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Caballero Bustamante

BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
OTORGADOS AL
SECTOR AGRARIO

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Biblioteca Beneficios tributarios
Virtual otorgados al
Sector Agrario
I Marco Legal vigente en materia tributaria aplicable al Sector Agrario y sus
modificaciones a la luz de la reformas de implementación del TLC entre Perú Página 2
y los Estados Unidos
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
II Aplicación de la Ley Nº 27360 - Normas de Promoción del Sector Agrario y Página 3
normas reglamentarias
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III Beneficios comprendidos Página 8
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IV Aplicación de los beneficios previstos en la Ley de Promoción y Formalización
de la Micro y Pequeña Empresa a las microempresas acogidas a la Ley de Página 15
Promoción del Sector Agrario

En el presente trabajo abordaremos los personas que normalmente estuvieran suje-

aspectos tributarios más importantes que
deberá tener en cuenta toda empresa do-
miciliada en el país, para acogerse a la Ley
de Promoción del Sector Agrario.
I. Marco Legal vigente en materia
tributaria aplicable al Sector
Agrario y sus modificaciones a
la luz de la reformas de imple-
mentación del TLC entre Perú y
los Estados Unidos
Preliminarmente al análisis de la norma-
tiva especial aplicable al Sector Agrario, es
necesario comprender el por qué de la exis-
tencia de beneficios tributarios (1) en el marco
legal tributario nacional. Al respecto, el Tri-
bunal Constitucional, mediante la Sentencia
Nº 0042-2004-AI/TC, justifican su existencia
en razón a “políticas y objetivos concretos”
los cuales ameritan que se otorgue un trato
excepcional a determinadas actividades o
tas a tributar, observando para ello no solo
los principios tributarios sino otros requisi-
tos, tales como la necesidad de su existencia
para un determinado fin, que sean idóneos
en el objetivo buscado y proporcionales en
su aplicación.
Pues bien, teniendo en cuenta este breve
preámbulo, como objetivo de La Ley Nº 27360
- Normas de Promoción del Sector Agrario, se
refiere en sus lineamentos que el Gobierno
Peruano dispuso beneficios temporales en
materia tributaria, laboral y de seguridad
social con la finalidad de declarar de interés
prioritario la inversión y desarrollo de este
sector, específicamente de las personas na-
turales y jurídicas cuya actividad económi-
ca sea el cultivo y/o crianza, o la actividad
agroindustrial.
La publicación de la Ley Nº 27360, cuya
vigencia rige hasta el 31 de diciembre
de 2021 (2), obedeció en su momento, a la

–––––––––––
(1) Rosendo Huamaní Cueva en su Libro “Código Tributario Comentado” define a los beneficios como aquellos
tratamientos tributarios normativos mediante los cuales se disminuye o reduce la base imponible o la tasa
(alícuota) de algún tributario.
(2) La vigencia de la citada Ley fue prorrogada a la mencionada fecha de conformidad a lo dispuesto en el artículo
1º de la Ley Nº 28810 publicada el 22.07.2006.

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 Beneficios tributarios otorgados al Sector Agrario 3

necesidad del Gobierno de ampliar los be- Agrario y normas reglamenta-

neficios que se venían aplicando a través de rias
la derogada Ley de Promoción en el Sector
Agrario aprobada por el Decreto Legislativo 2.1. Sujetos comprendidos
Nº 885 (3) incluyendo dentro de sus alcances Podrán acogerse a los beneficios pre-
a las actividades de avicultura y agroindustria vistos en la Ley Nº 27360 - Normas de
y manteniendo la exclusión de la aplicación Promoción del Sector Agrario, los su-
de los beneficios a las actividades de indus- jetos que cumplan con los siguientes
tria forestal. supuestos:
Sin perjuicio de los beneficios que se han
venido aplicando para este sector respecto a) Las personas naturales y jurí-
a las actividades antes señaladas, a la luz dicas que desarrollen cultivo
de las modificaciones introducidas en la y/o crianza con excepción de la
reforma de implementación del Acuerdo de industria forestal
Promoción Comercial entre nuestro país y los Si bien la Ley sectorial y sus normas
Estados Unidos, el Poder Ejecutivo promulgó complementarias no definen dichas
el Decreto Legislativo Nº 1035 publicado el actividades (de cultivo y/o crianza)
25.06.2008, a través del cual se flexibilizan los y sus alcances, procede referir que
requisitos o condiciones que deberán cumplir la acción de “cultivar” implica
los sujetos para el goce de los beneficios tri- hacer en tierras y plantas las labo-
butarios que la referida Ley sectorial confiere, res necesarias o convenientes para
eliminando así las barreras al comercio de que crezcan y den frutos; mientras
productos nacionales y extranjeros así como que las actividades de “crianza”(5)
su adecuación a los estándares internaciona- se definen como el acto o labores
les establecidos por la Organización Mundial destinadas al crecimiento de seres
de Comercio (OMC) (4). vivos, en sentido estricto, para el
Considerando los cambios introduci- desarrollo de animales vivos.
dos a la citada Ley sectorial mediante el No obstante este vacío normativo,
referido Decreto Legislativo, analizaremos resulta relevante traer a colación
los beneficios tributarios respecto al Im- el criterio esbozado por el Tribunal
puesto General a las Ventas y al Impuesto Fiscal mediante la RTF Nº 01257-1-
a la Renta, en cuyo caso, opera a partir del 2004 de fecha 05.03.2004, en la
01.01.2009. cual se considera pertinente recurrir
a la Clasificación Internacional In-
II. Aplicación de la Ley Nº 27360- Nor- dustrial Uniforme (CIIU) a efectos de
mas de Promoción del Sector determinar si el sujeto beneficiario
–––––––––––
(3) Publicada el 10.11.1996 y vigente hasta el 31.10.2001.
(4) Conforme el acuerdo de Agricultura celebrado en la Ronda de Uruguay, se establecieron las directrices para
el desenvolvimiento del comercio internacional agrario, dentro de las cuales se dispusieron subsidios a las
exportaciones, ayudas, salvaguardas, entre otros rubros. Al respecto, véase el Portal Agrario : http://www.minag.
gob.pe/comercio-exterior/introduccion.html
(5) De acuerdo al criterio vertido por la SUNAT en el Informe Nº 064-2005/SUNAT (31.03.2005), el agricultor que
realiza actividades de cultivo y cosecha mecanizada de maíz amarillo duro se encontrará dentro de los alcances
de la Ley Nº 27360. Se excluyen del beneficio las actividades de secado de dichos bienes.

