Manual Auditoria Financiera

Material de estudio recopilado por Raúl Dueñas Luján, para uso exclusivo de los
estudiantes de la asignatura de Auditoría Financiera, de la Universidad Cesar 1

Vallejo.
INTRODUCCIÓN
En el presente Manual, se expone la Auditoria de Estados Financieros, de

forma teórico-práctico, mediante el cual el estudiante conocerá y
elaborara como examinar los Estados Financieros (información
financiera, administrativa y operacional) realizadas por el ente.
El término auditoria, en su acepción más amplia, significa verificar que la

información que se genera es confiable, veraz y oportuna para que le dé
certeza a esa persona física o moral sobre la forma y el estado que
guarda el negocio. Cualquier actividad, requiere de pasos a seguir o
procedimientos, el muestreo en la auditoria es un procedimiento
mediante el cual se obtienen conclusiones sobre las características de un
conjunto numeroso de partidas (universo) a través del examen de un
grupo parcial de ellas (muestra). El muestreo es de vital importancia en
una auditoria ya que dependiendo del tipo de revisión será el número de
pruebas a realizar. Y después de analizarlas dar el Dictamen Final.
El presente trabajo es un aporte hecho con la ayuda de los estudiantes

vallejianos del Pregrado y PFA de la Escuela de Contabilidad de la filial
UCV, Lima Norte. Agradeceré los comentarios y mejoras que amerite.
Vallejo.
© Universidad Cesar Vallejo
Programa de Formación para Adultos.
Derechos reservados. No está permitida la reproducción total o parcial de la

obra por cualquier medio o procedimiento, comprendidos la reprografía, el
tratamiento informático y electrónico sin la autorización de la Universidad
Cesar Vallejo.
Vallejo.
COMPETENCIA
Trabajamos:
El desarrollo de la auditoria, ejecutando en Papeles de Trabajo los

procedimientos de auditoría correspondiente a cada uno de los rubros de
los Estados Financieros, elabora la Carta de Control Interno y
Dictámenes de Auditoria como resultado de la Auditoria, trabajando con
responsabilidad, en equipo y respetando las opiniones de los demás
Justamente la estrategia a nivel de éste manual es contextualizar sobre

nuestra realidad en Perú por ello, al término de cada tema consideramos
pertinente donde hubiere lugar, considerar la web o URL relativa al SBS,
BCRP y el MEF.
Al final de cada capítulo se adjunta un link para aquellos que estuvieren

el interés de profundizar, del mismo modo se proponen los ejercicios que
permitan reforzar lo aprendido. El criterio tomado es que cada
estudiante aprende de manera diferente, porque su interés obedece a
diferentes motivaciones. Frente a ello le proporcionamos una ventana
para que autodirija su aprendizaje y lo personalice.
Vallejo.
ÍNDICE
Error! Bookmark not defin

UNIDAD I: Interés simple y compuesto ......................................... 6
Resumen ........................................................................................ 6
1.1. Matemática Financiera ................. Error! Bookmark not defined.
1.2. Interés Simple ............................. Error! Bookmark not defined.
1.3. Ecuaciones de valor equivalente en el régimen de
interés simple .............................. Error! Bookmark not defined.
1.4. Interés Compuesto................... Error! Bookmark not defined.
1.5. Tasa de interés efectiva ........... Error! Bookmark not defined.
UNIDAD II: Descuentos y rentas(PARTE 1) ................................. 42
Resumen ................................................. Error! Bookmark not defined.
2.1. Ecuaciones de valor equivalente en el régimen de
interés compuesto........................ Error! Bookmark not defined.
2.2. Teoría del descuento .................... Error! Bookmark not defined.
2.3. Teoría de rentas o anualidades .... Error! Bookmark not defined.
2.4. RENTAS ANTICIPADAS O DIFERIDASError! Bookmark not defined.
A
UNIDAD III : Rentas (PARTE 2) Amortizaciones y evaluación de
inversiones................................... Error! Bookmark not defined.
3.1. Rentas Perpetuas ......................... Error! Bookmark not defined.
3.2. Rentas Variables .......................... Error! Bookmark not defined.
3.3. Amortización de prestamos ...... Error! Bookmark not defined.
3.4. Programa de amortización de prestamos con cuotas
constantes y preiodos de graciaError! Bookmark not
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3.5. Depreciación ............................ Error! Bookmark not defined.
ACTIVIDADES ............................................................................... 42
ANEXOS ........................................................................................ 42
BIBLIOGRAFÍA .............................................................................. 43
Vallejo.
UNIDAD I: Auditoria Financiera y Normas de
Auditoria
Resumen
Vallejo.
SEMANA 01:
1.1 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA’s)

y Normas Internacionales de Auditoria (NIA’s).
1.1.1 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

(NAGA’s)
Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA)
son Los principios fundamentales de auditoría a los que debe
enmarcarse su desempeño y que regula a los auditores
externos durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento
de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor que es independiente a la empresa que audita.
1.1.1.1 Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement
on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de
Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos
de los Estados Unidos de Norteamerica en el año 1948.
En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de

1968 con motivo del II Congreso de Contadores Públicos,
llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se
ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de
Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la
ciudad de Arequipa.
1.1.1.2 Clasificación de las NAGA´s

En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas
que constituyen los (10) diez mandamientos para el
auditor y son:
 Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional: "La Auditoria
debe ser efectuada por personal que tiene el
entrenamiento técnico y pericia como Auditor".
2. Independencia: "En todos los asuntos relacionados con
la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de
criterio".
Vallejo.
3. Cuidado o esmero profesional: "Debe ejercerse el
esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la
preparación del dictamen".
 Normas de Ejecución del Trabajo

