Un análisis sobre la remuneración de Auditoría Independiente Business Partners

Edison Ryu Ishikura

resumen:

A pesar de su credibilidad afectada por cuestiones no cumplir con las expectativas de los usuarios de los
estados financieros de las empresas involucradas en escándalos financieros,la auditoría independiente es y será
siempre esencial en la certificación de las declaraciones contenidas en estos estados. En un entorno empresarial cada
vez más dinámico y complejo, la auditoría debe satisfacer las necesidades de los grupos cada vez más diferenciadas.
Por lo tanto, un simple cambio de enfoque de auditoría no es lo suficientemente simple. auditores que han sobrevivido
y siguen para satisfacer las necesidades de los usuarios de los estados financieros auditados por ellos invertido de
forma masiva y programas de formación continua y desarrollo de la investigación y del producto para una auditoría
efectiva. A medida que el riesgo de auditoría se ha convertido cada vez más alto, como proveedor de servicios, la
credibilidad y la competencia de sus profesionales es el motor de su éxito y la supervivencia en un mercado altamente
competitivo,

Área temática: La determinación de costos en el sector de servicio

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2002

Un análisis enRemuneración de la auditoría independiente Empresa

Socios
TRABAJO 11.124

resumen
A pesar de su credibilidad afectada por cuestiones no cumplir con las expectativas de
los usuarios de los estados financieros de las compañías involucradas en escándalos
financieros, la auditoría independiente es y siempre será esencial en la certificación de
las declaraciones contenidas en estos estados.

En un entorno empresarial cada vez más dinámico y complejo, la auditoría debe

satisfacer las necesidades de los grupos cada vez más diferenciadas.

Por lo tanto, un simple cambio de enfoque de auditoría no es lo suficientemente simple.

auditores que han sobrevivido y siguen para satisfacer las necesidades de los usuarios de
los estados financieros auditados por ellos invertido de forma masiva y programas de
formación continua y desarrollo de la investigación y del producto para una auditoría
efectiva.

como el riesgo de auditoría se ha convertido cada vez más alto, como proveedor de
servicios, la credibilidad y la competencia de sus profesionales es el motor de su éxito y
la supervivencia en un mercado altamente competitivo, y que a pesar de la reducción de
la demanda de sus servicios, las empresas de auditoría, incluyendo sus socios, han
reconocido su reputación, como se demuestra en la evolución de la remuneración de sus
socios.

Palabra clave: ingresos, auditoría, remuneración

La determinación de costos en el sector de servicio

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introducción

Los servicios prestados por las empresas de auditoría independientes tenían una gran
importancia para el desarrollo del mercado de capitales y para una amplia gama de
usuarios de sus servicios.

En Brasil, la influencia de la profesión contable estadounidense estaba presente

principalmente a través de la difusión del conocimiento de que las grandes empresas
internacionales de auditoría imprimen sus clientes en nuestro territorio, como se ha
dicho Franco (1988: 45).

"Entiendo que se debe dar una mayor importancia a las grandes

empresas de auditoría nacionales e internacionales, que
imprime a sus clientes, empresas nacionales y multinacionales,
la adopción de normas de contabilidad buenos y modernos,
ahora clara influencia internacional. Estas empresas han
desempeñado un papel importante en la educación Brasil, no
sólo guiar a los mostradores de las grandes empresas, sino
también la formación de miles de jóvenes para unirse a su
equipo de auditores, muchos de los cuales más tarde llegaron a
ejercer funciones de contador en comercial, industrial y
bancario, la difusión de sus conocimientos ".

En Sin embargo, los estudios realizados por AICPA1 (1998a: 1) muestran que los
estados financieros auditados se están utilizando cada vez menos para la toma de
decisiones. Esto se debe principalmente a las nuevas herramientas estadísticas, otras
fuentes de información, el uso de datos no financieros y sobre todo con el avance de la
tecnología de la información para la toma de decisiones.

