PROFESOR:

INTEGRANTES:

CICLO:

“VI”

2018

1
 “A nuestro profesor, el guía que
nos orienta para encaminarnos en
el desarrollo y la mejora continua
como alumnos y profesionales; y a
todos los alumnos.”

2
 INDICE

Dedicatoria 3
Introducción 5
1.- Origen del estado 6
1.1.soberania del Estado 6
1.2.La Actividad Financiera del Estado 7
1.3. El Poder Tributario del Estado 8

2.- El Tributo 10
2.1 CLASES DE TRIBUTOS
10
2.2 LA CONTRIBUCION 12
2.3 LA TASA 13
3.-La Relación Jurídica Tributaria 15
3.1 La Obligación Tributaria 17
3.2. Elementos de la Obligación Tributaria 18
3.3. Objeto de la Obligación Tributaria 20
3.4. Nacimiento de la Obligación
Tributaria 21
3.5. El Hecho Imponible 21
3.6. Extinción de la Obligación Tributaria 23

4.- El Ilícito 26
4.1. Naturaleza del Ilícito Tributario 26
4.2. Ilícito Penal e Ilícito Administrativo 27
4.3. Ilícito Penal e Ilícito Tributario 27

5.- El Ilícito Tributario 30

5.1. Naturaleza jurídica del ilícito tributario 31
5.2. Elementos del Ilícito tributario 31
5.3. Clasificación 32

6.- El Ilícito Penal Tributario 38

6.1. Aspectos, Objetivos y Culpables en el
Ilícito Penal Tributario 38
6.2. El bien Jurídico 38
6.3. El bien Jurídico en el Ilícito Penal
Tributario 38
6.4. El error en el Ilícito penal Tributario 40
6.5. Delito Tributario y Delito Continuado 41

7.- La Defraudación Tributaria 42

3
 7.1. Ocultar total o parcialmente el
ingreso de las ventas 42
7.2. Apropiación Ilícita de Tributos 43
7.3. Circunstancias Atenúales Especificas 44
7.4. Circunstancias Agravantes
Especificas 45
7.5. Obtener exoneraciones tributarias sin
tener derecho 47
7.6. Simular o provocar estados de
insolvencia 48

8.- Delito Contable 50

8.1. Introducción 50
8.2. Análisis del Tipo Penal 50
8.3. Tipo Subjetivo 51
8.4. ¿Bien jurídico especifico? 52

9.- DELITO DE ELABORACION Y

COMERCIALIZACION
CLANDESTINA DE PRODUCTOS
9.1.TIPIFICACION
66
9.2. TIPO DE LO INJUSTO 66
9.3.ELABORACION CLANDESTINA
CONDUCTA PROHIBIDA
66
9.4. COMERCIO CLANDESTINO 68
9.5. Actividad Comercial Ilegal 68
9.6.Comercialización Sin el Pago de Tributo 68
9.7. Uso Distinto de Mercadería 69
9.8. AUTORIA Y PARTICIPACION 69
ANEXOS
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA

4
 INTRUCCION

En el presente trabajo estudiaremos los delitos tributarios, para los cuales es

necesario analizar una serie de aspectos, no solo los inherentes a los delitos
propiamente dicho, sino que también haremos un repaso de toda las figuras de
ilícitos tributarios, para poder comprender mejor estos tipos penales es necesario
hacer una revisión a su origen, de donde parten, y como se llega a estos, lo
mismo que haremos al estudiar su origen en el tiempo, haciendo una pequeña
pero necesaria evolución en el tiempo de diversas corrientes que han ido
modificando nuestra concepción de estos hechos punibles, así como su
adecuación actual a la realidad y como es considerada en la actualidad tomando
en cuenta la Ley Penal Tributaria, normatividad de donde parte todo nuestro
estudio y sin el cual no podría ser posible este análisis, así también
compartiremos puntos de vista con nuestras fuentes, en especial hemos
trabajado muy de cerca con "Derecho Tributario, e Ilícitos Tributarios" obra
grandiosa que nos dio muchas luces a seguir así como una rica bibliografía con
la cual cotejar nuestras conclusiones, por ultimo estudiaremos una a una las
figuras penales constituidas en la ley madre de nuestra investigación, y para un
mejor análisis hemos creído conveniente añadir la ley que da origen a nuestro
tema, ya que existen diversas corrientes y planteamientos que veremos a lo largo
de nuestra investigación.

5
 1. ORIGEN DEL ESTADO

El estado deviene así, en una organización mayor que va a contar con ciertos
presupuestos. Con él, se alcanza el grado más a alto de la organización social.

El estado como asociación humana ya se había organizado, si bien con distintos

matices; por el tiempo y el espacio, era evidente ya su existencia ( el estado inca , el
imperio romano, etc.) para ello es obvio que el estado requería de medios . Nace para
preservar el orden imponiendo pautas ,ejerciendo su poder de dominio frente a todos
El estado con el devenir histórico, ha ido adquiriendo mayores funciones, debía
tomarse en serio su tarea por realizar obras de bien común y de subsanar las
deficiencias promocionando un desarrollo equitativo el estado , se observa ,es parte
del hombre ,se conduce por el ejercicio del poder tan inherente a él .