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se encuentra comprendido en dichos
rubros (cultivo o crianza) y determi-
nar así la aplicación del régimen de
beneficios. De esta manera, al recu-
rrir al Código de Clasificación Inter-
nacional Industrial Uniforme (CIIU)
encontramos a dichas actividades
(cultivo y crianza) en la clase A -Divi-
sión 01 Agricultura, ganadería, caza
y actividades de servicios conexos,
que detalla diversas actividades de
cultivo de productos agrícolas y
la crianza de animales domésticos
abarcando además la explotación
de recursos naturales, vegetales y
animales.
Ahora bien, considerando estos al-
cances, no podemos dejar de lado
el tema del goce del referido bene-
ficio, pues bien, al respecto existen
discrepancias en cuanto a los linea-
mientos de la norma sustantiva y
su reglamento en lo que respecta a
la calificación de dichas actividades
(cultivo y/o crianza) como princi-
pales. Por un lado, la Ley permite
el acogimiento a los beneficios sin
necesidad de que las actividades de
cultivo y crianza sean las llamadas
actividades principales; mientras que
la norma reglamentaria aprobada por
el Decreto Supremo Nº 049-2002-AG
(en adelante el Reglamento) en el nu-
meral 1 de su artículo 2º, condiciona
el acogimiento a que éstas sean con-
sideradas para el sujeto beneficiario
como la principal actividad genera-
dora de ingresos en el supuesto que
éste genere ingresos netos por otras
actividades distintas.
–––––––––––
(6) Definición del especialista principal en desarrollo sostenible de la OIT, Peter Poschen. Enciclopedia de Salud y
Seguridad del Trabajo. Para mayor información puede consultar la siguiente página web: http://saludyseguridad.
blogspot.com/2007/06/la-industria-forestal-definicin.html
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A nuestro entender, sería reco-
mendable en estricta aplicación
del Principio de Legalidad, recoger
estos lineamientos en la Ley, ya
que estas condiciones resultan ser
decisivas para el correcto acogi-
miento a los beneficios impuestos
en ésta, evitando de esta manera,
la incongruencia en la aplicación de
las mismas.
Cabe mencionar que, respecto a este
supuesto, el referido requisito no ha
sufrido modificación alguna a razón
de la publicación de las normas de
implementación del TLC.
En cuanto a las actividades realiza-
das por la industria forestal, cabe
mencionar que su exclusión se man-
tiene desde normativas anteriores,
lo cual resulta razonable toda vez
que esta actividad no se orienta en
forma directa a los fines u objetivos
de la Ley agraria, sino mas bien, a
diversas tareas necesarias para esta-
blecer, repoblar, gestionar y proteger
los bosques así como también a
aprovechar sus productos (6).
b) Personas naturales y jurídicas
que realicen actividad agroin-
dustrial, siempre que utilicen
principalmente productos agro-
pecuarios fuera de la Provincia
de Lima y la Provincia Cons-
titucional del Callao, excepto
las actividades agroindustriales
relacionadas con trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y
cerveza
Respecto a este supuesto, la Ley
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sectorial y su reglamento no señala las actividades consideradas como

un concepto definido al respecto, “agroindustriales” para tales efec-
remitiéndonos al Decreto Supremo tos. De esta manera, se consideran
Nº 007-2002-AG (08.02.2002) - norma como tales a las siguientes activida-
complementaria en la cual se detalla des:
Clase Actividades agroindustriales Comprende:
– La explotación de mataderos; las actividades de matanza, la preparación
y conservación de carne de vaca, cerdo, conejo, especies de caza y otros
animales.
– La producción de carnes, incluso de carnes de aves de corral, frescas
refrigeradas y congeladas, preparación y conservación de carne y de
productos cárnicos mediante procesos tales como desecación, ahumado,
1511 Producción, procesamiento saladura, inmersión en salmuera y enlatado. Se incluye la producción de
y conservación de carne y embutidos.
productos cárnicos – Extracción y refinación de manteca de cerdo y otras grasas comestibles
de origen animal, producción de harinas y sémolas de carne y de despojos
de carne.
– Las actividades de matanza incluyen la producción de cueros y pieles
sin curtir y otros subproductos conexos, tales como la lana de matadero,
plumas y plumones, dientes y huesos.
– Incluye también actividades de adecuación.
– Elaboración de alimentos compuestos principalmente de frutas, legumbres
y hortalizas.
– Conservación mediante por otros medios, tales como disecación o inmer-
1513 Elaboración y conservación sión en aceite o vinagre.
de frutas, legumbres y hor- – Procesamiento de patatas.
talizas – Elaboración de sémolas preparadas de legumbres y hortalizas mediante
envase en recipientes herméticos.
– Elaboración de compotas, mermeladas y jaleas.
– Incluye también actividades de adecuación.
– Incluye la producción de azúcar de caña en bruto, azúcar refinada de caña,
1514 Elaboración de azúcar jarabes de azúcar de caña.
– Producción de melazas.