La credibilidad de los auditores también está "rayado", no sólo en Brasil sino también
en otros países de economía estable y de gran influencia en la economía mundial.

Tenemos estigo de una serie de sociedades que ostenten participaciones significativas

en varios países les pide estar involucrado en escándalos financieros y "maquiarem" sus
estados financieros, principalmente de los Estados Unidos, con importantes inversiones
en varios países.

Estos escándalos han puesto a la credibilidad de los auditores en tela de juicio como la
independencia, la integridad y la objetividad de sus funciones.

Se observa que la proporción de ventas de servicios de auditoría se ha reducido en los

últimos años. Sin embargo, el objetivo de este estudio es analizar, mediante el análisis
empírico, el comportamiento de la remuneración de los socios de auditoría durante el
período 1993-2000.

1AICPA (Instituto Americanode Contadores Públicos): Instituto agrega que el contador público
autorizado en los Estados Unidos. Equivalente a IBRACON (Instituto Brasileño de Auditores
Independientes) en Brasil.
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Los factores que afectan la demanda de servicios de auditoría

Hay varios factores que afectan la demanda de servicios de auditoría en los últimos años
en "firmas de contabilidad" que provocaron cambios radicales en la forma de evaluación
del auditor, de los cuales, según un estudio de la AICPA (1998b: 1) se relacionan:

a)Tecnología de la información

Tecnología de la información está avanzando capacidad y sus costos reducidos.

Esta capacidad de la tecnología de la información está produciendo la proliferación

de otras fuentes de información utilizadas por los tomadores de decisiones. Los
estudios demuestran que los estados financieros no cumplen con una serie de
necesidades específicas del negocio. Por lo tanto, los estados financieros y, en
consecuencia, de los auditores, están perdiendo sus espacios de información para la
toma de decisiones en el mercado. El cambio en la combinación de la información
necesaria para cumplir con las corporaciones modernas indica que la reducción de la
cuota de mercado debe continuar.

b) estructura de la empresa

Los nuevos paradigmas de negocio dan lugar a diferentes tipos de relación que las
empresas aumentarán alianzas, organizaciones mixtas y temporales.

c) Responsabilidad (rendición de cuentas)

Hubo un aumento en la demanda de información por parte de las partes interesadas

(stakeholders) que dejan de ser únicos para un pequeño número de información del
usuario.

d) Las inversiones de capital

Los flujos de capital han cambiado y las nuevas relaciones y responsabilidades

fueron asignados a los gerentes.

En este sentido, se percibe claramente el aumento de la participación de las empresas

brasileñas con valores negociados en el mercado de valores de Estados Unidos y
Europa.

e) globalización

El comercio internacional es cada vez mayor y las actividades ya no reconoce

fronteras.
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Cambio en el enfoque de auditoría

Estos factores relacionados obligados a auditores para cambiar el foco.

De acuerdo con la IFAC (1997: 103), el auditor deberá obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables en las cuales basar la
opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprende documentos fuente y
registros contables subyacentes a los estados financieros y el apoyo a la información
procedente de otras fuentes.

Sin embargo, de acuerdo con SENGER (1998: 24) el enfoque de auditoría se puede
definir como:

"El enfoque de auditoría se refiere a la forma en que la

evidencia de auditoría con respecto a cada uno de los objetivos
de la auditoría, se obtendrá y se evalúa durante la etapa de
auditoría. En otras palabras, el enfoque de auditoría refiere a la
prolongación planificada que la confianza se establece en
relación con procedimientos de control interno frente a los
resultados de los procedimientos sustantivos ".

Para abordar el cambio en el enfoque de auditoría es necesaria para reanudar el

momento en que la auditoría comenzó a tener una contribución significativa a los
usuarios de los estados financieros.

La primera fase, debido a la "caída" de la Bolsa de Nueva York, comienza con la Ley de
Mercado de Capitales 19332 (Downes y GOODMAN: 1993: 473) y 19343 (Downes y
GOODMAN: 1993: 481) en Estados Unidos hasta mediados de 1960.