Con exactitud el origen de la palabra Estado, desde el punto de vista jurídico – político,
pero si podemos afirmar que equivale a la Polis o ciudad – Estado de los griegos. No es
sino hasta la Edad Media, cuando por primera vez surge el nombre “stato”, estado,
término tomado y sostenido por Maquiavelo, anteriormente citado. Los elementos del
Estado son:

 Pueblo
 Territorio
 Poder

El estado como sabemos, no siempre ha presentado el perfil y la naturaleza política

que hoy le conocemos. Como toda institución, ha sufrido innúmeras transmutaciones a
lo largo de la historia. Por ello es que lanzar un concepto homogéneo implica ubicarse
en un momento de su evolución.

Efectivamente, encontramos formando parte del mismo, percibimos sus ordenes y

mandatos contenidos en las leyes y disposiciones legales expedidas; y son reflejadas
por sus diversas expresiones

1.1 LA SOBERANÍA DEL ESTADO

Se percibe como la potestad que posee el estado para determinar, establecer e imponer
a sus súbditos deberes y obligaciones; precisamente lo que lo torna en insuperable y
legitimo en sus actos, pues soberanía implica consentimiento y voluntad de los que
conforman el supe organismo estatal.

6
Se caracteriza por ser un poder originario, no derivado de otro poder superior

Soberano es equivalente o es sinónimo de supremo, el poder del estado es un poder

supremo.

En este sentido podemos hablar de soberanía como el poder supremo del estado.

Caracteres de la Soberanía.

Existe jerarquía en la cúspide del poder, se encuentra la soberanía. La jerarquía esta

determinada por la jerarquía de los fines.

El fin supremo que es el fin del Estado, reclama para su obtención un poder supremo.
El bien público solo puede obtenerse empleando en el desarrollo de la actividad un
poder del mismo rango: un poder supremo.

El organismo que tiene a su cargo obtener la paz y la tranquilidad tiene que poseer un
poder que le permita imponer de manera obligatoria sus decisiones.

1.2 LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

El Estado desde los orígenes de su formación ,recaudaba contribuciones de sus

súbditos .tales recursos si bien provenían de donaciones y aportes voluntarios de
manera ascendente ,lo eran de contribuciones forzosas
Con el discurrir del tiempo , esa recaudación ha evolucionado hasta convertirse en
una cuestión propia .Por ello en estos tiempos se habla de actividad financiera del
estado ,pues los tributos conjuntamente con los otros ingresos estatales van a constituir
la primera fase de este proceso

Para que el estado pueda satisfacer las necesidades públicas requiere medios
(recursos). Para obtenerlo puede utilizar dos procedimientos:

Directo:

Se apropia directamente de bienes económicos o factores productivos.

Indirecto:

Es el más utilizado y consiste en la obtención de medidas financieras para financiar

gastos y obtener medios reales (humanos y materiales) para desarrollar su actividad.

1.3 EL PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO

El poder tributario viene a constituir la facultad ilimitada que el estado posee para
crear tributos y exigir su pago a las personas que se encuentran dentro del ámbito de
su soberanía territorial. es un poder inherente al propio estado que procede de su

7
soberanía política ,consiste en la facultad de establecer tributos ,esto es, exigir
contribuciones compulsivas a fin de poder atender las necesidades públicas.

El poder tributario emana del estado y es irrenunciable, mediante su desarrollo se

realiza el bien común, y ello lo hace básicamente imponiendo tributos. He ahí donde
advertimos una de las manifestaciones de ese poder estatal, ese poder que en este
caso es el poder tributario.

Características

Esta manifestación de la soberanía del estado posee rasgos esenciales que pueden
ayudar a percibirla ellos son:

a) abstracto

Debe ocurrir un acontecimiento concreto esto es el mandato del estado se materialice

en un sujeto. Ello implicaría que para la realización del poder tributario lo que habría que
darse una concreción conductual de la administración pública, imputándole al sujeto un
vínculo de sometimiento al poder tributario

b) Invariable

El poder tributario es inmanente al estado, y se manifiesta como una forma de expresión

de su soberanía ,por lo tanto solo podría dejar de percibirse con la extinción del estado
mismo .

c) Irrenunciable

El estado no puede desprenderse de este atributo esencial, puesto que sin el poder
tributario no podría subsistir siendo imprescindible como el oxigeno para los seres
vivientes

d) Indelegable

El hecho de ser irrenunciable, es también por lógica indelegable ya que sería

desprenderse de un derecho en forma absoluta y total; delegar importaría transferirlo
a un tercero de manera transitoria .

Clases de poder tributario

El poder Tributario como facultad estatal, es de dos clases estas son:

A. Poder Tributario Originario.- Es aquel poder natural que tiene el estado y que de
acuerdo al marco legal es ejercido, conforme a la estructura estatal es el poder
legislativo quien tiene la facultad de crear , modificar y derogar tributos, es él, él
llamado a el ejercicio de dicha potestad dada a través de sus electores o

8
 representados, en los estados de derecho es general esta atribución al poder
legislativo esta facultad.
B. Poder Tributario Derivado.- Es el desempeño de dicho poder por organismos del
estado tenientes una delegación de facultades , en el caso del Perú este poder
derivado lo tiene el Ministerio de Economía y finanzas por la especialización en
materia tributaria y es este organismos estatal el encargado del ejercicio del poder
tributario no como un poder originario sino mediante la delegación de funciones

2. EL TRIBUTO

Los tributos son ingresos públicos de derecho que consisten en prestaciones

pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administración
pública como consecuencia de la realización del hecho imponible al que la ley vincule
en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para
el sostenimiento del gasto público, sin perjuicio de su posibilidad de vinculación a otros
fines.