Para llevar a cabo las mencionadas pecuarios producidos directa-

actividades, se exige el cumplimien-
to de dos requisitos adicionales:
b.1. Primer requisito: La utiliza-
ción principalmente de produc-
tos agropecuarios
Con anterioridad a la modificatoria
introducida por el Decreto Legisla-
tivo Nº 1035, se establecía que se
entendía que el beneficiario utilizaba
principalmente productos agro-
mente o adquiridos a personas
que desarrollen actividades de
cultivo o crianza, cuando los
insumos agropecuarios de ori-
gen nacional representen, como
mínimo un 90% del valor total
de los insumos necesarios para
la elaboración del bien agroin-
dustrial (7), situación que generaba
no solo una barrera para el goce de
los beneficios que ofrece la Ley de

–––––––––––
(7) Se excluye el envase.

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Promoción Agraria, sino también
una limitación al libre comercio de
insumos nacionales y otros pro-
ductos que nos ofrece el mercado
internacional.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal,
mediante la RTF Nº 02336-4-2006
(03.05.2006), ya había advertido esta
barrera en alguno de sus pronuncia-
mientos, como por ejemplo en los
casos de las empresas dedicadas
a la elaboración de azúcar en cuyo
caso es necesaria la utilización de
otros productos no agropecuarios.
En este supuesto, resultaba inviable
considerar a los mismos (productos
nacionales no agropecuarios) como
parte del total de insumos agrope-
cuarios de origen nacional sujetos
al citado límite.
Siendo evidente esta limitación,
el Decreto Legislativo Nº 1035 ha
modificado el subnumeral 2.3 del
artículo 2º de la Ley sectorial, eli-
minando así la facultad que se de-
terminen porcentajes mínimos de
utilización de insumos agropecua-
rios nacionales a través de Decretos
Supremos; derogando a su vez el
artículo 2º del Decreto Supremo Nº
007-2002-AG, el cual disponía los
citados límites.(8)
De esta manera, al eliminarse este
requisito se permitirá promover el
desarrollo no solo de las empresas
privadas dedicadas a este rubro
(agroindustria) sino también de
aquellos sujetos proveedores de
–––––––––––
(8) Cabe mencionar que la modificatoria de la Ley (eliminación de facultad de fijar porcentajes mínimos por Decreto
Supremo), implica que se estaría derogando tácitamente el segundo párrafo del inciso b) del artículo 2º del
Reglamento de la Ley Sectorial (Decreto Supremo Nº 049-2002-AG), que también regula el porcentaje mínimo
del 90%, al oponerse a la Ley.
(9) Tales como las provincias de Barranca, Cañete, Canta, Huaral, Huarochirí, Huaura, Oyón, Cajatambo y Yauyos.
Siendo ello así, se estaría cumpliendo con este requisito.
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insumos necesarios para el cum-
plimiento del ciclo productivo de la
referida actividad.
b.2. Segundo requisito: Que la
actividad agroindustrial se reali-
ce fuera de la Provincia de Lima
y la Provincia Constitucional del
Callao
Esta última condición exigida a las
empresas agroindustriales implica
en resumidas cuentas, la realización
de sus actividades productivas en
cualquier provincia a nivel nacional
con excepción de la Provincia de
Lima y la Provincia Constitucional
del Callao.
En el caso específico del Departa-
mento de Lima, cabe precisar que
esta condicionante no limita el he-
cho de realizar actividades agroin-
dustriales en otras provincias de
dicho departamento (9).
c. Acogimiento a las Normas de
Promoción del Sector Agrario
de los sujetos dedicados a la
actividad avícola
A efectos de eliminar cualquier ba-
rrera u obstáculo en la comerciali-
zación de los productos nacionales
e importados, el Decreto Legislativo
Nº 1035, derogó a su vez el numeral
2.4 del artículo 2º de las Normas de
Promoción del Sector Agrario refe-
rido a la exclusión del goce de los
beneficios a los sujetos que realicen
actividad avícola que utilicen maíz
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 Beneficios tributarios otorgados al Sector Agrario 7

