- Aclárase que la
disposición del tercer párrafo del Art. 5º de la Ley Nº 125/91, modificado por la Ley Nº
2421/04, incluye, entre otras modalidades de colocación de capitales en el exterior, las
efectuadas por medio de inversiones mobiliarias, inmobiliarias, de depósitos de dinero
en cualquiera de sus modalidades, colocaciones contra letras y pagarés en entidades del
exterior.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 5º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
La asistencia técnica se considerará La asistencia técnica y los servicios no
realizada en el territorio nacional cuando la gravados en el Impuesto a la Renta del
misma es utilizada o aprovechada en el Servicio de Carácter Personal se
país. considerarán realizadas en el territorio
nacional cuando la misma es utilizada o
aprovechada en el país.
La cesión del uso de bienes y derechos será La cesión del uso de bienes y derechos será
de fuente paraguaya cuando los mismos de fuente paraguaya cuando los mismos
sean utilizados en la República aún en sean utilizados en la República aún en
forma parcial en el período pactado. forma parcial en el período pactado.
Los fletes internacionales serán en un 50%
Los fletes internacionales serán en un 50% (cincuenta por ciento) de fuente paraguaya
(cincuenta por ciento) de fuente paraguaya cuando los mismos sean utilizados entre el
cuando los mismos sean realizados entre el Paraguay y la Argentina, Bolivia, Brasil y
Paraguay y la Argentina, Bolivia, Brasil y Uruguay y en un 30% (treinta por ciento)
cuando se realicen entre el Paraguay y
Uruguay y en un 30% (treinta por ciento) cualquier otro país no mencionado.
cuando se realicen entre el Paraguay y
cualquier otro país no mencionado.
Decreto 6.359/05
Art. 72º FUENTE PARAGUAYA: Los porcentajes establecidos en el último párrafo del
Art. 5° de la Ley, se refieren únicamente a la parte del recorrido que corresponde
imputar al transporte realizado en el territorio paraguayo y al cual deberán ajustarse
exclusivamente aquellos contribuyentes domiciliados en el país que liquiden el
Impuesto en base a una contabilidad de acuerdo con los principios generales del tributo.
La presente disposición es de aplicación al transporte terrestre de personas o de bienes.
Decreto 6.359/05
Art. 14° RENTAS DEVENGADAS Y PERCIBIDAS: Se considera que la renta se ha
devengado en el momento que nace el derecho a percibirla y se considera percibida
cuando la misma esté disponible.
Decreto 6.359/05
Art. 20º DIFERENCIAS DE CAMBIO: El resultado del ejercicio proveniente de las
diferencias de cambio por operaciones en moneda extranjera, se determinará utilizando
el sistema de revaluación anual de saldos, computando además las diferencias que
correspondan a los pagos o cobros realizados en el transcurso del ejercicio.
Decreto 6.359/05
Art. 110º PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS: La
Administración podrá por intermedio de Resoluciones Generales incluir dentro del
ordenamiento jurídico tributario, las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIFs) y otros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, siempre que no
contravengan las disposiciones establecidas en la Ley y este reglamento, y para dicho
efecto deberá dejar asentadas las salvedades pertinentes.
Decreto 6.359/05
Art. 113º USO DE TECNOLOGÍA Y PROCEDIMIENTOS ELECTRÓNICOS EN EL
MANEJO DE LA INFORMACIÓN: La Administración podrá adoptar procedimientos y
mecanismos que simplifiquen el cumplimiento de la obligación por parte del
contribuyente, incluyendo la utilización extendida de tecnologías de información,
automatización y comunicaciones para el intercambio electrónico de información,
conforme a lo siguiente:
Las firmas autógrafas que la Administración requiera podrán ser sustituidas por
contraseñas o signos adecuados, como la firma electrónica, para la sustanciación de las
actuaciones administrativas que se realicen por medios informáticos.
3. Todos los usuarios serán responsables del uso del código de usuario y de la clave de
acceso confidencial o firma electrónica asignados, así como de los actos que se deriven
de su utilización.
Para todos los efectos legales, la clave de acceso confidencial y/o firma electrónica
equivale a la firma autógrafa del contribuyente.
6. El presente artículo podrá ser aplicado en los demás tributos que sean administrados
por la Subsecretaria de Estado de Tributación y para el cumplimiento de deberes
formales.
Resolución 1.346/05
Art. 1º.- EJERCICIO FISCAL. El ejercicio fiscal coincidirá con el año civil, salvo los
casos señalados en el presente articulo.
El ejercicio fiscal de los ingenios azucareros, así como el de las cooperativas que
industrializan productos agropecuarios finalizará el 30 de abril de cada año civil.
Las actividades de seguros y reaseguros así como las industrias de las cervezas y de las
gaseosas, finalizarán su ejercicio fiscal al 30 de Junio de cada año civil.
Las excepciones mencionadas son aplicables siempre que se lleve contabilidad ajustada
a los principios generalmente aceptados y a las disposiciones legales vigentes en la
materia, y sin perjuicio que el contribuyente opte por finalizar su ejercicio fiscal de
acuerdo al criterio general, al 31 de diciembre de cada año, pero una vez optado no
podrá modificar la finalización de su ejercicio fiscal en un plazo de 5 (cinco) ejercicios
fiscales.
Cuando las operaciones impliquen enajenación de bienes, la renta estará dada por el
total de ventas netas menos el costo de adquisición o de producción o, en su caso, el
valor a la fecha de ingreso al patrimonio o el valor del último inventario.
A estos efectos se considerará venta neta la diferencia que resulte de deducir de las
ventas brutas, las devoluciones, bonificaciones y descuentos u otros conceptos similares
de acuerdo con los usos y costumbres de plaza.
Decreto 6.359/05
Art. 23º TRANSFERENCIA DE BIENES A PRECIO NO DETERMINADO: Cuando la
transferencia de bienes se efectué por un precio no determinado - por ejemplo permuta,
dación en pago - se computará, a los fines de la determinación de los resultados
alcanzados por el Impuesto, el valor de plaza de tales bienes a la fecha de la
enajenación.
Decreto Nº 6.359/05
Art. 59º PERMUTA: Los bienes que el contribuyente reciba como contraprestación se
valuarán de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Las acciones, títulos, cédulas, obligaciones, letras y bonos, de acuerdo con el valor de
cotización en la Bolsa de Valores. De no registrarse cotizaciones, se aplicará su valor
nominal, con excepción de las acciones, las que se computarán por el valor que las
mismas representen en el patrimonio fiscal de la sociedad anónima que las emite. Dicho
patrimonio se determinará al cierre del ejercicio fiscal anterior al de la operación, de
acuerdo con lo previsto por este Reglamento.
b) Los inmuebles y demás bienes o servicios, se computarán por el precio de venta en
plaza a la fecha de la operación.
c) La moneda extranjera se valuará aplicando los criterios previstos en este Reglamento
para las operaciones que se documenten en dicha moneda.
Art. 60º BIENES RECIBIDOS EN PAGO: Los bienes recibidos en pago de créditos
provenientes de las actividades comprendidas en el presente Impuesto, se computarán
por la norma que regula la permuta.
En el caso que posteriormente se enajenen, el resultado se obtendrá comparando el
precio de venta con el valor determinado de acuerdo con lo previsto en el párrafo
precedente.
Decreto 6.359/05
Art. 24º DESCUENTOS Y REBAJAS EXTRAORDINARIAS. RECUPERO DE
GASTOS: Los descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas por mercaderías,
intereses y operaciones vinculadas a la actividad del contribuyente, incidirán en los
estados financieros del ejercicio en que se obtengan.
Decreto 6.359/05
Art. 32º MERMAS: Las mermas por evaporación o deshidratación y otras causas
naturales a que están expuestos ciertos bienes serán deducibles siempre que no excedan
los márgenes técnicos aceptables, debiendo conservar el contribuyente dentro de su
archivo tributario el dictamen respectivo emitido por institución competente y a falta de
esta por un experto profesional e independiente, en el cual se haga constar las mermas
que se produzcan, sin perjuicio de las facultades de verificación y control con que
cuenta la Administración.
Decreto 6.359/05
Art. 109º EMPRESAS INDUSTRIALES: Las empresas industriales deben registrar,
obligatoriamente, el movimiento de materias primas, productos en proceso y productos
terminados, con especificación de unidades de medida y costos.
Decreto 6.359/05
Art. 51º VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS FIJOS. El valor fiscal de los activos fijos
está constituido por el costo de adquisición o construcción, revaluado, menos las
depreciaciones acumuladas revaluadas.
Los bienes adquiridos en el transcurso del ejercicio se revaluarán a partir del ejercicio
inmediato siguiente salvo que se opte por comenzar a depreciar a partir del mes
siguiente a su adquisición. En este último caso el porcentaje a utilizar para la
revaluación en el primer ejercicio se determinará en función de la variación producida
en el índice de precios al consumidor generada entre el mes de la adquisición del bien y
el del cierre del ejercicio.
Decreto 6.359/05
Art. 52º VALOR DE COSTO DE INMUEBLES. El costo de los inmuebles del activo
fijo es el que resulte de la escritura de adquisición más los gastos inherentes a dicha
operación debidamente documentados.
Cuando no sea posible determinar dicho costo por haberse adquirido el bien a título
gratuito o por carecer de la documentación correspondiente, se tomará el que establezca
el contribuyente, quien deberá discriminar el valor de las construcciones de la tierra.
Decreto 6.359/05
Art. 15º UTILIDAD POR VENTA DE INMUEBLES A PLAZO: En la actividad de
compraventa de inmuebles, se considerará venta de inmuebles a plazo aquella cuyo
término para el pago sea superior a 12 (doce) meses.
La renta bruta se determinará por diferencia entre el precio de venta y el valor fiscal del
inmueble.
El porcentaje que surja de relacionar dicho beneficio con el precio de venta total, se
aplicará sobre el monto de los pagos contratados y vencidos de cada ejercicio,
determinándose así la renta a computar en el mismo.
Decreto 6.359/05
Art. 16º DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES EN ESPECIE: Cuando se distribuyan
utilidades mediante la entrega de bienes que de haberse enajenado hubieren dado lugar a
resultados computables, la diferencia entre el precio de venta en plaza de dichos bienes
y su valor fiscal a la fecha de la distribución, constituirá renta gravada por el Impuesto.
Decreto 6.359/05
Art. 61º OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA: El importe de las
operaciones convenidas en moneda extranjera se convertirá a moneda nacional a la
cotización tipo comprador o vendedor en el mercado libre a nivel bancario al cierre del
día en que se realizó la operación, según se trate de una venta o de una compra
respectivamente.
Decreto 6.359/05
Art. 62º VALUACIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA: La moneda extranjera así
como los saldos deudores o a acreedores en dicha moneda al día del cierre del ejercicio
fiscal, se valuarán con el siguiente criterio:
La cotización será la correspondiente al mercado libre a nivel bancario al cierre del día
mencionado precedentemente. Cuando en dicho día no exista cotización se deberá tomar
la del día anterior más próximo en que haya existido cotización.
Decreto 6.359/05
Art. 31º PERDIDAS EXTRAORDINARIAS: Las pérdidas sufridas en los bienes de la
explotación por caso fortuito o fuerza mayor serán deducibles como gasto del ejercicio,
siempre que no estuvieren cubiertas por seguros o indemnizaciones.
El gasto o la renta será la diferencia entre el valor fiscal de dichos bienes y el valor de lo
salvado más las indemnizaciones y seguros percibidos.
Decreto 6.359/05
Art. 74º SEGUROS Y REASEGUROS: Los seguros gravados serán aquellos que
cubran riesgos en el país. A estos efectos se consideran en dicha situación los bienes o
personas que se encuentren ubicados o residan, respectivamente, en el país en el
momento de la celebración del contrato. El mismo criterio se aplicará para los casos de
reaseguros.
Constituirán rentas gravadas para las empresas aseguradoras domiciliadas en el país las
bonificaciones que reciban de las empresas reaseguradotas.
A partir del 1º de julio de 2006 la tasa será del 3% (tres por ciento).
Decreto 6.359/05
Art. 21º TRANSFERENCIAS DE PATRIMONIOS: Cuando se transfiera el patrimonio
de una entidad, cualquiera sea la forma jurídica que adopte, el resultado se determinará
por la diferencia que resulte entre el precio de venta y el valor del patrimonio fiscal
transferido. El referido acto implica el cierre del ejercicio y la determinación del
Impuesto hasta dicho momento.
Decreto 6.359/05
Art. 57º VALUACIÓN DE EMPRESAS SUCESORAS: En los casos de transferencias,
transformación de sociedades y demás operaciones análogas, la sucesora deberá
continuar con el valor fiscal de la antecesora, así como con los regímenes de valuación y
de amortización.
Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04 Artículo 7
h) Los intereses por préstamos o colocaciones. En ningún caso dichos préstamos o
colocaciones podrán devengar intereses a tasas menores que las tasas medias pasivas
nominales correspondientes a depósitos a plazo fijo a nivel bancario, para períodos
iguales vigentes en el mes anterior en que se concrete la operación.
La Administración deberá publicar dicha tasa para cada uno de los meses del ejercicio
fiscal.
Quedan excluidas de esta disposición las cuentas particulares de los socios y los
adelantos al personal, así como las entidades comprendidas en la Ley Nº 417 del 13 de
Noviembre de 1973 y su modificación.
Resolución 1.346/05
Art. 6º.- INTERÉS POR PRÉSTAMOS. A los efectos del inciso h) del Art. 7 de la Ley,
los préstamos o colocaciones que realicen los contribuyentes del Impuesto no podrán
generar en ningún caso un interés a tasas inferiores a las que se establecen a
continuación, las que se mantendrán vigentes mientras que la Administración no las
modifique:
PLAZOS TASAS
a) Hasta 360 días
Capitales de hasta G. 5.000.000 15,50%
Mas de G. 5.000.000 y menos de G. 20.000.000 16,00%
Mas de G. 20.000.000 17,00%
b) Mas de 360 días 17,00%
Decreto 6.359/05
Art. 22º AUMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS: Los aumentos
patrimoniales que no estén respaldados documentalmente, incrementados con el importe
del dinero o bienes que hubiere dispuesto o consumido en el año, se consideran
ganancias del ejercicio fiscal en que se produzcan.
En este sentido, se entiende que la revaluación de los bienes del activo fijo, que se
menciona en el inc. i) del Art. 7º de la Ley, se refiere únicamente al valor revaluado que
resulte de la aplicación del porcentaje de variación del índice de precios al consumo
producido entre los meses de cierre del ejercicio anterior y el que se liquida, de acuerdo
con lo que establezca en tal sentido el Banco Central del Paraguay, como se dispone en
el último párrafo del Art. 12º de la Ley.
Decreto 6.359/05
Art. 71º PATRIMONIO FISCAL: El patrimonio fiscal se determinará por diferencia
entre el activo y el pasivo ajustados de acuerdo con las normas de valuación prevista en
el Impuesto que se reglamenta.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 8º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
Artículo 8: Renta Neta: La renta neta se Artículo 8º.- Renta Neta: La renta neta se
determinará deduciendo de la renta bruta determinará deduciendo de la renta bruta
gravada los gastos que sean necesarios para gravada los gastos que sean necesarios para
obtenerla y mantener la fuente productora, obtenerla y mantener la fuente productora,
siempre que representen una erogación real siempre que representen una erogación real
y estén debidamente documentados. y estén debidamente documentados y sean a
precios de mercado, cuando el gasto no
constituya un ingreso gravado para el
beneficiario.
Decreto 6.359/05
Art. 26º GASTOS DEDUCIBLES - GENERALIDADES: Bajo los términos y
condiciones establecidos en la Ley y este Reglamento, a los fines de la determinación de
la renta neta, se admitirán como deducibles aquellos gastos que cumplan los siguientes
requisitos:
Cuando no constituya un ingreso gravado para el beneficiario del pago, el gasto debe ser
realizado a precios de mercado. En este caso, se entenderá como ingreso gravado aquel
que esté alcanzado por el presente Impuesto, el Impuesto a las Rentas de las Actividades
Agropecuarias, el Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente y el Impuesto a la
Renta del Servicio de Carácter Personal.
a) Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, bienes y derechos
afectados a la producción de rentas, con excepción del Impuesto a la Renta.
Decreto 6.359/05
Art. 27º DEDUCIBILIDAD DEL IVA: El importe del Impuesto al Valor Agregado
incluido en los comprobantes de compras afectadas directa o indirectamente a
operaciones no gravadas por el citado impuesto, excepto exportaciones, así como el
excedente del crédito fiscal producido al final del ejercicio fiscal encuadrado dentro de
los parámetros estipulados en el Art. 87° de la Ley -Tope del Crédito Fiscal-, serán
deducibles para la determinación del Impuesto, como costo o gasto según corresponda.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 8º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
c) Las remuneraciones personales tales c) Todas las remuneraciones personales
como: sueldos, salarios, comisiones, tales como: salarios, comisiones,
bonificaciones, y gratificaciones por bonificaciones y gratificaciones por
concepto de prestación de servicios y concepto de prestación de servicios que se
siempre que por los mismos se realicen encuentren gravados por el Impuesto del
aportes al Instituto de Previsión Social o Servicio de Carácter Personal. En caso
Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o contrario, las remuneraciones personales
admitidas por Ley. En los casos que no sólo serán deducibles cuando fueren
corresponda efectuar el aporte de prestadas en relación de dependencia y
referencia, la deducción se realizará de hayan aportado a un seguro social creado o
acuerdo con los términos y condiciones que admitido por Ley o Decreto-Ley. En este
establezca la reglamentación. último caso, si no correspondiere efectuar
aportes al seguro social, la deducción se
realizará de conformidad con los límites y
condiciones que establezca la
reglamentación. Quedan comprendidas en
esta disposición las remuneraciones del
dueño y su cónyuge, socio, directores,
gerentes y personal superior.
Las deducciones serán admitidas siempre
que tales retribuciones sean corrientes en el
mercado nacional, atendiendo al volumen
de negocios de la empresa así como la
capacidad profesional, la antigüedad, las
responsabilidades y el tiempo de trabajo
dedicado por dichas personas a la empresa.
Si la Administración considera excesiva
alguna de las remuneraciones podrá
solicitar un informe fundado a tres
empresas de auditoria registradas.
El aguinaldo y las remuneraciones por El aguinaldo y las remuneraciones por
vacaciones serán deducibles en su totalidad. vacaciones serán deducibles en su totalidad,
de acuerdo a lo establecido al Código
Laboral.
Quedan comprendidos en este inciso los
sueldos del dueño, socios y directores. La
presente disposición es de aplicación al
cónyuge y parientes del dueño, socio o
directores.
Decreto 6.359/05
Art. 28º REMUNERACIONES PERSONALES: Las remuneraciones personales, tales
como: salarios, comisiones, bonificaciones y gratificaciones, serán deducibles siempre
que reúnan las siguientes condiciones:
1) Que los servicios se encuentren gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de
Carácter Personal.