Un tributo es una modalidad de ingreso público o prestación patrimonial de carácter

público, exigida a los particulares, que presenta los siguientes rasgos Importantes e
indispensables.

El Código Tributario vigente (D. Leg. 816), en este tenor, califica al tributo como un
“término genérico que comprende: impuesto, contribución y tasa” (Norma II Tit. Prel.).
De esta forma nuestro sistema tributario opta por una determinación práctica del tributo.

2.4 CLASES DE TRIBUTOS

El Código Tributario anuncia que son tributos los impuestos, las contribuciones y tasas.

a) El Impuesto

En los impuestos, el hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que
ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los más
importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudación pública. Son
prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales.

b) Tributo

Es la obligación monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al

sostenimiento de las cargas públicas, en especial al gasto del Estado. Son prestaciones
generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligación
tributaria; es una obligación de pago que existe por un vínculo jurídico.

El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga
facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los
cuales han sido cedidos a través de un pacto social

9
CLASES DE IMPUESTOS

De lo que se desprende de nuestra sistemática podemos dividir a los impuestos:

Según la naturaleza del ente impositor

A) para el gobierno central

-impuesto a la renta
-impuesto selectivo al consumo
-impuesto general de ventas
-derechos arancelarios

B) para los gobiernos locales

- impuesto predial
- impuesto al patrimonio vehicular
-impuesto a los juegos
-impuesto a las apuestas
-impuesto a la cábala

Según la riqueza gravada

-a la propiedad
-a los gastos
- al movimiento económico

Según la orientación

-directos
-indirectos

2.5 LA CONTRIBUCION

Este instituto jurídico-tributario es definido por nuestro ordenamiento como “ el tributo

cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades estatales” (Norma II, inc. B del C.T.).

Contribuciones son los tributos cuyo hecho imponible1 consiste en la obtención por el
obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como

1
El hecho imponible.-Concepto legal (art. 20 Ley General Tributaria): “El hecho imponible es el
presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria principal”

10
consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de
servicios públicos.

Ello nos podría inducir a una confusión con la tasa. La diferencia sin embargo existe y
ella se conforma porque mientras en la contribución el presupuesto objetivo del hecho
imponible va dirigido a la colectividad, en la tasa a una persona particular. En segundo
término, el desarrollo de la actividad administrativa considerada ha de procurar, en el
caso de una contribución especial, una ventaja o beneficio particular a determinados
grupos de personas; mientras que en el caso de la tasa es suficiente con que dicha
actividad afecte al obligado2.

CLASES DE CONTRIBUCIONES

-Contribuciones municipales (art.74 Const.)

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración

exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de delegación de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo.

Los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o

exonerar de estas, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la Ley. El Estado
al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de Reserva de Ley, y los de
igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede
tener efecto confiscatorio.

Los Decretos de Urgencia no pueden contener materia tributaria. Las Leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su
promulgación. Las Leyes de Presupuesto no pueden contener normas sobre materia
tributaria.

- Contribuciones especiales

*AL SEGURO SOCIAL

* AL SENATI
*AL SENCICO

2.6 LA TASA

Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realización de alguno de

los siguientes hechos imponibles:

 La utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público.

 La prestación de servicios públicos.
 La realización de actividades en régimen de Derecho público

Una tasa es un tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el

aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización

2 PEREZ DE AYALA-GONZALES, curso, T. I, p. 201

11
de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de
modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de
solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen
por el sector privado. Un ejemplo de ello es la realización del cordón cuneta que pasa
delante de una vivienda, el propietario de dicha vivienda deberá pagar la realización de
la obra, no así por ejemplo el alumbrado público, ya que lo que se paga por el, es el
beneficio que brinda y no es la obra. El alumbrado público se encuentra dentro del grupo
de Contribuciones Especiales.

CLASES DE TASAS

Los arbitrios

Son las tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público

Los derechos

Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso
o aprovechamiento de bienes públicos

Las licencias

Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de

actividades de provecho particular sujetas al control o fiscalización.

3. LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

Cuando una norma jurídica, crea una relación entre personas, decimos que hay una relación que
se torna jurídica, o mejor, existe una relación jurídica que implica un poder, de un lado, y un
deber, del otro.

Ahora bien, si esa realidad constituye un hecho cierto en la esfera del derecho, indudablemente
que tales relaciones también han de darse en las diversas esferas jurídicas. Así, encontramos
que en las paredes del derecho tributario, han de encasillarse esas relaciones de hecho (si bien
creadas unilateralmente) convertidas en derecho.

Efectivamente, si notamos que todo fenómeno establecido en una norma implica una relación
jurídica con los hechos tributarios normativizados, estos se construyen en relaciones jurídicas
tributarias.

Más aun, al incluir en la relación jurídica tributaria se advierte que hay un vínculo obligacional,
un nexo que va a unir a dos partes por un propósito, tal como ocurre en el derecho civil.

Realmente, esto conduce a determinar que la relación jurídica tributaria es una derivación de la
relación obligacional del derecho común, pues ambas tienen la misma unidad estructural,
diferenciándose únicamente por el objeto, que en este caso es tributo.