4. Planeamiento y Supervisión: "La auditoría debe ser
planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes
del auditor, si los hay, debe ser debidamente
supervisado".
5. Estudio y Evaluación del Control Interno: "Debe
estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del
control interno (de la empresa cuyos estados financieros
se encuentra sujetos a auditoría0 como base para
establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de los procedimientos de
auditoría".
6. Evidencia Suficiente y Competente: "Debe obtenerse
evidencia competente y suficiente, mediante la
inspección, observación, indagación y confirmación para
proveer una base razonable que permita la expresión de
una opinión sobre los estados financieros sujetos a la
auditoría.
 Normas de Preparación del Informe

7. Aplicación de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados: "El dictamen debe expresar si
los estados financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados".
8. Consistencia
9. Revelación Suficiente
Vallejo.
10. Opinión del Auditor: "El dictamen debe contener la
expresión de una opinión sobre los estados financieros
tomados en su integridad, o la aseveración de que no
puede expresarse una opinión. En este último caso,
deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los
casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con
estados financieros el dictamen debe contener una
indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el
grado de responsabilidad que está tomando".
1.1.2 Normas Internacionales de Auditoria (NIA’s).

La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria
(NIAs) expedida por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su
Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente,
denotan la presencia de una voluntad internacional orientada
al desarrollo sostenido de la profesión contable, a fin de
permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y
necesarios para brindar servicios de alta calidad para el
interés público.
Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser

aplicadas, en forma obligatoria, en la auditoría de estados
financieros y deben aplicarse también, con la adaptación
necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios
relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor
puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en
forma más efectiva el objetivo de una auditoría.
Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar

preparado para justificar la desviación.
Vallejo.
Las normas son emitidas en dos series separadas: La de
Servicios de Auditoria (NIAs) y la de Servicios Afines
(NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los
comportamientos de revisión de procedimientos bajo
acuerdo de compilación. El marco describe los servicios que
el auditor puede comprometerse a realizar en relación con el
nivel de certidumbre resultante. La auditoría y la revisión
están diseñadas para permitir que el auditor exprese niveles
de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en
relación con la existencia o no de errores materiales en la
información.
EJEMPLOS:
 Marco general de las NIAS

Esta norma describe el marco en el cual se emiten las
Normas Internacionales de Auditoría con relación a los
servicios que los auditores pueden brindar, comprende los
informes y revisión del trabajo de auditoría y que
proporciona evidencia del trabajo efectuado para respaldar
el dictamen emitido. Se refiere también al uso de papeles de
trabajo y legajos estandarizados, su propiedad y custodia.
 Fraude y error (NIA 11)

Esta norma trata la responsabilidad del auditor para la
detección de información significativamente errónea que
resulte de fraude o error, al efectuar la auditoría de
información financiera. Proporciona una guía con respecto a
los procedimientos que debe aplicar el auditor cuando
encuentra situaciones que son motivo de sospecha o cuando
determina que ha ocurrido un fraude o error.
 (NIA 31)
Vallejo.
Esta norma tiene como objetivo establecer normas y pautas
sobre la responsabilidad del auditor en la consideración de
las leyes y reglamentaciones en una auditoría de estados
financieros. Esta norma es aplicable a las auditorías de
estados financieros pero no a otros trabajos en los que se
contrata al auditor para emitir un informe especial sobre el
cumplimiento de reglamentaciones específicas.
 Planificación (NIA 4)
Esta norma establece que el auditor debe documentar por
escrito su plan general y un programa de auditoría que
defina los procedimientos necesarios para implantar dicho
plan.
SEMANA 02:
2.1 Procedimientos de auditoría y evaluación de control

interno
2.1.1 Planeamiento
Todo trabajo debe iniciarse con:
 Delineamiento previo de lo que se va hacer.

 En qué oportunidad se va a hacer.
 Como se va a realizar.
 Quien lo v a efectuar.
Para la Auditoria Financiera planear significa: “Decidir

previamente la estrategia a seguir (procedimientos de
auditoria, extensión a las pruebas, papeles de trabajo)”.
2.1.2 Papeles de trabajo
Vallejo.
2.1.3 Procedimiento de auditoria
Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas
de investigación aplicables a una partida o a un grupo de
hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público
obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Clasificación de las técnicas de Auditoría
 Estudio general: Apreciación sobre la fisonomía o

características generales de la empresa, de sus
estados financieros de los rubros y partidas
importantes, significativas o extraordinaria.
 Análisis: Clasificación y agrupación de los distintos

elementos individuales que forman una cuenta o una
partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogéneas y significativas.
 Inspección: Examen físico de los bienes materiales o

de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la
existencia de un activo o de una operación registrada o
presentada en los estados financieros.
 Confirmación: Obtención de una comunicación escrita

de una persona independiente de la empresa
examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operación y,
por lo tanto, confirmar de una manera válida.
 Investigación: Obtención de información, datos y

comentarios de los funcionarios y empleados de la
propia empresa.
 Declaración y certificación: Manifestación por

escrito con la firma de los interesados, del resultado de
las investigaciones realizadas con los funcionarios y
empleados de la empresa.
Vallejo.
Obtención de un documento en el que se asegure la
verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la
firma de una autoridad.
 Observación: Presencia física de cómo se realizan

ciertas operaciones o hechos.
 Calculo: Verificación matemática de alguna partida.
2.1.4 Evidencia de auditoria

Es la información obtenida por el Auditor para llegar a
conclusiones sobre las que se basa la opinión de Auditoría.
Principales tipos de evidencia
 Física: Inspección ocular para constatar existencia y

calidad de los bienes.
 Documental: Documentos creados dentro o fuera de

la organización.
 Testimonial: Declaraciones formales e informales de

personas de la empresa o ajenas.
 Analítica: Cálculos, análisis, exámenes y

comparaciones de elementos.
 De desempeño: Nueva verificación de cálculos y

transferencias de información que hace el cliente.
 De la confirmación: Respuesta oral o escrita de una

tercera parte independiente que verifica la precisión de
la información solicitada por el Auditor.
Procedimiento para obtener evidencia de Auditoría
 Inspección
 Observación
 Investigación y confirmación
Vallejo.
 Computo
 Procedimientos analíticos
2.1.5 Evaluación de Control Interno

