Clase Marcoconceptual

DE LA PROFESION
Concepto y definición de Contador Público.
Universalmente, se conoce como Contador Publico, aquel profesional dedicado a aplicar, analizar e
interpretar la información contable y financiera de una organización, con la finalidad de diseñar e
implementar instrumentos y mecanismos de apoyo a las directivas de la organización en el proceso de
toma de decisiones.
Se conoce también como aquel experto con formación universitaria en ciencias empresariales, con
especial énfasis en materias y prácticas contable-financiero-tributaria-administrativas, auditoria externa
e interna y servicios de asesoramiento empresarial.
En Colombia podríamos decir que Contador Público es la Persona Natural que mediante previa
inscripción ante la Junta Central de Contadores, y después de acreditar su competencia profesional
(Titulo universitario), está facultado por la ley para dar fe pública respecto de los hechos conocidos por
él y propios del ámbito de su profesión, lo mismo que dictaminar sobre la información económica y
financiera, realizar las actividades relacionadas con la ciencia contable, tributaria, los sistemas de
información de la empresa, las finanzas, los costos, etc
NORMATIVIDAD APLICABLE: Auditor
La ley 43 de 1990, define el contador público como:
Art. 1. Del contador publico. Se entiende por Contador Público la

persona natural que, mediante la inscripción que acredite su
competencia profesional en los términos de la presente, está facultada
para dar fe pública de hechos propios del ámbito de su profesión,
dictaminar sobre estados financieros, realizar las demás actividades
relacionadas con la ciencia contable en general.
La relación de dependencia laboral inhabilita al contador para dar fe

pública sobre actos que interesen a su empleador. Esta inhabilidad no
se aplica a los revisores fiscales ni a los contadores públicos que
presten sus servicios a sociedades que no este obligadas, por ley o por
estatutos, a tener revisor fiscal.
La ley 43 de 1990, define el contador público como:
Art. 2. De las actividades relacionadas con la ciencia contable en general. Para los efectos de esta ley,
se entienden por actividades relacionadas con la ciencia contable en general todas aquellas que implican
organización, revisión y control de contabilidades, certificaciones y dictámenes sobre estados financieros,
certificaciones que se expidan con fundamento en libros de contabilidad, revisoría fiscal, prestación de
servicios de auditoria, así como todas aquellas actividades conexas con la naturaleza de la función
profesional de Contador Público, tales como : la asesoría tributaria, la asesoría gerencial, en aspectos
contables y similares.
Parágrafo primero. Los Contadores Públicos y las Sociedades de Contadores Públicos quedan facultadas
para contratar la prestación de servicios de las actividades relacionadas con la ciencia contable en general y
tales servicios serán prestados por Contadores Públicos o bajo su responsabilidad.
Parágrafo segundo. Los Contadores Públicos y las Sociedades de Contadores Públicos no podrán, por si
mismas o por intermedio de sus empleados, servir de intermediarias en la selección y contratación de
personal que se dedique a las actividades relacionadas con la ciencia contable en general en las empresas
que utilizan sus servicios de revisoría fiscal o de auditoria externa.
La exigencia legal
En la ley 43 del 13 de diciembre de 1990, " Por la cual se adiciona la ley 145 de 1960, reglamentaria de la
profesión de contador público y se dictan otras disposiciones ", se lee:
"Artículo 13. Además de lo exigido por leyes anteriores, se requiere tener la calidad de Contador Público en los
siguientes casos:
1. Por razón del cargo.
a) Para desempeñar las funciones de (...) auditor interno en toda clase de sociedades, para las cuales la ley o
el contrato así lo determinen.
b) En todos los nombramientos que se hagan a partir de la vigencia de esta ley para desempeñar el cargo de
(...) auditor interno, en entidades privadas (...)".
NORMATIVIDAD APLICABLE : Auditor
El pronunciamiento de la Junta Central de Contadores

