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EJERCICIO Nº 3

Determinación de Oficio sobre base presunta.

CASO 4: Depuración de Depósitos Bancarios

El Señor Pablo Martínez, es titular de una empresa unipersonal que se dedica a la venta
en el mercado interno de productos gravados y exentos en el Impuesto al Valor Agregado, el cierre
de su período fiscal es el 31 de diciembre de cada año.

A instancias de una verificación iniciada por el Impuesto a las Ganancias (periodo fiscal
2018) e Impuesto al Valor Agregado (períodos Enero/18 a Diciembre/18), se relevaron los
movimientos de dos cuentas bancarias en las que se depositan la totalidad de los ingresos.

Banco Nación – Cta. Cte: 3666/00

Banco Provincia de Bs.As. – Cta Cte: 7200/00

La suma de los depósitos de ambas cuentas asciende a $ 3.300.000,00, sin embargo la


firma ha declarado impositivamente, un monto total de ventas de $ 1.120.000,00.

Atento a que de dicha comparación surge una significativa diferencia a favor del Fisco, el
contribuyente aporta la siguiente documentación para justificarla:

$ 900.000,00 Depósito proveniente de la venta de su casa-habitación.-

$ 200.000,00 Depósitos por canje de cheques a terceros efectuados en el año, no


aportando prueba fehaciente de las partes involucradas y las operaciones.

$ 250.000,00 Transferencia desde la cuenta 3666/00 a la cuenta 7200/00

$ 120.000,00 Depósitos por cobranzas de cheques rechazados.

$ 624.000,00 Préstamos bancarios acreditados.

$ 71.000,00 Intereses bancarios ganados.

$ 15.000,00 Acreditaciones efectuadas por las entidades a fin de anular comisiones y


gastos mal debitados con anterioridad
El detalle de las ventas declaradas en el ejercicio 2.018, es el siguiente:

Periodo Fiscal Ventas Gravadas Ventas Exentas

Ene-18 280.000,00 0,00

Mar-18 168.000,00 0,00

Jun-18 112.000,00 112.000,00

Sep-18 224.000,00 0,00

Nov-18 224.000,00 0,00

Total 1.008.000.00 112.000,00

En función a los datos del enunciado, se solicita:

a) Efectúe la depuración de los depósitos bancarios.-

b) Si es viable presumir una diferencia de impuesto a favor del Fisco, aplique la metodología de
cálculo establecida en el art. 18 de la Ley 11.683 (t.o. 1.998 y modif.), para determinar los ajustes
en el Impuesto a las Ganancias y el Impuesto al Valor Agregado.

NORMATIVA PRINCIPAL Y DOCTRINA A CONSIDERAR:

 Ley Nacional Nº. 11.683, (t.o. 1998 y modif.): art. 18

 OKLANDER, Juan y otros “Aplicación exorbitante de las presunciones en las


estimaciones de oficio con respecto a la base de cálculo del débito fiscal del
IVA” ComunicaciónTécnica presentada en las XXXVI JornadasTributarias de
Mar del Plata, 3 noviembre de 2006 – (Respecto al hecho de que AFIP agrega
el débito fiscal al monto de ajuste de ventas)
EJERCICIO Nº 3: SOLUCIÓN PROPUESTA
CASO 4

a) Determinación del monto de depósitos bancarios, debidamente depurados, que supera los
ingresos declarados en el período fiscal:

Depósitos bancarios sin depurar: 3,300,000.00

Menos

Depósito proveniente de la venta de su casa-habitación 900.000,00

Transferencia desde la cuenta 3666/00 a la cuenta 7200/00 250.000,00

Depósito de cobranza de cheques rechazados 120.000,00

Préstamos bancarios acreditados 624.000,00

Intereses ganados 71.000,00

Acreditaciones por errores del banco 15.000,00

Depuraciones 1.980.000,00

Depósitos de todas las cuentas depurados 1.320,000.00

Ventas declaradas impositivamente 1.120.000,00

Excedente 200,000.00

b) De acuerdo al inc. g) del art. 18 de la Ley 11.683 el excedente de los depósitos depurados
respecto a las ventas declaradas, que en el caso asciende a $ 200.000, representa ganancia neta
omitida de declarar en el impuesto a las ganancias con más un 10 % en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.

Ajuste total a la Ganancia Neta Período Fiscal 2.018= $ 220.000,00

Respecto al Impuesto al Valor Agregado, el monto determinado de $ 220.000,00 resultante del


punto precedente, constituye ventas omitidas que serán atribuidas a cada uno de los meses
calendarios comprendidos en el ejercicio comercial en el que se constataren las diferencias,
prorrateándolas en función de las ventas gravadas y exentas que se hubieran declarado o
registrado.

IVA

Período Venta Gravada Coef. Vtas. Venta Coef. Venta Venta


Fiscal Declarada Gravadas Exenta Vtas. Gravada Exenta
Declarada Exenta Omitida Omitida
2018

Enero 280.000,00 0,25 55.000,00

Febrero

Marzo 168.000,00 0,15 33.000,00

Abril

Mayo

Junio 112.000,00 0,10 112.000,00 0,10 22.000,00 22.000,00

Julio

Agosto

Setiembre 224.000,00 0,20 44.000,00

Octubre

Noviembre 224.000,00 0,20 44.000,00

Diciembre

Total 1.008.000,00 0,90 112.000,00 0,10 198.000,00 22.000,00

Venta Total Declarada 1.120.000,00 Total Ajuste $ 220.000,00

Base de Ajuste: 200.000,00 + 10% = 220.000,00. Total Venta Omitida Presunta, de los cuales $
198.000,00 corresponden a operaciones gravadas omitidas y $ 22.000,00 corresponden a
operaciones exentas omitidas.