Ley 2421 04 Concordada 00

- En rosa texto original de la Ley 125/91
- En la tabla se puede hacer la comparación del texto original de la Ley 125/91 y su

nueva redacción dada por la Ley 2.421/04
- Comparación del texto de la Ley 2421/04 con el texto de la Ley 125/91
- Índice Ley Nº 125/91 concordado con la Ley Nº 2.421/04
- Ley Nº 125/91 texto original
- Ley Nº 2.421/04 texto original
LEY Nº 125/91 CONCORDADA CON LA LEY Nº 2421/04
LIBRO I
IMPUESTO A LOS INGRESOS
TITULO I
IMPUESTO A LA RENTA
OBSERVACIÓN PARA LA LECTURA: las disposiciones están ordenadas en tres

niveles de sangría:
Pegado al margen izquierdo se halla la Ley

Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04
En primera sangría se hallan los decretos reglamentarios:

Decreto 2.698/99
Decreto 6.359/05
Decreto 7.682/06
Decreto 11.915/08
Decreto 12.341/08
En segunda sangría se halla las Resoluciones reglamentarias de la Subsecretaría de

Tributación
Resolución 1.346/05
Resolución Gral. 1/07
Resolución de Actualización 3/07
Artículo 1º: Naturaleza del Impuesto: Crease un Impuesto que gravará las rentas de
fuente paraguaya provenientes de las actividades comerciales, industriales, de servicios
y agropecuarias, que se denominará "Impuesto a la Renta".
Decreto 6.359/05
Art. 1° CONCEPTOS: A los efectos del presente Reglamento, se entenderá por:
a) IMPUESTO O TRIBUTO: El Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios, regulado por el Capitulo I, Libro I de la Ley 125/91 y sus
modificaciones.
b) LEY: La Ley Nº 125/91 y sus modificaciones.
c) ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA O ADMINISTRACIÓN: La Subsecretaría

de Estado de Tributación.
Texto Original Ley Nº 125/91 Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
Art. 2.- Hecho Generador - Estarán Artículo 2º: Hecho Generador: Estarán
gravadas las rentas que provengan de la gravadas las rentas de fuente paraguaya que
realización de actividades comerciales, provengan de la realización de actividades
industriales o de servicios que no sean de comerciales, industriales o de servicios que
carácter personal. no sean de carácter personal.
Decreto 6.359/05
Art. 1 ° CONCEPTOS: A los efectos del presente Reglamento, se entenderá por:
a) IMPUESTO O TRIBUTO: El Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales,

Industriales o de Servicios, regulado por el Capitulo I, Libro I de la Ley 125/91 y sus
modificaciones.
b) LEY: La Ley Nº 125/91 y sus modificaciones.
c) ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA O ADMINISTRACIÓN: La Subsecretaría de

Estado de Tributación.
Decreto 6.359/05
Art. 7° ACTIVIDAD INDUSTRIAL: Se considera actividad industrial a los efectos
tributarios, al conjunto de operaciones realizadas por medios manuales o mecánicos,
con el objeto de producir bienes.
Art. 8° ACTIVIDAD AGROINDUSTRIAL: Se considera actividad agroindustrial

aquella en la que se realizan en forma integrada actividades agropecuarias e industriales,
con el objeto de que esta última transforme los productos agropecuarios en estado
natural obtenidos por aquella. En este caso, el impuesto se liquidará sobre las utilidades
resultantes de los estados financieros del contribuyente al cierre del ejercicio fiscal.
En cambio, en concordancia con el último párrafo del Art. 2° de este Reglamento, si la

actividad agropecuaria antes mencionada -definida como tal por el Art. 27º de la Ley-
diere lugar al pago del Impuesto a las Rentas de las actividades Agropecuarias, los
estados financieros del contribuyente deberán presentar, en forma separada, los rubros
patrimoniales y los de resultado, afectados a cada uno de los sectores de la actividad
(agropecuaria o industrial), a los efectos de la liquidación de cada tributo. En este caso,
los rubros que afectan indistintamente a ambos sectores deberán imputarse en la misma
proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a cada uno de ellos.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04:

Artículo 27°.- ACTIVIDAD AGROPECUARIA. Se entiende por actividad
agropecuaria la que se realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o
animales, mediante la utilización del factor tierra, capital y trabajo, tales como:
a) Cría o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino.
b) Producción de lanas, cuero, cerdas y embriones.
c) Producción agrícola, frutícola y hortícola.
d) Producción de leche.
Se consideran comprendidos en el presente concepto, la tenencia, la posesión, el
usufructo, el arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales aún cuando en los
mismos no se realice ningún tipo de actividad
Decreto 6.359/05
Art. 9° SERVICIOS NO PERSONALES: Los servicios no personales son aquellos para
cuya realización es necesaria la utilización conjunta del capital y del trabajo en
cualquier proporción, como así también cuando se utilice en forma exclusiva el factor
capital.
Se encuentran comprendidos entre ellos, los servicios previstos en el inciso f) del Art. 2º
de la Ley y cualquier otro servicio que no sea de carácter personal.
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04

Artículo 2º: Hecho Generador: Estarán gravadas las rentas de fuente paraguaya que
provengan de la realización de actividades comerciales, industriales o de servicios que
no sean de carácter personal.
Se considerarán comprendidas:
f) Las rentas provenientes de las siguientes actividades:
- Reparación de bienes en general
- Carpintería
- Transporte de bienes o de personas
- Seguros y reaseguros
- Intermediación Financiera
- Estacionamiento de autovehículos
- Vigilancia y similares
- Alquiler y exhibición de películas
- Locación de bienes y derechos
- Discotecas
- Hoteles, moteles y similares
- Cesión del uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes y privilegios
- Arrendamiento de bienes inmuebles siempre que el arrendador sea propietario de más
de un inmueble. A los efectos de esta disposición las unidades o departamentos
integrantes de las propiedades legisladas en el Código Civil y en la Ley Nº 677 del 21
de setiembre de 1960 "Sobre Propiedad por pisos y por departamentos", serán
consideradas como inmuebles independientes.
- Agencias de viajes
- Pompas fúnebres y actividades conexas
- Lavado, limpieza y teñido de prendas en general
- Publicidad
- Construcción, refacción y demolición.
Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04 Artículo 2

a) Las rentas provenientes de la compra – venta de inmuebles, cuando la actividad se

realice en forma habitual, de acuerdo con lo que se establezca en la reglamentación.
Decreto 6.359/05
Art. 4° COMPRAVENTA DE INMUEBLES: Para los efectos del inciso a) del Art. 2º de
la Ley, las sociedades comerciales con o sin personería jurídica computarán la renta
proveniente de la compraventa de inmuebles, sea ésta realizada o no en forma habitual.
Art. 24°.- ENAJENACIÓN DE INMUEBLE. Aclárase que la enajenación de 2 (dos) o
más inmuebles realizada por una persona física en una sola operación de venta y a un
mismo comprador, se considerará ocasional y por tanto sujeta al Impuesto a la Renta del
Servicio de Carácter Personal.
En cambio, en los casos que el giro del negocio del vendedor sea la compra-venta de
inmuebles o si los inmuebles están dentro del activo de la empresa unipersonal, las
operaciones de transacción de estos bienes estarán gravadas por el Impuesto a las
Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.
Decreto 6.359/05
Art. 5° HABITUALIDAD: Se considera que existe habitualidad en la compraventa de
inmuebles, cuando el número de ventas en el ejercicio fiscal sea superior a 2 (dos) o
cuando este tipo de operaciones constituyan el giro del negocio.
La presente disposición comprende la enajenación o promesa de venta de inmuebles,

con o sin construcciones, así como de unidades integrantes de inmuebles amparados en
el régimen legal de propiedad horizontal.
Decreto 6.359/05
Art. 15º UTILIDAD POR VENTA DE INMUEBLES A PLAZO: En la actividad de
compraventa de inmuebles, se considerará venta de inmuebles a plazo aquella cuyo
término para el pago sea superior a 12 (doce) meses.
La renta bruta se determinará por diferencia entre el precio de venta y el valor fiscal del
inmueble.
El porcentaje que surja de relacionar dicho beneficio con el precio de venta total, se
aplicará sobre el monto de los pagos contratados y vencidos de cada ejercicio,
determinándose así la renta a computar en el mismo.
Se incluirán en el precio de venta los intereses de financiación y los ajustes de precio

que se hubieran convenido.
Decreto 6.359/05
Art. 98º RETENCIONES A PERSONAS FÍSICAS Y ASIMILABLES QUE
ENAJENAN INMUEBLES POR EL SISTEMA DE LOTEO: Las empresas loteadoras e
intermediarios en la venta de bienes inmuebles loteados, cuyos propietarios sean
personas físicas y condominios, deberán actuar como agentes de retención del Impuesto
en el momento de recibir los importes que cobren a los adquirentes.
La indicada retención deberá realizarse aplicando el 4.5% (cuatro punto cinco por
ciento) sobre el total del monto cobrado. El monto así determinado constituirá pago con
carácter único y definitivo del Impuesto.
Los agentes de retención mencionados deberán entregar en todos los casos a los
propietarios vendedores de los bienes inmuebles el comprobante de retención.
Art. 15º.- IMPORTE RETENIDO. Quienes actúen en carácter de agentes de retención o
de percepción deberán utilizar un comprobante con los requisitos que para este efecto
señale la reglamentación respectiva, en los cuales se deberá dejar expresa constancia del
monto de la operación, del importe retenido, así como la identificación y RUC del
contribuyente afectado por la retención o percepción. El original deberá ser entregado a
este último y el duplicado será conservado por el agente de retención o percepción. En
ambos casos dicha documentación deberá conservarse por el período de prescripción del
impuesto.
Texto Original Ley Nº 125/91 Artículo 2º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
b) Las rentas generadas por los bienes del b) Las rentas generadas por los bienes del
activo y demás rentas comprendidas en el activo, excluidas las que generan los bienes
balance comercial, excluidas las del afectados a las actividades contempladas en
Capítulo II del presente título. los Capítulos de las Rentas de las
Actividades Agropecuarias, Rentas del
Pequeño Contribuyente y Rentas del
3º
c) Todas las rentas que obtengan las c) Todas las rentas que obtengan las
sociedades comerciales, con o sin personas o sociedades, con o sin personería
personería jurídica, así como las entidades jurídica, así como las entidades constituidas
constituidas en el exterior o sus sucursales, en el exterior o sus sucursales, agencias o
agencias o establecimientos en el país. establecimientos en el país. Quedan
Quedan excluidas las rentas provenientes de excluidas las rentas provenientes de las
las actividades agropecuarias comprendidas actividades comprendidas en el Impuesto a
en el Capítulo II del presente Título. las Rentas de las Actividades
Agropecuarias, Rentas del Pequeño
Contribuyente y Rentas del Servicio de
Carácter Personal.
Decreto 6.359/05
Art. 2° HECHO GENERADOR: En el inciso c) del Art. 2º de la Ley están
comprendidas todas las rentas de cualquier naturaleza que se obtengan, con excepción
de las de fuente extranjera, las exoneradas por el Impuesto, las provenientes de
actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias,
Rentas del Pequeño Contribuyente y Rentas del Servicio de Carácter Personal.
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04

c) Todas las rentas que obtengan las personas o sociedades, con o sin personería
jurídica, así como las entidades constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias o
establecimientos en el país. Quedan excluidas las rentas provenientes de las actividades
comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del
Pequeño Contribuyente y Rentas del Servicio de Carácter Personal.
Decreto 6.359/05
Art. 10° SOCIEDADES COMERCIALES: Constituyen sociedades comerciales a los
efectos de la Ley que se reglamenta las siguientes: sociedades anónimas, sociedades en
comandita simple o por acciones, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades
colectivas, las sociedades de hecho y las cooperativas con los alcances establecidos en
la Ley N° 438/94 “De Cooperativas”.
En lo que respecta a las sociedades de hecho se excluyen aquellas constituidas al solo

efecto de realizar servicios personales alcanzados por el Impuesto a la Renta del

d) Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas, cunicultura,
avicultura, apicultura, sericultura, suinicultura, floricultura y explotación forestal.

e) Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderías.
3º
f) Las rentas provenientes de las siguientes f) Las rentas provenientes de las siguientes
actividades: actividades:
Reparación de bienes en general Reparación de bienes en general
Carpintería Carpintería
Transportes de bienes o de personas Transporte de bienes o de personas
Seguros y reaseguros Seguros y reaseguros
Decreto 6.359/05
Art. 74º SEGUROS Y REASEGUROS: Los seguros gravados serán aquellos que
cubran riesgos en el país. A estos efectos se consideran en dicha situación los bienes o
personas que se encuentren ubicados o residan, respectivamente, en el país en el
momento de la celebración del contrato. El mismo criterio se aplicará para los casos de
reaseguros.
Quienes aseguren o reaseguren con entidades constituidas en el exterior sin sucursales,

agencias o establecimientos en el país o cuando se contrate directamente con la casa
matriz del exterior, deberán retener el 3,5 % (tres punto cinco por ciento) del valor total
de la prima contratada, en concepto de pago definitivo del Impuesto.
Constituirán rentas gravadas para las empresas aseguradoras domiciliadas en el país las
bonificaciones que reciban de las empresas reaseguradotas.
A partir del 1º de julio de 2006 la tasa será del 3% (tres por ciento).
Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04 Artículo 2 inc. f)
3º
- Intermediación financiera - Intermediación Financiera
- Estacionamiento de autovehículos - Estacionamiento de autovehículos
Decreto 6.359/05
Art. 6° ESTACIONAMIENTO PARA VEHÍCULOS: La actividad consistente en el
servicio de arrendamiento de espacios para vehículos se considerará comprendida en el
Impuesto, independientemente del tiempo pactado, la forma de pago y la denominación
acordada entre las partes para dicho contrato.

3º
- Vigilancia y similares - Vigilancia y similares
- Alquiler y exhibición de películas - Alquiler y exhibición de películas
- Locación de bienes y derechos - Locación de bienes y derechos
- Discoteca - Discotecas
- Hotelería, moteles y similares - Hoteles, moteles y similares
--Cesión del uso de bienes incorporales - Cesión del uso de bienes incorporales
tales como marcas, patentes y privilegios. tales como marcas, patentes y privilegios
- Arrendamiento de bienes inmuebles - Arrendamiento de bienes inmuebles

siempre que el arrendador sea propietario siempre que el arrendador sea propietario
de más de un inmueble. A los efectos de de más de un inmueble. A los efectos de
esta disposición las unidades o esta disposición las unidades o
departamentos integrantes de las departamentos integrantes de las
propiedades legisladas en el Código Civil y propiedades legisladas en el Código Civil y
en la Ley Nº 677 del 21 de Diciembre de en la Ley Nº 677 del 21 de setiembre de
1960 (Propiedad Horizontal), serán 1960 "Sobre Propiedad por pisos y por
consideradas como inmuebles departamentos", serán consideradas como
independientes inmuebles independientes.
Decreto 6.359/05
Art. 3° ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES: A los efectos del inciso f) del
Art. 2º de la Ley, el arrendamiento de locales correspondientes a un mismo inmueble, se
considerará arrendamiento de más de un inmueble y estará gravado.
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04

- Carpintería
- Discotecas
- Publicidad
Decreto 6.359/05 Artículo 3

Las sociedades comerciales con o sin personería jurídica computarán la renta
proveniente del arrendamiento de inmuebles, independientemente que la misma sea
propietaria o no de más de un inmueble.
Decreto 6.359/05
Art. 99º RETENCIONES A PERSONAS FÍSICAS Y ASIMILABLES QUE
ARRIENDAN INMUEBLES POR MEDIO DE MANDATARIOS Y
ADMINISTRADORES DE BIENES INMUEBLES: Los administradores y mandatarios
de servicios que intermedien en las actividades de arrendamiento de bienes inmuebles,
deberán retener el Impuesto en las ocasiones en que el titular de los bienes inmuebles
sean personas físicas, condominios o sucesiones indivisas.
La indicada retención deberá realizarse aplicando el 4.5% (cuatro punto cinco por
ciento) sobre el total del monto cobrado. El monto así determinado constituirá pago con
carácter único y definitivo del Impuesto.
Los agentes de retención mencionados deberán entregar en todos los casos a los
arrendadores de los bienes inmuebles el respectivo comprobante de retención.
impuesto.
3º
- Agencias de viajes - Agencias de viajes
- Pompas fúnebres y actividades conexas - Pompas fúnebres y actividades conexas
- Lavado, limpieza y teñido de prendas en - Lavado, limpieza y teñido de prendas en

general. general
- Publicidad - Publicidad
- Construcción, refacción y demolición. - Construcción, refacción y demolición.
Decreto 6.359/05
Art. 9° SERVICIOS NO PERSONALES: Los servicios no personales son aquellos para
cuya realización es necesaria la utilización conjunta del capital y del trabajo en
cualquier proporción, como así también cuando se utilice en forma exclusiva el factor
capital.
Se encuentran comprendidos entre ellos, los servicios previstos en el inciso f) del Art. 2º
de la Ley y cualquier otro servicio que no sea de carácter personal.
Inciso agregado por Ley 2421/04 artículo 3º

g) Los dividendos y las utilidades que se
obtengan en carácter de accionistas o de
socios de entidades que realicen actividades
comprendidas en el Impuesto a las Rentas
de Actividades Comerciales, Industriales o
de Servicios y Rentas de las Actividades
Agropecuarias.
Decreto 6.359/05
Art. 25º DIVIDENDOS Y UTILIDADES: La exoneración a que se refiere el literal a)
del numeral 1 del Art. 14° de la Ley, en atención a lo dispuesto por el literal g) del Art.
2° de la misma Ley, será aplicable cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) que el socio o accionista sea contribuyente del Impuesto y esté domiciliado en el país,
b) que las utilidades acreditadas o dividendos pagados provengan de actividades de la

entidad acreditante o pagadora gravadas por el Impuesto, y
c) que las utilidades y dividendos obtenidos por el socio o accionista no superen el 30%
(treinta por ciento) de los ingresos brutos gravados por el Impuesto en el ejercicio fiscal
que se liquida.
Si el socio o accionista no cumple los requisitos previstos en el literal a) precedente, la
entidad acreditante de las utilidades o pagadora de los dividendos deberá retener el
importe que corresponda en aplicación del numeral 3 del Art. 20° de la Ley.

Articulo 20º: Tasas:
3) La casa matriz, sus socios o accionistas, domiciliados en el exterior deberán pagar el
impuesto correspondiente a las utilidades o dividendos acreditadas por las sucursales,
agencias o establecimientos situados en el país, aplicando la tasa del 15% (quince por
ciento) sobre los importes netos acreditados, pagados o remesados, de ellos el que fuere
anterior. Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva legal, a reservas facultativas o a
capitalización no estarán sujetas al impuesto establecido en este numeral.

Si, cumpliéndose los requisitos del literal a) precedente, la entidad no cumple el
requisito indicado en el literal b), el total de las utilidades acreditadas o dividendos
percibidos será considerado ingreso gravado por el Impuesto para el socio o accionista.
Igualmente, si, cumpliéndose los requisitos de los literales a) y b) precedentes, las

utilidades y dividendos obtenidos, independientemente de la cantidad de entidades
generadoras de estos ingresos, superan el 30% (treinta por ciento) de los ingresos brutos
gravados por el Impuesto en el ejercicio fiscal que se liquida, el total de las utilidades
acreditadas o dividendos percibidos será considerado ingreso gravado por el Impuesto
para el socio o accionista.
Resolución 915/06
Art. 14°.- PAGO DE DIVIDENDOS Y UTILIDADES. DOCUMENTACIÓN.- Los
contribuyentes que paguen dividendos o utilidades deberán documentar dicha erogación
con la expedición del recibo oficial de la empresa, en duplicado, quedando el original en
poder del contribuyente y el duplicado en poder del beneficiario del pago.

Artículo 3º: Contribuyentes: Serán contribuyentes:
a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica, las
asociaciones, las corporaciones y las demás entidades privadas de cualquier naturaleza.
Decreto 6.359/05
Art. 10° SOCIEDADES COMERCIALES: Constituyen sociedades comerciales a los
efectos de la Ley que se reglamenta las siguientes: sociedades anónimas, sociedades en
comandita simple o por acciones, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades
colectivas, las sociedades de hecho y las cooperativas con los alcances establecidos en
la Ley N° 438/94 “De Cooperativas”.
En lo que respecta a las sociedades de hecho se excluyen aquellas constituidas al solo

efecto de realizar servicios personales alcanzados por el Impuesto a la Renta del
Decreto 6.359/05
Art. 11° EMPRESAS UNIPERSONALES: Se considera que las actividades realizadas
por personas físicas que utilizan capital y trabajo en forma conjunta con el objeto de
obtener un resultado económico, tales como las de electricista y plomería, constituyen
empresa unipersonal.
Decreto 6.359/05
Art. 12° SUCESIONES INDIVISAS: Las sucesiones indivisas serán contribuyentes
hasta que se produzca la partición.
En caso de fallecimiento de una persona inscripta, el patrimonio hereditario podrá

continuar usando la Cédula Tributaria del causante hasta que sean adjudicados los
bienes.
Serán responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias de las sucesiones

indivisas, los administradores o albaceas de la masa hereditaria, de acuerdo a las normas
del Código Civil.
Decreto 6.359/05
Art. 13° CONSORCIOS: Los consorcios o asociaciones de empresas constituidos
temporariamente para realizar una obra, prestar un servicio o suministrar ciertos bienes
son considerados sujetos pasivos del Impuesto, debiendo aplicar sobre sus ganancias la
tasa general del Impuesto. En consecuencia, las empresas que forman parte de dichos
consorcios, deberán registrar los ingresos provenientes de estas asociaciones por
separado del resto de sus ingresos, no debiendo formar parte de la Base Imponible
proveniente de las restantes actividades por haber sido ya objeto de tributación. No
obstante, estos ingresos estarán alcanzados por las tasas previstas en los numerales 2) y
3) del Art. 20° de la Ley, cuando corresponda.

2) Cuando las utilidades fueren distribuidas, se aplicará adicionalmente la tasa del 5%
(cinco por ciento) a partir del segundo año de la vigencia de la presente Ley, sobre los
importes netos acreditados o pagados, el que fuere anterior, a los dueños, socios o
accionistas. Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva legal, o a reservas
facultativas o a capitalización no estarán sujetas al impuesto establecido en este
numeral.

En todos los casos, los miembros del consorcio serán solidariamente responsables por
los tributos que genere la actividad para la cual se constituyó el consorcio.
Art. 7º.- RENTAS PRESUNTAS PARA EMPRESAS UNIPERSONALES. Las
empresas unipersonales que no estén obligadas a llevar registros contables conforme a
lo dispuesto en la Ley Nº 1034/83 o cuando los mismos no se ajusten a los principios de
contabilidad generalmente aceptados y por consiguiente no constituyan una información
valida para la Administración a los efectos de la liquidación del Impuesto a la Renta,
deberán utilizar los siguientes criterios con el objeto de determinar en forma presunta la
renta neta gravada:
a) Se aplicará el porcentaje del 30% (treinta por ciento) sobre el monto total de los
ingresos netos devengados en el ejercicio fiscal. A estos efectos se deberán deducir las
devoluciones y descuentos de uso corriente en el mercado interno, debidamente
documentados de acuerdo con las disposiciones fiscales correspondientes.
Quedan comprendidas en el presente inciso:
1) Las empresas unipersonales, condominios y sucesiones indivisas que obtengan rentas

provenientes del arrendamiento de bienes inmuebles.
2) La prestación de servicios de consultoría o fiscalización de obras públicas nacionales

o binacionales.
3) Las empresas que prestan servicios de transporte de combustibles.
4) Las empresas constructoras.
Constituye empresa constructora la que realiza la actividad de construcción, refacción o

demolición de edificios, así como la de obras de arquitectura o de ingeniería tales como
las de vialidad, pavimentos, carreteras y puentes, ya sea prestando exclusivamente el
servicio o incluyendo también los materiales.
Se presume empresa constructora al profesional firmante del proyecto de obra y en tal

carácter será responsable de los impuestos correspondientes, salvo que
documentalmente demuestre que otra persona sea la ejecutora de la obra.
b) La Renta Neta correspondiente a los restantes ingresos, que las empresas

comprendidas en el inciso anterior obtengan conjuntamente con lo allí mencionado, en
el mismo ejercicio fiscal, se determinarán aplicando el 30% (treinta por ciento) sobre los
citados ingresos.
Se consideran ingresos gravados los provenientes de cualquier operación cuyo resultado

esté comprendido en el concepto de renta gravada.

b) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y sociedades de
economía mixta.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 3º Texto modificado por Ley 2421/04 artículo
3º
c) Las personas domiciliadas o entidades c) Las personas domiciliadas o entidades

constituidas, en el exterior y sus sucursales, constituidas en el exterior y sus sucursales,
agencias o establecimientos en el país. Sin agencias o establecimientos que realicen
perjuicio del impuesto que abonen las actividades gravadas en el país. La casa
sucursales, agencias o establecimientos de matriz deberá tributar por las rentas netas
entidades del exterior, la casa matriz deberá que aquéllas le paguen o acrediten.
tributar por las rentas netas que aquellas le
paguen o acrediten. A estos efectos se
considerará que la totalidad de las rentas
netas correspondientes a las sucursales,
agencias o establecimientos han sido
acreditadas al cierre del ejercicio fiscal.
La casa matriz del exterior tributará por las La casa matriz del exterior tributará por las
rentas gravadas que obtenga en forma rentas gravadas que obtenga en forma
independiente. independiente.
Inciso agregado por Ley 2421/04 artículo

3º
d) Las Cooperativas con los alcances
establecidos en la Ley Nº 438/94 "De
Cooperativas".
Decreto 6.359/05
Art. 85º DECLARACIONES JURADAS Y PAGO: La presentación de las declaraciones
juradas es obligatoria para todos los contribuyentes designados como tales en el Art. 3º
de la Ley, y el pago del Impuesto resultante deberá realizarse dentro de los plazos que
establezca la Administración.
Esta obligación deberá ser cumplida independientemente que en el ejercicio fiscal

declarado por el contribuyente haya o no obtenido renta gravada por el Impuesto,
exceptuándose de esta disposición las sociedades comerciales que exclusivamente
obtengan renta de fuente agropecuaria y aquellas que por disposición expresa de la
Administración liquiden su Impuesto por un régimen especial.
Las informaciones ampliatorias que requiera la Administración deberán ser

suministradas dentro de los plazos que la misma indique.
Art. 18º.- DECLARACIONES JURADAS Y PAGO. La presentación de las
declaraciones juradas y el pago del impuesto resultante deberán realizarse
simultáneamente dentro de los siguientes plazos:
a) DECLARACIÓN JURADA – ANUAL. Dentro de los cuatro meses de finalizado el

ejercicio fiscal. En el mismo plazo en aquellos casos que la Administración admita que
el ejercicio fiscal coincida con el ejercicio económico. En caso de clausura definitiva
dicho plazo se computará a partir de la fecha de cierre indicado por el contribuyente en
el formulario de su declaración jurada.
Al efecto, se establecen las fechas de vencimiento para la presentación y pago de las

declaraciones juradas, que se indica a continuación:
Última posición del

Fecha de Vencimiento
identificador R.U.C.
Décimo día hábil del cuarto mes
Oa4
siguiente al cierre del ejercicio fiscal
Decimoprimer día hábil del cuarto
5a9 mes siguiente al cierre ejercicio
fiscal.
Decimosegundo día hábil del cuarto
Aa E mes siguiente al cierre del ejercicio
fiscal
Decimotercero día hábil del cuarto
FaJ mes siguiente al cierre ejercicio
fiscal.
Decimocuarto día hábil del cuarto
KaÑ mes siguiente al cierre del ejercicio
fiscal
Decimoquinto día hábil del cuarto
OaR mes siguiente al cierre ejercicio
fiscal.
Decimosexto día hábil del cuarto
SaV mes siguiente al cierre del ejercicio
fiscal
Decimoséptimo día hábil del cuarto
WaZ mes siguiente al cierre ejercicio
fiscal.
b) AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCION – RENTAS PRESUNTAS PARA

EMPRESAS DE TRANSPORTE PÚBLICO DE PASAJEROS. Sin perjuicio de las
situaciones especiales que se establezcan, los agentes de retención o de percepción del
Impuesto a la Renta, incluidos los casos de retención sobre los importes netos
acreditados o pagados al exterior y las empresas de transporte público de pasajeros que
liquiden por el régimen presunto, deberán presentar declaraciones juradas por periodos
mensuales, cuyos vencimientos se verificarán al mes siguiente del periodo fiscal
declarado y coincidirán con el vencimiento para la declaración del Impuesto al Valor
Agregado de acuerdo a la terminación del RUC.
c) TASA ADICIONAL DEL 5%. La liquidación y pago del 5% (cinco por ciento)
prevista en el num. 2) del Art. 20º de la Ley, sobre los importes netos acreditados o
pagados, lo que fuere anterior, deberá presentarse dentro del mes siguiente de
producirse la acreditación o pago, verificándose su vencimiento en coincidencia con el
estipulado para la declaración del Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a la
terminación del RUC.
numeral.
Decreto 6.359/05
Art. 86º FORMULARIOS PARA LAS DECLARACIONES JURADAS: La
Administración pondrá a disposición de los interesados los formularios para la
presentación de las declaraciones juradas.
Las declaraciones contendrán los datos e informaciones que se exijan a los

contribuyentes en los formularios confeccionados para tal efecto. La falta eventual de
éstos no eximirá a los contribuyentes o responsables de la obligación de presentar las
mismas, incluyendo, en dicho documento las mismas informaciones requeridas en el
formulario de declaración jurada.
La Administración podrá establecer el uso de formularios de declaración jurada con

informaciones diferenciadas atendiendo a la categoría o actividad del contribuyente.

Artículo 4º: Empresas unipersonales: Se considerará empresa unipersonal toda unidad
productiva perteneciente a una persona física, en la que se utilice en forma conjunta el
capital y el trabajo, en cualquier proporción, con el objeto de obtener un resultado
económico, con excepción de los servicios de carácter personal. A estos efectos el
capital y el trabajo pueden ser propios o ajenos.
Las personas físicas domiciliadas en el país que realicen las actividades comprendidas
en los incisos a), d), e) y f) del Art. 2, serán consideradas empresas unipersonales.

a) Las rentas provenientes de la compra – venta de inmuebles, cuando la actividad se
realice en forma habitual, de acuerdo con lo que se establezca en la reglamentación.
d) Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas, cunicultura,
avicultura, apicultura, sericultura, suinicultura, floricultura y explotación forestal.
e) Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderías.
- Carpintería
- Discotecas
- Publicidad
Decreto 6.359/05
Art. 11° EMPRESAS UNIPERSONALES: Se considera que las actividades realizadas
por personas físicas que utilizan capital y trabajo en forma conjunta con el objeto de
obtener un resultado económico, tales como las de electricista y plomería, constituyen
Resolución 915/06
Art. 5°.- EMPRESAS UNIPERSONALES. INGRESOS Y GASTOS
COMPUTABLES.- Aclárase que las personas físicas propietarias de empresas
unipersonales y que conjuntamente perciban ingresos provenientes de servicios
profesionales o personales gravados por el Impuesto al Valor Agregado, no deberán
computar los ingresos y gastos relativos a estos servicios en la contabilidad de la
En caso que dichos servicios profesionales o personales sean realizados a favor de la

empresa unipersonal los mismos deberán, siempre que corresponda, registrarse en
concepto de gasto de la empresa, tal el caso de la remuneración del dueño.
Con referencia al Libro Compras y Ventas IVA, el contribuyente podrá optar por utilizar
libros separados para cada actividad, o registrar sus operaciones en un solo libro,
debiendo en este último caso distinguir las correspondientes a cada actividad.
3º
Artículo 5.- Fuente Paraguaya - Sin Artículo 5º: Fuente Paraguaya: Sin
perjuicio de las disposiciones especiales perjuicio de las disposiciones especiales
que se establecen, se considerarán de fuente que se establecen, se considerarán de fuente
paraguaya las rentas que provienen de paraguaya las rentas que provienen de
actividades desarrolladas, de bienes actividades desarrolladas, de bienes
situados o de derechos utilizados situados o de derechos utilizados
económicamente en la República, con económicamente en la República, con
independencia de la nacionalidad, domicilio independencia de la nacionalidad, domicilio
o residencia de quienes intervengan en las o residencia de quienes intervengan en las
operaciones y del lugar de celebración de operaciones y del lugar de celebración de
los contratos. los contratos.
Los intereses de títulos y valores Los intereses de títulos y valores

mobiliarios se considerarán íntegramente de mobiliarios se considerarán íntegramente de
fuente paraguaya, cuando la entidad fuente paraguaya, cuando la entidad
emisora esté constituida o radicada en la emisora esté constituida o radicada en la
República. República.
Los intereses, comisiones, rendimientos o

ganancias de capitales colocados en el
exterior, así como las diferencias de cambio
se considerarán de fuente paraguaya,
cuando la entidad inversora o beneficiaria
esté constituida o radicada en el país.
Resolución 915/06
Art. 6°.- COLOCACIÓN DE CAPITALES EN EL EXTERIOR.- Aclárase que la
disposición del tercer párrafo del Art. 5º de la Ley Nº 125/91, modificado por la Ley Nº
2421/04, incluye, entre otras modalidades de colocación de capitales en el exterior, las
efectuadas por medio de inversiones mobiliarias, inmobiliarias, de depósitos de dinero
en cualquiera de sus modalidades, colocaciones contra letras y pagarés en entidades del
exterior.
3º
La asistencia técnica se considerará La asistencia técnica y los servicios no
realizada en el territorio nacional cuando la gravados en el Impuesto a la Renta del
misma es utilizada o aprovechada en el Servicio de Carácter Personal se
país. considerarán realizadas en el territorio
nacional cuando la misma es utilizada o
aprovechada en el país.
La cesión del uso de bienes y derechos será La cesión del uso de bienes y derechos será
de fuente paraguaya cuando los mismos de fuente paraguaya cuando los mismos
sean utilizados en la República aún en sean utilizados en la República aún en
forma parcial en el período pactado. forma parcial en el período pactado.
Los fletes internacionales serán en un 50%
Los fletes internacionales serán en un 50% (cincuenta por ciento) de fuente paraguaya
(cincuenta por ciento) de fuente paraguaya cuando los mismos sean utilizados entre el
cuando los mismos sean realizados entre el Paraguay y la Argentina, Bolivia, Brasil y
Paraguay y la Argentina, Bolivia, Brasil y Uruguay y en un 30% (treinta por ciento)
cuando se realicen entre el Paraguay y
Uruguay y en un 30% (treinta por ciento) cualquier otro país no mencionado.
cuando se realicen entre el Paraguay y
cualquier otro país no mencionado.
Decreto 6.359/05
Art. 72º FUENTE PARAGUAYA: Los porcentajes establecidos en el último párrafo del
Art. 5° de la Ley, se refieren únicamente a la parte del recorrido que corresponde
imputar al transporte realizado en el territorio paraguayo y al cual deberán ajustarse
exclusivamente aquellos contribuyentes domiciliados en el país que liquiden el
Impuesto en base a una contabilidad de acuerdo con los principios generales del tributo.
La presente disposición es de aplicación al transporte terrestre de personas o de bienes.