amarillo duro importado en su pro- cación de la actividad no comprendida

ceso productivo.
De esta manera, se entiende que las
actividades avícolas se encuentran
incluidas dentro de los beneficios de
la mencionada Ley, sin perjuicio del
uso o utilización de maíz importado
o nacional para su producción.
2.2. Aplicación de los beneficios en el
supuesto que se realicen adicional-
mente otras actividades
Si el sujeto beneficiario realizara,
además de las actividades comprendi-
das en la Ley, otras actividades; para
determinar si éstas (entiéndase las
actividades comprendidas en la Ley)
constituyen su actividad principal,
deberán verificar que los ingresos por
las actividades adicionales no superen
en su conjunto el 20% de sus ingresos
netos proyectados.
En este punto es importante precisar
que la determinación de los ingresos
obtenidos por otras actividades dis-
tintas a las comprendidas en la Ley,
abarcan no solo aquellos generados
habitualmente sino también aquellos
generados en forma eventual como
por como por ejemplo el ingreso ge-
nerado por la venta de bienes que
constituyen activos de la empresa. En
este punto es respaldado en el Informe
Nº 044-2005/2B0000 (18.03.2005).
Por su parte, la Carta Nº 197-2007-SU-
NAT/200000 (11.12.2007) ha conside-
rado en sus pronunciamientos el mismo
criterio, señalando además que la califi-
se condicionará a la verificación a cada
caso concreto de su origen; vale decir,
si los ingresos provienen o no de activi-
dades de cultivo, crianza y/o agroindus-
triales.
2.3. Acogimiento a los beneficios pre-
vistos en la Ley de Promoción del
Sector Agrario
En lo que respecta a este requisito for-
mal, existen discrepancias entre lo esta-
blecido en la Ley y su reglamento. La
citada Ley en su artículo 6º, condiciona
el acogimiento a los beneficios previstos
en ella, al cumplimiento de determina-
dos requisitos o supuestos y al pago
oportuno de las obligaciones tributarias
por parte del sujeto beneficiario.
Complementariamente a la calificación
como sujeto beneficiario dentro de los
alcances de la Ley, el artículo 3° de la
norma reglamentaria, en concordancia
con lo prescrito en la Resolución de
Superintendencia N° 024-98/SUNAT, se
exige al beneficiario el cumplimiento
de un requisito adicional condicionan-
te como es la obligación formal de
presentar el formulario físico N° 4888-
Declaración Jurada de Acogimiento a
la Ley de Promoción del sector agrario
hasta el 31 de enero de cada año para
gozar de los beneficios previstos en la
misma. No obstante ello, es pertinente
advertir que este requisito contraviene
los lineamientos previstos en la citada
Ley sectorial al ser meramente declara-
tivo más no constitutivo de derechos (10)

–––––––––––
(10) Los actos administrativos declarativos y constitutivos se diferencian esencialmente en que los primeros consti-
tuyen la forma en que la Administración reconoce, para sí y para los terceros, la existencia de un hecho jurídico
o de una situación de derecho plena que es preexistente; mientras que los actos administrativos constitutivos
se manifiestan como instrumentos utilizados por la Administración Pública para la creación de nuevas situa-
ciones, vale decir, crean, modifican o extinguen derechos, los cuales son oponibles a terceros.