12
3.1 OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

“La obligación tributaria, tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente”3

La obligación tributaria, como sabemos, viene a ser la relación por la cual el sujeto deudor se

En consecuencia, el objeto de la obligación tributaria es el cumplimiento de una prestación, de

lo que se traduce en nuestra sistemática en el pago de una suma de dinero.

3.2 NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Nace únicamente con la configuración de la ley, o recién con la materialización del hecho
generador previsto en la norma.

La obligación tributaria nace en el momento en que se realiza el hecho imponible, es decir,

cuando se da el hecho generado, pues en ese momento coincide con la situación prevista en la
ley4.

3.3 EL HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible viene a ser, el conjunto de circunstancias hipotéticamente previstas en la

norma coya realización provoca el nacimiento de una obligación tributaria concreta5.

Más claro: el hecho imponible viene a ser el acto, omisión o hecho económico que resulta
afecto al impuesto. Por ejemplo, la obligación tributaria en el Impuesto General a las Ventas,
tratándose de bienes, se originara en la fecha en que se emite la factura o en la ficha en que se
entregue el bien; lo que ocurra primero6.

3.5.1. ELEMENTOS DEL HECHO IMPONIBLE

a) ELEMENTO OBJETIVO

El elemento objetivo, ya que lo sabemos, se construye en el objeto material del hecho imponible.
Es decir, la situación de hecho o elemento de la realidad social tomado en consideración por la
norma para configurar cada tributo.

b) ELEMENTO SUBJETIVO

3
PUGLIESE, instituciones pág. 45
4 RODRIGUEZ LOBATO, derecho fiscal pág. 120
5 SAENZ DE BUJANDA, pág. 698
6
FLORES POLO, nuevo código pág. 56

13
El elemento subjetivo, en consecuencia, vendría a ser la posición personal en la que se encuentre
el deudor como generador de la obligación con su actuar configurativo del hecho imponible.

c) ELEMENTO ESPACIAL

El elemento espacial se traduce en tiempo, es decir en la ubicación del momento preciso de la

realización del hecho lo que ha de servir para una mejor efectivización de la deuda.

3.5.2. LA DEUDA TRIBUTARIA

La deuda tributaria se encuentra integrada básicamente por la cuota tributaria, o por los
recargos exigibles legalmente sobre las bases se las cuotas, ya sean a un favor del Tesoro o de
otros entes públicos7.

3.4 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La cuestión de la extinción es tal vez el punto más encontrado entre la obligación del derecho
privado y del derecho público; en ambos casos, sin embargo se extingue con su cumplimiento.

El artículo 27 del Código Tributario estatuye expresamente que la obligación tributaria se

extingue por:

a) Pago
b) Compensación
c) Condonación
d) Consolidación
e) Por resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de la cobranza dudosa o
recuperación onerosa.
f) Prescripción.

1. EL ILICITO TRIBUTARIO

Es el ilícito tributario administrativo, que es lo que conocemos en nuestro ordenamiento

como infracción tributaria.

Infracción tributaria, en consecuencia, es toda acciones y omisión, voluntaria o

involuntaria, vulnerante de previsiones legales contenidas en una norma tributaria.

El código tributario la define como toda acción u omisión que importe violación de
normas tributarias8.

7 LOC CIT.
8
Art. 164 C.T.: Artículo 164º.- CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA “Toda acción u omisión que
importe violación de normas tributarias, constituye infracción sancionable de acuerdo con lo establecido
en este Título”

14
 1. EL ILICITO PENAL TRIBUTARIO

6.1 ASPECTOS OBJETIVOS Y CULPABLES EN EL ILICITO PENAL TRIBUTARIO

El ilícito tributario participa de la misma naturaleza del ilícito penal común, lo que
significa que para sentenciar a una persona hay que previamente verificar la existencia
de todos los elementos del delito.

La culpabilidad y por supuesto la responsabilidad penal en los delitos tributarios no

pueden dejarse fuera del alcance de las premisas y garantías del derecho penal. La
culpabilidad se presenta cuando, el autor teniendo la capacidad de adecuarse a la
norma, asume otras alternativas que le son psíquicamente viables9, es decir se censura
al agente del hecho punible, porque de acuerdo con las circunstancias concretas podía
actuar de modo diferente. Definitivamente, si no hay culpabilidad no puede haber pena10.

Concretamente en el campo del Derecho Penal Tributario, el valedor acusador, la

SUNAT o el Ministerio Publico, están obligados a probar que en determinada persona,
natural o jurídica, realmente se ha evadido o simplemente reducido el tributo a que el
deudor estaba obligado. Continuando, la acusación debe contener la descripción de las
conductas que permitan probar el comportamiento doloso; no está demás decir que la
forma culposa no está prevista en el código Penal ni en el código Tributario ni en las
leyes penales que profusamente se han expedido.

6.2 EL BIEN JURIDICO

El bien jurídico se ha convertido en una herramienta indispensable de interpretación de

los tipos legales, buscando precisar los límites de la materia de la prohibición. Es que el
bien jurídico preexiste a la norma penal, dado que antes es un interes social que se
incorpora a la esfera protectiva del derecho. En eses momento, recién se puede hablar
de bien jurídico, lo cual le permite también cumplir la importantísima finalidad crítica o
político criminal de cuestionar la actuación legislativa en el proceso de criminalización
primaria, formulando la primera distinción entre aquello que puede o no ser protegido
por el Derecho penal11.