Artículo 6º: Nacimiento de la Obligación Tributaria. El nacimiento de la obligación
tributaria se configurará al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidirá con el año civil.
La Administración Tributaria queda facultada para admitir o establecer, en caso de que

se lleve contabilidad de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y a las disposiciones legales vigentes, que el ejercicio fiscal coincida con el
ejercicio económico.
El método de imputación de las rentas y de los gastos, será el de lo devengado en el

ejercicio fiscal.
Decreto 6.359/05
Art. 14° RENTAS DEVENGADAS Y PERCIBIDAS: Se considera que la renta se ha
devengado en el momento que nace el derecho a percibirla y se considera percibida
cuando la misma esté disponible.
Decreto 6.359/05
Art. 20º DIFERENCIAS DE CAMBIO: El resultado del ejercicio proveniente de las
diferencias de cambio por operaciones en moneda extranjera, se determinará utilizando
el sistema de revaluación anual de saldos, computando además las diferencias que
correspondan a los pagos o cobros realizados en el transcurso del ejercicio.
Cuando se realicen pagos o cobros se aplicarán las cotizaciones que correspondan al

tipo de cambio vendedor y comprador respectivamente, en el mercado libre a nivel
bancario al cierre del día en que se practiquen los mencionados actos.
No se computarán diferencias de cambio provenientes de la transformación de deudas a

moneda extranjera y tampoco se admitirán los ajustes por diferencias de cambios
provenientes de las cuentas del dueño, socios o accionistas, salvo que para éstos
constituyan operaciones gravadas por el Impuesto.
Decreto 6.359/05
Art. 110º PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS: La
Administración podrá por intermedio de Resoluciones Generales incluir dentro del
ordenamiento jurídico tributario, las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIFs) y otros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, siempre que no
contravengan las disposiciones establecidas en la Ley y este reglamento, y para dicho
efecto deberá dejar asentadas las salvedades pertinentes.
Decreto 6.359/05
Art. 113º USO DE TECNOLOGÍA Y PROCEDIMIENTOS ELECTRÓNICOS EN EL
MANEJO DE LA INFORMACIÓN: La Administración podrá adoptar procedimientos y
mecanismos que simplifiquen el cumplimiento de la obligación por parte del
contribuyente, incluyendo la utilización extendida de tecnologías de información,
automatización y comunicaciones para el intercambio electrónico de información,
conforme a lo siguiente:
1. Cuando la Administración lo determine, implementará procedimientos informáticos,

asignando clave de acceso confidencial, código de usuario correspondiente y/o su
certificado digital, mediante un prestador de servicios de certificación, en los casos que
se requiera. En este caso, todos los usuarios designados o que voluntariamente adopten
este procedimiento deberán realizar los actos correspondientes conforme a la Ley y sus
reglamentos, empleando el sistema informático según los formatos y las condiciones
autorizadas.
Las firmas autógrafas que la Administración requiera podrán ser sustituidas por
contraseñas o signos adecuados, como la firma electrónica, para la sustanciación de las
actuaciones administrativas que se realicen por medios informáticos.
2. El contribuyente como usuario del Sistema Informático deberá presentar la

declaración mediante transmisión electrónica de datos, utilizando su código de usuario y
su clave de acceso confidencial y/o firma electrónica.
3. Todos los usuarios serán responsables del uso del código de usuario y de la clave de
acceso confidencial o firma electrónica asignados, así como de los actos que se deriven
de su utilización.
Para todos los efectos legales, la clave de acceso confidencial y/o firma electrónica
equivale a la firma autógrafa del contribuyente.
4. Los datos y registros recibidos y anotados en el Sistema Informático constituirán

pruebas de que el contribuyente realizó los actos que le corresponden y que el contenido
de esos actos y registros fue suministrado por éste, al usar la clave de acceso
confidencial y/o firma electrónica.
Cualquier información transmitida electrónicamente por medio de un Sistema

Informático autorizado por la Administración, será admisible en los procedimientos
administrativos y judiciales como evidencia de que tal información fue transmitida.
El expediente electrónico estará constituido por la serie ordenada de documentos

registrados por vía informática, tendientes a la formación de la voluntad administrativa
en un asunto determinado, y tendrá la misma validez jurídica y probatoria que el
expediente tradicional.
5. La Administración establecerá procedimientos de contingencia en los casos en que

los Sistemas Informáticos queden, total o parcialmente, fuera de servicio. La
Administración estará facultada para establecer los procedimientos alternativos que
suplanten temporalmente las registraciones en los Sistemas Informáticos.
6. El presente artículo podrá ser aplicado en los demás tributos que sean administrados
por la Subsecretaria de Estado de Tributación y para el cumplimiento de deberes
formales.
Art. 1º.- EJERCICIO FISCAL. El ejercicio fiscal coincidirá con el año civil, salvo los
casos señalados en el presente articulo.
El ejercicio fiscal de los ingenios azucareros, así como el de las cooperativas que
industrializan productos agropecuarios finalizará el 30 de abril de cada año civil.
Las actividades de seguros y reaseguros así como las industrias de las cervezas y de las
gaseosas, finalizarán su ejercicio fiscal al 30 de Junio de cada año civil.
Las excepciones mencionadas son aplicables siempre que se lleve contabilidad ajustada
a los principios generalmente aceptados y a las disposiciones legales vigentes en la
materia, y sin perjuicio que el contribuyente opte por finalizar su ejercicio fiscal de
acuerdo al criterio general, al 31 de diciembre de cada año, pero una vez optado no
podrá modificar la finalización de su ejercicio fiscal en un plazo de 5 (cinco) ejercicios
fiscales.

Artículo 7º: Renta bruta. Constituirá renta bruta la diferencia entre el ingreso total
proveniente de las operaciones comerciales, industriales o de servicios y el costo de las
mismas.
Cuando las operaciones impliquen enajenación de bienes, la renta estará dada por el
total de ventas netas menos el costo de adquisición o de producción o, en su caso, el
valor a la fecha de ingreso al patrimonio o el valor del último inventario.
A estos efectos se considerará venta neta la diferencia que resulte de deducir de las
ventas brutas, las devoluciones, bonificaciones y descuentos u otros conceptos similares
de acuerdo con los usos y costumbres de plaza.
Decreto 6.359/05
Art. 23º TRANSFERENCIA DE BIENES A PRECIO NO DETERMINADO: Cuando la
transferencia de bienes se efectué por un precio no determinado - por ejemplo permuta,
dación en pago - se computará, a los fines de la determinación de los resultados
alcanzados por el Impuesto, el valor de plaza de tales bienes a la fecha de la
enajenación.
En este caso, el contribuyente que reciba los bienes en contraprestación lo valuará de

acuerdo a lo establecido en los Arts. 59º y 60° del presente Reglamento.
Decreto Nº 6.359/05
Art. 59º PERMUTA: Los bienes que el contribuyente reciba como contraprestación se
valuarán de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Las acciones, títulos, cédulas, obligaciones, letras y bonos, de acuerdo con el valor de
cotización en la Bolsa de Valores. De no registrarse cotizaciones, se aplicará su valor
nominal, con excepción de las acciones, las que se computarán por el valor que las
mismas representen en el patrimonio fiscal de la sociedad anónima que las emite. Dicho
patrimonio se determinará al cierre del ejercicio fiscal anterior al de la operación, de
acuerdo con lo previsto por este Reglamento.
b) Los inmuebles y demás bienes o servicios, se computarán por el precio de venta en
plaza a la fecha de la operación.
c) La moneda extranjera se valuará aplicando los criterios previstos en este Reglamento
para las operaciones que se documenten en dicha moneda.
Art. 60º BIENES RECIBIDOS EN PAGO: Los bienes recibidos en pago de créditos
provenientes de las actividades comprendidas en el presente Impuesto, se computarán
por la norma que regula la permuta.
En el caso que posteriormente se enajenen, el resultado se obtendrá comparando el
precio de venta con el valor determinado de acuerdo con lo previsto en el párrafo
precedente.
Decreto 6.359/05
Art. 24º DESCUENTOS Y REBAJAS EXTRAORDINARIAS. RECUPERO DE
GASTOS: Los descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas por mercaderías,
intereses y operaciones vinculadas a la actividad del contribuyente, incidirán en los
estados financieros del ejercicio en que se obtengan.
El recupero de gastos deducidos en años anteriores, se considera ingreso gravado del

ejercicio en que tal ingreso tuviera lugar.
El ingreso neto proveniente de quitas definitivas de pasivos, originada en la

homologación de procesos concúrsales regidos por la Ley de Quiebras, se imputará
proporcionalmente a los períodos fiscales en que venzan las cuotas concúrsales
pactadas.
Cuando se deduzcan los créditos como incobrables en un ejercicio fiscal y

posteriormente sean recuperados total o parcialmente, los mismos se deberán incluir
como ingresos gravados del ejercicio fiscal en el cual son percibidos.
Decreto 6.359/05
Art. 32º MERMAS: Las mermas por evaporación o deshidratación y otras causas
naturales a que están expuestos ciertos bienes serán deducibles siempre que no excedan
los márgenes técnicos aceptables, debiendo conservar el contribuyente dentro de su
archivo tributario el dictamen respectivo emitido por institución competente y a falta de
esta por un experto profesional e independiente, en el cual se haga constar las mermas
que se produzcan, sin perjuicio de las facultades de verificación y control con que
cuenta la Administración.
Para asegurar la aplicación uniforme de lo dispuesto en el presente artículo, la

Administración Tributaria podrá dictar normas técnicamente fundamentadas y de
cumplimiento obligatorio relativas a promedios, coeficientes y demás indicadores que
sirvan de base a los márgenes técnicos indicados en el párrafo precedente.
Decreto 6.359/05
Art. 69º OBLIGACIÓN DE MANTENER DOCUMENTACIÓN SOBRE EL COSTO
UNITARIO: Los contribuyentes deberán preparar y mantener los papeles de trabajo que
muestren cómo fue calculado el costo unitario utilizado. Estos papeles de trabajo
deberán estar respaldados por la respectiva documentación de compra o los reportes de
producción correspondientes.
Decreto 6.359/05
Art. 109º EMPRESAS INDUSTRIALES: Las empresas industriales deben registrar,
obligatoriamente, el movimiento de materias primas, productos en proceso y productos
terminados, con especificación de unidades de medida y costos.

Constituirán asimismo renta bruta entre otras:
a) El resultado de la enajenación de bienes del activo fijo, el que se determinará por la

diferencia entre el precio de venta y el valor de costo o costo revaluado del bien, menos
las amortizaciones o depreciaciones admitidas.
Decreto 6.359/05
Art. 51º VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS FIJOS. El valor fiscal de los activos fijos
está constituido por el costo de adquisición o construcción, revaluado, menos las
depreciaciones acumuladas revaluadas.
Los bienes adquiridos en el transcurso del ejercicio se revaluarán a partir del ejercicio
inmediato siguiente salvo que se opte por comenzar a depreciar a partir del mes
siguiente a su adquisición. En este último caso el porcentaje a utilizar para la
revaluación en el primer ejercicio se determinará en función de la variación producida
en el índice de precios al consumidor generada entre el mes de la adquisición del bien y
el del cierre del ejercicio.
A estos efectos la adquisición se considerará realizada al fin del mes correspondiente.
Decreto 6.359/05
Art. 52º VALOR DE COSTO DE INMUEBLES. El costo de los inmuebles del activo
fijo es el que resulte de la escritura de adquisición más los gastos inherentes a dicha
operación debidamente documentados.
Asimismo se adicionará el costo de incorporaciones posteriores excluyendo los gastos

de financiación y las diferencias de cambio.
Cuando no sea posible determinar dicho costo por haberse adquirido el bien a título
gratuito o por carecer de la documentación correspondiente, se tomará el que establezca
el contribuyente, quien deberá discriminar el valor de las construcciones de la tierra.

b) El resultado de la enajenación de bienes muebles o inmuebles que hayan sido
recibidos en pago.
En el caso que dichos bienes hayan sido afectados al activo fijo se aplicará el criterio del
inciso anterior.
Decreto 6.359/05
Art. 15º UTILIDAD POR VENTA DE INMUEBLES A PLAZO: En la actividad de
compraventa de inmuebles, se considerará venta de inmuebles a plazo aquella cuyo
término para el pago sea superior a 12 (doce) meses.
La renta bruta se determinará por diferencia entre el precio de venta y el valor fiscal del
inmueble.
El porcentaje que surja de relacionar dicho beneficio con el precio de venta total, se
aplicará sobre el monto de los pagos contratados y vencidos de cada ejercicio,
determinándose así la renta a computar en el mismo.
Se incluirán en el precio de venta los intereses de financiación y los ajustes de precio

que se hubieran convenido.

c) La diferencia que resulte de comparar entre el precio de venta en plaza de los bienes
adjudicados o dados en pago a los socios, accionistas o terceros, y el valor fiscal
determinado para dichos bienes de acuerdo con las normas previstas en este capítulo.
Decreto 6.359/05
Art. 16º DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES EN ESPECIE: Cuando se distribuyan
utilidades mediante la entrega de bienes que de haberse enajenado hubieren dado lugar a
resultados computables, la diferencia entre el precio de venta en plaza de dichos bienes
y su valor fiscal a la fecha de la distribución, constituirá renta gravada por el Impuesto.

d) Cuando se retiren de la empresa para uso particular del dueño socio o accionista,
bienes de cualquier naturaleza o éstos se destinen a actividades cuyos resultados no
están gravados por el impuesto, se considerará que dichos actos se realizan al precio
corriente de venta con terceros, debiéndose computar el resultado correspondiente.

e) Las diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda extranjera en la
forma que establezca la reglamentación, conforme a lo establecido en el Art. 6.
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04

Artículo 6º: Nacimiento de la Obligación Tributaria. El nacimiento de la obligación
tributaria se configurará al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidirá con el año civil.
La Administración Tributaria queda facultada para admitir o establecer, en caso de que
se lleve contabilidad de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y a las disposiciones legales vigentes, que el ejercicio fiscal coincida con el
El método de imputación de las rentas y de los gastos, será el de lo devengado en el
ejercicio fiscal.
Decreto 6.359/05
Art. 20º DIFERENCIAS DE CAMBIO: El resultado del ejercicio proveniente de las
diferencias de cambio por operaciones en moneda extranjera, se determinará utilizando
el sistema de revaluación anual de saldos, computando además las diferencias que
correspondan a los pagos o cobros realizados en el transcurso del ejercicio.
Cuando se realicen pagos o cobros se aplicarán las cotizaciones que correspondan al

tipo de cambio vendedor y comprador respectivamente, en el mercado libre a nivel
bancario al cierre del día en que se practiquen los mencionados actos.
No se computarán diferencias de cambio provenientes de la transformación de deudas a

moneda extranjera y tampoco se admitirán los ajustes por diferencias de cambios
provenientes de las cuentas del dueño, socios o accionistas, salvo que para éstos
constituyan operaciones gravadas por el Impuesto.
Decreto 6.359/05
Art. 61º OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA: El importe de las
operaciones convenidas en moneda extranjera se convertirá a moneda nacional a la
cotización tipo comprador o vendedor en el mercado libre a nivel bancario al cierre del
día en que se realizó la operación, según se trate de una venta o de una compra
respectivamente.
En las operaciones de importación y exportación se aplicará el tipo de cambio vendedor

y comprador del referido mercado, respectivamente, debiéndose considerar a estos
efectos la fecha del despacho aduanero.
Para las monedas que no se cotizan se utilizará el arbitraje correspondiente.
Decreto 6.359/05
Art. 62º VALUACIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA: La moneda extranjera así
como los saldos deudores o a acreedores en dicha moneda al día del cierre del ejercicio
fiscal, se valuarán con el siguiente criterio:
a) Los saldos activos con la cotización tipo comprador;
b) Los saldos pasivos con la cotización tipo vendedor; y
c) Para las monedas que no se cotizan se aplicará el arbitraje correspondiente.
La cotización será la correspondiente al mercado libre a nivel bancario al cierre del día
mencionado precedentemente. Cuando en dicho día no exista cotización se deberá tomar
la del día anterior más próximo en que haya existido cotización.

f) El beneficio neto originado por el cobro de seguros e indemnizaciones, en el caso de
pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes de la explotación.
Decreto 6.359/05
Art. 31º PERDIDAS EXTRAORDINARIAS: Las pérdidas sufridas en los bienes de la
explotación por caso fortuito o fuerza mayor serán deducibles como gasto del ejercicio,
siempre que no estuvieren cubiertas por seguros o indemnizaciones.
El gasto o la renta será la diferencia entre el valor fiscal de dichos bienes y el valor de lo
salvado más las indemnizaciones y seguros percibidos.
Decreto 6.359/05
reaseguros.

matriz del exterior, deberán retener el 3,5 % (tres punto cinco por ciento) del valor total

g) El resultado de la transferencia de empresas o casas de comercio, de acuerdo con el
procedimiento que establezca la reglamentación. El referido acto implicará el cierre del
Decreto 6.359/05
Art. 21º TRANSFERENCIAS DE PATRIMONIOS: Cuando se transfiera el patrimonio
de una entidad, cualquiera sea la forma jurídica que adopte, el resultado se determinará
por la diferencia que resulte entre el precio de venta y el valor del patrimonio fiscal
transferido. El referido acto implica el cierre del ejercicio y la determinación del
Impuesto hasta dicho momento.
Cuando se produzca el cese de las actividades del negocio, la clausura, liquidación o

cualquier situación similar, el contribuyente deberá realizar un cierre del ejercicio fiscal
con el objeto de determinar el Impuesto generado hasta la realización de los
mencionados actos.
La presentación de la declaración jurada deberá realizarse en la forma y plazo que

establezca la Administración.
Decreto 6.359/05
Art. 57º VALUACIÓN DE EMPRESAS SUCESORAS: En los casos de transferencias,
transformación de sociedades y demás operaciones análogas, la sucesora deberá
continuar con el valor fiscal de la antecesora, así como con los regímenes de valuación y
de amortización.
h) Los intereses por préstamos o colocaciones. En ningún caso dichos préstamos o
colocaciones podrán devengar intereses a tasas menores que las tasas medias pasivas
nominales correspondientes a depósitos a plazo fijo a nivel bancario, para períodos
iguales vigentes en el mes anterior en que se concrete la operación.
La Administración deberá publicar dicha tasa para cada uno de los meses del ejercicio
fiscal.
Quedan excluidas de esta disposición las cuentas particulares de los socios y los
adelantos al personal, así como las entidades comprendidas en la Ley Nº 417 del 13 de
Noviembre de 1973 y su modificación.
Art. 6º.- INTERÉS POR PRÉSTAMOS. A los efectos del inciso h) del Art. 7 de la Ley,
los préstamos o colocaciones que realicen los contribuyentes del Impuesto no podrán
generar en ningún caso un interés a tasas inferiores a las que se establecen a
continuación, las que se mantendrán vigentes mientras que la Administración no las
modifique:
PLAZOS TASAS
a) Hasta 360 días
Capitales de hasta G. 5.000.000 15,50%
Mas de G. 5.000.000 y menos de G. 20.000.000 16,00%
Mas de G. 20.000.000 17,00%
b) Mas de 360 días 17,00%
En caso de transacciones en moneda extranjera el monto deberá convertirse en moneda

nacional al cambio del día de la operación y aplicar las tasas señaladas más arriba.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

mismas.
h) Los intereses por préstamos o colocaciones. En ningún caso dichos préstamos o
colocaciones podrán devengar intereses a tasas menores que las tasas medias pasivas
nominales correspondientes a depósitos a plazo fijo a nivel bancario, para períodos
iguales vigentes en el mes anterior en que se concrete la operación.
La Administración deberá publicar dicha tasa para cada uno de los meses del ejercicio
fiscal.
Quedan excluidas de esta disposición las cuentas particulares de los socios y los
adelantos al personal, así como las entidades comprendidas en la Ley Nº 417 del 13 de
Noviembre de 1973 y su modificación.

i) Todo aumento de patrimonio producido en el ejercicio, con excepción del que resulte
de la revaluación de los bienes del activo fijo y los aportes de capital, o los provenientes
de actividades no gravadas o exentas de este impuesto.
Decreto 6.359/05
Art. 22º AUMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS: Los aumentos
patrimoniales que no estén respaldados documentalmente, incrementados con el importe
del dinero o bienes que hubiere dispuesto o consumido en el año, se consideran
ganancias del ejercicio fiscal en que se produzcan.
En este sentido, se entiende que la revaluación de los bienes del activo fijo, que se
menciona en el inc. i) del Art. 7º de la Ley, se refiere únicamente al valor revaluado que
resulte de la aplicación del porcentaje de variación del índice de precios al consumo
producido entre los meses de cierre del ejercicio anterior y el que se liquida, de acuerdo
con lo que establezca en tal sentido el Banco Central del Paraguay, como se dispone en
el último párrafo del Art. 12º de la Ley.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

mismas.
i) Todo aumento de patrimonio producido en el ejercicio, con excepción del que resulte
de la revaluación de los bienes del activo fijo y los aportes de capital, o los provenientes
de actividades no gravadas o exentas de este impuesto.
Articulo 12º: Activo fijo. Ultimo párrafo:

El valor revaluado será el que resulte de la aplicación del porcentaje de variación del
índice de precios al consumo producido entre los meses de cierre del ejercicio anterior y
el que se liquida, de acuerdo con lo que establezca en tal sentido el Banco Central del
Paraguay o el organismo oficial competente.
Decreto 6.359/05
Art. 71º PATRIMONIO FISCAL: El patrimonio fiscal se determinará por diferencia
entre el activo y el pasivo ajustados de acuerdo con las normas de valuación prevista en
el Impuesto que se reglamenta.
No se considerarán activos a estos efectos:

a) Las cuentas de orden.
b) Las cuentas por integraciones de capital pendientes.
c) Los saldos deudores del dueño.
d) Los bienes autoevaluados por el contribuyente.
El pasivo estará integrado entre otros, por los siguientes conceptos:
a) Deudas exigibles al cierre del ejercicio en dinero o en especie, cualquiera fuera su

naturaleza incluso las que hubieran surgido de la distribución de utilidades aprobadas a
la referida fecha, en tanto la distribución no hubiera de realizarse en acciones de la
misma sociedad. Cuando las disposiciones legales o estatutarias dispusieran que parte
de esas utilidades deban llevarse a reserva, el importe correspondiente será considerado
capital.
b) Reservas matemáticas de las compañías de seguro y similares.
c) Provisiones para hacer frente a gastos devengados.
d) Los tributos devengados al cierre del ejercicio.
3º
Artículo 8: Renta Neta: La renta neta se Artículo 8º.- Renta Neta: La renta neta se
determinará deduciendo de la renta bruta determinará deduciendo de la renta bruta
gravada los gastos que sean necesarios para gravada los gastos que sean necesarios para
obtenerla y mantener la fuente productora, obtenerla y mantener la fuente productora,
siempre que representen una erogación real siempre que representen una erogación real
y estén debidamente documentados. y estén debidamente documentados y sean a
precios de mercado, cuando el gasto no
constituya un ingreso gravado para el
beneficiario.
Decreto 6.359/05
Art. 26º GASTOS DEDUCIBLES - GENERALIDADES: Bajo los términos y
condiciones establecidos en la Ley y este Reglamento, a los fines de la determinación de
la renta neta, se admitirán como deducibles aquellos gastos que cumplan los siguientes
requisitos:
1) Que sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora,
2) Que constituyan una erogación real, y
3) Que estén debidamente documentados.
Cuando no constituya un ingreso gravado para el beneficiario del pago, el gasto debe ser
realizado a precios de mercado. En este caso, se entenderá como ingreso gravado aquel
que esté alcanzado por el presente Impuesto, el Impuesto a las Rentas de las Actividades
Agropecuarias, el Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente y el Impuesto a la
Renta del Servicio de Carácter Personal.

Asimismo se admitirá deducir:
a) Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, bienes y derechos
afectados a la producción de rentas, con excepción del Impuesto a la Renta.
Decreto 6.359/05
Art. 27º DEDUCIBILIDAD DEL IVA: El importe del Impuesto al Valor Agregado
incluido en los comprobantes de compras afectadas directa o indirectamente a
operaciones no gravadas por el citado impuesto, excepto exportaciones, así como el
excedente del crédito fiscal producido al final del ejercicio fiscal encuadrado dentro de
los parámetros estipulados en el Art. 87° de la Ley -Tope del Crédito Fiscal-, serán
deducibles para la determinación del Impuesto, como costo o gasto según corresponda.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04:

Artículo 87º: Tope del Crédito Fiscal - Los contribuyentes que apliquen una tasa inferior
a la establecida en el Artículo 91º inciso e) podrán utilizar el 100% (cien por ciento) del
crédito fiscal hasta el monto que agote el débito fiscal correspondiente. El excedente del
crédito fiscal, producido al final del ejercicio fiscal para el Impuesto a la Renta, no
podrá ser utilizado en las liquidaciones posteriores, ni tampoco podrá ser solicitada su
devolución, constituyéndose en un costo para el contribuyente, en tanto se mantenga la
tasa diferenciada. Tampoco corresponderá la devolución en caso de clausura o
terminación de la actividad del contribuyente.
Decreto 6.359/05 Artículo 27º

En igual situación se imputará el Impuesto al Valor Agregado incluido en los
comprobantes de compras por adquisiciones de bienes o servicios que cumpliendo los
requisitos de validez formal, conforme a la normativa de dicho impuesto, no pueda ser
sustentado como crédito fiscal IVA en razón al tipo de documento.

b) Los gastos generales del negocio tales como: alumbrado, fuerza motriz, fletes,
telégrafos, teléfono, publicidad, prima de seguros contra riesgos inherentes al negocio,
útiles de escritorio y mantenimiento de equipos.
3º
c) Las remuneraciones personales tales c) Todas las remuneraciones personales
como: sueldos, salarios, comisiones, tales como: salarios, comisiones,
bonificaciones, y gratificaciones por bonificaciones y gratificaciones por
concepto de prestación de servicios y concepto de prestación de servicios que se
siempre que por los mismos se realicen encuentren gravados por el Impuesto del
aportes al Instituto de Previsión Social o Servicio de Carácter Personal. En caso
Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o contrario, las remuneraciones personales
admitidas por Ley. En los casos que no sólo serán deducibles cuando fueren
corresponda efectuar el aporte de prestadas en relación de dependencia y
referencia, la deducción se realizará de hayan aportado a un seguro social creado o
acuerdo con los términos y condiciones que admitido por Ley o Decreto-Ley. En este
establezca la reglamentación. último caso, si no correspondiere efectuar
aportes al seguro social, la deducción se
realizará de conformidad con los límites y
condiciones que establezca la
reglamentación. Quedan comprendidas en
esta disposición las remuneraciones del
dueño y su cónyuge, socio, directores,
gerentes y personal superior.
Las deducciones serán admitidas siempre
que tales retribuciones sean corrientes en el
mercado nacional, atendiendo al volumen
de negocios de la empresa así como la
capacidad profesional, la antigüedad, las
responsabilidades y el tiempo de trabajo
dedicado por dichas personas a la empresa.
Si la Administración considera excesiva
alguna de las remuneraciones podrá
solicitar un informe fundado a tres
empresas de auditoria registradas.
El aguinaldo y las remuneraciones por El aguinaldo y las remuneraciones por
vacaciones serán deducibles en su totalidad. vacaciones serán deducibles en su totalidad,
de acuerdo a lo establecido al Código
Laboral.
Quedan comprendidos en este inciso los
sueldos del dueño, socios y directores. La
presente disposición es de aplicación al
cónyuge y parientes del dueño, socio o
directores.
Decreto 6.359/05
Art. 28º REMUNERACIONES PERSONALES: Las remuneraciones personales, tales
como: salarios, comisiones, bonificaciones y gratificaciones, serán deducibles siempre
que reúnan las siguientes condiciones:
1) Que los servicios se encuentren gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de
Carácter Personal.
2) Tratándose de trabajadores bajo relación de dependencia, se haya aportado a un

seguro social creado o admitido por Ley o Decreto-Ley.
3) En caso de trabajadores que reúnan conjuntamente las condiciones señaladas en los

numerales anteriores.
Las remuneraciones del dueño y su cónyuge, socio, directores, gerentes y personal

superior, al igual que aquellas remuneraciones que no contribuyan al régimen de
seguridad social y no estén gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter
Personal, se deducirán de conformidad con los límites y condiciones que establezca la
Administración.
Art. 2º.- REMUNERACIONES PERSONALES. En los casos que el dueño y/o su
cónyuge Socio-Gerente, Director-Presidente, Gerente presten efectivo servicio en la
empresa en carácter de tales, y perciban remuneración, cualquiera sea la modalidad de
retribución, por la cual no estén alcanzados por el Impuesto a la Renta del Servicio de
Carácter Personal ni correspondan aportar al Régimen de Seguridad Social o Cajas de
Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por Ley o Decreto-Ley, se regirán por el
siguiente régimen:
1) PARA EL DUEÑO, SOCIO-GERENTE Y DIRECTOR-PRESIDENTE: el

contribuyente podrá deducir por dicho concepto en base a sus ingresos netos
devengados del ejercicio, la cantidad de salarios mínimos mensuales, conforme a la
siguiente escala:
C-
Cantidad
máxima de
B - Cantidad
A - TOTAL DE INGRESOS salarios
de salarios
(Gravados y No Gravados - min.
mínimos
Exentos o Exonerados) mensuales
mensuales
a deducir
por
empresas
DESDE HASTA HASTA
0 500.000.000 2 4
500.000.001 1.000.000.000 3 6
1.000.000.001 2.000.000.000 4 8
2.000.000.001 5.000.000.000 5 10
5.000.000.001 10.000.000.000 6 18
10.000.000.001 20.000.000.000 7 21
20.000.000.001 30.000.000.000 8 24
30.000.000.001 40.000.000.000 9 27
40.000.000.001 Y MAS 10 30
Si existiere más de un Socio-Gerente o Director–Presidente, por sólo uno de ellos podrá

aplicarse la escala que antecede; para los demás Socios-Gerente o Directores–Presidente
que también presten un efectivo servicio en la empresa en carácter de tales y perciban
una remuneración, cualquiera sea la modalidad de retribución, igualmente podrá
aplicarse la escala precedente siempre que el total de las citadas deducciones no exceda
de la cantidad de salarios prevista en la columna C.
2) PARA LOS GERENTES: Las empresas que por las características de la actividad
desarrollada requieran los servicios de Gerentes, la remuneración que éstos perciban en
carácter de tales, cualquiera sea la modalidad de retribución, podrán ser deducida por
dicho concepto en base a los ingresos netos devengados del ejercicio, conforme a la
siguiente escala:
C-
Cantidad
máxima de
B - Cantidad
A - TOTAL DE INGRESOS salarios
de salarios
(Gravados y No Gravados - min.
mínimos
Exentos o Exonerados) mensuales
mensuales
a deducir
por
empresas
DESDE HASTA HASTA
0 500.000.000 2 2
500.000.001 1.000.000.000 3 3
1.000.000.001 2.000.000.000 4 4
2.000.000.001 5.000.000.000 5 10
5.000.000.001 10.000.000.000 6 12
10.000.000.001 20.000.000.000 7 21
20.000.000.001 30.000.000.000 8 24
30.000.000.001 40.000.000.000 9 27
40.000.000.001 Y MAS 10 40
La deducción a que hace referencia la comuna B será la máxima a ser aplicada por cada
Gerente. La sumatoria de las citadas deducciones por cada empresa no podrá exceder la
cantidad de salarios previstos en la Columna C.
3) PARA EL CÓNYUGE. En los casos en que el cónyuge del dueño de una empresa
unipersonal preste un efectivo servicio de dirección dentro de la misma y perciba una
remuneración, cualquiera sea la modalidad de retribución, la empresa podrá deducir por
dicho concepto, únicamente un importe máximo mensual equivalente a 2 (dos) salarios
mínimos legales.
A los efectos de la aplicación del presente artículo se tendrá en cuenta lo siguiente:
A) SALARIO MÍNIMO MENSUAL. El salario mínimo se refiere al establecido para