Resolución 1.346/05
Art. 2º.- REMUNERACIONES PERSONALES. En los casos que el dueño y/o su
cónyuge Socio-Gerente, Director-Presidente, Gerente presten efectivo servicio en la
empresa en carácter de tales, y perciban remuneración, cualquiera sea la modalidad de
retribución, por la cual no estén alcanzados por el Impuesto a la Renta del Servicio de
Carácter Personal ni correspondan aportar al Régimen de Seguridad Social o Cajas de
Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por Ley o Decreto-Ley, se regirán por el
siguiente régimen:
C-
Cantidad
máxima de
B - Cantidad
A - TOTAL DE INGRESOS salarios
de salarios
(Gravados y No Gravados - min.
mínimos
Exentos o Exonerados) mensuales
mensuales
a deducir
por
empresas
DESDE HASTA HASTA
0 500.000.000 2 4
500.000.001 1.000.000.000 3 6
1.000.000.001 2.000.000.000 4 8
2.000.000.001 5.000.000.000 5 10
5.000.000.001 10.000.000.000 6 18
10.000.000.001 20.000.000.000 7 21
20.000.000.001 30.000.000.000 8 24
30.000.000.001 40.000.000.000 9 27
40.000.000.001 Y MAS 10 30
2) PARA LOS GERENTES: Las empresas que por las características de la actividad
desarrollada requieran los servicios de Gerentes, la remuneración que éstos perciban en
carácter de tales, cualquiera sea la modalidad de retribución, podrán ser deducida por
dicho concepto en base a los ingresos netos devengados del ejercicio, conforme a la
siguiente escala:
C-
Cantidad
máxima de
B - Cantidad
A - TOTAL DE INGRESOS salarios
de salarios
(Gravados y No Gravados - min.
mínimos
Exentos o Exonerados) mensuales
mensuales
a deducir
por
empresas
DESDE HASTA HASTA
0 500.000.000 2 2
500.000.001 1.000.000.000 3 3
1.000.000.001 2.000.000.000 4 4
2.000.000.001 5.000.000.000 5 10
5.000.000.001 10.000.000.000 6 12
10.000.000.001 20.000.000.000 7 21
20.000.000.001 30.000.000.000 8 24
30.000.000.001 40.000.000.000 9 27
40.000.000.001 Y MAS 10 40
La deducción a que hace referencia la comuna B será la máxima a ser aplicada por cada
Gerente. La sumatoria de las citadas deducciones por cada empresa no podrá exceder la
cantidad de salarios previstos en la Columna C.
3) PARA EL CÓNYUGE. En los casos en que el cónyuge del dueño de una empresa
unipersonal preste un efectivo servicio de dirección dentro de la misma y perciba una
remuneración, cualquiera sea la modalidad de retribución, la empresa podrá deducir por
dicho concepto, únicamente un importe máximo mensual equivalente a 2 (dos) salarios
mínimos legales.
Decreto 6.359/05
Art. 42º REMUNERACIONES PORCENTUALES: Las remuneraciones porcentuales
pagadas de las utilidades liquidas por servicios de carácter personal, se podrán deducir
siempre que cumplan con las condiciones establecidas en el inc. c) del Art. 8º de la Ley,
las cuales incidirán en el resultado del ejercicio fiscal en que efectivamente se paguen.
Las empresas que otorguen a sus trabajadores beneficios adicionales sobre sus rentas
netas, con independencia de los respectivos salarios y de otros beneficios acordados en
las Leyes, podrán deducirlos en las condiciones y términos establecidos en la Ley Nº
285/93.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 8º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
d) Los gastos de organización, constitución d) Los gastos de organización, constitución
o preoperativos en los términos y o preparativos en los términos y
condiciones que establezca la condiciones que establezca la
reglamentación. reglamentación.
Decreto 6.359/05
Art. 29º GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACIÓN: Los gastos de
constitución y organización, incluidos los denominados gastos preoperativos y los de
reorganización por fusión, serán amortizados en un período de 3 (tres) a 5 (cinco) años,
a opción del contribuyente.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 8º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
e) Las erogaciones por concepto de e) Las erogaciones por concepto de
intereses, alquileres o cesión del uso de intereses, alquileres o cesión del uso de
bienes y derechos. bienes y derechos.
Las mismas serán admitidas siempre que Las mismas serán admitidas siempre que
para el acreedor constituyan ingresos para el acreedor constituyan ingresos
gravados por el presente impuesto. Esta gravados por el presente impuesto. Esta
condición no se aplicará a las entidades condición no se aplicará a las entidades
financieras comprendidas en la Ley No. 417 financieras comprendidas en la Ley Nº
del 13 de Noviembre de 1973 y su 861/96 en lo que respecta a los intereses.
modificación en lo que respecta a los
intereses.
Cuando los alquileres no constituyan Cuando los alquileres no constituyan
ingresos gravados para el locador, dicha ingresos gravados para el locador, dicha
erogación podrá ser deducible en los erogación podrá ser deducible en los
términos y condiciones que establezca la términos y condiciones que establezca la
reglamentación. reglamentación.
Decreto 6.359/05
Art. 30º GASTOS DE LOCACIÓN: Los gastos mensuales por concepto de
arrendamiento de inmuebles, cuando el arrendador no sea contribuyente del presente
Impuesto, serán deducibles en el importe que corresponda a la menor de las siguientes
cantidades:
b) El 5% (cinco por ciento) del valor oficial vigente al cierre del ejercicio fiscal,
establecido por el Servicio Nacional de Catastro.
Decreto 6.359/05
Art. 48º PAGOS A LA CASA MATRIZ DEL EXTERIOR: Serán gastos deducibles para
las sucursales, agencias o establecimientos de personas del exterior, los intereses por
concepto de capital, préstamos o cualquier otra inversión que realice la casa matriz u
otras sucursales o agencias del exterior, así como lo abonado a las mismas por
conceptos de regalías y asistencia técnica, siempre que dichas erogaciones constituyan
rentas gravadas para el beneficiario del exterior y por ende se haya retenido e ingresado
el Impuesto correspondiente.
Decreto 6.359/05
Art. 31º PERDIDAS EXTRAORDINARIAS: Las pérdidas sufridas en los bienes de la
explotación por caso fortuito o fuerza mayor serán deducibles como gasto del ejercicio,
siempre que no estuvieren cubiertas por seguros o indemnizaciones.
El gasto o la renta será la diferencia entre el valor fiscal de dichos bienes y el valor de lo
salvado más las indemnizaciones y seguros percibidos.
Decreto 6.359/05
Art. 38º BAJA DE INVENTARIOS: En los casos de descomposición u obsolescencia de
bienes de cambio, para que su baja de inventario sea aceptada como pérdidas se deberá
cumplir con lo siguiente:
Cuando el contribuyente esté obligado a llevar registros contables con dictamen de
auditor externo, éste será el responsable de comprobar el detalle de los bienes afectados
que se darán de baja en el inventario, estando obligado a informarlo en su dictamen
anual.
En los demás casos, se certificará la realización del acto mediante la intervención del
Contador del contribuyente, debiendo suscribirse el acta pertinente, señalándose
pormenorizadamente en la misma, los bienes dados de baja, con sus valores
correspondientes. La respectiva acta formará parte del archivo tributario del
contribuyente y estará sujeta a las demás formalidades que establezca la Administración
Tributaria.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 8º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
g) Los castigos sobre malos créditos, en los g) Las previsiones y los castigos sobre
términos y condiciones que establezca la malos créditos.
reglamentación.
Decreto 6.359/05
Art. 33º DE LAS PREVISIONES Y LOS CASTIGOS SOBRE MALOS CRÉDITOS:
Son deducibles los castigos sobre créditos incobrables. Al efecto, se consideran
incobrables, en concordancia con el Art. 86º de la Ley, los créditos que tengan su origen
en operaciones gravadas por el presente Impuesto, los cuales deberán ser imputados en
los ejercicios fiscales en que se concrete el primero de los siguientes hechos:
a) Que hubieran transcurrido 3 (tres) años a partir del momento en que se hicieron
exigibles, sin haber sido percibidos.
c) Que la autoridad competente haya declarado la quiebra del deudor del crédito.
A los efectos de la aplicabilidad del inc. g) del Art. 8º de la Ley, las previsiones se
constituirán sobre la base del porcentaje promedio de créditos incobrables de los 3 (tres)
últimos ejercicios, incluido el ejercicio que se liquida, con relación al monto de créditos
existentes al final de cada ejercicio; es decir que será igual a la suma de los créditos
incobrables reales de los 3 (tres) últimos años multiplicada por 100 (cien) y dividida por
la suma de los saldos de créditos al final de cada uno de los 3 (tres) últimos ejercicios.
La suma a deducir en cada ejercicio será el resultado de multiplicar dicho promedio por
el saldo de créditos existente al finalizar el ejercicio.
Las entidades bancarias, financieras, de seguros y demás reguladas por el Banco Central
del Paraguay aplicarán, en sustitución de lo previsto en los párrafos precedentes, las
disposiciones que sobre Previsiones y Castigos sobre Malos Créditos establezca dicha
Institución o las Superintendencias de Bancos y de Seguros, para estas entidades.
Decreto 6.359/05
Art. 34º DELITOS COMETIDOS POR TERCEROS: Se admitirán las pérdidas
originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes aplicados a la obtención
de rentas gravadas por el Impuesto, en cuanto no fueran cubiertas por seguro o
indemnización, siempre que exista la denuncia ante el Ministerio Público o la Policía
Nacional y se haya dado aviso a la Administración Tributaria, dentro de los 15 (quince)
días siguientes de conocido el hecho. Para los efectos de su verificación, cuantificación
y autorización de los castigos respectivos, el contribuyente deberá presentar una nómina
de los bienes afectados con especificación de cantidades, unidades de medida y costos
unitarios según documentos y registros contables.
La depreciación de cada uno de los bienes que integran el activo fijo, comenzará a partir
del mes siguiente o del ejercicio siguiente a su incorporación al activo o de finalizada la
construcción total o parcial en el caso de los inmuebles, a opción del contribuyente. En
esta última situación se procederá de acuerdo a los términos que establezca la
Administración.
Resolución 1.346/05
Art. 25º.- CUADRO DE REVALUO. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de las
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios deberán elaborar anualmente, al
cierre de cada ejercicio fiscal, un cuadro detallado de cálculo del revalúo y
depreciaciones de los bienes del activo fijo existente a la fecha de cierre del ejercicio,
según el modelo que se aprueba por esta Resolución y que en anexo forma parte de la
misma, debiendo conservar dicho cuadro en su archivo tributario por el plazo de la
prescripción y presentarlo a la Administración cuando esta lo requiera.
Decreto 6.359/05
Art. 36º PERIODOS DE VIDA ÚTIL: Los períodos de vida útil en base a los cuales se
aplicarán los porcentajes anuales de depreciación por desgaste, deterioro u
obsolescencia que correspondan, serán los siguientes:
C) Transporte Terrestre
c1) Automóviles, camionetas, camiones, remolques o acoplados y similares: 5 años
c2) Motocicletas, motonetas, triciclos y bicicletas: 5 años
c3) Restantes bienes: 10 años
D) Transporte Aéreo
d1) Aviones, avionetas y material de vuelo: 5 años
d2) Instalaciones de tierra y demás bienes: 10 años
F) Transporte Ferroviario
f1) Locomotoras, vagones, autovías, zorras y materiales rodantes de cualquier clase: 20
años
f2) Construcción de vías y demás bienes: 10 años
G) Inmuebles
g1) Construcciones o mejoras de inmuebles urbanos, excluido el terreno: 40 años
g2) Construcciones o mejoras de inmuebles rurales, excluido el terreno: 25 años
g3) Construcciones o mejoras en predio propio realizadas por terceros, cuando la
inversión queda en beneficio del propietario sin indemnización: 10 años
Los bienes incorporales efectivamente pagados, tales como marcas, patentes y otros,
excluido el valor llave, se amortizarán aplicando el porcentaje del 25% (veinticinco por
ciento) anual.
Decreto 6.359/05
Art. 37º REPARACIONES EXTRAORDINARIAS: El costo de reparaciones
extraordinarias que se realicen en los bienes muebles se deducirá en cuotas anuales por
el período de vida útil que las mismas agreguen a dichos bienes, la que no podrá
exceder a la del bien reparado. A tales efectos se consideran reparaciones
extraordinarias, aquellas cuyo monto sea superior al 20% (veinte por ciento) del valor
fiscal del bien al principio del ejercicio en que se realice la misma.
Decreto 6.359/05
Art. 36º PERIODOS DE VIDA ÚTIL: Los períodos de vida útil en base a los cuales se
aplicarán los porcentajes anuales de depreciación por desgaste, deterioro u
obsolescencia que correspondan, serán los siguientes:
C) Transporte Terrestre
c1) Automóviles, camionetas, camiones, remolques o acoplados y similares: 5 años
c2) Motocicletas, motonetas, triciclos y bicicletas: 5 años
c3) Restantes bienes: 10 años
D) Transporte Aéreo
d1) Aviones, avionetas y material de vuelo: 5 años
d2) Instalaciones de tierra y demás bienes: 10 años
F) Transporte Ferroviario
f1) Locomotoras, vagones, autovías, zorras y materiales rodantes de cualquier clase: 20
años
f2) Construcción de vías y demás bienes: 10 años
G) Inmuebles
g1) Construcciones o mejoras de inmuebles urbanos, excluido el terreno: 40 años
g2) Construcciones o mejoras de inmuebles rurales, excluido el terreno: 25 años
g3) Construcciones o mejoras en predio propio realizadas por terceros, cuando la
inversión queda en beneficio del propietario sin indemnización: 10 años
Decreto 6.359/05
Art. 37º REPARACIONES EXTRAORDINARIAS: El costo de reparaciones
extraordinarias que se realicen en los bienes muebles se deducirá en cuotas anuales por
el período de vida útil que las mismas agreguen a dichos bienes, la que no podrá
exceder a la del bien reparado. A tales efectos se consideran reparaciones
extraordinarias, aquellas cuyo monto sea superior al 20% (veinte por ciento) del valor
fiscal del bien al principio del ejercicio en que se realice la misma.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 8º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
k) Los gastos y erogaciones en el exterior k) Los gastos y erogaciones en el exterior
en cuanto sean necesarios para la obtención en cuanto sean necesarios para la obtención
de las rentas gravadas provenientes de las de las rentas gravadas provenientes de las
operaciones de exportación de acuerdo con operaciones de exportación e importación
los términos y condiciones que establezca de acuerdo con los términos y condiciones
la reglamentación. En las actividades de que establezca la reglamentación. En las
transporte de bienes o personas, los gastos actividades de transporte de bienes o
del vehículo se admitirán de acuerdo con personas, los gastos del vehículo se
los principios generales del impuesto. admitirán de acuerdo con los principios del
impuesto.
Decreto 6.359/05
Art. 39º GASTOS EN EL EXTERIOR: Los gastos realizados en el exterior
debidamente documentados y afectados a operaciones de exportación e importación
previstos en el inciso k) del Art. 8º de la Ley, serán deducibles hasta el 1% (uno por
ciento) del valor FOB de los respectivos bienes.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 8º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
l) Los gastos de movilidad, viáticos y otras l) Los gastos de movilidad, viáticos y otras
compensaciones análogas, en dinero o en compensaciones análogas, siempre que las
especie. La Administración podrá establecer rendiciones de cuentas se hallen
condiciones y límites a la deducibilidad, en debidamente respaldadas con la
función de la actividad. documentación legal desde el punto de vista
impositivo. En caso que constituya gasto
sin cargo a rendir cuenta, se considera parte
del salario o remuneración y le es aplicable
el inciso c) del presente artículo.
Decreto 6.359/05
Art. 40º GASTOS DE MOVILIDAD: Los gastos de movilidad, viáticos y otras
compensaciones análogas en dinero o en especie, serán admitidos fiscalmente como
tales, siempre que:
1) Constituyan gastos con cargo a rendir cuentas y que los mismos estén respaldados
con la documentación pertinente, reuniendo los requisitos legales correspondientes, o
2) Constituyan gastos sin cargo a rendir cuenta, con las siguientes condiciones:
a) Por los mismos se haya aportado a un seguro social creado o admitido por Ley o
Decreto-Ley; o
Texto Original Ley 125/91 Artículo 8º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
m) Las donaciones al Estado, a las m) Las donaciones al Estado, a las
Municipalidades, a las entidades religiosas Municipalidades, a la Iglesia Católica y
reconocidas por las autoridades demás entidades religiosas reconocidas por
competentes, así como a las entidades con las autoridades competentes, así como las
personería jurídica de asistencia social, entidades con personería jurídica de
educativa, cultural, caridad o beneficencia, asistencia social, educativa, cultural,
que previamente fueran reconocidas como caridad o beneficencia, que previamente
entidad de beneficio público por la fueran reconocidas como entidad de
Administración. El Poder Ejecutivo podrá beneficio público por la Administración. El
establecer limitaciones a los montos Poder Ejecutivo podrá establecer
deducibles de las mencionadas donaciones. limitaciones a los montos deducibles de las
mencionadas donaciones, que no sean
inferiores al 1% (uno por ciento) del
ingreso bruto.
Decreto 6.359/05
Art. 41º DONACIONES, REQUISITOS: Las donaciones previstas en el inciso m) del
Art. 8° de la Ley, serán deducibles hasta un monto que no supere el 1% (uno por ciento)
del ingreso bruto.
Las donaciones a que se refiere el presente artículo, deberán ajustarse a las siguientes
normas:
d) Para que una donación sea deducible por el donante, las entidades civiles
beneficiarias deberán estar reconocidas por la Administración como una institución de
asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia. A tal efecto, estas entidades
deberán registrarse ante la Administración Tributaria, acompañando el documento que
acredita su personalidad jurídica, en forma previa a la percepción de estas donaciones.
Este reconocimiento deberá renovarse cada 3 (tres) años, previa comprobación de que la
entidad está cumpliendo con los fines de su creación, sus obligaciones tributarias y los
deberes formales que le imponga la Administración. El reconocimiento previo por parte
de la Administración no será necesario en caso de donaciones realizadas al Estado, a las
municipalidades y a las entidades religiosas reconocidas por la autoridad competente.
Resolución 1.346/05
Art. 5º.- DONACIONES Y LEGADOS A UNIVERSIDADES. Las donaciones y
legados que se realicen a favor de las Universidades, en aplicación del Art. 19 de la Ley
No. 136/93 (texto actualizado), serán admitidas como gastos deducibles para el
Impuesto, hasta un monto que no supere el 1% (uno por ciento) de la renta neta gravada
del ejercicio que se liquida.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 8º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
n) Remuneraciones porcentuales pagadas de n) Las remuneraciones porcentuales
las utilidades líquidas, siempre que por las pagadas de las utilidades líquidas por
mismas se realicen los aportes al Instituto servicios de carácter personal, en las
de Previsión Social o Cajas de Jubilaciones mismas condiciones establecidas en el
y Pensiones creadas o admitidas por Ley. inciso c) del presente artículo.
Decreto 6.359/05
Art. 42º REMUNERACIONES PORCENTUALES: Las remuneraciones porcentuales
pagadas de las utilidades liquidas por servicios de carácter personal, se podrán deducir
siempre que cumplan con las condiciones establecidas en el inc. c) del Art. 8º de la Ley,
las cuales incidirán en el resultado del ejercicio fiscal en que efectivamente se paguen.