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para el goce por parte del sujeto bene-
ficiario de los beneficios señalados en
la Ley. Por tal razón, el Tribunal Fiscal
mediante la RTF N° 05835-1-2005
(05.11.2005), Resolución de Observancia
Obligatoria, ha declarado la ilegalidad
del mismo señalando lo siguiente:
“Lo dispuesto en el artículo 3° del Re-
glamento de la Ley que aprueba las
normas del sector agrario respecto
al acogimiento anual a los beneficios
establecidos en la Ley, vulnera el Prin-
cipio de Legalidad así como los alcan-
ces de la Ley N° 27360, dado que la
misma no estableció como requisitos
y/o condiciones para el goce de los
derechos que otorga dicha norma el
que los beneficiarios presentaran una
solicitud de acogimiento, en tal sen-
tido al no haberse establecido en la
citada Ley como parte de los supuestos
de hecho determinantes o como re-
quisito constitutivo para acceder a los
beneficios que esta contiene a través
de la presentación de un formulario
o solicitud, el establecimiento de ello
mediante una norma reglamentaria
desnaturalizaría los alcances de la
referida Ley, por lo que carece de fun-
damento el reparo formulado por la
Administración respecto a la impro-
cedencia de los beneficios de la Ley
N° 27360, al no haberse presentado los
formularios correspondientes dentro
del plazo establecido”.
Considerando el criterio vertido por el
Tribunal Fiscal, si el sujeto beneficiario
reúne todos los requisitos expuestos
en párrafos anteriores y cumple opor-
tunamente sus obligaciones tributarias
tal y como lo dispone la Ley, le asiste
el derecho al goce de los beneficios
previstos en la Ley sectorial, indepen-
dientemente al cumplimiento formal
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de la presentación del formulario de
acogimiento.
III. Beneficios comprendidos
En materia tributaria, la citada Ley dispo-
ne beneficios respecto al Impuesto a la Renta
y el Impuesto General a las Ventas para aque-
llos sujetos considerados como beneficiarios
del citado Régimen. A continuación desarro-
llamos brevemente los alcances previstos
para los mencionados impuestos:
3.1 Impuesto a la Renta
La Ley de Promoción del Sector Agrario
establece para las personas naturales y
jurídicas comprendidas en el referido
régimen, los siguientes beneficios:
a) Aplicación de una tasa diferen-
cial del 15%
La referida tasa será aplicable sobre
la renta de tercera categoría obteni-
da conforme a las normas previstas
en el TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
a.1) Determinación de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta
Acorde con la aplicación de la tasa
diferencial al referido impuesto, la
Décima Disposición Transitoria y Fi-
nal del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta dispone para la determi-
nación de los pagos a cuenta del
Impuesto a Renta la aplicación una
tasa especial del 1% sobre los ingre-
sos netos mensuales por parte de los
sujetos comprendidos dentro de los
alcances de la Ley sectorial y que a
su vez se encuentren obligados a
utilizar el sistema b) o sistema del
porcentaje previsto en el artículo 85º
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del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
b) Aplicación de una tasa del 20%
anual de depreciación
A efectos de incentivar cualquiera
de las actividades comprendidas
dentro de los alcances de la Ley, se
dispone la aplicación de una tasa
anual del 20% a las inversiones en
obras de infraestructura destinadas
a llevar a cabo las actividades mate-
ria de beneficio durante la vigencia
de la Ley Sectorial.
b.1) ¿Qué obras e infraestructu-
ras gozan de este beneficio?
Respecto al goce de este beneficio,
tanto en la Ley así como su norma
reglamentaria, el legislador ha sido
algo selectivo y cauteloso al respec-
to definiendo cuales son las obras
que se encuentran dentro de los al-
cances del beneficio. Así, se incluyen
dentro de sus alcances a las obras
de infraestructura hidráulica las
cuales comprenden las construccio-
nes y edificaciones destinadas a la
irrigación y/o drenaje de tierras con
la finalidad de habilitarlas y/o mejo-
rarlas para el cultivo y/o crianza, in-
cluyendo a su vez, todos los equipos
necesarios para su funcionamiento
u operación; y las obras de riego,
definidas como los sistemas de irri-
gación implementado para la utiliza-
ción de aguas, con o sin equipo, con
la finalidad de habilitar y/o mejorar
tierras destinadas a la actividad de
cultivo y crianza.
b.2) Programas de Inversión por
las obras efectuadas
Para el goce del beneficio antes
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mencionado previsto en la mencio-
nada Ley sectorial, el beneficiario
deberá presentar el respectivo Pro-
grama de Inversión respecto de las
inversiones efectuadas en obras de
infraestructura hidráulica y las obras
de riego. El referido Programa de
Inversión se presentará al Ministerio
de Agricultura.
Es necesario mencionar en este
punto que, ante una posible fisca-
lización por parte de la Administra-
ción Tributaria, el sujeto beneficia-
rio deberá contar con la copia del
referido programa como prueba
documental del cumplimiento de
este requisito.
b.3) ¿Es posible la variación de
la tasa del 20%?: Excepciones a
la regla general
En principio, la tasa del 20% no po-
drá ser variada debiendo mantener-
se hasta el término de la vida útil de
los mencionados bienes, salvo que
el beneficiario no hubiese termina-
do de depreciar los bienes una vez
vencido el plazo para el goce del
beneficio previsto en la Ley sectorial
(31.12.2021).
En este supuesto excepcional, como
es lógico, el legislador nos remite a
los lineamientos generales del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta y
su Reglamento. De esta manera, se
dispone la aplicación de lo prescri-
to en el artículo 39º del TUO de la
citada Ley la cual dispone la aplica-
ción de una tasa anual de 5% a los
edificios y construcciones; mientras
que en el caso de otros tipos de
bienes afectados a la producción,
se establecen porcentajes máximos
anuales de depreciación previstos
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en el literal b) del artículo 22º de
su Reglamento, hasta extinguir el
saldo del valor que aun queda por
depreciar.
b.3.1) Venta o compra de activos
comprendidos en el beneficio
Respecto a éste tópico, el artículo 9º
del reglamento de la Ley sectorial
nos menciona diversos lineamientos
a tener en cuenta en el caso que se
efectúe la compra o la venta de un
bien que constituirá activo para el
beneficiario, y cuya depreciación
goza del beneficio impuesto por la
mencionada Ley.
– En la venta de activos
Se admite al beneficiario –nuevo
propietario del activo– mantener
el beneficio de la depreciación
aplicando la tasa antes señalada
(se entiende por lo que había
depreciado) siempre que éste
(adquirente del activo) también
califique como sujeto benefi-
ciario, vale decir, goce de los
mismos beneficios establecidos
por la Ley sectorial al propieta-
rio original del activo. En este
caso, será este último (adqui-
rente) quien depreciará el bien
adquirido en la proporción que
corresponda al saldo que queda
por depreciar.
De efectuar la venta del activo
a un sujeto que no goza de los
beneficios previstos en la Ley de
Promoción al Sector Agrario, im-
plicará para el original propietario
(beneficiario) la pérdida automá-
tica del beneficio de una mayor
depreciación, debiendo en este
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caso, restituir la diferencia entre
el mayor valor depreciado (con la
tasa del 20%) y lo que realmente
debió corresponderle según el
TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, vía regularización en
la Declaración Jurada Anual. En
este caso, para efectos tributa-
rios, el costo computable deberá
considerar el mayor valor depre-
ciado.
– Compra de activos
Los bienes adquiridos que cons-
tituirán activos para el sujeto
beneficiario deberán registrarse
en el activo, en una cuenta espe-
cial denominada “Bienes - Ley Nº
27360”.
Los bienes deberán ser compu-
tados a su valor de adquisición
o construcción, incluyendo los
gastos vinculados a fletes y
seguros, gastos de despacho y
almacenaje además de todos los
gastos necesarios para su utiliza-
ción, con excepción de los inte-
reses por financiamiento (interés
compensatorio), dado que éstos
no forman parte del costo. Para
efectos tributarios, el valor del
costo de adquisición no podrá
exceder del valor de mercado
establecido de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 32º del
TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3.2 Impuesto General a las Ventas
Respecto a este impuesto, la Ley secto-
rial establece un Régimen de Recupera-
ción Anticipada del IGV, el cual consiste
en la devolución del IGV pagado por
Informativo
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 Beneficios tributarios otorgados al Sector Agrario 11
la adquisición de bienes de capital (11),
insumos, servicios, así como contratos
de construcción, a las personas natu-
rales y jurídicas comprendidas en los
alcances del referido dispositivo que
inviertan sus recursos financieros en los
mismos y siempre que se encuentren
en la etapa preproductiva. El objetivo
de este beneficio apunta a aliviar el
costo financiero de una inversión en
la etapa pre-operativa cuyo período de
maduración en este tipo de actividades
resulta ser extenso y requiere de una
inversión significativa.
En este supuesto, cabe precisar que la
referencia al pago del IGV por las ad-
quisiciones efectuadas, no debe consi-
derarse como una condición para poder
acceder al beneficio. Lo antes expuesto
se sustenta en el hecho que la mecánica
del impuesto, permite que el IGV puede
ser deducido por éste (adquirente), del
IGV por pagar del mismo periodo aún
cuando no se realice pago de la retri-
bución por la obligación contraida.
Obviamente, esta salvedad no aplicará
para el IGV que debe pagarse por la
utilización de servicios o la importa-
ción de bienes, ya que en estos su-
puestos el uso del IGV se condiciona
al pago. Al respecto, la Administra-
ción Tributaria mediante el Infor-
me Nº 146-2007-SUNAT/2B0000
(09.08.2007) concluye de la forma
siguiente:
"Para efecto de gozar del beneficio de
recuperación anticipada del IGV estable-
cido en la Ley Nº 27360, no se requiere
que el beneficiario pague el IGV que
grave sus adquisiciones de bienes de
–––––––––––
(11) Se definen como aquellos bienes que no se destinan al consumo, sino a seguir el proceso productivo, en
forma de auxiliares o directamente para incrementar el patrimonio material o financiero (capital). Por citar un
ejemplo podemos mencionar a las maquinarias o equipos necesarios para la producción.
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capital, insumos, servicios y contratos
de construcción; con excepción de la
recuperación anticipada del IGV que
grave la importación de bienes y la
utilización de servicios, en cuyo caso
dicho Impuesto sí debe encontrarse
pagado, entendiéndose como tal a
aquel acreditado con los documentos
emitidos por la SUNAT en el caso de la
importación de bienes y el que consta
en el formulario respectivo tratándose
de la utilización de servicios".
La devolución del IGV se condiciona a
la utilización de las adquisiciones en
la referida etapa o período anterior al
inicio de sus operaciones productivas.
Para tal efecto, se entenderá que el
sujeto beneficiario inicia sus operacio-
nes productivas al realizar la primera
transferencia de los bienes indicados
en el programa de inversión.
La etapa preproductiva será determinada
en forma voluntaria por el contribuyente,
no pudiendo exceder el plazo máximo
de (5) años. Asimismo, se dará por fi-
nalizada la misma una vez culminada la
vigencia del beneficio previsto en la Ley
sectorial o transcurrido el plazo máxi-
mo de cinco (5) años contados desde
la fecha de acogimiento a los referidos
beneficios señalados en la Ley.
Cabe mencionar en este punto, que
se incluyen dentro de esta etapa, las
transferencias provenientes de cultivos
secundarios, es decir, de aquellos en los
cuales la primera cosecha se produce
en un período no mayor a doce (12)
meses posteriores a la siembra y cuya
área sembrada no excede del 30% del
total del área cultivada. Este porcenta-
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 12 Biblioteca Virtual