actividades diversas no especificadas para la Capital de la República vigente al inicio
del ejercicio fiscal que se liquida.
B) LIMITACIÓN. Cuando las personas mencionadas mas arriba, realicen tareas

similares en más de una empresa, la deducción máxima admitida a cada uno de los
contribuyentes deberá prorratearse al numero de empresas en que prestan servicios y
estará limitado al rango incidido para el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter
Personal.
C) REMUNERACIONES GLOBALES. Cuando las remuneraciones acordadas no sean

mensuales, ya sea porque se establecen en función de los resultados del ejercicio,
porcentaje de las ventas o ingresos o porque se acuerdan por períodos mayores, como
así también en el caso que se acuerden conjuntamente estos tipos de retribuciones, el
contribuyente deberá sumarlas y dividirlas entre el número de meses que abarcó el
ejercicio. Dicho monto promedio constituye la remuneración mensual la cual deberá ser
comparada con el límite expresado en salarios mínimos mensuales establecido en la
escala correspondiente a los efectos de establecer la deducción fiscalmente admitida.
D) PRORRATEO DEL GASTO. La deducción del gasto por remuneraciones al personal

superior que afecta indistintamente a operaciones gravadas, no gravadas, exentas o
exoneradas y de operaciones que determinan su renta con base presunta, se hará en la
misma proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a dichas
operaciones, luego de la aplicación de la escala prevista en el presente artículo.
Decreto 6.359/05
Art. 42º REMUNERACIONES PORCENTUALES: Las remuneraciones porcentuales
pagadas de las utilidades liquidas por servicios de carácter personal, se podrán deducir
siempre que cumplan con las condiciones establecidas en el inc. c) del Art. 8º de la Ley,
las cuales incidirán en el resultado del ejercicio fiscal en que efectivamente se paguen.
Las empresas que otorguen a sus trabajadores beneficios adicionales sobre sus rentas
netas, con independencia de los respectivos salarios y de otros beneficios acordados en
las Leyes, podrán deducirlos en las condiciones y términos establecidos en la Ley Nº
285/93.
3º
d) Los gastos de organización, constitución d) Los gastos de organización, constitución
o preoperativos en los términos y o preparativos en los términos y
condiciones que establezca la condiciones que establezca la
reglamentación. reglamentación.
Decreto 6.359/05
Art. 29º GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACIÓN: Los gastos de
constitución y organización, incluidos los denominados gastos preoperativos y los de
reorganización por fusión, serán amortizados en un período de 3 (tres) a 5 (cinco) años,
a opción del contribuyente.
3º
e) Las erogaciones por concepto de e) Las erogaciones por concepto de
intereses, alquileres o cesión del uso de intereses, alquileres o cesión del uso de
bienes y derechos. bienes y derechos.
Las mismas serán admitidas siempre que Las mismas serán admitidas siempre que
para el acreedor constituyan ingresos para el acreedor constituyan ingresos
gravados por el presente impuesto. Esta gravados por el presente impuesto. Esta
condición no se aplicará a las entidades condición no se aplicará a las entidades
financieras comprendidas en la Ley No. 417 financieras comprendidas en la Ley Nº
del 13 de Noviembre de 1973 y su 861/96 en lo que respecta a los intereses.
modificación en lo que respecta a los
intereses.
Cuando los alquileres no constituyan Cuando los alquileres no constituyan
ingresos gravados para el locador, dicha ingresos gravados para el locador, dicha
erogación podrá ser deducible en los erogación podrá ser deducible en los
términos y condiciones que establezca la términos y condiciones que establezca la
reglamentación. reglamentación.
Decreto 6.359/05
Art. 30º GASTOS DE LOCACIÓN: Los gastos mensuales por concepto de
arrendamiento de inmuebles, cuando el arrendador no sea contribuyente del presente
Impuesto, serán deducibles en el importe que corresponda a la menor de las siguientes
cantidades:
a) El alquiler que figure en el contrato vigente en el transcurso del ejercicio fiscal.
b) El 5% (cinco por ciento) del valor oficial vigente al cierre del ejercicio fiscal,
establecido por el Servicio Nacional de Catastro.
Decreto 6.359/05
Art. 48º PAGOS A LA CASA MATRIZ DEL EXTERIOR: Serán gastos deducibles para
las sucursales, agencias o establecimientos de personas del exterior, los intereses por
concepto de capital, préstamos o cualquier otra inversión que realice la casa matriz u
otras sucursales o agencias del exterior, así como lo abonado a las mismas por
conceptos de regalías y asistencia técnica, siempre que dichas erogaciones constituyan
rentas gravadas para el beneficiario del exterior y por ende se haya retenido e ingresado
el Impuesto correspondiente.

f) Pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes del negocio o explotación por casos
fortuitos o de fuerza mayor, como incendio u otros accidentes o siniestros, en cuanto no
estuvieren cubiertas por seguros o indemnizaciones.
Decreto 6.359/05
Art. 31º PERDIDAS EXTRAORDINARIAS: Las pérdidas sufridas en los bienes de la
explotación por caso fortuito o fuerza mayor serán deducibles como gasto del ejercicio,
siempre que no estuvieren cubiertas por seguros o indemnizaciones.
El gasto o la renta será la diferencia entre el valor fiscal de dichos bienes y el valor de lo
salvado más las indemnizaciones y seguros percibidos.
Decreto 6.359/05
Art. 38º BAJA DE INVENTARIOS: En los casos de descomposición u obsolescencia de
bienes de cambio, para que su baja de inventario sea aceptada como pérdidas se deberá
cumplir con lo siguiente:
Cuando el contribuyente esté obligado a llevar registros contables con dictamen de
auditor externo, éste será el responsable de comprobar el detalle de los bienes afectados
que se darán de baja en el inventario, estando obligado a informarlo en su dictamen
anual.
En los demás casos, se certificará la realización del acto mediante la intervención del
Contador del contribuyente, debiendo suscribirse el acta pertinente, señalándose
pormenorizadamente en la misma, los bienes dados de baja, con sus valores
correspondientes. La respectiva acta formará parte del archivo tributario del
contribuyente y estará sujeta a las demás formalidades que establezca la Administración
Tributaria.
3º
g) Los castigos sobre malos créditos, en los g) Las previsiones y los castigos sobre
términos y condiciones que establezca la malos créditos.
reglamentación.
Decreto 6.359/05
Art. 33º DE LAS PREVISIONES Y LOS CASTIGOS SOBRE MALOS CRÉDITOS:
Son deducibles los castigos sobre créditos incobrables. Al efecto, se consideran
incobrables, en concordancia con el Art. 86º de la Ley, los créditos que tengan su origen
en operaciones gravadas por el presente Impuesto, los cuales deberán ser imputados en
los ejercicios fiscales en que se concrete el primero de los siguientes hechos:
a) Que hubieran transcurrido 3 (tres) años a partir del momento en que se hicieron
exigibles, sin haber sido percibidos.
b) Que se hubiera dictado la inhibición general de vender y gravar bienes inscriptos en

el Registro Público respectivo.
c) Que la autoridad competente haya declarado la quiebra del deudor del crédito.
d) Que la autoridad competente haya dictado resolución homologando el concordato de

un concurso de acreedores regido por la Ley de Quiebras; la perdida neta proveniente de
quitas definitivas de activos originadas en tales homologaciones, se imputará
proporcionalmente a los ejercicios fiscales en que venzan las cuotas concúrsales
pactadas.
A los efectos de la aplicabilidad del inc. g) del Art. 8º de la Ley, las previsiones se
constituirán sobre la base del porcentaje promedio de créditos incobrables de los 3 (tres)
últimos ejercicios, incluido el ejercicio que se liquida, con relación al monto de créditos
existentes al final de cada ejercicio; es decir que será igual a la suma de los créditos
incobrables reales de los 3 (tres) últimos años multiplicada por 100 (cien) y dividida por
la suma de los saldos de créditos al final de cada uno de los 3 (tres) últimos ejercicios.
La suma a deducir en cada ejercicio será el resultado de multiplicar dicho promedio por
el saldo de créditos existente al finalizar el ejercicio.
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04

Artículo 8º.- Renta Neta: La renta neta se determinará deduciendo de la renta bruta
gravada los gastos que sean necesarios para obtenerla y mantener la fuente productora,
siempre que representen una erogación real y estén debidamente documentados y sean a
precios de mercado, cuando el gasto no constituya un ingreso gravado para el
beneficiario.
g) Las previsiones y los castigos sobre malos créditos.

Cuando no exista un período anterior a 3 (tres) años por ser menor la fecha de inicio de
actividades o por otra causa, el contribuyente deberá promediar los créditos incobrables
reales del primer año con 2 (dos) años anteriores iguales a 0 (cero) y así sucesivamente
hasta llegar al tiempo requerido para determinar las previsiones indicadas en el párrafo
anterior.
Si por el procedimiento indicado resultara un monto inferior a la previsión existente, la

diferencia deberá añadirse a la utilidad imponible del ejercicio. Así también, se deberán
cargar al resultado del ejercicio los castigos sobre créditos incobrables no cubiertos con
la previsión realizada en el ejercicio anterior.
Las entidades bancarias, financieras, de seguros y demás reguladas por el Banco Central
del Paraguay aplicarán, en sustitución de lo previsto en los párrafos precedentes, las
disposiciones que sobre Previsiones y Castigos sobre Malos Créditos establezca dicha
Institución o las Superintendencias de Bancos y de Seguros, para estas entidades.

h) Pérdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes aplicados a
la obtención de rentas gravadas, en cuanto no fueren cubiertos por indemnizaciones o
seguros.
Decreto 6.359/05
Art. 34º DELITOS COMETIDOS POR TERCEROS: Se admitirán las pérdidas
originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes aplicados a la obtención
de rentas gravadas por el Impuesto, en cuanto no fueran cubiertas por seguro o
indemnización, siempre que exista la denuncia ante el Ministerio Público o la Policía
Nacional y se haya dado aviso a la Administración Tributaria, dentro de los 15 (quince)
días siguientes de conocido el hecho. Para los efectos de su verificación, cuantificación
y autorización de los castigos respectivos, el contribuyente deberá presentar una nómina
de los bienes afectados con especificación de cantidades, unidades de medida y costos
unitarios según documentos y registros contables.

i) Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento, en los términos y
condiciones que establezca la reglamentación.
Decreto 6.359/05
Art. 35º DEPRECIACIONES: El porcentaje de depreciación por desgaste, deterioro u
obsolescencia de activos fijos será igual y constante y se determinará atendiendo el
número de años de vida útil probable del bien.
En el caso de adquisición de bienes usados, la vida útil será estimada por el

contribuyente no pudiendo ser mayor a la establecida en el presente Reglamento para
bienes similares.
Cuando se realice una actividad que implique el agotamiento de la fuente productora, se

admitirá una depreciación proporcional a dicho agotamiento.
La depreciación de cada uno de los bienes que integran el activo fijo, comenzará a partir
del mes siguiente o del ejercicio siguiente a su incorporación al activo o de finalizada la
construcción total o parcial en el caso de los inmuebles, a opción del contribuyente. En
esta última situación se procederá de acuerdo a los términos que establezca la
Administración.
Art. 25º.- CUADRO DE REVALUO. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de las
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios deberán elaborar anualmente, al
cierre de cada ejercicio fiscal, un cuadro detallado de cálculo del revalúo y
depreciaciones de los bienes del activo fijo existente a la fecha de cierre del ejercicio,
según el modelo que se aprueba por esta Resolución y que en anexo forma parte de la
misma, debiendo conservar dicho cuadro en su archivo tributario por el plazo de la
prescripción y presentarlo a la Administración cuando esta lo requiera.
Decreto 6.359/05
Art. 36º PERIODOS DE VIDA ÚTIL: Los períodos de vida útil en base a los cuales se
aplicarán los porcentajes anuales de depreciación por desgaste, deterioro u
obsolescencia que correspondan, serán los siguientes:
I. BIENES DEL ACTIVO FIJO
A) Bienes Muebles, Útiles y Enseres

a1) Muebles y equipos en general, excluidos los comprendidos en el enunciado
siguiente: 10 años a2) Útiles y enseres tales como vajillas, ropa de cama y similares: 4
años
B) Maquinarias, Herramientas y Equipos

b1) Maquinarias: 10 años
b2) Herramientas y equipos, excluidos los comprendidos en el enunciado siguiente: 5
años
b3) Equipo de informática: 4 años
C) Transporte Terrestre
c1) Automóviles, camionetas, camiones, remolques o acoplados y similares: 5 años
c2) Motocicletas, motonetas, triciclos y bicicletas: 5 años
c3) Restantes bienes: 10 años
D) Transporte Aéreo
d1) Aviones, avionetas y material de vuelo: 5 años
d2) Instalaciones de tierra y demás bienes: 10 años
E) Transporte Marítimo y Fluvial

e1) Embarcaciones en general, tales como vapores, remolcadores, lanchas, chatas y
similares: 20 años
e2) Canoas, botes y demás bienes: 5 años
F) Transporte Ferroviario
f1) Locomotoras, vagones, autovías, zorras y materiales rodantes de cualquier clase: 20
años
f2) Construcción de vías y demás bienes: 10 años
G) Inmuebles
g1) Construcciones o mejoras de inmuebles urbanos, excluido el terreno: 40 años
g2) Construcciones o mejoras de inmuebles rurales, excluido el terreno: 25 años
g3) Construcciones o mejoras en predio propio realizadas por terceros, cuando la
inversión queda en beneficio del propietario sin indemnización: 10 años
H) Los Restantes Bienes no contemplados en los incisos precedentes: 5 años
II.- BIENES INCORPORALES.
Los bienes incorporales efectivamente pagados, tales como marcas, patentes y otros,
excluido el valor llave, se amortizarán aplicando el porcentaje del 25% (veinticinco por
ciento) anual.
En los inventarios, libros y estados financieros, deberá discriminarse la nomenclatura y

clasificación de los bienes dispuestos en el parágrafo anterior.
Tratándose de empresas que utilicen en su contabilidad una clasificación y codificación

más analítica a la establecida por el presente Reglamento, las mismas podrán continuar
utilizando el sistema establecido en sus libros comerciales, pero deberán ajustarse a la
clasificación vigente por el presente Reglamento en todas las declaraciones juradas que
presenten.
La Administración podrá autorizar, a solicitud del contribuyente, otro sistema de

depreciación y amortización si lo considera técnicamente adecuado.
Decreto 6.359/05
Art. 37º REPARACIONES EXTRAORDINARIAS: El costo de reparaciones
extraordinarias que se realicen en los bienes muebles se deducirá en cuotas anuales por
el período de vida útil que las mismas agreguen a dichos bienes, la que no podrá
exceder a la del bien reparado. A tales efectos se consideran reparaciones
extraordinarias, aquellas cuyo monto sea superior al 20% (veinte por ciento) del valor
fiscal del bien al principio del ejercicio en que se realice la misma.

j) Las amortizaciones de bienes incorporales tales como las marcas, patentes y
privilegios, siempre que importen una inversión real y en el caso de adquisiciones se
identifique al enajenante. La reglamentación establecerá la forma y condiciones.
Decreto 6.359/05
Art. 36º PERIODOS DE VIDA ÚTIL: Los períodos de vida útil en base a los cuales se
aplicarán los porcentajes anuales de depreciación por desgaste, deterioro u
obsolescencia que correspondan, serán los siguientes:
I. BIENES DEL ACTIVO FIJO
A) Bienes Muebles, Útiles y Enseres

a1) Muebles y equipos en general, excluidos los comprendidos en el enunciado
siguiente: 10 años a2) Útiles y enseres tales como vajillas, ropa de cama y similares: 4
años
B) Maquinarias, Herramientas y Equipos

b1) Maquinarias: 10 años
b2) Herramientas y equipos, excluidos los comprendidos en el enunciado siguiente: 5
años
b3) Equipo de informática: 4 años
C) Transporte Terrestre
c1) Automóviles, camionetas, camiones, remolques o acoplados y similares: 5 años
c2) Motocicletas, motonetas, triciclos y bicicletas: 5 años
c3) Restantes bienes: 10 años
D) Transporte Aéreo
d1) Aviones, avionetas y material de vuelo: 5 años
d2) Instalaciones de tierra y demás bienes: 10 años
E) Transporte Marítimo y Fluvial

e1) Embarcaciones en general, tales como vapores, remolcadores, lanchas, chatas y
similares: 20 años
e2) Canoas, botes y demás bienes: 5 años
F) Transporte Ferroviario
f1) Locomotoras, vagones, autovías, zorras y materiales rodantes de cualquier clase: 20
años
f2) Construcción de vías y demás bienes: 10 años
G) Inmuebles
g1) Construcciones o mejoras de inmuebles urbanos, excluido el terreno: 40 años
g2) Construcciones o mejoras de inmuebles rurales, excluido el terreno: 25 años
H) Los Restantes Bienes no contemplados en los incisos precedentes: 5 años
II.- BIENES INCORPORALES.

Los bienes incorporales efectivamente pagados, tales como marcas, patentes y otros,
excluido el valor llave, se amortizarán aplicando el porcentaje del 25% (veinticinco por
ciento) anual.
En los inventarios, libros y estados financieros, deberá discriminarse la nomenclatura y

clasificación de los bienes dispuestos en el parágrafo anterior.
Tratándose de empresas que utilicen en su contabilidad una clasificación y codificación

más analítica a la establecida por el presente Reglamento, las mismas podrán continuar
utilizando el sistema establecido en sus libros comerciales, pero deberán ajustarse a la
clasificación vigente por el presente Reglamento en todas las declaraciones juradas que
presenten.
La Administración podrá autorizar, a solicitud del contribuyente, otro sistema de

depreciación y amortización si lo considera técnicamente adecuado.
Decreto 6.359/05
Art. 37º REPARACIONES EXTRAORDINARIAS: El costo de reparaciones
extraordinarias que se realicen en los bienes muebles se deducirá en cuotas anuales por
el período de vida útil que las mismas agreguen a dichos bienes, la que no podrá
exceder a la del bien reparado. A tales efectos se consideran reparaciones
extraordinarias, aquellas cuyo monto sea superior al 20% (veinte por ciento) del valor
fiscal del bien al principio del ejercicio en que se realice la misma.
3º
k) Los gastos y erogaciones en el exterior k) Los gastos y erogaciones en el exterior
en cuanto sean necesarios para la obtención en cuanto sean necesarios para la obtención
de las rentas gravadas provenientes de las de las rentas gravadas provenientes de las
operaciones de exportación de acuerdo con operaciones de exportación e importación
los términos y condiciones que establezca de acuerdo con los términos y condiciones
la reglamentación. En las actividades de que establezca la reglamentación. En las
transporte de bienes o personas, los gastos actividades de transporte de bienes o
del vehículo se admitirán de acuerdo con personas, los gastos del vehículo se
los principios generales del impuesto. admitirán de acuerdo con los principios del
impuesto.
Decreto 6.359/05
Art. 39º GASTOS EN EL EXTERIOR: Los gastos realizados en el exterior
debidamente documentados y afectados a operaciones de exportación e importación
previstos en el inciso k) del Art. 8º de la Ley, serán deducibles hasta el 1% (uno por
ciento) del valor FOB de los respectivos bienes.
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04

beneficiario.
k) Los gastos y erogaciones en el exterior en cuanto sean necesarios para la obtención
de las rentas gravadas provenientes de las operaciones de exportación e importación de
acuerdo con los términos y condiciones que establezca la reglamentación. En las
actividades de transporte de bienes o personas, los gastos del vehículo se admitirán de
acuerdo con los principios del impuesto.
3º
l) Los gastos de movilidad, viáticos y otras l) Los gastos de movilidad, viáticos y otras
compensaciones análogas, en dinero o en compensaciones análogas, siempre que las
especie. La Administración podrá establecer rendiciones de cuentas se hallen
condiciones y límites a la deducibilidad, en debidamente respaldadas con la
función de la actividad. documentación legal desde el punto de vista
impositivo. En caso que constituya gasto
sin cargo a rendir cuenta, se considera parte
del salario o remuneración y le es aplicable
el inciso c) del presente artículo.
Decreto 6.359/05
Art. 40º GASTOS DE MOVILIDAD: Los gastos de movilidad, viáticos y otras
compensaciones análogas en dinero o en especie, serán admitidos fiscalmente como
tales, siempre que:
1) Constituyan gastos con cargo a rendir cuentas y que los mismos estén respaldados
con la documentación pertinente, reuniendo los requisitos legales correspondientes, o
2) Constituyan gastos sin cargo a rendir cuenta, con las siguientes condiciones:
a) Por los mismos se haya aportado a un seguro social creado o admitido por Ley o
Decreto-Ley; o
b) Se encuentren gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal.
3º
m) Las donaciones al Estado, a las m) Las donaciones al Estado, a las
Municipalidades, a las entidades religiosas Municipalidades, a la Iglesia Católica y
reconocidas por las autoridades demás entidades religiosas reconocidas por
competentes, así como a las entidades con las autoridades competentes, así como las
personería jurídica de asistencia social, entidades con personería jurídica de
educativa, cultural, caridad o beneficencia, asistencia social, educativa, cultural,
que previamente fueran reconocidas como caridad o beneficencia, que previamente
entidad de beneficio público por la fueran reconocidas como entidad de
Administración. El Poder Ejecutivo podrá beneficio público por la Administración. El
establecer limitaciones a los montos Poder Ejecutivo podrá establecer
deducibles de las mencionadas donaciones. limitaciones a los montos deducibles de las
mencionadas donaciones, que no sean
inferiores al 1% (uno por ciento) del
ingreso bruto.
Decreto 6.359/05
Art. 41º DONACIONES, REQUISITOS: Las donaciones previstas en el inciso m) del
Art. 8° de la Ley, serán deducibles hasta un monto que no supere el 1% (uno por ciento)
del ingreso bruto.
Las donaciones a que se refiere el presente artículo, deberán ajustarse a las siguientes
normas:
a) Podrán hacerse en dinero o en bienes tangibles.
b) El valor de las donaciones hechas en muebles, inmuebles u otras especies, que

constituyan activos fijos, deberá coincidir con el valor fiscal del bien donado.
c) El donante deberá acreditar, con el respectivo recibo expedido por la entidad

beneficiaria, el monto o valor y el destino de la donación efectuada. Igualmente, debe
adjuntarse el documento en que conste (i) el acto legal o administrativo de creación de
la entidad pública beneficiaria o (ii) de reconocimiento de la personería jurídica de la
entidad religiosa, o (iii) el documento oficial en que conste el reconocimiento por la
Administración Tributaria. En caso que se trate de donación de un bien tangible, el
donante deberá emitir un comprobante de venta al momento de la entrega, debiendo en
contrapartida la entidad beneficiaria emitir el correspondiente recibo por el mismo valor.
La Administración establecerá las condiciones y formalidades que deberá reunir el

comprobante de venta respectivo.
d) Para que una donación sea deducible por el donante, las entidades civiles
beneficiarias deberán estar reconocidas por la Administración como una institución de
asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia. A tal efecto, estas entidades
deberán registrarse ante la Administración Tributaria, acompañando el documento que
acredita su personalidad jurídica, en forma previa a la percepción de estas donaciones.
Este reconocimiento deberá renovarse cada 3 (tres) años, previa comprobación de que la
entidad está cumpliendo con los fines de su creación, sus obligaciones tributarias y los
deberes formales que le imponga la Administración. El reconocimiento previo por parte
de la Administración no será necesario en caso de donaciones realizadas al Estado, a las
municipalidades y a las entidades religiosas reconocidas por la autoridad competente.
A más de los requisitos que disponga la Administración para el reconocimiento o su

renovación, las entidades interesadas deberán presentar una memoria económica en la
que se especifiquen los ingresos y gastos del último ejercicio cerrado, de manera que se
puedan identificarse sus programas ejecutados, en plan de ejecución y los que están
proyectados a ejecutarse, así como el porcentaje de participación que mantengan en
entidades mercantiles.
e) La Administración podrá requerir a las entidades beneficiarias en general informes

relativos a las donaciones recibidas, incluyendo la relación de los donantes, los montos
y bienes donados, en un determinado período de tiempo.
f) Las donaciones en dinero solamente podrán realizarse mediante cheque; estas

donaciones sólo se podrán computar cuando el cheque respectivo sea efectivamente
cobrado por la entidad beneficiaria con el débito consecuente de la cuenta del donante.
g) Las donaciones de bienes inmuebles o de bienes muebles registrables solamente

serán deducibles desde el momento en que hayan quedado dichos bienes inscritos a
nombre de la entidad beneficiaria en la Dirección General de los Registros Públicos. Las
donaciones de otros bienes se perfeccionarán con la simple entrega del bien.
Art. 5º.- DONACIONES Y LEGADOS A UNIVERSIDADES. Las donaciones y
legados que se realicen a favor de las Universidades, en aplicación del Art. 19 de la Ley
No. 136/93 (texto actualizado), serán admitidas como gastos deducibles para el
Impuesto, hasta un monto que no supere el 1% (uno por ciento) de la renta neta gravada
del ejercicio que se liquida.
Ley 136/93 texto actualizado Ley 2421/04

Artículo 19.- Las donaciones y legados que se realicen a favor de las Universidades,
estarán exentos del pago de todo tributo y el monto o valor de los mismos será
deducible, para los otorgantes del pago del Impuesto a la Renta, en los términos y
condiciones establecidos por la Administración Tributaria.
3º
n) Remuneraciones porcentuales pagadas de n) Las remuneraciones porcentuales
las utilidades líquidas, siempre que por las pagadas de las utilidades líquidas por
mismas se realicen los aportes al Instituto servicios de carácter personal, en las
de Previsión Social o Cajas de Jubilaciones mismas condiciones establecidas en el
y Pensiones creadas o admitidas por Ley. inciso c) del presente artículo.
Decreto 6.359/05
Art. 42º REMUNERACIONES PORCENTUALES: Las remuneraciones porcentuales
pagadas de las utilidades liquidas por servicios de carácter personal, se podrán deducir
siempre que cumplan con las condiciones establecidas en el inc. c) del Art. 8º de la Ley,
las cuales incidirán en el resultado del ejercicio fiscal en que efectivamente se paguen.
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04

beneficiario.
c) Todas las remuneraciones personales tales como: salarios, comisiones, bonificaciones
y gratificaciones por concepto de prestación de servicios que se encuentren gravados
por el Impuesto del Servicio de Carácter Personal. En caso contrario, las
remuneraciones personales sólo serán deducibles cuando fueren prestadas en relación de
dependencia y hayan aportado a un seguro social creado o admitido por Ley o Decreto-
Ley. En este último caso, si no correspondiere efectuar aportes al seguro social, la
deducción se realizará de conformidad con los límites y condiciones que establezca la
reglamentación. Quedan comprendidas en esta disposición las remuneraciones del
dueño y su cónyuge, socio, directores, gerentes y personal superior.
Las deducciones serán admitidas siempre que tales retribuciones sean corrientes en el
mercado nacional, atendiendo al volumen de negocios de la empresa así como la
capacidad profesional, la antigüedad, las responsabilidades y el tiempo de trabajo
dedicado por dichas personas a la empresa. Si la Administración considera excesiva
alguna de las remuneraciones podrá solicitar un informe fundado a tres empresas de
auditoria registradas.
El aguinaldo y las remuneraciones por vacaciones serán deducibles en su totalidad, de
acuerdo a lo establecido al Código Laboral.
Decreto 6.359/05
Las empresas que otorguen a sus trabajadores beneficios adicionales sobre sus rentas
netas, con independencia de los respectivos salarios y de otros beneficios acordados en
las Leyes, podrán deducirlos en las condiciones y términos establecidos en la Ley Nº
285/93.
3º
ñ) Los honorarios profesionales y otras ñ) Los honorarios profesionales y otras
remuneraciones por conceptos de servicios remuneraciones por concepto de servicios
personales no gravados por el presente personales gravados por el Impuesto a la
impuesto, dentro de los límites y Renta del Servicio de Carácter Personal, sin
condiciones que establezca la ninguna limitación. Los demás honorarios
reglamentación, en función de la actividad. profesionales y remuneraciones serán
deducibles dentro de los límites y
condiciones que establezca la
reglamentación.
Decreto 6.359/05
Art. 43º HONORARIOS PROFESIONALES: Los honorarios profesionales y otras
remuneraciones por concepto de servicios personales gravados por el Impuesto a la
Renta del Servicio de Carácter Personal, serán deducibles sin ninguna limitación.
En los demás casos, los honorarios profesionales serán deducibles hasta el límite del
2.5% (dos punto cinco por ciento) del ingreso neto gravado del ejercicio que se liquida.
Art. 3º.- REMUNERACIONES POR SERVICIOS PERSONALES. A los fines de la
aplicación del inc. ñ) del Art. 8º de la Ley 125/91 (texto actualizado), reglamentado por
el Art. 43º del Anexo al Decreto Nº 6.359/2005, la deducción global de los gastos
relacionados a servicios de carácter personal están limitados al 2,5% (dos punto cinco
por ciento) del ingreso neto gravado del ejercicio que se liquida.
Se considerarán servicios de carácter personal, entre otras, las siguientes actividades:
a) El ejercicio de profesiones universitarias, artes, oficios y la prestación de otros

servicios personales comprendidas en el Impuesto a la Renta de Servicios de Carácter
Personal,
b) Las actividades de despachantes de aduana y rematadores.
c) Las actividades de comisionistas, corretaje e intermediaciones en general.
La limitación señalada no será aplicable en los casos que el prestador del servicio este
alcanzado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal y en caso que la
deducción de la remuneración esté reglada por el inciso c) del Art. 8º de la Ley.
3º
o) Los gastos y contribuciones realizados a o) Los gastos y contribuciones realizados a
favor del personal por asistencia sanitaria, favor del personal por asistencia sanitaria,
escolar o cultural, siempre que sean de escolar o cultural, siempre que para la
carácter general, así como los de entidad prestadora del servicio dichos
capacitación del personal, en los términos y gastos constituyan ingresos gravados por el
condiciones que establezca la Impuesto establecido en este Título o el
reglamentación. personal impute como ingreso propio
gravado por el Impuesto a la Renta del
Decreto 6.359/05
Art. 43º HONORARIOS PROFESIONALES: Los honorarios profesionales y otras
remuneraciones por concepto de servicios personales gravados por el Impuesto a la
Renta del Servicio de Carácter Personal, serán deducibles sin ninguna limitación.
En los demás casos, los honorarios profesionales serán deducibles hasta el límite del
2.5% (dos punto cinco por ciento) del ingreso neto gravado del ejercicio que se liquida.
Art. 4º.- DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA: Las remuneraciones personales
deberán estar documentadas de la siguiente forma:
1. HONORARIOS PROFESIONALES. Por el Comprobante de Venta emitido por el

profesional sin relación de dependencia, independientemente al monto del honorario.
Decreto 6.359/05
Art. 44º GASTOS A FAVOR DEL PERSONAL: Los gastos y contribuciones realizados
a favor del personal por asistencia sanitaria, escolar o cultural serán deducibles sin
ninguna limitación, siempre que para la entidad prestadora del servicio los mismos
constituyan ingresos gravados por el presente Impuesto o el Impuesto a la Renta del
Las contribuciones en efectivo otorgadas directamente al trabajador se considerarán

parte del salario y, por ende, serán deducibles siempre que se haya aportado al seguro
social.
Las contribuciones que realicen los contribuyentes deberán estar debidamente

documentadas y contabilizadas.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 8º, que

fue suprimido por la Ley Nº 2421/04 nueva
redacción.
p) El monto correspondiente al porcentaje a
que hace referencia el inciso b) del Art. 33
de la Ley No. 349/72, que establezcan las
cooperativas del sector agropecuario. La
educación estará limitada hasta el 20%
(veinte por ciento) de la renta neta del
ejercicio.
Texto Original Ley 125/91 Artículo 8º, que

fue suprimido por la Ley Nº 2421/04 nueva
redacción.
Realizadas las deducciones admitidas, si la
renta neta fuera negativa, dicha pérdida
fiscal se podrá compensar con la renta neta
de los próximos ejercicios hasta un máximo
de tres, a partir del cierre del ejercicio en
que se produjo la misma.
Esta disposición rige para las pérdidas
fiscales que se generen a partir de la
vigencia del presente impuesto.