El control interno es el proceso diseñado y puesto en práctica
por aquellos encargados del gobierno de la organización, la
administración y otro personal para proporcionar un
aseguramiento razonable sobre el logro de los objetivos de la
organización con respecto a la confiabilidad de los informes
financieros, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el
cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.
2.1.6 Evaluación de riesgos de errores significativos

El auditor usa su entendimiento del control interno para
identificar los tipos de errores potenciales, considerar los
factores que afectan el riesgo de errores y determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de
auditoría adicionales.
Vallejo.
SEMANA 03:
3.1 Examen de Caja y Bancos.(Activo Disponible)
3.1.1 Concepto
Son las partidas que poseen características de liquidez,
certeza y efectividad, y sirven como medios de pago.
3.1.2 Información Complementaria

 Cuentas que no forman parte de este rubro:
Depósitos a plazo fijo, cheques recibidos con pedido de
depósito diferido.
 Intensión de la empresa de mantener la liquidez.
Cuentas a la vista
 Exposición del criterio de valuación.
 Nota: Bienes de Disponibilidad restringida.
3.1.3 Objetivos de la Auditoría

 Existencia: ¿El efectivo y los saldos bancarios tienen
origen en operaciones reales?
 Pertenencia: ¿Los bienes pertenecen a la empresa,
no han sido cedidos a terceros?
 Integridad: ¿Todos los biens del inventario están
registrados y no existen duplicaciones?
 Valuación: ¿El valor de los bienes no supera su valor
recuperable, según normal contables vigentes?
 Exposición: ¿Criterios corrientes y no corrientes,
información complementaria y correcta?
 Uniformidad: ¿Se utiliza el mismo criterio que en el
ejercicio anterior y para todas las cuentas del rubro?
3.1.4 Información de la empresa – CONTROL INTERNO

 Relevamiento del Ambiente de Control
 Existencia de Separación de funciones
 Análisis de la Estructura adecuada
 Políticas y normas establecidas con respecto al manejo
de fondos aseguren la máxima efectividad.
 Que las cobranzas recibidas sean controladas y
depositadas en su totalidad.
Vallejo.
 Tener siempre presente la posibilidad que exista
fraude interno y/o externo en algún circuito o proceso.
3.1.5 Factores de riesgo inherentes

 Variación de liquidez – Revisar la existencia de pasivos
oculto
 Los pagos no se imputan en el periodo correspondiente
– Verificar procedimientos del registro contable
 Transferencias entre cuentas propias – Prestar
atención a posibles fraudes o errores en imputaciones
contables
3.1.6 Procedimientos a realizar

 Arqueos de Caja, Tesoro
 Rendición de Fondo Fijo – análisis de su utilización
 Revisión de las Conciliaciones Bancarias
o de saldos
o de movimientos
 Circulación a Bancos
 Imputaciones de gastos bancarios, IVA, Cheques
pendiente de pago, Depósitos pendientes de
acreditación, otros movimientos
 Revisión de operaciones matemáticas
 Comprobantes anulados, correlatividad de los mismos
 Registros contables y extracontables
 Procedimientos de pagos y cobranzas
 Transferencias entre cuentas, situación financiera
SEMANA 04:
4.1 Examen de Cuentas por cobrar (Activo Exigible):
4.1.1 Concepto:
Para las cuentas por cobrar por ventas se debe considerar
su valor probable de realización, es decir dar un adecuado
reconocimiento al efecto que sobre las mismas pueden tener
los descuentos por volumen o bonificaciones, las
devoluciones y las estimaciones por irrecuperabilidad o
difícil cobro.
Vallejo.
4.1.2 Actividades del componente CUENTAS POR COBRAR
 Ordenes de Pedido
 Despacho de bienes y/o prestación de servicios
 Facturación
 Cobranzas

 Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y
si tienen origen en operaciones de ventas.
 Comprobar si los valores registrados son realizables en

forma efectiva (cobrables en dólares).
 Comprobar si estos valores corresponden a

transacciones y si no existen devoluciones descuentos
o cualquier otro elemento que deba considerarse.
 Comprobar si hay una valuación permanente –respecto

de intereses y reajustes- del monto de las cuentas por
cobrar para efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su
método de cálculo contable

 Verificar la existencia y aplicación de una política para
el manejo de las cuentas por cobrar.
 Determinar la eficiencia de la política para el manejo

de las cuentas por cobrar.
 Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se

encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones
legales.
 Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar

se registran adecuadamente.
Vallejo.
 Revisar que exista un completo sistema de control de
las cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las
condiciones de la empresa.
 Comprobar que las modificaciones de las cuentas por

cobrar sean correctamente autorizadas por quien
corresponda.
 Verificar que las cuentas por cobrar estés

adecuadamente respaldadas.
 Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y

que las medidas de seguridad se apliquen
correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques).
 Verificar la existencia de un manual de funciones del

personal encargado del manejo de las cuentas por
cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de
éste por parte de los clientes y deudores.
 Controlar el efectivo recibido de clientes.
 Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra

cuentas a cobrar.
 Controlar Notas de débito y de crédito (Rebajas por

volúmenes de compras, etc).
 Mantener cheques anulados con orden de no pago,

devueltos y emitidos de nuevo.
Vallejo.
4.1.5 Factores de riesgo inherentes
 Riesgo inherente (sucesos sospechosos)
 Riesgo de control (Control de reportes)
Ordenes de Pedido:
 Autorización de límites de crédito
 Disponibilidad del bien a vender
 Clientes inexistentes
 Clientes con exceso en el límite de crédito
 Falta de artículos en existencia
 Detalle de pedidos procesados
 Detalle de pedidos aceptados
 Detalle de pedidos rechazados
 Pedidos rechazados en una primera etapa y luego
aprobados por un nivel de supervisión más elevado,
etc.
Procesos de auditoría:
Conciliación de información
Ejemplo: detalle de pedidos procesados e informe de
pedidos por el vendedor
Despacho de bienes y/o prestación de servicios:

 Un sistema adecuado de control se caracteriza por la
numeración correlativa de los documentos que
respaldan esas operaciones.
 Un punto fuerte de CONTROL INTERNO consiste en que
una copia del “documento de despacho” sea firmada
por el cliente o transportista “guia de remisión
conforme” ES LA EVIDENCIA DEL DESPACHO Y LA
RECEPCION DE LOS BIENES POR PARTE DEL CLIENTE.
Procesos de auditoría:
Conciliación diariamente el total de las órdenes pedidas
con los productos vendidos y con el “documento guía de
remisión conforme”. Este documento debe ser numerado.
Vallejo.
Facturación
 Lista de precios
 Condiciones de venta
 Despachos no facturados
 Detalle diario de facturas de venta
Procesos de auditoría
Verificación y conciliación de documentos
Cobranzas:
 Total de cobranzas por cobrador
 Total cobranzas por día
 Total de cobranzas por cliente
 Total de cobranzas por cobrador
 Total cobranzas por día
 Total de cobranzas por cliente
 Antigüedad de cuentas por cobrar
 Saldos totales de cuentes por cobrar
 Transacciones de venta o cobros no conciliados.
 Detalle de notas de débito y crédito
 Modificación de condiciones de crédito, etc.
Procesos de auditoría
Verificación y conciliación de depósitos íntegros e
inmediatos.
UNIDAD II: Planeamiento, técnicas y procedimientos

de auditoria
Resumen
SEMANA 05 y 06 :
5.1 Examen de existencias(Activo Realizable)
5.1.1 Concepto:
Vallejo.
Las existencias, entendiendo como tales a las mercaderías,
materias primas, materiales o productos elaborados,
corresponden a los bienes que la empresa posee para
desarrollar sus actividades comerciales o industriales
Materia Prima:
Son aquellas que sirven para la producción de bienes que se
transforman en bienes terminados, para este tipo de
empresa el movimiento de existencias va a estar dado de la
siguiente manera:
Productos en Proceso
Son bienes que se encuentran en medio del proceso de
producción, pero que aún no cuentan con el grado de avance
necesario para ser considerados como productos terminados.
Vallejo.
Productos Terminados
Son aquellos bienes que concluyeron en un 100% la etapa
de transformación y por lo tanto se encuentran en
condiciones de ser comercializados.

 Comparación entre el saldo físico de existencias
inventariadas versus el kardex o auxiliar de
existencias.
 Comparar el saldo del mayor con lo señalado en el

auxiliar de existencias.
 Cuantificar las diferencias
 Analizar el origen de las diferencias
 Si no existen explicaciones satisfactorias proponer los

ajustes que proceden.

 Reporte de cantidades correspondientes a los saldos
que figuran en el balance.
 Recuento físico periódico,
 Inventario permanente.
 Valorados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados aplicados con uniformidad y
correctamente presentados en el balance.
 Reporte de provisión por depreciación de existencias.
Vallejo.
 Restricciones que puedan existir sobre el derecho de
propiedad por parte de la empresa (embargos, fianzas,
garantías.)
 Métodos de control interno relacionado con las
entradas y salidas.
 Sistemas adecuados de custodia, protección,
prevención de daños o pérdidas y coberturas para las
que pueden producirse.
 Registro de movimiento físico en el periodo vs
movimientos de existencias entre períodos
consecutivos.
Materia Prima
Saldo de inicio: Validación a través de los papeles auditados
del año anterior.
Compras: Debe ser validado a través de una muestra,

verificando los datos con el documento de origen y con el
informe de recepción de bodega.
Ventas (traspasos): Corresponde a movimientos internos de

materia prima por lo que no existe relación con 3º. Para
validar este punto debemos recurrir a los informes internos
de producción y comparar con las salidas de M.P.
Ajustes: Corresponden a regulaciones que afectan a las M.P.

por conceptos como: diferencias de inventario, mermas,
obsolescencia o vencimientos que afectan la M.P.
Saldo Final: Corresponde a la existencia teórica de M.P. que

debiera permanecer en la bodega la fecha que se practique
el inventario físico.
Productos en Proceso
Saldo Inicial: Debe coincidir con el balance de inventario y

otros del año anterior.
Vallejo.
Traspaso de M.P.: informes de producción, chequeo de
nómina de remuneraciones al personal para chequear el
saldo.
M.O.D.: Liquidación de sueldos al personal del departamento

de producción.
Traspaso a P.T.: Si los productos deben ser sacados de las

instalaciones debe revisarse las guías de despacho. Si es
traspaso interno se revisa a través del informe de
producción.
C.I.F.: aquí podemos encontrar M.O.I. la que se valida igual

que M.O.D.. El resto de los gastos dependerá de la
naturaleza de estos.
Productos terminados
Existen varios objetivos perseguidos al realizar el inventario
físico de existencias, dentro de ellas podemos señalar:
1.- Que las mercaderías existan.

2.- Que las existencias se encuentren en buen estado.
3.- Que no estén obsoletas.
4.- Que no estén vencidas
SEMANA 07:
7.1 Examen del activo fijo (Activo Inmovilizado)
7.1.1 Concepto
Esta cuenta controla los bienes de activos fijos de la
empresa, es decir los bienes que se utilizan en la actividad
principal del negocio. Estos bienes tangibles, ya sean
muebles o inmuebles son adquiridos o construidos por la
empresa para su uso en la actividad productiva o
administrativa, pero no para la venta. Sus características
son:
Vallejo.
 Tener una vida útil relativamente larga (mayor de un
año)
 Estar sujeto a depreciación, excepto los terrenos
 No son adquiridos para su venta
 Superar un valor mínimo establecido en la política de
activación de la empresa. Para fines tributarios en
nuestro país, los bienes mayores de ¼ de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT)4, se reconoce como activos
fijos.
Para la presentación de la cuenta “Inmueble, Maquinaria y

Equipo” en el Balance se refleja restando la depreciación
acumulada, y se describe por separado en una nota a los
estados financieros.