La Junta Central de Contadores, mediante su circular externa número 004 del 18 de diciembre de 1991, sentó la siguiente posición:
"(...) Con ocasión de las numerosas consultas elevadas ante esta entidad sobre los requisitos del cargo de auditor en los sectores público y
privado, este despacho se permite precisar el alcance de los artículos 12 y 13 de la Ley 43 de 1990.
(...) En cuanto al sector privado, el artículo 13 de la Ley en comento preceptúa que se requiere la calidad de Contador Público para desempeñar
funciones de auditor (...) interno en toda clase de sociedades, y para desempeñar el cargo de auditor interno. Nótese que el legislador ha
adoptado un criterio dual, para establecer la exigencia que nos ocupa, en forma tal que no es únicamente el nombre del cargo sino también, y
principalmente, la naturaleza del mismo, lo que determina la obligatoriedad de la calidad profesional del Contador Público, que se acredita con
la correspondiente Tarjeta Profesional.
Ahora bien, dado que el legislador no ha definido qué se entiende por Auditoría, será necesario acudir, como lo dispone el artículo 29 del código
civil, al sentido que le dan quienes profesan la ciencia contable, que no es otro que el de ser un cargo creado con el fin primordial de lograr un
mayor control sobre las distintas operaciones efectuadas por el ente social.
LEY 1314 DE 2009

Art. 5o.- De las normas de aseguramiento de información. Para los
propósitos de esta Ley, se entiende por normas de aseguramiento de
información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas,
interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el
comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de
aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas
éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de
auditoria de información financiera histórica, normas de revisión de
información financiera histórica y normas de aseguramiento de
información distinta de la anterior.
Paragrafo 1: El Gobierno Nacional podrá expedir normas de auditoría

integral aplicables a los casos en que hubiere que practicar sobre las
operaciones de un mismo ente diferentes auditorías.
Paragrafo 2: Los servicios de aseguramiento de la información
financiera de que trata este artículo, sean contratados con personas
jurídicas o naturales, deberán ser prestados bajo la dirección y
responsabilidad de contadores públicos.
BUENAS PRACTICAS DEL AUDITOR
El profesional de la contaduría pública que quiera realizar un trabajo exitoso como auditor, adicional a las
Normas Internacionales de Auditoría emanadas del IFAC, para lo que tiene que ver con el trabajo de
campo, también debe tener una serie de aspectos que lo caractericen como persona y como profesional,
dentro de las cuales se enumeran:
1. Experiencia:
Entendiendo la experiencia como el conocimiento de las cosas y la cual se adquiere con la práctica, el
auditor al examinar los estados financieros de una empresa se ve enfrentado a tener conocimientos del
área contable para saber si los registros se ajustan a las normas vigentes, a tener conocimientos del área
financiera para poder juzgar si éstos reflejan razonablemente la situación financiera de la empresa, a
tener conocimientos de ejecución estratégica de negocios para poder determinar si la gestión de la
administración ha sido la más adecuada y conocimientos en control interno para poder evaluar la
existencia, la operabilidad y si este brinda una seguridad razonable más no absoluta de las operaciones.
2. Espíritu de investigación:
Referida a la disposición particular de la inteligencia, para intentar conocer los hechos a través del estudio y
búsqueda de la ocurrencia de los mismos.
El auditor no se pude quedar con las solas y frías cifras o con lo que le digan los examinados, por el contrario
tiene que ser un ser escéptico y asumir siempre el beneficio de la duda. Por lo tanto debe validar la certeza de
las cifras y de las declaraciones que le han emitido.
La historia relata la frase célebre: “Hasta no ver no creer” lo que equivale “hasta no investigarlo todo, no lo
doy por cierto”. La razón de ser de la investigación está en darle respuesta no al por qué sino al para qué.
3. Capacidad de análisis y observación:
El auditor debe tener la habilidad para descomponer las partes de un todo, para lo cual requiere examinar las
cosas con mucha atención.
Para poder emitir un juicio se debe examinar todo el proceso con un criterio analítico, y durante el examen
observar el comportamiento de los elementos, por tanto requiere estudiar y escudriñar los diferentes
procedimientos.
4. Carácter:
Tiene que ver con el desarrollo de la personalidad del auditor, de su idiosincrasia, de la forma de ser de él como
persona, como ser de carne y hueso.
El auditor debe ser una persona de criterio firme, no fácilmente influenciable, pero a la vez tener criterio flexible
para conciliar.
Su carácter le debe permitir defender sus criterios y opiniones con firmeza, hasta que no se le demuestre que
está equivocado, situación que de llegar a suceder, no lo debe cegar para admitirlo pronta y francamente.
Escudado en un carácter rígido no se puede esconder la intransigencia.
5. Prudencia:
Tiene relación directa con la templanza o moderación en las palabras o en las acciones.
La prudencia debe ser una de las cualidades más arraigadas en el auditor, por cuanto él tiene acceso ilimitado a
la información procesada por la compañía, conoce el know how de los diferentes procesos seguidos en la
empresa, así como las políticas y los diferentes controles, lo cual le exige que sea moderado y reservado en el
manejo de éstos aspectos.
Asimismo de observar prudencia al momento de emitir sus juicios, por cuanto estos deben estar respaldados por
la evidencia que le entregan sus papeles de trabajo.
Es común la expresión: “Haz de tu lengua una balanza para que peses tus palabras” porque la palabra junto
con el tiempo y la flecha, son las tres cosas que una vez lanzadas no se pueden devolver.
6. Presentación personal:
Consiste en la acción y el efecto de presentar el aspecto exterior.