Articulo 9º: Conceptos no deducibles: No se podrán deducir:
3º
a) Intereses por conceptos de capitales, a) Intereses por concepto de capitales,
préstamos o cualquier otra inversión del préstamos o cualquier otra inversión del
dueño, socio o accionista de la empresa. dueño, socio o accionista de la empresa
pagados a personas que no sean
contribuyentes del Impuesto a la Renta de
Actividades Comerciales, Industriales o de
Servicios, por montos que excedan el
promedio de las tasas máximas pasivas del
mercado bancario y financiero aplicables a
colocaciones de similares características
para igual instrumento y plazo, de acuerdo a
la reglamentación de tasa máxima dictada
por el Banco Central del Paraguay. No se
encuentran comprendidos dentro de esta
prohibición los intereses pagados por las
entidades bancarias o financieras al dueño,
socio o accionista, siempre que sean a tasas
pasivas a nivel bancario y financiero.
Decreto 6.359/05
Art. 47º INTERESES: Serán deducibles los intereses pagados por las entidades
bancarias o financieras al dueño o accionista de la entidad, en concepto de depósitos en
cuenta o cualquier otra inversión de los mismos, siempre que sean a tasas pasivas a
nivel bancario y financiero.
Las tasas pasivas a nivel bancario y financiero a que se refiere la última parte del inc. a)
del Art. 9º de la Ley, serán las publicadas por el Banco Central del Paraguay con
referencia al promedio ponderado nominal vigente en el periodo de pago.
Decreto 6.359/05
Art. 49º GASTOS NO DEDUCIBLES: No se podrán deducir los siguientes gastos:
a) Intereses por concepto de capitales, préstamos o cualquier otra inversión del dueño,
socio o accionista de la empresa, salvo que dichos montos estén alcanzados por el
Impuesto y no excedan el promedio de las tasas máximas pasivas del mercado bancario
y financiero de acuerdo con los términos establecidos en el inciso a) del Art. 9° de la
Ley.
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04

socio o accionista de la empresa pagados a personas que no sean contribuyentes del
Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, por
montos que excedan el promedio de las tasas máximas pasivas del mercado bancario y
financiero aplicables a colocaciones de similares características para igual instrumento y
plazo, de acuerdo a la reglamentación de tasa máxima dictada por el Banco Central del
Paraguay. No se encuentran comprendidos dentro de esta prohibición los intereses
pagados por las entidades bancarias o financieras al dueño, socio o accionista, siempre
que sean a tasas pasivas a nivel bancario y financiero.

b) Las sanciones por infracciones fiscales; aclarándose que esta prohibición se refiere a
las multas previstas en el Libro V de la Ley y a las sanciones impuestas por toda
autoridad pública o de seguridad social.
c) Salvo que hayan sido expresamente dispuestas en la Ley, las utilidades del ejercicio
que se destinen a aumento de capital y reservas, ni aquellos gastos cuya estimación sea
efectuada unilateralmente por el contribuyente.
d) Amortización del valor llave.
e) Gastos personales del dueño, socio o accionista, así como sumas retiradas a cuenta de
utilidades.
f) Los gastos directos correspondientes a la obtención de rentas no gravadas, exentas o

exoneradas por el presente Impuesto.
Los gastos indirectos serán deducibles proporcionalmente, en la forma y condiciones

establecidas en el presente Reglamento.
g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo los casos previstos en la Ley y este
Reglamento.
h) Los gastos que no reúnan los requisitos establecidos en el primer párrafo del Art. 8º
de la Ley.
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04

beneficiario.

b) Sanciones por infracciones fiscales.
Decreto 6.359/05
Ley.
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04


utilidades.


Reglamento.
de la Ley.

beneficiario.
3º
c) Utilidades del ejercicio que se destinen a c) Utilidades del ejercicio que se destinen a
aumentos de capital o de reservas. aumento de capital o reserva, con excepción
de las reservas matemáticas y similares
establecidas por leyes y reglamentos
para las compañías de seguros y de las
destinadas a reservas para mantener su
capital mínimo provenientes de las
diferencias de cambio. Para las entidades
bancarias y financieras regidas por la Ley
Nº 861/96 serán deducibles las utilidades
del ejercicio que se destinen a mantener el
capital mínimo ajustado a la inflación.
Serán deducibles igualmente el 15%
(quince por ciento) de las utilidades de las
entidades bancarias y financieras regidas
por la Ley Nº 861/96 destinadas a la
Reserva Legal. El porcentaje de
deducibilidad de las utilidades destinadas a
la Reserva Legal disminuirá tres puntos
porcentuales, por cada punto porcentual de
incremento de la tasa del IVA para
cualesquiera de los bienes indicados en
el Articulo 91 de la presente Ley.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

Artículo 91º: Tasa La tasa del impuesto será:
a) Del 5% (cinco por ciento) para contratos de cesión de uso de bienes y enajenación de
bienes inmuebles.
b) Hasta 5% (cinco por ciento) sobre la enajenación de los siguientes bienes de la
canasta familiar: arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles, leche, huevos, carnes no
cocinadas, harina y sal yodada.
c) Del 5% (cinco por ciento) sobre los intereses, comisiones y recargos de los préstamos
y financiaciones.
d) Del 5% (cinco por ciento) para enajenación de productos farmacéuticos.
e) Del 10% (Diez por ciento) para todos los demás casos.
El Poder Ejecutivo, transcurridos dos años de vigencia de esta ley, podrá incrementar
hasta en un punto porcentual la tasa del impuesto por año para los bienes indicados en
los incisos c) y d) hasta alcanzar la tasa del 10% (diez por ciento).
Decreto 6.359/05
Art. 45º RESERVAS MATEMÁTICAS Y SIMILARES: Serán deducibles las reservas
matemáticas y similares establecidas por leyes y reglamentos para las compañías de
seguros y de las destinadas a reservas para mantener su capital mínimo provenientes de
las diferencias de cambio.
Decreto 6.359/05
Art. 46º RESERVAS DE BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS: Las entidades
bancarias y financieras regidas por la Ley Nº 861/96 podrán deducir las utilidades del
ejercicio que destinen a mantener el capital mínimo ajustado a la inflación, al igual que
el 15% (quince por ciento) de las utilidades que destinen a la Reserva Legal.
Decreto 6.359/05
Ley.
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04

utilidades.


Reglamento.
de la Ley.

beneficiario.
Decreto 6.359/05
Art. 87º RESERVAS: Las reservas deberán ser calculadas sobre la utilidad neta del
ejercicio -deducido el importe del Impuesto-, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Reserva Legal: Las sociedades por acciones y las de responsabilidad limitada deberán
calcularla teniendo en cuenta los limites establecidos en el Art. 91º de la Ley Nº
1034/83 “Del Comerciante“.
Ley 1034/83
Artículo 91º: Las sociedades por acciones y las de responsabilidad limitada deben
efectuar una reserva legal no menor del cinco por ciento de las utilidades netas del
ejercicio, hasta alcanzar el veinte por ciento del capital suscripto.

b) Reservas Facultativas y Reservas para Capitalización: Las utilidades afectadas a estos
tipos de reservas deberán estar debidamente individualizadas.
Para la constitución de sus reservas, las entidades bancarias, financieras, de seguros y

demás entidades regidas por el Banco Central del Paraguay deban aplicar las normas
específicas que dicte el indicado ente rector.

Decreto 6.359/05
Ley.
utilidades.


Reglamento.
de la Ley.

utilidades.
Decreto 6.359/05
Ley.
utilidades.


Reglamento.
de la Ley.

beneficiario.

3º
f) Gastos directos correspondientes a la f) Gastos directos correspondientes a la
obtención de rentas no gravadas. Los gastos obtención de rentas no gravadas y exentas o
indirectos serán deducibles exoneradas por el presente impuesto. Los
proporcionalmente, en la forma y gastos indirectos serán deducibles
condiciones que establezca la proporcionalmente, en la forma y
Administración. condiciones que establezca la
reglamentación. No se incluye dentro del
concepto de rentas no gravadas las no
alcanzadas ni las exentas o las exoneradas.
Decreto 6.359/05
Ley.
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04


utilidades.

Reglamento.
de la Ley.

beneficiario.
Decreto 6.359/05
Art. 50º PRORRATEO DE GASTOS: La deducción de los gastos y costos afectados
indistintamente a operaciones gravadas, no gravadas, no alcanzadas, exentas o
exoneradas, se hará en la misma proporción que se encuentren los ingresos
correspondientes a dichas operaciones.
En aquellos casos que el contribuyente, por las operaciones que realiza, conjuntamente
obtenga rentas de acuerdo al régimen general del Impuesto y de algún régimen de
liquidación especial o sobre base presunta, de acuerdo a lo establecido en los Artículos
11º y 25º de la Ley y 40º de la Ley Nº 2421/2004, tales como aquellos que se obtienen
calculando el Impuesto conforme a ingresos reales menos egresos presuntos o sobre una
base presunta que da lugar a un pago único y definitivo, deducirá sus costos y gastos
afectados indistintamente a estas actividades en la misma proporción que se encuentren
los ingresos correspondientes a cada una de dichas operaciones.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

Artículo 11º: Rentas presuntas: La Administración podrá establecer rentas netas sobre
bases presuntas para aquellos contribuyentes que carezcan de registros contables.
Dichas rentas se podrán fijar en forma general por actividades o giros. Los
contribuyentes que efectúen actividades que por sus características hagan dificultosa la
aplicación de una contabilidad ajustada a los principios generalmente aceptados en la
materia, podrán solicitar a la Administración que se le establezca un régimen de
determinación de la renta sobre base presunta, quedando el referido organismo facultado
para establecerlo o no.
Artículo 25º: Regímenes especiales: Cuando razones de orden práctico, características
de la comercialización, dificultades de control hagan recomendable la aplicación de
sistemas simplificados de liquidación, el Poder Ejecutivo, podrá establecer los criterios
adecuados a tales efectos.
Ley 2421/04
Artículo 40º.- Durante los tres primeros años de vigencia de la presente Ley el Poder
Ejecutivo queda facultado, a establecer que uno o varios tributos se liquiden y perciban
en algunas etapas del circuito económico o en cualquiera de ellas, sobre el precio
corriente en el mercado interno a nivel minorista, cuando por razones de orden práctico,
características de la comercialización o dificultades de control, hagan recomendable
simplificar la recaudación del tributo. A tales efectos establecerá el procedimiento para
la fijación del referido precio, salvo que éste sea fijado oficialmente.
El Poder Ejecutivo podrá renovar el presente mecanismo de liquidación.

g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo cuando el mismo esté afectado directa o
indirectamente a operaciones no gravadas por el mencionado impuesto, con excepción
de las exportaciones.
Decreto 6.359/05
Art. 27º DEDUCIBILIDAD DEL IVA: El importe del Impuesto al Valor Agregado
incluido en los comprobantes de compras afectadas directa o indirectamente a
operaciones no gravadas por el citado impuesto, excepto exportaciones, así como el
excedente del crédito fiscal producido al final del ejercicio fiscal encuadrado dentro de
los parámetros estipulados en el Art. 87° de la Ley -Tope del Crédito Fiscal-, serán
deducibles para la determinación del Impuesto, como costo o gasto según corresponda.
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04

Artículo 87º: Tope del Crédito Fiscal - Los contribuyentes que apliquen una tasa inferior
a la establecida en el Artículo 91º inciso e) podrán utilizar el 100% (cien por ciento) del
crédito fiscal hasta el monto que agote el débito fiscal correspondiente. El excedente del
crédito fiscal, producido al final del ejercicio fiscal para el Impuesto a la Renta, no
podrá ser utilizado en las liquidaciones posteriores, ni tampoco podrá ser solicitada su
devolución, constituyéndose en un costo para el contribuyente, en tanto se mantenga la
tasa diferenciada. Tampoco corresponderá la devolución en caso de clausura o
terminación de la actividad del contribuyente.

En igual situación se imputará el Impuesto al Valor Agregado incluido en los
comprobantes de compras por adquisiciones de bienes o servicios que cumpliendo los
requisitos de validez formal, conforme a la normativa de dicho impuesto, no pueda ser
sustentado como crédito fiscal IVA en razón al tipo de documento.
Decreto 6.359/05
Ley.
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04


utilidades.


Reglamento.
de la Ley.
Decreto 6.359/05
Art. 50º PRORRATEO DE GASTOS: La deducción de los gastos y costos afectados
indistintamente a operaciones gravadas, no gravadas, no alcanzadas, exentas o
exoneradas, se hará en la misma proporción que se encuentren los ingresos
correspondientes a dichas operaciones.
En aquellos casos que el contribuyente, por las operaciones que realiza, conjuntamente
obtenga rentas de acuerdo al régimen general del Impuesto y de algún régimen de
liquidación especial o sobre base presunta, de acuerdo a lo establecido en los Artículos
11º y 25º de la Ley y 40º de la Ley Nº 2421/2004, tales como aquellos que se obtienen
calculando el Impuesto conforme a ingresos reales menos egresos presuntos o sobre una
base presunta que da lugar a un pago único y definitivo, deducirá sus costos y gastos
afectados indistintamente a estas actividades en la misma proporción que se encuentren
los ingresos correspondientes a cada una de dichas operaciones.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

Ley 2421/04
Artículo 40º.- Durante los tres primeros años de vigencia de la presente Ley el Poder
Ejecutivo queda facultado, a establecer que uno o varios tributos se liquiden y perciban
en algunas etapas del circuito económico o en cualquiera de ellas, sobre el precio
corriente en el mercado interno a nivel minorista, cuando por razones de orden práctico,
características de la comercialización o dificultades de control, hagan recomendable
simplificar la recaudación del tributo. A tales efectos establecerá el procedimiento para
la fijación del referido precio, salvo que éste sea fijado oficialmente.
El Poder Ejecutivo podrá renovar el presente mecanismo de liquidación.

Articulo 10º: Rentas internacionales: Las personas o entidades radicadas en el exterior,
con o sin sucursal, agencia o establecimiento en el país que realicen actividades
gravadas, determinarán sus rentas netas de fuente paraguaya de acuerdo con los
siguientes criterios, sin admitir prueba en contrario:
Decreto 6.359/05
Art. 72º FUENTE PARAGUAYA: Los porcentajes establecidos en el último párrafo del
Art. 5° de la Ley, se refieren únicamente a la parte del recorrido que corresponde
imputar al transporte realizado en el territorio paraguayo y al cual deberán ajustarse
exclusivamente aquellos contribuyentes domiciliados en el país que liquiden el
Impuesto en base a una contabilidad de acuerdo con los principios generales del tributo.
La presente disposición es de aplicación al transporte terrestre de personas o de bienes.

a) El 10% (diez por ciento) sobre el monto de las primas y demás ingresos provenientes
de las operaciones de seguros o de reaseguros que cubran riesgos en el país en forma
exclusiva o no, o se refieran a bienes o personas que se encuentren ubicados o residan
respectivamente en el país, en el momento de la celebración del contrato.
Decreto 6.359/05
reaseguros.

matriz del exterior, deberán retener el 3,5% (tres punto cinco por ciento) del valor total
3º
b) El 10% (diez por ciento) sobre el importe b) El 10% (diez por ciento) sobre el importe
bruto proveniente de la realización de bruto proveniente de la realización de
operaciones de pasajes, radiogramas, operaciones de pasajes, radiogramas,
llamadas telefónicas y otros servicios llamadas telefónicas, servicios de
similares que se presten desde el país al transmisión de audio y video, emisión y
exterior. recepción de datos por internet protocol y
otros servicios similares que se presten
tanto desde el país al exterior, así como
aquellas operaciones y servicios proveídas
desde el extranjero al territorio nacional.

c) El 15% (quince por ciento) de las retribuciones brutas de las agencias internacionales
de noticias, por servicios prestados a personas que utilicen los mismos en el país.
3º
d) El 40% (cuarenta por ciento) de los d) El 40% (cuarenta por ciento) de los
ingresos brutos de las empresas ingresos brutos de las empresas productoras
productoras, distribuidoras de películas distribuidoras de películas cinematográficas
cinematográficas o para la televisión, de o para la televisión, de cintas magnéticas y
cintas magnéticas y cualquier otro medio cualquier otro medio similar de proyección.
similar de proyección, transmisión o
difusión de imágenes o sonidos.

e) El 10% (diez por ciento) sobre el importe bruto proveniente de la realización de
operaciones de fletes de carácter internacional.
Decreto 6.359/05
Art. 73º FLETE INTERNACIONAL: Para los fletes internacionales realizados por
empresas del exterior sin intervención de sucursales, agencias o establecimientos en el
país, se tendrán en cuenta los siguientes criterios:
a) Quienes importen valor CIF, deberán retener el 3,5% (tres punto cinco por ciento) del
valor del flete total en concepto de Impuesto a la Renta, en la oportunidad que se pague
o acredite dicho importe a la empresa fletera o al exportador del exterior.
Si el valor correspondiente al precio del flete no se encuentra discriminado y no es

posible identificarlo, el mismo se determinará aplicando un 10% (diez por ciento) sobre
el valor CIF de la importación.
b) En los restantes casos de importaciones con valor FOB o FAS, la retención del 3,5%
(tres punto cinco por ciento), se realizará sobre el valor del flete facturado por la
empresa transportista.
A partir del 1º de enero de 2006 la retención será del 3% (tres por ciento).

f) El 15% (quince por ciento) del ingreso bruto correspondiente a la cesión del uso de
contenedores.
Inciso incorporado por Ley 2421/04

artículo 3º
g) El 20% (veinte por ciento) de los
importes brutos pagados, acreditados o
remesados a entidades bancarias o
financieras u otras instituciones de crédito
de reconocida trayectoria en el mercado
financiero y organismos multilaterales de
crédito, radicadas en el exterior, en
concepto de intereses o comisiones por
préstamos u operaciones de crédito
similares
Inciso incorporado por Ley 2421/04

artículo 3º
h) El 50% (cincuenta por ciento) de los
importes brutos pagados, acreditados o
remesados en cualquier otro concepto no
mencionado precedentemente.
Decreto 7.682/06
Art. 1º.- Agentes de Retención - Desígnanse Agentes de Retención del Impuesto a la
Renta e Impuesto al Valor Agregado a las Entidades Bancarias encargadas de los pagos
con fondos administrados por las agencias especializadas y/u organismos
internacionales que estén jurídicamente impedidas de constituirse en agentes de
retención por la adquisición de bienes o contratación de servicios.
A tal efecto, los sujetos designados en el párrafo precedente deberán proceder a su
inscripción como Agentes de Retención o en su caso a la actualización de datos
-designación como Agente de Retención ante la jurisdicción a la que pertenezca el
contribuyente.
Decreto 7.682/06
Art. 3º.- Retención a Personas Domiciliadas en el Exterior:
a) Impuesto a la Renta Comercial, Industrial o de Servicios: Para el caso de personas

domiciliadas o constituidas en el exterior afectados a trabajos de consultorías, será de
aplicación la tasa del treinta por ciento (30%) sobre la renta neta de fuente paraguaya
excluido el IVA, que estará constituido por el cincuenta por ciento (50%) de los
importes brutos pagados, acreditados o remesados, lo que da una tasa efectiva del
quince por ciento (15%).
3º
g) El 100% (cien por ciento) de los ingresos i) El 100% (cien por ciento) de los ingresos
correspondientes a las restantes actividades, o importes brutos acreditados, pagados o
cuando los mismos provengan de las remesados provenientes de las sucursales,
sucursales, agencias o establecimientos agencias o subsidiarias de personas o
situados en el país. En las restantes entidades del exterior, situados en el país,
situaciones el porcentaje será del 50% en todos y cualesquiera de los casos y
(cincuenta por ciento). conceptos.
Decreto 6.359/05
Art. 75º SUBSIDIARIAS: A los fines de la aplicación del Impuesto, se entenderá por
subsidiaria (o filial o dependiente) a toda entidad controlada por otra con poder para
dirigir las políticas financieras y de operación de la subsidiaria, con el fin de obtener
beneficios de sus actividades.
Decreto 6.359/05
Art. 94º AGENTES DE RETENCIÓN DE PERSONAS O ENTIDADES DEL
EXTERIOR: Quienes se encuentran domiciliados en el país, deberán actuar como
agentes de retención en las siguientes situaciones:
b) En caso de utilidades o dividendos distribuidos a los socios o accionistas,

domiciliados o constituidos en el exterior, deberán efectuar la retención del 15 %
(quince por ciento) sobre el total de los importes netos acreditados, pagados o
remesados, el que fuere anterior.
Las retenciones tendrán el carácter de pago definitivo.

3º
Las sucursales, agencias o establecimientos Las sucursales, agencias o establecimientos
de personas o entidades del exterior, así de personas o entidades del exterior, así
como los demás contribuyentes como los demás contribuyentes
domiciliados en el país, aplicarán similar domiciliados en el país, aplicarán similar
criterio o podrán optar para determinar la criterio o podrán optar para determinar la
renta neta de las actividades mencionadas renta neta de las actividades mencionadas
en los incisos a), b), c), e) en lo relativo al en los incisos a), b), c) y e), por aplicar las
flete terrestre, por aplicar las disposiciones disposiciones generales del impuesto. Si se
generales del impuesto. Si se adopta este adopta este último criterio será necesario
último criterio será necesario que se lleve la que se lleve contabilidad, de acuerdo con lo
contabilidad, de acuerdo con lo que que establezca la Administración, siendo de
establezca la Administración, siendo de aplicación lo previsto en el párrafo final del
aplicación lo previsto en el párrafo final del Artículo 5º. Adoptado un sistema, el mismo
Art. 5. Adoptado un sistema, el mismo no no se podrá variar por un período mínimo
se podrá variar por un periodo mínimo de de cinco años. El inciso i) no es de
cinco años. El inc. g) no es de aplicación aplicación para los contribuyentes
para los contribuyentes domiciliados en el domiciliados en el país.
país.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

Artículo 5º: Fuente Paraguaya Ultimo párrafo:
Los fletes internacionales serán en un 50% (cincuenta por ciento) de fuente paraguaya
cuando los mismos sean utilizados entre el Paraguay y la Argentina, Bolivia, Brasil y
Uruguay y en un 30% (treinta por ciento) cuando se realicen entre el Paraguay y
cualquier otro país no mencionado.

Decreto 6.359/05
Art. 90º RENTAS PRESUNTAS – TASAS APLICABLES: En el caso de las empresas
unipersonales que determinen la Base Imponible del Impuesto aplicando el régimen de
renta presunta conforme al Art. 11 de la Ley, se presumirá que sus utilidades son
distribuidas y por consiguiente deberán aplicar sobre la base presunta la tasa del 10%
(diez por ciento) y sobre el monto neto resultante la tasa adicional del 5% (cinco por
ciento).
En cambio, las personas jurídicas que liquidan el Impuesto empleando igualmente la

renta presunta dispuesta por el Art. 11 de la Ley, determinarán el tributo a pagar
aplicando solamente la tasa general sobre la renta presunta. En estos casos, las tasas del
5% y del 15% previstas por los numerales 2) y 3) del Art. 20° de la Ley serán aplicables
únicamente cuando se proceda a la distribución de dividendos o se realicen remesas al
exterior, respectivamente, conforme a las citadas normas legales.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

numeral.

Por su parte, las entidades sin fines de lucro que, adicionalmente a sus actividades no
lucrativas, realizan actividades gravadas y liquidan el Impuesto por el método
simplificado previsto por el Art. 79 de este Reglamento, aplicarán solamente, la tasa del
10% (diez por ciento) por entenderse que no distribuyen dividendos al carecer de socios
o accionistas conforme a su naturaleza jurídica; todo esto sin perjuicio que la
Administración demuestre lo contrario en ejercicio de sus facultades de verificación y
control.
Este artículo será aplicable a partir del 1º de Enero de 2006.
Decreto 6.359/05
Art. 110º PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS: La
Administración podrá por intermedio de Resoluciones Generales incluir dentro del
ordenamiento jurídico tributario, las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIFs) y otros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, siempre que no
contravengan las disposiciones establecidas en la Ley y este reglamento, y para dicho
efecto deberá dejar asentadas las salvedades pertinentes.
Ley 2794/05
Artículo 89.- De las rentas. Queda determinado en cinco salarios mínimos legales para
actividades diversas no especificadas en la República, el monto anual de la Renta
Presunta como base de pago del Impuesto a la Renta sustitutivo a ser abonado por cada
uno de los Corredores de Cambios.
Art. 8º.- RENTAS PRESUNTAS PARA EMPRESAS DE TRANSPORTE PÚBLICO
DE PASAJEROS. Las empresas autorizadas por el organismo competente, a prestar
servicios de transporte público de pasajeros de carretera, interurbano e intermunicipal de
corta, media y larga distancia, excluidas las de carácter internacional, podrán liquidar el
Impuesto, de acuerdo al presente régimen:
Establécese que el ingreso bruto mensual generado por cada vehículo de transporte de
pasajeros comprendido en el párrafo precedente, será el equivalente a 2.500 (dos mil
quinientos) pasajes fijados por la Secretaria de Transporte del Área Metropolitana de
Asunción (SETAMA). En caso que se modifique el costo del pasaje dicha modificación
deberá aplicarse a partir del mes inmediato posterior a su cambio.
Para determinar su renta neta mensual deberá imputar el porcentaje del 10% (diez por
ciento) al ingreso presunto establecido. A este resultado se le aplicará la tasa general
prevista en el num. 1 del Art. 20º de la Ley, liquidando así el Impuesto por cada mes y
por vehículo, pago que tendrá el carácter de definitivo con respecto a la aplicación de la
tasa señalada.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

1) La tasa general del Impuesto será del 20% (veinte por ciento) para el primer año de
vigencia de la presente Ley y del 10% (diez por ciento) a partir del segundo año, sobre
las utilidades.
Resolución 1.346/05 Artículo 8

La renta neta correspondiente a los restantes ingresos, que las empresas de transporte
público de pasajeros obtengan conjuntamente con los mencionados en los párrafos
precedentes, se determinará aplicando el 30 % (treinta por ciento) sobre el total de los
mismos.
La presente disposición no exime de la obligación de presentar la declaración jurada

anual, ni de liquidar y pagar el Impuesto en caso de acreditación de utilidades o
distribución de dividendos aplicando las tasas previstas en los numerales 2 y 3 del Art.
20º de la Ley según correspondan.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

numeral.

Articulo 12º: Activo fijo. Constituyen activos fijos los bienes de uso, tanto los aplicados
a la actividad como los locados a terceros, salvo los destinados a la venta.
Será obligatoria a los efectos del presente impuesto, la revaluación anual de los valores
del activo fijo y su depreciación.
El valor revaluado será el que resulte de la aplicación del porcentaje de variación del
índice de precios al consumo producido entre los meses de cierre del ejercicio anterior y
el que se liquida, de acuerdo con lo que establezca en tal sentido el Banco Central del
Paraguay o el organismo oficial competente.
Decreto 6.359/05
Art. 51º VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS FIJOS. El valor fiscal de los activos fijos
está constituido por el costo de adquisición o construcción, revaluado, menos las
depreciaciones acumuladas revaluadas.
Los bienes adquiridos en el transcurso del ejercicio se revaluarán a partir del ejercicio
inmediato siguiente salvo que se opte por comenzar a depreciar a partir del mes
siguiente a su adquisición. En este último caso el porcentaje a utilizar para la
revaluación en el primer ejercicio se determinará en función de la variación producida
en el índice de precios al consumidor generada entre el mes de la adquisición del bien y
el del cierre del ejercicio.
A estos efectos la adquisición se considerará realizada al fin del mes correspondiente.
Decreto 6.359/05

Decreto 6.359/05
Art. 53º CONSTRUCCIONES O MEJORAS: El concepto de mejoras se integrará
también con los pavimentos, veredas, cercas y caminos de accesos.
Cuando en la adquisición de un inmueble no estén individualizados el precio de las

construcciones y el de la tierra, se considerará que el valor de las mejoras guarda con
respecto al precio total la misma relación que estos elementos tienen en la valuación
fiscal establecida para el tributo inmobiliario vigente a la fecha de la adquisición.
En los inmuebles rurales, el valor de las mejoras que no haya sido individualizado
deberá ser estimado por el contribuyente.
Decreto 6.359/05
Art. 54º CONSTRUCCIONES EN TERRENO AJENO: Cuando un contribuyente
efectúe construcciones en terreno de terceros, que queden en beneficio del propietario
sin compensación alguna, deberá revaluar y depreciar el monto invertido en un período
de vida útil de 5 (cinco) años.
En el caso que el propietario fuera contribuyente del presente Impuesto, deberá
computar el monto mencionado como renta bruta toda vez que el mismo constituye un
incremento de patrimonio, debiendo revaluarlo y depreciarlo en el período establecido
en el literal g3) del Art. 36° del presente Reglamento.
Decreto 6.359/05
Art. 36º PERIODOS DE VIDA ÚTIL:

Se presume que toda mejora realizada en terrenos de terceros beneficia al propietario,
salvo que en el contrato se establezca expresamente que el ocupante deberá retirar las
mejoras realizadas en un plazo no mayor a 3 (tres) meses contados a partir de la
desocupación total o parcial del inmueble.
Decreto 6.359/05
Art. 55º BIENES MUEBLES DEL ACTIVO FIJO. El valor de costo de los bienes
muebles del activo fijo está constituido por el precio de adquisición más los gastos
efectuados con motivo de su compra e instalación, excluyéndose los intereses de
financiación y las diferencias de cambio.
Decreto 6.359/05
Art. 66º CAMBIO DE DESTINO DE LOS BIENES: Los bienes del activo destinados a
la venta no serán revaluados y serán considerados activos corrientes para todos los
efectos.
El cambio de destino de un bien se deberá reflejar en los estados financieros de cierre

del ejercicio en que se adopte tal decisión.
Para los efectos fiscales, los bienes en el transcurso del ejercicio constituirán activos
fijos o corrientes de acuerdo con la clasificación que ocupen en los estados financieros
al inicio del mismo. Las ventas realizadas durante el ejercicio responderán a dicha
clasificación.
El valor fiscal de un bien de activo fijo al cierre del ejercicio en que se produzca el
cambio de destino, pasará a constituir el valor de costo como activo corriente para el
ejercicio que se inicia.
A la inversa, el valor fiscal al cierre del ejercicio de un bien de activo corriente que
cambia de destino, constituirá el costo sobre el cual deberá aplicarse el índice de
revaluación correspondiente a partir del ejercicio que se inicia, otorgándosele el
tratamiento fiscal general de los activos fijos.
Art. 25º.- CUADRO DE REVALUO. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de las
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios deberán elaborar anualmente, al
cierre de cada ejercicio fiscal, un cuadro detallado de cálculo del revalúo y
depreciaciones de los bienes del activo fijo existente a la fecha de cierre del ejercicio,
según el modelo que se aprueba por esta Resolución y que en anexo forma parte de la
misma, debiendo conservar dicho cuadro en su archivo tributario por el plazo de la
prescripción y presentarlo a la Administración cuando esta lo requiera.
Ver Cuadros de Revaluo Coeficientes desde el Año 2000 en Adelante
Resolución de Act. Nº 13/07 Coeficiente de revaluación

Articulo 13º: Valuación de inventarios: Las existencias de mercaderías se computarán al
valor de costo de producción o al costo de la adquisición o al costo en plaza al día de
cierre del ejercicio a opción del contribuyente.
La Administración podrá aceptar otros sistemas de valuación de inventarios siempre que

se adapten a las modalidades del negocio, sean uniformes y no ofrezcan dificultades de
fiscalización.
Los sistemas o métodos de contabilidad, la formación del inventario y los

procedimientos de valuación no podrán variarse sin la autorización de la
Administración. Las diferencias que resulten por el cambio de método serán
computadas con el fin de establecer la renta neta del ejercicio que corresponda, como
consecuencia del ajuste del inventario al cierre del mismo.
Los títulos, acciones, cédulas, obligaciones, letras o bonos, se computarán por el valor
de cotización que tengan en la Bolsa de Valores al cierre del ejercicio. De no registrarse
cotización se valuarán por el precio de adquisición.
Los activos fijos y los bienes intangibles se valuarán por su valor de costo, sin perjuicio
de lo previsto en el Art. 12, en lo relativo a la revaluación del activo fijo.
Cuando se adquieran bienes provenientes de actividades no gravadas por el presente

capítulo para su posterior venta o industrialización, los valores de dichos bienes no
podrán ser superiores al costo corriente en plaza a la fecha de ingreso al patrimonio.
Para valuar los bienes introducidos al país o recibidos en pago sin que exista un precio
cierto en moneda paraguaya, se seguirán los procedimientos que establezca la
reglamentación.
Decreto 6.359/05
Decreto 6.359/05
Art. 54º CONSTRUCCIONES EN TERRENO AJENO: Cuando un contribuyente
efectúe construcciones en terreno de terceros, que queden en beneficio del propietario
sin compensación alguna, deberá revaluar y depreciar el monto invertido en un período
de vida útil de 5 (cinco) años.
En el caso que el propietario fuera contribuyente del presente Impuesto, deberá

computar el monto mencionado como renta bruta toda vez que el mismo constituye un
incremento de patrimonio, debiendo revaluarlo y depreciarlo en el período establecido
en el literal g3) del Art. 36° del presente Reglamento.
Decreto 6.359/05
Art. 36º PERIODOS DE VIDA ÚTIL:

Se presume que toda mejora realizada en terrenos de terceros beneficia al propietario,
salvo que en el contrato se establezca expresamente que el ocupante deberá retirar las
mejoras realizadas en un plazo no mayor a 3 (tres) meses contados a partir de la
desocupación total o parcial del inmueble.
Decreto 6.359/05
Art. 55º BIENES MUEBLES DEL ACTIVO FIJO. El valor de costo de los bienes
muebles del activo fijo está constituido por el precio de adquisición más los gastos
efectuados con motivo de su compra e instalación, excluyéndose los intereses de
financiación y las diferencias de cambio.
Decreto 6.359/05
Art. 56º ACTIVOS INTANGIBLES: Los bienes intangibles se computarán en el activo,
siempre que signifiquen una inversión real.
Los gastos de registro de estos bienes podrán deducirse en el ejercicio en que se haya
efectuado el gasto, o amortizarse a cuota fija en el periodo establecido por el presente
Reglamento.
Decreto 6.359/05


Decreto 6.359/05

precedente.
Decreto 6.359/05
Art. 63º INVENTARIOS: Se consideran inventarios aquellos activos: a) poseídos para
ser vendidos en el curso normal de la operación; b) en proceso de producción con vistas
a esa venta; o c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción, o en la prestación de servicios.
Los inventarios deberán consignarse en forma detallada por cada bien con su respectivo
precio unitario y número de referencia si lo hubiera. Una vez realizado el detalle
mencionado, se los podrá agrupar por clase o concepto.
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y

transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales de venta o aplicación en el proceso productivo.
Decreto 6.359/05
Art. 64º MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS. Los métodos de valuación
podrán ser:
a) Costos de adquisición: comprenderán el precio de compra, los aranceles de

importación y otros impuestos (que no constituyan créditos fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
b) Costos de transformación: comprenderán aquellos costos directamente relacionados

con las unidades producidas, tales como materiales y suministros, y mano de obra
directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos
indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados.
Los productos en proceso se valuarán de acuerdo a su grado de avance de elaboración a
la fecha de cierre.
c) Otros costos. El contribuyente podrá aplicar otro método de valuación prescripto en

las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs), previa autorización de la
Administración Tributaria.
Los métodos de valuación a que se refiere este artículo comprenden los criterios de
imputación de las unidades al costo (Primera entrada primera salida - FIFO, costo
promedio ponderado e identificación específica). Tanto uno como otro, una vez
adoptado no podrá cambiarse sin la autorización de la Administración.
Decreto 6.359/05
Art. 65º CAMBIO DE CRITERIO DE VALUACIÓN: En el caso que la Administración
autorice el cambio de criterio de valuación del inventario, el mismo deberá ser utilizado
en el ejercicio siguiente al de la solicitud.
A tal efecto, el nuevo criterio de valuación se deberá aplicar a los bienes existentes al
cierre del ejercicio mencionado, computándose las variaciones como resultados
gravados.
Decreto 6.359/05
Art. 66º CAMBIO DE DESTINO DE LOS BIENES: Los bienes del activo destinados a
la venta no serán revaluados y serán considerados activos corrientes para todos los
efectos.
El cambio de destino de un bien se deberá reflejar en los estados financieros de cierre

del ejercicio en que se adopte tal decisión.
Para los efectos fiscales, los bienes en el transcurso del ejercicio constituirán activos
fijos o corrientes de acuerdo con la clasificación que ocupen en los estados financieros
al inicio del mismo. Las ventas realizadas durante el ejercicio responderán a dicha
clasificación.
El valor fiscal de un bien de activo fijo al cierre del ejercicio en que se produzca el
cambio de destino, pasará a constituir el valor de costo como activo corriente para el
ejercicio que se inicia.
A la inversa, el valor fiscal al cierre del ejercicio de un bien de activo corriente que
cambia de destino, constituirá el costo sobre el cual deberá aplicarse el índice de
revaluación correspondiente a partir del ejercicio que se inicia, otorgándosele el
tratamiento fiscal general de los activos fijos.
Decreto 6.359/05
Art. 67º INVENTARIOS FUERA DE MODA: Los inventarios fuera de moda,
averiados, deteriorados o que hayan sufrido mermas o pérdidas de valor por causa
análogas, serán valuados por el contribuyente.
Decreto 6.359/05
Art. 68º ENVASES: Los envases que se entregan conjuntamente con el producto que
contienen, aún en los casos en que puedan ser devueltos por el comprador, constituyen
bienes del activo corriente a los efectos fiscales.
Decreto 6.359/05
Art. 70º IMPUGNACIÓN: En los casos en que la estimación de los valores esté a cargo
del contribuyente, tales como: en la adquisición de bienes a titulo gratuito o que no sea
posible conocer el precio de compra, en operaciones de permuta, en las mejoras en
inmuebles rurales, en las construcciones en terreno ajeno, en la valuación de las
mercaderías fuera de moda y similares, la Administración podrá rechazarlos si no se
ajustan a los valores reales de mercado.