En esta etapa, el auditor cree que las operaciones de auditoría, el énfasis en las pruebas
sustantivas serían suficientes para evaluar las afirmaciones contenidas en los estados
financieros y emitir su opinión.

La segunda fase se relaciona con el aumento en el número de operaciones y el uso de

ordenadores. El auditor cree que los procesos de auditoría de sistemas de información
financiera y de control interno mantenido por la administración,

2leyde 1933 los mercados de capitales (Ley de Valores de 1933) :. Primera ley promulgada por el
Congreso para regular el mercado de valores, también conocida como Ley de Veracidad en Valores
Exigir la inscripción de valores antes de su venta al público y la divulgación de un folleto de datos
financieros y otra información relevante para que los inversores potenciales con los datos para analizar
el mercado. También contiene disposiciones contra el fraude que prohíben afirmaciones falsas e
información.
3leyLos mercados de capitales 1934 (Ley de Valores de 1934): Ley de regulación de los mercados de

capitales. Condena las declaraciones erróneas o engañosas, manipulación y otras prácticas abusivas en
la emisión de valores. Creó la Comisión de Bolsa y Valores para la aplicación de la Ley de Valores de
1933 y 1934. Ley de Mercado de Capitales Sus principales características son: 1) el registro de todos los
valores negociados en las bolsas de valores y bolsas de información periódica, mediante la emisión ,
información sobre su situación financiera y los cambios en el patrimonio. 2) la divulgación periódica de
información sobre las acciones y las personas con acceso a operaciones privilegiadas - empleados y
directivos de una empresa y los que controlan al menos el 10% del capital.
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y que dicha información fluía a través de "canales" para reflejar en sus estados
financieros de una determinada fecha era suficiente para emitir su opinión.

La tercera corriente de fase se centra en el riesgo sistémico de la sociedad auditada

debido al volumen y complejidad de las operaciones tal como se muestra SENGER
(1998: 34):

cambios de enfoque de auditoría

informació la información
n no financiera
financiera
más equilibrio

pruebatr procedimientosre pruebac informes

ansaccion visión analítica ontrol operaciones financieros
es
CAMB NÇA más equilibrio
IOS

enfoque sustantivo sistemas de enfoque

basado

opinión de auditoría

Cabe señalar que las firmas de auditoría han cambiado su enfoques de auditoría
(PRICEWATERHOUSECOOPERS: 1999: 1) (Ernst & Young: 1999: 1) (ARTHUR
ANDERSEN: 2000: 1) (tacto DELOITTETomatsu: 1999) (KPMG: 1998: 1)
enfoque tradicional de la sistémica (basado en el riesgo) con el fin de no sólo ser más
eficiente para satisfacer la rápida evolución del entorno global de negocios, así como
para proporcionar el conocimiento y la comprensión para ayudar a manejar los riesgos
de negocio y cumplir con los objetivos de negocio .

Este cambio en el enfoque de auditoría permitió que el número de horas de auditoría

disminuye considerablemente debido a la reducción en el volumen de pruebas
sustantivas al aumento de los procedimientos analíticos.

Sin embargo, este cambio en el enfoque de auditoría asociado a la complejidad de las

operaciones, principalmente derivados, y nuevos tipos de sociedad puede llegar a
proporcionar un riesgo de auditoría de tal magnitud que podría poner en peligro la
credibilidad del auditor, como se comenta CARVALHO (1996: 135):

"En este sentido, los instrumentos financieros derivados pueden

establecerse como una poderosa herramienta de"
descubrimiento de precios futuros "la transferencia del riesgo (y
por lo tanto, a" cobertura ') y la diversificación de los'
portafolios". Por otro lado, casi
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perversamente, tienen el poder de cambiar en la herramienta

inverso efecto, la salud corporativa mal, en los casos de
incompetencia profesional, inadecuada estructura organizativa
y / o los controles y sistemas operativos con discapacidad".