El auditor en su presentación personal debe ser impecable, no quiere decir que necesite estrenar todos los días
ni que use la ropa de la marca de moda, sino como decían las abuelas: “Usado pero limpio”.
El auditor en su presentación personal debe causar una buena impresión, por la autoridad que reviste e irradia, lo
cual infunde respeto y señorío.
En el caso de las damas, su vestimenta debe ser ropa de oficina, decente y recatada.
La presentación personal del auditor debe ser tan cuidadosa que comulgue con la expresión: “No hay sino una
oportunidad para causar una buena impresión”.
7. Relaciones interpersonales:
Es la habilidad que tiene el ser humano para comunicarse y crear un ambiente de sana convivencia en los
conglomerados donde le toque actuar.
El auditor debe tener buenas relaciones interpersonales con todas las personas que tenga que abordar por razón
de su trabajo, las cuales deben estar regidas por principios tales como respeto, cordialidad, sinceridad,
responsabilidad y siempre conservando las debidas distancias por razón de su cargo.
No le es permitido al auditor establecer relaciones de amistad o enemistad profundas con el personal de su
cliente, por cuanto esto le resta autoridad e independencia mental a sus juicios, para beneficiar o perjudicar a los
responsables de los cargos, comprometidos en situaciones mencionadas en sus informes.
8. Cuidado y diligencia profesional:
El auditor en el desarrollo de su trabajo debe colocar y demostrar el más alto interés y disposición para resolver
con la mayor rapidez las situaciones que se presentan en el examen de la información contable, financiera,
tributaria y comercial de su cliente.
El auditor haciendo gala de la prudencia debe tener mucho cuidado y tacto al responder las inquietudes de su
cliente, al punto que éstas no le generen nuevos riesgos.
9. Ética:
Conocida como el conjunto de principios y reglas morales que regulan el comportamiento de los seres humanos.
El auditor debe tener la ética como el patrón de sus actos, como algo aprendido y aprehendido desde la niñez, por
cuanto no se es gente sino que se nace siendo gente.
Si el auditor quiere saber si está aplicando la ética a su trabajo, de ser consciente que en todo momento debe
observar la independencia, la integridad, la objetividad, la competencia profesional, la diligencia, el debido
cuidado, la confidencialidad y la conducta profesional.
La ética aparece definida lapidariamente en el texto bíblico: “No le hagas a nadie lo que no quieras que te
hagan a tí”. O lo que es lo mismo: “Haz con los demás lo que tú quieres que ellos hagan contigo”.
El contador público que ejerza como auditor debe tener la más completa formación y competencia profesional, así
como también los más altos valores éticos
“ El contador público que ejerza como auditor debe tener la más completa formación y competencia profesional,
así como también los más altos valores éticos”
EL AUDITOR Y LAS NORMAS.
El Auditor.
Es el Contador Público, dedicado en forma profesional y exclusiva a la realización de las Auditorías, Exámenes
Especiales, Certificación de Estados Financieros y Otros que le permita la Ley de Profesionalización del
Contador Público, y otras disposiciones legales vigentes.
El Auditor para ejercer el cargo debe tener amplios conocimientos de la ciencia Contable, los Principios
Generalmente Aceptados de Contabilidad, las disposiciones legales vigentes, las Normas Internacionales de
Auditoría, las Normas Internacionales de Contabilidad, debe conocer las técnicas y procedimientos de
Auditoría a emplearse y debe tener experiencia en la realización de dichas labores.
El Auditor, debe estar altamente calificado para manejar la información y las técnicas de análisis. Es el
responsable de establecer los objetivos del control, debe revisar los controles internos y evaluar los resultados
para determinar las áreas que requieren correcciones.
El Auditor a parte de la experiencia y conocimientos, debe tener una conducta intachable y a toda prueba, la
que hará prevalecer al momento de emitir sus informes o dictámenes, debiendo practicar en forma irrestricta el
respeto y acatamiento a los postulados de la Ética Profesional.
Competencia profesional del Auditor.
El criterio Profesional del Auditor se encuentra inmerso en todos los aspectos del trabajo de Auditoría debido a
que debe ser constantemente aplicado en la evaluación de las razonabilidades de las valuaciones y
estimaciones que debe realizar a lo largo de cada labor que se le encomienda.
El Contador Público en su función de Auditor independiente, debe mantener su nivel de competencia