je se determinará por cada programa a las empresas nuevas que cumplan

de inversión, es decir, cada vez que el determinadas condiciones, se infiere
sujeto beneficiario invierta sus recur- que las adquisiones de insumos, bie-
sos financieros para la adquisición de nes de capital, servicios y contratos
bienes de capital, insumos, servicios así de construcción deben utilizarse en
como en contratos de construcción. las actividades pre-operativas. Sien-
do ello así, en un afán de garantizar
a) Condiciones para la validez de la correcta aplicación y goce mesura-
los insumos y bienes de capital, do de este Régimen por parte de los
servicios y contratos de cons- sujetos beneficiarios, el Reglamen-
trucción comprendidos dentro to, en su artículo 13º, ha dispuesto
del régimen. condiciones de validez las cuales
Dado que el Régimen de recupera- desarrollaremos a continuación en
ción anticipada pretende beneficiar el siguiente esquema:

Adquisición Condiciones de validez Observaciones

• Deben ser nuevos y utilizados directamente en la etapa Se consideran a las adquisiciones como
pre-productiva. Su acreditación se efectuará en la declara- “nuevas” siempre que no hayan sido
Insumos y ción jurada de acreditación de la inversión que se deberá puestas en funcionamiento ni hayan
bienes de presentar a la SUNAT. sido afectadas con depreciación al-
capital • Bienes de capital. guna.
• Deberán anotarse en el Registro de Compras (*) (**). El valor total del impuesto consignado
en la factura, nota de débito o notas de
Excepciones crédito, Declaración Única de Aduanas
Cuando los insumos y bienes de capital (activos) sean adqui- y demás documentos que sustenten la
Servicios y ridos a otro sujeto beneficiario de la Ley de Promoción del importación, de ser el caso, no deberá
contratos de Sector Agrario. ser inferior a dos (2) UIT, vigente al
construcción momento de la presentación de la so-
Deben ser utilizados en la etapa pre-productiva y acreditados licitud. Se excluye de este límite a los
en la declaración jurada a presentar a la SUNAT. servicios.
Deberán anotarse en el Registro de Compras (*) (**).