 Comprobar que los bienes son de la propiedad de la
empresa que los muestra en su balance
 Conocer y mostrar en el balance cualquier limitación o

gravamen de la propiedad
 Cerciorarse de que todos los bienes de los cuales la

empresa es propietaria estén reflejados en el balance.
 Comprobar su registro y valuación de acuerdo a

principios de contabilidad generalmente aceptados.
 Comprobar que el cómputo de la depreciación sea

razonable, consistente con el ejercicio anterior y de
acuerdo con los métodos aceptados para calcularla.
 Asegurarse del adecuado registro de las altas y bajas

de los bienes
Vallejo.
 Procedimiento de inventario de activos fijos empresariales
y las herramientas que se utilizan.
 Las actividades y documentos fuente asociados que
originaron las operaciones del activo fijo.
 Etapas del proceso (por ejemplo, como se procesan las
operaciones, incluyendo el resumen periódico de
operaciones del activo fijo).
 Procedimiento de detección y corrección de errores.
 Personas o departamentos que intervienen en el proceso.
 Las eliminaciones del activo fijo y los ajustes en cuentas
asociadas cuentan con la debida autorización.
 Los datos de entrada están debidamente autorizados.
 La utilización de etiquetas para identificar las
adquisiciones.
 Procedimientos y dispositivos de seguridad, como vallas,
guardas, etc.
 Inventarios físicos periódicos del activo fijo
(especialmente partidas sometidas a retiro y donde la
existencia de un determinado activo no pueda
determinarse por otro medio, dando debida consideración
al costo y peso de tales partidas).
 La comunicación a la dirección, de las diferencias
significativas de inventario físico existentes.
 El control físico sobre los títulos de propiedad.
 La utilización de órdenes de trabajo de activos capital
para controlar las adiciones, bajas y gastos de
mantenimiento y reparaciones.
 Conciliación periódica de los registros detallados del
activo fijo con el mayor general.
 Procedimientos para controlar los desperdicios, propiedad
y equipo destinados a la venta.

 Recalcular la depreciación, comparándola con las cifras
facilitadas por el cliente e impresión de las diferencias.
 Comparación de la depreciación acumulada con los
bienes para determinar que esta no es superior al
costo.
Vallejo.
 Clasificación resumida de los bienes o partida del
activo por clases, ubicación, etc.
 Selección de muestras para la verificación (por
ejemplo, adiciones, bajas de activos, etc.).
 Verificación de números duplicados o de la inasistencia
de ellos en la clasificación de activos, etc.
 Pueden compararse los saldos del activo fijo con los de
ejercicios anteriores.
 Los cargos en las cuentas de depreciación, impuesto
sobre la propiedad, seguros, gastos en útiles
pequeños, reparaciones y mantenimiento y gastos de
alquileres (y beneficios obtenidos por el mismo
concepto) pueden relacionarse con las cuentas
correspondientes de activo fijo y con los datos de
ejercicios anteriores.
 También puede establecerse una comparación
respecto a periodos y proyecciones anteriores de las
estadísticas operacionales, como información sobre la
utilización de la capacidad de la fábrica.
SEMANA 08 Y 09:
8.1 Examen de Pasivos
8.1.1 Concepto
El pasivo es una fuente de recursos de que dispone la
empresa para la realización de sus fines, los cuales han sido
aportados por entidades externas, con las que se adquiere
una deuda u obligación de obligatorio cumplimiento a pagar
en efectivo, en un futuro.

 Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia
del control interno vigente-
 Determinar de que la deuda haya sido contraída a
nombre de la Entidad u Organismo, se ha registrado y
valuado adecuadamente, es razonable y corresponde a
obligaciones reales y no ha sido cancelada.
Vallejo.
 Determinar si existen garantías otorgadas,
gravámenes o restricciones que pesen sobre el activo
y si están registradas adecuadamente.
 Determinar que se haya cumplido con los términos de
los compromisos de la deuda.
 Determinar su adecuada presentación y revelación en
los estados financieros.

 ¿Quién autoriza los préstamos que solicita la
empresa?.
 ¿Cómo se manejan los auxiliares de las cuentas de
Pasivo y si estos tienen todos los datos necesarios
para servir de información y para facilitar la revisión.
 ¿Con que frecuencia se verifican los saldos de los
auxiliares contra las cuentas de control?.
 ¿Qué tratamiento se da a los documentos pagados, es
decir, si son cancelados y archivados debidamente?.
 Si al recibir los estados de cuentas de los proveedores
se hace la conciliación contra la cuenta auxiliar.
 En caso de necesitar hacer un ajuste a alguna cuenta
de Pasivo, quien es la persona que lo autoriza.
 ¿Qué política se sigue con respecto a los documentos a
largo plazo, es decir, si se lleva un registro aparte y
con los datos suficientes, con el fin de evitar que pase
inadvertido en vencimiento.
 En relación con los pagos de dividendos e intereses si
existe o no una cuenta bancaria especial para ello, si
dicha cuenta es manejada por una persona distinta a
la que lleva las demás cuentas de cheques y
transferencias, si deben expedirse dichos pagos con
firma mancomunada y si se lleva un buen control de
los pagos, además debe si la conciliación de dichas
cuentas las efectúa una persona distinta.