profesional, sus conocimientos actualizados, debe conocer los Principios fundamentales de la Contabilidad, las
Normas Internacionales de Auditoría, las técnicas contables, la legislación inherente a la profesión y a la
Auditoría.
El Auditor para asumir su responsabilidad por una Auditoría, debe tener conocimiento de la actividad que realiza
la empresa de forma suficiente para poder identificar y comprender las transacciones realizadas por la misma y
las técnicas contables que aplicó para el registro de sus operaciones.
Responsabilidades del Auditor.
El Auditor debe tener el máximo cuidado en el trabajo que realiza y en la elaboración de su dictamen y
conclusiones, su opinión debe estar presentada con total imparcialidad y en forma objetiva y con evidencias
claras y concretas.
El Auditor debe tener presente que tiene total responsabilidad por lo indicado en su informe, por lo que es
necesario que cuente con todas las pruebas concernientes a los casos observados.
Para fines de sustentación y cuando sea requerido por las entidades fiscalizadoras, el Auditor debe conservar
sus papeles de trabajo por lo menos en un lapso de 5 años a partir de la realización del trabajo de Auditoría.
Las conclusiones de los dictámenes e informes, por consiguiente, deben basarse exclusivamente en las
pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Es importante e
imprescindible mantener la neutralidad e independencia de criterio.
Metodología de la Auditoria.
En general, la Auditoria moderna es un proceso metodológico y como tal tiene un esquema de proceso
común a todos los proyectos. Este esquema se resume en las siguientes cinco fases:
1. Toma de contacto
2. Planificación
3. Desarrollo de la auditoria
4. Diagnóstico
5. Conclusiones
Este esquema es lo suficientemente general como para que pueda ser adoptado por cualquier empresa
de servicios de Auditoria que trabaje bajo la filosofía del proyecto. Además, tiene la ventaja de que
permite un seguimiento sencillo de la actividad Auditora. Por ello, la especificación de una secuencia de
fases de este tipo puede ser considerada como un elemento a tener en cuenta a la hora de la redacción
del pliego de observaciones técnicas.
IFRS O NIIF …. ISA …NIA…..NAI
El Mundo cambió
" o cambiamos o nos cambian“.
Fenómeno de Globalización.
Internacionalización del conocimiento y de las actividades
humanas: cultura, comunicaciones, política, económica.
La contabilidad debe reflejar los cambios del entorno.
IFAC – FEDERARACION INTERNACIONAL DE CONTADORES CERTIFICADOS
• En 2000, se entregó la producción de
Hasta 2000 a través de comités estándares de contabilidad privada a IASB
especializados IFAC, producía: International Accounting Standards Board
que es una Fundación independiente a
IFAC con 14 miembros y sede en Londres
o Estándares Internacionales de contabilidad:
Pública y Privada (NIC, NICP) a partir de 2001 produce IFRS y CINIF
o Estándares de Auditoría (ISA)
antes NIC y SIC.
o Código de Etica de los contadores
o Estándares de Educación para contadores.
• En 2009, el comité de IFAC (IAASB o
Junta de Normas Internacionales de
IFAC se compone de más de 159 Auditoria y Aseguramiento de la
miembros y asociados en 124 países y Inmformación) dedicado a la producción de
jurisdicciones, y representa más de 2.5 normas de auditoría (ISA) terminó la
millones de contadores. Los organismos revisión de todo las normas y actualmente
miembro participan en el programa de se haya en proceso de divulgación para la
cumplimiento de los organismos adopción de todos sus miembros.
miembros de IFAC, y de esa forma,
demuestran su compromiso para
promover las normas de alta calidad
entre todos los contadores del mundo.
IFAC ®
Marco Conceptual
LOS ISA E IAASB
Los ISA (International Standards on Auditing = Estándares internacionales de auditoría) empezaron a crearse a comienzos
de los años 70 como fruto de la creación de IFAC (International Federation of Accountants = Federación internacional de
contadores).
La nueva institucionalidad ha conducido a que, por un lado, el proceso de emisión de estándares de IFAC esté sometido a
una supervisión independiente a cargo de PIOB (Public Interest Oversight Board = Junta de supervisión de interés público),
y que la emisión de los estándares internacionales de auditoría sea realizada por un organismo independiente, IAASB
(International Auditing and Assurance Standards Board = Junta de estándares internacionales de auditoría y
aseguramiento), dentro de la estructura de IFAC que actúa como fideicomisario. De ninguna manera IAASB es una
organización representativa de los contadores profesionales.
Los ISA son, entonces, emitidos de manera independiente, y adicionalmente tienen una estructura definida. Recientemente
fueron sometidos a un proceso de claridad que culminó en el año 2009 y están siendo adoptados de manera acelerada por
la mayoría de países del mundo, en un proceso similar a como está ocurriendo con los IFRS, ciertamente con menos
conflictos y pasos más acelerados.
Marco Conceptual IASC
El Marco Conceptual del IASB fue aprobado por el Consejo del IASC, trata:
a. El objetivo de la información financiera;