Decreto 6.359/05
Las empresas que otorguen a sus trabajadores beneficios adicionales sobre sus rentas
netas, con independencia de los respectivos salarios y de otros beneficios acordados en
las Leyes, podrán deducirlos en las condiciones y términos establecidos en la Ley Nº
285/93.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 8º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
ñ) Los honorarios profesionales y otras ñ) Los honorarios profesionales y otras
remuneraciones por conceptos de servicios remuneraciones por concepto de servicios
personales no gravados por el presente personales gravados por el Impuesto a la
impuesto, dentro de los límites y Renta del Servicio de Carácter Personal, sin
condiciones que establezca la ninguna limitación. Los demás honorarios
reglamentación, en función de la actividad. profesionales y remuneraciones serán
deducibles dentro de los límites y
condiciones que establezca la
reglamentación.
Decreto 6.359/05
Art. 43º HONORARIOS PROFESIONALES: Los honorarios profesionales y otras
remuneraciones por concepto de servicios personales gravados por el Impuesto a la
Renta del Servicio de Carácter Personal, serán deducibles sin ninguna limitación.
En los demás casos, los honorarios profesionales serán deducibles hasta el límite del
2.5% (dos punto cinco por ciento) del ingreso neto gravado del ejercicio que se liquida.
Resolución 1.346/05
Art. 3º.- REMUNERACIONES POR SERVICIOS PERSONALES. A los fines de la
aplicación del inc. ñ) del Art. 8º de la Ley 125/91 (texto actualizado), reglamentado por
el Art. 43º del Anexo al Decreto Nº 6.359/2005, la deducción global de los gastos
relacionados a servicios de carácter personal están limitados al 2,5% (dos punto cinco
por ciento) del ingreso neto gravado del ejercicio que se liquida.
La limitación señalada no será aplicable en los casos que el prestador del servicio este
alcanzado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal y en caso que la
deducción de la remuneración esté reglada por el inciso c) del Art. 8º de la Ley.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 8º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
o) Los gastos y contribuciones realizados a o) Los gastos y contribuciones realizados a
favor del personal por asistencia sanitaria, favor del personal por asistencia sanitaria,
escolar o cultural, siempre que sean de escolar o cultural, siempre que para la
carácter general, así como los de entidad prestadora del servicio dichos
capacitación del personal, en los términos y gastos constituyan ingresos gravados por el
condiciones que establezca la Impuesto establecido en este Título o el
reglamentación. personal impute como ingreso propio
gravado por el Impuesto a la Renta del
Servicio de Carácter Personal.
Decreto 6.359/05
Art. 43º HONORARIOS PROFESIONALES: Los honorarios profesionales y otras
remuneraciones por concepto de servicios personales gravados por el Impuesto a la
Renta del Servicio de Carácter Personal, serán deducibles sin ninguna limitación.
En los demás casos, los honorarios profesionales serán deducibles hasta el límite del
2.5% (dos punto cinco por ciento) del ingreso neto gravado del ejercicio que se liquida.
Resolución 1.346/05
Art. 4º.- DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA: Las remuneraciones personales
deberán estar documentadas de la siguiente forma:
Texto Original Ley 125/91 Artículo 9º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
a) Intereses por conceptos de capitales, a) Intereses por concepto de capitales,
préstamos o cualquier otra inversión del préstamos o cualquier otra inversión del
dueño, socio o accionista de la empresa. dueño, socio o accionista de la empresa
pagados a personas que no sean
contribuyentes del Impuesto a la Renta de
Actividades Comerciales, Industriales o de
Servicios, por montos que excedan el
promedio de las tasas máximas pasivas del
mercado bancario y financiero aplicables a
colocaciones de similares características
para igual instrumento y plazo, de acuerdo a
la reglamentación de tasa máxima dictada
por el Banco Central del Paraguay. No se
encuentran comprendidos dentro de esta
prohibición los intereses pagados por las
entidades bancarias o financieras al dueño,
socio o accionista, siempre que sean a tasas
pasivas a nivel bancario y financiero.
Decreto 6.359/05
Art. 47º INTERESES: Serán deducibles los intereses pagados por las entidades
bancarias o financieras al dueño o accionista de la entidad, en concepto de depósitos en
cuenta o cualquier otra inversión de los mismos, siempre que sean a tasas pasivas a
nivel bancario y financiero.
Las tasas pasivas a nivel bancario y financiero a que se refiere la última parte del inc. a)
del Art. 9º de la Ley, serán las publicadas por el Banco Central del Paraguay con
referencia al promedio ponderado nominal vigente en el periodo de pago.
Decreto 6.359/05
Art. 49º GASTOS NO DEDUCIBLES: No se podrán deducir los siguientes gastos:
a) Intereses por concepto de capitales, préstamos o cualquier otra inversión del dueño,
socio o accionista de la empresa, salvo que dichos montos estén alcanzados por el
Impuesto y no excedan el promedio de las tasas máximas pasivas del mercado bancario
y financiero de acuerdo con los términos establecidos en el inciso a) del Art. 9° de la
Ley.
e) Gastos personales del dueño, socio o accionista, así como sumas retiradas a cuenta de
utilidades.
g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo los casos previstos en la Ley y este
Reglamento.
h) Los gastos que no reúnan los requisitos establecidos en el primer párrafo del Art. 8º
de la Ley.
Decreto 6.359/05
Art. 49º GASTOS NO DEDUCIBLES: No se podrán deducir los siguientes gastos:
a) Intereses por concepto de capitales, préstamos o cualquier otra inversión del dueño,
socio o accionista de la empresa, salvo que dichos montos estén alcanzados por el
Impuesto y no excedan el promedio de las tasas máximas pasivas del mercado bancario
y financiero de acuerdo con los términos establecidos en el inciso a) del Art. 9° de la
Ley.
c) Salvo que hayan sido expresamente dispuestas en la Ley, las utilidades del ejercicio
que se destinen a aumento de capital y reservas, ni aquellos gastos cuya estimación sea
efectuada unilateralmente por el contribuyente.
e) Gastos personales del dueño, socio o accionista, así como sumas retiradas a cuenta de
utilidades.
g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo los casos previstos en la Ley y este
Reglamento.
h) Los gastos que no reúnan los requisitos establecidos en el primer párrafo del Art. 8º
de la Ley.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 9º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
c) Utilidades del ejercicio que se destinen a c) Utilidades del ejercicio que se destinen a
aumentos de capital o de reservas. aumento de capital o reserva, con excepción
de las reservas matemáticas y similares
establecidas por leyes y reglamentos
para las compañías de seguros y de las
destinadas a reservas para mantener su
capital mínimo provenientes de las
diferencias de cambio. Para las entidades
bancarias y financieras regidas por la Ley
Nº 861/96 serán deducibles las utilidades
del ejercicio que se destinen a mantener el
capital mínimo ajustado a la inflación.
Serán deducibles igualmente el 15%
(quince por ciento) de las utilidades de las
entidades bancarias y financieras regidas
por la Ley Nº 861/96 destinadas a la
Reserva Legal. El porcentaje de
deducibilidad de las utilidades destinadas a
la Reserva Legal disminuirá tres puntos
porcentuales, por cada punto porcentual de
incremento de la tasa del IVA para
cualesquiera de los bienes indicados en
el Articulo 91 de la presente Ley.
Decreto 6.359/05
Art. 45º RESERVAS MATEMÁTICAS Y SIMILARES: Serán deducibles las reservas
matemáticas y similares establecidas por leyes y reglamentos para las compañías de
seguros y de las destinadas a reservas para mantener su capital mínimo provenientes de
las diferencias de cambio.
Decreto 6.359/05
Art. 46º RESERVAS DE BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS: Las entidades
bancarias y financieras regidas por la Ley Nº 861/96 podrán deducir las utilidades del
ejercicio que destinen a mantener el capital mínimo ajustado a la inflación, al igual que
el 15% (quince por ciento) de las utilidades que destinen a la Reserva Legal.
Decreto 6.359/05
Art. 49º GASTOS NO DEDUCIBLES: No se podrán deducir los siguientes gastos:
a) Intereses por concepto de capitales, préstamos o cualquier otra inversión del dueño,
socio o accionista de la empresa, salvo que dichos montos estén alcanzados por el
Impuesto y no excedan el promedio de las tasas máximas pasivas del mercado bancario
y financiero de acuerdo con los términos establecidos en el inciso a) del Art. 9° de la
Ley.
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04
Articulo 9º: Conceptos no deducibles: No se podrán deducir:
a) Intereses por concepto de capitales, préstamos o cualquier otra inversión del dueño,
socio o accionista de la empresa pagados a personas que no sean contribuyentes del
Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, por
montos que excedan el promedio de las tasas máximas pasivas del mercado bancario y
financiero aplicables a colocaciones de similares características para igual instrumento y
plazo, de acuerdo a la reglamentación de tasa máxima dictada por el Banco Central del
Paraguay. No se encuentran comprendidos dentro de esta prohibición los intereses
pagados por las entidades bancarias o financieras al dueño, socio o accionista, siempre
que sean a tasas pasivas a nivel bancario y financiero.
c) Salvo que hayan sido expresamente dispuestas en la Ley, las utilidades del ejercicio
que se destinen a aumento de capital y reservas, ni aquellos gastos cuya estimación sea
efectuada unilateralmente por el contribuyente.
e) Gastos personales del dueño, socio o accionista, así como sumas retiradas a cuenta de
utilidades.
g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo los casos previstos en la Ley y este
Reglamento.
h) Los gastos que no reúnan los requisitos establecidos en el primer párrafo del Art. 8º
de la Ley.
Decreto 6.359/05
Art. 87º RESERVAS: Las reservas deberán ser calculadas sobre la utilidad neta del
ejercicio -deducido el importe del Impuesto-, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Reserva Legal: Las sociedades por acciones y las de responsabilidad limitada deberán
calcularla teniendo en cuenta los limites establecidos en el Art. 91º de la Ley Nº
1034/83 “Del Comerciante“.
Ley 1034/83
Artículo 91º: Las sociedades por acciones y las de responsabilidad limitada deben
efectuar una reserva legal no menor del cinco por ciento de las utilidades netas del
ejercicio, hasta alcanzar el veinte por ciento del capital suscripto.
Decreto 6.359/05
Art. 49º GASTOS NO DEDUCIBLES: No se podrán deducir los siguientes gastos:
a) Intereses por concepto de capitales, préstamos o cualquier otra inversión del dueño,
socio o accionista de la empresa, salvo que dichos montos estén alcanzados por el
Impuesto y no excedan el promedio de las tasas máximas pasivas del mercado bancario
y financiero de acuerdo con los términos establecidos en el inciso a) del Art. 9° de la
Ley.
b) Las sanciones por infracciones fiscales; aclarándose que esta prohibición se refiere a
las multas previstas en el Libro V de la Ley y a las sanciones impuestas por toda
autoridad pública o de seguridad social.
c) Salvo que hayan sido expresamente dispuestas en la Ley, las utilidades del ejercicio
que se destinen a aumento de capital y reservas, ni aquellos gastos cuya estimación sea
efectuada unilateralmente por el contribuyente.
e) Gastos personales del dueño, socio o accionista, así como sumas retiradas a cuenta de
utilidades.
g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo los casos previstos en la Ley y este
Reglamento.
h) Los gastos que no reúnan los requisitos establecidos en el primer párrafo del Art. 8º
de la Ley.
Decreto 6.359/05
Art. 49º GASTOS NO DEDUCIBLES: No se podrán deducir los siguientes gastos:
a) Intereses por concepto de capitales, préstamos o cualquier otra inversión del dueño,
socio o accionista de la empresa, salvo que dichos montos estén alcanzados por el
Impuesto y no excedan el promedio de las tasas máximas pasivas del mercado bancario
y financiero de acuerdo con los términos establecidos en el inciso a) del Art. 9° de la
Ley.
b) Las sanciones por infracciones fiscales; aclarándose que esta prohibición se refiere a
las multas previstas en el Libro V de la Ley y a las sanciones impuestas por toda
autoridad pública o de seguridad social.
c) Salvo que hayan sido expresamente dispuestas en la Ley, las utilidades del ejercicio
que se destinen a aumento de capital y reservas, ni aquellos gastos cuya estimación sea
efectuada unilateralmente por el contribuyente.
e) Gastos personales del dueño, socio o accionista, así como sumas retiradas a cuenta de
utilidades.
g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo los casos previstos en la Ley y este
Reglamento.
h) Los gastos que no reúnan los requisitos establecidos en el primer párrafo del Art. 8º
de la Ley.
Decreto 6.359/05
Art. 49º GASTOS NO DEDUCIBLES: No se podrán deducir los siguientes gastos:
a) Intereses por concepto de capitales, préstamos o cualquier otra inversión del dueño,
socio o accionista de la empresa, salvo que dichos montos estén alcanzados por el
Impuesto y no excedan el promedio de las tasas máximas pasivas del mercado bancario
y financiero de acuerdo con los términos establecidos en el inciso a) del Art. 9° de la
Ley.
c) Salvo que hayan sido expresamente dispuestas en la Ley, las utilidades del ejercicio
que se destinen a aumento de capital y reservas, ni aquellos gastos cuya estimación sea
efectuada unilateralmente por el contribuyente.
e) Gastos personales del dueño, socio o accionista, así como sumas retiradas a cuenta de
utilidades.
g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo los casos previstos en la Ley y este
Reglamento.
h) Los gastos que no reúnan los requisitos establecidos en el primer párrafo del Art. 8º
de la Ley.
Decreto 6.359/05
Art. 50º PRORRATEO DE GASTOS: La deducción de los gastos y costos afectados
indistintamente a operaciones gravadas, no gravadas, no alcanzadas, exentas o
exoneradas, se hará en la misma proporción que se encuentren los ingresos
correspondientes a dichas operaciones.
En aquellos casos que el contribuyente, por las operaciones que realiza, conjuntamente
obtenga rentas de acuerdo al régimen general del Impuesto y de algún régimen de
liquidación especial o sobre base presunta, de acuerdo a lo establecido en los Artículos
11º y 25º de la Ley y 40º de la Ley Nº 2421/2004, tales como aquellos que se obtienen
calculando el Impuesto conforme a ingresos reales menos egresos presuntos o sobre una
base presunta que da lugar a un pago único y definitivo, deducirá sus costos y gastos
afectados indistintamente a estas actividades en la misma proporción que se encuentren
los ingresos correspondientes a cada una de dichas operaciones.
Ley 2421/04
Artículo 40º.- Durante los tres primeros años de vigencia de la presente Ley el Poder
Ejecutivo queda facultado, a establecer que uno o varios tributos se liquiden y perciban
en algunas etapas del circuito económico o en cualquiera de ellas, sobre el precio
corriente en el mercado interno a nivel minorista, cuando por razones de orden práctico,
características de la comercialización o dificultades de control, hagan recomendable
simplificar la recaudación del tributo. A tales efectos establecerá el procedimiento para
la fijación del referido precio, salvo que éste sea fijado oficialmente.
El Poder Ejecutivo podrá renovar el presente mecanismo de liquidación.
Decreto 6.359/05
Art. 27º DEDUCIBILIDAD DEL IVA: El importe del Impuesto al Valor Agregado
incluido en los comprobantes de compras afectadas directa o indirectamente a
operaciones no gravadas por el citado impuesto, excepto exportaciones, así como el
excedente del crédito fiscal producido al final del ejercicio fiscal encuadrado dentro de
los parámetros estipulados en el Art. 87° de la Ley -Tope del Crédito Fiscal-, serán
deducibles para la determinación del Impuesto, como costo o gasto según corresponda.
Decreto 6.359/05
Art. 49º GASTOS NO DEDUCIBLES: No se podrán deducir los siguientes gastos:
a) Intereses por concepto de capitales, préstamos o cualquier otra inversión del dueño,
socio o accionista de la empresa, salvo que dichos montos estén alcanzados por el
Impuesto y no excedan el promedio de las tasas máximas pasivas del mercado bancario
y financiero de acuerdo con los términos establecidos en el inciso a) del Art. 9° de la
Ley.
c) Salvo que hayan sido expresamente dispuestas en la Ley, las utilidades del ejercicio
que se destinen a aumento de capital y reservas, ni aquellos gastos cuya estimación sea
efectuada unilateralmente por el contribuyente.
e) Gastos personales del dueño, socio o accionista, así como sumas retiradas a cuenta de
utilidades.
g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo los casos previstos en la Ley y este
Reglamento.
h) Los gastos que no reúnan los requisitos establecidos en el primer párrafo del Art. 8º
de la Ley.
Decreto 6.359/05
Art. 50º PRORRATEO DE GASTOS: La deducción de los gastos y costos afectados
indistintamente a operaciones gravadas, no gravadas, no alcanzadas, exentas o
exoneradas, se hará en la misma proporción que se encuentren los ingresos
correspondientes a dichas operaciones.
En aquellos casos que el contribuyente, por las operaciones que realiza, conjuntamente
obtenga rentas de acuerdo al régimen general del Impuesto y de algún régimen de
liquidación especial o sobre base presunta, de acuerdo a lo establecido en los Artículos
11º y 25º de la Ley y 40º de la Ley Nº 2421/2004, tales como aquellos que se obtienen
calculando el Impuesto conforme a ingresos reales menos egresos presuntos o sobre una
base presunta que da lugar a un pago único y definitivo, deducirá sus costos y gastos
afectados indistintamente a estas actividades en la misma proporción que se encuentren
los ingresos correspondientes a cada una de dichas operaciones.
Ley 2421/04
Artículo 40º.- Durante los tres primeros años de vigencia de la presente Ley el Poder
Ejecutivo queda facultado, a establecer que uno o varios tributos se liquiden y perciban
en algunas etapas del circuito económico o en cualquiera de ellas, sobre el precio
corriente en el mercado interno a nivel minorista, cuando por razones de orden práctico,
características de la comercialización o dificultades de control, hagan recomendable
simplificar la recaudación del tributo. A tales efectos establecerá el procedimiento para
la fijación del referido precio, salvo que éste sea fijado oficialmente.
El Poder Ejecutivo podrá renovar el presente mecanismo de liquidación.
Decreto 6.359/05
Art. 72º FUENTE PARAGUAYA: Los porcentajes establecidos en el último párrafo del
Art. 5° de la Ley, se refieren únicamente a la parte del recorrido que corresponde
imputar al transporte realizado en el territorio paraguayo y al cual deberán ajustarse
exclusivamente aquellos contribuyentes domiciliados en el país que liquiden el
Impuesto en base a una contabilidad de acuerdo con los principios generales del tributo.
La presente disposición es de aplicación al transporte terrestre de personas o de bienes.
Decreto 6.359/05
Art. 74º SEGUROS Y REASEGUROS: Los seguros gravados serán aquellos que
cubran riesgos en el país. A estos efectos se consideran en dicha situación los bienes o
personas que se encuentren ubicados o residan, respectivamente, en el país en el
momento de la celebración del contrato. El mismo criterio se aplicará para los casos de
reaseguros.
Constituirán rentas gravadas para las empresas aseguradoras domiciliadas en el país las
bonificaciones que reciban de las empresas reaseguradotas.