JESCHECK, indica que por bien jurídico ha de entenderse todo valor ideal del orden
social jurídicamente protegido, en cuyo mantenimiento tiene interes la comunidad y que
puede atribuirse como a su autor, tanto la particular como la colectividad12.

6.3 EL BIEN JURIDICO EN EL ILICITO PENAL TRIBUTARIO

9
Cfr. PEÑA CABRERA, Estudio Progmático, p. 415.
10
GOMEZ, LUIS FLAVIO, Erro de tipo de Erro de probiçào, 2ª. Ed. Editora Revista dos Tribunais, Sao Pauo
1994, pp. 29 y ss.
11
FERRÉ OLIVÈ, JUAN CARLOS, El delito contable, Barcelona 1983, p. 34
12
JESCHCECK, Tratado, Vol. I

15
En sede nacional los delitos tributarios han sido extraídos de los “extramuros” del Código
penal para hacerlos latir al igual que las otras infracciones dentro del “corpus punitivo”
(ahora ley especial).

No Existe Bien jurídico

Se dice que los delitos tributarios no inciden negativamente en ningún bien jurídico. El
alcance llega tan solo a intereses de la administración. Es por tal razón que esta
corriente propugne que los delitos tributarios son exclusivamente delitos formales. Es
una tesis peligrosa y afortunadamente trasnochada. Peligrosa, porque existe el riesgo
de la instauración de la prisión por deudas, y, trasnochada, porque vacía absurdamente
el contenido material del ilícito.

Deber de lealtad de los contribuyentes

Teniendo por marco la relación jurídica entablada entre la institución impositiva y el

contribuyente se deduce la obligatoriedad de este ultimo para con el primero, pues el
sujeto pasivo de la relación tributaria o sujeto activo del delito infringe una especie de
deber jurídico de colaboración o, desde otra perspectiva, de lealtad o veracidad de su
comportamiento para con el Fisco, y creen ver allí esencia de lo injusto de los delitos
tributarios13.

6.4 DELITO TRIBUTARIO Y DELITO CONTINUADO

En el ámbito del derecho tributario, el comportamiento evasivo, generalmente no opera

en forma aislada, permitiendo no pocas veces la unificación subjetiva, unidad de ocasión
objetiva y aprovechamiento consciente dentro por supuesto de una unidad normativa
relativizada. El ilícito penal tributario toma la forma de delito continuado, pues bien decía
WELZEL que el problema de la unidad de objeto especifico de desvalor penal es la
acción.

La sentencia alcanza la autoridad de cosa juzgada a las evasiones no conocidas, pero

no es aceptable respecto a los actos evasivos posteriores a la promoción del juicio.
Indudablemente la sentencia interrumpe la continuidad del delito, estimándose como
renovado todos los hechos posteriores a este momento.

2. LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA

7.1 OCULTAR TOTAL O PARCIALMENTE EL INGRESO A LAS VENTAS

Descripción típica:

13
AYALA GOMEZ, IGNACIO, El delito de defraudación tributaria: artículo 349 del Código Penal, Civitas, Madrid 1988,
p. 55.

16
Ocultar total o parcialmente vienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total o
parcialmente falsos, para anular o reducir el pago tributario

Tipo objetivo

Sujeto activo: son todos aquellos quienes la ley declara sujeto pasivo de la relación
jurídica tributaria principal( ósea potenciales deudores) son igualmente responsables
frente a la pretensión critica estatal con presidencia de si son o no son realizadores del
hecho imponible ya que todos los deudores (a titulo propio o ajeno) son responsables14.

Sujeto pasivo: es el titular q quien por ley se la ha encargado la recaudación tributaria.

SUNAT u otros entes que la ley señale.

Acción típica:

La materialización de este delito tiene dos extremos:

a) Ocultar total o parcialmente bienes, rentas, ingresos para anular o reducir el tributo a
pagar.
b) Consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
c) El delito de ocultar total o parcialmente rentas es exclusivamente doloso por su
naturaleza no admite la tentativa.

Consumación

El delito se consuma cuando el agente mediante la acción típica amenaza dificultar la

fiscalización tributaria o llanamente la percepción del mismo con la finalidad de causar
un perjuicio patrimonial a la administración tributaria.

La pena privativa de libertad será no menor de 5 ni mayor de 8 años y además con

inhabilitación no menor de 6 meses ni menor de 7 años.

7.2 APROPIACION ILICITA DE TRIBUTOS

1) Descripción típica:

No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos

que se hubieran efectuado dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.

14 VILLEGAS, curso de finanzas pag.203

17
La naturaleza jurídica tributaria viene a ser la apropiación ilícita de los tributos y para
estos tenemos los siguientes presupuestos:

a) Esta previsión legal se fundamenta en el pre- existencia de un poder de hecho no

usurpado sobre el monto de las retenciones o percepciones, esto es de un poder de
hecho legítimamente adquirido15.
b) La suma de las retenciones o precepciones de tributos en sido entregados al sujeto
activo basado en el titulo de causar la obligación de entregar o devolver el importe
de los tributos a la administración tributaria.

2) Tipo objetivo

2.1 sujeto activo: es aquella persona responsable que sin tener la condición de
contribuyente debe cumplir la obligación que corresponde a este.