b. Las características cualitativas de la información financiera útil
c. La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros; y
d. Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en
la posición financiera. Se pretende que tal información sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones
económicas. Los estados financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios.
Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la información que estos usuarios pueden necesitar para tomar
decisiones económicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no
contienen necesariamente información distinta de la financiera.
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo
contable.
Principios Contables: Marco Conceptual de IASBC
Cualidades de la Información Financiera
IASC – Marco Conceptual D. 2649

1. Comprensibilidad Compresibilidad: 1) Clara, y
2) Fácil de entender
2. Relevancia 1) Pertinente: (a) Valor de Retroalimentación

Importancia relativa o materialidad (b) Valor de predicción, y
(c) Oportuna
Utilidad
3. Fiabilidad
2) Confiable: (a) Neutra
Representación fiel (b) Verificable, y
El fondo sobre la forma (c) Representante fiel de hechos
económicos
Neutralidad
Prudencia
Integralidad Comparable: 1) Bases Uniformes
4. Comparabilidad
¿Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento?
CONVERGENCIA INTERNACIONAL
1. Gobierno
Normas de Contadores
corporativo
contabilidad competentes
2. Control interno
Contabilidad
Emisores de Educación y
normas Información ética
internacionales financiera de
internacionales alta calidad
Auditoría
Normas de Competentes e
Normas de control de calidad y independiente
auditoría de ética
MARCO CONCEPTUAL
ELEMENTOS DE UN TRABAJO DE ASEGURAMIENTO
1. Un contador profesional
(auditor)
a) Una relación tripartita 2. Una parte responsable de
la materia objeto
3. Los usuarios previstos del
b) Un asunto apropiado: práctica o condiciones financieras o no informe de aseguramiento
financieras, características físicas, sistemas y procesos y conducta
c) Criterios adecuados: puntos de referencia para medir el asunto (

NIIF, US GAAP)
d) Evidencia suficiente y apropiada: basada en materialidad,

riesgo, cantidad y calidad de la evidencia, escepticismo profesional
(NIAs)
e) Un informe de aseguramiento, adecuado al grado de seguridad

ofrecido (razonable o limitado
GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3
Pequeña y micro
Emisores de valores y Entidades de tamaño grande y
empresa, según la
entidades de interés mediano, que no sean emisores de
Definición público valores ni compañías de interés
normatividad
colombiana.
público según la normatividad
vigente colombiana
Normas de NIIF completas NIIF para PYMES Marco de contabilidad

contabilidad simplificada
Normas de Normas Internacionales de Normas Internacionales de Aseguramiento a un nivel