 Enviar a los bancos con los que se realiza operaciones
de crédito, una solicitud de informes del detalle de
documentos y la fecha en las que se expidieron.
Vallejo.
 Enviar a las personas encargadas de la empresa,
solicitudes de confirmación de saldos semejantes a los
enviados por el banco.
 Revisar las cuentas por pagar del periodo anterior y
verificar si fueron canceladas.
 Determinar que todos los saldos que muestran las
cuentas por pagar corresponden efectivamente a
obligaciones reales y pendientes de pago.
 El saldo del libro mayor deberá coincidir con las
subcuentas de proveedores y a su vez verificar si hay
un error de clasificación.
 Revisar si lo pagado coincide con lo decretado en la
Asamblea de Socios.
 Revisar los impuestos por pagar y comparar con lo
pagado.
UNIDAD III: Elaboración del informe de auditoría y

dictamen del auditor
SEMANA 11:
11.1 Examen de Patrimonio:

11.1.1 Concepto
Es importante que el control interno vinculado con estos
rubros patrimoniales esté registrado en el libro de actas que
tiene la junta de accionistas para modificarlas, aumentarlas
o disminuirlas. Es por ello que cualquier movimiento
relacionado con estas cuentas debe ser aprobado
previamente por la junta. El mantener el libro de actas de
las juntas y además contar con un libro de emisión y
transferencias de acciones mostrará la existencia de un buen
control interno de este rubro.
Vallejo.
La posesión de acciones le permite usualmente, dependiendo
del tipo de acciones, al accionista controlar la empresa
estando en condiciones de nombrar los directores de la
entidad.
El patrimonio está compuesto de la siguiente manera:
- Capital social.
- Accionariado laboral.
- Capital adicional.
- Excedente de reevaluación.
- Reservas.
- Resultados acumulados.
11.1.2 Objetivos dela Auditoria
Objetivo General
Asegurar que el patrimonio total y los cambios habidos son
consistentes con el negocio y su actividad, realizando
seguimiento que permita establecer mejoras al proceso.
Objetivos Específicos
Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos al
patrimonio son los siguientes:
 Comprobar que los saldos y movimientos estén de

acuerdo con la escritura constitutiva y sus
modificaciones, el régimen legal aplicable y los
acuerdos de los accionistas y de la administración.
 Verificar que los saldos de las cuentas de patrimonio
estén debidamente registrados y valorados y que
correspondan a saldos con transacciones reales.
 Verificar que los conceptos que integran el capital
contable estén debidamente valuados.
 Verificar que los movimientos de capital y reservas
estén debidamente autorizados y se hayan realizado
conforme a la normatividad vigente.
Vallejo.
 Verificar que las cuentas estén correctamente descritas
y verificadas, se presentan con conforme a normas de
contabilidad generalmente aceptadas aplicados de
manera uniforme de acuerdo a ejercicios anteriores.
 Determinar la eficiencia de las restricciones y controles
que existan y ayudar a implementar lo que falten.
 Determinar las restricciones que existan.
 Comprobar su adecuada presentación y revelación en
los estados financieros.

Deben cumplirse los objetivos relativos a autorización,
procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda
física y de verificación y evaluación.
 Existencia de registros de la emisión de los títulos que

amparen las partes del capital social.
 Custodia y arqueo de títulos.
 Existencia de un registro de accionistas, así como de
un control apropiado de las acciones nominativas y al
portador.
 Control de las reservas restringidas.
 Vigilancia de las distintas restricciones aplicadas a
algún tipo de acciones.
 Autorización y procedimientos adecuados para el pago
de dividendos.
 Información oportuna al departamento de contabilidad
de los acuerdos de los accionistas o de los
administradores, que afecten las cuentas del
patrimonio.
 Comparación periódica de la suma de los auxiliares
contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.
 Información sistematizada sobre cifras actualizadas.
 Los movimientos deben estar autorizados por la junta
general de accionistas u órgano competente.
 Las propuestas de distribución de ganancias se revisan
para asegurarse el máximo aprovechamiento de
cualquier ventaja con relación a impuestos.
Vallejo.
Vallejo.
11.1.4 Procedimiento a realizar
SEMANA 12:
12.1 Examen de Ingresos, Costos y Gastos
12.1.1 Concepto
Ingresos: Es la entrada bruta de beneficios económicos,

durante el periodo, surgido en el curso de las actividades
ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada de lugar
a un aumento en el patrimonio neto, que no esté relacionado
con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
Tipos de Ingreso
 Ingresos por Ventas (seria la razón por la cual fue
creada la empresa).
 Ingresos por Intereses.
 Ingresos por Arrendamientos.
 Ingresos por Dividendos.
 Ingresos Diversos o Ingresos Varios.
Gastos: Es una salida de dinero que una persona o empresa

debe pagar para un artículo o servicio. Es la anotación o
partida contable que disminuye el beneficio o aumenta la
perdida de una sociedad o persona física.
Costos: Es el valor sacrificado para adquirir bienes o

servicios, mediante la reducción de activos o al incurrir en
pasivos en el momento que se obtienen los beneficios.
12.1.2 Objetivos de la Auditoria

 Los ingresos se registran e informan en las cuentas de
resultados apropiadas sobre bases coherentes.
 Los ingresos se registran e informan en la cantidad
correcta
 Los ingresos se registran cuando se han ganado
Vallejo.
 Los ingresos se registran e informan en periodos fiscal
ajustado.
 Los ingresos se registran apropiadamente en las
cuentas correspondientes del balance de situaciones.
 Se han recibido y registrados todos Los ingresos que el
negocio tiene derecho.
 Los procedimientos de control son los adecuados para
tener la seguridad de que los ingresos se registran e
informan apropiadamente.
 Los ingresos se maximizan dentro del sistema de
objetivos y políticas del negocio.
 Los controles sobre ingresos- producción operativa son
los adecuados para prevenir pérdidas por errores,
fraudes o falta de atención, y para que se siga los
procedimientos de control.
 Las operación es de ingresos- producción se conducen
legalmente y no exponen al negocio a un pasivo
significativo, pérdida o menoscabo de su reputación.
 Las operaciones ingreso - producción se conducen
eficaz y económicamente.
 Los ingresos se analizan, clasifican y se informa de
ellos a la dirección adecuadamente y con todo su
significado.