2.2 sujeto pasivo: es la administración tributaria generalmente la SUNAT, aduanas, los

gobiernos locales y regionales.

2.3 acción típica: se materializa la figura delictiva cuando el agente de la retención o

percepción reúsa a entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones tributos
que se han efectuado al vencimiento del plazo , el pago deberá hacerse dentro de los
plazos siguientes:

a) Los Tributos de liquidación anual que se devengan al fin de un año agradable y se

pagan dentro de los 3 primeros meses del año siguiente.
b) Los tributos de liquidación mensual, son anticipos o pagos a cuotas mensuales se
pagaran dentro de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente.
c) En caso que se designe un agente de retención para el pago de los tributos o
anticipos a cuenta se regirá por lo dispuesto en el presente artículo.
d) Los tributos, anticipos, pagos a cuenta y las percepciones no contemplados se
pagaran conforme lo establezca las disposiciones pertinentes.

3) tipo subjetivo

Es un delito doloso integrado por el conocimiento del autor del no hacer ingresar los
términos fijados del tributo.

4) consumación

El delito se consuma con el no ingreso en el plazo legal del tributo a falta del término
legal cuando vencieren la fecha fijada de la intimación; de ese modo se elimina el plazo
de tres meses que otorgaba la SUNAT, para configurar el delito16.

15 PEÑA CABRERA, delios contra el patrimonio

16
EDWARDS, régimen penal pag.55

18
5) Pena

El agente será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor
de ocho años. La sentencia apareja inhabilitación igual a la previsión anterior.

7.3 CIRCUNSTANCIAS ATENUALES ESPECÍFICAS

a) No pagar intencionalmente los tributos

Descripción típica

“no pagar intencionalmente los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,

tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un periodo de doce meses,
tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto que no exceda de 5
unidades impositivas tributarias vigentes al inicio del mes del periodo, según sea el
caso”

Tipo objetivo

2.1. Sujeto activo

Es el sujeto pasivo de la relación tributaria. En otras palabras, es la persona natural o

jurídica.

2.2 sujeto pasivo

Es la recaudación autorizada por el Estado para recepcionar el importe de los tributos.

Tipo subjetivo

La ley solamente prevé, exclusivamente, el comportamiento doloso.

Consumación

Este delito de no pagar intencionalmente los tributos se consuma en el instante en que

el agente rehúsa pagar intencionalmente los tributos a su cargo. El delito es instantáneo
y, por ende, la tentativa es admirable. Como todos los delitos tributarios es frecuente el
fenómeno del delito continuado.

Pena

La represión es pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de cinco e

inhabilitación no menor de seis meses ni mayor de siete años

19
7.4 CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES ESPECÍFICAS

a) Obtener exoneraciones tributarias sin tener derecho

Descripción típica

“se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,

compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de los mismos”.

Tipo objetivo

Sujeto activo

Es el deudor tributario que pretende aprovecharse de determinadas exoneraciones

tributarias.

Sujeto pasivo

Es la administración tributaria encargada por ley para realizar la recaudación tributaria.

Acción típica

La obtención de exoneraciones tributarias pueden tener las siguientes variaciones:

a) Conseguir exoneraciones o inaceptaciones

b) Obtener reintegros
c) Saldos a favor
d) Crédito fiscal
e) Compensaciones
f) Devoluciones
g) Beneficios o incentivos tributarios17.

Consumación

Se consuma con la intención de obtener exoneración, reintegros o devoluciones de

tributos, etc.; sin tener derecho. Por tratarse de un delito de peligro concreto, la tentativa
no sería aceptable.

Pena

Se impone al agente infractor pena privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor

de doce años e inhabilitación que fija el decreto legislativo.

b) Simular o provocar estados de insolvencia

17
EDWARDS, régimen penal pag.55

20
Descripción típica

Se insume o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de

tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización.

Tipo objetivo

Sujeto activo

La persona natural o jurídica que se encuentra en relación jurídica – tributaria con el

ente recaudador.

Sujeto pasivo

Representado por el que simboliza el bien jurídico que se ampara con este delito, esto
es, la administración tributaria.

Consumación

El delito se consume cuando se causa la insolvencia haciendo imposible la cobranza de

tributos.

Pena

Privativa de la libertad, no menor de ocho ni mayor de doce años. La ley obliga a fijar la
inhabilitación bajo los términos señalados.

7.5 OBTENER EXONERACIONES TRIBUTARIAS SIN TENER DERECHO

Descripción típica

“Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,

compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de los mismos18”

Tipo objetivo

a) Sujeto activo

Es el deudor tributario que pretende aprovecharse de determinadas exoneraciones

tributarias.

b) Sujeto pasivo

18 Inciso “a” art. 4º del D. Leg. 813

21
Es la administración tributaria encargada por ley para realizar la recaudación tributaria.

Acción Típica

Este delito se orienta a conseguir una disposición patrimonial por parte del Estado,
mediante beneficios tributarios.

Ahora bien la obtención de exoneraciones tributarias pueden tener las siguientes

variaciones:

a) Conseguir exoneraciones o inafectaciones

b) Obtener reintegros;
c) Saldos a favor
d) Crédito fiscal
e) Compensaciones
f) Devoluciones y
g) Beneficios o incentivos tributarios

Tipo Subjetivo

Es el dolo que cubre la finalidad del agente de obtener un provecho patrimonial ilegitimo
al acceder a un beneficio que no le corresponde o también la utilización incorrecta de
dicho goce tributario. El error de tipo o el error de prohibición pueden presentarse como
causas de exclusión de la culpabilidad del sujeto activo del delito.