Articulo 14º: Exoneraciones:
1) Están exoneradas las siguientes rentas:
Texto modificado por Ley

Texto Original Ley 125/91 Modificado por la Ley Nº 2421/04 artículo 3º
Artículo 14º num. 1) 210/93
a) Los dividendos y las a) Los dividendos y las a) Los dividendos y las
utilidades que se obtengan utilidades que se obtengan en utilidades que obtengan los
en el carácter de accionistas el carácter de accionistas o de contribuyentes del Impuesto
o de socios de entidades que socios de entidades que a la Renta domiciliados en el
realicen actividades realicen las actividades país en carácter de
comprendidas en este comprendidas en este accionistas o de socios de
impuesto. impuesto. La exoneración no entidades que realicen
regirá a los efectos de la actividades comprendidas en
aplicación de las tasas este impuesto, cuando estén
previstas en los numerales 2) gravadas por el Impuesto a
y 3) del Art. 20º; las Rentas de Actividades
Comerciales, Industriales o
de Servicios y las Rentas de
las Actividades
Agropecuarias, siempre que
el total de los mismos no
superen el 30% (treinta por
ciento) de los ingresos
brutos gravados por el
presente impuesto en el
ejercicio fiscal.
La exoneración no regirá a La exoneración no regirá a
los efectos de la aplicación los efectos de la aplicación
de las tasas previstas en los de las tasas previstas en los
numerales 2) y 3) del Art. numerales 3) y 4) del
20. Artículo 20.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

4) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior con o sin sucursal,
agencia o establecimiento situados en el país determinarán el impuesto aplicando la
suma de las tasas previstas en los numerales 1), 2) y 3) sobre las rentas obtenidas,
independientemente de las mencionadas agencias, sucursales o establecimientos.
Se presume que las utilidades han sido acreditadas o pagadas en los siguientes casos:
a) Si en un arqueo de caja por parte de la Administración Tributaria, se detectare un
faltante de dinero superior al 10% (diez por ciento) del monto de la cuenta “caja”
declarada.
b) Otorgamiento de préstamos al dueño, socio o accionistas, salvo que el objeto social
sea la intermediación financiera y que el mismo no supere el 2% (dos por ciento) de su
cartera de préstamos.
En estos casos se deberá pagar el impuesto previsto en los numerales 2) o 3) del
presente artículo, según el caso, con sus correspondientes recargos e intereses desde la
fecha del ejercicio en que se produjeron las utilidades que se presumen distribuidas.
La distribución al dueño, socio o accionista del exceso de la reserva legal, de las
reservas facultativas o del capital por reducción del capital que fuera integrado por
capitalización de utilidades no distribuidas, constituyen actos gravados en concepto de
distribución de utilidades sujetas al impuesto establecido en los numerales 2) y 3) del
presente artículo, según el caso, en la fecha en que se dispuso su distribución. Se
presume que la reducción del capital proviene de la capitalización de utilidades no
distribuidas, salvo los casos de cierre o clausura de la empresa o por reducción del
capital por debajo del capital integrado con aportes de los socios distintos de la
capitalización de utilidades.”
Decreto 6.359/05
Art. 25º DIVIDENDOS Y UTILIDADES: La exoneración a que se refiere el literal a)
del numeral 1 del Art. 14° de la Ley, en atención a lo dispuesto por el literal g) del Art.
2° de la misma Ley, será aplicable cuando se cumplan los siguientes requisitos:
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04

Artículo 2º: Hecho Generador:
g) Los dividendos y las utilidades que se obtengan en carácter de accionistas o de socios
de entidades que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios y Rentas de las Actividades
Agropecuarias.

a) que el socio o accionista sea contribuyente del Impuesto y esté domiciliado en el país,
b) que las utilidades acreditadas o dividendos pagados provengan de actividades de la

entidad acreditante o pagadora gravadas por el Impuesto, y
c) que las utilidades y dividendos obtenidos por el socio o accionista no superen el 30%
(treinta por ciento) de los ingresos brutos gravados por el Impuesto en el ejercicio fiscal
que se liquida.
Si el socio o accionista no cumple los requisitos previstos en el literal a) precedente, la
entidad acreditante de las utilidades o pagadora de los dividendos deberá retener el
importe que corresponda en aplicación del numeral 3 del Art. 20° de la Ley.
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04


Si, cumpliéndose los requisitos del literal a) precedente, la entidad no cumple el
requisito indicado en el literal b), el total de las utilidades acreditadas o dividendos
percibidos será considerado ingreso gravado por el Impuesto para el socio o accionista.
Igualmente, si, cumpliéndose los requisitos de los literales a) y b) precedentes, las

utilidades y dividendos obtenidos, independientemente de la cantidad de entidades
generadoras de estos ingresos, superan el 30% (treinta por ciento) de los ingresos brutos
gravados por el Impuesto en el ejercicio fiscal que se liquida, el total de las utilidades
acreditadas o dividendos percibidos será considerado ingreso gravado por el Impuesto
para el socio o accionista.
Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04 Artículo 14 num. 1)

b) Los intereses de títulos de b) Los intereses de títulos de b) Las contribuciones o
deuda pública emitidos por deuda pública emitidos por el aportes efectuados a las
el Estado o por las Estado o por instituciones públicas que
Municipalidades. Municipalidades; administran los seguros
médicos, de jubilaciones y
pensiones por el sistema de
reparto, así como los fondos
privados de pensión y
jubilación por el sistema de
capitalización individual y el
sistema nacional de seguro
de salud pública, creados o
admitidos por Ley,
incluyendo las rentas,
utilidades o excedentes que
provengan de la inversión,
colocación,
aprovechamiento económico
del fondo o capital obtenido
en las Entidades del Sistema
Bancario y Financiero regido
por la Ley Nº 861/96,
incluyendo los Bonos o
Debentures transados en el
mercado de capitales.
Quedan exceptuados de esta
exoneración los actos y
rentas que les generan por
colocaciones, que provengan
de las demás operaciones
realizadas con dichos fondos
en forma permanente,
habitual y organizadas en
forma empresarial, conforme
lo tiene definido el presente
artículo en el numeral 2)
inciso b).

c) Las exoneradas por la Ley c) Las exoneradas por la Ley c) Los intereses y las
Nº 60 del 26 de Marzo de Nº 60 del 26 de Marzo de utilidades provenientes del
1991. 1991. mayor valor obtenido de la
venta de bonos bursátiles
colocados a través de la
bolsa de valores, así como
los de los títulos de deuda
pública emitidos por el
Estado o por las
municipalidades.

d) Los intereses sobre d) Los intereses sobre d) Las operaciones de fletes
depósitos de ahorro tales depósitos de ahorro tales internacionales, destinados a
como los depósitos a la como los depósitos a la vista, la exportación de bienes.
vista, a plazo fijo, a plazo fijo, certificado de
certificado de depósito o depósito o cualquiera sea la
cualquiera sea la modalidad modalidad con que se
con que se constituya, en las constituya, en las entidades
entidades legalmente legalmente autorizadas para
autorizadas para realizar realizar estas operaciones.
estas operaciones.
e) Los intereses sobre las
colocaciones contra letras y
pagarés en las entidades
financieras del país;
f) Los intereses provenientes
de Títulos-Valores emitidos
por las sociedades emisoras o
por las sociedades emisoras
de capital abierto reguladas
por la Ley N° 94/91; y,
g) Las utilidades
provenientes del mayor valor
obtenido de la colocación o
venta de Títulos - Valores
emitidos por las sociedades
emisoras y de sociedades
emisoras de capital abierto,
reguladas por la Ley N°
94/91, así como las utilidades
provenientes de la compra
venta, utilización como
garantía o de cualquier otra
negociación en el mercado
secundario de Títulos -
Valores de sociedades
emisoras y de sociedades
emisoras de capital abierto".
2) Están exonerados:
num. 2) 3º
a) Las entidades religiosas reconocidas por a) Las entidades religiosas reconocidas por
las autoridades competentes, por los las autoridades competentes, por los
ingresos provenientes del ejercicio del ingresos provenientes del ejercicio del
culto, servicios religiosos y de las culto, servicios religiosos y de las
donaciones que se destinen a dichos fines. donaciones que se destinen a dichos fines,
en los límites previstos en la Ley y en la
reglamentación. A este efecto se entenderá
por culto y servicio religioso el conjunto de
actos por los cuales se tributa homenaje
siguiendo los preceptos dogmáticos que
rige a cada entidad en cumplimiento de sus
objetivos, tales como realización de
celebraciones religiosas, bautismos, aportes
de los feligreses (diezmos o donaciones).
Resolución 929/05
ART. 1º: INSCRIPCIÓN EN EL RUC.- Las entidades religiosas, realicen o no
actividades gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios (IRACIS), deberán inscribirse en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC), en los términos previstos en la Resolución Nº 260/05
acreditando su personería jurídica y un responsable debidamente acreditado en
documento emitido por la entidad (escritura pública, acta de asamblea, poder,
autorización, etc.) a los efectos tributarios.
También podrán inscribirse en el RUC las unidades o divisiones internas de estas

entidades, acreditando la misma personería jurídica de la entidad religiosa y el
responsable a los efectos tributarios. En estos casos, la unidad o división interna deberá
presentar además un documento de reconocimiento de la entidad religiosa y
autorización escrita de inscripción independiente en el RUC emitida por esta última.
Una vez inscripta en el RUC, las unidades o divisiones internas tendrán el mismo
tratamiento tributario que las entidades religiosas.
Resolución 929/05
ART. 2º: ALCANCE DE LA EXONERACIÓN DEL IRACIS.- A los fines de lo
dispuesto en el segundo párrafo del Art. 77 del Reglamento anexo al Decreto 6.359 del
13 de septiembre de 2005, se entiende como provenientes del ejercicio del culto los
ingresos originados en actividades u otras formas de captación de fondos destinados al
cumplimiento de sus fines, entre otros similares, los siguientes:
Decreto 6.359/05
Art. 77º ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. ALCANCE DE LA EXONERACIÓN.
La exoneración del Impuesto alcanzará a todos los ingresos que perciban las entidades
que cumplan los requisitos previstos en el artículo precedente, incluidos los ingresos
provenientes del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones que se
destinen a dichos fines, obtenidos por las entidades religiosas, excepto cuando se trate
de ingresos provenientes de actividades gravadas por el Impuesto que tengan carácter
permanente, habitual y estén organizadas en forma empresarial, entendiéndose que las
condiciones de esta excepción se cumplen cuando la actividad es realizada en forma
continuada, incluido el caso de provisión permanente de bienes o servicios no gratuitos,
mediante la utilización en forma conjunta del capital y el trabajo en cualquier
proporción.
En el caso de las entidades religiosas, se entienden como provenientes del ejercicio del
culto los ingresos originados en actividades de captación de fondos destinados al
cumplimiento de sus fines, tales como expendio de literatura religiosa y artículos de
culto, colectas, rifas, sorteos, otros eventos similares y actividades conducentes al
mismo fin.
La excepción señalada en el primer párrafo de este artículo no alcanza a las entidades
sin fines de lucro que cumplan los requisitos previstos en el artículo precedente y que se
dediquen en forma exclusiva a la asistencia médica o a la enseñanza escolar básica,
media, técnica, terciaria y universitaria reconocida por el Ministerio de Educación y
Cultura, a condición de que sus prestaciones se realicen en forma gratuita o supongan
cobros con límite en la capacidad de pago de sus beneficiarios según estudios
documentados de trabajo social, debiendo informar a la Administración, dentro del
periodo y plazo que esta determine, los parámetros empleados para dichos cobros,
incluyendo precios de los servicios, medicamentos, insumos hospitalarios o material
educativo, según corresponda a la naturaleza del servicio.
Resolución 929/05 Artículo 2

a) Las donaciones de cualquier naturaleza.
b) Los pagos de cuotas de colaboradores o benefactores y de los diezmos.
c) Los aportes de organismos nacionales e internacionales, de instituciones públicas,

privadas o de cualquier naturaleza que se destinen al objeto social.
d) Las cooperaciones nacionales e internacionales en programas sociales y culturales.
e) Colectas públicas.
f) Rifas y sorteos, siempre que no estén comprendidas en la Ley Nº 1.016/97.
g) Subasta de bienes donados para tal efecto.
h) Festivales y eventos artísticos y deportivos de cualquier naturaleza.
i) Cenas, almuerzos y otras actividades de beneficencia.
j) Los productos derivados y obtenidos durante los cursos de capacitación, puestos

posteriormente a la venta.
k) Ediciones publicadas derivadas de los programas, proyectos o actividades de difusión

religiosa.
l) Los rendimientos de colocaciones de capital en bancos, financieras y cooperativas de

ahorro, provenientes de los ingresos señalados en los incisos anteriores.
m) Los ingresos que se obtengan de la realización de actividades relativas al ejercicio de

la educación o de apoyo a ésta, tales como: venta de útiles escolares, uniformes,
incluidos paneles de discusión, seminario, talleres de capacitación, formación y
promoción, guarderías, maternales, cantinas y comedores comunitarios, únicamente
cuando se presten de manera directa por la entidad y no a través de terceras personas.
Resolución 929/05
ART. 3º: REGISTRO Y DOCUMENTACIÓN DE OPERACIONES.- Todas la entidades
religiosas están obligadas a registrar y documentar sus operaciones y transacciones
económicas, estén o no gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades,
Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS), de acuerdo a los siguiente:
1. Las entidades religiosas que realizan actividades gravadas por el IRACIS están
obligadas a llevar registro contable, debiendo adecuarse a las disposiciones contenidas
en la Ley del Comerciante y otras disposiciones aplicables, según corresponda; en estos
casos, la entidad deberá registrar de manera integra todas las operaciones realizadas
discriminando aquellas gravadas de las no gravadas o exentas.
Las entidades religiosas que no realizan actividades gravadas por el IRACIS o que,
haciéndolo, opten por el Régimen Simplificado establecido por el Art. 79 del
Reglamento anexo al Decreto 6.359 del 13 de septiembre de 2005, solamente estarán
obligadas a registrar sus ingresos y egresos en un libro, rubricado por Escribano
Público, cuyo formato se anexa a la presente resolución formando parte de la misma. En
el mismo se consignarán la fecha de la operación, el concepto o detalle, el número de
comprobante, su valor y las observaciones correspondientes debiendo discriminar sus
operaciones gravadas de las no gravadas o exentas, en el caso de aquellas que opten por
el régimen simplificado, mediante la especificación de las tasas, en cuyo caso,
tratándose de operaciones exentas deberá consignar tasa cero, o en su defecto omitir
cualquier especificación.
Decreto 6.359/05
Art. 79º RÉGIMEN SIMPLIFICADO: Aquellas entidades sin fines de lucro cuyos
ingresos brutos gravados del ejercicio anterior no superen el monto de G. 100.000.000
(guaraníes cien millones), podrán determinar su renta neta aplicando los siguientes
criterios y se utilizará el que resulte menor:
a) Aplicando al total de los ingresos brutos anuales provenientes de la actividad gravada,
el porcentaje del 30% (treinta por ciento).
b) La diferencia positiva entre ingresos y egresos totales, base caja, debidamente
documentados y relacionados directamente a la actividad gravada. En caso de gastos
afectados a operaciones gravadas, exentas y exoneradas, se procederá al prorrateo
pertinente.
Las entidades que inicien actividades, para determinar si quedan o no comprendidos
dentro de este artículo deberán estimar los ingresos que se devengarán desde el
comienzo de sus actividades hasta el cierre del ejercicio fiscal que corresponda. Si
dichos ingresos proporcionados a todo el año no superan el monto establecido para el
año civil anterior, podrán acogerse al presente régimen.
Las entidades acogidas en el presente régimen podrán trasladarse al régimen general de
liquidación y pago del Impuesto en cualquier ejercicio, siempre que comuniquen dicha
determinación con una anticipación de por lo menos 2 (dos) meses anteriores a la
iniciación del nuevo ejercicio. La comunicación no será necesaria cuando el traslado se
verifica por el hecho de sobrepasar el monto máximo de ingresos previstos para este
régimen.
Una vez que el contribuyente determine el Impuesto por el régimen general no podrá
volver al sistema simplificado.

En todos los casos, los registros señalados deberán estar respaldados por las respectivas
documentaciones. Tanto los registros como sus documentos de respaldo deberán ser
conservados por la entidad durante el término de la prescripción del Impuesto.
2. Las entidades religiosas deberán expedir los documentos correspondientes, por sus
ingresos, sean estos gravados o no por el IRACIS, conforme a:
a) Las normas generales que rigen el timbrado y uso de comprobantes de venta,

documentos complementarios, notas de remisión y comprobantes de retención, y;
b) Las disposiciones que regulan la deducción de donaciones en la imposición a los

ingresos, en cuya aplicación, por toda donación que reciban, las entidades religiosas
deben expedir al donante un recibo en el que conste el monto o valor y el destino de lo
donado y recabar del donante, cuando se trate de bienes tangibles, el comprobante de
venta correspondiente, no siendo necesario en caso alguno que la entidad religiosa
beneficiaria de la donación esté previamente reconocida por la Administración
Tributaria como institución de asistencia social, educativa, cultural, de caridad o de
beneficencia. Cuando los donantes sean de difícil individualización por tratarse de
colectas públicas o similares, la entidad beneficiaria emitirá el referido recibo a nombre
de una persona encargada de su captación precisándose claramente esta situación en el
campo correspondiente al concepto de la operación. Las entidades religiosas están
obligadas a brindar información a la Administración Tributaria, cuando ésta lo requiera,
acerca de las donaciones recibidas, incluyendo la relación de los donantes y de los
montos y bienes recibidos.
3. Por la adquisición de bienes o contratación de servicios, las entidades religiosas

deberán contar con el comprobante correspondiente, conforme a las normas generales
que rigen el timbrado y uso de comprobantes de venta, documentos complementarios,
notas de remisión y comprobantes de retención.
Las donaciones que realicen las entidades religiosas, cuando estas donaciones estén
financiadas con recursos gravados por el IRACIS, están sujetas a las disposiciones del
Art. 41 del Reglamento anexo al Decreto 6.359 del 13 de septiembre de 2005.
Decreto 6.359/05
del ingreso bruto.
normas:

Las donaciones que realicen estas entidades con recursos exentos o no gravados por el
IRACIS se documentarán solamente con un recibo que debe ser expedido por el
beneficiario de la donación, en el que conste el monto o valor y el destino de lo donado,
no siendo exigible el registro o reconocimiento previo del beneficiario por la
Administración Tributaria. Cuando los beneficiarios de estas donaciones sean de difícil
individualización por tratarse de entregas colectivas, públicas o similares, así como en
los casos en que la entidad religiosa actúe simplemente como intermediaria a título
gratuito en la provisión de bienes a grupos colectivos de personas físicas cuando los
receptores de tales bienes sean de difícil individualización por su cantidad o dispersión,
la entidad donante respaldará la operación con un recibo a ser expedido y suscrito por
una persona designada por la autoridad de la entidad religiosa como encargada de la
entrega de lo donado a los beneficiarios de la donación o de los bienes intermediados a
sus destinatarios, precisándose claramente esta situación en el campo correspondiente al
concepto de la operación.
Resolución 929/05
ART. 4º: PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS DEL IMPUESTO A
LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE
SERVICIOS - IRACIS.- Todas las entidades religiosas están obligadas a prestar
anualmente la declaración jurada del IRACIS dentro del plazo previsto con carácter
general para los contribuyentes de este Impuesto para cuyo efecto se deberá tomar en
cuenta lo siguiente:
1) Las entidades religiosas que realicen exclusivamente actividades no gravadas por el

Impuesto y aquellas que, realizando actividades gravadas opten por el Régimen
simplificado establecido por el Art. 79 del Reglamento anexo al Decreto 6.359 del 13 de
septiembre de 2005, presentarán su declaración jurada utilizando el formulario
establecido al efecto.
Decreto 6.359/05
pertinente.
régimen.

2) Las entidades religiosas que realicen actividades gravadas por el IRACIS y que opten
por el régimen general de liquidación y pago del Impuesto utilizarán el formulario
establecido por la Administración Tributaria con carácter general y adjuntando al mismo
el Estado Financiero dispuesto por la Resolución Nº 173/04.
3) Las entidades religiosas que realicen actividades gravadas por el IRACIS,

independientemente de si aplican el régimen general o el régimen simplificado, deberán
discriminar sus ingresos y egresos correspondientes a sus actividades gravadas de los
correspondientes a sus actividades no gravadas o exentas, declarándolos en un único
formulario.
Resolución 929/05
ART. 5º: PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO.
Las entidades religiosas que realicen exclusivamente actividades no gravadas por el

Impuesto al Valor Agregado (IVA) están obligadas a presentar declaraciones juradas
semestrales de dicho Impuesto, dentro del plazo establecido para los demás
contribuyentes para la presentación de las declaraciones juradas correspondientes a los
meses de junio y diciembre, en los formularios habilitados para el efecto.
Las entidades religiosas que realicen conjuntamente actividades gravadas y no gravadas

por el IVA están obligadas a prestar declaraciones juradas mensuales conforme al
régimen general del Impuesto en el a forma y plazo previsto para los demás
contribuyentes del citado tributo.
num. 2) 3º
b) Las entidades mencionadas en el inciso b) Las entidades de asistencia social,
precedente y las de asistencia social, caridad, beneficencia, instrucción científica,
caridad, beneficencia, literaria, artística, literaria, artística, gremial, de cultura física
gremial, de cultura física, y deportiva, así y deportiva, y de difusión cultural y/o
como las asociaciones, federaciones, religiosa, así como las asociaciones,
fundaciones, corporaciones, partidos mutuales, federaciones, fundaciones,
políticos legalmente reconocidos y demás corporaciones, partidos políticos legalmente
entidades educativas reconocidas por el reconocidos y las entidades educativas de
Ministerio de Educación y Culto, siempre enseñanza escolar básica, media, técnica,
que no persigan fines de lucro y que las terciaria y universitaria reconocidas por el
utilidades o excedentes no sean distribuidos Ministerio de Educación y Cultura, siempre
directa o indirectamente entre sus asociados que sean instituciones sin fines de lucro. Se
o integrantes, las que deben tener como consideran instituciones sin fines de lucro
único destino los fines para las que fueron aquellas en las que sus utilidades y
creadas. excedentes no se distribuyen a sus
asociados, siendo aplicadas al fin para el
cual han sido constituidas.
Ley 3.472/08
Articulo 84.- Exención del Impuesto a la Renta. Los ingresos y los excedentes que
obtengan las mutuales de cualquier grado y las rentas que generen los fondos de
pensiones y jubilaciones constituidos con los aportes voluntarios de los asociados ya sea
que provengan de intereses, dividendos, rendimientos, ganancias de capitaI o cualquier
otro ingreso o renta, proveniente de actividades mutuales o lucrativas con terceros,
estarán exentos del Impuesto a la Renta.
Las jubilaciones, pensiones y haberes de retiro de los asociados mutualistas tendrán el

mismo tratamiento tributario que el contemplado en el Artículo 15, inciso d) de la Ley
N° 2421/04 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACION
FISCAL".
Ley 2.421/04
Artículo 15º.- Exoneraciones y Renta Temporalmente Exceptuada.
d) Las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre que
se hayan efectuado los aportes obligatorios a un seguro social creado o admitido por
Ley.
Párrafos agregados por Ley 2421/04

artículo 3º
A los efectos de esta Ley, las entidades sin
fines de lucro, mencionadas en los incisos
a) y b), que realicen alguna actividad que se
encuentra afectada por los impuestos
vigentes, cuando tales actos tuviesen
carácter permanente, habitual y se
encuentren organizados en forma
empresarial en el sector productivo,
comercial, industrial o de prestación de
servicios, quedarán sujetos a los impuestos
que inciden exclusivamente sobre dichas
actividades, estando exentas sus restantes
actividades. Se considera que la actividad
desarrollada tiene carácter permanente,
habitual y está organizada en forma
empresarial cuando es realizada en forma
continuada mediante la complementación
de por lo menos dos factores de la
producción, de acuerdo con los parámetros
que determine la reglamentación. Quedan
excluidas de la precedente disposición y
consecuentemente exoneradas del presente
impuesto, las entidades sin fines de lucro
que se dediquen a la enseñanza escolar
básica, media, técnica, terciaria y
universitaria reconocidas por el Ministerio
de Educación y Cultura, así como las que
brindan servicio de asistencia médica,
cuando dicha prestación tiene carácter
social, tomando en consideración la
capacidad de pago del beneficiario, o
gratuitamente.
Las entidades con fines de lucro que se
dediquen a la enseñanza escolar básica,
media, técnica, terciaria y universitaria
quedarán sujetas al pago del Impuesto a la
Renta, exclusivamente cuando distribuyan
sus utilidades, en cuyo caso deberán aplicar
las alícuotas establecidas en el Artículo 20
numerales 1), 2) y 3).
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04

las utilidades.
numeral.
Decreto 6.359/05
Art. 82º ENTIDADES DE ENSEÑANZA CON FINES DE LUCRO: Las empresas
unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica y demás entidades privadas
de cualquier naturaleza, constituidas con fines de lucro, reconocidas por el Ministerio de
Educación y Cultura, que se dediquen a la enseñanza básica, media, técnica, terciaria y
universitaria, no estarán sujetas al pago del Impuesto hasta el ejercicio fiscal en que
distribuyan sus utilidades, abarcando esta disposición a las utilidades que se obtengan
de la realización de actividades relativas al ejercicio de la educación.
El goce de este beneficio está condicionado a que las utilidades no distribuidas sean
íntegramente reinvertidas en sus actividades educativas reconocidas.
En caso que la entidad obtenga ingresos provenientes de otras actividades, quedará

sujeta al régimen general del Impuesto y por consiguiente obligada al pago del mismo
por las rentas obtenidas de las demás actividades, independientemente que proceda o no
a la distribución de su utilidad; en este último caso, el Impuesto se liquidará en la
proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a dichas actividades.
En el ejercicio que distribuyan sus utilidades producto de la enseñanza deberán aplicar

las alícuotas establecidas en el Art. 20° numerales 1), 2) y 3) de la Ley cuando
corresponda.
Ley 125/91 texto Ley 2.421/04
las utilidades.
numeral.
Decreto 6.359/05 Artículo 82º

Se presume que las utilidades son distribuidas en el momento de cierre o clausura
definitiva de la institución y cuando las utilidades o dividendos no distribuidos sean
reinvertidas en actividades no relacionadas a la actividad educativa reconocida.
Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04 Artículo 14 num. 2) inc. b)
Párrafos agregados por Ley 2421/04

artículo 3º
Las entidades sin fines de lucro que realicen
alguna actividad que se encuentra afectada
por los impuestos vigentes, cuando tales
actos tuviesen carácter permanente, habitual
y estén organizadas en forma empresarial en
el sector productivo, comercial, industrial o
de prestación de servicios, conforme lo
expresado precedentemente, tendrán las
obligaciones contables previstas en las
normas reguladoras del Impuesto a la Renta
y de la Ley del Comerciante, debiendo estar
inscriptas en el RUC y presentar balances y
declaraciones juradas de impuesto a los
efectos del cumplimiento de su obligación
tributaria, y en los demás casos, a los fines
estadísticos y de control.
Las entidades sin fines de lucro exoneradas
del presente impuesto tendrán, sin embargo,
responsabilidad solidaria respecto de las
omisiones o evasiones de impuestos que se
perpetren cuando adquieran bienes y
servicios sin exigir la documentación legal
pertinente.
num. 2) 3º
c) Los contribuyentes del Tributo Único. c) Las cooperativas conforme lo tiene
establecido la Ley Nº 438/94, De
Cooperativas.
Decreto 6.359/05
Art. 76º ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. REQUISITOS: A los efectos de la
exoneración dispuesta por el numeral 2) del Art. 14° de la Ley, se consideran entidades
sin fines de lucro a aquellas que:
a) conforme a sus Estatutos o documento equivalente, se dediquen a alguna o algunas de

las siguientes actividades:
1) Religiosas;
2) Asistencia social, caridad, beneficencia, instrucción, científica, literaria, artística,

gremial, de cultura física y deportiva y de difusión cultural y/o religiosa;
3) Asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones, partidos políticos;
4) Educativas de enseñanza escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria; el

ejercicio de estas actividades deberá estar formalmente autorizado por el Ministerio de
Educación y Cultura;
b) Tengan personería jurídica reconocida por el Estado Paraguayo conforme a la Ley

pertinente.
c) Por disposición de sus Estatutos o documento equivalente:
1) No distribuyan ni puedan distribuir sus utilidades ni excedentes a sus asociados y que

dichos recursos deban ser y efectivamente sean aplicados al fin para el cual la entidad
ha sido constituida.
2) En los supuestos de extinción, no pueda revertirse su patrimonio a los aportantes del

mismo o a sus herederos o legatarios y que sea objeto de donación a entidades de fines
similares o a entidades públicas.
3) Que los fundadores, asociados, funcionarios, representantes estatutarios, miembros

de los órganos de gobierno y los cónyuges o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo por afinidad inclusive de cualquiera de ellos, no sean los
destinatarios principales de las actividades que se realicen por las entidades, ni se
beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios.
Para acreditar el cumplimiento de estas condiciones, los documentos indicados en los
literales precedentes deberán contar con la aprobación legal correspondiente y ser
presentados, cuando la Administración Tributaria así lo requiera, mediante ejemplar
original o copia autenticada por la autoridad pública llamada a dar fe de su legal
reconocimiento.
Art. 19º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. INSCRIPCIÓN EN EL RUC.- Las
entidades sin fines de lucro, realicen o no actividades gravadas por el Impuesto a la
Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, deberán inscribirse en el
Registro Único de Contribuyentes (RUC), en los términos previstos en la Resolución Nº
260/05 acreditando su personería jurídica y un responsable debidamente acreditado en
documento emitido por la entidad (escritura publica, acta de asamblea, poder,
Decreto 6.359/05
proporción.
mismo fin.