A partir del 1º de julio de 2006 la tasa será del 3% (tres por ciento).
Texto Original Ley 125/91 Artículo 10º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
b) El 10% (diez por ciento) sobre el importe b) El 10% (diez por ciento) sobre el importe
bruto proveniente de la realización de bruto proveniente de la realización de
operaciones de pasajes, radiogramas, operaciones de pasajes, radiogramas,
llamadas telefónicas y otros servicios llamadas telefónicas, servicios de
similares que se presten desde el país al transmisión de audio y video, emisión y
exterior. recepción de datos por internet protocol y
otros servicios similares que se presten
tanto desde el país al exterior, así como
aquellas operaciones y servicios proveídas
desde el extranjero al territorio nacional.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 10º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
d) El 40% (cuarenta por ciento) de los d) El 40% (cuarenta por ciento) de los
ingresos brutos de las empresas ingresos brutos de las empresas productoras
productoras, distribuidoras de películas distribuidoras de películas cinematográficas
cinematográficas o para la televisión, de o para la televisión, de cintas magnéticas y
cintas magnéticas y cualquier otro medio cualquier otro medio similar de proyección.
similar de proyección, transmisión o
difusión de imágenes o sonidos.
Decreto 6.359/05
Art. 73º FLETE INTERNACIONAL: Para los fletes internacionales realizados por
empresas del exterior sin intervención de sucursales, agencias o establecimientos en el
país, se tendrán en cuenta los siguientes criterios:
a) Quienes importen valor CIF, deberán retener el 3,5% (tres punto cinco por ciento) del
valor del flete total en concepto de Impuesto a la Renta, en la oportunidad que se pague
o acredite dicho importe a la empresa fletera o al exportador del exterior.
b) En los restantes casos de importaciones con valor FOB o FAS, la retención del 3,5%
(tres punto cinco por ciento), se realizará sobre el valor del flete facturado por la
empresa transportista.
A partir del 1º de enero de 2006 la retención será del 3% (tres por ciento).
Decreto 7.682/06
Art. 1º.- Agentes de Retención - Desígnanse Agentes de Retención del Impuesto a la
Renta e Impuesto al Valor Agregado a las Entidades Bancarias encargadas de los pagos
con fondos administrados por las agencias especializadas y/u organismos
internacionales que estén jurídicamente impedidas de constituirse en agentes de
retención por la adquisición de bienes o contratación de servicios.
A tal efecto, los sujetos designados en el párrafo precedente deberán proceder a su
inscripción como Agentes de Retención o en su caso a la actualización de datos
-designación como Agente de Retención ante la jurisdicción a la que pertenezca el
contribuyente.
Decreto 7.682/06
Art. 3º.- Retención a Personas Domiciliadas en el Exterior:
Texto Original Ley 125/91 Artículo 10º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
g) El 100% (cien por ciento) de los ingresos i) El 100% (cien por ciento) de los ingresos
correspondientes a las restantes actividades, o importes brutos acreditados, pagados o
cuando los mismos provengan de las remesados provenientes de las sucursales,
sucursales, agencias o establecimientos agencias o subsidiarias de personas o
situados en el país. En las restantes entidades del exterior, situados en el país,
situaciones el porcentaje será del 50% en todos y cualesquiera de los casos y
(cincuenta por ciento). conceptos.
Decreto 6.359/05
Art. 75º SUBSIDIARIAS: A los fines de la aplicación del Impuesto, se entenderá por
subsidiaria (o filial o dependiente) a toda entidad controlada por otra con poder para
dirigir las políticas financieras y de operación de la subsidiaria, con el fin de obtener
beneficios de sus actividades.
Decreto 6.359/05
Art. 94º AGENTES DE RETENCIÓN DE PERSONAS O ENTIDADES DEL
EXTERIOR: Quienes se encuentran domiciliados en el país, deberán actuar como
agentes de retención en las siguientes situaciones:
Decreto 6.359/05
Art. 90º RENTAS PRESUNTAS – TASAS APLICABLES: En el caso de las empresas
unipersonales que determinen la Base Imponible del Impuesto aplicando el régimen de
renta presunta conforme al Art. 11 de la Ley, se presumirá que sus utilidades son
distribuidas y por consiguiente deberán aplicar sobre la base presunta la tasa del 10%
(diez por ciento) y sobre el monto neto resultante la tasa adicional del 5% (cinco por
ciento).
Decreto 6.359/05
Art. 110º PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS: La
Administración podrá por intermedio de Resoluciones Generales incluir dentro del
ordenamiento jurídico tributario, las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIFs) y otros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, siempre que no
contravengan las disposiciones establecidas en la Ley y este reglamento, y para dicho
efecto deberá dejar asentadas las salvedades pertinentes.
Ley 2794/05
Artículo 89.- De las rentas. Queda determinado en cinco salarios mínimos legales para
actividades diversas no especificadas en la República, el monto anual de la Renta
Presunta como base de pago del Impuesto a la Renta sustitutivo a ser abonado por cada
uno de los Corredores de Cambios.
Resolución 1.346/05
Art. 8º.- RENTAS PRESUNTAS PARA EMPRESAS DE TRANSPORTE PÚBLICO
DE PASAJEROS. Las empresas autorizadas por el organismo competente, a prestar
servicios de transporte público de pasajeros de carretera, interurbano e intermunicipal de
corta, media y larga distancia, excluidas las de carácter internacional, podrán liquidar el
Impuesto, de acuerdo al presente régimen:
Establécese que el ingreso bruto mensual generado por cada vehículo de transporte de
pasajeros comprendido en el párrafo precedente, será el equivalente a 2.500 (dos mil
quinientos) pasajes fijados por la Secretaria de Transporte del Área Metropolitana de
Asunción (SETAMA). En caso que se modifique el costo del pasaje dicha modificación
deberá aplicarse a partir del mes inmediato posterior a su cambio.
Para determinar su renta neta mensual deberá imputar el porcentaje del 10% (diez por
ciento) al ingreso presunto establecido. A este resultado se le aplicará la tasa general
prevista en el num. 1 del Art. 20º de la Ley, liquidando así el Impuesto por cada mes y
por vehículo, pago que tendrá el carácter de definitivo con respecto a la aplicación de la
tasa señalada.
Será obligatoria a los efectos del presente impuesto, la revaluación anual de los valores
del activo fijo y su depreciación.
El valor revaluado será el que resulte de la aplicación del porcentaje de variación del
índice de precios al consumo producido entre los meses de cierre del ejercicio anterior y
el que se liquida, de acuerdo con lo que establezca en tal sentido el Banco Central del
Paraguay o el organismo oficial competente.
Decreto 6.359/05
Art. 51º VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS FIJOS. El valor fiscal de los activos fijos
está constituido por el costo de adquisición o construcción, revaluado, menos las
depreciaciones acumuladas revaluadas.
Los bienes adquiridos en el transcurso del ejercicio se revaluarán a partir del ejercicio
inmediato siguiente salvo que se opte por comenzar a depreciar a partir del mes
siguiente a su adquisición. En este último caso el porcentaje a utilizar para la
revaluación en el primer ejercicio se determinará en función de la variación producida
en el índice de precios al consumidor generada entre el mes de la adquisición del bien y
el del cierre del ejercicio.
Decreto 6.359/05
Art. 52º VALOR DE COSTO DE INMUEBLES. El costo de los inmuebles del activo
fijo es el que resulte de la escritura de adquisición más los gastos inherentes a dicha
operación debidamente documentados.
Cuando no sea posible determinar dicho costo por haberse adquirido el bien a título
gratuito o por carecer de la documentación correspondiente, se tomará el que establezca
el contribuyente, quien deberá discriminar el valor de las construcciones de la tierra.
Decreto 6.359/05
Art. 53º CONSTRUCCIONES O MEJORAS: El concepto de mejoras se integrará
también con los pavimentos, veredas, cercas y caminos de accesos.
En los inmuebles rurales, el valor de las mejoras que no haya sido individualizado
deberá ser estimado por el contribuyente.
Decreto 6.359/05
Art. 54º CONSTRUCCIONES EN TERRENO AJENO: Cuando un contribuyente
efectúe construcciones en terreno de terceros, que queden en beneficio del propietario
sin compensación alguna, deberá revaluar y depreciar el monto invertido en un período
de vida útil de 5 (cinco) años.
En el caso que el propietario fuera contribuyente del presente Impuesto, deberá
computar el monto mencionado como renta bruta toda vez que el mismo constituye un
incremento de patrimonio, debiendo revaluarlo y depreciarlo en el período establecido
en el literal g3) del Art. 36° del presente Reglamento.
Decreto 6.359/05
Art. 36º PERIODOS DE VIDA ÚTIL:
g3) Construcciones o mejoras en predio propio realizadas por terceros, cuando la
inversión queda en beneficio del propietario sin indemnización: 10 años
Decreto 6.359/05
Art. 55º BIENES MUEBLES DEL ACTIVO FIJO. El valor de costo de los bienes
muebles del activo fijo está constituido por el precio de adquisición más los gastos
efectuados con motivo de su compra e instalación, excluyéndose los intereses de
financiación y las diferencias de cambio.
Decreto 6.359/05
Art. 66º CAMBIO DE DESTINO DE LOS BIENES: Los bienes del activo destinados a
la venta no serán revaluados y serán considerados activos corrientes para todos los
efectos.
Para los efectos fiscales, los bienes en el transcurso del ejercicio constituirán activos
fijos o corrientes de acuerdo con la clasificación que ocupen en los estados financieros
al inicio del mismo. Las ventas realizadas durante el ejercicio responderán a dicha
clasificación.
El valor fiscal de un bien de activo fijo al cierre del ejercicio en que se produzca el
cambio de destino, pasará a constituir el valor de costo como activo corriente para el
ejercicio que se inicia.
A la inversa, el valor fiscal al cierre del ejercicio de un bien de activo corriente que
cambia de destino, constituirá el costo sobre el cual deberá aplicarse el índice de
revaluación correspondiente a partir del ejercicio que se inicia, otorgándosele el
tratamiento fiscal general de los activos fijos.
Resolución 1.346/05
Art. 25º.- CUADRO DE REVALUO. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de las
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios deberán elaborar anualmente, al
cierre de cada ejercicio fiscal, un cuadro detallado de cálculo del revalúo y
depreciaciones de los bienes del activo fijo existente a la fecha de cierre del ejercicio,
según el modelo que se aprueba por esta Resolución y que en anexo forma parte de la
misma, debiendo conservar dicho cuadro en su archivo tributario por el plazo de la
prescripción y presentarlo a la Administración cuando esta lo requiera.
Los títulos, acciones, cédulas, obligaciones, letras o bonos, se computarán por el valor
de cotización que tengan en la Bolsa de Valores al cierre del ejercicio. De no registrarse
cotización se valuarán por el precio de adquisición.
Los activos fijos y los bienes intangibles se valuarán por su valor de costo, sin perjuicio
de lo previsto en el Art. 12, en lo relativo a la revaluación del activo fijo.
Para valuar los bienes introducidos al país o recibidos en pago sin que exista un precio
cierto en moneda paraguaya, se seguirán los procedimientos que establezca la
reglamentación.
Decreto 6.359/05
Art. 52º VALOR DE COSTO DE INMUEBLES. El costo de los inmuebles del activo
fijo es el que resulte de la escritura de adquisición más los gastos inherentes a dicha
operación debidamente documentados.
Asimismo se adicionará el costo de incorporaciones posteriores excluyendo los gastos
de financiación y las diferencias de cambio.
Cuando no sea posible determinar dicho costo por haberse adquirido el bien a título
gratuito o por carecer de la documentación correspondiente, se tomará el que establezca
el contribuyente, quien deberá discriminar el valor de las construcciones de la tierra.
Decreto 6.359/05
Art. 54º CONSTRUCCIONES EN TERRENO AJENO: Cuando un contribuyente
efectúe construcciones en terreno de terceros, que queden en beneficio del propietario
sin compensación alguna, deberá revaluar y depreciar el monto invertido en un período
de vida útil de 5 (cinco) años.
Decreto 6.359/05
Art. 36º PERIODOS DE VIDA ÚTIL:
g3) Construcciones o mejoras en predio propio realizadas por terceros, cuando la
inversión queda en beneficio del propietario sin indemnización: 10 años
Decreto 6.359/05
Art. 55º BIENES MUEBLES DEL ACTIVO FIJO. El valor de costo de los bienes
muebles del activo fijo está constituido por el precio de adquisición más los gastos
efectuados con motivo de su compra e instalación, excluyéndose los intereses de
financiación y las diferencias de cambio.
Decreto 6.359/05
Art. 56º ACTIVOS INTANGIBLES: Los bienes intangibles se computarán en el activo,
siempre que signifiquen una inversión real.
Los gastos de registro de estos bienes podrán deducirse en el ejercicio en que se haya
efectuado el gasto, o amortizarse a cuota fija en el periodo establecido por el presente
Reglamento.
Decreto 6.359/05
Art. 59º PERMUTA: Los bienes que el contribuyente reciba como contraprestación se
valuarán de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Las acciones, títulos, cédulas, obligaciones, letras y bonos, de acuerdo con el valor de
cotización en la Bolsa de Valores. De no registrarse cotizaciones, se aplicará su valor
nominal, con excepción de las acciones, las que se computarán por el valor que las
mismas representen en el patrimonio fiscal de la sociedad anónima que las emite. Dicho
patrimonio se determinará al cierre del ejercicio fiscal anterior al de la operación, de
acuerdo con lo previsto por este Reglamento.
Decreto 6.359/05
Art. 60º BIENES RECIBIDOS EN PAGO: Los bienes recibidos en pago de créditos
provenientes de las actividades comprendidas en el presente Impuesto, se computarán
por la norma que regula la permuta.
Decreto 6.359/05
Art. 63º INVENTARIOS: Se consideran inventarios aquellos activos: a) poseídos para
ser vendidos en el curso normal de la operación; b) en proceso de producción con vistas
a esa venta; o c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción, o en la prestación de servicios.
Los inventarios deberán consignarse en forma detallada por cada bien con su respectivo
precio unitario y número de referencia si lo hubiera. Una vez realizado el detalle
mencionado, se los podrá agrupar por clase o concepto.
Decreto 6.359/05
Art. 64º MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS. Los métodos de valuación
podrán ser:
Los métodos de valuación a que se refiere este artículo comprenden los criterios de
imputación de las unidades al costo (Primera entrada primera salida - FIFO, costo
promedio ponderado e identificación específica). Tanto uno como otro, una vez
adoptado no podrá cambiarse sin la autorización de la Administración.
Decreto 6.359/05
Art. 65º CAMBIO DE CRITERIO DE VALUACIÓN: En el caso que la Administración
autorice el cambio de criterio de valuación del inventario, el mismo deberá ser utilizado
en el ejercicio siguiente al de la solicitud.
A tal efecto, el nuevo criterio de valuación se deberá aplicar a los bienes existentes al
cierre del ejercicio mencionado, computándose las variaciones como resultados
gravados.
Decreto 6.359/05
Art. 66º CAMBIO DE DESTINO DE LOS BIENES: Los bienes del activo destinados a
la venta no serán revaluados y serán considerados activos corrientes para todos los
efectos.
Para los efectos fiscales, los bienes en el transcurso del ejercicio constituirán activos
fijos o corrientes de acuerdo con la clasificación que ocupen en los estados financieros
al inicio del mismo. Las ventas realizadas durante el ejercicio responderán a dicha
clasificación.
El valor fiscal de un bien de activo fijo al cierre del ejercicio en que se produzca el
cambio de destino, pasará a constituir el valor de costo como activo corriente para el
ejercicio que se inicia.
A la inversa, el valor fiscal al cierre del ejercicio de un bien de activo corriente que
cambia de destino, constituirá el costo sobre el cual deberá aplicarse el índice de
revaluación correspondiente a partir del ejercicio que se inicia, otorgándosele el
tratamiento fiscal general de los activos fijos.
Decreto 6.359/05
Art. 67º INVENTARIOS FUERA DE MODA: Los inventarios fuera de moda,
averiados, deteriorados o que hayan sufrido mermas o pérdidas de valor por causa
análogas, serán valuados por el contribuyente.
Decreto 6.359/05
Art. 68º ENVASES: Los envases que se entregan conjuntamente con el producto que
contienen, aún en los casos en que puedan ser devueltos por el comprador, constituyen
bienes del activo corriente a los efectos fiscales.
Decreto 6.359/05
Art. 70º IMPUGNACIÓN: En los casos en que la estimación de los valores esté a cargo
del contribuyente, tales como: en la adquisición de bienes a titulo gratuito o que no sea
posible conocer el precio de compra, en operaciones de permuta, en las mejoras en
inmuebles rurales, en las construcciones en terreno ajeno, en la valuación de las
mercaderías fuera de moda y similares, la Administración podrá rechazarlos si no se
ajustan a los valores reales de mercado.
Decreto 6.359/05
Art. 25º DIVIDENDOS Y UTILIDADES: La exoneración a que se refiere el literal a)
del numeral 1 del Art. 14° de la Ley, en atención a lo dispuesto por el literal g) del Art.
2° de la misma Ley, será aplicable cuando se cumplan los siguientes requisitos:
c) que las utilidades y dividendos obtenidos por el socio o accionista no superen el 30%
(treinta por ciento) de los ingresos brutos gravados por el Impuesto en el ejercicio fiscal
que se liquida.
Si el socio o accionista no cumple los requisitos previstos en el literal a) precedente, la
entidad acreditante de las utilidades o pagadora de los dividendos deberá retener el
importe que corresponda en aplicación del numeral 3 del Art. 20° de la Ley.
2) Están exonerados:
Texto Original Ley 125/91 Artículo 14º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
num. 2) 3º
a) Las entidades religiosas reconocidas por a) Las entidades religiosas reconocidas por
las autoridades competentes, por los las autoridades competentes, por los
ingresos provenientes del ejercicio del ingresos provenientes del ejercicio del
culto, servicios religiosos y de las culto, servicios religiosos y de las
donaciones que se destinen a dichos fines. donaciones que se destinen a dichos fines,
en los límites previstos en la Ley y en la
reglamentación. A este efecto se entenderá
por culto y servicio religioso el conjunto de
actos por los cuales se tributa homenaje
siguiendo los preceptos dogmáticos que
rige a cada entidad en cumplimiento de sus
objetivos, tales como realización de
celebraciones religiosas, bautismos, aportes
de los feligreses (diezmos o donaciones).
Resolución 929/05
ART. 1º: INSCRIPCIÓN EN EL RUC.- Las entidades religiosas, realicen o no
actividades gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios (IRACIS), deberán inscribirse en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC), en los términos previstos en la Resolución Nº 260/05
acreditando su personería jurídica y un responsable debidamente acreditado en
documento emitido por la entidad (escritura pública, acta de asamblea, poder,
autorización, etc.) a los efectos tributarios.