ingresos delas empresas de auditoría

Para el desarrollo del estudio propuesto, se llevó a cabo un estudio de los quince más
grande, de facturación, los auditores en 1993, de acuerdo con el International
Accounting Bulletin. Consideramos que estas empresas como base de estudio, como se
muestra en la Tabla 1:

Tabla 1: Las ventas anuales de "firmas de contabilidad" (en millones de US $)

nombre 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000
1 Andersen Worldwide 6017 6700 8134 9498 11300 13.900 7300 8400
2 KPMG 6000 6600 7500 8100 9000 10400 12200 13500
3 Ernst & Young 5839 6015 6900 7800 9100 10900 8100 9200
4 Coopers & Lybrand 5220 5500 6200 8100 9000
5 Deloitte 5000 5200 5950 6500 7400 9000 10600 12.508
6 Price Waterhouse 3887 3975 4460 5020 12.800 15300 17.300 19566
7 BDO 1150 1155 1230 1330 1450 1601 1763 2010
8 Grant Thornton 1080 1096 1200 1284 1402 1506 1617 1744
9 Moores Rowland 732 788 922 1005 1063 1172 1220 1265
10 RSM International 688 784 871 944 1060 1182 1317 1588
11 cumbre 619 672 754 821 805 897 970 1111
12 Horwath International 519 536 590 691 810 1185 1293 1339
13 Nexia Internacional 503 562 589 632 N/ N/ 896 1041
14 HLB International 436 482 536 564 A
534 A589 767 805
15 Moore Stephens 381 403 441 538 637 669 632 628

La facturación presentada por las empresas de auditoría incluyen los ingresos

procedentes de todo tipo de servicios: auditoría independiente, consultoría, impuestos,
finanzas y otros.

como 1998 Coopers & Lybrand se fusionó con Price Waterhouse está conociendo como
PriceWaterhouseCoopers, hacen caso omiso de los datos disponibles Coopers &
Lybrand hasta 1997 a los efectos de nuestro análisis.
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La participación de los servicios de auditoría

La siguiente tabla (Tabla 2) muestra el porcentaje de contribución de los servicios de

auditoría en empresas seleccionadas.

Tabla 2: Porcentaje de Participación de Servicios de Auditoría

nombre 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000
1 Andersen Worldwide 36 36 36 48 24 21 N/A 45
2 KPMG N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A
3 Ernst & Young 54 51 48 45 44 40 40 57
5 Deloitte N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A
6 Price Waterhouse 50 51 49 47 46 44 N/A 42
7 BDO 68 66 61 59 41 41 44 46
8 Grant Thornton 60 59 59 57 56 56 54 51
9 Moores Rowland N/A N/A 63 57 32 34 32 31
10 RSM internacional N/A N/A N/A N/A 55 51 53 46
11 cumbre N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A 54
12 Horwath International 55 55 55 54 55 53 43 42
13 Nexia Internacional 60 63 60 60 58 N/A N/A N/A
14 HLB International N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A
15 Moore Stephens N/A N/A N/A N/A N/A 34 45 47

podemostenga en cuenta que aunque estas empresas son conocidas como firmas de
auditoría, rara vez la actividad del porcentaje de facturación alcanza el 50%. Esto se
debe al aumento, incluso alarmante, la demanda de servicios de consultoría.

A partir de la tabla anterior, debido a la falta de datos, se excluyen las empresas que no
proporcionan información adecuada con fines de estudio. Por lo tanto, las empresas que
quedan son: Andersen Worldwide, Ernst & Young, Price Waterhouse, BDO, Grant
Thornton y Horwath International.