Auditoria Auditoria moderado
auditoría
Como reglamentación directa del artículo 5 de la Ley 1314 del 2009, se emitió el Decreto 302 de 2015, referido a las Normas de
Aseguramiento de la Información, con el cual se inicia la construcción de un nuevo acápite en el proceso de internacionalización de la
profesión contable en Colombia; dicho Decreto 302 empezará a tener vigencia a partir del año 2016 para aplicación por parte de los
revisores fiscales y auditores de las empresas del Grupo 1 y algunas del Grupo 2, contiene en su anexo lo que será entendido para
Colombia como el Marco Técnico Normativo de las Normas de Aseguramiento de la información –NAI–, que contiene:
Normas internacionales de Auditoría (NlA), habiéndose expedido hasta el momento varias normas con enumeración que va
desde el 200 hasta el 810.
Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) en español e ISQC en inglés.
Normas Internacionales de Trabajos de Revisión, de las cuales se han expedido documentos enumerados desde el 2400 hasta
el 2410 y que se distinguen por sus siglas NITR en español y ISRE en inglés.
Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar NITA en español e IASE en inglés, con enumeraciones que van desde el
3000 al 3402.
Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR), que se distingue en inglés con la sigla ISRS, con una numeración
que va desde el 4400 al 4410.
Código de Ética para Profesionales de la Contaduría.
Son un conjunto de normas que permite a los auditores aplicar, de forma técnica y adecuada, la obtención de evidencia de auditoría para
emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados bajo los nuevos marcos normativos aplicables en
Colombia.
Este Decreto ha generado importantes controversias y diversidad de opiniones con respecto al futuro de la Revisoría Fiscal
y la pertinencia de modificar su estructura y concepción; en diferentes espacios se ha hecho referencia a su
inconstitucionalidad, puesto que viola el principio de jerarquía de la normas, el cual establece que un decreto no puede
derogar una ley y es en este aspecto en el que se ha venido haciendo evidente una clara división de opiniones y postura
con relación específicamente a la posible derogatoria de la Ley 43 de 1990 en su artículo 13, literal f, parágrafo 2°.
Por un lado están quienes aseguran que al instaurar un nuevo parámetro para el establecimiento de la obligatoriedad de
aplicar las normas del Decreto 302 en las entidades que tengan más 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes
(SMMLV) de activos, se presenta una derogatoria implícita y arbitraria de la Ley 43 de 1990, artículo 13, literal f, parágrafo
2°, que establece la obligatoriedad de tener revisor fiscal bajo el parámetro de cinco mil salarios mínimos (5.000) y/o cuyos
ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos (3.000);
lo que deja como consecuencia un gran número de profesionales contables, en ejercicio de Revisores Fiscales sin
ocupación.
Por otro lado, están aquellos que en oposición a esta hipótesis opinan que el Decreto 302 de febrero 20 de 2015 no deroga
ni en forma expresa ni tácita, la norma de la Ley 43 de 1990 con los topes de activos brutos para nombrar revisor fiscal en
las sociedades comerciales, pues a su juicio, el Decreto 302 de 2015 solo fijó unos topes especiales que servirán para
definir cuáles serán las entidades del Grupo 2 que quedarán obligadas a aplicar las NAI a partir de enero de 2016; pero los
topes genéricos para nombrar revisores fiscales en las sociedades, siguen siendo los contenidos en el parágrafo 2 del
artículo 13 de la Ley 43 de 1990, norma que sigue vigente y que nunca podría ser derogada por un decreto.
La auditoría se practica de manera diferente en cada país, por esta razón el IAASB – International Auditting and
Assecurance Standards Board (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, en español),
órgano perteneciente a la IFAC, y encargado de mejorar la calidad y la uniformidad de las actividades en todo
el mundo, y fortalecer la confianza pública en el ejercicio de la auditoría y el aseguramiento de la información a
nivel mundial, ha emitido las ISA – International Standard Auditing, o en español las NIA – Normas
Internacionales de Auditoría, con el fin de establecer estándares para la práctica de la auditoría, clasificándolas
de la siguiente manera:
1. 100 – 199: Normas introductorias.
2. 200 – 299: Principios Generales y Responsabilidad.
3. 300 – 499: Evaluación de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados.
4. 500 – 599: Evidencia de Auditoría.
5. 600 – 699: Uso del trabajo de otros.
6. 700 – 799: Conclusiones y dictamen de Auditoría.
7. 800 – 899: Áreas especializadas.
Adicional a lo anterior, ha emitido las denominadas declaraciones o prácticas en las cuales se provee asistencia técnica en la
implementación de los estándares y se promueven las buenas prácticas, las cuales están basadas en el código de ética del
IFAC (International Federation of Accountants). Dichas prácticas fueron clasificadas de la siguiente manera:
1. LAS IAPS van de la 1000 – 1100: Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría.
2. Las ISRE van de la 2000 – 2699: Estándares Internacionales sobre Compromisos de Revisión de Información Financiera
Histórica.
3. Las ISAE van de la 3000 – 3699: Estándares Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento diferente de
Información Financiera Histórica.
4. Las ISRS van de la 4000 – 4699: Estándares Internacionales sobre Servicios Relacionados.
Adicional a ellas también se encuentran:

• El Código de Ética para Profesionales.
• Los Estándares Internacionales de Control de Calidad.
Es decir que entre las Normas Internacionales de Aseguramiento, encontramos las Normas Internacionales de Auditoría
cuyo propósito es dar lineamientos o fijar guías sobre los objetivos y fundamentos por los cuales se debe regir un auditor
o grupo auditor al momento de hacer la revisión, o valga la redundancia la auditoría a los estados financieros.
En total son 36 estándares, algunos de los más importantes son:
1. NIA 200 –Objetivos globales del auditor independiente y realización

de la auditoría de conformidad con las NIA.
2. NIA 210 –Acuerdo de términos del encargo de auditoría. Principios Generales y Responsabilidad.
3. NIA 220 –Control de calidad de la auditoría de estados financieros.
4. NIA 230 –Documentación de auditoría.
5. NIA 240 –Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados
financieros con respecto al fraude.
6. NIA 250 –Consideración de las disposiciones legales y 9. NIA 300 –Planificación de la auditoría de estados
reglamentarias de la auditoría de estados financieros. financieros.
7. NIA 260 –Comunicación con los responsables del gobierno de la 10. NIA 315 –Identificación y valoración de los riesgos
entidad. de incorrección material mediante el conocimiento
8. NIA 265 –Comunicación de las diferencias en el control interno a los de la entidad y de su entorno.
responsables del gobierno y a la Dirección de la entidad. 11. NIA 320 –Importancia relativa o materialidad en la
planificación y ejecución de la auditoría.
12. NIA 330 –Respuestas del auditor a los riesgos
valorados.
Principios Generales y Responsabilidad. 13. NIA 402 –Consideraciones de auditorías relativas a
una entidad que utiliza una organización de
servicios.
14. NIA 450 –Evaluación de las incorreciones
identificadas durante la realización de la auditoría.
15. NIA 500 –Evidencia en la auditoría.

16. NIA 501 –Evidencia de auditoría –Consideraciones específicas
para determinadas áreas.
17. NIA 505 –Confirmaciones externas.
18. NIA 510 –Encargos iniciales de auditoría –Saldos de apertura.
19. NIA 520 –Procedimientos analíticos.
20. NIA 530 –Muestreo de auditoría. Evidencia de Auditoría
21. NIA 540 –Auditoría de estimaciones contables incluidas las de
valor razonable, y de la información relacionada con revelar.
22. NIA 550 –Partes vinculadas.
23. NIA 560 –Hechos posteriores al cierre.
24. NIA 570 –Empresa en funcionamiento.
25. NIA 580 –Manifestaciones escritas.
26. NIA 600 –Consideraciones de estados financieros de grupos

(incluido el trabajo de los auditores de los componentes).
Uso del trabajo de otros 27. NIA 610 –Utilización del trabajo de los auditores internos.
28. NIA 620 –Utilización del trabajo de un experto del auditor.
29. NIA 700 –Formación de la opinión y emisión del informe de

auditoría sobre los estados financieros.
30. NIA 705 –Opinión modificada en el informe emitido por un
auditor independiente. Conclusiones y dictamen de Auditoría.
31. NIA 706 –Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras
cuestiones en el informe emitidos por un auditor
independiente.
32. NIA 710 –Información comparativa –Cifras correspondientes
de períodos anteriores y estados financieros comparativos.
33. NIA 720 –Responsabilidad del auditor con respecto a otra
información incluida en los documentos que contienen los
estados financieros auditados.
34. NIA 800 – Consideraciones Especiales –

Auditorías de Estados Financieros Preparados de
conformidad con un Marco de Información con
fines específicos.
35. NIA 805 –Consideraciones especiales –Auditorías
de un solo estado financieros o de un elemento,
Áreas especializadas cuenta o partida específicos de un estado
financiero.
36. NIA 810 –Encargos para informar sobre estados
financieros resumidos.
¿Qué es aseguramiento?
“En el aseguramiento, el contador profesional (en

ejercicio público) se compromete a dar seguridad
razonable de que la información contenida en los
estados financieros (o en otra materia sujeto) representa
de manera razonable la posición financiera, el
desempeño financiero y los flujos de efectivo (o en otra
materia sujeto) de acuerdo con los IFRS (u otro criterio).
Y para ello se compromete a hacer un examen (ISA) que
le de seguridad razonable de ello.”
“El aseguramiento consiste en hacer que la

información sea creíble, esto es, que el usuario
pueda confiar en ella para la toma de decisiones”.
Fuente: Traducción de Samuel Alberto Mantilla - Docente y

asesor de investigación contable
CONSTRUCCIÓN DE UN CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORIA
William Thomas Porter y John C. Burton.
Definen la Auditoría como el examen de la información por una tercera persona distinta de quien la preparó y del usuario, con la intención de
establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal información para el
usuario.. [Porter,1983]
Arthur W. Holmes
Obtiene como conclusión en su concepto moderno que la Auditoría es "el examen crítico y sistemático de la actuación y los documentos
financieros y jurídicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos." [Holmes,1984]
El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA)