Art. 20º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. ALCANCE DE LA
EXONERACIÓN DEL IRACIS.- A los fines de lo dispuesto en el Art. 77 del
Reglamento anexo al Decreto 6.359/05, se entienden como ingresos propios de las
entidades sin fines de lucro los originados en actividades u otras formas de captación de
fondos destinados al cumplimiento de sus fines, los siguientes:
Decreto 6.359/05
proporción.
mismo fin.

b) Los pagos de cuotas de asociados, colaboradores o benefactores.


j) Los provenientes de la realización de seminarios, talleres o cursos de capacitación
dirigidos a sus asociados o miembros.
k) Los ingresos que se obtengan de la realización de actividades relativas al ejercicio de

la enseñanza escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria reconocidas por el
Ministerio de Educación y Cultura, incluidos paneles de discusión,
seminarios, guarderías, maternales, únicamente cuando se presten de manera directa por
la entidad y no a través de terceras personas.

ahorro, con domicilio en el país, provenientes de los ingresos señalados en los incisos
anteriores
Decreto 6.359/05
Art. 78º DOCUMENTACIÓN Y REGISTRO DE SUS OPERACIONES: Las entidades
sin fines de lucro, aún aquellas que no realizan actividades alcanzadas por el presente
tributo y las que determinan el Impuesto por el régimen simplificado, están obligadas a
documentar sus ingresos y egresos, conforme a lo establecido en la Ley y este
reglamento, con los alcances previstos en el último párrafo del Art. 14º de la Ley.
La entidad sin fines de lucro documentará sus ingresos, sean estos provenientes de
enajenaciones de bienes muebles e inmuebles, cesiones del uso de bienes y prestaciones
de servicios o de cualquier otro origen mediante la expedición de comprobante de venta,
aún tratándose de operaciones no gravadas por el presente Impuesto.
En los casos de percepción de donaciones deberán expedir un recibo, con las

condiciones y formalidades que establezca la Administración, individualizando al
benefactor, donante o encargado de su captación tratándose de colectas públicas o
similares, precisándose claramente su situación en el campo correspondiente al
concepto de la operación.
Las entidades que realicen actividad gravada por el presente Impuesto, están obligadas a
llevar registros contables, debiendo adecuarse a las disposiciones contenidas en la Ley
del Comerciante y a los reglamentos.
Art. 21º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. REGISTRO Y DOCUMENTACIÓN
DE OPERACIONES.- Todas las entidades sin fines de lucro están obligadas a registrar
y documentar sus operaciones y transacciones económicas, estén o no gravadas por el
Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios, de acuerdo
a lo siguiente:
1. Las entidades sin fines de lucro que realizan actividades gravadas por el Impuesto a la
Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios están obligadas a llevar
registros contables, debiendo adecuarse a las disposiciones contenidas en la Ley del
Comerciante y otras disposiciones aplicables, según corresponda; en estos casos, la
entidad deberá registrar de manera integra todas las operaciones realizadas
Las entidades sin fines de lucro que no realizan actividades gravadas por el Impuesto a
la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios o que, haciéndolo,
opten por el Régimen Simplificado establecido por el Art. 79 del Reglamento anexo al
Decreto No. 6.359/05, solamente estarán obligadas a registrar sus ingresos y egresos en
un libro, rubricado por Escribano Público, cuyo formato se anexa a la presente
resolución formando parte de la misma. En el mismo se consignarán la fecha de la
operación, el concepto o detalle, el número de comprobante, su valor y las
observaciones correspondientes debiendo discriminar sus operaciones gravadas de las
no gravadas o exentas, en el caso de aquellas que opten por el régimen
simplificado, mediante la especificación de las tasas, en cuyo caso, tratándose de
operaciones exentas deberá consignar tasa cero, o en su defecto omitir cualquier
especificación.
Decreto 6.359/05
pertinente.
régimen.

2. Las entidades sin fines de lucro deberán expedir los documentos correspondientes,
por sus ingresos, sean estos gravados o no por el Impuesto a la Renta de Actividades,
Comerciales Industriales o de Servicios, conforme a:

b) las disposiciones que regulan la deducción de donaciones en la imposición a los
ingresos, en cuya aplicación, por toda donación que reciban, las entidades sin fines de
lucro deben expedir al donante un recibo en el que conste el monto o valor y el destino
de lo donado y recabar del donante, cuando se trate de bienes tangibles, el comprobante
de venta correspondiente. Cuando los donantes sean de difícil individualización por
tratarse de colectas públicas o similares, la entidad beneficiaria emitirá el referido recibo
a nombre de una persona encargada de su captación, precisándose claramente esta
situación en el campo correspondiente al concepto de la operación.
3. Por la adquisición de bienes o contratación servicios, las entidades sin fines de lucro
Las donaciones que realicen las entidades sin fines de lucro, cuando estas donaciones
estén financiadas con recursos gravados por el Impuesto a la Renta de Actividades,
Comerciales Industriales o de Servicios, están sujetas a las disposiciones del Art. 41 del
Reglamento anexo al Decreto No. 6.359/05.
Decreto 6.359/05
del ingreso bruto.
normas:

Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios se
documentarán con un recibo que debe ser expedido por el beneficiario de la donación,
en el que conste el monto o valor y el destino de lo donado. Cuando los beneficiarios de
estas donaciones sean de difícil individualización por tratarse de entregas colectivas,
públicas o similares, así como en los casos en que la entidad sin fines de lucro actúe
simplemente como intermediaria a título gratuito en la provisión de bienes a grupos
colectivos de personas físicas cuando los receptores de tales bienes sean de difícil
individualización por su cantidad o dispersión, la entidad donante respaldará la
operación con un recibo a ser expedido y suscrito por un persona designada por la
autoridad de la entidad sin fines de lucro como encargada de la entrega de lo donado a
los beneficiarios de la donación o de los bienes intermediados a sus destinatarios,
precisándose claramente esta situación en el campo correspondiente al concepto de la
operación.
Decreto 6.359/05


pertinente.

régimen.
Decreto 6.359/05
Art. 80º LIBRO DE INGRESOS Y EGRESOS: Las entidades que han optado en
determinar su renta neta por el régimen simplificado previsto en el artículo precedente y
las no alcanzadas por el presente Impuesto, solamente estarán obligadas a registrar sus
ingresos y egresos en un libro en el cual se consignarán la fecha de la operación, el
concepto o detalle, el número de comprobante, su valor y las observaciones del caso.
Los documentos que sustentan este Libro deberán conservarse durante el plazo de
prescripción previsto en la Ley.
Art. 26º.- AUTORIZACION DE USO DE LIBROS. Se autoriza a los Bancos y demás
entidades de intermediación financieras sujetas a la Ley No. 861/96 a utilizar el Balance
Diario emitido por dichas entidades conforme al Plan de Cuentas exigido por la
Superintendencia de Bancos del Banco Central del Paraguay como Libro Mayor. Estos
documentos, al igual que los Libros de Ventas y de Compras, deberán ser mantenidos en
formato.
Decreto 6.359/05
Art. 81º PRORRATEO DE GASTOS: El prorrateo y subsiguiente deducción de los
gastos y costos afectados indistintamente a operaciones gravadas, exentas o exoneradas,
se hará en la misma proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a
dichas operaciones.
Decreto 6.359/05
Art. 82º ENTIDADES DE ENSEÑANZA CON FINES DE LUCRO: Las empresas
unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica y demás entidades privadas
de cualquier naturaleza, constituidas con fines de lucro, reconocidas por el Ministerio de
Educación y Cultura, que se dediquen a la enseñanza básica, media, técnica, terciaria y
universitaria, no estarán sujetas al pago del Impuesto hasta el ejercicio fiscal en que
distribuyan sus utilidades, abarcando esta disposición a las utilidades que se obtengan
de la realización de actividades relativas al ejercicio de la educación.
El goce de este beneficio está condicionado a que las utilidades no distribuidas sean
íntegramente reinvertidas en sus actividades educativas reconocidas.
En caso que la entidad obtenga ingresos provenientes de otras actividades, quedará

sujeta al régimen general del Impuesto y por consiguiente obligada al pago del mismo
por las rentas obtenidas de las demás actividades, independientemente que proceda o no
a la distribución de su utilidad; en este último caso, el Impuesto se liquidará en la
proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a dichas actividades.
En el ejercicio que distribuyan sus utilidades producto de la enseñanza deberán aplicar

las alícuotas establecidas en el Art. 20° numerales 1), 2) y 3) de la Ley cuando
corresponda.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

las utilidades.
numeral.

Se presume que las utilidades son distribuidas en el momento de cierre o clausura
definitiva de la institución y cuando las utilidades o dividendos no distribuidos sean
reinvertidas en actividades no relacionadas a la actividad educativa reconocida.
Decreto 6.359/05
Art. 83º PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS Y CUMPLIMIENTO
DE DEBERES FORMALES: Las entidades sin fines de lucro a que se refiere el
presente Capítulo, inclusive aquellas que no realizan actividades gravadas por el
presente Impuesto, están obligadas a presentar la declaración anual del Impuesto a la
Renta. La Administración establecerá el plazo de presentación de dichas declaraciones.
Asimismo, están obligadas al cumplimiento de los demás deberes formales establecidos

por la Administración, como actuar en carácter de agente de retención cuando la
reglamentación así lo disponga.
Resolución 929/05
ART. 4º: PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS DEL IMPUESTO A
LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE
SERVICIOS - IRACIS.- Todas las entidades religiosas están obligadas a prestar
anualmente la declaración jurada del IRACIS dentro del plazo previsto con carácter
general para los contribuyentes de este Impuesto para cuyo efecto se deberá tomar en
cuenta lo siguiente:
1) Las entidades religiosas que realicen exclusivamente actividades no gravadas por el
Impuesto y aquellas que, realizando actividades gravadas opten por el Régimen
simplificado establecido por el Art. 79 del Reglamento anexo al Decreto 6.359 del 13 de
septiembre de 2005, presentarán su declaración jurada utilizando el formulario
establecido al efecto.
Decreto 6.359/05
pertinente.
régimen.

2) Las entidades religiosas que realicen actividades gravadas por el IRACIS y que opten
por el régimen general de liquidación y pago del Impuesto utilizarán el formulario
establecido por la Administración Tributaria con carácter general y adjuntando al mismo
el Estado Financiero dispuesto por la Resolución Nº 173/04.
3) Las entidades religiosas que realicen actividades gravadas por el IRACIS,

independientemente de si aplican el régimen general o el régimen simplificado, deberán
discriminar sus ingresos y egresos correspondientes a sus actividades gravadas de los
correspondientes a sus actividades no gravadas o exentas, declarándolos en un único
formulario.
Resolución 929/05
ART. 5º: PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO.
Las entidades religiosas que realicen exclusivamente actividades no gravadas por el

Impuesto al Valor Agregado (IVA) están obligadas a presentar declaraciones juradas
semestrales de dicho Impuesto, dentro del plazo establecido para los demás
contribuyentes para la presentación de las declaraciones juradas correspondientes a los
meses de junio y diciembre, en los formularios habilitados para el efecto.
Las entidades religiosas que realicen conjuntamente actividades gravadas y no gravadas

por el IVA están obligadas a prestar declaraciones juradas mensuales conforme al
régimen general del Impuesto en el a forma y plazo previsto para los demás
contribuyentes del citado tributo.
Resolución 927/05
Art. 1º AMPLIAR El plazo de inscripción hasta el 15 de Diciembre de 2.005 única y
exclusivamente a aquellas entidades que agrupan a productores agropecuarios tales
como; cooperativas, asociaciones, comisiones, juntas vecinales o similares que
agremien a personas físicas que usufructúan inmuebles rurales y desarrollan actividades
como productores agropecuarios de acuerdo a lo previsto en la Resolución Nº 744/05
"POR LA CUAL SE ESTABLECEN REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIÓN COMO
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES
AGROPECUARIAS, DE LOS MIEMBROS O SOCIOS DE LAS COOPERATIVAS Y
DEMÁS ENTIDADES QUE AGRUPAN PRODUCTORES AGROPECUARIOS CON
LA CONSECUENTE DESAFECTACIÓN PROPORCIONAL DE ESTAS
ENTIDADES ASÍ COMO DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y JURÍDICAS
EXTRANJERAS SIN RADICACIÓN O SUCURSAL EN EL PAÍS" y la presentación
de la Declaración Jurada de S.A.U. y de Bienes Patrimoniales (Formulario 857)
Resolución 927/05
Art. 2º AMPLIAR El plazo hasta el 15 de Diciembre de 2.005 para el cumplimiento de
las obligaciones contenidas en los Art. 4º de las Resoluciones Nos 199/05 "POR LA
CUAL SE ESTABLECE LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES
JURADAS MENSUALES POR PARTE DE LOS CONTRIBUYENTES DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) QUE REALIZAN EXCLUSIVAMENTE
OPERACIONES EXONERADAS" y Resolución 260/05 "POR LA CUAL SE
IMPLEMENTA UN MECANISMO UNIFORME PARA LA RECEPCIÓN Y
PROCEDIMIENTO DE SOLICITUDES DE INSCRIPCIÓN DE LAS ENTIDADES
CIVILES QUE DE SU PROPIO TEXTO CONSTITUTIVO SURGEN COMO "SIN
FINES DE LUCRO" respectivamente.
Resolución 260/05
Art. 1°.- INSCRIPCIÓN: Las entidades civiles que de conformidad con la naturaleza de
su constitución y finalidad perseguida se encuadren dentro de las denominadas
como “Sin fines de lucro” en general; tales como Asociaciones, Fundaciones,
Organizaciones No Gubernamentales, Iglesias y Confesiones Religiosas, Universidades,
Cooperativas, Sindicatos, Instituciones de Enseñanza u otras entidades de naturaleza
similar, previstas en los artículos 14º y 83º de la Ley Nº 125/91, modificada por Ley Nº
2421/04, deberán inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes en las obligaciones
IVA e Impuesto a la Renta u otros impuestos según corresponda, munidos de los
siguientes requisitos comunes,
1) Formulario 401 o 403 según el caso, debidamente llenado marcando las obligaciones
IVA e Impuesto a la Renta u otra obligación a la cual se encuentre afectado.
2) Copia autenticada del Acta de Constitución que en todos los casos deberá ser
protocolizado.
3) Copia autenticada del Estatuto Social.
4) Inscripción en el Registro de Personas Jurídicas y Asociaciones del Poder Judicial,

cuando corresponda.
5) Copia autenticada del documento que avale la conformación de las autoridades

legales al tiempo de presentación, o el cambio si las hubiere.
6) Fotocopia autenticada de C.I de las autoridades designadas de la entidad indicando su

domicilio y teléfono.
Resolución 260/05
Art. 2°.- Las Entidades señaladas en el presente artículo deberán acompañar además los
siguientes documentos especificados a continuación:
a) Iglesias y Confesiones Religiosas: Reconocimiento del Ministerio de Educación y

Cultura.
b) Universidades: Fotocopia autenticada de la autorización por Ley.
c) Fundaciones: Decreto del Poder Ejecutivo conforme a los Arts. 91 y 93 del Código
Civil, modificada por la Ley Nº 388/94.
Código Civil texto Ley 388/94:

Artículo 91°.- SON PERSONAS JURÍDICAS:
a) El Estado;
b) Los Gobiernos Departamentales y las Municipalidades;
c) Las Iglesias y las confesiones religiosas;
d) Los entes autárquicos, autónomos y los de economía mixta y demás entes de derecho
público, que conforme con la respectiva legislación, sean capaces de adquirir bienes y
obligarse;
e) Las Universidades;
f) Las asociaciones que tengan por objeto el bien común;
g) Las asociaciones inscriptas con capacidad restringida;
h) Las fundaciones;
i) Las sociedades anónimas;
j) Las cooperativas; y,
k) Las demás sociedades reguladas en el Libro III de este Código
Artículo 93º.- Comenzará la existencia de las personas jurídicas previstas en los incs. c),
e), f), h) y j) del Art. 91º, desde que su funcionamiento haya sido autorizado por la Ley
o por el Poder Ejecutivo. Las decisiones administrativas que hagan o no lugar al
reconocimiento podrán ser recurridas judicialmente.

d) Cooperativas: Resolución de reconocimiento del Instituto Nacional de
Cooperativismo.
e) Sindicatos: Resolución de Registro permanente expedido por el Ministerio de Justicia
y Trabajo.
f) Instituciones de Enseñanza en General: Resolución de reconocimiento por parte del

Ministerio de Educación y Cultura conforme a la Ley General de Educación.
g) Asociaciones Rurales: Reconocimiento de la Municipalidad de la Zona y la

Gobernación.
Resolución 260/05
Art. 3°.- ACTUALIZACIÓN: La Administración Tributaria procederá de oficio a la
actualización de la obligación tributaria, dando de alta como obligación el Impuesto a la
Renta e Impuesto al Valor Agregado, a aquellas entidades que actualmente ya se
encuentran inscriptas en el Registro Único de Contribuyentes, quedando eximidas de la
obligación de presentar el formulario 403 – Cambio de Información.
Resolución 260/05
Art. 4°.- TRANSITORIO: Las entidades comprendidas en la presente Resolución
deberán dar cumplimiento al Artículo 1° dentro del plazo comprendido hasta el 30 de
junio de 2005, sin que le sean aplicables las sanciones previstas en la Ley Nº 125/91.
Igualmente deberán presentar en el mismo lapso, las Declaraciones Juradas del IVA, en
los términos de la Resolución Nº 199/05.
Resolución 260/05
Art. 5°.- ACLARACIÓN: La sola inscripción de las citadas entidades en los registros de
la Administración Tributaria no significará el reconocimiento propiamente dicho como
Entidad de beneficio publico a los efectos de lo dispuesto en el Articulo 8º inciso m) de
la Ley Nº 125/91 modificada por Ley Nº 2421/04.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

Artículo 8º.- Renta Neta:
m) Las donaciones al Estado, a las Municipalidades, a la Iglesia Católica y demás
entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, así como las
entidades con personería jurídica de asistencia social, educativa, cultural, caridad o
beneficencia, que previamente fueran reconocidas como entidad de beneficio público
por la Administración. El Poder Ejecutivo podrá establecer limitaciones a los montos
deducibles de las mencionadas donaciones, que no sean inferiores al 1% (uno por
ciento) del ingreso bruto.
Art. 19º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. INSCRIPCIÓN EN EL RUC.- Las
entidades sin fines de lucro, realicen o no actividades gravadas por el Impuesto a la
Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, deberán inscribirse en el
Registro Único de Contribuyentes (RUC), en los términos previstos en la Resolución Nº
260/05 acreditando su personería jurídica y un responsable debidamente acreditado en
documento emitido por la entidad (escritura publica, acta de asamblea, poder,
Art. 20º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. ALCANCE DE LA
EXONERACIÓN DEL IRACIS.- A los fines de lo dispuesto en el Art. 77 del
Reglamento anexo al Decreto 6.359/05, se entienden como ingresos propios de las
entidades sin fines de lucro los originados en actividades u otras formas de captación de
fondos destinados al cumplimiento de sus fines, los siguientes:
Decreto 6.359/05
Art. 77 º ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. ALCANCE DE LA EXONERACIÓN.
proporción.
mismo fin.

b) Los pagos de cuotas de asociados, colaboradores o benefactores.


j) Los provenientes de la realización de seminarios, talleres o cursos de capacitación

dirigidos a sus asociados o miembros.
k) Los ingresos que se obtengan de la realización de actividades relativas al ejercicio de

la enseñanza escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria reconocidas por el
Ministerio de Educación y Cultura, incluidos paneles de discusión,
seminarios, guarderías, maternales, únicamente cuando se presten de manera directa por
la entidad y no a través de terceras personas.

ahorro, con domicilio en el país, provenientes de los ingresos señalados en los incisos
anteriores
Art. 21º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. REGISTRO Y DOCUMENTACIÓN
DE OPERACIONES.- Todas las entidades sin fines de lucro están obligadas a registrar
y documentar sus operaciones y transacciones económicas, estén o no gravadas por el
Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios, de acuerdo
a lo siguiente:
1. Las entidades sin fines de lucro que realizan actividades gravadas por el Impuesto a la
Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios están obligadas a llevar
registros contables, debiendo adecuarse a las disposiciones contenidas en la Ley del
Comerciante y otras disposiciones aplicables, según corresponda; en estos casos, la
entidad deberá registrar de manera integra todas las operaciones realizadas
Las entidades sin fines de lucro que no realizan actividades gravadas por el Impuesto a
la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios o que, haciéndolo,
opten por el Régimen Simplificado establecido por el Art. 79 del Reglamento anexo al
Decreto No. 6.359/05, solamente estarán obligadas a registrar sus ingresos y egresos en
un libro, rubricado por Escribano Público, cuyo formato se anexa a la presente
resolución formando parte de la misma. En el mismo se consignarán la fecha de la
operación, el concepto o detalle, el número de comprobante, su valor y las
observaciones correspondientes debiendo discrimar sus operaciones gravadas de las no
gravadas o exentas, en el caso de aquellas que opten por el régimen simplificado,
mediante la especificación de las tasas, en cuyo caso, tratándose de operaciones exentas
deberá consignar tasa cero, o en su defecto omitir cualquier especificación.
Decreto 6.359/05
pertinente.
régimen.

2. Las entidades sin fines de lucro deberán expedir los documentos correspondientes,
por sus ingresos, sean estos gravados o no por el Impuesto a la Renta de Actividades,
Comerciales Industriales o de Servicios, conforme a:

b) las disposiciones que regulan la deducción de donaciones en la imposición a los

ingresos, en cuya aplicación, por toda donación que reciban, las entidades sin fines de
lucro deben expedir al donante un recibo en el que conste el monto o valor y el destino
de lo donado y recabar del donante, cuando se trate de bienes tangibles, el comprobante
de venta correspondiente. Cuando los donantes sean de difícil individualización por
tratarse de colectas públicas o similares, la entidad beneficiaria emitirá el referido recibo
a nombre de una persona encargada de su captación, precisándose claramente esta
situación en el campo correspondiente al concepto de la operación.
3. Por la adquisición de bienes o contratación servicios, las entidades sin fines de lucro
Las donaciones que realicen las entidades sin fines de lucro, cuando estas donaciones
estén financiadas con recursos gravados por el Impuesto a la Renta de Actividades,
Comerciales Industriales o de Servicios, están sujetas a las disposiciones del Art. 41 del
Reglamento anexo al Decreto No. 6.359/05.
Decreto 6.359/05
del ingreso bruto.
normas:

Impuesto a la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios se
documentarán con un recibo que debe ser expedido por el beneficiario de la donación,
en el que conste el monto o valor y el destino de lo donado. Cuando los beneficiarios de
estas donaciones sean de difícil individualización por tratarse de entregas colectivas,
públicas o similares, así como en los casos en que la entidad sin fines de lucro actúe
simplemente como intermediaria a título gratuito en la provisión de bienes a grupos
colectivos de personas físicas cuando los receptores de tales bienes sean de difícil
individualización por su cantidad o dispersión, la entidad donante respaldará la
operación con un recibo a ser expedido y suscrito por un persona designada por la
autoridad de la entidad sin fines de lucro como encargada de la entrega de lo donado a
los beneficiarios de la donación o de los bienes intermediados a sus destinatarios,
precisándose claramente esta situación en el campo correspondiente al concepto de la
operación.
Art. 22º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO - PRESENTACIÓN DE
DECLARACIONES JURADAS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES
COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS. Todas las entidades sin fines
de lucro están obligadas a presentar anualmente la declaración jurada del Impuesto a la
Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios dentro del plazo previsto
con carácter general para los contribuyentes de este Impuesto, para cuyo efecto se
deberá tomar en cuenta lo siguiente:
1) Las entidades sin fines de lucro que realicen exclusivamente actividades no gravadas
por el Impuesto y aquellas que, realizando actividades gravadas opten por el Régimen
Simplificado establecido por el Art. 79 del Reglamento anexo al Decreto No. 6.359/05,
presentarán su declaración jurada utilizando el formulario establecido al efecto.
Decreto 6.359/05
pertinente.
régimen.

2) Las entidades sin fines de lucro que realicen actividades gravadas por el Impuesto a
la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios y que opten por el
régimen general de liquidación y pago del Impuesto utilizarán el formulario establecido
por la Administración Tributaria con carácter general y adjuntando al mismo los Estados
Financieros dispuestos por la Resolución No. 173/04.
3) Las entidades sin fines de lucro que realicen actividades gravadas por el Impuesto a
la Renta de Actividades, Comerciales Industriales o de Servicios, independientemente
de si aplican el régimen general o el régimen simplificado, deberán discriminar sus
ingresos y egresos correspondientes a sus actividades gravadas de los correspondientes
a sus actividades no gravadas o exentas, declarándolos en un único formulario.
Texto original artículo 23 de la Resolución Nueva redacción dada por el artículo 1 de

1.346/05 la Resolución Gral. Nº 11/07
Art. 23º.- ENTIDADES DE Art. 23°.- ENTIDADES DE
ASISTENCIA - RECONOCIMIENTO. ASISTENCIA - RECONOCIMIENTO. A
A los efectos establecidos en el Art. 8º Inc. los efectos establecidos en el Art. 8o Inc.
m) de la Ley, el reconocimiento otorgado m) de la Ley, el reconocimiento otorgado
por parte de la Administración a las por parte de la Administración a las
entidades de asistencia social, educativa, entidades de asistencia social, educativa,
cultural, caridad o beneficencia, realizados cultural, caridad o beneficencia, realizados
con anterioridad a la vigencia del Decreto con anterioridad a la vigencia del Decreto
Nº 6.359/05 tendrán validez hasta el 30 de N° 6.359/05 tendrán validez hasta el 30 de
Junio de 2007, fecha a partir del cual Junio de 2008, fecha a partir de la cual
quedarán automáticamente invalidadas. quedarán automáticamente invalidadas.
Resolución Gral 24/08

Art. 1º.- Ampliase el plazo, establecido en el Art. 23° de la Resolución N° 1.346/05,
modificado por la Resolución General N° 11 del 22 de Agosto de 2007, referido a la
validez del reconocimiento otorgado por parte de la Administración Tributaria a las
entidades de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia, realizados con
anterioridad a la vigencia del Decreto Nº 6.359/05, hasta el 31 de Diciembre de 2008.

Artículo 15º.- Derogado por el artículo 35 num. 1) inciso b) de la Ley Nº 2.421/2004

Artículo 16º: Importadores y exportadores: Para los importadores se presume, salvo
prueba en contrario, que el costo de los bienes introducidos al país no puede ser superior
al precio a nivel mayorista vigente en el lugar de origen más los gastos de transporte y
seguro hasta el Paraguay, por lo que la diferencia en más constituirá renta gravada para
los mismos.
En las exportaciones que no se hubiere fijado precio o cuando el declarado sea inferior
al precio de venta mayorista en el país más los gastos de transporte y seguros hasta el
lugar de destino, se tomará este último valor como base para la determinación de la
renta.
A los efectos señalados, se tendrá en cuenta la naturaleza de los bienes y la modalidad
de la operación.
Decreto 6.359/05
Art. 58º BIENES INTRODUCIDOS AL PAÍS: Los bienes introducidos al país sin que
exista un precio cierto, deberán valuarse por el valor que determine la Dirección
Nacional de Aduanas.
Decreto 6.359/05
Art. 61º OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA: El importe de las
operaciones convenidas en moneda extranjera se convertirá a moneda nacional a la
cotización tipo comprador o vendedor en el mercado libre a nivel bancario al cierre del
día en que se realizó la operación, según se trate de una venta o de una compra
respectivamente.
En las operaciones de importación y exportación se aplicará el tipo de cambio vendedor

y comprador del referido mercado, respectivamente, debiéndose considerar a estos
efectos la fecha del despacho aduanero.
Para las monedas que no se cotizan se utilizará el arbitraje correspondiente.

Artículo 17º: Sucursales y agencias: Las sucursales, agencias y establecimientos de
personas o entidades constituidas en el exterior determinarán la renta neta tomando
como base la contabilidad separada de las mismas.
La Administración podrá realizar las rectificaciones necesarias para fijar los beneficios
reales de fuente paraguaya.
A falta de contabilidad suficiente que refleje el beneficio neto, la Administración

estimará de oficio la renta neta.
Serán gastos deducibles para las sucursales, agencias o establecimientos de personas del
exterior, los intereses por concepto de capital, préstamos o cualquier otra inversión que
realice la casa matriz u otras sucursales o agencias del exterior, así como lo abonado a
las mismas por conceptos de regalías y asistencia técnica, siempre que dichas
erogaciones constituyan rentas gravadas para el beneficiario del exterior.
Decreto 6.359/05
Art. 17º SUCURSALES Y AGENCIAS: La Administración podrá requerir los
antecedentes o estados analíticos debidamente autenticados que se consideren
necesarios para aclarar las relaciones comerciales entre la sucursal o agencia y la casa
matriz del exterior, así como para determinar los precios de venta y de compra
recíprocos, valores de activo fijo y demás datos sobre actividades gravadas en el país
que sean de interés fiscal.
Toda actividad desarrollada en el país por parte de la casa matriz sin intervención de la
sucursal o agencia, se considerará realizada por aquella.
Decreto 6.359/05
Art. 48º PAGOS A LA CASA MATRIZ DEL EXTERIOR: Serán gastos deducibles para
las sucursales, agencias o establecimientos de personas del exterior, los intereses por
concepto de capital, préstamos o cualquier otra inversión que realice la casa matriz u
otras sucursales o agencias del exterior, así como lo abonado a las mismas por
conceptos de regalías y asistencia técnica, siempre que dichas erogaciones constituyan
rentas gravadas para el beneficiario del exterior y por ende se haya retenido e ingresado
el Impuesto correspondiente.

Artículo 18º: Agroindustrias: Quienes realicen actividades agroindustriales y utilicen
materias primas e insumos provenientes de su propio sector agropecuario, deberán
computar como valor de costo de los mismos en el sector industrial, un importe que no
podrá ser superior al costo en plaza a la fecha del ingreso de los referidos bienes.
Decreto 6.359/05
Art. 8° ACTIVIDAD AGROINDUSTRIAL: Se considera actividad agroindustrial
aquella en la que se realizan en forma integrada actividades agropecuarias e industriales,
con el objeto de que esta última transforme los productos agropecuarios en estado
natural obtenidos por aquella. En este caso, el impuesto se liquidará sobre las utilidades
resultantes de los estados financieros del contribuyente al cierre del ejercicio fiscal.
En cambio, en concordancia con el último párrafo del Art. 2° de este Reglamento, si la

actividad agropecuaria antes mencionada -definida como tal por el Art. 27º de la Ley-
diere lugar al pago del Impuesto a las Rentas de las actividades Agropecuarias, los
estados financieros del contribuyente deberán presentar, en forma separada, los rubros
patrimoniales y los de resultado, afectados a cada uno de los sectores de la actividad
(agropecuaria o industrial), a los efectos de la liquidación de cada tributo. En este caso,
los rubros que afectan indistintamente a ambos sectores deberán imputarse en la misma
proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a cada uno de ellos.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

Artículo 27º: Actividad Agropecuaria: Se entiende por actividad agropecuaria la que se
realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante la
utilización del factor tierra, capital y trabajo, tales como:
a)- Cría o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino.
b)- Producción de lanas, cuero, cerdas y embriones.
c)- Producción agrícola, frutícola y hortícola.
d)- Producción de leche.

Se consideran comprendidos en el presente concepto, la tenencia, la posesión, el
usufructo el arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales aún cuando en los
mismos no se realice ningún tipo de actividad.

Artículo 19º: Transitorio: El valor fiscal de los activos fijos declarados en el balance al
31 de Diciembre de 1991 serán revaluados en caso de que no se haya realizado
conforme a la Ley Nº 31/90. La Administración establecerá los términos, plazos y
condiciones del revalúo. El importe del mismo estará sujeto a un impuesto especial
(1,5%) uno y medio por ciento. La depreciación del ejercicio 1991 se realizará sobre el
nuevo valor.
El valor fiscal así determinado en existencia al inicio del primer ejercicio gravado por el
presente impuesto, será revaluado al cierre del mismo y depreciado en el período de
vida útil que reste, de acuerdo con lo previsto en el Art. 12.