Composición personal

La tabla (Tabla 3) muestra la estructura de personal de las empresas en 1993 y 2000. Se

seleccionaron sólo los datos correspondientes a los años 1993 y 2000 con el fin de
analizar comparativamente los datos finales de este periodo:

Tabla 3: Composición de personal

nombre 1993 2000
socios Los activos socios Los activos
técnicos ADMI técnicos ADMI
1 Andersen Worldwide 2487 49897 NISTR
15694 3459 55258 NISTR
18903
2 Ernst & Young 5300 43870 14507 5555 53305 19451
3 Price Waterhouse 3191 33532 12000 9322 119 050 34462
4 BDO 1926 11596 3741 2104 14525 4310
5 Grant Thornton 1951 10624 4541 2211 13903 5412
6 Horwath International 1050 6250 1950 2040 12974 3435

podemosen cuenta que cada empresa tiene una estructura en relación con su personal.
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En el caso de Arthur Andersen, para cada socio de la empresa tuvo un promedio de 20

personas técnicas y administrativas 6 en 1993. En el año 2000, esta estructura fue de 16
técnicos y 5 administrativa.

Ya el Ernst & Young esta relación fue de 8 técnica y administrativa 3 en 1993, y 10

técnicos y 4 administrativa.

Mientras que el número de miembros, el marco técnico y administrativo relacionado

con los servicios de auditoría (Tabla 4) seguido la misma proporción de la participación
en la facturación de auditoría, tenemos el siguiente personal involucrado en los servicios
de auditoría:

Tabla 4: Tabla en relación con el Servicio de Auditoría funcional

nombre 1993 2000
socios Los activos socios Los activos
técnicos ADMI técnicos ADMI
1 Andersen Worldwide 895 17963 NISTR
5650 1557 24866 NISTR
8506
2 Ernst & Young 2862 23690 7834 3166 30384 11087
3 Price Waterhouse 1596 16766 6000 3915 50001 14474
4 BDO 1310 7885 2544 968 6682 1983
5 Grant Thornton 1171 6374 2725 1128 7091 2760
6 Horwath International 578 3438 1073 857 5449 1443

Los ingresos por servicios de auditoría

Los ingresos por los servicios de auditoría (Tabla 5) fue considerado por la aplicación
de la participación porcentual de los ingresos globales de las empresas sin tener en
cuenta las variaciones que puedan haber ocurrido en términos de ingresos por servicios
de auditoría en relación con otras áreas de negocio de cada empresa.

Tabla 5: Ingresos De los servicios de auditoría (en millones de US $)

nombre 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000
1 Andersen Worldwide 2166 2412 2928 4559 2712 2919 N/ 3780
2 Ernst & Young 3153 3068 3312 3510 4004 4360 A
3240 5244
3 Price Waterhouse 1944 2027 2185 2359 5888 6732 N/ 8218
4 BDO 782 762 750 785 595 704 A
776 925
5 Grant Thornton 648 647 708 732 785 843 873 889
6 Horwath International 285 295 325 373 446 628 556 562
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cálculo de tasas de miembro auditoría

Para determinar el número de horas trabajadas por un socio de auditoría en un año

hemos adoptado el siguiente cálculo de memoria, que se muestra en la Tabla 6.

Tabla 6: Cálculo de las horas trabajadas en el año

númerode días del año 365 días
(-) Número de días en los fines de semana del año (sábado y
domingo) (104) días
(-) Número de días de vacaciones como los fines de semana
excluidos (22) días
(-) número de días, en promedio, de las vacaciones en un año (10 dias
= Número de días trabajados 229 días
(X) Número de horas diarias trabajó 8 horas
= Número de horas trabajadas en el año 1832 horas

Como discutido previamente, cada firma de auditoría tiene una estructura de marco
funcional en sí y otras características. Sin embargo, con el fin de mantener el mismo
criterio, se adoptó el llamado criterio de 40-40-20, es decir, los ingresos de la compañía
el 40% se destina a remunerar la técnica, 40% se destina a gastos generales y el gasto en
investigación y desarrollo de productos, y, finalmente, el 20% restante se refieren a la
remuneración de los socios.

deSegún Anthony (2002: 833):

"Normalmente, el 40% de los ingresos se gasta en el pago de los

profesionales (cada profesional debe generar una facturación
de 2,5 veces su salario), el 40% se destina a gastos generales (la
mayoría de los cuales es el sueldo del personal de apoyo) y el
20% están diseñados para ser socios, como ganancia. Este
modelo se mantuvo sorprendentemente 40-40-20 en las
empresas desde hace muchos años. "

El volumen total por cada miembro se calcula por la relación de la facturación anual de
servicios de auditoría (Tabla 5) el número de miembros (Tabla 4).