Resolución 929/05
ART. 2º: ALCANCE DE LA EXONERACIÓN DEL IRACIS.- A los fines de lo
dispuesto en el segundo párrafo del Art. 77 del Reglamento anexo al Decreto 6.359 del
13 de septiembre de 2005, se entiende como provenientes del ejercicio del culto los
ingresos originados en actividades u otras formas de captación de fondos destinados al
cumplimiento de sus fines, entre otros similares, los siguientes:
Decreto 6.359/05
Art. 77º ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. ALCANCE DE LA EXONERACIÓN.
La exoneración del Impuesto alcanzará a todos los ingresos que perciban las entidades
que cumplan los requisitos previstos en el artículo precedente, incluidos los ingresos
provenientes del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones que se
destinen a dichos fines, obtenidos por las entidades religiosas, excepto cuando se trate
de ingresos provenientes de actividades gravadas por el Impuesto que tengan carácter
permanente, habitual y estén organizadas en forma empresarial, entendiéndose que las
condiciones de esta excepción se cumplen cuando la actividad es realizada en forma
continuada, incluido el caso de provisión permanente de bienes o servicios no gratuitos,
mediante la utilización en forma conjunta del capital y el trabajo en cualquier
proporción.
En el caso de las entidades religiosas, se entienden como provenientes del ejercicio del
culto los ingresos originados en actividades de captación de fondos destinados al
cumplimiento de sus fines, tales como expendio de literatura religiosa y artículos de
culto, colectas, rifas, sorteos, otros eventos similares y actividades conducentes al
mismo fin.
La excepción señalada en el primer párrafo de este artículo no alcanza a las entidades
sin fines de lucro que cumplan los requisitos previstos en el artículo precedente y que se
dediquen en forma exclusiva a la asistencia médica o a la enseñanza escolar básica,
media, técnica, terciaria y universitaria reconocida por el Ministerio de Educación y
Cultura, a condición de que sus prestaciones se realicen en forma gratuita o supongan
cobros con límite en la capacidad de pago de sus beneficiarios según estudios
documentados de trabajo social, debiendo informar a la Administración, dentro del
periodo y plazo que esta determine, los parámetros empleados para dichos cobros,
incluyendo precios de los servicios, medicamentos, insumos hospitalarios o material
educativo, según corresponda a la naturaleza del servicio.
e) Colectas públicas.
Resolución 929/05
ART. 3º: REGISTRO Y DOCUMENTACIÓN DE OPERACIONES.- Todas la entidades
religiosas están obligadas a registrar y documentar sus operaciones y transacciones
económicas, estén o no gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades,
Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS), de acuerdo a los siguiente:
1. Las entidades religiosas que realizan actividades gravadas por el IRACIS están
obligadas a llevar registro contable, debiendo adecuarse a las disposiciones contenidas
en la Ley del Comerciante y otras disposiciones aplicables, según corresponda; en estos
casos, la entidad deberá registrar de manera integra todas las operaciones realizadas
discriminando aquellas gravadas de las no gravadas o exentas.
Las entidades religiosas que no realizan actividades gravadas por el IRACIS o que,
haciéndolo, opten por el Régimen Simplificado establecido por el Art. 79 del
Reglamento anexo al Decreto 6.359 del 13 de septiembre de 2005, solamente estarán
obligadas a registrar sus ingresos y egresos en un libro, rubricado por Escribano
Público, cuyo formato se anexa a la presente resolución formando parte de la misma. En
el mismo se consignarán la fecha de la operación, el concepto o detalle, el número de
comprobante, su valor y las observaciones correspondientes debiendo discriminar sus
operaciones gravadas de las no gravadas o exentas, en el caso de aquellas que opten por
el régimen simplificado, mediante la especificación de las tasas, en cuyo caso,
tratándose de operaciones exentas deberá consignar tasa cero, o en su defecto omitir
cualquier especificación.
Decreto 6.359/05
Art. 79º RÉGIMEN SIMPLIFICADO: Aquellas entidades sin fines de lucro cuyos
ingresos brutos gravados del ejercicio anterior no superen el monto de G. 100.000.000
(guaraníes cien millones), podrán determinar su renta neta aplicando los siguientes
criterios y se utilizará el que resulte menor:
a) Aplicando al total de los ingresos brutos anuales provenientes de la actividad gravada,
el porcentaje del 30% (treinta por ciento).
b) La diferencia positiva entre ingresos y egresos totales, base caja, debidamente
documentados y relacionados directamente a la actividad gravada. En caso de gastos
afectados a operaciones gravadas, exentas y exoneradas, se procederá al prorrateo
pertinente.
Las entidades que inicien actividades, para determinar si quedan o no comprendidos
dentro de este artículo deberán estimar los ingresos que se devengarán desde el
comienzo de sus actividades hasta el cierre del ejercicio fiscal que corresponda. Si
dichos ingresos proporcionados a todo el año no superan el monto establecido para el
año civil anterior, podrán acogerse al presente régimen.
Las entidades acogidas en el presente régimen podrán trasladarse al régimen general de
liquidación y pago del Impuesto en cualquier ejercicio, siempre que comuniquen dicha
determinación con una anticipación de por lo menos 2 (dos) meses anteriores a la
iniciación del nuevo ejercicio. La comunicación no será necesaria cuando el traslado se
verifica por el hecho de sobrepasar el monto máximo de ingresos previstos para este
régimen.
Una vez que el contribuyente determine el Impuesto por el régimen general no podrá
volver al sistema simplificado.
2. Las entidades religiosas deberán expedir los documentos correspondientes, por sus
ingresos, sean estos gravados o no por el IRACIS, conforme a:
Las donaciones que realicen las entidades religiosas, cuando estas donaciones estén
financiadas con recursos gravados por el IRACIS, están sujetas a las disposiciones del
Art. 41 del Reglamento anexo al Decreto 6.359 del 13 de septiembre de 2005.
Decreto 6.359/05
Art. 41º DONACIONES, REQUISITOS: Las donaciones previstas en el inciso m) del
Art. 8° de la Ley, serán deducibles hasta un monto que no supere el 1% (uno por ciento)
del ingreso bruto.
Las donaciones a que se refiere el presente artículo, deberán ajustarse a las siguientes
normas:
a) Podrán hacerse en dinero o en bienes tangibles.
b) El valor de las donaciones hechas en muebles, inmuebles u otras especies, que
constituyan activos fijos, deberá coincidir con el valor fiscal del bien donado.
c) El donante deberá acreditar, con el respectivo recibo expedido por la entidad
beneficiaria, el monto o valor y el destino de la donación efectuada. Igualmente, debe
adjuntarse el documento en que conste (i) el acto legal o administrativo de creación de
la entidad pública beneficiaria o (ii) de reconocimiento de la personería jurídica de la
entidad religiosa, o (iii) el documento oficial en que conste el reconocimiento por la
Administración Tributaria. En caso que se trate de donación de un bien tangible, el
donante deberá emitir un comprobante de venta al momento de la entrega, debiendo en
contrapartida la entidad beneficiaria emitir el correspondiente recibo por el mismo valor.
La Administración establecerá las condiciones y formalidades que deberá reunir el
comprobante de venta respectivo.
Resolución 929/05
ART. 4º: PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS DEL IMPUESTO A
LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE
SERVICIOS - IRACIS.- Todas las entidades religiosas están obligadas a prestar
anualmente la declaración jurada del IRACIS dentro del plazo previsto con carácter
general para los contribuyentes de este Impuesto para cuyo efecto se deberá tomar en
cuenta lo siguiente:
Decreto 6.359/05
Art. 79º RÉGIMEN SIMPLIFICADO: Aquellas entidades sin fines de lucro cuyos
ingresos brutos gravados del ejercicio anterior no superen el monto de G. 100.000.000
(guaraníes cien millones), podrán determinar su renta neta aplicando los siguientes
criterios y se utilizará el que resulte menor:
a) Aplicando al total de los ingresos brutos anuales provenientes de la actividad gravada,
el porcentaje del 30% (treinta por ciento).
b) La diferencia positiva entre ingresos y egresos totales, base caja, debidamente
documentados y relacionados directamente a la actividad gravada. En caso de gastos
afectados a operaciones gravadas, exentas y exoneradas, se procederá al prorrateo
pertinente.
Las entidades que inicien actividades, para determinar si quedan o no comprendidos
dentro de este artículo deberán estimar los ingresos que se devengarán desde el
comienzo de sus actividades hasta el cierre del ejercicio fiscal que corresponda. Si
dichos ingresos proporcionados a todo el año no superan el monto establecido para el
año civil anterior, podrán acogerse al presente régimen.
Las entidades acogidas en el presente régimen podrán trasladarse al régimen general de
liquidación y pago del Impuesto en cualquier ejercicio, siempre que comuniquen dicha
determinación con una anticipación de por lo menos 2 (dos) meses anteriores a la
iniciación del nuevo ejercicio. La comunicación no será necesaria cuando el traslado se
verifica por el hecho de sobrepasar el monto máximo de ingresos previstos para este
régimen.
Una vez que el contribuyente determine el Impuesto por el régimen general no podrá
volver al sistema simplificado.
Resolución 929/05
ART. 5º: PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 14º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
num. 2) 3º
b) Las entidades mencionadas en el inciso b) Las entidades de asistencia social,
precedente y las de asistencia social, caridad, beneficencia, instrucción científica,
caridad, beneficencia, literaria, artística, literaria, artística, gremial, de cultura física
gremial, de cultura física, y deportiva, así y deportiva, y de difusión cultural y/o
como las asociaciones, federaciones, religiosa, así como las asociaciones,
fundaciones, corporaciones, partidos mutuales, federaciones, fundaciones,
políticos legalmente reconocidos y demás corporaciones, partidos políticos legalmente
entidades educativas reconocidas por el reconocidos y las entidades educativas de
Ministerio de Educación y Culto, siempre enseñanza escolar básica, media, técnica,
que no persigan fines de lucro y que las terciaria y universitaria reconocidas por el
utilidades o excedentes no sean distribuidos Ministerio de Educación y Cultura, siempre
directa o indirectamente entre sus asociados que sean instituciones sin fines de lucro. Se
o integrantes, las que deben tener como consideran instituciones sin fines de lucro
único destino los fines para las que fueron aquellas en las que sus utilidades y
creadas. excedentes no se distribuyen a sus
asociados, siendo aplicadas al fin para el
cual han sido constituidas.
Ley 3.472/08
Articulo 84.- Exención del Impuesto a la Renta. Los ingresos y los excedentes que
obtengan las mutuales de cualquier grado y las rentas que generen los fondos de
pensiones y jubilaciones constituidos con los aportes voluntarios de los asociados ya sea
que provengan de intereses, dividendos, rendimientos, ganancias de capitaI o cualquier
otro ingreso o renta, proveniente de actividades mutuales o lucrativas con terceros,
estarán exentos del Impuesto a la Renta.
Ley 2.421/04
Artículo 15º.- Exoneraciones y Renta Temporalmente Exceptuada.
d) Las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre que
se hayan efectuado los aportes obligatorios a un seguro social creado o admitido por
Ley.
Decreto 6.359/05
Art. 82º ENTIDADES DE ENSEÑANZA CON FINES DE LUCRO: Las empresas
unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica y demás entidades privadas
de cualquier naturaleza, constituidas con fines de lucro, reconocidas por el Ministerio de
Educación y Cultura, que se dediquen a la enseñanza básica, media, técnica, terciaria y
universitaria, no estarán sujetas al pago del Impuesto hasta el ejercicio fiscal en que
distribuyan sus utilidades, abarcando esta disposición a las utilidades que se obtengan
de la realización de actividades relativas al ejercicio de la educación.
El goce de este beneficio está condicionado a que las utilidades no distribuidas sean
íntegramente reinvertidas en sus actividades educativas reconocidas.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 14º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
num. 2) 3º
c) Los contribuyentes del Tributo Único. c) Las cooperativas conforme lo tiene
establecido la Ley Nº 438/94, De
Cooperativas.
Decreto 6.359/05
Art. 76º ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. REQUISITOS: A los efectos de la
exoneración dispuesta por el numeral 2) del Art. 14° de la Ley, se consideran entidades
sin fines de lucro a aquellas que:
1) Religiosas;
Resolución 1.346/05
Art. 19º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. INSCRIPCIÓN EN EL RUC.- Las
entidades sin fines de lucro, realicen o no actividades gravadas por el Impuesto a la
Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, deberán inscribirse en el
Registro Único de Contribuyentes (RUC), en los términos previstos en la Resolución Nº
260/05 acreditando su personería jurídica y un responsable debidamente acreditado en
documento emitido por la entidad (escritura publica, acta de asamblea, poder,
autorización, etc.) a los efectos tributarios.
Decreto 6.359/05
Art. 77º ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. ALCANCE DE LA EXONERACIÓN.
La exoneración del Impuesto alcanzará a todos los ingresos que perciban las entidades
que cumplan los requisitos previstos en el artículo precedente, incluidos los ingresos
provenientes del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones que se
destinen a dichos fines, obtenidos por las entidades religiosas, excepto cuando se trate
de ingresos provenientes de actividades gravadas por el Impuesto que tengan carácter
permanente, habitual y estén organizadas en forma empresarial, entendiéndose que las
condiciones de esta excepción se cumplen cuando la actividad es realizada en forma
continuada, incluido el caso de provisión permanente de bienes o servicios no gratuitos,
mediante la utilización en forma conjunta del capital y el trabajo en cualquier
proporción.
En el caso de las entidades religiosas, se entienden como provenientes del ejercicio del
culto los ingresos originados en actividades de captación de fondos destinados al
cumplimiento de sus fines, tales como expendio de literatura religiosa y artículos de
culto, colectas, rifas, sorteos, otros eventos similares y actividades conducentes al
mismo fin.
Resolución 1.346/05
Art. 20º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. ALCANCE DE LA
EXONERACIÓN DEL IRACIS.- A los fines de lo dispuesto en el Art. 77 del
Reglamento anexo al Decreto 6.359/05, se entienden como ingresos propios de las
entidades sin fines de lucro los originados en actividades u otras formas de captación de
fondos destinados al cumplimiento de sus fines, los siguientes:
Decreto 6.359/05
Art. 77º ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. ALCANCE DE LA EXONERACIÓN.
La exoneración del Impuesto alcanzará a todos los ingresos que perciban las entidades
que cumplan los requisitos previstos en el artículo precedente, incluidos los ingresos
provenientes del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones que se
destinen a dichos fines, obtenidos por las entidades religiosas, excepto cuando se trate
de ingresos provenientes de actividades gravadas por el Impuesto que tengan carácter
permanente, habitual y estén organizadas en forma empresarial, entendiéndose que las
condiciones de esta excepción se cumplen cuando la actividad es realizada en forma
continuada, incluido el caso de provisión permanente de bienes o servicios no gratuitos,
mediante la utilización en forma conjunta del capital y el trabajo en cualquier
proporción.
En el caso de las entidades religiosas, se entienden como provenientes del ejercicio del
culto los ingresos originados en actividades de captación de fondos destinados al
cumplimiento de sus fines, tales como expendio de literatura religiosa y artículos de
culto, colectas, rifas, sorteos, otros eventos similares y actividades conducentes al
mismo fin.
La excepción señalada en el primer párrafo de este artículo no alcanza a las entidades
sin fines de lucro que cumplan los requisitos previstos en el artículo precedente y que se
dediquen en forma exclusiva a la asistencia médica o a la enseñanza escolar básica,
media, técnica, terciaria y universitaria reconocida por el Ministerio de Educación y
Cultura, a condición de que sus prestaciones se realicen en forma gratuita o supongan
cobros con límite en la capacidad de pago de sus beneficiarios según estudios
documentados de trabajo social, debiendo informar a la Administración, dentro del
periodo y plazo que esta determine, los parámetros empleados para dichos cobros,
incluyendo precios de los servicios, medicamentos, insumos hospitalarios o material
educativo, según corresponda a la naturaleza del servicio.
e) Colectas públicas.
Decreto 6.359/05
Art. 78º DOCUMENTACIÓN Y REGISTRO DE SUS OPERACIONES: Las entidades
sin fines de lucro, aún aquellas que no realizan actividades alcanzadas por el presente
tributo y las que determinan el Impuesto por el régimen simplificado, están obligadas a
documentar sus ingresos y egresos, conforme a lo establecido en la Ley y este
reglamento, con los alcances previstos en el último párrafo del Art. 14º de la Ley.
La entidad sin fines de lucro documentará sus ingresos, sean estos provenientes de
enajenaciones de bienes muebles e inmuebles, cesiones del uso de bienes y prestaciones
de servicios o de cualquier otro origen mediante la expedición de comprobante de venta,
aún tratándose de operaciones no gravadas por el presente Impuesto.
Las entidades que realicen actividad gravada por el presente Impuesto, están obligadas a
llevar registros contables, debiendo adecuarse a las disposiciones contenidas en la Ley
del Comerciante y a los reglamentos.
Resolución 1.346/05
Art. 21º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. REGISTRO Y DOCUMENTACIÓN
DE OPERACIONES.- Todas las entidades sin fines de lucro están obligadas a registrar
y documentar sus operaciones y transacciones económicas, estén o no gravadas por el
Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios, de acuerdo
a lo siguiente:
1. Las entidades sin fines de lucro que realizan actividades gravadas por el Impuesto a la
Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios están obligadas a llevar
registros contables, debiendo adecuarse a las disposiciones contenidas en la Ley del
Comerciante y otras disposiciones aplicables, según corresponda; en estos casos, la
entidad deberá registrar de manera integra todas las operaciones realizadas
discriminando aquellas gravadas de las no gravadas o exentas.
Las entidades sin fines de lucro que no realizan actividades gravadas por el Impuesto a
la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios o que, haciéndolo,
opten por el Régimen Simplificado establecido por el Art. 79 del Reglamento anexo al
Decreto No. 6.359/05, solamente estarán obligadas a registrar sus ingresos y egresos en
un libro, rubricado por Escribano Público, cuyo formato se anexa a la presente
resolución formando parte de la misma. En el mismo se consignarán la fecha de la
operación, el concepto o detalle, el número de comprobante, su valor y las
observaciones correspondientes debiendo discriminar sus operaciones gravadas de las
no gravadas o exentas, en el caso de aquellas que opten por el régimen
simplificado, mediante la especificación de las tasas, en cuyo caso, tratándose de
operaciones exentas deberá consignar tasa cero, o en su defecto omitir cualquier
especificación.
Decreto 6.359/05
Art. 79º RÉGIMEN SIMPLIFICADO: Aquellas entidades sin fines de lucro cuyos
ingresos brutos gravados del ejercicio anterior no superen el monto de G. 100.000.000
(guaraníes cien millones), podrán determinar su renta neta aplicando los siguientes
criterios y se utilizará el que resulte menor:
a) Aplicando al total de los ingresos brutos anuales provenientes de la actividad gravada,
el porcentaje del 30% (treinta por ciento).
b) La diferencia positiva entre ingresos y egresos totales, base caja, debidamente
documentados y relacionados directamente a la actividad gravada. En caso de gastos
afectados a operaciones gravadas, exentas y exoneradas, se procederá al prorrateo
pertinente.
Las entidades que inicien actividades, para determinar si quedan o no comprendidos
dentro de este artículo deberán estimar los ingresos que se devengarán desde el
comienzo de sus actividades hasta el cierre del ejercicio fiscal que corresponda. Si
dichos ingresos proporcionados a todo el año no superan el monto establecido para el
año civil anterior, podrán acogerse al presente régimen.