Texto Original Ley 125/91 Texto modificado por Ley

Artículo 20º Modificado por la Ley Nº 2421/04 artículo 3º
210/93
1) La tasa general de 1) La tasa general del 1) La tasa general del
impuesto será del 30% Impuesto será del 30% Impuesto será del 20%
(treinta por ciento) (treinta por ciento), salvo (veinte por ciento) para el
para las sociedades emisoras primer año de vigencia de la
de capital abierto que presente Ley y del 10%
cumplan con las (diez por ciento) a partir del
disposiciones de la Ley N° segundo año, sobre las
94/91, y sus utilidades.
reglamentaciones, y que
efectivamente coticen y
negocien en bolsa los Títulos
- Valores que emitan, las que
tributarán por los ejercicios
fiscales 1993 a 1997,
inclusive, la tasa del 15%
(quince por ciento). La
aplicación de esta última tasa
está condicionada a que en
ese período anualmente el
capital integrado se
incremente en un porcentaje
no inferior al 10% (diez por
ciento) calculado sobre dicho
capital al cierre del ejercicio
fiscal anterior, a no ser que el
capital integrado sea
aumentado en el 50%
(cincuenta por ciento) al
cierre del ejercicio fiscal
1993, en cuyo caso la
condición mencionada
precedentemente se
considerará cumplida.
. 2) Cuando las utilidades
fueren distribuidas, se
aplicará adicionalmente la
tasa del 5% (cinco por
ciento) a partir del segundo
año de la vigencia de la
presente Ley, sobre los
importes netos acreditados o
pagados, el que fuere
anterior, a los dueños, socios
o accionistas. Las utilidades
destinadas a la cuenta de
reserva legal, o a reservas
facultativas o a
capitalización no estarán
sujetas al impuesto
establecido en este numeral
Decreto 6.359/05
Art. 18º INTEGRACIÓN Y RESCATES: Las integraciones y rescates de capital que se
realicen en las sociedades anónimas y en las sociedades en comandita por acciones en la
parte del capital accionario aportado, no determinarán resultados computables para el
Impuesto.
La presente disposición será aplicable sin perjuicio de lo establecido en el último

párrafo del Art. 20º de la Ley y en este sentido -a los efectos de la aplicación de los
numerales 2 y 3 del señalado articulo- se entiende que la reducción del capital proviene
de las utilidades capitalizadas, las reservas capitalizadas y del capital efectivamente
aportado, en este orden..
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

numeral.

Artículo 20º 210/93
3) La casa matriz 2) La casa matriz domiciliada 3) La casa matriz, sus socios
domiciliada en el exterior en el exterior deberá pagar el o accionistas, domiciliados
deberá pagar el impuesto impuesto correspondiente a en el exterior deberán pagar
correspondiente a las las utilidades fiscales el impuesto correspondiente
utilidades fiscales acreditadas por las a las utilidades o dividendos
acreditadas por la sucursal, sucursales, agencias o acreditadas por las
agencia o establecimiento establecimientos situados en sucursales, agencias o
situados en el país, el país, aplicando la tasa del establecimientos situados en
aplicando la tasa del 5% 5% (cinco por ciento). el país, aplicando la tasa del
(cinco por ciento). 15% (quince por ciento)
sobre los importes netos
acreditados, pagados o
remesados, de ellos el que
fuere anterior. Las utilidades
destinadas a la cuenta de
reserva legal, a reservas
facultativas o a
capitalización no estarán
sujetas al impuesto
establecido en este numeral.
Decreto 6.359/05
Art. 18º INTEGRACIÓN Y RESCATES: Las integraciones y rescates de capital que se
realicen en las sociedades anónimas y en las sociedades en comandita por acciones en la
parte del capital accionario aportado, no determinarán resultados computables para el
Impuesto.
La presente disposición será aplicable sin perjuicio de lo establecido en el último

párrafo del Art. 20º de la Ley y en este sentido -a los efectos de la aplicación de los
numerales 2 y 3 del señalado articulo- se entiende que la reducción del capital proviene
de las utilidades capitalizadas, las reservas capitalizadas y del capital efectivamente
aportado, en este orden.
Texto Original Ley 125/91 Párrafo agregado por Ley

Artículo 20º Modificado por la Ley Nº 2421/04 artículo 3º
210/93
3) Las personas domiciliadas 3) Las personas domiciliadas 4) Las personas domiciliadas
o entidades constituidas en o entidades constituidas en el o entidades constituidas en
el exterior con o sin exterior con o sin sucursales, el exterior con o sin
sucursal, agencia o agencias o establecimientos sucursal, agencia o
establecimiento situados en situados en el país, establecimiento situados en
el país, determinarán el determinarán el impuesto el país determinarán el
impuesto aplicando la suma aplicando la suma de las tasas impuesto aplicando la suma
de las tasas previstas en los previstas en los numerales 1) de las tasas previstas en los
numerales 1) y 2), sobre las y 2), sobre las rentas numerales 1), 2) y 3) sobre
rentas obtenidas obtenidas las rentas obtenidas,
independientemente de las independientemente de las independientemente de las
mencionadas, agencias, mencionadas agencias, mencionadas agencias,
sucursales o establecimiento. sucursales o sucursales o
La tasa será exclusivamente establecimientos. establecimientos.
del 5% (cinco por ciento) La tasa será exclusivamente
para las rentas provenientes del 5% (cinco por ciento)
de utilidades o dividendos para las rentas provenientes
previstos en el numeral 1 de utilidades o dividendos
inciso a) del Art. 14. previstos en el numeral 1)
inciso a) del Art. 14.
Se presume que las
utilidades han sido
acreditadas o pagadas en los
siguientes casos:
a) Si en un arqueo de caja
por parte de la
Administración Tributaria,
se detectare un faltante de
dinero superior al 10% (diez
por ciento) del monto de la
cuenta “caja” declarada.
b) Otorgamiento de
préstamos al dueño, socio o
accionistas, salvo que el
objeto social sea la
intermediación financiera y
que el mismo no supere el
2% (dos por ciento) de su
En estos casos se deberá
pagar el impuesto previsto
en los numerales 2) o 3) del
presente artículo, según el
caso, con sus
correspondientes recargos e
intereses desde la fecha del
ejercicio en que se
produjeron las utilidades que
se presumen distribuidas.
La distribución al dueño,
socio o accionista del exceso
de la reserva legal, de las
reservas facultativas o del
capital por reducción del
capital que fuera integrado
por capitalización de
utilidades no distribuidas,
constituyen actos gravados
en concepto de distribución
de utilidades sujetas al
impuesto establecido en los
numerales 2) y 3) del
presente artículo, según el
caso, en la fecha en que se
dispuso su distribución. Se
presume que la reducción
del capital proviene de la
capitalización de utilidades
no distribuidas, salvo los
casos de cierre o clausura de
la empresa o por reducción
del capital por debajo del
capital integrado con aportes
de los socios distintos de la
capitalización de utilidades.
Decreto 6.359/05
Art. 88º APLICACIÓN DE LA TASA ADICIONAL: La tasa adicional prevista en el
numeral 2 del Art. 20º de la Ley, se aplicará sobre los importes netos de utilidades o
dividendos acreditados o pagados, lo que fuere anterior.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

numeral.

Se entenderá por importes netos las utilidades o dividendos acreditados o pagados de la
utilidad neta del ejercicio -deducido el importe del Impuesto-, excluidos los importes de
las reservas a que se refiere el artículo precedente.
Se presume que las utilidades o dividendos son acreditados desde el momento de la

puesta a disposición de los fondos, ya sea dentro o fuera del país.
Decreto 6.359/05
Art. 89º DESTINO DE LAS UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS: Las utilidades no
asignadas a reservas que no hubieren sido distribuidas deberán ser llevadas a una cuenta
que se denominará “Utilidades no asignadas“, debidamente identificada con el año a
que corresponde el ejercicio al cual se imputan, sin perjuicio de una futura
capitalización, a opción del contribuyente.
Cuando en base a las presunciones previstas en el Art. 20º de la Ley, se detecte que las
utilidades han sido acreditadas o pagadas, se deberán pagar las tasas previstas en los
numerales 2) y 3) del citado artículo de la Ley según corresponda, con sus
correspondientes recargos e intereses desde la fecha del ejercicio en que se produjeron
dichas utilidades, presumiéndose que dichas utilidades han sido acreditadas o pagadas
desde la más antigua a la más reciente, en ese orden.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

numeral.
Decreto 6.359/05
Art. 114º EFECTOS DE LA NORMA EN EL TIEMPO: Las operaciones gravadas por
este Impuesto realizadas por contribuyentes nacionales o por personas o entidades del
exterior sin sucursal o agencia en el país antes de la entrada en vigencia plena del Art.
20° de la Ley, estarán sujetas a las alícuotas vigentes al 31 de diciembre de 2005,
independientemente a la fecha del acreditamiento o pago.
Por otra parte, serán de aplicación a la distribución de utilidades o dividendos las

disposiciones que al respecto regían en el momento de la generación de dichas
utilidades o dividendos, con independencia de la fecha de su acreditamiento o pago.

Artículo 21º: Liquidación, declaración Jurada y Pago: El impuesto se liquidará por
Declaración Jurada, en la forma y condiciones que establezca la Administración la que
queda facultada para establecer las oportunidades en que los contribuyentes y
responsables deberán presentarla y efectuar el pago del impuesto correspondiente.
Decreto 6.359/05
Art. 84º LIQUIDACIÓN: La determinación de la renta neta gravada se realizará
partiendo del resultado del estado financiero del contribuyente, al que se le realizarán
los ajustes correspondientes de acuerdo a lo previsto en la Ley y este reglamento.
Para tal efecto se utilizarán los formularios que proporcionará la Administración.
a) DECLARACIÓN JURADA – ANUAL. Dentro de los cuatro meses de finalizado el

ejercicio fiscal. En el mismo plazo en aquellos casos que la Administración admita que
el ejercicio fiscal coincida con el ejercicio económico. En caso de clausura definitiva
dicho plazo se computará a partir de la fecha de cierre indicado por el contribuyente en
el formulario de su declaración jurada.
Al efecto, se establecen las fechas de vencimiento para la presentación y pago de las

declaraciones juradas, que se indica a continuación:
Última posición del Fecha de Vencimiento

identificador R.U.C.
Décimo día hábil del cuarto mes
Oa4
siguiente al cierre del ejercicio fiscal
Decimoprimer día hábil del cuarto
5a9 mes siguiente al cierre ejercicio
fiscal.
Decimosegundo día hábil del cuarto
Aa E mes siguiente al cierre del ejercicio
fiscal
Decimotercero día hábil del cuarto
FaJ mes siguiente al cierre ejercicio
fiscal.
Decimocuarto día hábil del cuarto
KaÑ mes siguiente al cierre del ejercicio
fiscal
Decimoquinto día hábil del cuarto
OaR mes siguiente al cierre ejercicio
fiscal.
Decimosexto día hábil del cuarto
SaV mes siguiente al cierre del ejercicio
fiscal
Decimoséptimo día hábil del cuarto
WaZ mes siguiente al cierre ejercicio
fiscal.

Agregado de acuerdo a la terminación del RUC.
c) TASA ADICIONAL DEL 5%. La liquidación y pago del 5% (cinco por ciento)
prevista en el num. 2) del Art. 20º de la Ley, sobre los importes netos acreditados o
pagados, lo que fuere anterior, deberá presentarse dentro del mes siguiente de
producirse la acreditación o pago, verificándose su vencimiento en coincidencia con el
estipulado para la declaración del Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a la
terminación del RUC.
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

numeral.

Artículo 1º.- La presentación de las declaraciones juradas y el pago del impuesto
resultante podrán hacerse en momentos distintos, dentro de los plazos previstos en el
calendario detallado en el artículo 4º de la presente Resolución.
Las presentaciones que fueran efectuadas dentro de los plazos previstos en dicho
calendario y cuyos pagos se efectivicen en fechas posteriores al vencimiento no darán
lugar a la aplicación de la sanción por contravención, sin embargo corresponderá aplicar
la sanción por mora (multa y recargo o intereses moratorios) prevista en el artículo 171
de la Ley No. 125/91, la cual se calculará desde el día siguiente al del vencimiento de la
obligación tributaria incumplida y se liquidará hasta la fecha de la extinción de dicha
obligación.
La presentación de Declaraciones Juradas Rectificativas en caso de "error" previsto en

el Art. 208 de la Ley 125/91 será admitida hasta un máximo de 2 (dos) por cada
ejercicio o período fiscal y obligación. A los efectos de la aplicación de la presente
resolución se entenderá por "error" la enmienda o subsanación de los defectos de
contenidos en la Declaración Jurada, no ajustada con la realidad, presentadas por los
contribuyentes.
Las rectificaciones que superen el limite establecido en la presente Resolución,

quedarán automáticamente invalidadas; sin perjuicio de que a pedido de parte y
debidamente justificada sea admitida por la Dirección competente de la SET de acuerdo
a la jurisdicción a la que pertenezca el contribuyente.
No procederá la presentación de Declaraciones Juradas Rectificativas para reemplazar

Declaraciones Juradas Originales que fueron presentadas sin movimiento o que no
fueron producto de errores. Dicho acto hará presumir a la Administración que la
operación representa omisión, simulación, ocultación o maniobra en perjuicio del fisco
y consecuentemente objeto de las sanciones previstas en la Ley Nº 125/91.

Artículo 2º.- Para la liquidación de los impuestos previstos en la Ley N° 125/91 y sus
modificaciones, se utilizarán los Formularios que se indican a continuación. Al efecto,
en Anexo II, formando parte de la presente Resolución, quedan aprobados los
formularios que se indican en la Columna II de la tabla siguiente:
Ver cuadro Artículo 2º
Los formularios que se indican en la Columna I de la tabla precedente, deberán ser

utilizados para la presentación de las declaraciones juradas correspondientes a los
ejercicios anteriores al 2006 (con excepción a lo que corresponde al Tributo Único que
estará habilitado su utilización hasta el ejercicio fiscal 2006) o a los períodos mensuales
anteriores a enero 2007. En cambio, los formularios que se indican en la Columna II,
deberán ser utilizados para la presentación de las declaraciones juradas correspondientes
al ejercicio 2006 en adelante o a los períodos enero 2007 en adelante.
Para la rectificación de declaraciones juradas presentadas por ejercicios anteriores al
2006 o por los períodos mensuales anteriores a enero 2007, deberán utilizarse los
mismos formularios empleados para la presentación de la declaración jurada original,
con las siguientes excepciones:
a) Declaración Jurada de SAU y Bienes Patrimoniales de contribuyentes del IMAGRO:

Deberá emplearse siempre los Formularios números 151 o 153 según corresponda.
b) Declaración Jurada de Retención de IVA, IRACIS e IMAGRO: Deberá emplearse

siempre el Formulario número 827, y
c) Declaración Jurada de Anticipos de IRACIS: Deberá emplearse siempre el

Formulario número 801.
Los Formularios a que se refiere el presente artículo se imprimirán, en todos los casos,
en tamaño oficio (21,5 cm x 33 cm).

Artículo 3º.- Los Formularios de Declaraciones Juradas aprobados en el Artículo
precedente podrán ser obtenidos, en su versión física (formato preimpreso), por los
Contribuyentes o Responsables, por cualquiera de los siguientes medios:
a) Imprimiéndolos en blanco, desde la página WEB de la SET (www.set.gov.py);
b) Imprimiéndolos, ya llenados, utilizando el software “Módulo del Contribuyente” que

podrá ser descargado gratuitamente desde la página WEB de la SET indicada en el
literal precedente. Alternativamente, este software podrá ser obtenido gratuitamente en
locales al efecto habilitados por la SET, en los que los interesados deberán proveer
Discos Compactos (CD) para que el software sea grabado en dichos dispositivos en un
plazo no mayor a 5 (cinco) días computables a partir del momento de su entrega.
Estos Formularios también podrán ser utilizados por los Contribuyentes o Responsables,
en su formato digital, desde la página WEB de la SET, conforme a los procedimientos
que se indican en la presente Resolución.
Todos los Formularios preimpresos en blanco son de libre reproducción y

comercialización, siempre y cuando conserven la integridad del formato con la versión
establecida oficialmente por la SET.
Cualquiera que sea el medio empleado para la obtención y llenado de los Formularios,
los Contribuyentes o Responsables deben presentarlos en los locales autorizados por la
SET debidamente firmados, o vía Internet en caso de elegirse esta opción.
Los formularios preimpresos que fueron comercializados por la SET hasta el mes de
enero de 2007, para su utilización en la presentación y pago de obligaciones
correspondientes a periodos o ejercicios fiscales hasta el 2006, quedan fuera de
circulación y no podrán ser utilizados a partir de la vigencia de la presente Resolución.
En caso que un contribuyente o responsable deba regularizar obligaciones tributarias

con vencimiento anterior a la vigencia de los nuevos formatos de formularios, deberá
utilizar los formularios que correspondían a dichas obligaciones que estarán disponibles,
en su nuevo formato pero manteniendo su numeración original conforme al detalle
obrante en el Anexo II, en la Página WEB de la SET.

Artículo 4º.- Establécense las fechas de vencimiento para la presentación y pago de las
DDJJ de los Impuestos al Valor Agregado, Selectivo al Consumo, a los Actos y
Documentos, a la Renta (IRACIS, IMAGRO, Renta del Pequeño Contribuyente, Renta
Personal), Retenciones, tal como se indican a continuación:
TERMINACIÓN DEL RUC

(ÚLTIMO NÚMERO DEL DÍA DE
IDENTIFICADOR, SIN VENCIMIENTO
CONSIDERAR EL DÍGITO (FECHA FIJA DE
VERIFICADOR) CADA MES)
0 7
1 9
2 11
3 13
4 15
5 17
6 19
7 21
8 23
9 25
En los casos en que el vencimiento conforme a las fechas fijas de cada mes
correspondiere a un día inhábil, dicho vencimiento se trasladará al primer día hábil
inmediato siguiente, sin que ello implique el diferimiento de los demás vencimientos.
A tales efectos, los contribuyentes de los impuestos a la Renta previstos en las Leyes
Nos. 125/91 y 2421/04, deberán presentar las declaraciones juradas anuales y realizar
los pagos que corresponda, teniendo en cuenta las fechas fijas de los días de
vencimiento citados en la tabla precedente, de acuerdo al siguiente detalle:
a) Los Contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente (IRPC), hasta
el día de vencimiento del tercer mes después de finalizado el ejercicio fiscal.
b) Los contribuyentes del Impuesto a la Renta Comercial, Industrial o de Servicios
(IRACIS), hasta el día de vencimiento del cuarto mes después de finalizado el ejercicio
fiscal.
c) Los Contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias

(IMAGRO), hasta el día de vencimiento del quinto mes después de finalizado el
ejercicio fiscal.
d) Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP),
hasta el día de vencimiento del sexto mes después de finalizado el ejercicio fiscal.
A partir del período que inicia el 1 de febrero de 2007, los Contribuyentes del Impuesto
Selectivo al Consumo que comercialicen combustibles realizarán la liquidación del
impuesto por periodos semanales, conforme a lo dispuesto en el artículo 108 de la Ley
No. 125/91, y presentarán la declaración jurada consolidada en forma mensual,
debiendo conservar en su archivo tributario la correspondiente planilla de liquidación
semanal que ha servido de base para la referida presentación. Cuando un periodo
semanal incluya días correspondientes a dos distintos meses, dicho periodo semanal
deberá incluirse totalmente en la declaración jurada que corresponda al primero de tales
meses.

Artículo 22º: Documentación: Serán de aplicación en materia de documentación, las
disposiciones legales y reglamentarias previstas para el Impuesto al Valor Agregado, sin
perjuicio de las que establezca la Administración para el presente impuesto.
Decreto 6.359/05
Art. 107º REGISTROS Y OPERACIONES CONTABLES: Los contribuyentes
obligados a llevar registros contables, deberán hacerlo adecuándose a las disposiciones
contenidas en la Ley Nº 1.034/83 “Del Comerciante“, a las normas legales de carácter
especial dictadas con respecto a ciertos contribuyentes, y a los reglamentos dictados por
el Poder Ejecutivo y la Administración, para determinar los resultados de su
movimiento financiero-contable imputables al año fiscal.
La información contable deberá reunir los postulados de: equidad, objetividad,

importancia relativa, comparabilidad, revelación suficiente, uniformidad, prudencia y
neutralidad.
Decreto 6.359/05
Art. 108º DOCUMENTACIONES: Los registros relacionados con la compra o
adquisición de bienes y servicios, estarán respaldados por los comprobantes de venta
autorizados por la Administración, así como por los documentos de importación.
Los contribuyentes deberán emitir y entregar comprobantes de venta en todas las

transferencias de bienes y en la prestación de servicios que efectúen,
independientemente de su valor y de los contratos celebrados.
Decreto 6539/05
Art. 2º.- Comprobantes de Venta.- Cuando cumplen las disposiciones del presente
Decreto y están timbrados por la Administración Tributaria, son Comprobantes de Venta
los siguientes documentos que acreditan la enajenación de bienes o la prestación de
servicios:
1) Facturas.
2) Boletas de Venta.
3) Autofacturas.
4) Tickets emitidos por máquinas registradoras.
5) Entradas a espectáculos públicos.
6) Boletos de transporte público de personas, urbano e interurbano de corta distancia,
entendiéndose por tal al recorrido que desde el punto de partida no sobrepase 100
kilómetros.
7) Boletos de loterías, sorteos, apuestas y demás juegos de azar.
Decreto 6539/05
Art. 3º.- Otros comprobantes de Venta Autorizados.- Se Consideran también
comprobantes de Venta los Siguientes Documentos:
1) Ticket o billetes emitidos por empresas de transporte aéreo.

2) Otros que autorice expresamente la Administración Tributaria, que por su naturaleza
requieran un tratamiento particular.
Estos documentos no requieren ser timbrados, salvo que la propia Administración

Tributaria disponga lo contrario mediante Resolución de Carácter general, pero están
sujetos a las condiciones de control que establezca y deben cumplir con los requisitos
indicados en el presente Decreto.
Decreto 6539/05
Art. 4º.- Documentos Complementarios.- Sin poder sustentar por sí mismos la
enajenación de bienes o la prestación de servicios, son documentos contables
complementarios a los Comprobantes de Venta los siguientes:
1) Notas de Crédito.
2) Notas de Débito.
Decreto 6539/05
Art. 5º.- Facturas.- Se deberá emitir y entregar Facturas para respaldar documentalmente
toda operación realizada entre contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado y en los
siguientes casos:
1) Cuando las operaciones se realicen para enajenar bienes o prestar servicios a

contribuyentes que tengan derecho al uso de crédito fiscal del Impuesto al Valor
Agregado, conforme a las normas que rigen el sistema impositivo.
2) Cuando el adquirente del bien o usuario del servicio requiera respaldar costos y
gastos a los fines impositivos pertinentes.
3) Cuando las operaciones se refieran a la enajenación de bienes gravados por el

Impuesto Selectivo al Consumo a ser utilizado por el adquirente como anticipo del
mismo impuesto.
4) En operaciones de exportación.
Las Facturas serán válidas como sustento de Crédito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado y de costos y gastos a los fines impositivos pertinentes Únicamente cuando
cumplan con todos los requisitos establecidos en el Presente Decreto.
Decreto 6539/05
Art. 6º.- Boletas de Venta.- Se emitirán y entregarán Boletas de Venta en operaciones
con consumidores o usuarios finales.
Se podrán expedir Boletas de Venta con requisitos simplificados, conforme lo

establecido en el presente Decreto, siempre que permitan identificar al adquirente.
Las Boletas de Venta no podrán ser utilizadas para respaldar Crédito Fiscal del Impuesto
al Valor Agregado. En cambio, siempre y cuando identifiquen al adquirente del bien o
usuario del servicio y cumplan los demás requisitos establecidos por el presente
Decreto, podrán emplearse para sustentar costos o gastos con efectos fiscales conforme
las disposiciones que regulan los impuestos vigentes en el país.
Decreto 6539/05
Art. 7º.- Auto Factura.- Son documentos expedidos por los contribuyentes en su calidad
de adquirentes de bienes o servicios a personas físicas y su uso estará sujeto a las
disposiciones que regulan en cada caso los impuestos vigentes en el país así como a los
requisitos establecidos por el presente Decreto.
Decreto 6539/05
Art. 8º.- Tickets.- Son Comprobantes de Venta expedidos a través de máquinas
registradoras de sistema cerrado en operaciones con consumidores o usuarios finales.
Los Tickets no podrán ser utilizados para respaldar Crédito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado. En cambio, siempre y cuando identifiquen al adquirente del bien o servicio y
cumplan los demás requisitos establecidos por el presente Decreto, podrán emplearse
para sustentar costos o gastos con efectos fiscales, conforme las disposiciones que
regulan los impuestos vigentes en el país.
Decreto 6539/05
Art. 13º.- Obligación de expedir Comprobantes de Ventas.- Están obligados a expedir
Comprobantes de Venta, todos los contribuyentes que enajenen bienes o que presten
servicios de cualquier naturaleza. Esta obligación rige aún cuando la enajenación o
prestación no se encuentre afectada por tributos o se realice a título gratuito. A tal efecto
se entenderá por expedición el acto de emisión y entrega del comprobante de venta.
Decreto 6539/05
Art. 14º.- Oportunidad en la que se debe expedir Comprobantes de Ventas.- Sin
perjuicio de lo dispuesto en el Artículo 80 de la Ley N° 125/91, se deberá expedir
Comprobante de Venta en las siguientes oportunidades, en el orden de su ocurrencia:
1) En el momento que se entregue el bien o se concluya la prestación del servicio, por el

monto total de la operación o por su saldo si hubieran existido pagos parciales previos.
2) En los casos que el pago parcial o total se efectúe antes de la entrega del bien, al
momento de percibirse el pago total o parcial por el bien o servicio, por el monto
percibido.
3) Al momento de afectarse el bien para uso o consumo personal por parte del dueño,
socios, directores o empleados del contribuyente, por el monto total de la operación o
por su saldo si hubieran existido pagos parciales previos.
4) Al momento de concluirse cada período, fase o etapa, cuando se trate de contratos de

servicios por etapas, avance de obra o trabajos, por el monto que corresponda al
período, fase o etapa, según el caso.
5) En los casos de enajenación de bienes o de prestación de servicios concertados por

medios electrónicos, teléfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se
efectúe mediante tarjeta de crédito, tarjeta de débito, débito automático en cuenta o
abono en cuenta en forma previa a la entrega del bien o a la prestación del servicio, el
Comprobante de Venta deberá ser emitido al momento en que se percibe el pago y ser
remitido en el día a la dirección que indique el adquirente o usuario, o ser entregado
junto con el bien o al momento de la prestación del servicio si ocurriesen en el día.
6) Las entidades que prestan servicios de intermediación financiera podrán consignar en

un solo Comprobante de Venta el total detallado de los servicios prestados durante el
mes a sus clientes y entregarlo junto con el respectivo estado de cuenta.
Art. 16º.- CONSTANCIA. Quienes no sean contribuyentes del presente Impuesto y se
constituyan en proveedores de bienes o servicios del sector público, deberán obtener
una constancia de la Administración en la cual se establecerá que el interesado no es
contribuyente del referido impuesto, con el objeto de evitar que el mencionado sector
realice la retención correspondiente.
También se expedirán a los contribuyentes del Impuesto a la Renta, cuando los anticipos
pagados sean superiores al impuesto del ejercicio anterior.
La constancia de no retención no se exigirá a proveedores que sean contribuyentes del

Tributo Único en tanto dicho tributo esté en vigencia. Para estos efectos será necesario
que el comprobante que se presenta a cobro, señale en forma impresa que se trata de
"Comprobante de Venta - Tributo Único".
El procedimiento de expedición será el dado por la Resolución Nº 117/92 o la que la

sustituya en el futuro.

Artículo 23º: Anticipos a cuenta: Facúltase a la Administración a exigir anticipos o
retención con carácter de anticipos en el transcurso del ejercicio en concepto de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda tributar al finalizar el mismo, los que no
podrán superar el monto total del impuesto del ejercicio anterior.
Cuando el monto anticipado supere el impuesto liquidado se procederá a la
compensación o devolución, en la forma y condiciones que establezca la
Administración.
Resolución 765/05
Artículo 1º.- Anticipos a Cuenta - Los anticipos exigidos por el Artículo 23º de la Ley
Nº 125/91 en concepto de pago a cuenta del Impuesto a la Renta Comercial, deberán ser
ajustados para el ejercicio fiscal 2005, de acuerdo a la tasa prevista en el Artículo 20º de
la Ley Nº 125/91, texto actualizado Ley Nº 2421/04 De Reordenamiento Administrativo
y Adecuación Fiscal.
A tal efecto, los contribuyentes de acuerdo a la fecha de cierre de su ejercicio fiscal

correspondiente al periodo 2004, calcularán los anticipos a ser ingresados a cuenta del
impuesto - ejercicio fiscal 2005 - tomando en consideración los porcentajes que se
mencionan a continuación:
a) Tercer y Cuarto anticipo a ser ingresados en los meses de Setiembre y Noviembre;

8,33% (ocho coma treinta y tres por ciento) por cada anticipo, sobre el impuesto
liquidado en el ejercicio fiscal cerrado al 31 de diciembre de 2004.
b) Anticipos a ser ingresados correspondientes a los cierres al 30 de abril y 30 de junio,

respectivamente; 16,66 (diez y seis coma sesenta y seis por ciento) por cada anticipo
sobre el impuesto liquidado en los periodos fiscales mencionados.
Resolución General Nº 1/07 Artículo 8º

Esta es la nueva redacción del artículo 11 de la Resolución Nº 1.346/05 que fue
modificado por el artículo 8 de la RG Nº 1/07
Art. 11º.- ANTICIPOS A CUENTA.
I. RÉGIMEN GENERAL. Los contribuyentes, salvo las situaciones particulares

regladas en esta Resolución, deberán realizar pagos a cuenta del impuesto del ejercicio
en curso.
II. CÁLCULO DEL ANTICIPO – BASE DE PAGO.
El anticipo será calculado sobre el 100 % (cien por ciento) del Impuesto liquidado por el
ejercicio inmediato anterior (xxx1) menos el monto de las retenciones de que
presuntivamente va ser sujeto el contribuyente en el transcurso del ejercicio fiscal por el
cual se aplica el anticipo (xxx2).
Para el efecto, el monto de las retenciones que presuntamente van a aplicarse en el

transcurso de un ejercicio (xxx2) es igual a las retenciones que efectivamente le fueron
practicadas al contribuyente en el ejercicio anterior (xxx1) según conste en su
declaración jurada del impuesto.
Fórmula:
CONCEPTO EJEMPLO
Impuesto liquidado del ejercicio xxx1 100.000.000
Menos
Retenciones presuntas del ejercicio xxx2 10.000.000
(igual a las retenciones que le fueron practicadas

al contribuyente en el ejercicio anterior xxx1)
= Base de pago de los anticipos del ejercicio

90.000.000
xxx2
III. CÁLCULO DE CADA CUOTA
El anticipo será pagado en cuatro (4) cuotas iguales determinadas sobre la base de pago
del anticipo que corresponda al ejercicio fiscal en curso.
Si el contribuyente tuviere saldo a favor al cierre del ejercicio fiscal anterior, dicho
saldo se compensará automáticamente contra la base de pago del anticipo.
En caso que, compensando su saldo a favor contra la base de pago del anticipo, por ser
aquél saldo menor a esta base resulte un monto de anticipo a pagar, dicha suma se
dividirá en 4 (cuatro), generándose así las cuotas de anticipos correspondientes. En
cambio, si el saldo a favor del contribuyente fuera igual o mayor a la base de pago del
anticipo la cuota de anticipo será igual a 0 (cero). En todos los casos, el saldo a favor del
contribuyente quedará reducido en el monto compensado contra la base de pago del
anticipo. Fórmulas:
a) Si el contribuyente no tuviere saldo a favor en el periodo anterior aplicará la siguiente

fórmula:
VER - Resolución General Nº 1/07
b) Si el contribuyente tuviere saldo a su favor en el periodo anterior, dicho saldo se

compensará automáticamente contra el anticipo que corresponda, por consiguiente
deberá aplicar la siguiente fórmula:
Si A fuera mayor a B:
Si B fuera mayor a A:
Tanto en los casos en que el contribuyente o responsable determine y liquide su

impuesto bajo el régimen general como en aquellos en que lo haga bajo el régimen de
renta presunta, para el cálculo de los anticipos se tendrá en cuenta el impuesto resultante
de aplicar únicamente la tasa general del 10% (diez por ciento) prevista en el num. 1 del
artículo 20º de la Ley No. 125/91 (texto actualizado), no debiendo tomarse en cuenta, en
los casos en que el impuesto se determine y liquide bajo el régimen de renta presunta, la
tasa adicional del 5% (cinco por ciento) prevista en el segundo párrafo del artículo 90
del Anexo del Decreto No. 6.359/05.
IV.- VENCIMIENTOS PARA EL PAGO.
Los anticipos se pagarán en el primer, tercer, quinto y séptimo meses siguientes al

vencimiento del plazo de presentación de la declaración jurada de liquidación del
impuesto, respetando las fechas previstas en el calendario perpetuo establecido en esta
Resolución.
V.- EXIMICIÓN DEL PAGO DE ANTICIPOS.
El contribuyente cuyo impuesto liquidado en un ejercicio fiscal no supere un salario

mínimo establecido para actividades diversas no especificadas para la capital de la
República, vigente al día siguiente de la fecha de cierre del ejercicio correspondiente,
está eximido del pago del anticipo correspondiente al siguiente ejercicio fiscal.
Esta, igualmente, eximido del pago de anticipos los contribuyentes del Impuesto a la
Renta Agropecuaria (IMAGRO) que por el hecho de enajenar eventualmente bienes de
su activo fijo, deban liquidar y pagar el Impuesto a la Renta a las Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS) en forma ocasional.
Esta disposición no exime al contribuyente de estar sujeto a retención del presente

impuesto.
Resolución 1.346/05 (Modificado por el artículo 8º de la Resolución Gral. Nº 1/07)