• ¿Existen políticas y procedimientos escritos para las
ventas?
• ¿Se han establecido proyecciones, presupuestos,
cuotas individuales y otros controles?
• ¿Se informa regularmente a la dirección del
rendimiento real de las ventas comparado con el
proyectado?
• ¿Está disponible una lista de precios?
• ¿Aprueban los ejecutivos responsables cualquier
cambio en los precios establecidos
• ¿Aprueba el departamento de crédito todos los
pedidos?
• ¿Es el departamento de crédito independiente de el
de venta?
Vallejo.
• ¿Se efectúan todos los envíos por medio de
comprobantes de envíos prenumerados
secuencialmente?
• ¿Están todos los envíos contabilizados a través de
las facturas de ventas, cargos de proveedores,
pedidos de compra, de reparaciones y de otros
documentos?
• ¿Están las facturas de venta numeradas
secuencialmente y se contabilizan todos los
números?
• ¿Se verifican periódicamente los precios,
condiciones, operaciones aritméticas y registro de
las facturas?
• ¿Existe un procedimiento escrito para
devoluciones?.
Vallejo.
12.1.4 Procedimiento a realizar
Procedimientos para Ingresos por ventas

 Si los procedimientos de contabilidad aplicados a las
ventas están operando de manera efectiva para
presentar cifras de ingresos del periodo que puedan
considerarse dignas de confianza.
 Si las ventas y otros ingresos han sido registrados en

el periodo a que corresponden.
· Que no se encuentren inflados a través de créditos
indebidos por ingresos no realizados y mercancías no
despachadas por facturaciones falsas.
· De manera opuesta, si las ventas u otros ingresos no
están disminuidos por haberse diferido su anotación para
periodos posteriores.
· Si los ingresos ajenos a las operaciones normales han
sido segregadas de los ingresos por ventas y han sido
debidamente presentados en el estado de resultados.
Procedimientos para Costos y Gastos

 Si los costos de las mercancías o servicios vendidos
durante el periodo están debidamente aplicados o
imputados contra los ingresos registrados.
 Si todos los gastos aplicados al periodo actual, así
como las pérdidas sufridas o reconocidas en dicho
periodo han sido debidamente cargados o
provisionados.
 Si los costos y gastos están debidamente clasificados y
consignados en el estado de resultados o de superávit
ganado, según resulte apropiado.
En términos generales, los procedimientos de auditoria que

se utilizan para alcanzar estos objetivos incluyen:
a) El estudio de estadísticas de operación, comparaciones

de márgenes de utilidad bruta y de costos gastos entre
periodos etc.
Vallejo.
b) Revisión de los procedimientos de desembolsos y
nóminas, incluyendo verificación de comprobantes en serie y
pruebas de nóminas.
c) Referencia cruzada con el trabajo de auditoria en las
cuentas de balance general (por ejemplo el gasto por
concepto de depreciación) y
d) El análisis de cuentas seleccionadas de costos y gastos
y la comprobación mediante pruebas, de la documentación
de respaldo.
SEMANA 13:
13.1 Carta de Control Interno:
SEMANA 14:
14.1 Dictamen de Auditoria

Documento en el cual el Contador Público Independiente emite
su opinión sobre las cifras presentadas en los Estados
Financieros de una entidad en el sentido si son o no razonables
14.1.1 Elementos del Dictamen del Auditor
 Título : “El dictamen del auditor deberá tener un título

apropiado”
 Destinatario: El dictamen por lo regular se dirige a

los accionistas o al consejo de directores de la entidad,
cuyos estados financieros están siendo auditados.
 Párrafo introductorio.- El dictamen del auditor

deberá identificar los estados financieros de la entidad
que han sido auditados, incluyendo la fecha y el
período cubierto por los estados financieros.
Vallejo.
 Párrafo de alcance.- El dictamen del auditor deberá
describir el alcance de la auditoría declarando que fue
conducida de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas o de acuerdo con normas o
prácticas nacionales relevantes según sea apropiado
 Párrafo de opinión.- El párrafo de opinión en el

dictamen del auditor deberá indicar claramente el
marco de referencia para informes financieros usado
para la preparación de los estados financieros.
 Lugar y fecha del dictamen.- El auditor deberá

fechar su dictamen el día de terminación de la
auditoría. el auditor no deberá fechar el dictamen
antes de la fecha en que los estados financieros sean
firmados o aprobados por la administración.
 Firma e identificación del auditor.
14.1.2 Tipos de Dictamen
 Dictamen limpio o sin salvedades.

Una opinión favorable, limpia, positiva o sin
salvedades, expresa que el auditor ha quedado
satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que
los estados financieros objeto de la auditoría reúnen
los requisitos siguientes:
(a) Se han preparado de acuerdo con principios y

criterios contables generalmente aceptados, que
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio
anterior.
(b) Se han preparado de acuerdo con las normas y

disposiciones estatutarias y reglamentarias que les
sean aplicables y que afecten significativamente a la
adecuada presentación de la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los cambios en la
situación financiera.
Vallejo.
(c) Dan, en conjunto, una visión que concuerda con la
información de que dispone el auditor sobre el negocio
o actividades de la entidad.
(d) Informan adecuadamente sobre todo aquello que

puede ser significativo para conseguir una
presentación e interpretación apropiadas de la
información financiera.
"En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio

20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la
situación financiera de XYZ S.A. al 31 de diciembre de
20XX y de los resultados de sus operaciones y de los
recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio
anual terminado en dicha fecha, y contienen la
información necesaria y suficiente para su
interpretación y comprensión adecuada, de
conformidad con principios y normas contables
generalmente aceptados que guardan uniformidad con
los aplicados en el ejercicio anterior".
 Dictamen con salvedades.