Consumación

Se consuma con la intención de obtener exoneraciones, reintegros o devoluciones de

tributos, etc., sin tener derecho. Por tratarse de un delito de peligro concreto, la tentativa
no sería aceptable.

Pena

Se impone al agente infractor pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de

doce años e inhabilitación que fija el decreto legislativo.

7.6 SIMULAR O PROVOCAR ESTADOS DE INSOLVENCIA

Descripción típica

Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten del cobro de

tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización19.

Tipo objetivo

19 Inciso “b” del art. 4º del D. Leg. 813

22
 a) Sujeto activo

La persona natural o jurídica que se encuentra en relación jurídica tributaria con el ente
recaudador. En el caso que terceros colaborasen o prestasen ayuda a las maniobras
defraudadoras desplegadas por los sujetos acrtivos revestidos de mandatos o
representación para provocar la insolvencia, la cuestión se resolverá de acuerdo con la
regla de la participación criminal del código penal.

La acción de insolventarse generalmente viene aparejada con la intervención de

profesionales o asesores.

b) Sujeto pasivo

Está representado por el que simboliza el bien jurídico que se ampara con este delito,
esto es, la administración tributaria.

Acción típica

Consiste en simular o provocar estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el

cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación o fiscalización.

Tipo subjetivo

Es doloso, pues el propósito es el de imposibilitar el cobro de un tributos una vez iniciado

el procedimiento verifica torio.

Consumación

El delito se consuma cuando se causa la insolvencia haciendo imposible la cobranza de

tributos. Obviamente, no es suficiente la mera insolvencia patrimonial sino que hay que
añadir la imposibilidad de la cobranza de las obligaciones, en los términos establecidos
por la regla.

Pena

Privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor de doce años. La ley obliga a fijar la
inhabilitación bajo los términos señalados.

DELITO CONTABLE TRIBUTARIO

8.1 INTRODUCCION

La inserción del tipo penal “Contable Tributario” intenta desalentar en el contribuyente

la convicción de omitir entregar los datos relevantes para la realización del acto de
determinación y precisar con exactitud la deuda tributaria.

Este delito ha recibido en la doctrina diversas denominaciones.

Hay quienes lo denominan “Delito Contable”, expresión que por ser tan amplia carece
de toda identificación del injusto especifico.

23
De igual forma debe ser dejado de lado el término “infracción contable” ya que lo reduce
a una cuestión meramente administrativa.

Frente a estas expresiones nos parece preferible la denominación “Delito Contable

Tributario”, ya que se incluye con precisión el desvalor de la acción y el desvalor
especifico del resultado, pues con este adjetivo se alude a la naturaleza del bien jurídico
que resulta afectado.

8.2 ANALISIS DEL TIPO PENAL

Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años el que
estando obligado por las normas tributarias a levar libros y registros contables:

8.3 La Contabilidad Material

La contabilidad material, además de contar con la inscripción de las operaciones en los

libros ya reseñados, estriba en la selección de los criterios valorativos para penetrar en
la realidad de la empresa.

Es recomendable examinar las cuentas anuales, el balance, la memoria y sobre todo la

cuenta de Pérdidas y Ganancias.

8.4 Las Contabilidades Paralelas

Aunque los preceptos en examen no están previstas expressis verbis, sin embargo,
creemos detectar dicha noción en los incisos a, b, c y d del art. 5, cuando alude a los
actos fraudulentos en los estados contables y lógicamente en perjuicio al acreedor
tributario ahora bien, en principio el contribuyente, en este caso el empresario, debe de
estar obligado a llevar contabilidad.

3. DELITO DE ELABORACION Y COMERCIALIZACION CLANDESTINA

DE PRODUCTOS

TIPIFICACION

Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 ni mayor de 4 años, sin
perjuicio del decomiso cuando ello proceda, el que:

a. Elabora mercaderías gravadas cuya producción, sin autorización, este prohibida.

b. Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la elaboración de dichas

mercaderías con maquinarias, equipos o instalaciones ignoradas por la autoridad.
24
c. Oculta la producción o existencia de estas mercaderías.

TIPO OBJETIVO

Sujetos

•Bien Jurídico Protegido.- Al igual que en el delito tributarios propios: la recaudación

tributaria; sin embargo, las figuras que examinamos evidentemente son diferentes a la
defraudación tributaria así como a los aduaneros, dado que se convierten en ilícitos
penales tributarios, por mandatos exclusivos de la Ley.

•Sujeto Activo.- En este delito podrá ser cualquier persona, no se precisa de cualidad
especial para su comisión; además la expresión “El que” denota su práctica como delito
común y no delito especial en el que se refiere una cualidad especial exigida en el tipo,
el Juez Fiscal, solo ellos y no el secretario de juzgado pueden prevaricar.

Sujeto Pasivo.- Sera la administración Fiscal ya que en ambos casos se busca burlar
el pago de los tributos perjudicándose con ello también de forma indirecta a la
comunidad.

CONDUCTA PROHIBIDA

ELABORACION CLANDESTINA

a. Elabora Mercadería Prohibida

Inciso 1.- Elaboración mercadería gravada cuya producción sin autorización, este
prohibida.