Art. 11º.- ANTICIPOS A CUENTA – RÉGIMEN GENERAL. Los contribuyentes, salvo
las situaciones particulares regladas en esta Resolución, deberán realizar pagos a cuenta
del impuesto del ejercicio en curso.
Los anticipos serán equivalentes al 25% (veinte y cinco por ciento) del impuesto
liquidado en el ejercicio fiscal anterior, debiéndose abonar los mismos en el primero,
tercero, quinto y séptimo mes siguientes al plazo de presentación de la declaración
jurada de liquidación del impuesto.
Al efecto, se establecen las fechas de vencimiento para la presentación y pago de los

anticipos a cuenta, que se indica a continuación:
Última posición del

identificador
Fecha de Vencimiento
R.U.C.
Séptimo día hábil del primer, tercer,
Oa4 quinto y séptimo mes siguiente al
vencimiento de la declaración jurada.
Octavo día hábil del primer, tercer,
5a9 quinto y séptimo mes siguiente al
Noveno día hábil del primer, tercer,
Aa E quinto y séptimo mes siguiente al
Décimo día hábil del primer, tercer,
FaJ quinto y séptimo mes siguiente al
Decimoprimer día hábil del primer,
KaÑ tercer, quinto y séptimo mes siguiente al
Decimosegundo día hábil del primer,
OaR tercer, quinto y séptimo mes siguiente al
Decimotercero día hábil del primer,
SaV tercer, quinto y séptimo mes siguiente
al vencimiento de la declaración jurada.
Decimocuarto día hábil del primer,
WaZ tercer, quinto y séptimo mes siguiente al
Para el cálculo de los anticipos se tendrá en cuenta el impuesto resultante de aplicar la

tasa general prevista en el num. 1 del art. 20º de la Ley.
Resolución 1.346/05 (Modificado por Resolución Gral. Nº 22/08)

Art. 12º.- SUSPENSIÓN DE LOS ANTICIPOS. Los contribuyentes que hayan
ingresado los dos (2) primeros anticipos y consideren que los mismos cubrirán el
Impuesto que se liquidará en el ejercicio, deberán presentar una liquidación pro forma
en carácter de Declaración Jurada del Balance General y Estados Financieros en la cual
deberán estimar el impuesto en base a las rentas reales obtenidas entre el comienzo del
ejercicio y el mes anterior al que corresponda realizar el próximo anticipo que se solicita
suspender. Dicha declaración deberá presentarse dentro del plazo previsto para el pago
del anticipo cuya suspensión se solicita.
La Administración podrá autorizar la suspensión de todos o de algunos de los anticipos,

previo estudio de una declaración jurada provisoria que deberá presentar el
contribuyente, así como de las pruebas, en los casos de siniestro, cese de actividades y
de cualquier otro hecho fortuito o de fuerza mayor no imputable al contribuyente.
Si de la declaración jurada definitiva surge saldo a favor de la Administración, se

exigirán multas y recargos por cada anticipo suspendido, sobre la diferencia resultante
entre el monto pagado y el de la liquidación del impuesto, siempre que sea igual o
inferior al del ejercicio inmediatamente anterior.
Esta diferencia será considerada como base para aplicar la sanción de mora sobre el
importe de los anticipos no realizados, necesarios para cubrir el impuesto
liquidado. Cuando éste resultare superior, dicha base siempre estará limitada a los
anticipos suspendidos. La sanción se calculará desde el día siguiente del vencimiento
del pago de los aludidos anticipos hasta la fecha en que se ingrese el impuesto liquidado
en la referida declaración anual.
Resolución Gral. Nº 22/08
Art. 1º - MODIFICACION - Modificase el Art. 12º de la Resolución Nº 1.346/05 el cual
queda redactado de la siguiente manera:
Art. 12º. SUSPENSIÓN DE ANTICIPOS.
a) Procedencia. Los contribuyentes que hayan pagado al menos los dos (2) primeros
anticipos y consideren que los mismos cubrirán el Impuesto que se liquidará en el
ejercicio, podrán solicitar la suspensión de los restantes anticipos a pagar en el ejercicio
fiscal en vigencia.
El presente procedimiento de suspensión de anticipos afectará a aquellos contribuyentes

que determinen su impuesto por el Régimen General; Régimen Presunto y Régimen
Simplificado de Liquidación del Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios, previsto, en el Libro I, Título 1, Capítulo I de la Ley Nº
125/91; texto actualizado por la Ley Nº 2421/04.
b) Formas de solicitar:
1) Los contribuyentes que posean clave de acceso podrán solicitarlo a través de la

página Web de la SET: http://www.set.gov.py, utilizando el formulario virtual que al
efecto estará disponible, en el que deberá señalarse, además del Identificador RUC y
otra información que le sea solicitada, indicando a su vez el o los Anticipos por las que
desea solicitar la Suspensión correspondiente. En esta opción, una vez analizada la
solicitud, la SET comunicará vía correo electrónico al solicitante la aceptación o
rechazo de la solicitud dentro de los cinco (5) días hábiles de haberse efectuado la
solicitud; al efecto, la SET utilizará la dirección de correo electrónico que el
Contribuyente o Responsable tenga registrada en el RUC. Cuando la comunicación sea
de aceptación, el mensaje de correo electrónico contendrá la resolución respectiva. La
resolución será expedida por el responsable de cobranzas de la jurisdicción
correspondiente.
El Contribuyente o Responsable que desee utilizar este servicio deberá obtener

previamente, actuando por sí mismo o por medio de su representante legal o de un
tercero apoderado con Poder suficiente al efecto, una Clave de Acceso Confidencial de
Usuario, conforme a las normas vigentes sobre responsabilidad y uso de medios
electrónicos para la presentación de información y declaraciones tributarias,
cumplimiento de otros deberes formales y realización de trámites fiscales.
2) En su defecto, apersonándose a la Plataforma de Atención al Contribuyente (PAC) de

su jurisdicción. En esta opción, el funcionario actuante ingresará al sistema informático
de la SET con su propia Clave de Acceso y requerirá al solicitante (Contribuyente o
Responsable, por sí mismo o por medio de su representante legal o de un tercero
suficientemente autorizado al efecto), el Identificador RUC. En esta opción, una vez
analizada la solicitud, la SET emitirá una resolución de aceptación o rechazo de la
solicitud dentro de los cinco (5) días hábiles de haberse presentado la solicitud,
debiendo el interesado apersonarse en la misma PAC a los fines de su notificación de la
respectiva resolución. La resolución será expedida por el responsable de cobranzas de la
jurisdicción correspondiente.
La utilización de esta opción no requiere Clave de Acceso Confidencial de usuario para
el Contribuyente o Responsable.
c) Requisitos para tramitar a través de la P.A.C.:
1) Fotocopia de Cédula de Identidad del Contribuyente (personas físicas) o del

Representante legal (personas jurídicas), presentando el original para su verificación.
2) Si se delega el trámite a otra persona, presentar, además, una autorización escrita y

firmada por el contribuyente, fotocopia de Cédula de identidad del autorizado,
presentando el original para su verificación.
d) Plazo: La solicitud podrá ser presentada hasta la fecha del vencimiento para el pago
del anticipo cuya suspensión se solicita, conforme al vencimiento que corresponda al
contribuyente en el Calendario Perpetuo de Vencimiento.
e) Casos de excepción: La Administración Tributaria podrá autorizar en casos

excepcionales, previo dictamen jurídico, la suspensión de todos los anticipos, previo
estudio de los documentos que justifiquen una disminución considerable de los ingresos
en relación a los del ejercicio anterior, por casos de siniestro, cese temporal de
actividades, clausura en proceso o cualquier otro hecho fortuito o de fuerza mayor no
imputable al contribuyente.
Las solicitudes para los Casos de Excepción deberán ser presentadas indefectiblemente
en la PAC, en el sector que corresponda a la unidad de Cobranzas, dependiente de las
Oficinas Impositivas Tipo 1, 2 y 3, y en la Dirección General de Grandes
Contribuyentes, donde se generará la solicitud en el Sistema de Gestión Tributaria
Marangatú y se remitirá los antecedentes a la Dirección de Planificación y Técnica
Tributaria, quién emitirá opinión jurídica para la autorización o rechazo de la solicitud.
Posteriormente todos los antecedentes serán derivados a la unidad de Cobranzas que

corresponda, quien emitirá una resolución de aceptación o rechazo de la solicitud,
debiendo el interesado apersonarse en la PAC a los fines de su notificación de la
respectiva resolución. Toda la gestión desde la recepción de la solicitud hasta su
despacho final deberá ser ejecutada dentro de los veinte (20) días hábiles de haberse
presentado la solicitud. La resolución será expedida por el responsable de cobranzas de
la jurisdicción correspondiente.
f) Cálculo de accesorios legales: Si en la declaración jurada de IRACIS, luego del cierre

del ejercicio fiscal, surge saldo a favor de la Administración, se exigirán mora e interés
por cada anticipo suspendido. Los accesorios legales se calcularán desde el día siguiente
del vencimiento para el pago de los anticipos suspendidos hasta la fecha de la
presentación de la Declaración Jurada anual del periodo fiscal que corresponde al
anticipo suspendido, conforme a las siguientes situaciones:
1) Cuando el impuesto liquidado sea igual o superior al del ejercicio anterior, la base
para el cálculo de los accesorios legales será el monto de cada anticipo suspendido.
Cuando el impuesto liquidado sea igual al del ejercicio anterior
IRACIS 2006 20.000.000
Anticipos generados a Anticipo

Anticipo 1 Anticipo 3 Anticipo 4
partir de IRACIS 2006 2
5.000.000 5.000.000 5.000.000
5.000.000
Pago del 1º y 2º Anticipo

Anticipo 1
Anticipos 2
5.000.000
5.000.000
Suspensión del 3º y 4º Anticipo

Anticipos 2
Pagado Suspendido Suspendido
Pagado
IRACIS 2007 20.000.000
Accesorios generados Anticipo Anticipo 3 Anticipo 4

Anticipo 1
con IRACIS 2007 2 Saldo por Saldo por
Pagado
Pagado accesorios legales accesorios legales
Cuando el impuesto liquidado sea superior al del ejercicio anterior
IRACIS 2006 20.000.000
Anticipos generados a Anticipo

5.000.000 5.000.000 5.000.000
5.000.000

Anticipo 1
Anticipos 2
5.000.000
5.000.000

Anticipos 2
Pagado
IRACIS 2007 25.000.000
Accesorios generados Anticipo Anticipo 3 Anticipo 4

Anticipo 1
con IRACIS 2007 2 Saldo por Saldo por
Pagado
Pagado accesorios legales accesorios legales
2) Cuando el impuesto liquidado sea inferior al del ejercicio anterior, la base para el
cálculo de los accesorios será la diferencia entre el impuesto liquidado y los anticipos
pagados.
Cuando el impuesto liquidado sea inferior al del ejercicio anterior Ejemplo 1
IRACIS 2006 20.000.000
Anticipos generados a partir Anticipo

de IRACIS 2006 2
5.000.000 5.000.000 5.000.000
5.000.000
Pago del 1º y 2º Anticipos Anticipo

Anticipo 1
2
5.000.000
5.000.000

Anticipos 2
Pagado
IRACIS 2007 15.000.000
Accesorios generados con Anticipo Anticipo 3 Anticipo 4

Anticipo 1
IRACIS 2007 para el 3º 2 Saldo por Sin saldo
Pagado
Anticipo Pagado accesorios legales deudor
Cuando el impuesto liquidado sea inferior al del ejercicio anterior Ejemplo 2
IRACIS 2006 20.000.000
Anticipos generados, a Anticipo

5.000.000 5.000.000 5.000.000
5.000.000

Anticipo 1
Anticipos 2
5.000.000
5.000.000

Anticipos 2
Pagado
IRACIS 2007 17.500.000

Accesorios generados Anticipo 3 Anticipo 4
Anticipo
con IRACIS 2007 para Anticipo 1 Saldo por Saldo por accesorios
2
el 3º y 4º Anticipos Pagado accesorios legales proporcional al
Pagado
legales IRACIS 2007
g) Motivos de Rechazo de la Solicitud: Las solicitudes de Suspensión de Anticipos

serán rechazadas si alguno de los datos ingresados en la respectiva solicitud no son
correctos o si el Contribuyente registra omisión o morosidad en cualquiera de sus
obligaciones ante la Administración Tributaria.
Art. 13º.- ANTICIPOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES EN RECINTOS
ADUANEROS. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta que enajenen bienes a
bordo, en recintos aduaneros o en depósitos particulares fiscalizados, ingresarán
anticipos a cuenta del Impuesto a la Renta en el Formulario Nº 832 “Liquidación en
Recinto Aduanero”, ante la Dirección General de Grandes Contribuyentes o la
Dirección General de Recaudación: a) Departamento de Medianos Contribuyentes o, b)
Red Bancaria, según corresponda, por cada enajenación realizada. Dichos anticipos
deberán imputarse a los efectos del pago que corresponda realizar conforme a los
vencimientos bimestrales del ejercicio en curso.
La base imponible del anticipo por cada operación constituirá el valor CIF de la
transferencia, incrementado en un 30% (treinta por ciento).
Sobre el monto así determinado, se aplicará un porcentaje del 3% (tres por ciento).
En este orden, el procedimiento será el siguiente:
1) El consignatario de la mercadería, en cumplimiento de las formalidades establecidas,

comunicará a la Dirección Nacional de Aduanas en el momento de producirse la
transferencia, cuando la enajenación comprenda a todos los bienes que figuran en el
Conocimiento de Embarque, Guía Aérea o Carta de Porte.
2) Cuando se solicite y autorice debidamente por la Dirección Nacional de Aduanas, el

fraccionamiento del Conocimiento de Embarque, Guía Aérea o Carta de Porte a nombre
de terceros, se aplicará igual procedimiento que en el punto anterior.
3) La solicitud o comunicación de la transferencia realizada en la forma señalada en los

puntos 1 y 2 deberá contener los siguientes datos mínimos:
- Registro de entrada, Nº y Fecha;

- Número del Conocimiento de embarque, Guía Aérea o Carta de Porte;
- Nombre o Razón social y RUC del enajenante;
- Nombre o Razón social y RUC del comprador, si correspondiese;
- Precio de Venta real del o los bienes enajenados a bordo, en recintos aduaneros o
depósitos particulares fiscalizados;
- Cantidad y descripción de bienes enajenados;
- Procedencia;
- Saldo existente en caso de fraccionamiento;
- Tratándose de automotores, además se incluirá el Nº de motor y chasis, origen, tipo y
demás datos de los mismos.
4) El pago del anticipo se realizará previo a la numeración del Despacho de Importación

correspondiente, a cuyo efecto deberá presentarse obligatoriamente ante la Dirección
Nacional de Aduanas, junto con los documentos de los trámites realizados para la
transferencia, el comprobante de pago debidamente intervenido por el cajero de la
unidad perceptora del anticipo.
Lo dispuesto en el presente artículo no es aplicable a las operaciones amparadas en el

régimen previsto en el Decreto No. 6406/2005.
Derogado por el artículo 11º inc. c) de la Resolución Gral. 1/07

Art. 14º.- ANTICIPO VÍA RETENCIÓN. Quienes fueran objeto de retenciones que se
consideran anticipos a cuenta del tributo, podrán imputar las mismas a los efectos del
pago que corresponda realizar por el anticipo normal a cuenta del ejercicio en curso.
Resolución Nº 767/06
Artículo 1º.- ANTICIPOS A CUENTA: Los anticipos exigidos por el Artículo 23º de la
Ley Nº 125/91 en concepto de pago a cuenta del Impuesto a la Renta Comercial,
Industrial y de Servicios, deberán ser ajustados para el ejercicio fiscal 2006, de acuerdo
a la tasa prevista en el Artículo 20º de la Ley Nº 125/91, texto actualizado Ley Nº
2421/04 "De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal".
Ley 125/91 texto Ley 2421/04

las utilidades.
numeral.
4) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior con o sin sucursal,
agencia o establecimiento situados en el país determinarán el impuesto aplicando la
suma de las tasas previstas en los numerales 1), 2) y 3) sobre las rentas obtenidas,
independientemente de las mencionadas agencias, sucursales o establecimientos.
Se presume que las utilidades han sido acreditadas o pagadas en los siguientes casos:
a) Si en un arqueo de caja por parte de la Administración Tributaria, se detectare un
faltante de dinero superior al 10% (diez por ciento) del monto de la cuenta “caja”
declarada.
b) Otorgamiento de préstamos al dueño, socio o accionistas, salvo que el objeto social
sea la intermediación financiera y que el mismo no supere el 2% (dos por ciento) de su
En estos casos se deberá pagar el impuesto previsto en los numerales 2) o 3) del
presente artículo, según el caso, con sus correspondientes recargos e intereses desde la
fecha del ejercicio en que se produjeron las utilidades que se presumen distribuidas.
La distribución al dueño, socio o accionista del exceso de la reserva legal, de las
reservas facultativas o del capital por reducción del capital que fuera integrado por
capitalización de utilidades no distribuidas, constituyen actos gravados en concepto de
distribución de utilidades sujetas al impuesto establecido en los numerales 2) y 3) del
presente artículo, según el caso, en la fecha en que se dispuso su distribución. Se
presume que la reducción del capital proviene de la capitalización de utilidades no
distribuidas, salvo los casos de cierre o clausura de la empresa o por reducción del
capital por debajo del capital integrado con aportes de los socios distintos de la
capitalización de utilidades.”
Artículo 23º: Anticipos a cuenta: Facúltase a la Administración a exigir anticipos o
retención con carácter de anticipos en el transcurso del ejercicio en concepto de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda tributar al finalizar el mismo, los que no
podrán superar el monto total del impuesto del ejercicio anterior.
Cuando el monto anticipado supere el impuesto liquidado se procederá a la
compensación o devolución, en la forma y condiciones que establezca la
Administración.
Resolución Nº 767/06 Artículo 1

A tal efecto, los contribuyentes de acuerdo a la fecha de cierre de su ejercicio fiscal
correspondiente al periodo 2005, calcularán los anticipos a ser ingresados a cuenta del
impuesto - ejercicio fiscal 2006 - aplicando el 15% (quince por ciento) por cada
anticipo, sobre el impuesto liquidado en el ejercicio fiscal cerrado al 31 de diciembre de
2005; 30 de abril de 2006 y 30 de junio de 2006 respectivamente.
Decreto 11.915/08
Art. 1º.- Establécese que los exportadores de productos comprendidos en las partidas
44.01 al 44.21 inclusive, de la Nomenclatura Común del MERCOSUR (NCM), deberán
abonar en concepto de anticipo del Impuesto a la Renta Comercial, Industrial o de
Servicios en la Dirección Nacional de Aduanas, previo a la salida del recinto aduanero,
un cuarto por ciento (0,25%) que se aplicará sobre el valor o precio referencial de
exportación a ser fijado por la Dirección Nacional de Aduanas.
Art. 2º.- Instruyese al Ministerio de Industria y Comercio a elaborar los estudios para la
determinación de los precios referenciales mínimos de exportación de los productos a
que hace referencia el Artículo 1º de este Decreto, los cuales deberán ser presentados al
Ministerio de Hacienda, y comunicados oficialmente a la Dirección Nacional de
Aduanas en forma semestral.
Art. 3º.- Instruyese a la Dirección Nacional de Aduanas a emitir Resoluciones en las

cuales se fijan para cada ítem de la NCM, el valor sobre el cual se aplicará el Anticipo
del Impuesto a la Renta, conforme al Artículo 23 de la Ley Nº 125/91.
Texto original Decreto Nº 11.915/08 Nueva redacción dada por el Artículo 1 del
Decreto Nº 12.341/08
Art. 4º.- Autorizase a la Dirección Art. 4º.- Autorizase a la Dirección

Nacional de Aduanas, a percibir el cobro Nacional de Aduanas, a percibir el cobro
del anticipo del Impuesto a la Renta previo del anticipo de Impuesto a la Renta previo a
a la salida de los bienes de la Aduana y la salida de los bienes de la Aduana y
depositar el monto recaudado en la Cuenta depositar el monto recaudado en la Cuenta
Nº 430, habilitada en el Banco Central del correspondiente. Asimismo, la Dirección
Paraguay. Asimismo, la Dirección Nacional Nacional de Aduanas deberá emitir el
de Aduanas deberá emitir el comprobante comprobante de pago correspondiente.
de pago correspondiente.
Art. 5º.- Establécese que las exportaciones de productos comprendidos en el Artículo 1º

de este Decreto, deberán realizarse exclusivamente por los puertos de salida que cuenten
con oficina de la Dirección Nacional de Aduanas.
Art. 6º.- Instruyese a la Dirección Nacional de Aduanas a aplicar automáticamente el

canal de selectividad "ROJO" en los casos que los valores declarados en el Despacho de
Exportación sean inferiores a los fijados como precio referencial mínimo, y a realizar la
verificación física y documental de las mercaderías, además de la comprobación del
local de las respectivas firmas exportadoras y sus depósitos, la cual podrá realizarse con
posterioridad al libramiento de la mercadería.
En estos casos, los resultados de la verificación deberán ser informados a la

Subsecretaría de Estado de Tributación a los efectos de proseguir con los trámites de
seguimiento y control previsto en la legislación tributaria.
Art. 7º.- La Dirección Nacional de Aduanas procederá a la habilitación de un Registro

de Exportadores de productos forestales, a más tardar treinta (30) días posteriores a la
promulgación de este Decreto. Dicho registro deberá ser actualizado anualmente, dentro
del mes de enero de cada Ejercicio Fiscal.

Artículo 24º: Permuta: Los bienes o servicios recibidos por operaciones de permuta se
valuarán de acuerdo con lo que establezca la reglamentación.
Decreto 6.359/05

Decreto 6.359/05

precedente.

Decreto 2.698/99
Artículo 1º: Dispóngase que las empresas nacionales productoras y las firmas
importadoras de cigarrillos de la partida arancelaria 2402.20.00 y de las mercaderías
consignadas en el Anexo del Decreto Nº 15.199, del 21 de abril de 1996, abonarán en
concepto de pago único y definitivo de Impuesto a la Renta el treinta por ciento (30%)
sobre la rentabilidad estimada del diez por ciento (10%) del costo de las mercaderías
importadas. Dicho costo estará constituido por el valor aduanero imponible al que se le
adicionarán los tributos aduaneros que inciden sobre las operaciones de importación, el
Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, y el Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A.). El referido impuesto deberá hacerse efectivo previo al retiro de la mercadería
del recinto aduanero.
Decreto 6.359/05
Art. 96º RETENCIONES A PEQUEÑOS PRODUCTORES FAMILIARES: Las
empresas unipersonales, sociedades con o sin personería jurídica, entidades privadas en
general así como las sucursales, agencias y establecimientos de entidades constituidas
en el exterior, deberán practicar la retención del Impuesto cuando adquieran bienes
proveídos por pequeños productores o acopiadores, que por su poca significación
económica, no se hallan organizados en forma empresarial y por ende carecen de la
contabilidad necesaria para poder determinar el Impuesto aplicando el régimen general,
debiendo entregarles en todos los casos el respectivo comprobante de retención. Estas
operaciones se documentarán mediante facturas de compra o autofacturas emitidas por
los adquirentes.
La retención se deberá realizar aplicando el 4.5% (cuatro punto cinco por ciento) sobre
el precio consignado en la respectiva documentación de compra. El monto así
determinado constituirá pago con carácter definitivo del Impuesto a la Renta.
Los bienes cuyas ventas están sujetas a la retención son los siguientes:
1. Pollos y huevos.
2. Plantas y flores.
3. Ladrillos, tejas, tejuelas, cal viva, arena y postes de madera.
4. Productos de artesanía en general, excepto joyas.
5. Carne y grasa de cerdo.
6. Grasa vacuna, sebo vacuno en rama, astas vacunas, hiel vacuna fresca, huesos
vacunos, cálculos biliares, desperdicios vacunos, pezuñas, vergas frescas.
7. Cueros y cerdas.
8. Bienes usados como las botellas, papeles, cartones, latas de aluminio, Tambores de
hierro y bolsas de arpillera.
9. Desechos plásticos.
10. Rollos de madera, virutas de madera, rajas, leña y carbón vegetal.
11. Miel de caña.
12. Cáscara de arroz y paja de trigo.
13. Piedra bruta, arcilla, cuarcita y caolín.
La nomina de los bienes señalados precedentemente puede ser ampliada por la

Administración Tributaria.
Decreto 6.359/05
Art. 97º RETENCIONES A PRESTADORES DE SERVICIOS RELACIONADOS
CON EL RUBRO DE LA CONSTRUCCIÓN: Las empresas constructoras
contribuyentes del Impuesto deberán practicar la retención del mismo cuando contraten
los servicios prestados por personas físicas que, por su poca significación económica, no
se hallan organizados en forma empresarial y por ende carecen de la contabilidad
necesaria para poder determinar el Impuesto aplicando el régimen general, tales como:
1. Albañiles.
2. Piseros.
3. Azulejistas.
4. Pintores.
5. Hormigonistas.
6. Plomeros.
7. Electricistas.
8. Montadores.
9. Desmalezadotes.
10. Demás Servicios auxiliares que están directamente relacionados con la actividad de
construcción.
La retención se deberá realizar aplicando el 4.5% (cuatro punto cinco por ciento) sobre
el precio consignado en la respectiva documentación de compra. El monto así
determinado constituirá pago con carácter único y definitivo del Impuesto a la Renta.
En todos los casos, los indicados agentes de retención deberán entregar a los sujetos
retenidos el respectivo comprobante de retención. Estas operaciones se documentarán
mediante facturas de compra o autofacturas emitidas por los adquirentes de los
mencionados servicios.
Decreto 6.359/05
Art. 100º DOCUMENTACIÓN: Los contribuyentes sujetos de retención proveedores de
los bienes y servicios afectados en el régimen reglado en los 4 (cuatro) artículos
precedentes, quedan eximidos de expedir comprobantes de venta por dichas
enajenaciones.
Decreto 6.359/05
Art. 101º DEDUCIBILIDAD DEL GASTO: En los casos normados por los Arts. 96 y
97 del presente Reglamento, los agentes de retención, no podrán deducir como costo o
gasto según corresponda, el importe correspondiente a los bienes adquiridos y servicios
contratados consignado en las facturas de compras o autofacturas, si no practican e
ingresan en arcas fiscales la retención prevista.
Decreto 6.359/05
Art. 102º EXCLUSIONES: Quedan excluidos del régimen previsto en los artículos 96º,
97º, 98º y 99º de este reglamento los proveedores de bienes y servicios que sean
contribuyentes unipersonales de los Impuestos a los Ingresos, previstos en el Capitulo I
y el Titulo 2 del Libro 1º de la Ley 125/91 y sus modificaciones y los que tengan
habilitados locales de venta al público. A este efecto el único documento válido para
establecer que el interesado esta alcanzado por estos impuestos es la expedición del
Igualmente no podrán hacer uso del presente régimen las entidades del sector público, al
momento de adquirir bienes y servicios, los cuales en todos los casos deben estar
debidamente documentados por medio de comprobantes de ventas.
Decreto 7.682/06
Art. 1º.- Agentes de Retención - Desígnanse Agentes de Retención del Impuesto a la
Renta e Impuesto al Valor Agregado a las Entidades Bancarias encargadas de los pagos
con fondos administrados por las agencias especializadas y/u organismos
internacionales que estén jurídicamente impedidas de constituirse en agentes de
retención por la adquisición de bienes o contratación de servicios.
A tal efecto, los sujetos designados en el párrafo precedente deberán proceder a su

inscripción como Agentes de Retención o en su caso a la actualización de datos
-designación como Agente de Retención ante la jurisdicción a la que pertenezca el
contribuyente.
Decreto 7.682/06
Art. 2º.- Retención a Personas Domiciliadas en el País:
a) Impuesto a la Renta Comercial, Industrial o de Servicios: La retención del Impuesto a

la Renta será el tres por ciento (3%) del monto total de las ventas o del servicio prestado
en el momento del pago, excluido el IVA. El importe retenido deberá ser imputado
como anticipo del impuesto, cuando se traten de contribuyentes del Impuesto a la Renta
domiciliados en el país.
impuesto.
Resolución 915/06
Art. 7°.- RETENCIONES A PERSONAS FÍSICAS QUE CEDAN EL USO DE
ESPACIOS FÍSICOS.- Los contribuyentes que contratan el servicio de cesión de uso de
espacios físicos, para la colocación de carteles publicitarios, antenas y similares,
deberán actuar en carácter de agentes de retención del Impuesto a las Rentas de
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, cuando la prestación de este
servicio sea efectuada por personas físicas que no se encuentren inscriptas en el
Registro Único de Contribuyentes o que sean exclusivamente contribuyentes del
IMAGRO.
La retención se deberá realizar aplicando el 4,5% (cuatro punto cinco por ciento) sobre
el precio total de la operación consignado en la Autofactura. El monto así determinado
constituirá, para el prestador del servicio, pago con carácter único y definitivo del
Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.
Los agentes de retención deberán emitir el Comprobante de Retención, en el cual deberá

constar el número de la Autofactura que refleje el monto de la operación, debiendo
presentar la declaración jurada y pago en el plazo establecido en el Inc. b) del Art. 18º
de la Resolución Nº 1.346/05, no siendo obligatoria su presentación en los períodos en
que no realizaron retenciones.
Agregado de acuerdo a la terminación del RUC

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- En rosa texto original de la Ley 125/91

- En la tabla se puede hacer la comparación del texto original de la Ley 125/91 y su

LEY Nº 125/91 CONCORDADA CON LA LEY Nº 2421/04

IMPUESTO A LOS INGRESOS

OBSERVACIÓN PARA LA LECTURA: las disposiciones están ordenadas en tres

Pegado al margen izquierdo se halla la Ley

En primera sangría se hallan los decretos reglamentarios:

En segunda sangría se halla las Resoluciones reglamentarias de la Subsecretaría de

Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04

b) LEY: La Ley Nº 125/91 y sus modificaciones.

c) ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA O ADMINISTRACIÓN: La Subsecretaría

a) IMPUESTO O TRIBUTO: El Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales,

b) LEY: La Ley Nº 125/91 y sus modificaciones.

c) ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA O ADMINISTRACIÓN: La Subsecretaría de

Art. 8° ACTIVIDAD AGROINDUSTRIAL: Se considera actividad agroindustrial

En cambio, en concordancia con el último párrafo del Art. 2° de este Reglamento, si la

Ley 125/91 texto Ley 2421/04:

Ley 125/91 texto Ley 2.421/04

Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04 Artículo 2

a) Las rentas provenientes de la compra – venta de inmuebles, cuando la actividad se

La presente disposición comprende la enajenación o promesa de venta de inmuebles,

Se incluirán en el precio de venta los intereses de financiación y los ajustes de precio

Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04 Artículo 2

Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04 Artículo 2

Ley 125/91 texto Ley 2.421/04

En lo que respecta a las sociedades de hecho se excluyen aquellas constituidas al solo

Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04 Artículo 2

Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04 Artículo 2

Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04 Artículo 2

Reparación de bienes en general Reparación de bienes en general

Transportes de bienes o de personas Transporte de bienes o de personas

Seguros y reaseguros Seguros y reaseguros

Quienes aseguren o reaseguren con entidades constituidas en el exterior sin sucursales,

Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04 Artículo 2 inc. f)

- Intermediación financiera - Intermediación Financiera

- Estacionamiento de autovehículos - Estacionamiento de autovehículos

Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04 Artículo 2 inc. f)

- Vigilancia y similares - Vigilancia y similares

- Alquiler y exhibición de películas - Alquiler y exhibición de películas

- Locación de bienes y derechos - Locación de bienes y derechos

- Hotelería, moteles y similares - Hoteles, moteles y similares

- Arrendamiento de bienes inmuebles - Arrendamiento de bienes inmuebles

Ley 125/91 texto Ley 2.421/04

Decreto 6.359/05 Artículo 3

Ley 125/91 con redacción de la Ley 2421/04 Artículo 2 inc. f)

- Pompas fúnebres y actividades conexas - Pompas fúnebres y actividades conexas

- Lavado, limpieza y teñido de prendas en - Lavado, limpieza y teñido de prendas en

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