Las entidades acogidas en el presente régimen podrán trasladarse al régimen general de
liquidación y pago del Impuesto en cualquier ejercicio, siempre que comuniquen dicha
determinación con una anticipación de por lo menos 2 (dos) meses anteriores a la
iniciación del nuevo ejercicio. La comunicación no será necesaria cuando el traslado se
verifica por el hecho de sobrepasar el monto máximo de ingresos previstos para este
régimen.
Una vez que el contribuyente determine el Impuesto por el régimen general no podrá
volver al sistema simplificado.
2. Las entidades sin fines de lucro deberán expedir los documentos correspondientes,
por sus ingresos, sean estos gravados o no por el Impuesto a la Renta de Actividades,
Comerciales Industriales o de Servicios, conforme a:
3. Por la adquisición de bienes o contratación servicios, las entidades sin fines de lucro
deberán contar con el comprobante correspondiente, conforme a las normas generales
que rigen el timbrado y uso de comprobantes de venta, documentos complementarios,
notas de remisión y comprobantes de retención.
Las donaciones que realicen las entidades sin fines de lucro, cuando estas donaciones
estén financiadas con recursos gravados por el Impuesto a la Renta de Actividades,
Comerciales Industriales o de Servicios, están sujetas a las disposiciones del Art. 41 del
Reglamento anexo al Decreto No. 6.359/05.
Decreto 6.359/05
Art. 41º DONACIONES, REQUISITOS: Las donaciones previstas en el inciso m) del
Art. 8° de la Ley, serán deducibles hasta un monto que no supere el 1% (uno por ciento)
del ingreso bruto.
Las donaciones a que se refiere el presente artículo, deberán ajustarse a las siguientes
normas:
a) Podrán hacerse en dinero o en bienes tangibles.
b) El valor de las donaciones hechas en muebles, inmuebles u otras especies, que
constituyan activos fijos, deberá coincidir con el valor fiscal del bien donado.
c) El donante deberá acreditar, con el respectivo recibo expedido por la entidad
beneficiaria, el monto o valor y el destino de la donación efectuada. Igualmente, debe
adjuntarse el documento en que conste (i) el acto legal o administrativo de creación de
la entidad pública beneficiaria o (ii) de reconocimiento de la personería jurídica de la
entidad religiosa, o (iii) el documento oficial en que conste el reconocimiento por la
Administración Tributaria. En caso que se trate de donación de un bien tangible, el
donante deberá emitir un comprobante de venta al momento de la entrega, debiendo en
contrapartida la entidad beneficiaria emitir el correspondiente recibo por el mismo valor.
La Administración establecerá las condiciones y formalidades que deberá reunir el
comprobante de venta respectivo.
d) Para que una donación sea deducible por el donante, las entidades civiles
beneficiarias deberán estar reconocidas por la Administración como una institución de
asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia. A tal efecto, estas entidades
deberán registrarse ante la Administración Tributaria, acompañando el documento que
acredita su personalidad jurídica, en forma previa a la percepción de estas donaciones.
Este reconocimiento deberá renovarse cada 3 (tres) años, previa comprobación de que la
entidad está cumpliendo con los fines de su creación, sus obligaciones tributarias y los
deberes formales que le imponga la Administración. El reconocimiento previo por parte
de la Administración no será necesario en caso de donaciones realizadas al Estado, a las
municipalidades y a las entidades religiosas reconocidas por la autoridad competente.
A más de los requisitos que disponga la Administración para el reconocimiento o su
renovación, las entidades interesadas deberán presentar una memoria económica en la
que se especifiquen los ingresos y gastos del último ejercicio cerrado, de manera que se
puedan identificarse sus programas ejecutados, en plan de ejecución y los que están
proyectados a ejecutarse, así como el porcentaje de participación que mantengan en
entidades mercantiles.
e) La Administración podrá requerir a las entidades beneficiarias en general informes
relativos a las donaciones recibidas, incluyendo la relación de los donantes, los montos
y bienes donados, en un determinado período de tiempo.
f) Las donaciones en dinero solamente podrán realizarse mediante cheque; estas
donaciones sólo se podrán computar cuando el cheque respectivo sea efectivamente
cobrado por la entidad beneficiaria con el débito consecuente de la cuenta del donante.
g) Las donaciones de bienes inmuebles o de bienes muebles registrables solamente
serán deducibles desde el momento en que hayan quedado dichos bienes inscritos a
nombre de la entidad beneficiaria en la Dirección General de los Registros Públicos. Las
donaciones de otros bienes se perfeccionarán con la simple entrega del bien.
Decreto 6.359/05
Art. 79º RÉGIMEN SIMPLIFICADO: Aquellas entidades sin fines de lucro cuyos
ingresos brutos gravados del ejercicio anterior no superen el monto de G. 100.000.000
(guaraníes cien millones), podrán determinar su renta neta aplicando los siguientes
criterios y se utilizará el que resulte menor:
Una vez que el contribuyente determine el Impuesto por el régimen general no podrá
volver al sistema simplificado.
Decreto 6.359/05
Art. 80º LIBRO DE INGRESOS Y EGRESOS: Las entidades que han optado en
determinar su renta neta por el régimen simplificado previsto en el artículo precedente y
las no alcanzadas por el presente Impuesto, solamente estarán obligadas a registrar sus
ingresos y egresos en un libro en el cual se consignarán la fecha de la operación, el
concepto o detalle, el número de comprobante, su valor y las observaciones del caso.
Los documentos que sustentan este Libro deberán conservarse durante el plazo de
prescripción previsto en la Ley.
Resolución 1.346/05
Art. 26º.- AUTORIZACION DE USO DE LIBROS. Se autoriza a los Bancos y demás
entidades de intermediación financieras sujetas a la Ley No. 861/96 a utilizar el Balance
Diario emitido por dichas entidades conforme al Plan de Cuentas exigido por la
Superintendencia de Bancos del Banco Central del Paraguay como Libro Mayor. Estos
documentos, al igual que los Libros de Ventas y de Compras, deberán ser mantenidos en
formato.
Decreto 6.359/05
Art. 81º PRORRATEO DE GASTOS: El prorrateo y subsiguiente deducción de los
gastos y costos afectados indistintamente a operaciones gravadas, exentas o exoneradas,
se hará en la misma proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a
dichas operaciones.
Decreto 6.359/05
Art. 82º ENTIDADES DE ENSEÑANZA CON FINES DE LUCRO: Las empresas
unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica y demás entidades privadas
de cualquier naturaleza, constituidas con fines de lucro, reconocidas por el Ministerio de
Educación y Cultura, que se dediquen a la enseñanza básica, media, técnica, terciaria y
universitaria, no estarán sujetas al pago del Impuesto hasta el ejercicio fiscal en que
distribuyan sus utilidades, abarcando esta disposición a las utilidades que se obtengan
de la realización de actividades relativas al ejercicio de la educación.
El goce de este beneficio está condicionado a que las utilidades no distribuidas sean
íntegramente reinvertidas en sus actividades educativas reconocidas.
Decreto 6.359/05
Art. 83º PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS Y CUMPLIMIENTO
DE DEBERES FORMALES: Las entidades sin fines de lucro a que se refiere el
presente Capítulo, inclusive aquellas que no realizan actividades gravadas por el
presente Impuesto, están obligadas a presentar la declaración anual del Impuesto a la
Renta. La Administración establecerá el plazo de presentación de dichas declaraciones.
Resolución 929/05
ART. 4º: PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS DEL IMPUESTO A
LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE
SERVICIOS - IRACIS.- Todas las entidades religiosas están obligadas a prestar
anualmente la declaración jurada del IRACIS dentro del plazo previsto con carácter
general para los contribuyentes de este Impuesto para cuyo efecto se deberá tomar en
cuenta lo siguiente:
1) Las entidades religiosas que realicen exclusivamente actividades no gravadas por el
Impuesto y aquellas que, realizando actividades gravadas opten por el Régimen
simplificado establecido por el Art. 79 del Reglamento anexo al Decreto 6.359 del 13 de
septiembre de 2005, presentarán su declaración jurada utilizando el formulario
establecido al efecto.
Decreto 6.359/05
Art. 79º RÉGIMEN SIMPLIFICADO: Aquellas entidades sin fines de lucro cuyos
ingresos brutos gravados del ejercicio anterior no superen el monto de G. 100.000.000
(guaraníes cien millones), podrán determinar su renta neta aplicando los siguientes
criterios y se utilizará el que resulte menor:
a) Aplicando al total de los ingresos brutos anuales provenientes de la actividad gravada,
el porcentaje del 30% (treinta por ciento).
b) La diferencia positiva entre ingresos y egresos totales, base caja, debidamente
documentados y relacionados directamente a la actividad gravada. En caso de gastos
afectados a operaciones gravadas, exentas y exoneradas, se procederá al prorrateo
pertinente.
Las entidades que inicien actividades, para determinar si quedan o no comprendidos
dentro de este artículo deberán estimar los ingresos que se devengarán desde el
comienzo de sus actividades hasta el cierre del ejercicio fiscal que corresponda. Si
dichos ingresos proporcionados a todo el año no superan el monto establecido para el
año civil anterior, podrán acogerse al presente régimen.
Las entidades acogidas en el presente régimen podrán trasladarse al régimen general de
liquidación y pago del Impuesto en cualquier ejercicio, siempre que comuniquen dicha
determinación con una anticipación de por lo menos 2 (dos) meses anteriores a la
iniciación del nuevo ejercicio. La comunicación no será necesaria cuando el traslado se
verifica por el hecho de sobrepasar el monto máximo de ingresos previstos para este
régimen.
Una vez que el contribuyente determine el Impuesto por el régimen general no podrá
volver al sistema simplificado.
Resolución 929/05
ART. 5º: PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO.
Resolución 927/05
Art. 1º AMPLIAR El plazo de inscripción hasta el 15 de Diciembre de 2.005 única y
exclusivamente a aquellas entidades que agrupan a productores agropecuarios tales
como; cooperativas, asociaciones, comisiones, juntas vecinales o similares que
agremien a personas físicas que usufructúan inmuebles rurales y desarrollan actividades
como productores agropecuarios de acuerdo a lo previsto en la Resolución Nº 744/05
"POR LA CUAL SE ESTABLECEN REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIÓN COMO
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES
AGROPECUARIAS, DE LOS MIEMBROS O SOCIOS DE LAS COOPERATIVAS Y
DEMÁS ENTIDADES QUE AGRUPAN PRODUCTORES AGROPECUARIOS CON
LA CONSECUENTE DESAFECTACIÓN PROPORCIONAL DE ESTAS
ENTIDADES ASÍ COMO DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y JURÍDICAS
EXTRANJERAS SIN RADICACIÓN O SUCURSAL EN EL PAÍS" y la presentación
de la Declaración Jurada de S.A.U. y de Bienes Patrimoniales (Formulario 857)
Resolución 927/05
Art. 2º AMPLIAR El plazo hasta el 15 de Diciembre de 2.005 para el cumplimiento de
las obligaciones contenidas en los Art. 4º de las Resoluciones Nos 199/05 "POR LA
CUAL SE ESTABLECE LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES
JURADAS MENSUALES POR PARTE DE LOS CONTRIBUYENTES DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) QUE REALIZAN EXCLUSIVAMENTE
OPERACIONES EXONERADAS" y Resolución 260/05 "POR LA CUAL SE
IMPLEMENTA UN MECANISMO UNIFORME PARA LA RECEPCIÓN Y
PROCEDIMIENTO DE SOLICITUDES DE INSCRIPCIÓN DE LAS ENTIDADES
CIVILES QUE DE SU PROPIO TEXTO CONSTITUTIVO SURGEN COMO "SIN
FINES DE LUCRO" respectivamente.
Resolución 260/05
Art. 1°.- INSCRIPCIÓN: Las entidades civiles que de conformidad con la naturaleza de
su constitución y finalidad perseguida se encuadren dentro de las denominadas
como “Sin fines de lucro” en general; tales como Asociaciones, Fundaciones,
Organizaciones No Gubernamentales, Iglesias y Confesiones Religiosas, Universidades,
Cooperativas, Sindicatos, Instituciones de Enseñanza u otras entidades de naturaleza
similar, previstas en los artículos 14º y 83º de la Ley Nº 125/91, modificada por Ley Nº
2421/04, deberán inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes en las obligaciones
IVA e Impuesto a la Renta u otros impuestos según corresponda, munidos de los
siguientes requisitos comunes,
1) Formulario 401 o 403 según el caso, debidamente llenado marcando las obligaciones
IVA e Impuesto a la Renta u otra obligación a la cual se encuentre afectado.
2) Copia autenticada del Acta de Constitución que en todos los casos deberá ser
protocolizado.
Resolución 260/05
Art. 2°.- Las Entidades señaladas en el presente artículo deberán acompañar además los
siguientes documentos especificados a continuación:
c) Fundaciones: Decreto del Poder Ejecutivo conforme a los Arts. 91 y 93 del Código
Civil, modificada por la Ley Nº 388/94.
Artículo 93º.- Comenzará la existencia de las personas jurídicas previstas en los incs. c),
e), f), h) y j) del Art. 91º, desde que su funcionamiento haya sido autorizado por la Ley
o por el Poder Ejecutivo. Las decisiones administrativas que hagan o no lugar al
reconocimiento podrán ser recurridas judicialmente.
Resolución 260/05
Art. 3°.- ACTUALIZACIÓN: La Administración Tributaria procederá de oficio a la
actualización de la obligación tributaria, dando de alta como obligación el Impuesto a la
Renta e Impuesto al Valor Agregado, a aquellas entidades que actualmente ya se
encuentran inscriptas en el Registro Único de Contribuyentes, quedando eximidas de la
obligación de presentar el formulario 403 – Cambio de Información.
Resolución 260/05
Art. 4°.- TRANSITORIO: Las entidades comprendidas en la presente Resolución
deberán dar cumplimiento al Artículo 1° dentro del plazo comprendido hasta el 30 de
junio de 2005, sin que le sean aplicables las sanciones previstas en la Ley Nº 125/91.
Igualmente deberán presentar en el mismo lapso, las Declaraciones Juradas del IVA, en
los términos de la Resolución Nº 199/05.
Resolución 260/05
Art. 5°.- ACLARACIÓN: La sola inscripción de las citadas entidades en los registros de
la Administración Tributaria no significará el reconocimiento propiamente dicho como
Entidad de beneficio publico a los efectos de lo dispuesto en el Articulo 8º inciso m) de
la Ley Nº 125/91 modificada por Ley Nº 2421/04.
Resolución 1.346/05
Art. 19º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. INSCRIPCIÓN EN EL RUC.- Las
entidades sin fines de lucro, realicen o no actividades gravadas por el Impuesto a la
Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, deberán inscribirse en el
Registro Único de Contribuyentes (RUC), en los términos previstos en la Resolución Nº
260/05 acreditando su personería jurídica y un responsable debidamente acreditado en
documento emitido por la entidad (escritura publica, acta de asamblea, poder,
autorización, etc.) a los efectos tributarios.
Resolución 1.346/05
Art. 20º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. ALCANCE DE LA
EXONERACIÓN DEL IRACIS.- A los fines de lo dispuesto en el Art. 77 del
Reglamento anexo al Decreto 6.359/05, se entienden como ingresos propios de las
entidades sin fines de lucro los originados en actividades u otras formas de captación de
fondos destinados al cumplimiento de sus fines, los siguientes:
Decreto 6.359/05
Art. 77 º ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. ALCANCE DE LA EXONERACIÓN.
La exoneración del Impuesto alcanzará a todos los ingresos que perciban las entidades
que cumplan los requisitos previstos en el artículo precedente, incluidos los ingresos
provenientes del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones que se
destinen a dichos fines, obtenidos por las entidades religiosas, excepto cuando se trate
de ingresos provenientes de actividades gravadas por el Impuesto que tengan carácter
permanente, habitual y estén organizadas en forma empresarial, entendiéndose que las
condiciones de esta excepción se cumplen cuando la actividad es realizada en forma
continuada, incluido el caso de provisión permanente de bienes o servicios no gratuitos,
mediante la utilización en forma conjunta del capital y el trabajo en cualquier
proporción.
En el caso de las entidades religiosas, se entienden como provenientes del ejercicio del
culto los ingresos originados en actividades de captación de fondos destinados al
cumplimiento de sus fines, tales como expendio de literatura religiosa y artículos de
culto, colectas, rifas, sorteos, otros eventos similares y actividades conducentes al
mismo fin.
La excepción señalada en el primer párrafo de este artículo no alcanza a las entidades
sin fines de lucro que cumplan los requisitos previstos en el artículo precedente y que se
dediquen en forma exclusiva a la asistencia médica o a la enseñanza escolar básica,
media, técnica, terciaria y universitaria reconocida por el Ministerio de Educación y
Cultura, a condición de que sus prestaciones se realicen en forma gratuita o supongan
cobros con límite en la capacidad de pago de sus beneficiarios según estudios
documentados de trabajo social, debiendo informar a la Administración, dentro del
periodo y plazo que esta determine, los parámetros empleados para dichos cobros,
incluyendo precios de los servicios, medicamentos, insumos hospitalarios o material
educativo, según corresponda a la naturaleza del servicio.
e) Colectas públicas.
Resolución 1.346/05
Art. 21º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. REGISTRO Y DOCUMENTACIÓN
DE OPERACIONES.- Todas las entidades sin fines de lucro están obligadas a registrar
y documentar sus operaciones y transacciones económicas, estén o no gravadas por el
Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios, de acuerdo
a lo siguiente:
1. Las entidades sin fines de lucro que realizan actividades gravadas por el Impuesto a la
Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios están obligadas a llevar
registros contables, debiendo adecuarse a las disposiciones contenidas en la Ley del
Comerciante y otras disposiciones aplicables, según corresponda; en estos casos, la
entidad deberá registrar de manera integra todas las operaciones realizadas
discriminando aquellas gravadas de las no gravadas o exentas.
Las entidades sin fines de lucro que no realizan actividades gravadas por el Impuesto a
la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios o que, haciéndolo,
opten por el Régimen Simplificado establecido por el Art. 79 del Reglamento anexo al
Decreto No. 6.359/05, solamente estarán obligadas a registrar sus ingresos y egresos en
un libro, rubricado por Escribano Público, cuyo formato se anexa a la presente
resolución formando parte de la misma. En el mismo se consignarán la fecha de la
operación, el concepto o detalle, el número de comprobante, su valor y las
observaciones correspondientes debiendo discrimar sus operaciones gravadas de las no
gravadas o exentas, en el caso de aquellas que opten por el régimen simplificado,
mediante la especificación de las tasas, en cuyo caso, tratándose de operaciones exentas
deberá consignar tasa cero, o en su defecto omitir cualquier especificación.