En este dictamen el auditor hace presente ciertas
observaciones de hechos encontrados en el desarrollo
de la auditoría que por su naturaleza no representan
tanto riesgo
Ejemplos: Pasivos no registrados. Registros
contables inadecuados. Combinación de salvedades.
Vallejo.
"En nuestra opinión, excepto por los efectos de la
salvedad descrita en el párrafo X anterior, las cuentas
anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos
los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad
XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los
resultados de sus operaciones y de los recursos
obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual
terminado en dicha fecha y contienen la información
necesaria y suficiente para su interpretación y
comprensión adecuada, de conformidad con principios
y normas contables generalmente aceptados que
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio
anterior."
 Dictamen con abstención de opinión.

Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia
necesaria para formarse una opinión sobre las cuentas
anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en
su informe que no le es posible expresar una opinión
sobre las mismas.
La necesidad de denegar la opinión puede originarse

exclusivamente por:
- Limitaciones al alcance de auditoría y/o

- Incertidumbres.
De importancia muy significativa que impidan al

auditor formarse una opinión.
No obstante lo anterior, aunque el auditor no pudiera

expresar una opinión, habrá de mencionar, en párrafo
distinto al de opinión, cualquier salvedad que por error
o incumplimiento de los principios y normas contables
generalmente aceptadas o cambios en los mismos
hubiese observado durante la realización de su
trabajo.
Vallejo.
"Debido a la gran importancia de la limitación al
alcance de nuestra auditoría descrita en el párrafo X
anterior, no podemos expresar una opinión sobre las
cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas."
 Dictamen con opinión adversa

Los auditores expresan una opinión adversa cuando
consideran que el alejamiento hace que los estados
financieros sean considerados engañosos como un
todo. Siempre que los auditores emitan una opinión
adversa, deben revelar en un párrafo independiente de
su informe las razones para emitir una opinión adversa
y los efectos principales en los estados financieros, si
éstos pueden ser determinados.
"En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos

de la salvedad descrita en el párrafo X anterior, las
cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas NO
EXPRESAN la imagen fiel del patrimonio y de la
situación financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de
diciembre de 20XX y de los resultados de sus
operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados
durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, de
conformidad con principios y normas contables
generalmente aceptados."
Vallejo.
ACTIVIDADES
Se adjunta link:
 https://www.masterfinanciero.es/2011/10/tanto-medio-equivalente.html
 https://www.masterfinanciero.es/2011/08/capitalizacion-compuesta.html
 https://www.youtube.com/watch?v=2VZQLei7Ou4
ACTIVIDADES
ANEXOS
Vallejo.
BIBLIOGRAFÍA
Vallejo.

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Material de estudio recopilado por Raúl Dueñas Luján, para uso exclusivo de los

estudiantes de la asignatura de Auditoría Financiera, de la Universidad Cesar 1

En el presente Manual, se expone la Auditoria de Estados Financieros, de

El término auditoria, en su acepción más amplia, significa verificar que la

El presente trabajo es un aporte hecho con la ayuda de los estudiantes

Derechos reservados. No está permitida la reproducción total o parcial de la

El desarrollo de la auditoria, ejecutando en Papeles de Trabajo los

Justamente la estrategia a nivel de éste manual es contextualizar sobre

Al final de cada capítulo se adjunta un link para aquellos que estuvieren

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1.1 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA’s)

1.1.1 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de

1.1.1.2 Clasificación de las NAGA´s

 Normas Generales o Personales

 Normas de Ejecución del Trabajo

 Normas de Preparación del Informe

1.1.2 Normas Internacionales de Auditoria (NIA’s).

Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser

Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar

 Marco general de las NIAS

 Fraude y error (NIA 11)

2.1 Procedimientos de auditoría y evaluación de control

 Delineamiento previo de lo que se va hacer.

Para la Auditoria Financiera planear significa: “Decidir

2.1.2 Papeles de trabajo

Clasificación de las técnicas de Auditoría

 Estudio general: Apreciación sobre la fisonomía o

 Análisis: Clasificación y agrupación de los distintos

 Inspección: Examen físico de los bienes materiales o

 Confirmación: Obtención de una comunicación escrita

 Investigación: Obtención de información, datos y

 Declaración y certificación: Manifestación por

 Observación: Presencia física de cómo se realizan

 Calculo: Verificación matemática de alguna partida.

2.1.4 Evidencia de auditoria

Principales tipos de evidencia

 Física: Inspección ocular para constatar existencia y

 Documental: Documentos creados dentro o fuera de

 Testimonial: Declaraciones formales e informales de

 Analítica: Cálculos, análisis, exámenes y

 De desempeño: Nueva verificación de cálculos y

 De la confirmación: Respuesta oral o escrita de una

Procedimiento para obtener evidencia de Auditoría

2.1.5 Evaluación de Control Interno

2.1.6 Evaluación de riesgos de errores significativos

3.1 Examen de Caja y Bancos.(Activo Disponible)

3.1.2 Información Complementaria

3.1.3 Objetivos de la Auditoría

3.1.4 Información de la empresa – CONTROL INTERNO

3.1.5 Factores de riesgo inherentes

3.1.6 Procedimientos a realizar

4.1 Examen de Cuentas por cobrar (Activo Exigible):

4.1.3 Objetivos de la Auditoría

 Comprobar si los valores registrados son realizables en

 Comprobar si estos valores corresponden a

 Comprobar si hay una valuación permanente –respecto

4.1.4 Información de la empresa – CONTROL INTERNO

 Determinar la eficiencia de la política para el manejo

 Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se

 Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar

 Comprobar que las modificaciones de las cuentas por