. Elaborar: Es fabricar, preparar, construir un producto determinado de interés comercial.

. Clandestino: Es la cualidad o circunstancia de lo oculto, escondido, secreto

procediéndose de tal manera por temor a la ley o para eludirla.

b. Elabora con Maquinaria y Equipos ignorados

Inciso 2.- Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la elaboración de

dichas mercaderías con maquinarias, equipos o instalaciones ignoradas por la autoridad
o modificados sin conocimiento de esta.

Se trata de una situación distinta a la anterior ya que en este inciso el agente tiene
licencia para la producción de la mercadería de uso comercial, esto significa que ha
solicitado la autorización respectiva de producción.

25
c. Ocultar las Mercaderías

Inciso 3.- Ocultar la producción o existencia de estas mercaderías

En este inciso el agente esconde, disfraza, calla, tapa, encubre la mercadería o la

existencia de dichas mercaderías clandestinas.

Ocultar la producción significa realizar acciones tendientes a esconder la fabricación, la

elaboración, la construcción de estas mercaderías clandestina. Los medios utilizados
pueden ir desde el engaño hasta la violencia, sin embargo el tipo legal no agrava la pena
en caso de la utilización de este ultimo medio debiendo, el lege ferenda, estructurarse
en este sentido.

COMERCIO CLANDESTINO

Sera reprimido con pena privada de libertad no mayor de un año, el que:

a. Actividad Comercial Ilegal

Inciso 1.- Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorización sin haber cumplido
los requisitos que exijan las leyes o reglamentos respecto a los productos a que se
refiere el artículo.

b. Comercialización Sin el Pago de Tributo

Inciso 2.- Emplee, expenda o haga circular mercaderías y productos sin el timbre o
precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.

En conclusión el Timbre como el Precinto representan una doble garantía para el

ciudadano.

c. Uso Distinto de Mercadería

Inciso 3.- Utilice mercaderías exoneradas de tributos en fines distintos de los previstos
en la ley exonerativa respectiva.

La Administración Fiscal considera en casos particulares exonerar de tributos a ciertas

mercaderías que no van a estar destinadas al libre comercio o al trueque indiscriminado,
o algunos gobiernos, por una estrategia político-económica, establecen a través de
leyes las exoneraciones de mercaderías productos que benefician una zona o región
del País.

Sujeto Activo

Es la persona natural o jurídica que comercializa mercaderías en forma clandestina

contrariando las leyes o reglamentos a que se refieren dichos artículos.

Sujeto Pasivo

Es la administración tributaria, central o local.

Acción Típica

La acción típica se logra a través de los tres incisos:

26
a) Dedicarse a una actividad comercial sujeta a autorización sin haber cumplido los
requisitos que exijan las leyes o reglamentos respecto de los productos a que se
refiere el artículo.
b) Emplear, expender o hacer circular mercaderías y productos sin el timbre o precinto
correspondiente.
c) Al utilizar mercaderías exoneradas de tributos.

TIPO SUBJETIVO

Estos 2 artículos y sus respectivos incisos precisan del dolo esto es conocimiento y
voluntad por parte del agente de que con su conducta afecta al Fisco.

Nos encontramos en realidad ante las 2 caras del mismo del Delito ya que:

• El primero se reprime la elaboración clandestina dolosa de especies.

• El segundo el comercio doloso y también clandestino de dichos productos.

En ambos la exigencia típica es de dolo, excluyéndose lo culposo por atípico

subjetivamente.

AUTORIA Y PARTICIPACION

El autor es estudiado en el sujeto y a él nos remitimos.

Si esto es así se deberá ver el grado de participación de cada sujeto: unos habrán
actuado como autores y otros como cómplices primarios o secundarios en cada caso y
de acuerdo a la investigación procesal se deslindara y evaluara responsabilidades
imponiendo a cada qor su participación la

CONCLUSIONES

•La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la
Defraudación Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de
la libertad y como delito autónomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la
pena privativa de la libertad.

•En el Perú, el tema de los delitos tributarios está contenido en una ley especial, el
Decreto Legislativo N °813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha
separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha asignado más bien un tipo especial,
no dejan de tener un carácter delictivo económico, ya que se trata de atentados contra
bienes jurídicos que implican intervención del Estado en la economía y el
funcionamiento de instituciones económicas básicas.

•La responsabilidad del contador público ante las leyes penales del país, solo puede
imputarse el delito contable a un profesional Contador Público cuando el acto que
comete es doloso realizándolo en forma consciente. Considerándose como cómplice o
co inculpada mas no responsable directo.

27
•Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administración tributaria,
también nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos, viéndonos
privados de disfrutar de beneficios que la renta captada hubiera podido lograr al dársele
su debida aplicación pública.

•Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros

profesionales), no le han dado la debida importancia a los delitos penales tributarios,
debido a la falta de difusión de estos y la falta de conocimientos que demuestren los
profesionales docentes. Siendo un rol vital de los representantes del gremio profesional
local y nacional luchar contra ello.

•Que se dé la iniciativa de realizar la difusión de la Ley Penal Tributaria, en todos los

colegios de Contadores Públicos Del Perú, a fin de concienciar a los profesionales y
estudiantes sobre las consecuencias sociales y profesionales que traen como
consecuencia la realización de los delitos tributarios.

28