(*) Al mencionado registro se le deberá añadir una columna para señalar el monto del impuesto materia del beneficio.
Ello, de conformidad con lo prescrito en el inciso e) del artículo 13º del Reglamento de la Ley Nº 27360.
(**) La anotación deberá efectuarse en el mes de su emisión o del pago del impuesto, según sea el caso, o el que corresponda
a los doce (12) meses siguientes a su emisión, debiendo ejercerse el crédito fiscal en el mes al que corresponde la hoja
en la cual el comprobante de pago ha sido anotado (para este caso entiéndase como período a aquel a partir del cual
se puede ejercer el derecho a solicitar la devolución). Ello, de conformidad con lo previsto en el artículo 2º de la Ley Nº
29215.

b) Sustento documentario de la quiera de las actividades previstas

inversión realizada
La ejecución de la inversión se
considerará efectuada con la dispo-
sición de recursos financieros en la
importación y/o adquisición local de
insumos, bienes de capital, servicios
y contratos de construcción necesa-
rios para realizar en un futuro cual-
en la Ley sectorial. Siendo ello así, el
sujeto beneficiario deberá presentar
a la SUNAT una declaración refren-
dada por una sociedad de auditoría
en la cual se detalle la misma dando
cuenta de su realización en la etapa
preproductiva, la misma que deberá
ir acompañada de un informe téc-

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 Beneficios tributarios otorgados al Sector Agrario 13
nico sustentatorio preparado por la
referida sociedad.
Si bien el último párrafo del artículo
10º de la norma reglamentaria (Decreto
Supremo Nº 049-2002-AG), nos remite
a una norma complementaria emitida
por la SUNAT la cual establecerá los
plazos y condiciones para sustentar la
inversión ejecutada, a la fecha dicha
entidad no ha publicado los lineamien-
tos a que hace referencia el citado artí-
culo. Cabe referir que el procedimiento
Nº 25 del TUPA de la SUNAT exige la
presentación de la Declaración Jurada
e Informe para el trámite de recupera-
ción anticipada del IGV.
c) Sujetos comprendidos en el Ré-
gimen
Las personas naturales y jurídicas
comprendidas en cualquiera de los
supuestos previstos en el artículo 2º
de la Ley de Promoción del Sector
Agrario, podrán acogerse al Régimen
de Recuperación anticipada del IGV
siempre que se traten de empresas
nuevas (entiéndase empresas cons-
tituidas como personas jurídicas así
personas naturales con negocio que
inicien actividades) que se encuen-
tren indistintamente en cualquiera
de los siguientes supuestos:
1. Se encuentren en la etapa prepro-
ductiva del total de sus inversio-
nes.
2. Empresas que habiendo iniciado
operaciones, produzcan en un fu-
turo los bienes mencionados en el
programa de inversión y destinen
los mismos a la exportación o a
la venta de bienes gravados con
el Impuesto.
Cabe advertir que en este supuesto,
se está haciendo referencia a las
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empresas que ya han iniciado acti-
vidades productivas y presentan un
Programa de Inversión, mientras
que en el supuesto anterior se en-
tiende que aún no se ha efectuado
ninguna operación inherente a su
actividad productiva.
En este supuesto, se hace extensivo
el goce de este beneficio para aque-
llos sujetos dedicados a la venta de
bienes comprendidos en el Apéndice
1 del TUO de la Ley del IGV en cuyo
caso, el acogimiento al Régimen de
Recuperación Anticipada se condi-
ciona a la renuncia previa al referi-
do beneficio de la exoneración a la
venta de los mismos y su aproba-
ción por parte de la Administración
Tributaria.
Para efectuar el trámite de renuncia
a la exoneración el sujeto beneficia-
rio deberá ceñirse a los lineamientos
previstos en la Resolución de Super-
intendencia Nº 103-2000/SUNAT y lo
dispuesto en el procedimiento Nº 32
del TUPA de la SUNAT.
d) Requisitos para solicitar la de-
volución
De acuerdo al artículo 12º del Regla-
mento, el derecho a la devolución de
las adquisiciones efectuadas podrá
ser ejercido mensualmente a partir
del mes siguiente al de la anotación
en el Regisro de Compras de la
factura o DUA, considerando para
ello un monto mínimo acumulado
de cuatro (4) Unidades Impositivas
Tributarias vigente al momento de
presentar la solicitud. Los requisitos
exigidos según el procedimiento Nº
25 del TUPA de la SUNAT son los
siguientes:
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Requisitos
Presentar la siguiente documentación:
a) Formulario Nº 4949 “Solicitud de devolución”
firmado por el deudor tributario o represen-
tante legal acreditado en el RUC.
b) Relación detallada de las facturas, notas de
crédito y débito por adquisiciones locales.
En el caso de adquisiciones importadas,
se deberá detallar la Declaración Única de
Aduanas y documentos de importación que
respalden las operaciones materia del bene-
ficio correspondiente al período por el que
se solicita la devolución del IGV.
c) Declaración Jurada del beneficiario, refrenda-
da por una sociedad de auditora, en la cual
se detalle la inversión realizada en la etapa
preproductiva.
d) Informe técnico sobre las inversiones ejecu-
tadas preparado por la sociedad de auditoría
con visación del Ministerio de Agricultura.
e) Otros documentos e información que la SU-
NAT requiera.
e) Transferencia de cultivos secun-
darios: Aplicación de ratio
El literal c) del artículo 12º del Re-
glamento dispone la aplicación de
un ratio o fórmula a efectos de de-
terminar un límite a las ventas de
productos secundarios en la etapa
preproductiva por parte de los su-
jetos beneficiarios.
La aplicación de este ratio resulta de
dividir el monto de devolución soli-
citada entre el promedio del débito
fiscal (IGV aplicable a las ventas o
ingresos generados por la transfe-
rencia de cuentas) generado en los
últimos 6 meses y cuyo monto no
podrá ser menor a doce (12).
De esta manera, por ejemplo si un
sujeto beneficiario ha efectuado
la venta de productos secundarios
y ha obtenido por la venta de los
mismos un débito fiscal promedio
de S/. 5,000 y tiene un importe por
devolución acumulado de S/. 60,000
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Observaciones
La presentación de esta documentación deberá efectuarse por
mesa de partes de la División o Sección de Servicios al Contri-
buyente de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT.
De efectuar el trámite un tercero, deberá acreditar la represen-
tación del solicitante a través de una carta simple en que se
señale expresamente la autorización para realizar el trámite
respectivo.
El plazo para resolver la solicitud es de cinco (05) días hábiles
contados a partir de la presentación de la referida documentación,
salvo que el solicitante realice operaciones de exportación, tuviera
deuda exigible o presentación de información inconsistente en
cuyo caso el plazo se extenderá a quince (15) días; o un (1) día
hábil, si se adjunta una garantía (por ejemplo carta fianza).
La devolución podrá realizarse en cheques o Notas de Crédito
Negociables. En este último caso, será de aplicación lo dispuesto
en el Título I del Reglamento de Notas de Crédito Negociables
aprobado por el Decreto Supremo Nº 126-94-EF.
Base Legal
– Artículos 14º y 15º del Reglamento de la Ley Nº 27360 y modi-
ficatorias.
– Procedimiento Nº 25 del TUPA de la SUNAT - Decreto Supremo
Nº 057-2009-EF(08.03.2009).
Nuevos Soles; al efectuar el cálculo
antes mencionado se obtendrá un
ratio de 12 (60,000 ÷ 5,000) (igual
al límite establecido), con lo cual
se puede determinar que dicho
sujeto tendrá derecho a utilizar los
beneficios que el presente régimen
otorga.
f) Contingencias tributarias que
se generan a consecuencia del
incumplimiento de los requisitos
y condiciones previstos en el
Régimen
Los sujetos que incumplan con los
requisitos necesarios para el goce
del beneficio de recuperación anti-
cipada del IGV deberán restituir el
impuesto devuelto en los plazos,
forma y condiciones que la SUNAT
determine incluyendo los intereses
generados a partir de la fecha en que
se otorgó la devolución hasta la fe-
cha en que se restituya el mismo.
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 Beneficios tributarios otorgados al Sector Agrario 15