Definición de Auditoría la siguiente: Un examen que pretende servir de base para expresar una opinión sobre la razonabilidad, consistencia y
apego a los principios de contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros preparados por una empresa o por otra entidad para su
presentación al Público o a otras partes interesadas. [AICPA,1983]
La "American Accounting Association" [AAS, 1972]

La Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
económicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo
con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso.
Concepto General de Auditoría
La Auditoría puede definirse como «un proceso

sistemático para obtener y evaluar de manera
objetiva las evidencias relacionadas con informes
sobre actividades económicas y otros
acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en
determinar el grado de correspondencia del
contenido informativo con las evidencias que le
dieron origen, así como establecer si dichos
informes se han elaborado observando los
principios establecidos para el caso».
Concepto de Auditoría (Limitado a Administración y contabilidad)
Auditoría: Es el examen profesional, objetivo

e independiente, de las operaciones
financiera y/o Administrativas, que se realiza
con posterioridad a su ejecución en las
entidades públicas o privadas y cuyo
producto final es un informe conteniendo
opinión sobre la información financiera y/o
administrativa auditada, así como
conclusiones y recomendaciones tendientes
a promover la economía, eficiencia y eficacia
de la gestión empresarial o gerencial, sin
perjuicio de verificar el cumplimiento de las
leyes y regulaciones aplicables.
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA
La auditoría debe ser realizada en forma analítica,

sistémica y con un amplio sentido crítico por parte del
profesional que realice el examen. Por tanto no puede
estar sometida a conflictos de intereses del examinador,
quien actuará siempre con independencia para que su
opinión tenga una verdadera validez ante los usuarios de
la misma.
Todo ente económico puede ser objeto de auditaje, por

tanto la auditoría no se circunscribe solamente a las
empresas que posean un ánimo de lucro como
erróneamente puede llegar a suponerse. La condición
necesaria para la auditoría es que exista un sistema de
información. Este sistema de información puede
pertenecer a una empresa privada u oficial, lucrativa o no
lucrativa.
EL MÉTODO A USAR EN LA AUDITORIA
Como ya se dijo la Auditoría es la búsqueda de la verdad, por lo tanto, el método que debe utilizar para realizar
su examen es sin duda el método científico. El enfoque científico es un método sistemático de análisis que ayuda
a la interpretación y síntesis de aspectos que necesitan ser investigados. Tanto la investigación como el análisis
abarcan un examen escudriñador de la lógica involucrada, las necesidades y justificación de la actividad que se
investiga.
La evaluación científica involucra un proceso de medición y comprobación de los principios y prácticas
reconocidas y en las cuales se busca si es o no el mejor plan, política, sistema o procedimiento. Obtenida la
información necesaria, se evaluará, a efecto de hacer las sugerencias necesarias a la dirección.
La auditoría utiliza el método deductivo- inductivo, pues realiza el examen y evaluación de los hechos
empresariales objetos de estudio partiendo de un conocimiento general de los mismos, para luego dividirlos en
unidades menores que permitan una mejor aproximación a la realidad que los originó para luego mediante un
proceso de síntesis emitir una opinión profesional. Todo este proceso requiere que el auditor utilice una serie de
pasos realizados en forma sistemática, ordenada y lógica que permita luego realizar una crítica objetiva del hecho
o área examinada.
PROCESO DE LA AUDITORÍA BASADO EN RIESGOS
Definición de Auditoría
Una auditoría es un proceso sistemático

para obtener y evaluar objetivamente
evidencia en relación con las aserciones
(estados financieros) acerca de las
acciones y eventos económicos para
asegurar el grado de correspondencia
entre esas aserciones y los criterios
establecidos (PCGA) y comunicar los
resultados (informe del auditor) a los
usuarios interesados (personas que
confían en los reportes financieros)”
Alta
Profundidad del trabajo
Media
Baja
Baja Media Alta
Cobertura del trabajo

Evaluación de riesgos Respuesta al riesgo Presentación de

informes

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