Tabla 7: Los ingresos anuales de Auditoría Social (en miles de US $)

nombre 1993 2000
1 Andersen Worldwide 2420 2428
2 Ernst & Young 1102 1656
3 Price Waterhouse 1218 2099
4 BDO 597 956
5 Grant Thornton 553 788
6 Horwath International 493 656

Podemos señalando que las ventas por miembros de las tres primeras firmas de auditoría
en relación con el otro son muy dispares, que justifica la clasificación dada a estas
empresas como un primer paso.
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La división de los ingresos de un socio por el número de horas trabajadas por año (1832
horas), menos del 80% de los costos operativos (técnicos y gastos generales), tenemos
el beneficio de cada socio por hora trabajada.

Tabla 8: Remuneración de los socios de la auditoría por hora (en US $)

nombre 1993 2000 variación%
1 Andersen Worldwide 264 265 0
2 Ernst & Young 120 181 51
3 Price Waterhouse 133 229 72
4 BDO 65 104 60
5 Grant Thornton 60 86 43
6 Horwath International 54 72 33
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conclusión

A pesar de las preguntas sobre la credibilidad de los servicios de auditoría como su

independencia, objetividad e integridad, los servicios de auditoría son esenciales para
los usuarios de los estados financieros, principalmente por los siguientes aspectos:

Los usuarios de los estados financieros están preocupados por el conflicto real o
potencial de intereses entre ellos y la gestión de la empresa. Esta preocupación se
extiende al temor de que tales declaraciones e información adicional preparados por
la administración pueden estar sesgados intencionadamente a favor de la
administración o un grupo limitado de usuarios de dicha información. También
pueden existir conflictos de intereses entre las diferentes clases de usuarios, tales
como los acreedores y accionistas. Por lo tanto, los accionistas que buscan obtener a
través de la auditoría, asegúrese de que la información es: libre de prejuicios de la
gestión y neutral en relación con diversos grupos de usuarios.

Los estados financieros representan un importante y, en algunos casos, la única

fuente de información utilizada en la ejecución de importantes inversiones,
préstamos y otras decisiones. De esta manera los usuarios quieren que estos estados
financieros toda la información relevante como sea posible. Debido a las
consecuencias económicas, sociales y otros para fines de toma de decisiones, los
usuarios buscan los auditores independientes para obtener una seguridad de que
estas declaraciones forman preparado de acuerdo con un marco conceptual básico.

Tanto el reconocimiento de un evento económico, su valoración y la información

debe hacerse increíblemente compleja que aumenta el riesgo de malas
interpretaciones y los errores involuntarios.

La distancia, el tiempo y el coste hacen que sea poco práctico para la mayoría de los
usuarios, incluso con conocimientos de contabilidad, el acceso directo a los registros
subyacentes para llevar a cabo sus propios controles de las declaraciones contenidas
en dichas declaraciones. Por lo tanto, es preferible aceptar la calidad de los datos
financieros como fiable ya que los usuarios confían en la independencia del informe
de auditoría para satisfacer sus necesidades.

En los últimos años, incluso por el bien de la supervivencia, las empresas de auditoría
han tenido que invertir mucho en tecnología, documentos de trabajo de hoy en día son
electrónicos, y la formación de su personal.

La auditoría social debe ser capaz de satisfacer todas estas necesidades y cambios que
impone el mercado y la propia responsabilidad ante la sociedad ha invertido mucho
tiempo y dinero y ahora justifica los aumentos en sus salarios, como se evidencia en
nuestro caso de estudio.
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