De otro lado, habrá incurrido en la Pequeña Empresa a las microe-

infracción prevista en el artículo 178º
numeral 1) del Código Tributario, por
haber obtenido indebidamente la
devolución del citado impuesto. En
este supuesto, la sanción a aplicarse
será una multa correspondiente al
100% del impuesto cuya devolución
se hubiese obtenido indebidamente.
La multa no podrá ser menor al 5%
de la UIT.
Adicionalmente a ello, a dicha multa
le será aplicable el Régimen de In-
centivos previsto en el artículo 179º
del Código Tributario en la medida
que el sujeto infractor cumpla con
pagar la referida multa en los mo-
mentos señalados en dicho artícu-
lo.
IV. Aplicación de los beneficios pre-
vistos en la Ley de Promoción
y Formalización de la Micro y
mpresas acogidas a la Ley de
Promoción del Sector Agrario
Con la publicación del Decreto Legislati-
vo Nº 1086 publicado el 28.06.2008, vigente
a partir del 01.10.2008, se han establecido
nuevas disposiciones complementarias al
dispositivo marco aprobado mediante la
Ley Nº 28015 (03.07.2003) con la finalidad de
promover la competitividad, formalización
y desarrollo en estos tipos de empresas. Al
respecto, cabe advertir que la citada norma
adjetiva, específicamente, en su Sétima Dis-
posición Complementaria y Final, ha estable-
cido que los lineamientos dispuestos en ésta
le serán aplicables a las micro y pequeñas
empresas acogidas en la Ley de Promoción
del Sector Agrario, con lo cual dichas empre-
sas gozarán adicionalmente de los beneficios
señalados en esta Ley especial (Ley Nº 28015)
en la medida que cumplan con los requisitos
para calificar como tales (12).

–––––––––––
(12) Cabe mencionar que de acuerdo a la Ley de la Micro y Pequeña Empresa, califican como Microempresas aque-
llas que tienen entre uno y diez trabajadores y ventas anuales hasta un monto máximo de 150 UIT, y como
pequeñas empresas aquellas que tienen entre uno a cien trabajadores y sus ventas anuales hasta un máximo
de 1,700 UIT.

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