Decreto 6.359/05
Art. 79º RÉGIMEN SIMPLIFICADO: Aquellas entidades sin fines de lucro cuyos
ingresos brutos gravados del ejercicio anterior no superen el monto de G. 100.000.000
(guaraníes cien millones), podrán determinar su renta neta aplicando los siguientes
criterios y se utilizará el que resulte menor:
a) Aplicando al total de los ingresos brutos anuales provenientes de la actividad gravada,
el porcentaje del 30% (treinta por ciento).
b) La diferencia positiva entre ingresos y egresos totales, base caja, debidamente
documentados y relacionados directamente a la actividad gravada. En caso de gastos
afectados a operaciones gravadas, exentas y exoneradas, se procederá al prorrateo
pertinente.
Las entidades que inicien actividades, para determinar si quedan o no comprendidos
dentro de este artículo deberán estimar los ingresos que se devengarán desde el
comienzo de sus actividades hasta el cierre del ejercicio fiscal que corresponda. Si
dichos ingresos proporcionados a todo el año no superan el monto establecido para el
año civil anterior, podrán acogerse al presente régimen.
Las entidades acogidas en el presente régimen podrán trasladarse al régimen general de
liquidación y pago del Impuesto en cualquier ejercicio, siempre que comuniquen dicha
determinación con una anticipación de por lo menos 2 (dos) meses anteriores a la
iniciación del nuevo ejercicio. La comunicación no será necesaria cuando el traslado se
verifica por el hecho de sobrepasar el monto máximo de ingresos previstos para este
régimen.
Una vez que el contribuyente determine el Impuesto por el régimen general no podrá
volver al sistema simplificado.
2. Las entidades sin fines de lucro deberán expedir los documentos correspondientes,
por sus ingresos, sean estos gravados o no por el Impuesto a la Renta de Actividades,
Comerciales Industriales o de Servicios, conforme a:
3. Por la adquisición de bienes o contratación servicios, las entidades sin fines de lucro
deberán contar con el comprobante correspondiente, conforme a las normas generales
que rigen el timbrado y uso de comprobantes de venta, documentos complementarios,
notas de remisión y comprobantes de retención.
Las donaciones que realicen las entidades sin fines de lucro, cuando estas donaciones
estén financiadas con recursos gravados por el Impuesto a la Renta de Actividades,
Comerciales Industriales o de Servicios, están sujetas a las disposiciones del Art. 41 del
Reglamento anexo al Decreto No. 6.359/05.
Decreto 6.359/05
Art. 41º DONACIONES, REQUISITOS: Las donaciones previstas en el inciso m) del
Art. 8° de la Ley, serán deducibles hasta un monto que no supere el 1% (uno por ciento)
del ingreso bruto.
Las donaciones a que se refiere el presente artículo, deberán ajustarse a las siguientes
normas:
a) Podrán hacerse en dinero o en bienes tangibles.
b) El valor de las donaciones hechas en muebles, inmuebles u otras especies, que
constituyan activos fijos, deberá coincidir con el valor fiscal del bien donado.
c) El donante deberá acreditar, con el respectivo recibo expedido por la entidad
beneficiaria, el monto o valor y el destino de la donación efectuada. Igualmente, debe
adjuntarse el documento en que conste (i) el acto legal o administrativo de creación de
la entidad pública beneficiaria o (ii) de reconocimiento de la personería jurídica de la
entidad religiosa, o (iii) el documento oficial en que conste el reconocimiento por la
Administración Tributaria. En caso que se trate de donación de un bien tangible, el
donante deberá emitir un comprobante de venta al momento de la entrega, debiendo en
contrapartida la entidad beneficiaria emitir el correspondiente recibo por el mismo valor.
La Administración establecerá las condiciones y formalidades que deberá reunir el
comprobante de venta respectivo.
d) Para que una donación sea deducible por el donante, las entidades civiles
beneficiarias deberán estar reconocidas por la Administración como una institución de
asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia. A tal efecto, estas entidades
deberán registrarse ante la Administración Tributaria, acompañando el documento que
acredita su personalidad jurídica, en forma previa a la percepción de estas donaciones.
Este reconocimiento deberá renovarse cada 3 (tres) años, previa comprobación de que la
entidad está cumpliendo con los fines de su creación, sus obligaciones tributarias y los
deberes formales que le imponga la Administración. El reconocimiento previo por parte
de la Administración no será necesario en caso de donaciones realizadas al Estado, a las
municipalidades y a las entidades religiosas reconocidas por la autoridad competente.
A más de los requisitos que disponga la Administración para el reconocimiento o su
renovación, las entidades interesadas deberán presentar una memoria económica en la
que se especifiquen los ingresos y gastos del último ejercicio cerrado, de manera que se
puedan identificarse sus programas ejecutados, en plan de ejecución y los que están
proyectados a ejecutarse, así como el porcentaje de participación que mantengan en
entidades mercantiles.
e) La Administración podrá requerir a las entidades beneficiarias en general informes
relativos a las donaciones recibidas, incluyendo la relación de los donantes, los montos
y bienes donados, en un determinado período de tiempo.
f) Las donaciones en dinero solamente podrán realizarse mediante cheque; estas
donaciones sólo se podrán computar cuando el cheque respectivo sea efectivamente
cobrado por la entidad beneficiaria con el débito consecuente de la cuenta del donante.
g) Las donaciones de bienes inmuebles o de bienes muebles registrables solamente
serán deducibles desde el momento en que hayan quedado dichos bienes inscritos a
nombre de la entidad beneficiaria en la Dirección General de los Registros Públicos. Las
donaciones de otros bienes se perfeccionarán con la simple entrega del bien.
Resolución 1.346/05
Art. 22º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO - PRESENTACIÓN DE
DECLARACIONES JURADAS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES
COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS. Todas las entidades sin fines
de lucro están obligadas a presentar anualmente la declaración jurada del Impuesto a la
Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios dentro del plazo previsto
con carácter general para los contribuyentes de este Impuesto, para cuyo efecto se
deberá tomar en cuenta lo siguiente:
1) Las entidades sin fines de lucro que realicen exclusivamente actividades no gravadas
por el Impuesto y aquellas que, realizando actividades gravadas opten por el Régimen
Simplificado establecido por el Art. 79 del Reglamento anexo al Decreto No. 6.359/05,
presentarán su declaración jurada utilizando el formulario establecido al efecto.
Decreto 6.359/05
Art. 79º RÉGIMEN SIMPLIFICADO: Aquellas entidades sin fines de lucro cuyos
ingresos brutos gravados del ejercicio anterior no superen el monto de G. 100.000.000
(guaraníes cien millones), podrán determinar su renta neta aplicando los siguientes
criterios y se utilizará el que resulte menor:
a) Aplicando al total de los ingresos brutos anuales provenientes de la actividad gravada,
el porcentaje del 30% (treinta por ciento).
b) La diferencia positiva entre ingresos y egresos totales, base caja, debidamente
documentados y relacionados directamente a la actividad gravada. En caso de gastos
afectados a operaciones gravadas, exentas y exoneradas, se procederá al prorrateo
pertinente.
Las entidades que inicien actividades, para determinar si quedan o no comprendidos
dentro de este artículo deberán estimar los ingresos que se devengarán desde el
comienzo de sus actividades hasta el cierre del ejercicio fiscal que corresponda. Si
dichos ingresos proporcionados a todo el año no superan el monto establecido para el
año civil anterior, podrán acogerse al presente régimen.
Las entidades acogidas en el presente régimen podrán trasladarse al régimen general de
liquidación y pago del Impuesto en cualquier ejercicio, siempre que comuniquen dicha
determinación con una anticipación de por lo menos 2 (dos) meses anteriores a la
iniciación del nuevo ejercicio. La comunicación no será necesaria cuando el traslado se
verifica por el hecho de sobrepasar el monto máximo de ingresos previstos para este
régimen.
Una vez que el contribuyente determine el Impuesto por el régimen general no podrá
volver al sistema simplificado.
3) Las entidades sin fines de lucro que realicen actividades gravadas por el Impuesto a
la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios, independientemente
de si aplican el régimen general o el régimen simplificado, deberán discriminar sus
ingresos y egresos correspondientes a sus actividades gravadas de los correspondientes
a sus actividades no gravadas o exentas, declarándolos en un único formulario.
Resolución 1.346/05
En las exportaciones que no se hubiere fijado precio o cuando el declarado sea inferior
al precio de venta mayorista en el país más los gastos de transporte y seguros hasta el
lugar de destino, se tomará este último valor como base para la determinación de la
renta.
A los efectos señalados, se tendrá en cuenta la naturaleza de los bienes y la modalidad
de la operación.
Decreto 6.359/05
Art. 58º BIENES INTRODUCIDOS AL PAÍS: Los bienes introducidos al país sin que
exista un precio cierto, deberán valuarse por el valor que determine la Dirección
Nacional de Aduanas.
Decreto 6.359/05
Art. 61º OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA: El importe de las
operaciones convenidas en moneda extranjera se convertirá a moneda nacional a la
cotización tipo comprador o vendedor en el mercado libre a nivel bancario al cierre del
día en que se realizó la operación, según se trate de una venta o de una compra
respectivamente.
La Administración podrá realizar las rectificaciones necesarias para fijar los beneficios
reales de fuente paraguaya.
Serán gastos deducibles para las sucursales, agencias o establecimientos de personas del
exterior, los intereses por concepto de capital, préstamos o cualquier otra inversión que
realice la casa matriz u otras sucursales o agencias del exterior, así como lo abonado a
las mismas por conceptos de regalías y asistencia técnica, siempre que dichas
erogaciones constituyan rentas gravadas para el beneficiario del exterior.
Decreto 6.359/05
Art. 17º SUCURSALES Y AGENCIAS: La Administración podrá requerir los
antecedentes o estados analíticos debidamente autenticados que se consideren
necesarios para aclarar las relaciones comerciales entre la sucursal o agencia y la casa
matriz del exterior, así como para determinar los precios de venta y de compra
recíprocos, valores de activo fijo y demás datos sobre actividades gravadas en el país
que sean de interés fiscal.
Toda actividad desarrollada en el país por parte de la casa matriz sin intervención de la
sucursal o agencia, se considerará realizada por aquella.
Decreto 6.359/05
Art. 48º PAGOS A LA CASA MATRIZ DEL EXTERIOR: Serán gastos deducibles para
las sucursales, agencias o establecimientos de personas del exterior, los intereses por
concepto de capital, préstamos o cualquier otra inversión que realice la casa matriz u
otras sucursales o agencias del exterior, así como lo abonado a las mismas por
conceptos de regalías y asistencia técnica, siempre que dichas erogaciones constituyan
rentas gravadas para el beneficiario del exterior y por ende se haya retenido e ingresado
el Impuesto correspondiente.
Decreto 6.359/05
Art. 8° ACTIVIDAD AGROINDUSTRIAL: Se considera actividad agroindustrial
aquella en la que se realizan en forma integrada actividades agropecuarias e industriales,
con el objeto de que esta última transforme los productos agropecuarios en estado
natural obtenidos por aquella. En este caso, el impuesto se liquidará sobre las utilidades
resultantes de los estados financieros del contribuyente al cierre del ejercicio fiscal.
El valor fiscal así determinado en existencia al inicio del primer ejercicio gravado por el
presente impuesto, será revaluado al cierre del mismo y depreciado en el período de
vida útil que reste, de acuerdo con lo previsto en el Art. 12.
Decreto 6.359/05
Art. 18º INTEGRACIÓN Y RESCATES: Las integraciones y rescates de capital que se
realicen en las sociedades anónimas y en las sociedades en comandita por acciones en la
parte del capital accionario aportado, no determinarán resultados computables para el
Impuesto.
Decreto 6.359/05
Art. 18º INTEGRACIÓN Y RESCATES: Las integraciones y rescates de capital que se
realicen en las sociedades anónimas y en las sociedades en comandita por acciones en la
parte del capital accionario aportado, no determinarán resultados computables para el
Impuesto.
Decreto 6.359/05
Art. 88º APLICACIÓN DE LA TASA ADICIONAL: La tasa adicional prevista en el
numeral 2 del Art. 20º de la Ley, se aplicará sobre los importes netos de utilidades o
dividendos acreditados o pagados, lo que fuere anterior.
Decreto 6.359/05
Art. 89º DESTINO DE LAS UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS: Las utilidades no
asignadas a reservas que no hubieren sido distribuidas deberán ser llevadas a una cuenta
que se denominará “Utilidades no asignadas“, debidamente identificada con el año a
que corresponde el ejercicio al cual se imputan, sin perjuicio de una futura
capitalización, a opción del contribuyente.
Cuando en base a las presunciones previstas en el Art. 20º de la Ley, se detecte que las
utilidades han sido acreditadas o pagadas, se deberán pagar las tasas previstas en los
numerales 2) y 3) del citado artículo de la Ley según corresponda, con sus
correspondientes recargos e intereses desde la fecha del ejercicio en que se produjeron
dichas utilidades, presumiéndose que dichas utilidades han sido acreditadas o pagadas
desde la más antigua a la más reciente, en ese orden.
Decreto 6.359/05
Art. 114º EFECTOS DE LA NORMA EN EL TIEMPO: Las operaciones gravadas por
este Impuesto realizadas por contribuyentes nacionales o por personas o entidades del
exterior sin sucursal o agencia en el país antes de la entrada en vigencia plena del Art.
20° de la Ley, estarán sujetas a las alícuotas vigentes al 31 de diciembre de 2005,
independientemente a la fecha del acreditamiento o pago.
Decreto 6.359/05
Art. 84º LIQUIDACIÓN: La determinación de la renta neta gravada se realizará
partiendo del resultado del estado financiero del contribuyente, al que se le realizarán
los ajustes correspondientes de acuerdo a lo previsto en la Ley y este reglamento.
Resolución 1.346/05
Art. 18º.- DECLARACIONES JURADAS Y PAGO. La presentación de las
declaraciones juradas y el pago del impuesto resultante deberán realizarse
simultáneamente dentro de los siguientes plazos:
c) TASA ADICIONAL DEL 5%. La liquidación y pago del 5% (cinco por ciento)
prevista en el num. 2) del Art. 20º de la Ley, sobre los importes netos acreditados o
pagados, lo que fuere anterior, deberá presentarse dentro del mes siguiente de
producirse la acreditación o pago, verificándose su vencimiento en coincidencia con el
estipulado para la declaración del Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a la
terminación del RUC.
Las presentaciones que fueran efectuadas dentro de los plazos previstos en dicho
calendario y cuyos pagos se efectivicen en fechas posteriores al vencimiento no darán
lugar a la aplicación de la sanción por contravención, sin embargo corresponderá aplicar
la sanción por mora (multa y recargo o intereses moratorios) prevista en el artículo 171
de la Ley No. 125/91, la cual se calculará desde el día siguiente al del vencimiento de la
obligación tributaria incumplida y se liquidará hasta la fecha de la extinción de dicha
obligación.
Los Formularios a que se refiere el presente artículo se imprimirán, en todos los casos,
en tamaño oficio (21,5 cm x 33 cm).
Estos Formularios también podrán ser utilizados por los Contribuyentes o Responsables,
en su formato digital, desde la página WEB de la SET, conforme a los procedimientos
que se indican en la presente Resolución.
Cualquiera que sea el medio empleado para la obtención y llenado de los Formularios,
los Contribuyentes o Responsables deben presentarlos en los locales autorizados por la
SET debidamente firmados, o vía Internet en caso de elegirse esta opción.
Los formularios preimpresos que fueron comercializados por la SET hasta el mes de
enero de 2007, para su utilización en la presentación y pago de obligaciones
correspondientes a periodos o ejercicios fiscales hasta el 2006, quedan fuera de
circulación y no podrán ser utilizados a partir de la vigencia de la presente Resolución.
0 7
1 9
2 11
3 13
4 15
5 17
6 19
7 21
8 23
9 25
En los casos en que el vencimiento conforme a las fechas fijas de cada mes
correspondiere a un día inhábil, dicho vencimiento se trasladará al primer día hábil
inmediato siguiente, sin que ello implique el diferimiento de los demás vencimientos.
A tales efectos, los contribuyentes de los impuestos a la Renta previstos en las Leyes
Nos. 125/91 y 2421/04, deberán presentar las declaraciones juradas anuales y realizar
los pagos que corresponda, teniendo en cuenta las fechas fijas de los días de
vencimiento citados en la tabla precedente, de acuerdo al siguiente detalle:
a) Los Contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente (IRPC), hasta
el día de vencimiento del tercer mes después de finalizado el ejercicio fiscal.
b) Los contribuyentes del Impuesto a la Renta Comercial, Industrial o de Servicios
(IRACIS), hasta el día de vencimiento del cuarto mes después de finalizado el ejercicio
fiscal.
d) Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP),
hasta el día de vencimiento del sexto mes después de finalizado el ejercicio fiscal.
A partir del período que inicia el 1 de febrero de 2007, los Contribuyentes del Impuesto
Selectivo al Consumo que comercialicen combustibles realizarán la liquidación del
impuesto por periodos semanales, conforme a lo dispuesto en el artículo 108 de la Ley
No. 125/91, y presentarán la declaración jurada consolidada en forma mensual,
debiendo conservar en su archivo tributario la correspondiente planilla de liquidación
semanal que ha servido de base para la referida presentación. Cuando un periodo
semanal incluya días correspondientes a dos distintos meses, dicho periodo semanal
deberá incluirse totalmente en la declaración jurada que corresponda al primero de tales
meses.
Decreto 6.359/05
Art. 107º REGISTROS Y OPERACIONES CONTABLES: Los contribuyentes
obligados a llevar registros contables, deberán hacerlo adecuándose a las disposiciones
contenidas en la Ley Nº 1.034/83 “Del Comerciante“, a las normas legales de carácter
especial dictadas con respecto a ciertos contribuyentes, y a los reglamentos dictados por
el Poder Ejecutivo y la Administración, para determinar los resultados de su
movimiento financiero-contable imputables al año fiscal.
Decreto 6.359/05
Art. 108º DOCUMENTACIONES: Los registros relacionados con la compra o
adquisición de bienes y servicios, estarán respaldados por los comprobantes de venta
autorizados por la Administración, así como por los documentos de importación.
Decreto 6539/05
Art. 2º.- Comprobantes de Venta.- Cuando cumplen las disposiciones del presente
Decreto y están timbrados por la Administración Tributaria, son Comprobantes de Venta
los siguientes documentos que acreditan la enajenación de bienes o la prestación de
servicios:
1) Facturas.
2) Boletas de Venta.
3) Autofacturas.
4) Tickets emitidos por máquinas registradoras.
5) Entradas a espectáculos públicos.
6) Boletos de transporte público de personas, urbano e interurbano de corta distancia,
entendiéndose por tal al recorrido que desde el punto de partida no sobrepase 100
kilómetros.
7) Boletos de loterías, sorteos, apuestas y demás juegos de azar.
Decreto 6539/05
Art. 3º.- Otros comprobantes de Venta Autorizados.- Se Consideran también
comprobantes de Venta los Siguientes Documentos:
Decreto 6539/05
Art. 4º.- Documentos Complementarios.- Sin poder sustentar por sí mismos la
enajenación de bienes o la prestación de servicios, son documentos contables
complementarios a los Comprobantes de Venta los siguientes:
1) Notas de Crédito.
2) Notas de Débito.
Decreto 6539/05
Art. 5º.- Facturas.- Se deberá emitir y entregar Facturas para respaldar documentalmente
toda operación realizada entre contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado y en los
siguientes casos:
2) Cuando el adquirente del bien o usuario del servicio requiera respaldar costos y
gastos a los fines impositivos pertinentes.
Las Facturas serán válidas como sustento de Crédito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado y de costos y gastos a los fines impositivos pertinentes Únicamente cuando
cumplan con todos los requisitos establecidos en el Presente Decreto.
Decreto 6539/05
Art. 6º.- Boletas de Venta.- Se emitirán y entregarán Boletas de Venta en operaciones
con consumidores o usuarios finales.
Las Boletas de Venta no podrán ser utilizadas para respaldar Crédito Fiscal del Impuesto
al Valor Agregado. En cambio, siempre y cuando identifiquen al adquirente del bien o
usuario del servicio y cumplan los demás requisitos establecidos por el presente
Decreto, podrán emplearse para sustentar costos o gastos con efectos fiscales conforme
las disposiciones que regulan los impuestos vigentes en el país.
Decreto 6539/05
Art. 7º.- Auto Factura.- Son documentos expedidos por los contribuyentes en su calidad
de adquirentes de bienes o servicios a personas físicas y su uso estará sujeto a las
disposiciones que regulan en cada caso los impuestos vigentes en el país así como a los
requisitos establecidos por el presente Decreto.
Decreto 6539/05
Art. 8º.- Tickets.- Son Comprobantes de Venta expedidos a través de máquinas
registradoras de sistema cerrado en operaciones con consumidores o usuarios finales.
Los Tickets no podrán ser utilizados para respaldar Crédito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado. En cambio, siempre y cuando identifiquen al adquirente del bien o servicio y
cumplan los demás requisitos establecidos por el presente Decreto, podrán emplearse
para sustentar costos o gastos con efectos fiscales, conforme las disposiciones que
regulan los impuestos vigentes en el país.
Decreto 6539/05
Art. 13º.- Obligación de expedir Comprobantes de Ventas.- Están obligados a expedir
Comprobantes de Venta, todos los contribuyentes que enajenen bienes o que presten
servicios de cualquier naturaleza. Esta obligación rige aún cuando la enajenación o
prestación no se encuentre afectada por tributos o se realice a título gratuito. A tal efecto
se entenderá por expedición el acto de emisión y entrega del comprobante de venta.
Decreto 6539/05
Art. 14º.- Oportunidad en la que se debe expedir Comprobantes de Ventas.- Sin
perjuicio de lo dispuesto en el Artículo 80 de la Ley N° 125/91, se deberá expedir
Comprobante de Venta en las siguientes oportunidades, en el orden de su ocurrencia:
3) Al momento de afectarse el bien para uso o consumo personal por parte del dueño,
socios, directores o empleados del contribuyente, por el monto total de la operación o
por su saldo si hubieran existido pagos parciales previos.
Resolución 1.346/05
Art. 16º.- CONSTANCIA. Quienes no sean contribuyentes del presente Impuesto y se
constituyan en proveedores de bienes o servicios del sector público, deberán obtener
una constancia de la Administración en la cual se establecerá que el interesado no es
contribuyente del referido impuesto, con el objeto de evitar que el mencionado sector
realice la retención correspondiente.
También se expedirán a los contribuyentes del Impuesto a la Renta, cuando los anticipos
pagados sean superiores al impuesto del ejercicio anterior.
Resolución 765/05
Artículo 1º.- Anticipos a Cuenta - Los anticipos exigidos por el Artículo 23º de la Ley
Nº 125/91 en concepto de pago a cuenta del Impuesto a la Renta Comercial, deberán ser
ajustados para el ejercicio fiscal 2005, de acuerdo a la tasa prevista en el Artículo 20º de
la Ley Nº 125/91, texto actualizado Ley Nº 2421/04 De Reordenamiento Administrativo
y Adecuación Fiscal.
El anticipo será calculado sobre el 100 % (cien por ciento) del Impuesto liquidado por el
ejercicio inmediato anterior (xxx1) menos el monto de las retenciones de que
presuntivamente va ser sujeto el contribuyente en el transcurso del ejercicio fiscal por el
cual se aplica el anticipo (xxx2).
Fórmula:
CONCEPTO EJEMPLO
Impuesto liquidado del ejercicio xxx1 100.000.000
Menos
Retenciones presuntas del ejercicio xxx2 10.000.000
El anticipo será pagado en cuatro (4) cuotas iguales determinadas sobre la base de pago
del anticipo que corresponda al ejercicio fiscal en curso.
Si el contribuyente tuviere saldo a favor al cierre del ejercicio fiscal anterior, dicho
saldo se compensará automáticamente contra la base de pago del anticipo.
En caso que, compensando su saldo a favor contra la base de pago del anticipo, por ser
aquél saldo menor a esta base resulte un monto de anticipo a pagar, dicha suma se
dividirá en 4 (cuatro), generándose así las cuotas de anticipos correspondientes. En
cambio, si el saldo a favor del contribuyente fuera igual o mayor a la base de pago del
anticipo la cuota de anticipo será igual a 0 (cero). En todos los casos, el saldo a favor del
contribuyente quedará reducido en el monto compensado contra la base de pago del
anticipo. Fórmulas:
Si A fuera mayor a B:
Si B fuera mayor a A:
Esta, igualmente, eximido del pago de anticipos los contribuyentes del Impuesto a la
Renta Agropecuaria (IMAGRO) que por el hecho de enajenar eventualmente bienes de
su activo fijo, deban liquidar y pagar el Impuesto a la Renta a las Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS) en forma ocasional.
Los anticipos serán equivalentes al 25% (veinte y cinco por ciento) del impuesto
liquidado en el ejercicio fiscal anterior, debiéndose abonar los mismos en el primero,
tercero, quinto y séptimo mes siguientes al plazo de presentación de la declaración
jurada de liquidación del impuesto.
Esta diferencia será considerada como base para aplicar la sanción de mora sobre el
importe de los anticipos no realizados, necesarios para cubrir el impuesto
liquidado. Cuando éste resultare superior, dicha base siempre estará limitada a los
anticipos suspendidos. La sanción se calculará desde el día siguiente del vencimiento
del pago de los aludidos anticipos hasta la fecha en que se ingrese el impuesto liquidado
en la referida declaración anual.
Resolución Gral. Nº 22/08
Art. 1º - MODIFICACION - Modificase el Art. 12º de la Resolución Nº 1.346/05 el cual
queda redactado de la siguiente manera:
Art. 12º. SUSPENSIÓN DE ANTICIPOS.
a) Procedencia. Los contribuyentes que hayan pagado al menos los dos (2) primeros
anticipos y consideren que los mismos cubrirán el Impuesto que se liquidará en el
ejercicio, podrán solicitar la suspensión de los restantes anticipos a pagar en el ejercicio
fiscal en vigencia.
b) Formas de solicitar:
d) Plazo: La solicitud podrá ser presentada hasta la fecha del vencimiento para el pago
del anticipo cuya suspensión se solicita, conforme al vencimiento que corresponda al
contribuyente en el Calendario Perpetuo de Vencimiento.
Las solicitudes para los Casos de Excepción deberán ser presentadas indefectiblemente
en la PAC, en el sector que corresponda a la unidad de Cobranzas, dependiente de las
Oficinas Impositivas Tipo 1, 2 y 3, y en la Dirección General de Grandes
Contribuyentes, donde se generará la solicitud en el Sistema de Gestión Tributaria
Marangatú y se remitirá los antecedentes a la Dirección de Planificación y Técnica
Tributaria, quién emitirá opinión jurídica para la autorización o rechazo de la solicitud.
1) Cuando el impuesto liquidado sea igual o superior al del ejercicio anterior, la base
para el cálculo de los accesorios legales será el monto de cada anticipo suspendido.
Cuando el impuesto liquidado sea igual al del ejercicio anterior
Resolución 1.346/05
Art. 13º.- ANTICIPOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES EN RECINTOS
ADUANEROS. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta que enajenen bienes a
bordo, en recintos aduaneros o en depósitos particulares fiscalizados, ingresarán
anticipos a cuenta del Impuesto a la Renta en el Formulario Nº 832 “Liquidación en
Recinto Aduanero”, ante la Dirección General de Grandes Contribuyentes o la
Dirección General de Recaudación: a) Departamento de Medianos Contribuyentes o, b)
Red Bancaria, según corresponda, por cada enajenación realizada. Dichos anticipos
deberán imputarse a los efectos del pago que corresponda realizar conforme a los
vencimientos bimestrales del ejercicio en curso.
La base imponible del anticipo por cada operación constituirá el valor CIF de la
transferencia, incrementado en un 30% (treinta por ciento).
Sobre el monto así determinado, se aplicará un porcentaje del 3% (tres por ciento).
Resolución Nº 767/06
Artículo 1º.- ANTICIPOS A CUENTA: Los anticipos exigidos por el Artículo 23º de la
Ley Nº 125/91 en concepto de pago a cuenta del Impuesto a la Renta Comercial,
Industrial y de Servicios, deberán ser ajustados para el ejercicio fiscal 2006, de acuerdo
a la tasa prevista en el Artículo 20º de la Ley Nº 125/91, texto actualizado Ley Nº
2421/04 "De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal".
Decreto 11.915/08
Art. 1º.- Establécese que los exportadores de productos comprendidos en las partidas
44.01 al 44.21 inclusive, de la Nomenclatura Común del MERCOSUR (NCM), deberán
abonar en concepto de anticipo del Impuesto a la Renta Comercial, Industrial o de
Servicios en la Dirección Nacional de Aduanas, previo a la salida del recinto aduanero,
un cuarto por ciento (0,25%) que se aplicará sobre el valor o precio referencial de
exportación a ser fijado por la Dirección Nacional de Aduanas.
Art. 2º.- Instruyese al Ministerio de Industria y Comercio a elaborar los estudios para la
determinación de los precios referenciales mínimos de exportación de los productos a
que hace referencia el Artículo 1º de este Decreto, los cuales deberán ser presentados al
Ministerio de Hacienda, y comunicados oficialmente a la Dirección Nacional de
Aduanas en forma semestral.
Decreto 6.359/05
Art. 59º PERMUTA: Los bienes que el contribuyente reciba como contraprestación se
valuarán de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Las acciones, títulos, cédulas, obligaciones, letras y bonos, de acuerdo con el valor de
cotización en la Bolsa de Valores. De no registrarse cotizaciones, se aplicará su valor
nominal, con excepción de las acciones, las que se computarán por el valor que las
mismas representen en el patrimonio fiscal de la sociedad anónima que las emite. Dicho
patrimonio se determinará al cierre del ejercicio fiscal anterior al de la operación, de
acuerdo con lo previsto por este Reglamento.
b) Los inmuebles y demás bienes o servicios, se computarán por el precio de venta en
plaza a la fecha de la operación.
Decreto 6.359/05
Art. 60º BIENES RECIBIDOS EN PAGO: Los bienes recibidos en pago de créditos
provenientes de las actividades comprendidas en el presente Impuesto, se computarán
por la norma que regula la permuta.
Decreto 2.698/99
Artículo 1º: Dispóngase que las empresas nacionales productoras y las firmas
importadoras de cigarrillos de la partida arancelaria 2402.20.00 y de las mercaderías
consignadas en el Anexo del Decreto Nº 15.199, del 21 de abril de 1996, abonarán en
concepto de pago único y definitivo de Impuesto a la Renta el treinta por ciento (30%)
sobre la rentabilidad estimada del diez por ciento (10%) del costo de las mercaderías
importadas. Dicho costo estará constituido por el valor aduanero imponible al que se le
adicionarán los tributos aduaneros que inciden sobre las operaciones de importación, el
Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, y el Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A.). El referido impuesto deberá hacerse efectivo previo al retiro de la mercadería
del recinto aduanero.
Decreto 6.359/05
Art. 96º RETENCIONES A PEQUEÑOS PRODUCTORES FAMILIARES: Las
empresas unipersonales, sociedades con o sin personería jurídica, entidades privadas en
general así como las sucursales, agencias y establecimientos de entidades constituidas
en el exterior, deberán practicar la retención del Impuesto cuando adquieran bienes
proveídos por pequeños productores o acopiadores, que por su poca significación
económica, no se hallan organizados en forma empresarial y por ende carecen de la
contabilidad necesaria para poder determinar el Impuesto aplicando el régimen general,
debiendo entregarles en todos los casos el respectivo comprobante de retención. Estas
operaciones se documentarán mediante facturas de compra o autofacturas emitidas por
los adquirentes.
La retención se deberá realizar aplicando el 4.5% (cuatro punto cinco por ciento) sobre
el precio consignado en la respectiva documentación de compra. El monto así
determinado constituirá pago con carácter definitivo del Impuesto a la Renta.
Los bienes cuyas ventas están sujetas a la retención son los siguientes:
1. Pollos y huevos.
2. Plantas y flores.
3. Ladrillos, tejas, tejuelas, cal viva, arena y postes de madera.
4. Productos de artesanía en general, excepto joyas.
5. Carne y grasa de cerdo.
6. Grasa vacuna, sebo vacuno en rama, astas vacunas, hiel vacuna fresca, huesos
vacunos, cálculos biliares, desperdicios vacunos, pezuñas, vergas frescas.
7. Cueros y cerdas.
8. Bienes usados como las botellas, papeles, cartones, latas de aluminio, Tambores de
hierro y bolsas de arpillera.
9. Desechos plásticos.
10. Rollos de madera, virutas de madera, rajas, leña y carbón vegetal.
11. Miel de caña.
12. Cáscara de arroz y paja de trigo.
13. Piedra bruta, arcilla, cuarcita y caolín.
Decreto 6.359/05
Art. 97º RETENCIONES A PRESTADORES DE SERVICIOS RELACIONADOS
CON EL RUBRO DE LA CONSTRUCCIÓN: Las empresas constructoras
contribuyentes del Impuesto deberán practicar la retención del mismo cuando contraten
los servicios prestados por personas físicas que, por su poca significación económica, no
se hallan organizados en forma empresarial y por ende carecen de la contabilidad
necesaria para poder determinar el Impuesto aplicando el régimen general, tales como:
1. Albañiles.
2. Piseros.
3. Azulejistas.
4. Pintores.
5. Hormigonistas.
6. Plomeros.
7. Electricistas.
8. Montadores.
9. Desmalezadotes.
10. Demás Servicios auxiliares que están directamente relacionados con la actividad de
construcción.
La retención se deberá realizar aplicando el 4.5% (cuatro punto cinco por ciento) sobre
el precio consignado en la respectiva documentación de compra. El monto así
determinado constituirá pago con carácter único y definitivo del Impuesto a la Renta.
En todos los casos, los indicados agentes de retención deberán entregar a los sujetos
retenidos el respectivo comprobante de retención. Estas operaciones se documentarán
mediante facturas de compra o autofacturas emitidas por los adquirentes de los
mencionados servicios.
Decreto 6.359/05
Art. 100º DOCUMENTACIÓN: Los contribuyentes sujetos de retención proveedores de
los bienes y servicios afectados en el régimen reglado en los 4 (cuatro) artículos
precedentes, quedan eximidos de expedir comprobantes de venta por dichas
enajenaciones.
Decreto 6.359/05
Art. 101º DEDUCIBILIDAD DEL GASTO: En los casos normados por los Arts. 96 y
97 del presente Reglamento, los agentes de retención, no podrán deducir como costo o
gasto según corresponda, el importe correspondiente a los bienes adquiridos y servicios
contratados consignado en las facturas de compras o autofacturas, si no practican e
ingresan en arcas fiscales la retención prevista.
Decreto 6.359/05
Art. 102º EXCLUSIONES: Quedan excluidos del régimen previsto en los artículos 96º,
97º, 98º y 99º de este reglamento los proveedores de bienes y servicios que sean
contribuyentes unipersonales de los Impuestos a los Ingresos, previstos en el Capitulo I
y el Titulo 2 del Libro 1º de la Ley 125/91 y sus modificaciones y los que tengan
habilitados locales de venta al público. A este efecto el único documento válido para
establecer que el interesado esta alcanzado por estos impuestos es la expedición del
comprobante de venta respectivo.
Igualmente no podrán hacer uso del presente régimen las entidades del sector público, al
momento de adquirir bienes y servicios, los cuales en todos los casos deben estar
debidamente documentados por medio de comprobantes de ventas.
Decreto 7.682/06
Art. 1º.- Agentes de Retención - Desígnanse Agentes de Retención del Impuesto a la
Renta e Impuesto al Valor Agregado a las Entidades Bancarias encargadas de los pagos
con fondos administrados por las agencias especializadas y/u organismos
internacionales que estén jurídicamente impedidas de constituirse en agentes de
retención por la adquisición de bienes o contratación de servicios.
Decreto 7.682/06
Art. 2º.- Retención a Personas Domiciliadas en el País:
Resolución 1.346/05
Art. 15º.- IMPORTE RETENIDO. Quienes actúen en carácter de agentes de retención o
de percepción deberán utilizar un comprobante con los requisitos que para este efecto
señale la reglamentación respectiva, en los cuales se deberá dejar expresa constancia del
monto de la operación, del importe retenido, así como la identificación y RUC del
contribuyente afectado por la retención o percepción. El original deberá ser entregado a
este último y el duplicado será conservado por el agente de retención o percepción. En
ambos casos dicha documentación deberá conservarse por el período de prescripción del
impuesto.
Resolución 915/06
Art. 7°.- RETENCIONES A PERSONAS FÍSICAS QUE CEDAN EL USO DE
ESPACIOS FÍSICOS.- Los contribuyentes que contratan el servicio de cesión de uso de
espacios físicos, para la colocación de carteles publicitarios, antenas y similares,
deberán actuar en carácter de agentes de retención del Impuesto a las Rentas de
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, cuando la prestación de este
servicio sea efectuada por personas físicas que no se encuentren inscriptas en el
Registro Único de Contribuyentes o que sean exclusivamente contribuyentes del
IMAGRO.
La retención se deberá realizar aplicando el 4,5% (cuatro punto cinco por ciento) sobre
el precio total de la operación consignado en la Autofactura. El monto así determinado
constituirá, para el prestador del servicio, pago con carácter único y definitivo del
Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.
Resolución 1.346/05
Art. 18º.- DECLARACIONES JURADAS Y PAGO. La presentación de las
declaraciones juradas y el pago del impuesto resultante deberán realizarse
simultáneamente dentro de los siguientes plazos:
b) AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCION – RENTAS PRESUNTAS PARA
EMPRESAS DE TRANSPORTE PÚBLICO DE PASAJEROS. Sin perjuicio de las
situaciones especiales que se establezcan, los agentes de retención o de percepción del
Impuesto a la Renta, incluidos los casos de retención sobre los importes netos
acreditados o pagados al exterior y las empresas de transporte público de pasajeros que
liquiden por el régimen presunto, deberán presentar declaraciones juradas por periodos
mensuales, cuyos vencimientos se verificarán al mes siguiente del periodo fiscal
declarado y coincidirán con el vencimiento para la declaración del Impuesto al Valor
Agregado de acuerdo a la terminación del RUC